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Sistema Nacional de
Contabilidad
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes*
Ttulo : NIC-SP 32 Acuerdos de concesin - Parte
final
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 39 - Enero
2012
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Introduccin
Acuerdos de concesin de servicios pblicos
(p.5 NIC-SP 32)
Reconocimiento y valoracin de un activo de
concesin de servicios (p.9 NIC-SP 32)
Medicin o valuacin de los acuerdos de
concesin (p.11 y 12 NIC-SP 32)
Reconocimiento y valoracin de los pasivos
(p.14 NIC-SP 32)
Caractersticas habituales
Derechos y obligaciones de la concesin de
servicios pblicos
Mantenimiento de activos sujetos a devolucin
Quin es el organismo regulador de las
concesiones de infraestructura de transporte?
Cmo es el proceso de concesin de servicios?
Tratamiento contable de las concesiones de
servicios pblicos
Caso prctico integral de la concesin de una
carretera sin asfaltar
Pagos o subvenciones en condiciones excepcionales otorgados por el Estado a entidades
operadoras del servicio concesionado
Otros casos prcticos
Pagos del concesionario (entidad pblica) al
operador
1. Introduccin
Continuando con el artculo anterior,
vamos a recordar por que el acuerdo de
concesin es el otorgamiento del derecho
de operar o explotar bienes y servicios,
por parte del Gobierno General o Gobier* Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales.
Asesor de sociedades de auditora externa. Conferencista a nivel
nacional.
Actualidad Gubernamental
Partel
fina
original la pueden encontrar en la pgina
http://www.ifac.org/public-sector.
En conclusin, tal como lo hemos sealado, la concesin es una gura jurdica por
la cual el Estado transere por un lapso
de tiempo al sector privado la ejecucin
y explotacin de determinadas obras
pblicas de infraestructura o la prestacin
de ciertos servicios pblicos, ms no la
propiedad sobre los mismos.
Sin embargo, este bien o servicio muchas
veces no preexiste a la realizacin del
contrato, o existe en condiciones en las
cuales no se encuentra en capacidad de
prestar el servicio requerido. Una carretera por construirse puede ser dada
en concesin, as como una existente
N 39 - Enero 2012
V 1
Informe Especial
Informe Especial
3. Reconocimiento y valoracin
de un activo de concesin de
servicios (p.9 NIC-SP 32)
5. Reconocimiento y valoracin
de los pasivos (p.14 NIC-SP 32)
En caso de que el concesionario u operador del servicio pblico deba recibir
algn pago por la inversin realizada en
la construccin de infraestructura u otros
activos que hayan sido devueltos a la
entidad concedente o transferidos a otra
empresa a la que se haya otorgado una
nueva concesin de explotacin de servicios, el monto a pagar podra ser un valor
prejado o el valor neto (valor en libros
de los activos, activo menos depreciacin
acumulada). Toda diferencia entre la
cuanta que ha de pagarse y el valor neto
de los activos que han de transferirse debe
V 2
Activo
Depreciacin
Valor neto
Devolucin
Valor neto
Diferencia
12,000,000
(8,000,000)
4,000,000
18,000,000
(4,000,000)
14,000,000
DEBE HABER
5505 INDEMNIZACIONES Y
COMPENSACIONES 14,000,000
5505.01 Indemnizaciones
y compensaciones
5505.010199 Otras
indemnizaciones y
compensaciones
2103 CUENTAS POR PAGAR
14,000,000
2103.09 Otros gastos
por pagar
Para registrar el reconocimiento
de pasivo por la devolucin de
las inversiones realizadas por el
operador segn clusulas contractuales y resolucin respectiva.
6. Caractersticas habituales
Aunque la NIC-SP 32 no define los
acuerdos de concesin de servicios
entre el sector pblico y el privado, s
describe las caractersticas habituales de
esos acuerdos. Un acuerdo de concesin
de servicios entre el sector pblico y el
privado que quede dentro del mbito
de aplicacin de NIC-SP 32 s presentar
por lo general todas o muchas de las
caractersticas siguientes:
a) La infraestructura se utiliza para
prestar un servicio pblico
La infraestructura puede ser de muchos
tipos y puede estar relacionada con el
transporte (por ejemplo: carreteras,
puentes, etc.), con algn tipo de edicio
(por ejemplo: hospitales, prisiones, etc.) o
con servicios pblicos (por ejemplo: red de
distribucin del agua, planta de suministro
elctrico).
b) Acuerdo contractual entre el concedente y el concesionario
Es el tipo de acuerdo al que nos referimos como acuerdo de concesin
en esta publicacin, en virtud del cual
el concedente especifica los servicios
que va a proporcionar el concesionario
y establece la base de remuneracin
del concesionario. La duracin de los
acuerdos puede variar mucho, pero con
frecuencia el plazo es a 30 aos o ms.
c) Prestacin de servicios por el concesionario
Estos servicios pueden consistir en la
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N 39 - Enero 2012
construccin/mejora de la infraestructura
y en la explotacin y mantenimiento de
la misma. Los acuerdos de concesin
que conllevan un elemento considerable
de construccin o mejora a veces se denominan con frecuencia, los servicios de
construccin / mejora se prestan durante
los primeros aos de la concesin, pero
tambin pueden proporcionarse por
etapas durante el plazo de concesin.
Pago al concesionario durante el
plazo del acuerdo
Es frecuente que el concesionario no
reciba pago alguno durante la fase inicial
de construccin/mejora. En su lugar,
el concedente pagar directamente al
operador, o este cobrar a los usuarios,
durante el perodo de la concesin.
Devolucin de la infraestructura al
concedente al nalizar el plazo del
acuerdo
Si el operador tiene la titularidad jurdica
de la concesin de la infraestructura
pblica durante el plazo del acuerdo,
la titularidad puede ser transmitida al
concedente cuando naliza el plazo.
7. Derechos y obligaciones de la
concesin de servicios pblicos
En el marco de los acuerdos de concesin, de construccin y explotacin de
servicios, el concesionario tiene derecho
a construir o comprar y explotar una determinada obra o infraestructura pblica.
Este tipo de transaccin se utiliza normalmente para los contratos a largo plazo
correspondientes a proyectos de infraestructura, como carreteras, ferrocarriles,
puentes, viaductos, presas, aeropuertos,
tneles, etc., cuya construccin lleva
varios aos. Por lo general, los Gobiernos recurren a este tipo de transaccin
para nanciar la construccin de obras
pblicas, a cambio el Gobierno cede al
concesionario el derecho a cobrar por
los servicios concesionados y/o a percibir
ingresos por el derecho de concesin. En
tales casos, los ingresos suelen cubrir los
costos de produccin y un margen de
benecios, de manera tal que a travs
de tales ingresos recuperan su inversin.
En otros casos, el concesionario tiene
derecho a explotar el proyecto de obras
pblicas una vez concluida su construccin, a n de generar ingresos. Mediante
los ingresos de explotacin, el concesionario puede recuperar los costos de
construccin y los gastos de explotacin
y mantenimiento, adems de percibir un
margen de benecios.
8. Mantenimiento de activos
sujetos a devolucin
Para poder devolver los activos utilizados
en la explotacin de una concesin en
condiciones aceptables para la entidad
concedente con arreglo al contrato de
concesin, el concesionario debe de
renovarlos o repararlos, o de prever su
renovacin o reparacin para que estn
en estado operativo. Esas renovaciones
Actualidad Gubernamental
S/.220,000,000
Inversin en maquinaria y
equipo para uso de la empresa
S/.30,000,000
S/.1,000,000
Total inversin
S/.231,000,000
=
=
=
=
=
S/.120,000,000
S/.100,000
S/.120,100,000
cinco aos
3%
c) Registro inicial
X
DEBE HABER
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V 3
Informe Especial
DEBE HABER
d) Depreciacin de la carretera
Antes de comentar sobre la depreciacin
de las carreteras, previamente debemos
aclarar si las carreteras se encuentran
consideradas como activo de propiedad
planta y equipo y comprendidas dentro
del marco de las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Pblico,
Las carreteras conocidas ms bajo el trmino
de infraestructura pblica se encuentra incluidas en la NIC-SP 17 Propiedad
planta y equipo, al respecto el p.21 seala
que determinados activos se denominan
comnmente infraestructuras. Si bien no
existe una denicin universalmente aceptada para estos activos, para reconocer un
activo de infraestructura fsica debe reunir
alguna o todas las caractersticas siguientes :
a) son parte de un sistema o red de infraestructuras (carreteras, redes elctricas, redes
de agua potable y alcantarillado, etc.),
b) son de naturaleza especializada y no
tienen usos alternativos,
c) no pueden moverse, y
d) pueden estar sujetos a limitaciones con
respecto a su disposicin.
V 4
Actualidad Gubernamental
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g) Depreciacin de la infraestructura
pblica
X
DEBE HABER
S/.220,000,000
Inversin en maquinaria
y equipo para uso de la
empresa
S/.30,000,000
S/.1,000,000
S/.231,000,000
DEBE HABER
DEBE HABER
S/.341,000,000
S/.11,000,000
3%
Depreciacin anual =
2,700 - 300
4
DEBE HABER
S/.120,100,000
S/.221,000,000
S/.341,000, 000
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V 5
Informe Especial
usuarios sin perjuicio de que, en ocasiones, la entidad que concede realice
pagos adicionales para suplir una posible
cada en la demanda del servicio, como
una especie de subvencin o fomento
del servicio pblico y as garantizar a la
empresa concesionaria una rentabilidad
mnima sobre la inversin realizada.
En este caso, el riesgo de cambios en
la demanda es compartido por ambas
partes.
Caractersticas
La entidad controla los servicios que van
a prestarse, y en el acuerdo de concesin
se determinan las cantidades a abonar al
concesionario. El hospital revierte al concedente al nalizar el plazo del acuerdo.
El concesionario no reconoce el nuevo
hospital construido por l como activo,
sino por el contrario, es la entidad que
reconoce como activo.
Variables
Caractersticas
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