4 y 5 Categoria

DOCENTE:
Martinez Garcia,Julio.
ASIGNATURA:
Derecho Financiero.
INTEGRANTES:
Balbin Linares, Patricia.

Bravo Rojas, Marylin.
Garcia Bermudez, Luis.
Gonzales Navarro, Oscar.
Julca Bilbao, Jenny.
Quispe Tarifa, Alan.
Alumna: Bravo Rojas Marylin | Ciclo: I-A Aula: 501
Facultad de Derecho y Ciencias

Polticas
Derecho Financiero/ Martinez Garcia, Julio.
CICLO/AULA/TURNO:
X C 209 / Noche.
INDICE
INDICE
-21. INTRODUCCION
-32. NOCIONES GENERALES
-42.1. DEFINICION
-42.2. CLASIFICACION DE LAS RENTAS DE FUENTE PERUANA - 5 2.3. RENTAS DE TRABAJO
-62.4. CRITERIO DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS DE TRABAJO - 6 3. BASE LEGAL
-63.1. RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
-6A. RENTA BRUTA. ARTCULO 33 TUO LIR
-6B. NO SON RENTAS DE CUARTA. INCISO E) ARTCULO 34TUO LIR
-7C. RENTA NETA. ARTCULO 45 Y 46 TUO LIR, ARTCULO 26 RIR
-8D. DEDUCCIONES. ARTCULO 49 TUO LIR
-83.2. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
-8A. RENTA BRUTA. ARTCULO 34 TUO LIR
-8B. NO SON RENTAS DE QUINTA CATEGORA.
- 10 C. CONCEPTOS INAFECTOS. BASE LEGAL. INCISO 18 TUO LIR.
- 11 4. CARACTERISTICAS
- 11 4.1. RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
- 11 4.2. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
- 12 5. DETERMINACION DEL IMPUESTO
- 13 5.1. RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
- 13 A. RENTA NETA. BASE LEGAL ART. 45 TUO LIR
- 13 B. RENTA NETA TOTAL. (RNTFE). BASE LEGAL. ART. 53 TUO LIR
- 14 C. PAGOS A CUENTA. BASE LEGAL. ART. 74 Y 86 TUO LIR
- 15 D. RETENCIONES. BASE LEGAL. ARTCULO 71 Y 74 TUO LIR.
- 16 E. NO OBLIGACIN DE REALIZAR PAGOS A CUENTA EJERCICIO 2013.
- 16 F. SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA EJERCICIO 2013.
- 16 5.2. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
- 17 A. PAGOS A CUENTA. BASE LEGAL ARTCULO 75.
- 17 6. CASOS PRACTICOS.
- 18 A. EJEMPLO DE RENTA DE CUARTA CATEGORA.
- 18 B. EJEMPLO DE RENTA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA
- 20 Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta Categora
[2]

Polticas
7. GLOSARIO
8. CONCLUSIONES
9. BIBLIOGRAFIA
10. ANEXOS
22
24
26
27
1.INTRODUCCION
El presente trabajo monogrfico trata acerca del tema de Impuesto a la
Renta de Cuarta y Quinta Categora. Para desarrollar este tema se ha
tenido bsicamente en cuenta las distintas fuentes de informacin
obtenida en las distintas pginas de internet tanto en bibliotecas virtuales
y opiniones de jurisconsultos y contadores, asimismo
el apoyo de
manuales tributarios y bsicamente la Ley de Impuesto a la Renta; siendo

este un tema netamente terico, aplicado a casos prcticos.
Comprendemos que las rentas segn su fuente predominante se
clasifican en rentas del capital, rentas del trabajo y rentas empresariales.
Sin embargo nuestro mbito de estudio se centra en las rentas de trabajo,
comprendidas aqu las rentas de cuarta y quinta categora, en la primera
la obtenida por el ejercicio independiente de una profesin, arte u oficio y
la segunda por el trabajo dependiente. Las rentas de trabajo deben ser
reconocidas en el ejercicio en que el contribuyente las ha percibido,
bastar que el cliente o empleador ponga a disposicin del contribuyente
el honorario o remuneraciones pactadas para que este reconozca el
ingreso respectivo y tribute por l en dicho periodo. En otras palabras su
fuente productora es el trabajo personal.
Detallaremos ampliamente la base legal de estas rentas de trabajo, las
deducciones,
los
conceptos
inafectos,
sus
caractersticas,
la
determinacin del impuesto, para concluir en casos prcticos. Por otro

Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta Categora
[3]

Polticas
lado contaremos con un breve glosario para ilustrarnos mejor con los
significados de algunas palabras que se repetirn a lo largo de la
presente monografa.
Este es el inicio de un trabajo de investigacin que puede servir de base
para tomarse en cuenta en otros trabajos que guarden relacin.
2.NOCIONES GENERALES
2.1.
DEFINICION
Para comenzar a definir el tema lo ideal es conocer brevemente acerca del

Impuesto a la Renta, podra entenderse por renta a:
a) El producto peridico de un capital (corporal o incorporal, aun el trabajo
humano);
b) El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de
enriquecimientos que provienen de afuera del individuo, cualquiera sea su origen
y sean o no peridicos;
c) El total de enriquecimiento del individuo, ya se hubieran traducido en
satisfacciones (consumo) o en ahorros, a lo largo de un periodo; este concepto
implica considerar renta todo lo consumido en el periodo, ms (menos) el cambio
producido en su situacin patrimonial.
Atendiendo a su fuente predominante las rentas se clasifican en rentas del
capital, rentas del trabajo y rentas empresariales.1
REGIMEN CEDULAR VIGENTE A PARTIR DEL 01-01-2009
CEDULA
Renta Neta del Capital
Renta Neta Empresarial
COMPRENDEN
TASA
1ra y 2da Categora.
Porcentual: 6.25%
3ra. Categora.
Porcentual: 30%
1 Blog de Agustina Castillo Gamarra. Rgimen Cedular de las Rentas

del Trabajo: Rentas de Cuarta y Quinta Categora. (Consultada el 31 de
Octubre del 2014) (http://m.blog.pucp.edu.pe/mAbrirArticulo.php?
item=44644&datoBusca=)
[4]

Polticas
Renta Neta del Trabajo
4ta y 5ta Categora.
Progresiva Acumulativa:
15%, 21% y 30%
Por otro lado, el impuesto a la renta grava: Las rentas que provengan del
capital, trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose
como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.2
El mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta tiene como Base Legal el
artculo 6 del TUO LIR3 que nos dice: Estn sujetas al impuesto la totalidad de
las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las
jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no
domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
2.2.
CLASIFICACION DE LAS RENTAS DE
FUENTE PERUANA
La clasificacin de las rentas de fuente peruana se encuentra en el artculo 22
del TUO LIR y son las siguientes (Anexo N 1):
Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesin de bienes.
Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora
Tercera: Rentas del comercio, la industria, y otras expresamente
consideradas por Ley.
Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
2 Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley

del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)
3 TUO LIR: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
[5]

Polticas
Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del
trabajo independiente expresamente sealadas por Ley.
2.3.
RENTAS DE TRABAJO
Aqu estn agrupadas las rentas de cuarta y quinta categora, en la primera la

obtenida por el ejercicio independiente de una profesin, arte u oficio y las
segunda por el trabajo dependiente. Las rentas de trabajo deben ser
reconocidas en el ejercicio en que el contribuyente las ha percibido, bastar que
el cliente o empleador ponga a disposicin del contribuyente el honorario o
remuneraciones pactadas para que este reconozca el ingreso respectivo y
tribute por l en dicho periodo4. En otras palabras su fuente productora es el
trabajo personal.
2.4.
CRITERIO DE IMPUTACIN DE LAS
RENTAS DE TRABAJO5
Las Rentas del Trabajo se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban. Se
considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, an
cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie, es decir, no se exige
la percepcin efectiva, sino que basta la disponibilidad a favor del contribuyente.
3.BASE LEGAL
3.1.
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
a. Renta Bruta. Artculo 33 TUO LIR

Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
4 Zavaleta lvarez, Michael. Monografa de Investigacin. Anlisis

Constitucional-Tributario de la armonizacin e incidencia del rgimen
cedular del impuesto a la renta a las Personas Naturales en la
fiscalidad comparada y con especial nfasis en el Per. (Consulta del
30 de Octubre del 2014)(
www.derecho.usmp.edu.pe/Boletin/IRPF_2013.pdf)
5 Articulo 57 TUO LIR
[6]

Polticas
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
* Obligacin de emitir recibos por honorarios en el momento que perciban la
retribucin y por el monto pagado.
* No se incluye: Agentes mediadores de comercio (corredores de seguros y
comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros, y cualquier otra
actividad similar; notarios; ejercicio profesional en asociacin o sociedad de
hecho; actividad empresarial; incluidos en 3ra categora.
* Tambin se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos
percibidos por los porteadores, como trabajadores independientes que
prestan servicios personales de transporte de carga, bajo contrato de trabajo
en la modalidad de servicio especfico para la actividad turstica Art. 2 de la
Ley N 27607 y D.S. 011-2005-TR.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por
las cuales perciban dietas.
b. No son Rentas de Cuarta. Inciso e) Artculo

34TUO LIR
Las percibidas por el trabajo independiente con contratos de prestacin de
servicios, normados por la legislacin civil, cuando:
- El lugar y horario designado por el usuario.
- El usuario proporciona los elementos de trabajo.
- El usuario asume los gastos por el servicio.
En estos casos, los ingresos constituyen Rentas de Quinta Categora, Los
ingresos que perciban los sujetos contratados mediante contratos de
servicios no personales de carcter independiente pueden calificar como
rentas de cuarta o quinta categora, segn las caractersticas de la prestacin
de servicios en cada caso y lo establecido en el TUO LIR. Asimismo, el
[7]

Polticas
procedimiento de retencin depender de la categora de las rentas
abonadas.6
c. Renta Neta. Artculo 45 y 46 TUO LIR, Artculo

26 RIR
La deduccin del 20% de la Renta Bruta no aplica a las rentas
percibidas por directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo a
regidores municipales o consejeros regionales.
* Si los contribuyentes obtienen rentas de ambas (4ta y 5ta) solo
pueden deducir 7 UIT una sola vez.
La deduccin de 7 UIT es hasta el lmite de las rentas netas de 4ta y
5ta categora recibidas.
d. Deducciones. Artculo 49 TUO LIR

De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
a) El impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N
28194. La deduccin tendr como lmite un monto equivalente a la renta neta
de cuarta categora.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii)
educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii)
deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena y otros de
fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con
la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de
la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
6 Informe N 309-202-SUNAT/K00000
[8]

Polticas
3.2.
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
a. Renta Bruta. Artculo 34 TUO LIR

Son rentas de quinta categora las obtenidas por:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, como sueldos,
salarios,
asignaciones,
emolumentos,
gratificaciones,
dietas,
compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o

en especie, gastos de representacin, y en general, toda retribucin por
servicios personales.
No se consideran como tales las cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin
especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considera renta gravada de esta categora, nicamente la que
les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su
grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal
(jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.
*De conformidad al inciso d) del artculo 18 del TUO LIR las rentas
vitalicias y las pensiones tales como jubilacin, montepo e invalidez
estn inafectas del impuesto
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en situacin de
las mismas.
d) Los ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
[9]

Polticas
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro
de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
b. No son rentas de Quinta Categora.
Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, como gastos de viaje, viticos por
alimentacin y hospedaje
Gastos de movilidad
Otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores (telfonos, sumas
por uniformes RTF 560-4-99 condicin de trabajo)
El pago debe representar un beneficio econmico para el trabajador. No
es renta si es un reembolso de un gasto incurrido por razn del servicio, o
es condicin de trabajo, por lo que no tiene su libre disponibilidad.
Los pagos a servidores contratados en el extranjero, su cnyuge e hijos
por: Pasajes al inicio y trmino del contrato; alimentacin y hospedaje por
los 3 primeros meses en el pas; transporte al pas e internacin del
equipaje y menaje de casa; pasajes a su pas por vacaciones durante
contrato; salida y transporte de equipaje y menaje casa al trmino del
contrato.8
Pagos a personas no domiciliadas que prestan servicios de asistencia
tcnica en el pas por concepto de: pasajes dentro y fuera pas, viticos
por alimentacin y hospedaje.
7 CPC GONZALES PEA, Edson Martin. Diapositivas: Rentas de Cuarta y
Quinta Categora de Impuesto a la Renta. (24.11.2011)
8 Los supuestos sealados en el inciso c) del artculo 20 del
Reglamento de la LIR
[10]

Polticas
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter
general a favor del personal, y los gastos designados a prestar asistencia
de salud a los servidores segn art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003, 2506-22004.
Las indemnizaciones laborales y de la CTS.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia
(inafectos).
c. Conceptos Inafectos. Base Legal. Inciso 18 TUO

LIR.
Las indemnizaciones previstas en las disposiciones legales vigentes.
La indemnizacin por causa de muerte o incapacidad producida por
accidente o enfermedades.
Compensacin por Tiempo de Servicio (CTS).
Rentas vitalicias y pensiones, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
4.CARACTERISTICAS
4.1.
No existe relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin

amonestaciones similares a las de un contrato laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de
Locacin de Servicios
El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y
conocimientos.
El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.9
9 RTF N 09236-2-2007 Las rentas generadas por el recurrente
califican como rentas de cuarta categora aun cuando, para la
prestacin de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares
y sustitutos
[11]

Polticas
Por la prestacin de servicios calificados como generadores de rentas de
cuarta categora se emitirn los denominados recibos por honorarios
(ANEXO N 02), excepto:
- Por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares. 10
- Por los ingresos percibidos por trabajadores independientes a los que
se hace referencia en los incisos e y f del artculo 34 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (Rentas de cuarta quinta)11
4.2.
Existe
relacin
de
dependencia
subordinacin:
horarios,
amonestaciones, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito no indispensable
pues a veces basta con la voluntad expresada verbalmente por el
empleador de contar con los servicios del trabajador)
El usuario del servicio proporciona herramientas, materiales y en algunos
casos conocimientos.
Retribucin por servicios personales, alude a cualquier pago recibido
del empleador por razn del servicio prestado en relacin de
dependencia.
Interesa que el pago sea considerado como el producto de la prestacin
del servicio.
10 Base Legal Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 00799/SUNAT)
11 Base legal ltimo prrafo del inciso j) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
[12]

Polticas
5.DETERMINACION DEL IMPUESTO

5.1.
a. Renta Neta. Base Legal Art. 45 TUO LIR

RENTA
BRUTA
RENTA
DEDUCCIONES
(RB)
CUARTA
(-)
RB
20%
(-)
IR
NETA (RN)
7
UIT
CATEGORI
A
Renta
RNT
Neta del
RNFE
Trabajo
(Renta
(RNT)
Neta
Fuente
Extranjera)
15% Hasta 27 UIT;

21% entre 27 y 54
UIT y;
30% Exceso 54 UIT
(*) La deduccin del 20% de la Renta Bruta no aplica a las rentas percibidas por
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas
y actividades similares, incluyendo a regidores municipales o consejeros
regionales.12
12 Artculo 33 inciso b TUO LIR

[13]

Polticas
b. Renta Neta Total. (RNTFE). Base Legal. Art. 53

TUO LIR
DETERMINACION DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
RENTA BRUTA
(RB)
DEDUCCIONES
CUARTA
(-) 20%
CATEGORIA
RB
(-) 7 UIT
RNT
= RNT
(-) ITF + G x D
Parcial
(*)
DETERMINACION DE LA FUENTE DE RENTA EXTRANJERA (RNFE)

RENTA BRUTA (RB)
Segn fuente
productora de
Renta
DEDUCCIONESPERMITIDAS
RNT
Gastos para producir la renta y mantener
la fuente
RNFE
RNT + RNFE = RNTFE
(*) ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras.

(*) G x D: Gastos por Concepto de Donaciones.
c. Pagos a Cuenta. Base Legal. Art. 74 y 86 TUO LIR

Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora,
abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas,
[14]

Polticas
cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10%
(diez por ciento) sobre la renta bruta mensual.13
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de

presentar declaraciones juradas en los casos que estime
conveniente a efecto de garantizar una mejor recaudacin del
impuesto, incluyendo los pagos a cuenta.14
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando
los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un
importe que no exceda el monto de S/. 1,500 (Un mil quinientos y
00/100 Nuevos soles.
No estando facultado el emisor de los mismos a emitir varios de
estos comprobantes de pago por importes parciales que sumados
todos cubran el monto de la retribucin recibida por los servicios
brindados.
13 Base Legal: Artculo 86 TUO LIR

14 Base Legal: Artculo 79 del TUO LIR (sexto prrafo)
[15]

Polticas
d. Retenciones. Base Legal. Artculo 71 y 74 TUO

LIR.
- Son agentes de retencin, entre otros, las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del
artculo 65 TUO LIR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
- Tratndose de rentas de cuarta categora, los agentes de retencin debern
retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% (diez por
ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten.
- El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
e. No
obligacin
de
realizar
pagos
cuenta
Ejercicio 2013.15
- Contribuyentes cuyos ingresos por rentas de 4ta categora o las rentas de 4ta y
5ta categora percibidas en el mes no superen los S/. 2,698 mensuales.
- Tratndose de rentas por funciones de directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por
dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categora, y el total
de tales rentas percibidas en el mes no supere los S/. 2,158 mensuales.
f. Suspensin de pagos a cuenta Ejercicio 2013.16

- Cuando los ingresos que se proyectan percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen
los S/. 32,375 anuales.
15 RS 013-2007/SUNAT, RS 007-2008/SUNAT, RS 004-2009/SUNAT, RS

006-2010/SUNAT y RS 338-2010/SUNAT
16 RS 013-2007/SUNAT, RS 007-2008/SUNAT, RS 004-2009/SUNAT, RS
006-2010/SUNAT, RS 338-2010/SUNAT y RS 298-2011/SUNAT
mantiene valores.
[16]

Polticas
- Cuando los ingresos de los directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares que proyectan percibir en el ejercicio
gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta
categoras no superen los S/ 25,900 anuales.
5.2.
RENTA
BRUTA
DEDUCCIONES
(RB)
QUINTA
CATEGORI
A
(-) 7 UIT
RENTA
IR
NETA (RN)
Renta
RNT
Neta del
RNFE
Trabajo
(Renta
(RNT)
Neta
Fuente
Extranjera)
15% Hasta 27 UIT;

21% entre 27 y 54
UIT y;
30% Exceso 54 UIT
a. Pagos a cuenta. Base Legal Artculo 75.
[17]

Polticas
- Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen

rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un doceavo (1/12) del
impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponde tributar sobre
el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se
disminuir en el importe de las deducciones previstas por el Artculo 46 de esa
ley (7 UIT).
- Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la
retencin la efectuara aquel que abone mayor renta de acuerdo al procedimiento
que fije el reglamento.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periocidad mensual.
6.CASOS PRACTICOS.
a. Ejemplo de Renta de Cuarta Categora.
- Ejemplo 1: El seor Roger Jimnez percibe rentas de cuarta categora desde el
ao 2005. Presenta su solicitud de suspensin en enero 2011 y cuenta con la
siguiente informacin:
[18]

Polticas
Por tanto su solicitud de suspensin es procedente porque no supera el monto
lmite anual establecido como requisito para la suspensin.
- Ejemplo 2: Se presenta la solicitud en abril 2011 y se tienen los siguientes
datos:
Ingresos proyectados:
Clculo del IR:
(a)
Promedio mensual de los ingresos proyectados:
[19]

Polticas
Calculamos el 10% del promedio mensual multiplicado por los meses
transcurridos:
(b)
En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b)
b. Ejemplo de Renta de Cuarta y Quinta

Categora
Si el contribuyente recibe ingresos de cuarta y

quinta categora deber sumar estos importes para el clculo del impuesto a
la renta.
Para el ao ara el ao 2014, el contribuyente

podr pedir la suspensin de la retencin del IR de cuarta categora (trabajo
independiente) si el monto total de sus ingresos no supera S/ 2,771 o si su
ingreso anual no supera los S/.33, 250.
La solicitud de suspensin solo se solicita por

Internet y vence al 31 de diciembre de cada ao.
PERSONA QUE PERCIBE HONORARIOS YSUELDOS (RENTAS DE 4. Y
5. CATEGORAS)17
El Seor Carlos Balbo Solari, mdico de profesin tiene su consultorio y
percibido en l ao 2013, honorarios por S/ 240 mil (rentas de cuarta categora),
y adems es catedrtico una universidad (rentas de quinta categora) por las
cuales recibe sueldos por la suma de S/ 45 mil, durante ese ao efecto pagos a
cuenta por S/ 24,000 (de las rentas de cuarta categora) y le retuvieron S/ 2,865
(por las rentas de quinta categora) y S/ 48 por el Impuesto a las transacciones
Financieras-ITF.
La informacin sombra de la Sunat es:
1.- DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA
Renta Bruta de 4. Categora S/. 240,000
(-) Deducciones
17 Fuente: SUNAT
[20]

Polticas
20% de rentas de 4. (Tope mximo S/. 88,800) (48,000)
Renta neta de 4. S/. 192,000
2.- DETERMINACION DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (CUARTA Y
QUINTA CATEGORA)
Renta Neta de Cuarta categora S/. 192,000
Renta de quinta S/. 45,000
Total Renta Neta de 4ta. Y 5ta. Categora S/. 237,000
(-) deduccin de 7 UIT= S/.3, 700 7 (25,900)
Renta Neta de 4. y 5 categora S/. 211,100
3.- DETERMINACIN DE LA RENTA NETAIMPONIBLE DEL TRABAJO
Renta Neta del trabajo S/. 211,100
Menos: Deducciones
(Impuesto ITF) segn constancia de retenciones (48)
Renta imponible del trabajo S/. 211,052
4.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
Hasta 27 UIT = 15% de S/.99, 900 S/. 14,985 +
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = 21% de S/. 99,900 S/. 20,979
Por el exceso de 54 UIT=30% de S/. 11,252 S/. 3,376
Impuesto Calculado S/. 39,340
Menos: pagos a cuenta
(-) Pagos directos por 4ta. Categora (24,000)
(-) Impuesto retenido de 5ta. Categora (2,865)
Saldo a favor del fisco S/. 12,475
[21]

Polticas
7.GLOSARIO18
a) SNDICO.- En un concurso de acreedores o en una quiebra, encargado de

liquidar el activo y el pasivo del deudor. (Diccionario de la Real Academia
Espaola)
b) MANDATARIOS.- Persona que, en el contrato consensual de mandato, recibe
por escrito, de palabra o tcitamente, de otra, que es el mandante, la orden o
encargo, que acepta expresamente el hecho del cumplimiento de representarla
en uno o ms asuntos para desempear uno o varios negocios. (Cabanellas de
Torres, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental)
c) ALBACEA.- Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la
ltima voluntad del finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que
corresponde segn la herencia. (Diccionario de la Real Academia Espaola)
d) SUELDO.- Remuneracin regular asignada por el desempeo de un cargo o
servicio profesional. (Diccionario de la Real Academia Espaola)
e) SALARIOS.- Cantidad de dinero con la que se retribuye a los trabajadores
manuales. Cuando el pago o remuneracin se fija por da se denomina jornal De
Los Heros Prez Albela, Alfonso y Morales Corrales, Pedro. Manual Laboral.
f) ASIGNACIONES.- Prestacin complementaria asignada para un gasto
determinado. Por ejemplo la asignacin por escolaridad.
g) EMOLUMENTOS.- Remuneracin adicional que corresponde a un cargo o
empleo. (Diccionario de la Real Academia Espaola)
h) PRIMAS.- Cantidad extra de dinero que se da a alguien a modo de
recompensa, estmulo, agradecimiento, etc. (Diccionario de la Real Academia
Espaola)
18 GUIA TRIBUTARIA SUNAT. (Consultada el 01 de Noviembre del 2014)

(http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/definiciones)
[22]

Polticas
i) DIETAS.- Estipendio que se da a quienes ejecutan algunas comisiones o
encargos por cada da que se ocupan en ellos, o por el tiempo que emplean en
realizarlos. (Diccionario de la Real Academia Espaola)
j) GRATIFICACIONES.- Recompensa o premio pecuniario otorgado por una
empresa a su personal. (Lpez Lpez, Jos Isauro, Diccionario Contable
Administrativo Fiscal)
k) BONIFICACIONES.- Accin y efecto de bonificar. Conceder a alguien, por
algn concepto, un aumento, generalmente proporcional y reducido, en una
cantidad que ha de cobrar, o un descuento en la que ha de pagar. (Diccionario
de la Real Academia Espaola)
l) AGUINALDOS.- Regalo que se da en alguna otra fiesta u ocasin. (Diccionario
m) COMISIONES.- Nombre con que se designa a la cantidad que por los actos
de comisin mercantil, el comisionista recibe del comitente; generalmente la
comisin representa un tanto porciento aplicado sobre el importe de las ventas
de mercancas en comisin. Lpez Lpez, Jos Isauro. Diccionario Contable,
Administrativo, Fiscal)
n) COMPENSACIONES.- Modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o
de cosas fungibles, entre personas que son recprocamente acreedoras y
deudoras. Consiste en dar por pagada la deuda de cada uno por la cantidad
concurrente. (Diccionario de la Real Academia Espaola)
o) GASTOS DE REPRESENTACION.- Asignacin presupuestaria aneja a ciertos
cargos pblicos o privados para atender a sus actividades sociales. (Diccionario
p) RETRIBUCION.- Recompensa o pago de algo. (Diccionario de la Real
Academia Espaola)
[23]

Polticas
[24]

Polticas
8.CONCLUSIONES
Segn su fuente predominante las rentas se clasifican en rentas del

capital, rentas del trabajo y rentas empresariales.
Son Rentas del Trabajo las Rentas de Cuarta Categora y Rentas de

Quinta Categora cuya fuente productora es el trabajo personal.
Las Rentas de Cuarta Categora son las rentas del trabajo independiente
y Las Rentas de Quinta Categora son las rentas del trabajo en relacin
de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente
sealadas por la ley.
Qu grava el impuesto a la renta de trabajo? Grava la fuente durable y

susceptible de generar ingresos que en el caso la fuente es el trabajo
personal el esfuerzo fsico y/o mental realizado por el sujeto generadora
de produccin.
El Criterio de Imputacin de las Rentas del Trabajo es el Percibido, es

decir todo lo que se perciba en el ejercicio gravable, aunque este no haya
sido cobrado en efectivo o especie.
Cundo es computable las rentas de trabajo? Es computable dentro de

un ejercicio gravable en que las rentas se perciban, no importa si el
beneficiario haya cobrado en efectivo o especie solo basta la
disponibilidad a favor del contribuyente.
Respecto a la Renta de 4ta categora la actividad gravable no es en su

totalidad expresa sino que deja un criterio abierto al someter a su esfera
de regulacin las actividades no incluidas expresamente en la Renta de
3ra categora, sin embargo si es expreso y reduce al mbito de
interpretacin al sealar que actividades no ingresan a esta categora
como los Martilleros, Notarios entre otros.
En las Rentas de Cuarta categora no existe una relacin de dependencia

ya que el prestador del servicio utiliza sus propias herramientas y
materiales en cambio en las Rentas de Quinta Categora existe una
relacin de dependencia o subordinacin, el usuario del servicio le
[25]

Polticas
proporciona
las
herramientas,
materiales
en
algunos
casos
conocimientos.
En la renta de cuarta categora existe un contrato de Naturaleza Civil,

mientras que en la renta de quinta Categora, el contrato es de naturaleza
laboral.
En la renta de 4ta categora se extiende un comprobante de pago que
cumpla los requisitos mnimos (Recibo por Honorario) salvo los ingresos
que perciban por funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos,
gestores
de
negocios,
mandatarios
regidores
de
municipalidades y actividades similares. En la renta de 5ta categora

existe un contrato de Trabajo donde el empleador gira Boletas de Pago.
En las rentas de 4ta categora no se incluyen los agentes mediadores de

comercio
(corredores
de
seguros
comisionistas
mercantiles),
rematadores y martilleros, y cualquier otra actividad similar; notarios;

ejercicio profesional en asociacin o sociedad de hecho; actividad
empresarial; incluidos en 3ra categora.
En el caso de determinar las rentas de 4ta categora no se aplicara la

deduccin del 20% de la Renta Bruta a las rentas percibidas por
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y actividades similares, incluyendo a regidores municipales o
consejeros regionales.
De conformidad al inciso d) del artculo 18 del TUO LIR no son rentas de

5ta categora las rentas vitalicias y las pensiones tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
En las rentas de 5ta categora, tratndose de personas que presten

servicios para ms de un empleador, la retencin la efectuara aquel que
abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el reglamento.
Si los contribuyentes obtienen rentas de ambas (4ta y 5ta) solo pueden

deducir 7 UIT una sola vez.
[26]

Polticas
9.BIBLIOGRAFIA
Zavaleta lvarez, Michael. Monografa de Investigacin. Anlisis

Constitucional-Tributario de la armonizacin e incidencia del
rgimen cedular del impuesto a la renta a las Personas Naturales
en la fiscalidad comparada y con especial nfasis en el Per.
(Consulta
del
30
de
Octubre
del
2014)(
www.derecho.usmp.edu.pe/Boletin/IRPF_2013.pdf)
CPC GONZALES PEA, Edson Martin. Diapositivas: Rentas de

Cuarta y Quinta Categora de Impuesto a la Renta. (24.11.2011)
Blog de Agustina Castillo Gamarra. Rgimen Cedular de las Rentas

del Trabajo: Rentas de Cuarta y Quinta Categora. (Consultada el
31
de
Octubre
del
2014)
(http://m.blog.pucp.edu.pe/mAbrirArticulo.php?
item=44644&datoBusca=)
GUIA TRIBUTARIA SUNAT. (Consultada el 01 de Noviembre del

2014) (http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/definiciones)
ORTEGA S., Rosa, Manual Tributario 2013. Editorial ECB

Ediciones.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a La Renta. Decreto

Supremo N 179-2004-EF
CPC CASTRO S., Luis Fernando. Diapositivas: Impuesto a la

Renta de Cuarta y Quinta Categora. SUNAT. (31.01.2014)
[27]

Polticas
10.
ANEXOS
Anexo N 01: Categorizacin de Rentas (Art. 22 TUO LIR)
1ra.
Categora
2da.
Categora
3ra.
Categora
4ta.
Categora
5ta.
Categora
Alquiler de bienes
Colocacin o explotacin de
capitales.
Rentas empresariales.
Trabajo independiente.
Trabajo en relacin de
dependencia.
Anexo N 02: Recibo por Honorarios
[28]

4 y 5 Categoria

Caricato da

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DOCENTE:

Balbin Linares, Patricia.

Facultad de Derecho y Ciencias

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manuales tributarios y bsicamente la Ley de Impuesto a la Renta; siendo

determinacin del impuesto, para concluir en casos prcticos. Por otro

Facultad de Derecho y Ciencias

Para comenzar a definir el tema lo ideal es conocer brevemente acerca del

1ra y 2da Categora.

1 Blog de Agustina Castillo Gamarra. Rgimen Cedular de las Rentas

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4ta y 5ta Categora.

CLASIFICACION DE LAS RENTAS DE

2 Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley

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Aqu estn agrupadas las rentas de cuarta y quinta categora, en la primera la

CRITERIO DE IMPUTACIN DE LAS

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

a. Renta Bruta. Artculo 33 TUO LIR

4 Zavaleta lvarez, Michael. Monografa de Investigacin. Anlisis

Facultad de Derecho y Ciencias

b. No son Rentas de Cuarta. Inciso e) Artculo

Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta Categora

Facultad de Derecho y Ciencias

c. Renta Neta. Artculo 45 y 46 TUO LIR, Artculo

d. Deducciones. Artculo 49 TUO LIR

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RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

a. Renta Bruta. Artculo 34 TUO LIR

compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o

Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta Categora

Facultad de Derecho y Ciencias

b. No son rentas de Quinta Categora.

Facultad de Derecho y Ciencias

c. Conceptos Inafectos. Base Legal. Inciso 18 TUO

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

No existe relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin

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RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

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5.DETERMINACION DEL IMPUESTO

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

a. Renta Neta. Base Legal Art. 45 TUO LIR

15% Hasta 27 UIT;

12 Artculo 33 inciso b TUO LIR

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b. Renta Neta Total. (RNTFE). Base Legal. Art. 53

DETERMINACION DE LA FUENTE DE RENTA EXTRANJERA (RNFE)

Gastos para producir la renta y mantener

RNT + RNFE = RNTFE

(*) ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras.

c. Pagos a Cuenta. Base Legal. Art. 74 y 86 TUO LIR

Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta Categora

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La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de

13 Base Legal: Artculo 86 TUO LIR

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d. Retenciones. Base Legal. Artculo 71 y 74 TUO

f. Suspensin de pagos a cuenta Ejercicio 2013.16

15 RS 013-2007/SUNAT, RS 007-2008/SUNAT, RS 004-2009/SUNAT, RS

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RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

15% Hasta 27 UIT;