Derecho Tributario Ley de IVA

CLASES DERECHO TRIBUTARIO
UNIVERSIDAD BERNARDO OHIGGINS

JORNADA DIURNA
AO 2.015
MATERIA: IVA (Impuesto al Valor Agregado)
PROFESOR: SANTIAGO GALLARDO PUELMA
Hechos gravados con IVA

Son aquellos actos, contratos o convenciones que de materializarse en el
mercado obligan al vendedor o prestador de servicios a declarar el IVA
percibido o devengado, segn su tasa en el perodo respectivo, por el total
de las ventas o servicios y, a su vez, autorizan al comprador o prestatario
de servicios para utilizar el IVA pagado o adeudado por las compras o
servicios que se destinen a su giro comercial.
Caractersticas:
1.-
Se consagra en todo su esplendor el Principio de Legalidad
tributaria en donde los impuestos solo gravan aquellos actos, contratos o

convenciones expresamente establecidos por la ley.
Solo le ley puede
crear, modificar, aumentar, reducir o suprimir impuestos. La autoridad

administrativa solo puede fiscalizar e interpretar el sentido y alcance de
las leyes de naturaleza tributaria. El principio de legalidad en materia
tributaria se podra equiparar al principio de tipicidad en materia penal,
en donde solo son delitos aquellas figuras o conductas expresamente
determinados y establecidas por ley.
2.-
Se recoge el Principio de Garanta y Seguridad para los
contribuyentes y para la administracin.
Conociendo el contenido y
lmites de los hechos gravados podemos saber y conocer el momento en

que nacen obligaciones y derechos de naturaleza tributaria en relacin
con el IVA para los contribuyentes. Podemos saber con cierto grado de
certeza cuando debemos declarar IVA dbito fiscal por las ventas y
cuando podemos utilizar IVA crdito fiscal por las compras que realizamos
como comerciantes.
IVA
(IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)
(Ley de IVA, Decreto Ley 825, 1974)
El Estado, en su calidad de Fisco, de igual forma que las personas
naturales, personas jurdicas, sociedades, corporaciones y fundaciones,
en general personas del sector privado, requiere recursos para satisfacer
sus mltiples, variadas, ilimitadas, inagotables, y complejas necesidades.
Y para ello el fisco cuenta con distintas, variadas, limitadas fuentes de
donde genera y produce recursos econmicos para cubrir tales
necesidades.
Planes laborales de creacin y fortalecimiento del empleo, planes

nacionales de construccin, subsidio y adquisicin de vivienda, planes de
desarrollo y conexin obras pblica e infraestructura vial, (puertos,
aeropuertos, carretera, puentes, tneles) relaciones internacionales
(financiamiento
de
embajadas,
consulados)
planes
de
seguridad
ciudadana, prevencin y neutralizacin de la delincuencia, organizacin,

estructura y composicin de las ramas de las fuerzas armadas en
cargadas de la defensa y soberana internacional (ejrcito, marina,
aviacin), planes de rehabilitacin, reinsercin, y readaptacin social de
delincuentes y reos por delitos peligrosos y violentos, (crceles, talleres de
educacin y trabajo, gimnasios y deportes, traslados, etc...
CONCEPTO DE IVA
(Impuesto al valor agregado)
Es un impuesto esencialmente comercial, indirecto, plurifsico de tasa
proporcional que grava nominalmente el precio bruto de transferencia de
los bienes y servicios, pero que realmente grava los aumentos de precios o
agregados monetarios que se producen en toda la cadena o circulacin
comercial o proceso de comercializacin, ello en virtud del mecanismo de
compensacin de dbitos y crditos fiscales.
CARACTERISTICAS DEL IVA

1.-
IMPUESTO ESENCIALMENTE COMERCIAL

El IVA es un impuestos esencialmente comercial porque grava el
precio o valor de transferencia de los bienes y servicios a travs de
la
compleja
cadena
comercial,
desde
la
produccin
ms
rudimentaria y simple hasta el consumo final, cuando llega el

producto terminado y elaborado listo para su consumo. Ejemplo :
venta de metales y fierros extrados de un yacimiento minero para
legar a vender en un supermercado una conserva de tomate a un
cliente de dicho establecimiento.
Adems todo el tratamiento y rgimen jurdico del IVA se aplica en

consideracin a la calidad de "comerciantes" de los agentes que
intervienen y participan en la cadena comercial. Ejemplo el
mecanismo de compensacin e imputabilidad de crditos y dbitos
fiscales opera en favor de los comerciantes cuyo giro societario
consiste comprar para vender.
2.-
IMPUESTO INDIRECTO
El IVA es un impuesto indirecto porque obliga directamente a un
sujeto a declarar y pagar peridicamente el tributo (el vendedor)
pero impone indirectamente a travs de dicho vendedor una carga y
gravmen financiero a otro sujeto jurdicamente distinto (el
comprador). El IVA implica un gravmen o sacrificio pecuniario al
comprador que se materializa indirectamente a travs del vendedor.
Grava la riqueza o patrimonio del comprador a travs del vendedor.
El legislador impone a un sujeto la obligacin de declarar un
tributo, gravando el patrimonio de otro.
Hay 2 sujetos distintos en la aplicacin del IVA.

SUJETO DE DERECHO : Es el vendedor o prestador de servicios,
la persona obligada a declarar y pagar el IVA recaudado en sus
ventas mensuales, y que tiene la atribucin o facultad para
trasladar o traspasar la carga o gravmen financiero al comprador.
SUJETO DE HECHO : Es el comprador o prestatario de servicios,

la persona obligada a soportar el gravmen o carga financiera,
mediante el pago del IVA al vendedor, y que no tiene la atribucin o
facultad para trasladar o traspasar la carga o gravmen financiero
a ningn agente, sin perjuicio, que si su compra est relacionada
directamente con su giro social, puede utilizar dicho IVA a ttulo de

crdito fiscal y por consiguiente lo puede compensar o imputar en
contra de dbitos fiscales que origine la explotacin de su actividad.
Podramos sealar grficamente que el Servicio de Impuestos

Internos recauda el IVA que paga el comprador a travs del
vendedor, quien para efectos tributarios es el principal sujeto
obligado a enterar dicho tributo en arcas fiscales.
Ahora bien, en los ltimos tiempos han surgido una modalidad

nueva creada e implementada por el Servicio de Impuestos
Internos, en virtud de la cual con el propsito aumentar
sustantivamente la eficiencia en la fiscalizacin y control de los
tributos
disminuir
progresivamente
la
evasin
elusin
tributaria, se han dictado resoluciones administrativas que

imponen cambio de sujeto (ventas de especies hidrobiolgicas,
ventas de trigo, ventas de carne, ventas de metales, ventas de
hierbas), en donde bsicamente se le impone la obligacin al
comprador de retener, declarar y pagar total o parcialmente el IVA
devengado en la operacin o transaccin que se trate, provocando
de esta forma que materialmente la cantidad representativa del
tributo en cuestin no llegue a poder del vendedor.
El
Servicio
de
Impuestos
Internos
dicta
una
resolucin
administrativa cada vez que segn estudios y anlisis estadsticos

estima
que
el
vendedor
es
un
COMERCIANTE
CONTRIBUYENTE DE DIFCIL FISCALIZACIN y someterlo al

rgimen general del IVA, en donde ser el principal obligado de
recibir, declarar y enterar el IVA pagado por el comprador, pondra
eventualmente en grave peligro el inters fiscal y sera altamente

daino para el patrimonio pblico de la nacin. Este contribuyente
es de difcil fiscalizacin, no tiene domicilio conocido, hay severas
inconsistencias en su declaraciones tributarias, maneja facturas y
boletas en forma irregular y espordicas, no tiene patrimonio
conocido, no se sabe quienes son sus socios o quienes son sus
colaboradores o asistentes.
Al respecto, el cambio de sujeto tiene su causa precisamente en que

el SII est dispuesto a depositar confianza en el comprador que es
un
COMERCIANTE
CONTRIBUYENTE
DE
FCIL
FISCALIZACIN, fcil ubicacin, tiene domicilio conocido, emite

peridicamente boletas, facturas, guas de despacho, no tiene
citaciones pendientes, ha recibido, retenido, declarado y enterado
todos los tributos devengados en sus respectivos perodos, no tiene
deuda tributaria pendiente, tiene patrimonio conocido, etc...
Ahora bien, la resolucin administrativca que ordena el cambio de

sujeto significar que el comprador asumir los dos roles en una
transaccin corriente, ser SUJETO DE HECHO pues debe retener
el IVA devengado en una operacin de venta, por lo que el gravmen
o carga financiera recaer sobre su exclusivo patrimonio, y ser
SUJETO DE DERECHO, pues legalmente ser el principal obligado
a declarar y enterer el IVA en favor de las arcas fiscales.
3.-
IMPUESTO PROPORCIONAL
El IVA es un impuesto proporcional porque la tasa que grava o
afecta el precio de transferencia de un biene o servicio corresponde
a un porcentaje que permanece fija e inalterable independiente de

la modificaciones o variaciones que experimente la base imponible,
la tasa permanece fija sea que aumente o disminuya la base
imponible, siempre es un 19 % porciento sobre las ventas o
servicios.
Hay impuestos en que por su funcin, naturaleza y finalidad no son

proporcionales sino son progresivos en que a diferencia del tributo
en anlisis, la tasa que grava o afecta una suma de dinero,
cantidad econmica, renta o ingresos, corresponde a un porcentaje
que sufre alteraciones en la medida que existan modificaciones o
variaciones en la base imponible; la tasa aumenta si aumenta la
base imponible, la tasa disminuye si disminuye la base imponible,
ello con el propsito claro, categrico y preciso de gravar con tasa
ms altas ciertos niveles sustantivamente elevados en rentas o
ingresos, y en este mismo orden de ideas, gravar y afectar con tasa
considerablemente bajas a rentas e ingresos menores y de escaso
poder econmico, todo ello al amparo del
PRINCIPIO DE
IGUALDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA.
VENTAJAS DEL IMPUESTO PROPORCIONAL
A.-
Permite un conocimiento y aplicacin rpido y fcil sin

ningn tipo de complicaciones, de las tasas por parte de los
contribuyentes y agentes econmicos. Pueden calcular
fcilmente sin ningn tipo de dificultad la base imponible y
tasa de sus compras y adquisiciones y de sus ventas y
servicios, situacin que les permite conocer montos y dineros
invertidos en cantidades netas y IVA pagado a ttulo de
crdito fiscal, y anticipar montos y dineros por recibir en

cantidades netas e IVA percibido a ttulo de dbito fiscal.
B.-
Facilita enormemente el trabajo y tarea de fiscalizacin y

control de los impuestos de tasa proporcional por parte del
Servicio de Impuestos Internos, pues puede conocer con
relativa rapidez y exactitud los montos y dineros qye circulan
a ttulo de dbito fiscal, a ttulo de crdito fiscal, a cuanto
ascienden los tributos evadidos, qu porcentajes y qu
montos corresponden a facturas verdaderas y facturas falsas
o no fidedigna que han aumentado en forma indebida, ilcita
e ilegtima los crditos fiscales que tiene derecho a utilizar un
contribuyente.
C.-
Permite
cumplir
TRIBUTARIA"
con
el
"PRINCIPIO
en donde todos
DE
IGUALDAD
los sujetos y agentes
econmicos y todos los bienes, especies y servicios estn

afectas a,la misma tasa sin que se pueda producir ninguna
variacin o modificacin, cualquiera sea el monto de su base
imponible sobre la cual se aplica.
DESVENTAJAS DEL IMPUESTO PROPORCIONAL
A.-
La aplicacin pareja y uniforme de una tasa nica sobre

todos los sujetos y todos los bienes y servicios no respeta la
latentes y manifiestas desigualdades sociales y econmicas
de los sujetos involucrados en la obligacin de soportar y
financiar el tributo en anlisis, situacin que sucede con los
compradores y consumidores en general; asmismo, tampoco
reconoce
verifica
notables
manifiestas
diferencias
comerciales, financieras y productivas entre los distintos

agentes econmicos que participan en la cadena productiva,
distribucin y venta de bienes y servicios, pues para algunos
en atencin a su tecnologa, posicionamiento en el mercado,
fama y prestigio, volumen de ventas, flujos de caja, acceso
rpido y directo al crdito bancario, solvencia y patrimonio,
antiguedad,
diversificacin,
nivel
de
endeudamiento,
tratamiento flexible o riguroso por los proveedores, categora

o nivel de clientes, la tasa proporcional tributaria que pagan
(IVA pagado en calidad de crdito fiscal) y cargan (IVA
recibido en calidad de dbito fiscal) puede ser baja, racional,
fcil de administrar y manipular, sin ambargo para otros ser
sustancialmente elevada, cara, pesada, difcil de administrar,
muy cargosa y gravosa que perjudica, deteriora, daa y
estropea significativamente sus ventas y, por consiguiente,
afecta su nivel de ingresos; Por ltimo, debemos sealar que
la aplicacin de impuesto proporcional tampoco implica
seleccionar y diferenciar entre la importancia y calidad de
distintos bienes y servicios, hay necesidades que son de
importancia
primaria,
vital,
prioritarias,
inevitable
impostergable para el ser humano (medicamentos, alimentos

del recin nacido, alimentos de consumo bsico familiar,
educacin seguridad); sin embargo hay necesidades que son
de importancia segundaria, evitables, postergables (ropa,
joyas, automviles lujosos, adornos y decoracin ostentosa,
obras de arte, juguetas para nios, deportes de elite, etc...)
4.-
IMPUESTO PLURIFASICO U OMNIFASICO
El IVA en la legislacin chilena es un impuesto plurifsico u

omnifsico porque grava y afecta el precio de transferencia de los
bienes o servicios en todas y cada una de la faces o etapas por las
cuales circulan en la cadena comercial; todas las etapas o faces
quedan gravados con IVA, de modo que ninguna queda exenta o
liberada del gravamen de dicho tributo, desde la produccin,
pasando por distribucin, mayoristas, ventas al detalle hasta llegar
al consumo.
Esta caracterstica tiene su explicacin en la filosofa financiera que

inspira la reglamentacin tributaria de la aplicacin del Impuesto al
Valor Agregado en nuestra legislacin, pues nuestro sistema
descansa en el mecanismo compensatorio entre IVA pagado a ttulo
de
crdito
fiscal
por
comerciantes,
productores
agentes
econmicos que adquieren bienes y servicios relacionados con su

giro y cumpliendo con otros requisitos exigidos por la Ley y
reglamento del IVA, y el IVA recibido a ttulo de dbito fiscal por los
compradores, lo que habilita para enterar en arcas fiscales solo y
exclusivamente el saldo remanente y diferencial resultante de dicha
compensacin, lo que a la postre significar que el fisca ir
progresivamente recaudando el IVA en forma parcial y lenta por
cada etapa o face en que circulan los bienes o servicios.
(Artculo 20 inciso primero Ley de IVA)

"Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos
recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo
tributario respectivo."
(Artculo 1, Ley de IVA)23 N
"Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este ttulo

recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la
utilizacin de servicios, o, en el caso de importaciones, el
pagado por la importacin de las especies al territorio nacional
respecto del mismo perodo."
VENTAJAS DEL CARACTER PLURIFASICO U OMNIFASICO DEL

IVA
A.-
Permite que se cristalice y materialice el mecanismo de

compensacin e imputabilidad de dbitos y crditos fiscales
que genera un contribuyente del IVA en un perodo
determinado.
El carcter plurifsico u omnifsico del IVA significar que

dicho tributo grava y afecta todas y cada face o etapa en la
circulacin de los bienes y servicios en la respectiva cadena
comercial, situacin que, en definitiva, servir para crearle el
escenario perfecto al contribuyente para utilizar y aprovechar
el impuesto pagado a su proveedor, en calidad de crdito
fiscal, siempre que dicha compra, adquisicin o servicio se
relacione directamente con su giro societario comercial y se
cumplan otros requisitos previstos y contemplados en la Ley
de IVA, y poder imputarlo o compensarlo con el impuesto
recibido de sus clientes, a ttulo de dbito fiscal, recargado en
su ventas y servicios.
Al respecto, cabe sealar que si el IVA solamente gravase
algunas etapas o solo una face en dicha circulacin, no sera

posible permitir y habilitar a un contribuyente para
compensar sus crditos con sus dbitos pues no tendra
crditos para imputar o no tendra dbitos para recuperar
impuestos pagados a sus proveedores.
(Artculo 20 inciso segundo Ley de IVA)

"El impuesto a pagarse se determinar estableciendo la
diferencia entre el dbito .fiscal y el crdito fiscal,
determinado segn las normas del prrafo 6"
(Artculo 23 inciso primero Ley de IVA)

"Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este
ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito
fiscal determinado por el miso perodo tributario, el que
se establecer en conformida a las normas siguientes."
B.-
Permite el autocontrol recproco y bilateral entre vendedores

y compradores que reunan la calidad de contribuyentes de
IVA.
El carcter plurifsico u omnifsico del IVA generar

imperiosa e inevitablemente la necesidad casi paranoica y
sictica por parte de los contribuyentes del IVA de controlar y
velar por la correcta aplicacin y gravmen de los tributos
que se vayan recargando progresivamente en la circulacin
de los bienes y servicios, pues solo en la medida que se
reunan y cumplan todas la exigencias de forma y fondo
previstas en la Ley en la aplicacin del IVA, el contribuyente

que ha pagado dicho tributo podr imputarlo o compensarlo
con el IVA generado posteriormente en sus ventas y servicios
afectos. Asmismo, el Impuesto al Valor Agregado generado
en la ventas y servicios afectos por este mismo contribuyente,
ser minuciosamente controlado por sus compradores para
que dicha transaccin los habilite para aprovechar y utilizar
el tributo en anlisis en calidad de crdito fiscal en
compensacin de sus impuestos devengados en el futuro en
sus operaciones afectas.
C.-
El
carcter
plurifsico
del
IVA
permite
reducir
sustancialmente el riesgo latente y manifiesto que corre el

fisco en la aplicacin y gravmen del tributo, con posibles
evasiones impositivas.
Si el IVA grava todas y cada una de las etapas y faces de la

circulacin de los bienes y servicios, el fisco, si bien va
percibiendo parcial y lentamente el IVA aplicado a las
transferencias y transacciones, rebaja el riesgo de prdida
total y absoluta de dicho tributo pues si hay evasin en algn
tramo de la cadena esta afectar solo y exclusivamente dicha
face, con la consiguiente prdida parcial del tributo en
estudio,
pero
dejar
inclumne
intocable
los
tributos
cobrados y devengados en el resto de la cadena de circulacin

comercial.
5.-
IMPUESTO NEUTRO NO ACUMULATIVO
El IVA es un impuesto neutro no acumulativo porque est inspirado

en que los tributos que se soportan, recargan y recuperan por los
comerciantes y agentes econmicos no inciden absoluto en los
costos y precios econmicos de las mercaderas y servicios que
circulan a travs de la cadena comercial. El IVA descansa en el
mecanismo tributario de compensacin de crditos y dbitos en
virtud del cual el IVA soportado y pagado por el comerciante y que
se relaciona directamente con su giro comercial societario lo
recupera ntegramente mediante la imputacin y compensacin a
los dbitos fiscales generados en las ventas y servicios realizados en
un perodo tributario, situacin que significa que dicho tributo no
implica una carga o gravmen financiero en el precio y costo de las
mercaderas y servicios.
6.-
IMPUESTO GENERAL NO SELECTIVO
El IVA es un impuesto de aplicacin masiva e indiscriminado que

afecta a todos los bienes y servicios y grava a todas las personas y
agentes econmicos, sin restringirse ni limitarse a determinadas
personas,
bienes
servicios;
no
considera
circunstancias
personales, financieras o comerciales de los agentes econmicos ni

calidad, necesidad o importancia de los bienes y servicios. El IVA se
aplica por regla general sobre todas las personas y todos los bienes
o servicios, salvo que exista alguna exencin real o personal, con la
nica exigencia que se satisfaga el principio de la legalidad, esto es
que se materialice un hecho gravado general o especial.
7.-
IMPUESTO DE DECLARACIN
El IVA debe ser declarado y pagado a instancias exclusiva del

contribuyente. La ley de IVA impone el estmulo e incentivo nico,
exclusivo y excluyente en el contribuyente quien tiene la obligacin
de exponer y manifestar los movimientos contables y financieros,
compras y ventas, exhibir la documentacin y sus datos, detallar
los crditos y dbitos fiscales, dentro de ciertos plazos y cumpliendo
con ciertas formalidades, adems de cumplir con obligaciones
secundarias y accesorias, como llevar libros de contabilidad,
timbraje de facturas, boletas y guas de despacho, informacin
detallada al Servicio de Impuestos Internos de ventas, compras,
volmenes, invetarios, flujos de ingresos, etc...
Es el contribuyente quien debe determinar la base imponible de las

ventas, compras y servicios, determinar la diferencia entre dbitos y
crditos fiscales y 29, dentro de los 12 primeros daspresentar la
declaracin en formulario N del mes siguiente a los movimientos
contables y financieros y acaecidos los hechos gravados generales o
especiales.
El Servicio de Impuestos Internos se limita y restringe a procesar,

analizar, y estudiar los datos, antecedentrs, declaraciones exhibidos
y presentados por el contribuyente, ejerciendo sus facultades de
fiscalizacin y control para verificar y constatar la correcta
aplicacin de las leyes tributarias, investigando la consistencia,
veracidad, legitimidad e integridad de las declaraciones, pagos,
imputabilidades, compensaciones, etc...
8.-
IMPUESTO PERIODICO
El IVA es un impuesto que debe ser declarado y pagado

peridicamente por todos aquellos que realizan ventas y servicios
gravados con dicho tributo, presentando 29, todos losla respectiva
declaracin de Impuestos Mensuales formulario N meses, dentro de
los 12 primeros das del mes siguientes. Adems, deben llevar
todos los libros de contabilidad exigidos por la ley y el Reglamento
del IVA, con sus formalidades y solemnidades.
9.-
IMPUESTO CUYO GRAVAMEN LO SOPORTA INTEGRAMENTE

EL CONSUMIDOR FINAL
La filosofa del IVA est inspirada en un procedimiento complejo en

virtud del cual los contribuyentes gravan con IVA sus operaciones
de ventas y servicios, gozando de la facultad de rebajar de las
cantidades percibidas o devengadas de sus compradores y
prestatarios va dbito fiscal, el IVA pagado a sus proveedores por
compras y servicios que se relacionen directamente con sus
actividades y giro societario y cumpliendo con otras exigencias y
requisitos jurdicos, por lo que solo y exclusivamente enteran al
fisco la diferencia resultante de dichos montos, logrando, en
definitiva, gravar y afectar los aumentos o agregados monetarios
que se van progresivamente produciendo en la cadena o circulacin
de los bienes y servicios.
Todo ello descansa en el mecanismo de compensacin de dbitos y

crditos fiscales y en el carcter plurifsico u omnifsico del IVA, y
precisamente quien soporta la carga financiera mxima en toda la
cadena es el consumidor, pues el paga el IVA a sus vendedores o
prestadores de servicios y no goza de la facultad de recuperar,
imputar o compensar el tributo pagado; el consumidor alimenta

toda la cadena comercial para que los contribuyentes implicados e
involucrados en la comercializacin de una bien o servicios puedan
recuperar el IVA pagado a ttulo de crdito fiscal, compensndolo e
imputndolo de los dbitos fiscales generados de sus operaciones
de ventas y servicios gravados y afectos a IVA.
Ahora bien, el concepto de consumidor abarca tcnicamente a

aquellas personas y agentes que compran y adquieren bienes y
servicios para su consumo y uso personal y familiar entendindose
que son aquellos contribuyentes que adquieren bienes y servicios
que no estn relacionados directamente con su giro societario o
comercial, por lo que su compra o servicio tuvo como principal
propsito y destino el consumo y no la productividad empresarial
de una compaa contribyente de IVA, norma que ha inspirado a
hbiles y astutos comerciantes para evadir grandes cantidades de
impuestos, mediante su participacin culpable en procedimientos
claramente fraudulentos y dolosos para cargar contra una empresa
contribuyente de IVA los gravmenes soportados en compras y
servicios para uso y consumo exclusivamente personal y familiar
que no guardan relacin directa con el giro comercial o societario
de dicha empresa, y de esta forma disminuir, reducir y rebajar, en
forma ilcita, indebida e improcedente las cantidades recibidas por
concepto de dbito fiscal por sus operaciones de ventas y servicios
gravados con IVA, exponindose a una querella criminal por fraude
tributario.
EJEMPLOS :
A.-
Un comerciante, dueo de una supermercado compra

mquina registradora y computadores para administrar
finanzas,
contabilidad
de
sus
locales
sucursales
COMPRAS Y adquisiciones relacionadas directamente con el

giro
societario
comercial
(compra
de
activo
fijo
inmovilizado)
B.-
Un comerciante, dueo de ferreteras compra o importa

mercaderas, diversas herramientas para venderlas a precio
de mercado y obtener un margen de comercializacin :
compras y adquisiciones relacionadas directamente con el
giro societario o comercial (compra de activo realizable)
C.-
Un comerciante, dueo de farmacias compra pescados y

mariscos para su casa y su familia : compras y adquisiciones
no relacionadas directamente con el giro societario o
comercial, se mira como consumidor final y por ende no tiene
derecho a crdito fiscal.
10.-
IMPUESTO EN DONDE SE MANIFIESTA EL PRINCIPIO DE

LEGALIDAD TRIBUTARIA
El impuesto al valor agregado grava solo y exclusivamente aquellas

figuras
que
satisfacen
ntegramente
todos
los
elementos
comprendidos en el hecho gravado; si falta 1 o ms elementos no se

concreta el hecho gravado.
El legislador grava las ventas y servicios y para ello define

expresamente ambas figuras para someterlas al rgimen impositivo
del IVA, tales convenciones las estima como ventas generales y

servicios generales, y, adems, con miras a gravar nuevas figuras,
favorecer la recaudacin tributaria y facilitar la labor fiscalizadora
del Servicio de Impuestos Internos, el legislador equipara y asimila
ciertas convenciones a ventas y servicios, y, as las cosas, en ambas
situaciones es requisito condictio sine cua non, cumplir con todos y
cada uno de los elementos y exigencias prescritas por la ley, para
quedar gravado con IVA.
(Artculo 1, ley de IVA)2, N

"Se entender por "Venta" toda convencin independiente de la
designacin que le den las partes, que sirva para transferir a
ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales
inmuebles
de
propiedad
de
una
empresa
constructora construidos totalmente por ella o que en parte

hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota
de
dominio
sobre
dichos
bienes
de
derechos
reales
constituidos sobre ellos, como asmismo, todo acto o contrato

que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a
venta"
(Artculo 2, ley de IVA)2, N

"Se entender por "servicio" la accin o prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe un inters,
prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin,
siempre que provenga del ejercicio de s 3 y 4, del Artculo 20
de la Ley sobrelas actividades comprendidas en los N Impuesto
a la Renta."
(Artculo 3 de la Ley de IVA)

Son contribuyentes, para los efectos de esta Ley, las personas
naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios
o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuesto
establecidos en ella.
Hechos no gravados
Son aquellos actos, contratos o convenciones que de materializarse no
otorgar crdito fiscal por IVA pagado o adeudado y tampoco obligan al
contribuyente a declarar dbito fiscal por IVA devengado o percibido pues
faltan uno o ms elementos para ser gravados con IVA.
Hechos exentos
Son
aquellos
actos,
contratos
convenciones
que
corresponden
plenamente a un hecho gravado por la ley por cumplir ntegramente con

todos los elementos requeridos para la configuracin de un hecho gravado
o afecto con IVA, pero que por diversas circunstancias de carcter social,
laboral, financiero o de otra ndole la ley los ha eximido expresamente
razn por la cual no obligan al contribuyente a generar IVA en la venta
como dbito fiscal y tampoco autorizan a utilizar IVA en la compra como
crdito fiscal.
Hechos gravados (pp)

1.-
Ventas generales
2.-
Ventas especiales o asimiladas
3.-
Servicios generales
4.-
Servicios especiales o asimilados.
Al indicar concretamente cuales son los hechos gravados podemos inferir

el concepto de contribuyente:
Artculo 3 de la Ley de IVA
Son contribuyentes las personas naturales o jurdicas que realicen
ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin
gravada con los impuestos establecidos en ella.(pp)
En resumen, y armonizando con los actos y contrato
s contenidos en los hechos gravados, son contribuyentes aquellas

personas naturales o jurdicas, incluyendo sociedades comerciales y
civiles y sociedades de hecho o comunidades que realicen ventas
generales o especiales y asimiladas y presten servicios generales o
especiales y asimilados.
En consecuencia, son contribuyentes los vendedores o prestadores de
servicios que realizan ventas o servicios generales o asimilados
I.-
VENTAS GENERALES
(Artculo 2, N 1, Ley de IVA) (concepto legal)

"Se entender por "Venta" toda convencin independiente de la
designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo
oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un
tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a
venta"
(Artculo 2, N 3, Ley de IVA)

Se entender por "vendedor" cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades o sociedad de hecho , que se dedique en
forma habitual a la venta de bienes corporales mueble sean ellos de
su propia produccin o adquiridos de terceros.
Tambin se considerar "vendedor" cualquier persona natural o jurdica,

incluyendo las comunidades o sociedad de hecho que se dedique en forma
habitual a la venta de bienes corporales inmuebles, bienes races, de su
propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella.
ELEMENTOS DE LA VENTA GENERAL
a.-
Es una "...convencin..."
Acto jurdico bilateral, que requiere la manifestacin de voluntad de
dos o ms personas que produce efectos jurdicos, crea, genera,
modifica extingue, transfiere y transmite derechos y obligaciones
correlativas.
b.-
"...Independiente de la designacin que le den las partes..."

Recibe aplicacin el aforismo jurdico que seala que "las cosas son
lo que son y no lo que las partes dicen que son". Si una convencin
o contrato es clasificable en el concepto jurdico de venta y produce
todos los efectos propios y caractersticos de una venta, estar
gravado
con
IVA
independiente
del
nombre,
nominacin
designacin impuesta por las partes. importa la estructura y

composicin jurdica mas no la designacin o nombre que pueda
eventualmente adoptar.
c.-
"...Que sirva para transferir el dominio de bienes, una cuota del

dominio (porcentaje) o de derechos reales constituidos sobre
ellos..."
La caracterstica esencial del contrato o convencin gravada con
IVA radica en que el efecto bsico es provocar la transferencia o
traspaso del derecho real de dominio de una persona a otra de
bienes muebles y bienes races. ello satisface primordialmente el
inters del fisco y del legislador de gravar el traspaso de riqueza de
una persona a otra, pues ello significa en su esencia intercambio de
bienes, valores y derechos y ello despierta el inters patrimonial del
fisco en estas operaciones.
d.-
"..a ttulo oneroso..."

Asmismo, es caracterstica esencial de los contratos gravados con
IVA que sean a ttulo oneroso, pues solo as importan un
intercambio equivalente de bienes, valores y riqueza, y ello
despierte el inters del fisco por participar tributariamente en
dichas operaciones.
Los contratos onerosos son aquellos que importan un sacrificio o
esfuerzo econmico recproco entre ambos contratantes, ambas
partes de obligan recprocamente.
Quedan en consecuencia fuera los contrato gratuitos.
e.-
"...bienes muebles y bienes races..."

Bienes muebles : Son aquellos que pueden transportar se un lugar
a otro, sea movindose ellas a s mismas, como los animales
(muebles semovientes) sea que solo se muevan por una fuerza
externa (cosas inanimadas)
Bienes races, inmuebles o fincas : son aquellas cosa que no

pueden transportarse de una lugar a otro, como las tierras, los
yacimientos mineros, etc...
Por tratarse de una definicin amplia y genrica, quedan

comprendidas en el concepto tributario todas las clases, tipos y
especies de bienes races y bienes muebles, cualquiera sea su
naturaleza, denominacin, composicin o grupo.
Clases de bienes races:
Bienes inmuebles por naturaleza : Son aquellos que, por su
esencia y naturaleza, no pueden transportarse de un lugar a otro,

tierras, minas, predios agrcolas, ganaderos o forestales.
Bienes inmuebles por adherencia o incorporacin : Son aquellos

bienes que por su naturaleza son muebles, pero que por estar
adheridos o incorporados permanentemente a un bien raz por
naturaleza, del cual no pueden separarse o desprenderse sin grave
dao o detrimento de su sustancia, se reputan inmuebles.
edificios,
casas,
infraestructura, galpones,
bodegas,
puertas,
ascensores.
Bienes inmuebles por destinacin : Son aquellos bienes que por

su naturaleza son muebles, pueden transportarse de una lugar a
otro, pero por estar destinado permanentemente al uso, beneficio o
cultivo de un bien raz o inmueble, del cual pueden separarse o
desprenderse materialmente sin grave dao o detrimento de su
sustancia, se reputan inmuebles. Animales de un predio ganadero,
escritorios y computadores de una oficina comercial.
REQUISITOS PARA GRAVAR CON IVA LA VENTA DE BIENES

RACES O INMUEBLES
A.-
Que el bien raz sea vendido directa o indirectamente por una

empresa
constructora
(giro
societario
segn
estatuto
construccin)
B.-
Que el bien raz haya sido construido total o parcialmente

por una empresa constructora.
C.-
Que el bien raz sea de propiedad de una empresa

constructora.
e.-
"...Como asimismo todo acto o contrato que conduzca al

mismo fin o que la presente ley equipare a venta..."
El legislador grava con IVA todas las convenciones o figuras
contractuales que provoquen los mismos efectos y consecuencias
jurdicas que una venta simple, si un acto o contrato provoca la
transferencia onerosa de bienes valores y derechos de una persona
a otra quedar afectado inexorablemente con el IVA.
Recibe plena aplicacin el aforismo jurdico que seala que "las
cosas son lo que son y no lo que las partes dicen que son". El
legislador demuestra inters en gravar todas las convenciones que
cumplen con los elementos, estructura, composicin y naturaleza
de una venta, sin importar el nombre, designacin, nominacin
impuesto ficticiamente por las partes, sea que se trate de una venta
simple o compleja, por una persona natural o sociedad, de carcter
individual o colectivo, de alta trascendencia financiera o de poca
monta, venta al detalle o venta masiva.
f.-
"...en forma habitual..."

Es requisito bsico y esencial para la aplicacin del IVA que la
venta de bienes muebles sea en forma habitual, continua y
permanente. se excluyen las bienes ocasionales y espordicas. El
legislador desea gravar con IVA la venta en la medida que significa
un intercambio de riqueza, pero tambin desea gravar la venta en
la medida que sea producto de una actividad desarrollada habitual
y peridicamente, situacin que le atribuye el carcter de
comerciante al agente afecto.
(Artculo 2 N 3 de la ley del IVA)

Se entender por vendedor a cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y sociedad de hecho, que se dedique
en forma habitual a la venta de bienes muebles y bienes races.
DIFERENCIA
BASICA
ENTRE
VENTAS
SERVICIOS
GENERALES
La Ley de IVA exige que venta sea habitual para gravarla con IVA,
pero no impone el requisito de habitualidad a los servicios, estos
estn gravados sean habituales, permanente o peridicos o sean
espordicos, ocasionales o nicos.
(Artculo 2 N 3 de la Ley del IVA)

Se entender por "vendedor" cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades o sociedad de hecho , que se dedique
EN FORMA HABITUAL a la venta de bienes corporales mueble
sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.
Tambin se considerar "vendedor" cualquier persona natural o

jurdica, incluyendo las comunidades o sociedad de hecho que se
dedique EN FORMA HABITUAL a la venta de bienes corporales
inmuebles, bienes races, de su propiedad, construidos totalmente
por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para
ella.
(Artculo 2 N 4, Ley de IVA)

Se entender por prestador de servicios cualquier persona natural o
jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,

que preste servicios EN FORMA HABITUAL O ESPORDICA.
Concepto de habitualidad
Si resumimos las ideas de la ley, reglamentos y dictmenes
administrativos del Servicio de Impuestos Internos podemos
deducir que la habitualidad se presume cuando se den alternativa e
indistintamente los siguientes presupuestos:
1.-
Cuando
una
constante
persona
o
realiza
en
ininterrumpida
forma
permanente,
la
distribucin,
comercializacin o venta, directa o indirecta por cuenta

propia o ajena de determinados bienes o servicios, podemos
deducir que esa persona es un comerciante habitual de esos
bienes o servicios.
Los factores claves para apreciar la
habitualidad estn materializados en volumen, frecuencia y

naturaleza de las operaciones de ventas o servicios.
2.-
Cuando los bienes corporales muebles o bienes races estn

contabilizados
como
activo
realizable
circulantes,
entendidos en forma simple y genrica como aquellos bienes

o activos que una persona natural o jurdica compra para
vender o produce, fabrica o elabora total o parcialmente para
distribuir, comercializar y vender.
3.-
Cuando en la constitucin de una sociedad, cualquiera sea

su naturaleza jurdica comercial, sociedad annima abierta o
cerrada, sociedad de responsabilidad limitada, empresa
individual de responsabilidad limitada, contempla en su

escritura de constitucin como objeto o giro social la
distribucin, comercializacin o venta de determinados
bienes o servicios, no cabe otra cosa que presumir que la
sociedad se ha formado con la intencin de los socios,
accionistas, propietarios o empresarios de explotar en forma
permanente o constante aquellos bienes y servicios o celebrar
determinados actos y contratos, los cuales han motivado
esencialmente su constitucin.
4.-
Cuando la sociedad en formacin al declarar ante el Servicio

de
Impuestos
Internos
en
el
formulario
4415
(inscripcin de Rut y declaracin de iniciacin de

actividades) en la iniciacin de actividades la distribucin,
comercializacin o venta de determinados bienes o servicios,
debemos presumir que esta declaracin es una manifestacin
clara que el contribuyente desea explotar permanentemente
aquellos bienes, adems de quedar obligado a recargar y
utilizar el IVA generado en las operaciones de compra y venta
respectivamente.
VENTAS ESPECIALES O ASIMILADAS
Concepto de ventas especiales o asimiladas

Son aquellos actos, contratos o convenciones que no obstante no
reunir ntegramente los requisitos de una venta general, el
legislador ha considerado necesario e imperativo asimilarlo y
equipararlo a una venta para gravarlo exclusivamente con IVA, ello
con la finalidad de precaver y evitar fraudes de parte de los

contribuyentes.
Fundamentos de las ventas especiales o asimiladas:

1.-
El legislador tributario desea favorecer el inters econmico

del Estado creando la mayor cantidad de figuras que
signifiquen aumentar los ingresos fiscales.
2.-
El
legislador
desea
evitar
fraude
tributario
de
los
contribuyentes y evitar perjuicio fiscal al disfrazar ventas

reales con otras figuras y contratos que tcnicamente no
constituyen venta, pero que sin embargo, producen el mismo
efecto de transferencia o traspaso de un bien de un
patrimonio a otro patrimonio diverso.
Ejemplo: la venta de bienes que pertenecen al activo
realizable o circulante de un supermercado, y que son
nuevos, estn categricamente gravados con IVA, pero si los
socios, dueos o propietarios retiran bienes para su consumo
personal o familiar y proceden a venderlo en forma privada y
particular sin utilizar la infraestructura del supermercado, en
estricto rigor esta venta no debiera quedar gravada con IVA
pues no se tratara del supermercado que vende, no se
tratara
de
un
contribuyente
habitual
que
vende
(supermercado dedicado habitual y permanentemente, segn

naturaleza, frecuencia y volumen) sino que sera una venta
no
comercial
realizada
por
una
persona
natural
no
comerciante que vende en su casa y se tratara de un bien

usado.
En este caso, el legislador discurre sobre la idea de
evitar que se transgreda la ley Tributaria (Ley de IVA) y

pretende cerrar las puertas para una flagrante evasin, pues
al
final de
cuentas,
el
bien
sali de
la
esfera
del
supermercado va, supuestamente retiro para uso y consumo

personal y familiar y sin embargo, posteriormente alejado del
supermercado,
sin
utilizar
la
infraestructura
del
supermercado, e imponindole artificialmente el carcter de

usado al bien, lo vende a tercero, sin gravarlo, sin declarar y
sin pagar IVA en perjuicio del fisco.
La operacin ha sido
fruto de una maniobra dolosa y fraudulenta para vender y no

pagar IVA.
Otro ejemplo: una empresa dedicada a la compraventa de
automviles (los automviles son importados directamente
desde el extranjero para ser comercializados y vendidos en
territorio nacional, por lo que representan su activo realizable
o circulante) podra disolverse de acuerdo a las normas del
Cdigo Civil y Cdigo de Comercio y adjudicar los vehculos a
favor de los socios, quienes teniendo en su poder tales
vehculos podran proceder a venderlos aduciendo que no
pagan IVA por tratarse de bienes usados vendidos por
personas naturales que no son comerciantes.
3.-
Otro fundamento de las ventas asimiladas o especiales lo

encontramos en la necesidad de control y fiscalizacin de las
actividades comerciales y financieras de los contribuyentes
por parte del Fisco.
A mayor cantidad de operaciones
gravadas, el fisco dispondr una mayor cantidad de actos y

contratos
que
podr
fiscalizar,
adems
de
hacer
un
seguimiento riguroso en la ejecucin y celebracin de tales

actos y contratos, ello para que no existan zonas y lagunas
que escapen de la mirada y observacin de la administracin
central econmica. En este sentido, siendo un hecho gravado
la venta y el retiro, el fisco fiscalizar, citar al contribuyente

y requerir toda la informacin que estime necesaria y
pertinente para averiguar las caractersticas, naturaleza,
fecha, montos involucrados y sujetos involucrados no
solamente de las ventas sino adems de los retiros de bienes
o disolucin de sociedades y compaas y adjudicacin de
bienes a favor de los ex socios.
Individualizacin de las ventas especiales o asimiladas:
El artculo 8 vo. De la Ley de IVA, DL 825, establece que el impuesto al

valor agregado afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
considerados tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
A.-
Importaciones
Sern considerados tambin como ventas:

Las Importaciones, sea que tengan o no el carcter de
habituales
Concepto
Requisitos
Regmenes aduaneros especiales
Importaciones habituales o espordicas
Finalidad y objetivo fiscal
Ventajas tributarias de las importaciones
(comparacin con las ventas locales)
B.-
Aportes de bienes a sociedades

Aporte a sociedades y otras transferencias de dominio de
bienes corporales muebles efectuados por vendedores, que se
produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o
modificacin de sociedades, en la forma que determine, a su
juicio
exclusivo
la
Direccin
Nacional
de
Impuestos
Internos
Concepto
Anlisis de los elementos
Requisitos
C.-
Adjudicaciones
en
liquidacin
de
sociedades
civiles
comerciales

Adjudicacin de bienes corporales muebles de su giro,
realizadas
comerciales.
en
liquidaciones
de
sociedades
civiles
Igual norma se aplicar respecto de las
sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades

hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad
conyugal
Concepto de adjudicacin
Acto jurdico en virtud del cual se le entregan materialmente a un

comunero bienes, especies o derechos especficos con cargo a su
cuota o porcentaje en la comunidad, los cuales se entiende
adquirir el dominio en forma individual y exclusiva desde la fecha
en que se materializ la comunidad.
Efecto jurdico civil de la adjudicacin
Se entiende que el comunero, para todos los efectos legales, ha
sido dueo nico, exclusivo e individual desde que se form la
comunidad, por lo que sern plenamente vlidos y eficaces los
actos y contratos ejecutados y celebrados sobre los bienes
adjudicados en el tiempo intermedio a favor del adjudicatario.
Se entiende que el comunero adjudicatario ha sido el nico y
exclusivo dueo de la especie o cosa adjudicada y en razn de ello
el resto de los comuneros no ha tenido ningn derecho sobre tales
bienes y, as tambin, el adjudicatario no ha tenido ningn
derecho sobre el resto de los bienes no adjudicados a su favor.
Requisitos
D.-
Retiro de bienes de las sociedades

Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un
vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la
empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya
sean de su propia produccin o comprados para su reventa o
para la prestacin de servicios, cualquiera sea la naturaleza
jurdica de la empresa.
Para estos efectos, se considerarn
retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que

faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de
servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificar se
con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de
fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos
Internos u otros que determine el Reglamentos
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de

bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a
ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda para los vendedores afectos a
este impuesto
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del

mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes
corporales muebles que los vendedores efecten con iguales
fines
Concepto
Disminucin real y efectiva de mercadera imputable al activo
realizable o circulante de una empresa que la ley asimila a venta
para efectos de gravarlo con IVA efectuada por vendedores,
dueos, propietarios, socios, directores o empleados o cualquier
persona que tenga una vinculacin jurdica con la empresa, para
su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia
produccin o comprados para su reventa o para la prestacin de
servicios.
a.-
Retiro
Debe producirse un retiro real o presunto de mercaderas
que signifiquen una rebaja o disminucin de inventario. Se trata

de un acto material. La interrogante que surge es cuando se
entiende que las mercaderas han sido realmente retiradas por el
contribuyente, cuando han salido fsicamente del establecimiento
comercial o industrial o cuando, por alguna situacin concreta,
estn fuera de circulacin del mercado o han sido puestas fuera
del alcance de los clientes o compradores.
b.-
Bienes corporales muebles

Esta norma se refiere solo y exclusivamente a bienes
corporales muebles y se excluyen a los bienes races construidos

y vendidos por empresa constructora, los cuales estn amparados
por otra norma.
Los bienes muebles son aquellos que pueden
trasladarse por fuerza propia o ajena de un lugar a otro sin sufrir

dao, prdida o deterioro en su sustancia, calidad o utilidad.
Pueden estar contabilizados como activo realizable (aquellos que
se compran, importan o producen para su comercializacin y
venta y que son parte de su giro comercial) o como activo fijo
(aquellos que se compran, importan, producen y que no estn
destinados a su venta o comercializacin sino que son destinados
a servir de base para las actividades comerciales, industriales o
financieras de la empresa)
c.-
Personas que pueden retirar

Se presume venta el retiro real o presunto de mercaderas
por cualquier persona que tenga alguna relacin jurdica, de

carcter laboral, profesional o societaria con la empresa, como
socio, accionista, gerente, apoderado, representante, empleado o

trabajador dependiente, etc....
d.-
Retiros para uso o consumo personal o familiar

Se presumir venta en la medida que exista una situacin
clara, categrica y evidente que el retiro de bienes muebles

contabilizados como activo fijo o circulante sea para uso o
consumo personal o familiar del funcionario, trabajador, o socio
que retira.
Precisamente, el hecho de retirar bienes del
establecimiento comercial o industrial para uso o consumo

personal o familiar da origen a las aprehensiones y temores que
tuvo el legislador para gravar con IVA esta situacin, pues el
legislador exige que si en la compra se aprovech IVA como crdito
fiscal (para compensarlo e imputarlo contra el dbito fiscal) dicha
mercadera sea destinada a la venta para generar precisamente el
dbito fiscal por el IVA recargado, razn por la cual su retiro para
uso y consumo, de no mediar la norma en anlisis, impedir y
privar
al
fisco
de
referido
dbito
fiscal
en
el
perodo
correspondiente. Adems, recordemos que el legislador al gravar

con IVA el retiro evita que los contribuyentes recurran a la
maniobra dolosa y fraudulenta de retirar bienes para sacarlos
formalmente del mercado y con ello convertir su futura venta en
un bien usado ajeno al giro y al margen de las operaciones
habituales, ello para no gravarlo con IVA dbito fiscal en su
posterior venta.
Si los bienes son retirados temporalmente para fines
distintos del uso o consumo personal o familiar, por ejemplo, para
exhibicin (artculos de belleza que se sacan de circulacin para
exhibirlos al pblico), para someterlo a pruebas, exmenes o
diagnstico (vino que se retira para someterlo a pruebas) o para
repararlo (retiro de automvil que se manda a taller mecnico

para su reparacin).
Requisitos
a.-
Retiro real o presunto
b.-
Retiro de bienes corporales muebles contabilizados como
activo realizable o activo fijo.

c.-
Retiro debe ser realizado por una persona que tenga algn
vnculo jurdico que le permita tener, en mayor o menor medida,

participacin en la administracin y gestin comercial del negocio.
d.-
Retiro se presumir venta y se gravar con IVA en la medida
que existan antecedentes claros y categricos que demuestren que

se ha retirado para uso y consumo y no por otra finalidad
(reparacin, refaccin, arreglos, exmenes y pruebas de calidad,
exhibicin, etc)
Fundamentos legales y objetivos fiscales
-
Aumentar la recaudacin de ingresos fiscales
Control de circulacin de mercaderas
Evitar posible fraude tributario de los contribuyentes

al disfrazar ventas reales con retiros ficticios y
artificiales
Gravar con IVA permitiendo generar dbito fiscal

aquellas mercaderas y bienes que en su compra,
adquisicin o importacin generaron y permitieron
aprovechar el crdito fiscal al comerciante por el IVA
pagado o adeudado.
Clasificacin de los retiros

-
Retiros reales
Retiros presuntos
Faltantes
de
inventario
que
no
puedan
justificarse con documentacin fehaciente y que

no sean imputables a caso fortuito o fuerza
mayor. Prueba del caso fortuito o fuerza mayor,
reglas procesales del Onus Probandi, artculo
1.698 del Cdigo Civil.
Concepto de retiro presunto
Concepto de faltantes de inventario
Anlisis de los elementos del retiro presunto
Fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos
Subespecies de retiros
Retiros de mercaderas con fines promocionales o de
propaganda (se persiguen fines exclusivamente comerciales,
no existe intencin de consumo o uso personal o familiar
por socios, gerentes, directos, propietarios, apoderados o
representantes, etc)
-
Retiros para rifas y sorteos
Retiros para distribucin gratuita
Efectos tributarios de los retiros

Se equiparan a ventas generales, razn por la cual se deben
gravar con IVA para aumentar dbito fiscal del perodo
correspondiente. Sin embargo los impuesto recargados no
dan derecho a crdito fiscal (se persigue generar dbito
fiscal en la empresa pero no generar crdito fiscal en las
personas beneficiadas con el retiro.
E.-
Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los
contratos generales de construccin.
Conceptos
Finalidad u objetivo fiscal
Tipos de contratos
F.-
Por suma alzada
Por administracin
Ventas de Establecimientos de Comercio

La venta de establecimientos de comercio y, en general la de
cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales
muebles de su giro.
Este impuesto no se aplica a la cesin del
derecho de herencia
Concepto de establecimiento de comercio

Universalidad jurdica
Requisitos
K.-
Otras transferencias de dominio de bienes races de una
empresa constructora.

los aportes y otras transferencias de dominio, retiro y ventas de
establecimientos
de
comercio
otras
universalidades
que
comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro

de una empresa constructora
Concepto
Requisitos
L.-
Promesa de venta y venta de bienes races

Las promesas de ventas de bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos
de arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas
respecto de los inmuebles sealados y las comunidades por
inmuebles construidos total o parcialmente por ellas.
Para los
efectos de la aplicacin de esta ley, estos ltimos contratos se

asimilarn en todo a las promesas de venta
M.-
Venta de activos fijos

La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas
antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a
lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que
hayan
transcurrido
cuatro
aos
contados
desde
su
primera
adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada por

contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este ttulo,
han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o
construccin de dichos bienes.
La venta de bienes corporales
inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del

impuesto que afecte a os bienes de su giro, slo se considerar
comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de doce
meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o
construccin segn corresponda
Concepto
Explicacin
Fundamentos
-
Aumentar la recaudacin de ingresos fiscales
Control de circulacin de bienes contabilizados como

activos fijo.
Presuncin de habitualidad (mbito tributario)

(Conversin o transformacin de activos fijos en
activos realizables)
Evitar fraude tributario realizado por contribuyentes
Evitar competencia desleal (mbito comercial)
Efectos Tributarios
SERVICIOS GENERALES
Concepto
Accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los N 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la
Renta.
Elementos
a.-
Accin o prestacin
b.-
Realizada por una persona a otra (personas naturales y jurdicas,

no importa si intervienen dos sociedades como prestadora o
prestataria respectivamente y estn controladas por los mismos
socios, accionistas o propietarios, los efectos legales y tributarios
son los mismos)
c.-
Debe tratarse de un servicio prestado a ttulo oneroso (la Ley de la

Renta incurre en una ejemplificacin excesiva y mltiple para
calificar
los
servicios
de
onerosos;
menciona
como
contraprestaciones a conceptos diferentes y distintos como

inters, suma de dinero cobrada en razn de prstamos; prima,
suma de dinero cobrada por la celebracin de un contrato de
seguro; comisin, trmino de corte laboral que indica una parte
de la remuneracin que percibe un trabajador dependiente con
motivo del porcentaje cobrado sobre ventas, compras o servicios.)
d.-
Se comprenden dentro de los servicios gravados con IVA solo y

exclusivamente aquellos comprendidos en el artculo 20 N 3 y 4
de la Ley de la Renta. Criterio legal razonable por la amplsima
gama de servicios que se pueden crear e imaginar. Le ley restringe
y acota los servicios, para efectos tributarios, a los contemplados
en el precepto indicado. Solo tales servicios dan origen a dbito

fiscal en la prestacin y facultan para aprovechar crdito fiscal en
la recepcin de ellos.
Diferencia entre las ventas generales y servicios generales

1.-
Las ventas estn contenidas en un concepto general y universal

definido especficamente para efectos tributarios.
Los servicios
solo pueden corresponder a los contemplados en el artculo 20 N

3 y 4 de la Ley de la Renta.
2.-
Las ventas requieren de habitualidad para quedar gravadas con

IVA. Los servicios pueden ser realizados en forma habitual o
espordica.
SERVICIOS ESPECIALES O ASIMILADOS

Son aquellos servicios que, no obstante no estar contemplados en el
artculo 20 Ns 3 y 4 de la Ley de la Renta, el ordenamiento jurdico los
ha gravado de una manera expresa y formal.
Fundamento legal de los servicios especiales o asimilados

La ley de IVA los ha gravado de una manera especial y expresa,
principalmente en razn del carcter mercantil que rodea en general a
su realizacin en el mercado.
Individualizacin de las ventas especiales o asimiladas:

El artculo 8 vo. De la Ley de IVA, DL 825, establece que el impuesto al
valor agregado afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
considerados tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
A.-
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra

forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales
muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalacin o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial.
Anlisis
-
El
legislador
alude
todo
tipo
de
formas
contractuales en virtud de las cuales se ceda a ttulo

de mera tenencia el uso o goce temporal de una bien
raz. Nos habla de arrendamiento, subarrendamiento
y usufructo.
-
Debe tratarse de cesiones a ttulo oneroso.
Arrendamiento de bienes corporales muebles por

naturaleza (son aquellos que pueden desplazarse o
moverse por fuerza propia o externa de un lugar a
otro sin que haya un dao o detrimento fsico a su
sustancia o cualidad) y por anticipacin (son aquellos
bienes que por estar adheridos o incorporados
permanentemente a otro inmueble del cual forman
parte debieran ser calificados en principio como
inmuebles, sin embargo, el legislador los califica de
muebles para el solo efecto de constituir derechos a
favor e terceros. El arrendamiento de muebles queda
gravado con IVA sea que se trate de un operacin
habitual o espordica, la ley no distingue, sin
embargo el Servicio de Impuestos Internos enfrenta
un gravsimo e insuperable problema de fiscalizacin
porque
la
nica
cumplimiento
posibilidad
tributario
de
de
las
controlar
personas
el
que
arriendan muebles se encuentra cuando se trata de

comerciantes que se dedican en forma habitual y
masiva, bajo una clara infraestructura comercial, a
arrendar
muebles
terceros
(arrendamiento
de
automviles por da o semana, arrendamiento de

esques en los centros de ski, arrendamiento de terno
para novios, etc)
-
Arrendamiento de inmuebles amoblados. Tanto los

tribunales de justicia como el Servicio de Impuestos
Internos han sealado en forma clara y categrica
que debe tratarse de mobiliario que sea acorde con
naturaleza
funcionalidad
del
inmueble
que
guarecen y que sea en cantidad suficiente para que el

bien raz cumpla adecuadamente su funcin (casa
residencial, casa de veraneo, local de comercio,
oficina profesional).
Surge una interrogante sobre la
persona que coloca los muebles y amuebla el bien

raz; es necesario que los muebles sean colocados
por el arrendador ? en cuyo caso arrienda un
inmueble amoblado. Si el arrendador o propietario
arrienda un inmueble vaco y los muebles son
colocados por el arrendatario, segn su gusto y
necesidad, Podramos decir que se arrend un
inmueble vaco ? recordemos que esta conclusin
choca con la caracterstica principal de los contratos
de arrendamiento o subarrendamiento consistente en
que es un acto jurdico de tracto sucesivo o de
ejecucin sucesiva, en donde las obligaciones se

cumplen durante el tiempo. Debemos tener en cuenta
que aunque los muebles sean de propiedad del
arrendatario y sean incorporados por l, entendiendo
que la propiedad se arrend en principio vaca, el
arrendamiento en el tiempo devenga en un arriendo
de inmueble amoblado.
inmueble
se
Qu pasa si se arrienda el
arriendan
los
muebles
en
documentos distintos a una misma persona;
dos
el
arrendamiento del inmueble quedara exento de IVA y

el arrendamiento de los muebles quedara gravado
con IVA ? Qu pasa si se arrienda el inmueble y los
muebles a dos personas distintas que no tienen
ninguna conexin o vinculacin jurdica entre s; el
arrendamiento del inmueble quedara exento de IVA y
el arrendamiento de los muebles quedara gravado
con IVA ?
Ser necesario delimitar la expresin
utilizada por el legislador en orden a precisar cuando

se entiende que el bien raz se arrienda amoblado o
no.
-
Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o

maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial. La ley solo exige
para que quede gravado el contrato de arrendamiento
que las instalaciones o maquinarias permitan o
posibiliten el desarrollo de alguna actividad comercial
o industrial.
No exige que se est actualmente
explotando alguna actividad comercial o industrial.

Debemos, adems, definir qu se entiende por
actividad comercial o industrial. Las actividades

comerciales estn en el artculo 3 del Cdigo de
Comercio y las actividades industriales son aquellas
destinadas a la transformacin de materias primas en
productos finales que difieran sustancialmente de
aquellas. A modo ejemplar, la transformacin de la
uva en vino, la transformacin de la madera en
muebles, la transformacin de fruta en mermelada,
etc)
Ahora, reviven los mismos cuestionamientos
sobre la existencia de instalaciones o maquinarias en

el inmueble que se arrienda.
Es necesario que
existan al momento en que se arrienda el inmueble o

podra quedar gravada con IVA si son incorporadas
despus por el arrendatario.
arrendadas
dos
Qu pasa si son
personas
distintas
son
arrendadas en dos momentos distintos ?
B.-
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra

forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes de
invencin,
procedimientos
frmulas
industriales
otras
prestaciones similares.
Anlisis
-
Se trata de bienes incorporales consistentes en

propiedad industrial (marcas comerciales, diseos o
modelos, procedimientos o frmulas industriales) y
propiedad intelectual (derechos de autor en obras
literarias, musicales etc)
Han sido gravadas con IVA en atencin al carcter
mercantil que rodea su constitucin, proteccin,

venta o cesin.
C.-
Estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de

estacionamientos u otros lugares destinados a dicho fin.
Anlisis
-
El estacionamiento de vehculos debe realizarse en

lugares especialmente habilitados para dicho fin.
Se trata en definitiva de un arrendamiento de un

espacio destinado especialmente a los automviles y
otros vehculos.
TERRITORIALIDAD DEL IVA
A.-
Venta de bienes muebles e inmuebles
Regla general
Estn gravados con IVA la venta de bienes muebles o inmuebles
ubicados en territorio nacional independientemente del lugar en que se
celebre la convencin respectiva.
Requisito: los bienes muebles o inmuebles deben estar ubicados en
territorio nacional, para quedar gravados con IVA en un aporte,
adjudicacin, venta, permuta, retiro, etc
Si los bienes estn ubicados fuera del territorio nacional se marginan
de la tributacin del IVA.
(Ejemplo: se celebra en Argentina un contrato de venta y trasporte de
madera almacenada en puertos chilenos, la venta queda gravada con

IVA segn los principios generales)
(Ejemplo: se celebra en Chile contrato de venta y asistencia mecnica
permanente de mantencin de buses de pasajeros existentes en
Argentina la venta no queda gravada con IVA segn los principios
generales)
Para estos efectos se entendern ubicados en territorio nacional, aun

cuando
al
tiempo
de
celebrarse
la
convencin
se
encuentren
transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin, matrcula,

patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. (Ejemplo: se celebra en
Argentina la venta de un automvil inscrito en el Registro de Vehculos
Motorizados dependiente del Servicio de Registro Civil e Identificacin
chileno, se celebra un contrato de arrendamiento de un barco
matriculado en Chile)
B.-
Prestacin de servicios
Regla general
El IVA gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio
nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba
en Chile o en el extranjero.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando

la
actividad
que
genera
el
servicio
es
desarrollada
en
Chile,
independientemente del lugar donde ste se utilice.
Se entender que el servicio es utilizado en territorio nacional cuando

los beneficios econmicos, comerciales, profesionales o laborales que el
servicio genera son aprovechados en Chile (ejemplo prestacin de
servicios de asesora informtica a distancia desde el extranjero

utilizados por una empresa chilena con sede en Santiago)
TEMPORALIDAD DEL IVA
Momento en que se devenga el IVA

Devengamiento del IVA
Consiste en precisar el momento en que el contribuyente debe declarar
el IVA como dbito fiscal (por las ventas o servicios prestados) o puede
aprovechar el IVA como crdito fiscal (por las compras o servicios
adquiridos) en razn de haber participado en un mes determinado en la
realizacin de una hecho gravado venta o servicio, general o especial.
En la prctica, para saber la fecha de devengamiento del IVA en una
operacin comercial es necesario unir dos fechas bien concretas. El mes
en que se materializa la operacin gravada con IVA y el mes en que se
debe declarar o se puede aprovechar el IVA generado en dicha
operacin.
Ejemplo: un comerciante vende mercadera el da 25 de Abril de 2.011,
con lo cual el IVA se ha devengado en el mes de Abril, sin embargo lo
deber declarar y pagar el da 12 del mes siguiente, esto es, da 12 de
Mayo de 2.011.
Reglas generales del devengamiento del IVA

Regla general en las ventas de bienes muebles y prestaciones de
servicios.
El IVA se devenga en la fecha de la emisin de la factura o boleta.
Situacin excepcional en la venta de bienes muebles
En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las
especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del
acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos,

el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de
las especies.
Situacin excepcional en la prestacin de servicios.
Si no se hubieren emitido las facturas o boletas, segn corresponda, o
no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que
la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposicin del prestador del servicio.
Qu se entiende por percibir o poner, en cualquier forma, a
disposicin del prestador del servicio
Pago
Modo de extinguir equivalente al pago
(compensacin, dacin en pago)
Abono en cuenta
Registro en la contabilidad
Depsito en cuenta corriente
Se toman inversiones a nombre del acreedor
(depsitos a plazo indefinido renovable, fondos mutuos, fondos de
inversin)
Reglas especiales en el devengamiento del IVA

Devengamiento del IVA en convenciones especiales
a.-
Importacin
El IVA se devenga al consumarse legalmente la importacin o
tramitarse totalmente la importacin condicional.
(Una vez que se cumplen con todos los requisitos y trmites
aduaneros para retirar la mercadera importada, revisin de
documentacin: factura, seguro, conocimiento de embarque (BL),
revisin de mercadera (Aforo), el importador, debidamente

representado por el agente de aduana, debe cancelar el IVA. Las
Aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto
aduanero sin que se le acredite previamente la cancelacin del
respectivo tributo, salvo el caso de rgimen de importacin con
cobertura diferida (artculo 64 inciso cuarto Ley Renta)
b.-
Retiros de mercaderas
El IVA se devenga al momento del retiro
Retiro real: cuando son retiradas para su uso o consumo por el
socio, apoderado, representante, gerente, etc (en la prctica
cuando se contabiliza la prdida de la mercadera)
Retiro presunto: cuando se detecta la faltante de inventario por
rea de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos.
c.-
Cobro de intereses o reajustes

El IVA se devenga a medida en que los intereses o reajustes son
exigibles o a la fecha de su percepcin, si esta fecha fuere
anterior.
d.-
Prestaciones de servicios peridicos

El IVA se devenga al trmino de cada perodo fijado para el pago
del precio, si la fecha de este perodo antecediere a la fecha en que
son exigibles o la fecha en que son efectivamente percibidos.
La ley establece un orden de preferencia:
El IVA se devenga al trmino de cada perodo fijado para el pago
Sin embargo, si el cobro de los servicios peridicos son exigibles o
se ha percibido efectivamente su precio con anterioridad al
vencimiento del plazo fijado por la empresa para su pago, el IVA
se devenga cuando son exigibles o efectivamente percibidos los

servicios peridicos.
e.-
Prestacin de servicios peridicos domiciliarios

Se trata de servicios peridicos domiciliarios mensuales de gas de
combustible, energa elctrica, telefnicos, agua potable, etc..
El IVA se devenga el trmino o vencimiento del plazo fijado para el
pago del precio por la compaa, independientemente del hecho
de su cancelacin.
f.-
Contratos generales de construccin, contratos de instalacin o

confeccin de especialidades, venta y promesa de venta de
inmuebles.
El IVA se devenga en el momento de emitirse la o las facturas.
BASE IMPONIBLE DEL IVA
Monto o suma de dinero en el cual se calcula y aplica la tasa del IVA

para determinar el dbito fiscal en caso de ventas o servicios entregados
o para determinar el crdito fiscal en caso de compras o servicios
adquiridos.
Su reglamentacin se encarga de precisar las distintas partidas que
integran o configuran el monto sobre le cual se calcula y determina el
IVA dbito fiscal o IVA crdito fiscal.
El IVA es un impuesto de tasa proporcional. Su tasa es fija y se basa en

un porcentaje aplicado sobre el precio de venta o compra.
Tasa: 19 %
Slo y exclusivamente la ley puede establecer cambios o modificaciones,

en forma instantnea o sucesiva, de la tasa actualmente vigente.
Regla general sobre determinacin de la base imponible

La base imponible del IVA dbito fiscal est constituido por el valor de
ventas contemplado en facturas, boletas y notas de dbito emitidas.
La base imponible del IVA crdito fiscal est constituido por el valor de
compra contemplado en facturas y notas de dbito recibidas.
Facturas (documentos emitidos entre comerciantes)
Boletas (emitidos a favor de consumidores)
Notas de dbitos (emitidos para aumentar la base imponible originaria y
aumentar el dbito fiscal)
Qu se entiende por base imponible:

1.-
En las importaciones
La base imponible est representada por el valor aduanero y, en
su defecto, por el valor CIF (precio, seguro y flete).
Los
gravmenes aduaneros que se causen en la importacin forman

parte de la base imponible.
2.-
En los retiros de mercaderas

La base imponible est representada por el valor que el propio
contribuyente tenga asignado a los bienes en su contabilidad
interna, y en caso que estos fueren de un monto inferior a los
valores de mercado (valores corrientes en plaza) o no existen
antecedentes contables o financieros para determinar valor de los
bienes, el Servicio de Impuestos Internos determina, a su juicio
exclusivo, la base imponible de los bienes retirados real o
presuntivamente por el contribuyente.

En este caso, debera regirse solo y exclusivamente por valor de
mercado (limitacin y restriccin para la autoridad tributaria)
3.-
En los contratos de confeccin instalacin o confeccin de

especialidades o contratos generales de construccin
La base imponible est representada por el valor que se factura
por el contratista en cada perodo determinado contractualmente
con el dueo o mandante de la obra, incluyente mano de obra,
materiales vendidos o traspasados o otros rubros.
4.-
En
las
ventas
de
establecimientos
de
comercio
universalidades de hecho.
La base imponible est representada por el valor de los bienes
corporales muebles que sean parte de su giro (activos realizables
o activos fijos, en este ltimo caso, siempre que se enajenen antes
de los plazos determinados por la ley)
Si en el caso de la venta de establecimientos de comercio o

universalidades la enajenacin se hace por suma alzada (por un
precio
fijo
unitario)
el
Servicio
de
Impuestos
Internos
determinar y tasar el valor de los bienes corporales muebles

incluidos
en
la
venta
que
sean
parte
integrante
del
establecimiento de comercio.
Para ello deber inexorablemente regirse por el valor de mercado o
valor corriente en plaza. (La discusin entre el Servicio de
Impuestos Internos y el contribuyente se ventilar ante los
tribunales de justicia: Jueces Tributarios, Cortes de Apelaciones y
Corte Suprema, respectivamente)
5.-
En las ventas, aportes, adjudicacin, retiro de inmuebles por

una empresa constructora (inmuebles construidos por una
empresa constructora que forma parte de su giro, es decir, del
activo realizable de la empresa constructora)
La base imponible est representada por el valor facturado a los
compradores (deudores hipotecarios), siempre que sea superior al
valor de mercado, pues en caso de ser inferior el Servicio de
Impuestos Internos estara facultado para tasar la base imponible
en razn de dicho valor de mercado (limitacin y restriccin a la
facultad de tasar del Servicio de Impuestos Internos)
Normas y criterios para determinar el valor de mercado en caso
de
venta
de
inmuebles
nuevos
construidos
por
empresa
constructora para su venta (ejemplo: departamentos nuevos)

rebaja especial que autoriza la ley
La empresa constructora podr, para calcular la base imponible
afecta a IVA en la venta, rebajar del precio estipulado en el
contrato el monto total o la proporcin que corresponda del valor
de adquisicin del terreno que se encuentre incluido en la
operacin.
Reglas tcnicas para calcular la rebaja del terreno incluido en
la venta de inmuebles gravados con IVA (venta por empresas
constructoras):
a.-
Debe reajustarse segn variacin de IPC el valor de
adquisicin del terreno entre fecha de compra o aporte y fecha de

venta de inmuebles (casas, departamentos, etc)
b.-
La rebaja del terreno no puede superar el doble del avalo
fiscal, salvo
que la fecha de adquisicin haya precedido en no
menos de tres aos a la fecha en que se celebre el contrato de

venta o promesa de venta, en cuyo caso se deduce el valor efectivo
de adquisicin, aunque sea superior al doble del avalo fiscal.
(distincin clave: ms o menos de tres aos contados desde
adquisicin o compra del terreno)
c.-
En el caso que haya transcurrido menos de tres aos
contados desde la compra o adquisicin del terreno, el Servicio de

Impuestos Internos podr autorizar por resolucin fundada que
se rebaje del precio de venta estipulado del contrato el valor
efectivo de adquisicin del terreno (sin el lmite del doble del
avalo fiscal) para lo cual considerar valor de terrenos de
ubicacin y caractersticas similares.
d.-
El contribuyente puede prescindir el valor de adquisicin
real segn contrato de venta o aporte, y rebajar derechamente el

avalo fiscal.
e.-
El contribuyente puede solicitar al Departamento de
Avaluaciones del Servicio de Impuestos Internos que retase el

valor del terreno para determinar el nuevo avalo fiscal ms alto,
en caso que el avalo fiscal est obsoleto, sea muy antiguo, no
considere nuevas construcciones y no considere situaciones
urbanas o inmobiliarias que hayan aumentado significativamente
el valor de los terrenos del sector.
6.-
Arrendamiento de inmuebles amoblados e inmuebles con

instalaciones que permitan el desarrollo de una actividad
comercial o industrial
La base imponible est representada por el valor pactado en el
contrato de arrendamiento, siempre que sea superior o igual al

valor de mercado, pues en caso de ser inferior el Servicio de
Impuestos Internos estara facultado para tasar la base imponible
en razn de dicho valor de mercado (limitacin y restriccin a la
facultad de tasar del Servicio de Impuestos Internos)
Normas y criterios para determinar el valor de mercado en caso
de arrendamiento.
rebaja especial que autoriza la ley
Ahora, el arrendador para determinar la base imponible y calcular
el IVA podr deducir una cantidad equivalente al 11 % anual del
avalo fiscal del inmueble o la proporcin correspondiente si el
arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao.
Partidas o cantidades que se agregan a la base imponible originaria:

Si aumentan la base imponible de las ventas, aumentan el dbito fiscal
(obligacin a favor del Fisco)
Si aumentan la base imponible de las compras, aumentan el crdito
fiscal (crdito a favor del contribuyente).
Deben agregarse a la base imponible:
1.-
Monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de las

ventas que se hubieren hecho exigibles o percibidos antes del
perodo tributario.
2.-
Valor de los envases y los depsitos constituidos por los

compradores para garantizar su devolucin.
3.-
Monto de los impuestos, con excepcin del propio IVA y de los
impuestos expresamente exceptuados por la ley o reglamentos.

Ejemplo: no forman parte de la base imponible el impuesto a loas
bebidas alcohlicas y similares, el impuesto a los tabacos
manufacturados, cigarros, cigarrillos y el impuesto especfico a los
combustibles
DEBITO Y CRDITO FISCAL
Segn las explicaciones dadas, la mecnica tributaria de IVA descansa

en el pilar fundamental de la compensacin de crditos fiscales
adquiridos por el IVA pagado o adeudado en las compras y servicios
destinados al giro del negocio en contra de los dbitos fiscales
generados por el IVA recargado en ventas y servicios prestados, de un
contribuyente en un perodo de tiempo determinado.
Recordemos que una de las caractersticas principales del IVA es ser un

impuesto absolutamente neutro y que recoge en toda su magnitud el ser
un tributo que, en definitiva, afecta el mayor valor entre las compras y
ventas realizadas por un contribuyente. El IVA pagado por las compras
es completamente recuperado del IVA cobrado en las ventas, debiendo el
saldo diferencial enterarlo al Fisco, dentro de los 12 das del mes
siguiente.
Ejemplo: Un contribuyente, durante el mes de Enero de 2.011, compr
$1.000.000.- ms IVA ($200.000.-) en mercadera perteneciente a su
giro; en el mismo mes, tuvo la suerte de vender y agotar todo el stock de
la mercadera vendida, la cual fue comercializada en $2.000.000.- ms
IVA ($400.000.-)
Al respecto, $200.000.- correspondiente al IVA de la compra constituye
su crdito fiscal y los $400.000.- corresponden al IVA de la venta

constituye su dbito fiscal; dentro de los 12 das de febrero deber
enterar al Fisco la cantidad de $200.000.- ($400.000.- menos
$200.000.-)
En este orden de ideas, debemos detenernos en los conceptos y origen

del dbito y crdito fiscal.
Dbito Fiscal
Definicin del artculo 2 Ley Renta
Suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados
en el perodo tributario respectivo.
Definicin doctrinaria
Conjunto
de
IVA
recargado,
percibido
devengado,
por
un
contribuyente en un perodo tributario determinado por la venta o

servicios pertenecientes a su giro comercial, contra cuyo monto tiene
derecho a imputar el IVA recargado, pagado o adeudado, por las
compras o servicios relacionados y necesarios para su actividad
comercial, debiendo pagar el saldo diferencial al Fisco.
Aumento del dbito fiscal

Cuando aumenta el dbito fiscal el comerciante deber emitir una nota
de crdito para registra en la contabilidad su aumento.
a.-
Rectificacin de facturas o boletas por errores numricos.
Se
cobr una cifra inferior a la que corresponde en razn de diferencias de

precios, pesajes, medidas, etc
b.-
Cobro de intereses, reajustes y gastos adicionales despus de ser
debidamente facturadas o boleteadas las operaciones originales.

c.-
Cobro de multas que se cobran en razn de ventas o servicios ya
facturados, en virtud de atrasos, retardo en el cumplimiento de pago o

de otras obligaciones.
Disminucin del Dbito Fiscal

Cuando disminuye el dbito fiscal el comerciante deber emitir una
nota de crdito para registrar en la contabilidad su disminucin.
a.-
Bonificaciones y descuentos otorgados a los clientes, despus de
facturados o boleteados.
b.-
Nulidad de ventas o servicios.
c.-
Devolucin de bienes o resciliacin de servicios, por fallas o
daos.
d.-
Suma devueltas a los compradores por los depsitos constituidos
en garanta.
e.-
Se
cobr una cifra superior a la que corresponde en razn de diferencias de

Crdito Fiscal
Definicin legal
La Ley de IVA no ha consagrado una definicin para e crdito fiscal
Definicin doctrinaria
Conjunto de IVA recargado, pagado o adeudado, por las compras o
servicios realizadas por un contribuyente en un perodo tributario
determinado y que se relacionan y son necesarios para su actividad
comercial, el cual lo pueden imputar y compensar en contra del dbito
fiscal originado en el mismo perodo por las ventas y servicios
prestados, para, en definitiva, pagar al Fisco la diferencia, dentro de los

12 das del mes siguiente.
Aumento del crdito fiscal

Cuando aumenta el crdito fiscal el comerciante deber recibir una nota
de dbito para registrar en la contabilidad su aumento. Significa, en
definitiva, un mayor recargo por IVA, el cual le da un mayor derecho a
crdito fiscal para imputarlo en contra del dbito fiscal originado en el
mismo perodo.
a.-
Se
cobr una cifra inferior a la que corresponde en razn de diferencias de

b.-
Cobro de intereses, reajustes y gastos adicionales despus de ser
debidamente facturadas o boleteadas las operaciones originales.

c.-
Cobro de multas que se cobran en razn de ventas o servicios ya
facturados, en virtud de atrasos, retardo en el cumplimiento de pago o

de otras obligaciones.
Disminucin del crdito fiscal

Cuando disminuye el crdito fiscal el comerciante deber recibir una
nota de crdito para registrar en la contabilidad su disminucin.
Significa, en definitiva, un menor recargo por IVA, situacin que le da
un menor derecho a crdito fiscal para imputarlo en contra del dbito
fiscal originado en el mismo perodo.
a.-
Bonificaciones
descuentos
recibidos
de
sus
proveedores,
despus de facturadas las respectivas ventas o servicios.

b.-
Nulidad de ventas o servicios.
c.-
Devolucin de bienes o resciliacin de servicios, por fallas o
daos.
d.-
Suma devueltas a los compradores por los depsitos constituidos
en garanta.
e.-
Se
cobr una cifra superior a la que corresponde en razn de diferencias de

REQUISITOS PARA APROVECHAR EL IVA COMO CRDITO FISCAL

El artculo 23 de la Ley de IVA establece los requisitos y condiciones
para hacer uso del IVA recargado como crdito fiscal.
Artculos 23 Ley de IVA dice textualmente:
Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este ttulo tendrn
derecho a un crdito fiscal determinado por el mismo perodo tributario,
el que se establecer en conformidad a las normas siguientes:
1.-
Debe tratarse de un contribuyente de IVA

El comerciante o empresario puede aprovechar el IVA como
crdito
fiscal
debe
realizar
compras
servicios
gravados,
generales o especiales asimilados, que son parte de su giro

comercial.
2.-
El proveedor debe ser un contribuyente de IVA

El proveedor que emite la factura debe tratarse de un comerciante
que por su giro social realice ventas y servicios generales o
especiales gravados con IVA
3.-
Debe tratarse de IVA soportado en operaciones de compras o

servicios reales y efectivos.
Dar derecho a crdito el IVA soportado o pagado en las
operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o
servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o

Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general.
4.-
Las compras o servicios que dan derecho a crdito fiscal

deben tratarse de operaciones gravadas con IVA.
El proveedor debe facturar una venta o servicio, general o especial
y que sea parte integrante de su giro comercial.
No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin, compra
de bienes o servicios exentos o no gravados con IVA.
5.-
Las compras o servicios que dan derecho a crdito fiscal

deben estar directamente relacionadas con ventas o servicios
gravados con IVA.
No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o
compra de bienes o utilizacin de servicios que se relacionen con
ventas o servicios no gravados o exentos con IVA.
En tal caso, el IVA pagado por compras o servicios gravados con
IVA que se relacionan con el giro comercial del contribuyentes,
pero que sin embargo se relacionan con ventas o servicios no
gravados o exentos, simplemente se pierde.
3 situaciones:
A.-
IVA recargado en compras y servicios que se relacionan
completamente en un 100 % con ventas y servicios gravados con

IVA, se aprovecha ntegramente el IVA como crdito fiscal.
Ejemplo: un supermercado compra un computador para procesar
operaciones comerciales y financieras y en el mes el 100 % de las
ventas son gravadas con IVA (no hay ventas exentas o no
gravadas)
B.-
completamente en un 100 % con ventas y servicios no gravados o
exentos de IVA, se pierde el IVA y no se puede utilizar en contra

del
dbito
fiscal que pudiera
haber el perodo
tributario
respectivo.
Ejemplo: un empresario de transporte compra neumticos
(adquisicin gravada con IVA) para utilizarlo en sus buses los
cuales destina a su actividad de transporte de pasajeros. Al
respecto, la actividad de transporte de pasajeros est exenta de
IVA, en consecuencia, el IVA recargado en la compra de
neumticos al estar relacionado ntegramente en un 100 % a sus
actividades exentas o no gravadas, se pierde.
C.-
simultneamente a ventas gravadas y exentas, se aprovecha solo

en la parte que proporcionalmente corresponde a operaciones
gravadas con IVA.
As las cosas, la parte que se relaciona
proporcionalmente con ventas exentas o no gravadas se pierde.

Ejemplo: Un empresario de transporte de pasajeros y de carga
compra un computador de ltima tecnologa con software para
administrar la contabilidad y finanzas en las operaciones de
transporte tanto de pasajeros como de carga.
Se trata de una
compra de un bien que sirve simultneamente para la actividad

de transporte de pasajeros como de carga, por lo que el IVA
soportado o pagado se aprovecha solo en la parte proporcional
que se destina a transporte de carga gravado con IVA y se pierde
en la parte proporcional que se destina a transporte de pasajeros.
Ejemplo numrico: IVA compra computador $100.000.Trasporte de pasajeros en el mes: $2.000.000.Transporte de carga en el mes: $6.000.000.Total ventas en el mes $8.000.000.Ahoradebemos calcular los porcentajes
Qu porcentaje representa la venta de transporte de pasajeros en

el total de las ventas
Transporte de pasajeros ($2.000.000.-) representa el 25 % de las
ventas totales
En consecuenciael 25 % de $100.000.- es $25.000.- (se pierde)
Qu porcentaje representa la venta de transporte de carga en el
total de las ventas
Transporte de carga ($6.000.000.-) represente en 75 % de las
ventas totales
En consecuenciael 75 % de $100.000.- es 75.000.- (se
aprovecha)
6.-
Las compras o servicios que dan derecho a IVA crdito fiscal

pueden estar efectivamente pagados o meramente adeudados
por el contribuyentes.
Est pagado cuando opera el pago, modo de extinguir equivalente
al pago, abono, en cuenta, registro en la contabilidad del pago, se
siguen y se cumplen las instrucciones a nombre del acreedor
(vendedor de mercaderas o prestados de servicios), se deposita en
cuenta corriente a favor del vendedor, se toman instrumentos de
inversin a nombre del vendedor.
7.-
El contribuyente debe acreditar en forma fehaciente y veraz

las operaciones que dan derecho a crdito fiscal.
En la prctica, esto se traduce en que si el contribuyente es citado
por rea de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos el
contribuyente debe tener la documentacin y antecedentes
necesarios para demostrar que las operaciones, montos y precios,
impuestos
recargados,
individualizacin
de
vendedores
proveedores, fechas, etc son verdaderos y autnticos, debiendo

acreditar que las operaciones estn intrnsecamente relacionadas
con el giro comercial y son necesarias.
8.-
Las compras y servicios deben estar relacionados con el giro

comercial del contribuyente.
Pregunta: cundo una compra o un servicio est relacionado
con el giro comercial del contribuyente ?
Artculo 23 N 1 de la Ley de IVA establece requisito para
rebajar IVA pagado por compra o servicio como crdito fiscal.
Qu se entiende por compras y servicios relacionados con el giro
comercial del contribuyente.
a.-
Las compras deben ser necesarias e imprescindibles para el
desarrollo y funcionamiento del negocio o empresa

b.-
Las compras deben ser necesarias para aumentar las
ventas, ingresos o utilidades.

c.-
Las compras debe ser necesarias para disminuir los costos,
gastos y prdidas.
d.-
Las compras y servicios se relacionan directamente con las
operaciones propias del giro del contribuyente (actividades

habituales)
9.-
La ley no debe prohibir el uso del IVA recargado en la compra

y servicio como crdito fiscal.
Explicacin y fundamento
Artculo 23 N 4
Casos especiales en que Ley prohbe el uso del crdito fiscal en las
compras y servicios gravados con IVA:
a.-
Importacin, compra, adquisicin y arrendamiento de
vehculos tipo automviles, station wagon o similares, salvo que el

giro comercial habitual del contribuyente sea la distribucin,
comercializacin, venta o arrendamiento de vehculos.
Explicacin
Problemas graves y serios de fiscalizacin por parte del Servicio
de Impuestos Internos.
b.-
Importacin, compra o adquisicin de productos que gocen
en cualquier forma de subsidios al consumidor.
10.- Las
compras
servicios
deben
estar
debidamente
documentadas y contabilizadas.
contabilizadas
La documentacin que da cuenta de compras y servicios gravados
con IVA debe estar debidamente registrada en los libros de
contabilidad
reglamentarias
de
e
conformidad
instrucciones
con
del
las
normas
Servicio
de
legales,
Impuestos
Internos.
La contabilidad debe llevarse conforme a prcticas aceptadas y
ampliamente difundidas por la costumbre contable.
documentadas
Solo puede usarse el IVA crdito fiscal que est contenido en
facturas y notas de dbito.
Las facturas o notas de dbitos deben ser fidedignas, verdaderas y
deben cumplir con requisitos legales y reglamentarios.
Norma de fiscalizacin tributaria para evitar uso de factura
falsas y no fidedignas
Artculo 23 N 5 Ley IVA
No darn derecho a crdito fiscal el IVA recargado en facturas no

fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales
o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por
personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.
Explicacin:
Fisco pierde por ambos lados, pierde por el lado de la venta al no
declarar el contribuyente - vendedor el dbito fiscal (perjuicio
fiscal por no declarar ni pagar dbito fiscal incluido en facturas no
fidedignas y falsas) y pierde por el lado de la compra al permitir
que el contribuyente comprador use el IVA crdito fiscal de
facturas que nunca han declarado y pagado IVA dbito fiscal,
permitiendo compensar el IVA generado en la venta con IVA falso
o inexistente.
Normas legales que permiten a contribuyentes evitar la
prdida del IVA recargado en compras y servicios relacionados
con el giro comercial:
Explicacin:
2 situaciones:
a.-
Facturas y notas de dbitos utilizadas por comprador son
falsas o no fidedignas (maniobras y maquinaciones fraudulentas

para registrar facturas falsas y diminuir artificialmente el dbito
fiscal para pagar menos impuesto al fisco)
b.-
Facturas y notas de dbitos utilizadas por contribuyente
que son verdaderas pero, por circunstancias ajenas, imprevisibles

y que son fuerza mayor, no pueden ser probadas porque el
proveedor no ha sido ubicado; no se puede probar que proveedor
venda u comercialice las mercaderas y bienes contemplados en la
documentacin cuestionada; el proveedor no ha declarado ni
pagado su IVA al Fisco; el proveedor est prfugo; el proveedor no

ha comparecido a regularizar su situacin al Servicio de
Impuestos Internos pese haber sido citado en forma reiterada; la
factura no es clara en la individualizacin de la mercadera o de
los precios de cada unidad o del total de bienes o servicios
adquiridos.
Requisitos que debe cumplir el contribuyente para evitar
perder el crdito fiscal cuando las facturas son falsas, no son
fidedignas
no
cumplen
con
los
requisitos
legales
reglamentarios:
a.-
Pagar con un cheque nominativo, vale vista nominativo o
transferencia electrnica de dinero a nombre del emisor de la

factura, girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo
comprador o beneficiario del servicio.
b.-
haber anotado por el librador (comprador) al extender el
cheque o por el banco al extender el vale vista, en el reverso del

mismo, el N del Rut y vendedor (proveedor) y el N de la factura.
En el caso de transferencia electrnicas de dinero, esta misma
informacin, incluyendo el monto de la operacin, se deber
haber registrado en los respaldos de la transaccin electrnica del
banco.
Con todo, si la factura es objetada por el SII, se debe acreditar lo
siguiente:
a.-
Emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia
electrnica, mediante el documento original o fotocopias de los

primeros o certificacin del banco, segn corresponda, con las
especificaciones que determine el SII.
b.-
Tener
registrada
la cuenta
corriente
bancaria
en la
contabilidad, si est obligado a llevarla, donde se asentarn los

pagos
efectuados
con
cheque,
vale
vista
transferencia
electrnica de dinero.
c.-
Que la factura cumple con las obligaciones formales
establecidas por las leyes y reglamentos.

d.-
La efectividad material de la operacin y de su monto, por
los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece,

cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo solicite.
Ahora, no obstante que la factura se falsa o no fidedigna y sea

objetada por el SII, el contribuyente podr usar el crdito fiscal
cuando (no perder el crdito fiscal por el IVA recargado en
facturas o notas de dbitos) si acredita que el IVA ha sido
recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales.
(el
contribuyente se ve forzado a probar que su proveedor ha

declarado y pagado el IVA que fue utilizado por el contribuyente
cuestionado.
FRANQUICIAS
TRIBUTARIAS
RELACIONADAS
CON
EL
IVA
CREDITO FISCAL
DEVOLUCION IVA ACTIVO FIJO

Concepto
Franquicia tributaria que faculta al contribuyente de IVA para
recuperar el IVA soportado en compras, adquisiciones e importaciones
de bienes muebles o inmuebles que hayan sido contabilizados como
activo fijo
Texto legal
Artculo 27 bis Ley IVA

Los contribuyentes gravados con IVA y los exportadores que tengan
remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas
del artculo 23 de la Ley de IVA, durante 6 o ms perodos tributarios
consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bines
corporales muebles o inmuebles destinados a formar del activo fijo o de
servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar
ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27, a cualquier clase de
impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems
gravmenes, que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar
porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General
de la Repblica.
Requisitos para acceder a la franquicia tributaria
a.-
Debe tratarse contribuyentes de IVA o exportadores
b.-
Deben tener remanente de crdito fiscal

Crdito fiscal por compras e importaciones del ejercicio presente o
de ejercicios de arrastres anteriores deben ser cuantitativamente

superiores al dbito fiscal del perodo en que procede solicitar
devolucin. Si el remanente de crdito fiscal se ha agotado o extinguido
por compensarlo completa e ntegramente con el dbito fiscal de
diversos meses, desaparece el crdito fiscal y no habr derecho a
recuperar suma alguna.
En dicho caso el remanente se habr
consumido al imputarlo con el dbito fiscal (en estricto rigor podemos

afirmar que el crdito fiscal se ha usado para compensarlo y ya no se
podr exigir devolucin)
c.-
El contribuyente debe tener remanente de crdito fiscal durante 6
perodos tributarios consecutivos.

El contribuyente de IVA o exportador (empresa comercial o
industrial) tendr derecho a exigir devolucin siempre que tenga

remanente de crdito fiscal durante mnimo 6 perodos tributarios
consecutivos como mnimo contados desde la compra, adquisicin o
importacin de bienes contabilizados como activo fijo.
d.-
El remanente de crdito fiscal debe tener su origen en la
adquisicin de activo fijo.

El contribuyente de IVA o exportador podr exigir devolucin del
remanente de crdito fiscal siempre que dicho remanente tenga su
origen en la compra o importacin de bienes que fueron contabilizados
como activo fijo.
Por ello, si en el perodo de 6 meses en que el
contribuyente tiene remanente de crdito fiscal, el contribuyente tiene

IVA soportado por compras de activo fijo, IVA soportado por compras de
activo circulante e IVA soportado por gastos generales, solo podr exigir
devolucin de aquella parte del remanente de crdito fiscal que se
relacione proporcionalmente con la compra o adquisicin de activo fijo.
La parte del remanente de crdito fiscal por IVA pagado o adeudado que
corresponda a compra de activo circulante o gastos de tipo general no
puede devolverse solo puede imputarse en contra del dbito fiscal
generado
por
ventas
en
los
diversos
perodos
comerciales,
de
conformidad con las reglas generales para aprovechar el crdito fiscal.

Ejemplo:
Contribuyente de IVA: Sociedad Metalrgica Los Gladiadores Limitada
Contribuyente tiene durante 6 perodos consecutivos remanente de
crdito fiscal originados en la adquisicin de activo fijo
Compra de activo fijo
$60.000.000.- ms IVA ($12.000.000.-)
Compra de activo realizable
$120.000.000.- ms IVA ($24.000.000.-)
Ahoraal trmino de los 6 meses en que el contribuyente (Los
Gladiadores Limitada) tuvo remanente de crdito fiscal exhibi un

remanente de crdito fiscal ascendente a $10.000.000.La ley permite al contribuyente exigir a Tesorera General de la
Repblica la devolucin del remanente acumulado en 6 perodos
tributarios consecutivos, pero solo aquella parte que proporcionalmente
se relacione con IVA crdito fiscal originado en la compra o adquisicin
de activo fijo, en consecuencia debemos calcular qu parte proporcional
del IVA crdito fiscal soportado por adquisicin de activo fijo durante los
6 perodos tributarios est comprendido en el remanente registrado en
la contabilidad.
Qu porcentaje representa el IVA crdito fiscal por la compra de activo
fijo ($12.000.000.-) en el IVA crdito fiscal total ($36.000.000)
33 %
Es decir, el contribuyente solo puede recuperar un 33 % del remanente
contabilizado al final de los 6 meses.
33 % de $10.000.000.- = $3.333.333.- (derecho a devolucin)
e.-
El contribuyente no debe tener querellas criminales en su contra
por supuestos fraudes tributarios.

Derecho Tributario Ley de IVA

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Derecho Tributario Ley de IVA

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

CLASES DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD BERNARDO OHIGGINS

Hechos gravados con IVA

Se consagra en todo su esplendor el Principio de Legalidad

tributaria en donde los impuestos solo gravan aquellos actos, contratos o

Solo le ley puede

crear, modificar, aumentar, reducir o suprimir impuestos. La autoridad

Se recoge el Principio de Garanta y Seguridad para los

contribuyentes y para la administracin.

lmites de los hechos gravados podemos saber y conocer el momento en

Planes laborales de creacin y fortalecimiento del empleo, planes

ciudadana, prevencin y neutralizacin de la delincuencia, organizacin,

CARACTERISTICAS DEL IVA

IMPUESTO ESENCIALMENTE COMERCIAL

rudimentaria y simple hasta el consumo final, cuando llega el

Adems todo el tratamiento y rgimen jurdico del IVA se aplica en

Hay 2 sujetos distintos en la aplicacin del IVA.

SUJETO DE HECHO : Es el comprador o prestatario de servicios,

directamente con su giro social, puede utilizar dicho IVA a ttulo de

Podramos sealar grficamente que el Servicio de Impuestos

Ahora bien, en los ltimos tiempos han surgido una modalidad

tributaria, se han dictado resoluciones administrativas que

administrativa cada vez que segn estudios y anlisis estadsticos

CONTRIBUYENTE DE DIFCIL FISCALIZACIN y someterlo al

eventualmente en grave peligro el inters fiscal y sera altamente

Al respecto, el cambio de sujeto tiene su causa precisamente en que

FISCALIZACIN, fcil ubicacin, tiene domicilio conocido, emite

Ahora bien, la resolucin administrativca que ordena el cambio de

a un porcentaje que permanece fija e inalterable independiente de

Hay impuestos en que por su funcin, naturaleza y finalidad no son

IGUALDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA.

VENTAJAS DEL IMPUESTO PROPORCIONAL

Permite un conocimiento y aplicacin rpido y fcil sin

crdito fiscal, y anticipar montos y dineros por recibir en

Facilita enormemente el trabajo y tarea de fiscalizacin y

los sujetos y agentes

econmicos y todos los bienes, especies y servicios estn

DESVENTAJAS DEL IMPUESTO PROPORCIONAL

La aplicacin pareja y uniforme de una tasa nica sobre

comerciales, financieras y productivas entre los distintos

tratamiento flexible o riguroso por los proveedores, categora

impostergable para el ser humano (medicamentos, alimentos

IMPUESTO PLURIFASICO U OMNIFASICO

El IVA en la legislacin chilena es un impuesto plurifsico u

Esta caracterstica tiene su explicacin en la filosofa financiera que

econmicos que adquieren bienes y servicios relacionados con su

(Artculo 20 inciso primero Ley de IVA)

(Artculo 1, Ley de IVA)23 N

"Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este ttulo

VENTAJAS DEL CARACTER PLURIFASICO U OMNIFASICO DEL

Permite que se cristalice y materialice el mecanismo de

El carcter plurifsico u omnifsico del IVA significar que

Al respecto, cabe sealar que si el IVA solamente gravase

algunas etapas o solo una face en dicha circulacin, no sera

(Artculo 20 inciso segundo Ley de IVA)

(Artculo 23 inciso primero Ley de IVA)

Permite el autocontrol recproco y bilateral entre vendedores

El carcter plurifsico u omnifsico del IVA generar

previstas en la Ley en la aplicacin del IVA, el contribuyente

sustancialmente el riesgo latente y manifiesto que corre el

Si el IVA grava todas y cada una de las etapas y faces de la

cobrados y devengados en el resto de la cadena de circulacin

IMPUESTO NEUTRO NO ACUMULATIVO

El IVA es un impuesto neutro no acumulativo porque est inspirado