Guia Del Estudiante Impuestos Directos de Personas Fisicas

UAEM
IMPUESTOS DIRECTOS DE PERSONAS FSICAS
PLAN DE ESTUDIOS 2013
SEMESTRE: 5
FCAeI
CARRERA DE CONTADOR PBLICO
UNIDAD DE COMPETENCIA 3.
EL ISR DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIN Y ADQUISICIN

DE BIENES.
PROPSITO DE LA UNIDAD DE COMPETENCIA.

Conocer las disposiciones fiscales aplicables a Personas Fsicas sobre el
Impuesto Sobre la Renta mediante
el conocimiento de sus ingresos y
deducciones para dar cumplimiento a las obligaciones fiscales de las entidades
econmicas.
SECUENCIA TEMTICA.
3.1 El ISR de los ingresos por enajenacin de bienes.
3.2 El ISR de los ingresos por adquisicin de bienes.
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JOS AURELIO TOVAR REYES
ACADEMIA DE FISCAL DE LA FCAeI
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SEMESTRE: 5
FCAeI
CONOCIMIENTOS.
Ingresos Acumulables.
Ingresos No acumulables.
No ingreso.
Deducciones autorizadas.
Requisitos de las deducciones.
Declaracin mensuales y del ejercicio.
Obligaciones fiscales adicionales.
HABILIDADES.
Identificar.
Reconocer.
Investigar.
Utilizar.
Clasificar.
Expresar.
ACTITUDES Y VALORES.
Participar.
Respeto.
Trabajo en equipo.
Interesarse.
Autoestimarse.
INTRODUCCIN
Un aspecto fundamental a considerar para ubicar a una persona fsica para que
tribute dentro del captulo de enajenacin de bienes, es la realizacin habitual de
enajenaciones de bienes.
Si una persona fsica realiza permanentemente enajenaciones de bienes porque es
su objeto mercantil, no tributar en este captulo, sino en el relativo a actividad
empresarial. Por ejemplo si una persona tiene una ferretera, comprar mercanca
para revenderla y a travs de ello tener ganancias, realizando esta operacin de
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SEMESTRE: 5
FCAeI
comprar y vender en forma cotidiana. Por lo tanto esta persona tributar para
efectos del Impuesto Sobre la Renta, como una empresa.
En cambio si una persona ocasionalmente u accidentalmente realiza una
enajenacin de un bien, por ejemplo su casa habitacin, no se considera una
actividad empresarial porque esta persona no se dedica a la venta de casas
habitacin, y si lo hace es por excepcin. En este caso tributar en este captulo de
enajenacin de bienes.
En el caso de la adquisicin de bienes, se establecen las situaciones jurdicas que
dan lugar a ingresos afectos a al pago de ISR.
En esta unidad se abordan temas relativos a los ingresos por enajenacin y
adquisicin de bienes distintos de actividades empresariales, analizando aspectos
generales de la enajenacin y la adquisicin de bienes, la determinacin del ISR
aplicable de acuerdo con los componentes de dicha determinacin tales como: los
ingresos gravados, los ingresos exentos, las deducciones que se autorizan por la
LISR, la aplicacin de la tarifa de ISR, los pagos provisionales a cuenta del ISR del
ejercicio, el ISR acreditable, as como las obligaciones especificas a que estn
sujetos los contribuyentes de conformidad con la LISR.
3.1 EL ISR DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES.

3.1.1 ASPECTOS GENERALES.
Actividades afectas.
Los casos de enajenacin de bienes por los que pueden derivar ingresos y que en
consecuencia les sea aplicable este captulo, son los siguientes:
1. Enajenacin de bienes muebles.
2. Enajenacin de bienes inmuebles
3. Enajenacin de acciones.
4. Enajenacin de partes sociales.
5. Enajenacin de certificados de aportacin patrimonial emitidos por las
sociedades nacionales de crdito
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SEMESTRE: 5
FCAeI
b) Concepto fiscal de enajenacin.

Conforme al artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin17, se entiende por
enajenacin de bienes, lo siguiente:
1. Toda transmisin de propiedad, an en la que el enajenante se reserve el
dominio del bien enajenado.
Segn el artculo 2248 del Cdigo Civil Federal habr compraventa cuando
uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de
un derecho y el otro a su vez se obliga a pagar por ellos un precio cierto y
en dinero.
2. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
3. Las aportaciones a una sociedad o asociacin.
4. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
5. La que se realiza a travs del fideicomiso.
6. La cesin de los derechos que tengan sobre los bienes afectos al
fideicomiso.
7. La transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo
que se efecte a travs de enajenacin de ttulos de crdito o de la cesin
de derechos que los representen. Esto no aplica a las acciones o partes
sociales.
8. Toda transmisin de derechos de crdito relacionados a proveedura de
bienes, de servicios o de ambos a travs de un contrato de factoraje
financiero.
c) Concepto jurdico de bienes.
De Conformidad con el artculo 747 del Cdigo Civil Federal18, bien es todo lo que
puede ser objeto de apropiacin; todas las cosas que no estn excluidas del
comercio.
17
18
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_070115.pdf
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Las cosas pueden estar fuera del comercio por su naturaleza o por disposicin de
ley. Estn fuera del comercio por su naturaleza los que no puedan ser posedos por
algn individuo exclusivamente. Por ejemplo, el sol o las estrellas no pueden ser
posedos por alguna persona en particular.
Por disposicin de Ley las que ella declare irreductible a propiedad particular.
d) Clasificacin de los bienes.
Segn el Cdigo Civil Federal19, los bienes se clasifican en muebles e inmuebles.
Los artculos 750 y 751
inmuebles, los siguientes:
del Cdigo Civil Federal sealan que son bienes
I. El suelo y las construcciones adheridas a l;

II. Las plantas y rboles, mientras estuvieren unidos a la tierra, y los frutos
pendientes de los mismos rboles y plantas mientras no sean separados de ellos
por cosechas o cortes regulares;
III. Todo lo que est unido a un inmueble de una manera fija, de modo que no
pueda separarse sin deterioro del mismo inmueble o del objeto a l adherido;
IV. Las estatuas, relieves, pinturas u otros objetos de ornamentacin, colocados
en edificios o heredados por el dueo del inmueble, en tal forma que revele el
propsito de unirlos de un modo permanente al fundo;
V. Los palomares, colmenas, estanques de peces o criaderos anlogos, cuando el
propietario los conserve con el propsito de mantenerlos unidos a la finca y
formando parte de ella de un modo permanente;
VI. Las mquinas, vasos, instrumentos o utensilios destinados por el propietario de
la finca directa y exclusivamente, a la industria o explotacin de la misma;
VII. Los abonos destinados al cultivo de una heredad, que estn en las tierras
donde hayan de utilizarse, y las semillas necesarias para el cultivo de la finca;
VIII. Los aparatos elctricos y accesorios adheridos al suelo o a los edificios por el
dueo de stos, salvo convenio en contrario;
IX. Los manantiales, estanques, aljibes y corrientes de agua, as como los
acueductos y las caeras de cualquiera especie que sirvan para conducir los
lquidos o gases a una finca o para extraerlos de ella;
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SEMESTRE: 5
FCAeI
X. Los animales que formen el pie de cra en los predios rsticos destinados total o
parcialmente al ramo de ganadera; as como las bestias de trabajo indispensables
en el cultivo de la finca, mientras estn destinadas a ese objeto;
XI. Los diques y construcciones que, aun cuando sean flotantes, estn destinados
por su objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de un ro, lago o costa;
XII. Los derechos reales sobre inmuebles;
XIII. Las lneas telefnicas y telegrficas y las estaciones radiotelegrficas fijas.
Los bienes muebles, por su naturaleza, que se hayan considerado como
inmuebles, conforme a lo dispuesto en varias fracciones del artculo anterior,
recobrarn su calidad de muebles, cuando el mismo dueo los separe del edificio;
salvo el caso de que en el valor de ste se haya computado el de aqullos, para
constituir algn derecho real a favor de un tercero.
Asimismo en los artculos 752 al 763 del citado Cdigo20 establece que por su
naturaleza son bienes muebles, los siguientes:
I.
Los bienes son muebles por su naturaleza o por disposicin de la ley. Son
muebles por su naturaleza, los cuerpos que pueden trasladarse de un
lugar a otro, ya se muevan por s mismos, ya por efecto de una fuerza
exterior. Son bienes muebles por determinacin de la ley, las
obligaciones y los derechos o acciones que tienen por objeto cosas
muebles o cantidades exigibles en virtud de accin personal.
II. Por igual razn se reputan muebles las acciones que cada socio tiene en
las asociaciones o sociedades, aun cuando a stas pertenezcan
algunos bienes inmuebles.
III. Las embarcaciones de todo gnero son bienes muebles.

IV. Los materiales procedentes de la demolicin de un edificio, y los que se
hubieren acopiado para repararlo o para construir uno nuevo, sern
muebles mientras no se hayan empleado en la fabricacin.
V. Los derechos de autor se consideran bienes muebles.
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SEMESTRE: 5
FCAeI
VI. En general, son bienes muebles, todos los dems no considerados por la
ley como inmuebles.
Cuando se use las palabras muebles o bienes muebles de una casa, se

comprendern los que formen el ajuar y utensilios de sta y que sirven exclusiva y
propiamente para el uso y trato ordinario de una familia, segn las circunstancias
de las personas que la integren. En consecuencia, no se comprendern: el dinero,
los documentos y papeles, las colecciones cientficas y artsticas, los libros y sus
estantes, las medallas, las armas, los instrumentos de artes y oficios, las joyas,
ninguna clase de ropa de uso, los granos, caldos, mercancas y dems cosas
similares.
Los bienes muebles son fungibles o no fungibles. Pertenecen a la primera clase
los que pueden ser reemplazados por otros de la misma especie, calidad y
cantidad.
Los no fungibles son los que no pueden ser sustituidos por otros de la misma
especie, calidad y cantidad.
1. En bienes de dominio del poder pblico o de propiedad de los particulares.
Los bienes del dominio del poder pblico son los que pertenecen a la Federacin, a
los Estados y a los Municipios y se dividen en bienes de servicio comn, los
destinados a un servicio pblico y bienes propios.
Los bienes del uso comn son inalienables e imprescriptibles; pueden
aprovecharse de ellos todos los habitantes con las restricciones que establezca la
ley y para aprovechamientos especiales se necesita concesin otorgada con los
requisitos que prevenga la ley.
Ejemplo: un manantial que utiliza una comunidad.
Los bienes destinados a un servicio pblico y los bienes propios, pertenecen en
pleno dominio a la federacin, a los estados y a los municipios; pero lo primeros
son inalienables e imprescriptibles, mientras no se les desafecte del servicio
pblico a que se hallan destinados.
Ejemplo: Una calle
2. En bienes mostrencos y vacantes. Son bienes mostrencos los muebles
abandonados y los perdidos cuyo dueo se ignore. Son bienes vacantes los
inmuebles que no tienen dueo cierto y conocido.
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3.1.2 DETERMINACIN DEL IMPUESTO.

En trminos generales, el Impuesto Sobre la Renta del ejercicio sobre los ingresos
por enajenacin de bienes que obtengan las personas fsicas, se determina en tres
partes, de la forma siguiente:
Primera parte. En esta parte se determina el ISR correspondiente a los ingresos
que se acumularn a los dems ingresos que en su caso tenga el contribuyente y
el ISR se calcular bajo el mismo procedimiento normal de determinacin.
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Entre:
Igual:
Ms:
Igual:
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
CONCEPTO
Ingresos por enajenacin de bienes
Ingresos exentos.
Ingresos gravables.
Ganancia en la enajenacin.
No. de aos transcurridos
Ganancia acumulable
Otros ingresos
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
Aplicacin de tarifa del 152 LISR
ISR de los ingresos acumulables
FUNDAMENTO LEGAL
Artculo 119 LISR
Artculo 93, frac. XIX y XXVIII LISR
Artculo 119LISR
Artculos 121, 123 y 124 LISR
Artculo 120 LISR
Artculo 120 LISR
Artculo 120 LISR
Artculo 120 LISR
Artculo 120 LISR
Artculo 151 LISR
Artculo 152 LISR
Artculo 152 LISR
Artculo 152 LISR
Segunda parte. Aqu se determina el ISR que corresponde a los ingresos no

acumulables, que resultan de la ganancia total en la enajenacin menos la
ganancia que ya se acumul conforme al cuadro anterior, como sigue:
CONCEPTO
Ganancia en la enajenacin
Menos: Ganancia acumulable a otros ingresos
Igual: Ganancia no acumulable
Por:
Tasa aplicable
Igual: ISR de ingresos no acumulables.
FUNDAMENTO LEGAL
Artculo 120 LISR
Artculo 120 LISR
Artculo 120 LISR
Artculo 120 LISR
Artculo 120 LISR
Tercera parte. En esta parte se acumulan el ISR tanto de los ingresos

acumulables como de los no acumulables y la aplicacin de los pagos provisionales
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que se hayan efectuado en el ejercicio o del ISR que se hayan retenido al

contribuyente, como sigue:
CONCEPTO
ISR de ingresos acumulables
Mas:
ISR de ingresos no acumulables
Igual: ISR total del ejercicio
Menos: Pagos provisionales
Menos: ISR retenido
Igual: ISR a cargo o a favor.
FUNDAMENTO LEGAL
Artculo 120 LISR
Artculo 120 LISR
Artculo 120 LISR
Artculo 126 LISR
Artculo 126 LISR
Artculos 120 y 152 LISR
Ejemplo:
Calcular el ISR total que corresponde a una persona fsica por el ao de 2015, de
acuerdo con los datos siguientes:
a) Valor de enajenacin de un local comercial en $1000,000
b) Deducciones autorizadas por $ 300,000
c) Aos transcurridos entre la adquisicin y la enajenacin: 15 aos.
d) Deducciones personales por pago de honorarios mdicos por $15,000
correspondiente a sus hijos.
e) Pago provisional: $25,000
RESOLUCIN:
El ISR que corresponde a la operacin anterior, tendra un total de
impuesto, como sigue:
CONCEPTO
Mas: ISR de los ingresos no acumulables
Igual: Total de ISR a cargo
Igual: Saldo a cargo o a favor
IMPORTES
$1,759.97
38,024.00
39,783.97
30,000.00
$9,783.97
La forma como se determin el ISR, tanto de los ingresos acumulables como no

acumulables, se explica enseguida:
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Determinacin del ISR de los ingresos acumulables.
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Entre:
Igual:
Ms:
Igual:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Ms:
Igual:
CONCEPTO
Ingresos exentos.
Ingresos gravables.
Ganancia acumulable
Otros ingresos
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
Lmite inferior
Excedente al lmite inferior
Tasa al excedente
Resultado
Cuota fija:
IMPORTES
$1000,000.00
0.00.00
1000,000.00
300,000.00
700,000.00
15
46,666.66
0
46,666.66
15,000.00
31,666.66
5,952.85
25,713.81
6.40%
1,645.68
114.29
1,759.97
Determinacin del ISR por ingresos no acumulables

CONCEPTO
Por:
Tasa aplicable
FUNDAMENTO LEGAL
700,000.00
46,666.66
653,333.34
0.0582
38,024.00
Determinacin de la tasa aplicable.

De acuerdo con el artculo 120 de la LISR21 para determinar la tasa aplicable, se
debe dividir el ISR causado de los ingresos acumulables entre la base utilizada
para el clculo del mismo. Sin embargo en dicho clculo no debe considerarse las
21
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf
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deducciones personales de las fracciones I, II y III del artculo 151 de la LISR22. En

el caso que estamos analizando se incluye como deduccin el pago de honorarios
mdicos por $15,000.00 los cuales no deben considerarse para el clculo, pues los
mismos se establecen en el artculo 151 fraccin I de la LISR, por lo que resultar
necesario recalcular el ISR y as obtener los elementos para determinar la tasa
aplicable.
Determinacin del ISR para la tasa aplicable.
CONCEPTO
Menos: Ingresos exentos.
Igual: Ingresos gravables.
Menos: Deducciones autorizadas.
Igual: Ganancia en la enajenacin.
Entre: No. de aos transcurridos
Igual: Ganancia acumulable
Ms:
Otros ingresos
Igual: Total de ingresos acumulables
Menos: Deducciones personales
Igual: Base del ISR
Menos: Lmite inferior
Igual: Excedente al lmite inferior
Por:
Tasa al excedente
Igual: Resultado
Ms:
Cuota fija:
Igual: ISR de los ingresos acumulables
IMPORTES
$1000,000.00
0.00.00
1000,000.00
300,000.00
700,000.00
15
46,666.66
0
46,666.66
0.00
46,666.66
5,952.85
40,713.81
6.40%
2,605.68
114.29
2,719.97
Tasa aplicable:
CONCEPTO
Entre: Base del ISR
Igual: Tasa aplicable
IMPORTES
$2,719.97
46,666.66
0.0582
A continuacin se analizan los conceptos de Ingresos totales por enajenacin de

bienes, de ingresos exentos, deducciones autorizadas,
nmero de aos
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transcurridos, ganancia o perdida obtenida, otros ingresos, deducciones

personales, aplicacin de la tarifa del artculo 152 de la LISR y la forma de
determinar la tasa aplicable a los ingresos no acumulables.
3.1.3 INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES.

De acuerdo con el artculo 119 de la LISR23, se consideran ingresos por
enajenacin de bienes los que deriven de los casos previstos en el Cdigo Fiscal de
la Federacin, los cuales ya fueron analizados en la parte correspondiente a
Concepto fiscal de enajenacin
En los casos de permuta se considera que hay dos enajenaciones.
Se considera como ingreso el monto de la contraprestacin obtenida, inclusive en
crdito, con motivo de la enajenacin; cuando por la naturaleza de la transmisin
no haya contraprestacin se atender al valor del avalo practicado por persona
autorizada por las autoridades fiscales.
Los casos de enajenacin de bienes que realicen las personas fsicas que se
pueden presentar y que les sea aplicable este captulo, son los siguientes:
1. Enajenacin de bienes muebles. Aplica a cualquier mueble de los
considerados segn el Cdigo Civil Federal y a los cuales se hizo alusin en
la definicin realizada por el Cdigo Civil Federal.
Ejemplos de bienes muebles: un automvil, una computadora, los
materiales de construccin, un escritorio, las alhajas, los libros, la ropa,
lavadora, refrigerador, etc.
2. Enajenacin de bienes inmuebles. Aplica a los inmuebles a que se
refiere el Cdigo Civil Federal ya mencionados anteriormente.
Ejemplos de estos bienes inmuebles: fundamentalmente las construcciones
y los terrenos.
3. Enajenacin de acciones. Estos son bienes muebles, pero se hace una
separacin por su importancia en el mbito financiero.
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FCAeI
4. Enajenacin de partes sociales. Al igual que las acciones, estas son

bienes muebles y tienen su importancia en el ambiente de las sociedades de
responsabilidad limitada, entre otras.
5. Enajenacin de certificados de aportacin patrimonial emitidos por
las sociedades nacionales de crdito. Estos ttulos de crdito son
emitidos por las instituciones de crdito pertenecientes al gobierno federal y
aplica en el caso de que particulares tengan inversiones en tales ttulos.
3.1.4 INGRESOS EXENTOS.
De acuerdo con el artculo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta24, en materia
de enajenacin de bienes, no se pagar el impuesto Sobre la Renta por la
obtencin de los siguientes ingresos:
1. Segn el artculo 93 fraccin XIX de la LISR, los derivados de las siguientes
enajenaciones:
a) La casa habitacin del contribuyente, siempre que el monto de la
contraprestacin obtenida no exceda de 700,000 unidades de inversin
(5.320904) y la transmisin se formalice ante fedatario pblico. La exencin
ser aplicable siempre que durante los cinco aos inmediatos anteriores a
la fecha de enajenacin de que se trate el contribuyente no hubiere
enajenado otra casa habitacin por la que hubiera obtenido la exencin
prevista en este inciso y manifieste, bajo protesta de decir verdad, dichas
circunstancias ante el fedatario pblico ante quien se protocolice la
operacin.
El fedatario pblico deber consultar al Servicio de Administracin
Tributaria a travs de la pgina de Internet de dicho rgano desconcentrado
y de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita
este ltimo, si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa
habitacin durante los cinco aos anteriores a la fecha de la enajenacin de
que se trate, por la que hubiera obtenido la exencin prevista en este inciso
y dar aviso al citado rgano desconcentrado de dicha enajenacin,
indicando el monto de la contraprestacin y, en su caso, del impuesto
retenido.
Ejemplo: Si una persona fsica el 16 de Febrero de 2015, vende su casa en
$1000,000 y es la primera vez que hace una venta de este tipo, esta venta
estar exenta porque no rebasa el margen establecido, considerando los
siguientes datos:
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FCAeI
Parte exenta:
Valor de la Udi al 16 de Febrero de 2015:
Por:
Igual: Monto exento.
Operacin realizada:
Valor de la enajenacin:
Esta operacin no rebasa el monto exento.
5.2815370000
700,000
$3697,075.90
$1000,000
En trminos del articulo154 del Reglamento de la LISR25, se considera que

la casa habitacin del contribuyente comprende adems la superficie del
terreno que no exceda de 3 veces el rea cubierta por las construcciones
que integran la casa habitacin. No obstante esta disposicin del
reglamento citado, es controvertible la misma, en vista de que la LISR no
establece tal limitacin y el reglamento no puede ir ms all de lo que
dispone la ley. Para efectos del curso, aplicaremos la disposicin tal y como
se establece en el citado reglamento.
Asimismo, en el artculo 155 del citado ordenamiento, los contribuyentes
debern acreditar ante el fedatario pblico que formalice la operacin, que
el inmueble objeto de la operacin es la casa habitacin del contribuyente,
con cualquiera de los documentos comprobatorios que se mencionan a
continuacin, siempre que el domicilio consignado en dicha documentacin
coincida plenamente o, en su caso, con alguno de los elementos
fundamentales del domicilio del bien inmueble enajenado utilizados en el
instrumento correspondiente y el fedatario pblico haga constar esta
situacin cuando formalice la operacin:
I.
La credencial de elector, expedida por el Instituto Federal Electoral.
II.
Los comprobantes de los pagos efectuados por la prestacin de los

servicios de energa elctrica o de telefona fija.
III.
Los estados de cuenta que proporcionen las instituciones que

componen el sistema financiero o por casas comerciales o de tarjetas
de crdito no bancarias.
La documentacin deber estar a nombre del contribuyente, de su
cnyuge o de sus ascendientes o descendientes en lnea recta.
25
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regley/Reg_LISR_081015.pdf
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FCAeI
b) Los bienes muebles distintos de las acciones, de las partes sociales,

de los ttulos valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en
un ao de calendario la diferencia entre el total de las enajenaciones y el
costo comprobado de la adquisicin de los bienes enajenados, no exceda de
tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao. Por la utilidad que exceda se pagar el impuesto.
Ejemplo: Si el Sr. Juan Martnez Lujan vende su computadora usada en
$25,000 el da 22 de Abril de 2015 a otra persona, teniendo un costo
comprobado de adquisicin de $11,000, tal operacin de venta estar
exenta en su totalidad, de acuerdo con lo siguiente:
Valor de venta de la computadora:
$25,000.00
Menos: Costo comprobado de adquisicin: $11,000.00
Igual: diferencia:
$14,000.00
Exencin de 3 SMGAG al ao
3X68.28= 199.35x365=
$74,766.60
Como se puede observar el monto de la exencin es superior al importe de
la venta, en consecuencia la totalidad de la venta est exenta.
Ejemplo: Si la Sra. Maricela Lpez Villanueva, vende su automvil usado en
$180,000 el da 11 de Julio de 2015 a otra persona; automvil que a la
fecha tena un costo comprobados de adquisicin de $75,000; la operacin
de venta tendr una exencin y un excedente por el que deber pagar ISR,
como sigue:
Valor de venta del automvil:
Menos: costo comprobado de adquisicin:
Igual: diferencia
Exencin de 3 SMGAG al ao
3X68.28= 199.35x365=
Excedente por el que se pagar ISR:
$180,000.00
$75,000.00
$105,000.00
74,766.60
$30,233.40
Es conveniente comentar que este tipo de operaciones, como la venta de la

computadora y otros muebles similares que se realizan por particulares, en la
prctica, no son muy fiscalizadas por las autoridades fiscales, por lo que es comn
que los particulares que las llevan a cabo no paguen ningn impuesto, mxime si
son realizadas en efectivo; sin embargo, en las operaciones de venta de
inmuebles como terrenos y construcciones s se controlan mediante los fedatarios
pblico, porque estas operaciones por lo comn se hacen ante estas personas para
asegurar la formalidad de la operacin.
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SEMESTRE: 5
FCAeI
2. Segn el artculo 93 fraccin XXVIII de la LISR, los que deriven de la

enajenacin de derechos parcelarios, de las parcelas sobre las que
hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y
cuando sea la primera trasmisin que se efecte por los ejidatarios o
comuneros y la misma se realice en los trminos de la legislacin de la
materia.
La enajenacin deber realizarse ante fedatario pblico, y el enajenante
deber acreditar que es titular de dichos derechos parcelarios o comuneros,
as como su calidad de ejidatario o comunero mediante los certificados o los
ttulos correspondientes a que se refiere la Ley Agraria.
En caso de no acreditar la calidad de ejidatario o comunero conforme a lo
establecido en el prrafo anterior, o que no se trate de la primera
transmisin que se efecte por los ejidatarios o comuneros, el fedatario
pblico calcular y enterar el impuesto en los trminos de este Ttulo.
3.1.5 DEDUCCIONES AUTORIZADAS.

Segn el artculo 121 de la LISR26, las personas fsicas que obtengan ingresos
por la enajenacin de bienes podrn efectuar las siguientes deducciones:
I. El costo comprobado de adquisicin que se actualizar en los trminos del
artculo 124 de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo
actualizado ser cuando menos el 10% del monto de la enajenacin de que
se trate.
Ejemplo: En el caso de una operacin de venta de un terreno por un valor de
$750,000 y del que solamente se tiene un costo comprobado de adquisicin de
$50,000 pues el vendedor no dispone de todos los comprobantes que acrediten la
adquisicin. Ante tal circunstancia, como los $50,000 no son ni el 10% del valor
de la enajenacin, se considerar como costo de adquisicin autorizado la
cantidad de $75,000, que corresponden al 10% de dicho valor de enajenacin,
quedando esta operacin como sigue:
Valor de la enajenacin:
$ 750,000
Costo comprobado de adquisicin
75,000
Ganancia obtenida:
$ 675,000
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90
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Costo comprobado de adquisicin tratndose de inmuebles y certificados de

participacin inmobiliaria no amortizables.
En estos casos para su actualizacin se proceder como sigue:
I. Se restar del costo comprobado de adquisicin, la parte correspondiente al
terreno y el resultado ser el costo de construccin. Cuando no se pueda
efectuar esta separacin se considerar como costo del terreno el 20% del
costo total.
II. El costo de construccin deber disminuirse a razn del 3% anual por cada
ao transcurrido entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin; en
ningn caso dicho costo ser inferior al 20% del costo inicial. El costo
resultante se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el
que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aqul en el
que se efecte la enajenacin. Las mejoras o adaptaciones que implican
inversiones deducibles debern sujetarse al mismo tratamiento.
Ejemplo: Calcular el costo comprobado de adquisicin actualizado de una
construccin que se adquiri el 25 de Mayo de 1993 en $350,000. En el costo
mencionado se incluye la parte del terreno por un importe de $ 60,000. La
construccin se enajena el 19 de Abril de 2015.
Costo total de la construccin adquirida:
Menos: Costo del terreno en la adquisicin:
Igual: Costo de la construccin sin terreno:
$ 350,000.00
60,000.00
$ 290,000.00
Menos: 3% de la deduccin anual por aos transcurridos:

3% por 22 aos, igual: 66 % de $290,000, igual a:
$ 191,400.00
Igual: Saldo por aplicar o deducir:
$ 98,600.00
Por: Factor de actualizacin:

INPC Marzo 2015/INPC Mayo 1993= 116.647/17.7187=
6.5832
Igual: Costo comprobado actualizado de la construccin

sin incluir el terreno:
$649,103.52
Costo comprobado de adquisicin actualizado de terrenos

En el caso de terrenos el costo de adquisicin se actualizar por el periodo
comprendido desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes
inmediato anterior a aqul en el que se efecte la enajenacin.
91
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Ejemplo: Tomando los datos del ejemplo anterior, podemos calcular dicho costo
de la forma siguiente:
Costo de adquisicin del terreno:
$ 60,000

INPC Marzo 2015/INPC Mayo 1993= 116.647/17.7187=
Igual: Costo comprobado actualizado del terreno
6.5832
$394,992.00
Tratndose de bienes muebles distintos de ttulos valor y partes sociales, el costo

se disminuir a razn del 10% anual, o del 20% tratndose de vehculos de
transporte, por cada ao transcurrido entre la fecha de adquisicin y la de
enajenacin. El costo resultante se actualizar por el periodo comprendido desde
el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aqul
en el que se efecte la enajenacin. Cuando los aos transcurridos sean ms de
10, o de 5 en el caso de vehculos de transporte, se considerar que no hay costo
de adquisicin.
Ejemplo: El Seor Manuel Campos vende su automvil usado en $110,000.00 el
da 2 de Mayo de 2015 Este automvil el Sr. Campos lo adquiri el da 28 de
Septiembre de 2013 en la cantidad de $190,000
Igual: Costo de adquisicin del automvil:
$ 190,000.00

76,000.00
$ 114,000.00

INPC Abril 2015/INPC Sept. 2013= 116.345/109.328=
Igual: Costo comprobado actualizado del automvil
1.0641
$ 121,307.40
Costo de bienes muebles que no pierden su valor.

El contribuyente podr, siempre que cumpla con los requisitos que seale el
Reglamento de esta Ley, no disminuir el costo de adquisicin en funcin de los
aos transcurridos, tratndose de bienes muebles que no pierdan valor con el
transcurso del tiempo y sin perjuicio de actualizar dicho costo.
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UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Segn el artculo 210 del RLISR no se disminuir el costo de adquisicin en

funcin de los aos transcurridos, respecto de los siguientes bienes:
I. Las obras de arte.
II. Los automviles cuya antigedad de ao modelo sea de 25 o ms aos a la
fecha de enajenacin.
III. Los metales y piedras preciosas, las perlas y las manufacturas de joyera
hecha con cualquiera de los citados bienes, siempre que dichos
metales, piedras y perlas representen ms del 50% del valor de las
materias primas incorporadas.
Tratndose de bienes distintos de los sealados podrn no disminuir el
costo de adquisicin en funcin de los aos transcurridos, solo mediante
autorizacin previa de la autoridad fiscal.
Ejemplo: La seora Vernica Rivera vende una pintura de Jos Clemente Orozco
el da 9 de Junio de 2015 en $ 200,000 Dicha pintura ella la haba adquirido en
$25,000 el 14 de Noviembre de 2006.
Igual: Costo de adquisicin de la pintura:
$ 25,000.00

INPC Mayo 2015/INPC Noviembre 2006= 115.764/=82.9712
Igual: Costo comprobado actualizado de la pintura
II.
1.3952
$ 34,880.00
El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y

ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de
participacin inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los
gastos de conservacin. El importe se actualizar en los trminos del artculo
124 de esta Ley.
Todas lo que se vaya invirtiendo en los inmuebles propiedad de una persona
fsica, se considera como una deduccin autorizada, por lo que resulta
conveniente que de stas se conserven debidamente los comprobantes que
respalden tales inversiones porque de lo contrario no se podrn deducir
aunque efectivamente se hayan realizado.
Ejemplo: El Seor Jacobo Villanueva adquiere una local comercial en
$600,000 el da 8 de Abril de 2003 y posteriormente a esta fecha le hace una
ampliacin de una accesoria, en la cual invierte la cantidad de $150,000 el
93
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
da 26 de Septiembre de 2011. Al respecto se pide calcular el costo

comprobado de adquisicin actualizado de la accesoria a la fecha de 18 de
Junio de 2015 en que este seor pretende vender el inmueble.
Para resolver este caso se siguen las mismas normas del artculo 124 de la
LISR, tal y como se analiz anteriormente.
Costo total de la accesoria construida:
$ 150,000.00

18,000.00
$ 132,000.00

INPC Mayo 2015/INPC Sept. 2011= 115.764/100.927=
1.1470
Igual: Costo comprobado de comprobacin actualizado

De la accesoria
$151,404.00
III.
Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisicin y

de enajenacin, as como el impuesto local por los ingresos por enajenacin
de bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Asimismo, sern
deducibles los pagos efectuados con motivo del avalo de bienes inmuebles.
Al igual que el punto anterior debe conservarse los documentos de los
conceptos mencionados, solicitndolos desde un principio a quien se pago
los derechos, impuestos o los servicios.
Ejemplo: Si el pago de honorarios al notario se realiz por un importe de
$15,000 el 23 de Junio de 2007 y la operacin de venta se efectu el 24 de
Febrero de 2015, dicha deduccin se actualizar como sigue:
Monto original del pago de honorarios al notario:

Monto original actualizado:
$15,000
1.3814
$ 20,721
El factor de actualizacin se determin como sigue:

INPC del mes inmediato anterior al de la enajenacin: INPC de Enero de 2015= 115.9540
Entre: INPC del mes en que se efectu la erogacin: INPC de Junio de 2007= 83.9380
Igual: Factor de actualizacin:
1.3814
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UAEM
IV.
SEMESTRE: 5
FCAeI
Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la

adquisicin o de la enajenacin del bien.
Ejemplo: si se contrata a una empresa de bienes races para que logre con
su intermediacin la venta de un inmueble por $800,000 el da 14 de Enero
de 2009, y sta cobra como comisin del 5% sobre la venta, por el importe
correspondiente debe solicitarse la factura de la comisin, con todos los
requisitos fiscales. El importe pagado de $40,000 sern deducibles del
ingreso obtenido y se actualizar en similares trminos de los casos
anteriores.
La diferencia entre el ingreso por enajenacin y las deducciones a que se refiere

este artculo, ser la ganancia sobre la cual, siguiendo el procedimiento sealado
en el artculo 120 de esta Ley, se calcular el impuesto.
Actualizacin de las deducciones.
Las deducciones a que se refieren las fracciones III y IV anteriores, se actualizarn
por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la erogacin
respectiva y hasta el mes inmediato anterior a aqul en el que se realice la
enajenacin.
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIN DEL COSTO DE ADQUISICIN.

Existen algunos casos en que quien enajene algn bien, cuando l lo adquiri no
efectu ningn pago; o sea que no le cost nada, como es el caso de una herencia
o donacin. En estos casos, la LISR establece normas para determinar el costo de
adquisicin de los mismos.
Caso para determinar el costo de adquisicin por herencia, legado o
donacin.
Para estos casos, el artculo 124 de la LISR27, establece que tratndose de bienes
adquiridos por herencia, legado o donacin, se considerar como costo de
adquisicin o como costo promedio por accin, segn corresponda, el que haya
pagado el autor de la sucesin o el donante, y como fecha de adquisicin, la que
hubiere correspondido a estos ltimos.
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UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Cuando a su vez el autor de la sucesin o el donante hubieran adquirido dichos

bienes a ttulo gratuito, se aplicar la misma regla. Tratndose de la donacin por
la que se haya pagado el impuesto sobre la renta, se considerar como costo de
adquisicin el valor de avalo que haya servido para calcular dicho impuesto y
como fecha de adquisicin aqulla en que se pag el impuesto mencionado.
Ejemplo: Determinar el costo de adquisicin de un terreno que el Seor Alejandro
Lpez adquiri por una herencia de su padre, el Seor Rubn Lpez, mismo
terreno que fue adquirido por el Seor Rubn Lpez el da 12 de Noviembre de
1972 en $120,000
Resolucin: el Seor Alejandro Lpez considerar como costo de adquisicin el
importe de $ 120,000, mismo que cuando esta persona lo enajene, lo podr
actualizar en los trminos tratados con anterioridad. Para este fin se deber contar
con la escritura correspondiente en que conste dicho importe.
Caso para determinar el costo de adquisicin por prescripcin.

Segn el artculo 204 del RLISR28, tratndose de la enajenacin de bienes
adquiridos por prescripcin, se determinar su costo conforme al avalo que haya
servido de base para el pago de impuestos con motivo de la adquisicin,
disminuido por las deducciones sealadas por el artculo 156 de la LISR. Si en la
fecha en que se adquiri no proceda la realizacin del avalo, se efectuar uno
referido al momento en que la prescripcin se hubiera consumado,
independientemente de la fecha de la sentencia que la declare. Cuando no pueda
determinarse la fecha en que se consum la prescripcin adquisitiva, se tomar
como tal aquella en que se haya interpuesto la demanda.
Ejemplo: El seor Juan Hernndez desea vender una construccin, la cual fue
adquirida mediante prescripcin con fecha 18 de Diciembre de 1999. Para efectos
de la prescripcin, en esa fecha se efectu un avalo por persona autorizada,
mismo que determin un valor de la construccin por $205,000, teniendo como
deducciones el pago en esa fecha de gastos notariales por $17,000
Resolucin: El costo de adquisicin que debe considerarse en esta operacin se
determina como sigue:
Importe del avalo:
28
$205,000
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UAEM
SEMESTRE: 5
Menos: gastos notariales:

Igual: Costo de adquisicin:
FCAeI
17,000
188,000
Al respecto debe tomarse en cuenta que el costo de adquisicin debe actualizarse

conforme al artculo 151 de la LISR.
Caso de determinacin del costo de adquisicin por rifa o sorteo.
Este caso se encuentra regulado por el artculo 208 del RLISR29, el cual establece
que en este caso, se tomar como costo el que haya servido para efectos del
Impuesto Federal Sobre Loteras, Sorteos y Juegos Permitidos. Si para determinar
la base del mencionado impuesto se practic avalo, este servir como costo
referido a la fecha de adquisicin.
Ejemplo: El Seor Anselmo Morales piensa vender un automvil marca Nissan
Sentra, el cual lo adquiri mediante una rifa con fecha 11 de Abril de 2006. Por
esta adquisicin, la compaa que otorg el automvil mediante la rifa, pag un
ISR como sigue:
Valor del premio obtenido, segn avalu:
Tasa de impuesto:
ISR pagado:
$ 240,000
1%
$ 2,400
Resolucin: El costo de adquisicin en la operacin anterior, ser de $240,000,

mismo que fue el que sirvi de base para el pago del impuesto referido. Para
determinar el costo comprobado de adquisicin actualizado se deber seguir el
procedimiento ya tratado con anterioridad.
Caso de determinacin
gubernamental.
del
costo
de
adquisicin
por
donacin
Tratndose de bienes adquiridos por donacin hecha por la Federacin, Estados,

Distrito Federal, Municipios u organismos descentralizados, se considerar el costo
de adquisicin que dicho bien haya tenido para el donante. Si no pudiera
determinarse el costo que el bien tuvo para el donante, se considerar como costo
de adquisicin del donatario el 80% del valor de avalo practicado al bien de que
se trate referido al momento de la donacin.
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UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Ejemplo: El Seor Nicanor Daz desea saber cul es el costo de adquisicin de un

terreno que le don el Municipio de Temixco Morelos, con fecha 6 de Septiembre
de 1992, en el caso de que deseara venderlo a esta fecha. En esa fecha se efectu
un avalo, mismo que arroj un importe de $50,000
Resolucin: El costo de adquisicin que debe considerarse es de $50,000 que
corresponde al importe del avalo practicado para los efectos mencionados. Este
importe en el caso de que se venda el terreno, debe actualizarse conforme al
procedimiento antes tratado.
Caso de determinacin del costo de adquisicin cuando no hay
comprobacin.
Este caso es regulado por el artculo 192 del RLISR30, el cual establece que cuando
el enajenante no pueda comprobar el costo de las inversiones hechas en
construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble, se considerar como costo el
valor que se contenga en el aviso de terminacin de obra. Cuando dicho aviso
precise la proporcin del valor de las inversiones hechas en construcciones,
mejoras y ampliaciones del inmueble que corresponde al terreno y la que se refiere
a la construccin, el contribuyente considerar nicamente como costo, el valor
que corresponda a la construccin.
Las autoridades fiscales podrn ordenar, practicar o tomar en cuenta el avalo de
las inversiones por los conceptos mencionados, referidos a la fecha en la que las
construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble se hayan terminado. Cuando
el valor del avalo sea inferior en ms de un 10% de la cantidad que se contenga
en el aviso de terminacin de obra, se considerar el monto del avalo como costo
de las inversiones.
Cuando por cualquier causa los contribuyentes no puedan comprobar el costo de
las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones realizadas en un
inmueble, podrn considera como costo de dichas inversiones el 80% del valor de
las construcciones que reporte el avalo que al efecto se practique, referido a la
fecha en que las mismas inversiones fueron terminadas, tomando en consideracin
la antigedad que el citado avalo reporte.
Ejemplo. Determinar el costo de adquisicin de una construccin de la cual, la
Seora Guadalupe Ramrez no cuenta con ninguna comprobacin en lo que
corresponde a la construccin. Por tal motivo esta Seora contrata los servicios de
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UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
un perito que realice un avalo de dichas construcciones, el cual le determina un

valor de las construcciones de $800,000
Resolucin: El costo que la Seora Ramrez podr aplicar es el 80% de los
$800,000; es decir $640,000 como costo de adquisicin de dichas construcciones,
en el caso de que posteriormente lo enajene.
Personas que pueden practicar avalos.
Conforme al artculo 153 de la LISR31, Los contribuyentes podrn solicitar la
prctica de un avalo por corredor pblico titulado o institucin de crdito,
autorizados por las autoridades fiscales. Dichas autoridades estarn facultadas
para practicar, ordenar o tomar en cuenta, el avalo del bien objeto de
enajenacin y cuando el valor del avalo exceda en ms de un 10% de la
contraprestacin pactada por la enajenacin, el total de la diferencia se
considerar ingreso del adquirente en los trminos del Captulo V del Ttulo IV de
esta Ley; en cuyo caso, se incrementar su costo con el total de la diferencia
citada.
Tratndose de valores que sean de los que se coloquen entre el gran pblico
inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de
Administracin Tributaria, cuando se enajenen fuera de bolsa, las autoridades
fiscales considerarn la cotizacin burstil del ltimo hecho del da de la
enajenacin, en vez del valor del avalo.
3.1.6 NUMERO DE AOS TRANSCURRIDOS.

Para efectos de la determinacin del ISR en la enajenacin de bienes, en el
artculo 147 de la LISR fraccin I se seala que la ganancia obtenida se dividir
entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de
enajenacin, sin exceder de 20 aos.
Al respecto, la LISR ni su reglamento establecen la forma de computar los aos,
por lo que este cmputo considero podr hacerse simplemente considerando los
aos transcurridos entre la adquisicin y enajenacin del bien de que se trate.
Ejemplo: Determinar los aos transcurridos de un inmueble que se adquiri el 20
de Febrero de 1998 y que se enajena el 25 de Septiembre de 2009.
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UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Resolucin: los aos transcurridos entre la adquisicin del bien, en 1996,

mencionado y la de su enajenacin, en 2009, es de 11 aos.
Ejemplo: Determinar los aos transcurridos de un inmueble que se adquiri el 14
de Junio de 1961 y que se enajena el 22 de Diciembre de 2009.
Resolucin: los aos transcurridos entre la adquisicin del bien, en 1961,
mencionado y la de su enajenacin, en 2009, es de 48 aos, pero dado que
excede de 20 aos, entonces se tomarn 20 aos para los efectos mencionados.
3.1.7 GANANCIA EN ENAJENACIN DE BIENES. (Artculo 120 LISR).
Las personas que obtengan ingresos por enajenacin de bienes, podrn efectuar
las deducciones a que se refiere el artculo 12032 de esta Ley; con la ganancia as
determinada se calcular el impuesto anual como sigue:
I. La ganancia se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha
de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos.
II. El resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior, ser la parte de
la ganancia que se sumar a los dems ingresos acumulables del ao
de calendario de que se trate y se calcular, en los trminos de este
Ttulo, el impuesto correspondiente a los ingresos acumulables.
III. La parte de la ganancia no acumulable se multiplicar por la tasa de

impuesto que se obtenga conforme al siguiente prrafo. El impuesto que
resulte se sumar al calculado conforme a la fraccin que antecede.
El contribuyente podr optar por calcular la tasa a que se refiere el prrafo que
antecede, conforme a lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes:
a) Se aplicar la tarifa que resulte conforme al artculo 177 de esta Ley a la
totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ao en que se realiz
la enajenacin, disminuidos por las deducciones autorizadas por la propia
Ley, excepto las establecidas en las fracciones I, II y III del artculo 176 de
la misma. El resultado as obtenido se dividir entre la cantidad a la que se
le aplic la tarifa y el cociente ser la tasa.
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UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo

previsto en el inciso anterior para los ltimos cinco ejercicios, incluido aqul
en el que se realiz la enajenacin, dividida entre cinco.
c) Cuando el contribuyente no hubiera obtenido ingresos acumulables en los
cuatro ejercicios previos a aqul n que se realice la enajenacin, podr
determinar la tasa promedio a que se refiere el prrafo anterior con el
impuesto que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada
ejercicio la parte de la ganancia por la enajenacin de bienes a que se
refiere la fraccin I de este artculo.
Cuando el pago se reciba en parcialidades el impuesto que corresponda a la parte
de la ganancia no acumulable se podr pagar en los aos de calendario en los
que efectivamente se reciba el ingreso, siempre que el plazo para obtenerlo sea
mayor a 18 meses y se garantice el inters fiscal. Para determinar el monto del
impuesto a enterar en cada ao de calendario, se dividir el impuesto calculado
conforme a la fraccin III de este artculo, entre el ingreso total de la enajenacin y
el cociente se multiplicar por los ingresos efectivamente recibidos en cada ao de
calendario. La cantidad resultante ser el monto del impuesto a enterar por este
concepto en la declaracin anual.
3.1.8 PERDIDA POR ENAJENACIN DE BIENES.

Cuando los contribuyentes efecten las deducciones a que se refiere este artculo
y sufran prdidas en la enajenacin de bienes inmuebles, acciones, certificados de
aportacin patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito y partes
sociales, podrn disminuir dichas prdidas en el ao de calendario de que se trate
o en los tres siguientes, conforme a lo dispuesto en el artculo 122 de la LISR33,
siempre que tratndose de acciones, de los certificados de aportacin patrimonial
referidos y de partes sociales, se cumpla con los requisitos que fije el Reglamento
de esta Ley. La parte de la prdida que no se deduzca en un ejercicio, excepto la
que se sufra en enajenacin de bienes inmuebles, se actualizar por el periodo
comprendido desde el mes del cierre del ejercicio en el que se sufri la prdida o
se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio inmediato anterior al
ejercicio en el que se deduzca.
De acuerdo con el artculo 122 de la LISR, se debe seguir el siguiente
procedimiento para la disminucin de las prdidas mencionadas anteriormente.
33
101
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Los contribuyentes que sufran prdidas en la enajenacin de bienes inmuebles,

acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial emitidos por las
sociedades nacionales de crdito, disminuirn dichas prdidas conforme a lo
siguiente:
I. La prdida se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha
de adquisicin y la de enajenacin del bien de que se trate; cuando el
nmero de aos transcurridos exceda de diez, solamente se
considerarn diez aos. El resultado que se obtenga ser la parte de la
prdida que podr disminuirse de los dems ingresos, excepto de los
ingresos a que se refieren los Captulos I y II de este Ttulo, que el
contribuyente deba acumular en la declaracin anual de ese mismo ao
o en los siguientes tres aos de calendario.
II. La parte de la prdida no disminuida conforme a la fraccin anterior se
multiplicar por la tasa de impuesto que corresponda al contribuyente en
el ao de calendario en que se sufra la prdida; cuando en la
declaracin de dicho ao no resulte impuesto, se considerar la tasa
correspondiente al ao de calendario siguiente en que resulte impuesto,
sin exceder de tres.
El resultado que se obtenga conforme a esta fraccin, podr acreditarse en los
aos de calendario a que se refiere la fraccin anterior, contra la cantidad que
resulte de aplicar la tasa de impuesto correspondiente al ao de que se trate al
total de la ganancia por la enajenacin de bienes que se obtenga en el mismo ao.
La tasa a que se refiere la fraccin II de este artculo se calcular dividiendo el
impuesto que hubiera correspondido al contribuyente en la declaracin anual de
que se trate, entre la cantidad a la cual se le aplic la tarifa del artculo 152 de esta
Ley para obtener dicho impuesto; el cociente as obtenido se multiplicar por cien
y el producto se expresa en por ciento.
Cuando el contribuyente en un ao de calendario no deduzca la parte de la
prdida a que se refiere la fraccin I anterior o no efecte el acreditamiento a que
se refiere la fraccin II de este artculo, pudindolo haber hecho, perder el
derecho a hacerlo en aos posteriores hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo hecho.
Ejemplo: Aplicar la prdida obtenida por la Seora Felicia Valencia Lpez en la

venta de una construccin comercial que se vendi en $1000,000 y cuyo costo
comprobado de adquisicin actualizado es de $1200,000; la adquisicin de tal
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SEMESTRE: 5
FCAeI
construccin de realiz el 29 de Marzo de 2007 y la venta se efecta el 15 de

Mayo de 2015; considerando asimismo los siguientes datos:
a) En la misma operacin vendi el terreno en $500,000, teniendo un costo

comprobado de adquisicin actualizado el mismo de $350,000.
b) Tuvo ingresos por el arrendamiento de locales comerciales por $420,000
con deducciones autorizadas del 35% sobre dichos ingresos.
c) En el ejercicio efectu el pago de primas de seguros de gastos mdicos
mayores de l mismo por $20,000
Primer paso: determinacin de la prdida en la enajenacin de la
construccin:
Valor de la enajenacin de la construccin:
$1000,000
Menos: Costo comprobado de adquisicin actualizado: $1200,000
Igual: Prdida en la enajenacin:
$ 200,000
Segundo paso: Determinacin de la primera deduccin.
Monto de prdida:
$ 200,000
Entre: nmero de aos transcurridos entre la

Adquisicin y la venta (de 2007 a 2015= 8 aos)
Igual: Prdida que se podr disminuir de los dems

Ingresos:
$25,000
Tercer paso 3: Determinacin del resultado acreditable.

Parte de la prdida no disminuida:
0.15966
Por: tasa de impuesto correspondiente:

Igual: resultado acreditable
175,000
27,940.50
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SEMESTRE: 5
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Paso 4: Determinacin del ISR para la tasa aplicable.

CONCEPTO
Ingresos por enajenacin de bienes (Terreno)
Igual: Ganancia acumulable
Ms:
Otros ingresos (Arrendamiento)
Igual: Total de ingresos acumulables
Menos: Prdida de la enajenacin de la construccin
Igual: Base del ISR
Menos: Lmite inferior
Igual: Excedente al lmite inferior
Por:
Tasa al excedente
Igual: Resultado
Ms:
Cuota fija:
Igual: ISR de los ingresos acumulables
IMPORTES
$500,000.00
0.00.00
500,000.00
350,000.00
150,000.00
8
18,750.00
273,000.00
291,750.00
25,000.00
20,000.00
246,750.00
123,580.21
123,169.79
21.36%
26,309.07
13,087.37
39,396.44
Paso 5. Determinacin del ISR de los ingresos no acumulables:

Determinacin del ISR por ingresos no acumulables
CONCEPTO
Por:
Tasa aplicable
Menos: Perdida acreditable
Igual: ISR a cargo por ingresos
acumulables
no
IMPORTES
200,000.00
25,000.00
175,000.00
0.15966
27,940.50
26,940.50
1,000.00
Tasa aplicable:
104
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
CONCEPTO
Entre: Base del ISR
Igual: Tasa aplicable
IMPORTES
$39,396.44
246,750.00
0.15966
Paso 6. Determinacin del ISR total y saldo a cargo o a favor

CONCEPTO
Mas: ISR de los ingresos no acumulables
Igual: Total de ISR a cargo
Igual: Saldo a cargo o a favor
IMPORTES
$39,396.44
1,000.00
40,396.44
Calcular
3.1.9 OTROS INGRESOS.

En esta parte el contribuyente que enajene bienes, debe acumular los dems
ingresos que obtenga por otro tipo de actividades, como puede ser: por actividad
empresarial, arrendamiento, salarios, etc. Todo esto conforme a los ingresos que
deba acumular con base en lo dispuesto por cada captulo correspondiente de la
LISR al tipo de ingreso de que se trate.
3.1.10 DEDUCCIONES
EDUCATIVOS.
PERSONALES
PAGO
POR
SERVICIOS
Estas deducciones son de carcter personal; o sea que no tienen que ver con la
actividad del contribuyente, pero que se aceptan para efectos del clculo anual del
impuesto y se establecen en el artculo 151 de la LISR34.
El anlisis de estas deducciones ya se trat en cursos anteriores, concretamente
en el curso de Personas Fsicas e Impuesto al Activo, por lo que se recomienda
consultar el material correspondiente de este curso para aplicar en su caso este
tipo de deducciones, para los fines de los ingresos por la enajenacin de bienes,
que estamos abordando.
Estas deducciones personales se refieren en general a los siguientes conceptos
deducibles:
1. Pago de Honorarios mdicos, dentales y hospitalarios.
34
105
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
2. Pago de gastos de funeral.

3. Otorgamiento de donativos.
4. Intereses reales por crditos hipotecarios.
5. Aportaciones voluntarias a cuentas para el retiro.
6. Pago de primas de seguros de gastos mdicos.
7. Pago de transportacin escolar.
8. Pago del impuesto local por salarios.
3.1.11 APLICACIN DE LA TARIFA DEL ARTCULO 152 DE LA LISR.

En el artculo 152 de la LISR35 se contiene la tarifa que se aplica a la base del
impuesto. Al igual que las deducciones personales, en la unidad 2 relativa a las
actividades empresariales y profesionales, ya se analiz la forma de aplicar dicha
tarifa.
En el caso concreto en el que se deba aplicar la citada tarifa del impuesto, se
recomienda consultar la tarifa vigente para cada ejercicio fiscal que corresponda.
3.1.12 PAGOS PROVISIONALES.

De conformidad con el artculo 126 de la LISR36, los contribuyentes que obtengan
ingresos por la enajenacin de bienes inmuebles, efectuarn pago provisional
por cada operacin, aplicando la tarifa respectiva a la cantidad que se obtenga
de dividir la ganancia entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de
adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos. El resultado que se
obtenga conforme a este prrafo se multiplicar por el mismo nmero de aos en
que se dividi la ganancia, siendo el resultado el impuesto que corresponda al
pago provisional.
De acuerdo con lo anterior, el pago provisional se calcular de la forma siguiente:
35
36
106
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
CONCEPTO
Igual: Ganancia base para el pago provisional
Por:
Aplicacin de tarifa del 96 LISR
Igual: ISR por ao
Por:
No. De aos transcurridos
Igual: Pago provisional del ISR
Menos: Pago efectuado a la entidad federativa.
Igual: Saldo a cargo.
FUNDAMENTO LEGAL
Ejemplo: Determinar el pago provisional por la venta de un terreno realizada por el

Seor Domingo Gonzlez, conforme a los datos siguientes:
a) Ingresos o por la venta del terreno $ 900,000
b) Deducciones autorizadas: $ 400,000
c) Aos transcurridos entre la adquisicin y la enajenacin: 8 aos
Resolucin:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Entre:
Igual:
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Ms:
Igual:
Por:
Igual:
CONCEPTO
Ingresos exentos.
Ingresos gravables.
Ganancia base para el pago provisional
lmite inferior
Excedente
Porciento al excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR por ao
No. De aos transcurridos
Pago provisional del ISR
IMPORTE
$900,000.00
0.00
900,000.00
400,000.00
500,000.00
8
62,500.00
50,524.93
11,975.07
10.88%
1,302.89
2.966.76
4,269.65
8
34,157.20
107
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Tarifa utilizada.
En el artculo 126 de la LISR37 se establece que La tarifa aplicable para el clculo
de los pagos provisionales que se deban efectuar en los trminos de este artculo,
se determinar tomando como base la tarifa del artculo 96 de esta Ley, sumando
las cantidades correspondientes a las columnas relativas al lmite inferior, lmite
superior y cuota fija, que en los trminos de dicho artculo resulten para cada uno
de los meses del ao en que se efecte la enajenacin y que correspondan al
mismo rengln identificado por el por ciento para aplicarse sobre el excedente del
lmite inferior. Tratndose de los meses del mismo ao, posteriores a aqul en que
se efecte la enajenacin, la tarifa mensual que se considerar para los efectos de
este prrafo, ser igual a la del mes en que se efecte la enajenacin. Las
autoridades fiscales mensualmente realizarn las operaciones aritmticas
previstas en este prrafo para calcular la tarifa aplicable en dicho mes, la cual
publicar en el Diario Oficial de la Federacin.
Retencin del ISR en operaciones consignadas en escritura pblica.

En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el pago provisional se har
mediante declaracin que se presentar dentro de los quince das siguientes a la
fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y
dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales,
calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn en las oficinas
autorizadas. Asimismo, dichos fedatarios, en el mes de febrero de cada ao,
debern presentar ante las oficinas autorizadas, la informacin que al efecto
establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin respecto de las operaciones
realizadas en el ejercicio inmediato anterior.
Pago provisional del ISR en otros bienes.
Tratndose de la enajenacin de otros bienes, el pago provisional ser por el
monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el monto total de la operacin,
y ser retenido por el adquirente si ste es residente en el pas o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en Mxico, excepto en los casos en
los que el enajenante manifieste por escrito al adquirente que efectuar un pago
provisional menor y siempre que se cumpla con los requisitos que seale el
Reglamento de esta Ley.
37
108
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
En el caso de que el adquirente no sea residente en el pas o sea residente en el

extranjero sin establecimiento permanente en Mxico, el enajenante enterar el
impuesto correspondiente mediante declaracin que presentar ante las oficinas
autorizadas dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso.
Tratndose de la enajenacin de acciones de las sociedades de inversin a que
se refieren los artculos 87 y 88 de esta Ley, se estar a lo dispuesto en dichos
preceptos. En el caso de enajenacin de acciones a travs de la Bolsa Mexicana
de Valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores, se
estar a lo dispuesto en el artculo 56 de esta Ley.
Cuando el adquirente efecte la retencin a que se refiere el prrafo anterior, dar

al enajenante constancia de la misma y ste acompaar una copia de dicha
constancia al presentar su declaracin anual. No se efectuar la retencin ni el
pago provisional a que se refiere el prrafo anterior, cuando se trate de bienes
muebles diversos de ttulos valor o de partes sociales y el monto de la operacin
sea menor a $227,400.00.
3.2 EL ISR DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIN DE BIENES.
3.2.1 CONCEPTO DE ADQUISICIN DE BIENES.

De acuerdo con el diccionario de la lengua espaola. Adquirir es pasar a tener o
llega a tener algo, bueno o malo; comprar una cosa de cierto valor; hacer propio
un derecho o cosa que a nadie pertenece, a se trasmite a ttulo lucrativo u
oneroso, o por prescripcin.
3.2.2 DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL.

Las personas fsicas que obtengan ingresos por adquisicin de bienes en un ao
de calendario, estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaracin
que presentarn en el mes de abril del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas.
El impuesto anual se determina de la forma siguiente:
CONCEPTO
Ingresos totales
Menos: Ingresos exentos
Igual: Ingresos gravados
Igual: Ingresos acumulables
FUNDAMENTO LEGAL
Artculo 130 LISR
Artculo 130 LISR
109
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI

Menos: Estimulo por Pago de servicios
educativos
Igual: Base del impuesto
Por:
Aplicacin de Tarifa Articulo 152 LISR
Igual: ISR segn tarifa
Menos: ISR retenido
Igual: Saldo a cargo (a favor)
A continuacin abordaremos la forma de obtener o determinar los ingresos
totales, los ingresos exentos, las deducciones autorizadas y las personales, la
tarifa del artculo 152 de la LISR y los pagos provisionales e impuesto retenido.
Los conceptos relativos a ingresos gravados, ingresos acumulables ISR segn
tarifa y el saldo a cargo o a favor, solo son resultados aritmticos de operaciones
de los otros conceptos.
3.2.3 INGRESOS TOTALES.

Segn el artculo 130 de la LISR38, se consideran ingresos por la adquisicin de
bienes, los siguientes:
I. La donacin.
II. Los tesoros.
III. La adquisicin por prescripcin.
Segn el artculo 216 del RLISR39, tratndose de adquisiciones por prescripcin, el
valor de los bienes se determinar mediante avalo referido a la fecha en la que
sta se hubiere consumado, independientemente de la fecha de la sentencia que
la declare. En el caso de que no pueda determinarse la fecha en la que se
consum la prescripcin adquisitiva, se tomar como tal aquella en la que se haya
interpuesto la demanda.
IV. Los supuestos sealados en los artculos 125, 160 y 161, de la LISR.
38
39
110
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Los supuestos mencionados, se refieren a enajenacin de bienes realizadas tanto

por residentes en territorio nacional como de residentes en el extranjero, cuando
las autoridades fiscales practiquen avalo y ste exceda en ms de un 10% de la
contraprestacin pactada por la enajenacin
V. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles
que, de conformidad con los contratos por los que se otorg su uso o goce,
queden a beneficio del propietario. El ingreso se entender que se obtiene al
trmino del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones
conforme al avalo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales.
Tratndose de las fracciones I a III, el ingreso ser igual al valor de avalo
practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales. En el supuesto
sealado en la fraccin IV de este mismo artculo, se considerar ingreso el total
de la diferencia mencionada en el artculo 125 de la LISR.
3.2.4 INGRESOS EXENTOS.

En el artculo 93 de la LISR40 se establecen algunos ingresos por la adquisicin de
bienes por los cuales no se pagar ISR, siendo estos los siguientes:
1. Los que se reciban por herencia o legado. (fraccin XXII)
Ejemplo: Determinar el ingreso gravado para ISR que estar sujeta los bienes
adquiridos de la Seora Elsa Dorantes a travs de una herencia que recibi de su
abuelo, el Seor Alfonso Dorantes, los cuales ascienden a un monto de $
5500,000.
Resolucin:
Ingreso total:
Ingreso exento:
Ingreso gravado:
Pago de ISR:
$5500,000
$5500,000
0.00
0.00
La Seora Elsa Dorantes, no pagar ISR porque todo el ingreso por la herencia se
encuentra exento. La ley del ISR, en el artculo 109, fraccin XVIII no establece
lmites para la exencin por concepto de herencia o legado, ni de importe ni de las
personas a las cuales se herede.
2. Los donativos en los siguientes casos: (Fraccin XXIII)
40
111
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en

lnea recta, cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta,
siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a
otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado.
Ejemplo: Determinar el ingreso gravado para ISR s de la siguiente operacin:
Con fecha 10 de Abril de 2015, el Seor Benito Lpez hace una donacin a su
padre, el Seor Anselmo Lpez, de un terreno con un valor de $10000,000, pero
con fecha 17 de Junio de ese mismo ao, el Seor Anselmo Lpez el mismo
terreno lo dona a otro de sus hijos, el Seor Ignacio Lpez.
Resolucin:
En el momento de la donacin primera, de fecha 10 de Abril de 2015, la efectuada
al Sr. Anselmo Lpez por su hijo Benito, el importe de la donacin del terreno por
$10000,000 est totalmente exento de pagar el ISR, pues todo el monto de la
operacin est exento.
Pero en la fecha en que el Sr. Anselmo Lpez a su vez hace la donacin del
mismo terreno a su otro hijo, el Sr. Ignacio Lpez, entonces la operacin s estar
gravada en su totalidad y deber pagar el ISR correspondiente, porque el bien
recibido que se enajen (a travs de la donacin) por el ascendiente a otro
descendiente en lnea recta. Sin embargo, en esta operacin debe considerarse la
exencin que corresponda por la exencin general de 3 salarios mnimos
generales, conforme al inciso siguiente.
c) Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao de
calendario no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao. Por el excedente se pagar impuesto en los
trminos de este Ttulo.
Ejemplo: Determinar el ingreso gravado a cargo del Seor Juan Martnez, por un
automvil que le don su to con fecha 21 de Mayo de 2015 en el Estado de
Morelos, teniendo como valor el automvil el importe de $ 90,000.
Resolucin:
Importe total:
Importe exento:
Salario mnimo de Morelos: 68.28
Por: das del ao
365
Igual:
24,922.20
$90,000.00
74,766.60
112
UAEM
Por: Tres veces
SEMESTRE: 5
FCAeI
Ingreso gravado:
$15,233.40
3.2.5 DEDUCCIONES AUTORIZADAS.

Conforme al artculo 131 de la LISR41, las personas fsicas que obtengan ingresos
por adquisicin de bienes, podrn efectuar, para el clculo del impuesto anual, las
siguientes deducciones:
1. Las contribuciones locales y federales, con excepcin del impuesto sobre la
renta, as como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisicin.
2. Los dems gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el
derecho a adquirir.
3. Los pagos efectuados con motivo del avalo.
4. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.
3.2.6 DEDUCCIONES PERSONALES Y ESTIMULO POR PAGO DE SERVICIOS

EDUCATIVOS.
El anlisis de estas deducciones y estimulo ya se trat en cursos anteriores, por lo
que se recomienda consultar el material correspondiente del curso respectivo para
aplicar en su caso este tipo de deducciones, para los fines de los ingresos por la
adquisicin de bienes, que estamos abordando.
3.2.7 APLICACIN DE LA TARIFA DEL ARTCULO 152 DE LA LISR.

En el artculo 152 de la LISR42 se contiene la tarifa que se aplica a la base del
impuesto. Al igual que las deducciones personales, en el curso mencionado de
Personas Fsicas e Impuesto al Activo, ya se analiz la forma de aplicar dicha
tarifa, pudiendo consultar la gua correspondiente
41
42
113
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
3.2.8 PAGOS PROVISIONALES.

De conformidad con el artculo 132 de la LISR, los contribuyentes que obtengan
ingresos de los citados, cubrirn como pago provisional a cuenta del impuesto
anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido,
sin deduccin alguna. El pago provisional se har mediante declaracin que
presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la
obtencin del ingreso.
Ejemplo: Calcular el monto del pago provisional que debe efectuarse de la
operacin citada en el caso del automvil donado al Seor Juan Martnez.
Resolucin:
Ingreso gravado:
|
$15,233.40
Por: porciento a aplicar
20%
Igual: Importe del pago provisional a enterar:
3,046.68
Tratndose del supuesto a que se refiere la fraccin IV del artculo 130 de esta
Ley, el plazo se contar a partir de la notificacin que efecten las autoridades
fiscales.
En operaciones consignadas en escritura pblica en las que el valor del bien de
que se trate se determine mediante avalo, el pago provisional se har mediante
declaracin que se presentar dentro de los quince das siguientes a la fecha en
que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y dems
fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el
impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn mediante la citada declaracin en
las oficinas autorizadas y debern expedir comprobante fiscal, en el que conste el
monto de la operacin, as como el impuesto retenido que fue enterado
Asimismo, dichos fedatarios, dentro de los 15 das siguientes a aquel en que se
firme la escritura o minuta a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, debern
presentar ante las oficinas autorizadas, la informacin que al efecto establezca el
Cdigo Fiscal de la Federacin respecto de las operaciones realizadas en el
ejercicio inmediato anterior.
Clculo del impuesto anual y provisional por sociedades conyugales y

copropiedad.
114
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
El artculo 21943 del RLISR dispone que tratndose de copropiedad o de la

sociedad conyugal en la que sus integrantes no ejerzan la opcin relativa a que
uno de sus integrantes declare todos los ingresos de la misma, el clculo del
impuesto anual como del pago provisional, debern efectuarse por cada uno de
los propietarios o cnyuges por la parte de los ingresos y deducciones que les
correspondan relativos a la adquisicin de bienes.
Prdida por adquisicin de bienes.
Conforme al artculo 218 del RLISR44, cuando en un ao de calendario las
deducciones sean superiores a los ingresos por adquisicin de bienes, la
diferencia podr deducirse de los dems ingresos que el contribuyente deba
acumular en la declaracin anual correspondiente a ese mismo ao, con
excepcin de los ingresos por salarios y actividad empresarial, despus de aplicar
las deducciones autorizadas por arrendamiento y en su caso la prdida obtenida
por enajenacin de bienes.
TIEMPO DESTINADO
Horas tericas: 10 horas.
Horas prcticas: 5 horas
ESTRATEGIAS Y RECURSOS DIDCTICOS

Elaborar un resumen de la unidad 3 en un mximo de 4 cuartillas.
Elaborar un cuadro resumen relacionando los diversos conceptos de bienes
inmuebles y muebles, de conformidad con lo dispuesto al respecto por el Cdigo
Civil Federal.
43
44
115
UAEM
Resolver
SEMESTRE: 5
caso sobre determinacin del
FCAeI
ISR por la enajenacin de bienes,
conforme a lo dispuesto por la LISR. (caso prctico 1 de la unidad 3)

Previa investigacin, elabore un cuadro resumen sobre el concepto y principales
caractersticas de los certificados de aportacin patrimonial emitidos por
sociedades nacionales de crdito.
Previa investigacin, elabore un cuadro resumen sobre las personas que pueden
fungir como fedatarios pblicos, indicando el nombre del fedatario pblico, sus
funciones principales y el ordenamiento legal que fundamenta su actuacin.
Previa investigacin, elabore un cuadro resumen sobre los derechos parcelarios,
indicando su definicin, el procedimiento a seguir para su enajenacin u
otorgamiento de su uso o goce temporal y su fundamento legal.
Elaborar un cuadro resumen sobre las diversas deducciones que puede aplicar
un contribuyente que obtiene ingresos por la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles.
Resolver caso prctico No. 5 de esta unidad sobre la enajenacin de bienes
cuando ocurre prdida.
Resolver los casos prcticos faltantes de resolucin que se encuentran en la
seccin de resolucin de casos, aplicando todo el procedimiento de
determinacin del ISR,
y presentando la declaracin del ejercicio
en el
programa informtico del SAT, respectivo.

Elabora un cuadro sinptico sobre los conceptos que se consideran ingresos por
adquisicin de bienes de ISR.
Resolver los casos prcticos de resolucin que se encuentran en la seccin de
resolucin de casos, aplicando todo el procedimiento de determinacin del
ISR, y presentando la declaracin del ejercicio en el programa informtico del
SAT, respectivo
116
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
PRODUCTOS O EVIDENCIAS
Resumen sobre la unidad 3 en un mximo de 4 cuartillas.
Cuadro resumen relacionando los diversos conceptos de bienes inmuebles y
muebles, de conformidad con lo dispuesto al respecto por el Cdigo Civil
Federal.
Cuadro resumen sobre el concepto y principales caractersticas de los
certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades nacionales de
crdito.
Resolucin de caso sobre determinacin del ISR por la enajenacin de bienes,
conforme a lo dispuesto por la LISR.
Cuadro resumen sobre las personas que pueden fungir como fedatarios
pblicos, indicando el nombre del fedatario pblico, sus funciones principales y
el ordenamiento legal que fundamenta su actuacin.
Resumen
sobre
los
derechos
parcelarios,
indicando
su
definicin,
el
procedimiento a seguir para su enajenacin u otorgamiento de su uso o goce

temporal y su fundamento legal.
Cuadro resumen sobre las diversas deducciones que puede aplicar un
contribuyente que obtiene ingresos por la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles.
Resolucin de caso sobre la enajenacin de bienes cuando ocurre prdida.
Resolucin de casos sobre la enajenacin de bienes, aplicando todo el
procedimiento de determinacin del ISR y presentando la declaracin del
ejercicio en el programa informtico del SAT, respectivo.
Cuadro sinptico sobre los conceptos que se consideran ingresos por
adquisicin de bienes de ISR.
Resolucin de casos sobre la adquisicin de bienes, aplicando todo el
procedimiento de determinacin del ISR y presentando la declaracin del
ejercicio en el programa informtico del SAT, respectivo
117
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
RESOLUCIN DE CASOS
Caso prctico 1
Determinar el ISR a cargo o a favor de ISR derivado de la venta de un local comercial de
CONCEPTO
DATOS
DATOS DE LA OPERACIN
1. Importe de la enajenacin del inmueble.
$5000,000
2. Fecha de la enajenacin.
9/marzo/2014
3. Deducciones autorizadas
$3500,000
4. Fecha de adquisicin del inmueble
5/marzo/2005
5. ISR retenido por fedatario.
$115,000
6. Deduccin personal por honorarios mdicos.
$15,000
Caso prctico 2
Determinar el ISR a cargo o a favor de ISR derivado de la venta de una casa habitacin de
CONCEPTO
DATOS
$12800,000
24/agosto/2015
$2100,000
4. Fecha de adquisicin del inmueble.
6/Agosto/2006
Calcularlo
$17,000
Caso prctico 3
118
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Determinar el ISR a cargo o a favor de ISR derivado de la venta de una computadora de

CONCEPTO
DATOS
$35,000
10/diciembre/2015
$14,000
DETERMINAR EL ISR DEL EJERCICIO Y PROVISIONAL (TANTO ENTIDAD

FEDERATIVA COMO FEDERACIN) DE ISR QUE CORRESPONDA DE LOS
CASOS QUE SE INDICAN, DE ACUERDO CON LOS DATOS QUE SE
PROPORCIONAN A CONTINUACIN. ASIMISMO ELABORAR LA
DECLARACIN DEL EJERCICIO QUE CORRESPONDA.
Caso prctico 4
CASO SOBRE INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIEN INMUEBLE
(CONSTRUCCIN Y TERRENO).
CONCEPTO
DATOS
$1955,000
13/octubre/2014
3. Costo de adquisicin de la construccin.
$255,000
4. Costo de adquisicin del terreno.
$361,000
4. Fecha de adquisicin.
4/julio/2006
5. Comisin por enajenacin.
$58,640
6. Fecha de la comisin.
15/octubre/2014
7. Gastos notariales e impuestos y derechos en la adquisicin.

8. Fecha de los gastos notariales y dems.
$20,390
4/julio/2006
$130,000
$35,000
11. Pago de servicios educativos.
$20,000
119
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
Caso prctico 5
CASO SOBRE INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIEN INMUEBLE
(CONSTRUCCIN Y TERRENO CON PRDIDA).
CONCEPTO
DATOS
$855,000
13/octubre/2014
3. Costo de adquisicin de la construccin.
$255,000
4. Costo de adquisicin del terreno.
$361,000
4/julio/2006
$58,640
15/octubre/2014
7. Gastos notariales e impuestos y derechos en la adquisicin.

8. Fecha de los gastos notariales y dems.
$20,390
4/julio/2006
$130,000
$35,000
11. Pago de servicios educativos.
$20,000
Caso prctico 6
CASO SOBRE INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIEN INMUEBLE (SIN TENER
EL DATO DEL COSTO DEL TERRENO Y CONSTRUCCIN) CON GASTO POR
MEJORAS.
CONCEPTO
DATOS
$1850,000
17/agosto/2015
3. Costo de adquisicin del inmueble.
$450,000
120
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
20/agosto 2001
5. Importe de la mejora efectuada.
$150,000
6. Fecha de la mejora.
10/julio/2009
7. Gastos notariales.
$40,000
8. Fecha de los gastos notariales.
15/marzo/2002
$39,000
$15,000
Caso prctico 7
CASO SOBRE INGRESOS POR ENAJENACIN DE UN TERRENO.

CONCEPTO
DATOS
$4100,000
17/Marzo/2014
$317,000
27/julio/2008
$52,000
6. Fecha de los gastos notariales.
13/noviembre/2008
$510,000
$35,000
9. Deduccin personal por gastos funerarios.
$10,000
10. Deduccin personal por gastos hospitalarios.
$55,000
11. Deduccin personal por intereses reales por crdito

hipotecario.
$65,000
Caso prctico 8
CASO SOBRE INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ENAJENACIN DE
BIENES INMUEBLES (TERRENO)
121
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
CONCEPTO
DATOS
DATOS DE LA ACTIVIDAD PROFESIONAL:

1. Total de ingresos por la actividad profesional.
$235,000
2. Deducciones autorizadas.
$142,000
3. Pagos provisionales de ISR.
$9,400
4. Retencin de ISR.
$6,000
DATOS DE LA ENAJENACIN DEL TERRENO y

DEDUCCIONES PERSONALES:
$2250,000
30/Abril/2015
$655,000
14/noviembre/2006
$30,000
6. Fecha de gastos notariales,
26/diciembre /2006
$150,000
8. Deduccin personal por intereses reales por crdito hipotecario.
$38,800
Caso prctico 9
CASO SOBRE INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIEN MUEBLE (AUTOMVIL).
CONCEPTO
DATOS
1. Importe de la enajenacin del mueble (automvil).
$197,000
15/septiembre/2014
3. Costo de adquisicin.
$154,000
6/Marzo/2012
$8,000
12/septiembre/2014
7. Gastos de impuestos y derechos.
$7,500
8. Fecha de impuestos y derechos.
4/julio/2008
122
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
$130,000
$15,000
Caso prctico 10
CASO SOBRE ENAJENACIN DE BIEN INMUEBLE EN PARCIALIDADES
CONCEPTO
DATOS
$616,000
31/enero/2015
$440,000
4. Fecha de adquisicin del inmueble.
31/mayo/2010
5. Condiciones de pago:
20% al momento de la
escrituracin y el saldo en 32
mensualidades iguales, a partir de
febrero de 2015.
6. Otros ingresos acumulables.
$187,000
Caso prctico 11
CASO SOBRE INGRESOS POR ADQUISICIN DE BIENES (INMUEBLE).
Determinar el ISR a cargo o a favor que resulte derivado de una donacin efectuada el da
25 de Julio de 2015, por el Sr. ngel Daz Martnez a su sobrino, el Sr. Francisco Daz
Saavedra, de acuerdo con los datos siguientes:
CONCEPTO
DATOS
1. Ingresos por la donacin de un bien inmueble.
3. Deducciones autorizadas.
a) Pago efectuado por avalo.
$185,000
$2150,000
$465,000
123
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
b) Gastos notariales.
$220,000
c) Contribuciones locales pagadas.
$60,000
Calcular
$35,000
5. Prima de seguro de gastos mdicos mayores.
$22,000
6. Donativos.
$15,000
Asimismo, determina la persona que efectuar la retencin respectiva, el plazo para

efectuar del entero de la retencin y llenar el formato mediante el cual debe presentarse la
declaracin anual.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS DE LA UNIDAD DE COMPETENCIA
BIBLIOGRAFA BSICA.
1. Cdigo Fiscal de la Federacin. Vigente.
3. Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. Vigente.
4. Resolucin Miscelnea Fiscal. Vigente.
5. Mxico: Criterios del SAT. Vigentes.
BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA.
1. CALVO, Csar, Estudio contable de los impuesto 2009. Mxico, PAC, 2009.
2. FEREGRINO, Baltazar, Diccionario de trminos fiscales. Mxico, ISEF, 2011,
308 pp.
3. MARTN, Mara Antonieta, ISR, IETU e IDE. Personas Morales y personas
Fsicas, 2 ed., Mxico, Thompson Cengage, 2010, 496 pp.
4. PREZ, Campero y Fol, Anlisis integral de las deducciones , 7 ed., Mxico,
Tax, 2010, 288pp.
5. PREZ, Campero y Fol, Pagos provisionales de ISR, IETU y pagos definitivos
de IVA. 3 ed., Mxico, Tax, 2011, 304 pp.
6. PREZ y Fol, CUCA, CUFIN Y CUFINRE, Tratamiento fiscal, 4 ed., Mxico,
Tax, 2010, 160 pp.
124
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
7. PREZ y Fol, Reducciones de capital, 4 ed., Mxico, Tax, 2008, 64 pp.
CUESTIONARIO DE AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD DE COMPETENCIA
1. Indica cul es la diferencia entre los ingresos obtenidos por la enajenacin de

bienes a que se refieren los captulos II y IV del ttulo IV de la LISR.
2. Elabora un listado de por lo menos 10 bienes muebles y 10 bienes inmuebles
que sean objeto del captulo IV del ttulo IV de la LISR.
3. Indica cul es la diferencia entre las acciones, las partes sociales y los
certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de
crdito.
4.- Indique como se determina el costo comprobado de adquisicin tratndose de
construcciones.
5.- Indique como se determina el costo comprobado de adquisicin tratndose de
terrenos.
6.- Mencione como se determina el costo comprobado de adquisicin actualizados
de los bienes enajenados por herencia, legado o donacin (no repetir lo sealado
en la gua; que sea en sus propias palabras).
de los bienes enajenados por prescripcin (no repetir lo sealado en la gua; que
sea en sus propias palabras).
de los bienes enajenados por rifa o sorteo (no repetir lo sealado en la gua, que
sea en sus propias palabras).
de los bienes enajenados por donacin gubernamental (no repetir lo sealado en
la gua, que sea en sus propias palabras).
10.- Mencione como se determina el costo comprobado de adquisicin
actualizados de los bienes enajenados cuando no existe comprobacin de sta
(no repetir lo sealado en la gua, que sea en sus propias palabras).
125
UAEM
SEMESTRE: 5
FCAeI
11.- Indique cuales son las personas autorizadas para practicar avalos
relacionadas con enajenacin de bienes.
12. Qu tratamiento fiscal de ISR debe darse a una permuta efectuada entre dos
personas?
13. Cul es el monto que de acuerdo con la LISR se encuentra exento del ISR la
enajenacin de una casa habitacin efectuada por una persona fsica?
14. Mediante cuales documentos debe acreditarse ante fedatario pblico que el
inmueble objeto de una operacin de es una casa habitacin?
15. En qu caso puede haber una prdida en una operacin de enajenacin de
bienes?
16. Tratndose de bienes muebles cmo debe determinarse el pago provisional
respectivo o la retencin del ISR y quien deber realizar tal pago provisional o
retencin?
17. Tratndose de ingresos por la adquisicin de bienes cmo debe determinarse
el pago provisional respectivo o la retencin del ISR y quien deber realizar tal
pago provisional o retencin?
GLOSARIO DE LA UNIDAD DE COMPETENCIA 3
126

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CARRERA DE CONTADOR PBLICO

EL ISR DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIN Y ADQUISICIN

PROPSITO DE LA UNIDAD DE COMPETENCIA.

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3.1 EL ISR DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES.

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CARRERA DE CONTADOR PBLICO

b) Concepto fiscal de enajenacin.

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del Cdigo Civil Federal sealan que son bienes

I. El suelo y las construcciones adheridas a l;

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CARRERA DE CONTADOR PBLICO

III. Las embarcaciones de todo gnero son bienes muebles.

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CARRERA DE CONTADOR PBLICO

Cuando se use las palabras muebles o bienes muebles de una casa, se

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PLAN DE ESTUDIOS 2013

CARRERA DE CONTADOR PBLICO

3.1.2 DETERMINACIN DEL IMPUESTO.

Segunda parte. Aqu se determina el ISR que corresponde a los ingresos no

Tercera parte. En esta parte se acumulan el ISR tanto de los ingresos

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CARRERA DE CONTADOR PBLICO

que se hayan efectuado en el ejercicio o del ISR que se hayan retenido al

La forma como se determin el ISR, tanto de los ingresos acumulables como no

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CARRERA DE CONTADOR PBLICO

Determinacin del ISR de los ingresos acumulables.

Determinacin del ISR por ingresos no acumulables

Determinacin de la tasa aplicable.

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CARRERA DE CONTADOR PBLICO

deducciones personales de las fracciones I, II y III del artculo 151 de la LISR22. En

A continuacin se analizan los conceptos de Ingresos totales por enajenacin de

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