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CONCEPTO:
1.1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que regula las
relaciones que se originan por la aplicacin de tributos en nuestro pas.
Elementos
del
Sistema
Tributario
El Sistema Tributario est constituido por los siguientes elementos:
Peruano
A. Poltica tributaria
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.
Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y Finanzas.
B. Tributarias normas
Son los dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En nuestro
pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie de normas que lo complementan.
C. Administracin tributaria
Est constituida por los rganos del estado
encargados de
aplicar la poltica tributaria. A nivel de
Gobierno
central, es ejercida por dos entidades: La
Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin
Tributaria.
Los Gobiernos Locales recaudan sus
tributos
directamente en la mayor parte de los casos.
D. Tributo
Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades pblicas
designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer
las
necesidades
pblicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:
1. Impuesto
Es el tributo cuyo incumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
2. Contribucin
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico o individualizado en el contribuyente
3.
Tasa
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.
Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
Derechos: So n tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos
.Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
2. SISTEMA TRIBUTARIO EN EL GOBIERNO CENTRAL
2.1. TRIBUTO
Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades pblicas
designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer
las necesidades pblicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:
2.1.1. IMPUESTOS
a) Impuesto a la Renta
Grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras:
1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.
2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales,
servicios o negocios.
4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia,
arte u oficio.
5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
b) Impuesto General a las Ventas IGV (impuesto al valor agregado)
Grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de
servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de
bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se
denomina crdito fiscal.
c) Impuesto Selectivo al Consumo
Es un tributo al consumo especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de
determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes
cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que
acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se
determina mensualmente.
d) Derechos Arancelarios
Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las
tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una
sobretasa de 5%.
2.1.2. CONTRIBUCIONES
Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el Estado.
a. Contribucin de Seguridad Social.
La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD), como un organismo pblico
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho
habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud.
a) Sujetos pasivos
Personal naturales o jurdicas propietarias de los predios cualquier sea su naturaleza
b) Sujeto pasivo
Municipalidad distrital donde se ubique el predio (le corresponde efectuar la recaudacin,
administracin y fiscalizacin del impuesto).
3.2.
Impuestos municipales
Impuesto predial: Es de alcance distrital y grava el valor de los predios, sean stos urbanos o
rsticos
Impuesto de alcabala: Grava las transferencias de propiedad de los inmuebles urbanos o
rsticos, fueran stos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su modalidad.
Impuesto al patrimonio vehicular: Es de alcance provincial y grava la propiedad de los
vehculos, automviles, camionetas, camiones, buses y mnibus con una antigedad no mayor de
tres (3) aos de inscripcin en los Registros Pblicos.
Impuesto a las apuestas: De mbito provincial, grava los ingresos de los organizadores de
eventos hpicos y similares en los que se realicen apuestas
Impuesto a los juegos: Este tributo grava la realizacin de actividades relacionadas con los
juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos: Es de alcance distrital y grava el monto
que se abona por el ingreso a los espectculos pblicos no deportivos en locales y parques
cerrados.
3.3. TASAS MUNICIPALES
Tasas por servicios pblicos o arbitrios: Son aquellas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico al contribuyente en tanto individuo.
Tasas por servicios administrativos o derechos: Son las tasas que debe pagar el contribuyente
a la municipalidad por los trmites inherentes a los procedimientos administrativos o por el
aprovechamiento particular de bienes de propiedad de aquella.
Tasas por licencias de apertura de establecimientos: Son aquellas que debe pagar todo
contribuyente por nica vez para poder operar un establecimiento industrial, comercial o
deservicios.
Tasas por estacionamiento de vehculos: Son las tasas que debe pagar todo contribuyente que
estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin, conforme lo determine la
municipalidad distrital correspondiente.
Tasa de transporte pblico: Es aquella que debe pagar todo contribuyente que preste el servicio
pblico de transporte en la jurisdiccin de la municipalidad provincial para la gestin del sistema de
trnsito urbano.
4.
a) Ganancias de capital:
Sin perjuicio de que trataremos el tema con mayor profundidad en lneas posteriores,
podemos decir sobre las ganancias de capital que se trata de ingresos obtenidos por la
realizacin de bienes de capital.
Como ya hemos mencionado, dichas ganancias no constituyen renta bajo la teora de la
renta producto, pues la fuente productora aqu es el bien vendido, que se agota
(desaparece) con la produccin de la ganancia. Sin embargo, para la teora del flujo de
riqueza constituyen ganancias comunes y corrientes gravables con el Impuesto a la
Renta.
b) Ingresos eventuales:
Se trata de ingresos cuya produccin es totalmente independiente de la voluntad de
1 GARCIA BELSUNCE, Horacio A. El Concepto de Rdito en la Doctrina y en el Derecho
Tributario. Captulo I: Las Doctrinas Econmicas. Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1967, p.
85
quien los obtiene. Se generan ms bien como consecuencia de un factor aleatorio, por
lo que no cumplen con los requisitos para ser considerados como renta producto.
f)
Los consumos.
g) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en
su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves pareciera
ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estas de manera
directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las cuales la
Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no declarada.
II.
II.1.
2 http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/667_exporenfiscaliafin.pdf
tratan de corregir la inequidad que surja de gravar con impuestos las rentas
obtenidas en el exterior.
II.2.
La renta son las ganancias o beneficios generados por actividades econmicas aplicables a
sujetos gravados con el impuesto que son las personas naturales, jurdicas, sociedades
conyugales, etc.
La renta producto es el ingreso que proviene de una fuente durable en estado de explotacin,
Fuente durable (sobrevivir a la creacin de la riqueza) y el Producto (riqueza nueva y distinta de
la fuente).
Grupo 3
IMPOSICION A LA RENTA
1. RENTA EN LA LEGISLACION LABORAL
1.1 CONCEPTO:
De acuerdo a lo sealado por Juan R. Garca Mulln, las teoras ms importantes para establecer el
concepto de renta son1:
La teora de la renta-producto;
La teora del flujo de la riqueza;
La teora del consumo ms incremento patrimonial.
El cual seala que las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos, sern gravadas por el impuesto a la renta.
2. MBITO DE APLICACIN
El Impuesto a la Renta grava2:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
1
2
Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran3:
a) La enajenacin
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas
constituidas en el pas,
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su
denominacin, especie o forma de pago4
Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable5
3
Texto Unico Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta Captulo VIII del ejercicio gravable artculo
57
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el pas
provenientes de la explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio
gravable en que se devenguen
Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones,
que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
Personas Jurdicas:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural , es una organizacin conformada por una o mas
personas que adquiere representacin a travs de una escritura pblica ante el Registro de personas
Juridicas o Libro de Sociedades.
As tenemos: las Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas, las Sociedades de Responsabilidad
Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las
sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley
General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todas aquellas personas que comparten una herencia que no ha sido repartida,
principalmente por ausencia de testamento. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural con negocio.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus propias
rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes
sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia,
arte u oficio.
8.1.2
El Gobierno Central
Los gobiernos regionales
Los gobiernos locales
Las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no
Las sociedades de beneficencia pblica.
Los organismos descentralizados autnomos
COMUNIDADES CAMPESINAS
se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las comunidades Campesinas14.
8.1.5
8.1.7
El literal d) del artculo 18 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
El literal e) del artculo 18 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
las posibles contingencias que origine el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y
de su familia16.
8.1.8 INAFECTACIN APLICABLE A COMPAAS DE SEGUROS DE VIDA:
Todas las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas de las
compaas de seguros de vida para pensiones de jubilacin, o invalidez y sobrevivencia de
las rentas vitalicias provenientes del SPP (sistema privado de administracin de fondos de
pensiones).
artculo 1 del Decreto Supremo N 001-97-TR, norma que aprob el Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin de Tiempo de Servicios
17
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Capitulo II
1. CONCLUSIONES
Con el fin de procurar el desarrollo de las comunidades nativas y campesinas, el Estado
peruano hace uso de una de sus herramientas fiscales, que es la inafectacion a stas.
Como incentivo a los peruanos, que en su mayora son trabajadores dependientes, se
inafecta sus indemnizaciones por enfermedades y dems, as tambin CTS y pensiones de
jubilacin
Con las inafectaciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal,
econmica y social que nunca deben representar privilegios injustos; as por ejemplo
tenemos al sector pblico nacional; los gobiernos, instituciones pblicas, a las fundaciones,
y las entidades de auxilio mutuo, cuyas rentas no sern incluidas en la incidencia tributaria.
El excedente que pudiera resultar al trmino de un ejercicio presupuestal anual, tratndose
de universidades privadas, lo tienen que invierten a favor de la Institucin y en becas para
estudios para ser consideradas como exoneradas.
Los bienes de las Universidades que pongan fin a su actividad, sern adjudicados a otras
Universidades para que continen cumpliendo la misma finalidad educativa.
Se encuentran exonerados los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo que realizan, asimismo el espectculo debe ser
calificados como Cultural por el Ministerio de Cultura.
2. RECOMENDACIONES
Luego de haber estudiado las exoneraciones e inafectaciones del impuesto a la renta, es
importante que estos se difundan, con el fin de que puedan ser aprovechados al mximo y
cumplan su funcin, por la que fueron creadas.
Que el estado en conjunto pueda seguir evaluando y aplicando su poltica fiscal, en beneficio de
la poblacin.
Se debe realizar buenas especificaciones en la normatividad para que no exista vacos legales
de los cuales se aproveche y se realice una mala interpretacin de la norma.
ORIGEN
PERSONAS
PRIMERA
CAPITAL
NATURAL
ACTIVIDADES
Arrendamiento
o
sub
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, as como las mejoras de
los mismos.
SEGUNDA
CAPITAL
NATURAL
TERCERA
CUARTA
QUINTA
CAPITAL +
TRABAJO
NATURAL
JURIDICA
Derivadas de
actividades
comerciales, industriales, servicios
o negocios.
TRABAJO
NATURAL
NATURAL
TRABAJO
5%(6,350) = 318
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual
= 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar
30
Rentas de segunda Categora
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.),
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en
dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta
Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn
en la categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en
el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin
en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso,
que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del
5%(6,468) = 323
Rentas de 4ta Categora
Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u
oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones que
obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios
(CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta categora, conforme a lo estipulado en el
Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto Supremo N 075-2008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el total de la
renta que se obtenga ser considerada en la renta de tercera categora. Ej.- Actividad veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran acogido al rgimen del
Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elgido por la Junta
General
de
Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de
quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal
de
la
actividad
de
la
empresa
fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a realizar uno o
ms
actos
jurdicos,
por
cuenta
y
en
inters
del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar obligado, asume
conscientemente la gestin de los negocios o la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en
beneficio
de
ste
ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido,
custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.
RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.
RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UITs.
Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional.
Caso- Renta de Cuarta Categora
El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo
2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales
(-)Deduccin del 20%
Renta de Cuarta Categora
(-) Deduccin de 7 UIT
S/. 60,980
12,196
48,784
24,850
Renta Neta
IR segn escala 15%
(-)Pagos a cuenta
(-) Retenciones
Impuesto a Pagar
23,934
3,590
2,750
530
310
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o
de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que
la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del
mismo empleador.
Caso- Renta de Quinta Categora
El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por
S/.1, 230 durante el periodo 2009.
Ingresos Anuales
S/. 42,000
(-) Deduccin de 7 UIT
24,850
17,150
IR segn escala 15%
2,573
(-) Retenciones
1,230
Impuesto a Pagar
1,343
A. RENTAS NETAS DE CAPITAL
Rentas del Capital son aquellas que califican como Rentas de Primera Categora (rentas producidas por el
arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes) que se rigen por el principio del devengado; y,
Rentas de Segunda Categora (rentas del capital no comprendidas en la primera categora, tales como:
intereses, regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros) que se rigen por el principio del
percibido. Su fuente es el capital sea corpreo o incorpreo. Se consideran rentas pasivas.
B. RENTAS NETAS DE TRABAJO
Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora (rentas del trabajo
independiente) y Rentas de Quinta Categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley). Su fuente productora es el trabajo
personal. Se consideran rentas activas y se rigen por el principio del percibido.
CONCLUSIONES
Las rentas de 1 categora y de 2 categora, denominadas Rentas del Capital, las cuales, tributarn a una
tasa de 5%.
Las rentas netas de 4 y 5 categora se denominan Rentas Netas del Trabajo. Estas rentas se seguirn
tratando bajo las mismas reglas para la retencin y pagos a cuenta, la nica diferencia es que son solo
estas rentas las que se tendrn que globalizar a efectos de determinar el Impuesto a la Renta Anual.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la
renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera
categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real.
GRUPO 5
.- RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
En las rentas del exterior o de fuente extranjera se aplica el criterio de lo percibido.
Rentas del Exterior o de fuente extranjera.
Estas rentas son las que provienen de las ganancias en bienes muebles tangibles o intangibles y/o
bienes inmuebles, del trabajo o cualquier otra distinta a la actividad empresarial.
En este caso el impuesto se regulariza anualmente, sumando la renta neta de fuente extranjera a la
renta neta del trabajo y al monto que resulte (renta imponible) se le aplica la escala progresiva del
impuesto del 15%,21% y 30% respectivamente. Se excepta de este cmputo a las rentas de valores
mobiliarios que se hayan considerado para ser sumadas a la renta imponible de segunda categora que
se regulariza conjuntamente con el impuesto y la Declaracin de Renta Anual.
EJEMPLO
Concepto
S/.
Neta
de
Fuente
2,194
7,000
Extranjera
(*) La prdida de US$ 8,500 por el robo del vehculo, ocurrido en Aruba, no es compensable para efecto
de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas est en la lista de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
Nota: El Impuesto retenido en el exterior por su participacin como expositor en el evento en la ciudad
del Brasil, ascendi a US$. 170 Dlares Americanos, equivalente a S/. 411.30 (Tipo de cambio: S/.
2.742).
Adicionalmente, por la venta de las acciones en la Bolsa de Valores de argentina le han retenido el
importe de S/. 350.00
Categora de Renta
Compensa
cin
de
Prdidas
originadas
en
el
ejercicio
Deducciones
Tasas
2015
1ra Categora
(determinacin Anual)
No Aplica
Rentas
del
Capital
Renta
del
Trabajo
Rentas
de
fuente
extranje
ra
2da Categora
(determinacin anual
solo en la ganancia
de capital originada
por la enajenacin de
valores)
Si aplica
No aplica
Rentas Generadas en
el
extranjero
no
empresariales
Estas
rentas
se
suman a las rentas
netas del trabajo solo
si el resultado neto es
positivo
(Determinacin anual)
Renta proveniente de
enajenacin
de
valores mobiliarios
(Determinacin anual)
No Aplica
Deduccin de
5 UIT (S/
18000)
Fija de 20%
sobre la renta
bruta.
Perdidas de
capital
por
enajenacin
de
valores
mobiliarios
No Aplica
- Fija de 20% sobre la
renta bruta de
cuarta categora
- Tramo
de
Inafectacin
(7
UIT sobre la suma
de la renta neta de
4ta y la renta bruta
de 5ta categora)
No Aplica
Deduccin de gasto
sobre
base
real
(efectivamente
realizados)
No Aplica
Deduccin de gastos
sobre base real
(efectivamente
realizados)
6,25 de la
renta neta
o 5% de la
renta
bruta
(tasa
efectiva)
6,25% de
la
renta
neta o 5%
de la renta
bruta
(tasa
efectivo)
4,1%
15%, 21%
y 30%
5%
Adems de ello, el incumplimiento en la retencin determina una sancin (multa) del 50% del
tributo omitido, con la posibilidad de la aplicacin de las reglas de rebajas a dicho monto, segn
el mismo texto legal (artculo 179).
Por otra parte, si un contribuyente no efectuase la retencin respectiva a un no domiciliado,
este deber acercarse al fisco y abonar el tributo impago, lo cual en la prctica puede resultar
poco menos que imposible de realizar por el no domiciliado y/o de difcil persecucin.
Por ende el agente retenedor, al ser responsable solidario como responsable tributario es el
que ha de sufrir mayormente la exigencia de pago.
Las referidas retenciones debern realizarse teniendo en cuenta el cronograma de pago para
las obligaciones mensuales establecido por la Sunat, el cual puede encontrarse en la siguiente
pgina web: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html.
CONCLUSIONES:
PRIMERO:De acuerdo con la investigacin realizada acerca del impuesto a la renta extranjera
podemos llegar a la conclusin de que son las que provienen de las ganancias en
bienes muebles tangibles o intangibles y/o bienes inmuebles, del trabajo o cualquier
otra distinta a la actividad empresarial.
SEGUNDO:
TERCERO:
GRUPO 6
1. CONCEPTO DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para los efectos del Impuesto, las rentas afectas a la Tercera Categora son las rentas obtenidas producto
del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.1.
1.1 SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
a) Actividades comerciales,industria,servicios,negocio
Las derivadas del comercio, al industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales de la presentacin de servicios comerciantes,
industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, hoteles, depsitos,
seguros, finanzas, y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Rentas de agentes mediadores de comercio, rematadores, comisionistas
Las derivadas de la actividad de los agentes, mediadores de comercio, rematadores y de
cualquier otra actividad similar, debe de entenderse por agentes mediadores de comercio a
los corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
c) Los que obtengas los notarios
Aquellas que provengas de su actividad como notario.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
artculos 2 y 4 de esta ley,
e) Cualquier renta que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas.
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas referidas en el artculo 14 del TUO
de la UR y las empresas domiciliadas en el pas.
2. INGRESOS AFECTOS
Ingresos generados de la enajenacin de valores y bienes del activo fijo. Se encuentran dentro de
este concepto las ganancias de capital producto de operaciones descritas en el artculo 2 del TUO
de la LIR.
3. RENTA BRUTA DE 3RA CATEGORIA
3.1
Aspecto Tributario
De conformidad, con lo previsto en el artculo 20 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto de la Renta, establece que, la renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afecto al impuesto que se obtenga en el Ejercicio Gravable.
3.1.1 Ingreso producto de la enajenacin de bienes
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingreso afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tale ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes despreciables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas
RENTA NETA =
Depreciacin Ad
CONCLUSIONES
Para los efectos del Impuesto, las rentas afectas a la Tercera Categora son las rentas
obtenidas producto del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.
La importancia de conocer las normas que regulan las perdidas tributarias, radica
fundamentalmente en que estas afectaran la determinacin de la impuesta a la renta de los
ejercicios siguientes.
Principio de causalidad De conformidad, con lo previsto en la Tercera Disposicin Final de
la Ley N27356, se establece que para efecto de determinar los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente, estos debern ser normales para la actividad que genere
renta agravada, as como cumplir con los criterios tales como :
Razonabilidad: en relacin con los ingresos del Contribuyente y Generalidad tratndose de
retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refiere el
inciso 1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Aqu la norma nos indica que en
una empresa los beneficios deben darse con carcter general, ya sea para un
departamento, un rea, etc. y sin discriminacin.
Tasa General: El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre
su renta neta.
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingreso afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.