Aplicacioneinterpretacioncontable D 4

Instituto Politcnico Nacional
Escuela Superior de Comercio y Administracin

Unidad Tepepan
SEMINARIO
APLICACIN E INTERPRETACIN CONTABLE DE LOS
IMPUESTOS DIFERIDOS
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE
CONTADOR PBLICO, PRESENTAN:
Jos Arturo Arredondo Valds
Israel Martnez Ruiz
Elizabeth Adriana Cisneros Salinas
Margarita Martnez Vzquez
Blanca Esther Coln Muoz
Vernica Araceli Morales Martnez
Armando Cortes de los Santos
Ivn Rodrigo Osornio Romero
Vctor Cortes Prez
Rosa Isabel Pano Suastegui
Sergio Cruz Guillermo
Brisa Pineda Surez
Lucia Judith Espaa Lpez
Martha Elena Ramos Piceno
Ana Lilia Flores Salgado
Daniel Snchez Vega
Gustavo Fuentes de Len
Jos Luis Sandoval Avendao
Enrique Garduo Mendoza
Julio Cesar Sosa Palomino
Mara del Refugio Lpez Hernndez
Jenny Torres Estudillo
Yasir Edith Lpez Mocios
Mara Alejandra Valdez Snchez
Laura Susana Lpez Torres
Martha Patricia Vzquez Martnez
Lucia Martnez Atilano
Elsa Vlez Rodrguez
CONDUCTOR DEL SEMINARIO:

C.P. JOS GUILLERMO QUEZADA SALAZAR
Mxico, D.F.
Noviembre de 2008.
AGRADECIMIENTOS
AL INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
Le agradecemos el habernos abierto las puertas de esta institucin mundialmente conocida, de la cual solo
hemos recibido importantes y valiosos conocimientos, que nos servirn para sobresalir en el mbito
profesional, as mismo nos sentimos plenamente orgullosos de pertenecer a esta fuente de conocimiento.
A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y DE ADMINISTRACIN UNIDAD TEPEPAN
Gracias a nuestra honorable escuela y a cada uno de sus miembros, que nos brindaron siempre e
incondicionalmente grandes cosas, y que solo podemos recompensar desempeando un buen papel en nuestra
sociedad como profesionales, llevando siempre en alto el nombre de nuestra amada institucin y de la
comunidad politcnica.
A NUESTROS PROFESORES
A los Profesores, profesionales que cuentan con una trayectoria de ejemplo. Que nos han brindado un poco de
sus experiencias y que han dejado a estas nuevas generaciones un tesoro forjado en sus conocimientos. Que
con su paciencia, dedicacin y humildad lograron transmitir ese amor por la profesin y enseanza de
superacin y educacin continua.
GRACIAS
INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
NDICE GENERAL
Captulo 1
Antecedentes en Mxico y en el Extranjero de los Impuestos Diferidos-- (5)
Captulo II
Comparacin de las Normas de Informacin Financiera en Mxico con las de
Estados Unidos, Canad y la Unin Europea---------------------------------(46)
Captulo III
Instrumentacin de los Impuestos Diferidos---------------------------------(93)
Captulo IV
Efecto de los Impuestos Diferidos en los Estados Financieros------------(136)
Captulo V
Evaluacin de los Impuestos Diferidos en una Empresa-------------------(180)
Escuela Superior de Comercio y

Administracin Unidad Tepepan
SEMINARIO:
IMPUESTOS DIFERIDOS
CAPITULO I
ANTECEDENTES EN MXICO Y EN EL EXTRANJERO DE LOS
IMPUESTOS DIFERIDOS
Jos Arturo Arredondo Valds

Armando Cortes de los Santos
Ana Lilia Flores Salgado
Gustavo Fuentes de Len
Yasir Edith Lpez Mocios
Martha Elena Ramos Piceno

Mxico, D.F.
Noviembre de 2008.
4
Captulo I
Antecedentes en Mxico y
en el Extranjero de los
Impuestos Diferidos
Abreviaturas
SIGLAS
DESCRIPCION
PERIODO
NIF
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
1 ENERO 2008
NIIF
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA.
CINIF
CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y

DESARROLLO DE NORMAS INFORMACIN
FINANCIERA.
CD
CONSEJO DIRECTIVO (CINIF).
CID
CENTRO DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO

(CINIF).
CTC
COMIT TCNICO CONSULTIVO (CINIF).
CPC
COMISIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
IMPC
INSTITUTO
PBLICOS.
MEXICANO
DE
CONTADORES
PCGA
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS.
ISR
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
PTU
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.
IA
1973
IMPUESTO AL ACTIVO.
IASB
INTERNATIONAL
BOARAD.
IFAC
INTERNATIONAL
FEDERATION
ACCOUNTANTS COMIT.
AICPA
2002
INSTITUTO
PUBLICOS.
ACCOUNTING
AMERICANO
DE
STANDARD
1973 - 2001
OF
1977
CONTADORES
1967
FASB
FINANCIAL ACCOUNTING STANDARD BOARD.
1973
SFAS
STATEMENT
STANDARDS.
1902
CICA
CHARTERED ACCOUNTANTS OF CANADA.
2001
IASC
COMIT DE NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD.
1973
IOSCO
ORGANIZACIN INTERNACIONAL DE LOS

ORGANISMOS RECTORALES RECTORES DE LAS
BOLSAS.
IFRS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA.
SEC
COMISION DE VALORES Y CAMBIOS.
USGAAP
OF
FINANCIAL
ACCOUNTING
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS EN E.U.
1930
ARBs
BOLETINES DE INVESTIGACIN CONTABLE.
1939 - 1960
APBs
JUNTA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
1960 - 1973
FASs
NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA.
1973 A LA FECHA
NDICE
Abreviaturas ---------------------------------------------------------------------------------------------------- ( 6 )
Introduccin ---------------------------------------------------------------------------------------------------- ( 9 )
1.1 Marco Terico --------------------------------------------------------------------------------------------- ( 10 )
1.1.1 Origen de los Impuestos Diferidos ------------------------------------------------------------------ ( 11 )
1.1.2 Pronunciamiento de las Normas de Informacin Financiera ------------------------------------ ( 13 )
1.1.3 Fundamentos de los Impuestos Diferidos ----------------------------------------------------------- ( 14 )
1.1.3.1 El Mtodo de Pasivo -------------------------------------------------------------------------------- ( 14 )
1.1.3.2 El Mtodo Diferido ---------------------------------------------------------------------------------- ( 15 )
1.2 Los Impuestos Diferidos en el Contexto Internacional ---------------------------------------------- ( 18 )
1.2.1 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera ----------------------------------------
( 23 )
1.2.2 Las Normas de Informacin Financiera en los Estados Unidos de Amrica (FAS 109]) --- ( 26 )
1.2.3 Las Normas de Contabilidad en Canad (No. 3465) --------------------------------------------
( 29 )
1.2.4 La Norma de Informacin Financiera en Mxico (NIF D-4) ----------------------------------
( 31 )
Conclusin -------------------------------------------------------------------------------------------
( 44 )
Bibliografa ------------------------------------------------------------------------------------------
( 45 )
Introduccin
En el presente trabajo se trataran temas de relevancia para la comprensin y el mejor entendimiento, de lo que
son los impuestos diferidos, as como la importancia de los mismos, en el contexto nacional e internacional, y
el porque es importante apegarnos como pas a las normas contables actualmente vigentes.
Recordando que por impuesto se entiende que es la contribucin a cargo de personas fsicas o morales, que se
encuentran obligadas por ley a pagar en tiempo y forma sus obligaciones estipuladas en las leyes impositivas.
Ahora bien diferir, es el acto de postergar o aplazar un acto. Impuesto diferido desde una perspectiva
contable, es la cantidad de ajustar al impuesto cargado a los resultados del ejercicio, con la finalidad de que
coincidan los ingresos con los costos, gastos e impuestos del mismo periodo, (postulado bsico del periodo
contable).
La importancia de la determinacin de los impuestos diferidos surge debido a que por lo general en todos los
pases, el resultado contable nunca es igual al resultado fiscal. Sin embargo, ambos resultados estn sujetos a
una misma tasa impositiva autorizada en sus pases y donde dicha diferencia temporal es sntoma de que de
alguna forma se ha pagado impuesto en exceso o se ha dejado de pagar impuestos entre un ao fiscal y los
subsecuentes hasta que, con el paso del tiempo, dichas diferencias temporales desaparezcan y los resultados
acumulados de varios ejercicios tanto contables como fiscales sean los mismos y en consecuencia, los
impuestos pagados en global sean idnticos.
Es por ello que se debe de llegar a una armonizacin entre las normas de informacin financiera nacionales
(NIF) con las internacionales (NIIF), con el fin de que se aplique un criterio semejante, y en todos los pases
sean capaces de entender la informacin proveniente de cualquier empresa o ente econmico sea comparable,
a fin de que esto no sea una barrera para la consolidacin o comparacin de informacin financiera de
diferentes pases.
En Mxico, a partir de Junio de 2004, el organismo, que se encarga de la emisin de la normatividad contable
es el CINIF Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, el
cual sustituyo en esa responsabilidad a la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC), del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos,
es desde entonces que se abrogo el termino de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) por Normas de Informacin Financiera (NIF). El CINIF se
apega a las normas internacionales, con el fin de homogenizar las normas utilizadas en nuestro pas con el
resto del mundo.
1.1. Marco terico
Con el paso del tiempo la preparacin de la informacin financiera, as como la reglamentacin

gubernamental y los efectos econmicos que afectan directamente a las empresas se han hecho ms
complejas; la necesidad de preparar informacin financiera cada vez ms confiable y oportuna y con los
avances en la normatividad internacional ha forzado a la profesin contable a regular las normas necesarias
para registrar los fenmenos econmicos que antes no se reconocan, como podra ser el efecto de la inflacin
en la informacin financiera o el efecto de convertir informacin financiera de moneda local a moneda
extranjera; hoy tambin debe medirse o cuantificarse el efecto por anticipar o diferir impuestos y este ser en
mayor o menor grado dependiendo del divorcio que exista entre la normatividad contable y la reglamentacin
fiscal. En este sentido en el ao de 1987 aparece el Boletn D-4 Tratamiento Contable del Impuesto Sobre la
Renta, del Impuesto al Activo y de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad, emitido por la
Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP),
siendo necesario no solo para presentar informacin financiera confiable en la determinacin de las bases
tributarias en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR), Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
de las Empresas (PTU) e inclusive el Impuesto al Activo (IA) diferidos. Dicho Boletn fue sustituido por la
NIF D-4 Impuestos a la Utilidad emitida por el Consejo Emisor del Consejo Mexicano para la Investigacin
y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) vigente a partir de Enero 2008.
La contabilidad tiene como caracterstica fundamental el hecho de generar informacin til y confiable para
los usuarios de la informacin financiera, la cual debe ser oportuna y su contenido debe ser relevante por lo
que debe mostrar en cifras y revelar a travs de sus notas el valor de la entidad, su evolucin y sus resultados.
Un elemento de gran relevancia es la veracidad. La informacin financiera debe fundamentarse en hechos
reales, correctamente cuantificados utilizando para dichos efecto las Normas de Informacin Financiera
(NIF).
La cuantificacin de los Impuestos diferidos debe efectuarse tomando en cuenta la normatividad que emite la
NIF D-4 y as incorporarse en la contabilidad de tal manera que el usuario final encuentre dicha informacin
til para los fines que pretenda darle.
La NIF D-4 pretende cuantificar el efecto que por impuestos diferidos las entidades econmicas generen por
su operacin o por ciertos eventos que pueden determinarlos.
El objetivo primordial aunque no limitado es el hecho de empatar los ingresos de un ejercicio con sus costos y
gastos que se erogaron o causaron para darles origen. Sin embargo los impuestos diferidos tambin pueden ser
10
ocasionados por eventos como la inflacin, en todo caso la determinacin de dichos impuestos parte de
diferencias compensables insalvablemente en el tiempo.
La NIF D-4 busca como objetivos secundarios, el reconocimiento de derechos (Activos por Impuestos
diferidos), de obligaciones (Pasivos por Impuestos diferidos) y un reconocimiento del ISR cargado en el
ejercicio corriente; as tambin tiene como objetivo el reglamentar la revisin de los efectos diferidos en
ejercicios posteriores una vez realizadas las diferencias temporales.
Es as que la contabilidad nacional e internacional se desarrolla a travs de organismos de carcter mundial

que avalados por organizaciones del mismo peso han querido a travs de la emisin de estndares de
contabilidad darle un direccionamiento hacia la uniformidad, pero ante todo hacia la alta calidad de la
informacin contable, el International Accounting Standard Borrad (IASB), International Federation of
Accountants (IFAC) son un claro ejemplo dentro del desarrollo de la contabilidad internacional, organismos
que han sufrido varias transformaciones de carcter ideolgico y estructural que en cierta forma lo han
fortalecido para enfrentar las nuevas exigencias de las grandes economas.
1.1.1
Origen de los Impuestos Diferidos
El tema de los Impuestos diferidos ha sido muy discutido desde hace muchos aos, a lo largo de este tiempo
ha habido una innumerable serie de reglas, criterios, normas etc., que han analizado, reglamentando y
discutido este tema.
1967 el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) pblico el Boletn de Principios de

Contabilidad No 11 (APB 11) el cual fue criticado por la inconsistencia de sus enmiendas e
interpretaciones, finalmente resulto obsoleto debido a la implementacin de nuevos mtodos de
depreciacin.
1987 el Comit de Estndares del Financial Accounting Standards Board (FASB) el cual tenia como
fin, tratar la creciente complejidad y significacin de los impuestos diferidos, reconocer por primera
vez el mtodo del pasivo para tal determinacin. Sin embargo debido a la complejidad que institua
la aplicacin de esta norma y a la manera tan conservadora que trataba las provisiones el Statement
of Financial Accounting Standards (SFAS) 96 pronto se convirti en una fuente de controversia entre
las empresas, firmas de contabilidad internacionales y grupos comerciales. En respuesta la FASB
difiri tres veces la entrada en vigor de esta norma (SFAS 100, 103, 108); al mismo tiempo que
empez a desarrollar un nuevo estndar que cumpliera las expectativas.
11
1992 la FASB. pblico SFAS 109, su objetivo era el correcto reconocimiento y presentacin en los
estados financieros de los impuestos diferidos pagaderos o reembolsables, reconocimiento del
impacto futuro de los impuestos diferidos en los activos o pasivos. Reconocer el mtodo de activos y
pasivos para la contabilizacin del impuesto sobre la renta. Adicionalmente, bajo la SFAS No. 109,
se reconoca una provisin para una porcin de los activos diferidos que no se realizaron.
En 1994, se da a conocer la Norma Internacional de Contabilidad No. 12 (IAS 12), los mtodos
aceptados para la determinacin de los impuestos diferidos, adems de que el mtodo utilizado para
contabilizar los efectos de los impuestos debe normalmente aplicarse a todas las diferencias
temporales. Sin embargo el gasto de impuestos del periodo puede excluir los efectos de impuestos de
ciertas diferencias temporales, cuando existen evidencias razonables de estas no se revertirn por un
cierto periodo considerable de al menos tres aos.
Boletn D-4 de 1987, primer antecedente en Mxico.1
Debido a la aplicacin de ciertos criterios distintos para el tratamiento de las partidas dependiendo del
enfoque que se aplique, contable o fiscal, surgen problemas de comparabilidad y de enfrentamiento de
ingresos contra gastos, lo cual conduce a una distorsin de resultados.
Con el fin de evitar dichos problemas, la profesin contable se dio a la tarea de definir un tratamiento
contable. En un inicio se reconocieron tres enfoques para el tratamiento de los impuestos diferidos, los cuales
bsicamente consistan en los mtodos:
1.
Diferido.
2.
Activo y pasivo.
3.
Pasivo parcial.
En 1987 se publico en Mxico el Boletn D-4 Tratamiento Contable del Impuesto sobre la Renta, del
Impuesto al Activo y de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad. En dicho Boletn se reconoca el
mtodo de pasivo con un enfoque de aplicacin parcial, bajo el cual los impuestos diferidos que se registran
solo si provenan de diferencias temporales de naturaleza no recurrente, cuyo efecto pudiera estimarse
razonablemente en un periodo determinado.
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo5.pdf
12
Finalmente, en mayo de 1999 se modific el Boletn con el objeto de actualizarlo y de homologar su

reglamentacin con pronunciamientos internacionales, en un ambiente de economa globalizada,
considerando el entorno actual de las empresas nacionales.
El Boletn D-4 entro en vigencia el 1 de enero de 2000, dejando sin efecto al boletn publicado en 1987 y las
circulares 30,33 y 35.
El objetivo de este Boletn que estuvo vigente del 2000 al 2007 es establecer y definir las reglas de valuacin,
presentacin y revelacin del Impuesto Sobre la Renta (ISR), el Impuesto al Activo (IA) y la Participacin de
los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa (PTU), derivados de operaciones y otros eventos
econmicos reconocidos en los estados financieros en periodos diferentes al considerarlo en las declaraciones
anuales.
La correcta aplicacin de este Boletn, permitir tener un mejor enfrentamiento de costos e ingresos,
determinacin adecuada del costo fiscal en cada ejercicio, proveer informacin sobre impactos de carcter
fiscal en el futuro, facilitar la estimacin de impactos futuros en el flujo de efectivo y promover la
comparabilidad de la informacin.
1.1.2. Pronunciamiento de las Normas de Informacin Financiera
La globalizacin de los mercados hace necesaria la utilizacin de un lenguaje contable comn, pues la
existencia de distintas normas hace ms difcil y costoso para el inversionista el realizar decisiones
financieras informadas y para los reguladores de los mercados pblicos, asegurar la eficiencia de los mismos.
Desde un punto de vista global, puede decirse que los inversionistas irn ampliando sus horizontes ms all de
sus lmites nacionales, al mismo tiempo que hay requerimientos nuevos de capital que deben satisfacerse a
escala internacional. La interaccin de estas fuerzas con la ayuda de los adelantos en las comunicaciones,
estn trabajando con el fin de conectar los mercados de capital nacional a la economa global. El xito de los
mercados de capital depende directamente de la calidad de los sistemas contables y de informacin.
Por lo anterior, se menciona un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares que

regulan la elaboracin y la presentacin de la informacin contenida en los Estados Financieros y que son
aceptados de manera generalizada en Mxico acerca de los impuestos diferidos.
13
El siguiente cuadro resume la normatividad aplicable a los impuestos diferidos en el mbito internacional:
INTERNACIONAL
E.U.A.
MXICO
CANADA
IASB
FASB
CINIF
CICA
Organismo
emisor International Accounting
Standard Borrad
Normas
No. de la
Norma
Financial Accounting
Standards Board
Consejo Mexicano para

la Investigacin y
Chartered Accountants
Desarrollo de Normas de
of Canada
Informacin Financiera
IAS
FAS
NIF
12
109
D-4
3465
1.1.3. Fundamentos de los Impuestos Diferidos Boletn D-4
Los impuestos diferidos se constituyen cuando la entidad econmica adelanta o aplaza el pago de cualquier
contribucin a la autoridad administradora, lo cual origina una discrepancia entre la legislacin fiscal y la
tcnica contable. Siempre que la entidad pueda probar razonablemente que en el futuro podr reversar dicho
diferimiento, ya sea por la generacin de utilidades, la amortizacin de prdidas o el acreditamiento
(aplicacin) de crditos fiscales que sean legalmente compensables2.
Caractersticas de los Impuestos Diferidos
Diferimiento: El sentido prctico de adelantar o aplazar el pago de impuestos.

Origen: Nace de la discrepancia entre la legislacin fiscal y la tcnica contable.
Cuantificacin: Cada ejercicio debe evaluarse y registrarse a la tasa vigente determinando un efecto
acumulado (Balance) y un efecto del ejercicio (Estado de Resultados).
Integracin: Deben tener una constitucin clara y documentada.
Reversin: Debe probarse la aplicacin de los diferimientos en ejercicios futuros3.
Cuantificacin de los Impuestos Diferidos
La cuantificacin de los impuestos diferidos es sin duda un trabajo exclusivo de los especialistas en
contabilidad y requiere un conocimiento de dos disciplinas, la tcnica contable y la legislacin fiscal.
Latap, Mariano, Tratamiento Contable de los Impuestos Diferidos, pag. 21
idem, pag. 22
14
El objeto de cuantificar los impuestos diferidos consiste en determinar correctamente la utilidad neta de las
empresas, as como sus activos y sus pasivos, de tal manera que la informacin financiera sirva de base para
la correcta y oportuna toma de decisiones. Dicha cuantificacin se realiza en base a dos mtodos: Mtodo de
Pasivo y Mtodo de Diferido.
1.1.3.1. Mtodo de Pasivo
Consiste en valuar cada una de las cuentas del activo, pasivo y capital a su valor contable y a su valor fiscal
reconstruido, comparando ambas partidas y determinando diferencias que pueden ser de dos clases:
diferencias temporales y diferencias permanentes.
Diferencias Temporales: Las diferencias temporales surgen debido a las discrepancias entre el criterio
contable y el fiscal generando impuestos diferidos. Estas diferencias son implcitamente reconocidas en
distintos ejercicios tanto por la normatividad contable como por la reglamentacin fiscal.
Diferencias Permanentes: Se derivan de discrepancias irreconciliables entre los criterios contables y los
fiscales, de transacciones y eventos exclusivos, permanecen como tales con el paso del tiempo. Estas
diferencias se ocasionan por los conceptos que la Ley del ISR considera erogaciones no deducibles
definitivas.
Descripcin del Mtodo de Pasivo

Es un procedimiento en el que los efectos por diferencias
temporales entre el ISR causado y el devengado se difieren
y se asignan en los periodos futuros en donde se estiman se
revertirn.
Diferencias permanentes
Diferencias temporales
Si generan impuestos
diferidos
Acumulables
Aumentan la
utilidad
MTODO PASIVO
Deducibles
No generan impuestos
diferidos
La base para determinar el

clculo de los impuestos
diferidos es, la Conciliacin
entre la Utilidad Contable y la
Utilidad Fiscal.
Disminuyen la
utilidad
15
1.1.3.2. Mtodo de Diferido
Son partidas que intervinieron en el calculo del resultado contable y el resultado fiscal comparando ambos
resultados determinando diferencias que pueden ser de dos clases: diferencias permanentes y diferencias
temporales.
Diferencias Permanentes: Se refieren a partidas que intervinieron en el clculo de la utilidad contable en un

periodo y no aparecen en el clculo de la utilidad fiscal en perodo alguno. O bien a la inversa, partidas que
intervienen en el clculo de la utilidad fiscal de un perodo que nunca aparecen en el clculo de la utilidad
contable de perodo alguno.
Diferencias Temporales: Son partidas que intervienen en el calculo de la utilidad contable de un periodo y
forman parte del calculo de la utilidad fiscal en un periodo distinto.
Estas partidas disminuyen la utilidad contable en un periodo y harn menor la utilidad fiscal de un periodo
posterior, o bien, aumentan la utilidad fiscal en un periodo y aumentaran la utilidad contable en un periodo
posterior,
16
Descripcin del Mtodo Diferido
El mtodo de pasivo para el reconocimiento de los impuestos diferidos o mtodo de balance

consiste en comparar las activos, pasivos y cuentas de capital de acuerdo a los PCGA, contra los
activos, pasivos y cuentas de capital reconstruidos como las bases fiscales
Diferencias
temporales
Si generan impuestos
diferidos
Acumulables
Diferencias
permanentes
MTODO
DIFERIDO
No generan
impuestos diferidos
Deducibles
Bases fiscales de
los activos
Aumentan la
utilidad
Disminuyen la
utilidad
Base Fiscal.
Activos Contables
Deduccin
Fiscal
Consumo de
Activos
Ingresos de
los Activos
Ingreso
Fiscal
Utilidad
Contable
Utilidad
Fiscal
Activos
Contables.
Base fiscal
igual a base
contable.
Recuperacin
activo
Recuperacin
no gravable
17
1.2 Los Impuestos Diferidos en el Contexto Internacional
Convergencia Armonizacin
"Convergencia", "armonizacin", dos palabras que cada vez son ms comunes en las agendas de trabajo de los
organismos emisores de normas contables. La primera, para denotar que las normas de contabilidad financiera
tienden a concurrir hacia el mismo fin; la segunda, para evidenciar que la finalidad del proceso de
convergencia es alcanzar un estado de armona en donde todos los emisores de normas se pronuncien, al final
del da, a favor de soluciones contables similares.
Uno de los hechos ms significativos a favor de la armonizacin de las normas contables ocurre en mayo del
2000 cuando la Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas (IOSCO) recomienda a
todos sus pases miembros la utilizacin de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) , ahora, Normas
Internacionales de Informacin Financiera (International Financial Reporting Standards-IFRS), emitidas por
el entonces International Accounting Standards Committee-IASC (ahora International Accounting Standards
Board-IASB). Esta sugerencia es aceptada por la Comisin Europea en 2002, estableciendo la utilizacin
obligatoria de las NIC, a ms tardar en el 2005, en los estados financieros consolidados de las compaas que
coticen o vayan a cotizar en un mercado regulado de la Unin Europea (UE). Ante este hecho, surge con
mayor fuerza que nunca el compromiso entre FASB e IASB, por armonizar su normatividad.
Convergencia entre IASB y FASB
IASB surge en el 2001 como una entidad privada, independiente de los pases que forman parte de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Su objetivo es desarrollar un conjunto nico de normas
contables de carcter mundial que sean de alta calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento que exijan
informacin comparable, y transparente con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de capitales
de todo el mundo y a otros usuarios a tomar decisiones econmicas. Desde 1995 y por virtud del Boletn A-8,
(emitido por el IMCP), "Aplicacin Supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad", las NIC-IFRS
han sido normas supletorias y obligatorias en nuestro pas
FASB es, desde 1973, la organizacin del sector privado encargada de establecer y mejorar las normas de
informacin financiera en los Estados Unidos. Dichas normas estn avaladas por la Comisin de Valores y
Cambios (SEC) y por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA).
El 18 de septiembre de 2002 FASB e IASB deciden trabajar conjuntamente para acelerar la convergencia de
las normas contables a nivel mundial y celebran el "Acuerdo Norwalk" donde ambos establecen dos
compromisos bsicos:
18
a)
Desarrollar normas de alta calidad, que sean compatibles entre si;
b) Eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre los IFRS y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (USGAAP), a travs de la identificacin de
soluciones comunes.
La Convergencia en el Mundo
Muchos pases se han unido a favor de la armonizacin de sus normas contables con las emitidas por IASB.
El resultado de una serie de encuestas llevadas a cabo por firmas internacionales de contadores en 59 pases
en el 2002, revela que el 90% de los encuestados vislumbran a IASB como un organismo adecuado para
desarrollar un lenguaje contable comn.
Por otro lado, en Mxico, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera (CINIF) est dando pasos importantes para incrementar la comparabilidad de las normas de
contabilidad mexicanas con las normas internacionales. La convergencia con normas internacionales de
contabilidad ocupa un lugar preponderante dentro de la agenda del CINIF y de hecho constituye un proyecto
prioritario en el que los investigadores del Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) se encuentran
actualmente trabajando.
Por qu la Importancia de la Convergencia en Mxico?
Mientras no se tenga en nuestro pas un conjunto de principios de contabilidad aceptados globalmente, el

proceso para obtener recursos de los mercados mundiales de capital ser muy difcil y costoso para
aquellas compaas que deseen tener acceso a esos mercados, y estaremos limitados en cuanto a nuevas
inversiones extranjeras, y esto implica el retraso econmico en nuestro pas.
Podemos concluir entonces: Convergencia; como algo que permitir eliminar los obstculos que en el
pasado han impedido la tan deseada armonizacin. Converger implica concurrir al mismo fin las opiniones o
ideas de dos o ms personas. Ms an, grficamente se dice que hay convergencia cuando dos o ms lneas se
dirigen a unirse en un mismo punto. Y por Armonizacin; se refiere a la bsqueda de la armonizacin
contable la cual resulta una clara respuesta a la necesidad del mundo econmico de compartir un lenguaje que
facilite la comunicacin de los mercados internacionales, que bien se hacen a travs del pensamiento humano.
El objetivo de la armonizacin es eliminar la diversidad de normatividad contable entre los pases, para llegar
a mtodos muy similares, pero no iguales.
19
Si bien, algunos pueden considerar a la convergencia como una evolucin de la armonizacin, en el fondo es
algo muy distinto. En este esfuerzo por converger ya no basta identificar similitudes y diferencias,
entenderlas, explicarlas y conciliarlas, como ocurra cuando la meta era armonizar. Ahora, en el camino a la
convergencia, se requiere una mentalidad completamente diferente; es necesario tener una actitud con un
enfoque universal, ms abierto y ms plural.
Desde la perspectiva de la normatividad contable, la convergencia se da en aquellos pases en los que

contando con un cuerpo bien establecido de principios de contabilidad o normas de informacin financiera de
observancia obligatoria en su mbito de influencia optan, como el mejor camino, concurrir con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y, para ello, aceptan el reto de as hacerlo en un plazo determinado.
Durante muchos aos se habl de la armonizacin como la prioridad mxima para todos los responsables de
establecer la normatividad contable en el mundo. Tan as era, que en 1994 el International Accounting
Standards Committee (IASC) llev a cabo un evento internacional precisamente sobre el tema de
Armonizacin de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC (as se denominaban en aquel tiempo).
El evento fue en Pars, dur varios das y en l participaron delegados de los pases ms representativos del
mundo en materia de normatividad contable; entre ellos, por supuesto estuvo Mxico representado por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), el organismo ms importante de la Contadura Pblica en
nuestro pas.
Los objetivos de este proyecto eran analizar similitudes y diferencias en las normas de contabilidad,
identificar reas en las que pudiera avanzarse en la armonizacin de la normatividad contable y proporcionar
a los usuarios de estados financieros informacin que les permitiera cumplir su capacidad de comparar los
estados financieros emitidos por empresas distintas.
Al discutir sobre la armonizacin de principios de contabilidad, se pueden identificar tres tendencias.

Una vertiente nacionalista, apoyada en el argumento de que las condiciones econmicas, polticas y
culturales de cada pas son nicas y difieren de lo que ocurre en todos los dems pases.
Regionalista, basada en la identificacin de intereses comunes como puede ser el caso de los pases que
integran la Unin Europea o de Canad, Estados Unidos y Mxico con motivo del Tratado de Libre Comercio
en Norteamrica, abogan por la creacin de normas obligatorias a nivel regional.
Enfoque internacionalista que, a la luz de los efectos de la globalizacin de la economa, considera que el
nico camino viable es la existencia de normas internacionales de informacin financiera que sean de
observancia obligatoria a nivel mundial.
20
Estrategias para Alcanzar la Convergencia
En el caso de Mxico y Estados Unidos, sus organismos normativos y autoridades reguladoras han declarado
abierta y claramente su compromiso con la convergencia con las NIIF.
En Mxico, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera,

A.C. (CINIF), ha confirmado claramente su compromiso con la convergencia internacional que, segn los
programas de trabajo aprobados, deber lograrse en un plazo que termino en 2007. En Estados Unidos, el
FASB ha anunciado que la convergencia con las NIIF se lograr a fines de 200La Unin Europea sigui una
ruta un poco distinta, pues a partir del 1 de enero de 2005 se adoptaron las NIIF como obligatorias,
nicamente para las empresas que emiten estados financieros consolidados y estn listadas en los mercados de
capitales de pases integrantes de esa Unin. Esta modalidad de convergir no incluye, por lo pronto, a las
empresas que no caen en esta categora, las cuales siguen rigindose por disposiciones locales de cada nacin.
La SEC ya dio un gran paso
La Securities and Exchange Comision (SEC) est activamente involucrada en el apoyo a la convergencia
internacional en materia de normatividad contable. Tan es as, que probablemente a partir del ejercicio que
concluya en diciembre de 2006, las empresas extranjeras que cotizan en mercados de capitales bajo su
jurisdiccin, podrn preparar sus estados financieros de acuerdo con NIIF, sin necesidad de preparar la
conciliacin con principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de Amrica (US
GAAP). Esta decisin, adems de aumentar la confianza de los inversionistas, seguramente reducir los
costos de colocacin.
Las entidades reguladoras formaban el denominado G4+1, un grupo de trabajo constituido por entidades
normativas nacionales de Australia: el Australian Accounting Standards Board (AASB); de Canad: el
Canadian Accounting Standards Board (ACSB); de Nueva Zelanda: el New Zealand Financial Reporting
Standards Board (FRSB); de Inglaterra: el Accounting Standards Board (ASB); y de los Estados Unidos de
Norteamrica: el Financial Accounting Standards Board (FASB). Adems, a nivel internacional exista el
International Accounting Standards Comit (IASC).
A partir del 2001, la nueva institucin responsable de la elaboracin y emisin de normas internacionales para
la informacin financiera y las interpretaciones de las mismas, es el International Accounting Standards Board
(IASB), con sede en Londres. Las nuevas normas ahora se denominan Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF). Estas incluyen las antiguas NIC y las nuevas NIIF.
21
El IASB, como institucin sin fines de lucro, tiene el propsito de desarrollar normas internacionales nicas
de carcter mundial, que sean cumplidas de modo obligado, de tal suerte que la informacin financiera que
resulte de los sistemas contables en las empresas sea confiable, comprensible, comparable y transparente, y
pueda contribuir a que los agentes econmicos tomen decisiones financieras sanas. Sin embargo, la
obligatoriedad en la aplicacin de dichas normas hasta ahora la tienen las empresas que cotizan en los
mercados de capitales.
Una institucin fundada en 1973 denominada Fundacin del IASC, es la responsable de nombrar los
miembros del IASB, Consejos y Comits, supervisar sus actuaciones y buscar la financiacin necesaria para
su funcionamiento.
La Fundacin est administrada por 19 miembros de diversas procedencias: 6 norteamericanos, 6 europeos, 4

asiticos y 3 de cualquier otra regin del mundo.
El IASB se apoya en un comit de interpretaciones denominado Internacional Financial Reporting

Interpretations Commitee (IFRIC), que discute los aspectos tcnicos; y en un consejo asesor de normas
denominado Standards Advisory Council (SAC), integrado por 45 miembros, cuya funcin es asesorar al
IASB en la preparacin de la agenda de trabajo y canalizarle la opinin de sus representados.
El proceso de elaboracin y emisin de las Normas de Informacin Financiera es el siguiente:
a)
El IASB prepara las normas y tambin las interpretaciones contando con la asesora del IFRIC y del
SAC y actualiza su pgina Web.
b) Se emite un borrador y se concede un perodo normal de 90 das para que los interesados hagan
comentarios y respondan cuestiones concretas incluidas en el documento.
c)
Se publican en la pgina Web las respuestas y comentarios recibidos.
d) Se analizas los comentarios recibidos.

e)
Ocasionalmente se realizan sesiones para explicar y discutir temas conflictivos.
f)
Finalmente se aprueba y se hace pblica la norma definitiva.
Hasta la fecha, existen 41 normas, de las cuales 36 corresponden a las antiguas normas NIC y cinco son
nuevas normas NIIF, las cuales, al analizar una transaccin comercial para fines de reconocimiento,
valoracin y presentacin en los sistemas de contabilidad de las entidades, se fundamentan en la sustancia
econmica ms que en la forma legal, es decir, que se evala el efecto que tiene dicha transaccin en los
resultados econmicos de la entidad como criterio principal.
22
1.2.1 Las Normas Internaciones de Informacin Financiera
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera son un conjunto de normas contables emitidas por el
IASB, su objetivo es una mayor transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros
mercados financieros.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) fue antecedido por el Comit Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC por sus siglas en ingles), que estuvo en vigor a partir de 1973 hasta
2001. 4
El IASC fue fundado en junio de 1973 como resultado de un acuerdo de los diferentes comits de
contabilidad entre los cuales se encontraban los siguientes: Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn,
Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido, Irlanda y los Estados Unidos, mismos que constituyeron el IASC
en aquella poca. Las actividades profesionales internacionales de los comits de la contabilidad fueron
organizadas bajo la Federacin Internacional de los Contadores (IFAC) en 1977. En 1981, IASC e IFAC
convinieron que el IASC tendra autonoma completa en fijar los estndares internacionales de la contabilidad
y en emitir documentos de discusin en ediciones internacionales de la contabilidad. Al mismo tiempo, todos
los miembros de IFAC se integraron al IASC. Esta integracin fue continuada en mayo de 2000, cuando la
constitucin de IASC fue cambiada como parte de su reorganizacin.
El IASC como primer organismo emisor internacional de normas o estndares contables, tuvo una amplia
historia a lo largo de sus casi treinta aos de existencia, siendo sus miembros todos los institutos que agrupan
a la profesin contable, en la prctica la totalidad de los pases del mundo, que tambin eran miembros de la
IFAC. Se vio conveniente una profunda reforma organizativa que dio paso a una nueva organizacin
internacional denominada Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
ingls) que la reemplaz a partir del 2001 con una nueva estructura compleja que descansa en muchas
interdependencias con una estructura similar al FASB, con participacin de organismos financieros
internacionales y grandes firmas..5
http://www.iasplus.com/dttpubs/0406ifrs345spanish.pdf
http://www.iasb.org/about/history.asp
23
El IASB es un organismo independiente y privado situado en Londres, Reino Unido. Los miembros del
Consejo vienen de nueve pases y tienen una variedad de fondos para la realizacin de sus funciones. El IASB
est comprometido a desarrollar el inters pblico, en un solo sistema de los altos estndares globales de la
calidad, comprensibles y ejecutorios de la contabilidad que requieren la informacin transparente y
comparable en estados financieros de fines generales. Adems, el IASB coopera con los estndares nacionales
de la contabilidad para alcanzar la unin alrededor del mundo.
Ante la importancia de este organismo en 2001 inicio un proceso de revisin de sus normas con tres claros
objetivos: simplificar, converger y completar.
Proceso de Elaboracin de una NIC
El proceso de elaboracin de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:
Primer paso: el Consejo establece un Comit Especial, presidido por un Representante en el

Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables
de, al menos, otros tres pases. Estos Comits Especiales pueden tambin incluir a representantes de
otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien que sean
expertos en el tema a tratar.
24
Segundo paso: el Comit Especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al
tema elegido, y considera la aplicacin del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolucin de tales problemas. El Comit Especial
estudia, asimismo, la normatividad y las prcticas contables, ya sean nacionales o regionales,
existentes en ese momento, considerando los diferentes tratamientos contables que pueden ser
apropiados, segn las variadas circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados
en el tema, el Comit Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC.
Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los
hubiere, el Comit Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaracin de
Principios u otro documento de discusin. El propsito de tal Borrador es el establecimiento de los
principios contables que formarn las bases de la preparacin del Proyecto de Norma, si bien
tambin se describen el mismo las soluciones alternativas consideradas, as como las razones por las
que se recomienda su aceptacin o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios,
a lo largo del periodo de exposicin pblica, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos
de revisin de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar
instrucciones al Comit Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar
previamente un Borrador de Declaracin de Principios.
Cuarto paso: el Comit Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaracin
de Principios y por lo general acuerda una versin final de la Declaracin de Principios, que se
remite al Consejo para su aprobacin y uso como base para la preparacin de un Proyecto de Norma
Internacional de Contabilidad. Esta versin final de la Declaracin de Principios est disponible para
el pblico que la solicite, pero no es objeto de una publicacin formal.
Quinto paso: el Comit Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su aprobacin por
parte del Consejo. Tras su revisin, y contando con la aprobacin de al menos las dos terceras partes
del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicacin. Se invita a realizar comentarios a todas
las partes interesadas, durante el periodo de exposicin pblica, que dura como mnimo un mes, y
normalmente se extiende entre uno y tres meses.
Sexto paso: por ltimo, el Comit Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma
Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisin pertinente, y
contando con la aprobacin de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma
definitiva.
25
A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se est
considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir
comentarios, un Documento de Discusin o un Documento de Problemas. Puede ser tambin necesario
emitir ms de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma
excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar
mediante el nombramiento de un Comit Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de
aprobar una Norma definitiva.6
1.2.2 Las Normas de Informacin Financiera en los Estados Unidos de Amrica (FAS 109)
Los Estados Unidos son indudablemente los lderes en asuntos de contabilidad financiera, por razones de su
economa de mercado y su cultura de negocios desarrollada. El concepto de principios de contabilidad
generalmente aceptados surge en este pas en la dcada de los 30s y junto con sus inversiones es exportado a
casi todas partes del mundo.
Desde el punto de vista de las normas de contabilidad financiera la historia misma de la normatividad
estadounidense puede contemplarse en tres etapas:
poca de los ARBs(descritas en seguida)
poca de los APBs(descritas en seguida)
poca de los FASs(descritas en seguida)
Las normas llamadas (ARBs) o Boletines de Investigacin Contable, fueron preparados por el Committ on
Accounting Procedures del Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) de 1939 a 1960. Dichos
contenidos normativos alcanzaron una serie de 50 publicaciones revisadas posteriormente, sin embargo
subsisten en las normas actuales algunas reglas importantes, particularmente las referentes al ARB- 43.
De 1960 a 1973 el mismo AICPA a travs de Accounting Principles Board (APB) emite cuatro declaraciones
y treinta y un opciones conocidas como las APBs, que tambin fueron posteriormente revisadas y de las
cuales permanecen algunas importantes en las normas vigentes.7
http://www.monografias.com/trabajos25/normas-contabilidad/normas-contabilidad.shtml
http://www.fasb.org/faf/index2.shtml
26
Para efecto de la Normatividad Norteamericana y con relacin al reconocimiento de los impuestos diferidos
se utiliza, de igual manera que en la normatividad internacional el mtodo de activo-pasivo, en ese sentido,
FASB-109 tiene como objetivo lo siguiente:
1.
Reconocer la cantidad justa de impuestos causados o exigible por el ejercicio corriente.
2.
Reconocer los activos y pasivos que por efecto de diferimiento de impuestos, la empresa ha generado
y que tendrn consecuencia en el futuro, ya como una obligacin o como un beneficio.
Para tal efecto debe reconocerse lo siguiente:
Estimacin del Income Tax (Impuesto Sobre la Renta) en el ejercicio corriente; un pasivo o activo
por impuestos debe reconocerse por estimaciones de impuestos causados o reclamables en el
ejercicio corriente.
Estimacin del Deferred Income Tax; un pasivo o activo diferido es reconocido por estimaciones
realizadas sobre efectos futuros de diferencias temporales o en su caso del derecho a amortizar las
prdidas de ejercicios anteriores en ejercicios futuros (carry forward).
Cuantificacin del activo o pasivo diferido; deber cuantificarse el pasivo o activo por efecto de
impuestos diferidos basado en provisiones con cargo o crdito de resultados de acuerdo a la ley
vigente; el efecto de futuros cambios en la ley no deber anticiparse.
Reduccin de pasivo por impuesto diferido; cuando existe algn beneficio fiscal basado en evidencia
existente puede compensarse contra un pasivo por impuestos diferidos.
Un Impuesto Diferido, ya sea activo o pasivo, representa el incremento o decremento en impuestos

causados o reclamables (devolucin) en ejercicios futuros como resultado de diferencias temporales
y amortizables de efectos fiscales al final del ejercicio (Carry Forward).
Los activos y pasivos por Impuesto Diferido debe reconocerse cuando exista suficiente evidencia y que sea
identificable total o parcialmente la ponderacin otorgada a la misma (positiva o negativa).
El FASB 109 resuelve sobre el efecto del Income Tax y su relacin con la informacin financiera durante el
ejercicio corriente y los subsecuentes; el principio trata sobre el Income Tax causado y el Diferido por efecto
de:
27
Ganancias, gastos, ingresos y prdidas que difieren en la contabilidad financiera y la fiscal en cuanto
a fecha de reconocimiento.
Carry back o forward de prdidas operativas, crditos fiscales y estmulos fiscales.
Los principios en el FASB-109 son aplicables a:
1.
Income Tax (Federal, Estatal y Local) incluyendo el impuesto sobre franquicias.
2.
Para empresas locales y extranjeras que consoliden, combinen sus operaciones o apliquen el mtodo
de participacin para valuar sus acciones.
3.
Empresas extranjeras que preparan informacin financiera para reportar a los Estado Unidos.
En materia de la informacin financiera preparada con los principios contables se aclarar que la cantidad
reportada de activos y pasivos sern recobrados o redimidos efectivamente, una diferencia entre bases fiscales
de un activo o pasivo y sus cantidades reportados en un estado financiero debe resultar en cantidades
gravables o deducibles en ejercicios futuros.
Cuantificacin de los Impuestos Diferidos
Los impuestos diferidos deben cuantificarse para todas las Diferencia Temporales, para las prdidas
operativas y los crditos fiscales que se aplicarn en ejercicios futuros (carry forwards).
El proceso para determinar impuestos diferidos por ejercicios, dependiendo de cada jurisdiccin o pas deber
apegarse a los siguientes pasos:
1.
Identificar los tipos y cantidades de Diferencias Temporales, prdidas operativas y crditos fiscales.
2.
Cuantificacin del pasivo por impuestos diferido partiendo de las diferencias temporales utilizando
las tasas de impuestos vigentes.
3.
Cuantificacin del activo por impuestos diferido partiendo de las diferencias deducibles temporales,
as como las prdidas operativas aplicables utilizando las tasas impositivas vigentes.
4.
Cuantificacin del activo por impuesto diferido por efecto de crditos (estmulos) fiscales aplicables
(carry forward).
5.
Cuantificacin de las provisiones Valuation Allowance.
Presentacin en el Estado Financiero
28
Tanto los activos o pasivos por impuestos diferidos deben dividirse en dos: Circulantes y no circulantes. Sern
circulantes cuando estima que se redimirn en un plazo menor a un ejercicio.
Un pasivo o un activo por impuesto diferido no relacionado con activos o pasivos circulantes, deber
reconocerse como circulante si se espera reversar en el ejercicio corriente; la valuacin de la provision por
activo diferido, deber tambin clasificarse entre circulante y no circulante dependiendo en el grado de
realizacin que se observe.
Si se trata de una misma jurisdiccin (mismo acreedor o deudor impositivo) tanto los activos y pasivos por
diferidos debern compensarse presentando una sola cuenta circulante y una sola cuenta no circulante.
Revelacin de Informacin Suficiente
La empresa debe informar desincorporando la informacin de la siguiente manera:
1.
Todos los pasivos por Impuesto Diferido.
2.
Todos los activos por Impuesto Diferido.
3.
El total de la provisin por activo diferido, as como sus cambios en el ejercicio.
Si se trata de una empresa pblica, debe informar sobre el valor aproximado por cada diferencia temporal y
aplicacin futura de prdidas antes de determinar provisin alguna sobre los activos (allowance), cuando se
trata de una empresa privada, debe hacerlo sobre las diferencias temporales significativas y prdidas aplicable
(carry forward).
El cargo o abono a la provisin del impuesto a la utilidad por el ejercicio incluir:
1.
Income Tax del ejercicio.
2.
Efecto del Impuesto Diferido, cargo o crdito (beneficio).
3.
Crdito por impuestos. Estmulos Fiscales.
4.
Efecto de aplicacin de prdidas operativas de ejercicios anteriores.
5.
Ajuste por efecto de reestimacin del Impuesto Diferido si existen cambios en la Legislacin Fiscal.
6.
Reestimacin de provisiones por cambios en circunstancias, polticas contables o leyes fiscales.
Adicionalmente la empresa debe informar el efecto de cerrar operaciones cuantificando el efecto, indicar las
limitaciones y expiraciones de prdidas amortizables, crditos y estmulos fiscales. 8
Latap Ramrez, Tratamiento Contable de los Impuestos Diferidos

29
1.2.3 Las Normas de Contabilidad en Canad (Norma 3465)
Instituto de Contadores Pblicos de Canad CICA (The Canadian Institute of Chartered Acoountans)
establecida como la asociacin del dominio de contadores desde 1902, el CICA se ha desarrollado de una
organizacin relativamente pequea que representaba aproximadamente 200 miembros, a una fuerza
influyente que representaba 68,000 contadores y a 8,000 estudiantes en Canad y Bermudas. El CICA se ha
convertido en una organizacin internacionalmente respetada de la direccin en el ajuste estndar se reconoce
por todo el mundo.
La base del CICA est en la proteccin del inters pblico mientras que realza la profesin del contador y
coloca a miembros para desempear un papel amplio y cada vez ms global en los aos.
El CICA realzar la importancia de la profesin del contador, atraccin y excelencia proporcionando la

direccin y la influencia para apoyar su desarrollo funcional y la profundidad tcnica de todos los miembros.9
NORMA 3465 EL IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
Alcance y finalidad
Definiciones y antecedentes
Los principios bsicos de los futuros impuestos sobre la renta.
La recuperacin o de liquidacin del valor contable de un activo o pasivo.
Combinaciones de negocios.
Compuesto instrumentos financieros.
Reconocimiento
9
Actualizacin de los pasivos del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta actual
de los activos.
Los futuros pasivos del impuesto sobre la renta y el futuro del impuesto sobre la renta de
activos.
Los activos adquiridos, salvo en una combinacin de negocios.
Combinaciones de negocios.
Medicin
http://www.cica.ca/index.cfm?ci_id=17150&la_id=1
30
1.2.4
Asignacin Intraperiodo.
9
El impuesto sobre la renta costa.
Impuestos Reembolsables.
Impuestos Reembolsables - las empresas de fondos mutuos.
Impuesto mnimo alternativo.
Impuestos relacionados con las distribuciones.
Presentacin
9
Costo del impuesto sobre la renta.
Pasivos del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de activos.
Divulgacin
Tasa de empresas reguladas.
Diferencial de presentacin de informes.
Disposiciones transitorias.
Ejemplos ilustrativos.10
La Norma de Informacin Financiera en Mxico (NIF D-4)
El CINIF emiti la NIF D-4 Impuestos a la utilidad, cuya entrada en vigor aplica para ejercicios que inicien
a partir del 1 de enero de 2008. Dicha norma establece las reglas que debern observarse para el
reconocimiento de los impuestos a la utilidad.
Las principales razones que el CINIF expone para emitir la NIF D-4 son:
1) Reubicar el tratamiento contable de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad (PTU) a la

NIF relativa a los beneficios de los empleados (NIF D-3).
2) Incorporar mayor precisin con relacin al tratamiento contable de los impuestos a la utilidad.
3) Establecer criterios especficos en cuanto al reconocimiento inicial del impuesto a la utilidad
diferido.
10
Idem.
31
La NIF D-4 se fundamenta en el marco conceptual comprendido en las NIF que integran la Serie A,
principalmente en los siguientes postulados bsicos:
a)
Devengacin contable, debido a que el impuesto a la utilidad se considera atribuible al periodo en el
que se devenga, independientemente de cuando se realice, y

b)
Asociacin de costos y gastos con ingresos, ya que se reconocen gastos o ingresos por impuesto a la
utilidad desde el momento en que se consideran devengados, independiente de cuando se realicen.
Al requerir el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos que se realizarn en el futuro, la NIF D-4 da
cumplimiento a la caracterstica de prediccin y confirmacin establecida en la NIF A-4 Caractersticas
cualitativas de los estados financieros.
La NIF D-4 establece la obligacin de reconocer activos y pasivos por impuesto diferido, mismos que
cumplen con los requisitos de reconocimiento establecidos en la NIF A-5 Elementos Bsicos de los Estados
Financieros y en la NIF A-6 Reconocimiento y Valuacin.
Objetivo
El objetivo de esta NIF es establecer las normas particulares de valuacin, presentacin y revelacin para el
reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, causado y diferido, devengados durante el periodo
contable.11
Alcance
La NIF D-4 es aplicable a todas la entidades lucrativas que emiten estados financieros en los trminos
establecidos en la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Para las entidades con fines no lucrativos, solo es aplicable a los efectos de sus operaciones que son
consideradas como lucrativas por las disposiciones fiscales.
Definicin de trminos
a)
Impuestos devengado; es el impuesto causado ms el impuesto diferido del periodo.
11
CINIF, Normas de Informacin Financiera, Ed. 2008, Mxico, 2008

32
b)
Impuesto causado; es el impuesto a cargo de la entidad, determinado en base en las disposiciones
fiscales aplicables en el periodo.
c)
Impuesto diferido; impuesto a cargo o a favor de la entidad, que surge de las diferencias temporales,
las prdidas fiscales y los crditos fiscales.
d)
Impuesto causado por pagar o cobrar; impuesto causado en el periodo, menos los anticipos
enterados, ms los impuestos causados en periodos anteriores y no enterados.

e)
Pasivo por impuesto diferido; impuesto a la utilidad pagadero en los periodos futuros derivado de
diferencias temporales acumulables.
f)
Activo por impuesto diferido; es el impuesto a la utilidad recuperable en periodos futuros derivado
de diferencias temporales deducibles, de prdidas fiscales por amortizar y de crditos fiscales por aprovechar.
g)
Diferencia temporal; es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor
fiscal, puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el futuro.
1) Diferencia temporal deducible; es aquella partida que en periodos futuros, partiendo de la utilidad
contable se disminuir (en su caso, partiendo de la prdida contable se incrementar) para obtener la
utilidad o prdida fiscal; por lo anterior se genera un activo por impuesto diferido.
2) Diferencia temporal acumulable; es aquella partida que en periodos futuros, partiendo de la utilidad
contable se incrementar (en su caso, partiendo de la prdida contable se disminuir) para obtener la
utilidad o prdida fiscal; por lo anterior, genera un pasivo por impuesto diferido.
h)
Utilidad fiscal o prdida fiscal; para defenicin y determinacin de estos conceptos, debe atenderse
a las disposiciones fiscales vigentes a la fecha de los estados financieros.
i)
Crdito fiscal; es todo aquel importe a favor de la entidad que puede ser recuperado contra el
impuesto a la utilidad causado y siempre que la entidad tenga la intencin de as hacerlo; por este motivo,
representa un activo por impuesto diferido.
j)
Tasa del impuesto causado; es la establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de los estados
financieros que se utiliza para el clculo del impuesto causado.
k)
Tasa del impuesto diferido; es la tasa establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de los
estados financieros y, segn se prev, es la tasa que se utilizar para el clculo del impuesto que se causar en
la fecha de la revisin de las diferencias temporaleso, en su caso, de la amortizacin de las prdidas fiscales.
33
l)
Tasa efectiva de impuesto; es la tasa que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo entre
la utilidad antes del impuesto a la utilidad.
Normas de Valuacin
En el proceso de reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, la entidad debe determinar los
impuestos causado y diferido, atribuibles al periodo contable.12
El impuesto causado resulta del reconocimiento en el periodo actual, para fectos fiscales, de ciertas
operaciones de la entidad. El impuesto diferido tambin corresponde a operaciones atribuibles al periodo
contable actual, pero que fiscalmente son reconocidas en momentos diferentes.
Impuesto Causado
El impuesto causado debe reconocerse como un gasto en el estado de resultados y respresenta para la entidad
un pasivo normalmente a corto plazo. Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al impuesto
causado, dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar.
Impuesto Diferido
El impuesto diferido se determina sobre las diferencias temporales, las prdidas fiscales y los crditos
fiscales. La suma de los importes de estos tres conceptos corresponde al pasivo o activo por impuestos
diferidos que debe reconocer la entidad.
El impuesto diferido derivado de diferencias temporales debe determinarse utilizado el mtodo de activos y
pasivos.
El mtodo de activos y pasivos es aqul que compara los valores contables y fiscales de los activos y pasivos
de una entidad. De esta comparacn surgen diferencias temporales deducibles o acumulables, a las que se les
12

34
aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente; el resultado obtenido corresponde al activo o pasivo por
impuesto diferido del periodo.
Los valores contables de los activos y pasivos que se mencionan en el prrafo anterior resultan de aplicar
integramente las NIF, mientras que los valores fiscales se determinan con base en las disposiciones fiscales
aplicables en el periodo.
Para determinar los valores fiscales de los distintos activos de una entidad, debe atenderse a la siguiente
mecanica:
a)
Activos contables por deducirse fiscalmente. Su valor fiscal es el importe que ser deducido para
fines del impuesto a la utilidad de perodos futuros cuando la entidad recupere su valor en libros al
venderlos o usarlos. Un ejemplo son los activos fijos.
b) Activos contables por acumularse fiscalmente. Este valor resulta de restarle al valor contable de
dicho activo el importe que ser acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros,
por ejemplo las cuentas por cobrar derivadas de ingresos que contablemente ya se reconocieron, pero
fiscalmente no.
c)
Activos sin repercusiones fiscales. Estos activos no se acumulan ni se deducen fiscalmente en algn
momento, ya que su valor fiscal es igual al contable.
El valor fiscal de un pasivo depende del tratamiento fiscal especfico que ste tiene. Lo que conlleva la
necesidad de idedntificar si se trata de:
a)
Pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados fiscalmente. El valor
fiscal resulta de restarle al valor contable de dicho pasivo el importe que ser deducido o no
acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros. Ejemplo de los primeros, son las
provisiones que sern deducibles hasta su pago; ejemplo de los segundos, son los anticipos a
clientes.
b) Pasivos no contables por acumularse fiscalmente. Su valor fiscal es el importe que ser acumulado
para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros.
c)
Pasivos sin repercusiones fiscales. Su valor fiscal es igual a su valor contable. Estos pasivos no se
deducen si se acumulan fiscalmente en momento alguno. Tal es el caso de los impuestos por pagar.
35
En la determinacin de valores fiscales deben considerarse partidas que a pesar de no tener valor contable
como activos o pasivos dentro del balance general, s tienen valor fiscal.
Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables. Dichas
diferencias surgen cuando:
a)
El valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal.
b) El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal
Se reconoce un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles. Estas diferencias
surgen cuando:
a)
El valor contable de un activo es menor que su valor fiscal.
b) El valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal.
No debe determinarse impuesto diferido por aquellas partidas que no afectarn ni la utilidad o prdida neta
contable, ni la utilidad o prdida fiscal.
La entidad debe reconocer en el balance general, el total de los pasivos y de activos por impuesto diferido y
presentarlos en el largo plazo.
Ejemplo de la aplicacin del mtodo de activos y pasivos:
CONCEPTOS
VALOR
VALOR
DIFERENCIAS
CONTABLE FISCAL
TEMPORALES
PASIVOS/ACTIVOS
POR IMPUESTO
DIFERIDO
Activos por deducirse

Edificio (neto)
60,000.00
65,000.00
-5,000.00
-1,400.00
Cuentas por cobrar
20,000.00
0.00
20,000.00
5,600.00
Suma activos
80,000.00
65,000.00
15,000.00
4,200.00
-9,000.00
0.00
-9,000.00
-2,520.00
-5,000.00
0.00
-5,000.00
-1,400.00
Activos por acumularse
Pasivos por deducirse

Prov. por obligaciones
laborales
Anticipo a clientes
36
Pasivo
Pasivos por acumularse

Ingreso por acumular
0.00
-7,000.00
7,000.00
1,960.00
Suma pasivos
-14,000.00
-7,000.00
-7,000.00
-1,960.00
Activos netos
66,000.00
58,000.00
8,000.00
2,240.00
Activo
Pasivo
neto
El impuesto diferido resulta de aplicar la tasa de impuesto diferido a todas las diferencias temporales:
acumulables y deducibles.
La tasa de impuesto diferido, ser la que este vigente en la fecha de la reversin de las diferencias temporales;
dicha tasa debe estar promulgada y establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de los estados
financieros.
El impuesto diferido derivado de prdidas fiscales por amortizar debe determinarse aplicando a dichas
prdidas la tasa del impuesto diferido. El resultado representa el saldo del activo por impuesto diferido al
final del periodo. Este saldo debe reconocerse en el estado de resultados.
Los crditos fiscales deben reconocerse como un activo por impuesto diferido al momento de enterarse o
liquidarse, siempre que sea probable su recuperacin contra el impuesto a la utilidad causado y que la entidad
tenga la intencin de recuperarlo, de no existir la intencin el importe a favor de que se trate debe presentarse
como una cuenta por cobrar.
Normas de Presentacin
Impuesto Causado
El impuesto causado debe presentarse dentro del balance general, como un pasivo a corto plazo. Este importe
debe incluir el impuesto causado y no enterado del periodo actual y de los anteriores, as como los anticipos
efectuados; si estos ltimos fueran mayores, el importe neto debe presentarse como un activo a corto plazo.
En el estado de resultados, el impuesto causado debe presentarse como un componente del rubro llamado
impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuas.
Impuesto Diferido
37
Dentro del balance general, los pasivos y activos por impuesto diferido, en su caso, netos de las estimaciones
para activo por impuesto diferido no recuperable, deben presentarse en el largo plazo y deben compensarse
dentro de un solo rubro, salvo que:
a)
Tales activos y pasivos no correpondan a la misma autoridad fiscal; o
b) No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ente la misma autoridad fiscal.13
El impuesto diferido del periodo, debe presentarse:
a)
En el estado de resultados; este impuesto debe incorporarse como un componente del rubro
impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuas;
b) En el capital contable, si es que est relacionado con otras partidas integrales; este impuesto debe
sumarse o restarse al importe de dichas partidas integrales.
Dentro del estado de resultados o en sus notas, debe presentarse la composicin del rubro impuestos a la
utilidad, por lo que respecta al impuesto causado y al diferido, sin incluir el impuesto causado y diferido por
operaciones discontinuas.
Normas de Revelacin
En notas a los estados financieros, debe revelarse lo siguiente:
a)
La composicin del impuesto a la utilidad, desglosando los importes de los impuestos causado y
diferido.
b) La integracin del impuesto a la utilidad derivado de las operaciones discontinuas, sealando el

importe causado y diferido.
c)
Las tasas de impuesto causado y diferido mencionando, las variaciones de dichas tasas y su impacto
en la utilidad.
d) La tasa efectiva del impuesto, as como una conciliacin entre sta y la tasa de impuesto causado,
mostrando las partidas e importes por los que dichas tasas difieren entre s.
13
38
La tasa efectiva de impuesto es la que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo (conformado
por la suma del impuesto causado y el impuesto diferido) entre la utilidad antes de impuesto a la utilidad.
Aunque la tasa efectiva de impuesto puede ser igual a la tasa de impuesto causado, no siempre ocurre as; ya
que en ocasiones la utilidad o prdida antes del impuesto a la utilidad contiene partidas que son reconocidas
por la base fiscal para el pago de impuestos, o bien, la utilidad no incluye partidas que fiscalmente proceden
para la determinacin de dicho impuesto.
La revelacin de la tasa efectiva de impuesto y la conciliacin entre dicha tasa y la tasa de impuesto causado,
permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la importancia de de tales partidas en conciliacin y
el impacto que pudieran tener en el impuesto causado.
Ejemplo:
Utilidad antes del impuesto a la utilidad $ 2,500.00

Impuesto a la utilidad:
Cusado $ 725.20
Diferido $ 43.80
Utilidad antes de impuesto a la utilidad
2,500.00
Impuesto a la utilidad:
-769.00
Causado
-725.20
Diferido
-43.80
Utilidad neta
1,731.00
Tasa de impuesto causado 28%

Tasa efectiva de impuesto (769.00/2,500.00)= 30.76%
a) Los conceptos e importes de las otras partidas integrales que se afectaron a consecuencia del impuesto
diferido del periodo, y los montos por los que se afectaron.
b) En el caso de pasivos por impuesto diferido, los conceptos e importes de las diferencias temporales
acumulables ms importantes que originaron dichos pasivos.
39
c) En el caso de activos por impuesto diferido, el importe bruto, el de la estimacin por impuesto diferido no
recuperable y la variacin de este ltimo concepto en el periodo, relacionando dichos importes por lo que se
refiere a:
1) Los conceptos de diferencias temporales deducibles ms importantes.

2) Las prdidas fiscales; mencionando las fechas de vencimiento para su aplicacin; y
3) Los crditos fiscales; mencionando las fechas de vencimiento para su compensacin.
d) El impuesto diferido derivado de los ajustes a valor razonable a los activos adquiridos y los pasivos
asumidos, como consecuencia de las adquisiciones de negocios efectuados en el periodo.
e) Los activos y pasivos contingentes relacionados con los impuestos a la utilidad.
f) Las cuentas fiscales relacionadas con el capital contable.
Vigencia
Las disposiciones contenidas en la NIF D-4 entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1 de
enero de 2008.
La NIF D-4 deja sin efectos los siguientes documentos:
1) Boletn D-4, Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la
Participacin de los Trabajadores en la Utilidad.
2) Circular 53, Definicin de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del Impuesto sobre la
Renta a partir de 1999.
3) Circular 54, Interpretaciones al Boletn D-4, Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta
(ISR), del Impuesto al Activo (IA) y de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad (PTU).
40
Proceso de aprobacin de una NIF
41
42
43
CONCLUSIONES
Con el desarrollo de esta unidad podemos concluir la importancia de las normas internacionales en cuanto al
tema de los impuestos diferidos.
Estas normas surgen debido a las transacciones de empresas trasnacionales, que manejan sus recursos a escala
mundial, para que dichas operaciones se lleven de una manera efectiva y eficiente, debern estar respaldadas,
por una informacin financiera confiable en la cul se permita un anlisis cuidadoso de oportunidades de
inversiones de capital, as como tambin un control efectivo de recursos disponibles.
Es por ello que surge la necesidad de la convergencia internacional en cuanto a la normatividad contable,
algunos pases estn adoptando las NIIF, como lo son: Mxico, Estados Unidos de Amrica, Canad, entre
otros.
Los beneficios de las normas internacionales, es facilitar la comprensin y confiabilidad en la informacin

financiera, eliminar en muchos casos, siendo el principal beneficio, la eliminacin de la necesidad de preparar
informacin financiera bajo distintas reglas.
En materia de impuestos diferidos las normas aplicables son; las NIIF 12, FAS 109, CICA 3465 y la NIF-D4.
El mtodo aplicado para determinar los diferidos, es a travs del conocido como Activo y Pasivo, partiendo
de las diferencias temporales entre la tcnica contable y el resultado fiscal, teniendo como objetivo la
eliminacin de dichas diferencias, ya sea a travs de un activo (derecho) por impuestos diferidos, o un pasivo
(obligacin) por impuestos diferidos.
La presentacin de dichos impuestos, en el balance general es en el rubro de Circulantes, cuando son menores
a un ao, y en el No Circulantes, cuando el plazo es mayor a un ao, recordando que puede netearse el
resultado activo y pasivo en una sola cuenta, aclarando el movimiento, con notas a los estados financieros.
Por ultimo, debemos de tener presente, que un impuesto diferido, es la cantidad que se debe de ajustar al
impuesto del ejercicio, con la finalidad de que coincida los ingresos con los costos, y los gastos e impuestos
del mismo periodo.
44
BIBLIOGRAFA
Tratamiento Contable de los Impuestos Diferidos

Mariano Latapi Ramrez
Editorial: Academia Mexicana de Investigacin
Ao: 2001
Impuestos Diferidos. Determinacin practica de la aplicacin del D-4

Prez Chvez. Campero. Fol
Editorial: Tax Editores Unidos S.A. de C.V.
Ao: 2005
Normas de Informacin Financiera (NIF) 2008

Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera
Pginas de Internet:
www.eia.doe.gov/emeu/perfpro/appenda.html.
www.cinif.org.mx
www.cica.ca
www.iasb.org
www.impc.mx
www.12manage.com/methods_usgaap_es.html
www.ifac.org/History/
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo5.pdf
www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/openorma.htm
www.gestiopolis.com/canales7/fin/consejo-de-estandares-internacionales-de-contabilidad-iasb.htm
http://portal.imcp.org.mx/content/view/804/199/
45

SEMINARIO:
IMPUESTOS DIFERIDOS
CAPITULO II
COMPARACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACIN
FINANCIERA EN MXICO CON LAS DE ESTADOS UNIDOS,
CANAD Y LA UNIN EUROPEA
MaraLpezHernndez
IvanRodrigoOsornioRomero
LauraSusanaLpezTorres
VctorCortsPrez
ElsaVlezRodrguez
JosLuisSandovalAvendao

Mxico, D.F.
Noviembre de 2008.
46
Captulo II
Comparacin de las normas de

informacin financiera en Mxico con
las de Estados Unidos, Canad y la
Unin Europea
47
NDICE
2. Normas de informacin financiera en Mxico comparada con las de Estados Unidos de Amrica, Canad y
la Unin Europea ------------------------------------------------------------------------------------------------------( 49 )
2.1 Normas de informacin financiera aceptadas en Mxico (NIF)-------------------------- -----------------( 50 )
2.2 Principios generalmente aceptados en Estados Unidos (US GAAP)---------------------------------------( 59 )
2.3 Normas internacionales de contabilidad utilizadas en la Unin Europea
(International Accounting
Standards Board IASB antes IAS (International Accounting Standard)----------------------------------------( 62 )
2.4 Principios generalmente aceptados en Canad (Canadian GAAP)------------------------------------------( 67 )
2.5. Implicaciones de los Tratados de Libre Comercio en la informacin financiera y en los impuestos
diferidos------------------------------------------------------------------------------------------------------------------( 68 )
2.6 Cuadro comparativo de las Normas de Informacin Financiera, en vigor Mxico, Estados Unidos de
Amrica, Canad y la Unin Europea ------------------------------------------------------------------------------( 78 )
Conclusin --------------------------------------------------------------------------------------------------------------( 87 )
Glosario -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------( 89 )
Bibliografa -------------------------------------------------------------------------------------------------------------( 91 )
48
Introduccin
Mxico es un pas de larga tradicin normativa contable, ya que por mas de treinta aos se han venido
desarrollando normas orientadas a la bsqueda de uniformidad en la aplicacin de tratamientos contables,
basadas por lo general en la prctica contable mas habitual del momento y en la aceptacin generalizada de
todos los interesados en la informacin financiera a travs de procesos formales de auscultacin.
Con la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad, la
unin europea se convierte en el principal motor para la expansin de unas normas de alta calidad concebidas
desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una informacin financiera transparente y
comparable ms all de sus fronteras.
La estandarizacin internacional contable ha generado una dinmica en los procesos de regulacin
internacional; busca la uniformidad de los procedimientos contables en el registro, preparacin y presentacin
de los diferentes rubros que componen los estados financieros. Dichos rubros presentan en la actualidad
divergencias en sus criterios de reconocimiento, valoracin, medicin y revelacin.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes
econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores.
Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional,
requeridas por un sinnmero de entidades del Estado; las necesidades de informacin de trabajadores e
inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los
enormes volmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta
de la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrn de medida, en pases
afectados por inflacin, plantean un verdadero desafo a nuestra profesin.
Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales, se dar a conocer su
historia, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado, definiendo con la mayor precisin cada
una de estas normas. Y para terminar, una breve conclusin que nos hablar de lo ms rescatable de las
normas internacionales.
2. Normas de informacin financiera en Mxico comparada con las de Estados Unidos de Amrica,
Canad y la Unin Europea
La globalizacin de los mercados financieros trae como consecuencia la necesidad de establecer reglas de
juego homogneas para los diferentes actores del mismo. La comunidad internacional, representada por las
Naciones Unidas, se ha trazado como uno de sus objetivos para el nuevo milenio, fomentar una asociacin
mundial para desarrollar, an ms, un sistema comercial y financiero abierto, basado en normas, previsible y
no discriminatorio.
La comunidad internacional ha reconocido la necesidad de armonizar las distintas normas de informacin

financiera con el objetivo de establecer las condiciones necesarias para que tal informacin, preparada,
49
presentada y revelada por los entes econmicos, sea de la ms alta calidad, transparente y comparable, lo cual
redundar en favor de propietarios, inversionistas, autoridades pblicas, acreedores, dems tenedores de
valores y los restantes usuarios e interesados en la buena marcha de los entes econmicos,
independientemente de su pas de origen.
Para ello, la comunidad internacional ha reconocido la validez de las directrices emitidas por quienes tienen
experiencia y amplia aceptacin en el establecimiento de marcos conceptuales, estndares e interpretaciones
relacionados con la contabilidad y la auditoria. Es por ello que los estados miembros de las Naciones Unidas
han iniciado un proceso de adopcin en su derecho interno de los distintos estndares emitidos por quienes
han sido reconocidos al interior del sistema de Naciones Unidas como emisores de estndares internacionales
en diferentes reas.
2.1 Normas de Informacin Financiera Aceptadas en Mxico (NIF)
El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C.,

(CINIF), es el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la funcin y la
responsabilidad de la emisin de las normas de informacin financiera en Mxico a partir del 1ro. de Junio de
2004. Con la transferencia de esta importante labor normativa, funcin que durante 30 aos desempe
extraordinariamente la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP, se completa formalmente la
transferencia de la responsabilidad que asume el CINIF para cumplir con los objetivos para los que fue
construido.
Convergencia de la Normatividad Nacional con la Internacional
El objetivo de los esfuerzos de investigacin es el de avanzar hacia una convergencia de las normas de
informacin financiera nacionales con las internacionales, para lograr una mayor comparabilidad a nivel
global, de la informacin financiera de las entidades mexicanas con sus pares de otros pases. El proyecto de
convergencia de los principios contables con las normas internacionales de contabilidad (NIC), es, sin duda
muy importante: muchas empresas aplican las NIC como fuente de informacin financiera.
Normas reinformacin Financiera
Las NIF se conforman de:

a)
Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), emitidas por el Consejo Emisor del CINIF;
50
b) Los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC)
del IMCP y
transferidos al CINIF el 31-may-04, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por
nuevas NIF, y.
c)
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera supletoria.
Las NIF se dividen en tres grandes apartados:
1.
Normas de Informacin Financiera Conceptuales o marco conceptual.
2.
Normas de Informacin Financiera Particulares o normas particulares.
3.
Interpretaciones a las NIF o INIF, adems de las ONIF, Orientaciones a las Normas de
Informacin Financiera.
Estructura de las NIF:
Serie NIF A
NIF
Marco Conceptual
Estructura de las Normas de Informacin Financiera
NIF A-1
Postulados bsicos
NIF A-2
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
NIF A-3
Caractersticas cualitativas de los estados financieros
NIF A-4
Elementos bsicos de los estados financieros
NIF A-5
Reconocimiento y valuacin
NIF A-6
Presentacin y revelacin
NIF A-7
Supletoriedad
NIF A-8
Bases para conclusiones del Marco Conceptual
BC
Serie NIF B
Normas Aplicables a los Estados Financieros en su Conjunto
NIF/Boletn
Cambios contables y correcciones de errores
NIF B-1
Estado de flujos de efectivo
NIF B-2
51
Estado de resultados
NIF B-3
Utilidad integral
B-4
Informacin financiera por segmentos
B-5
Adquisicin de negocios
B-7
Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes

en acciones
B-8
Informacin financiera a fechas intermedias
B-9
Efectos de la inflacin
B-10
Estado de cambios en la situacin financiera
B-12
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
NIF B-13
Utilidad por accin
B-14
Conversin de monedas extranjeras
B-15
Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos
B-16
Serie NIF C
Normas Aplicables a Conceptos Especficos de los Estados
Financieros
Boletn
Efectivo
C-1
Instrumentos financieros
C-2
Documento de adecuaciones al Boletn C-2

Cuentas por cobrar
C-3
Inventarios
C-4
Pagos anticipados
C-5
52
Inmuebles, maquinaria y equipo
C-6
Activos intangibles
C-8
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
C-9
Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura
C-10
Capital contable
C-11
Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos
C-12
Partes relacionadas
NIF C-13
Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin
C-15
Serie NIF D
Normas Aplicables a Problemas de Determinacin de Resultados
Boletines
Beneficios a los empleados
D-3
Impuestos a la utilidad
D-4
Arrendamientos
D-5
Capitalizacin del resultado integral de financiamiento

Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital
NIF D-6
D-7
Serie NIF E
Normas Aplicables a las Actividades Especializadas de Distintos
Sectores
Agricultura (actividades agropecuarias)
Boletn
E-1
Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propsitos no lucrativos, as

como contribuciones otorgadas por las mismas
E-2
Nmero
Circulares
Interpretacin de algunos conceptos relacionados con el Boletn B-10 y sus
adecuaciones
53
29
Adquisicin temporal de acciones propias
38
Tratamiento contable de los gastos de registro y colocacin de acciones
40
Tratamiento contable de las Unidades de Inversin (UDIS)
44
Definicin de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del impuesto sobre la

renta a partir de 1999
53
Interpretaciones al Boletn D-4. Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta

(ISR), del Impuesto al Activo (IA) y de la Participacin de los Trabajadores en las
54
Utilidades (PTU)
Aplicacin supletoria de la NIC 40
55
Revelacin suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantiles
57
INIF Emitidas por el CINIF

Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera (INIF)
Nmero
Utilizacin de las UDI en Instituciones del sector Financiero
INIF 2
Aplicacin inicial de las NIF
INIF 3
Presentacin en el estado de resultados de la participacin de los trabajadores en la

utilidad
Reconocimiento de la contraprestacin adicional pactada al inicio del instrumento
financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable
Oportunidad en la designacin formal de la cobertura
Aplicacin de la utilidad o prdida integral generada por una cobertura de flujo de
efectivo sobre una transaccin pronosticada de compra de un activo no financiero
INIF 4
INIF 5
INIF 6
INIF 7
Se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos o adoptados por

el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas,
en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por la comunidad
financiera y de negocios.
54
NormadeInformacinFinancieraD4
Impuestos a la Utilidad
Esta Norma tiene por objeto establecer las normas que deben observarse en el reconocimiento de los
impuestos a la utilidad. La NIF D-4 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del
CINIF en julio de 2007 para su publicacin en agosto de 2007, estableciendo su entrada en vigor para los
ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2008.
En el ao 2000, se estableci en nuestro pas la obligacin de determinar el impuesto a la utilidad diferido con
base en el mtodo de activos y pasivos. Lo anterior constituy un avance en la normatividad mexicana debido
a que con este mecanismo se reconocen impuestos diferidos por todas las partidas temporales que afectan a la
utilidad o prdida integral. Tratamiento que se considera ms adecuado que el anterior, en el que se
reconocan los impuestos diferidos solo por las partidas que afectaban a la utilidad o prdida neta
Derivado de lo anterior, la normatividad mexicana se encuentra en un importante nivel de convergencia con

las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por lo que se refiere al tratamiento contable de
impuesto a la utilidad.
RazonesParaEmitirlaNIFD4
La NIF D-4 se emite con la intencin primordial de reubicar en la NIF relativa a beneficiar a los empleados, el
tema del tratamiento contable de la participacin de los trabajadores en la utilidad como consecuencia, se hace
necesario reestructurar esta norma
Asimismo, se consider importante incorporar a esta norma precisiones en relacin con el tratamiento
contable de los impuestos ala utilidad.
Por lo que se refiere especficamente al reconocimiento del impuesto a la utilidad diferido, se establecen
criterios para su reconocimiento inicial, mismos que son consistentes con la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores.
Principales Cambios en Relacin con Pronunciamientos Anteriores
Los cambios ms importantes que presenta esta norma con respecto al Boletn D-4, Tratamiento contable del
impuesto sobre la renta (ISR), del impuesto al activo (IMPAC) y de la participacin de los trabajadores en la
utilidad (PTU), son los siguientes:
55
a)
La PTU causada y diferida.- Debido a que este concepto se considera un gasto ordinario asociado a
los beneficios a los empleadas, las normas de reconocimiento contable relativas se reubican en la NIF D-3,
beneficios a los empleados esto da lugar al cambio de nombre de la NIF D-4.
b)
Impuesto al activo (IMPAC).- Se requiere reconocer el IMPAC como un crdito fiscal y,
consecuentemente, como un activo por impuesto diferido, slo en aquellos casos en los que exista la
probabilidad de recuperarlo contra el impuesto a la utilidad de periodos futuros, antes se reconoca dentro de
pagos anticipados en la medida en que existiera probabilidad de recuperacin y, como norma de presentacin,
se requera su compensacin con el impuesto diferido.
c)
Definiciones.- Se incorpora la definicin de tasa efectiva de impuesto, para poder manejar este
concepto con mayor facilidad dentro de la norma; se elimina el trmino de diferencia permanente porque se
considera inaplicable en el mtodo de activos y pasivos, incluso, desde la norma anterior, se ha requerido el
reconocimiento de impuestos diferidos por el total de las diferencias entre el valor contable y valor fiscal de
los distintos activos y pasivos, asimismo, se precisan algunas otras definiciones con la intencin de que sean
de mayor utilidad en la aplicacin de la norma, algunos ejemplos de stas son valor fiscal de un activo, valor
fiscal de un pasivo y crdito fiscal.
d)
Efecto acumulado de ISR.- Se requiere que el saldo de este concepto se reclasifique a resultados
acumulados, a menos que se identifique con alguna de las otras partidas integrales que a la fecha estn
pendientes de reciclaje. Anteriormente, este concepto, derivado de la aplicacin inicial del Boletn D-4, se
presentaba como un componente por separado en el capital contable, se incorporan apndices con
explicaciones adicionales
Bases de Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF
La NIF D-4 se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en las NIF que integran la:
Serie NIF A, NIF A-2, Postulados bsicos, por lo que se refiere a:
a) Devengacin Contable.- Se requiere que el impuesto a la utilidad del periodo incluya no slo el impuesto
causado, sino tambin el impuesto diferido; la causa de lo anterior es que el impuesto a la utilidad se
considera atribuible al periodo en el que se devenga, independientemente de cuando se realice,
b) Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos.- Se obliga a reconocer gastos o ingresos por impuesto a la
utilidad desde el momento en que se consideran devengados, independientemente de cuando se realicen. De
esta forma se hace una adecuada asociacin de los distintos ingresos, costos y gastos del periodo con el
impuesto a la utilidad relativo.
56
Al requerir el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos que se realizarn en el futuro, esta NIF da
cumplimiento a la caracterstica de prediccin y confirmacin establecida en la NIF A-4, caractersticas
cualitativas de los estados financieros. Asimismo, esta norma coadyuva a la generacin de informacin
financiera ms confiable y relevante que ayuda a los usuarios de la misma a tener una mejor base para la toma
de decisiones.
Finalmente, esta NIF establece la obligacin de reconocer activos y pasivos por impuesto diferido, mismos
que cumplen con los requisitos de reconocimiento establecidos en la NIF A-5, elementos bsicos de los
estados financieros y en la NIF A-6, reconocimiento y valuacin.
Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
La NIF D-4 converge con lo establecido en la NIC-12, Impuestos a la utilidad.

Cabe sealar que en una conciliacin de cifras preparadas con NIF para determinar estados financieros con
base en NIIF es probable que haya efectos inflacionarios que deban eliminarse de los valores contables; de ser
as, se tendran que recalcular los impuestos a la utilidad, particularmente por lo que se refiere a sus efectos
diferidos.
La NIF D-4, Impuestos a la utilidad, est integrada por los prrafos 7-41 los cuales tienen el mismo carcter
normativo, y los Apndices A, B, C, D y E que no son normativos. La NIF D-4 debe aplicarse de forma
integral y entenderse en conjunto con el marco conceptual establecido en la serie NIF A.
Vigencia
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que
se inicien a partir del 1 de enero de 2008 Esta NIF deja sin efecto los siguientes documentos:
a) Boletn D-4, Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la
participacin de los trabajadores en la utilidad;
b) Circular 53, Definicin de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del impuesto sobre la
renta a partir de 1999; y
c)
Circular 54, Interpretaciones al Boletn D-4, Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta, del
Impuesto al Activo y de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad (PTU).
57
Transitorios
Al entraren vigor esta NIF, las entidades que tengan dentro de su capital contable el rubro efecto acumulado
(derivado del reconocimiento inicial del impuesto diferido), deben reclasificar el saldo correspondiente al
rubro de resultados acumulados, a menos que identifiquen este importe o una parte de l, con alguna de las
otras partidas integrales que todava no estuviera registrada, en este ltimo caso, el monto respectivo debe
incorporarse a la otra partida integral correspondiente
Siempre y cuando la entidad haya reconocido impuestos diferidos hasta el ao 2007 con base en el Boletn
D-4 anterior, la aplicacin de esta NIF en el ao 2008 no provoca cambios contables de acuerdo con lo
establecido en la NIF B-1, cambios contables y correcciones de errores. Motivo por el cual, no procede
reestructurar los estados financieros de periodos anteriores consecuentemente, cualquier efecto de impuesto
diferido generado a la fecha de la entrada en vigor de esta NIF derivado de su aplicacin, debe reconocerse en
los resultados acumulados.
El no reconocimiento de los pasivos y activos por impuestos diferidos debe considerarse como un error
contable, siempre y cuando, la entidad haya tenido la obligacin de hacerlo, ya sea con base en esta NIF o, en
su caso, con base en el Boletn D-4 derogado, mientras estuvo vigente. La correccin de tal error debe hacerse
de manera retrospectiva con base en la NIF B-1, cambios contables y correcciones de errores.
Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera INIF 8
Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)
Antecedentes:
El 14 de septiembre de 2007, el Congreso de la Unin aprob la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica,
la cual fue publicada el 1 de octubre del mismo ao en el Diario Oficial de la Federacin. Esta nueva ley
entra en vigor el 1 de enero de 2008 y abroga la Ley del Impuesto al Activo.
Referencia: Norma de Informacin Financiera D-4, Impuestos a la utilidad y Boletn D-4, Tratamiento
contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participacin de los trabajadores en la
utilidad.
Los obligados al pago del IETU son las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional o en el
extranjero, con establecimiento permanente en Mxico y que lleven a cabo cualquiera de las siguientes
actividades:
58
a)Enajenacin de bienes,
b) Prestacin de servicios independientes, y
c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
El IETU del periodo se calcula aplicando la tasa del 16.5% a una utilidad determinada con base en flujos de
efectivo, la cual resulta de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades a las que
aplica, las deducciones autorizadas. Del resultado anterior se disminuyen los llamados crditos de IETU,
segn lo establezca la legislacin vigente.
Debido a que la NIF D-4 entra en vigor el 1 de enero de 2008, el reconocimiento del IETU diferido en los
estados financieros del periodo 2007 debe hacerse con base en el Boletn D-4, Tratamiento contable del
impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participacin de los trabajadores en la utilidad (Boletn
D-4). Si bien es cierto que en el objetivo de ese boletn no se incluye especficamente al IETU, el CINIF
considera que la intencin esencial del Boletn D-4 es establecer el tratamiento contable de los impuestos a la
utilidad y, si el IETU no se menciona en su objetivo, es slo porque este impuesto surgi despus de la fecha
de emisin de ese boletn. Consecuentemente, la interpretacin del CINIF es que el Boletn D-4 vigente hasta
el 31 de diciembre de 2007 es aplicable al reconocimiento del IETU diferido en el periodo 2007.
2.2 Principios generalmente aceptados en Estados Unidos (US GAAP)
Los US GAAP.- Son los principios de contabilidad generalmente aceptados y usados por las compaas en los
E.E.U.U. o listadas en Wall Street. Los US GAAP abarcan un volumen masivo de estndares,
interpretaciones, opiniones y boletines y son elaborados por el FASB (Comit de estndares de contabilidad
financiera), el gremio contable (AICPA) y la SEC (Securities and Exchange Commission).
Los US GAAP.- Son una combinacin de estndares autorizados por organizaciones reguladoras y
organizaciones obligadas a llevar la contabilidad.
Los estndares de los US GAAP son equivalentes a las IAS (Estndares Contables Internacionales). Los US
GAAP son muy detallados, reflejando el ambiente de litigios que impera en los E.E.U.U. y que obliga a una
regulacin cada vez ms detallada. Los US GAAP no pueden desviarse de la intervencin reguladora de la
SEC.
La creciente globalizacin de los mercados impone la necesidad de elaborar, revisar e interpretar informacin
contable de acuerdo con diferentes normas contables. El fuerte desarrollo del mercado de capitales en Estados
59
Unidos de Amrica y la continua expansin de las empresas de dicho pas sobre el resto del mundo
evidencian la importancia que las normas contables estadounidenses revisten en las actuales condiciones del
ejercicio profesional.
Uso de NIIF en Estados Unidos
El Reconocimiento de las NIIF por parte de la SEC (Comisin Norteamericana del Mercado de Valores) de
las 13.000 empresas, aproximadamente, cuyos valores estn registrados en la Comisin Norteamericana del
Mercado de Valores, 1.200 no son estadounidenses. Si estas empresas extranjeras presentan estados
financieros segn NIIF o PCGA locales en lugar de US GAAP, es obligatoria una conciliacin de los
beneficios y el patrimonio neto con las cifras segn US GAAP. Antes de 2005, haba unas 50 empresas que
presentaban informacin segn las NIIF ante la SEC. Se prev que otras 350 empresas europeas que cotizan
en Estados Unidos cambien a las NIIF en sus presentaciones a la SEC en 2005.
Convergencia del IASB y el FASB
En octubre de 2002, el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos pusieron
en marcha un programa conjunto para hacer converger las normas de contabilidad estadounidenses e
internacionales en la mayor medida posible. Algunas actividades que forman parte de dicho programa son:
Reuniones.- Conjuntas dos veces al ao;
Agendas.- Alineadas;
Personal.- Conjunto de todos los proyectos importantes;
Proyectos.- De convergencia a corto plazo;
Listado.- De convergencia de todas las diferencias con un plan para eliminar cuantas sea posible; y
Coordinacin.- De las actividades de sus respectivos organismos de interpretacin (EITF e IFRIC).
FIN 48 (Interpretacin Nmero 48).
Es importante mencionar que las entidades que estn obligadas a adoptar las normas de contabilidad deben
valuar los impactos fiscales de sus operaciones bajo la Interpretacin Numero 48 (FIN 48, por sus siglas en
ingls)
Esta obligatoriedad sera aplicable tanto a empresas residentes en los EU, incluyendo aqullas que consoliden
las operaciones de subsidiarias localizadas en otros pases como sera el caso de Mxico, y tambin a
sociedades mexicanas que coticen en la Bolsa de Valores de esa nacin.
En el curso normal de sus operaciones, las compaas buscan optimizar su carga tributaria de diversas
maneras, para lo cual pudieran estructurar algunas de sus transacciones de tal forma que no generen una carga
60
fiscal excesiva, o bien, aplicar interpretaciones sobre las disposiciones fiscales que les permitan diferir el pago
de un impuesto, o determinar un monto que no resulte adverso para sus flujos de efectivo.
Con motivo de lo anterior, es muy frecuente que en las declaraciones de impuestos preparadas por los
contribuyentes se incluyan posturas que pudieran ser sujetas a varias interpretaciones respecto a su aplicacin,
lo cual a su vez pudiera originar cierta incertidumbre sobre las mismas ante una eventual revisin por parte de
las autoridades fiscales de los pases involucrados durante el periodo en que puedan ejercer sus facultades de
comprobacin (en Mxico dicho plazo generalmente abarca cinco ejercicios).
Entre otros objetivos, la informacin financiera debe reflejar la situacin real de una empresa, y en el caso
particular de los impuestos (especficamente por los efectos derivados de la adopcin de posturas que
pudieran ser revisadas y en su caso objetadas por las autoridades fiscales de los pases involucrados), exista
una falta de claridad para su valuacin en los EU, especialmente para efectos del clculo de los impuestos
diferidos al reconocer algn beneficio a futuro producto de una postura fiscal
No obstante, esto ha cambiado a raz del FIN 48, por lo que ahora las empresas debern analizar estas
situaciones a fin de determinar si habra que reconocer en sus registros contables el impacto que tales
posiciones fiscales pudieran tener, para en su caso realizar una valuacin objetiva del probable beneficio
fiscal, reconociendo la falta de certidumbre respecto a la materializacin del mismo.
En trminos generales, el objetivo del FIN 48 es reflejar expectativas futuras de las consecuencias fiscales
derivadas de posiciones adoptadas por las empresas, partiendo de un grado de incertidumbre.
En otras palabras, el FIN 48 establece un modelo de la forma en que una empresa deber reconocer,
cuantificar, presentar y revelar en sus estados financieros " posiciones fiscales inciertas" que hubiera adoptado
o pretenda adoptar y que generen un impuesto diferido.
En principio, el FIN 48 slo es aplicable al impuesto sobre la renta, aunque con base en la legislacin
aplicable en nuestro pas, pudieran existir aspectos que involucren al impuesto al activo y a la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas, lo cual habr que analizar en cada caso en particular.
Aspectos a considerar.
Bajo los lineamientos del FIN 48, los estados financieros reflejarn la expectativa de posibles consecuencias
adversas que pudieran suscitarse en el futuro derivadas de posiciones fiscales adoptadas por la empresa,
partiendo de la base que las autoridades hacendarias tendran un conocimiento completo de la operacin en
particular, incluyendo hechos relevantes relacionados con la misma.
61
Bajo esta tesitura, los puntos clave a considerar para efectos del FIN 48 son los siguientes:
Un beneficio fiscal a futuro generado por la adopcin de una postura fiscal incierta slo debe ser
reflejado en los estados financieros en la medida en que " sea ms probable que no" sostener la
postura adoptada desde un punto de vista fiscal con base en los argumentos tcnicos aplicables.
Un beneficio fiscal deber ser calculado con el monto ms alto si tiene una probabilidad mayor del
50% de ser realizado.
2.3 Normas Internacionales de Contabilidad Utilizadas en la Unin Europea (International Accounting

Standards Board IASB antes IAS (International Accounting Standard).
Antecedentes:
En un mundo sin fronteras para los negocios, no pueden existir barreras en la comparabilidad y transparencia
de la informacin financiera. Por eso, la mayora de los pases han adoptado o estn en proceso de adopcin
de un conjunto nico de estndares contables globales y obligatorios: IFRS (International Financial Reporting
Standard) o NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera).
Aprobacin de NIIF para su uso en Europa
De acuerdo con la Regulacin Contable de la UE, las NIIF deben ser previamente aprobadas por la UE para
su uso en Europa. El proceso de aprobacin incluye los siguientes pasos:
La UE traduce las NIIF a todos los idiomas europeos;
El Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Informacin Financiera (EFRAG) presenta sus puntos de vista a
la CE;
El Comit Regulador de la Contabilidad de la CE presenta una recomendacin de aprobacin; y
La Comisin Europea, formada por 25 miembros, vota formalmente la aprobacin.
Aplicacin de NIIF en Europa
Los mercados de valores europeos estn regulados por cada Estado miembro, con sujecin a determinadas
regulaciones adoptadas a nivel de la UE. Algunos reglamentos de la UE incluyen:
62
Normas adoptadas por el Comit de Reguladores de Valores Europeos, un consorcio de reguladores

nacionales.
La Norma N 1, Aplicacin de Normas de Informacin Financiera en Europa, establece 21 principios de alto

nivel que los Estados miembro deben adoptar en la aplicacin de las NIIF.
La Norma Propuesta N 2, Coordinacin de Actividades de Aplicacin, propone directrices para la

implantacin de la Norma N 1.
Nueva propuesta de Directiva sobre la Auditora Oficial de Cuentas Anuales y Cuentas Consolidadas. La
nueva Directiva reemplazara a la actual 8 Directiva. Entre otras cosas, la propuesta adoptara Normas
Internacionales de Auditora en toda la UE.
Modificaciones propuestas a las directivas de la UE que establecen la responsabilidad conjunta de los
consejeros en relacin con los estados financieros de una empresa.
La introduccin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS) al mercado nacional, a
partir del 1 de enero de 2009, no es slo la mayor revolucin que se ha conocido en el mundo de la
contabilidad, sino un desafo que afecta a todas las reas y procesos de las empresas.
La convergencia a IFRS requiere de cambios en el rea financiera y contable, en la mayora de los sistemas y
procesos, as como tambin en el rea de recursos humanos.
Las IFRS - International Financial Reporting Standards
o IAS International Accounting Standards,
establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a
las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en los estados financieros.
En Europa estas normas estn vigentes desde el 2005 y de acuerdo a la experiencia europea, un fuerte efecto
sobre las utilidades de las empresas podra tener la incorporacin de estas nuevas normas contables, el cual
an no ha sido dimensionado en su justa medida por las empresas, contadores y analistas.
El objetivo principal de las NIIF o IFRS.- Es establecer pautas de accin de uso consistente en la preparacin
de los estados financieros, de manera de otorgar un marco de referencia internacional para que los
inversionistas puedan interpretar y tomar decisiones sobre la informacin contenida en stos. Estn diseadas
para ser aplicadas en los estados financieros con propsito general, as como en otras informaciones
financieras, de todas las entidades con nimo de lucro, se incluyen entidades que desarrollan actividades
comerciales, industriales financieras u otras similares.
El objetivo de los Estados Financieros es suministrar informacin como:

63
Acerca de la situacin financiera, fundamentalmente por el balance que cambi su nombre por el de
Estado de Cambio en la Situacin Financiera.
Acerca de la actividad o rendimiento, fundamentalmente por el Estado de Resultados.
Acerca de los flujos de fondos, fundamentalmente por el Estado de Flujo de Efectivo.
Pretende que la informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas, tales
como:
Inversionistas.
Empleados.
Prestamistas.
Proveedores y otros acreedores Comerciales.
Clientes.
El gobierno y otro organismo pblicos
IASB - International Accounting Standards Board
El IASB es el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad con sede en Londres y comenz sus
operaciones en el 2001, est formado por 14 personas y las principales calificaciones de los miembros del
IASB son la competencia profesional y la experiencia prctica.
Objetivos del IASB
Desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normas contables de carcter mundial que sean
de alta calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento, que exijan informacin comparable, transparente
y alta calidad en los estados financieros y en otros tipos de informacin financiera, con el fin de ayudar a los
participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones
econmicas, as mismo promover el uso y aplicacin rigurosa de tales normas y trabajar activamente con los
emisores nacionales de normas para lograr la convergencia de las normas contables nacionales y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, hacia soluciones de alta calidad.
64
Estructura del IASB
IASC Fundation: El IASB es seleccionado, supervisado y financiado por la Fundacin del Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad. El apoyo financiero procede de las ms importantes firmas de la profesin
contable, de instituciones financieras privadas y de compaas industriales de todo el mundo, de bancos
centrales y de desarrollo, as como de otras organizaciones profesionales e internacionales.
SAC o CAN: El Consejo Asesor de Normas proporciona un foro para la participacin de organizaciones e
individuos con inters en la informacin financiera internacional, de diversa procedencia geogrfica y
profesional y su objetivo es asesorar al IASB sobre decisiones y prioridades de su agenda de trabajo, el CAN
tiene unos 40 miembros, se rene no menos de 3 veces al ao y sus reuniones estn abiertas al pblico.
IFRIC o CINIIF: El Comit de interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera es

designado por los administradores para ayudar al IASB en el establecimiento y la mejora de las normas sobre
contabilidad e informacin financiera, para beneficio de usuarios, elaboradores y auditores de los estados
financieros, el papel de CINIIF es el de suministrar guas sobre los temas, que en ausencia, de tales guas,
podran recibir un tratamiento divergente o inaceptable.
65
IFRS adoptados
Sin convergencia
Plan de convergencia
Desde 2001, sobre 100 pases han requerido o permitido el uso de IFRS
AdopcinGlobaldeIFRS
IFRS a Nivel Mundial
2002
Unin Europea anuncia adopcin IFRS para compaas listadas en 2005

IASB y FASB anuncian iniciativa para compatibilizar normas.
2003
IASB emite primera nueva norma IFRS 1

Australia, Hong Kong y Nueva Zelanda comprometen adopcin IFRS.
2005
En Europa cerca de 7.000 compaas listadas en 25 pases cambian a IFRS.
2006
China adopta normas contables muy en lnea con IFRS.
2007
Brasil, Canad, Chile, India, Japn y Corea establecen cronograma para adoptar o converger con
IFRS, SEC de EEUU acepta IFRS.
66
2.4 Principios generalmente aceptados en Canad (Canadian GAAP)
Uso de NIIF en Canad
En la actualidad, las empresas canadienses nacionales que cotizan en Estados Unidos pueden utilizar US
GAAP para la presentacin de informacin nacional, pero no NIIF. Todas las dems empresas canadienses
deben utilizar PCGA canadienses en Canad.
Los emisores extranjeros en Canad estn autorizados a utilizar NIIF o un grupo limitado de PCGA
nacionales no canadienses. El Instituto Canadiense de Auditores de Cuentas desea recibir comentarios sobre si
debe seguir desarrollando un conjunto distinto de PCGA canadienses o si las empresas canadienses debiesen
estar autorizadas u obligadas a utilizar NIIF o US GAAP.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera se establecieron por la Junta Internacional de Normas
de Contabilidad (IASB), un organismo independiente internacional dedicado exclusivamente a la elaboracin
de normas internacionales de contabilidad y la presentacin de informes financieros. El CNIC est compuesto
por 14 miembros, designado y supervisado por el Comit de la Fundacin de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASCF).
Las NIIF se basan en un marco conceptual que es sustancialmente el mismo en el que las normas canadienses
estn basadas. Las NIIF cubren muchos de los mismos aspectos y alcanzan las mismas conclusiones en
muchos asuntos. El estilo y forma de las NIIF son muy similares a las normas canadienses, y son muy
semejantes a las normas de los Estados Unidos de Amrica (aunque hay alguna variacin dentro de los tres
conjuntos de normas).
Las NIIF se basan del mismo modo que las secciones del Manual de Contabilidad CICA (Manual), focalizan
los principios y usan lenguaje similar. Las NIIF individuales y las secciones del Manual son de similar
extensin en cuanto a detalle. El conjunto de normas es tambin similares en extensin.
A principios de 2006, la AcSB (Junta de Normas de Contabilidad) public un nuevo plan estratgico para
implementar su mandato de establecer las normas de informacin financiera en Canad.
El nuevo plan reconoce que las normas de contabilidad para las empresas que cotizan en bolsa, es decir
empresas pblicas o listadas aplican adecuadamente, pero as para otras organizaciones, y la AcSB anticipa la
necesidad de formular estrategias individuales para acomodar aquellas entidades obligadas a publicar sus
resultados que se encuentran bajo diferentes categoras.
67
Bajo este plan, los GAAP para las empresas canadienses convergirn con las NIIF (Normas Internacionales
de Informacin Financiera, tambin conocidas como IFRS por su nombre en ingls, International Financial
Reporting Standards) durante un perodo transicional. Se espera que este perodo de transicin se vaya a
extender hasta 2011, por lo que los primeros informes financieros de las PAE requeridos a cumplir con las
NIIF correspondientes a los ejercicios contables comenzarn en o despus del 1 de enero 2011. La AcSB
todava tiene que finalizar sus propuestas para las empresas que no son responsables ante el pblico y para las
organizaciones sin fines de lucro.
La filosofa de la AcSB que apoya la conversin a las NIIF se centra en los beneficios que sern obtenidos por
las empresas canadienses al presentar sus informes utilizando un solo conjunto de normas de contabilidad
globales. Algunos creen que al implementar las NIIF y mejorar el nivel de comparacin, resultar en mejor
accesibilidad a los mercados de capital del mundo y posiblemente reducir el costo de inversin de las
empresas canadienses mejorando, por lo tanto, su competitividad global. Cuando se considera la alternativa de
utilizar los U.S. GAAP, la AcSB cita las siguientes influencias:
1.- Se anticipa que el costo de cumplimiento ser menor si se tiene un marco contextual contable basado en
principios, tales como las NIIF en vez de basarlo con reglas como el sistema de U.S. GAAP.
2.- La asociacin participativa entre la IASB y la FASB significa que, con el paso del tiempo, las diferencias
entre la NIIF y las U.S. GAAP disminuirn a medida que se emiten normas conjuntas.
2.5. Implicaciones de los Tratados de Libre Comercio en la informacin financiera y en los impuestos
diferidos.
El Tratado de libre comercio
El TLCAN (Tratados de Libre Comercio de Amrica del Norte).- Es un conjunto de reglas para fomentar el
intercambio comercial y los flujos de inversin de los tres pases (Mxico, Estados Unidos y Canad),
mediante la eliminacin paulatina de los aranceles o impuestos que pagan los productos para entrar a otro
pas; el establecimiento de normas que deben de ser respetadas por los productores de los tres pases, y los
mecanismos para resolver las diferencias que puedan surgir.
Objetivos del TLCAN
Integrar una regin en donde el comercio de bienes y servicios y las corrientes de inversin sea ms intenso,
expedito y ordenado para beneficio de los consumidores e inversionistas de la regin.
68
Eliminar barreras al comercio de bienes y servicios y auspiciar condiciones para una competencia
justa.
Incrementar las oportunidades de inversin.
Proteger la propiedad intelectual.
Establecer procedimientos efectivos para la aplicacin del Tratado y la solucin de controversias.
Fomentar la cooperacin trilateral, regional y multilateral.
Las disposiciones inciales del TLCAN establecen formalmente una zona de libre comercio entre Mxico,
Canad y Estados Unidos, de conformidad con el Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
(GATT). Estas disposiciones proveen las reglas y los principios bsicos que rigen el funcionamiento del
Tratado y los objetivos en que se fundara la interpretacin de sus disposiciones.
El propsito esencial de los tratados de libre comercio (TLC) es proveer la consecucin y otorgamiento de
preferencias arancelarias entre sus pases miembros. El otorgamiento de dichas preferencias est sujeto a la
determinacin del origen de los productos importados, es decir, al proceso de identificar un producto con el
pas donde fue hecho, o ensamblado. Para ello, los TLC establecen una serie de requisitos para que un
producto sea calificado como originario de uno de sus pases miembros (normas o reglas de origen).
De esta forma, las reglas o normas de origen indican las exigencias que debe cumplir una mercanca
producida en un rea de libre comercio para que pueda llegar a ser considerada como originaria y beneficiaria
de los tratamientos arancelarios preferenciales.
Las normas de origen buscan evitar la deflexin de comercio, fenmeno que consiste en el aprovechamiento
de las ventajas concedidas en el marco de los acuerdos comerciales por parte de mercancas provenientes de
terceros pases.
Los gobiernos de los Estados Unidos Mexicanos (Mxico), de Canad y de los Estados Unidos de
Amrica (Estados Unidos), trabajan en:
Reafirmar los lazos especiales de amistad y cooperacin entre sus naciones;
Contribuir al desarrollo armnico, a la expansin del comercio mundial y a ampliar la cooperacin

internacional;
Crear un mercado ms extenso y seguro para los bienes y los servicios producidos en sus territorios;
Reducir las distorsiones en el comercio;
Establecer reglas claras y de beneficio mutuo para su intercambio comercial;
Asegurar un marco comercial previsible para la planeacin de las actividades productivas y de la

inversin;
69
Desarrollar sus respectivos derechos y obligaciones derivados del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio, as como de otros instrumentos bilaterales y multilaterales de cooperacin;
Fortalecer la competitividad de sus empresas en los mercados mundiales;
Alentar la innovacin y la creatividad y fomentar el comercio de bienes y servicios que estn

protegidos por derechos de propiedad intelectual;
Crear nuevas oportunidades de empleo, mejorar las condiciones laborales y los niveles de vida en
sus respectivos territorios;
Emprender todo lo anterior de manera congruente con la proteccin y la conservacin del ambiente;
Preservar su capacidad para salvaguardar el bienestar pblico;
Promover el desarrollo sostenible;
Reforzar la elaboracin y la aplicacin de leyes y reglamentos en materia ambiental; y
Proteger, fortalecer y hacer efectivos los derechos fundamentales de sus trabajadores.
Tratados de Libre Comercio y Tratados para evitar la doble tributacin.
La negociacin de los Tratados de Libre Comercio
Las negociaciones se centran en materias aduaneras, y los temas concernientes a la tributacin de las rentas
quedan fuera de este tipo de negociaciones.
Las materias aduaneras negociadas se refieren, principalmente, a los siguientes aspectos:
Comercio de bienes: Esto incluye por ejemplo: el acceso a mercados, reglas de origen,
procedimientos aduaneros, salvaguardias, entre otros.
Comercio de servicios: Los servicios ms relevantes son las telecomunicaciones, transporte areo,
servicios financieros, entrada temporal de personas de negocios.
Disciplinas comerciales: Entre stas se encuentran las polticas de competencia, subsidios,

mecanismos antidumping, normas tcnicas.
Solucin de controversias: Se establecen mecanismos para tratar las diferencias entre las partes.
Temas varios: La propiedad intelectual, compras de gobierno, comercio electrnico, asuntos

ambientales, medidas sanitarias y fitosanitarias, transparencia respecto de la aplicacin de medidas
relacionadas con los temas negociados.
Inversiones: Adems de los temas en negociacin de ndole aduanera, se produce un inters de las
partes que estn negociando para proteger las inversiones asociadas al intercambio comercial. Esto
da origen a los Acuerdos para la Proteccin y Promocin de las Inversiones (APPI).
En
concordancia con los APPI, surge el inters para la obtencin de normas y reglas claras que protejan
no slo las inversiones sino que tambin las rentas generadas, y,
70
consecuentemente, de los
impuestos que afecten a esas rentas. Este hecho favorece la creacin de los acuerdos para evitar la
doble tributacin de las rentas.
Tratados Para Evitar la Doble Tributacin
Los temas relacionados con el impuesto a la renta quedan fuera de las negociaciones de los Tratados de Libre
Comercio, considerndose en una negociacin diferente, que es la de los acuerdos para evitar la
Doble Tributacin.
Estos acuerdos fijan, por ejemplo, las reglas para la determinacin del Estado que tiene derecho a gravar las
rentas obtenidas, los sujetos del impuesto, el tipo de impuesto, las tasas de impuesto que se aplicarn, entre
otros puntos.
Las reglas claras que otorgan los acuerdos para evitar la doble tributacin, facilitan el flujo de las inversiones,
ya que es sabido de antemano cules sern los costos tributarios que debern soportar los inversionistas por
las rentas generadas, lo que implica una mayor certeza frente al escenario en el pas extranjero.
Los acuerdos para evitar la doble tributacin forman parte de una negociacin diferente, que abarca materias
netamente tributarias, relacionadas principalmente con el impuesto a la renta.
La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho
de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un
Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional celebran acuerdos o
convenios para regular esta situacin. Estos convenios contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la
doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones
Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y
acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una
imposicin compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el
sujeto.
Como parte de las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) que tienen por objeto evitar la
doble imposicin o gravamen que pudiera generarse para aquellos residentes en Mxico que obtienen ingresos
71
de fuente ubicada en el extranjero y que pagan el impuesto en el pas de origen de tales ingresos, se encuentra
la relativa al acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero.
De lo anterior se desprende que el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero no podr derivar en un
saldo a favor objeto de devolucin por parte de las autoridades fiscales, toda vez que el impuesto que se
hubiese pagado en el extranjero puede ser objeto de acreditamiento en los 10 ejercicios posteriores.
Una vez determinado el impuesto del ejercicio correspondiente, los contribuyentes tienen derecho a acreditar
diversos conceptos, entre los que destacan, tanto el impuesto que hubiesen pagado en el extranjero, como los
pagos provisionales que hubiesen efectuado a cuenta del impuesto del ejercicio.
Al respecto, las disposiciones fiscales son omisas en establecer el orden especfico en el que deben acreditarse
dichos conceptos, por lo que en principio, los contribuyentes pudieran efectuar el acreditamiento de los
conceptos que proceda, en el orden que as convenga a sus intereses.
Derivado de lo anterior, el orden en el que los contribuyentes decidan utilizar los acreditamientos contra el
impuesto del ejercicio, entre otros, los conceptos antes expuestos, pudieran derivar en diversos resultados.
Por ejemplo, si en primera instancia se toma el acreditamiento de los pagos provisionales efectuados y
posteriormente el del impuesto pagado en el extranjero, pudiera llegar a presentarse el escenario, bajo el cual
los contribuyentes tengan un impuesto del ejercicio en ceros y tener un remanente del impuesto pagado en el
extranjero susceptible de acreditamiento en los 10 ejercicios posteriores.
Ahora bien, si se toma primero el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero y posteriormente el de
los pagos provisionales, pudiera presentarse el caso en el que los contribuyentes generaran un saldo a favor,
mismo que derivara de haber efectuado pagos provisionales en exceso, el cual sera objeto de devolucin por
parte de las autoridades fiscales.
As las cosas, deberemos esperar a que las autoridades fiscales emitan un criterio normativo en el que se
especifique el orden en el que debe efectuarse el acreditamiento de los conceptos en comento, contra el
impuesto del ejercicio.
O bien, en tanto se publica tal criterio, deberemos observar los trminos en los cuales las autoridades fiscales
emitan sus liquidaciones, con objeto de conocer cul es la posicin que estn tomando.
72
Tratados Internacionales en Materia Tributaria
Los Tratados Internacionales se consideran como los acuerdos que celebran dos o ms Estados como
entidades soberanas entre s, sobre cuestiones diplomticas, polticas, econmicas, culturales u otras de inters
para ambas partes.
Son un acuerdo de voluntades (de los pases que los suscriben).
nicamente pueden celebrarse por Estados soberanos, es decir aquellos cuya independencia o integridad
territorial se encuentren reconocidas y respetadas por los dems pases de la comunidad internacional
(organizacin de las Naciones Unidas, Organizacin de Estados Americanos).
Pueden suscribirse por dos o ms Estados.
Su objeto es prevenir y solucionar controversias o fricciones que surgen de las relaciones internacionales
sobre aspectos de carcter diplomtico, poltico, econmico, social y cultural.
Marco legal de los tratados internacionales
Si bien es sabido que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos es la Ley Suprema de nuestro
pas, empezaremos por citar los artculos que regulan la celebracin de Tratados Internacionales.
Es necesario determinar quien es la persona facultada para la celebracin de Tratados Internacionales, y es as
que el Art. 89 Constitucional en su fraccin X, establece lo siguiente:
Art. 89.- Las Facultades y Obligaciones del Presidente son las siguientes:
Art. 89 Fraccin X.- Dirigir la Poltica exterior y celebrar Tratados Internacionales, sometindolos a la
aprobacin del Senado.
Art.- 76 Fraccin I el cual establece que es facultad exclusiva del Senado:
Analizar la Poltica exterior desarrollada por el Ejecutivo Federal, con base a los informes anuales que el
presidente de la Repblica y el Secretario del despacho correspondiente rindan al Congreso; adems de
aprobar los tratados internacionales y convenciones diplomticas que celebre el ejecutivo de la Unin.
73
Para finalizar haremos referencia al Art. 133 primer prrafo de la Constitucin Federal que establece que
todos los tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la
Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin.
Respecto a la Ley sobre celebracin de Tratados, el Art. 1 establece que La presente Ley tiene por objeto la
celebracin de tratados y acuerdos interinstitucionales en el mbito internacional. Los tratados solo podrn ser
celebrados entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujetos de Derecho
Internacional Pblico....
Ley sobre celebracin de tratados Art. 2 Fraccin I. Establece que para sus efectos se entender por Tratado:
el convenio regido por el Derecho Internacional Pblico, celebrado por escrito entre el Gobierno de los
Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujetos de Derecho Internacional Pblico, ya sea que para su
aplicacin requiera o no la celebracin de acuerdos en materias especficas, cualquiera que sea su
denominacin, mediante el cual Los Estados Unidos Mexicanos asumen compromisos.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en el Art. 76 fraccin I. Los tratados debern ser
aprobados por el Senado y sern Ley Suprema de toda la Unin cuando estn de acuerdo con la misma, en los
trminos del Art. 133 de la propia Constitucin.
Adems de los requisitos que propiamente la constitucin establece para la celebracin de tratados. la Ley
sobre celebracin de Tratados agrega un requisito ms que encontramos en el Art. 4 segundo prrafo el cual
consiste en que los tratados para ser obligatorios en el territorio Nacional debern haber sido publicados
previamente en el Diario Oficial de la Federacin.
Procedimiento para la celebracin de tratados
Elementos que deben tomar en cuenta para la celebracin de un Tratado estableciendo que se requiere un
anlisis de los movimientos de capital y personas entre Mxico y los pases con los que se pretende celebrar el
tratado; identificacin del marco internacional en el cual se celebran este tipo de tratados; definicin de los
aspectos generales en los que hay conciencia de los temas de negociacin especifica; elaboracin del material
del texto; firma por el Ejecutivo Federal; ratificacin del Senado; promulgacin y publicacin y, por ultimo,
intercambio de notas para notificar que todos los requisitos constitucionales se han cumplido y que se inicia la
vigencia.
Integracin de los tratados internacionales al sistema jurdico mexicano.
La Constitucin, el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y la Ley del Impuesto sobre la Renta contienen
disposiciones que sirven de punto de conexin entre el Derecho Internacional y el Derecho Fiscal Nacional.
74
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Art. 133 primer prrafo establece:
Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de
acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del
Senado, sern la ley Suprema de toda la Unin.
Cdigo Fiscal de la Federacin Art. 1 primer prrafo seala que:
Las personas fsicas y morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes
fiscales respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales que Mxico sea parte. Solo mediante ley podr destinarse una
contribucin a un gasto pblico especfico.
Ley del Impuesto Sobre la Renta Art. 5 primer prrafo seala:
Los beneficios del tratado para evitar la doble tributacin solo sern aplicables a los contribuyentes que
acrediten ser residentes en el pas de que se trate y cumplan las disposiciones del propio tratado y dems
disposiciones del procedimiento conferidas en esta Ley, incluyendo las obligaciones de registro, de presentar
dictmenes y de designar representante legal.
En los casos en que los Tratados para evitar la doble tributacin establezcan tasas de retencin inferiores a las
sealadas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos Tratados se podrn aplicar directamente por el
retenedor; en el caso de que el retenedor aplica tasas mayores a las sealadas en los Tratados, el residente en
el extranjero tendr derecho a solicitar la devolucin por la diferencia que corresponda.
Presentacin de Estados Financieros cuando existe un Tratado Internacional
La Compaa y sus subsidiarias preparan sus estados financieros de acuerdo con las Normas de Informacin
Financiera mexicanas. Consecuentemente todos los estados financieros, incluyendo los de ejercicios
anteriores que se presentan para fines comparativos, se expresan en pesos constantes de poder adquisitivo.
La preparacin de los estados financieros requiere que la administracin efecte estimaciones y suposiciones
que afectan los importes registrados de activos y pasivos contingentes a la fecha de los estados financieros, as
como los importes registrados de ingresos y gastos durante el ejercicio.
Los rubros importantes sujetos a estas estimaciones y suposiciones incluyen el valor en libros de los
inmuebles, maquinaria y equipo; las estimaciones de valuacin de cuentas por cobrar, inventarios y activos
75
por impuestos diferidos; la valuacin de instrumentos financieros y los activos y pasivos relativos a
obligaciones laborales. Los resultados reales puedan diferir de estas estimaciones y suposiciones.
Para propsitos de revelacin en las notas a los estados financieros, cuando se hace la referencia a pesos o $,
se trata de pesos mexicanos; de igual manera, cuando se hace la referencia a dlares, se trata de dlares de los
Estados Unidos de Amrica.
Conversin de estados financieros de empresas extranjeras
Los estados financieros de las subsidiarias extranjeras que se consolidan se reexpresan en su moneda de
origen, posteriormente, se convierten al tipo de cambio de cierre del ejercicio para las cuentas de balance y de
resultados.
Instrumentos Financieros Derivados y Cobertura de Riesgos
La Compaa reconoce los instrumentos financieros derivados, tanto con fines de cobertura, como aqullos
que no califican con este fin, de acuerdo a los, Instrumentos Financieros Derivados y Operaciones de
Cobertura, el cual requiere que todos los instrumentos derivados se reconozcan en el balance general a sus
respectivos valores razonables ya sea como activos financieros o como pasivos financieros de conformidad
con los derechos y obligaciones establecidos en los mismos contratos.
La compaa registra las operaciones de cobertura de acuerdo a la clasificacin indicada en la normatividad

contable, que consiste en (i) cobertura de valor razonable, (ii) cobertura de flujo de efectivo y (iii) cobertura
de moneda extranjera.
Los cambios en el valor razonable de aquellos derivados que han sido designados como de negociacin o no
califican con fines de cobertura, son llevados directamente al estado de resultados en la cuenta de Efectos de
valuacin de instrumentos financieros dentro del Costo integral de financiamiento.
Para las operaciones con instrumentos derivados clasificados como cobertura de valor razonable, la Compaa
registra los cambios en el valor razonable del instrumento derivado en el estado de resultados junto con los
cambios en el valor razonable del activo o pasivo reconocido (posicin primaria de riesgo).
Para las operaciones con instrumentos derivados clasificados como cobertura de flujo de efectivo, la
Compaa registra los cambios en el valor razonable del instrumento derivado en la cuenta de Utilidad
Integral dentro del Capital Contable.
76
Inventarios y costo de ventas
Los inventarios se presentan a su costo de reposicin o valor de mercado, el menor. El costo de reposicin
corresponde al precio de la ltima compra o ltimo costo de produccin.
El costo de ventas representa el costo de reposicin de los inventarios al momento de la venta, incrementado,
en su caso, por las reducciones en el costo de reposicin o valor neto de realizacin de los inventarios durante
el ejercicio, y expresado en pesos de poder adquisitivo al cierre del ejercicio ms reciente que se presenta.
Propiedades, planta y equipo y depreciacin
Las propiedades, planta y equipo de procedencia nacional se actualizaron por el mtodo de ajustes por
cambios en el nivel general de precios, utilizando el INPC que publica el Banco de Mxico. La maquinaria y
equipo de procedencia extranjera se actualiza utilizando el ndice de Precios al Consumidor del pas de
origen, cuya resultante se convirti a pesos utilizando el tipo de cambio de mercado a la fecha de la valuacin.
La depreciacin se calcula usando el mtodo de lnea recta, de acuerdo con la vida til estimada de los activos
correspondientes, determinada en forma individual por peritos independientes.
Los gastos de mantenimiento y reparaciones menores se registran en los resultados cuando se incurren.
Otros activos
Los otros activos incluyen principalmente crdito mercantil y otros cargos diferidos y se presentan a su valor
actualizado, con base en el INPC.
El crdito mercantil representa el excedente del valor de compra de las compaas sobre el valor razonable de
sus activos netos. El crdito mercantil y las marcas y patentes estn sujetos a una evaluacin peridica de
deterioro.
Provisiones
La Compaa reconoce, con base en estimaciones de la administracin, provisiones de pasivo por aquellas
obligaciones presentes en las que la transferencia de activos o la prestacin de servicios es virtualmente
ineludible y surge como consecuencia de eventos pasados, principalmente garantas de los productos que
vende, sueldos y penalizaciones.
77
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos relacionados con la venta de productos se reconocen conforme los productos se entregan a los
clientes y se les transfieren los riesgos y beneficios de los mismos; los ingresos por servicios se reconocen
conforme se prestan los servicios. La Compaa registra las provisiones necesarias para reconocer comisiones
sobre ventas, devoluciones y descuentos al momento en que se reconocen los ingresos relativos, las cuales se
deducen de las ventas en los estados de resultados, o se incluyen en los gastos de venta, segn corresponda.
2.6 Cuadro comparativo de las Normas de Informacin Financiera, en vigor Mxico, Estados Unidos de
Amrica, Canad y la Unin Europea.
A continuacin se presenta un cuadro comparativo:
Principales similitudes y diferencias en el tratamiento contable de varias transacciones y partidas relacionadas

con el Impuesto Sobre la Renta de acuerdo a las tres normatividades contables.
NIF Normas de Informacin Financiera.
NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera.
US GAAP Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos de Amrica.
CONCEPTO
NIF
ISR Causado.
Debe
NIIF
cargarse
resultados
US GAAP
Similar a NIF.
Similar a NIF.
Similar a NIF.
Similar a NIF.
generalmente
representa un pasivo a
corto plazo.
Mtodo
para
determinacin
impuestos diferidos.
la
Mtodo de Activos y
de
pasivos
en
base
diferencias temporales
identificadas a la fecha
del balance.
78
Clasificacin
de
los
impuestos
en
el
Balance General.
Se
presenta
como
Similar a NIF.
Se presenta basado en
activo o pasivo a largo
la naturaleza de los
plazo segn sea el
activos y pasivos que lo
caso.
generaron;
es
decir,
puede existir corto y

largo
plazo
en
la
presentacin y no se
compensan activos y
pasivos con diferentes
vencimientos.
Valor Presente.
Los activos o pasivos
Similar a NIF.
Similar a NIF.
Similar a NIF.
Similar a NIF.
Similar a NIF.
Solamente las empresas
no deben descontarse.
Tasa a utilizar para
Tasas
utilizar para calcular el
aprobadas segn la ley
activo o pasivo por ISR
respectiva al cierre del
diferido.
ejercicio.
Vigentes
Si
ya
estas
cambian a futuro, se
debe
determinar
la
fecha probable en que

se revisarn los activos
y pasivos para aplicar
la
tasa
correspondiente.
Conciliacin de la tasa
Todas
legal a la tasa efectiva
deben revelarla en las
pblicas
de ISR.
notas.
revelarlo.
Reconocimiento
de
las
empresas
deben
Se reconocen solo que
Se reconocen solo si es
Siempre se reconoce,
activo por impuestos
existan
probable la realizacin
sin
diferidos.
probabilidades de la
de este beneficio.
registrarse una reserva
realizacin
altas
de
este
embargo,
debe
de valuacin, cuando se
beneficio.
considere
que
realizacin
de
la
este
beneficio no es ms
probable que no.
Registro
de
ISR
Se debe registrar tanto
No se registran cuando
Diferido con relacin
existan
la
con el crdito mercantil.
temporales.
diferencias
amortizacin
deterioro no es deducible
79
Similar a NIIF.
para efectos fiscales.
Reconocimiento cuando
No existe exencin. Se
No
las
debe registrar en tanto
impuesto diferido. Los
temporales surjan del
existan
cambios subsecuentes en
reconocimiento
temporales.
diferencias
inicial
diferencias
se
reconoce
el
Similar a NIF.
este impuesto diferidos
de un activo o pasivo en
tampoco
una transaccin que
reconocidos.
son
No es una combinacin
de negocios
No afecta el resultado
fiscal o contable.
No existe exencin. Se
las
debe registrar en tanto
impuesto diferido por
temporales surjan de
existan
estas
utilidades
no
temporales.
distribuidas
de
sea evidente que dichas
subsidiarias extranjeras.
diferencias
Similar a NIF.
diferencias
No
se
reconoce
el
diferencias
temporales a no ser que
se
reversarn
en
el
futuro.
El impuesto diferido
las
debe
diferencias
Similar a NIF.
La entidad que adquiri
reconocerse
el inventario no debe
temporales surjan de
usando la tasa de la
reconocer el impuesto
utilidades no realizadas
entidad que adquiri el
diferido.
Todos
dentro del grupo, por
inventario.
efectos
relacionados
los
ejemplo en inventarios.
con la reversin de
son
diferidos
reconocidos cuando se
realice la venta futura

fuera
de
consolidada.
80
la
entidad
Equivalencias con las NIIF, US GAAP y Boletines Anteriores

EQUIV
ALEN
CIA
NIF
TTULO
EQUIVALENCIA
OBJETIVO
CON LAS NIIF
EQUIVALENC
CON
IA CON LAS
BOLET
USGAAP
INES
ANTE
RIORE
S
Estructura de Definir la estructura de las Normas de

NIF A1
las
Normas Informacin
Informacin
desarrollan
Financiera
(MC) y las NIF particulares.
objetivos
los
y
de
financieros
A-1
SFAC 2
de los estados
A-3
de los usuarios y establecer, con base

en las mismas, los objetivos de los MC
estados financieros; as como sus
SFAC
SFAC 4
1 B-1 B2
caractersticas y limitaciones.
cualitativas
NIF A- s cualitativas
A-2
Identificar las necesidades comunes
Establecer
Caracterstica
A-1
Conceptual
informacin contable.
estados
financieros
Marco
los cuales debe operar el sistema de MC
los
NIF A- usuarios
el
--
Definir los postulados bsicos sobre
Bsicos
de
establecer el enfoque sobre el que se --
Necesidades
(NIF)
de
NIF A- Postulados
2
Financiera
las
que
caractersticas
debe
reunir
la
informacin financiera contenida en

A-1
los estados financieros, para satisfacer

apropiadamente
las
necesidades MC
SFAC 2
comunes de los usuarios generales de
A-5
A-6
la misma y con ello, asegurar el

cumplimiento de los objetivos de los
estados financieros.
NIF A5
Elementos
Definir los elementos bsicos que
bsicos de los conforman los estados financieros MC

estados
para lograr uniformidad de criterios
81
SFAC 6
A-7
A-11
financieros
en
su
elaboracin,
interpretacin,
entre
anlisis
los
usuarios
generales.
Establecer los criterios generales, que
deben utilizarse en la valuacin, tanto
en el reconocimiento inicial como en
el
posterior,
de
transacciones,
transformaciones internas y otros

NIF A6
Reconocimie
nto
eventos,
que
han
y econmicamente
valuacin
afectado
la
entidad. MC
Asimismo, definir y estandarizar los
SFAC
SFAC 7
--
conceptos bsicos de valuacin que

forman
parte
de
las
normas
particulares aplicables a los distintos

elementos integrantes de los estados
financieros.
NIF A- Presentacin
7
Establecer
las
aplicables
revelacin
y revelacin
normas
la
de
generales
presentacin
la
informacin NIC 1
financiera contenida en los estados
APB Opinion
22
A-5
financieros y sus notas.

Establecer las bases para aplicar el
NIF A8
concepto de supletoriedad a las NIF,

Supletoriedad considerando que al hacerlo, se --
--
A-8
SFAS 154
A-7
prepara informacin financiera con

base en ellas.
Cambios
NIF B-1
contables
correcciones
de errores
Establecer normas particulares de

presentacin y revelacin de cambios NIC 8
contables y correcciones de errores.
Establecer las normas generales para
NIF B-3
Estado
Resultados
de la presentacin y estructura del estado

de
resultados,
requerimientos
mnimos de su contenido y normas
82
NIC 1
SFAC
SFAC
APB
30
SFAS 144
B-3
generales de revelacin.
Establecer el tratamiento contable a

Hechos
NIF B13
que
deben
sujetarse
los
hechos
posteriores a posteriores a la fecha de los estados
AU
la fecha de financieros indicando cundo esos NIC 10
560
los
Section 561
estados hechos deben reconocerse en dichos
financieros
estados
cundo
slo
Section
AU B-13
deben
revelarse.
Establecer las normas particulares de
revelacin
aplicables
las
operaciones con partes relacionadas.

Lo anterior para poner de manifiesto
NIF C- Partes
la posibilidad de que los estados
13
financieros pudieran estar afectados o
relacionadas
NIC 24
SFAS 57
C-13
afectarse en el futuro por la existencia

de partes relacionadas, as como por
las operaciones celebradas y los
saldos pendientes con stas.
Capitalizaci
n
del
NIF D- resultado
6
integral
de
financiamient
o
Establecer las normas que deben

observarse en la capitalizacin del
resultado integral de financiamiento
(RIF) atribuible a ciertos activos cuya NIC 23
adquisicin requiere de un periodo
sustancial (prolongado) antes de su
SFAS
34
SFAS
42 C-6 C-
SFAS
58 4
SFAS 62
uso intencional
APB: Opinin: Opinin del Comit de Principios de Contabilidad (Accounting Principles Board Opinin);
MC: Marco Conceptual;
NIC: Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard, IAS);
NIF: Norma de Informacin Financiera;
NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera (International Financial Reporting Standards,
IFRS);
83
SFAC: Declaracin de Conceptos de Contabilidad Financiera (Statement Of. Financial Accounting

Concepts);
SFAS: Declaracin de Normas de Contabilidad Financiera (Statement Of. Financial Accounting Standards);
USGAAP: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos de Norteamrica (United
States Generally Accepted Accounting Principles),
AU: Declaraciones de Normas de Auditora (Statements on Auditing Standards).
Reforma Contable en Materia de NIIF

Tipo de entidades
Panorama en el 2007
Grupos con valores admitidos a Aplican
las
cotizacin en mercados oficiales de Internacionales

la Unin Europea.:
Panorama esperado en el 2008
Normas Aplican
de
las
Contabilidad Internacionales
de
Normas
Contabilidad
(NIC-NIIF) adoptadas por la Unin (NIC-NIIF) adoptadas por la Unin

Europea desde el 1ero de Enero del Europea, desde el 1ero de Enero
2005
del 2005
Grupos no cotizados, obligados a Pueden optar entre aplicar las Pueden optar entre aplicar las
formular
estados
consolidados:
financieros Normas
Internacionales
Contabilidad
adoptadas por
de Normas
Internacionales
la Contabilidad
de
adoptadas por
la
Unin Europea o la Legislacin Unin Europea o la Legislacin

Nacional.
Aplican
Nacional.
el
Plan
General
de Microempresas: Si han optado por
Contabilidad de 1.990 y, en su aplicar

caso, sus adaptaciones sectoriales.
el
Plan
Contabilidad
General
para
de
PYMES,
atendern a las simplificaciones

previstas en el texto para este tipo
de empresas.
La recin aprobada Ley 16/2007, Pequeas y Medianas empresas.
establece
la
nueva
normativa Podrn aplicar el Plan General de
mercantil y contable a la que Contabilidad para PyMES

estarn
sujetas
partir
de
01/01/2008
El ICAC (Instituto de contabilidad No
y
auditoria
de
cuentas)
podrn
ha General
aplicar
de
este
Contabilidad
Plan
de
publicados en dos borradores de PYMES las empresas que cumplan

los Reales Decretos que aprueban la condicin anterior, pero se
el
nuevo
Plan
General
de encuentren
en
alguna
Contabilidad y el Plan General de siguientes circunstancias

84
de
las
Contabilidad
para
pequeas
medianas
empresas,
cuya
aprobacin por parte del Gobierno

parece inminente.
- Que tengan valores admitidos a
negociacin
regulado
en
de
un
cualquier
mercado
Estado
miembro de la Unin Europea.

- Que formen parte de un grupo de
sociedades que formule o debiera
haber formulado cuentas anuales
consolidadas.
Cuadro comparativo de las NIF, NIIF y US GAAP; identificamos las cuentas directamente
relacionadas con el Boletn D-4.
Partidas Especficas
Rubro de la Cuenta
Canadian
US GAAP
GAAP
Cuentas y documentos por cobrar 3020
NIF
NIIF
Varios
C-3
Varios
Inventarios
3030
ARB-43
C-4
IAS-2
Pagos anticipados
3040
ARB-43
C-5
IAS-1
Activos fijos tangibles
3060
APB-6
C-6
IAS-16
FAS-34
B-10
IAS-23
3060
ARB-43
C-6
IAS-4
Arrendamiento
3065
FAS-13
D-5
IAS-17
Pensiones, costos y obligaciones
3460
FAS-87
D-3
IAS-19, IAS-26
Impuestos diferidos
3470
FAS-109
D-4
IAS-12
Ganancias por accin
3500
B-8
IAS-33
Depreciacin
de
propiedad,
planta y equipo
APB-15
AIN-APB-15
La lista anterior no pretende ser exhaustiva sino ilustrativa de algunas diferencias y similitudes en la
contabilizacin del impuesto sobre la renta de acuerdo con los NIF, las NIIF y US GAAP. Como se nota, el
principio bsico es el mismo, sin embargo, existen ciertas diferencias en su aplicacin a transacciones
85
especficas, lo cual origina faltas de comparabilidad en los estados financieros cuando estos son preparados de
acuerdo a normatividades contables diferentes.
La falta de comparabilidad ha sido el principal motor del proyecto que han iniciado el Financial Accounting
Standards Board (FASB) y el International Accounting Standards Board (IASB) para converger
el
tratamiento contable del impuesto sobre la renta bajo US GAAP y las NIIF, respectivamente. Dicho proyecto
a su vez es parte del gran proyecto de convergencia que estos dos rganos iniciaron en noviembre del 2002
con el objeto de lograr, en el largo plazo, la convergencia total entre los principios contables estadounidenses
y las normas internacionales de contabilidad.
El objetivo del proyecto de convergencia en el tratamiento contable del impuesto sobre la renta es buscar la
eliminacin de las excepciones al principio bsico, lo cual es una de las razones principales por la que existen
diferencias entre US GAAP y NIIF.
86
Conclusiones
Analizando el trabajo anterior llegamos a la conclusin que debido a la relacin que Mxico tiene con otros
pases, se reconoce la necesidad de armonizar las distintas normas de informacin financiera con el objetivo
de establecer las condiciones necesarias para que tal informacin, sea preparada, presentada y revelada por los
entes econmicos, y que cuente con las cualidades de ser informacin de calidad y transparente, para que
asimismo tanto el intercambio de informacin como la toma de decisiones sea la correcta.
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de la economa, unidos a los
requerimientos de informacin financiera de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la
eficiencia es factor fundamental del xito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de
contabilidad y la necesidad de su adecuacin al interior de nuestro pas..
Tales normas se consideran fundamentales para un mercado abierto dentro de una base homognea y con
parmetros slidos, que le brinden seguridad a quienes interactan con los entes econmicos, a efecto de que
los usuarios de la informacin financiera posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de
informacin contable nacional configurado a partir de las normas internacionales.
Es por ello que para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse en elaborar un planteamiento
que permita recoger las normas internacionales y su utilizacin en el nivel nacional, reconociendo mediante
un modelo estructural las diferencias que deben ser asimiladas en nuestro pas.
Los miembros del IASC consideran que la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, por los
diferentes pases, ms la pertinente revelacin respecto al cumplimiento de las mismas, tendr un efecto
importante a travs de los aos. Mejorar la calidad de los estados financieros y se obtendr un grado cada
vez mayor de competitividad. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se ver
acrecentada en todo el mundo.
Una de las reas en la cual existen diferencias entre los PCGA, las NIIF y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en los Estados Unidos de Amrica (US GAAP) se relaciona con el tratamiento
contable del impuesto sobre la renta. En Mxico, en Estados Unidos de Amrica e internacionalmente, estn
realizando grandes esfuerzos para disminuir las diferencias e inconsistencias en el tratamiento contable del
impuesto sobre la renta.
En los esfuerzos rumbo a la convergencia de los diversos marcos normativos, es importante puntualizar las
razones por las cuales el tratamiento contable de una transaccin difiere cuando sta se encuadra en un marco
normativo contable especfico.
87
La globalizacin ha generado la necesidad de que la informacin financiera de las empresas, se prepare de

acuerdo con estndares de uso internacional, debido a la ventaja que reporta principalmente para la inversin
y los flujos de capitales.
Dichos estndares debieran permitir la entrega de informacin comparable, de buena calidad, transparente y
accesible, que refleje las estrategias de negocios y riesgos de las empresas.
Los beneficios de disponer este tipo de informacin ha llevado a la mayora de los pases a buscar una
convergencia a nivel nacional e internacional para una mejor compresin de la informacin financiera en un
entorno globalizado, al cual nos estamos dirigiendo todos con rapidez: empresas, profesionales, acadmicos,
organismos gubernamentales, etc.
La necesidad de que nuestro pas se alinee con el resto del mundo, es evidente si se considera que:
Mxico ya ha firmado numerosos tratados de integracin financiera y comercial.

Y que muchas empresas, por que han emitido valores en los mercados internacionales, deben utilizar
estndares internacionales.
El objetivo es de transmitir el mensaje sobre los propsitos que persigue la adopcin de las Normas de
Informacin financiera relativa a los impuestos diferidos.
Debemos dejar claro que el tema no ha concluido; aun en el mbito internacional continuamente se estn
afinando las reglas contables relativas a los impuestos diferidos. En Mxico, con mayor razn dada la
novedad del tema.
88
GLOSARIO
ARC
Comit Regulador de la Contabilidad de la CE.
CESR
Comit de Reguladores de Valores Europeos.
EEE
Espacio Econmico Europeo (UE ms Noruega, Islandia y Liechtenstein).
CE
Comisin Europea.
EFRAG Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Informacin Financiera.
EITF
Grupo de Trabajo para Problemas Emergentes (del FASB).
UE
Unin Europea (25 pases).
FASB
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (EE. UU.).
PCGA
Principio(s) de Contabilidad Generalmente Aceptado(s).
NIC
Norma Internacional de Contabilidad.
IASB
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
IASC
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad.
IASCF
Fundacin IASC (organismo matriz del IASB).
IFAC
IFRIC
Consejo de la Federacin Internacional de Contables.
Comit de Interpretaciones de Informacin Financiera del IASB, as como las interpretaciones
emitidas por el mismo.
NIIF
Norma Internacional de Informacin Financiera.
IOSCO Organizacin Internacional de Comisiones de Valores.
89
SAC
Consejo Asesor de Normas (asesor del IASB).
SEC
Comisin Norteamericana del Mercado de Valores (Estados Unidos).
SIC
Comit Permanente de Interpretacin del IASC, as como las interpretaciones emitidas por el
mismo.
90
BIBLIOGRAFA:
Normas de Informacin financiera (NIF), Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Tercera edicin,
Enero 2008
Taller de Capacitacin para Periodistas Nuevas Normas Contables: IFRS

Ana Cristina Seplveda. Santiago, Mayo 2008
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRS)

Jorge Melilln M., Socio Director IFRS Jeria & Asociados
Octubre 2, 2007.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Ley Sobre la Celebracin de Tratados
Cdigo Fiscal de la Federacin
Refugio de Jess Fernndez Martnez, Derecho Fiscal , Editorial. Mc Graw Hill

Tratados de libro comercio de Amrica del Norte Editorial Indistinta
Virtual Professional Library (CICA Standards and guidance Collection) Canadian GAAP
Normas de Informacin Financiera (NF) 2008
www.imcp.or.mx
www.cinif.org.mx/normatividad_proyectos_detalle.php
http//iasplus.deloitte.es
www.cinif.org.mx
91
InstitutoPolitcnicoNacional

Unidad Tepepan
SEMINARIO:
APLICACIN E INTERPRETACIN CONTABLE DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS
CAPITULO III
INSTRUMENTACION DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PUBLICO PRESENTAN:
Elizabeth Adriana Cisneros Salinas

Martha Patricia Vzquez Martnez
Alejandra Valdez Snchez
Israel Martnez Ruiz
Sergio Cruz Guillermo
CONDUCTOR DEL SEMINARIO

Mxico, D.F.
Noviembre de 2008
92
Captulo III
Instrumentacin de los
Impuestos Diferidos
93
NDICE
Introduccin----------------------------------------------------------------------------------------------------- ( 96 )
3.1 Partidas Temporales--------------------------------------------------------------------------------------- ( 98 )
3.1.1 En el Impuesto a la Utilidad---------------------------------------------------------------------------- ( 99 )
3.1.1.1 Cuentas por cobrar ------------------------------------------------------------------------------------( 102 )
3.1.1.2 Estimacin para cuentas de cobro dudoso ----------------------------------------------------------( 102 )
3.1.1.3 Inventario y costo de lo vendido ---------------------------------------------------------------------( 103 )
3.1.1.4 Enajenacin a plazos y arrendamiento Financiero -------------------------------------------------( 108 )
3.1.1.5 Activos Fijos --------------------------------------------------------------------------------------------( 110 )
3.1.1.6 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes --------------------------------------------- ( 116 )
3.2. Impuesto Empresarial a tasa nica -----------------------------------------------------------------------( 123 )
3.2.1. Sujetos y objeto del impuesto --------------------------------------------------------------------------( 124 )
3.2.2. Fecha y forma de pago ----------------------------------------------------------------------------------( 125 )
3.2.3. Deducciones autorizadas --------------------------------------------------------------------------------( 126 )
3.2.4. Crditos Fiscales y Perdidas Fiscales ------------------------------------------------------------------( 127 )
3.2.5. Clculo deduccin por crditos fiscales ---------------------------------------------------------------( 128 )
3.3. Impuesto sobre la Renta o Impuesto Empresarial a Tasa Unica Diferidos -------------------------( 129 )
3.3.1. Diferencias temporales ---------------------------------------------------------------------------------- ( 129 )
3.3.2 Reconocimiento en los estados financieros ------------------------------------------------------------( 130 )

94
Conclusion -------------------------------------------------------------------------------------------------------- ( 132 )
Bibliografia --------------------------------------------------------------------------------------------------------( 134 )
95
Introduccin
La globalizacin econmica sigue evolucionando a pasos agigantados, motivo por el cual, es necesidad
imperiosa de los usuarios de la informacin financiera, conocer los efectos en dicha informacin de las
diferencias que surgen entre la normatividad contable local e internacional y la relacionada con las
disposiciones encaminadas a la recaudacin de impuestos
La instrumentacin de los Impuestos Diferidos a la Utilidad no es empresa fcil en una entidad econmica,
sin embargo, el propsito de este trabajo es explicar de una manera clara y sencilla la instrumentacin y
adecuado tratamiento contable de los impuestos diferidos en la utilidad.
Como es bien sabido en el argot contable los impuestos diferidos surgen debido a la necesidad de asociar
adecuadamente los gastos y costos vs. los ingresos de un ente econmico, asimismo, por las diferencias que
existen entre el valor contable de un activo o pasivo y el valor fiscal de los mismos, de igual forma por las
partidas que juegan para determinar la utilidad contable y la utilidad fiscal.
Uno de los objetivos fundamentales de la unidad III este trabajo de investigacin, ser el exponer y e
identificar las diferencias existentes entre el valor contable de los activos y pasivos y el valor fiscal de los
mismos, asimismo, sern parte de este tratado, los efectos en el impuesto diferido de las prdidas fiscales y los
crditos fiscales.
El lector, podr optar por dar lectura de acuerdo al orden del ndice de est trabajo o dando lectura solo a las
partidas que son de su inters.
Sin ser reiterativos, vale la pena recordar que los impuestos diferidos se generan por tres conceptos
fundamentales, mismos que son objeto de este trabajo de investigacin:
a)
Las diferencias temporales.
b) Las prdidas fiscales, y

c)
Los crditos fiscales.
Las diferencias temporales que son objeto de estudio de este trabajo de manera enunciativa ms no limitativa
son, cuentas por cobrar, estimacin de las mismas, inventarios y su reserva y costo de los vendido respectivo,
activos fijos y su depreciacin, as como las diferencias que se originan en los pasivos, provisiones y activos y
pasivos contingentes.
96
An y cuando no es el objeto de este trabajo ahondar sobe el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), se
explica de forma general y analizando cada una de las partidas que a la luz del mismo generara un impuesto
diferido.
Por ltimo, vale la pena mencionar que habr cumplido su objetivo este trabajo, si algunos de los lectores
encuentra en el mismo la respuesta a sus dudas sobre la instrumentacin de los impuestos diferidos.
En materia recaudatoria, generadora de ingresos para la federacin, la Ley del Impuesto Sobre la Renta; que
con bases en la informacin contable de las entidades econmicas. Derivado de la determinacin de dicho
impuesto, se tiene que armonizar con la norma de informacin financiera D-4.
Mxico se ha preocupado por la convergencia y la armona de la informacin financiera a nivel internacional,

fue aprobado por el CINIF la Norma de Informacin Financiera D-4, norma contable aplicable a las entidades
econmicas en Mxico.
Para la aplicacin de la norma mencionada con anterioridad, se debe conocer el origen y puntos clave para la
determinacin de las partidas que generan diferencias entre la normatividad contable y fiscal, que incrementan
o disminuyen la base gravable de un ejercicio a otro contable y fiscal, generando un incremento o
disminucin del impuesto devengado (impuestos real del ejercicio contable).
De acuerdo a la determinacin del impuesto a la utilidad, derivado de la legislacin fiscal, podemos obtener
un impuesto a cargo, a favor en su caso una perdida fiscal por aplicar en ejercicios posteriores. Las
autoridades fiscales facultadas crean el termino Crdito Fiscal resolucin favorable a los entes econmicos,
generando un importe a favor en ejercicios presentes.
Derivadodelacomparacindelasnormascontablesyfiscales,deobtencindeperdidasfiscalesy
delaaplicacindeloscrditosfiscalesvigentes,tendremosqueaplicarlanormadeinformacin
financieraD4paralaobtencindelimpuestoalautilidad.
97
3.1.
Partidas Temporales.
Para la determinacin de impuestos diferidos conforme a lo sealado en la Norma de Informacin Financiera

D-4; se debe utilizar el mtodo de Activos y Pasivo el cual establece la determinacin de diferencias
contables y fiscales con impacto en el resultado del ejercicio comparando un ejercicio base, para reconocer el
efecto inicial del impuesto diferido, adems del ejercicio para el cual se calcula este, y a las diferencias
determinadas, se aplicar la tasa de impuesto a la utilidad vigente de conformidad a la legislacin mexicana
La Norma de Informacin Financiera D-4 vigente hasta el ao de 2007 define las diferencias determinadas
como sigue:
Diferencia Permanente: Es aquella que se deriva de discrepancias entre los criterios contables y fiscales, que
permanecer como tal no obstante el paso del tiempo. Tambin son conocidas como diferencias definitivas.
Diferencia Temporal: Es aquella que se derivan de discrepancias entre el valor en libros de activo o
pasivo en el balance y su valor fiscal con base en la legislacin fiscal vigente.
En la actualidad la Norma de Informacin Financiera D-4 para la determinacin de impuestos diferidos

reconoce nicamente diferencias temporales. Por aquellas partidas que se reconocen slo por una de las bases,
ya sea la contable o la fiscal y que generan diferencias las equipara como diferencias temporales (D-4
Apndice E, Prrafo BC-8)
Aclaremos con un ejemplo la determinacin de las diferencias temporales:

Valor (Monto) en libros de un Activo
$18,250.00
Valor Fiscal del Activo
$13,500.00
Diferencia Temporal
$ 4,750.00
En la determinacin de las diferencias temporales derivado de sus valores contables y fiscales se originan
Diferencias Temporales Deducibles y Diferencias Temporales Acumulables
9
Diferencias Temporales Deducibles: Es aquella partida que en periodos futuros, partiendo de la

utilidad contable, se disminuir, para obtener la utilidad o prdida fiscal. Por lo que representa un
activo por impuesto diferido.
Valor
Contable
Inventarios
Valor Fiscal
9,500.00
5,450.00
98
Diferencia
4,050.00
Es decir que por las diferencias temporales deducibles en ejercicios posteriores se tendr un beneficio futuro
al disminuirse de la utilidad fiscal futura.
Activos por ISR Diferido. Son los montos de ISR recuperables en ejercicios futuros respecto de:
a)
Diferencias temporales deducibles.
b) Perdidas fiscales por amortizar.

c)
Crdito por impuestos no usados.
Diferencias Temporales Acumulables: Es aquella partida que en periodos futuros, partiendo de la utilidad
contable, se aumentara para obtener la utilidad o prdida fiscal. Por lo que representa un pasivo por impuesto
diferido.
Al contrario de las diferencias temporales deducibles; las diferencias temporales acumulable aumentaran la
base fiscal y por lo tanto representan una obligacin futura de impuesto causado.
Pasivo por ISR Diferido: son los montos de ISR pagaderos en ejercicios futuros respecto de las diferencias
temporales gravables.
3.1.1.
En el Impuesto a la Utilidad.
Para entender el concepto de impuesto sobre la renta, debemos hacer algunas definiciones de acuerdo al
tiempo de devengacin como lo marca la norma financiera.
ISR Causado: Es el impuesto causado por la entidad atribuible a la utilidad del periodo, y
determinado conforme a las disposiciones fiscales vigentes, como se muestra a continuacin:
Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio

(-)
Deducciones autorizadas en el ejercicio
(=) Utilidad o prdida fiscal

Prdidas fiscales pendientes de aplicas de ejercicios
(-)
anteriores
(=) Resultado fiscal

(x)
Tasa del ISR (28% para el ejercicio 2007)
(=) ISR causado en el ejercicio
99
ISR Causado por Pagar o por Cobrar: Es el impuesto causado en el periodo, menos los anticipos
(pagos provisionales) efectuados ms los impuestos causados de otros periodos, no enterados...
Ejemplo:
ISR causado en el ejercicio

(-)
Pagos provisionales del ISR
(=) ISR por pagar o saldo a favor
Valor Fiscal de un Activo. Es el monto que ser deducible para fines de impuestos a la utilidad contra
cualesquier beneficios econmico acumulable que ingrese a la entidad cuando esta recupere el valor en libros
del activo. Si dicha recuperacin es gravable, el valor fiscal del activo ser igual a su valor en libros.
Valor Fiscal de un Pasivo. Es un valor en libros, menos cualquier monto que ser deducible para fines de
impuestos a la utilidad en ejercicios futuros. En el caso de beneficios econmicos que reciban por adelantado,
el valor fiscal del pasivo en su valor en libros, menos cualquier cantidad que no ser gravable en ejercicios
futuros.
Para la aplicacin del mtodo de activo y pasivo en la determinacin de los impuestos diferidos se deben tener
en cuenta los elementos siguientes:
a)
Un balance general al cierre del ejercicio, formulado de conformidad con las Normas de Informacin
Financiera.
b) Un balance general al cierre del ejercicio, cuyos valores se asignen, de conformidad con la
legislacin fiscal.
100
CONCEPTO
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Al 31 de Diciembre de XXX
CONTABLE
FISCAL
DIFERENCIA
ACTIVO
Caja y Bancos
Clientes
Rva. Ctas de Cobro Dudoso
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
46,000.00
464,000.00
(5,000.00)
229,000.00
4,000.00
46,000.00
464,000.00
229,000.00
1,400.00
Total del activo circulante
738,000.00
740,400.00
(5,000.00)
2,600.00
(2,400.00)
Propiedades y Equipo
Depreciacin acumulada
280,000.00
(98,600.00)
181,400.00
260,000.00
(104,240.00)
155,760.00
20,000.00
5,640.00
25,640.00
1,000.00
39,000.00
40,000.00
1,000.00
1,000.00
39,000.00
39,000.00
Total del activo
959,400.00
897,160.00
62,240.00
PASIVO
Cuentas por pagar
Provisiones
Anticipos recibidos
Reserva Obligaciones laborales
Prestamos Bancarios
Total Pasivo
27,000.00
29,000.00
28,000.00
1,000.00
612,000.00
697,000.00
27,000.00
612,000.00
639,000.00
29,000.00
28,000.00
1,000.00
58,000.00
83,000.00
13,000.00
153,400.00
13,000.00
83,000.00
182,000.00
13,000.00
(28,600.00)
13,000.00
262,400.00
959,400.00
265,000.00
904,000.00
(2,600.00)
55,400.00
Depsitos en garanta
Pagos anticipados
CAPITAL
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
Exceso en la act. Del Capital
ISR Diferido Inicial
Total del Capital
Total del Pasivo y Capital
A continuacin presentamos ejemplos de partidas que, por las discrepancias de criterio que existen entre la
tcnica contable y la legislacin fiscal generan diferencias temporales:
101
3.1.1.1 Cuentas por Cobrar.
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados,
otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.
Dentro del ciclo de operacin de ingresos un ente econmico puede tener como polticas la venta de contado,
crdito, en abonos o una combinacin de las anteriores.
El boletn C-3 Cuentas por Cobrar de las NIF vigentes, establece que se deber reflejar en este rubro el valor
que en forma razonable se espere obtener como derecho exigible originado de una transaccin econmica,
cuando dichas transacciones son operadas al contado prcticamente el saldo como cuenta pendiente de cobro
es nulo, sin embargo la modalidad ms comn dentro de las economas globalizadas es la venta a crdito con
plazos. La norma de informacin financiera establece que por aquellas obligaciones exigibles a futuro se
deber estimar una razonable estimacin por irrecuperabilidad de saldos o de difcil cobro.
La estimacin por irrecuperabilidad de saldos, mas comnmente denominada estimacin para cuentas de
cobro dudoso, deber ser determinada de acuerdo a las polticas especificas de cada entidad, para lo cual es
conveniente contar con un estudio que sirva de base para una razonable cuantificacin de la misma. Dicha
estimacin deber ser analizada y en su caso cuando menos anualmente por la administracin financiera de la
entidad.
3.1.1.2. Estimacin para cobro dudoso
Derivado de la incertidumbre para la creacin de una estimacin se deber reconocer cuando cumpla las
siguientes condiciones:
Que exista un derecho presente resultante de un evento pasado a favor de la entidad.
Sea probable se presente el ingreso de recursos econmicos como medio extincin del derecho.
El derecho pueda ser estimado razonablemente.
El registro contable por la creacin de la estimacin para cuentas de cobro dudoso, representar un cargo a las
cuentas de Gastos de Administracin con abono a Estimacin de cobro dudoso, lo que representar una
afectacin en la utilidad del ejercicio en que se cree dicha partida o por los ajustes que se aplicaran a este
rubro
Por otra parte, la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente nos indica, que al efectuar la recuperacin de un
crdito deducido por incobrable se le dar el tratamiento de ingreso acumulable, en consecuencia aumentara
102
la base gravable para la determinacin del ISR y as mismo nos permite la deduccin de impuesto sobre la
renta la estimacin por crditos incobrables por aquellas partidas que representen una Notoria imposibilidad
de cobro.
La estimacin para cuentas de cobro dudoso (contablemente se registra por la estimacin razonable y
fiscalmente se deducir a futuro cuando se cumpla el supuesto del artculo 31 fraccin XVI de la L.I.S.R., es
decir, cuando s de la notoria imposibilidad de cobro).
A continuacin se ejemplifica la determinacin de la diferencia temporal correspondiente al mtodo de

Activos y Pasivos:
Asiento contable: Creacin de la provisin de Cuentas Incobrables
Gastos Cuentas Incobrables
800
Activo Estimacin Cuentas Incobrables
800
De la siguiente forma determinaremos el impuesto causado y diferido que se genera por la estimacin de
cuentas incobrables en el ejercicio de 2008.
Cuenta de
Balance
Valor
Contable
Estimacion Ctas Incobrables
Valor
Fiscal
800.00
0.00
Diferencia
Temporal
800.00
Por la diferencia temporal determinada, se calculara y en su caso se registrar en caso de proceder, un activo
por impuesto diferido.
3.1.1.3. Inventarios y Costo de lo Vendido
En 1970 la desaparecida comisin de principios de contabilidad, sent las bases en el boletn 4 de su serie C
respecto a la valuacin, presentacin y revelacin del rubro de inventarios en los estados financieros, que
despus de haber sido sometido al estudio riguroso de la comisin frente a las necesidades planteadas por los
usuarios de informacin financiera, se adecua para cubrir las necesidades particulares a empresas industriales
y comerciales, vigente desde su promulgacin en 1974.
El rubro de inventarios dentro de los estados financieros; representa todos aquellos bienes de una empresa
destinados a la venta o a la produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en
103
el empaque, envase de mercanca o las refacciones para mantenimiento que se consumen en el ciclo normal
de operaciones.
En la NIF C-4 Se establecen las bases para determinar el costo de ventas, siguiendo el sistema de valuacin
de costeo absorbente o predeterminado. Atendiendo los principios de Periodo Contable, Realizacin se debe
establecer de manera particular y atendiendo a las necesidades especificas de cada entidad, la las reglas
especficas de valuacin para inventarios, utilizando un sistema de costeo ya sea absorbente o directo
calculados ya sea sobre una base de costos histricos o predeterminados; en conjunto con un mtodo de
valuacin de inventarios como puede ser:
Costo Identificado.
Costo Promedio.
Primeras Entradas Primeras Salidas.
Ultimas entradas Primeras Salidas.
Detallistas.
Cada entidad deber elegir la combinacin de sistema de costeo y mtodo de valuacin que ms se adecue a
sus caractersticas especficas, y aplicarlo de manera consistente.
A partir de 1987, la ley de Impuesto Sobre la Renta estableca la deduccin de compras en lugar de costo de
lo vendido; como medida para
reconocer en forma integral los efectos de la inflacin en la utilidad fiscal
determinada, adems de que representa una medida fcil de aplicar y de fiscalizar por parte tanto de las
entidades econmicas como de las autoridades fiscales.
Bajo este rgimen la dinmica contable implicaba la elaboracin de clculos contables para determinar y
reconocer el costo de ventas correspondiente al ejercicio, y el control de forma separada para identificar las
compras realizadas durante el ejercicio.
Sin embargo, a partir de Enero del ao 2005, las autoridades fiscales consideraron ms oportuno como parte
de una dinmica tributaria recaudatoria, la deduccin fiscal del costo de ventas en lugar de la deduccin de
compras que aplicaba hasta Diciembre de 2004.
Los anticipos por compras o gastos relacionados con la produccin no se consideraran integrantes del costo
de Ventas. Los conceptos no deducibles a que se refiere la LISR, se consideraran en el ejercicio en el que se
efectu la erogacin y no aquel ejercicio en el que formen parte del costo de lo vendido.
Anticipo a Proveedores.- Los anticipos por adquisiciones y gastos que se hubieran deduccin como anticipos
a proveedores, no forman parte del costo de ventas, y la diferencia, pendiente a deducir al 31 de Diciembre
del 2004, estar a lo dispuesto en la Seccin del Costo.
104
De acuerdo la reforma fiscal aprobada para el ao 2005, se establece que para aquellas entidades dedicadas a
la produccin de mercancas, determinarn su costo de ventas considerando el costo de las mercancas que se
enajenen as como el de las que integren el inventario final se determinar conforme al sistema de costeo
directos sobre la base de costos histricos, considerando dentro de la determinacin del costo de ventas, la
adquisicin de materia prima, productos semiterminados o productos terminados netos del ejercicio, las
remuneraciones por concepto de mano de obra directa, los gastos netos directamente relacionados con la
produccin de mercancas, excluyendo de la deduccin correspondiente al ejercicio, el costo correspondiente
a la mercanca no enajenada durante el mismo.
Y para aquellas dedicadas a la adquisicin y enajenacin de mercancas nicamente considerarn como parte
de su costo de ventas el importe de las adquisiciones de mercancas netas efectuadas en el ejercicio, y los
gastos incurridos para adquirir y dejar en condiciones de ser enajenadas dichas mercancas.
Determinacin de costo de las mercancas conforme a lo establecido en la ley. Apegados a las disposiciones
legales de las importaciones en caso de recibir mercancas de otro establecimiento del contribuyente ubicado
en el extranjero.
Con la entrada en vigor de la reforma fiscal en enero 2005 y la consecuente deduccin de costo de ventas en
lugar de compras, surge la problemtica de qu hacer con el inventario inicial con se contaba a esa fecha, ya
que en estricto sentido correspondera a una deduccin efectuada previamente. Por lo que se considera que no
se puede deducir el costo de ventas de los inventarios que se tengan al 31 de Diciembre del 2004.
No obstante se presenta la opcin de acumular tanto en el inventario inicial del periodo como en los ingresos
acumulables correspondientes al ejercicio fiscal en curso, los inventarios inciales registrados al 1 de enero de
2005 de manera proporcional en varios periodos, conforme a la tabla de acumulacin a que se refiere las
D.T.V., en este caso se puede deducir el costo de ventas conforme se enajenen las mercancas. Cuando no se
opte por acumular los inventarios se considera que lo primero que se enajena es lo primero que se haba
adquirido con anterioridad al 1 de Enero del 2005, hasta agotar sus existencias.
Se debe determinar el inventario base al 31 de diciembre del 2004.Utilizando mtodo PEPS.

Del inventario base, se puede disminuir los siguientes conceptos:
a) Saldo pendiente por disminuir al 1 de enero del 2005 de inventarios que se tenan al 31 de
diciembre de 1986.
105
b) Prdidas fiscales pendientes de disminuir al 31 de diciembre del 2004 de las utilidades fiscales. Las
prdidas que se disminuyan ya no se pueden disminuir de las utilidades fiscales en los trminos del
artculo 61 de la LISR.
c) Quienes tengan en sus inventarios bienes que hayan importado directamente. El monto que resulte de
comprar:
Suma del costo promedio mensual de inventarios de importacin en los ltimos cuatro meses 2004,
Contra Suma del costo promedio mensual de inventarios de importacin que tuvieron en los ltimos cuatro
meses del 2003.
La diferencia, se acumula en el ejercicio 2005, siempre que el costo promedio mensual del ejercicio 2004 sea
mayor al ejercicio 2003.
El valor del inventario que resulte despus de efectuar las disminuciones a que se refiere los incisos a), b) y
c), ser el inventario acumulable. Al inventario acumulable se le aplica el % de rotacin de inventarios que
corresponda al promedio de los aos 2002 a 2004 conforme al que tenga cundo el contribuyente inicio
actividades en el periodo menor, conforme a la siguiente tabla
ndice
promedio de 2005
Rotacin
2006
2007
2008
2009
2010
2011 2012
de
201
201
201
201
Inventarios
Mas 15
25.00 25.00 25.00 25.00
Mas 10 a 15
20.00 20.00 20.00 20.00
20.00
Mas 8 a 10
20.00 20.00 20.00 20.00
10.00
10.00
Mas 6 a 8
20.00 15.00 15.00 15.00
15.00
10.00
10.00
Mas 4 a 6
16.67 12.50 12.50 12.50
12.50
12.50
12.50 8.33
Mas 3 a 4
15.00 14.00 13.00 12.00
11.11
10.00
9.00
8.00
7.89
Mas 2 a 3
14.00 13.00 12.00 11.00
10.00
10.00
9.00
8.00
7.00 6.00
Mas 1 a 2
13.00 12.50 12.00 11.00
10.00
9.09
8.00
7.00
6.50 6.00 4.91
Mas 0 a 1
12.00 11.50 11.00 10.00
9.00
8.33
8.33
8.00
7.00 6.00 5.00 3.84
El inventario que se debe acumular, se actualiza desde diciembre de 2004 y hasta el ltimo mes de la primera
mitad del ao en que se haga la acumulacin.
106
Para determinar el ndice promedio de rotacin de inventario de los periodos comprendidos por los aos 2002
a 2004 se deber considerar lo siguiente:
a) Compras netas de cada ejercicio.
b) Inventario promedio anual: Se divide entre dos, la suma del inventario inicial y final valuados
conforme al metido implantado.
c) ndice de rotacin de inventarios por cada ao: Compras netas de cada ao / Inventario promedio
anual.
d) ndice promedio de rotacin de inventarios (IPRI): Suma del ndice de rotacin de inventarios para
cada ao/ el muero de aos a que corresponda el periodo.
Ejemplo 1
Determinacin del ndice promedio de Rotacin de Inventarios
2002
2003
2004
Compras Netas
80,000
120,000
150,000
Inventario Inicial
50,000
30,000
90,000
Inventario final
30,000
90,000
55,000
Entre 2
40,000
60,000
72,500
IRI por ao
2.07
IPRI
2.02
2005
2006
2007
2008
Inventario inicial 2005
55,000
55,000
55,000
55,000
IPRI
Porcentaje de acumulacin DTV 13%
12.5%
12%
11%
Inventario
6,875
6,600
6,050
Ejemplo 2
Determinacin de Inventario acumulable:
inicial
acumulable 7,150
correspondiente al ejercicio
Ejemplo 3
Determinacin de Costo de lo vendido acumulable comercializadora
107
2005
2006
2007
2008
Inventario inicial acumulable
7,150
6,875
6,600
6,050
Compras netas ejercicio
18,500
21,530
19,380
22,250
Gastos directos efectuados
2,500
2,755
3,520
4,600
Inventario Final
13,450
13,850
8,500
11,350
deducible 14,700
17,310
21,000
21,550
Costo
de
ventas
fiscalmente
Para efectos de pagos provisionales, los contribuyentes debern acumular la doceava parte del inventario
acumulable a la utilidad fiscal. En el ejercicio de 2005, se deber acumular mensualmente la doceava parte de
la diferencia que resulte en los trminos de los incisos c) de esta fraccin (compras de importacin).
Tratndose de enajenaciones a plazos realizadas hasta el 31 de diciembre del 2004, quienes hayan ejercido la
opcin de considerar como ingreso la parte del precio cobrado durante el ejercicio, no considerar deducible el
costo de ventas de dichas mercancas.
Para efecto de los impuestos diferidos se considerara el valor del inventario final registrado al cierre del
ejercicio.
Ejemplo:
Valor contable Valor Fiscal
Diferencia
Inventario Inicial 2005
55,000
7,160
47,850
Compras netas
18,500
18,500
Gastos directos efectuados
2,500
2,500
Inventario Final
61,300
13,450
Costo de ventas
14,700
14,700
47,850
3.1.1.4. Enajenacin a plazos y arrendamiento Financiero.

Quienes realicen enajenaciones a plazos, celebren contratos de arrendamiento financiero, y opten por
acumular lo cobrado o la parte del precio exigible, deben deducir el costo de lo vendido en la misma
proporcin en la que se acumule el ingreso en el ejercicio, respecto del total de precio pactado o de los pagos
pactados en el plazo inicial forzoso en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento
en que se enajenen las mercancas.
108
Ejemplo:
Concepto
Monto
Ingresos percibidos en el ejercicio
100,000
Total de Precio pactado o de los pagos 1,000,000

pactados en el plazo inicial forzoso
Proporcin
10%
El costo de lo vendido
800,000
Deduccin del costo de lo vendido
80,000
Una vez elegido el mtodo de valuacin, se debela utilizar el mismo durante un periodo mnimo de cinco
ejercicios, solo puede variarse cumpliendo los requisitos de reglamento de la ley de impuesto sobre la renta;
as mismo cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventario se genere una deduccin,
esta se deber aplicar de forma proporcional durante los cinco ejercicios siguientes,
Para efectos de la Ley de impuesto sobre la renta, se permite la aplicacin de cualquiera de los siguientes
mtodos de valuacin:
a)
PEPS.- Primeras entradas primeras salidas.
b) UEPS.- Ultimas entradas primeras salidas.

c)
Costos Identificados.- Mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y su valor
exceda de los $50,000.00
d) Costo Promedio.
e)
Detallista.
Cuando de opte por la a) o b) se deben llevar por tipo de mercancas y por cada movimiento, de manera
individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria.
Cuando se vendan mercancas o productos que se puedan identificar por nmero de serie y su costo exceda de
$50,000.00, slo podrn utilizar el mtodo de costo identificado, para esas mercancas.
Quienes opten por utilizar el mtodo detallista, valuaran sus inventarios al precio de venta disminuido con el
margen de utilidad bruta que tenga en el ejercicio.
109
3.1.1.5.
Activos Fijos.
El boletn A-5 de las Normas de Informacin Financiera, definen como activo, todo recurso controlado por la
entidad econmica, identificado, cuantificado en trminos monetarios y del que se espera la obtencin de
beneficios econmicos futuros.
Se establece que un activo es controlado por una entidad cundo sta tiene el derecho de obtener para s
misma, los beneficios econmicos futuros que derivan del activo; y se considera identificado cuando puede
determinarse los beneficios econmicos que generar a la entidad.
La capacidad de generar beneficios econmicos futuros representan el potencial de un activo para impactar
favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta
y es la caracterstica fundamental de un activo; y este potencial se debe a que el activo interviene en el
proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la entidad econmica; es convertible
en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, tiene la capacidad de reducir costos en el futuro, como
cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de produccin.
La vida de un activo est limitada por su capacidad de producir beneficios econmicos futuros; por lo tanto,
cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor del
activo, reconociendo en el estado de resultados un gasto en la misma medida.
Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo debe determinarse una estimacin.
El reconocimiento contable de una operacin debe cumplir con los siguientes criterios:
a) Provenir de una transaccin de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, as como
de otros eventos pasados, que la han afectado econmicamente;
b) Satisfacer la definicin de un elemento de los estados financieros, segn se establece en la NIF A-5,
Elementos bsicos de los estados financieros;
c) Ser cuantificable en trminos monetarios confiablemente;
d) Estar acorde con su sustancia econmica;
e) Ser probable que en un futuro ocurra una obtencin o un sacrificio de beneficios econmicos, lo que
implicar una entrada o salida de recursos econmicos; y
110
f)
Contribuir a la formacin de un juicio valorativo en funcin a su relevancia que coadyuve a la toma

de decisiones econmicas.
Los activos fijos se definen como bienes tangibles que tiene por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
b) La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad.
c) La prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al pblico en general.
De acuerdo con Normas de Informacin Financiera, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo
debern valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. En el caso
de cambios considerables del poder adquisitivo de la moneda, que afecten significativamente el valor del
costo de los activos fijos como es el caso del efecto de inflacin que se registre de forma anual, se recurrir a
la tcnica contable consistentemente en el reconocimiento de efecto de reexpresin de los estados financieros
emitidos para presentar estos en pesos de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
Los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesin, consecuentemente incluye el
precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre
la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de translacin de dominio, honorarios de abogados y
gastos de localizacin; adems son incluidos los siguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje,
calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanizacin, reconstruccin en otra parte de propiedades de
terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno.
El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que incluye el de las instalaciones y
equipo de carcter permanente. Tambin se consideran dentro del costo, conceptos como: permiso de
construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros, costo de planeacin e ingeniera, gastos legales, gastos
de supervisin y de administracin, etc., incurridos para llevar a cabo la construccin. El periodo de
construccin de un edificio termina cuando el bien est en condiciones de servicio, independientemente de la
fecha en que sea traspasado a la cuenta representativa de edificios en operacin.
Es importante incluir todos los costos de adquisicin o de manufactura, conjuntamente con los costos de
transporte y de instalacin. Cuando la mano de obra y los gastos de prueba se identifiquen intrnsecamente
con la maquinaria y equipo; pueden registrarse como costos de dichos activos.
Las herramientas pueden dividirse en herramientas de mquina y herramientas de mano. Las primeras por lo
general son herramientas pesadas, cuya duracin es prolongada, y son relativamente fciles de controlar en
forma individual. Atendiendo a estas caractersticas, la contabilizacin y control sobre esta clase de
herramientas es la misma que se aplica para la maquinaria y dems equipos, estando sujetas a depreciacin de
111
acuerdo con la estimacin de su vida til. Dependiendo de la tasa de depreciacin que se les aplique, pueden
cargarse a la misma cuenta de maquinaria o bien controlarse en una cuenta especial.
Las herramientas de mano, por lo contrario, son generalmente pequeas, de corta vida y con facilidad de
perderse, y por lo tanto, es difcil llevar un control permanente sobre ellas. Estas mismas caractersticas hacen
imprctico el aplicar alguna tasa de depreciacin a esta clase de herramientas. Los principales mtodos para la
contabilizacin de las herramientas de mano son los siguientes:
a) Mtodo de inventarios fsicos. Las compras de herramientas se cargan a una cuenta especial, sin
mantener registros individuales de existencias. Peridicamente, pero por lo menos una vez al ao, al
fin del ejercicio o a una fecha cercana, se practican inventarios fsicos de las herramientas
ajustndose el saldo de la cuenta a los resultados del inventario, cargndose la diferencia a costos o
gastos. La valuacin del inventario se hace al costo, aplicndose en algunos casos un porcentaje de
deduccin por uso y desgaste.
b) Mtodo de fondo fijo. Las compras originales se cargan a la cuenta de herramientas. Las reposiciones
se cargan a los gastos directamente. El saldo de la cuenta representa en forma aproximada la
inversin permanente en herramienta. Debe tenerse cuidado en incrementar o disminuir
peridicamente el saldo en relacin con las existencias permanentes de herramientas.
c) Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global. En el caso que sea imprctico mantener
registros individuales, las existencias se ajustan peridicamente a travs de inventarios fsicos,
ajustndose tambin en forma proporcional la depreciacin acumulada. En este procedimiento es
muy importante que la tasa de depreciacin individual que se establezca est basada en la vida
probable de las herramientas.
d) Cargar las compras directamente a los costos o gastos, si la inversin en herramientas es de poco
valor.
El tratamiento sealado en los incisos a) y b) del prrafo anterior es aplicable al llamado equipo de operacin
de hoteles, restaurantes y empresas similares.
La contabilizacin de la inversin en moldes depende bsicamente de la utilizacin y duracin de los mismos,

aquellos que se utilizan permanentemente para trabajos constantes o cuando menos de cierta regularidad,
tienen un valor a largo plazo y consecuentemente son parte del activo fijo. La inversin en esta clase de
moldes est sujeta a depreciacin de acuerdo con la vida til que se les estima.
112
Existen ciertos moldes cuya vida de servicio es muy reducida, utilizndose durante algunos meses nicamente
o a lo sumo uno o dos aos. Existen dos alternativas para la contabilizacin de esta clase de moldes; cargar las
compras directamente a los costos o gastos, o bien mantener el mtodo de fondo fijo que se emplea en el caso
de las herramientas. Esta ltima alternativa es justificable en los casos en que el monto de la inversin sea
considerable.
Algunos moldes o patrones son hechos para trabajos especiales y en tal caso deben cargarse al costo de
produccin de dichos trabajos. Aunque tal vez sea posible que se repitan los pedidos por los trabajos
especiales, una poltica conservadora exige que el costo de estos moldes o patrones no se considere como una
inversin permanente.
Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un
activo existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida til, o
ayudan a reducir sus costos de operacin futuros. Aquellos desembolsos que renan una o varias de las
caractersticas anteriores representan adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo
fijo. La diferencia esencial entre una adicin al activo fijo y una adaptacin o mejora es que la adicin implica
un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta slo la calidad del activo.
Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo
original. Adems de que en esta forma se cuenta con una mejor informacin, el costo de la adaptacin o
mejora puede estar sujeto a una tasa de depreciacin diferente de la que se aplica al costo del activo original.
En algunos casos al efectuar la adaptacin o mejora es necesaria la sustitucin de partes o piezas ya

existentes. En estos casos, el costo de la pieza reemplazada as como la depreciacin acumulada, deben darse
de baja de las cuentas correspondientes.
En el caso de locales arrendados, en los cuales se hacen adaptaciones, no es aconsejable depreciar estas
adaptaciones durante el periodo de vida til que se le estima al edificio. Una prctica ms sana y conservadora
consiste en cargar el costo de las adaptaciones a una cuenta especial y amortizarlas durante el periodo de
arrendamiento. Aunque el contrato pueda ser renovado o un nuevo arrendatario beneficiarse de las
adaptaciones, no es conveniente depender de estas posibilidades para conservar en el activo fijo por largo
tiempo este tipo de adaptaciones sujetas a cambios.
La depreciacin es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemtica
y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tiene entre la vida til
estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciacin contable es un proceso de distribucin y no de valuacin.
Esta distribucin puede hacerse conforme a los criterios generales: uno basado en tiempo y otro en unidades
producidas.
113
Dentro de cada uno de los criterios generales, existen varios mtodos alternativos y debe adoptarse el que se
considere ms adecuado, segn las polticas de la empresa, y caractersticas del bien, una vez definido el
mtodo aplicable, este deber ser utilizado de manera consistente.
Concepto
Maquinaria
Costo
de Vida
til Unidades
de
adquisicin
estimada
produccin estimada
250,000
12 aos
750,000
8.33% anual
0.0001% por unidad
Tasa de depreciacin aplicable
En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes fsicos que se utilizarn en la produccin de bienes y
servicios generalmente en un periodo mayor de un ao, su costo se recuperar precisamente a travs de los
ingresos por la realizacin de los artculos o productos manufacturados o de los servicios prestados; por
consiguiente son comprados sin el propsito de venderlos. Todos estos activos, con excepcin de terrenos,
estn sujetos a depreciacin, o amortizacin.
En el caso de activos fijos totalmente depreciados que sigan en operacin, deber continuarse presentando en
el balance general su valor de costo y por separado su depreciacin acumulada.
La ley de impuesto sobre la renta define de la siguiente manera los activos fijos:
Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus
actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La
adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el
desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus
operaciones.
Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos
de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un
periodo limitado, inferior a la duracin de la actividad de la persona moral. Tambin se consideran gastos
diferidos los activos intangibles que permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de
un servicio pblico concesionado.
Cargos diferidos son aquellos que renan los requisitos sealados en el prrafo anterior, excepto los relativos
a la explotacin de bienes del dominio pblico o a la prestacin de un servicio pblico concesionado, pero
cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la persona moral.
114
La ley de impuesto sobre la renta establece la aplicacin de % mximos aplicables para la deduccin de
inversiones, permitiendo la aplicacin de porcentajes menores si as lo considera conveniente la compaa; los
cuales no necesariamente coincidirn con los determinados para efectos financieros, denotando en este punto
una variable que representar una diferencia entre el valor contable y el valor fiscal de los activos.
Adems seala que dicha deduccin podr aplicarse desde el momento de su adquisicin o de manera
opcional para la compaa, en el ejercicio siguiente, perdiendo en este caso la deduccin no ejercida desde el
momento que pudo haberla hecho.
La deduccin por este concepto que permite la ley de Impuesto sobre la renta deber ajustarse por el efecto de
la inflacin, desde el periodo en que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio
en que se est realizando la deduccin.
Ejemplo 1
Concepto
Tasa de depreciacin Tasa de depreciacin

contable
fiscal
Mobiliario de oficina
10%
10%
Equipo de cmputo
40%
30%
Equipo de transporte
20%
25%
Moldes
45%
35%
Edificios
3%
5%
En cuanto a la legislacin fiscal establece que el valor fiscal de los activos ser el Monto Original de la
Inversin.
As mismo, para el efecto de comparacin de cifras para la determinacin del impuesto diferido con base en el
mtodo de activos y pasivos, el Boletn D-4 establece que, debido a que la LISR permite el reconocimiento de
los efectos de la inflacin de algunas partidas para determinar el impuesto causado, en la aplicacin del
mtodo de activos y pasivos, los valores fiscales de los activos y pasivos que sirven de base para el
comparativo con sus valores contables deben reexpresarse
de conformidad con lo sealado en las
disposiciones fiscales, sin embargo, se considera vlido que, en los casos en los que la ley permite un
reconocimiento de la inflacin a fechas intermedias, dicho reconocimiento se haga a la fecha de clculo del
impuesto diferido.
115
CONCEPTO
VALOR CONTABLE
VALOR FISCAL
EQUIPO DE TRANSPORTE
REVALUALIZACION EQUIPO AUTO
TOTAL
4,151,919
188,900
4,340,818
4,151,919
DEPRECIACION EQ. TRANSPORTE

DEP S/REV EQUIPO AUTOMOTRIZ
TOTAL DEPRECIACION
(1,000,350)
(92,509)
(1,092,859)
(1,037,980)
VALOR NETO EQUIPO TRANSPORT
3,247,960
3,113,939
4,151,919
(1,037,980)
Y para efectos fiscales se determinar el monto por amortizar por concepto de activo fijo restando del MOI, la
depreciacin acumulada y la cifra obtenida se actualizar desde la fecha de adquisicin de cada uno de los
bienes integrantes de este rubro, y hasta la fecha del clculo del impuesto diferido.
Para efecto de los impuestos diferidos se considerara el valor neto de activo fijo registrado al cierre del
ejercicio.
Ejemplo:
Impuesto diferido
Ejercicio al 31 de diciembre de 2007
Concepto
Activo Fijo
Total Activo
Contable
Fiscal
Dif.
3,520,535
3,386,299
-134,236
3,520,535
3,386,299
-134,236
Tasa
28%
ISR Dif.
Activo
-37,586
-37,586
3.1.1.6 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes
En 1974 fueron emitidos por la CPC el boletn C-9, Pasivos y C-12, Contingencias, se encuentre en proceso la
emisin de la NIF C-9 la cual iniciara su auscultacin y recepcin de opiniones hasta el 3 trimestre del 2009.
El objetivo del boletn C-9 es establecer:
a) Reglas particulares para valuar y revelar pasivos, provisiones, activo y pasivos contingentes.
b) Reglas particulares para revelar compromisos contrados por la entidad.
116
c) Reglas particulares para presentar pasivos y provisiones
Un pasivo es el conjunto segmento cuantificable de la obligacin de transferir recursos (activos)

proporcionar servicios en el futuro, puede estar condicionada al vencimiento de un plazo, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Provisin.- Son pasivos en los que su cuanta o vencimiento son inciertos, puede ser la posible
prdida de un litigio (una provisin puede ser un Pasivo Contingente si no cumple con cierta
caractersticas que se mencionaran posteriormente)
Reserva.- Es un pasivo que acredita que alguien puede disponer de ciertos derechos propiedad de la
compaa, puede ser la reserva para pensiones.
Compromisos.- Representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el

futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivo provisin o contingencia.
Contingencia.- Obligacin derecho posible, surgido de sucesos pasados, reconocida solo al

confirmarse la ocurrencia, estos eventos no estn bajo el control total de la entidad.
El pasivo es presentado de acuerdo a su exigibilidad a corto largo plazo; cuyo vencimiento se producir
dentro de un ao en el ciclo normal de las operaciones, cuyo vencimiento sea posterior a un ao al ciclo
normal de las operaciones segn corresponda.
El momento en que se reconoce un pasivo ya sea por adquisicin de bienes servicios, es el momento en que
surte efectos el derecho del tercero al cobro por el bien servicio otorgado, objeto de facturacin por
acuerdo formal, es de mencionarse que un anticipo de clientes tambin es un pasivo pues este se vuelve
acreedor a recibir en un futuro la prestacin de un servicio la entrega de un bien.
Las provisiones son pasivos posibles cuya existencia ser real al momento de la ocurrencia, con esta
definicin se entiende que una provisin pude tambin ser un pasivo contingente, sujeto solamente a
revelacin y no a valuacin y reconocimiento.
Dicho lo anterior debe vigilarse que la obligacin del pasivo, provisin contingencia sea:
a) Probable: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta. (Valuacin, reconocimiento y

revelacin)
117
b) Posible: La eventualidad de que ocurra es ms que remota, pero menos que probable. (Revelacin)
c) Remota: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja. (Revelacin)
Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general, siempre que
cumplan la caracterstica de ser una obligacin presente.
Los pasivos generados por las retenciones y cobros por cuenta de terceros se deben reconocer en el momento
de efectuar la transaccin.
a) Retenciones a los trabajadores, derivadas de obligaciones laborales
b) Impuestos retenidos a personas fsicas, morales extranjeros.
c) Pasivos por gratificaciones, vacaciones, sueldos e incentivos en general, comisiones, regalas, cuotas
y ciertos impuestos a cargo de la entidad.
Un deudor dejar de reconocer un pasivo slo si ste ha sido extinguido:
a) Por el pago al acreedor y es liberado de su obligacin.

b) Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal.
Las ganancias o prdidas derivadas de la extincin de pasivos deben ser incluidas en el estado de resultados.
Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los
pasivos que complemente la informacin presentada, por ejemplo:
a)
La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera.
b)
Restricciones o hechos de importancia.
c)
Las garantas sobre deuda.
d)
Descripcin de los financiamientos, el vencimiento las tasas de inters, tasas efectivas, las garantas
o gravmenes respectivos.
Debe reconocerse una provisin cuando:

a)
Exista una obligacin presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la
entidad.
118
b)
Es probable que se presente la salida de recursos econmicos como medio para liquidar dicha
obligacin.
c)
La obligacin pueda ser estimada razonablemente.
De no cumplirse las 3 condiciones, solo deber revelarse.
Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones surgidas a raz de sucesos pasados, cuya
existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad.
Por ejemplo:
z
Multas por daos al medio ambiente.
Costos de reparacin al bien pblico.
Garantas de productos.
Litigios.
En estos casos existe la posibilidad de una salida de recursos econmicos para la liquidacin de la obligacin.
Las provisiones son pasivos de naturaleza contingente, por su incertidumbre en cuanta vencimiento, sin
embargo su reconocimiento es reflejado tambin en el estado de resultados.
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, a la fecha del balance general, del
desembolso necesario para liquidar la obligacin presente.
Los mtodos estadsticos que se utilizan para realizar la mejor estimacin son:
1.
Por valor esperado ponderando todos los posibles desenlaces medido en % de probabilidad de
presentarse una perdida
2.
Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la provisin puede venir
constituida por el desenlace individual que resulte ms probable, mediante consulta de expertos, y
midiendo la cuanta y vencimiento del riesgo.
Las provisiones se reconocen antes de impuestos, pero sus efectos futuros se reflejan en la conciliacin
contable fiscal y en la aplicacin de la NIF D-4.
119
En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se har cargo de la totalidad, o
una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin.
z
Contratos de seguro,
Clusulas de indemnizacin o de;
Garantas de proveedores.
Cada cierre de balance las provisiones deben ser objeto de revisin y ajustadas, revertidas si ya no es probable
que se requiera la salida de recursos econmicos.
Se debe reconocer una provisin por costos de reestructuracin por ejemplo por:
a)
Venta o liquidacin de una lnea de actividad.
b)
La clausura de un negocio reubicacin de las actividades.
c)
Cambios en la estructura de la organizacin.
Surge para la entidad una obligacin asumida, por causa de una reestructuracin, cuando:
a)
Tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin, cuando se identifican:

z
Las actividades empresariales o la parte de las mismas implicadas.
Las principales ubicaciones geogrficas afectadas.
La ubicacin, funcin y nmero aproximado de los trabajadores que sern

indemnizados por la terminacin de la relacin laboral.
b)
Cuando ha producido una expectativa vlida entre los afectados, clientes proveedores,
empleados y sindicatos.
Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos.
Para cada tipo de provisin la entidad debe informar acerca de:
a)
El valor en libros al principio y al final del periodo.
b)
Las provisiones constituidas en el periodo, los incrementos en las existentes.
c)
Los importes utilizados (aplicados o cargados contra la provisin).
d)
Los importes no utilizados revertidos en el periodo.

120
La divulgacin del monto y la naturaleza de los compromisos deben considerarse como necesaria en los
siguientes casos:
a)
Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos.
b)
Cuanto el monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente las

necesidades inmediatas de la compaa lo que se considere como normal dentro del ritmo
de las operaciones propias de la entidad.
c)
Cuando sean obligaciones contractuales
La principal diferencia entre los compromisos y las contingencias radica en la materializacin del costo o
prdida resultante de sucesos pasados.
Ejemplos de compromisos:
z
Contratos de arrendamiento a largo plazo,
Activos dados en garanta de prstamos,
Ciertos acuerdos de adquisicin de activos fijos,
Obligacin de cumplimiento de clusulas de contratos de crdito.
El valor fiscal de un pasivo depende del tratamiento fiscal especfico que este tiene conforme a la NIF D-4.
Debe atenderse a la mecnica que recomienda:
A) Pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados fiscalmente.

z
Su valor fiscal resulta de restarle al valor contable de dicho pasivo el importe que sea
reducido (Provisiones que sern deducibles hasta su pago).
O no acumulado para fines del impuesto a la utilidad de periodos futuros (Anticipos de

clientes).
B) Pasivos no contables por acumularse fiscalmente

z
Su valor fiscal es el importe que ser acumulado para fines del impuesto a la utilidad de
periodos futuros como es el caso del costo que fiscalmente se estima sobre cobros
anticipados, el cual en un primer momento se reconoce como deduccin fiscal antes de
121
que se reconozca como costo contable y habr que sumarlo al resultado fiscal como
partida acumulable por haberse deducido anticipadamente.
Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:
a) Provisiones Fraccin VIII. Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas

complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del
ejercicio, con excepcin de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores
correspondientes al ejercicio.
b) Reservas para indemnizaciones o antigedad Fraccion IX. Las reservas que se creen para
indemnizaciones al personal, para pagos de antigedad o cualquier otra de naturaleza anloga, con
excepcin de las que se constituyan en los trminos de esta Ley.
Ejemplo:
Fiscalmente las provisiones son deducibles hasta el momento en el que ocurren, de lo contrario son partidas
acumulables para ISR, es decir son no deducibles, veamos el caso de una estimacin para cuentas incobrables,
el asiento contable por la creacin de esa provisin ser:
El asiento por ISR diferido que se originara seria un Activo por ISR diferido pues se espera que en un futuro
cumpla con los requisitos de deducibilidad, en resultados se observara como un incremento de ISR pues es el
efecto que tendra un no deducible:
A continuacin se presenta una integracin de Provisiones con incrementos y aplicaciones; los incrementos
sern no deducibles segn el artculo 32 de la ley del impuesto sobre la renta el cual a la letra dice:
Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:
122
VIII. Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que
se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de las relacionadas con las
gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio.
Todos los incrementos segn el fundamento anteriormente expuesto tendrn un efecto diferido de la siguiente
manera:
3.2.
Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU)
El 14 de septiembre de 2007, el congreso de la Unin aprob la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
(la Ley del IETU) y la public el 01 de octubre del mismo ao en el Diario Oficial de la Federacin, por lo
que a partir del 01 de enero de 2008, se encuentra en vigor la Ley del IETU que se causa a la tasa del 16.5% y
se incrementar al 17% en 2009 y al 17.5% en 2010.
Articulo 2 (Transitorio LIETU). Se abroga la Ley del Impuesto al Activo publicada en el diario oficial de la
Federacin el 31 de diciembre de 1988, dejando sin efecto el reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, las
resoluciones y disposiciones administrativas de carcter general y las resoluciones a consultas,
123
interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a ttulo particular, en materia del impuesto establecido
en la ley que se abroga.
Abrogar: es la supresin total de la vigencia y obligatoriedad de una ley, cdigo o reglamento.
Mediante disposicin transitoria se establece la obligacin para la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
de realizar un estudio sobre la conveniencia de derogar el impuesto sobre la renta en relacin con los
regmenes aplicables a las personas morales y a las personas fsicas segn la ley del IETU, dicho estudio
deber presentarse a la comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la H. Cmara de Diputados a mas tardar el
30 de junio de 2011.
La Ley del IETU inicia vigencia a partir del 1 de enero de 2008, sin embargo, y de acuerdo a las Normas de
Informacin Financieras en Mxico las empresas debern presentar y revelar el IETU diferido, sus
implicaciones y efectos en los estados financieros que terminen a partir del 1 de octubre de 2007.
Con lo anterior, las empresas o entidades deben dejar adecuadamente establecidas y documentadas las razones
por las cuales consideran que esencialmente causarn y pagarn IETU a partir del ejercicio fiscal de 2008 o en
su caso la recuperacin de estmulos y beneficios que le son relativos en materia fiscal.
EL Objetivo que el IETU persigue es dar fuerza al sistema tributario mexicano y desalentar las planeaciones
fiscales que tienen por objetivo especfico eludir el pago del ISR.
La base del impuesto se determina sumando los ingresos cobrados, menos ciertas deducciones pagadas,
incluyendo la deduccin de las inversiones. El impuesto causado se podr disminuir con diversos crditos y
beneficios. Debe tenerse presente que varios crditos y beneficios fiscales solo pueden aplicarse en el mismo
periodo, por lo que forman parte del impuesto causado y, los que tengan aplicacin a ms periodos
correspondern al impuesto diferido.
El IETU podr disminuirse del ISR efectivamente pagado en el ejercicio, de tal manera que el IETU se pagar
slo por la diferencia entre el ISR y el IETU causado, cuando ste sea mayor.
Si el IETU causado determinado es menor que el ISR del periodo, la empresa o entidad no causar IETU en el
periodo.
3.2.1.
Sujetos y Objeto del Impuesto
Estn obligados al pago del IETU, las personas y fsicas y morales que tengan establecimiento permanente en
el pas independientemente del lugar en donde los genere (articulo 1 LIETU).
124
Enajenacin de bienes.
Prestacin de servicios independientes.
Uso o goce temporal.
No estn obligados a declarar ni a pagar el impuesto empresarial a tasa nica la mayora de las personas que
no estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta, como son, entre otras:
(Articulo 4 LIETU).
Los asalariados.
Las dependencias de gobierno.
Los partidos polticos y sindicatos.
Las personas autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta.
Las cmaras de comercio e industria, y las agrupaciones de profesionales.
Las personas con actividades agropecuarias, ganaderas o silvcolas hasta por los lmites que se
encuentran exentos en la Ley del Impuesto sobre la Renta y siempre que dichas personas estn
inscritas en el RFC.
3.2.2.
Fecha y Forma de Pago
Se deben efectuar pagos provisionales y declaracin anual en las mismas fechas que el impuesto sobre la
renta. Entra en vigor a partir de enero de 2008, por lo que el primer pago debe realizarse a ms tardar el 17 de
febrero del mismo ao.
Se debe declarar y pagar, en su caso, en los mismos medios que se declara o se paga el impuesto sobre la
renta, es decir, por Internet o en la ventanilla bancaria segn corresponda.
Para calcular los pagos provisionales se realiza el siguiente procedimiento:
Ingresos percibidos en el periodo
50,000.00
(-)
Deducciones autorizadas por la LIETU pagadas en el mismo periodo
15,000.00
(=)
Base gravable del IETU
35,000.00
(X) Tasa
16.5%
(=)
IETU mensual determinado
5,775.00
(-)
Crdito fiscal (deducciones superiores a los ingresos)
0.00
(-)
Acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social
0.00
(-)
Crdito fiscal por inversiones de 1998 a 2007
0.00
(-)
Otros crditos fiscales
0.00
125
(-)
ISR propio del mes de que se trate (pagado)
1,000.00
(-)
ISR retenido del mismo periodo por el que se efecta el pago provisional
(=)
IETU a pagar
4,775.00
(-)
Pagos provisionales del IETU pagados con anterioridad en el mismo ejercicio
2,000.00
(=)
IETU a cargo
2,775.00
Una vez efectuado el pago provisional del IETU, se debe enviar al SAT mensualmente a travs de Internet y
mediante archivo electrnico el listado de conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto,
sealando el nmero de operacin proporcionado por el banco en donde se efectu el pago y la fecha en que
se realiz.
3.2.3.
Deducciones Autorizadas
Los contribuyentes que se encuentren obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica, podrn
disminuir de sus ingresos obtenidos, las siguientes deducciones: (Articulo 4 LIETU)
Erogaciones por la adquisicin de bienes, de servicios independientes o por uso o goce temporal de
bienes, o para la administracin, produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios.
Las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as
como de los depsitos o anticipos que se devuelvan siempre que los ingresos de las operaciones que
les dieron origen hayan estado afectos al IETU.
Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales
La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida o seguros
de pensiones.
Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando
ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las instituciones de fianzas.
Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con
apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas.
Los donativos no onerosos ni remunerativos.
Las prdidas por crditos incobrables por:
1.
Los servicios por los que devenguen intereses a su favor.
2.
Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de crditos

que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor.
3.
Las prdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas prdidas que
sufran en las daciones en pago.
126
Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los trminos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al IETU, hasta por el monto del
ingreso afecto al IETU.
No son deducibles para IETU algunas partidas que si lo son para ISR como el costo de lo vendido y
los inventarios inciales correspondientes as como las prdidas fiscales por amortizar.
No son deducibles las adquisiciones que se comprueben por medio de auto facturacin (a partir del
1 de enero del ao 2009)
No son deducibles los donativos pagados que excedan del 7% de la utilidad fiscal del contribuyente
en el ejercicio inmediato anterior.
El Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) no contempla regmenes, deducciones o beneficios especiales,
lo cual ampla la base tributaria y redistribuye de una mejor forma el ingreso haciendo de esta una
contribucin progresiva (a mayor ingreso ms impuesto).
La entrada en vigor del IETU fue el 1 de enero de 2008, sin embargo tiene repercusiones en el pasivo y
resultados por impuestos diferidos, as como en las revelaciones que se debern contemplar en los estados
financieros con periodos contables terminen a partir del 1 de octubre de 2007.
El IETU no es recuperable como lo era el Impuesto al Activo (IMPAC), el IETU es un impuesto que
complementa al Impuesto Sobre la Renta, de carcter definitivo. El IETU es un impuesto a la utilidad
generadora de flujo de efectivo, que comprende los ingresos efectivos deducidos de algunas erogaciones
efectivamente pagadas.
3.2.4.
Crditos Fiscales
Adems de aplicar las deducciones sealadas, podr restar de sus ingresos obtenidos, la siguiente deduccin
adicional:
Para determinar la deduccin adicional realice lo siguiente:
1.
Deduzca el monto de las inversiones nuevas adquiridas y efectivamente pagadas entre el 1 de

septiembre y el 31 de diciembre de 2007 en 3 ejercicios, en partes iguales a partir de 2008 hasta
agotarlo (una tercera parte en cada ejercicio fiscal), actualizada desde el mes de diciembre de 2007 y
hasta el ltimo mes del ejercicio fiscal en el que se deduzca.
127
2.
El 16.5% (17% para 2009 y 17.5% a partir de 2010) de los sueldos, salarios y asimilables gravados
para ISR y las cuotas de seguridad social (base gravable).
3.
El 16.5% (17% para 2009 y 17.5% a partir de 2010) de las cuotas de seguridad social pagadas.
4.
El 5% anual sobre el remanente fiscal por depreciar de las inversiones en activos fijos, gastos y
cargos diferidos adquiridos entre 1998 y agosto de 2007.
5.
Por el monto de adquisiciones de equipo, realizadas entre septiembre y diciembre de 2007.
6.
El ISR pagado en el ejercicio, el ISR por dividendos no proveniente de CUFIN y el ISR pagado en el
extranjero bajo ciertos lmites.
7.
Enajenaciones a plazo pendientes de cobro al 31 de diciembre de 2007 de empresas o entidades que

optaron por acumular para ISR, solo la parte efectivamente cobrada.
8.
Deduccin del monto de cuentas y documentos por pagar por adquisicin de productos terminados
realizadas por empresas o entidades con operaciones con el Pblico en general. (Del periodo
comprendido del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007).
Nota: Se entiende por inversiones a las consideradas en la Ley del Impuesto sobre la Renta y por nuevas las
que se utilizan por primera vez en Mxico.
3.2.5.
Calculo deduccin por crditos fiscales
Concepto
Cantidades
Inversiones nuevas adquiridas y pagadas del 1 de septiembre al 31 de $
360,000.00
diciembre de 2007
(/) 3, toda vez que se deducen en 3 ejercicios
(=) Cantidad que ser deducible a partir de 2008
120,000.00
(/) 12, ya que se deducir una doceava parte de la tercera parte de cada 12
ejercicio
(=) Deduccin adicional mensual
10,000.00
(x) El nmero de meses desde el inicio del ejercicio hasta el mes que 6
corresponda el pago (enero-junio)
(=) Deduccin adicional proporcional del periodo
(x) Factor de actualizacin (estimado)
1.0061
128
60,000.00
(=) Deduccin adicional actualizada proporcional: (periodo de enero-junio)
60,366.00
Clculo del Factor de Actualizacin
3.3.
Concepto
Cantidades
ndice Nacional de Precios al Consumidor* de junio 2008
122.736
( / ) ndice Nacional de Precios al Consumidor de diciembre 2007
121.980
( = ) Factor de Actualizacin (estimado)
1.0061
ISR IETU Diferido
Al considerar el CINIF que el IETU es un impuesto a la utilidad (INIF-8), est sujeto al tratamiento de
Impuestos Diferidos sealado en el boletn D-4 Impuesto a la Utilidad (vigencia 1 de enero de 2008).
Para determinar la probabilidad de causacin o recuperacin del IETU, la empresa o entidad deber apoyarse
y documentar el historial (tendencias) y estimaciones de su informacin financiera para identificar el probable
comportamiento del IETU o ISR mediante proyecciones financieras para determinar qu impuesto pagara.
Las proyecciones financieras debern hacerse por tres aos y estar basadas en supuestos razonables,
confiables y debidamente respaldados. Si una vez realizado dicho anlisis la empresa que identifique que
pagara esencialmente IETU, deber reconocer los efectos del IETU diferido en sus estados financieros cuya
fecha comprenda el 1 de octubre de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2007.
Prrafo25INIF8
3.3.1.
Diferencias Temporales de Impuesto Sobre la Renta
Las empresas debern revisar cules diferencias temporales, por las cuales se haya registrado impuesto sobre
la renta diferido, podran tener efecto para el reconocimiento de impuesto diferido del IETU. Para este efecto
deber considerarse fundamentalmente lo siguiente:
1. Que el IETU grava las utilidades (ingresos y deducciones en base a flujo de efectivo)
2. Que algunas provisiones de pasivo creadas van a requerir el pago de efectivo en el futuro,
ejemplo,reservaparaindemnizaciones,mantenimientos,etc.
3. Que existan algunos ingresos pendientes de acumular en el futuro, por ejemplo: cuentas por cobrar que son
acumulables hasta que sean cobradas
129
4. Existen provisiones que no van a requerir flujos de efectivo en el futuro, ejemplo: reserva para cuentas
incobrables
3.3.2.
Reconocimiento en los Estados Financieros
Para el reconocimiento en los estados financieros del IETU diferido, la empresa o entidad debe precisar la
probabilidad de su pago o recuperacin ya que estos slo deben reconocerse cuando existe alta certeza o es
probable su pago o recuperacin.
Las empresas o entidades que por lo general slo causen ISR deben reconocer nicamente ISR diferido y no
reconocer IETU diferido y viceversa. Las empresas o entidades que en algunos periodos causen ISR y en
otros IETU reconocern nicamente IETU diferido debido a que el IETU es el impuesto mximo.
Los impuestos a la utilidad diferidos se presentarn en estados financieros como sigue:

ISR sobre base fiscal
XXX
ISR Diferido
XXX
Efecto de IETU Diferido
XXX
Impuestos a la utilidad
XXX
Los estados financieros deben presentar el impuesto que en esencia se est causando, por lo que los efectos de
impuestos de las diferencias temporales que originan los activos y pasivos de impuestos diferidos debern
presentar las columnas de ISR o de IETU pero no los dos a la vez.
(IETU)
PTU
Activos diferidos
Cuentas de activo
XXX
XXX
Perdidas fiscales pendientes
XXX
XXX
XXX
IMPAC por recuperar
XXX
XXX
XXX
PTU deducible
XXX
Crditos fiscales para IETU
XXX
Total de Activos diferidos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
de amortizar
ISR causado en exceso de
IMPAC
Menos reserva de valuacin

Activos diferidos netos
Pasivos diferidos
130
Cuentas de pasivo
XXX
XXX
XXX
Pagos anticipados
XXX
XXX
Total de Pasivos diferidos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
brutos
Pasivo
(activo)
diferido,
neto
Causado y pagado en los diez aos anteriores y que an est pendiente de recuperar, podr ser compensado u
obtener su devolucin a partir de 2008.
A continuacin se sealan algunos crditos y beneficios fiscales que derivan del IETU.
Crditos Fiscales:
1. La aplicacin del exceso actualizado de las deducciones autorizadas sobre los ingresos gravados a la
tasa de impuesto aplicable en el ao. 10 ejercicios fiscales.
2. IMPAC por recuperar mediante devolucin o compensacin, bajo ciertas consideraciones.
131
Conclusin
En esta unidad se manejaron conceptos de forma concreta que se definen en la Norma de Informacin
Financiera D-4 IMPUESTOS A LA UTILIDAD anteriormente llamado TRATAMIENTO CONTABLE DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO AL ACTIVO Y DE LA PARTICIPACIN DE
TRABAJADORES EN LA UTILIDAD, como son diferencias temporales que surgen de la comparacin de
valores contables y fiscales de los mismos, sobre todo en las partidas donde se identifique surgan dichas
diferencias para la determinacin de Impuesto Diferido, ratificando as la eliminacin de partidas
permanentes; la de definicin de tasa efectiva de impuesto, para conocer la tasa real del impuesto devengado
del ejercicio.
Tambin se dio una explicacin de las bases de determinacin del ISR y IETU este segundo concepto debido
al cambio de la normatividad que presenta el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
Normas de Informacin Financiera que se encuentra regulado en la INIF 8 Efectos del Impuesto Empresarial
a Tasa nica forma parte ahora complementa a la NIF D-4.
En el presente trabajo se muestra un gran inters por el conocimiento de la normatividad y los fundamentos
para la determinacin de la base del ISR al igual que mtodos y elementos manejamos para la elaboracin y
una mejor compresin del tema; algunos ejemplos manejados en esta unidad facilitaron el entendimiento, para
tener una visin ms clara del tema y su instrumentacin que se relacionara con unidades siguientes.
Por este motivo, el trabajo que presentamos es tomado bajo bases de la Norma de Informacin Financiera
aplicable al ejercicio en curso comparado con el boletn anterior y la nueva norma que es de suma importancia
rescatar el origen de los cambios y sobre todo sus diferencias, pues es de gran ayuda para determinar las
diferencias claras entre los criterios contables y fiscales que da a da surgen en el trabajo continuo de una
contabilidad generalizada por los movimientos que realizan las pequeas, medianas y grandes empresas que
existen en el mundo.
Al consenso que ha llegado el equipo es que las diferencias temporales deducibles y gravables que dan origen
a los Activos por ISR diferido y Pasivos por ISR diferido, son difciles de determinar cuando no se tiene claro
el punto de referencia clave el origen, la Base Gravable, Por qu?, Porque todo radica en la correcta
determinacin del impuesto en ejercicios posteriores.
Cmo podemos explicarlo mas claro?, Es decir las diferencias entre el valor fiscal y el contable, que
Aumente Disminuya
nuestra Base Gravable
en el futuro, sern Diferencias Temporales Gravables
(aumente) y Deducibles (disminuya), estas diferencias nos dan origen a los Pasivos por ISR diferidos y a los
Activos por ISR diferido. Porque pasivo?, Porqu activo?, Pasivo porque cuando la Base Gravable
132
Aumenta en el futuro es mayor el impuesto que vamos a determinar en el siguiente ejercicio, y Activo porque
cuando la Base Gravable Disminuye en el futuro es menor el impuesto que vamos a determinar en el siguiente
ejercicio. En el caso de las perdidas fiscales tambin nos genera impuesto diferido; pero estas no se registran
contablemente.
133
BIBLIOGRAFIA
Latap Ramrez, Tratamiento Contable de los Impuestos Diferidos

Dofiscal Editores, Ley del Impuesto Sobre la Renta 2008
www.cinif.org.mx
http://portal.imcp.org.mx/content/view/804/199/
www.senadodelarepublica.gob.mx
www.sat.gob.mx
Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de informacin Financiera (CINIF), Bosques
de Ciruelos No.186, Piso 11, Col. Bosques de las Lomas, C.P. 11700,
Mxico D.F.
134

Unidad Tepepan
SEMINARIO:
IMPUESTOS DIFERIDOS
CAPITULO IV
EFECTO DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
ColinMuozBlancaEsther
MartnezAtilanoLucia
EspaaLpezLuciaJudith
MartnezVzquezMargarita
PinedaSurezBrisa
SosaPalominoJulioCesar

Mxico, D.F.
Noviembre de 2008.
135
Captulo IV
Efecto de los Impuestos

Diferidos en los Estados
Financieros
136
ndice
Introduccin-----------------------------------------------------------------------------------------------------------( 138 )
4.1 Renglones de los estados financieros que se afectan por los impuestos diferidos-----------------------( 139 )
4.1.1 Presentacin en el balance general y el estado de resultados--------------------------------------------( 150 )
4.1.2 Notas a los estados financieros-------------------------------------------------------------------------------( 153 )
4.2 Reglas de valuacin en: ---------------------------------------------------------------------------------------( 155 )
4.2.1 Activos ----------------------------------------------------------------------------------------------------------( 156 )
4.2.2 Pasivos ----------------------------------------------------------------------------------------------------------( 157 )
4.2.3 Capital Contable ----------------------------------------------------------------------------------------------( 158 )
4.2.4 Resultados ------------------------------------------------------------------------------------------------------( 158 )
4.3 Partidas extraordinarias -----------------------------------------------------------------------------------------( 159 )
4.3.1 Concepto de partidas extraordinarias -----------------------------------------------------------------------( 161 )
4.3.2 Tipos de partidas extraordinarias --------------------------------------------------------------------------( 162 )
4.3.3 Tratamiento de las partidas extraordinarias --------------------------------------------------------------( 162 )
4.4 Declaracin anual de: -------------------------------------------------------------------------------------------( 163 )
4.4.1 El Impuesto Sobre la Renta ----------------------------------------------------------------------------------( 163 )
4.4.2 El Impuesto Empresarial a Tasa nica ---------------------------------------------------------------------( 164 )
Conclusin ------------------------------------------------------------------------------------------------------------( 178 )
Bibliografa -----------------------------------------------------------------------------------------------------------( 179 )
137
Introduccin
Los Estados Financieros son una parte fundamental de la informacin financiera, son los que reflejan la
estructura de la situacin y desarrollo financiero de una entidad. Su propsito general es dar informacin
acerca de su posicin del resultado as como su capital contable o patrimonio contable, recursos o fuentes, de
las operaciones a una fecha determinada o bien por un perodo definido.
Para satisfacer su objetivo deben dar a conocer informacin sobre la evolucin de:
Activos.
Pasivos.
Capital contable.
Ingresos y costos o gastos.
Cambios en el capital contable.
Flujos de efectivo o en su caso los cambios en la situacin financiera.
La informacin que proporcionan los Estados Financieros asociados con sus Notas da al usuario elementos
para anticipar las necesidades o generacin de flujos de efectivo futuros de la entidad.
138
4.1 Renglones de los Estados Financieros que se afectan por los Impuestos Diferidos.
Para reflejar las diferencias existentes entre la normatividad contable y legislacin fiscal se implementa la
aplicacin de la NIF D-4 con la que se logra el objetivo de proporcionar informacin precisa de la situacin
financiera de la entidad.
Los Estados Financieros que responden a la necesidad del usuario de la informacin financiera de una entidad
son:
Balance general: tambin es llamado estado de situacin financiera o estado de posicin financiera. Es el que
refleja informacin relativa a una fecha determinada sobre recursos y obligaciones financieras de la entidad,
clasificndolos dependiendo su disponibilidad para los activos y exigibilidad para los pasivos, revelando sus
riesgos financieros y el capital contable.
La presentacin de ste estado debe apegarse a la NIF A-5, la cual clasifica la informacin en activos,
pasivos y capital contable o patrimonio contable.
Activo
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado, en trminos monetarios, del
que se esperan fundamentalmente beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el
pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
Atendiendo a su naturaleza los activos pueden ser:
Efectivo o equivalentes: Son mostrados comnmente en el balance general como caja, bancos, e inversiones.
Este tipo de activos pueden generar una diferencia temporal cuando a las inversiones se le eliminen las
prdidas o ganancias provenientes de valuacin ya que pueden ser deducibles o acumulables hasta su
realizacin en efectivo.
139
La compaa ABC, S. A. de C. V. posee una cuenta bancaria en dlares que al da 31 de diciembre de 2007
se encuentra con un saldo final de $300,000.00. Los tipos de cambio del da 1 de diciembre es de 11.20 y del
da 31 de diciembre es de 11.15
VALOR
CONTABLE
$ 3,420,000.00
VALOR FISCAL
$ 3,360,000.00
DIFERENCIA
TEMPORAL
$ 60,000.00
Este tipo de activos pueden generar una diferencia temporal cuando a las inversiones se le eliminen las
prdidas o ganancias provenientes de valuacin ya que pueden ser deducibles o acumulables hasta su
realizacin en efectivo.
Fiscal Art. 46 Fraccin III, prrafo 3.
Derechos a recibir efectivo o equivalentes: Se encuentran representados en el estado de situacin financiera

como clientes, documentos por cobrar, deudores diversos, impuestos pagados en exceso, disminuido de las
estimaciones para cuentas incobrables.
Considerados como renglones que influyen para la determinacin de un impuesto diferido porque pueden ser
considerados activos contables por deducirse fiscalmente basndonos en que regularmente al saldo contable
se suman los ajustes por las estimaciones de cuentas incobrables que no hayan cumplido con los requisitos
fiscales establecidos para su deduccin.
Ejemplo:
La compaa ABC, S. A. de C. V. contablemente tiene una cuenta por cobrar de $ 25,000.00 que ya ha sido
reconocida como ingreso.
VALOR
CONTABLE
$ 25,000.00
VALOR FISCAL
$0
DIFERENCIA
TEMPORAL
$ 25,000.00
Derechos a recibir bienes o servicios. Son localizados por lo general como anticipos a proveedores, rentas
pagadas por anticipado, seguros y fianzas entre otras.
140
La compaa ABC, S. A. de C. V. paga $45,000.00 el 01 de diciembre de 2007 por concepto de rentas del
local para ventas al pblico en general correspondientes a los meses diciembre, enero y febrero.
VALOR
CONTABLE
$ 30,000.00
VALOR FISCAL
$0
DIFERENCIA
TEMPORAL
$ 30,000.00
Contablemente se amortiza la renta correspondiente al mes de diciembre y de acuerdo a la LISR Art. 29

Fraccin XI 2 prrafo se dedujo el importe total del anticipo.
Bienes para la venta o para su transformacin y posterior venta. En el estado de situacin financiera es
presentado en el rengln de inventario o mercancas, genera un impuesto diferido a cargo de la entidad porque
en el ao 2005 cambia el esquema fiscal estableciendo que la deduccin de inventario se realizara hasta que
este vendido.
Ejemplo:
Supongamos que la entidad dedujo en el ao anterior una compra de inventario con valor de 8,000.00,
cuestin que provoc en ese ao un beneficio fiscal, y consecuentemente, un impuesto diferido a cargo de la
entidad. El inventario se vendi en el periodo actual; a pesar de que en ese momento la entidad debi pagar
el impuesto a su cargo a travs de la acumulacin del ingreso por la venta, no lo hizo; lo anterior se debi a
que la ley permiti diferir el pago durante cuatro aos, a travs de la acumulacin en cada uno de ellos, de la
parte proporcional de los 8,000.00 . En este ao, al haber acumulado ya 2,000.00 la entidad identifica un
pasivo con valor fiscal de 6,000.00.
En el ao 4 de acumulacin, el pasivo tendr un valor fiscal de cero.
Bienes destinados para su uso o para su construccin y posterior uso. Genera una diferencia temporal, ya que
son activos contables por deducirse fiscalmente, ya que la legislacin fiscal establece en su Art. 40 de la
LISR la forma en que se podr deducir el bien.
Ejemplo:
Supongamos que la entidad tiene un equipo de transporte con valor contable de $10,000.00 aplicando una
tasa del 30% contable y con valor fiscal de $12,500.00 con base a las disposiciones fiscales en el Art. 40 de la
LISR.
141
El valor fiscal representa el monto que la entidad puede deducir del ingreso a obtener por la recuperacin del
valor contable de dicho equipo en ejercicios futuros
Depreciacin fiscal:
Descripcin
Equipo
Importe
$25,000.00
Dep.
Dep.
Meses
Dep.
Valor
Dep.
anual
mensual
uso
acumulable
Fiscal
25%
6,250.00
520.83
24
12,499.92
12,500.00
Dep.
Dep.
Meses
Dep.
Valor
Dep.
anual
mensual
uso
acumulable
Contable
30%
7,500.00
625
24
15,000.00
10,000.00
transporte
Depreciacin contable:
Descripcin
Equipo
Importe
$25,000.00
transporte
La poltica de la empresa seala una tasa de depreciacin contable del 30%; mientras la LISR en su art. 42
establece una tasa del 25% para este activo fijo.
Pasivo
Es definido como una obligacin presente inevitable, identificada y cuantificada en trminos monetarios ya
que representa una disminucin futura del beneficio econmico que posee la entidad y es ocasionada a partir
de operaciones ocurridas en el pasado.
Atendiendo a su naturaleza los pasivos se clasifican de la siguiente manera:
Obligaciones a transferir efectivo o equivalentes:
Usualmente se encuentran identificadas en el balance general como proveedores, acreedores, hipotecas,

documentos por pagar, impuestos por pagar, provisiones para obligaciones laborales las cuales generan un
impuesto diferido pues son pasivos contables por deducirse fiscalmente.
Ejemplo:
Provisiones contables para obligaciones laborales.
142
La entidad tiene una provisin contable para obligaciones laborales al
retiro de los trabajadores de $
12,000.00; para determinar su valor fiscal debi restarle $12,000.00 ya que es el importe
pendiente de
deduccin, consecuentemente, su valor fiscal es igual a cero.
VALOR
CONTABLE
$ 12,000.00
VALOR FISCAL
$0
DIFERENCIA
TEMPORAL
$ 12,000.00
Fiscalmente se deduce hasta que la entidad paga lo relativo a dichas obligaciones
Obligaciones a transferir bienes o servicios
Son presentados en el balance general como anticipos de clientes
Ejemplo:
La empresa ROSITA, S.A. D E C. V. recibi un anticipo de clientes por un importe de $ 45,000.00 el 30

de Noviembre de 2007 por concepto de material que ser entregado el 15 de Enero de 2008
VALOR
CONTABLE
$ 13,000.00
VALOR FISCAL
$0
DIFERENCIA
TEMPORAL
$ 13,000.00
Fiscalmente el valor es cero por que ya fue acumulado el ingreso de acuerdo al ingreso de acuerdo al Art.
17 prrafo 1 de la ley de ISR.
Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia empresa. No son muy usuales en
las entidades, pero en caso de que surjan se denominan en el balance general de acuerdo al instrumento que
se este emitiendo.
Cabe mencionar que tambin existen pasivos contingentes que surgen como consecuencia de sucesos
parecidos que puedan producir una salida de recursos econmicos para pagar una obligacin presente a
una obligacin posible cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o no de una o ms
hechos inciertos en el futuro. Que en casos extremadamente raros puedan ser reconocidos en los estados
143
financieros, ya que no existe la suficiente confiabilidad para que puedan ser cuantificados, por lo que no
generan diferencias por las que se deba reconocer un impuesto diferido.
Capital Contable:
Capital Contable: Es el valor residual de los activos de una entidad lucrativa una vez deducidos todos los
pasivos. Representa el valor que tiene para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los
estados financieros, es decir son los activos netos y se encuentra clasificado de la siguiente forma:
Capital Contribuido: Representa las aportaciones de los propietarios de la entidad, manifestados en los
siguientes renglones:
Capital Social, aportaciones para futuros aumentos de capital. Estos renglones no generan una diferencia de
tipo temporal porque la contribucin de capital no es base de gravamen.
Capital ganado: Se encuentra conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como por
las reservas creadas por los propietarios de la entidad. En el balance general podemos encontrarlas como
reservas de revalorizacin, reserva legal, reservas especiales, reservas estatutarias, reservas voluntarias,
reservas de capital amortizado, utilidades de ejercicios anteriores, prdidas pendientes de amortizacin,
utilidad del ejercicio.
Dentro el capital contable se puede generar diferencias para el clculo del impuesto diferido al realizar una
venta de acciones con un valor nominal diferente en libros.
Ejemplo:
La empresa x emite 100 acciones con un valor nominal de 50,000.00 cada una. La venta la realiza con un
valor adicional de 100.00 pesos cada una.
VALOR
CONTABLE
$5,000,000.00
VALOR FISCAL
$ 5,010,000.00
144
DIFERENCIA
TEMPORAL
$ 10,000.00
Estado de Resultados
Es el Estado Financiero que debe mostrar la informacin relativa de las operaciones de una entidad lucrativa
en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos en los costos y gastos relativos,
para as determinar la utilidad o prdida neta.
Principales renglones del Estado de Resultados
Ventas o Ingresos Netos

Este rubro se integra por los ingresos de una entidad lucrativa obtenidos por la venta de inventarios,
prestacin de servicios o cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la
principal fuente de ingresos de la propia entidad, disminuidos de los descuentos y bonificaciones comerciales
otorgadas, as como las devoluciones efectuadas.
Dentro de este rengln se genera un impuesto diferido ya que la normatividad contable no considera los
anticipos a clientes como un ingreso del periodo, partiendo de este punto se acumula hasta el momento en que
es facturado, reflejado en el balance general como un pasivo por acumularse fiscalmente.
Ejemplo:
La empresa ROSITA, S.A. D E C. V. recibi un anticipo de clientes por un importe de $ 45,000.00 el 30

de Noviembre de 2007 por concepto de material que ser entregado el 15 de Enero de 2008.
VALOR
CONTABLE
$ 0.00
VALOR FISCAL
$ 45,000.00
DIFERENCIA
TEMPORAL
$ 45,000.00
El anticipo se acumula en el ejercicio 2007, generando as una diferencia temporal.
Costos y Gastos
Los costos y gastos son el decremento de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un
periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida
neta o en su caso, en el capital contable. Un ejemplo del decremento en los activos es el pago, ya sea en
145
efectivo o con cheque para la compra de materia prima; y un incremento de pasivos se puede considerar el
ISR por pagar.
De acuerdo a su naturaleza se deben desglosar, para fines de presentacin, de la siguiente forma:
Costo de Ventas. Muestra el costo de adquisicin de los artculos vendidos o servicios prestados
correspondiente a las ventas o ingresos netos.
Ejemplo:
La empresa EL CISNE, S. A. de C. V., dedujo en el ao anterior una compra de inventario con valor de
$8,000.00, obteniendo con ello en ese ao un beneficio fiscal, y por ello un impuesto diferido a cargo de la
entidad.
El inventario se vendi en el periodo actual; a pesar de que en ese momento la entidad debi pagar el
impuesto a su cargo a travs de la acumulacin del ingreso por la venta, no lo hizo; lo anterior se debi a que
la ley le permiti diferir el pago durante cuatro aos, a travs de la acumulacin en cada uno de ellos, de la
parte proporcional de los $8,000.00, en este ao al haber acumulado ya $2,000.00, la entidad identifica un
pasivo con valor fiscal de $6,000.00. En el ao 4 de acumulacin; el pasivo tendr un valor fiscal de cero.
Cabe mencionar que las diferencias tambin surgen por el mtodo de valuacin que maneje la empresa como
pueden ser Primeras Entradas Primeras Salidas, Ultimas Entradas Primeras Salidas o bien Costo Promedio.
Gastos Generales. Cuando se emplea una clasificacin basada en la funcin, los gastos generales se agrupan
en: gastos de venta, gastos de administracin, gastos de investigacin y otros.
Gastos de administracin. Son aquellos en los que incurre la entidad para controlar sus operaciones como
son: sueldos, prestaciones y dems beneficios a los empleados, depreciaciones y amortizaciones,
mantenimiento, publicidad, papelera, entre otros
Gastos de venta. Son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes. Pudiendo
ser los sueldos, prestaciones y dems beneficios a los empleados, depreciaciones y amortizaciones,
mantenimiento, publicidad, papelera, entre otros
146
Ejemplo:
Se tiene equipo de transporte con una tasa de depreciacin contable distinta a la que marca la legislacin
fiscal vigente. Como a continuacin se detalla:
DESCRIPCI
IMPORT
DEP.
DEP.
MESE
DEP.
VALOR
DEP
ANUA
MENSUA
ACUMULAB
FISCAL
USO
LE
520.83
24
12,499.92
EQUIPO
TRANSPOR
TE
$25,000.0
0
25%
6,250.0
0
12,500.0
0
DESCRIPC
IMPOR
DEP.
DEP.
MES
DEP.
VALOR
IN
TE
DE
ANU
MENSU
ES
ACUMULA
CONTA
P.
AL
AL
USO
BLE
BLE
$25,000
30
7,500.
.00
00
625
24
15,000.00
10,000.00
EQUIPO
TRANSPO
RTE
El valor fiscal representa el monto que la entidad puede deducir del ingreso a obtener por la recuperacin del
valor contable de dicho equipo en ejercicios futuros ya que contablemente aplica un % mayor.
Otros ingresos y gastos. En este rubro se presentan los Ingresos y Gastos que se derivan de operaciones
incidentales y que no constituyen RIF (Resultado Integral de Financiamiento) ni participacin en los
resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas; tales como las ganancias o prdidas derivadas de la
extincin de pasivos y las donaciones recibidas.
Como ejemplo tenemos a la utilidad o prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos
intangibles.
147
Ejemplo:
La empresa El CAMINO, S. A. de C. V., vende una maquinaria en $18,000.00 con valor en libros de
$15,000.00, la cual fiscalmente se encuentra totalmente depreciada.
VALOR
VALOR
DIFERENCIA
CONTABLE
FISCAL
TEMPORAL
VALOR EN LIBROS
$ 15,000.00
$ 0.00
$ 15,000.00
PRECIO DE VENTA
$ 18,000.00
$ 18,000.00
$ 0.00
UTILIDAD
$ 3,000.00
$ 18,000.00
$ 15,000.00
RIF (Resultado Integral de Financiamiento). El resultado integral de financiamiento se conforma de:

Intereses, fluctuaciones cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros y el
resultado por posicin monetaria.
Ejemplo:
La empresa EL CENTRO, S. A. de C. V., firma un contrato de financiamiento el 1 de Octubre de 2007,

para la adquisicin de un automvil, de acuerdo a la tabla de amortizacin se cobrara intereses de un 2%
sobre saldo insoluto. Por motivos ajenos a la empresa, no se realiz el pago correspondiente al mes de
Diciembre.
VALOR
CONTABLE
$ 20,000.00
VALOR FISCAL
$ 0.00
DIFERENCIA
TEMPORAL
$ 20,000.00
Contablemente se devengaron los intereses correspondientes al periodo no pagado en el mes de Diciembre y

de acuerdo a la LISR Art. 29 frac. IX son deducibles hasta que efectivamente se realice el pago.
Utilidad o Prdida neta. La utilidad o prdida neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa,
despus de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos del estado de resultados, siempre que
estos ltimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir
148
cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una perdida neta, sin considerar
aquellos ingresos, costos y gastos que por disposicin expresa de alguna norma particular formen parte de las
partidas integrales.
Cabe mencionar que la utilidad o prdida neta es directamente afectada por el reconocimiento del impuesto
diferido correspondiente a la determinacin de diferencias temporales generadas en el ejercicio.
Estado de Variaciones en el Capital Contable

La informacin de carcter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar las modificaciones en la
inversin de los accionistas durante un periodo contable definido, requirindose la elaboracin, mediante
criterios especficos, del estado de variaciones en el capital contable.
Definicin
El Estado de Variaciones en el Capital Contable es el estado financiero bsico elaborado por las entidades con
fines lucrativos y muestra el incremento o decremento en el capital contable en un periodo determinado,
derivado de tres tipos de movimientos: movimientos de propietarios, creacin de reservas y utilidad o prdida
integral.
Objetivo del Estado de Variaciones en el Capital Contable
El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar informacin relevante sobre los
movimientos en la inversin de los accionistas de una sociedad de inversin durante un periodo determinado.
Las cuentas que integran el Estado de Variaciones en el Capital Contable, no presentan una diferencia para
fines de impuesto diferido, ya que el efecto como tal, se puede visualizar en el balance general; en el rubro de
capital contable
Estado de Flujo de Efectivo.
Definicin
El estado de Flujo de Efectivo es el estado financiero bsico que muestra la informacin acerca de los
cambios de los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo clasificndolas en:
Actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.
149
La finalidad del Estado de flujos de Efectivo es presentar en forma comprensible informacin sobre el manejo
de efectivo, es decir, su obtencin y utilizacin por parte de la entidad durante un perodo determinado y,
como consecuencia, mostrar una sntesis de los cambios ocurridos en la situacin financiera para que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad.
Despus de haber analizado la finalidad con la que se elabora el estado de Flujo de Efectivo en las diferentes
compaas, podemos decir que este estado no interviene en la determinacin de impuestos diferidos, ya que
los renglones que dan origen al flujo de efectivo en la entidad no generan diferencias temporales.
4.1.1 Presentacin en el Balance General y el Estado de Resultados.
Las caractersticas de la informacin financiera son la confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y la

comparabilidad, para cumplir con estas caractersticas debe apegarse a las normas de informacin financiera.
Al respecto La NIF A-4 seala que:
Para satisfacer las necesidades comunes del usuario en general, el sistema de informacin contable debe
incluir todas las operaciones que afectaron econmicamente a la entidad y expresarse en los estados
financieros de forma clara y comprensible; adicionalmente, dentro de los lmites de la importancia relativa
debe aplicarse un criterio de identificacin y seleccin para destacar algunos conceptos al momento de ser
informados en los estados financieros.
Para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, la entidad debe determinar el impuesto
causado e impuesto diferido atribuible al periodo contable.
Impuesto causado.- Es el impuesto a cargo de la entidad determinado con base a las disposiciones fiscales
vigentes.
Impuesto diferido.- Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, que surge de las diferencias temporales, las
prdidas fiscales y los crditos fiscales. Este impuesto se devenga en un periodo contable (periodo en el cual
se reconoce) y se realiza en otro lo cual ocurre cuando se revierten las diferencias temporales, se amortizan las
perdidas fiscales o se utilizan los crditos fiscales.
Presentacin del Impuesto Causado
En el balance general, el impuesto causado debe presentarse como un pasivo a corto plazo. Este importe debe
incluir el impuesto causado y no enterado del periodo actual y de los anteriores, as como los anticipos
150
efectuados; si estos ltimos fueran mayores el importe neto debe de presentarse como un activo a corto plazo.
En caso de que la autoridad tributaria establezca que la fecha de entero de impuesto causado es posterior a los
doce meses siguientes a la fecha de cierre de los estados financieros, o bien, despus del ciclo normal de la
entidad, dicho impuesto debe de presentarse a largo plazo.
Los pasivos y activos por impuesto causado, clasificados dentro del mismo plazo deben compensarse en un
solo rubro salvo que:
Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal; o

no se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad fiscal.
En el estado de resultados el impuesto causado debe de presentarse como un componente del rubro llamado
impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuadas, el cual debe de
presentarse dentro del rubro llamado de la misma manera. Con base en la NIF B-3 el impuesto a la utilidad
del periodo debe de presentarse en seguida del valor residual de las ventas o ingresos netos despus de
sumarle o disminuirle, segn proceda, las dems partidas de ingresos, costos y gastos, ordinarios y no
ordinarios, sin incluir las operaciones discontinuadas.
Presentacin del Impuesto Diferido
En el balance general, los pasivos y activos por impuesto diferido, en su caso, netos de las estimaciones para
activo por impuesto diferido no recuperable, deben presentarse en el largo plazo y deben compensarse dentro
de un solo rubro salvo que:
Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal; o

No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad fiscal.
El impuesto diferido del periodo, en su caso, neto de las estimaciones por impuesto diferido no recuperable y
de las cancelaciones de dichas estimaciones, debe presentarse:
En el estado de resultados, si es que esta relacionado con la utilidad o prdida neta; este impuesto debe
incorporarse como un componente del rubro impuesto a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las
operaciones discontinuadas.
En el capital contable si es que esta relacionado con las otras partidas integrales; este impuesto debe sumarse
o restarse al importe de dichas partidas integrales.
151
Balance General con Impuestos Diferidos
Activo
Pasivo
Efectivo
$ 4,300.00
Cuentas por cobrar
1,600.00
Proveedores
Inventario
4,000.00
Anticipo de clientes
2,000.00
Adeudo bancos
1,000.00
ISR diferido por cobrar
420.00
$ 1,000.00
Equipo de fbrica
10,000.00
Acreedores diversos
400.00
-2,000.00
ISR por pagar
780.00
3,000.00
Suma Pasivo
$ 5,180.00
-600.00
Capital Contable
Capital social
Utilidad del ejercicio
Suma Activo
$ 20,720.00
Estado
de
Resultados
$ 15,000.00
540.00
Suma Capital
$ 15,540.00
Suma Pasivo y Capital
$ 20,720.00
con
Impuestos
Diferidos
Ingresos
$ 11,000.00
Costos y gastos
10,100.00
Utilidad antes de ISR
900.00
ISR causado
780.00
ISR diferido
-420.00
Utilidad neta
Tasa real ISR
540.00
40%
152
4.1.2 Notas a los Estados Financieros.
Las notas a los estados financieros son parte integral de los mismos y su objeto es complementarlos con
informacin relevante, ya que representan la divulgacin de cierta informacin que no esta directamente
reflejada en dichos estados y que es de utilidad para que los usuarios de informacin financiera tomen
decisiones con una base objetiva. Al respecto la NIF A-3 establece que:
Los estados financieros y sus notas:
a) Forman un todo o una unidad inseparable y, por lo tanto deben presentarse conjuntamente en todos
los casos. La informacin que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo, al pie de
los mismos o en pginas por separado.
b) Son representaciones alfanumricas que clasifican y describen mediante ttulos, rubros, conjuntos,
cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad sobre su
situacin financiera, sus resultados de operacin, los cambios en el capital o patrimonio contable y
los cambios en su situacin financiera.
Debe revelarse en notas a los estados financieros lo siguiente:
La composicin del impuesto a la utilidad presentado en el estado de resultados desglosando los importes de
los impuestos causado y diferidos.
La integracin del impuesto a la utilidad derivado de las operaciones discontinuadas en el periodo, sealando
los impuestos causado y diferido asociados a:
El gasto o ingreso derivado de la discontinuacin de operaciones; y las actividades del periodo del segmento
discontinuado;
Las tasas de impuesto causado y de impuesto diferido mencionado, en su caso, las variaciones de dichas tasas
durante el periodo y su impacto en el impuesto a la utilidad del periodo.la tasa efectiva del impuesto, as como
una conciliacin entre sta y la tasa de impuesto causado, mostrando las partidas e importes por lo que dichas
tasas difieren entre si.
Los conceptos e importes de las otras partidas integrales que se afectaron a consecuencia del impuesto
diferido del periodo, y los montos por los que se afectaron;
153
En el caso de pasivos por impuesto diferido, los conceptos e importes de las diferencias temporales
acumulables ms importantes que originaron dichos pasivos;
En el caso de activos por impuesto diferido, el importe bruto, el de la estimacin por impuesto diferido no
recuperable y la variacin de este ltimo concepto en el periodo, relacionando dichos importes por lo que se
refiere a:
Los conceptos de diferencias temporales deducibles ms importantes;
Las prdidas; en este caso, deben mencionarse las fechas de vencimiento para su aplicacin; y
Los crditos fiscales; en este caso, deben mencionarse las fechas de vencimiento para su compensacin;
el impuesto diferido derivado de los ajustes a valor razonable a los activos adquiridos y los pasivos asumidos,
como consecuencia de las adquisiciones de negocios efectuados en el periodo;
Los pasivos y activos contingentes relacionados con los impuestos a la utilidad; por ejemplo: una deduccin
fiscal que esta en litigio; y
Las cuentas fiscales relacionadas con el capital contable.
Ejemplo:
Polticas contables significativas y anlisis de diferencias por impuestos diferidos.
1. El impuesto sobre la renta (ISR), Impuesto empresarial a tasa nica (IETU), se registran en los resultados
del ao en que se causan, y se reconoce el ISR diferido proveniente de las diferencias temporales que resultan
de la comparacin de los valores contables y fiscales de los activos y pasivos y, en su caso, se incluye el
beneficio de las prdidas fiscales por amortizar(ISR diferido activo), se registra slo cuando existe alta
probabilidad de que pueda recuperarse.
2. La compaa esta sujeta al impuesto sobre la renta (ISR) y al Impuesto empresarial a tasa nica, pagndose
el que resulte mayor. El ISR se calcula considerando como gravables o deducibles ciertos efectos de la
inflacin , tales como la depreciacin calculada sobre precios constantes y el costo de ventas, La tasa de ISR
fue de 28%.
El IETU se calcula considerando ingresos y deducciones solo del ejercicio 2008 considerando como
deduccin adicional las inversiones utilizadas por primera vez adquiridas y pagadas entre el primero de
septiembre y 31 de diciembre de 2008 aplicando la tasa del 16.5%
154
Al 31 de diciembre de 2008, la compaa tiene prdidas fiscales por amortizar para efectos de ISR que se
indexarn hasta el ao en que se apliquen o se recuperen por un monto actualizado
Los efectos fiscales de las diferencias temporales que generaron pasivos (activos) de impuestos diferidos, de
acuerdo con la NIF D 4 son los siguientes.
Inventarios
xxxxx
Reservas
xxxxx
Perdidas fiscales por amortizar
xxxxx
Activo fijo
xxxxx
Otras
xxxxx
El impuesto sobre la renta se integra como sigue:
Efecto diferido del ao
xxxxx
Reduccin de tasas
xxxxx
Variacin en la estimacin tasas
xxxxx
El efecto en el ISR diferido por reduccin de tasas de ISR, se deriva del clculo del pasivo por impuesto
sobre la renta diferido, registrado al 31 de diciembre de 2007.
La conciliacin de la tasa legal del impuesto sobre la renta y la tasa efectiva, expresadas como un porcentaje
de la utilidad antes de provisiones, es como sigue:
Tasa legal
Mas (menos) efecto de diferencias permanentes

Menos efectos de inflacin
Efecto en el ISR diferido por reduccin de tasa
Tasa efectiva
4.2 Reglas de Valuacin
El impuesto diferido debe determinarse sobre las diferencias temporales, prdidas fiscales y crditos fiscales;
la suma algebraica de los importes derivados de los otros conceptos corresponde al activo o pasivo por
impuestos diferidos que debe reconocer una entidad, el cual se determina bajo el mtodo activo pasivo que ya
se ha especificado con anterioridad.
155
Los valores contables de los activos y pasivos deben ser los que resulten de aplicar integralmente las NIF,
mientras que los valores fiscales son aquellos que se determinan en base a las disposiciones fiscales aplicables
en el ejercicio, considerando lo que sucedera si se recuperara el activo o se liquidara el pasivo.
4.2.1 Activos
Para poder determinar el valor fiscal de un activo debe atenderse la siguiente mecnica:
Activos contables por deducirse fiscalmente: Su valor fiscal es el importe que ser deducido para efectos de
impuesto a la utilidad de periodos futuros cuando la entidad consiga recuperar su valor en libros mediante la
venta o uso:
Ejemplo:
Inventarios: Su valor se recupera en el momento que la entidad consiga venderlos.
Activo Fijo: Su valor se recupera en el momento que la entidad los deprecie totalmente mediante su uso, o
bien, cuando decida venderlos.
Activos contables por acumularse fiscalmente: Su valor fiscal ser el que resulte de restarle al valor contable
el importe que ser acumulada para fines del impuesto a la utilidad de periodos futuros.
Ejemplo:
Cuentas por cobrar: Su valor se contabiliza como ingreso en el momento de la creacin de la cuenta y
fiscalmente se va a cumular hasta el momento que sea efectivamente cobrada.
Activos sin repercusiones fiscales: Su valor fiscal es igual a su valor contable, ya que son activos que no se
acumulan ni se deducen en ningn momento.
Ejemplo:
Efectivo M.N.: El valor contable es el mismo ya que no es sujeto de ninguna conversin a otro tipo de
moneda.
Los crditos fiscales deben reconocerse como un activo por impuesto diferido al momento de enterarse o
liquidarse, siempre que sea probable su recuperacin contra el impuesto a la utilidad causado y que la entidad
156
tenga la intencin de recuperarlo. En caso de no existir tal intencin el importe a favor de que se trate debe
presentarse como una cuenta por cobrar. Por ejemplo el impuesto al activo, los estmulos fiscales y si cumple
con los requisitos el IVA
4.2.2 Pasivos
Por otra parte para determinar el valor fiscal de un pasivo se debe seguir la siguiente mecnica:
Pasivos Contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados fiscalmente: Su valor fiscal
resulta de restarle el valor contable de dicho pasivo el importe que ser deducido o no acumulado, segn
corresponda, para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros:
Ejemplo:
Provisin por obligaciones laborales: Su valor es un pasivo contable por deducirse fiscalmente ya que solo
cumplir con los requisitos para su deducibilidad en el momento que efectivamente se pague.
Anticipos de Clientes: Su valor contable ya ha sido acumulado para efectos fiscales en el momento de su
recepcin por lo que en el futuro cuando sea reconocido como ingreso contable, ser disminuido para llegar a
la base fiscal.
Pasivos no contables por acumularse fiscalmente: Su valor fiscal es el importe que ser acumulado para fines
del impuesto a la utilidad de perodos futuros:
Ejemplo:
Estimacin sobre cobros anticipados: Su valor fiscal se reconoce como deduccin fiscal antes de que se
reconozca como costo contable, cuando se reconozca su valor ste monto se habr de sumarlo a la utilidad
fiscal como una partida acumulable.
Pasivos sin repercusiones fiscales: Su valor fiscal es igual al valor contable ya que no se deducen ni se
acumulan fiscalmente en ningn momento.
Ejemplo:
Impuestos por pagar: Su valor contable debe ser el que nos resulte de aplicar la legislacin fiscal.
157
Cabe mencionar que en la determinacin de valores fiscales deben considerarse partidas que a pesar de no
tener valor contable como activos o pasivos dentro del balance general, poseen un valor fiscal.
Ejemplo:
Activo Fijo: Su valor contable ya fue reconocido como un gasto pero su valor fiscal aun mantiene un saldo
pendiente de depreciar, es decir, un activo fijo totalmente depreciado contablemente pero no fiscalmente.
Para determinar el tipo de diferencia temporal que estamos generando es acumulable se debe considerar que
surgen de la siguiente forma:
El valor contable de un activo es mayor a su valor fiscal.
El valor contable de un pasivo es mayor a su valor fiscal
Las diferencias temporales deducibles se consideran de ste tipo si surgen a partir de:
El valor contable de un activo es menor a su valor fiscal
El valor contable de un pasivo es menor a su valor fiscal.
Es importe aclarar que no se debe determinar un impuesto diferido por partidas que no afecten a la utilidad o
prdida neta contable, ni a la utilidad o prdida fiscal.
4.2.3. Capital
Una diferencia que surgi con la entrada en vigor de la NIF D-4 es que establece que el Efecto acumulado de
ISR desaparece como un rubro debido a que su saldo debe reclasificarse a resultados acumulados. No obstante
a pesar de ser una reclasificacin se ver afectada la cuenta de capital contable, ya que se reflejar en los
resultados acumulados a menos que se identifique con alguna de las otras partidas integrales que a la fecha
estn pendientes de reciclaje de acuerdo a lo que establece la NIF B-4.
4.2.4 Resultados
Impuesto diferido derivado de prdidas fiscales debe determinarse aplicando a dichas prdidas la tasa de
impuesto diferido. ste resultado representa el saldo del activo por impuesto diferido al final del perodo.
158
El impuesto diferido de prdidas fiscales debe determinarse comparando el saldo final del perodo actual con
el saldo al inicio del perodo del activo por impuesto diferido determinado conforme al prrafo anterior y debe
reconocerse en el estado de resultados.
Por otra parte considerando lo que estable la NIF D-4, nos seala que al momento de enterarse o liquidarse,
los crditos fiscales deben reconocerse como activos por impuesto diferido siempre que sea probable que el
pago efectuado se recupere contra el impuesto a la utilidad causado de otros periodos, y siempre que la
entidad tenga la intencin de as hacerlo.
Es importante aclarar que a partir de 2008 el Impuesto al activo (IMPAC). Se requiere reconocer como un
crdito fiscal y, consecuentemente, como un activo por impuesto diferido slo en aquellos casos en los que
exista la probabilidad de recuperarlo contra el impuesto a la utilidad de periodos futuros; antes se reconoca
dentro de pagos anticipados en la medida en que existiera probabilidad de recuperacin y, como norma de
presentacin, se requera su compensacin con el impuesto diferido
4.3 Partidas no Ordinarias
La NIF B-3, vigente a partir del 1 de enero de 2007, contiene cambios importantes con relacin al anterior
boletn B-3, los cuales en su mayora fueron realizados para tratar de homogenizar los conceptos establecidos
en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes, as mismo se incorpora un nuevo
enfoque para la clasificacin de los ingresos, costos y gastos en ordinarios y no ordinarios, lo anterior con la
finalidad de llevar a cabo los lineamientos que especifica la NIF A-5 Elementos bsicos de los Estados
Financieros, en esta ocasin nos ocuparemos de aquellos que se encuentren especficamente dentro de la
segunda clasificacin antes mencionada.
159
Comparativo de NIF B-3 y Boletn B-3
Clasificacin de Ingresos, Costos y Gastos no Ordinarios
De acuerdo al nuevo enfoque a que se hace referencia

Ingresos no Ordinarios:
Son aquellos derivados de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que
no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Una ganancia es un ingreso no ordinario, que
por su naturaleza debe reconocerse deducido de sus costos y gastos relativos, siempre que esta cumpla con la
caracterstica de ser inusual e infrecuente.
160
En caso de que una parte o la totalidad de una contraprestacin pactada, se reciba de manera anticipada a la
devengacin del ingreso relativo, dicho anticipo debe reconocerse como pasivo, siempre que se cumpla
cabalmente con la definicin de ste (anticipo de clientes).NIF A-5 prrafos 48,49 y 50.
Costos y Gastos no Ordinarios:
Son aquellos que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya
sean frecuentes o no. Una prdida derivada de eventos y transacciones que renen simultneamente las
caractersticas de inusuales e infrecuentes se consideran un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza
debe presentarse neto del ingreso relativo, en su caso.
Ante un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o gasto asociado debe
reconocerse de manera sistemtica y racional, en dichos periodos contables (depreciaciones y
amortizaciones). NIF A-5 prrafos 61,62 y 63
4.3.1 Concepto de las Partidas no Ordinarias
Son aquellas que se derivan de las actividades que no representen la principal fuente de ingresos de una
entidad. Generalmente, estas partidas son infrecuentes.
Orientacin a las Normas de Informacin Financiera (ONIF) 1
Presentacin o revelacin de la Utilidad o Prdida de Operacin.

Esta ONIF no tiene carcter normativo y fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo
Emisor del CINIF en enero de 2008, tiene por objetivo dar respuesta al siguiente cuestionamiento:
En los casos en que una entidad presente dentro del Estado de Resultados o revele en notas a los Estados
Financieros la Utilidad o Prdida de Operacin, Qu rubros pueden incluirse en sta?
Las partidas no ordinarias no se incluyen en la determinacin de la Utilidad o Prdida de Operacin, pues se

considera que stas no representan la principal fuente de ingresos y generalmente son infrecuentes
(cancelacin de una concesin, una expropiacin, el exceso de valor razonable de los activos netos adquiridos
sobre su costo de adquisicin).
161
4.3.2 Tipos de Partidas no Ordinarias
Para considerar una partida como no ordinaria deben satisfacerse los siguientes criterios:
Naturaleza excepcional: el suceso u operacin de que se trate debe tener cierto grado de anormalidad y no ser
relacionado para nada o solo de forma incidental con las actividades normales y tpicas de la entidad, teniendo
en cuenta el ambiente en que opera dicha entidad.
Infrecuente: el suceso u operacin de que se trate debe corresponder a un tipo de operacin o suceso del que
no pueda preverse razonablemente que ocurra en un futuro previsible, teniendo en cuenta el ambiente en que
opera la entidad.
4.3.3 Tratamiento de las Partidas no Ordinarias
Las revelaciones acerca de la naturaleza e importe de cada partida no ordinaria pueden ser hechas en el
cuerpo principal de la cuenta de resultados, o consignando en la cuenta de resultados el importe total de las
partidas no ordinarias, desglosando en las notas a los estados financieros los importes parciales.
Expropiacin:
Es un proceso administrativo en el cual se da la extincin definitiva del derecho de dominio por el cual el
Estado en atencin al inters pblico, dispone para s la transferencia del bien de un particular, entregando a
ste, a cambio, la respectiva indemnizacin.
Cancelacin de una Concesin:
Es una convencin por la cual un comerciante denominado concesionario, pone su empresa de distribucin al
servicio de un comerciante o industrial denominante concedente, para asegurar exclusivamente, sobre un
territorio determinado; por un tiempo limitado y bajo la vigilancia del concedente, la distribucin de
productos de los que se le ha concedido el monopolio de reventa.
El exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisicin:
En algunos casos, la suma de los valores asignados a los activos adquiridos y pasivos asumidos exceder el
costo el costo de la entidad adquirida. Dicho exceso se aplicar como una reduccin a los activos intangibles
que no poseen un mercado observable de acuerdo a lo establecido en el prrafo 39 de la NIF C-8.
Si existiera todava un excedente, ste se aplicar a prorrata entre activos adquiridos, como los dems activos
intangibles, inmuebles, maquinaria y equipo, inversiones en asociadas y otras permanentes y cualquier otro
activo no monetario de largo plazo.
162
En conclusin estas partidas no generan impuestos diferidos ya que son reconocidas en el momento en que
ocurren
4.4. Declaracin Anual de:
Segn la Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera (INIF) 8 Efectos del Impuesto Empresarial a
Tasa nica las entidades deben determinar si esencialmente la base gravable da origen al pago de IETU
ISR e identificarse con alguna de las siguientes situaciones:
a) las que normalmente slo causan ISR;

b) las que normalmente causan IETU; y
c) las que en algunos periodos causan slo ISR y en otros causan IETU.
Esto mediante la
realizacin de proyecciones financieras por 3 aos a futuro y tambin se recomienda
realizar clculos retrospectivos por lo menos de los 3 periodos anteriores. Estas deben estar basadas en
supuestos razonables, confiables y estar debidamente respaldadas.
Los estados financieros deben presentar el impuesto que en esencia se causa, ya sea el ISR o el IETU.
4.4.1 Impuesto Sobre la Renta
Como se establece en el articulo 10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se establece la obligacin de pagar
el impuesto del ejercicio mediante declaracin que se presentarn ante las oficinas autorizadas, dentro de los
tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal.
La mecnica para determinar el impuesto causado de Impuesto Sobre la Renta es la siguiente:
=
=
x
=
=
Ingresos Acumulables
Deducciones autorizadas
Utilidad o prdida fiscal
Prdidas de ejercicios anteriores actualizadas
PTU Disminuible
Resultado fiscal
Tasa ISR
ISR del ejercicio
ISR Pagos provisionales
ISR Retenido por bancos
Crditos de prdidas por amortizar de IETU
ISR a cargo (o a favor)
163
ISR Diferido
Las entidades que consideran que normalmente slo causarn ISR deben reconocer nicamente ISR diferido
debido a que el IETU diferido no se considera probable su realizacin y adems de las revelaciones requeridas
por el Boletn D-4, en este caso aplicables a ISR, deben mencionar en sus notas:
a) la existencia del nuevo impuesto; y

b) un comentario sobre la razn por la cual la entidad considera que esencialmente habr de pagar slo ISR.
Haciendo hincapi de que todava se menciona el Boletn D-4 Tratamiento contable del impuesto sobre la
renta, del impuesto al activo y de la participacin de los trabajadores en la utilidad porque nos referimos al
reconocimiento del impuesto diferido en los estados financieros del periodo 2007.
Si bien se da el caso de que estas entidades en algn periodo causen IETU y el evento se califica como
circunstancial o momentneo, la entidad debe seguir reconociendo nicamente efectos del ISR diferido,
aunque en el periodo reconozca IETU causado.
4.4.2 Declaracin Anual de Impuesto Empresarial a Tasa nica
El artculo 7 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica establece que este impuesto se calcular por
ejercicios y se pagar mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo
establecido para la presentacin de la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta.
A continuacin se muestra un cuadro comparativo de las principales diferencias en la mecnica para la

determinacin de los pagos provisionales:
164
La mecnica para determinar el impuesto causado de Impuesto Empresarial a Tasa nica es la siguiente:
+
+
=
=
x
=
=
=
=
Ingresos efectivamente cobrados 2008

Ingreso por enajenacin de bienes o prestacin de servicios exportados
Otros ingresos gravados
Total de ingresos percibidos
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas
Inversiones nuevas pagadas del 1 de Septiembre al 31 de Diciembre del 2007
Deduccion por cuentas y doctos por cobra r
Base IETU
Tasa IETU
IETU del ejercicio antes de acreditamientos
Crditos d e prdidas por amortizar de IETU del ejercicio anterior
Crdito de su eldos, salarios y conceptos asimilables
Crdito de aportaciones de seguridad social
Crdito de inversiones ad quiridas del 1 de Enero del 1998 al 31 de Diciembre del 2007
Estmulo fiscal por inventarios (Primer decreto)
Estmulo fiscal por prdidas fiscales (Segundo decreto)
Estmulo fiscal por enajenaciones a plazos (Cuarto decreto)
IETU Causado del ejercicio
Acreditamiento de ISR Causado y pagado
Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero
IETU del ejercicio
Pagos provisionales de IETU
IETU a cargo (o a favor)
165
El IETU es un impuesto que coexiste con el ISR, por lo tanto, se estar a lo siguiente:
a) Si el IETU es un importe mayor que el de ISR del mismo periodo, la entidad causar IETU ya que la Ley
establece que del IETU causado en el perodo debe disminuirse el importe de ISR. causado y pagado
correspondiente al mismo periodo.
b) Si el IETU es menor que el ISR del mismo periodo, la entidad no causar IETU en el periodo.
c) Si la base de IETU es negativa, en virtud de que las deducciones exceden a los ingresos gravables, no
existir IETU causado. Adicionalmente, el importe de dicha base multiplicado por la tasa del IETU, resulta en
un crdito de IETU denominado crdito de prdidas por amortizar de IETU, el cual puede acreditarse contra
el ISR del mismo periodo o, en su caso, contra el IETU de periodos posteriores.
Si en esencia se caus IETU, las entidades deben presentar en el estado de resultados, dentro del rubro de
impuestos a la utilidad, el importe del IETU del periodo y, en notas a los estados financieros, debe explicarse
que para el pago del IETU la entidad acredit el ISR causado y pagado del mismo periodo.
IETU diferido
Las entidades que normalmente causan IETU deben reconocer los efectos del IETU diferido en sus estados
financieros cuya fecha sea la misma o posterior a la fecha de publicacin de la Ley del IETU. Dicho impuesto
diferido debe corresponder al de las diferencias temporales existentes en 2007, cuyo pago o recuperacin de
IETU est prevista a partir del ao 2008 en adelante.
Lo anterior se fundamenta en el prrafo 83a) del Boletn C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos, que dice:
Para que un evento se considere que origina una obligacin, es necesario que la entidad no tenga, como
consecuencia del mismo, otra alternativa ms realista que atender al pago de la obligacin creada por tal
suceso. Este ser el caso slo si:
a) El pago de la obligacin puede ser exigido por ley.
b) En el caso
Por lo tanto, si en el periodo del 1 de octubre al 31 de diciembre de 2007, la entidad identifica una obligacin
(en dado caso el beneficio) que ser exigida por la Ley a partir del periodo 2008, debe reconocerla desde 2007
ya que por sustancia econmica, la entidad tendra que reconocer una obligacin o una recuperacin, de
beneficios econmicos, en el 2007, aunque se prevea su realizacin a partir de 2008.
166
Por lo tanto, las entidades que hayan determinado que es probable el pago o la recuperacin de IETU en el
futuro deben determinar el IETU diferido a la fecha de los estados financieros correspondientes;
consecuentemente, deben reconocer el saldo del pasivo o activo por IETU diferido, ajustando el pasivo o
activo por ISR diferido reconocido a la fecha. Dicho ajuste corresponde a un gasto o ingreso, que debe
presentarse en el rubro de impuestos a la utilidad, en el estado de resultados del periodo 2007.
Este reconocimiento requiere las revelaciones establecidas en el Boletn D-4, las cuales deben completarse
mencionando:
a) la existencia del nuevo impuesto; y b) un comentario sobre la razn por la cual la entidad considera que
esencialmente habrde pagar IETU.
Debido a que la NIF D-4 entra en vigor el 1 de enero de 2008, el reconocimiento del IETU diferido en los
estados financieros del periodo 2007 debe hacerse con base en el Boletn D-4, Tratamiento contable del
impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participacin de los trabajadores en la utilidad.
Las entidades que normalmente causan IETU deben reconocer nicamente IETU diferido; esto se debe a que,
aunque se realicen los activos y pasivos por ISR diferido, esta entrada o salida de beneficios econmicos
finalmente se modifica por la realizacin de los pasivos o activos diferidos de IETU.
Por ejemplo, si la entidad reconociera un activo por ISR diferido derivado de prdidas fiscales, al momento en
que stas se amortizan, se provoca una baja en el ISR causado (realizacin del activo por ISR diferido); sin
embargo, una baja en el ISR causado, aumenta el importe de IETU causado; por esta razn, no debe
reconocerse tal ISR diferido.
Aun cuando estas entidades normalmente causan IETU, puede darse el caso de que en algn periodo no lo
causen. Si este evento se califica como circunstancial o momentneo, la entidad debe seguir reconociendo
nicamente efectos del IETU diferido, aunque en el periodo reconozca ISR causado.
En resumen si la causacin de IETU se califica como una situacin que ser permanente se debe ajustar sus
saldos por impuestos diferidos de ISR a los importes que correspondan con base en el IETU, si por el
contrario, la no causacin de IETU se califica como una situacin que ser permanente, al momento en que
esto se determina, la entidad debe ajustar sus saldos por impuestos diferidos de IETU a los importes que
correspondan con base en el ISR.
167
La entidad debe determinar el pasivo o activo de IETU diferido sobre:
Diferencias temporales calculado con base en el mtodo de activos y pasivos

Prdidas fiscales
Crditos fiscales
Los crditos de prdidas por amortizar de IETU generan un activo por impuesto diferido, siempre que la Ley
establezca la posibilidad de acreditarlos contra el IETU de periodos futuros y en la medida en que la
probabilidad de recuperacin de un activo se reduce, debe reconocerse una estimacin para activo por
impuesto diferido no recuperable. Cualquier estimacin reconocida debe cancelarse en la medida en que
vuelva a ser probable la recuperacin del activo.
El IETU diferido del periodo debe reconocerse como un gasto o un ingreso por impuesto diferido en el estado
de resultados del periodo, dentro del rubro impuestos a la utilidad y como un pasivo o activo a largo plazo en
el balance general. En notas a los estados financieros la entidad debe revelar la composicin de los impuestos
a la utilidad, desglosando los importes del IETU causado y del diferido.
Basndose en un trabajo desarrollado por Elsa Beatriz Garca Bojorges (miembro integrante del Consejo
Emisor del CINIF), el CINIF da a conocer a todos los usuarios de la informacin financiera algunas
Consideraciones sobre el IETU diferido del ao 2007, lo anterior, a su vez, se basa en la INIF 8, Efectos del
Impuesto Empresarial a Tasa nica. A continuacin se presentan dichas consideraciones.
Las principales partidas que provocan IETU diferido en el ao 2007 son los inventarios y una parte de los
activos fijos. Por la importancia de este efecto para muchas entidades, explicamos a continuacin la forma de
determinar dicho impuesto diferido en apego tanto a la Ley del IETU como a la NIF D-4, Impuestos a la
utilidad.
El tratamiento establecido en la Ley del IETU para los inventarios y activos fijos adquiridos hasta el 31 de
diciembre de 2007 es el siguiente:
168
DEDUCIBLE/NO
DEDUCIBLE
TIPOS DE ACTIVOS
1. Inventarios
2. Depreciables y adquiridos con anterioridad al mes
de enero de 1998.
3. Depreciables y adquiridos entre el 1 de enero de
1998 y 31 de agosto de 2007
No Deducibles
No Deducibles
No Deducibles
CREDITO DE IETU
Tienen crdito de IETU = (costo por
deducir x tasa IETU)X 6% anual, por diez
aos
No tienen crdito de IETU
aos
aos
4. Depreciables, no nuevos y adquiridos entre el 1 de

septiembre y el 31 de diciembre de 2007
No Deducibles
Deducibles entre 2008
5. Depreciables, nuevos, adquiridos y pagados entre el y 2010, en 1/3 por
1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007
ao
6. Terrenos
No Deducibles
Por su parte, la NIF D-4 establece que el impuesto diferido para estos activos debe determinarse por las
diferencias temporales y los crditos fiscales.
En primer lugar, debe determinarse el impuesto diferido derivado de las diferencias temporales; para ello,
debe compararse el valor contable y el valor fiscal de los inventarios y activos fijos (mtodo de activos y
pasivos); en este caso, con base en el prrafo 12 a) de la NIF D-4, el valor fiscal es igual que el importe por
deducir de los activos. Por lo tanto, se estar a lo siguiente:
TIPOS DE ACTIVOS
VALOR
FISCAL A
DIC 2007
DIFERENCIA TEMPORAL
ACUMULABLE
PASIVO POR IETU

DIFERIDO
1. Inventarios
Cero
2. Depreciables y adquiridos con anterioridad al
mes de enero de 1998.
Cero
S, por el total del valor en libros S, aunque se disminuir

que no se deducir
con el crdito de IETU
S, por el total del valor en libros
que no se deducir
S
3. Depreciables y adquiridos entre el 1 de enero

Cero
de 1998 y 31 de agosto de 2007.

que no se deducir
4. Depreciables, no nuevos y adquiridos entre el

1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007. Cero

que no se deducir
5. Depreciables, nuevos, adquiridos y pagados

entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre
de 2007
6. Terrenos
No; aunque despus puede

Costo de
adquisicin haber por tasas de depreciacin
No
reexpresado distintas.
S, por el total del valor en libros
Cero
que no se deducir
S
169
Por lo que observamos en este cuadro, el no tener la posibilidad de deduccin de los inventarios y activos
fijos, salvo por los depreciables, nuevos y adquiridos y pagados entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre
de 2007, provoca un pasivo por impuesto diferido.
En segundo lugar, debe determinarse el IETU diferido por los crditos fiscales. En los casos de los
inventarios, depreciables y adquiridos entre el 1 de enero de 1998 y 31 de agosto de 2007, ademas de los
depreciables, no nuevos y adquiridos entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007, si bien la Ley del
IETU no permite su deduccin de la base del IETU, s permite determinar un crdito fiscal por dichos activos.
Estos crditos se restarn del IETU de los prximos 10 aos, en un importe anual equivalente al 6% del
crdito, si se trata de inventarios y al 5%, si se trata de activos fijos. Por tal razn, los crditos de IETU dan
lugar a reconocer un activo por IETU diferido. Cabe sealar que, en los aos en los que no se genere IETU,
no se podr restar el crdito de IETU atribuible a esos periodos, por lo que dicho beneficio se perder,
cuestin que es importante analizar para evaluar la probabilidad de materializacin de este activo por
impuesto diferido.
El IETU diferido neto de inventarios y activos fijos al 31 de diciembre de 2007, ser el importe que resulte de
restarle al pasivo por IETU diferido derivado de diferencias temporales, el activo por IETU diferido derivado
de los crditos de IETU, en los casos en los que sea procedente.
Ahora bien las entidades que en algunos periodos causan ISR y en otros causan IETU, a la fecha de cierre de
cada periodo contable deben determinar tanto el IETU como el ISR diferidos, pero slo deben reconocer el
que representa el pasivo ms grande o, en su caso, el activo ms pequeo.
Se recomienda que estas entidades evalen en forma constante el comportamiento del pago de impuestos;
cuando exista una tendencia definida en la que predomine el pago en el futuro de alguno de los impuestos, en
el momento en que esto se determina, si la entidad se identifica con aqullas que:
a) normalmente causan ISR

b) normalmente causan IETU
Para ejemplificar lo anterior se presenta un caso practico en el cual se calcula la declaracin anual tanto de
Impuesto Sobre la Renta como del Impuesto Empresarial a Tasa nica para situar el impuesto preponderante
y con base en ello el reconocimiento de impuesto diferido en los estados financieros
170
La Compaa X S. A. De C. V. te presenta la siguiente informacin:
Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de 2008
Activos
Efectivo
11,040
Cuentas por Cobrar
5,600
Estimacin de Cuentas por Cobrar
Inventario
ISR Diferido por cobrar
1,320
Equipo de Fbrica
10,000
Depreciacin
(6,000)
Equipo de Transporte
2,000
Depreciacin
(1,200)
Suma Activo
22,760
Pasivos
Proveedores
2,000
Anticipos de Clientes
Adeudo Bancos
ISR por pagar
810
Acreedores diversos
800
Suma Pasivo
3,610
Capital Contable
Capital Social
15,000
Utilidades de ejercicios anteriores
860
Utilidad del Ejercicio
3,290
Suma Capital
19,150
Suma Total
22,760
171
El ISR Diferido se conforma de la siguiente manera:
Determinacin de Diferido por Cobrar y por pagar Ao 2007
Saldo Inicial
Importe
ISR
Movimientos
Importe
Saldo Final
ISR
Importe
ISR
Por Cobrar:
2,000
600
- 2,000
-600
Depreciacin Equipo de Fbrica
1,000
300
1,000
300
2,000
600
400
120
400
120
3,400
1,020
- 1,000
- 300
2,400
720
4,000
1,200
2,000
600
Cuentas Incobrables
Por Pagar:
Inventarios
ISR Diferido del Periodo
2,000 -
600
2,000 -
600
1,400
420
4,000
3,000
1,200
900
2,000
4,400
Estado de Resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2008
Concepto
Importe
Ventas facturadas
20,000
Costo de Ventas
(9,000)
Gastos generales e intereses pagados
(4,500)
Depreciacin equipo de fabrica
(2,000)
Depreciacin equipo de transporte
(400)
4,100
ISR
810
Utilidad Neta
3,290
172
600
1,320
Inventario deducible (2008):

Inventario contable
Inventario fiscal
Saldo Inicial
2,000
4,000
Compras
7,000
7,000
9,000
11,000
Saldo Final
Costo de Ventas
El equipo de fbrica y de transporte se adquiri el 1 de Enero del 2006 y se deprecia a 20 % anual para efectos
contables. La tasa fiscal del equipo de fbrica es del 10 % anual y el del equipo de transporte es de 20 % anual
Depreciacin Contable
CONCEPTO
Equipo de Fbrica
Ao 2008
MOI Tasa Ao 1 Dep Ao Dep Acum Activo Neto

10,000 20%
2,000
6,000
4,000
Equipo de Transporte 2,000 20%
400
1,200
800
Depreciacin Fiscal
CONCEPTO
Equipo de Fbrica
Ao 2008
MOI Tasa Ao 1 Dep Ao Dep Acum Activo Neto

10,000 10%
1,000
3,000
7,000
Equipo de Transporte 2,000 20%
400
1,200
800
Declaracin de Impuesto Sobre la Renta del ejercicio 2008.
Concepto
Importe
Ventas
20,000
Costo de Ventas
(11,000)
(4,500)
(1,000)
(400)
Cuentas incobrables
(400)
2,700
ISR
810
Utilidad Neta
1,890
173
Declaracin Anual de Impuesto Empresarial a Tasa nica del ejercicio 2008
Concepto
Importe
Ingresos efectivamente cobrados 2008
10,400
Deducciones efectivamente pagadas
5,000
Pago de gastos necesarios para la administracin y/o venta
2,200
Base de IETU
3,200
Tasa de impuesto
16.5 %
IETU Del ejercicio antes de acreditamientos
528
Crdito de sueldos y salarios, asimilables
379.50
Crdito por inversiones activos fijos 1998-2007
81
IETU Causado del ejercicio
67.50
Acreditamiento de ISR Causado y Pagado
810
IETU a pagar
Crdito fiscal sobre sueldos, asimilables y pagos de seguridad social
Concepto
Importe
Total de remuneraciones gravadas
2,300
Factor de acreditamiento
0.165
Acreditamiento de sueldos, asimilables y pagos de seguridad social
379.50
Crdito fiscal por inversiones adquiridas del 1 de Enero de 1998 al 31 de Diciembre del 2007
Monto
Monto
Monto
Monto por
Factor
Tipo de
Fecha de
Original de
Deduccin
deducido al
pendiente
INPC Mes
INPC
Factor
deducir
para
inversin
adq.
Inversin
anual ISR
31/12/07
de deducir
adquisicin
Diciembre
de act.
actualizado
2008
07
Equipo de
Equipo de
1/01/06
10,000
10 %
2,000
8,000
116.983
Crdito
Resultado
5%
fiscal
acred
0.165
fabrica
125.564
1.0733
8,586.40
0.165
1,416.76
5%
fabrica
70.
84
Equipo de
1/01/06
2,000
20 %
800
1,200
116.983
125.564
1.0733
1,287.96
0.165
212.51
5%
10.63
transporte
Total
81.47
174
Como se puede observar el impuesto preponderante es el ISR y es el que se reconocer en los estados
financieros como impuesto diferido.
Conciliacin entre la Utilidad Contable y la Utilidad Fiscal
ompaa X S.A. de C. V.
Utilidad Contable
Ms
Ms
4,100
Deducciones contables no fiscales:
11,400
Depreciacin contable
2,400
Costo de ventas contable
9,000
Ingresos fiscales no contables
Anticipos de clientes
Menos:
Deducciones fiscales no contables:
12,800
Depreciacin fiscal
1,400
Costo de ventas fiscal
11,000
Estimacin de cuentas incobrables
Menos:
400
Ingresos fiscales no contables:
Suma
2,700
Tasa ISR 30 %
810
Utilidad Fiscal
1,890
175
Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de 2008
Activos
Efectivo
11,040
Cuentas por Cobrar
5,600
Estimacin de Cuentas por Cobrar
Inventario
ISR Diferido por cobrar
900
Equipo de Fbrica
10,000
Depreciacin
(6,000)
2,000
Depreciacin
(1,200)
Suma Activo
22,340
Pasivos
Proveedores
2,000
Adeudo Bancos
ISR por pagar
810
Acreedores diversos
800
Suma Pasivo
3,610
Capital Contable
Capital Social
15,000
860
2,870
Suma Capital
18,730
Suma Total
22,340
176
Estado de Resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2008.
Concepto
Importe
Ventas facturadas
20,000
Costo de Ventas
(9,000)
(4,500)
(2,000)
(400)
4,100
ISR
810
ISR Diferido
420
Utilidad Neta
2,870
Notas a los estados financieros
La empresa est sujeta al Impuesto sobre la renta (ISR), de la cual se registran los resultados del ao en que se
causan y se reconoce el ISR diferido proveniente de las diferencias temporales que resultan de la comparacin de
los valores contables y fiscales de los activos y pasivos; los cuales se detallan a continuacin. El ISR diferido no
fue afectado por las diferencias que no son gravables o deducibles.
Determinacin de Diferido por Cobrar y por pagar Ao 2008
Saldo Inicial
Importe
Movimientos
ISR
Importe
Saldo Final
ISR
Importe
ISR
Por Cobrar:
Depreciacin Equipo de
Fbrica
Cuentas Incobrables
2,000
600
1,000
300
3,000
900
400
120
400
120
2,400
720
600
180
3,000
900
2,000
600
- 2,000
-600
600
- 2,000
-600
1,320
-1,400
-420
3,000
900
Por Pagar:
Inventarios
-
ISR Diferido del Periodo
2,000
4,400
177
Conclusin
La informacin financiera debe proporcionar al usuario herramientas para optimizar la toma de decisiones de
las actividades operativas de una entidad econmica, es por ello que es fundamental conocer el tema de
impuestos diferidos ya que con ste se trata de homologar la utilidad contable y fiscal, que surgen de
operaciones que son reconocidas en diferentes mementos atendiendo a la normatividad contable y la
legislacin fiscal.
Los Estados Financieros y sus notas presentan la informacin necesaria para la toma de decisiones. Para
cumplir con dicho objetivo es importante el conocimiento, aplicacin e interpretacin de los impuestos
diferidos cuya finalidad es reconocer el impuesto a la utilidad atribuible a las operaciones durante un perodo
contable.
La normatividad Contable vigente en 2008 que nos da los conceptos generales, normas de valuacin,
presentacin y revelacin aplicables a los Impuestos a la Utilidad es la NIF-D4. Es importante aclarar que
sta NIF solo proporciona las herramientas generales que pueden ser aplicadas dependiendo de la entidad
econmica, y es aqu en dnde el papel que desempea el Contador Pblico resulta indispensable para la
correcta aplicacin.
Con la entrada en vigor de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) el 1 de enero de 2008, se
deben implementar los controles que permitan determinar el impuesto que en esencia se cause, ya que el
Impuesto Diferido que se reconozca depende del Impuesto Causado.
Con lo anterior podemos darnos cuenta que el seminario Aplicacin e Interpretacin contable de los
Impuestos Diferidos nos proporciona las herramientas necesarias para aplicarlo en nuestra vida profesional
dependiendo las circunstancias que se nos presenten, o bien, poder implementar su aplicacin para
complementar la informacin financiera emanada de los Estados Financieros.
178
Bibliografa:
Normas de Informacin Financiera 2008

www.pwc.com
www.castillomiranda.com.mx
www.cinif.org.mx
www.grupomendez.com/atach/boletin_b-3.pdf
www.ccpcac.com.mx/documentos/comisiones%20junta%20mayo/agaff/3_nif20d-%202008
179

SEMINARIO:
IMPUESTOS DIFERIDOS
CAPITULO V
EVALUACION DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS EN UNA
EMPRESA
EnriqueGarduoMendoza
VernicaAraceliMoralesMartnez
RosaIsabelPanoSuastegui
DanielSnchezVega
JennyTorresEstudillo

Mxico, D.F.
Noviembre de 2008.
180
Captulo V
Evaluacin de los
impuestos diferidos en una
empresa.
181
ndice
5.1.1 Antecedentes de la Compaa ABC, SA de CV---------------------------------------------------------( 183 )
5.1.2 Generalidades-------------------------------------------------------------------------------------------------( 184 )
5.2 Determinacin y reconocimiento contable del impuesto diferido 2008 -----------------------------( 186 )
5.2.1 Estados Financieros 2008 -----------------------------------------------------------------------------------( 186 )
5.2.2 Determinacin de la partidas temporales y del ISR diferido 2008 ---------------------------------( 188 )
5.2.3 Calculo del impuesto causado del ejercicio (ISR y IETU) -------------------------------------------( 190 )
5.2.4 Determinacin de las partidas temporales y del IETU diferido 2008 -----------------------------( 195 )
5.2.5 Notas a los Estados Financieros 2008 --------------------------------------------------------------------( 197 )
5.3 Determinacin y reconocimiento contable del impuesto diferido 2009 -----------------------------( 202 )
5.3.1 Estados Financieros 2009 -----------------------------------------------------------------------------------( 202 )
5.3.2 Determinacin de la partidas temporales y del ISR diferido 2009 ---------------------------------( 204 )
5.3.3 Calculo del impuesto causado del ejercicio (ISR y IETU) -------------------------------------------( 206 )
5.3.4 Determinacin de las partidas temporales y del IETU diferido 2009 -----------------------------( 211 )
5.3.5 Notas a los Estados Financieros 2009 --------------------------------------------------------------------( 213 )
Bibliografa -----------------------------------------------------------------------------------------------------------( 218 )
182
5.1.1 Antecedentes de la Compaa ABC SA de CV

Es una empresa de nueva creacin la cual se constituye como Sociedad Mercantil el da 26 de Noviembre de
2007 ante notario publico No 70798 en la Ciudad de Mxico D.F., se dedicada a la compra venta de
computadoras porttiles Laptops e inicia operaciones hasta el da 1 de Enero de 2008.
Por que se crea la compaa?
Una de la tendencias mas acentuadas de nuestros das es hacia la computacin mvil, la computadora porttil
es un dispositivo pequeo y ligero que se puede llevar a cualquier lado, posee un teclado y una pantalla
incorporados, esto elimina los cables para conectar estos elementos, adems figura entre los productos de alta
tecnologa fabricados que ofrece al cliente la oportunidad de escoger las caractersticas que mas requieran.
Las porttiles son populares entre una gran cantidad de usuarios que requieren una computadora que lo haga
todo, los expertos dicen que ahora cuando los consumidores compran una segunda computadora, un punto
importante es si esta puede ir con ellos, de hecho la notable reduccin en el tamao , peso y precio ha causado
un constante aumento en la compra de las mismas, ya que ofrecen una magnifica flexibilidad y capacidad de
rivalizar con los sistemas de computo de escritorio por ello el cambio ha sido evidente durante los ltimos
aos, cuando las ventas de los modelos de escritorio disminuyeron de manera drstica.
En materia de productos porttiles, como en la mayora de los productos electrnicos que se ofrecen al
consumidor, los fabricantes estn tratando de aprovechar la necesidad de adaptabilidad ofreciendo distintos
niveles de maquinas, diseadas para extender el deseo de la racionalidad presupuestaria a una bsqueda sin
importar el precio.
Misin de ABC SA de CV
Ser lder en distribucin de computadoras porttiles, prestacin de servicios tcnicos y una atencin integral y
eficiente a los clientes, garantizando as un servicio con la mas alta tecnologa del mercado. .
Visin de ABC SA de CV
Ser una compaa de mayor participacin en el mercado con tecnologa de punta soportada en la cultura de
mejora continua, brindando un producto y servicio de calidad para satisfaccin de los clientes.
La compaa solo distribuye dentro del Distrito Federal pero pretende expandir su mercado a toda la
Repblica Mexicana mediante la apertura de las sucursales.
183
5.1.2 Generalidades
Los socios de la compaa tienen la inquietud de conocer el tratamiento contable y fiscal de las operaciones
de la empresa por los cambios que la legislacin fiscal a presentado en cuestin del pago de los impuestos en
Mxico, por lo que han decidi aplicar el concepto de los impuestos diferidos, establecido en el Boletn D-4
Impuesto a la Utilidad esperando as conocer la aplicacin y el impacto dentro de la Informacin Financiera.
La Compaa ABC S.A. DE C.V. te pide que apliques el Boletn D-4 "IMPUESTO A LA UTILIDAD", de
los ejercicios 2008 y 2009 tomando en cuanta los siguientes puntos.
Inventarios
Las compras se efectan de la siguiente manera; un 82.50% de contado y el 17.50% a crdito
El mtodo de valuacin de inventarios Contable y Fiscal es el de Costos Promedios
Por disposiciones fiscales el costo de lo vendido es lo que se deduce.
Activo fijo
Se compra de contado el da 1 de Enero de 2008 y las tasas de depreciacin utilizadas son las siguientes:
Contable
Fiscal
Edificio
3%
5%
Mobiliario y Equipo de Oficina
8%
10%
Equipo de Computo
20%
30%
20%
25%
Clientes
El saldo de clientes se integra del neto de ventas y descuentos sobre ventas a crdito.
Cuentas de cobro dudoso
Del saldo de clientes se crea una estimacin para cuentas incobrables del 10%, el cual cumple los requisitos
fiscales para deducirse en 2009.
Anticipo de clientes
Se recibieron anticipos de clientes por la cantidad de
contablemente en 2009.
184
los cuales se acumulan fiscalmente en 2008 y
Ventas
De las ventas efectuadas en el ao un 87% son de contado y un 13% son a crdito.
Se considera un 20% de descuento sobre las ventas del ao.
En este caso prctico no se consideran los efectos del IVA en ningn rubro (Ventas, Compras, Gastos etc).
El manejo del personal es por medio de un out sourcing
Para Efectos del IETU se considera lo efectivamente cobrado y pagado del ejercicio.
Tasa de impuesto ISR aplicada para los aos 2008 y 2009 es del 28% y para el IETU 17%
Con la informacin proporcionada anteriormente se pide determinar lo siguiente:

1.
El ISR causado del ejercicio 2008.
2.
El IETU causado del ejercicio 2008.
3.
El impuesto a la Utilidad Diferido del 2008 (ISR o IETU).
4.
Reflejar contablemente los efectos del Boletn D-4.
185
5.2DeterminacinyreconocimientocontabledelImpuestoDiferido2008.
5.2.1EstadosFinancieros2008.
La Compaa ABC SA de CV, te presenta su Balance General con los siguientes saldos al cierre del
ejercicio2008.
Compaa ABC , SA DE CV
Balance General AL 31 de Diciembre de 2008
Saldos
Activos
Sin ajustes
31-dic-08
Circulante
Efectivo
387,442
Clientes
1,122,562
Estimacin de Cuentas Incobrables
-112,256
Deudores Diversos
50,000
Inventario
1,478,167
Suma Activo Circulante
2,925,914
Fijo
Edificios
Dep. Acumulada Edificios
Mobiliario y Equipo
Dep. Acumulada Mob. Y Equipo
Equipo de Computo
Dep. Acumulada Equipo de Computo
Dep. Acumulada Eq. De Transporte
Suma Activo Fijo
1,200,000
-36,000
395,000
-31,600
422,500
-84,500
1,340,000
-268,000
2,937,400
DEBE
HABER
Saldos
Con Ajustes
31-dic-08
387,442
1,122,562
-112,256
50,000
1,478,167
2,925,914
1,200,000
-36,000
395,000
-31,600
422,500
-84,500
1,340,000
-268,000
2,937,400
Diferido
Activo por Impuesto Diferido
Suma Activo Diferido
TOTAL ACTIVO
103,910
5,863,314
103,910
103,910
103,910
103,910
5,967,224
Pasivos
A corto Plazo
Doc. Por Pagar
Proveedores
Impuestos x Pagar :
ISR por Pagar del Ejercicio
IETU por Pagar del Ejericio
TOTAL PASIVO
2,437,500
1,369,813
400,000
2,437,500
1,369,813
400,000
287,590
-
287,590
4,494,903
4,494,903
Capital Contable
Capital Social
ISR Diferido Deucible del Ejercicio 2008
Utilidad del Ejercicio 2008
1,000,000
103,910
368,412
TOTAL CAPITAL CONTABLE
1,368,412
TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
5,863,314
-
C.O. Crdito Fiscal IETU 2008

C.O.Crdito Fiscal IETU 2008
103,910
1,000,000
103,910
368,412
103,910
1,472,321
103,910
(103,910)
5,967,224
-
495,010
495,010
186
LaCompaaABC,S.A.deC.V.tepresentasuEstadodeResultadodel1deEneroal31deDiciembrede
2008.
Compaa ABC, SA DE CV
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre 2008
Ventas Contado
Ventas Crdito
Total Ventas
Saldos
Sin ajustes
31-dic-08
DEBE
HABER
Saldos
Con Ajustes
31-dic-08
9,390,664
1,403,203
10,793,867
9,390,664
1,403,203
10,793,867
Desc. Sobre Ventas (Contado)

Desc. Sobre Ventas (Crdito)
Total descuentos Sobre Ventas
1,878,133
280,641
2,158,773
1,878,133
280,641
2,158,773
Ventas Netas
8,635,093
8,635,093
Costo de Ventas
6,349,333
6,349,333
Utilidad bruto
2,285,760
2,285,760
Gastos:
Gastos de Venta
Gastos de Operacin
Gastos de Administracion
Estimacion Para Ctas Incobrables
DEPRECIACION
Suma Gastos
333,342
203,800
488,163
112,256
420,100
1,557,661
333,342
203,800
488,163
112,256
420,100
1,557,661
728,099
728,099
72,097
72,097
72,097
0
72,097
Utilidad Antes de Impuestos a la Utilidad
656,002
656,002
ISR CAUSADO 28%

ISR DIFERIDO (DEDUCIBLE)
Impuestos devengados
287,590
Utilidad Neta
368,412
Utilidad de Operacin
Gastos y O Productos Financieros
Otros Gastos y Productos
NETO
103,910
287,590
-103,910
183,681
103,910
472,321
287,590
0
Conciliacin de la Tasa Efectiva de impuesto

ISR CAUSADO
287,590
-103,910
Suma de Impuestos a la Utilidad
183,681
Entre:
Utilidad Antes de Impuestos a al Utilidad
656,002
Igual : Tasa Efectiva de Impuesto
28.00%
187
5.2.2DeterminacindelaspartidastemporalesydelISRdiferido2008.
Compaa ABC S.A. de C.V.
Balance General Comparado 2008
Saldos
Contables
Saldos
Fiscales
Tasa
28%
Diferencias Temporales
Deducibles
Acumulables
Activos
Circulante
Efectivo
Clientes
Deudores Diversos
Inventario
387,442
1,122,562
-112,256
50,000
1,478,167
2,925,914
387,442
1,122,562
0
50,000
1,478,167
3,038,171
Fijo
Edificios (NETO)
Mobiliario y Equipo (NETO)
Equipo de Computo (NETO)
Equipo de Transporte (NETO)
Suma Activo Fijo
1,164,000
363,400
338,000
1,072,000
2,937,400
1,140,000
355,500
295,750
1,005,000
2,796,250
(112,256)
-112,256
0
0
-31,432 Activo
0
0 Pasivo
-31,432
24,000
7,900
42,250
67,000
141,150
6,720 Pasivo
2,212 Pasivo
11,830 Pasivo
18,760 Pasivo
39,522
141,150
8,090
Diferido
TOTAL ACTIVO
5,863,314
5,834,421
(112,256)
2,437,500
1,369,813
400,000
2,437,500
1,369,813
-
287,590
287,590
(400,000)
-
4,494,903
4,094,903
-
1,000,000
368,412
1,000,000
739,518
(512,256)
141,150
-103,910 Activo
1,368,412
1,739,518
(512,256)
141,150
(103,910)
5,863,314
-
5,834,421
-
Pasivos
A corto Plazo
Doc. Por Pagar
Proveedores
Impuestos x Pagar :
ISR Causado
IETU Causado
TOTAL PASIVO
(400,000)
0
0
-112,000 Activo
0
0
(112,000)
Capital Contable
Capital Social
ISR Diferido del Ejercicio
(371,106)
Dif. Entre Resultado Contable y Resultado Fiscal
(371,106)
-0
188
189
Total Dif. Temporales Acumulables
Edificios (NETO)
DIF. TEMPORALES ACUMULABLES
141,150
24,000
7,900
42,250
67,000
-512,256
-400,000
Anticipos de Clientes 2008
Total Dif. Temporales Deducibles
-112,256
Movimientos
Saldo Inicial
ISR Diferido
31-dic-08
Activo por impuesto diferido

Pasivo por impuesto diferido
141,150
24,000
7,900
42,250
67,000
-512,256
-400,000
-112,256
Saldos Final
Dif. Temporales
31-dic-08
Estimacin de Cuentas Incobrables 2008
DIF. TEMPORALES DEDUCIBLES
Saldo Inicial
Dif. Temporales
31-dic-08
Cedula de integracin de partidas temporales para determinar el ISR diferido.
39,522
6,720
2,212
11,830
18,760
(143,432)
-112,000
-31,432
Movimientos
-103,910
39,522
6,720
2,212
11,830
18,760
-143,432
-112,000
-31,432
Saldos Final
ISR Diferido
31-dic-08
5.2.3Calculodelimpuestocausadodelejerci(ISRyIETU).
Determinacin del ISR del Ejercicio 2008
CONCEPTO
Ingresos y Deducciones Para determinar el ISR 2008
Ao 2008
11,193,867
10,166,759
Utilidad Fiscal
Ingresos Acumulables:
1,027,108
Menos:
Perdidas fiscales de ejercicios anteriores
Resultado fiscal
Ventas
10,793,867
400,000
TOTAL
11,193,867
0
1,027,108
Deduciones Autorizadas:
Tasa Art. 10 I.S.R. X 28%
28%
ISR Causado del ejercicio
287,590
Utilidad Fiscal por ISR
739,518
Descuentos s/ ventas
Costo de Ventas
Gastos
Depresiacion Fiscal
Gastos Financieros
TOTAL
2,158,773
6,349,333
1,025,305
561,250
72,097
10,166,759
Determinacin del IETU del ejercicio 2008
CONCEPTO
AO 2008
Ingresos y Deducciones Para determinar el IETU 2008
9,790,664
12,790,722
Base Negativa
-3,000,058
Tasa Art IETU X 16.5%
16.5%
-495,010
Credito Fiscal del Ejercicio 2008

Nota:
Este Credito Fiscal se acreditara contra el IETU del 2009
-495,010
Determinacin del Resultado Fiscal 2008

Perdida Fiscal por IETU 2008
Menos:
ISR Causado 2008
Igual:
Perdida Fiscal por IETU 2008
-3,000,058
Ventas Contado
9,390,664
400,000
TOTAL
9,790,664
Compras
Gastos
Compras Activo Fijo
Gastos Financieros
1,878,133
6,457,688
1,025,305
3,357,500
72,097
TOTAL
12,790,722
-287,590
-3,287,649
190
ANEXO1.
Compaa ABC, S.A. de C.V.

Conciliacin Contable fiscal 2008
Mas:
Mas:
Menos:
Menos:
Utilidad Contable
368,412
819,946
420,100
Estimacin de Cuentas incobrables

Provision ISR
112,256
287,590
Ingresos Fiscales no contables:

400,000
400,000

Depreciacin Fiscal
561,250
561,250
Ingresos contables no fiscales:
Suma
1,027,108
Tasa ISR 28%
287,590
Utilidad Fiscal
739,518
1,027,108
739,518
0
191
192
1,403,203
10,793,867
Ventas Crdito
TOTAL DE VENTAS
2,158,773
8,635,093
VENTAS NETAS
280,641
Desc. Ventas Crdito
TOTAL DESCUENTOS
1,878,133
Desc. Ventas Contado
DESCUENTOS / VENTAS
Menos :
9,390,664
IMPORTE
Ventas Contado
CONCEPTO

Cedula de ingresos del ao 2008
100%
13%
87%
CONTADO
CREDITO
3,100
1,100
2,650
2,850
1,550
COMPRA LOTE A
VENTA 1
COMPRA LOTE B
VENTA 2
Precio Unit
Compra
Unidades
Adquiridas
Concepto

Cedula de control de inventarios contable - fiscal 2008
Metodo de valuacin costos promedios
ANEXO 2
82.50%
17.50%
7,827,500
4,417,500
0
3,410,000
0
Monto total
de la Compra
2,160
6,457,688
1,369,813
1,160
1,000
Unidades
Vendidas
3,017
2,850
Precio de Venta
Costo Promedio
6,349,333
0
2,850,000
0
3,499,333
Costo de Venta
1550
550
1650
490
Saldo en
Unidades
1,478,167
4,417,500
1,567,500
4,977,500
1,478,167
Saldo Final
Inventario
193
TOTALES
DESCRIPCION
ESCRITORIOS
SILLAS
ARCHIVERO
TOTALES
DESCRIPCION
EDIFICIO
Edificios
Cedulas de depreciacin contable y fiscal
De Enero a Diciembre 2008
ANEXO 3.
ene-08
ene-08
ene-08
Fecha de
Adquisicin
ene-08
Fecha de
Adquisicin
395,000
255,000
100,000
40,000
MOI
1,200,000
1,200,000
MOI
TASA %
de Depre.
Contable
3%
TASA %
de Depre.
Contable
8%
8%
8%
31,600
20,400
8,000
3,200
Depreciacin
Contable
del Ejercicio
36,000
36,000
Depreciacin
Contable
del Ejercicio
12
12
12
Meses
de Uso Acum.
2008
12
Meses
de Uso Acum.
2008
31,600
20,400
8,000
3,200
Depreciacin
Acumulada
2008
36,000
36,000
Depreciacin
Acumulada
2008
363,400
234,600
92,000
36,800
Remanente
por Depreciar
2008
1,164,000
1,164,000
Remanente
por Depreciar
2008
10%
10%
10%
TASA %
de Depre.
Fiscal
5%
TASA %
de Depre.
Fiscal
39,500
25,500
10,000
4,000
Depreciacin
Fiscal
del Ejercicio
60,000
60,000
Depreciacin
Fiscal
del Ejercicio
1,140,000
1,140,000
39,500
25,500
10,000
4,000
355,500
229,500
90,000
36,000
Depreciacin Remanente
Fiscal
por Depreciar
Acumulada
Fiscal
60,000
60,000
Depreciacin Remanente
Fiscal
por Depreciar
Acumulada
Fiscal
194
TOTALES
1,200,000
395,000
422,500
1,340,000
3,357,500
TOTALES
MOI
ene-08
ene-08
EDIFICIO
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE COMPUTO
DESCRIPCION
AUTOS
CAMIONETAS
DESCRIPCION
Fecha de
Adquisicin
ene-08
ene-08
ene-08
COMPUTADORAS HP DE ESCRITORIO
IMPRESORAS MULTIFUNCIONALES
SERVIDOR
TOTALES
Fecha de
Adquisicin
DESCRIPCION
Equipo de Computo
3%
8%
20%
20%
TASA %
de Depre.
Contable
1,340,000
340,000
1,000,000
MOI
422,500
292,500
100,000
30,000
MOI
420,100
36,000
31,600
84,500
268,000
Depreciacin
Contable
del Ejercicio
20%
20%
TASA %
de Depre.
Contable
20%
20%
20%
TASA %
de Depre.
Contable
420,100
36,000
31,600
84,500
268,000
Depreciacin
Contable Acum
2008
268,000
68,000
200,000
Depreciacin
Contable
del Ejercicio
84,500
58,500
20,000
6,000
Depreciacin
Contable
del Ejercicio
12
12
Meses
de Uso Acum.
2008
12
12
12
Meses
de Uso Acum.
2008
268,000
68,000
200,000
Depreciacin
Acumulada
2008
84,500
58,500
20,000
6,000
Depreciacin
Acumulada
2008
1,072,000
272,000
800,000
Remanente
por Depreciar
2008
338,000
234,000
80,000
24,000
Remanente
por Depreciar
2008
5%
10%
30%
25%
TASA %
de Depre.
Fiscal
25%
25%
TASA %
de Depre.
Fiscal
30%
30%
30%
TASA %
de Depre.
Fiscal
561,250
60,000
39,500
126,750
335,000
Depreciacin
Fiscal
del Ejercicio
335,000
85,000
250,000
Depreciacin
Fiscal
del Ejercicio
126,750
87,750
30,000
9,000
Depreciacin
Fiscal
del Ejercicio
561,250
60,000
39,500
126,750
335,000
Depreciacin
Fiscal Acum
2008
335,000
85,000
250,000
Depreciacin
Fiscal
Acumulada
126,750
87,750
30,000
9,000
Depreciacin
Fiscal
Acumulada
1,005,000
255,000
750,000
Remanente
por Depreciar
Fiscal 2008
295,750
204,750
70,000
21,000
Remanente
por Depreciar
Fiscal
5.2.4DeterminacindelaspartidastemporalesydelIETUdiferido2008.

Balance General Comparado
Saldos
Contables
Saldos
Fiscales
Deducibles
Acumulables
Tasa
17.0%
Activos
Circulante
Efectivo
Clientes
Deudores Diversos
Inventario
387,442
1,122,562
-112,256
50,000
1,478,167
2,925,914
387,442
0
0
50,000
0
437,442
Fijo
Edificios (NETO)
Suma Activo Fijo
1,164,000
363,400
338,000
1,072,000
2,937,400
0
0
0
0
-112,256
1,478,167
2,600,729
0
190,836 Pasivo
-19,084 Activo
0
251,288 Pasivo
423,040
1,164,000
363,400
338,000
1,072,000
2,937,400
197,880 Pasivo
61,778 Pasivo
57,460 Pasivo
182,240 Pasivo
499,358
5,538,129
922,398
1,122,562
(112,256)
-
Diferido
TOTAL ACTIVO
5,863,314
437,442
(112,256)
2,437,500
1,369,813
400,000
2,437,500
(1,369,813)
(400,000)
287,590
287,590
4,494,903
2,725,090
(1,769,813)
1,000,000
1,000,000
368,412
(3,287,649)
(1,882,069)
5,538,129
0
621,530 Pasivo
1,368,412
(2,287,649)
(1,882,069)
5,538,129
621,530
5,863,314
-
437,442
0
Pasivos
A corto Plazo
Doc. Por Pagar
Proveedores
Impuestos x Pagar :
ISR Causado
IETU Causado
TOTAL PASIVO
0
-232,868 Activo
-68,000 Activo
0
0
-
(300,868)
Capital Contable
Capital Social
IETU Diferido del ejercicio
3,656,060
3,656,060
195
196
5,538,129
1,164,000
363,400
338,000
1,072,000
Edificios (NETO)
1,478,167
Inventarios
-1,882,069
1,122,562
-400,000
-1,369,813
-112,256
MOVIMIENTOS
Saldo Inicial
ISR Diferido
31-dic-08
-68,000
-232,868
-19,084
MOVIMIENTOS
941,482
197,880
61,778
57,460
182,240
251,288
190,836
(319,952)

5,538,129
1,164,000
363,400
338,000
1,072,000
1,478,167
1,122,562
-1,882,069
-400,000
-1,369,813
-112,256
Saldos Final
Dif. Temporales
31-dic-08
Clientes
Proveedores
Saldo Inicial
Dif. Temporales
31-dic-08
Cedula de integracin de partidas temporales para determinar el IETU diferido.
621,530
941,482
197,880
61,778
57,460
182,240
251,288
190,836
-319,952
-68,000
-232,868
-19,084
Saldos Final
ISR Diferido
31-dic-08
5.2.5NotasaLosEstadosFinancierosdeLaCOMPAAABC,SAdeCV(Expresadosen
pesosalcierrede2008)
1.Operacindelacompaa:
Es una empresa de nueva creacin dedica a la comercializacin de computadoras porttiles "Laptops. Se
constituyeelda26deNoviembrede2007antenotariopblicoNo.70798enlaCiudaddeMxicoD.F.,e
iniciassusoperacioneselda1deenerode2008.
2.PrincipalesPolticasContables:
La Compaa ABC, S.A. de C.V. dentro sus objetivos administrativos tienen la finalidad de establecer un
control interno que permita llevar un adecuado control y sustento de la informacin financiera para que
estapuedaseroportuna,verazyconfiable.
Para poder cumplir con este objetivo las Compaa ABC, S.A. de C.V. cuenta con las siguientes polticas
contables:
a)
Inventarios:
Elmtododevaluacindeinventariostantoparaefectoscontablescomofiscaleseseldecostospromedios
yaqueestemtodopermiteteneruncontrolmsrealencuantoalvalorenmonedaactualdelamercanca
enexistencia.
b) EstimacindeCuentasIncobrables:
Conlaintencindeserunempresacompetitivaenelmercado,seotorgafacilidadesalosclientesparaque
puedan adquirir nuestro productos mediante la venta de estos a crdito, por lo cual la empresa realiza
investigacionescrediticiasminuciosasasusclientesparatenerlacertezadecontarconsupago.
No obstante lo anterior, en ocasiones pese que se han agotados todos los recursos para cobrar estas
cuentas(juicios,embargos,etc.)haycasosenlosquedichossaldosnopuedenserrecuperadoportalmotivo
la empresa reconoce una estimacin paracuentas incobrables sobre el saldo de clientes la cual se fija de
acuerdoalosresultadosobtenidosyenbasealaexperienciadelaempresaenestecasoesdel10%.
197
c)
ActivoFijo:
Elda1deenerode2008seadquiriactivofijoelcualestaintegradoporelEdificios,MobiliarioyEquipode
Oficina, Equipo de Cmputo y Equipo de Transporte para lo cual se atiende a las siguientes polticas de
depreciacin:
ACTIVO
Edificios
Contable
Fiscal
3%
5%
MobiliarioyEquipodeOficina
8% 10%
EquipodeCmputo
20%
30%
25%
EquipodeTransporte
d) AnticiposdeClientes:
20%
Encuantoalosanticiposdeclientesrecibidosporventasaunnorealizadaslaempresanoreconocedichos
anticiposcomoingresoscontablesportalmotivoseregistrancomounpasivoysereconocencomoingresos
contables hasta el momento en el se realice la venta, no obstante atendiendo a las disposiciones fiscales
estosanticiposseconsideraningresosparaefectosdelacausacindelimpuesto.
e) CostodeVentas:
Encuantoalcostodeventaslaempresareconocedichocostosobrelasventasrealizadastantoparaefectos
contablescomoparaefectosFiscalesenrelacinalISR.
ParaefectosdelIETUseconsideracomounadeduccineltotaldelacomprasiempreycuandoseencuentre
pagada.
3.IncorporacindelaNIFD4"IMPUESTOSALAUTILIDAD"
LaCompaaABC.S.A.deC.V.hadeterminadoaplicarlaNIFD4IMPUESTOALAUTILIDADqueplanteala
aplicacindelmtododeactivosypasivosparaladeterminacindelosimpuestosdiferidosdelejercicio
2008.
Derivado de la aplicacin del mtodo de Activos y Pasivos se determinaron diferencias temporales

deduciblesmayoresalasacumulables,dandocomoresultadounactivoporimpuestodiferidoquesedetalla
acontinuacin:
198
a) ElISRcausadoenelaofuede$287,590yelISRdiferidofuede$103,910loquenosdauntotal
de $183,681 que corresponde al ISR devengado. La tasa de ISR del periodo es del 28% y se ve
reflejadaenelEstadodeResultados.
b) LaintegracindelossaldosdeISRporCobrareISRporpagarseanalizacomosigue:
PorCobrar:
Diferencia
ISR28%
112,256
31,432
AnticiposdeClientes2008___400,000
112,000
512,256
143,432
Diferencia
ISR28%
6,720
EstimacindeCuentasIncobrables2008
PorPagar:
Edificios(NETO)2008
24,000
MobiliarioyEquipo(NETO)2008
7,9002,212
EquipodeComputo(NETO)2008
EquipodeTransporte(NETO)2008
67,00018,760
42,25011,830
141,150
39,522
_________
371,106
ISRDiferidoDeducibledelPeriodo 103,910
c)
ComoresultadodelaaplicacindelboletnD4tenemosunatasaefectivadel:
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

Entre:
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
TASA
28%
656,002
IMPUESTO
183,681
183,681
287,590
-103,910
ISR CAUSADO
ISR DIFERIDO
UTILILIDAD NETA
472,321
TASA EFECTIVA DE IMPUESTO
28.00%
199
d) En relacin con la utilidad contable y las disposiciones fiscales tendramos una tasa de impuesto
causadode:

Entre:
IMPUESTO CAUSADO
287,590
UTILILIDAD NETA
368,412
TASA DE IMPUESTO CAUSADO
TASA
43.84%
656,002
43.84%
IMPUESTO
287,590
e) Conciliacindelatasaefectivadeimpuestoconlatasadeimpuestocausado.
BASE
656,002

Afectacin al impuesto causado
Edificios (NETO)
IMPUESTO
TASA
AL 28%
EFECTIVA
183,681
28.00%
112,256
400,000
-24,000
-7,900
-42,250
-67,000
31,432
112,000
-6,720
-2,212
-11,830
-18,760
4.79%
17.07%
-1.02%
-0.34%
-1.80%
-2.86%
371,106
103,910
15.84%
1,027,108
287,590
43.84%
-112,256
-400,000
24,000
7,900
42,250
67,000
-31,432
-112,000
6,720
2,212
11,830
18,760
-4.79%
-17.07%
1.02%
0.34%
1.80%
2.86%
Impuesto diferido
-103,910
-15.84%
Impuesto a la utilidad
183,681
28.00%
Suma
Impuesto causado
Afectacin al impuesto diferido
Edificios (NETO)
f)
ElregistrodelISRdiferidoeselsiguiente
Activo
Activoporimpuestodiferido
Resultados
$103,910
ISRDiferidoDeducibledelEjercicio2008
$103,91
200
ElimpuestoapagarenelejercicioesISRporlotantoenelEstadodeSituacinFinancieradeacuerdoconla
INIF8(Efectosdelimpuestoempresarialatasanica)sepresentanlosefectosdelISRdiferido,noobstante
lacompaahadecididollevaruncontroldelosimpuestosdiferidoporIETUenparaleloaISR,estoconla
intencindequesienalgnmomentoelimpuestoapagarmayorfueseIETU,sepuedanteneridentificadas
aquellaspartidasquenosoriginaranunimpuestodiferidoporIETU.
EnrelacinalprrafoanteriorycomoresultadodelcalculodeISRdiferidoyelcalculodeIETUdiferidose
llegoalaconclusindequelamejoropcinencuantoalreconocimientodeImpuestosdiferidosesISR,ya
que cumple con lo que establece la norma de informacin financiera en su boletn D4 "Impuestos a la
Utilidad" que tiene como uno de sus objetivo mas importantes conciliar las discrepancias entre la
normatividad contable y la legislacin fiscal con el fin de poder reflejar un resultado contable los mas
cercanoalarealidad.
4.EfectosdelIETU2008
ComoresultadodelcalculodeIETUcausadodelejercicio2008tenemoscomounaperdidafiscalporIETU,
estosedebehaquelasdeduccionesefectivamentepagadasfueronsuperioresalosingresosefectivamente
cobradosdandocomoresultadounabasenegativa,quedeacuerdoalasdisposicionesfiscalesestablecidas
enlaleydelIETUestaperdidanosotorgauncrditofiscalpor$495,010elcualeselresultadodeaplicarla
tasavigenteenlaleydelIETU(16.5%)alaperdidaobtenidaporIETU.
Estecrditofiscalpor$495,010sepresentaenelEstadosdeSituacinFinancieraencuentasdeordenyser
aplicadocontraelIETUcausadoapartirdelejercicio2009hastaagotarsusaldo.
201
5.3DeterminacinyreconocimientocontabledelImpuestoDiferido2009.
5.3.1EstadosFinancieros2009.
LaCompaaABCSAdeCV,tepresentasuBalanceGeneralconlossiguientessaldosalcierredelejercicio
2009.
Compaa ABC , SA DE CV
Balance General AL 31 de Diciembre de 2009
Activos
Saldos
Sin Ajustes
31-dic-09
Circulante
Bancos
Clientes
Deudores Diversos
Inventario
681,795
1,523,685
-152,368
25,000
1,293,885
3,371,996
Fijo
Edificios
Dep. Acumulada Edificios
Mobiliario y Equipo
Dep. Acumulada Mob. Y Equipo
Equipo de Computo
Dep. Acumulada Equipo de Computo
Dep. Acumulada Eq. De Transporte
Suma Activo Fijo
1,200,000
-72,000
395,000
-63,200
422,500
-169,000
1,340,000
-536,000
2,517,300
DEBE
HABER
Saldos
Con Ajustes
31-dic-09
681,795
1,523,685
-152,368
25,000
1,293,885
3,371,996
1,200,000
-72,000
395,000
-63,200
422,500
-169,000
1,340,000
-536,000
2,517,300
87,141
143,432
Diferido
103,910
Suma Activo Diferido
103,910
87,141
143,432
47,619
5,993,206
87,141
143,432
5,936,915
TOTAL ACTIVO
47,619
Pasivos
A corto Plazo
Doc. Por Pagar
Proveedores
Impuestos x Pagar :
ISR por Pagar del Ejercicio
IETU por Pagar del Ejericio
1,637,500
1,521,625
300,000
1,637,500
1,521,625
300,000
241,002
-
241,002
TOTAL PASIVO
3,700,127
3,700,127
Capital Contable
Capital Social
Utilidades de ejercicios anteriores 2008
1,000,000
368,412
103,910
820,758
103,910
47,619
1,000,000
368,412
47,619
820,758
2,293,079
103,910
47,619
2,236,788
5,993,206
(0)
103,910
191,051
47,619
(191,051)
5,936,915
(0)
C.O. Credito Fiscal IETU 2008

C.O. Credito Fiscal IETU 2008
264,330
264,330
202
LaCompaaABC,S.A.deC.V.tepresentasuEstadodeResultadodel1deEneroal31deDiciembrede
2009.
Del 1 De Enero al 31 de Diciembre 2009
Saldos
Sin ajustes
31-dic-09
Ventas Contado
Ventas Crdito
Total Ventas
Desc. Sobre Ventas (Contado)
Desc. Sobre Ventas (Crdito)
Total descuentos Sobre Ventas
DEBE
HABER
Saldos
Con Ajustes
31-dic-09
12,746,209
1,904,606
12,746,209
1,904,606
14,650,815
14,650,815
2,549,242
380,921
2,930,163
2,549,242
380,921
2,930,163
11,720,652
11,720,652
8,879,282
8,879,282
2,841,370
366,676
224,180
536,979
152,368
420,100
1,700,303
2,841,370
366,676
224,180
536,979
152,368
420,100
1,700,303
1,141,067
1,141,067
79,307
79,307
79,307
0
79,307
1,061,760
241,002
0
241,002
1,061,760
241,002
-47,619
193,383
Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad bruto
Gastos:
Gastos de Venta
Gastos de Operacin
Gastos de Administracion
Estimacion Para Ctas Incobrables
DEPRECIACION
Suma Gastos
Utilidad de Operacin
Gastos y O Productos Financieros
Otros Gastos y Productos
NETO
Utilidad Antes de Impuestos a la Utilidad
ISR CAUSADO 28%
Impuestos devengados
47,619
Utilidad Neta
820,758
47,619
868,377
Conciliacin de la Tasa Efectiva de impuesto

ISR CAUSADO
241,002
-47,619
Suma de Impuestos a la Utilidad
193,383
Entre:
Utilidad Antes de Impuestos a al Utilidad
1,061,760
Igual : Tasa Efectiva de Impuesto
18.21%
203
5.3.2DeterminacindelaspartidastemporalesydelISRdiferido2009.
Saldos
Contables
Saldos
Fiscales
Tasa
28%
Deducibles
Acumulables
Activos
Circulante
Efectivo
Clientes
Deudores Diversos
Inventario
681,795
1,523,685
-152,368
25,000
1,293,885
3,371,996
25,000
1,293,885
3,524,365
Fijo
Edificios (NETO)
Suma Activo Fijo
1,128,000
331,800
253,500
804,000
2,517,300
1,080,000
316,000
169,000
670,000
2,235,000
681,795
1,523,685
(152,368)
-152,368
48,000
15,800
84,500
134,000
282,300
0
0
-42,663 Activo
0
0
-42,663
13,440
4,424
23,660
37,520
79,044
Pasivo
Pasivo
Pasivo
Pasivo
Diferido
TOTAL ACTIVO
103,910
103,910
371,106
103,910
5,993,206
5,759,365
218,738
282,300
36,381
1,637,500
1,521,625
300,000
1,637,500
1,521,625
-
(300,000)
-
241,002
241,002
3,700,127
3,400,127
-
1,000,000
368,412
103,910
820,758
1,000,000
739,518
619,720
(81,262)
282,300
-47,619 Activo
2,293,079
2,359,238
(81,262)
282,300
(47,619)
5,993,206
(0)
5,759,365
(0)
Pasivos
A corto Plazo
Doc. Por Pagar
Proveedores
Impuestos x Pagar :
ISR Causado
IETU Causado
TOTAL PASIVO
(300,000)
0
0
-84,000 Activo
0
(84,000)
Capital Contable
Capital Social
201,038
201,038
204
205
67,000
67,000
Equipo de Transporte (NETO) 2008

141,150
42,250
42,250
Equipo de Computo (NETO) 2008

141,150
7,900
7,900
Mobiliario y Equipo (NETO) 2008

24,000
24,000
-452,368
Edificios (NETO) 2008

-512,256
-300,000
-400,000

-152,368
-112,256
512,256
400,000
112,256
Movimientos

Saldo Inicial
Dif. Temporales
31-dic-08
39,522
18,760
11,830
2,212
6,720
-143,432
-112,000
-31,432
Saldo Inicial
ISR Diferido
31-dic-08
39,522
18,760
11,830
2,212
6,720
-126,663
-84,000
143,432
112,000
31,432
Movimientos
-42,663

282,300
67,000
67,000
42,250
42,250
7,900
7,900
24,000
24,000
-452,369
0
-300,000
0
-152,368
Saldos Final
Dif. Temporales
31-dic-09
Cedula de integracin de partidas temporales para determinar el ISR diferido.

-47,619
79,044
18,760
18,760
11,830
11,830
2,212
2,212
6,720
6,720
-126,663
0
-84,000
0
-42,663
Saldos Final
ISR Diferido
31-dic-09
5.3.3Calculodelimpuestocausadodelejerci(ISRyIETU).
Ingresos y Deducciones Para determinar el ISR del ejecicio 2009
DETERMINACION ISR DEL EJERCICIO 2009

CONCEPTO
AO 1
14,950,815
14,090,093
Utilidad Fiscal
Ventas
14,650,815
300,000
TOTAL
14,950,815
860,722
Menos:
Perdidas fiscales de ejercicios anteriores
Resultado fiscal
860,722
Tasa Art. 10 I.S.R. X 28%
28%
ISR Causado del ejercicio
241,002
Utilidad Fiscal por ISR
619,720
Costo de Ventas
Gastos
Estimacion Ctas Incobrables
Depresiacion Fiscal
Gastos Financieros
Anticipo de Clientes 2008
TOTAL
2,930,163
8,879,282
1,127,835
112,256
561,250
79,307
400,000
14,090,093
860,722
DETERMINACION IETU DEL EJERCICIO 2009
CONCEPTO
Ingresos y Deducciones Para determinar el IETU del ejercicio 2009
AO 1
14,168,771
12,811,828
Utilidad Fiscal
TASA ART 1 IETU X 17%
TOTAL
14,168,771
17%
230,680
Credito Fiscal IETU 2008
230,680
Determinacin del Resultado Fiscal 2008

Resultado Fiscal del Ejercicio 2009
Menos:
ISR Causado del Ejercicio
Igual:
Utilidad Fiscal por IETU 2009
1,122,562
12,746,209
300,000
1,356,944
IETU Causado del Ejercicio
IETU X Pagar del Ejercicio
Ventas 2008 (Credito)

Ventas 2009
1,356,943
Descuentos S/Vtas. 2009

Compras 2008 (Credito)
Compras 2009 (Contado)
Gastos
Aplicacin Ant. Clientes 2008
Estim. Ctas Incobrables 2008
Gastos Financieros
2,549,242
1,369,813
7,173,375
1,127,835
400,000
112,256
79,307
-241,002
1,115,941
TOTAL
12,811,828
206
ANEXO1.

Conciliacin Contable fiscal 2009
Utilidad Contable 2009

Mas:
Mas:
820,758
813,471
420,100
Estimacin de Cuentas incobrables
152,368
Provision ISR
241,002
Ingresos Fiscales no contables:
300,000
Menos:
Menos:
300,000
1,073,506
Depreciacin Fiscal
561,250
Deduccion Estimacion Ctas Incobrables 2008
112,256
Deduccion Anticipos 2008
400,000
Ingresos contables no fiscales:
Suma
860,722
Tasa ISR 28%
241,002
Utilidad Fiscal 2009
619,720
860,722
207
208
VENTAS NETAS
11,720,652
2,930,163
380,921
Desc. Ventas Crdito
TOTAL DESCUENTOS
2,549,242
Desc. Ventas Contado
DESCUENTOS / VENTAS
Menos :
14,650,815
1,904,606
Ventas Crdito
TOTAL DE VENTAS
12,746,209
IMPORTE
100%
13%
87%
3,250
1,100
Ventas Contado
CONCEPTO
3,200
CONTADO
CREDITO
Precio Unit
Compra
1,600
2,700
Unidades
Adquiridas
Compaa ABC
CEDULA DE INGRESOS DEL AO 2008
INICIAL
VENTA 1
COMPRA LOTE A
VENTA 2
COMPRA LOTE B
VENTA 3
Concepto
Cedula de control de inventarios contable - fiscal 2009
Metodo de valuacion costos promedio
ANEXO 2.
82.50%
17.50%
8,695,000
5,120,000
0
3,575,000
0
Monto total
de la Compra
2,440
7,173,375
1,521,625
1,040
1,400
350
Unidades
Vendidas
3,235
3,185
3,017
Precio de Venta
Costo Promedio
8,879,282
4,459,349
0
3,364,100
1,055,833
Costo de Venta
490
140
1,740
340
1440
400
Saldo en
Unidades
1,293,885
1,478,167
422,333
5,542,333
1,082,985
4,657,985
1,293,885
Saldo Final
Inventario
209
TOTALES
DESCRIPCION
ESCRITORIOS
SILLAS
RCHIVERO
TOTALES
DESCRIPCION
EDIFICIO
Edificios
Cedulas de depreciacin contable y fiscal
De Enero a Diciembre 2009.
ANEXO 3.
ene-08
ene-08
ene-08
Fecha de
Adquisicin
ene-08
Fecha de
Adquisicin
395,000
255,000
100,000
40,000
MOI
1,200,000
1,200,000
MOI
TASA %
de Depre.
Contable
3%
TASA %
de Depre.
Contable
8%
8%
8%
31,600
20,400
8,000
3,200
Depreciacin
Contable
del Ejercicio
36,000
36,000
Depreciacin
Contable
del Ejercicio
24
24
24
Meses
de Uso Acum.
2009
24
Meses
de Uso Acum.
2009
31,600
20,400
8,000
3,200
Depreciacin
Acumulada
A 2008
36,000
36,000
Depreciacin
Acumulada
A 2008
63,200
40,800
16,000
6,400
Depreciacin
Acumulada
2009
72,000
72,000
Depreciacin
Acumulada
2009
331,800
214,200
84,000
33,600
Remanente
por Depreciar
2009
1,128,000
1,128,000
Remanente
por Depreciar
2009
10%
10%
10%
TASA %
de Depre.
FISCAL
5%
TASA %
de Depre.
FISCAL
39,500
25,500
10,000
4,000
Depreciacin
Fiscal
del Ejercicio
60,000
60,000
Depreciacin
Fiscal
del Ejercicio
79,000
51,000
20,000
8,000
Depreciacin
Fiscal
Acumulada 09
120,000
120,000
Depreciacin
Fiscal
Acumulada 09
316,000
204,000
80,000
32,000
Remanente
por Depreciar
Fiscal 2009
1,080,000
1,080,000
Remanente
por Depreciar
Fiscal 2009
210
TOTALES
1,200,000
395,000
422,500
1,340,000
3,357,500
TOTALES
MOI
ene-08
ene-08
EDIFICIO
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE COMPUTO
DESCRIPCION
AUTOS
CAMIONETAS
DESCRIPCION
Fecha de
Adquisicin
ene-08
ene-08
ene-08
COMPUTADORAS HP DE ESCRITORIO
IMPRESORAS MULTIFUNCIONALES
SERVIDOR
TOTALES
Fecha de
Adquisicin
DESCRIPCION
Equipo de Computo
3%
8%
20%
20%
TASA %
de Depre.
Contable
1,340,000
340,000
1,000,000
MOI
422,500
292,500
100,000
30,000
MOI
420,100
36,000
31,600
84,500
268,000
Depreciacin
Contable
del Ejercicio
20%
20%
TASA %
de Depre.
Contable
20%
20%
20%
TASA %
de Depre.
Contable
840,200
72,000
63,200
169,000
536,000
Depreciacin
Contable Acum
2009
268,000
68,000
200,000
Depreciacin
Contable
del Ejercicio
84,500
58,500
20,000
6,000
Depreciacin
Contable
del Ejercicio
24
24
Meses
de Uso Acum.
2009
24
24
24
Meses
de Uso Acum.
2009
268,000
68,000
200,000
Depreciacin
Acumulada
A 2008
84,500
58,500
20,000
6,000
Depreciacin
Acumulada
A 2008
536,000
136,000
400,000
Depreciacin
Acumulada
2009
169,000
117,000
40,000
12,000
Depreciacin
Acumulada
2009
804,000
204,000
600,000
Remanente
por Depreciar
2009
253,500
175,500
60,000
18,000
Remanente
por Depreciar
2009
5%
10%
30%
25%
TASA %
de Depre.
FISCAL
25%
25%
TASA %
de Depre.
FISCAL
30%
30%
30%
TASA %
de Depre.
FISCAL
561,250
60,000
39,500
126,750
335,000
Depreciacin
Fiscal
del Ejercicio 2009
335,000
85,000
250,000
Depreciacin
Fiscal
del Ejercicio
126,750
87,750
30,000
9,000
Depreciacin
Fiscal
del Ejercicio
1,122,500
120,000
79,000
253,500
670,000
Depreciacin
Fiscal Acum
2009
670,000
170,000
500,000
Depreciacin
Fiscal
Acumulada 09
253,500
175,500
60,000
18,000
Depreciacin
Fiscal
Acumulada 09
670,000
170,000
500,000
Remanente
por Depreciar
Fiscal 2009
169,000
117,000
40,000
12,000
Remanente
por Depreciar
Fiscal 2009
5.3.4DeterminacindelaspartidastemporalesydelIETUdiferido2009.
Saldos
Contables
Saldos
Fiscales
Tasa
17.5%
Deducibles
Acumulables
Activos
Circulante
Efectivo
Clientes
Deudores Diversos
Inventario
681,795
1,523,685
-152,368
25,000
1,293,885
3,371,996
681,795
0
0
25,000
0
706,795
Fijo
Edificios (NETO)
Suma Activo Fijo
1,128,000
331,800
253,500
804,000
2,517,300
0
0
0
0
-152,368
1,293,885
2,817,569
0
266,645 Pasivo
-26,664 Activo
0
226,430 Pasivo
466,410
1,128,000
331,800
253,500
804,000
2,517,300
197,400 Pasivo
58,065 Pasivo
44,363 Pasivo
140,700 Pasivo
440,528
5,334,869
906,938
1,523,685
(152,368)
-
Diferido
TOTAL ACTIVO
5,889,296
706,795
(152,368)
1,637,500
1,521,625
300,000
1,637,500
-
(1,521,625)
(300,000)
-
0
-266,284 Activo
-52,500 Activo
0
241,002
241,002
(3,656,060)
-621,530
Pasivos
A corto Plazo
Doc. Por Pagar
Proveedores
Impuestos x Pagar :
ISR Causado
IETU Causado
Pasivo por Impuesto Diferido
TOTAL PASIVO
621,530
4,321,657
1,878,502
-
(5,477,685)
(318,784)
1,000,000
(621,530)
368,412
820,758
1,000,000
(3,287,649)
1,115,941
(5,630,054)
5,334,869
588,153 Pasivo
1,567,639
(1,171,707)
(5,630,054)
5,334,869
588,153
5,889,296
(0)
706,795
0
(295,184)
(295,184)
Capital Contable
Capital Social
IETU Diferido Acumulable del Ejercicio 2008
Dif. Entre Resultado Contble y Resultado Fiscal
211
212
5,334,869
804,000
1,072,000

5,538,129
253,500
338,000

331,800
363,400
1,128,000
1,164,000


1,293,885
1,478,167
Inventarios 2008
Inventarios 2009
-1,973,993
-300,000
-1,521,625
-152,368
1,523,685
1,122,562
-1,882,069
-400,000
-1,369,813
-112,256
1,882,069
400,000
1,369,813
112,256
-5,538,129
-1072000
-338,000
-363,400
-1,164,000
-1,478,167
-1,122,562
Movimientos
5,334,869
0
804,000
0
253,500
0
331,800
0
1,128,000
-0
1,293,885
0
1,523,685
-1,973,994
0
-300,000
0
-1,521,625
-0
-152,368
Saldos Final
Dif. Temporales
31-dic-09
Clientes 2008
Clientes 2009

Proveedores 2008
Proveedores 2009

Saldo Inicial
Dif. Temporales
31-dic-08
Cedula de integracin de partidas temporales para determinar el IETU diferido.
933,602
140,700
44,363
58,065
197,400
226,430
266,645
(345,449)
-52,500
-266,284
-26,664
19,084
-941,482
-182,240
-57,460
-61,778
-197,880
-251,288
-190,836
319,952
68,000
232,868
Movimientos

941,482
182,240
57,460
61,778
197,880
251,288
190,836
(319,952)
-68,000
-232,868
-19,084
Saldo Inicial
ISR Diferido
31-dic-08
588,153
933,602
0
140,700
0
44,363
0
58,065
0
197,400
0
226,430
0
266,645
-345,449
0
-52,500
0
-266,284
0
-26,664
Saldos Final
ISR Diferido
31-dic-09
5.3.5NotasaLosEstadosFinancierosdeLaCOMPAAABC,SAdeCV(Expresadosen
pesosalcierrede2009)
1.Operacindelacompaa:
Es una empresa de nueva creacin dedica a la comercializacin de computadoras porttiles "Laptops. Se
constituyeelda26deNoviembrede2007antenotariopblicoNo.70798enlaCiudaddeMxicoD.F.,e
iniciassusoperacioneselda1deenerode2008.
2.PrincipalesPolticasContables:
La Compaa ABC, S.A. de C.V. dentro sus objetivos administrativos tienen la finalidad de establecer un
control interno que permita llevar un adecuado control y sustento de la informacin financiera para que
estapuedaseroportuna,verazyconfiable.
Para poder cumplir con este objetivo las Compaa ABC, S.A. de C.V. cuenta con las siguientes polticas
contables:
a)
Inventarios:
Elmtododevaluacindeinventariostantoparaefectoscontablescomofiscaleseseldecostospromedios
yaqueestemtodopermiteteneruncontrolmsrealencuantoalvalorenmonedaactualdelamercanca
enexistencia.
b) EstimacindeCuentasIncobrables:
Conlaintencindeserunempresacompetitivaenelmercado,seotorgafacilidadesalosclientesparaque
puedan adquirir nuestro productos mediante la venta de estos a crdito, por lo cual la empresa realiza
investigacionescrediticiasminuciosasasusclientesparatenerlacertezadecontarconsupago.
No obstante lo anterior, en ocasiones pese que se han agotados todos los recursos para cobrar estas
cuentas(juicios,embargos,etc.)haycasosenlosquedichossaldosnopuedenserrecuperadoportalmotivo
la empresa reconoce una estimacin paracuentas incobrables sobre el saldo de clientes la cual se fija de
acuerdoalosresultadosobtenidosyenbasealaexperienciadelaempresaenestecasoesdel10%.
213
c)
ActivoFijo:
Elda1deenerode2008seadquiriactivofijoelcualestaintegradoporelEdificios,MobiliarioyEquipode
Oficina, Equipo de Cmputo y Equipo de Transporte para lo cual se atiende a las siguientes polticas de
depreciacin:
ACTIVO
Contable
Fiscal
Edificios3%5%
MobiliarioyEquipo8%10%
EquipodeCmputo20%30%
Equipodetransporte20%25%
d) AnticiposdeClientes:
Encuantoalosanticiposdeclientesrecibidosporventasaunnorealizadaslaempresanoreconocedichos
anticiposcomoingresoscontablesportalmotivoseregistrancomounpasivoysereconocencomoingresos
contables hasta el momento en el se realice la venta, no obstante atendiendo a las disposiciones fiscales
estosanticiposseconsideraningresosparaefectosdelacausacindelimpuesto.
e) CostodeVentas:
Encuantoalcostodeventaslaempresareconocedichocostosobrelasventasrealizadastantoparaefectos
contablescomoparaefectosFiscalesenrelacinalISR.
ParaefectosdelIETUseconsideracomounadeduccineltotaldelacomprasiempreycuandoseencuentre
pagada.
3.IncorporacindelaNIFD4"IMPUESTOSALAUTILIDAD"
LaCompaaABC.S.A.deC.V.hadeterminadoaplicarlaNIFD4IMPUESTOALAUTILIDADqueplanteala
aplicacindelmtododeactivosypasivosparaladeterminacindelosimpuestosdiferidosdelejercicio
2009.
Derivado de la aplicacin del mtodo de Activos y Pasivos se determinaron diferencias temporales

deduciblesmayoresalasacumulables,dandocomoresultadounactivoporimpuestodiferidoquesedetalla
acontinuacin:
214
a)
ElISRcausadoenelaofuede$241,002yelISRdiferidofuede$47,619loquenosdauntotalde
$193,383quecorrespondealISRdevengado.LatasadeISRdelperiodoesdel28%ysevereflejadaen
elEstadodeResultados.
b) LaintegracindelossaldosdeISRporCobrareISRporpagarseanalizacomosigue:
Por Cobrar:
Diferencia
ISR 28%
-152,368
-42,663
-300,000
-84,000
_________
________
-452,368
-126,663
Por Pagar:
Diferencia
ISR 28%
24,000
6,720
24,000
6,720
Mob. Y Equipo (NETO) 2008
7,900
2,212
7,900
2,212
42,250
11,830
42,250
11,830
Eq. De Transporte (NETO) 2008
67,000
18,760
67,000
18,760
_________
282,300
__________
79,044
-170,068
ISRDiferidoDeducibledelPeriodo
c)
47,619
ComoresultadodelaaplicacindelboletnD4tenemosunatasaefectivadel:

Entre:
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
193,383
241,002
-47,619
UTILILIDAD NETA
868,377
TASA EFECTIVA DE IMPUESTO
TASA
18.21%
1,061,760
ISR CAUSADO
ISR DIFERIDO
18.21%
215
IMPUESTO
193,383
d) En relacin con la utilidad contable y las disposiciones fiscales tendramos una tasa de impuesto
causadode:

Entre:
IMPUESTO CAUSADO
820,758
TASA DE IMPUESTO CAUSADO
IMPUESTO
241,002
241,002
UTILILIDAD NETA
TASA
22.70%
1,061,760
22.70%
e) Conciliacindelatasaefectivadeimpuestoconlatasadeimpuestocausado.
IMPUESTO
TASA
AL 28%
EFECTIVA
BASE
1,061,760
297,293
28.00%
Afectacin al impuesto causado
-112,256
-31,432
-2.96%
152,368
42,663
4.02%
-400,000
-112,000
-10.55%
300,000
84,000
7.91%
-24,000
-6,720
-0.63%
-7,900
-2,212
-0.21%
-42,250
-11,830
-1.11%
-67,000
-18,760
-1.77%
Suma
-201,038
-56,291
-2.34%
Impuesto causado
860,722
241,002
22.70%
-152,368
-300,000
24,000
24,000
7,900
7,900
42,250
42,250
67,000
67,000
-42,663
-84,000
6,720
6,720
2,212
2,212
11,830
11,830
18,760
18,760
-4.02%
-7.91%
0.63%
0.63%
0.21%
0.21%
1.11%
1.11%
1.77%
1.77%
-47,619
-4.48%
193,383
18.21%
Afectacin al impuesto diferido

Impuesto diferido
Impuesto a la utilidad
216
f)
ElregistrodelISRdiferidoeselsiguiente:
Activo
Activoporimpuestodiferido
$47,619
$47,619
Resultados
ISRDiferidoDeducibledelEjercicio2008
El impuesto a pagar mayor en el ejercicio 2009 sigue siendo el ISR y de acuerdo con las proyecciones
fiscales de la empresa lo seguir siendo en los prximos aos, por lo tanto en el Estado de Situacin
FinancieradeacuerdoconlaINIF8(Efectosdelimpuestoempresarialatasanica)sepresentanlosefectos
delISRdiferido,noobstantelacompaaseguirllevandouncontroldelosimpuestosdiferidosporIETU
enparaleloaISR,comolovienehaciendodesdeelao2008quefuesuprimerao.
ElobjetivodelaempresadecontinuarllevandouncontroldelIETUdiferidoparaleloaISR,peseaquelas
proyeccionesfiscalesestimanqueelimpuestoapagarmayorenelfuturoserISR,naceconlaintencinde
quesienelalgnmomentoelpanoramafueradistintoyelimpuesto a pagar mayor fuera IETU, se
puedanteneridentificadaslaspartidasquenosocasionaranunimpuestodiferidoascomotambinse
pueda preveer el impacto que puedan tener estas partidas en la informacin financiera al momento de
reconocersusefectos.
EnrelacinalosprrafosanterioresycomoresultadodelcalculodeISRdiferidoyelcalculodeIETUdiferido
delao2009sellegoalaconclusindequelamejoropcinencuantoalreconocimientodeImpuestos
diferidossiguesiendoISR,yaquecumpleconloqueestablecelanormadeinformacinfinancieraen
suboletnD4"ImpuestosalaUtilidad"quetienecomounodesusobjetivomasimportantesconciliar
las discrepancias entre la normatividad contable y la legislacin fiscal con el fin de poder reflejar un
resultadocontablelosmascercanoalarealidad.
4.EfectosdelIETU2009.
ElIETUcausadodelejercicio2009espor$230,680elcualseaplicocontraelcrditofiscalobtenidoel
aoanteriorpor$495,010derivadodelaperdidafiscalporIETUdejandoasunsaldoendichocrditode
$264,330 que se presenta en el Estado de Situacin Financiera en cuentas de orden, asi mismo este
remanenteseaplicaracontraelIETUcausadodellossiguientesejercicioshastaagotar susaldo.
217
Bibliografa:
Normas de Informacin Financiera 2008

Impuestos diferidos determinacin practica de la aplicacin del Boletn D-4 Autor: Prez Chvez
Impuestos diferidos (ISR y IETU) determinacin practica de la aplicacin del Boletn D-4 Autor: Prez
Chvez
www.pwc.com
www.castillomiranda.com.mx
www.cinif.org.mx
www.grupomendez.com/atach/boletin_b-3.pdf
www.ccpcac.com.mx/documentos/comisiones%20junta%20mayo/agaff/3_nif20d-%202008
218

Aplicacioneinterpretacioncontable D 4

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Escuela Superior de Comercio y Administracin

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Elizabeth Adriana Cisneros Salinas

Margarita Martnez Vzquez

Blanca Esther Coln Muoz

Vernica Araceli Morales Martnez

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Vctor Cortes Prez

Rosa Isabel Pano Suastegui

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

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COMISIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

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FINANCIAL ACCOUNTING STANDARD BOARD.

CHARTERED ACCOUNTANTS OF CANADA.

COMIT DE NORMAS INTERNACIONALES DE

ORGANIZACIN INTERNACIONAL DE LOS

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

COMISION DE VALORES Y CAMBIOS.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

BOLETINES DE INVESTIGACIN CONTABLE.

JUNTA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA.

1.1 Marco Terico --------------------------------------------------------------------------------------------- ( 10 )

1.1.1 Origen de los Impuestos Diferidos ------------------------------------------------------------------ ( 11 )

1.1.2 Pronunciamiento de las Normas de Informacin Financiera ------------------------------------ ( 13 )

1.1.3 Fundamentos de los Impuestos Diferidos ----------------------------------------------------------- ( 14 )

1.1.3.1 El Mtodo de Pasivo -------------------------------------------------------------------------------- ( 14 )