UNIDAD I

El especialista fiscal y la complejidad de los impuestos

1.1 Campos de accin del especialista fiscal.
Derecho corporativo para empresas de gobierno.
Funcionario de dependencia gubernamental.
Comercio, banca, industria, gobierno.
Docente e investigador en el rea fiscal.
Auditoria.
Direccin de plantacin fiscal.
Requisitos:
Destrezas aptitudes y habilidades.
Ser culto
Principios ticos
Carcter profesional.
SERVICIOS DE CONTABILIDAD IMPUESTOS Y AUDITORIA DE ALTA
CALIDAD.
SE FORMA ESPECIALMENTE EN LA SIGUIENTES REAS:
Contabilidad General. Registro sistemtico de las operaciones con el objetivo
de recopilar informacin para la toma de decisiones.
Contabilidad Fiscal. El que recauda los impuestos que la misma fija a sus
gobernados con carcter unilateral y obligatorio.
Derecho Fiscal, Laboral (tienen por objeto la tutela del trabajo humano,
productivo, libre y por cuenta ajena.) y Mercantil (es el conjunto de normas
relativas a los comerciantes en el ejercicio de su profesin, a los actos de
comercio legalmente calificados como tales y a las relaciones jurdicas
derivadas de la realizacin de estos; en trminos amplios, es la rama del
Derecho que regula el ejercicio del comercio. Uno de sus fundamentos es el
comercio libre.)
Auditoria. Es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la
contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico
objetivo.

 Presupuesto. Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista,

expresada en valores y trminos financieros que, debe cumplirse en
determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se
aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin.
Importaciones (En economa, una importacin es cualquier bien o servicio
recibido desde otro pas, provincia, pueblo u otra parte del mundo,
generalmente para su intercambio, venta o incrementar los servicios locales.
Los productos o servicios de importacin son suministrados a consumidores
locales por productores extranjeros.) y Exportaciones (es cualquier bien o
servicio enviado a otra parte del mundo, con propsitos comerciales. Los
productos o servicios de exportacin son: transporte legtimo de bienes y
servicios nacionales de un pas pretendidos para su uso o consumo en el
extranjero.)
Finanzas (estudia el flujo del dinero entre individuos, empresas o Estados.
Las finanzas son una rama de la economa que estudia la obtencin y gestin,
por parte de una compaa, individuo o del Estado, de los fondos que necesita
para cumplir sus objetivos y de los criterios con que dispone de sus activos.)
Seguridad Social (La Seguridad Social es entendida y aceptada como un
derecho que le asiste a toda persona de acceder, por lo menos a una
proteccin bsica para satisfacer estados de necesidad.) e Impuestos
Federales.
Derecho Corporativo e Inversiones Extranjeras.
El egresado de la Maestra en Derecho Fiscal podr:
Asesorar a las personas fsicas y/o morales en los problemas fiscales que se
les presenten.
Desarrollar investigacin en el campo del Derecho Fiscal.
Elaborar nuevas teoras impositivas que permitan una mejor distribucin de la
carga fiscal.
Desempear cargos como juzgador en el fuero local o federal, en materia
administrativa o fiscal.
Desarrollar planes que le permitan a las empresas crecer econmicamente.
Estar consciente de la crisis econmica que vive el Pas y de las posibles
soluciones viables.
Analizar el Sistema Financiero Mexicano y su repercusin en el desarrollo
econmico del Pas.

 Desempearse como agente o apoderado aduanal.

Asesor en materia de comercio exterior a nivel de negociaciones entre
personas fsicas o morales de Mxico, Estados Unidos y Canad.
1.2 Caractersticas tcnicas y responsabilidad social
CARACTERISTICAS HUMANAS

Conocer profundamente toda abundante legislacin fiscal y no

abandonarse nunca a estar al da con tanto cambio como se produce.

Tratar a los clientes con la mayor amabilidad posible, informando de que

el cumplimiento de la normativa debe ser algo que no tienen que olvidar,
por que de ello sacaran ventajas si estn bien asesorados.

Estar siempre dispuesto a disipar las dudas de sus clientes, prestando la

mxima atencin a los plazos y requisitos a cumplir en cada uno de ellos.

Existen principios bsicos de la tica profesional requeridos para ser un

Contador humano y al mismo tiempo poder ser un especialista fiscal.
Es necesario reconocer que la tica, en su concepto ms puro, no debe ser objeto
de una reglamentacin. La necesidad de tener un cdigo, nace de la aplicacin de
las normas generales de conducta en la prctica diaria. Puesto que todos los actos
humanos son regidos por la tica, tambin las reglas escritas deben ser de
aplicacin general.
Con objeto de ofrecer mayores garantas de solvencia moral y establecer normas
de actuacin profesional, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos expidi, a
fines de la dcada de los veinte, un Cdigo de tica Profesional.
Como todo instrumento originando en el devenir humano, ese Cdigo tuvo que
ser revisado y ajustado a las necesidades y condiciones cambiantes de los
tiempos.
Derivado del anlisis comparativo minucioso a que fueron sometidos los
ordenamientos del comit ejecutivo nacional se resolvi incorporar en el nuestro,
aquellas medidas fundamentales y sustantivas contenidas en el (International
Federation of Accounta) IFAC, que vienen a complementarlo, sin restar rigor a su
contenido.

POSTULADOS
ALCANCE DEL CDIGO
Postulado I
Aplicacin universal del cdigo. Este Cdigo de tica Profesional es aplicable a
todo Contador Pblico o Firma nacional o extranjera por el hecho de serlo,
entendindose como Firma lo establecido en el artculo 2.04 siguiente; no importa
la ndole de la actividad o especialidad que el Contador Pblico cultive tanto en el
ejercicio independiente o cuando acte como funcionario o empleado de
instituciones pblicas o privadas. Tambin abarca a los Contadores Pblicos que,
adems, ejerzan otra profesin.
RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD
Postulado II
Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador
Pblico acepta la obligacin de sostener un criterio imparcial y libre de conflicto de
intereses.
Postulado III
Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se
espera del Contador Pblico un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre
tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables
al trabajo especfico que est desempeando. Asimismo, actuar con la intencin,
el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
Postulado IV
Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el Contador
Pblico acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la
capacidad
necesaria
para
realizar
las
actividades
profesionales,
satisfactoriamente.
Postulado V
Responsabilidad personal. El Contador Pblico siempre aceptar
responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por l o realizados
bajo su direccin.
RESPONSABILIDADES HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS
Postulado VI

una

Secreto profesional. El Contador Pblico tiene la obligacin de guardar el secreto

profesional y de no revelar, por ningn motivo, en beneficio propio o de terceros,
los hechos, datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido conocimiento en
el ejercicio de su profesin.
Con la autorizacin de los interesados, el Contador Pblico proporcionar a las
autoridades competentes la informacin y documentacin que stas le soliciten.
Postulado VII
Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y
dignidad profesional todo Contador Pblico que directa o indirectamente
intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral, como el recibir
retribuciones econmicas (cohechos), las cuales no tengan sustento profesional
para su aceptacin.
Postulado VIII
Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El Contador Pblico se abstendr de
aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus
servicios.
Postulado IX
Retribucin econmica. Por los servicios que presta, el Contador Pblico se hace
acreedor a una retribucin econmica.
RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN
Postulado X
Respeto a los colegas y a la profesin. Todo Contador Pblico cuidar sus
relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los
agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la profesin sino que
se enaltezca, actuando con espritu de grupo.
Postulado XI
Dignificacin de la imagen profesional con base en la calidad. Para hacer llegar a
la sociedad en general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de
prestigio profesional, el Contador Pblico se valdr, fundamentalmente, de su
calidad profesional y personal, apoyndose en la promocin institucional y, cuando
lo considere conducente, podr comunicar y difundir sus propias capacidades sin
demeritar a sus colegas o a la profesin en general.
Postulado XII

Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo Contador Pblico que, de

alguna manera, transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las
ms altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin
de los conocimientos propios de la profesin. Estos postulados son de aplicacin
obligatoria a cualquier labor contable y fiscal que el contador realiza. Al cumplir
estos principios el contador contribuye al desarrollo de su profesin y participa
activamente en la construccin de la sociedad. Lo triste est en que, de acuerdo a
lo que hemos revisado anteriormente en forma conceptual y que debera ser la
naturaleza intrnseca del contador en su profesin, debe ser impuesto por el
estado pues se parte de la premisa de que si no es de obligatorio cumplimiento y
sancionado por la ley, no podr obtenerse moralmente.
Artculo 2.04. El Contador Pblico podr asociarse con otros colegas o inclusive
con miembros de otras profesiones, formando una Firma, con el fin de estar en
posibilidad de prestar mejores servicios a quien los solicite; es decir, podr utilizar,
dentro de su propio despacho, servicios de otros profesionales para llevar a cabo
cualquier trabajo profesional y tambin para que, por su intervencin, se obtenga
evidencia comprobatoria suficiente y competente, con el fin de suministrar una
base objetiva para su opinin.
Esta asociacin, con cualquier miembro de otra profesin, slo podr formarse si
el Contador Pblico ostenta su responsabilidad personal e ilimitada.
Cuando por la naturaleza del trabajo, el Contador Pblico deba recurrir a la
asistencia de un especialista asumir la responsabilidad respecto a la capacidad y
competencia del profesionista especializado y deber informar claramente a su
cliente las peculiaridades de esta situacin.
Sin embargo, se observan casi a diario los vicios y vacos ticos en el ejercicio
acadmico y profesional de nuestra disciplina contable; por lo cual se desvelan los
problemas originados por la aplicacin de las normas contables, de auditoria y de
revisora fiscal determinados por unos pseudo-principios propios de una moral
normativa, heternoma e irracional que se ha ido acostumbrando a vender a la
sociedad una mezcla de lo emprico con lo racional, en mltiples proporciones,
desconocidas an para sus maquiavlicos autores, que obviamente se construyen
con la finalidad de justificar nuevos argumentos que "legitimen" pblicamente la
dependencia cultural y acadmica de nuestros pueblos. Es ah en donde la labor
teortica fundada en la razn debe luchar por el justo medio, entre estos excesos
y defectos en los fundamentos ticos del hombre en general y por ende del
contador pblico".
CARACTERISTICAS TCNICAS
La Contadura Pblica es una profesin que tiene como fin satisfacer necesidades
de la sociedad, mediante la medicin, evaluacin, ordenamiento, anlisis e
interpretacin de la informacin financiera de las empresas o de los individuos y la
preparacin de informes sobre la correspondiente situacin financiera, sobre los
cuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores,
dems terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes
econmicos. El Contador Pblico como depositario de la confianza pblica, da fe

pblica cuando con su firma y nmero de cedula profesional suscribe un

documento en que certifique sobre determinados hechos econmicos. Esta
certificacin, har parte integral de lo examinado.
El Contador Pblico, sea en la actividad pblica o privada es un factor de activa
y directa intervencin en la vida de los organismos pblicos y privados. Su
obligacin es velar por los intereses econmicos de la comunidad, entendindose
por esta no solamente a las personas naturales o jurdicas vinculadas
directamente a la empresa sino a la sociedad en general, y naturalmente, el
Estado.
La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituye su
esencia espiritual. El Ejercicio de la Contadura Pblica implica una funcin social
especialmente a travs de la fe pblica que se otorga en beneficio del orden y la
seguridad en las relaciones econmicas entre el Estado y los particulares, o de
estos entre si.
La sociedad en general y las empresas en particular son unidades econmicas
sometidas a variadas influencias externas: El Contador Pblico en el desarrollo de
su actividad profesional deber utilizar en cada caso los mtodos de anlisis y
evaluacin ms apropiados para la situacin que se presenta, dentro de los
lineamientos dados por la profesin y podr, adems, recurrir a especialistas de
disciplinas diferentes a la Contadura Pblica y a la utilizacin de todos los
elementos que las ciencias y la tcnica ponen a su disposicin.
En consecuencia, el Contador Pblico debe considerar y estudiar al usuario de sus
servicios como ente econmico separado que es, relacionarlo con las
circunstancias particulares de su actividad, sean stas internas o externas, con el
fin de aplicar, en cada caso, las tcnicas y mtodos ms adecuados para el tipo de
ente econmico y la clase de trabajo que se le ha encomendado, observando en
todos los casos los principios bsicos de la tica profesional, guste de ellos o no,
est en acuerdo o desacuerdo con ellos.
Los principios bsicos debern ser aplicados por el Contador Pblico tanto en el
trabajo ms sencillo como en el ms complejo, sin ninguna excepcin; de esta
manera contribuir al desarrollo de la Contadura Pblica a travs de la prctica
cotidiana de su profesin.
Los conocimientos necesarios para ser un especialista fiscal y tener un lado
humano deben ser conocimientos de todas las leyes, reglamentos y dems
disposiciones federales, estatales y municipales de carcter impositivo, derecho
comn, leyes mercantiles, laborales, diversos cdigos, convenios tributarios con
otros pases, as como diarios oficiales, jurisprudencias, tesis aisladas, criterios de
la autoridad, doctrina legal y fiscal, etc.
1.- Preparacin en todo lo relacionado con el tema fiscal.
2.- Formacin slida, de corte internacional.
3.- Estructura para que la preparacin acadmica pueda manifestarse como un
servicio a la comunidad, a los contribuyentes y a los clientes.

4.- Ejercicio responsable que lleve a las mejores prcticas.

5.- Capacidad para ser competitivos y utilizar la tecnologa.
6.- Estructura, organizacin y apego a las reglas, normas y principios que nos
rigen.
7.- Especialidades en auditoria, costos, finanzas, impuestos.
8.- Conocimientos vigentes de la tributacin federal de nuestro pas.
9.- Especialidades especficas dentro de la especialidad genrica fiscal.
10.- Certificacin como un elemento de transparencia y preparacin.
11.- Obligacin de conocer estructuras fiscales corporativas.
12.- Dominar sistemas de informacin que permitan conocer tendencias y
escenarios fiscales con diversos supuestos y algoritmos.
13.- Mayor conocimiento y especializacin.
14.- Niveles de excelencia y capacidad ptima para ejercerla actividad en todas
las reas.
15.- Actualizacin constante.
La Universidad al ensearnos la materia de fiscal poco se ha hecho por desarrollar
un programa de planeacin fiscal por medio del cual el alumno observe no
solamente el clculo o el anlisis del artculo en cuestin sino las diversas formas
o situaciones que pueden ser, bajo un marco de legalidad y as producir un efecto
de productividad en la materia de fiscal.

1.3 El Contador Pblico, especialista fiscal dentro de una empresa y como

asesor independiente.
El aspirante tendr conocimientos de derecho, historia geografa, matemticas,
ingles metodologa de la investigacin y una cultura general, visin, imaginacin,
creatividad, iniciativa, paciencia, perseverancia y poder de persuasin, desarrollar
en el transcurso de sus estudios capacidades y habilidades.
Perfil del aspirante:
Haber cursado la licenciatura.
Capacidad de deteccin de problemas especficos
Habilidad de correlacin entre preceptos de conocimientos generales.
Actitud creativa.
Capacidad de anlisis e interpretacin.
Perspectivas de desarrollo.
Habilidad para planteamientos de alternativas, con base a su experiencia
profesional.
Conocimientos en forma general de las reas de aplicaciones de las
disposiciones fiscales.
El Contador Publico es en s indispensable en una entidad econmica, sin
embargo, nuestro pas se ha caracterizado por tener un sistema fiscal complejo y

cambiante debido a la poltica econmica y cambios internos en la forma de

gobierno, pues es de conocimiento general los sucesos demaggicos que se han
venido dando; es por ello que es ampliamente recomendable que cada empresa u
organismo tenga por lo menos, un asesor fiscalista externo, si no est en
condiciones de contratar uno de planta.
Este personaje deber instruir a los ejecutores de la contabilidad en el modo
adecuado de registrar y controlar las operaciones de la empresa conforme a los
cambios en las Normas de Informacin Financiera, as como la manera correcta
de elaborar el clculo y las declaraciones de contribuciones estatales, municipales
y federales, los periodos de pago, los incentivos fiscales, las cuotas, tarifas,
establecimiento de polticas benficas para el contribuyente, as tambin la
eleccin adecuada del rgimen conforme a las caractersticas particulares de la
entidad.
Se sabe que no solo existen pagos al estado por medio de contribuciones, sino
tambin existen los derechos, aprovechamientos y productos y es tambin
importante saber manejarlos adecuadamente en tiempo y forma, y que mejor que
el especialista fiscal para aconsejar e inducir al contribuyente en la toma de
decisiones en esta materia.
El propsito fundamental de la carrera de contador pblico con especialidad fiscal,
es el de formar profesionales con suficiente capacidad para elaborar, analizar e
interpretar los estados financieros, proporcionar una informacin contable para ser
utilizada como una herramienta en la toma de decisiones administrativas,
financieras y en la planeacin de utilidades, conocimiento y tica profesional para
proteger bienes e intereses, y hacer cumplir las disposiciones y obligaciones
jurdicas y fiscales.
Se caracteriza por ser eminentemente prctico - operacional, con un slido
sustento terico de las ciencias administrativas, humansticas y tecnolgicas con
la finalidad de tener preferencia en el mercado laboral, local, nacional e
internacional.
Es por eso que el especialista fiscal dentro de la empresa debe tener suficiente
capacitacin actual y oportuna a modo de conducir su fuente de empleo de
manera eficiente y eficaz dentro del mbito fiscal y empresarial.
1.4 Riesgos de la especializacin fiscal
La planeacin fiscal y los actos lcitos e ilcitos.
Actos ilcitos:
Disminucin dolosa de ingresos.
Aumento doloso de deducciones.
Simulacin de operaciones.
Actos lcitos:
Cumplimiento de requisitos para deducir

Transparencia en las operaciones.

Consultar artculo 26, 108 y 109 de Cdigo Fiscal de la federacin.

1.5 Dinmica impositiva y amplitud de las cuestiones fiscales.

DINMICA IMPOSITIVA
El principio de legalidad es fundamental en materia de derecho tributario; los
tributos deben ser establecidos por leyes en sentido formal y material. Ningn
impuesto puede existir sin una ley que lo establezca.
Un ejemplo claro que confirma que el principio de legalidad si existe es el artculo
31, en su fraccin IV, establece como obligacin de los mexicanos el contribuir a
los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
Tomando como base al artculo 31 en su fraccin IV se deriva el principio de
proporcionalidad y equidad.
Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal
o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
El de proporcionalidad consiste en "tratar a los iguales como iguales y a los
desiguales como desiguales".
Es decir, aquellos que obtengan mayores ingresos debern pagar mayores
impuestos que aquellos que obtengan una cantidad menor de ingresos.
El de equidad significa, "que el impacto del tributo sea el mismo para todos los
comprendidos en la misma situacin".
Esto es, todos aquellos que se encuentren dentro de un mismo rgimen debern
pagar el mismo porcentaje del impuesto a que estn obligados.
a) Es una obligacin de contenido pecuniario que supone un ingreso para el
Estado de carcter contributivo y cuya finalidad es allegar recursos al erario
pblico para que pueda dar cumplimiento a los fines que le son propios.
b) Slo la ley puede establecer que la realizacin de un determinado hecho lleve
aparejado el nacimiento de la obligacin tributaria o lo que es lo mismo: la
realizacin del presupuesto de hecho definido en la ley denominado hecho
Imponible.

c) Es una obligacin de Derecho Pblico por cuanto que tiene su origen y

encuentra su regulacin en normas de naturaleza jurdico-pblica.

Existen diversas denominaciones aplicables a nuestra disciplina.

1.- Derecho Financiero.- Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico
del conjunto de normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin
de los medios econmicos que necesitan el estado y los otros rganos pblicos
para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones jurdicas entre
los poderes y los rganos del estado y entre los mismos ciudadanos que derivan
de la aplicacin de esas normas.
2.- Derecho Impositivo.- No se puede negar que los impuestos son el principal
ingreso tributario del Estado y que su sola mencin inmediatamente hace pensar
en la materia de derecho fiscal. Pero tambin es necesario sealar que nuestra
legislacin fiscal contempla otras cargas para los particulares diversas de los
impuestos, que se identifican como aportaciones de seguridad social, derechos,
contribuciones especiales y tributos accesorios.
3.- Derecho tributario.- El origen es ms bien de carcter histrico ya que en
pocas anteriores tuvo una doble significacin: a).- Especie de contribucin
forzosa que los pueblos vencedores solan imponer a los vencidos despus de
una guerra y b).- Ofrenda a los dioses.
Con el transcurso del tiempo fue cambiando, y en la actualidad palabra tributo se
utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones o
aportaciones econmicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados
a efectuar a favor del estado.
4.- Derecho Fiscal.- El trmino de Derecho fiscal se refiere al conjunto de normas
jurdicas que regulan la actividad del Fisco, entendiendo por Fisco el rgano del
estado encargado de la determinacin, liquidacin y administracin de los tributos.
En conclusin Es el conjunto de normas jurdicas y principios de derecho pblico
que regulan la actividad del Estado como Fisco.
Derecho Fiscal.- Es el conjunto de normas jurdicas que se refieren al
establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos, derechos, contribuciones
especiales, a las relaciones jurdicas que se establecen entre la Administracin y
los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento incumplimiento, a los
procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir, y a las sanciones
establecidas por su violacin.

La jerarquizacin de las leyes, en sentido histrico, es como sigue:

Ley fundamental: Constitucin Poltica de los Estados Unidos mexicanos.

Leyes orgnicas: estas son las que regulan la estructura o funcionamiento de
alguno de los rganos del Estado. Ejemplo: Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal, Ley Orgnica de la Tesorera de la Federacin.
Leyes reglamentarias: estas son las que desarrollan en detalle algn precepto
contenido en la Constitucin. Ejemplos: Ley Reglamentaria de la Fraccin XVIII del
Artculo 73 Constitucional, en lo que se Refiere a la Facultad del Congreso para
Dictar reglas para Determinar el Valor Relativo de la Moneda Extranjera o Ley
Reglamentaria del Artculo 27 Constitucional en el Ramo del Petrleo.
Leyes ordinarias: son el simple resultado de una actividad del Congreso
autorizada por la Constitucin. En estas todas las leyes y cdigos son de la misma
jerarqua. Ejemplos: Ley del Impuesto Sobre la Renta o Cdigo Fiscal de la
Federacin.
En sentido arquitectnico y ya no histrico podramos decir que los cimientos de
todo nuestro edificio legal estn en la Constitucin; que su primer piso sern las
leyes orgnicas; su segundo piso, las leyes reglamentarias de la primera y su
tercer piso, todas las dems leyes y cdigos.
Entre las fuentes tributarias del derecho podemos encontrar las siguientes:
LA LEY
Es la norma del derecho dictada, promulgada y sancionada por la autoridad
pblica, aun sin el consentimiento de los individuos y que tiene como finalidad el
encauzamiento de la actividad social hacia el bien comn.
Leyes especficas para cada tributo IVA, ISR, IETU etc.
EL REGLAMENTO
Es un conjunto de reglas y conceptos que se dan por una autoridad competente
para realizar la ejecucin de una ley o para el rgimen interior de una dependencia
o corporacin.
LA JURISPRUDENCIA
Es un conjunto de sentencias que determina un criterio sobre una cuestin
jurdica.
Es un hecho no previsto en la ley, para poder dictar la jurisprudencia tiene que
haber cinco resoluciones s a favor del caso por magistrados de la sala superior

LA COSTUMBRE
Es una norma jurdica creada e impuesta por el uso social.
Los usos o hbitos sociales se vuelven fuentes de normas jurdicas y leyes.
INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURIDICAS
El objetivo de la interpretacin de las normas jurdicas es el de establecer el
verdadero sentido y alcance de las disposiciones legales.
En Mxico se aplica la interpretacin histrica: (antecedentes) restrictiva (lo que
textualmente dice la ley).
La interpretacin de las normas tributarias, aunque nicamente cuando establecen
cargas o sealen excepciones, siempre ser estricta, entendindose por ello el
apego riguroso a su texto y literalidad.
El artculo 35 del CFF establece que: "los funcionarios fiscales facultados
debidamente, podrn dar conocer a las diversas dependencias el criterio que
deber seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales sin que por
ello nazcan las obligaciones para los particulares y nicamente derivaran derechos
de los mismos cuando se publique.
En el Diario Oficial de la Federacin". Para que exista una buena interpretacin de
las normas jurdicas se debe tener en cuenta que:
La obligacin tributaria debe estar prevista en esta ley
La ley debe haber sido expedida con anterioridad a los hechos que pretenda
gravar.
El gravamen debe ser proporcional y equitativo.
Las leyes tributarias son de inferior jerarqua que la Constitucin y sus leyes
orgnicas y reglamentarias.
Cabe aprovechar la interpretacin jurisprudencial.
Est prohibida la interpretacin por analoga de acuerdo al artculo 5 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
El hecho de que las leyes tributarias correspondan a la ltima escala jerrquica no
excluye su cumplimiento, siempre que renan los requisitos de proporcionalidad y
equidad y, por supuesto, los de formalidad y materialidad que ratifiquen o
confieren su legalidad. Pero lo cierto es que solo muy remotamente, en la prctica,
puede ocuparse la planeacin fiscal d estos ngulos del problema, y ello,
esencialmente, por razones de seguridad operativa.

En materia de planeacin fiscal es de suma importancia el distinguir entre

disposiciones especficas, genricas y supletorias.
La prioridad de las especficas es obvia en cuanto primer motivo de atencin para
determinar la incidencia o no de los actos y hechos por realizar.
La genrica implica el anlisis en cuanto a que obliga a determinar si la incidencia
es estricta o puramente analgica por deficiencia de la especfica.
La supletoria, en algunos casos, se asimila a la genrica, pero cuando adquiere
matices propios por manifiesta deficiencia de aquellas, obliga a consideraciones
de fondo que entraan evaluaciones de seguridad y eficacia ms detalladas. Por
otra parte, aunque la ley tiene obvia prioridad sobre el reglamento, cabe
aprovechar las normas genricas y supletorias que se contengan en este ltimo
por deficiencias de las especficas de aquella, a aunque teniendo presente la
jurisprudencia y la costumbre interpretativa.
Cabe destacar que es improcedente la aplicacin retroactiva de las disposiciones
legales, si no que se necesita del requisito de existencia de la ley para que la
obligacin tributaria se origine. Es requisito de preexistencia de la ley que implica
la temporalidad, y consecuentemente, la anterioridad de la norma con respecto al
acto. El conocimiento anticipado de la norma no est reido con la posibilidad de
que el acto concreto que se realice tenga tales o cuales modalidades que le eviten
el incidir en ella o atenuar su efecto.
Tanto la proporcionalidad como la equidad del tributo son condiciones de su
establecimiento legal por parte de las autoridades facultadas constitucionalmente
para ello.
La planeacin fiscal nada tiene que ver con los requisitos previstos por las leyes
tributarias mientras la obligacin contributiva no se configure con toda precisin en
ellas.
La asesora fiscal es necesaria para el desarrollo del sistema tributario (en Mxico
y en todo el mundo), el rea fiscal de la Contadura Pblica tiene una participacin
relevante en el desarrollo de las organizaciones pblicas y privadas, por lo que su
futuro implicar nuevos retos aplicables a las operaciones de precios de
transferencia, reglas de comercio internacional en materia de intermediarios
fiscales, mayor presin en la responsabilidad por la prctica profesional que se
realiza y contar con especialistas en diversos temas para ofrecer un mejor servicio
a la sociedad, entre otros aspectos.
En este contexto de desarrollo permanente, algunos Contadores Pblicos
Certificados, especialistas en el rea Fiscal, opinan sobre el presente y futuro de
una de las reas de mayor impacto de la Contadura Pblica.

Qu evolucin ha tenido el rea fiscal de la Contadura Pblica en los ltimos

20 aos?
El rea Fiscal de la Contadura Pblica ha tenido un desarrollo profundo, y esto se
debe a la suma de una serie de factores que tiene su origen cuando Mxico
decidi globalizarse y tuvo que firmar tratados fiscales con los pases con los que
tenemos acuerdos comerciales, al grado que, al da de hoy, tenemos 32 tratados
fiscales con 32 pases y eso ha hecho que la materia fiscal se haya certificado e
institucionalizado, porque: "Ya no nada ms estamos trabajando con normas
locales, sino con reglas internacionales que son una necesidad del mercado que
ha requerido de profesionales de la Contadura Pblica, expertos en el rea fiscal,
que a su vez han tenido que especializarse para atender los requerimientos de los
contribuyentes, no slo desde el punto de vista de los nmeros, sino del
fortalecimiento de otras reas, particularmente la del derecho fiscal".
Una segunda opinin dice que sta ha hecho emigrar del Contador Pblico en
general al especialista fiscal para poder atender de manera eficiente los asuntos
fiscales, por lo que se ha pasado "de ser generalista a un especialista de tiempo
completo".
Y otra opinin dice "la evolucin del rea fiscal de la Contadura Pblica ha
obligado a la formacin de especialistas tributarios en diferentes mbitos de la
propia actividad fiscal", reitera, y destaca que "los cambios de la especialidad
impositiva de la Contadura Pblica son de asesor fiscal internacional, de
contribuciones de seguridad social, de precios de transferencia, de comercio
exterior, de negocios familiares, entre otros".
Esto se reafirma argumentando que en los ltimos aos nuestro rgimen fiscal ha
experimentado un gran dinamismo, "han existido en nuestra legislacin fiscal
cambios sumamente dinmicos y es gracias a la presencia de la Contadura
Pblica organizada que se ha podido difundir y facilitar a la sociedad la mecnica
de determinacin y pago del Impuesto".
Por lo que se concluye que en general, la contadura siempre ha estado a la
vanguardia en el rea fiscal por la base numrica de los impuestos. En los ltimos
20 aos esta preeminencia ha seguido vigente.
"Una de las caractersticas importantes es tener un conocimiento amplio del
derecho fiscal, no nada ms conocimiento de las leyes sino del entorno a nivel
general, lo que incluye conocer la atmsfera internacional en materia fiscal,
normas internacionales, regulaciones en materia fiscal internacional, as como
estar al da en las mejores prcticas".
Detrs de cualquier peso que se recauda existe la presencia de un contador que
calcula el pago del impuesto y promueve el cumplimiento de la obligacin
tributaria: La contadura pblica tiene una participacin sumamente activa en la

recaudacin impositiva de nuestro pas, as como en las diferentes reas que

vinculan a nuestro sistema tributario.
Las leyes requieren de mucha interpretacin, aplicacin y, para eso, se necesita
suficiente conocimiento en el rea jurdica, sin olvidar la parte contable; las leyes
son actualmente muy completas, se requiere de muchas herramientas,
fundamentales e indispensables que forman parte de toda la tecnologa a la que
hay que tener acceso para asumir los cambios con cierta velocidad.
Sin lugar a dudas la globalizacin y el dinamismo de nuestra economa han
exigido que el Contador Pblico, especialista en las reas fiscales, sea conocedor
de los regmenes fiscales de los pases socios comerciales de Mxico, en
consecuencia los idiomas y la aplicacin de sistemas cibernticos implican un
factor idneo y necesario para la prctica tributaria.
El ambiente tiene mayor regulacin y limitaciones, lo que podra ser la tendencia
hacia el futuro, pero el aspecto fiscal seguir existiendo y necesitar expertos para
su anlisis as como estudio para la aplicacin correcta. "El costo que representa
el rengln fiscal implica que la cifra sea determinada por profesionistas
experimentados y con los conocimientos precisos".
AMPLITUD DE LAS CUESTIONES FISCALES
Con frecuencia se encuentra uno en la prctica profesional el hecho de que las
empresas desean planear fiscalmente, sin embargo al momento de utilizar el
trmino, parece que lo que buscan es sorprender al fisco al margen de la Ley, a
otros les gustara una alternativa que no les corresponde y que no es producto de
la actividad normal del contribuyente, sino de una ficcin creada, para evitar el
pago.
La planeacin fiscal trata de buscar respetar el marco de la Ley y supeditar las
acciones de la empresa y de las personas a establecer medidas de seguridad
fiscal y de productividad, por medio de una planeacin financiera y estratgica del
negocio, donde se considere el esquema fiscal adecuado; y pagando al final de
cuentas lo justo, entendindose por ello lo que se encuentra regulado en Lev
Fiscal v en la Constitucin.
Pensar que a travs de la planeacin fiscal se va lograr el crecimiento sostenido
del negocio, es totalmente equivocado, ms bien diramos que a partir de la
planeacin fiscal, se darn las condiciones fiscales para que el negocio pueda
crecer.
El optimizar la obligacin sustantiva de pago y buscar no verse expuesto a un
rgimen fiscal complejo que implica el cumplimiento de obligaciones colaterales
excesivas puede ser motivo de una planeacin fiscal.

El presente trabajo describe las oportunidades que ofrecen las diferentes leyes
fiscales, situacin que resulta til, tanto a los contribuyentes como a las
autoridades. El nimo a final de cuentas es fomentar el pago legal y constitucional
de las diversas contribuciones, aprovechando los beneficios que tienen los
contribuyentes.
Hemos visto con frecuencia que el contribuyente no aprovecha los beneficios
establecidos en ley como son, los estmulos fiscales, la aceleracin de ciertas
deducciones, los ingresos exentos, los ingresos no objeto, siendo en algunos
casos falta de conocimiento y en otros, negligencia para cubrir los requisitos que
establecen las leyes.
Adicionalmente el presente trabajo espero sirva de crtica y anlisis sobre las
diferentes figuras que han sido diseadas para alentar fiscalmente a los
contribuyentes para motivar tal o cual actividad econmica, ya que los
planteamientos vertidos en las diversas leyes fiscales llevan a injusticias implcitas
al beneficiar a unos v limitar a otros que bajo ciertas combinaciones producen
distorsiones a favor del contribuyente o de la autoridad fiscal.
Pensar en justicia es pensar en algo subjetivo, pensar en legalidad es algo real y
concreto, pero saber si las leyes son ticas, es un asunto todava ms complejo,
en esta materia nos conformaremos en observar lo que establece la ley, es decir a
la legalidad o la constitucionalidad de las operaciones que pueden realizar los
contribuyentes.
El utilizar los beneficios fiscales establecidos en ley, es responsabilidad del
planeador fiscal, quin esta obligado a brindarle todo su apoyo al contribuyente,
con la finalidad de utilizar las ventajas que el legislador dise para cada
contribuyente.
Visto de otra manera, el ahorro que producen los beneficios fiscales expuestos en
las diversas leyes fiscales terminan incrementando la capacidad econmica del
sujeto, lo que le permitir adquirir bienes muebles o inmuebles, lo que
seguramente provocar que tenga que tributar en materia de otras leyes (IVA,
ISAN, impuesto predial, pago de derechos, etc.), por lo que la recaudacin no cae
sino se distribuye en otros impuestos.
La finalidad de esta investigacin, no es la de soslayar alguna responsabilidad de
los contribuyentes, sino mostrar las ventajas fiscales que ofrecen las diversas
disposiciones fiscales.
Al hablar de cuestiones fiscales, siempre pone nerviosos a todos los
contribuyentes sobre todo en la actualidad que han surgido cambios y leyes
nuevas como son: Ley de IETU y ley del IDE por mencionar algunas las cuales
vienen a repercutir en la cuestin financiera de los negocios as como para el
control administrativo de los mismos y es cuando surge una pregunta por parte de

las empresas o negocios interesados en llevar una correcta contabilidad y pagar

oportunamente sus impuestos Qu obligaciones fiscales se pueden planear?
Existe una obligacin sustantiva que es el pago del impuesto, y Obligaciones
Colaterales como son:
. Contabilidad.
. Comprobantes fiscales.
. Declaraciones informativas.
. Cuentas especiales.
. Mquinas de comprobacin fiscal.
. Presentacin de avisos, etc.
Estas son algunas de las cuestiones que debemos considerar para poder llevar
a cabo una planeacin fiscal.
El desarrollar un plan fiscal no es una receta de cocina que a todos los
contribuyentes y en todas las situaciones se deba de ocupar, sino analizar para
cada contribuyente lo que le corresponde, considerando sus limitaciones y
capacidad econmica.
Lo que busca el planeador fiscal es analizar y encontrar aquellos espacios de
legalidad que le pueden representar al contribuyente el diferir o disminuir
legalmente el pago del impuesto, o a aprovechar tal o cual contrato mercantil o
civil para realizar cierta operacin, o de plano reordenar la empresa con un
enfoque fiscal.
Lo anterior se puede lograr con una metodologa que parta de un diagnstico bien
estructurado, para posteriormente plantear alternativas de solucin y determinar el
camino ms adecuado por medio de una estrategia fiscal.
En la continua bsqueda de optimizacin de los recursos financieros, la
planeacin fiscal adquiere una importancia significativa como herramienta
administrativa capaz de producir beneficios econmicos.
Su objetivo bsicamente es: disminuir o diferir la carga fiscal de toda operacin,
siempre dentro del marco jurdico fiscal vigente y contando con el soporte
documental que demuestre la licitud de los actos.
Las opciones o alternativas pueden estar explcitamente establecidas en la ley
(Ejemplo: estmulos fiscales), en otros casos los beneficios son implcitos y deben
obtenerse de la interpretacin armnica de las leyes (tesis aisladas,
jurisprudencias, criterios del SAT, etc.).
Alternativas Explicitas:
Estmulos Fiscales, deducciones con requisitos, sujetos exentos, objetos no
gravados, bases preferenciales y tasas o tarifas preferenciales.

Alternativas Implcitas:
Jurisprudencia (interpretacin favorable), Figuras jurdicas (A. en P., fideicomiso
con actividad empresarial y criterios de la autoridad (favorables).
Si bien la planeacin fiscal como tal es legtima, en la indica puede ser complicado
distinguir entre una conducta licita de otros actos ilcitos como son:
La simulacin fiscal, la evasin fiscal, fraude o delito fiscal, por lo que es
importante que exista una razn de negocios que tenga un objetivo determinado
que no sea exclusivamente la obtencin de un beneficio fiscal y que ste mas bien
sea una consecuencia de aquel.
Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesario prevenir
antes que corregir, anticipar en vez de reaccionar, darle un rumbo, un destino a
la empresa y no permitir que naufrague a la deriva y sin ningn plan.
Cabe sealar que la planeacin fiscal, depende del rgimen tributario, del tipo
de empresa, contingencias, etc., por lo que no exista una frmula nica para
todas las empresas y el diseo de la estrategia fiscal se basar en todo caso
en las circunstancias particulares y antecedentes de cada empresa, cuyo
conocimiento profundo de ella y de sus operaciones es primordial.
La planeacin fiscal no tiene lmites en s, lo que pudiera estar limitado sera la
capacidad y creatividad tcnica del especialista en la materia; siempre y
cuando aquella se apegue a derecho.
Es de mencionarse que a partir del ejercicio 2006 los contadores estn
obligados a observar el "nuevo postulado contable" de Sustancia Econmica,
que consiste en observar las operaciones ms en el fondo que la forma jurdica
que adoptan, es decir determinar aquellas operaciones que no sean de la
actividad o sean simuladas, aplicando para los dictaminadores un reto
importante a presentarse a partir del 2007, ya que esto podra implicar una
salvedad o una abstencin de opinin.
1.6 Teora de la planeacin fiscal.
Concepto de Planeacin Fiscal:
Es la optimizacin de la obligacin sustantiva y de las colaterales a las que esta
obligado el contribuyente.
Desgraciadamente se observa que una gran parte de los contribuyentes no llevan
a cabo esta etapa y por lo tanto los riesgos de un futuro incierto, o en el mejor de
los casos tienen una planeacin estratgica del negocio sin considerar las
ventajas o desventajas fiscales que ello implica. Algunos contribuyentes piensan
que el dejar de pagar es una forma de planeacin, situacin con la que no estoy
de acuerdo ya que como comente en la anterior pregunta, se requiere que est
apegado a derecho.
La planeacin fiscal es una prefiguracin simblica de los hechos y fenmenos
que se pretende controlar. En tanto que prefiguracin entraa una concepcin

imaginativa de la realidad, tal como si pudiera ser manipulada. Es simblica

porque obedece a representaciones ideales: signos, palabras y cifras. Se refiere a
los hechos y fenmenos de una realidad concreta porque no se trata del ejercicio
de una imaginacin fantasiosa sino ordenada a plantearse el futuro en el presente
de acuerdo con sus perspectivas reales. Y finalmente, es a causa de esa intencin
ordenadora que pueda aspirar a influir sobre la curva real de los acontecimientos
para sujetarlos a las pretensiones especficas del sujeto mismo que se la formula.
La esencia de toda planeacin es el control, no nicamente como medio de asumir
la realidad en forma ordenada y dirigible sino tambin como manera de abordarla
para hacerla inteligible. Y es que el trasfondo del control es la capacidad de
racionalizarla, tal como corresponde a la esencia distintiva de lo humano.
Qu diferencia existe entre evasin, elusin y planeacin fiscal?
Son tres trminos diferentes, la evasin est relacionado con la omisin del pago
no apegada a derecho la elusin son el hecho de evitar las responsabilidades
fiscales por medio de la maquinacin dolosa, en cambio la planeacin fiscal es el
esfuerzo por optimizar la carga tributaria ceida estrictamente a derecho.
Los que eluden el impuesto por abstenerse de incidir en los supuestos previstos
por la ley (los tratadistas denominan y hasta clasifican tal conducta elusiva de
diversos modos: elusin, remocin total o parcial, emigracin impositiva, remisin
del impuesto, etc.
El concepto que aparece en la legislacin mexicana como acto de defraudacin
ms que de elusin es definido as: acto de defraudacin fiscal cuyo propsito es
reducir el pago de las contribuciones que por ley le corresponden a un
contribuyente. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones
o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco
federal.
Se puede establecer como definicin de elusin fiscal: es el no pago de las
contribuciones de manera lcita, donde quien los lleva a cabo se aprovecha los
puntos especiales o irregularidades de la ley, de esta manera no se incide en la
hiptesis normativa quedando libre de gravamen.
Para Daz Gonzlez (2004) la elusin fiscal en la conducta consiste en no ubicarse
dentro del supuesto normativo, denominado hecho generador, que fija la ley
tributaria respectiva, o sea, la persona evita ser considerada contribuyente de
cierto impuesto, sin incurrir en prcticas ilegales.

TIPOS DE PLANEACION:
Hay tres tipos de planeacin Estratgica, Operativa y Tctica.
Planeacin Estratgica.- Es comprensiva a largo plazo y relativamente general.
Los planes estratgicos se centran en temas amplios y duraderos que aseguran la
efectividad de la empresa y su supervivencia durante muchos aos.
El plan estratgico establece tpicamente la finalidad de la organizacin y puede
describir un conjunto de metas y objetivos para llevar adelante a la empresa hacia
el futuro.
Planeacin Operativa.- Se establece como a corto plazo, es especfica y est
orientada a la consecucin del objetivo determinado. La planeacin operativa
convierte los conceptos generales del plan estratgico en cifras claras, en pasos
concretos y en objetivos evaluables a corto plazo.
La planeacin operativa demanda una aplicacin de recursos que sea eficiente y
efectiva en costos en la solucin de problemas y consecucin de los objetivos
establecidos.
Planeacin Tctica.- Se ubica en el enlace que puede establecerse entre los
procesos de la planeacin estratgica y de la planeacin operativa. Es ms
limitado, especfico a medio plazo en comparacin con la planeacin estratgica.
La tctica se refiere ms a asuntos relativos a la eficiencia que a la eficacia a largo
plazo.