REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPTULO I
Disposiciones Generales
PRECISIN DE TRMINOS
ARTCULO 1o.- Cuando en este Reglamento se haga referencia a la Ley, se entender que se trata de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece; si menciona a la Secretara, ser la de Hacienda y Crdito Pblico.
ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS
Cuando se haga alusin a los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, se considerarn incluidos aquellos a los que se les aplique
la tasa de 0%.
ARTCULO 2o.- (Se deroga D.O.F 31/III/92)
ANIMALES Y VEGETALES SIN INDUSTRIALIZAR
ARTCULO 3o.- Para los efectos de la fraccin I inciso a) del artculo 2o.A de la Ley, se considera que no se industrializan los animales y vegetales
por el simple hecho de que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados, ni los
vegetales por el hecho de ser sometidos a procesos de secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado.
DERIVADOS DE LA LECHE
ARTCULO 4o.- Para los efectos del artculo 2-A, fraccin I, inciso b), subinciso 1, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, igualmente quedan
comprendidos como bebidas distintas de la leche, los productos para beber en que la leche sea un componente que se combina con vegetales,
cultivos lcticos o lactobacilos, endulzantes u otros ingredientes, tales como el yoghurt para beber, el producto lcteo fermentado o los licuados.
EMBARCACIN PARA PESCA COMERCIAL
ARTCULO 5o.- Para los efectos del artculo 2o. A fraccin I inciso e) de la Ley, se considera que una embarcacin es destinada a la pesca
comercial cuando en la matrcula o registro de la misma, as se determine, salvo prueba en contrario; en la importacin de dichas embarcaciones
cuando para efectos del pago del impuesto general de importacin se les considere como barcos pesqueros.
SERVICIOS PRESTADOS DIRECTAMENTE A GANADEROS Y AGRICULTORES
ARTCULO 6o.- Para los efectos del artculo 2o. A fraccin II inciso a) de la Ley, se entiende que el servicio se presta directamente a los
agricultores o ganaderos inclusive cuando sea en virtud de contratos celebrados con asociaciones u organizaciones que los agrupen o con alguna
institucin de crdito que acte en su carcter de fiduciaria y los agricultores, los ganaderos o asociaciones u organizaciones que los agrupan sean
fideicomisarios; cuando no se hayan designado fideicomisarios o cuando stos no puedan individualizarse y siempre que el gobierno federal, estatal
o municipal sea el fideicomitente, se considerar que el servicio se presta en los trminos de este artculo.
MEDICINAS DE PATENTE
ARTCULO 7o.- Para los efectos de la fraccin II del artculo 2o. B de la Ley, se consideran medicinas de patente las especialidades farmacuticas,
los estupefacientes, las substancias psicotrpicas y los antgenos o vacunas, incluyendo las homeopticas y las veterinarias.
Los medicamentos magistrales y oficinales a que se refiere la legislacin sanitaria se consideran medicinas de patente, cuando sean equivalentes a
las especialidades farmacuticas.
NO SE REQUIERE LA SEPARACIN EN LA TASA 0%
ARTCULO 8o.- Para los efectos del acreditamiento a que se refiere el artculo 4o. y la expedicin de comprobantes sealada en el artculo 32
fraccin III de la Ley, los contribuyentes que realicen los actos o actividades a que se refiere el artculo 2o. A de la misma, no tendrn la obligacin de
trasladar en forma expresa y por separado el impuesto a la tasa del 0%.
ARTCULO 9o.- (Se deroga D.O.F. 31/III/1992)
IVA EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES
ARTCULO 10.- Para los efectos de la fraccin II del artculo 4o. de la Ley, la enajenacin de inmuebles deber hacerse constar en escritura
pblica, en la que se sealar el valor del suelo, el de las construcciones por las que se est obligado al pago del impuesto y, en su caso, el de
aqullas por las que no se est obligado a dicho pago. Asimismo, deber sealarse el monto del impuesto trasladado expresamente y por separado
del valor del bien.
CONCEPTO DE VALOR NETO
ARTCULO 11.- Para los efectos de este impuesto, se considerar como valor neto el que resulte de deducir del valor de los actos o actividades por
los que se deba pagar el impuesto, el monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones en los trminos del artculo 7o. de la Ley.
DETERMINACIN DEL PAGO PROVISIONAL
ARTCULO 12.- Para determinar el pago provisional a que se refiere el artculo 5o. de la Ley, se aplicarn las tasas que correspondan, segn sea el
caso, al valor neto de los actos o actividades realizados en el periodo por la enajenacin de bienes, prestacin de servicios, otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, e importacin de bienes o servicios con excepcin de la de bienes tangibles, as como las exportaciones. El resultado de
esta operacin ser disminuido con el monto del impuesto acreditable en dicho periodo, con el saldo pendiente de acreditar del periodo inmediato
anterior siempre que se trate del mismo ejercicio, y en su caso, con el saldo a favor del ejercicio anterior; el contribuyente que opte por la devolucin
del saldo pendiente de acreditar del periodo inmediato anterior, no podr acreditarlo posteriormente.
OMISIN DE ACREDITAMIENTO EN PAGO PROVISIONAL
Cuando en la declaracin de pago provisional de que se trate se omita el acreditamiento correspondiente, ste podr llevarse a cabo en la
declaracin del periodo siguiente o en la del ejercicio. Lo dispuesto en este prrafo es sin perjuicio del derecho que tienen los contribuyentes de
presentar declaraciones complementarias.
ARTCULO 13.- Se deroga D.O.F. 19/III/ 1999.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO
ARTCULO 14.- Para determinar el impuesto del ejercicio a que se refiere el artculo 5o. de la Ley, se aplicarn las tasas que correspondan, segn
sea el caso, al valor neto de los actoss o actividades realizados en el ejercicio por enajenacin de bienes, prestacin de servicios, otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes, importacin y exportacin de bienes o servicios. Del resultado se disminuir el monto del impuesto acreditable del
ejercicio.
DEDUCCIN DE PAGOS PROVISIONALES
Del impuesto del ejercicio se deducirn los pagos provisionales determinados conforme al artculo 12 de este Reglamento, as como los efectuados
con motivo de la importacin de bienes tangibles.
ACTOS O ACTIVIDADES QUE NO SE INCLUYEN PARA CALCULAR
EL IMPUESTO ACREDITABLE

ARTCULO 15.- Con relacin al artculo 4o. de la Ley y para calcular el impuesto acreditable del periodo por el cual se efecta el pago provisional o
el ejercicio, no se incluir el valor de los actos o actividades siguientes:
I.-

ENAJENACIN DEL SUELO

Enajenacin del suelo, salvo que sea parte del activo circulante del contribuyente, aun cuando se haga a travs de certificados de
participacin inmobiliaria.

II.-

DIVIDENDOS PAGADOS
Los dividendos pagados en moneda, en partes sociales o en ttulos de crdito siempre que en este ltimo caso su enajenacin no implique la
transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo.

III.-

ENAJENACIN DE ACCIONES, VALORES Y CARTERA

Enajenacin de partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito con la salvedad sealada en la fraccin anterior.

IV.V.-

MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA

Enajenacin de moneda nacional y extranjera, as como la de piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carcter y la de piezas
denominadas "onza troy".
INTERESES
Intereses pagados por instituciones de crdito y uniones de crdito.

No es aplicable la fraccin II de este artculo a las personas morales que perciban ingresos preponderantemente por los conceptos en ella
previstos.No son aplicables las fracciones III, IV y V de este artculo a las instituciones de crdito, de seguros, de fianzas y para el depsito de
valores, a las casas de cambio, a las sociedades de inversin y organizaciones auxiliares del crdito.
CASAS DE BOLSA
Las casas de bolsa, as como los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior, para determinar el impuesto acreditable a que se refiere este
artculo, podrn optar por considerar dentro del valor de sus actividades, la diferencia entre los ingresos que perciban por concepto de premios de
reporto y compraventa de valores, y los pagos que efecten por dichos conceptos.
DEVOLUCIN DE IVA EN DECLARATORIA DE C.P.
ARTCULO 15-A.- Para los efectos de lo dispuesto por el artculo 6o. de la Ley, los contribuyentes acompaarn a la solicitud de devolucin
nicamente la declaratoria formulada por el contador pblico registrado ante la Secretara en los trminos del artculo 52, fraccin I del Cdigo,
cuando dicho contador hubiera emitido o vaya o emitir para efectos fiscales, dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente referido al
periodo que corresponda el saldo a favor, siempre que en dicha declaratoria el contador manifieste bajo protesta de decir verdad haberse cerciorado
de la veracidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado y el impuesto acreditable declarado por el contribuyente.
DISPOSICIONES PARA LA DECLARATORIA
La declaratoria que formule el contador pblico conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se deber hacer de acuerdo con las disposiciones
sealadas en el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin con el dictamen de estados financieros y a las normas de auditora que
regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesional del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como
resultado del mismo.
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS
ARTCULO 16.- Cuando se formulen declaraciones complementarias substituyendo los datos de la original, en virtud de las cuales resulten saldos
pendientes de acreditar o se incrementen los que haban sido declarados, el contribuyente proceder como sigue:
I.-

DE PAGOS PROVISIONALES
Cuando se trate de declaraciones de pagos provisionales y no se haya presentado la declaracin del ejercicio, el saldo a favor o su
incremento podr acreditarse en la declaracin de pago provisional siguiente al da en que se presente la declaracin complementaria, sin
que sea necesario modificar las dems declaraciones.

II.-

DECLARACIN DEL EJERCICIO

Cuando se modifique una declaracin de] ejercicio, el contribuyente podr optar por solicitar devolucin o por continuar el acreditamiento en
la declaracin de pago provisional siguiente al da en que se presente la complementaria.

DIFERENCIAS A CARGO, RECARGOS

Cuando el valor neto de los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto en el ejercicio sea superior a la suma del declarado en los
pagos provisionales que comprenda el mismo, o cuando el importe del impuesto acreditable en el ejercicio sea inferior a la suma del declarado por
los pagos provisionales que correspondan a dicho ejercicio, se debern presentar declaraciones complementarias por el periodo o perodos por los
que se efectan pagos provisionales a que correspondan las diferencias, debindose cubrir los recargos conforme a lo sealado en el artculo 32 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
DEVOLUCIN, DESCUENTO Y BONIFICACIN
ARTCULO 17.- Para los efectos del artculo 7o. de la Ley, el contribuyente que reciba la devolucin de bienes enajenados u otorgue descuentos o
bonificaciones deber cancelar o restituir el impuesto trasladado y expedir nota de crdito en la que haga constar en forma expresa tal circunstancia,
segn sea el caso, antes de realizar la deduccin.
Tambin se expedir nota de crdito en los casos en que no se hubiera enterado previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos
que se concedan en el documento en que conste la operacin.

CAPTULO II
De la Enajenacin
FALTANTES EN INVENTARIOS
ARTCULO 18.- No se pagar el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas a que se refiere el primer prrafo del
artculo 8o. de la Ley, cuando sean deducibles para efectos del impuesto sobre la renta y consistan en mermas, destruccin autorizada de
mercancas o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor.
NO PAGAN IVA LAS DONACIONES U OBSEQUIOS DEDUCIBLES
ARTCULO 19.- Para los efectos del artculo 8o. de la Ley, se considerarn transmisiones por las que no se est obligado al pago del impuesto las
donaciones u obsequios que efecten las empresas con fines de promocin, siempre que sean deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
ENAJENACIN DE AUTOS Y CAMIONES USADOS
ARTCULO 20.- Para los efectos del artculo 8o. de la Ley, para calcular el impuesto tratndose de la enajenacin de automviles y camiones
usados, adquiridos de personas fsicas que no trasladen en forma expresa y por separado el impuesto, se considerar como valor el determinado
conforme al artculo 12 de la Ley, al que podr restrsele el costo de adquisicin del bien de que se trate, sin incluir los gastos que se originen con
motivo de la reparacin o mejoras realizadas en los mismos. El impuesto que haya sido trasladado por dichas reparaciones o mejoras ser
acreditable en los trminos y con los requisitos que establece el artculo 4o. de la Ley.
El contribuyente al adquirir los automviles y camiones usados deber cumplir con los siguientes requisitos:
I.Efectuar el pago correspondiente mediante cheque nominativo.

REQUISITOS DEL ADQUIRENTE

II.-

Conservar copia de la factura y dems documentos en los que conste el nombre, domicilio y en su caso, el registro federal de
contribuyentes del enajenante, la marca, tipo, ao modelo, el nmero de motor y el de serie de la carrocera, del vehculo.

CONCEPTO DE CASA HABITACIN

ARTCULO 21.- Para los efectos de la fraccin II del artculo 9o. de la Ley, se considera que son casas habitacin, las construcciones adheridas al
suelo que sean utilizadas para ese fin cuando menos los dos ltimos aos anteriores a la fecha de enajenacin. Tambin son casas habitacin los
asilos y orfanatorios.
Tratndose de construcciones nuevas, se atender al destino para el cual se construy, considerando las especificaciones del inmueble y en su
defecto las licencias o permisos de construccin.
Se considerar destinada a casa habitacin, cuando en la enajenacin de una construccin el adquirente declare que la destinar a ese fin, siempre
que se garantice el impuesto que hubiera correspondido ante las mismas autoridades recaudadoras autorizadas para recibir las declaraciones de
este impuesto. Dichas autoridades ordenarn la cancelacin de la garanta cuando por ms de seis meses contados a partir de la fecha en que el
adquirente reciba el inmueble, ste se destine a casa habitacin.
Igualmente se consideran como destinadas a casa habitacin las instalaciones y reas cuyos usos estn exclusivamente dedicados a sus
moradores, siempre que sea con fines no lucrativos.
EXENCIN A SERVICIOS DE CONSTRUCCIN PARA CASA HABITACIN
ARTCULO 21-A.- La prestacin de los servicios de construccin de inmuebles destinados a casa habitacin, ampliacin de sta, as como la
instalacin de casas prefabricadas que sean utilizadas para este fin, se consideran comprendidos dentro de lo dispuesto por la fraccin II del artculo
9o. de la Ley, siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano de obra y materiales.
Tratndose de unidades habitacionales, no se considerarn como destinadas a casa habitacin las instalaciones y obras de urbanizacin, mercados,
escuelas, centros o locales comerciales, o cualquier otra obra distinta a las sealadas.
EXENCIN PARA TTULOS DE CRDITO Y DIVIDENDOS EN ACCIONES
ARTCULO 22.- La enajenacin de ttulos de crdito y los dividendos pagados en acciones quedan comprendidos dentro de lo dispuesto en la
fraccin VII del artculo 9o. de la Ley.
EXENCIN A PUESTOS EN VA PBLICA Y VENDEDORES AMBULANTES
ARTCULO 22-A.- Se considerarn enajenaciones por las que no se est obligado al pago del impuesto, las que efecten las personas fsicas que
opten por pagar el impuesto sobre la renta en los trminos del artculo 137-C del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que se
trate de bienes que enajenen en el desarrollo de su actividad empresarial.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no es aplicable a las enajenaciones que efecten las personas fsicas o morales a los contribuyentes a que se
refiere este artculo.
ARTCULO 23.- (Se deroga D.O.F. 31/III/1992)
ARTCULO 24.- (Se deroga D.O.F. 15/V/1990)
DIFERIMIENTO DEL IVA EN ENAJENACIONES A PLAZO
ARTCULO 25.- Para los efectos del artculo 12 de la Ley, en las enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el
impuesto correspondiente al precio pactado excluyendo intereses, se podr diferir conforme sean efectivamente recibidos los pagos; el impuesto que
corresponda a los intereses se podr diferir al mes en que stos sean exigibles.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Tratndose de arrendamiento financiero, se podr diferir el impuesto que corresponda al monto de los pagos por concepto de intereses conforme
stos sean exigibles.
Lo dispuesto en este artculo ser aplicable siempre que para efectos del impuesto sobre la renta el contribuyente opte por considerar como ingreso
acumulable el que efectivamente le hubiere sido pagado conforme a lo dispuesto por el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

CAPTULO III
De la Prestacin de Servicios
OPERACIONES A TRAVS DE COMISIONISTAS
ARTCULO 26.- El comisionista trasladar en su caso, el impuesto por cuenta del comitente, aplicando al valor de los actos o actividades por los
que se deba pagar el impuesto las tasas que correspondan. El comitente considerar a su cargo el impuesto correspondiente a los actos o
actividades realizados por su comisionista, sin descontar el valor de la comisin ni los reembolsos de gastos efectuados por cuenta del comitente y
otros conceptos.
IVA DE COMISIONES Y GASTOS
El comisionista considerar a su cargo y trasladar al comitente el impuesto correspondiente a la comisin pactada, incluyendo los gastos
efectuados a su nombre y por cuenta del comitente.
RETENCIN DE IVA
El comisionista que opte por efectuar los pagos provisionales del impuesto sobre la renta mediante retencin efectuada en los trminos de los
artculos 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 136 de su Reglamento, deber pagar el impuesto al valor agregado mediante retencin que le
efecte su comitente.
En este caso, el comisionista queda liberado, por las comisiones que reciba, de presentar declaraciones y de llevar libros y registros, no pudiendo
hacer acreditamiento alguno; el comitente considerar el impuesto retenido como impuesto a l trasladado y lo acreditar en su caso.
CONTRATO DE OBRA A PRECIO ALZADO O POR ADMINISTRACIN
ARTCULO 27.- El impuesto en el caso de contratos de obra a precio alzado o por administracin ser a cargo del prestador del servicio quien lo
trasladar al dueo de la obra. Este, en su caso, acreditar el impuesto correspondiente a dicha contraprestacin y a los gastos efectuados por su
cuenta y a su nombre.
Cuando se presten servicios independientes a travs de un contrato de obra y en el mismo se pacte que no se proporcionarn los materiales y que el
pago ser en funcin de cantidad de trabajo realizado y no de das laborados, el prestador de servicios que opte por efectuar los pagos provisionales
del impuesto sobre la renta mediante retencin efectuada en los trminos del artculo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deber pagar el
impuesto al valor agregado mediante retencin que realice el contratante. En este caso, el prestador de servicios queda liberado, por los pagos que
reciba, de presentar declaraciones y de llevar libros y registros, no pudiendo hacer acreditamiento alguno; el contratante considerar el impuesto
retenido como impuesto a l trasladado y lo acreditar en su caso.
SEGUROS DE VIDA
ARTCULO 28.- Para los efectos de la fraccin IX del artculo 15 de la Ley, se entiende por seguros de vida, los que bajo esta denominacin seale
la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros.

INTERESES SOBRE PRSTAMOS PARA LA COMPRA DE CASA HABITACIN

ARTCULO 29.- Para los efectos del inciso a) de la fraccin X del artculo 15 de la Ley, no se estar obligado al pago del impuesto, por los intereses
derivados de operaciones de financiamiento, aun cuando quien proporcione el financiamiento no sea la misma persona que enajene el bien, siempre
que en el contrato se condicione el prstamo a la adquisicin de un determinado inmueble destinado a casa habitacin.
OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO
ARTCULO 30.- Para los efectos del artculo 15, fraccin X, inciso b) de la Ley, se entender por operaciones de financiamiento las que tengan el
carcter de activas o pasivas de crdito, entendindose como tales aqullas por las que las instituciones de crdito, uniones de crdito o empresas
de factoraje financiero reciban o paguen las contraprestaciones a que se refiere dicha fraccin.
TTULOS DE CRDITO COLOCADOS ENTRE EL GRAN PBLICO INVERSIONISTA
ARTCULO 30-A.- Para los efectos del artculo 15, fraccin X, inciso b) de la Ley, se consideran bienes de inversin, aqullos que integran el activo
fijo en los trminos del segundo prrafo del artculo 42 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
TTULOS COLOCADOS ENTRE EL GRAN PBLICO INVERSIONISTA
ARTCULO 30-B.- Para los efectos del artculo 15, fraccin X, inciso i) de la Ley, se consideran colocados entre el gran pblico inversionista, los
ttulos de crdito que renan los requisitos que para ser considerados como tales establece la Ley del Impuesto sobre la Renta.
EXENCIN POR SERVICIOS PROFESIONALES DE MEDICINA
ARTCULO 31.- Para los efectos de la fraccin XIV del artculo 15 de la Ley, los servicios profesionales de medicina por los que no se est obligado
al pago del impuesto, son los que requieran ttulo de mdico, mdico veterinario o cirujano dentista.
SERVICIOS EN CONSTRUCCIN DE OBRA INMUEBLE
ARTCULO 31-A.- Para los efectos del artculo 17 de la Ley, la prestacin de los servicios a que se refieren los contratos de construccin de obra
inmueble, comprende las actividades sealadas en el cuarto prrafo del artculo 2o. de la Ley del Impuesto sobre lo Renta, as como en los artculos
3o. y 11 del Reglamento de dicha Ley.
CONTRATOS DE OBRA CELEBRADOS CON LA ADMINISTRACIN PBLICA
ARTCULO 31-B.- Para los efectos del segundo prrafo del artculo 17 de la Ley, se entienden incluidos dentro de lo previsto por dicho precepto, los
contratos de obra pblica celebrados con Dependencias o Entidades de la Administracin Pblica Federal.
CONTRIBUCIONES PAGADAS POR CUENTA Y A NOMBRE DEL PRESTATARIO
ARTCULO 32.- Para los efectos del artculo 18 de la Ley, cuando las personas que prestan servicios paguen por cuenta y a nombre del prestatario
del servicio las contribuciones incluyendo sus accesorios, el reembolso por las mismas no formar parte del valor de sus servicios. El impuesto al
valor agregado trasladado en los trminos de la Ley no forma parte de las contribuciones a que se refiere este precepto.
SERVICIOS TURSTICOS
ARTCULO 33.- Para los efectos del artculo 18 de la Ley, los contribuyentes que en un mismo contrato ofrezcan diversos servicios tursticos por
una cuota individual preestablecida y por un tiempo determinado, debern separar el valor de los servicios que se presten en el pas, de los que se
proporcionen en el extranjero.

CAPTULO IV
Del Uso o Goce Temporal de Bienes
CASA HABITACIN AMUEBLADA
ARTCULO 34.- Para los efectos de la fraccin II del artculo 20 de la Ley, cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien inmueble destinado a
casa habitacin y se proporcione amueblado, se pagar el impuesto por el total de las contraprestaciones, aun cuando se celebren contratos distintos
por los bienes muebles e inmuebles.
No se considerar amueblada la casa habitacin cuando se proporcione con bienes adheridos permanentemente a la construccin, y con los de
cocina y bao, alfombras y tapices, calentadores para agua, guardarropa y armarios, cortinas, cortineros, telfono y aparato de intercomunicacin,
sistema de clima artificial, sistema para la purificacin de aire o agua, chimenea no integrada a la construccin y tendederos para el secado de la
ropa.

CAPTULO V
De la Importacin de Bienes y Servicios
RETORNO DE EXPORTACIN DEFINITIVA
ARTCULO 35.- Se considera comprendido dentro de lo dispuesto por la fraccin I del artculo 24 de la Ley, el retorno a Mxico de los bienes
tangibles definitivamente exportados, cuando se efecte en los trminos del artculo 74 de la Ley Aduanera.
DESPERDICIOS EN IMPORTACIN DEFINITIVA
ARTCULO 36.- Para los efectos de los artculos 24 fraccin I y 26 fraccin II de la Ley, cuando en el proceso de transformacin, elaboracin o
reparacin de bienes a que se refiere el artculo 85 de la Ley Aduanera, resulten desperdicios que se destinen a la importacin definitiva, se estar
obligado al pago del impuesto al valor agregado.
APROVECHAMIENTOS EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
NO RESIDENTES

ARTCULO 37.- Para los efectos de la fraccin V del artculo 24 de la Ley, el aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados por no
residentes en l, comprende tanto los prestados desde el extranjero como los que se presten en el pas.
IMPORTACIN DE ARTCULOS DE PRIMERA NECESIDAD
ARTCULO 38.- No pagarn el impuesto por la importacin de los artculos de primera necesidad en los trminos de los artculos 46, fraccin VIII,
primer prrafo y 114 de la Ley Aduanera, quienes residan dentro de las franjas fronterizas de 20 kilmetros paralelas a las lneas divisorias
internacionales del pas.
IMPORTACIN DE SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTRANJERO POR COMISIONISTAS Y MEDIADORES NO RESIDENTES EN EL PAS
ARTCULO 39.- No se pagar el impuesto por la importacin de servicios prestados en el extranjero por comisionistas y mediadores no residentes
en el pas, cuando tengan por objeto exportar bienes o servicios.
VALOR DE BIENES TANGIBLES QUE SE IMPORTAN
ARTCULO 40.- Para el efecto de determinar el valor sobre el que se aplicar la tasa del impuesto al valor agregado, en la importacin de bienes
tangibles a que se refiere el artculo 27 de la Ley, se considerarn los impuestos que se deban pagar con motivo de la importacin, excluyendo del
valor el monto de la parte subsidiada, en su caso.
SUBSIDIO EN TRMITE
Tambin se podr excluir de dicho valor, el monto del subsidio que se encuentre en trmite ante autoridad competente, siempre que medie
autorizacin para que el monto del impuesto correspondiente al importe del subsidio se garantice conforme a lo establecido en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Si otorgada la garanta, no se concedi el subsidio solicitado, la misma se har efectiva sobre la diferencia de impuesto ms los recargos
correspondientes en los trminos del citado Cdigo.
Cuando el contribuyente haga valer algn medio de defensa en contra de las resoluciones que dicten las autoridades aduaneras, el impuesto al valor
agregado se pagar tomando en cuenta el monto del impuesto general de importacin que se obtenga de los datos suministrados por el propio
contribuyente, y la diferencia de impuestos que en su caso resulte, la pagar hasta que se resuelva en definitiva la controversia, debiendo
garantizarse el inters fiscal en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
ACREDITAMIENTO DE IVA IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES
ARTCULO 40-A.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 24 de la Ley, los contribuyentes que importan bienes intangibles o servicios por los
que deban pagar este impuesto, podrn efectuar el acreditamiento en los trminos de los artculos 4o. y 5o. de la propia Ley en la misma declaracin
de pago provisional del periodo a que correspondan dichas importaciones.
ENTERO DEL IMPUESTO AL IMPORTAR BIENES TANGIBLES
ARTCULO 41.- El impuesto al valor agregado que se pague en la importacin de bienes tangibles, se enterar utilizando la forma por medio de la
cual se efecte el pago del impuesto general de importacin, aun cuando no se deba pagar este ltimo gravamen.
INCREMENTO DEL VALOR DE BIENES DE EXPORTACIN TEMPORAL
ARTCULO 42.- Para determinar el incremento de valor a que se refiere el artculo 27 de la Ley, se considerar el valor de las materias primas o
mercancas de procedencia extranjera incorporadas en el producto, de conformidad con el artculo 93 de la Ley Aduanera.
ARTCULO 43.- (Se deroga D.O.F. 15 /V/1990)

CAPTULO VI
De la Exportacin de Bienes o Servicios
SERVICIOS PRESTADOS POR RESIDENTES EN EL PAS APROVECHADOS
EN EL EXTRANJERO

ARTCULO 44.- El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por personas residentes en el pas, a que se refiere la fraccin IV del
artculo 29 de la Ley, comprende tanto los que se presten en el territorio nacional como los que se proporcionen en el extranjero.
TRANSPORTACIN INTERNACIONAL DE BIENES
ARTCULO 45.- Para los efectos del artculo 29 fraccin V de la Ley, se entiende por transportacin internacional de bienes, la que en los trminos
del artculo 16 de la propia Ley, no se presta en territorio nacional, incluyendo la que se realiza entre dos puntos ubicados en el extranjero.
ARTCULO 45-A.- (Se deroga D.O.F. 19 / III/ 1999)
ARTCULO 45-B.- (Se deroga D.O.F. 19 / III/ 1999)

CAPTULO VII
De las Obligaciones de los Contribuyentes
CONTABILIDAD
ARTCULO 46.- Para los efectos del artculo 32, fraccin I de la Ley, los contribuyentes del impuesto al valor agregado llevarn su contabilidad en
los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
Los contribuyentes para efecto de acreditamiento, registrarn el impuesto que les hubiera sido trasladado y el que hayan pagado en la importacin,
correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones, conforme a los siguientes supuestos:
I.-

Los identificados como efectuados para realizar sus actividades por las que deba pagar el impuesto.

II.-

Los identificados como efectuados para realizar sus actividades por las que no deban pagar el impuesto.

III.-

Los que no puedan identificarse en los trminos de las fracciones anteriores.

ACTOS O ACTIVIDADES CON EL PBLICO EN GENERAL

ARTCULO 47.- De conformidad a lo establecido en el artculo 32, fraccin III, segundo prrafo de la Ley, se entender que se realizan actos o
actividades con el pblico en general cuando se trate de operaciones efectuadas por contribuyentes dedicados a actividades comerciales, en los
trminos del artculo 16, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, excepto cuando se trate de mayoristas, medio mayoristas o envasadores.
Tratndose de la prestacin de servicios, en todo caso se considerar que los actos o actividades se realizan con el pblico en general.
OBLIGACIN DE INCLUIR EL IMPUESTO EN EL PRECIO
En los servicios de telfono, energa elctrica, hotelera incluyendo sus accesorios, restaurantes, suministro de gas y aerotransporte, as como en el
arrendamiento de vehculos, invariablemente el impuesto se incluir en el precio en el que los bienes y servicios se ofrezcan, pero en la
documentacin comprobatoria que se expida con motivo de estas operaciones el contribuyente podr trasladar el impuesto al valor agregado en
forma expresa y por separado, inclusive en servicios que preste al pblico en general, excepto cuando se trate de contribuyentes menores.
El precio que se cobre al cliente deber ser siempre el mismo, independientemente de que el impuesto se traslade dentro del precio o en forma
expresa y por separado de l.
VALOR DE LA CONTRAPRESTACIN
Quien deba trasladar el impuesto, para determinar el valor de la contraprestacin pactada dividir el precio incluyendo el impuesto, entre 1.06 1.10,
segn se trate de operaciones afectas a la tasa del 6% 10%. Si de la operacin anterior resultan fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se
ajustar a la unidad ms prxima. Tratndose de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el ajuste se har a la unidad inmediata inferior. El
resultado obtenido se restar al monto total de la operacin y la diferencia ser el impuesto. Esta misma operacin se asentar en los libros de
contabilidad.
FEDATARIOS CON FUNCIONES NOTARIALES NO DEBEN CALCULAR EL IVA
ARTCULO 48.- Para los efectos del artculo 33 de la Ley, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan
funciones notariales, quedan relevados de la obligacin de efectuar el clculo y entero del impuesto a que se refiere dicho artculo cuando la
enajenacin de inmuebles se realice por contribuyentes que deban presentar declaraciones del ejercicio de este impuesto y exhiban copia sellada de
las ltimas declaraciones de pago provisional y del ejercicio. Tratndose del primer ejercicio debern presentar copia sellada de la ltima
declaracin de pago provisional.
ENAJENACIN DE BIENES CONSIDERADAS NO ACCIDENTALES
No se consideran enajenaciones de bienes efectuadas en forma accidental, aquellas que realicen los contribuyentes obligados a presentar
declaraciones del ejercicio de este impuesto.

CONTRIBUYENTES MENORES QUE INICIEN ACTIVIDADES

ARTCULO 49.- Cuando los contribuyentes menores a que se refiere el artculo 35 de la Ley, inicien actividades, debern estimar su ingreso
mensual de los actos o actividades por los que estn obligados a pagar el gravamen a las distintas tasas, excluyendo los sujetos a la tasa del 0%, e
informar este dato a la autoridad administradora, dentro del mes siguiente a la fecha en que inicien actividades.
ESTIMACIN DEL IMPUESTO
Las autoridades fiscales elevarn al ao el ingreso mensual estimado por el contribuyente y estimarn el monto del impuesto elevando al ao el
valor de los actos o actividades a que se hace mencin en el prrafo anterior, al que aplicarn la tasa correspondiente, sin perjuicio del ejercicio de
sus facultades de comprobacin.
CONTRIBUYENTES MENORES QUE CAMBIAN AL RGIMEN GENERAL
ARTCULO 49-A.- Los contribuyentes menores que opten por pagar el impuesto conforme al rgimen general de la Ley despus del primer
bimestre del ejercicio, determinarn el valor de los actos o actividades, as como el impuesto acreditable correspondiente, considerando la
estimacin que de los mismos hubieran realizado las autoridades fiscales en la proporcin que corresponda a los meses transcurridos desde el
inicio de su ejercicio hasta la fecha en que empiecen a pagar el impuesto conforme al rgimen general de la Ley.
Tratndose de inversiones realizadas durante el ejercicio en que el contribuyente empiece a pagar el impuesto conforme al rgimen general de la
Ley, el impuesto trasladado ser acreditable durante ese ejercicio en la proporcin que representen, respecto de todo el ao, los meses transcurridos
entre la fecha en que opt por pagar el impuesto conforme al rgimen general de la Ley y el final de dicho ejercicio.
ESTABLECIMIENTO EN DOS O MS ENTIDADES FEDERATIVAS
ARTCULO 50.- Los contribuyentes que tengan establecimientos en dos o ms entidades federativas, registrarn en su contabilidad, por entidades
federativas y conforme a las tasas que les correspondan, el valor de los actos o actividades por los que deban pagar el impuesto, as como el valor
de aquellos por los que no deban pagarlo.
Tratndose del impuesto acreditable no harn la distincin por entidad federativa.
CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO
Se entiende por establecimiento para los efectos de este artculo, el lugar donde se realizan los actos o actividades a que se refieren las fracciones I,
II y III del artculo 1o. de la Ley, conforme a las siguientes reglas:
I.-

Tratndose de enajenacin y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, el establecimiento que efecte la entrega material de
los mismos. Si dichos actos o actividades se refieren a bienes inmuebles, el lugar donde stos se encuentren ubicados.

II.-

Tratndose de prestacin de servicios independientes:

III.-

a)

El establecimiento desde el que se prestan los servicios. Cuando el servicio se presta por dos establecimientos, aqul que efecte
el cobro.

b)

En la construccin de inmuebles, el lugar en que stos se construyan.

c)

En los seguros, el domicilio del propietario de los bienes asegurados. Cuando ste sea empresa y tenga establecimientos en dos o
ms entidades federativas, el lugar en que se encuentre cada establecimiento que se asegura. Se observar la misma regla
tratndose de los bienes que se encuentren dentro de los establecimientos asegurados si tambin quedan cubiertos por el seguro.
Por los vehculos destinados al servicio de un determinado establecimiento, se estar al lugar en que se encuentre ubicado dicho
establecimiento.

d)

En los afianzamientos, el domicilio del beneficiario. Cuando el beneficiario sea una autoridad, el lugar en que se presente la fianza.

e)

En los reaseguros y reafianzamientos, el domicilio de la persona que solicite el servicio.

En el caso de enajenacin de bienes muebles, prestacin de servicios u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, a travs
de comisionistas que en su establecimiento hagan la entrega material o presten el servicio, el comitente considerar como suyo dicho
establecimiento.

Para los efectos de este artculo, se considera como entrega material de los bienes el acto mediante el cual el enajenante, o quien otorga el uso o
goce temporal, pone a disposicin material del adquirente o a quien se otorga el uso o goce temporal, el bien objeto de la operacin.

CAPTULO VIII
De las Facultades de las Autoridades
IVA ACREDITABLE EN PRESUNCIN DE INGRESOS
ARTCULO 51.- Las cantidades acreditables que deben comprobarse en los trminos del artculo 39 de la Ley, sern las que correspondan al
ejercicio o periodo en que el valor de los actos o actividades se determine presuntivamente, y siempre que la documentacin en que consten stas
rena los requisitos que establece la Ley, el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.

TRANSITORIOS
(Del Decreto del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente a partir del 1o. de
marzo de 1984)
(D.O.F.

29/II/1984)

ARTCULO PRIMERO 84.- El presente Reglamento entrar en vigor en toda la Repblica el da lo. de marzo de 1984.
ARTCULO SEGUNDO 84.- A partir del 1o. de marzo de 1984 se abroga el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado de 17 de
diciembre de 1979 y se dejan sin efecto en lo que se oponga a este Reglamento, las disposiciones de carcter administrativo, reglas, consultas e
interpretaciones de carcter general contenidas en circulares o publicadas en el Diario Oficial de la Federacin, en materia del impuesto al valor
agregado.

TRANSITORIOS
(Del DECRETO por el que se reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Reglamento de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente a partir del 6 de julio de 1988)

(D.O.F.

30/VI/1988)

ARTCULO PRIMERO 88.- El presente Decreto entrar en vigor el da 16 de julio de 1988.

TRANSITORIO
(Del DECRETO que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, vigente a partir del da siguiente al de su publicacin en el D.O.F.)
(D.O.F.15/V/1990)
ARTCULO NICO 90.- El presente Decreto entrar en vigor al da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.

TRANSITORIOS
(Del DECRETO que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Reglamento de la Ley del
impuesto al Valor Agregado, vigente a partir del da siguiente al de su publicacin en el D.O.F.)
(D.O.F.

31/III/1992)

ARTCULO PRIMERO 92.- El presente Decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
ARTCULO SEGUNDO 92.- Las casas de bolsa podrn calcular el impuesto acreditable en los trminos de lo dispuesto por el artculo 15 de este
Reglamento, a partir del 1o. de enero de 1992.

DECRETO por el que se modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el
Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo y se exime del pago del Impuesto al Valor Agregado a
las comisiones derivadas del otorgamiento de crditos hipotecarios.
ARTCULO TERCERO 92.- Se exime totalmente del pago del impuesto al valor agregado a las comisiones y otras contraprestaciones, que se
cubran con motivo del otorgamiento de crditos hipotecarios para la adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de bienes inmuebles, que se
otorguen durante los aos de 1992, 1993 y 1994.

TRANSITORIO
(Del DECRETO por el que se modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el
Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo y se exime del pago del impuesto al Valor Agregado a
las comisiones derivadas del otorgamiento de crditos hipotecarios, vigente a partir del da
siguiente al de su publicacin en el D.O.F.)
(D.O.F.

5/XI/1992)

ARTCULO NICO 92.- El presente DECRETO entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.

TRANSITORIO
(Del DECRETO que reforma el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente a partir
del da siguiente al de su publicacin en el D.O.F.)
(D.O.F.

29/XII/1997)

ARTCULO NICO 97.- El presente Decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.

TRANSITORIO
(Del DECRETO que reforma el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente a partir
del da siguiente al de su publicacin en el D.O.F.)
(D.O.F.

19/III/1999)

ARTCULO NICO 99.- El presente Decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.