TEMA 1.

GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO

Objetivo particular
Al culminar el aprendizaje del tema, logrars analizar la conceptuacin del control
interno, sus objetivos, etapas y tipos. As mismo, conocers la cultura del control
interno que tiene una empresa.
Temario detallado
1.1.

Concepto e importancia del control interno

1.2.

Objetivo y alcance del control interno

1.2.1.

Objetivos de autorizacin

1.2.2.

Objetivo de procesamiento y de clasificacin de transacciones

1.2.3.

Objetivo de salvaguarda fsica

1.2.4.

Objetivos de verificacin y evaluacin

1.3.

Etapas del control interno

1.4.

Tipos de control

1.5.

Supervisin del control

1.1.

Concepto e importancia del control interno1

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y

procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la racionabilidad y confiabilidad de su
informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la
adherencia a las polticas preescritas por la administracin. (Ver los elementos del
control interno en el anexo 1)

Todas las empresas pblicas, privadas y mixtas, ya sean comerciales, industriales,

financieras o de servicios deben de contar con instrumentos de control
administrativo, tales como un buen sistema de contabilidad, apoyado por un
catalogo de cuentas eficiente y prctico, deben contar, adems, con un sistema de
control interno, para confiar en los conceptos, cifra, informes y reportes de los
estados financieros.

Un buen sistema de control interno es importante, desde el punto de vista de la

integridad fsica y numrica de bienes, valores y activos de la empresa, tales como
el efectivo en caja y bancos, mercancas, cuentas y documentos por cobrar ,
equipos de oficina, reparto, maquinaria y otros. Es decir, un sistema eficiente y
prctico de control interno, dificulta la colusin de empleados, fraudes, robos,
etctera.

Control Interno por Objetivos y Ciclos de Transacciones y el Muestreo Estadstico en Auditora.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C., 1998, pp. 10-13.

1.2.

Objetivo y alcance del control interno

Establecer los pronunciamientos y sealar los procedimientos relativos al

estudio y evaluacin del control interno en funcin al cumplimiento de sus
objetivos, que debe servir de base para establecer la relacin entre la calidad del
control interno y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditora.
1.2.1.

Objetivos de autorizacin

Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con autorizaciones generales

o especificaciones de la administracin.
1.2.2.

Objetivo de procesamiento y de clasificacin de transacciones

Todas las operaciones deben registrarse para permitir la preparacin de estados

financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados
o de cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y para mantener en archivos
apropiados datos relativos a los activos sujetos a custodia.
1.2.3.

Objetivo de salvaguarda fsica

El acceso a los activos slo debe permitirse de acuerdo a autorizaciones de la

administracin
1.2.4.

Objetivos de verificacin y evaluacin

Los datos registrados relativos a los activos sujetos a custodia deben compararse
con los activos existentes a intervalos razonablemente y tomar las medidas
apropiadas respecto a las diferencias que existen.
As mismo, deben existir controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica
de los saldos que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo
complementa en forma importante a los mencionados anteriormente.

1.3.

Etapas del control interno 2

Los elementos administrativos del control interno, por razn evidente, son los
mismos que los del proceso administrativo. Ver figura 1.1.

PREVISIN

PLANEACIN

INTEGRACIN

ORGANIZACIN

DIRECCIN

CONTROL

Figura 1.1. Etapas del proceso administrativo

Previsin
Qu puede o debe controlarse?
Objetivos. Fijar los fines y metas del control.
Investigaciones. Analizar las causas de la deficiencia de lo que se va a
controlar.
Alternativas. Opciones del control.
Planeacin
Qu se va a controlar?
Polticas. Normas genricas que orientan la accin del control.
Procedimientos. Secuencia cronolgica del control.
Programas. Secuencia y tiempo de las actividades del control.
Pronsticos. Criterios sobre la operacin futura del control.
Presupuestos. Medicin numrica del control o estndares.
2

Francisco Montao, Auditora administrativa, herramienta estratgica de planeacin y control, pp.

25-26.

 Organizacin
Como se va a controlar?
Funciones. Divisin de las actividades del control.
Jerarquas. Grado de autoridad, estrategia o preferencia del control.
Obligaciones. Deberes asignados a los responsables del control.
Integracin
Con quin y con qu se va a controlar?
Seleccin. Buscar, seleccionar y reclutar a los responsables del control.
Introduccin. Identificar al ingresado con las necesidades del control.
Capacitacin. Adiestrar, capacitar y desarrollar a los encargados del control.
Integracin de cosas. Adecuar las cosas a las necesidades del control.
Direccin
Ver que opere el control
Autoridad. Facultad de decidir y mandar sobre la funcin del control.
Comunicacin. Proceso de informacin sobre la funcin de control.
Supervisin. Vigilar lo ordenado respecto del control.
Control
Cmo se control?
Establecimiento del control para evaluar sistemticamente.
Operacin del control para medir los resultados reales contra los previstos.
Interpretacin de resultados para conocer las causas que producen
desviaciones.
Retroalimentacin para decidir sobre las medidas de correccin.
1.4.

Tipos de control3

Controles

preventivos:

buscan

prever

presupuestos, programas, calendarios, etctera.

3

O.p. Cit. p. 27

evitar

problemas

mediante

Controles concurrentes o simultneos: buscan desviaciones durante el proceso

de las actividades.
Controles de alternativa: buscan identificar opciones para seguir con el proceso.
Controles de retroalimentacin: buscan evaluar los resultados para decidir una
accin.
Por ejemplo, el control de vigencia de plizas de seguros es un mecanismo para
vigilar que no se presente el caso de una proteccin mediante el seguro que por
haber transcurrido el plazo de vigencia ya no cubre el o los riesgos que protega, o
que la suma asegurada no es adecuada o que los riesgos no estn actualizados,
entre otros aspectos que deben ser controlados.
El empleado encargado de las plizas de seguros es el responsable de llevar el
control de vigencia de las plizas de seguros y de elaborar un reporte mensual de
ste control para enviarlo a la gerencia o direccin de la administracin de la
seguridad de la empresa.

En este caso, la auditora debe revisar: los registros del control, los reportes, las
plizas, el procedimiento para renovar y actualizar los seguros, las normas y
polticas de la empresa en materia de seguros, los sistemas y personal de la
supervisin, la capacidad del personal, lugar de existencia fsica de las plizas,
etctera.
1.5.

Supervisin del control4

Como se ha dicho, no es suficiente el diseo de una buena organizacin, sino

tambin la vigilancia constante, para que el personal desarrolle los procedimientos
a su cargo de acuerdo con los planes de la organizacin. La supervisin se

Juan Ramn Santillana Gonzlez, Establecimiento de Sistemas de Control Interno. Funcin

Contralora, pp. 12-13.

ejerce en diferentes niveles, por distintos funcionarios y empleados, y en forma

directa e indirecta, ejemplo:
Gerente general.
Contralor.
Comisarios o consejo de vigilancia.
Auditores internos.
Auditores externos.
Una buena planeacin y sistematizacin de procedimientos y un buen diseo de
registros, formas e informes, permite la supervisin casi automtica de los
diversos aspectos de control interno.

En entidades de mayor importancia, la supervisin de ste tipo de control requiere

de un auditor interno o de una unidad administrativa de auditora interna que acte
como vigilante constante del cumplimiento de la entidad con los otros elementos
de control: organizacin, procesamientos y personal. Por tanto, la funcin de
auditora que vigila la existencia constante del control interno es a su vez un
elemento muy importante de ste.

Cuando no es posible sostener un grupo de auditora interna, un buen plan de

organizacin debe asignar a algunos funcionarios las atribuciones ms
importantes de dicha auditora para que efecten reconocimientos peridicos del
sistema integral de control interno de la entidad.
Bibliografa del tema 1
INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos A.C., Control Interno por Objetivos
y Ciclos de Transacciones y el Muestreo Estadstico en Auditora. Mxico 1998,
257 pp.
MONTAO, Francisco, Auditora administrativa, herramienta estratgica de
planeacin y control, Mxico, Gasca Sicco, 2004, 383 pp.

SANTILLANA GONZLEZ, Juan Ramn, Establecimiento de Sistemas de Control

Interno. Funcin Contralora, Mxico, ECAFSA, 1997, 322 pp.
Actividades de aprendizaje

A.1.1 Entrevista a un gerente de cualquier empresa con la finalidad de conocer

cul es la importancia del control interno para l. Argumenta por escrito tu
trabajo y subelo a la plataforma de Ed modo en la respectiva asignacin.
Debers indicar el nombre de la empresa, el giro a que se dedica, la
direccin el nombre del entrevistado, cargo y telefono de la oficina con la
finalidad de poder llamarle para comprobar la veracidad de la entrevista.

A. 1.4 Envia a la plataforma contestado el siguiente

Cuestionario de autoevaluacin
1.

Definir el concepto de control interno.

2.

Cul es el objetivo y alcance del control interno?

3.

Qu son los objetivos de salvaguarda fsica?

4.

Menciona las etapas de control interno.

5.

Menciona los tipos de control interno.

6.

Qu son los objetivos de autorizacin?

7.

Menciona los cuatro elementos del control interno

8.

Menciona los diferentes niveles de vigilancia en la supervisin del control

interno.

9.

Qu son los objetivos de verificacin y evolucin?

10.

Cules son los elementos del rea de personal que intervienen en el control
interno?

ANEXOS
ANEXO 1
Elementos del control interno
Para una mejor comprensin de los factores que intervienen en el control interno
de las empresas, a continuacin se presentan los elementos que forman parte del
mismo. Los elementos del control interno pueden agruparse en cuatro
clasificaciones: a) organizacin, b) procedimientos, c) personal y, d) supervisin.
a) Organizacin
Direccin: asume la responsabilidad de la poltica general
de la empresa y de las decisiones tomadas en su
desarrollo.
Coordinacin: adapta las obligaciones y necesidades de
las partes integrantes de la empresa.
Divisin de labores: define claramente la independencia
de las funciones de operacin, custodia y registro.
Asignacin de responsabilidades: establece con claridad
los nombramientos dentro de la empresa, su jerarqua y
delegue facultades de autorizacin congruentes con las
responsabilidades asignadas.
b) Procedimientos
Elementos del

Planeacin y sistematizacin: es deseable encontrar en

Control Interno

uso un instructivo general o una serie de instructivos

sobre funciones de direccin y coordinacin, la divisin
de labores, el sistema de autorizaciones y fijacin de
responsabilidades.
Registros y formas: un buen sistema de control interno
debe procurar procedimientos adecuados para el registro
completo y correcto de activos, pasivos, productos y
gastos.

 Informes: desde el punto de vista de la vigilancia sobre

las actividades de la empresa y sobre el personal
encargado de realizarlas, el elemento ms importante de
control es la informacin interna.
c) Personal
Entrenamiento:

mientras

mejores

programas

de

entrenamiento se encuentren en vigor, ms apto ser el

personal encargado de los diversos aspectos del
negocio.
Eficiencia: despus del entrenamiento, la eficiencia
depender del juicio personal aplicado en cada actividad.
Moralidad: es obvio que la moralidad del personal es una
de las columnas sobre las que descansa la estructura del
Elementos del
Control Interno

control interno.
Retribucin: es indudable que un personal retribuido
adecuadamente se presta mejor a realizar los propsitos
de la empresa con entusiasmo.
d) Supervisin
Como ha quedado dicho, no es nicamente necesario el
diseo de una buena organizacin, sino tambin la vigilancia
constante para que el personal desarrolle los procedimientos a
su cargo de acuerdo con los planes de la organizacin.