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CONTINGENCIAS CONTABLES

CONCEPTO
Las contingencias, al igual que las provisiones, responden al
tratamiento contable de situaciones de incertidumbre. Se trata de
problemticas que se tratan al unsono, pues tienen relacin con la
ocurrencia o no ocurrencia de ciertos eventos inciertos en el futuro.
Las situaciones de incertidumbre pueden tener una incidencia
negativa en las unidades econmicas, dando lugar a una salida de
recursos (pago de una obligacin), existiendo otras situaciones cuya
evolucin es la contraria, dando lugar a la entrada de rendimientos
econmicos.
La nica forma de catalogar las diferentes situaciones consiste en
asociar a las mismas una probabilidad de que se produzcan, lo que
implica una cierta medida de la incertidumbre.
En este contexto, las Contingencias en contabilidad se refieren a las
obligaciones o los activos que son de naturaleza posible. Se dice que
algo posible es menos probable que algo probable, ya que la
existencia de estas obligaciones o estos pasivos slo se confirma por
futuros eventos inciertos, que no estn enteramente bajo el control
de la entidad.
En definitiva se trata de situaciones de incertidumbre en las que
existe duda sobre su propia existencia, pues su aparicin o cuanta
est ligada a algn acontecimiento que se debe producir en el futuro,
que puede suceder. Y como se tratar luego, estos activos y pasivos
no van a ser reconocidos.
Segn la contabilidad, existe un activo cuando el hecho que lo
ocasion:
a) Ya ha ocurrido.
b) Es probable que produzca un beneficio econmico en el futuro.

Similarmente, existe un pasivo cuando el hecho generador:


a) Ya ha ocurrido
b) Es probable que produzca una salida de recursos econmicos en el
futuro.
Dadas

estas

definiciones,

los

activos

pasivos

pueden

ser

clasificados en:
a) Contingentes, cuya existencia solo ser confirmada por la
ocurrencia o falta de ocurrencia de uno o ms hechos futuros
inciertos.
b) No Contingentes, cuya existencia es cierta.
Como podemos observar el sistema contable recurre al trmino
contingencia para sealar las situaciones de incertidumbre que
rodean la valuacin del patrimonio del ente. Por ende este concepto
debe ser trasladado a la contabilidad.
Factores que determinan su tratamiento contable:
Hay tres formas a tomar en cuenta para decidir de qu manera las
contingencias pueden afectar la informacin contable. Ellos son:
a) Momentos de ocurrencia del hecho sustancial que genera la
incertidumbre: este puede ser anterior o posterior a la fecha de cierre
del ejercicio cuyos estados contables se estn preparando.
b) Posibilidad de cuantificacin objetiva del impacto que el hecho
contingente puede provocar en el patrimonio. Para su posible
cuantificacin

objetiva

deben

tomarse

en

consideracin

los

acontecimientos posteriores al cierre de ejercicio, vinculados con la


contingencia en cuestin.
c) Probabilidad de ocurrencia del hecho contingente: puede ser alta,
media o baja.

se mide dividiendo los casos favorables pos los casos posibles.


El valor matemtico de la probabilidad oscila entre cero y uno.

se acerca a cero cuando hay pocos casos favorables sobre


casos posibles; si la probabilidad se acerca a cero se dice que

es baja.
Se acerca a uno cuando hay muchos casos favorables sobre
casos posibles; cuando la probabilidad de que ocurra una
contingencia se acerca a uno, se dice que es alta. Para estimar
la probabilidad de ocurrencia de la contingencia, hay que tomar
en consideracin los acontecimientos posteriores al cierre del
ejercicio que se vinculan con la misma.

Clasificacin de contingencias:
Como lo dijimos anteriormente la doctrina contable ha definido el
termino contingencia como la posibilidad de que ocurra o no, en el
futuro, un hecho incierto en el presente. De producirse esta
ocurrencia en el futuro, se generar una variacin patrimonial
modificativa, ya sea negativa o positiva.
Esto permite clasificar las contingencias en:
a) Negativa o de Prdida: son aquellas en que si se produce el hecho,
se genera un resultado negativo. Implican aumentos del pasivo o
reducciones del activo.
b) Positiva o de Ganancia: son aquellas que, en caso de producirse el
hecho aleatorio, generarn un ingreso o un resultado positivo.
Implican aumentos del activo o reducciones del pasivo.
CONTINGENCIAS NEGATIVAS:
Los ejemplos de contingencias negativas:
El descuento en bancos de pagars recibidos de clientes:
El resultado de un juicio que nos ha entablado un tercero por
responsabilidad civil.
La posibilidad de que alguno de los clientes que nos adeuda
facturas

al

cierre

del

ejercicio

se

torne

definitivamente

incobrable y nunca cancele el importe que nos debe.

CONTINGENCIAS NEGATIVAS Y LA INFORMACIN CONTABLE:


Las contingencias admiten tres alternativas de reconocimiento en la
informacin contable referida a un ejercicio determinado.
1. Reducir el resultado de ese ejercicio a travs del reconocimiento de
un gasto. Puede agregarse una nota explicativa entre la informacin
complementaria.
Para modificar la medicin contable al cierre de ejercicio deben
cumplirse tres requisitos:
a) El hecho sustancial generador del presunto quebranto debe ser
anterior al cierre del ejercicio.
b) Debe poder cuantificarse objetivamente el importe del hecho
mencionado.
c) La probabilidad de ocurrencia de la contingencia debe ser alta.
2. No modificar el resultado del ejercicio, sino de exponerse
nicamente entre la informacin complementaria a travs de una
nota a los estados contable.
3. No exponer la contingencia de manera alguna entre la informacin
contable.
CONTINGENCIAS POSITIVAS:
Una contingencia positiva (o favorable) representa un hecho incierto
que en caso de ocurrir en el futuro, originara una variacin
patrimonial modificativa de signo positivo, cuya contrapartida se
tomara como un aumento de activo o disminucin de pasivo.
Las situaciones contingentes pueden presentar, si ocurre en el futuro,
una posible incidencia positiva sobre el patrimonio de ente; al
respecto, podramos considerar como posibles:
El posible aprovechamiento futuro del derecho de aplicar quebrantos
impositivos contra futuras ganancias (disminucin de pasivos).

La posible resolucin favorable de un juicio contra un tercero en el


que se reclama el pago de determinada indemnizacin (aumento de
activo).
Podemos agregar otras situaciones tales, como:

AVALES RECIBIDOS.
CONTRATOS GRATUITOS PARA USO DE TECNOLOGA
FRANQUICIAS IMPOSITIVAS Y DESGRAVACIONES
GARANTAS POR BIENES RECIBIDOS
RDENES DE COMPRA RECIBIDAS Y VENTA A PRECIO FIJO CON

PRECIO EN BAJA
COMPRAS A PRECIO FIJO CON PRECIOS EN ALZA.

La doctrina contable se ha mostrado tradicionalmente renuente a


reconocer resultados positivos de situaciones contingentes. Aun
cuando se satisficieran las mismas condiciones que permitan que
ante una contingencia negativa se modifiquen la medicin del
patrimonio y la de los resultados, se sostena que slo deba
mostrarse la contingencia

positiva

en nota, postergndose la

contabilizacin de la contingencia positiva hasta el momento en que


desapareciera la incertidumbre, Curiosamente, en ese momento
habra desaparecido la contingencia y se estara registrando un hecho
real.
Un ejemplo de esta situacin sera un juicio entablado por la empresa
contra terceros, en el cual hubiera alta probabilidad de obtener una
sentencia favorable por un monto determinable con razonable
aproximacin. La mayora de la doctrina contable seala que, a pesar
de tales condiciones, no se podra reconocerse ganancia hasta que se
emitiera el fallo, es decir, recin cuando haya desaparecido la
incertidumbre.
CONSIDERACIN DE HECHOS CONTINGENTES
Los efectos tradicionales que pudieren ocasionar la posible concrecin
o falta de concrecin de un hecho futuro (no controlable por el ente
emisor de los estados contables) tendrn el siguiente tratamiento:

a) Los favorables slo se reconocern exclusivos de problemas.


b) Los desfavorables se reconocern cuando:
1) Deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los
estados contables;
2) La probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta;
3) Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.
El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya
concrecin sean virtualmente ciertas no se considerar contingente y
deber ser reconocido.
NIC

37.

Provisiones,

activos

contingentes

pasivos

contingentes:
Para aclarar los conceptos de obligacin presente, obligacin legal,
obligacin

implcita,

activo

contingente

pasivo

contingente,

podemos acudir, simplemente como orientacin, a la NIC 37.


Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

Obligacin presente:
En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligacin en
el momento presente.
Un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligacin
presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe
una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligacin, en
la fecha de balance, que de lo contrario.
Podemos expresar el concepto anterior de una forma ms simple:
Cuando la probabilidad de que se haya incurrido en la obligacin es
superior al 50%.
Obligacin legal:

Es aquella que se deriva de un contrato, de la legislacin o de otra


causa legal.
Obligacin implcita:
Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en
las que:
Debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a
polticas empresariales que son de dominio pblico, o a una
declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad
haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades.
Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una
expectativa vlida ante aquellos terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabilidades.
Ejemplo: una garanta de reparacin gratuita de los productos
vendidos que otorga la empresa por un perodo de seis meses.
Pasivo Contingente en la Norma Internacional de Contabilidad
n 37
No es probable que la entidad tenga que satisfacer la obligacin,
calificada como posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso
por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que
no estn enteramente bajo el control de la entidad.
Por consiguiente, a los pasivos contingentes queda asociado un
menor grado de certeza.
Otra posibilidad es que se trate de una obligacin presente, surgida a
consecuencia de sucesos pasados, pero que no se habr reconocido
contablemente como una provisin, por dos posibles causas: no es
probable que la empresa tenga que satisfacerla o bien no ha podido
realizarse una estimacin del importe de la obligacin con la
suficiente fiabilidad.

Activo Contingente en la Norma Internacional de Contabilidad


n 37
Es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia,
o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en
el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.
Se recoge de la Norma Internacional de Contabilidad n 37.
Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, a modo de
resumen, las referencias a las contingencias:
Cuando, como consecuencia de acontecimientos pasados, existe la posibilidad de
que se produzca una salida de recursos incorporados a futuros beneficios
econmicos por el cumplimiento de:
a) una obligacin presente.
b) una obligacin posible cuya existencia se confirmar slo por la existencia o
no de uno o ms acontecimientos futuros inciertos que no quedan totalmente
bajo el control de la empresa
Existe una obligacin posible o una Existe una obligacin posible o una
obligacin

presente

que

puede,

o obligacin

presente

en

la

que

la

probablemente no, exigir una salida de posibilidad de una salida de recursos


recursos

es remota

No se contabiliza provisin Se ofrece No se contabiliza provisin No se exige


informacin sobre la contingencia pasiva

informacin

Activos contingentes
Siguiendo con el principio de prudencia nicamente se contabilizarn los
beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.

Se indicar:

Una breve descripcin de su naturaleza.


Evolucin previsible, as como los factores de los que depende.
Informacin sobre los criterios utilizados para su estimacin, as como
los posibles efectos en los estados financieros y, en caso de no poder
realizarse, informacin sobre dicha imposibilidad e incertidumbres
que la motivan.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de


sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la
ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la
empresa.
Ejemplo:
La empresa ha demandado a otra empresa por competencia desleal. Est
pendiente de juicio.
Su ocurrencia depende de sucesos futuros no controlados por la empresa:
posible activo contingente, en funcin de si es probable la entrada de
beneficios econmicos.
Concluimos que se trata de un tratamiento contable asimtrico, en
comparacin con el descrito para pasivos contingentes, que pasamos a
sintetizar:
Efectos en las cuentas anuales de los pasivos y activos contingentes.

En

conclusin,

podramos

indicar,

como

caracterstica

de

las

contingencias, que ellas siempre se asocian a la existencia de hechos


futuros, lo que a su vez implica incertidumbre; es por ello de suma
importancia proceder a un anlisis de los hechos posteriores al cierre
del ejercicio econmico, y nos referiremos a aquellos hechos que
sucedieron entre la fecha de cierre de los estados contables y la de su
aprobacin por el directorio.