Segunda Quincena Octubre 2011 PDF

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y aplicacin
prctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS

ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Conoce usted la regulacin del retiro de bienes en la normatividad del IGV?

La inafectacin lgica y la inafectacin legal en el Impuesto General a las Ventas
Deduccin de gastos de vehculos asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin
Actualizacin de la deuda tributaria: Cmo determinar la deuda tributaria
no prescrita?
Tratamiento tributario del contrato de mutuo de bienes
Se debe reformular la regulacin de los pagos indebidos y los pagos en
exceso en el Cdigo Tributario?
Comprobantes de pago y su contabilizacin
A quin le corresponde la carga de la prueba en la determinacin de compras
omitidas del contribuyente?
Impuestos Municipales
I-1
I-4
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
Conoce usted la regulacin del retiro

de bienes en la normatividad del IGV?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted la regulacin del retiro
de bienes en la normatividad del IGV?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda
Quincena de Octubre 2011
1. Introduccin
Al realizar una revisin del numeral 2 del
literal a del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, apreciamos
que el legislador ha determinado dentro
del concepto de venta al retiro de bienes,
entendido este como la disposicin de los
bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin.
La intencin del legislador en este tema
es verificar que determinadas entregas de
bienes sean consideradas como ventas
para efectos impositivos del IGV.
De este modo podemos verificar hasta tres
casos en los cuales se entiende producido
el retiro de bienes:
a) La transferencia de bienes a ttulo
gratuito
En este caso nos estamos refiriendo
a cualquier acto por el cual se transfiere la propiedad del bien mueble
a terceros, ello sin que exista de por
medio una contraprestacin recproca1
a cambio2.
1 El trmino recproco, ca. Proviene del lat. reciprcus. Tiene
como significado 1. adj. Igual en la correspondencia de uno a
otro. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=rec%EDproca
2 Ello a diferencia de lo que ocurre en un contrato sinalagmtico en el
cual se generan obligaciones recprocas por ambas partes contratantes.
N 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
b) El autoconsumo de los bienes

Este autoconsumo debe ser realizado
por el socio, titular o la propia empresa, ello con la salvedad de que sea
utilizado dentro del giro del negocio.
Aqu se presenta el autoconsumo de
bienes que no son producidos por la
empresa sino que fueron adquiridos
por ella de terceros.
c) La autoproduccin de los bienes
Este calificara como un autoconsumo
realizado por parte del socio, titular o
la empresa misma, pero con relacin
a los bienes que califican de propia
produccin.
2. La opinin de la doctrina
Resulta interesante la mencin que seala
GIRIBALDI PAJUELO cuando precisa
que Si bien en el IGV aparece como
contribuyente el vendedor cuando
efecta la venta de bienes y servicios;
sin embargo la capacidad contributiva
que pretende afectar econmicamente
este impuesto es el consumo final de
bienes y servicios.
Si se inafectase con el IGV al retiro de
bienes, se propiciara que las empresas
transfieran gratuitamente bienes a sus
socios o trabajadores, lo cual traera como
consecuencia un tratamiento tributario
inequitativo entre aquellos sujetos que
compran bienes en el mercado y aquellos
que los reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen, con la prdida de recaudacin que ello genera.
Igualmente, cuando la empresa destina
los bienes de su produccin fuera de sus
fines empresariales, se est comportando como un consumidor final (y no
como un empresario), por lo que resul-
tara discriminatorio que este consumo

no se vea alcanzado con el IGV3.
VILLANUEVA GUTIRREZ menciona con
respecto al retiro de bienes lo siguiente:
Como se trata de un impuesto cuyo
propsito es recaer sobre el consumo final de bienes y servicios, con la sujecin
de los retiros de bienes se pretende
igualar las condiciones entre consumidores finales. Ello ocurre cuando el sujeto del impuesto autoconsume bienes
fuera de las actividades empresariales,
esto es, cuando realiza autoconsumos
no necesarios para realizar las actividades gravadas del contribuyente:
Informes
Informes Tributarios
Tributarios
InformeS TributarioS
En estos casos, la premisa para gravar el

autoconsumo de bienes es que el sujeto
del impuesto ha computado previamente el IVA de compras de los bienes
autoconsumidos como crdito fiscal. De
manera que la sujecin del autoconsumo pretende igualar las condiciones
impositivas entre el consumidor final
comn y el consumidor final empresa.
Ello hace que este ltimo tambin
soporte la carga econmica del IVA4.
En la doctrina extranjera citamos a BALBI
quien hace un comentario a la Sexta Directiva de la Unin Europea. l manifiesta
que la asimilacin a la entrega de
bienes de los retiros efectuados por el
sujeto para su uso privado o el de su
persona esto es el autoconsumo; as
como para transferirlos a ttulo gratuito
o, ms generalmente, para afectarlos
a fines ajenos a las necesidades de la
3 GIRIBALDI PAJUELO, Giancarlo. Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/
aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv
4 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al
Valor agregado en el Per. Anlisis, doctrina y jurisprudencia. Esan
Ediciones. Tax editor. Lima, 2009. Pgina 67.
Actualidad Empresarial
I-1
empresa estas son las transferencias a

ttulo de liberalidad, cuando tales bienes hubieran dado lugar al cmputo de
crdito fiscal en forma total o parcial5.
Sobre el tema apreciamos un pronunciamiento del Tribunal Fiscal sobre el retiro
de bienes. En la RTF N 4784-5-2003 de
fecha 22 de agosto de 2003, se precisa
que Cuando una empresa que adquiere
bienes para vender los transfiere a ttulo
gratuito o los retira para su propio consumo, tcnicamente tendra que restituir
el crdito fiscal que hubiera aplicado o
gravar la operacin asimilndola a una
venta. Nuestra legislacin ha optado
por gravar dicha operacin, salvo las
excepciones que expresamente se sealan en la Ley del Impuesto General
a las Ventas y su Reglamento.
3. Cules son los retiros de bienes que no son considerados

ventas para la Ley del IGV?
Al analizar el numeral 2 del literal a del
artculo 3 de la LIGV, apreciamos que el legislador ha determinado dentro del concepto
de venta a una serie de supuestos que el
legislador excluye del concepto del retiro de
bienes, los cuales se detallan a continuacin:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados
en la elaboracin de los bienes que
produce la empresa
Su concordancia reglamentaria la
ubicamos en el numeral 5 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV, el
cual determina que el retiro de insumos,
materias primas y bienes intermedios, a
que se refiere el numeral 2 del literal
a del artculo 3 de la Ley del IGV, no
se considera venta siempre que el
mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea
directamente o a travs de un tercero.
Aqu podra presentarse el caso de
una empresa de gaseosas que tiene un
almacn de gas carbnico en el distrito
de Ate y de all traslada con cierta
regularidad los envases de gas que es
utilizado como insumo al local de la
planta industrial ubicada en Lurn.
La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricacin
de otros bienes que la empresa le
hubiera encargado
Aqu podra tratarse del caso de la entrega de bienes que son utilizados en un
proceso productivo para ser transformados en otro tipo de bien. Podra ser el
caso de una empresa que tiene fardos
de tela que los entrega a un tercero
para que confeccione edredones.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construccin de un inmueble
Puede ser el caso de una empresa
cuyo giro y actividad se encuentre
5 BALBI, Rodolfo Alberto. Aspectos tcnicos de la generalizacin del
IVA. En: OEA. CIET. El Impuesto al Valor Agregado y su generalizacin en
Amrica Latina. Buenos Aires, 1993. Ediciones Interocenicas. Pgina104.
I-2
Instituto Pacfico
relacionada con la edificacin de viviendas multifamiliares. Esta empresa tiene

un depsito en el distrito de El Tambo
en la ciudad de Huancayo, en donde
acopia fierros de construccin y de all
procede al retiro de 600 varillas de
pulgada para poder llevarlos al lugar
de una obra que queda en el distrito
de Orcotuna.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el
reglamento
Su concordancia reglamentaria la
ubicamos en el numeral 4 del artculo
2 del Reglamento de la LIGV, el cual
determina que en su caso, la prdida6,
desaparicin7 o destruccin de bienes
por caso fortuito8 o fuerza mayor9,
as como por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere
el numeral 2 del inciso a del artculo 3
de la LIGV, se acreditar con el informe
emitido por la compaa de seguros,
de ser el caso, y con el respectivo
documento policial el cual deber ser
tramitado dentro de los diez (10) das
hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin
del delito, antes de ser requerido por
la SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que se produjo
la prdida, desaparicin, destruccin
de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
A manera de comparacin, apreciamos
que el equivalente de este punto en la
prdida de los bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente se
encuentra el literal d del artculo 37 de
la LIR, el cual determina que es posible
realizar la deduccin del gasto en la
determinacin de la renta de tercera
categora por las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente10.
6 Puede presentarse el caso que como consecuencia de una lluvia muy
fuerte se produce un huayco, el cual destruye un local comercial
arruinando todo el mobiliario y la mercadera que estaba en los
mostradores para su exhibicin y posterior venta.
7 Puede presentarse bajo la figura del robo o extravo del bien.
8 Por CASO FORTUITO debemos entender a aquel suceso
inopinado, que no se pudo prever ni resistir. Tambin se les conoce
en la doctrina como los hechos de Dios o de la naturaleza. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
catedra.org/tema/caso-fortuito
9 Por FUERZA MAYOR debemos entender a aquel acontecimiento
que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse.
Un punto que diferencia la fuerza mayor del caso fortuito es que
en el primero de los nombrados existe la presencia de la mano del
hombre, razn por la cual en la doctrina se le conoce como hechos
del hombre o tambin hechos del prncipe. CABANELLAS DE
TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial
Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982. Pgina 47.
10 Recomendamos revisar un artculo titulado Qu contingencias
tributarias se pueden presentar cuando se produce el
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre

que sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas
Puede ser el caso de una empresa
que se dedica a la venta de extintores
contra incendios y tiene un vehculo
que se encuentra programado pasar
la revisin tcnica en unos das y no
cuenta con el extintor contra incendios.
En este caso, la empresa efecta el retiro de su almacn de un extintor para
poder ser colocado como equipo de su
unidad vehicular de manera permanente y no solo para la presentacin
del equipo en la revisin tcnica.
La concordancia reglamentaria la
ubicamos en el literal c) del numeral
3 del artculo 2 de la LIGV, el cual
seala como retiro gravado con el IGV
al consumo que realice la empresa de
los bienes de su produccin o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario
para la realizacin de operaciones
gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados
por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a
favor de terceros
Del almacn de la empresa comercializadora de ventiladores se retira un ventilador para la oficina de la Gerencia.
Al igual que el caso anterior, la concordancia reglamentaria la ubicamos en
el literal c del numeral 3 del artculo
2 de la LIGV.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como
condicin de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante ley
Como ejemplo se puede mencionar el
caso de una empresa que proporciona
guantes de jebe, mamelucos, botas de
jebe, casco y herramientas con mango
aislante a los electricistas que realizan
reparaciones en toda la planta industrial. Esta entrega respondera a una
condicin de trabajo para el mejor
desempeo de sus labores.
Otro caso palpable en este tipo de
entregas de bienes sera el caso de
una compaa que fabrica jabn
lquido y desinfectantes que coloca
dispensadores en todas las oficinas.
Al igual que el caso anterior, la concordancia reglamentaria la ubicamos en
el literal c del numeral 3 del artculo
2 de la LIGV.
El Tribunal Fiscal ha determinado en
distintos pronunciamientos lo que debe
entenderse como condicin de trabajo,
a continuacin citaremos dos casos que
nos permitirn comprender el tema:
robo de sus bienes?, el cual puede consultarse en la siguiente
pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/127115/quecontingencias-tributarias-se-pueden-presentar-cuandose-produce-el-robo-de-sus-bienes
N 241
rea Tributaria
RTF N 3964-1-2006 de fecha 21.07.06
Se entiende por condicin de trabajo a los bienes
o pagos indispensables para viabilizar el desempeo de la actividad laboral siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
RTF N 1215-5-2002 de fecha 06.03.02
Se entiende por condicin de trabajo a los
bienes o pagos indispensables para viabilizar el
desarrollo de la actividad laboral en la empresa,
montos que se entregan para el cabal desempeo
de la funcin de los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viticos [] vestuario, siempre
que razonablemente cumplan con tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador.
El retiro de bienes producto de la

transferencia por subrogacin a las
empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados
Resulta interesante revisar el ejemplo
propuesto por RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN y ROBLES MORENO,
cuando mencionan el caso de Un cliente
que compra un vehculo y lo asegura. El
auto es robado y la empresa de seguros entrega un nuevo auto al cliente,
luego el auto robado aparece, pero
est a nombre del cliente. Debido
a que la empresa aseguradora ya
entreg un vehculo al cliente, el auto
robado que aparece debe pasar a
propiedad de la empresa aseguradora. Por su parte, en el contrato de
seguros el cliente que toma el seguro
se obliga a transferir la propiedad
a la empresa aseguradora si el vehculo aparece. Por la subrogacin,
la empresa se seguros se pone en
lugar del cliente y hace suya la
propiedad del vehculo, este retiro
de bienes est inafecto al IGV11.
4. Otros conceptos de retiros de

bienes en el reglamento de la
LIGV
Adicionalmente al concepto de retiro
de bienes sealado en el numeral 2
del artculo 3 de la LIGV, el texto del
literal c del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento de la LIGV determina
como retiro de bienes a los siguientes
supuestos:
Todo acto por el que se transfiere
la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros
RTF N 7445-3-2008 de fecha 17.06.08
La entrega gratuita de bienes en calidad de
obsequio ser gravada como retiro en la medida
que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de
ser utilizados por quienes los reciben; y, por el
contrario, si su uso no puede ir ms all que de lo
publicitario, tales entregas califican como retiro.
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
de fecha 02.08.02
SUMILLA: El tercer prrafo del inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del
11 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier y
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. El retiro de bienes en el IGV
(Parte 1). Artculo publicado en la revista Actualidad Empresarial N 197
correspondiente a la segunda quincena de diciembre de 2009.
N 241
IGV, cuando dispone que para efecto de dicho

impuesto no se consideran ventas las entregas
de bienes muebles que efecten las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumpla determinados
requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas porventas de bienes, mas no
por la prestacin de servicios12.
La apropiacin de los bienes de la

empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma
En este caso se asimila como si se
tratara de una venta. Por ejemplo,
cuando uno de los socios de la empresa
comercializadora de electrodomsticos
retira un televisor LED de 40 pulgadas
para llevrselo a su domicilio.
El consumo que realice la empresa
de los bienes de su produccin o
del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin
de operaciones gravadas
Puede presentarse el caso de una empresa comercializadora de vinos que
retira una caja para el cumpleaos del
Director de la empresa.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin
de sus servicios
RTF N 9010-4-2001 de fecha 09.11.01
La entrega de bienes a los trabajadores con
motivo de las fiestas de Navidad artculos
deportivos, canastas navideas, vveres, juguetes, etc. no es obligatoria ni necesaria para su
desempeo laboral, por lo que no se encuentra
gravada con el IGV.
La entrega de bienes pactada por

Convenios Colectivos que no se
consideren condicin de trabajo y
que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios
Sera el caso de una empresa ganadera que entregue 10 kilos de queso a
sus trabajadores por un acuerdo establecido previamente en un convenio
colectivo.
Lo interesante de este dispositivo es
que NO SE CONSIDERA VENTA LOS
SIGUIENTES RETIROS:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, literal a del
artculo 3 de la LIGV13.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras
mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica14.
- Aqu se debe mencionar que si se
trata de un medicamento que se
expende sin receta mdica, entonces,
s calificara como retiro de bienes en
caso el mismo se entregue a terceros
de manera gratuita.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debida12 Si se desea consultar el texto completo del informe se puede visitar
la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2002/oficios/i2162002.htm
13 Los supuestos que segn este dispositivo no son considerados retiros
de bienes a efectos del IGV son mencionados en el punto 3 del
presente informe.
14 La obligatoriedad de la receta mdica en la venta de medicamentos se
encuentra en el numeral 2 del artculo 33 de la Ley N 29459 Ley
de productos farmacuticos, dispositivos mdicos y productos sanitarios.
mente acreditados conforme a las

disposiciones del IR15.
La entrega a ttulo gratuito de bienes
que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin,
siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda
del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de
los ltimos doce (12) meses, con un
lmite mximo de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias. En los casos en
que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario.
Entindase que a efectos del cmputo
de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del
cual ser de aplicacin dicho lmite.
RTF N 1215-5-2002 de fecha 06.03.02
La entrega de bienes con fines promocionales,
a que se refiere el segundo prrafo del numeral 3
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, es
la efectuada con la finalidad especfica de difundir
las ventajas de los bienes o servicios de una lnea de
produccin, comercializacin o servicio de la empresas, esto es la efectuada como parte de acciones
tendentes a incrementar las ventas (promocin
de venta) o motivar algn comportamiento en
relacin con alguno de los productos o servicios
objeto de transacciones por parte de la empresa
(esto es, actividades de promocin estratgica,
que por ejemplo pretenden informar sobre un
producto nuevo o existente, o destacar sus ventajas frente a los productos de la competencia),
tanto si estn dirigidas a los consumidores finales
o a los eslabones intermedios de la cadena de distribucin (concesionarios y distribuidores). Ello
no ocurre en el caso de las acciones tendentes a
proyectar una imagen genrica de la empresa,
como ocurre con las actividades vinculadas a la
imagen de la empresa.
La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las

empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
En este supuesto estaran los folletos,
dpticos, trpticos, poster, entre otros
afines.
Asimismo, a efectos del IGV e Impuesto de Promocin Municipal, no
se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5,
excepto el literal c16.
15 Con respecto a las reglas del Impuesto a la Renta sobre mermas
y desmedros recomendamos revisar un artculo titulado Las
mermas y su implicancia tributaria en la deduccin de gastos. Este
trabajo puede consultarse en la siguiente pgina web: http://blog.
pucp.edu.pe/item/80339/las-mermas-y-su-implicanciatributaria-en-la-deduccion-de-gastos
16 El numeral 13 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV seala
lo siguiente: Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
volumen u otros;
b Se otorguen con carcter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
I-3
La inafectacin lgica y la inafectacin

legal en el Impuesto General a las Ventas
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Ttulo : La inafectacin lgica y la inafectacin
legal en el Impuesto General a las Ventas
1. Introduccin
El mbito de aplicacin constituye en toda
norma tributaria el elemento central para
determinar las operaciones gravadas de
aquellas que no se encuentran sujetas a
dicho tributo. De este modo, en la Ley del
Impuesto General a las Ventas tenemos lo
dispuesto en el artculo 1, el cual seala
las operaciones que se encontrarn gravadas con el pago del IGV.
De esta manera, para la Ley del IGV, se
establece como hiptesis de incidencia
tributaria con el IGV y por ende gravadas
con el mencionado tributo a las siguientes
operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b) La prestacin o utilizacin de servicios
en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.
2. La inafectacin lgica y la
inafectacin legal: Implicancias en el IGV
Dentro del concepto general del trmino
inafectacin, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del
mbito de aplicacin o afectacin de un
tributo, tenemos dos modalidades o tipos,
nos estamos refiriendo a la inafectacin
lgica y a la inafectacin legal.
2.1. La inafectacin lgica o natural
Una vez que se conozca la hiptesis
de incidencia que el legislador ha establecido para poder considerar gravada
una operacin con un determinado
impuesto o tributo, por una simple
deduccin se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran
dentro de lo que la norma establece.
Ello implica un pequeo ejercicio de
deduccin con la utilidad de la lgica,
sobre todo para poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsin normativa que
el legislador determin inicialmente
en el artculo 1 de la Ley del IGV
antes sealada.
I-4
Instituto Pacfico
En nuestro anlisis podemos identificar a todas aquellas operaciones que

se encuentran fuera del alcance o
llamado tambin mbito de aplicacin de la LIGV, ello equivale a
decir que se encontrara fuera de los
supuestos sealados en el artculo 1
de la Ley del IGV.
Un ejemplo de ello podran ser las
cuotas que cancelan los miembros de
una asociacin o gremio, ya que estaran fuera del mbito de aplicacin
de la LIGV.
Coincidimos con el profesor RUIZ DE
CASTILLA PONCE DE LEN cuando
menciona que En la medida que la
ley establece el mbito de aplicacin del tributo, se puede pensar
que por lgica todos los dems
casos no comprendidos dentro de
dicho universo constituyen hechos
inafectos.
En otras palabras, al operador de
la norma le basta conocer el hecho
gravado por la ley, de tal modo que
por deduccin a contrario puede
conocer los casos inafectos.
Entonces no se necesita un dispositivo legal para que establezca la
relacin de hechos inafectos1.
En opinin de RAVINES VALLE se
precisa que la inafectacin lgica o
natural es: La no sujecin a determinado impuesto deriva de su
propia naturaleza o concepcin del
tributo2.
Por su parte ROBLES MORENO
menciona sobre el tema lo siguiente: Bastara entonces con aplicar
la inafectacin lgica para saber
cules son los casos que no se encuentran gravados con el IGV, no
obstante ello, el legislador prefiere
utilizar adems la inafectacin
legal, esto es, sealar en forma
expresa algunos casos de inafectacin, ya que evidentemente no
podra contemplar todos3.
1 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier.

Liberacin tributaria. Artculo publicado en la revista Derecho
y Sociedad N 57. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/23859/
liberacion-tributaria
2 RAVINES VALLE, Marieta. Quin se encuentra legitimado
para solicitar la devolucin del pago indebido del Impuesto a
los Espectculos Pblicos No Deportivos? Artculo publicado
en Informe Prctico de la revista Contadores y Empresas correspondiente a la revista de enero de 2007. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.
contadoresyempresas.com.pe/boletines_revistas/enero_2007/
Informe_tributario10.pdf
3 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Aspectos introductorios
de las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
Revista Actualidad Empresarial N 25, correspondiente a la segunda
quincena de octubre de 2002. Pgina I-1.
2.2. La inafectacin legal

Constituyen todos aquellos casos que
por disposicin expresa de la ley no
se encuentran afectos al pago del
impuesto, ello equivale a decir que
por mandato de la propia ley se ha
determinado su exclusin del mbito
de aplicacin del IGV.
En ese sentido es pertinente apreciar
la opinin de ROBLES MORENO,
quien precisa que Todos los casos
expresamente sealados en la
Ley del IGV, en la medida en que
no se encuentren comprendidos
dentro de las operaciones gravadas, esto es, dentro del mbito de
afectacin del IGV. En este sentido,
seala el artculo 1 de la Ley
del IGV que no estn gravados
con el impuesto... y se precisan
una serie de operaciones. En esta
relacin encontramos no slo
casos de inafectacin legal, sino
de supuestos que efectivamente
se encuentran gravados (esto es,
dentro del mbito de aplicacin
del IGV), pero que el legislador decide contemplar con el nombre de
inafectacin, aunque su naturaleza jurdica sea de exoneracin4.
Cabe explicar que en la doctrina a
una inafectacin legal tambin se le
conoce como no sujecin expresa.
Para BRAVO CUCCI, la no sujecin,
no incidencia o inafectacin, es una
situacin fctica que implica que un
hecho ocurrido en el mundo fenomnico, no se ha subsumido en una
hiptesis de incidencia tributaria y,
en consecuencia, no se ha producido la incidencia...5.
Sobre el tema, en la doctrina observamos que RUIZ DE CASTILLA
precisa con respecto a la inafectacin
legal que:
Se trata de ciertos casos que se
encuentran inafectos porque lo
dice la ley. Nos encontramos ante
una figura cuestionable. La poltica
tributaria general, que est dirigida
a todo un pas, en principio debera
ser aplicable a todos los usuarios
de los bienes y servicios estatales.
Se acepta, slo por excepcin, la
presencia paralela de polticas tributarias sectoriales que tratan de
abaratar los costos impositivos de
determinadas actividades econmi4 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Ob. cit. Pgina I-1.
5 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima
2003. Primera edicin. Pgina 227.
N 241
rea Tributaria
cas. Si en este contexto sectorial se

quiere llegar al extremo de liberar
de la carga tributaria a determinados casos, la figura tcnica que
debera ser utilizada es la exoneracin y no la inafectacin. En efecto,
en virtud de una poltica tributaria
general, ocurre que en principio
todas las actividades sometidas a
tributos van a dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.
Si se quiere evitar el nacimiento
de una obligacin tributaria, el
instrumento idneo es la exoneracin; pues en virtud de esta figura
las actividades econmicas que en
principio son tributables no van a
quedar sometidas a la carga fiscal
que les corresponde, durante un
determinado perodo de tiempo.
La figura de la inafectacin ms
bien supone un punto de partida
diferente. Se trata de casos que la
poltica tributaria general no los
considera relevantes para asignarles una determinada carga tributaria. Por esta razn dichos casos
se encuentran fuera del mbito de
aplicacin del tributo. O sea que en
la exoneracin el punto de partida
tiene que ver con hechos que en
principio son tributables (los mismos que posteriormente van a ser
liberados de la carga impositiva),
mientras que en la inafectacin el
punto de partida se relaciona con
hechos que en principio no son
tributables.
Sin embargo para otorgar una
liberacin de la carga tributaria a
hechos que en principio son tributables, a veces el legislador recurre
a la inafectacin. Se considera que
la inafectacin tiene una ventaja:
su vocacin de permanencia. En
cambio la exoneracin tiene la
desventaja de poseer un carcter
temporal. Nos encontramos ante
planteamientos equivocados. En
virtud de la poltica tributaria
general, los hechos que resultan
sometidos a imposicin se deben
mantener en esta situacin de
modo permanente; slo de esta
manera habr un financiamiento
racional y sostenido de la actividad
estatal.
La figura de la inafectacin legal
en el fondo importa un privilegio irracional, es decir contrario a
la poltica tributaria general; pues
ciertos hechos que normalmente
son tributables resulta que nunca
van a soportar la carga impositiva
que les corresponde6.
6 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier.

Liberacin tributaria. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/19593, la cual
corresponde al Blog de Martha Pebe.
N 241
3. Cules son los conceptos no

gravados para el IGV?: Aplicacin de la inafectacin legal
El texto del artculo 2 de la Ley del IGV
establece cuales son los conceptos no
gravados del IGV.
Al ser calificados los conceptos sealados anteriormente como una inafectacin de tipo legal, ello opera otorgando
una exclusin del mbito de aplicacin
del IGV de manera indefinida, a diferencia de las exoneraciones que cuentan
con una temporalidad; en el caso de la
inafectacin legal, no se cuenta con la
limitante del tiempo de vigencia. Ello
depender entonces que se produzca
una modificacin normativa para que
el concepto que estaba inafecto se encuentre nuevamente gravado, pero ello
depende de lo que el legislador establezca
legalmente.
Analicemos a continuacin los conceptos que el artculo 2 de la Ley del IGV
considera como conceptos no gravados,
ello dentro de lo que conocemos como
inafectacin legal.
3.1. No estn gravados con el Impuesto General a las Ventas
a) El arrendamiento y dems formas
de cesin en uso de bienes muebles
e inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de primera7 o de
segunda categoras8 gravadas con el
Impuesto a la Renta9.
Ello est confirmado por la Dcima
Disposicin Final del Decreto Supremo N 136-96-EF, norma que aprob
el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas que seala lo
siguiente:
Dcima.- Precsase que en el
caso de arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles slo estn
inafectos del Impuesto General a
las Ventas los ingresos que perciban las personas naturales y que
constituyan rentas de primera o
segunda categora para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados
que efecten las personas naturales
o jurdicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
Es pertinente citar en este punto al IN FORME N 133-2006-SUNAT/2B0000,
emitido por la propia SUNAT, en el
cual seala que: La transferencia
7 La regulacin de las rentas de primera categora se puede ubicar en
el texto del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
8 La regulacin de las rentas de primera categora se puede ubicar en
el texto del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.
9 El Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta fue
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
en el pas de vehculos usados

efectuada por personas naturales
que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta
al IGV, independientemente de
quien sea el adquirente; salvo que
las personas naturales transferentes califiquen como habituales
en la realizacin de este tipo de
operaciones10.
c) La transferencia de bienes que se
realice como consecuencia de la
reorganizacin de empresas.
d) Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 950, publicado el 03.02.04, vigente desde el 01.03.04.
e) La importacin de:
i. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser
transferidos o cedidos durante
el plazo de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la
numeracin de la Declaracin
nica de Importacin. En caso
que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda
tributaria correspondiente de
acuerdo con lo que seale el
reglamento. La depreciacin de
los bienes cedidos o transferidos
se determinar de acuerdo con
las normas del Impuesto a la
Renta.
No estn comprendidos en el
prrafo anterior los casos en que
por disposiciones especiales se
establezcan plazos, condiciones
o requisitos para la transferencia
o cesin de dichos bienes.
ii. Bienes de uso personal y menaje
de casa que se importen libres o
liberados de derechos aduaneros
por dispositivos legales y hasta
el monto y plazo establecidos
en los mismos, con excepcin de
vehculos.
iii. Bienes efectuados con financiacin de donaciones del exterior,
siempre que estn destinados a
la ejecucin de obras pblicas
por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperacin tcnica, celebrados
entre el Gobierno del Per y
otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales
de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per
por las operaciones de:
10 Si desea revisar el informe completo puede visitar la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/
i1332006.htm
I-5
g)
h)
i)
j)
k)
i. Compra y venta de oro y plata
que realiza en virtud de su Ley
Orgnica.
ii. Importacin o adquisicin en el
mercado nacional de billetes,
monedas, cospeles y cuos.
La transferencia o importacin de
bienes y la prestacin de servicios que
efecten las Instituciones Educativas
Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante
decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas y el
Ministro de Educacin, se aprobar la
relacin de bienes y servicios inafectos
al pago del IGV.
La transferencia o importacin de
bienes y la prestacin de servicios
debidamente autorizada mediante
resolucin suprema, vinculadas a
sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a
que se refieren el inciso c del artculo
18 y el inciso b del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobada
por el Decreto Legislativo N 774, y
que cuenten con la calificacin del
Instituto Nacional de Cultura o del
Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
Los pasajes internacionales adquiridos
por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales, segn el reglamento que
se expedir para tal efecto; ni los
pasajes internacionales expedidos por
empresas de transporte de pasajeros
que en forma exclusiva realicen viajes
entre zonas fronterizas.
Las regalas que corresponda abonar
en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto
en la Ley N 2622111.
Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros
a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de estos en el marco del Decreto
Ley N 2589712.
La importacin o transferencia de
bienes que se efecte a ttulo gratuito,
a favor de entidades y dependencias
11 Cabe mencionar que la LEY N 26221, publicada el 20 de agosto

de 1993, aprob la LEY ORGNICA DE HIDROCARBUROS, la cual
en su artculo 45 hace referencia al hecho de que los contratistas
pagarn la regala por cada Contrato de Licencia en funcin de la
Produccin Fiscalizada de Hidrocarburos provenientes del rea
de dicho contrato. En este caso el contratista pagar al Estado la
regala en efectivo, de acuerdo con los mecanismos de valorizacin y de pago que se establecern en cada contrato, teniendo
en cuenta que los hidrocarburos lquidos sern valorizados sobre
la base de precios internacionales y el gas natural sobre la base de
precios de venta en el mercado nacional o de exportacin, segn
sea el caso.
La regala ser considerada como gasto a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora en el Impuesto a la Renta.
12 A travs del Decreto Ley N 25897 se cre el Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones SPP, conformado por las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones AFP.
I-6
Instituto Pacfico
del sector pblico, excepto empresas;

as como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones No Gubernamentales
de Desarrollo (ONGD-PER) nacionales e instituciones privadas sin fines
de lucro receptoras de donaciones
de carcter asistencial o educacional,
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
Peruana de Cooperacin Internacional
(ACPI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, siempre que sea aprobada
por resolucin ministerial del sector
correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar
el crdito fiscal que corresponda al
bien donado.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada
a ttulo gratuito, de acuerdo a las
disposiciones legales que as lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de
capital generados por Certificados
de Depsito del Banco Central de
Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco Central de Reserva
del Per.
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales
como loteras, bingos, rifas, sorteos,
mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y
eventos hpicos.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a
cada parte contratante, de bienes
obtenidos por la ejecucin de los
contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, sobre la base de la proporcin
contractual, siempre que cumplan
con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT la informacin que, para tal
efecto, esta establezca.
n) La asignacin de recursos, bienes,
servicios y contratos de construccin
que efecten las partes contratantes
de sociedades de hecho, consorcios,
joint venture u otras formas de contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio
u obra en comn, derivada de una
obligacin expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente,
de los bienes comunes tangibles e
intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la eje-
cucin del negocio u obra en comn,

objeto del contrato, en la proporcin
que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca
el reglamento.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios
para la fabricacin nacional de los
equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/sida y de la diabetes,
efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
q) Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria Final de
la Ley N 29646 (Ley de Fomento
al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 01.01.11, vigente desde
el 02.01.11).
r) Los servicios de crdito: Solo los
ingresos percibidos por las Empresas
Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas
Municipales de Crdito Popular,
Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crdito y
Cajas Rurales de Ahorro y Crdito,
domiciliadas o no en el pas, por
conceptos de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagars,
facturas comerciales y dems papeles
comerciales, as como por concepto
de comisiones e intereses derivados
de las operaciones propias de estas
empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos
provenientes de crditos directos e
indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas
por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones dedicadas
exclusivamente a operar a favor de
la micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de
fomento otorgados directamente o
mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales
o instituciones gubernamentales
extranjeras, a que se refiere el literal
c del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
RTF N 2664-3-2008 de fecha 27.02.08
El servicio de crdito realizado por un no
domiciliado, que no est comprendido en el
inciso r) del artculo 2 de la Ley del IGV, se
encuentra gravado con el IGV, por lo que los
intereses generados por este servicio s estn
afectos al IGV.
N 241
Deduccin de gastos de vehculos asignados

a actividades de direccin, representacin y
administracin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Deduccin de gastos de vehculos asignados
a actividades de direccin, representacin y
administracin
1. Introduccin
Es comn que algunas empresas necesiten
de diversos tipos de vehculos para la
realizacin de sus actividades, en el caso
de vehculos usados para actividades
operativas, es decir para operaciones
propias del negocio, como por ejemplo
transporte de mercaderas, cobranzas,
transporte de pasajeros, transporte del
personal de trabajadores, etc., los gastos
de combustibles, lubricantes, mantenimiento, repuestos, seguros y dems son
perfectamente deducibles atendiendo al
principio de causalidad, pero en el caso de
tratarse de vehculos automviles de cierto cilindraje que veremos ms adelante,
cuenta la Ley de la Industria Automotriz y su

reglamento mencionados anteriormente.
De acuerdo al reglamento de la Ley del IR
las categoras son las siguientes:
la deduccin de los gastos mencionados

tiene ciertos lmites en cuanto al nmero
de vehculos que posea la empresa y al
monto del gasto realizado, siempre que
el uso de dichos vehculos sea de administracin, direccin o representacin, con
respecto a la determinacin de los lmites
por el nmero de vehculos y el monto
deducible, en el presente artculo explicamos el procedimiento a tener en cuenta
para determinar el importe deducible.
2. Gastos de vehculos con deduccin limitada para determinar la renta neta
4. Nmero mximo de vehculos

cuyo gastos sern aceptados
Los gastos por cesin en uso y de funcionamiento incurridos en vehculos de

las categoras A2, A3 y A4 asignados a
actividades de representacin, direccin
y administracin se encuentran sujetos
a un lmite en funcin al nmero de
vehculos con que cuenta la empresa en
relacin con los ingresos del ao anterior
y otro lmite adicional que se determina
en forma porcentual, dichos gastos son:
Categora A2 de 1,051 a 1,500 cc.

Categora A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4
ms de 2,000 cc.

Base legal:
Art. 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta inc. r), num. 1.
Para establecer el nmero mximo de

vehculos cuyos gastos de cesin en uso,
funcionamiento y depreciacin de las
categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, administracin y
representacin sern deducibles, se debe
tener en cuenta los ingresos netos anuales
devengados y la UIT del ejercicio anteior,
excluyendo los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo
fijo y de operaciones no habituales del
giro del negocio.
Ingr. netos anuales
Arrendamiento
a)
Cesin en uso
Arrendamiento financiero
Otros
Combustible
Lubricantes
b)
Funcionamiento
Mantenimiento
Seguros
Reparacin y similares
c)
Depreciacin por desgaste
Base legal:
Art. 37 inc. w) Ley del Impuesto a la Renta.
3. Categorizacin de vehculos
El Reglamento de la LIR ha categorizado los
vehculos de acuerdo a los centmetros cbicos de cilindrada sin diferenciar si son automviles o camionetas, por lo que en virtud de la
autonoma conceptual del derecho tributario
bastara conocer la cantidad de cilindrada de
un vehculo para identificar su categora, sin
embargo, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria mediante la carta
N 241
N 168-2007-SUNAT/200000 ha aclarado
que dichas categoras slo estn referidas a
vehculos automviles, teniendo en cuenta el
artculo 10 de la Ley N 23741 (30.12.83)
Ley de la Industria Automotriz y el artculo
6 de su reglamento el D.S. N 050-84-ITI/
IND. (La carta mencionada se puede ubicar
en la propia pgina web de la SUNAT en
la siguiente direccin electrnica: www.
sunat.gob.pe).
En tanto que las camionetas estn clasificadas dentro de la categora B teniendo en
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
N de vehculos
Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Mas de 32,300 UIT
1
2
3
4
5
Base legal:
Art. 21 inc. r), num. 4 Reglamento de la LIR.
5. Porcentaje mximo de gastos

de cesin en uso y funcionamiento aceptados
Una vez determinado el nmero mximo
de vehculos que la empresa puede asignar a las actividades de representacin,
administracin y direccin para efectos
tributarios, lo cual no implica que la empresa est impedida de contar con un nmero mayor para la realizacin de dichas
actividades, en cuyo caso los gastos incurridos por dichos vehculos adicionales no
sern deducibles, se debe determinar un
segundo lmite de acuerdo al reglamento,
lo cual es cuestionable por excederse a los
alcances de la ley, es en cuanto a los gastos
de cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos que en
funcin a los ingresos se haya determinado
como aceptados para la deduccin de sus
respectivos gastos, es preciso mencionar en
este punto que la depreciacin al no ser
considerado como gasto por cesin en uso
y de funcionamiento no est sujeto a este
I-7
segundo lmite, por lo tanto se acepta en

su totalidad siempre y cuando el vehculo se encuentre considerado dentro del
nmero mximo permitido determinado
en funcin a los ingresos de la empresa,
pero si se trata de la depreciacin de los
vehculos asignados a actividades de representacin, administracin y direccin
que exceden el nmero mximo aceptado
no podr ser deducible.
Es preciso recordar que para los gastos incurridos por vehculos se ha considerado
tres conceptos:
1. Cualquier forma de cesin en uso:
Tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros.
2. Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares.
3. Depreciacin por desgaste.
Este segundo lmite se determina dividiendo el nmero de vehculos con derecho
a deduccin entre el nmero total de
vehculos en posecin y/o de propiedad
de la empresa y el resultado se multiplica
por 100 para obtener el porcentaje que se
aplicar al total de gastos incurridos por
la empresa por el total de vehculos en
posecin y/o de su propiedad.
Base legal:
Art. 21 inc. r), num. 5 Reglamento de la LIR.
con derecho a deduccin, considerando

como ingresos netos anuales el monto que
resulte de multiplicar por doce el promedio
de ingresos netos mensuales obtenidos en
el ejercicio de inicio de actividades, esta
determinacin puede ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato
siguiente al de inicio de actividades.
8. Casos en que no hay lmite

para los vehculos A2, A3 y A4
Se aceptar la totalidad de gastos incurridos por vehculos de las categoras A2, A3
y A4 cuando resulten estrictamente indispensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa,
es decir no se usan en actividades de
direccin, administracin y representacin,
como por ejemplo las empresas que reali-
Las empresas que inicien actividades y

cuyo perodo de iniciacin sea inferior a un
ao, establecern el nmero de vehculos
I-8
Instituto Pacfico
A efectos de determinar la deducibilidad

de los gastos incurridos por vehculos de
la empresa, se debe tener en cuenta que
no se consideran gastos propios del giro
del negocio o empresa las actividades de
direccin, administracin y representacin.
Base Legal:
Art. 21 Reglamento de la LIR, inc. r), num. 2.
10. Laboratorio tributario contable
Caso N 1
La empresa Ingenieria y Servicios S.A.
cuenta con los siguientes vehculos asigVehculo
Marca
Modelo
Actividad
Categora
Toyota
Corolla XL
Gerencia (Direccin)
Camioneta
Nissan
Fiera
Traslado de mercaderas (Operativa)
Camioneta
Nissan
Fiera
Automvil
Daewo
Tico SX
Cobranzas (Operativa)
Vehculo
Marca
Modelo
Combust.
Lubricant.
Toyota
Nissan
Nissan
Daewo
Corolla XL
Fiera
Fiera
Tico SX
16,000
24,000
53,000
22,000
115,000
1,500
5,000
12,000
3,000
21,500
Vehculo
Marca
Modelo
A3
A1
2011 de cada vehculo sin incluir el IGV

fueron los siguientes:
Automovil
Camioneta
Camioneta
Automvil
De acuerdo a los datos mencionados se

pide determinar si existen gastos que
exceden al lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin,
administracin y representacin por el
ejercicio 2011.
nados a distintas actividades de acuerdo

con el siguiente cuadro:
Automovil
Los ingresos del ao 2010 fueron por

un monto de S/.9,550,000 y los gastos
anuales de funcionamiento del ao
Base Legal:
Art. 21 Reglamento de la LIR, num. 4.
7. Empresas que inician operaciones
Base Legal:
Art. 37 Ley del IR, art. 21 Reglamento
de la LIR.
9. Gastos no considerados propios del giro del negocio
Base Legal:
Art. 21 Reglamento de la LIR, num. 4.
6. Determinacin e identificacin
de vehculos aceptados
Cada contribuyente debe identificar
los vehculos que componen el nmero
aceptado en la oprtunidad de presentar
la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta en el primer ejercicio gravable
al que resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos
y su identificacin tendr efectos durante
cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese perodo se deber efectuar una
nueva determinacin e identificacin que
abarcar nuevamente el lapso de cuatro
ejercicios incluyendo a los vehculos considerados en el perodo anterior.
Cuando en el transcurso de los perodos
mencionados, alguno de los vehculos identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de
alquiler, dicho vehculo podr se sustituido
por otro, en cuyo caso la sustitucin deber
comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable
en que se produjeron los hechos, en este
supuesto el vehculo incorporado deber
incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al perodo siguiente.
zan el servicio de taxi, transporte turstico,

arrendamiento o cualquier forma de cesin
en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que
se encuentren en situacin similar.
Mantenim.
2,000
6,000
8,000
3,500
19,500
Seguro
1,500
2,000
2,100
1,500
7,100
Total S/.
21,000
37,000
75,100
30,000
163,100
Solucin
1. Determinamos los vehculos asignados a actividades de direccin,
administracin o representacin y
la categora correspondiente:
Actividad
Categora
Automovil
Toyota
Corolla XL
Gerencia (Direccin)
Camioneta
Nissan
Fiera
Camioneta
Nissan
Fiera
Automvil
Daewo
Tico SX
Como se puede apreciar en el cuadro

anterior, la empresa cuenta con un
vehculo de categora A3 asignado
a la gerencia, calificando como una
actividad de direccin sujeta a lmite
A3
A1
para los gastos de funcionamiento.

Los gastos de los vehculos asignados a
actividades operativas no estn sujetos
a lmite alguno.
N 241
rea Tributaria
2. Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:
Ingresos netos anuales
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Mas de 32,300 UIT
S/.
Nmero de vehculos
11,520,000
57,960,000
87,120,000
116,280,000
1
2
3
4
5
Solucin
1. Determinamos los vehculos asignados a actividades de
direccin, administracin o representacin y la categora
correspondiente:
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los

gastos de funcionamiento de un vehculo, el cual sera el del
auto toyota que usa el gerente, pero sujeto al siguiente lmite:
Nmero de vehculos con derecho a deduccin x 100 = 1 x 100 = 25%
Nmero total de vehculos de la empresa
4
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, los gastos de funcionamiento del vehculo
asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en funcin al nmero de vehculos con derecho a
deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin
de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
3.
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe

gastos que exceden al lmite permitido para vehculos asignados
a actividades de direccin, administracin y representacin por
el ejercicio 2011.
Vehculo
Marca
Modelo
Actividad
Categ.
Automovil
Camioneta
Camioneta
Automvil
Toyota
Nissan
Nissan
Daewo
Corolla XL
Fiera
Fiera
Tico SX
Gerencia (Direccin)
Traslado de mercad. (Operativa)
A3
B
B
A1
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta

con un vehculo de categora A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de direccin sujeta a lmite para los
gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehculos asignados a actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno.
S/.
Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT

11,520,000
1
Establecemos el exceso reparable:
Hasta 16,100 UIT
57,960,000
2
Hasta 24,200 UIT
87,120,000
3

S/.
Hasta 32,300 UIT
116,280,000
4
Gastos totales incurridos:
163,100
Ms
de
32,300
UIT
5
25% aceptable
40,775

S/.
De acuerdo al cuadro anterior, la empresa puede deducir los
Gastos de funcionamiento del vehculo
gastos de funcionamiento de un vehculo, el cual sera el del
asignado a la gerencia
21,000
Mximo aceptable
-40,775
auto toyota que usa el gerente, pero sujeto al siguiente lmite:
Exceso reparable
0
IGV 19%

0
Nmero de vehculos con derecho a deduccin x 100 = 1 x 100 = 25%
Total reparo
0
4. Tratamiento de la depreciacin
Vehculo
Actividad
Categ.
Depreciacin
Automovil
Camioneta
Camioneta
Automvil
Gerencia (Direccin)
A3
B
B
A1
Deducible
Deducible
Deducible
Deducible

S/.
197,600
25% aceptable
49,400

S/.
Gast. de funcionam. del vehculo asignado a la gerencia 56,500
Mximo aceptable
-49,400
Exceso reparable
7,100
IGV 18%
1,278
Total reparo
8,378
La empresa Sistemas Hidrulicos S.R.L. cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con el
siguiente cuadro:
Vehculo
Marca
Modelo
Toyota
Corolla XL
Gerencia (Direccin)
Actividad
A3
Camioneta
Nissan
Fiera
Camioneta
Nissan
Fiera
Automvil
Daewo Tico SX
Categ.
A1
Los ingresos del ao 2010 fueron por un monto de S/.8,600,000

y los gastos anuales de funcionamiento del ao 2011 de cada
vehculo sin incluir IGV fueron los siguientes:
Vehculo Marca Modelo
Comb.
Lubric. Manten.
Seg.
Total S/.
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, los gastos de funcionamiento del vehculo
asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
3. Establecemos el exceso reparable:
Caso N 2
Automovil
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no se

acepta para fines del IR, dicho importe no genera derecho a crdito fiscal del IGV. Si la empresa usa como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaracin de IGV pagando
el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente
la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del IR.
Vehculo
Actividad
Categ.
Deprec.
A3
Deducible
Camioneta Traslado de mercaderas (Operativa)
Deducible
Camioneta Traslado de mercaderas (Operativa)
Deducible
A1
Deducible
Automovil Toyota Corolla XL
47,000
6,000
2,000 1,500
56,500
Camioneta Nissan Fiera
23,000
5,000
6,000 2,000
36,000
Automovil Gerencia (Direccin)
56,000 12,000
8,000 2,100
78,100
Automvil Daewo Tico SX
19,000
3,500 1,500
27,000
3,000
145,000 26,000
N 241
19,500 7,100 197,600
Automvil Cobranzas (Operativa)
I-9

tener en cuenta el lmite porcentual al que estn sujetos los
gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente clculo:
En este caso se deduce toda la depreciacin del automvil

de la gerencia ya que no se aplica el lmite para este gasto,
la depreciacin de los dems vehculos son deducibles ya
que realizan actividades operativas.
Nmero de vehculos con derecho a deduccin x 100 = 2 x 100 = 33.33%

6
Caso N 3
La empresa Maquinarias Pesadas S.A.C. cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo
con el siguiente cuadro:
Vehculo
Marca
Modelo
Actividad
Categ.
Automvil
Automvil
Automvil
Camioneta
Camioneta
Automvil
Toyota
Nissan
Honda
Nissan
Nissan
Daewo
Corolla XL
Sentra
Civic LX
Fiera
Fiera
Tico SX
Gerencia general (Direccin)

Gerencia Administrat. (Direccin)
Administrador (Administracin)
A3
A2
A3
B
B
A1

S/.
297,400
33.33% aceptable
99,123.42

S/.
Gastos de funcionamiento del vehculo
asignado a la gerencia general
56,000
Gast. de funcionam. del vehculo asignado a la gerencia administ. 52,000
Mximo aceptable:
99,123
Exceso reparable
8,877
IGV 18%
1,598
Reparo (1)
10,475
Gastos del vehculo del administrador
45,300
IGV
8,154
Reparo (2)
53,454
Total reparo de gast. de funcionam. (1) + (2): 10,475 + 53,454 = 63,929
Los ingresos del ao 2010 fueron por un monto de S/.39,800,000

y los gastos anuales de funcionamiento del ao 2011 de cada
vehculo fueron los siguientes:
Vehculo Marca Modelo
Automovil
Automvil
Automvil
Camioneta
Camioneta
Automvil
Toyota
Nissan
Honda
Nissan
Nissan
Daewo
Corolla XL
Sentra
Civic LX
Fiera
Fiera
Tico SX
Comb.
Lubric. Manten.
46,000 6,500
43,000 6,000
34,000 7,000
27,000 5,000
54,000 12,000
20,000 3,000
224,000 39,500
Seg.
Total S/.
2,000 1,500 56,000

1,500 1,500 52,000
2,800 1,500 45,300
6,000 2,000 40,000
8,000 2,100 76,100
3,500 1,500 28,000
23,800 10,100 297,400

el ejercicio 2011.
Solucin
correspondiente:
Vehculo
Marca
Modelo
Actividad
Categ.
Automovil
Automvil
Automvil
Camioneta
Camioneta
Automvil
Toyota
Nissan
Honda
Nissan
Nissan
Daewo
Corolla XL
Sentra
Civic LX
Fiera
Fiera
Tico SX
Gerencia General (Direccin)

Gerencia Administra. (Direccin)
A3
A2
A3
B
B
A1
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa

cuenta con tres vehculos de categoras A2 y A3 asignados
a gerentes y al administrador, calificando como actividades
de direccin y administracin sujeta a lmites para los gastos
de funcionamiento. Los gastos de los vehculos asignados a
actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno.
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, los gastos de funcionamiento de los vehculos
asignados a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehculo de uso
del administrador, ellos no son deducibles en vista de que
dicho vehculo no est dentro del nmero mximo permitido
de acuerdo a los ingresos de la empresa.
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no es

aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe
no genera derecho a crdito fiscal del IGV. Si la empresa
usa como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe
rectificar su declaracin del IGV pagando el tributo omitido
con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y
sanciones tampoco son deducibles para fines del IR.
Vehculo
Actividad
Categ.
Depreciac.
Automvil
Automvil
Automvil
Camioneta
Camioneta
Automvil
Gerencia general (Direccin)

Gerencia Administrativa (Direccin)
A3
A2
A3
B
B
A1
Deducible
Deducible
No Deducible
Deducible
Deducible
Deducible
La depreciacin del vehculo del administrador no es deducible por no encontrarse dentro del nmero mximo
permitido, pero de los vehculos que realizan actividades
operativas s es deducible.

Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Ms de 32,300 UIT
I-10
S/.
Nmero de vehculos
11,520,000
57,960,000
87,120,000
116,280,000
1
2
3
4
5
De acuerdo al cuadro anterior, la empresa puede deducir los

gastos de funcionamiento de dos vehculos, la empresa ha
elegido los vehculos asignados a los gerentes, pero deber
Instituto Pacfico
Caso N 4
La empresa Industrias Martimas S.A.C. cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con
el siguiente cuadro:
Vehculo Marca
Modelo
Actividad
Categ.
Camioneta Nissan Pathfinder 4x4 Gerencia general (Uso personal)
B1
Automvil Nissan Sentra
A2
Automvil Honda Civic LX
A3
N 241
rea Tributaria
Vehculo Marca
Modelo
Actividad
Categ.
B1
B1
Automvil Daewo Tico SX
A1
La empresa inici operaciones en el mes de junio de 2010 y los

ingresos hasta el mes de diciembre del mismo ao fueron por
un monto de S/.24,500,000; los gastos de funcionamiento de
cada vehculo fueron los siguientes:
Vehculo Marca
Camioneta
Automvil
Automvil
Camioneta
Camioneta
Automvil
Nissan
Nissan
Honda
Nissan
Nissan
Daewo
Modelo
Pathfinder 4x4
Sentra
Civic LX
Fiera
Fiera
Tico SX
Comb. Lubric. Manten.
Seg.
vehculos, dichos vehculos sern los asignados al gerente administrativo y al administrador teniendo en cuenta el lmite
porcentual al que estn sujetos los gastos de funcionamiento
de acuerdo con el siguiente clculo:
Nmero de vehculos con derecho a deduccin x 100 = 2 x 100 = 33.33%
6
Total S/.
48,500 7,000
3,000 2,800 61,300
42,000 6,000
1,500 1,500 51,000
35,000 6,000
2,800 1,500 45,300
25,000 5,000
6,000 2,000 38,000
55,000 12,000
8,000 2,100 77,100
18,000 3,000
3,500 1,500 26,000
223,500 39,000 24,800 11,400 298,700

el ejercicio 2011.

S/.
298,700
33.33% aceptable
74,675

S/.
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a
la gerencia administrativa
51,000
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado
al administrador
45,300
Mximo aceptable
-74,675
Exceso reparable
21,625
IGV 18%
3,893
Total reparo
25,518
Solucin
correspondiente:
Vehculo
Marca
Modelo
Actividad
Categ.
Automovil
Automvil
Automvil
Camioneta
Camioneta
Automvil
Nissan
Nissan
Honda
Nissan
Nissan
Daewo
Pathfinder 4x4
Sentra
Civic LX
Fiera
Fiera
Tico SX
Gerencia General (Uso personal)

Gerencia Administrat. (Direccin)
B1
A2
A3
B1
B1
A1
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa

cuenta con dos vehculos de categoras A2 y A3 asignados al
gerente administrativo y al administrador, para actividades
de direccin y administracin sujeta a lmites para los gastos
de funcionamiento. Los gastos de los vehculos asignados a
actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno.
Asimismo, a la gerencia general se le ha asignado un vehculo
de la categora B1, para uso personal de dicho gerente, por
lo tanto, los gastos incurridos por dicho vehculo (incluida la
depreciacin) no sern deducibles para determianr la renta
neta del ejercicio.

Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Mas de 32,300 UIT
S/.
Nmero de vehculos
11,040,000
55,545,000
83,490,000
111,435,000
1
2
3
4
5
En vista de que la empresa inici operaciones en el mes de

junio de 2010, a fin de determinar el nmero de vehculos
con derecho a deduccin se debe promediar el ingreso
obtenido en dicho ao y multiplicar el resultado por doce.
Ingresos de junio a diciembre / 7 x 12
24,500,000 / 7 = 3,500,000 x 12 = 42,000,000
De acuerdo con el promedio obtenido y al cuadro anterior, la

empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de dos
N 241
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos
de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia
administrativa y al administrador no pueden sobrepasar el
porcentaje determinado en funcin al nmero de vehculos
con derecho a deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa, para el presente caso el
porcentaje es 33.33%
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no es

aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe
no genera derecho a crdito fiscal del IGV. Si la empresa
usa como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe
rectificar su declaracin del IGV pagando el tributo omitido
con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y
sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto
a la Renta.
4. Gastos del vehculo asignado a la gerencia general

Los gastos correspondientes al vehculo asignado a la gerencia general no son aceptados y por consiguiente el IGV
pagado por dichos gastos no generan derecho a crdito
fiscal.
Vehculo
Actividad
Categ.
Depreciac.
Camioneta
Gerencia general (Uso personal)
B1
No deducible
Automvil
A2
Deducible
Automvil
A3
Deducible
Camioneta
B1
Deducible
Camioneta
B1
Deducible
Automvil
A1
Deducible
La depreciacin de la camioneta de la gerencia general no es

deducible en vista de que es de uso personal del gerente, es
decir no realiza actividades que generen ingresos gravados
con el Impuesto a la Renta, la depreciacin de los dems
vehculos s son deducibles, los del gerente administrativo y
administrador por encontrarse dentro del nmero mximo
permitido y los dems por realizar actividades operativas en
la empresa.
I-11
Actualizacin de la deuda tributaria:
Cmo determinar la deuda tributaria no prescrita?

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Edson Martn Gonzales Pea
Ttulo : Actualizacin de la deuda tributaria: Cmo
determinar la deuda tributaria no prescrita?
1. Introduccin
La deuda tributaria est integrada bsicamente por el tributo, las multas y los
intereses.
No siempre, en la prctica concurrirn
estos tres conceptos, pues existen situaciones por las que no se han tipificado
infracciones, tal es el caso de impuestos
que no se retienen, como el Impuesto
General a las Ventas, cuya omisin en
el pago no implica la determinacin de
una sancin, mas s de intereses, los que
sumados al impuesto, constituyen la
deuda tributaria.
Por otro lado, y dada la proximidad a la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, correspondiente a tributos retenidos e impuestos
de periodicidad anual, como ocurre
en cada ejercicio, es que muchos de
nuestros suscriptores nos han planteado
las consultas relacionadas tanto a la
determinacin de las deudas, as como
tambin el procedimiento de actualizacin de estas.
Mediante el presente informe se presentarn determinados casos que son
recurrentes para cada contribuyente,
con la finalidad de brindarle los criterios
necesarios para la actualizacin de sus
deudas tributarias, especficamente para
aquellas cuya recaudacin se encuentre a
cargo de la SUNAT.
2. Nacimiento de la obligacin
tributaria
La obligacin tributaria nace segn las
situaciones o supuestos, que para tal
efecto se han establecido en la variada
normatividad tributaria de la que disponemos, destacando entre muchos de
ellos, los siguientes:
a) Impuesto a la Renta
Se encuentran gravadas con este impuesto, de acuerdo al artculo 1 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta1:
1 Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo
N 179-2004-EF (08.12.04) y normas modificatorias.
I-12
Instituto Pacfico
Las rentas que provengan del capital,

del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores.
Las ganancias de capital
Otros provenientes de terceros establecidos por ley.
Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute establecidos por ley.
Respecto del tercer supuesto del presente
literal, se incluyen aquellas situaciones, en
las que por hechos fortuitos se obtienen
ingresos, sea en efectivo o en especie,
producto de operaciones con terceros,
tal y como se verifica en el penltimo
prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Por otro lado y en lo concerniente a cundo surge la obligacin tributaria a efectos
del Impuesto a la Renta; en el caso de
los domiciliados sera necesario recurrir
bsicamente a lo dispuesto en el artculo
57 del citado TUO, en el que se seala
que se reconocer el ingreso en funcin
de su devengo (aplicable para las rentas
de primera y tercera categora) o a su
percepcin (como en el caso de las rentas
de segunda, cuarta y quinta categora).
Ser necesario sealar, adicionalmente,
que existen otras situaciones cuyos ingresos podran remitirse a lo dispuesto
en los artculos 58 o 63, tratndose de
empresas que realizan ventas a plazos o
constructoras respectivamente.
En lo que respecta a los no domiciliados
y conforme a lo establecido en el artculo
76 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, surge la obligacin tributaria y en
funcin de lo que ocurra primero:
Con ocasin del reconocimiento
del gasto, con lo cual el usuario del
servicio deber efectuar el pago del
monto equivalente a la retencin que
correspondera hacer al momento del
pago del servicio dentro del vencimiento para tributos de periodicidad
mensual o;
Cuando se pague el servicio, sobre el
cual se efectuar la retencin correspondiente para pagarla dentro del
plazo de vencimiento mensual.
b) Impuesto General a las Ventas
De conformidad al artculo 1 del TUO
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas2 se encuentra gravada: la venta
de bienes muebles en territorio nacional,
la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, los contratos de construccin, la
2 Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo
N 055-99-EF (15.04.99).
primera venta de inmuebles que realicen

los constructores, la importacin de bienes, entre otros.
En cuanto a definir cundo nace la obligacin tributaria ser necesario remitirse a lo
dispuesto en el artculo 4 del TUO de la
Ley del IGV y complementariamente a lo
sealado en el artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago3, presentndose los siguientes supuestos:
En la venta de bienes; en la fecha
de emisin del comprobante de
pago segn lo que se establezca en
el reglamento de comprobantes de
pago (por entrega del bien, pago
anticipado, retiro de bienes, pagos
parciales, entre otros) o cuando se
transfieran los bienes (incluso si no
se hubiese emitido comprobante de
pago alguno), lo que ocurra primero.
En la prestacin de servicios; en la
fecha que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo establecido
en el reglamento de comprobante de
pago (por la culminacin del servicio,
percepcin de la retribucin sea cual
fuere el importe, o al vencimiento
del plazo o plazos segn cronograma
pactado) o en la fecha que se percibe
la retribucin (incluso si no se hubiese
emitido comprobante de pago alguno), segn lo que ocurra primero.
En la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados; en la fecha que
se anote el comprobante de pago en
el Registro de Compras o en la fecha
que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
En los contratos de construccin, en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
se establezca en el Reglamento de
Comprobantes de Pago (por la percepcin del ingreso total o parcial,
o tratndose de arras cuando estas
superen el 15% del valor total de
venta) o en la fecha de percepcin
del ingreso por valorizaciones peridicas (incluso si no se hubiese emitido comprobante de pago), segn lo
que ocurra primero.
En la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor, en la
fecha de percepcin del ingreso, por
el monto que se perciba, sea parcial
o total.
En la importacin de bienes, en la
fecha que se solicita su despacho a
consumo.
3 Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT y normas modificatorias.
N 241
rea Tributaria
c) Rgimen de retenciones del IGV
De conformidad al artculo 7 de la
Resolucin de Superintendencia N
037-2002/SUNAT, deber efectuarse
la retencin del 6% (por parte del
agente de retencin) cuando se
realice el pago mayor a S/.700.00,
o por montos parciales respecto de
operaciones por importes mayores
al sealado en este literal; tratndose de operaciones gravadas con
IGV.
d) Rgimen de percepciones del IGV
De conformidad al artculo 7 de la
Ley N 29173 se efectuar la percepcin con ocasin del cobro por parte
del proveedor designado agente de
percepcin.
Habindose determinado la obligacin tributaria y dada la periodicidad
para el cumplimiento del pago de la
deuda, deber efectuarse la cancelacin, en funcin a los cronogramas
que para tal efecto hubiesen sido
aprobados.
3. Exigibilidad de la obligacin
tributaria
Habindose determinado el nacimiento
de la obligacin tributaria, es necesario
recordar que esta ser exigible desde el
momento en que esta fuera calculada:
a) Por el deudor tributario
b) Por la Administracin Tributaria
4. Deuda tributaria
Como ya se haba sealado al inicio del
presente informe, la deuda tributaria se encuentra constituida por el tributo, las multas
(cuando corresponda) y los intereses.
Asimismo, los intereses, de conformidad
al artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario, segn corresponda, comprenden:
a) El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo4.
b) El inters moratorio aplicable a las
multas5.
c) El inters por aplazamiento o fraccionamiento de pago al que se refiere el
artculo 36 del Cdigo Tributario.
Es decir:
Tributos
+
Deuda
tributaria
Multas
+
Intereses
- Calculados sobre los tributos

- Calculados sobre las multas
- Derivados del aplazamiento o fraccionamiento de pago
Por otro lado, en lo que respecta al pago

de la deuda tributaria, la SUNAT tiene la
obligacin de aceptar el pago, sea cual
sea el importe, es decir, aun cuando no
cubra la totalidad de la misma6.4
generado costas o gastos; a efectos de la

imputacin de los pagos que se realicen;
stos dos conceptos entrarn en el primer
orden, de conformidad a lo dispuesto en
el artculo 117 del Cdigo Tributario.
En tal sentido y tratndose de pagos

parciales o totales, estos se imputarn en
el orden siguiente75:
Por otro lado, y cuando el deudor tributario

no indique a qu conceptos imputar el
pago parcial realizado, que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo,
este se imputar en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. En caso de
existir deudas de diferente vencimiento, el
pago se atribuir en orden a la antigedad
del vencimiento de la deuda tributaria.
Al inters moratorio y;
Al tributo o la multa, de ser el caso
Ello quiere decir que queda a criterio
del contribuyente sobre qu conceptos
imputar el pago realizado, en lo que
respecta a si lo que paga son los intereses
y la deuda, o los intereses y la multa, definindose dicha situacin en el llenado de
la denominada gua para pagos varios
(Formulario 1662).
En el caso de haberse iniciado un procedimiento de cobranza coactiva y habindose
4 Aplicando el procedimiento de conformidad al artculo 33 del TUO
del Cdigo Tributario.
5 Aplicando el procedimiento de conformidad al artculo 33 del TUO
del Cdigo Tributario.
4 De conformidad al artculo 37 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
7 De conformidad al artculo 31 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
N 241
5. Determinacin de intereses
moratorios
De conformidad a lo dispuesto en el
artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, los intereses moratorios se aplicarn
diariamente desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto
del tributo impago por la TIM diaria
vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La SUNAT fijar la TIM respecto de los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por los gobiernos locales, la
TIM ser fijada por ordenanza municipal,
la misma que no podr ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la
TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo
que se fije una diferente mediante resolucin ministerial de economa y finanzas.
Lo dispuesto en este numeral aplica tanto
para los tributos como para las multas.
6. Prescripcin de la deuda tributaria

Consideramos necesario incluir precisiones respecto de este tema en particular;
pues surgen ciertas dudas de parte de los
contribuyentes, dadas las constantes notificaciones por parte de la administracin
tributaria, con la finalidad de definir si puede presentarse la solicitud de prescripcin,
o no. En caso contrario, el contribuyente
deber cumplir con los pagos respectivos
de conformidad a lo sealado en el numeral 4 del presente informe, por las deudas
tributarias que tenga pendientes.
En ese sentido nos remitiremos al artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario,
en el cual se establecen como plazos de
prescripcin referidos a la accin de la
administracin tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones,
los siguientes:
a) Cuatro (4) aos, de forma general
para todos los casos siempre y cuando no se trate de los supuestos que
siguen a continuacin de este.
b) Seis (6) aos, para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
c) Diez (10) aos, cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
En lo concerniente al contribuyente, la
accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Respecto de cundo determinar el cmputo de los plazos de prescripcin, deber
tener presente lo dispuesto en el artculo
44 del TUO del Cdigo Tributario:
a) Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
Para este caso, podramos tomar
como referencia a la deuda por impuesto a la renta. En ese sentido, si se
tratase por ejemplo del impuesto del
ejercicio 2005, el cmputo del plazo
sealado inicia a partir del 1 de enero
de 2007, pues la presentacin de la
declaracin jurada anual se debi
haber efectuado el 2006.
I-13
b) Desde el uno (1) de enero siguiente

a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior.
Podemos tomar como referencia el
IGV. En tal sentido, si no se efectu el
pago del IGV de noviembre de 2006,
el cmputo del plazo de prescripcin
inicia a partir del 1 de enero de 2007.
c) Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos
no comprendidos en los dos supuestos
anteriores.
d) Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha en que se cometi la infraccin
o, cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
e) Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tratndose de la accin a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 43 del
Cdigo Tributario, en lo que respecta
al derecho que tiene el contribuyente
a solicitar se le devuelvan o compensen
los pagos indebidos o en exceso.
f) Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene
derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a
los pagos en exceso o indebidos.
7. Deudas generadas con anterioridad al 2006

En la actualidad, los intereses no se capitalizan; anteriormente s ocurra ello,
por tal motivo que consideramos conveniente sealar cul es procedimiento de
actualizacin, pues son recurrentes las
consultas respecto a deudas no liquidadas
y sobre las cuales la SUNAT se encuentra
notificando, en muchos de los casos dichas obligaciones an no se encuentran
prescritas.
Con ocasin de la publicacin del Decreto
Legislativo N 96986cuya vigencia rige a
partir del 25 de diciembre de 2006, se
establece la aplicacin de los intereses
moratorios diariamente en funcin del
tributo impago.
Quiere decir, que las deudas tributarias a
partir de ese momento ya no capitalizarn
los intereses, como se haca anteriormente,
al 31 de diciembre de cada ejercicio por
el que se mantenan impagas, con lo cual
se constitua una base mayor para la determinacin de los intereses moratorios.
Sin embargo, pudiendo darse el caso de
que a la fecha de entrada en vigencia
de la norma sealada anteriormente,
existiesen deudas pendientes de ejerci8 Publicado en El Peruano el 24 de diciembre de 2006.
I-14
Instituto Pacfico
cios anteriores, como por ejemplo 2004

y 2005 y, dado que la norma no tiene
efecto retroactivo es que debe dejarse en
claro que las capitalizaciones de intereses
debieron efectuarse por dichos ejercicios.
Es as que, mediante Decreto Legislativo
N 9819, se define en su Segunda Disposicin Complementaria Final cuya entrada
en vigencia rige a partir del 16 de marzo
de 2007 que las deudas generadas con
anterioridad a la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 969, el concepto
tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005,
de ser el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe
ser considerado tambin a efectos del
clculo de la deuda tributaria por multas,
para la devolucin de pagos indebidos o
en exceso y para la imputacin de pagos.
8. Caso prctico
Planteamiento
La empresa La Gran Totora S.A.C.
present su declaracin jurada segn el
ltimo dgito de su nmero de RUC, referida al PDT 626 Agentes de Retencin,
el da 16 de noviembre de 2005.
El monto declarado asciende a S/.2,000,
el mismo que por razones excepcionales
no se cancel en la fecha sealada, siendo
para este contribuyente el ltimo da de

vencimiento para la declaracin y pago de
tributos y otras obligaciones mensuales.
Efectuando la revisin de sus declaraciones juradas del 2005 se detecta dicha
omisin, por lo que se decide proceder
con la subsanacin respectiva.
Se pide
Determinar la multa actualizada al 31 de
octubre de 2011.
Solucin
Tratndose de tributos retenidos y no pagados por parte del agente de retencin, el
plazo de prescripcin para la determinacin
de la obligacin tributaria y ejecutar su
cobro por parte de la Administracin Tributaria es de diez (10) aos, contados a partir
desde el 1 de enero del ejercicio siguiente al
que se cometi la infraccin; en este caso,
se ha incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por lo que la sancin asciende
al 50% del monto retenido y no pagado.
Por lo expuesto, determinamos que a la
fecha la SUNAT puede ejecutar las acciones necesarias para efectuar el cobro de
las sanciones no pagadas. A continuacin
se determina la multa actualizada al 31
de octubre de 2011:
Ver procedimiento en el cuadro final...
Multa
50% del monto retenido y no pagado
Importe de la sancin
S/.1,000.00
Fecha de vencimiento
16.11.05
Tasas de inters moratorio

Del 07.02.03 al 28.02.10:
1.5% mensual (segn Resolucin de

Superintendencia N32-2003/SUNAT)

Del 01.03.10 hasta la actualidad: 1.2% mensual (segn Resolucin de

Superintendencia N 53-2010/SUNAT)
Clculo de intereses y deuda tributaria al 31.10.2011
Intereses del 16.11.05 al 31.12.05: 16 das x 0.05000% x 1,000.00
Total deuda tributaria al 31.12.05
Aplicacin del Decreto Legislativo N 969, sobre el tributo impago (sin capitalizacin)
Total deuda tributaria al 31.12.2006 (1,008.00 + 180.43 + 3.50)
8.00
1,008.00
180.43
3.50
1,191.93

Aplicacin del Decreto Legislativo N 981, vigente a partir de 16.03.07
37.00
146.66
1,375.59

Total deuda tributaria al 31.12.08 (1,375.59 + 184.46)
184.46
1,560.05

183.96
1,744.01

Cambio de TIM segn Resolucin de Superintendencia N 53-2010/SUNAT
(1.2% mensual)
123.38
1,897.13

122.57
2,019.70
Como podemos apreciar, la multa actualizada asciende a S/. 2,019.70 la misma

que se sujetara a un descuento del 90%
9 Publicado en El Peruano el 15 de marzo de 2007.
29.74
en la medida que se haya liquidado el

monto retenido en su oportunidad y se
pague la sancin antes de cualquier notificacin de la administracin tributaria.
N 241
I
Tratamiento tributario del contrato de
mutuo de bienes
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Br. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Tratamiento tributario del contrato de
mutuo de bienes
1. Concepto de mutuo de bienes

El artculo 1648 del Cdigo Civil vigente califica al mutuo de bienes como un
contrato nominado, en virtud del cual,
el mutuante se obliga a entregar al mutuatario una determinada cantidad de
dinero o bienes consumibles1, a cambio
de que se le devuelvan otros de la misma
especie, calidad o cantidad; cabe indicar
que, nos podemos encontrar ante un
mutuo de dinero, sobre el cual las partes
podran determinar intereses, salvo pacto
en contrario.
Siguiendo la lnea de anlisis, de acuerdo
con lo establecido en el artculo 1645
Recprocas
del Cdigo Civil, la consecuencia de la

entrega de los bienes por parte del mutuante es que la propiedad se transfiera
al mutuatario, correspondindole a partir
de dicha fecha la mejora, el deterioro o
destruccin que sobrevengan sobre dichos bienes. Siendo ello as, el mutuatario aplicando las normas de contabilidad
deber reconocer los bienes recibidos
con un activo, y el mutuante deber
retirarlos de su contabilidad.
2. La perspectiva contable de
una operacin de mutuo de
bienes
En este punto, debemos establecer los
valores de entrada de dichas existencias
y el reconocimiento de las diferencias
correspondientes, para lo cual debemos
determinar el tipo de operacin realizada
a efectos de conocer el tratamiento contable que le corresponde. Para ello primero
debe reconocerse que las transferencias
pueden ser:
Transferencia la que cada

parte recibe y/o entrega
activos, pasivos o servicios.
Transferencia
No Recprocas
De lo antes indicado, podemos concluir

que la operacin de mutuo de bienes
deviene en una trasferencia recproca
o un intercambio, puesto que, existen
obligaciones para las dos partes que
intervienen en la operacin; el mutuante
se compromete a entregar determinados
bienes, mientras que la persona que los
recibe (mutuatario) se compromete a
devolver bienes similares a los recibidos.
En segundo lugar debe determinarse qu
tipo de intercambio es esa transferencia
de bienes, ya que existen tres tipos de intercambios: intercambios monetarios, no
monetarios y una combinacin de ambos.
Desde nuestro punto de vista, una operacin de mutuo de bienes califica como
un intercambio no monetario por ser
una transaccin comercial que supone
la transferencia de activos o pasivos
1 Bien consumible es aquel que no puede servir a su destino final
sin destruirse o que su existencia termina con el primer uso o que
terminan para quin deja de poseerlas.
N 241
Transferencia de bienes en un
solo sentido.
debe reconocerse ninguna ganancia en

la operacin de mutuo de bienes porque no surge una venta; por lo tanto,
tampoco genera un costo de venta, es
por ello que no hablamos de la existencia de una utilidad. Sin embargo, qu
pasara si se hubiese pactado intereses
por la transaccin s correspondera
reconocer el ingreso pero slo por los
intereses.
Respecto al valor de bienes transferidos, el
APB 292 en su prrafo 22 establece que la
contabilidad de intercambio no monetario
se basa en los valores registrados, a no ser
que se detecte una prdida, situacin en
la cual sera aplicable el valor razonable,
determinado segn el valor estimado realizable de activo similares que se venden a
cambio de dinero en efectivo, con precios
cotizados oficialmente, tasaciones independientes y otras pruebas disponibles.
3. La perspectiva tributaria de
una operacin de mutuo de
bienes
Desde el punto de vista del Impuesto
a la Renta, si bien contablemente no
existe utilidad, desde una perspectiva
legal se trata de una operacin onerosa
por el que se transfiere el dominio de
un bien consumible y en consecuencia
califica como enajenacin tal como lo
establece el artculo 5 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, por lo que,
se encontrara gravada la operacin
tanto para el mutuante como para el
mutuatario.
no monetarios, tales como inventarios,

inversiones en acciones, propiedades,
planta y equipos y obligaciones por pagos
recibidos por adelantado; que no son
fijos en trminos monetarios. Entonces,
al no completar el proceso de utilidades
no hay que registrar ninguna ganancia,
encontrndose, en este caso, entre las
dos excepciones de intercambio que no
generan una utilidad, las cuales son:
Desde el punto de vista del IGV, tenemos

que hacer un recuento en el tiempo pues
en principio la operacin de mutuo de
bienes se regul como venta de bienes,
luego se regul bajo la figura de una
prestacin de servicio y en la actualidad,
nuevamente estamos ante una venta de
bienes. En el siguiente punto desarrollaremos ello con mayor detalle.
Intercambio de propiedades destinadas a la venta por propiedades

similares con igual propsito.
Intercambio de activos productivos
utilizados en el negocio, pero que no
se tienen para la venta, a cambio de
propiedades similares con la misma
finalidad.
En ese sentido, hemos respondido a la
pregunta que muchos suscriptores nos
hacen de que si la operacin de mutuo
de bienes genera utilidad, pues de lo
antes expuesto no queda duda que no
4. La evaluacin del tratamiento

legislativo de una operacin
de mutuo de bienes
Partiendo de la premisa que estamos ante
una operacin onerosa por encontrarnos
ante una transferencia de propiedad; la
regulacin inicial del numeral 5 del artculo 5 del Decreto Supremo N 29-94-EF
estableca que la operacin de mutuo
de bienes calificaba como una venta de
2 Contabilidad de transacciones no monetarias, mencionado por la
Gua Miller de PCGA.
I-15
bienes conforme a lo indicado en el inciso

a) del artculo 3 del TUO de la Ley del
IGV que conceptualiza a la venta como
todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que le den las partes
a los contratos o negocios que originen
esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes. Por ello, antes de
la modificacin se consideraba que haba
dos transferencias o ventas separadas,
de tal manera que se gravaban ambas
transferencias.
Posteriormente, se public el Decreto
Supremo N 136-96-EF el cual modific
el numeral 5 del artculo 5 del Decreto

Supremo N 29-94-EF, y que estuvo vigente hasta el 31.03.07, indicando que
nicamente se encontrar gravado con
el IGV el inters pactado o el mayor valor
entregado al recibir el bien devuelto, por
considerar el mutuo de bienes como una
prestacin de servicios.
Ahora, en la operacin descrita no se

advierte que sta tenga fines comerciales,
dado que lo que en realidad se produce
es un prstamo en bienes, en este sentido,
no se reconoce ingreso alguno como consecuencia de la transferencia inicial, salvo
que se hubiera pactado inters adicional
por la transaccin.
Actualmente, a raz de la dacin del Decreto Legislativo N 980 vigente a partir del
01.04.07 el tratamiento a seguirse para el
caso de operaciones de mutuo de bienes es
idntico a la venta de bienes; por lo que,
se entiende que se produce dos ventas
separadas.
Cuando se produzca la adquisicin de los

bienes en la misma cantidad y calidad la
empresa mutuataria no debe efectuar
asiento por ello, lo que s deber considerar al registrar la factura que le emita
su proveedor ser el Impuesto General a
las Ventas y la cancelacin de la misma.
Venta de
bienes
Decreto Supremo
N 29-94-EF
Prestacin
de servicios
Decreto Supremo
N 136-96-EF
Venta de
bienes
Decreto Legislativo
N 980
Antes
Mutuo de bienes
Actualmente
5. Base imponible en las operaciones de mutuo de bienes

consumibles
El 9 de junio de 2007 se public el Decreto Supremo N 069-2007-EF, el cual
modifica el Reglamento de la Ley del IGV
e ISC a fin de adecuar su contenido a los
cambios incorporados por el Decreto Legislativo N 980, publicado en el diario
oficial El Peruano con fecha 15.03.07 y
vigente desde el 01.04.07.
Especficamente respecto de las operaciones de mutuos de bienes, conforme
lo sealamos anteriormente, mediante
Decreto Legislativo N 980 se derog el
primer prrafo del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC3, incorporndose en la mencionada
Ley una regla especial para determinar
la base imponible en las operaciones de
mutuo de bienes consumibles, el cual
consiste en que en el caso de mutuo de
bienes consumibles, la base imponible
correspondiente a las ventas que efectan el mutuante a favor del mutuatario
y ste a favor de aquel sera fijada de
acuerdo al valor de mercado de dichos
bienes4. Agregndose adems que en
los casos en que no resulte posible su
3 El dispositivo derogado sealaba que en el caso de mutuo de bienes
consumibles, la base imponible est constituida por la diferencia de
valor entre los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo
y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos abonados
al mutuante.
4 Es preciso recordar que de acuerdo a lo sealado por la nica
Disposicin Complementaria Transitoria, sta modificacin ser de
aplicacin respecto de los contratos de mutuo que se celebren a
partir del 01.04.07.
I-16
Instituto Pacfico
aplicacin, la base imponible se determinar de acuerdo a lo que establezca

el Reglamento.
Es ese sentido que el Decreto Supremo
N 069-2007-EF dispone que en los
casos en que no sea posible aplicar el
valor de mercado en el mutuo de bienes
consumibles, la base imponible ser el
costo de produccin o adquisicin de
los bienes segn corresponda, o en su
defecto, se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
6. Caso prctico
La empresa Empowering S.A., dedicada
a la venta y distribucin de enciclopedias, prest, en agosto de 2011,
materiales (empastados de libros) a la
imprenta Technology S.A. Estos bienes
tienen un valor en libros de S/.20,000 y
su valor en el mercado al momento de
la entrega de los bienes es de S/.25,000.
En setiembre de este ao le devuelven
la misma cantidad pero el valor en el
mercado es de S/.30,000 Cmo sera
el tratamiento contable y tributario para
ambas empresas?
Solucin
Tratamiento contable
Conforme a lo indicado en lneas anteriores, la operacin descrita en el caso
califica como mutuo al encajar en el
supuesto de hecho del artculo 1648
del Cdigo Civil.
De lo anterior, tenemos que los asientos

por la salida y devolucin de los bienes prestados tanto para el mutuante
(Empowering S.A .) como para el
mutuatario (Technology S.A.) seran los
siguientes:
(1) Tomando en cuenta al mutuo de
bienes como prestacin de servicios
Empresa mutuante
Emite una factura con base imponible de
S/.25,000 e IGV de S/.4,750 y recibe por
el contrario una factura del mutuatario
por S/.30,000 e IGV de S/.5,700.
Empresa mutuataria
Recibe una factura con base imponible
de S/.25,000 e IGV de S/.4,7505 y emite
al devolver los bienes una factura con
base imponible de S/.30,000 e IGV de
S/.5,700.
Las cuentas T se mostraran de la siguiente
manera:
Mutuante
Crdito fiscal
5,700
Dbito fiscal
4,750
Efecto
Crdito
fiscal : S/.950
Mutuatario
Crdito Fiscal
4,750
Dbito Fiscal
5,700
Efecto
Crdito
fiscal : S/.950
Ahora, por el contrario en aplicacin del

D.S. N 136-96-EF, que toma como base
5 Es preciso indicar que como estamos analizando el rgimen anterior,
estamos aplicando la tasa del IGV del 19%.
N 241
rea Tributaria
imponible la diferencia entre lo entregado
y lo devuelto, la situacin se presentar
de la siguiente forma (enfoque de venta
simplificada):
x
Mutuatario
Crdito fiscal
Dbito fiscal
5,700
950
Mutuante
Crdito fiscal
Efecto
Crdito
Dbito fiscal
fiscal: S/.6,650
950
Efecto
(2) Tratamiento actual del mutuo de

bienes
Crdito
fiscal: S/.950
Empresa mutuante
x
Mutuatario
Crdito fiscal
Dbito fiscal
5,700
950
Efecto
Crdito
fiscal: S/.4,750
Si se aplicara el criterio que el mutuo

es una prestacin de servicios, entonces
el mutuante deber emitir una nota de
dbito y gravar con el IGV el monto de
la diferencia entre los precios de entrega
y los precios de devolucin tal como a
continuacin se detalla:
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS
950
168 Otras cuentas por

cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
x/x Por el Impuesto General a las
Ventas determinado en funcin de la
diferencia de valor entre los bienes
consumibles entregados en calidad
de mutuo y los devueltos, de acuerdo
a lo dispuesto por el numeral 5 del
artculo 5 del Reglamento del IGV.
950
Mutuante
Crdito fiscal
Dbito fiscal
950
Efecto
Crdito
fiscal: S/.950
N 241
DEBE HABER

DIVERSAS
24,500

cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,500
4011 IGV e IPM
24 MATERIAS PRIMAS 20,000
241 Empastados de
libros
x/x Por el prstamo de las
mercancas.
x
24 MATERIAS PRIMAS
20,000
241 Empastados de
libros
5,400
401.1 IGV e IPM
DIVERSAS
24,500

cobrar diversas
77 INGRESOS FINANCIEROS 900
771 Intereses sobre

prstamos otorg.
x/x Por la recepcin de los bienes
prestados.
Empresa mutuataria
x
DEBE HABER
60 COMPRAS
25,000
604 Materias primas
4,500
401.1 IGV e IPM
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
29,500

pagar diversas
x/x Por los bienes recibidos
por mutuo.
DEBE HABER

DIVERSAS
29,500

pagar diversas
67 CARGAS FINANCIERAS
5,900
671 Intereses y gastos

de prstamos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,400
401.1 IGV e IPM
42 PROVEEDORES 30,000
421 Facturas por pagar
x/x Por la devolucin del mutuo.
Tratamiento tributario
Antes de la modificacin, no existe
venta ni retiro de bienes, sino un
mero prstamo (servicio), que de
generarse algn tipo de inters por
el financiamiento se gravar con el
IGV respecto del inters pactado
o sobre la parte mayor del valor
entregado, de ser el caso. Por ello,
el numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas sealaba que
la base imponible en este tipo de
operaciones estara constituida
por la diferencia de valor entre los
bienes consumibles entregados en
calidad de mutuo y los devueltos,
incluyendo los intereses y dems
pagos abonados al mutuante. Consecuencia de ello, EMPOWERING
S.A. slo emitira el comprobante
de pago a la culminacin del contrato de mutuo consignando el
IGV correspondiente de existir un
inters pactado o un incremento
en el valor del bien.
Sin embargo, con la modificacin
del Decreto Legislativo N 980
vigente a partir del 01.04.07, se ha
cambiado el enfoque calificando
el mutuo de bienes como venta
de bienes, por consiguiente, tanto
la entrega que realiza el mutuante
en favor del mutuatario y de este a
favor de aquel se encuentra gravado, por ello se modifica el segundo
prrafo del artculo 15 del TUO
de la Ley del Impuesto General
a las Ventas manifestndose que
la base es el valor de mercado
de tales bienes. Sin embargo, el
mutuante y el mutuatario igual
debern emitir comprobantes de
pago en cada oportunidad en que
se entreguen los bienes consignando el IGV correspondiente en cada
operacin.
I-17
Se debe reformular la regulacin de los

pagos indebidos y los pagos en
exceso en el Cdigo Tributario?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pablo Jos Huapaya Garriazo (*)
Ttulo : Se debe reformular la regulacin de los
pagos indebidos y los pagos en exceso en
el Cdigo Tributario?
1. Introduccin
El presente informe se basa en dos artculos del Cdigo Tributario, el 38 y el
39, los cuales estn relacionados con los
pagos indebidos y pagos en exceso efectuados tanto por el contribuyente como
por la Administracin Tributaria, cundo
ocurren estos y cul es el tipo de inters
que se devengan como consecuencia de
la ocurrencia de un pago indebido o de
un pago en exceso.
Como sabemos, la situacin de los pagos
indebidos est centrado principalmente
en la situacin del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, pero no estableceremos
mayores precisiones con respecto a que
ellos sean efectuados por la Administracin Tributaria.
Recordemos que la doctrina seala que el
sujeto pasivo forma parte de la relacin
jurdica tributaria, y por lo tanto se la
define como aquella persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable1.
As, el sujeto pasivo de la relacin jurdica
tributaria puede clasificarse en a) contribuyente, quien es deudor por cuenta propia;
y b) responsable, quien es el deudor por
cuenta ajena.
2. En qu consiste el principio
de equidad?
La equidad consiste en que la imposicin
del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo justicia como razonable.
Esta razonabilidad es aplicada no slo en
la adecuada creacin de tributos, sino que
tambin en el caso de la devolucin de un
pago indebido o en exceso. Ello porque a
travs de dicho principio se busca evitar
la existencia de enriquecimiento indebido
de uno de los sujetos a expensas de otro.
Es por este motivo que VILLEGAS, citando
a ANDREOZZI, sostiene que el Derecho
tiene un solo fundamento, que es el prin* Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto de
docencia del Curso Derecho Tributario I: Cdigo Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
1 Artculo 7 del Cdigo Tributario.
I-18
Instituto Pacfico
cipio jurdico de equidad y justicia, que a

su vez constituye la nica verdad sobre la
cual se puede asentar la paz social, ya que
ninguna rama jurdica puede asentarse sobre lo antijurdico, lo ilgico o lo injusto2.
3. Cul es el esquema original

recogido en el MCTAL?
Para el tema en mencin, tenemos que
tener en cuenta previamente lo sealado
tanto en el Modelo de Cdigo Tributario
de Amrica Latina (MCTAL), como en el
Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT).
En primer trmino tenemos que el MCTAL
considera a la devolucin como accin
de repeticin. Ello porque el mismo
implica un resarcimiento o regreso
que entabla el sujeto pasivo contra el
fisco, la misma que tiene por finalidad la
recuperacin del dinero entregado indebidamente. Es as que del articulado del
modelo, podemos rescatar los siguientes
planteamientos:
Artculo 189.- Los contribuyentes o los
responsables podrn reclamar la restitucin
de lo pagado indebidamente por tributos,
intereses y sanciones mediante demanda de
repeticin, la demanda se notificar a todos
los interesados a fin de que comparezcan a
hacer uso de los derechos de que se crean
asistidos. Para la procedencia de la accin no
es necesario el requisito del pago bajo protesta ni la presentacin previa ante el fisco,
cualquiera que fuera el motivo de la misma.
Observamos en este artculo como claramente se muestra un especial inters
en los efectos que pueda tener los pagos
indebidos con respecto a terceros distintos al contribuyente, como pueden ser
los responsables.
Ello obviamente quita de plano la conceptualizacin que se pueda hacer del tema
en materia civil, ya que en las distintas
regulaciones de Amrica Latina sobre este
tema3, se tiene en cuenta que el responsable no puede pedir la devolucin de lo
pagado indebidamente.
Es muy claro que dicha figura no puede
ser concebida en materia tributaria por
la especial relacin existente entre las
partes de dicha relacin. As, lo que
busca el MCTAL es no contravenir contra
el perjuicio econmico que pueda sufrir
el responsable cuando el mismo haya
asumido totalmente la carga tributaria.
2 VILLEGAS, Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
7 ed., Buenos Aires, De Palma, 2001, p. 150.
3 Como en el artculo 784 del Cdigo Civil argentino, artculo 1267
del Cdigo Civil peruano.
En ese mismo sentido, el MCTAL ha sealado lo siguiente con respecto a la accin

de repeticin:
Artculo 193 .- La accin de repeticin
caduca a los ______ aos contados desde
el 1 de enero siguiente al ao en que
se efectu cada pago. La accin podr
interponerse desde la fecha del pago
aunque no hubiere comenzado a correr
el trmino precedente.
Observamos que el pago indebido
tambin tiene un trmino prescriptorio,
es decir, un momento en el cual no es
posible ejercer dicha accin.
El Cdigo Tributario ampara dicho criterio
cuando en el artculo 43 del mismo,
concordado con el numeral 5 del artculo
44, nos seala que la accin para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos
contados desde el primero de enero de la
fecha siguiente en que se efectu el pago
indebido o en exceso, o devino en tal.
En el comentario a los artculos mencionados se precisa que la accin [de repeticin], no recurso como impropiamente
dicen muchas leyes, se otorga a favor del
contribuyente y tambin del responsable pues, como se dijo al comentar el
artculo 176, cualquiera de ellos tiene derecho de actuar directamente; el primero,
por ser el deudor de la obligacin, y el
segundo, por responder a ttulo personal
por mandato del Cdigo.
Al respecto, como lo mencionamos inicialmente, se observa un especial inters en
los efectos que pueda tener la devolucin
de dichos pagos indebidos. Y ello porque
puede ocurrir situaciones en las cuales
un responsable asume directamente
las obligaciones de un contribuyente
y por lo tanto, contablemente es quien
debe resultar beneficiado de considerarse
que dicho pago es indebido o en exceso.
Siendo as, desde el momento que los
responsables pueden asumir el carcter de
deudores de la obligacin por mandato
de la ley, es obvio que no ejercen una
funcin subsidiaria sino propia4.
En este mismo esquema se alinea el CTCIAT cuando seala en su artculo 56 que:
Artculo 56.- Los contribuyentes y terceros
responsables, tienen accin para reclamar
la restitucin de lo pagado indebidamente
por concepto de tributos, pagos a cuenta,
sanciones e intereses, aunque en el momento
del pago no hubieran formulado reserva
alguna [].
4 Artculo 176 del MCTAL.
N 241
rea Tributaria
Se seala en el mismo articulo que las
devoluciones devengarn desde el da de
su solicitud un inters igual al establecido
en el artculo 37 de este Cdigo5, excepto
de que se trate de un pago indebido que
fuera forzado por la Administracin Tributaria, en cuyo caso el inters se computar
desde la fecha en que se ingresara dicho
pago. Como podemos observar, la norma dispone un sistema de resarcimiento
a las sumas ingresadas indebidamente, en
donde se reconoce a los contribuyentes
y terceros responsables, de un inters
equivalente al que les es reclamable por
pago fuera de plazo.
4. Cul es la naturaleza de los

pagos indebidos?
Para poner una idea clara del tema
debemos recurrir a lo que nos seala el
derecho privado al respecto. El Derecho
Civil6 seala que un requisito para la
configuracin del pago indebido es que
el administrado haya procedido con error,
el cual se traduce en una mala formacin
de la voluntad. Este error puede ser de
hecho o de derecho7 y como consecuencia de ello, el deudor tiene el derecho a
la devolucin del monto pagado indebidamente.
En ese orden de ideas, podemos observar que el supuesto de pago de lo
indebido es aquel que ocurre cuando
una persona denominada solvens, efecta un pago a otra persona denominada
accipiens sin tener una causa que lo
justifique o legitime. En definitiva, este
pago es realizado sin causa alguna que
lo legitime.
5. Cmo se clasifican los pagos

indebidos?
Bajo el esquema establecido en la doctrina, podemos encontrar una suerte
de estructura dependiendo de la causa
que origina dicha entrega indebida a la
Administracin. Para ello tenemos los
siguientes tipos:
a. Pago indebido propio
Se genera bajo la premisa de que si no
hubo hecho imponible entonces nunca
naci la obligacin tributaria. Ello porque
dicho pago se realiza por un error de
hecho o de derecho8. En este sentido, el
pago que haya efectuado el administrado
a favor del fisco es indebido.
5 Hace referencia a los intereses devengados por pago fuera de plazo, lo
que en el caso peruano sera el equivalente a la TIM sealada en el artculo
33 del Cdigo Tributario.
6 Art. 1267 del Cdigo Civil.
7 Se tiene que diferenciar al error de hecho (conocimiento equivocado o
ignorancia que se tiene de los hechos, de los bienes o de las personas.
Dentro de ellos podemos encontrar a los errores de clculo) con el error de
derecho (conocimiento equivocado o ignorancia que se tiene del derecho
u obligacin de pagar al fisco).
8 El error puede ser producido tambin como consecuencia de una extralimitacin de la Administracin Tributaria, exigiendo el Tributo a quien
no es sujeto pasivo.
N 241
b. Pago indebido impropio

Bajo este esquema hay una primera etapa, que es cuando se produce el hecho
imponible y nace la obligacin tributaria.
En este sentido, el pago efectuado por el
administrado es debido, o sea es vlido,
conforme a ley. Sin embargo, en una
segunda etapa pueden sobrevenir dos
situaciones:
b.1. Que la ley que ordenaba el pago
del tributo queda sin efecto. As
sucede con una sentencia del Tribunal
Constitucional que establece la inconstitucionalidad de una ley que viola la
Constitucin, por tanto, el pago del tributo ya realizado conforme a ley deviene
en pago indebido. Pero debemos tener
cuidado con lo sealado en el artculo
81 del Cdigo Procesal Constitucional,
ya que el mismo seala que cuando el
Tribunal declare la inconstitucionalidad
de normas tributarias [] debe determinar de manera expresa en la sentencia
los efectos de su decisin en el tiempo
[]. En ese sentido, la configuracin de
un pago indebido impropio depender
de lo que haya dispuesto el Tribunal con
respecto a la aplicacin de sus efectos
en el tiempo.
b.2. Que el hecho imponible involucrado es un acto jurdico originalmente vlido pero que con posterioridad
deviene en ineficaz. Por ejemplo en
el caso de una Resolucin del Tribunal
Fiscal que ordene a la Administracin
dejar sin efecto una compensacin
efectuada por la misma y se reconozca
los intereses desde el momento de la
compensacin indebida. En este caso,
tanto la Administracin Tributaria9 como
el Tribunal Fiscal10 han considerado que
pago indebido es sinnimo de compensacin indebida por los efectos que
ella conlleva.
Sin embargo, sera muy apresurado afirmar que en todos los medios de extincin
de la obligacin tributaria van a poder
tener los mismos efectos que el pago
indebido. Siendo as, tenemos que tener
en claro que en la medida que los dems
medios de extincin coincidan con la
esencia de un pago indebido, van a poder
ser considerados como tales. Es decir, que
como consecuencia de dicha extincin de
una obligacin indebida se genere un
enriquecimiento sin causa para el fisco
y un empobrecimiento tambin sin
causa para quien sufre por va legal la
carga tributaria de sus bienes11.
9 As el Informe N 193-2007-SUNAT/2B0000 seala que el pago y la
compensacin constituyen medios para extinguir la obligacin tributaria.
10 La RTF N 3131-5-2006 nos seala que la compensacin es una figura
con personalidad propia, cuyos efectos se vinculan al pago sin serlo en
estricto []. Sin embargo, desde el punto de vista de la simplificacin
de dos movimientos de numerario mediante una sola operacin, podra
considerarse un pago ficticio. Al mismo tiempo, al ser un medio extintivo
de las obligaciones que no importa una liberalidad, sino, por el contrario
una suerte de garanta, por lo mismo a su vez adeudado, podemos
relacionarla con el pago en cuanto a sus efectos y a la satisfaccin del
lado acreedor de cada una de las partes.
11 VILLEGAS, ob. cit. p. 515.
Efectivamente, en la medida que la

extincin de la obligacin tributaria se
realice en cabeza del contribuyente va
a poder darse este supuesto: hablamos
en este caso del pago, la compensacin
y la consolidacin12. Quedara fuera
el caso de la condonacin as como de
las resoluciones de la Sunat sobre deudas en cobranza dudosa por no calzar
en el supuesto sealado en el prrafo
precedente.
6. Cul es la naturaleza de los

pagos en exceso?
El pago en exceso es aquel que correspondiendo realizar al sujeto que debe,
este lo efecta pero por un monto mayor
al debido, de tal manera que cancela
el monto adeudado, pero como paga
dems se genera un pago en exceso. As
por ejemplo, producido un determinado
hecho imponible, nace la obligacin de
pago (100). El deudor determina un
pago de 110 y lo cancela al fisco. Lo que
sucede es que se pag un monto mayor
al que legalmente corresponda, y como
consecuencia de ello, el deudor tiene
derecho a que se le devuelva el monto
pagado en exceso.
Definitivamente no resulta descabellado
plantear que los pagos en exceso son en
realidad pagos indebidos, por lo que no
tendra cabida su distincin en el Cdigo
Tributario13.
Dicho planteamiento se sustenta en que
los mismos tambin tendran su fundamento original en el error. Por ejemplo, el
Tribunal Fiscal con la RTF N 6832-2-2004
ha sealado que los crditos por pagos en
exceso se generan en el momento en que
se efectan, esto es, cuando el contribuyente por error paga una suma no adeudada, pero en ningn caso desde que el
propio contribuyente o la Administracin
determinen correctamente la obligacin
tributaria, como errneamente haba
sealado la Administracin Tributaria,
pues dicha determinacin de la obligacin
tributaria se realizar con posterioridad14.
7. Cmo se clasifican los pagos

en exceso?
Al igual que los pagos indebidos, existe
una estructura con respecto a los pagos
en exceso, dependiendo de su origen:
12 Es fcil tener claro que en el pago el contribuyente es quien realiza la

extincin de la obligacin. En el caso de la compensacin, si bien la
Administracin es la que consolida el saldo a favor del contribuyente con
las obligaciones que pueda tener, la misma es realizada a decisin del
deudor ya que, como en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta sealados en el art. 87 de la LIR, este tiene tambin expedita la
opcin de devolucin. Finalmente, en el caso de la consolidacin es fcil
observar este supuesto cuando el deudor transmite los bienes o derechos
sujetos a tributo, como en el pago en especie a travs de bienes inmuebles
sealado en el penltimo prrafo del art. 32 del Cdigo Tributario.
13 BRAVO CUCCI. ob. cit. p. 371.
14 Es por ello que no se debe considerar que una declaracin rectificatoria es requisito para poder solicitar un pago indebido o en exceso
(RTF N 00166-1-1998).
I-19
a. Pago en exceso propio

Se genera desde el instante mismo en
que se produce como consecuencia del
error15, el mismo que es efectuado en una
mayor cuanta que la que originalmente
se tena obligacin.
b. Pago en exceso impropio
El pago puede devenir en exceso, tal
como sucede con los pagos anticipados
mensuales del Impuesto a la Renta. As
la LIR nos seala que si el monto de los
pagos a cuenta excediera del impuesto
que corresponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual, ste
consignar tal circunstancia en dicha
declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado.
Los contribuyentes que as lo prefieran
podrn aplicar las sumas a su favor contra
los pagos a cuenta mensuales que sean de
su cargo, por los meses siguientes al de
la presentacin de la declaracin jurada,
de lo que dejarn constancia expresa en
dicha declaracin, sujeta a verificacin
por la SUNAT16.
8. Qu consecuencias generan
los pagos indebidos y en exceso?
Sea que se trate de pagos indebidos o
que se trate de pagos en exceso, en ambos casos tenemos que el sujeto pasivo
tiene una acreencia a su favor como
consecuencia de un pago indebidamente
efectuado o un pago efectuado en exceso,
en ese sentido, es que el legislador ha
previsto que en ambos casos, adicionalmente a la devolucin de lo pagado
indebidamente o en exceso, estos
montos al constituir un crdito a favor
del contribuyente devengan intereses a
partir del siguiente de la fecha del pago
indebido o en exceso y hasta la fecha en
que la Administracin Tributaria devuelve
el monto que ha tenido consigo.
Por ello, el artculo 38 del Cdigo Tributario seala que las devoluciones de
pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el periodo
comprendido entre el da siguiente a la
fecha del pago (que fue indebido o que
fue en exceso o que devino en indebido)
y a la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante (sujeto pasivo) la devolucin correspondiente17.
15 De manera similar al pago indebido, el pago en exceso propio puede
ser efectuado como consecuencia de una actuacin excesiva por parte
de la Administracin Tributaria requiriendo un importe mayor a lo que
originalmente se est obligado.
16 Artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta.
17 Tener en cuenta que cuando en la presentacin de una declaracin jurada
anual, un contribuyente opte por la devolucin del saldo a favor, los
intereses a los que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario
deben calcularse entre la fecha de presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta o desde la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero, hasta la fecha en que se ponga a su disposicin la
devolucin respectiva (Informe N 097-2002-SUNAT/K00000).
I-20
Instituto Pacfico
9. Se debe reformular la regulacin de los pagos indebidos

y los pagos en exceso en el
Cdigo Tributario?
Como hemos podido observar, la devolucin o restitucin de lo indebidamente
pagado, opera de oficio o a pedido de
parte. En un primer momento puede
pensarse que la devolucin del pago
indebido o en exceso, encuentra su fundamento legal en el artculo 1267 del
Cdigo Civil.
Ello nos puede llevar a concluir que por
esta razn el sujeto que tiene la calidad
de responsable no puede pedir la devolucin del pago indebido o del pago
en exceso, slo puede repetir contra el
contribuyente.
Pero como tambin hemos sealado,
el fundamento de la devolucin de
los pagos indebidos es el principio de
equidad. Bajo esta concepcin podemos considerar, por ejemplo, injusto
el sistema de responsabilidad solidaria18
planteado en el Cdigo Tributario, ya que
la misma permite al acreedor tributario
exigir de manera aleatoria el ntegro de la
prestacin al deudor solidario que elija o a
todos los deudores solidarios en conjunto.
Es por ello que algunos autores19 sealan
que dicha figura es impracticable en el
Derecho Tributario, considerando que el
retenedor es una persona ajena a la relacin jurdica tributaria, pues su labor es
slo retener el monto correspondiente y
entregarlo al fisco, no pudiendo ser sujeto
pasivo en la relacin jurdica tributaria.
Particularmente consideramos que ello no
necesariamente es correcto, en la medida
que dicho retenedor asuma dicha obligacin por un perjuicio propio. En este
orden de ideas, VILLEGAS seala que en
cuanto a quien paga una deuda tributaria
ajena [], slo puede ser sujeto activo de
la relacin jurdica de repeticin (devolucin de pago) si de su pago indebido
deriva un personal perjuicio.
Eso sucedera, por ejemplo, si el responsable solidario o el sustituto pagan una
suma superior a la adeudada por el contribuyente, o que ste ya haba pagado,
o respecto de la cual el contribuyente
estaba exento. En estos casos, el perjuicio
es propio porque no cabria accin de
resarcimiento contra el contribuyente.
Por ejemplo, en el caso de los agentes de
retencin, ste puede repetir contra el contribuyente segn lo sealado en el artculo
20 del Cdigo Tributario. Ello porque
en principio el responsable acta con un
dinero que no es suyo ante una obligacin
que no le es atribuida sino por ley.
18 Como la de los agentes de retencin y percepcin.
19 ARANA YANCES, Daniel, Hoy por m maana por ti pero siempre
que cumplas requisitos. En: Derecho y Sociedad, Ao XVI, N 24,
2005, p. 17.
Pero si por cuestiones diversas dicha posibilidad de repetir contra el contribuyente

desaparece (lo que genera una afectacin
patrimonial directa), consideramos que s
dara pie a que se pueda solicitar la devolucin por pago indebido. Este criterio,
a pesar que no es recogido en el artculo
38 del Cdigo Tributario, est indicado
en el artculo 139 del MCTAL.
Ello lo podemos observar de manera prctica en el siguiente caso: Como sabemos el
artculo 42 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala lo siguiente:
[E]l empleador compensar la devolucin
efectuada al trabajador con el monto de las
retenciones que por el referido mes haya
practicado a otros trabajadores; en el caso
que el empleador no pudiera compensar con
otras retenciones la devolucin efectuada,
podr aplicar la parte no compensada a
la retencin que por los meses siguientes
deba efectuar a otros trabajadores, o podr
solicitar devolucin a la SUNAT.
Vemos que convalida el hecho de que
terceras personas distintas al contribuyente
(responsables solidarios) puedan tener la
capacidad de poder solicitar de manera
directa y personal la devolucin por dichos
pagos indebidos como si fueran propios, ya
que en este caso los trabajadores ya hicieron
efectivo el cobro de la retencin en exceso.
Como hemos visto inicialmente, el artculo
189 del Modelo del Cdigo Tributario para
Amrica Latina y el Caribe, seala que los
contribuyentes o los responsables podrn
reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses y sanciones
mediante demanda de repeticin, la demanda se notificar a todos los interesados
a fin de que comparezcan a hacer uso de los
derechos de que se crean asistidos.
Entonces vemos que conceptualmente es
factible que el responsable solidario
pueda efectuar la solicitud de devolucin a la Administracin, en la medida
que dicho retenedor asuma dicha obligacin por un perjuicio propio.
Sabemos que en el caso de los agentes de
retencin, ellos pueden repetir contra el
contribuyente segn lo sealado en el artculo 20 del Cdigo Tributario (salvo que
la norma diga lo contrario como en nuestro
caso), esto porque, como hemos dicho,
en principio el responsable acta con un
dinero que no es suyo ante una obligacin
que no le es atribuida sino por ley20.
Este criterio, a pesar de que no es recogido
en el artculo 38 del Cdigo Tributario,
est indicado en el del MCTAL y recogido
de manera indirecta en el artculo 42
inciso a) del Reglamento de la LIR.
20 Es por ello que, en principio el responsable no puede solicitar la devolucin de pagos indebidos o en exceso. As el Tribunal Fiscal ha sealado
que [E]l hecho que el empleador en su calidad de agente de retencin
sea quien efecte el pago al fisco, no determina la prdida de la calidad
de contribuyente del trabajador y en su caso de titular del crdito para
solicitar la devolucin. Por lo tanto, en caso que exista un pago indebido
o en exceso, el trabajador en su calidad de contribuyente puede solicitar
directamente su restitucin a la Administracin Tributaria. RTF N 6505-2001 del 28 de junio de 2001.
N 241
Nos Preguntan y Contestamos

Comprobantes de pago y su contabilizacin
1. Venta de mercadera aun no nacionalizado
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Comprobantes de pago y su contabilizacin
Consulta
Nuestra empresa efecta una importacin de
mercadera desde China, pero cuando se est
efectuando el traslado de dicha mercadera se
consigue un cliente de nacionalidad canadiense
y se logra vender la totalidad de los bienes antes
de que sean nacionalizados. El importe por la
que se efecta la compra (incluye seguro y
flete CIF) es de S/.86,000.00 y la venta es por
S/.100,000.00.
Se debe emitir un comprobante de pago y si
es as se deber gravar con el IGV?
Cul es tratamiento contable de esta operacin?
Respuesta
La operacin de venta efectuada en el exterior
no se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV), ya que solo se gravan las
ventas efectuadas en el territorio nacional; as
mismo, es de aclarar que no se lleg a importar
de manera definitiva y no se ha pagado el IGV
por dicha compra, por lo tanto, es lgico que
no se deba pagar el IGV por la venta realizada
en el exterior. Para reforzar lo sealado se
incorpora el art. 2 numeral 1 literal e) del
reglamento de la Ley del IGV, que a la letra
indica lo siguiente: Para la determinacin del
mbito de aplicacin del impuesto, se tendr
en cuenta lo siguiente: operaciones gravadas:
[] La importacin de bienes, cualquiera sea

el sujeto que la realice [].
En cuanto a la emisin de comprobantes de
pago, es de indicar que s est en la obligacin de emitir el comprobante de pago as
la operacin no est gravada con el IGV, esto
segn el art. 6 numeral 1 del reglamento de
comprobantes de pago, que a la letra seala:
Estn obligados a emitir comprobantes de
pago: Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes a ttulo
gratuito u oneroso:
Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en
general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad [].
En cuanto al IR se gravar con dicho impuesto el
correspondiente a la diferencia entre el importe
de la venta y el importe de la adquisicin de
los bienes, tal como seala el art. 20 de la LIR.
Contablemente se efectuar el siguiente tratamiento contable:
X
DEBE HABER
60 COMPRAS
86,000.00
601 Mercaderas
609 Costos vinc. con

las compras
42 CTAS. POR PAGAR
COM.- TERCEROS
86,000.00
421 Fact., boleta y otros

comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las mercaderas
X
28 EXIST. POR RECIBIR
86,000.00
281 Mercaderas
61 VARIAC. DE EXIST.
86,000.00
611 Mercaderas
x/x Por la transferenc. de las compras
rea Tributaria
Luego cuando se efecta la venta de los bienes

aun no nacionalizados se deben realizar los
siguientes asientos contables:
X
DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR

COM.- TERCEROS
100,000.00

comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
100,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercad. manufact.
70111 Terceros
x/x Por el reconocim. de la venta de
las mercaderas aun no nacionalizadas
X
69 COSTO DE VENTAS
86,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercad. manufact.
28 EXIST. POR RECIBIR
86,000.00
281 Mercaderas
x/x Por el reconocimiento del gasto
de ventas
2. Anticipos recibidos de clientes

Consulta
Nuestro cliente nos entrega el 30 de octubre
de 2011 S/.15,000.000 como anticipo por la
venta de mercaderas que se deber entregar
el 15 de noviembre de 2011.
Estamos en la obligacin de emitir el comprobante de pago por el anticipo recibido y se debe
pagar el IGV y el IR en el momento de recibir el
anticipo?
Cul sera el tratamiento contable?
Respuesta
Segn lo que seala la norma tributaria los
personas que reciben anticipos, si, estn en la
N 241
obligacin de emitir un comprobante de pago

por el tema de pagar el IGV, esto tiene su sustento en el art. 5 numeral 1 del Reglamento
de comprobantes de pago que seala: Los
comprobantes de pago debern ser emitidos y
otorgados en la oportunidad que se indica: En la
transferencia de bienes muebles, en el momento
en que se entregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Del mismo modo, el art. 4 literal a) de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, a la letra
seala lo siguiente: La obligacin tributaria se
origina: En la venta de bienes, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Segn lo sealado por las normas tributarias

y lo indicado en la consulta, es de concluir
que la empresa deber emitir el comprobante
de pago con fecha 30 de octubre de 2011 y
pagar el IGV correspondiente al periodo octubre 2011, segn cronograma de obligaciones
tributarias publicada por la SUNAT.
En lo contable se reconocer el hecho econmico de acuerdo a su naturaleza, como no se
ha cumplido con lo sealado en el prrafo 14
de la NIC 18 no procede reconocer un ingreso,
adems el art. 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que las rentas de tercera categora
se consideran producidas en el ejercicio en que
se devengan, pero como no hay una definicin
de devengado en la norma tributaria se toma la
I-21
definicin entregada por el marco conceptual;

as mismo, lo indicado por la NIC 18 que en su
prrafo 14 seala: Los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta de bienes
deben ser reconocidos y registrados en los
estados financieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos
con fiabilidad.
Por lo mencionado se deber contabilizar esta
operacin de la siguiente forma:
X
DEBE HABER

COMERCIALES - TERCEROS 15,000.00
121 Fact., Boleta y otros

comprob. por cobrar van...
vienen... X
DEBE HABER
1212 Emitid. en cartera

40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APORT. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
2,288.14

4011 IGV
40111 IGV-cta. propia
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
12,711.86
122 Anticipos de clientes

x/x Por el registro de la factura
X
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
15,000.00
104 Cuentas corrientes e

instituciones fin.
1041 Cuentas corrientes

operativas
COMERCIALES - TERCEROS
15,000.00

comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el anticipo recibido
Cuando el 15 de noviembre se haga entrega

de las mercaderas y una vez que se haya
cumplido con los cinco criterios sealados por
la NIC 18, se efectuar el siguiente asiento
contable:
X
DEBE HABER

COMERC.-TERCEROS 12,711.86
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS
12,711.86
701 Mercaderas
7011 Mercaderas

manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de los
ingresos por venta de bienes
X
69 COSTO DE VENTAS
xxx
691 Mercaderas
6911 Mercaderas

manufacturadas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufact.
2011 Mercaderas manufact.
x/x Por el costo de las mercaderas
vendidas
xxx
3. Gastos sin comprobante de pago

Consulta
En el mes de octubre de 2011 hemos recibido
un servicio de asesoramiento legal, pero al 31
de octubre no se nos entrega el comprobante
de pago. El importe de la operacin es de
S/.5,000.00 incluido IGV.
Debo contabilizar esta operacin a pesar de
no tener un comprobante de pago?
Respuesta
Los hechos econmicos se debern reconocer
contablemente en el perodo en que devengan,
segn lo indicado por el marco conceptual,
que en su prrafo 22 seala textualmente lo
siguiente: Con el fin de cumplir sus objetivos,
los estados financieros se preparan sobre la base
de la acumulacin o del devengo contable.
Segn esta base, los efectos de las transacciones
y dems sucesos se reconocen cuando ocurren
(y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se registran
en los libros contables y se informa sobre ellos
en los estados financieros de los periodos con
los cuales se relacionan. Los estados financieros
elaborados sobre la base de acumulacin o del
devengo contable informan a los usuarios no solo
de las transacciones pasadas que suponen cobros
o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos
que representan efectivo a cobrar en el futuro.
Por todo lo anterior, tales estados suministran el
tipo de informacin, acerca de las transacciones
y otros sucesos pasados, que resulta ms til a
los usuarios al tomar decisiones econmicas.
De la misma manera la Ley del Impuesto a la
Renta en el art. 57 seala que los gastos se
I-22
Instituto Pacfico
imputarn en el ejercicio en que se devengan.

Por lo mencionado en el marco conceptual y
en la norma tributaria, el reconocimiento contable como gasto deber efectuarse en el mes
de octubre, para ello se tendr que efectuar el
siguiente tratamiento contable:
X
DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCERO 4,237.29
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria

comprob. por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el servicio de asesora legal
4,237.29
DEBE HABER


comprob. por pagar
4211 No emitidas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APORT. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD
762.71
4011 IGV
40111 IGV-cta. propia
5,000.00

comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura
X
X
91 GASTOS DE ADMINIST.
4,237.29
911 Gastos de administracin
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imput. a cta. de

ctos. y gastos
x/x Por el destino del gasto
4,237.29
Cuando el proveedor haga la entrega del

comprobante de pago, se efectuar el registro
de la factura en el Registro de compras y se
podr utilizar el IGV como crdito fiscal, por
esta operacin se efectuar el siguiente tratamiento contable:


comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
5,000.00
104 Ctas. ctes. e instituc. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
x/x Por el pago al proveedor
Se podr utilizar el crdito fiscal correspondiente al IGV por la compra de servicios, cuando
se cumpla con los requisitos sustanciales y
formales que estn sealados en los artculos
18 y 19 de la Ley del IGV.
N 241
A quin le corresponde la carga de la prueba en la

determinacin de compras omitidas del contribuyente?
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo :
A quin le corresponde la carga de la
prueba en la determinacin de compras
omitidas del contribuyente?
RTF N : 10154-3-2007 (26.10.07)
1. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal

La resolucin materia de comentario ha
esgrimido el siguiente criterio:
Es la Administracin quien debe acreditar
que el recurrente efectu las compras no
anotadas en sus registros contables.
2. Planteamiento del problema

En el presente caso, el asunto materia
de controversia radica en determinar si
corresponde aplicar la presuncin del
artculo 67 del Cdigo Tributario, por
el solo hecho de que en el cruce de informacin a travs de la DAOT, supuestos
proveedores hayan manifestado haber
efectuado ventas al contribuyente, o si
es necesaria una labor investigadora exhaustiva por parte de la Administracin
Tributaria al respecto.
3. Argumento de la recurrente
En la resolucin materia de comentario,
la empresa recurrente argumenta su posicin manifestando lo siguiente:
a. Es falso que la mercadera haya ingresado a sus almacenes.
b. La mercadera que se le pretende
atribuir no es suya, pues la empresa
recurrente ha sido sorprendida por un
trabajador que tiene el cargo de supervisor de ventas, quien extraa mercadera a nombre de otras personas
para tener el beneficio del descuento
que la empresa ofreca por volumen
de ventas, y luego la revenda en
complicidad con los chferes de la
empresa.
4. Argumentos de la Administracin Tributaria

La administracin sustenta su posicin
manifestando lo siguiente:
a. En la etapa de fiscalizacin se detect
que la empresa recurrente no haba
anotado la totalidad de sus adquisiN 241
ciones efectuadas a su proveedor San

Benedicto S.A., y del cruce de informacin efectuado con este proveedor
se observ que los comprobantes de
pago emitidos al recurrente fueron
anotados en su registro de ventas,
habiendo sido cancelados contra
entrega, por lo que, se considera que
dichas operaciones fueron realizadas,
configurndose las causales previstas
en los numerales 2) y 4) del artculo 64 del Cdigo Tributario para
determinar la obligacin sobre base
presunta.
b. En la etapa de reclamacin se realiz
un nuevo cruce de informacin al
citado proveedor, en el que se verific que emiti los comprobantes
de pago al recurrente, los que se
encuentran anotados en su registro
de ventas, libro diario, mayor y
caja-bancos, y asimismo se verific
el despacho de la mercadera efectuadas al recurrente, concluyndose que este proveedor sustent
y acredit las ventas efectuadas al
recurrente.
5. Argumentos esgrimidos por el

rgano Colegiado
El Tribunal Fiscal concluye en esta resolucin que al no haber efectuado la
Administracin las comprobaciones necesarias que permitan corroborar que las
compras que se atribuyen al recurrente
fueron efectuadas por este, dicha entidad
no se encuentra facultada a utilizar los
procedimientos de determinacin sobre
base presunta, pues no se ha configurado
los supuestos de los numeral 2) y 4) del
artculo 64 del Cdigo Tributario. Los
argumentos sobre los cuales se sustenta
lo antes indicado son:
5.1. La presuncin de ventas o ingresos omitidos en el registro de
compras
En este punto, el Tribunal Fiscal establece que el hecho base plenamente
probado, que justifica la presuncin
establecida en el artculo 67 del
Cdigo Tributario, lo constituye la
deteccin por la Administracin de
compras efectuadas por el contribuyente que no han sido anotadas en
su registro de compras ni declaradas
en su PDT 621, el que determina la
incursin en la causal del numeral 4)
del artculo 64 del mismo cuerpo
normativo.
Una vez que la SUNAT haya acreditado fehacientemente que el contribuyente ha realizado compras marginadas de su contabilizacin, entonces
el auditor tiene el camino libre para
determinar con ello ventas omitidas
gravadas con el IGV y la renta neta
afecta con el Impuesto a la Renta.
Es decir, como en la fiscalizacin tributaria se han encontrado compras
no registradas ni declaradas, entonces
se presume que se han efectuado una
mayor cantidad de compras y ventas
no afectas con algn impuesto.
Sin embargo, respecto del caso en
concreto, la Administracin en la
etapa de reclamacin se bas en indicios presentados por el proveedor,
determinando que no se exhibi
las guas de remisin emitidas y
los partes de salida de almacn; no
se sustent el motivo por el cual se
emitieron boletas de venta en lugar
de facturas.
As mismo, con respecto al krdex
fsico valorizado de almacn este
es llevado por producto, siendo
anotados los movimientos en forma
mensual, con lo cual no se puede
precisar la salida de almacn de la
mercadera vendida; no presenta
escrito con el detalle del personal
que intervino en cada una de las
ventas; no exhibe documentacin
que acredite el medio de transporte
utilizado para el traslado de la mercadera; no exhibe documentacin
que acredite la recepcin de los
envases vacos y no exhibe documentacin que acredite el cobro de
dichas ventas.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
5.2. nicamente sobre la base de

informacin de terceros, no es
posible determinar presuntivamente compras gravadas al
contribuyente
En este punto, el mximo intrprete
indica que la verificacin de la existencia de comprobantes de pago
en los que se consigna el nombre y
domicilio de la recurrente, s constituyen indicios de posibles compras
omitidas, permitiendo vlidamente
establecer que se est ante adquisiciones efectuadas por este, pero solo
en la medida que se corroboren con
evidencia adicional.
En ese sentido, la manifestacin de
un tercero o el cruce de informacin
I-23
Anlisis Jurisprudencial
a travs de la DAOT no constituyen
ttulo suficiente para imputar al contribuyente compras o ventas gravadas
con IGV e Impuesto a la Renta.
Puesto que, la Administracin haciendo uso de su funcin fiscalizadora,
conforme a lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario, debe
inspeccionar, investigar y controlar
el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Siendo ello as, no resulta suficiente
que un proveedor presente el comprobante de pago que respalde las
operaciones que alega haber realizado con el contribuyente y el registro
contable de estas.
Sino que la Administracin, en
uso de su facultad de fiscalizacin,
deber verificar si dichas operaciones son o no reales, a efectos de
imputarlas vlidamente a quienes
habran intervenido en estas, razn
por la que tambin resulta necesario que los proveedores mantengan
elementos de prueba que acrediten,
en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan
sus afirmaciones corresponden a
operaciones reales, o a los supuestos
adquirentes.
5.3 Carga de la prueba de la Administracin de determinar compras

omitidas del contribuyente
En este punto, tenemos que remitirnos a lo establecido por el Cdigo
Civil, ya que el Cdigo Tributario
no establece ninguna disposicin
sobre distribucin de la carga de
la prueba en los procedimientos
tributarios.
En ese sentido, el artculo 196 del
Cdigo Procesal Civil, precisa que:
Salvo disposicin legal diferente, la
carga de la prueba corresponde a quien
afirma hechos que configuran su pretensin, o a quien los contradice alegando
nuevos hechos.
Entonces, conforme a lo indicado,
sera la Administracin la que tenga
que demostrar la afirmacin de
que existen compras omitidas del
contribuyente, lo cual para ello
tendr que iniciar de oficio un
procedimiento de fiscalizacin tributaria y efectuando la inspeccin,
investigacin y cumplimiento de las
obligaciones tributarias, actuando
todos los medios probatorios pertinentes y sus sucedneos siempre
que sean permitidos por el ordenamiento tributario y valorndose en
forma conjunta y con apreciacin
razonada.
I-24
Instituto Pacfico
Sin embargo, en el caso en concreto,

el Tribunal Fiscal concluye que la
SUNAT no ha efectuado una adecuada actuacin probatoria a fin de
acreditar sus afirmaciones.
No ha acreditado el despacho de las
mercaderas ni ha establecido idneamente el cobro de las operaciones
imputadas, y asimismo, no ha indicado o establecido medios probatorios adicionales que corroboren la
realizacin de compras omitidas de
registrar, tales como la verificacin
de si los bienes ingresaron al negocio
de la recurrente, o la verificacin del
movimiento de envases que mantiene el recurrente, siendo que adems, la Administracin ha basado
sus conclusiones en la informacin
proporcionada exclusivamente por
el proveedor, no considerando otros
procedimiento como sera la verificacin de la frecuencia y monto de las
operaciones que antes o despus de
las que son materia de verificacin
mantuvo el contribuyente con el
citado proveedor, flujos monetarios
y/o comunicaciones entre comprador y vendedor, manifestaciones de
quienes pudieran haber participado
de las operaciones en cuestin, entre
otros.
5.4. Imposibilidad de obligar al contribuyente a que prueba en negativo, en el sentido de que no ha

efectuado las ventas atribuidas
por el supuesto proveedor
Conforme a lo indicado en la Norma
IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario en lo previsto por el Cdigo Tributario resulta de aplicacin
supletoria los principios generales del
Derecho, los cuales constituyen postulados o proposiciones con sentido
y proyeccin normativa que forman
parte del ncleo central del sistema
jurdico.
En ese sentido, uno de los principios
generales del Derecho es la improcedencia de la prueba en negativo.
Si se le exigiese a cualquier contribuyente que pruebe que no realiz
determinada conducta bajo amenaza
de una determinacin de tributos o
una sancin, sin duda se le estara
restringiendo de manera desproporcionada su derecho de defensa,
derecho protegido por la Constitucin
de nuestro pas.
Entonces, en virtud de los principios
administrativos de impulso de oficio
y verdad material, as como a la prohibicin de la prueba en negativo,
es la Administracin Tributaria quien
debe probar que el contribuyente

realiz compras marginadas de la contabilidad, para lo cual debe solicitar
al supuesto proveedor que alcance
los medios probatorios pertinentes
que sustentan sus operaciones, tales
como: guas de remisin, estados de
cuenta bancarios donde conste la
cancelacin de las facturas, contratos,
correos electrnicos cursados entre
el vendedor y comprador, partes de
salida de almacenes de la mercanca
vendida.
Adems, la SUNAT debe agotar los
medios probatorios de oficio que se
encuentren a su alcance, tales como:
la indagacin de la frecuencia y
monto de las operaciones realizadas
antes y despus de aquellas que han
sido imputadas al sujeto fiscalizado,
o solicitar la comparecencia de las
partes involucradas.
6. Comentarios finales
Concordamos con lo esgrimido
por el Mximo Intrprete en el
sentido de que la presuncin
establecida en el artculo 67
del Cdigo Tributario se debe
aplicar siempre que se haya
probado de manera fehaciente
que el contribuyente no ha anotado en su registro de compras
sus operaciones investigando
por todos los medios legales
posibles, no slo por el cruce
de informacin de la DAOT, que
realmente se ha producido la
venta y que el contribuyente no
ha cumplido con declararlas en
su PDT 621, siendo ello as, s se
producira la causal del numeral
4) del artculo 64 del mismo
cuerpo normativo.
Es decir, la carga de la prueba,
por el Principio General del Derecho Prueba Diablica es de
la Administracin.
Si la SUNAT afirma que existe
venta presunta por parte del
contribuyente tiene que probarlo, no puede esperar que sea el
contribuyente el que pruebe el
hecho; sin perjuicio, de la ayuda
o colaboracin que debe brindar
el proveedor.
La Administracin tiene que obtener por medio de la fiscalizacin
todas las pruebas suficientes que
determine con un alto margen de
exactitud que existe una operacin
real no declarada.
N 241
I
Jurisprudencia al Da
Impuestos Municipales
La sucesin indivisa deja de ser contribuyente del Impuesto
Predial una vez que se ha producido la particin.
RTF N 3147-7-2008 (12.01.08)
La sucesin indivisa deja de ser contribuyente del Impuesto Predial una vez que
se ha producido la particin, toda vez que con la adjudicacin del inmueble
existe una nueva propietaria, quien ser sujeto obligado a partir del 1 de
enero del ejercicio siguiente.
No presentar declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal corresponde a la
infraccin por no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos, la cual se encuentra tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
RTF N 10079-7-2007 (24.10.07)
No presentar declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de la
Ley de Tributacin Municipal no corresponde a la infraccin a que se refiere
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario sino a la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Si el recurrente no se encuentra en el inmueble al momento

que la municipalidad realiza la verificacin, esto no acredita
que dicho predio no se encuentre destinado a vivienda.
RTF N 217-7-2008 (12.06.07)
El hecho de que el recurrente no se encuentre en el inmueble al momento
que la municipalidad realiza la verificacin, no acredita que dicho predio
no se encuentre destinado a vivienda.
La transferencia en s del inmueble configura el nacimiento de

la obligacin tributaria en el caso del Impuesto de Alcabala.
RTF N 03042-1-2002 (30.04.02)
Se confirma la apelada sobre omisin al Impuesto de Alcabala, toda vez
que se aprecia que transferente y adquirente son dos entidades distintas,
creadas en fechas distintas y sujetas a regmenes diferentes, por lo que de
ningn modo puede sostenerse que en el caso de autos hubo un supuesto
cambio de nombre de una persona jurdica que asume el pasivo de otra o
de una fusin o transformacin; igualmente, tampoco puede aseverarse que
la transferencia se encontraba dentro del supuesto de inafectacin previsto
en el inciso e) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal, toda vez
que dicha hiptesis se refiere a la transmisin de derechos sobre el inmueble,
mas no a la transferencia en s del inmueble, hecho que configura el nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del tributo materia de grado.
Al haber declarado en el RUC como domicilio una direccin ubicada una determinada ciudad, resulta que la municipalidad de esta
es la acreedora tributaria del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
RTF N 09607-2-2001 (28.11.01)
Se revoca la resolucin apelada. Se discute quin es el acreedor tributario
del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Se indica que si bien el recurrente declar al vehculo en primer trmino
ante la Municipalidad Metropolitana de Lima, en tanto el domicilio fiscal
fijado en el RUC sirve para todo efecto tributario conforme al artculo 11 del
Cdigo Tributario, al haber declarado en el RUC como domicilio una direccin
ubicada en Talara, la Municipalidad de esta ciudad es la acreedora tributaria.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
El Impuesto a las Apuestas se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto
de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo
mes, sin considerar ninguna deduccin.
RTF N 06814-2-2002 (25.06.02)
De acuerdo al artculo 41 de la Ley de Tributacin Municipal, el Impuesto a
las Apuestas se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido
en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados
el mismo mes, sin considerar ninguna deduccin. La recurrente seala que el
valor unitario del boleto por los eventos hpicos es el mismo en la sede central
y en las concesionarias, y el 10% adicional cobrado en stas, constituye el
cargo por gastos administrativos y comisin de las concesionarias; es decir,
que no se trata de un ingreso por concepto de apuestas del Jockey Club del
Per. Por su parte, la Administracin gir los valores adicionando el porcentaje
del 10% al valor del boleto correspondiente a la apuesta, sin verificar con
la documentacin pertinente contabilidad de la recurrente, el contrato de
concesin, facturacin de boletos, etc., si realmente el monto correspondiente
fue ingreso de la recurrente, si est registrado en su contabilidad como ingreso, y sin verificar si se trata de una comisin, por lo que se concluye que la
Administracin deber realizar una nueva verificacin conforme a lo indicado.
El pago por derecho a asistir a bailes abiertos al pblico no se

encuentra gravado con el Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos.
RTF N 06537-5-2003 (05.05.03)
Se revoca la apelada, que declar improcedente la solicitud de exoneracin
del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos presentada por el
recurrente, establecindose como criterio de observancia obligatoria que De
conformidad con el artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada
por el Decreto Legislativo N 776, el pago por derecho a asistir a bailes
abiertos al pblico no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
Glosario Tributario
1. Cules son los impuestos municipales estipulados en la Ley de Tributacin Municipal?
Los impuestos municipales son, exclusivamente, los siguientes:
a) Impuesto Predial, b) Impuesto de Alcabala, c) Impuesto al Patrimonio
Vehicular, d) Impuesto a las Apuestas, e) Impuesto a los Juegos, f) Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
2. Qu grava el Impuesto Predial?
El Impuesto Predial es un impuesto de periodicidad anual que grava el
valor de los predios urbanos y rsticos.
3. Qu grava el Impuesto de Alcabala?
Es un impuesto de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.
N 241
4. Qu grava el Impuesto al Patrimonio Vehicular?

Es un impuesto de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos,
automviles, camionetas, station wagon, camiones, buses y mnibuses, con
una antigedad no mayor de tres aos. El plazo se computar a partir de
la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
5. Qu grava el Impuesto a las Apuestas?
Este impuesto grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos
hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
6. Qu grava el Impuesto a los Juegos?
Este impuesto grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos
de azar.
7. Qu grava el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos?
Este impuesto grava el monto que se abona por presenciar o participar en
espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques
cerrados, hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Participacin en las utilidades
--
Gratificaciones extraordinarias a
disposicin en el mes de retencin
Otros ingresos puestos a dis-
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
posicin en el mes de retencin

Remuneraciones de meses an-
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
teriores
=R
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2011
2010
2009
2008
2007
2006
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Parmetros
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
4.1%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
15%
4.1%
4.1%
4.1%
1,2,4 y 5 categora
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
21%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
5 000
5 000
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
30%
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
30%
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en

el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:
S/. 2,100
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2011
2010
2009
2008
2007
2006
3 600
3 600
3 550
3 500
3 450
3 400
2005
2004
2003
2002
2001
2000
3 300
3 200
3 100
3 100
3 000
2 900
Instituto Pacfico
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
I-26
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
Categoras
No aplica
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
Activos
Compra
2,808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
3.523
N 241
Euros
Pasivos
Venta
2,809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
3.527
Activos
Compra
3,583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
3.206
Pasivos
Venta
3,758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
3.323
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
004
005
007
008
009
010
011
016
017
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 241
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

lami-nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches porta discos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia N.
266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
General
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato Simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia
N. 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones

- inciso c) primer prrafo artculo 5
Resolucin de Superintendencia N.
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones

- inciso a) primer prrafo artculo 5
Resolucin de Superintendencia N.
259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidacin
b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S.
N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
N 241
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10
18 Ene.
19 Ene.
20 Ene.
21 Ene.
24 Ene.
11 Ene.
12 Ene.
13 Ene.
14 Ene.
17 Ene.
25 Ene.
26 Ene.
Ene. 11
17 Feb.
18 Feb.
21 Feb.
22 Feb.
09 Feb.
10 Feb.
11 Feb.
14 Feb.
15 Feb.
16 Feb.
24 Feb.
23 Feb.
Feb. 11
18 Mar.
21 Mar.
22 Mar.
09 Mar.
10 Mar.
11 Mar.
14 Mar.
15 Mar.
16 Mar.
17 Mar.
23 Mar.
24 Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar. 11
20 Abr.
25 Abr.
8 Abr.
11 Abr.
12 Abr.
13 Abr.
14 Abr.
15 Abr.
18 Abr.
19 Abr.
27 Abr.
26 Abr.
Abr. 11
23 May.
10 May.
11 May.
12 May.
13 May.
16 May.
17 May.
18 May.
19 May.
20 May.
24 May.
25 May.
May. 11
9 Jun.
10 Jun.
13 Jun.
14 Jun.
15 Jun.
16 Jun.
17 Jun.
20 Jun.
21 Jun.
22 Jun.
24 Jun.
23 Jun.
Jun. 11
11 Jul.
12 Jul.
13 Jul.
14 Jul.
15 Jul.
18 Jul.
19 Jul.
20 Jul.
21 Jul.
8 Jul.
22 Jul.
25 Jul.
Jul. 11
11 Ago.
12 Ago.
15 Ago.
16 Ago.
17 Ago.
18 Ago.
19 Ago.
22 Ago.
9 Ago.
10 Ago.
24 Ago.
23 Ago.
Ago. 11
14 Set.
15 Set.
16 Set.
19 Set.
20 Set.
21 Set.
22 Set.
9 Set.
12 Set.
13 Set.
23 Set.
26 Set.
Set. 11
17 Oct.
18 Oct.
19 Oct.
20 Oct.
21 Oct.
24 Oct.
11 Oct.
12 Oct.
13 Oct.
14 Oct.
26 Oct.
25 Oct.
25 Nov.
Oct. 11
17 Nov.
18 Nov.
21 Nov.
22 Nov.
23 Nov.
10 Nov.
11 Nov.
14 Nov.
15 Nov.
16 Nov.
24 Nov.
Nov. 11
20 Dic.
21 Dic.
22 Dic.
23 Dic.
12 Dic.
13 Dic.
14 Dic.
15 Dic.
16 Dic.
19 Dic.
27 Dic.
26 Dic.
Dic. 11
19 Ene. 12
24 Ene. 12
25 Ene.
20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12
11 Ene. 12 12 Ene. 12
13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N340-2010/SUNAT (31.12.10)
edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de Depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes 1

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% 2
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)

2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01/01/2011
15/01/2011
16/01/2011
31/01/2011
01/02/2011
15/02/2011
16/02/2011
28/02/2011
01/03/2011
15/03/2011
16/03/2011
31/03/2011
01/04/2011
15/04/2011
16/04/2011
30/04/2011
N 241
ltimo da para realizar el pago
21/01/2011
07/02/2011
22/02/2011
07/03/2011
22/03/2011
07/04/2011
26/04/2011
06/05/2011
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01/05/2011
15/05/2011
16/05/2011
31/05/2011
01/06/2011
15/06/2011
16/06/2011
30/06/2011
01/07/2011
15/07/2011
16/07/2011
31/07/2011
01/08/2011
15/08/2011
16/08/2011
31/08/2011
01/09/2011
15/09/2011
16/09/2011
30/09/2011
01/10/2011
15/10/2011
16/10/2011
31/10/2011
01/11/2011
15/11/2011
16/11/2011
30/11/2011
01/12/2011
15/12/2011
16/12/2011
31/12/2011
ltimo da para realizar el pago

20/05/2011
07/06/2011
22/06/2011
07/07/2011
22/07/2011
05/08/2011
22/08/2011
07/09/2011
22/09/2011
07/10/2011
21/10/2011
08/11/2011
22/11/2011
07/12/2011
22/12/2011
06/01/2012
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Del 01-03-2010 en adelante
Del 07-02-03 al 28-02-2010
Del 01-11-01 al 06-02-03
Del 01-01-01 al 31-10-01
Del 03-02-96 al 31-12-00
Del 01-10-94 al 02-02-96
Mensual
1.20%
1.50%
1.60%
1.80%
2.20%
2.50%
Diaria
0.040%
0.050%
0.0533%
0.0600%
0.0733%
0.0833%
Base Legal
R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
ltimo dgito del RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Fecha de vencimiento
25 de marzo de 2011
28 de marzo de 2011
29 de marzo de 2011
30 de marzo de 2011
31 de marzo de 2011
1 de abril de 2011
4 de abril de 2011
5 de abril de 2011
6 de abril de 2011
7 de abril de 2011
* Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGOSTO-2011
SETIEMBRE-2011
OCTUBRE-2011
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.737
2.742
2.743
2.742
2.741
2.741
2.741
2.741
2.752
2.748
2.751
2.744
2.740
2.740
2.740
2.741
2.740
2.737
2.738
2.734
2.734
2.734
2.731
2.732
2.731
2.731
2.730
2.730
2.730
2.730.
2.730
2.738
2.743
2.744
2.743
2.743
2.742
2.742
2.742
2.753
2.748
2.752
2.745
2.742
2.742
2.742
2.742
2.741
2.739
2.740
2.736
2.736
2.736
2.732
2.733
2.733
2.732
2.731
2.731
2.731
2.731
2.731
2,725
2,726
2,729
2,729
2,729
2,730
2,729
2,725
2,724
2,726
2,726
2,726
2,727
2,734
2,731
2,730
2,731
2,731
2,731
2,737
2,740
2,748
2,778
2,769
2,769
2,769
2.769
2.766
2.765
2.768
2,727
2,728
2,731
2,731
2,731
2,732
2,730
2,726
2,725
2,727
2,727
2,727
2,729
2,735
2,731
2,731
2,732
2,732
2,732
2,739
2,741
2,747
2,776
2,771
2,771
2,771
2.770
2.766
2.766
2.769
2.772
2.772
2.772
2.773
2.775
2.770
2.753
2.744
2.744
2.744
2.730
2.730
2.725
2.727
2.720
2.720
2.720
2.721
2.722
2.721
2.725
2.720
2.720
2.720
2.719
2.716
2.718
2.710
2.706
2.706
2.706
2.773
2.773
2.773
2.774
2.777
2.771
2.754
2.744
2.744
2.744
2.732
2.730
2.726
2.727
2.721
2.721
2.721
2.723
2.723
2.722
2.727
2.721
2.721
2.721
2.721
2.717
2.719
2.711
2.708
2.708
2.708
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGOSTO-2011
Compra
3.754
3.761
3.786
3.750
3.696
3.859
3.859
3.859
3.712
3.853
3.802
3.734
3.864
3.864
3.864
3.846
3.920
3.940
3.769
3.821
3.821
3.821
3.812
3.906
3.803
3.797
3.884
3.884
3.884
3.884
3.884
SETIEMBRE-2011
Venta
4.074
4.095
4.105
4.055
4.072
3.961
3.961
3.961
4.089
4.013
3.963
4.036
3.959
3.959
3.959
4.034
4.000
3.977
4.113
3.991
3.991
3.991
3.967
3.973
4.064
4.050
3.957
3.957
3.957
3.957
3.957
Compra
3,744
3,845
3,752
3,752
3,752
3,823
3,653
3,727
3,678
3,636
3,636
3,636
3,520
3,556
3,667
3,664
3,757
3,757
3,757
3,549
3,575
3,630
3,723
3,699
3,699
3,699
3.634
3.635
3.745
3.647
Venta
4,049
3,978
3,928
3,928
3,928
3,979
4,027
3,957
3,984
3,829
3,829
3,829
3,799
3,925
3,840
3,855
3,833
3,833
3,833
3,919
3,894
3,901
3,767
3,782
3,782
3,782
3.854
3.868
3.852
3.925
OCTUBRE-2011
Compra
3.688
3.688
3.688
3.508
3.610
3.561
3.528
3.526
3.526
3.526
3.592
3.558
3.625
3.557
3.683
3.683
3.683
3.567
3.581
3.639
3.567
3.586
3.586
3.586
3.607
3.605
3.637
3.715
3.643
3.643
3.643
Venta
3.829
3.829
3.829
3.873
3.774
3.821
3.839
3.800
3.800
3.800
3.874
3.745
3.818
3.922
3.868
3.868
3.868
3.915
3.815
3.907
3.858
3.949
3.949
3.949
3.941
3.948
3.901
3.962
3.934
3.934
3.934
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGOSTO-2011
Compra
2.742
2.743
2.742
2.741
2.741
2.741
2.741
2.752
2.748
2.751
2.744
2.740
2.740
2.740
2.741
2.740
2.737
2.738
2.734
2.734
2.734
2.731
2.732
2.731
2.731
2.730
2.730
2.730
2.730
2.730
2.725
SETIEMBRE-2011
Venta
2.743
2.744
2.743
2.743
2.742
2.742
2.742
2.753
2.748
2.752
2.745
2.742
2.742
2.742
2.742
2.741
2.739
2.740
2.736
2.736
2.736
2.732
2.733
2.733
2.732
2.731
2.731
2.731
2.731
2.731
2.727
Compra
2,726
2,729
2,729
2,729
2,730
2,729
2,725
2,724
2,726
2,726
2,726
2,727
2,734
2,731
2,730
2,731
2,731
2,731
2,737
2,740
2,748
2,778
2,769
2,769
2,769
2,769
2.766
2.765
2.768
2.772
OCTUBRE-2011
Venta
2,728
2,731
2,731
2,731
2,732
2,730
2,726
2,725
2,727
2,727
2,727
2,729
2,735
2,731
2,731
2,732
2,732
2,732
2,739
2,741
2,747
2,776
2,771
2,771
2,771
2,770
2.766
2.766
2.769
2.773
Compra
2.772
2.772
2.773
2.775
2.770
2.753
2.744
2.744
2.744
2.730
2.730
2.725
2.727
2.720
2.720
2.720
2.721
2.722
2.721
2.725
2.720
2.720
2.720
2.719
2.716
2.718
2.710
2.706
2.706
2.706
Venta
2.773
2.773
2.774
2.777
2.771
2.754
2.744
2.744
2.744
2.732
2.730
2.726
2.727
2.721
2.721
2.721
2.723
2.723
2.722
2.727
2.721
2.721
2.721
2.721
2.717
2.719
2.711
2.708
2.708
2.708
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio
venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
DA
01
02
03
04
05
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07
08
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10
11
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13
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15
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17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
3.761
3.786
3.750
3.696
3.859
3.859
3.859
3.712
3.853
3.802
3.734
3.864
3.864
3.864
3.846
3.920
3.940
3.769
3.821
3.821
3.821
3.812
3.906
3.803
3.797
3.884
3.884
3.884
3.884
3.884
3.744
I-30
2.808
Instituto Pacfico
VENTA
SETIEMBRE-2011
Venta
4.095
4.105
4.055
4.072
3.961
3.961
3.961
4.089
4.013
3.963
4.036
3.959
3.959
3.959
4.034
4.000
3.977
4.113
3.991
3.991
3.991
3.967
3.973
4.064
4.050
3.957
3.957
3.957
3.957
3.957
4.049
Compra
3,845
3,752
3,752
3,752
3,823
3,653
3,727
3,678
3,636
3,636
3,636
3,520
3,556
3,667
3,664
3,757
3,757
3,757
3,549
3,575
3,630
3,723
3,699
3,699
3,699
3,634
3.635
3.745
3.647
Venta
3,978
3,928
3,928
3,928
3,979
4,027
3,957
3,984
3,829
3,829
3,829
3,799
3,925
3,840
3,855
3,833
3,833
3,833
3,919*
3,894
3,901
3,767
3,782
3,782
3,782
3,854**
3.868
3.852
3.925
OCTUBRE-2011
Compra
3.688
3.688
3.508
3.610
3.561
3.528
3.526
3.526
3.526
3.592
3.558
3.625
3.557
3.683
3.683
3.683
3.567
3.581
3.639
3.567
3.586
3.586
3.586
3.607
3.605
3.637
3.715
3.643
3.643
3.643
Venta
3.829
3.829
3.873
3.774
3.821
3.839
3.800
3.800
3.800
3.874
3.745
3.818
3.922
3.868
3.868
3.868
3.915
3.815
3.907
3.858
3.949
3.949
3.949
3.941
3.948
3.901
3.962
3.934
3.934
3.934
* Segn pgina web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del da
16.09.11.
** Segn pagina web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del da 22.09.11.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10

COMPRA
AGOSTO-2011
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10

2.809
COMPRA
3.583
N 241
VENTA
3.758

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I

NOS PREG. Y CONTESTAMOS

Conoce usted la regulacin del retiro de bienes en la normatividad del IGV?

Conoce usted la regulacin del retiro

Segunda Quincena - Octubre 2011

b) El autoconsumo de los bienes

tara discriminatorio que este consumo

En estos casos, la premisa para gravar el

empresa estas son las transferencias a

3. Cules son los retiros de bienes que no son considerados

relacionada con la edificacin de viviendas multifamiliares. Esta empresa tiene

El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre

Segunda Quincena - Octubre 2011

El retiro de bienes producto de la

4. Otros conceptos de retiros de

Segunda Quincena - Octubre 2011

IGV, cuando dispone que para efecto de dicho

La apropiacin de los bienes de la

La entrega de bienes pactada por

mente acreditados conforme a las

La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las

La inafectacin lgica y la inafectacin

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

En nuestro anlisis podemos identificar a todas aquellas operaciones que

1 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier.

2.2. La inafectacin legal

Segunda Quincena - Octubre 2011

cas. Si en este contexto sectorial se

6 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier.

Segunda Quincena - Octubre 2011

3. Cules son los conceptos no

en el pas de vehculos usados

11 Cabe mencionar que la LEY N 26221, publicada el 20 de agosto

del sector pblico, excepto empresas;

cucin del negocio u obra en comn,

Segunda Quincena - Octubre 2011

Deduccin de gastos de vehculos asignados

cuenta la Ley de la Industria Automotriz y su

la deduccin de los gastos mencionados

2. Gastos de vehculos con deduccin limitada para determinar la renta neta

4. Nmero mximo de vehculos

Los gastos por cesin en uso y de funcionamiento incurridos en vehculos de

Categora A2 de 1,051 a 1,500 cc.

Para establecer el nmero mximo de

Depreciacin por desgaste

Segunda Quincena - Octubre 2011

Actualidad y Aplicacin Prctica

Hasta 3,200 UIT

5. Porcentaje mximo de gastos

Actualidad y Aplicacin Prctica

segundo lmite, por lo tanto se acepta en

con derecho a deduccin, considerando

8. Casos en que no hay lmite

Las empresas que inicien actividades y

A efectos de determinar la deducibilidad

10. Laboratorio tributario contable

Traslado de mercaderas (Operativa)

Traslado de mercaderas (Operativa)

2011 de cada vehculo sin incluir el IGV

De acuerdo a los datos mencionados se

nados a distintas actividades de acuerdo

Los ingresos del ao 2010 fueron por