NIA 570

Negocio en marcha

Comisin de Normas de Auditora

Contenido
Alcance
Supuesto de negocio en marcha
Responsabilidades
Objetivos
Requisitos
Procedimientos de auditora

Comunicacin con los encargados del

gobiernos corporativo
Caso prctico

Comisin de Normas de Auditora

Alcance
Nuestra responsabilidad en una auditora de estados financieros respecto al uso
que hace la administracin del supuesto de negocio en marcha en la
elaboracin de los estados financieros.

Comisin de Normas de Auditora

Supuesto de negocio en marcha

Continuidad de los
negocios

Futuro previsible

Dejar de operar

Liquidacin de la
entidad

La entidad podr realizar sus activos y liquidar sus

pasivos en el curso normal del negocio.
Comisin de Normas de Auditora

Responsabilidades
Juicio

Sucesos o
condiciones

Tiempo

Administracin

Incertidumbre
inherente

Comisin de Normas de Auditora

Resultado
futuro

Responsabilidades (Cont)

FASE DE PLANEACIN
Evaluar el
anlisis de la
administracin

Comisin de Normas de Auditora

Evidencia
apropiada

Concluir si
existen
incertidumbres
significativas

Establecer
implicaciones
para el
dictamen.

Pregunta??
Para los estados financieros preparados sobre un marco de
referencia de informacin financiera de propsito especial, la
administracin est obligada a hacer una evaluacin sobre su
capacidad para continuar como negocio en marcha?

SI
Comisin de Normas de Auditora

NIA 570.4

Factores que afectan el juicio

Disponibilidad de informacin

Tamao y complejidad de la entidad

Naturaleza y condicin de su negocio

Vulnerabilidad de factores externos

Efecto de inconsistencias futuras

Comisin de Normas de Auditora

Obtener confirmaciones respecto a la existencia y trminos de las facilidades bancarias;

Requisitos
Evaluar el supuesto de negocio en marcha
desde la planeacin.
Indagar si la administracin
realiza evaluacin del supuesto de
negocio en marcha y si esta
evaluacin se documenta.

Investigacin sobre condiciones y

sucesos que puedan poner en
duda la capacidad de la
compaa para continuar como
negocio en marcha.

Permanecer alerta durante toda la auditora

Comisin de Normas de Auditora

Ejemplos de condiciones
1

Prstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas

de renovacin o pago.
Dependencia excesiva en prstamos a corto plazo para financiar activos a largo
plazo.
Se presenta mora en el pago de pasivos y/o dividendos
Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el valor de
activos usados para generar flujos de efectivo.
Indicadores financieros negativos.
Ingreso al mercado de competidores fuertes.
Flujos de fondos negativos

Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.

Cambios en leyes y regulaciones que afecten la continuidad de la Compaa.
Incapacidad para cumplir con los trminos de los convenios de prstamos.
Escacez de insumos clave

Comisin de Normas de Auditora

Procedimientos para evaluar el supuesto de

negocio en marcha desde la planeacin
Indagacin
Compare la informacin financiera
prospectiva
(Proyecciones
del
Balance General y del Estado de
Resultados) durante el perodo en el
que la Gerencia realiza la evaluacin
Compare el flujo de fondos
proyectado para el perodo en el que
la Gerencia hace su evaluacin.
Obtenga
suficiente
evidencia
adecuada de respaldo ( por ejemplo,
una confirmacin escrita o un
contrato) de la casa matriz o de otro
ente relacionado respecto al
financiamiento y al apoyo que se
brindarn.

Comisin de Normas de Auditora

Leer los trminos de las obligaciones y

de los contratos de prstamo y
determinar si alguno ha sido violado.

Confirmar la existencia, trminos y

condiciones de las facilidades de
crdito.

Analice los indicadores financieros

y comprelos con la industria y
determine si son razonables.

Discusin
La Compaa tiene prdidas acumuladas por
los ltimos cuatro aos que ascienden a Q62
mil. El capital pagado es de Q50 mil.

Atenuantes:
Apoyo financiero de casa matriz
Negocio activo
Planes concretos para el futuro previsible

Comisin de Normas de Auditora

Sumario
Alcance
Supuesto de negocio en marcha
Responsabilidades
Objetivos
Requisitos
Procedimientos de auditora

Comunicacin con los encargados del

gobiernos corporativo
Caso prctico

Comisin de Normas de Auditora

NIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORA
CONSIDERACIONES ESPECFICAS
PARA PARTIDAS SELECCIONADAS

Comisin de Normas de Auditora

Contenido

Alcance y objetivo
Inventarios
Litigios y reclamos
Informacin por segmentos

Comisin de Normas de Auditora

INVENTARIOS

Comisin de Normas de Auditora

Alcance y objetivo
Consideraciones especficas del auditor para obtener evidencia de auditora
suficiente y apropiada respecto a ciertos aspectos relativos a los inventarios,
litigios y reclamaciones, as como informacin por segmentos en una auditora
de estados financieros.

Inventario

Existencia y condicin

Litigios y
reclamos

Integridad

Informacin por
segmentos
Comisin de Normas de Auditora

Presentacin y revelacin de acuerdo con el

marco regulatorio aplicable a la informacin
financiera

Inventario Planificar lo siguiente

Presencia en el conteo fsico del inventario, a menos
que no sea factible.
Evaluar las instrucciones y procedimientos de la
administracin para registrar y controlar los
resultados del conteo fsico del inventario.
Observar los procedimientos de conteo de la
administracin

Inspeccionar el inventario

Realizar pruebas fsicas selectivas del recuento

realizado por la compaa

Comisin de Normas de Auditora

Pregunta
Es factible realizar la toma fsica antes del cierre del perodo?

SI
Comisin de Normas de Auditora

Que debo hacer para validar la

existencia de los saldos al cierre
del perodo?
31/10

31/12

Conteo fsico

Cierre

Roll-forward
31/10

31/10

Conteo fsico

Cierre

obtener evidencia de auditora sobre si estn

registrados de manera apropiada los movimientos en el
inventario (entradas, salidas y otros) entre la fecha del
conteo y la fecha de los estados financieros. NIA 501.5
Comisin de Normas de Auditora

Pregunta
Que sucede si me contratan despus del cierre del ejercicio?
31/12/X1

28/02/X2

Fecha de cierre

Contratacin

realizar procedimientos de auditora de los

movimientos y transacciones del perodo intermedio.
NIA 501.6-7

Comisin de Normas de Auditora

Pregunta
Si no es factible realizar estos procedimientos alternos?
31/12/X1

28/02/X2

Fecha de cierre

Contratacin

el auditor deber modificar su opinin en el dictamen

de auditora. NIA 501.7

Comisin de Normas de Auditora

Al planear el inventario
Al planear el inventario el auditor debe considerar lo siguiente:

Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa relacionados con el inventario.

La naturaleza del control interno relacionado con el inventario.

Si se espera que se definan procedimientos adecuados y que se emitan instrucciones para el

conteo fsico del inventario.

La oportunidad de la planeacin del conteo fsico del inventario.

Si la entidad mantiene un sistema de inventarios perpetuos.

Los almacenes/locales en que se conservan los inventarios, incluyendo la importancia relativa

del inventario y los riesgos de alguna representacin errnea de importancia relativa en los
diferentes almacenes al decidir en qu almacenes es apropiado la presencia del auditor.

Si se necesita la asistencia de un experto que apoye al auditor. La NIA 6205 trata del apoyo
de un experto para ayudar al auditor a obtener la evidencia suficiente y apropiada de
auditora.

Comisin de Normas de Auditora

Inventario en consignacin

Confirmacin externa.

Si existen condiciones o circunstancias que generen duda sobre la integridad y objetividad

del tercero, el auditor puede considerar apropiado realizar otros procedimientos de
auditora, en vez de, o adems de, confirmacin con el tercero.

Solicitar conteo fsico del inventario con terceros.

Obtener la confirmacin especfica de otro auditor externo o interno, sobre lo

adecuado del control interno del tercero, para asegurarse de que el inventario se
cuenta y se salvaguarda de manera adecuada y suficiente.

Inspeccionar documentacin del inventario bajo la custodia de terceros (en

consignacin), por ejemplo, contratos, movimientos de inventarios, inventarios fsicos
rotativos, etctera.

Solicitar confirmacin escrita de otras partes cuando el inventario con terceros haya
sido entregado en prenda como colateral.

Comisin de Normas de Auditora

LITIGIOS Y
RECLAMOS
Comisin de Normas de Auditora

Litigios y reclamos
El auditor deber disear y
realizar los procedimientos
de auditora necesarios para
identificar los litigios y
reclamos que involucren a la
entidad y que puedan dar
origen a un riesgo de
representacin errnea de
importancia relativa
Comisin de Normas de Auditora

Procedimientos
En la fase de planificacin el auditor deber
considerar los siguiente procedimientos:
a) Investigacin con la administracin y, cuando sea aplicable, otros
dentro de la entidad, incluyendo la asesora legal interna.
b) Revisar minutas de las juntas de los encargados del gobierno
corporativo (por ejemplo, las actas de las juntas del Consejo de
Administracin y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de
Accionistas) y la correspondencia entre la entidad y su consejero
legal externo.
c) Revisar los gastos legales procedimiento sustantivo

Comisin de Normas de Auditora

Pregunta
Que sucede si el auditor identifica un riesgo de
importancia relativa relacionado con litigios y
reclamos?

Comunicacin directa con los asesores legales.

Solicitar por escrito a los asesores legales el estatus del
litigio
Involucrar a un especialista en temas legales

Comisin de Normas de Auditora

Efecto en la opinin
En los siguientes dos casos se modifica la opinin
del auditor:
Si la administracin se niega a dar permiso al auditor para
comunicarse o reunirse con el consejero legal externo, o el
consejero legal externo se niega a responder de manera apropiada
a la carta de investigacin, o se le prohbe responder.
Si el auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditora mediante los procedimientos alternativos de auditora

Comisin de Normas de Auditora

Representaciones escritas

El auditor deber solicitar a la administracin y, cuando sea

apropiado, a los responsables del gobierno corporativo que le
proporcionen representaciones escritas de que los litigios y
reclamamos conocidos, reales o posibles, cuyos efectos deberan
considerarse al preparar los estados financieros se han revelado
en su totalidad al auditor, y se han contabilizado y revelado, de
acuerdo con la normatividad de la informacin financiera aplicable.

Comisin de Normas de Auditora

INFORMACIN
POR SEGMENTOS
Comisin de Normas de Auditora

Informacin por segmentos

El auditor deber obtener

evidencia suficiente y apropiada
de auditora, respecto a la
presentacin y revelacin de la
informacin por segmentos, de
acuerdo con la normativa de
informacin financiera aplicable

Comisin de Normas de Auditora

Informacin por segmentos

Obtener un entendimiento de los mtodos que usa la administracin para
determinar la informacin por segmentos, incluyendo:
Evaluar si es probable que esos mtodos den como resultado una
revelacin, de acuerdo con la normatividad aplicable a la informacin
financiera; y
Cuando sea apropiado, probar la aplicacin de esos mtodos; y
Realizar procedimientos analticos u otros procedimientos de auditora
apropiados en las circunstancias.

Comisin de Normas de Auditora

Sumario

Alcance y objetivo
Inventarios
Litigios y reclamos
Informacin por segmentos

Comisin de Normas de Auditora

NIA 510
TRABAJOS INICIALES DE AUDITORASALDOS INICIALES

Comisin de Normas de Auditora

Contenido

Alcance y objetivo
Procedimientos de auditora
Conclusiones y dictamen del auditor
Ejemplos de dictamen

Comisin de Normas de Auditora

Alcance y objetivo
Adems de los montos de los estados
financieros, los saldos iniciales incluyen
eventos que requieren la revelacin de
asuntos que existan al principio del
ejercicio, como son las contingencias y
compromisos.

El auditor debe tener

suciente evidencia de
auditora sobre si

Comisin de Normas de Auditora

Los saldos iniciales contienen

errores
significativos
que
afecten
a
los
estados
financieros del ejercicio actual
Las polticas contables que se
reflejan en los saldos iniciales se
han aplicado de una manera
consistente en los estados
financieros del ejercicio actual.
Si los cambios en polticas se han
contabilizado
de
manera
apropiada y presentado y
revelado en forma adecuada, de
acuerdo con el marco de
referencia
de
informacin
financiera aplicable.

Definicin
Trabajo de auditora inicial
Los estados financieros del ejercicio anterior
no se auditaron
Los estados financieros por el ejercicio anterior
se auditaron por un auditor predecesor.

Comisin de Normas de Auditora

Procedimientos de auditora
Generales
Leer los estados financieros mas recientes y el
correspondiente dictamen del auditor para obtener
informacin relevante a los saldos iniciales.
Revisar la partida de apertura.
Determinar si los saldos iniciales reflejan la
aplicacin de polticas contables apropiadas.

Revisar papeles de trabajo del auditor predecesor.

Efectuar procedimientos especficos para obtener
evidencia respecto de saldos iniciales.
Comisin de Normas de Auditora

Procedimientos de auditora
Especficos
Cuentas por cobrar

Examinar la antigedad de las cuentas por cobrar, cotejar las cuentas listadas (tanto el total como
la antigedad), cotejar el total con el mayor general.

Obtener listas de los documentos por cobrar, investigar partidas inusuales, comparar las listas
con el libro mayor de documentos por cobrar y el mayor general.

Examinar cobros despus de la fecha del balance general.

Probar el corte de ingresos

Examinar partidas inusuales en las cuentas con ejecutivos, directores, accionistas y compaas
asociadas.

Verificar la suficiencia de la provisin de cuentas incobrables, examinando la antigedad de

saldos, cobros posteriores y ajustes importantes efectuados con posterioridad.

Revisar las notas de crdito y ajustes efectuados por un periodo razonable para evaluar la
suficiencia de las provisiones para descuentos, devoluciones, garantas, etc.

Comisin de Normas de Auditora

Procedimientos de auditora
Especficos
Inventarios

Conciliar las cantidades mostradas en los registros de recepcin, produccin y

embarque del periodo con las cantidades mostradas al comienzo y cierre del
periodo.

Conciliar las cantidades mostradas en los registros de inventario por un periodo

apropiado inmediatamente antes y despus del comienzo del periodo con las
cantidades mostradas en los registros de recepcin, produccin, y embarque.

Revisar los datos de operacin o estadsticos disponibles acerca del volumen,

rotacin y cantidades normales de existencias; relacionar esta informacin con las
cantidades de inventario al comienzo del periodo.

Discutir con las personas responsables para la toma del inventario fsico y los
cortes.

Comisin de Normas de Auditora

Procedimientos de auditora
Especficos
Propiedad, planta y equipo

Obtener y examinar cdulas por categoras principales que resuman, por un periodo
razonable, las adiciones de cada ao y otros cambios en las cuentas de activos y
en las respectivas cuentas de depreciacin y amortizacin.

Inspeccionar fsicamente los activos significativos. (Este procedimiento puede ser

particularmente importante si los registros y sus controles sobre esos activos y
cuentas no son satisfactorios.)

Determinar las bases sobre las cuales han sido registradas las adiciones y retiros,
comparndolos con los documentos soporte.

Inspeccionar la evidencia de propiedad, tal como escrituras, facturas de impuestos,

plizas de ttulos por propiedad real, y certificados de registro para vehculos.

Determinar el criterio usado para distinguir entre adiciones a ser capitalizadas y

adiciones menores a ser llevadas a gastos.

Comisin de Normas de Auditora

Procedimientos de auditora
Especficos
Propiedad, planta y equipo (Cont)

Obtener un resumen de los contratos de arrendamiento financiero significativos,

determinar sus principales condiciones de acuerdo a los contratos. Determinar si han
sido adecuadamente clasificados y contabilizados.

Revisar la depreciacin y amortizacin acumulada para determinar la aceptabilidad

de los mtodos usados, la razonabilidad de las vidas usadas y la exactitud
matemtica de los clculos.

Determinar si la gerencia ha considerado las partidas de deterioro adecuadamente y

si los activos de deterioro se registran al valor razonable estimado.

Determinar si los activos para ser liquidados se llevan al valor en libros ms bajo o al
valor razonable menos costo de venta.

Comisin de Normas de Auditora

Procedimientos de auditora
Especficos
Confirmacin de abogado
La informacin requerida en la confirmacin que se hace al abogado, debe cubrir
situaciones de aos anteriores, como: la organizacin de la compaa, acciones
emitidas, emisin de deuda y otros asuntos relevantes.

Uso de informacin de auditores anteriores

Si nosotros obtenemos evidencia suficiente como resultado de nuestras preguntas al
auditor predecesor y/o nuestra revisin de los papeles de trabajo, debemos
preguntarnos sobre la competencia, independencia y el desarrollo de la auditora
llevada a cabo en el ejercicio anterior.

Comisin de Normas de Auditora

Ejemplos de dictamen
a. El auditor no observ el conteo del inventario fsico al principio del
ejercicio actual y no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora, respecto a los saldos inciales del inventario.
b. Los posibles efectos de la incapacidad de obtener suficiente evidencia apro
piada de auditora, respecto a saldos inciales del inventario se consideran
de importancia relativa, pero no determinantes el resultado del periodo y
los flujos de efectivo de la entidad.
c. La posicin financiera al final de ao se presenta de manera razonable.
Opinin con Salvedad
Fuimos nombrados como auditores de la Compaa el 30 de junio de 20X1, por lo mismo, no nos fue
posible observar el conteo de los inventarios fsicos al principio del ao. Asimismo no nos fue posible
obtener evidencia mediante otros procedimientos sobre la existencia del inventario al 31 de
diciembre de 20X0. Ya que los inventarios inciales forman parte de la determinacin del resultado
del periodo y los flujos de efectivo, no pudimos determinar si podran haber sido necesarios ajustes
respecto de la utilidad del ao reportada en el estado de resultados y los flujos de efectivo netos,
por actividades de operacin reportados en el estado de flujos de efectivo.
Comisin de Normas de Auditora

Sumario

Alcance y objetivo
Procedimientos de auditora
Conclusiones y dictamen del auditor
Ejemplos de dictamen

Comisin de Normas de Auditora