Determinar la cuota tributaria que debe satisfacer Gabriel Moreno

Dez en el Impuesto sobre Incremento del Valor de los Terrenos de

Naturaleza Urbana, con ocasin de la venta del bien inmueble.
En virtud de lo que se establece en el artculo 104 del texto refundido de la
Ley Reguladora de las Haciendas Locales (en adelante, LRHL) aprobado por
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, los criterios que determinan
la realizacin del hecho imponible del impuesto sobre el Incremento de Valor
de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) son los siguientes:
-

Se produce un incremento de valor en los terrenos de naturaleza

urbana, que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisin
de la propiedad de estos.
No est sujeto a este impuesto el incremento de valor que
experimenten los terrenos que tengan la consideracin de rsticos a
efectos del IBI.
Est sujeto el incremento de valor que experimenten los terrenos que
deban tener la consideracin de urbanos, a efectos del IBI, con
independencia de que estn o no contemplados como tales en el
Catastro Inmobiliario o en el padrn de aquel.

En este supuesto el incremento de valor que experimenta el bien inmueble

de Gabriel Moreno ponindose de manifiesto a consecuencia de la
transmisin de dicho bien inmueble a ttulo oneroso, constituye el hecho
imponible del Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana conforme al mencionado artculo.
El periodo a tener en cuenta para considerar la sujecin al IITVNU, y para
calcular posteriormente la base imponible del impuesto, teniendo en cuenta
solo los aos completos tal y como se indica en el artculo 107.4.3 de la
LRHL, ser:
-

El comprendido entre la primera adquisicin del bien inmueble en

rgimen de copropiedad con un hermano, que se produce el da 9 de
noviembre de 1984, y la transmisin del terreno, el da 3 de febrero
de 2014.
Y, el comprendido entre la herencia de su hermano del 50% de dicho
bien inmueble, disponiendo el 100% de la propiedad de sta, que se
produce el da 4 de junio de 2004, y la transmisin del terreno, el da
3 de febrero de 2014.

En cuanto al sujeto pasivo, en los supuestos de incrementos de valor

puestos de manifiesto con ocasin de la transmisin de bienes inmuebles
urbanos a titulo oneroso, tal y como se dispone en el artculo 106.1 b) de la
LRHL, es el que lo transmita, que en este supuesto es Gabriel Moreno Dez.
La base imponible se calcula a partir del valor catastral de terreno en el
momento del devengo del impuesto, aplicando los porcentajes previstos en
la Ordenanza fiscal, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 107.4 de la
LRHL, en funcin de los aos en que se ha generado el incremento de valor.

Por su parte, la base imponible de este impuesto est constituida por el

incremento del valor de los terrenos, puesto de manifiesto en el momento
del devengo y experimentado a lo largo de un perodo mximo de 20 aos,
segn lo establecido en el artculo 107.1 de la LRHL. En este caso, el valor
catastral del terreno es 57.000 euros, lo cual es el 30 por 100 de 190.000
euros que es el valor catastral del bien inmueble en el momento del
devengo del impuesto.
En este supuesto, por un lado para la adquisicin primera de la mitad del
bien inmueble, el plazo ha sido de 29 aos, tenindose en cuenta solo 20
aos conforme al artculo 107.1 de la LRHL, y en la Ordenanza fiscal del
impuesto se dispone un porcentaje de 2,5 por ciento para periodos de hasta
20 aos, por lo que la base imponible ser el 50 por 100 de la mitad del
valor catastral del terreno, ya que en principio solo le corresponda el 50%
del bien inmueble. La base imponible ser 14.250 euros (50% de 28.500).
Por otro lado, para el 50% del bien inmueble heredado de su hermano, el
plazo ha sido de 9 aos y en la Ordenanza fiscal del impuesto se dispone un
porcentaje de 3,1 por ciento para periodos de hasta 10 aos, por lo que la
base imponible ser el 27,9 por 100 de la mitad del valor catastral del
terreno correspondiente a la parte heredada de su hermano. La base
imponible ser 7.951,5 euros (27,9% de 28.500).
Respecto a la cuota ntegra, sta es el resultado de aplicar el tipo de
gravamen a la base imponible, tal y como se dispone en el artculo 108.2 de
la LRHL. En este supuesto, la Ordenanza fiscal ha establecido diferentes
tipos de gravamen en funcin de los periodos de generacin del incremento
de valor, tal y como permite el artculo 108.1 de la LRHL.
En este supuesto para los periodos de hasta 20 aos se ha previsto un tipo
de gravamen del 28,5 por ciento y para los periodos de hasta 10 aos un
tipo de gravamen del 29,5 por ciento. La cuota ntegra sera la suma de
4.061.25 euros, que representa el 28,5 por 100 de la base imponible de
14.250 euros correspondiente a la mitad del bien inmueble adquirido en
1984, y de 2.345,69 euros, que supone el 29,5 por 100 de la base imponible
de 7.951,5 euros pertenecientes a la mitad del bien inmueble heredada de
su hermano. De modo que la cuota ntegra se eleva a la cantidad de
6.406,94 euros.
La cuota lquida del impuesto coincidir con la cuota ntegra, en la medida
en que en este supuesto no resulta de aplicacin la bonificacin potestativa
que pueden establecer los ayuntamientos en la Ordenanza fiscal del
impuesto, en virtud de lo dispuesto en el artculo 108.4 de la LRHL.

Recapitulando lo expuesto, la liquidacin del impuesto viene a

ser la siguiente:
Valor del terreno..................................................................................57.000
Porcentaje del terreno que se transmite..................................................100%
Adquisicin en rgimen de copropiedad...................................50%
Herencia de su hermano...........................................................50%
Valor del terreno que se transmite...........................................................
57.000
Adquisicin en rgimen de copropiedad.............................28.500
Herencia de su hermano.....................................................28.500
Porcentaje de incremento total
Adquisicin en rgimen de copropiedad.................................0,500
Herencia de su hermano.........................................................0,279
Base imponible.........................................................................................
22.201,5
Adquisicin en rgimen de copropiedad.............................14.250
Herencia de su hermano....................................................7.951,5
Tipo de gravamen
Adquisicin en rgimen de copropiedad................................28,5%
Herencia de su hermano........................................................29,5%
Cuota ntegra ..........................................................................................
6.406,94
Adquisicin en rgimen de copropiedad..........................4.061,25

Herencia de su hermano..................................................2.345,69
Cuota lquida............................................................................................
6.406,94