UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE-ULADECH

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y

Facultad:

ADMINISTRATIVAS

Escuela:
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Curso:
Docente:
Tema:
Ciclo:
Alumno:

AUDITORIA TRIBUTARIA
CPCC ANTONIO ASUNCIN PAJUELO
ART. 69 PRESUNCION DE VENTAS O
COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS
INVENTARIOS.
IX
GIUSEPPI CHUMBIAUCA CASTILLO.

HUARAZ 2015

AUDITORIA TRIBUTARIA ART. 69

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PRESENTACION

La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que

establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en
especial. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, Ejecutar los
procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para constatar el
cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los
sujetos pasivos del tributo, Liquidar los tributos, intereses, sanciones .Asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales, las
medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en
este Cdigo.

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DEDICATORIA

Le dedico primeramente mi trabajo a Dios fue el creador de todas las cosas, el que nos ha
dado fortaleza con toda la humildad que de mi corazn puede emanar.
De igual forma, a Nuestros Padres, a quienes les debemos la vida, les agradecemos el
cario y su comprensin,
A s mismo a nuestros maestros, gracias por su tiempo, por su apoyo as como por la
sabidura que nos transmiten en el desarrollo de nuestra formacin profesional, en especial
al Profesor Antonio Pajuelo Asuncin por guiarnos en el desarrollo de este trabajo y
llegar a la culminacin del mismo.

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INDICE

CAPITULO I:
1.-MARCO CONCEPTUAL
PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS.
1.2.-PRESUNCIN
ARTCULO 69 presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios. Fsicos, por valorizacin y documentario.
CAPITULO II: MARCO NORMATIVO
CAPITULO III: OBJETIVOS
OBJETIVOS GENERALES
OBJETIVOS ESPECIFICOS
CAPITULO IV: CASUISTICA APLICADA
ENUNCIADO
PLANEAMIENTO
TRABAJO DE CAMPO
LUGAR Y HORARO DE TRABAJO DE AUDITORIA
REQUERIMIENTO
PRESUPUESTO
INFORME DE PLANEAMIENTO
NDICES DE PAPELES DE TRABAJO
PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA CDULA
PAPELES DE TRABAJO
INFORME DE AUDITORA TRIBUTARIA

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CONLCUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFIA

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INTRODUCCION

Uno de los mtodos de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta establecida
en el Cdigo Tributario es la referida a la toma de Inventario Fsico, que consiste en el
conteo de las cantidades existentes a una determinada fecha, con la finalidad de que de esta
manera se pueda llegar a determinar el saldo de 01 enero del ejercicio en la que se procedi
a la toma del inventario; saldo que a la vez representa en el saldo final con el que se
concluy el ejercicio anterior.
La comparacin de saldos resultantes del conteo versus los saldos reejados en los registros
y libros contables de la empresa que est siendo materia de examen, puede verse reflejado
en la existencia de faltantes, sobrantes o ambas situaciones, los mismos que para fines
tributarios, corresponder se realice la respectiva valorizacin con la finalidad de medir y
determinar importe del tributo omitido.
En el presente artculo y de una manera resumida, pasamos a exponer la de- terminacin de
la obligacin tributaria (en este caso nos centraremos en el Impuesto General a las Ventas),
mediante la aplicacin del mtodo de la toma de inventario fsico.

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Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y
los inventarios (artculo 69)

CAPITULO I:
1.-MARCO CONCEPTUAL

Se introduce el supuesto de Inventario por Valorizacin que debe aplicarse si por causa
imputable no puede aplicarse el Inventario Fsico. As, se establecen especficamente tres
procedimientos para la determinacin de diferencias:
1.1-Inventario Fsico:
Se define como la diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin.
En el caso de faltantes de inventario, significa bienes transferidos cuyas ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de
sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el
ao inmediato anterior a la toma de inventario. Se establecen procedimientos especficos
para los casos de faltantes y sobrantes de inventario; as como respecto a lneas de
comercializacin nuevas.
La diferencia del inventario se establece en relacin al saldo inicial al 1 de enero del
ejercicio en que se toma.
Base legal: Art. 69, Nm. 69.1 Cdigo Tributario.
Ventas omitidas por faltante de inventarios
En el caso de faltante de inventarios, el monto de las ventas omitidas se determina
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior; asimismo, para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante
de pago emitido en cada mes, o del ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho
mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.

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En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo

siguiente:

i. Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.

ii. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i.
Base legal:
Art. 69, Num. 69.1 Cdigo Tributario.
Ventas omitidas por sobrante de inventarios
En el caso de sobrante de inventarios, las ventas omitidas se determinan aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado.
El monto de las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado en
base a la multiplicacin de las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del ao
inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en
cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en
cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago de una compra que corresponda a
dicho mes, y que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio
inmediato anterior, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho
bien o, en su defecto, se aplicar el valor de mercado del bien.
El coeficiente se calcular de acuerdo a lo siguiente:
a. En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el artculo 35 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al
ao inmediato anterior a la toma de inventario, entre el promedio de los inventarios
valorizados mensuales del ao citado.

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b. En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose el contribuyente

obligado a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola se
encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del ao, obtenidas de
los libros y registros contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su
defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable vencido.
Base legal Art. 69, Nm. 69.1 Cdigo Tributario.

Lneas de comercializacin nuevas

En el caso de diferencias de inventario de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el
ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas
omitidas en el perodo comprendido entre la fecha de ingreso de la primera existencia y el
mes anterior al de la comprobacin por la administracin.
Para determinar las ventas omitidas, se seguir el procedimiento de los faltantes o
sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que correspondan
a los meses del perodo en el que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o
registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias determinadas por el

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contribuyente, o en su defecto, por la administracin tributaria, a la fecha de la toma de

inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante se tomar en cuenta el valor
de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma del inventario.
Base legal
Art. 69, Num. 69.1 Cdigo Tributario.
Efectos de la aplicacin de presunciones
La determinacin que se efecte sobre base presunta tendr los siguientes efectos, salvo en
aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de
imputacin de ventas o ingresos presuntos que sea distinta.
Base legal
Art. 65-A Cdigo Tributario.
Efectos en el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
La omisin de ventas o ingresos no dar derecho a crdito fiscal alguno.
Base legal
Art. 65-A, Inc. a) Cdigo Tributario.
Efectos en el Impuesto a la Renta
En el caso de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categora,
las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio.

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No proceder la deduccin del costo computable sobre dichos ingresos o ventas

omitidas.
Base legal
Art. 65-A, Inc. b) Cdigo Tributario

1.2- Inventario por Valorizacin:

Si por causa imputable al deudor tributario, no se puede determinar la diferencia de
inventarios conforme al procedimiento de Inventario Fsico, la Administracin podr
determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente. Para tal efecto se realiza primero un Inventario Fsico a determinada fecha y
su valorizacin correspondiente y, luego, la adicin del costo de ventas y la deduccin de
las compras, lo que arroja el saldo inicial del ejercicio fiscalizado. Este saldo se compara
con el saldo inicial registrado al primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario. En este nuevo procedimiento se combina la necesidad de practicar un inventario
fsico y la adicin de ventas y deduccin de compras determinadas en forma documentaria.

FRMULA
ICV + CV VC = Inventario por valorizacin
ICV es el inventario comprobado y valuado por la SUNAT.
CV es el costo de los bienes vendidos
VC es el valor de los bienes adquiridos.

1.3-Inventario Documentario:
Se aplica cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin respectiva.
En ese caso se presumirn ventas omitidas, las que sern atribuidas al perodo requerido en
que se encuentran tales diferencias. Se precisa el procedimiento cuando exista ms de una
serie autorizada de comprobantes de pago.

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Respecto a los tres tipos de inventario se precisa lo siguiente:

a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est
exonerada del IGV, el procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven para hallar
las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no se encuentre
ninguna cifra registrada.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacin de las diferencias de inventarios, estarn ajustados en todos los casos a las
reglas de valor de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Marco Normativo:
El marco legal del cual vamos a proceder a dar aplicacin en el presente caso es el numeral
69.1 del artculo 69 del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 135- 99-EF TUO).

Determinacin de la obligacin tributaria

Una vez conocido la realizacin del hecho imponible y, por consiguiente, el nacimiento de
la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria, en uso de sus facultades y siempre
que no se haya cumplido el perodo de prescripcin, tie- ne la posibilidad de determinar el
monto de la obligacin.

Para la determinacin de la obligacin, la administracin toma en cuenta dos formas:

Determinacin sobre base cierta.

Aplicable en casos en que la administracin dispone de los elementos necesarios para
conocer de forma directa y con certeza tanto de la existencia de la obligacin tributaria
sustancial, como la dimensin pecuniaria de tal obligacin.
Determinacin de la obligacin sobre base presunta.
En el caso en que la administracin no ha podido obtener los antecedentes necesarios para
la determinacin cierta, en ese caso, puede proceder a efectuarse mediante presunciones o
indicios.

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CASUISTICA APLICADA ARTCULO 69

Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y
los inventarios

SOBRANTE DE INVENTARIO EN EL RGIMEN GENERAL.

AO DE LA DISVERSIFICACION PRODUCTIVA Y DEL FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACION

Carta N 0000364 -0014 SUNAT- 6G0910

Huaraz: 27 de Febrero del 2014
Orden de Fiscalizacin

: 110111083745

RUC

: 20134289251

Nombre o Razn Social: GRUPO UNO SA

Domicilio Fiscal
Referencia
Distrito

: Av. Centenario Cuadra 10

: Ex Hotel de Turistas
: Independencia

Provincia

: Huaraz

Departamento

: Ancash

La superintendencia Nacional de administracin en el ejercicio de su funcin fiscalizadora realiza

inspecciones, investigaciones y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias y/o
obligaciones formales mediante programas de fiscalizacin.

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Para tal efecto presentamos a los funcionarios de la divisin / seccin de Auditores de la oficina
Zonal Huaraz quienes se identificaran con su correspondiente Documento Nacional de Identidad
los mismos que se detallan:

CARGO
Supervisor
Auditor Senior
Auditor Junio

NOMBRE
CPCC.GIUSEPPI
CHUMBIAUCA
CASTILLLO
CPC. ELIZABETH LINO RONDAN
CPC. CACHA TREJO EYNER

DNI
45979733
40790447
47685787

Dichos funcionarios estn Autorizados y tienen instrucciones de efectuar la intervencin fiscal de

acuerdo al requerimiento que se adjunta por el periodo y tributos siguientes:
Periodo a fiscalizar: Enero a diciembre 2013
Tributo a fiscalizar: IGV - Impuesto a la renta
Por lo tanto agradecemos a ustedes brindar las facilidades de acuerdo a lo dispuesto en los artculos
62 87y 89 del texto nico ordenado del Cdigo Tributario y Normas Modificatorias.
Atentamente,
---------------------------Evin F Maita Acero
Jefe
Oficina Zonal Huaraz

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AO DE LA DISVERSIFICACION PRODUCTIVA Y DEL FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACION

Requerimiento N 000064 -0014 SUNAT- 6G0910

Huaraz: 27 de JULIO del 2014
Orden de Fiscalizacin

: 110111083745

RUC

: 20134289251

Nombre o Razn Social: SOLIER SA

Domicilio Fiscal
Referencia
Distrito

: Av. Centenario Cuadra 10

: Ex Hotel de Turistas
: Independencia

Provincia

: Huaraz

Departamento

: Ancash

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas
en los Artculos 69 del TUO del Cdigo Tributario y Normas Modificatorias, se le requiere para
que presente y/o exhiba los registros de ventas y/o libro de ingreso, correspondiente al/los tributos a
fiscalizar.
Tributo a fiscalizar: I.G.V e Impuesto a la renta
Periodo de fiscalizacin: 01 enero al 31 de diciembre 2013

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Se requiere para que presente y/o exhibo la siguiente informacin y/o documentacin:
1. Cinco (5) Comprobantes de

Compras y/o servicios efectuados, por cada mes ,

correspondientes a las operaciones que sustenten los mayores importes de crdito fiscal
declarado , de tratarse de operaciones sujetas a detraccin acreditar la constancia de depsito ,
respectivo anotado en el registro de Compras .
2. Cinco (5) Comprobantes de pago de ventas, por cada mes Correspondientes a las operaciones
mayores importes de DEBITO FISCAL declarado ,proporcionar Notas de Crdito y/o dbitos
( emitidos)
3. Factura de la Imprenta Correspondiente a los comprobantes de pago.
4. Registro de ventas y compras debidamente legalizadas acreditando que los comprobantes de
pago hayan sido debidamente registrados y/o anotados de acuerdo a los requisitos sealados en
las normas y sin atraso.
El deudor sebera presentar al agente fiscalizador lo solicitado en el presente requerimiento el da El
da 14/05/2015 a horas 10:00 am, en, la Administracin Tributaria sitio Jr, Simn Bolvar N 664
Huaraz - Ancash.
La documentacin ser exibida o presentada directamente por el contribuyente o representante
legal.
En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas en los artculos 63, 64,
65, 66, 141, 172, 177 Y 180 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y Normas
Modificatorias, segn sea el caso.

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La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente al de su

recepcin (art. 106 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y Normas Modificatorias). A
excepcin de lo establecido en el arto 10 del Reglamento de Notas de Crdito Negociable D.S. N
126-94-EF.
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en el artculo 179
y 179-A o aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 Y 5 del artculo 1780 del
TUO del Cdigo Tributario y sus Normas Modificatorias, as como al Rgimen de Gradualidad de
las Sanciones.

---------------------------Evin F Maita Acero

Jefe
Oficina Zonal Huaraz

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Examen Crtico

Se debe revisar la legalidad de los documentos, es decir, si cumplen con los requisitos
legales, la autorizacin correspondiente y si se registran en un archivo permanente en
donde se encuentren los respaldos fsicos de la emisin de documentos.

Correspondencia entre la autorizacin del monto del documento, con lo registrado en

los libros.

Procedencia o no del derecho a hacer uso del crdito fiscal.

Verificacin de los mtodos empleados en la determinacin de la base imponible.

Verificacin del resumen exigido por el artculo 75 del Reglamento.

FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
Los responsables de la administracin de la empresa son: Gerente General, Gerente de
Administracin y Finanzas, Gerente de Contabilidad, Gerente de Personal, gerente de Caja,
Gerente Legal, gerente de Planificacin y presupuesto, gerente de ventas y gerente de
produccin.

PROGRAMA DE AUDITORA
Para llevar a cabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los
objetivos establecidos en el examen Especial, se han formulado procedimientos
de auditoria que se detallan en el anexo 01, pudindose incluir procedimientos
adicionales de acuerdo a las circunstancias.

Huaraz, JULIO 2014.

ANEXO N 01

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PROGRAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

Empresa

GRUPO UNU S.A

Perodo

01 de enero al 31 de Diciembre de 2013.

Objetivo

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de

la empresa GRUPO UNO S.A

4
5
6
7
8
9
10

PREGUNTAS

RESPUESTAS
N/
SI NO
A

La empresa se encuentra
exonerada al IGV y a la
RENTA?
La empresa paga a sus
proveedores
empleando
X
medios de pago Del Sistema
Financiero?
La empresa declara y paga
sus
Tributos
Segn
el X
cronograma de Vencimiento?
La empresa considera gastos
Propios como gastos del giro X
del negocio?
la empresa cada que tiempo
X
realiza su inventario
la empresa que metodo
ulitiza para el control de X
compras y ventas.
Se encuentran Legalizados
los Libros Contables?
Se encuentran impresos los
libros contables?
la empresa capata al personal
de almacen?
la empresa que sistema
contable utiliza?

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OBSERVACIONES

X
X
X
X

no se mostr los
libros

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Objetivo

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la

empresa GRUPO UNO SA

OBSERVACIO
N

PREGUNTAS

RESPUESTAS
NES
SI

NO N/A

La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la

1

X
RENTA?
La empresa paga a sus proveedores empleando

X
medios de pago Del Sistema Financiero?

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La empresa declara y paga sus Tributos Segn el

3

cronograma de Vencimiento?
La empresa considera gastos Propios como gastos
4
del giro del negocio?
5

la empresa cada que tiempo realiza su inventario

la empresa que metodo ulitiza para el control de

6

X
compras y ventas.
no se mostr los

Se encuentran Legalizados los Libros Contables?

x
libros

Se encuentran impresos los libros contables?

la empresa capata al personal de almacen?

10

x
x

la empresa que sistema contable utiliza?

CASUISTICA APLICADA ARTCULO 69

La empresa GRUPO UNO S.A. con RUC 20134289251 dedicada a la comercializacin

de artefactos para el hogar est siendo fiscalizada por la SUNAT en el mes de Julio de 2014
por el perodo 2013, durante la toma de inventario de mercaderas se encuentra un sobrante
de veinticinco unidades del producto Televisor LED marca SONY de 21".
Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el ao 2013
fueron de S/. 6, 569,500.00.
En el siguiente cuadro se muestra las ltimas facturas de compra de cada mes de los
mencionados artefactos y su valor unitario, los inventarios mensuales valorizados de cada
fin de mes y ventas declaradas del ao 2013.
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LTIMO
MES Y COMPROBANTE DE
AO
COMPRA DE CADA
MES
Ene-13
001-235
Feb-13
001-22584
Mar-13
002-6658
Abr-13
001-4582
May-13
005-23541
Jun-13
001-8426
Jul-13
001-951
Ago-13
003-7536
Sep-13
001-8521
Oct-13
001-789
Nov-13
001-3698
Dic-13
002-1478

VALOR DE
INVENTARIO
COMPRA
VALORIZADO FINAL
UNITARIO S/.
MENSUAL
490.00
500.00
500.00
500.00
500.00
510.00
510.00
510.00
515.00
515.00
515.00
520.00

180,000.00
185,000.00
170,000.00
190,000.00
200,000.00
175,000.00
189,000.00
192,000.00
195,000.00
178,000.00
177,000.00
183,000.00

VENTAS
DECLARADAS
AO 2013
547,000.00
560,000.00
545,000.00
548,000.00
562,000.00
561,500.00
575,000.00
455,000.00
553,000.00
551,500.00
562,300.00
549,200.00

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta, el IGV, y

deuda tributaria a la fecha 30 de Julio 2014, sabiendo que el contribuyente lleva el
inventario permanente valorizado.

SOLUCIN
Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventarios deber seguirse el
procedimiento establecido en el artculo 69, numeral 69.1 del Cdigo Tributario de la
siguiente manera:
Deber aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2013) a la toma de
inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado ao.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de
compra promedio del ao inmediato anterior.

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A fin de determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en

cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en
cada mes.

1. Determinamos el costo del sobrante:

a.- Calculo del valor de compra promedio
MES Y
AO
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13
TOTAL
S/.

LTIMO COMPROBANTE
DE COMPRA DE CADA
MES
001-235
001-22584
002-6658
001-4582
005-23541
001-8426
001-951
003-7536
001-8521
001-789
001-3698
002-1478

VALOR DE
COMPRA
UNITARIO S/.
490.00
500.00
500.00
500.00
500.00
510.00
510.00
510.00
515.00
515.00
515.00
520.00
6085.00

VALOR DE COMPRA
PROMEDIO
6585.00
12 meses

b.- Costo del sobrante.

AUDITORIA TRIBUTARIA ART. 69

= 507.00

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2.- Determinamos el coeficiente.

a.- Clculo del valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:
INVENTARIO
VALORIZADO FINAL
MENSUAL
Ene-13
180,000.00
Feb-13
185,000.00
Mar-13
170,000.00
Abr-13
190,000.00
May-13
200,000.00
Jun-13
175,000.00
Jul-13
189,000.00
Ago-13
192,000.00
Sep-13
195,000.00
Oct-13
178,000.00
Nov-13
177,000.00
Dic-13
183,000.00
TOTAL S/.
2,214,000.00
MES Y
AO

PROMEDIO DE INVENTARIO
VALORIZADOS
MENSUALES
2,214,000.0
0
184,500.00
12 meses
b.- Determinamos el coeficiente.

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Coeficient
=
e

Ventas declaradas o registradas

ao inmediato anterior
Promedio de los inventarios
valorizados mensuales

Coeficient
=
e

6,569,500.00
184,500.00

Coeficient
=
e

35.6070

3. Determinamos las ventas omitidas presuntas.

4. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato
anterior a la toma de inventario.
Impuesto a la Renta omitido de ao 2013:

5. Incidencia en el Impuesto General a las ventas

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Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los meses del ao
2013 en forma proporcional.
El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitido ms los
intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.
Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2013:
MES Y AO
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13
TOTAL

VENTAS
DECLARADAS AO
2013
547,000.00
560,000.00
545,000.00
548,000.00
562,000.00
561,500.00
575,000.00
455,000.00
553,000.00
551,500.00
562,300.00
549,200.00
6,569,500.00

PORCENTAJE
%
8.3264
8.5242
8.2959
8.3416
8.5547
8.5471
8.7526
6.9259
8.4177
8.3949
8.5593
8.3598
100.00

Procedimiento para: Enero: 547 000 / 6 569 500 x 100 = 8.3264 %

Diciembre: 549 200 / 6 569 500 x 100 = 8.3598 %

Determinamos las omisiones mensuales del IGV:

MES Y AO
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13

VENTA
OMITIDA
ANUAL
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00

PORCENTAJE
%

OMISION
MENSUAL

8.3264
8.5242
8.2959
8.3416
8.5547

37,578.43
38,471.52
37,441.03
37,647.13
38,608.92

AUDITORIA TRIBUTARIA ART. 69

IGV
OMITIDO
18%
6,764.12
6,924.87
6,739.39
6,776.48
6,949.60

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE-ULADECH

Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13
TOTAL

451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00

8.5471
8.7526
6.9259
8.4177
8.3949
8.5593
8.3598
100.00

38,574.57
39,502.01
31,258.11
37,990.62
37,887.58
38,629.53
37,729.57
451,319.00

6,943.42
7,110.36
5,626.46
6,838.31
6,819.76
6,953.31
6,791.32
81,237.42

El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido
ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.

6.- CLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

a.- IMPUESTO A LA RENTA.
Fecha de vencimiento del pago del impuesto a la renta 15 de marzo del 2014.
Impuesto a la renta omitido S/. 135 396.00
Solucin:
Tasa de inters mensual
Mes

1.2%

Das

AUDITORIA TRIBUTARIA ART. 69

Diario = 0.04%

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE-ULADECH

Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Total das

16
30
31
30
30
137

Tasa de inters del periodo desde la fecha de vencimiento hasta 30 de Julio 2014.
137 das x 0.04% = 5.48%
Clculo del inters desde la fecha de vencimiento hasta 30 de Julio 2014
5.48% x 135 396.00 = S/ 7419.70
Deuda tributaria del impuesto a la renta presunta desde la fecha de vencimiento hasta 30 de
Julio 2014.
Impuesto a la renta omitida + Intereses
135 396.00 + 7419.70 = 142 815.70
GENERAL A LAS VENTAS.
Solucin: El clculo se hace hasta el da 30 de julio del 2014, respondiendo al caso
planteado.
Tasa de inters mensual

MES Y
AO
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13

1.2%

Diario = 0.04%

Das
IGV
transcurrido
OMITIDO
s desde
18%
vencimiento
6,764.12
6,924.87
6,739.39
6,776.48
6,949.60
6,943.42
7,110.36
5,626.46
6,838.31
6,819.76
6,953.31

AUDITORIA TRIBUTARIA ART. 69

532
504
475
442
412
384
351
321
289
258
230

Tasa de
inters
diario
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%

Inters del
IGV
1439.40
1396.05
1280.48
1198.08
1145.29
1066.51
998.29
722.44
790.51
703.80
639.70

DEUDA
TRIBUTARIA
= IGV
OMITIDO +
INTERESES
8,203.52
8,320.93
8,019.87
7,974.57
8,094.90
8,009.93
8,108.66
6,348.90
7,628.82
7,523.56
7,593.02

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Dic-13

6,791.32
81,237.42

197

0.04%

535.16
11915.73

7,326.48
93,153.15

Entonces la deuda tributaria del IGV es S/. 93153.15 a fecha 30 de julio del 2014.

INFORME DE AUDITORIA N 0285 -2014- GRUPO UNO SA

Fecha: 15 de Agosto 2014

GENERALIDADES
De acuerdo al Art. 61 del cdigo tributario ahora D.S. 133-2013/EF. La facultad de
fiscalizacin de la administracin tributaria se ejerce en forma discrecional. La inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias para tal efecto, la
administracin tributaria en virtud al requerimiento n 1118 de fecha 15/08/2014. Y por
imperio de la ley se cumple con efectuar la fiscalizacin programada.

AUDITORIA TRIBUTARIA ART. 69

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Designa a los Auditores seores:
Supervisor

: CHUMBIAUCA CASTILLO GIUSEPPI

Agente Fiscalizador

: CACHA TREJO EYNER

Quienes con instrucciones y la facultad discrecional, cumpli con efectuar la intervencin

fiscal de acuerdo al requerimiento que se adjunta:
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: GRUPO UNO SA
RUC: 20134289251
PERIODO POR AUDITAR: ENERO 2013 A DICIEMBRE 2013
GIRO DEL NEGOCIO: TODO TIPO DE EVANISTERIA EN MUEBLES
REQUERIMIENTO

N 0064

OBJETIVO GENERAL

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa GRUPO UNO

SA

OBJETIVO ESPECIFICO:

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la

renta.

1.- ANTECEDENTES

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Mediante cruce de informacin con las ventas que realizo la empresa a terceros se
determin que la empresa GRUPO UN S.A. Omitio con la declaracin, afectando los
pagos del IGV y del Impuesto a la Renta
2.- BASE LEGAL

Art. 178 Procedimiento para determinar la multa por Impuesto a la Renta, Sancin
50% del tributo omitido.

Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en

el artculo 179 y 179-A o aplicable a las infracciones establecidas en los numerales
1, 4 Y 5 del artculo 1780 del TUO del Cdigo Tributario y sus Normas
Modificatorias, as como al Rgimen de Gradualidad de las Sanciones

3.- DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Habindose culminado dentro del marco normativo D.S. 135-99/EF TUO del Cdigo
Tributario, los procedimientos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptados,
dentro de los aspectos de la facultad discrecional y en respeto irrestricto a los derechos
del contribuyente, cumplimos con remitir a la oficina de control de la deuda todo los
actuados, papeles de trabajo y medios probatorios para su emisin de las resoluciones
correspondientes dentro del plazo de ley,
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades,
se le requiere que mediante documentacin fehaciente y pre constituido, conforme o
desvirtu la omisin detectada en el registro de operaciones en el registro de Ventas de
acuerdo a lo sealado en el cuadro.

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4.- CONCLUSIONES

Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Enero
a Diciembre 2013, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el
Impuesto General a las Ventas de los periodos antes mencionados.

Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la

presentacin de la declaracin jurada Ratificatoria para no perder los incentivos
tributarios de parte de la Administracin Tributaria.

5.- RECOMENDACIONES
Como resultado del trabajo de auditoria Tributaria que hemos evaluado sobre los
diferentes rubros que conforman los Estados Financieros
UNO SA,

de la Empresa GEUPO

Se detect que ha omitido con el registro de las ventas y/o ingresos en

el impuesto de IGV,Impuesto a la Renta

Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributarios
encontrados y, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el Impuesto
general a las Ventas de los periodos antes mencionados.

Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la

presentacin de la declaracin jurada certificatoria para no perder los incentivos
tributarios de parte de la Administracin Tributaria

Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario 2013,
determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el Impuesto General a las
Ventas de los periodos antes mencionados.
AUDITORIA TRIBUTARIA ART. 69

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Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la

presentacin de la declaracin jurada rectificara para no perder los incentivos
tributarios de parte de la Administracin Tributaria.

Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los
proveedores deben necesariamente realizarse a travs de medios de pagos segn la
Ley de Bancarizacin, considerando las operaciones que superan los S/. 3500 $
1,000, para no perder el derecho a la utilizacin del crdito fiscal.

CONCLUSION

DE ACUERDO A LO EXPUESTO, DEBE CONCLUIRSE EN SITUACIONES

COMO LA DE LA ESPECIE QUE, EL IMPUESTO A LA RENTA ADEUDADO POR
UNA SOCIEDAD QUE SE EXTINGUE CON OCASION DE SU FUSION O
ABSORCION POR OTRA SOCIEDAD, QUE SE HACE RESPONSABLE DEL
PAGO DICHOS TRIBUTOS, ES UN IMPUESTO SUJETO A DECLARACION,
OBLIGACION QUE DEBE VERIFICARSE SIMULTANEAMENTE CON LA
PRESENTACION DEL BALANCE DE TERMINO DE GIRO DE LA SOCIEDAD
DISUELTA, DE MODO DE PERMITIR SU PAGO DENTRO DEL PLAZO
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PREVISTO EN EL ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO. DE ELLO SE

DERIVA QUE, SI NO SE HA DADO CUMPLIMIENTO A DICHO DEBER, OPERA
RESPECTO DE ESA DEUDA TRIBUTARIA, LA PRESCRIPCION DE 6 AOS, DE
CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 200 DEL CODIGO
TRIBUTARIO

BIBLIOGRAFA

NUEVO TEXTO UNICO ORDENADO CDIGO TRIBUTARIO DS N 1332013-EF

TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DL 179-2004 Y SU REGLAMENTO.
QUINCENARIO DE ACTULIDAD EMPRESARIAL N 121.

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CPC JAIME FLORES SORIA (2012) PG. 131; 264. AUDITORIA

TRIBUTARIA

ROBLES, RUIZ DE CASTILLA, VILLANUEVA & BRAVO (2014) CDIGO

TRIBUTARIO DOCTRINA Y COMENTARIOS. 3RA ED. EDITORIAL
INSTITUTO PACFICO. LIMA

APAZA, M. (2014) FISCALIZACIN ELECTRNICA PLE/SLE-SOL 1RA

ED. LIMA. INSTITUTO PACFICO.

GARCA, H. (2010). IMPUESTO A LA RENTA 2009-2010. ASPECTOS

CONTABLES Y TRIBUTARIOS. 1RA ED. INSTITUTO DE PACFICO.
LIMA.

ARANCIBIA, M. (2005) AUDITORA TRIBUTARIA. INSTITUTO DE

INVESTIGACIN EL PACFICO.- LIMA, PER

BASALLO, C. (2005) GUA PRCTICA DEL CDIGO TRIBUTARIO

GACETA JURDICA. LIMA, PER 2005

AUDITORIA TRIBUTARIA ART. 69