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Terceiro Setor: panoramadas tendncias de 1998 a 2013 por

meio de um estudo bibliomtrico.
DOI: 10.4025/enfoque.v34i2.23439

Bruna Alto Marques

Paulo Henrique Amaral Rody

Bacharela em Cincias Contbeis pela Universidade

Federal do Esprito Santo - UFES
brunaltoe@gmail.com

Bacharel em Cincias Contbeis pela Universidade

Federal do Esprito Santo - UFES
paulohrody@gmail.com

Donizete Reina

Gabriel Moreira Campos

Mestre em Contabilidade pela Universidade Federal de

Santa Catarina
Professor Assistente da Universidade Federal do
Esprito Santo
dreina2@hotmail.com

Doutor em Cincias Contbeis pela Universidade de

So Paulo - USP
Professor Adjunto da Universidade Federal do Esprito
Santo - Vitria - ES
gabriel.campos@ufes.br

Recebido em: 01.04.2014

Aceito em: 15.05.2015

2 verso aceita em: 08.07.2015

RESUMO
O terceiro setor tem ganhado, nos ltimos anos, expressiva ateno tanto da mdia quanto de inmeros
pesquisadores, possivelmente por causa de seu crescimento e importncia social, sobretudo no sentido
de suprir certas lacunas deixadas pelo Estado. Assim, o presente estudo tem como objetivo identificar
as caractersticas dos artigos cientficos sobre o terceiro setor publicados em congressos e peridicos
nacionais nos anos de 1998 a 2013. A populao do estudo foi composta por 115 artigos cientficos
analisados por meio de uma pesquisa descritiva com dados secundrios, tratados atravs da tcnica
de pesquisa bibliomtrica e anlise de contedo. Os resultados so: os artigos sobre Terceiro Setor
so predominantemente exploratrios, com estudos de caso e so qualitativos; a principal fonte de
coleta de dados foi secundria, sendo a tcnica mais utilizada para colet-los a pesquisa documental e
anlise de contedo; a maioria dos artigos se destina aos usurios internos; em relao aos principais
resultados identificados nas pesquisas parece existir dificuldades por parte das entidades do terceiro
setor, especialmente na consolidao de modelos de gesto. H tambm, destaque para a questo do
disclosure social que segundo os estudos tem relao direta com a captao dos recursos; destaca-se
que algumas reas de preocupao permeiam as concluses dos autores. Dentre elas: gesto com base
em instrumentos aperfeioados; maior aderncia s prticas contbeis como forma de melhor apresentar
e estruturar as informaes para a sociedade; e mecanismos de controle e gesto e a necessidade de
apresentar/informar melhor os usurios/doadores por meio do disclosure contbil.
Palavras-chave: Terceiro Setor; Produo Cientifica; Estudo Bibliomtrico.

Third sector: overview of trends 1998 to 2013 by means of a

Bibliometric study
ABSTRACT
The third sector has gained in recent years, significant attention from both the media as numerous
researchers, possibly because of their growth and social importance, particularly in order to fill certain
gaps left by the state. Thus, this study aims to identify the characteristics of scientific papers on the third
sector published in national journals and conferences in the years 1998 to 2013. The study population
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consisted of 115 scientific articles analyzed using a descriptive research with secondary data processed
through the technique of bibliometric research and content analysis. The results are the articles about
the Third Sector are predominantly exploratory, with case studies and are qualitative, the main source
of data collection was secondary, being the most used technique to collect them documentary research
and content analysis; most articles intended for internal users; concerning key outcomes identified in the
research seems to be difficulties on the part of third-sector organizations, especially in the consolidation
of management models. There is also emphasis on the issue of social disclosure that according to studies
is directly related to the capture of resources, it is noteworthy that some areas of concern permeate the
authors conclusions. Among them: management based on improved instruments , greater adherence to
accounting practices as a way to better present and structure information to society, and mechanisms
of control and management and the need to present/better inform users/donors through the accounting
disclosure.
Keywords: Third Sector, Scientific Production; bibliometric Study.

1 INTRODUO
O termo terceiro setor foi utilizado pela primeira
vez por pesquisadores nos Estados Unidos na
dcada de 70. Para eles o terceiro setor sugere uma
alternativa para as desvantagens do mercado e do
governo, combinando a flexibilidade e a eficincia
do mercado com a igualdade social esperada das
entidades pblicas (COELHO, 2000). Nos ltimos
anos o terceiro setor tem recebido considervel
ateno tanto da mdia quanto de inmeros
pesquisadores, provavelmente por conta de sua
expanso e importncia social, principalmente no
sentido de preencher certas lacunas deixadas pelo
governo (PIMENTA; SARAIVA; CORRA, 2006).
possvel que entre os principais fatores capazes de
justificar o interesse pelo terceiro setor, figurem a
quantidade de organizaes e a importncia deste
setor. Uma vez que conforme dados do Instituto
Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE, 2012),
existem oficialmente mais de 290 mil fundaes
privadas e associaes sem fins lucrativos no
Brasil.

cada vez mais crescente na sociedade mundial e no

Brasil (CUSTDIO; JACQUES; QUINTANA, 2013).
As organizaes do terceiro setor so responsveis
em suprir parcialmente o papel do Estado no
atendimento a determinadas necessidades sociais
(MILANI FILHO, 2006). Os aspectos gerencial
e estratgico merecem ateno por parte das
organizaes que visam o lucro, e tambm das
instituies do terceiro setor, como afirmam Mrio
et al. (2013) a ausncia de um planejamento
estratgico, que possa gerar uma gesto eficiente,
pode tornar ineficaz a administrao dos recursos
materiais, humanos e financeiros das entidades do
terceiro setor. Quanto aos aspectos contbeis das
entidades do terceiro setor, para Piza et al. (2012)
a baixa profissionalizao da gesto e ausncia
de um contador na maioria das instituies do
terceiro setor, sugere que as normas brasileiras de
contabilidade no sejam fielmente cumpridas por
determinadas organizaes.

A sociedade civil est dividida em trs setores:

Primeiro Setor (Estado); Segundo Setor (mercado)
e Terceiro Setor (agentes privados que oferecem
bens e servios pblicos) (TACHIZAWA, 2007).
Conforme Ioschpe et al. (2005) embora o conceito
de Terceiro Setor ainda no esteja claro na literatura,
este pode ser caracterizado como o conjunto de
instituies sem fins lucrativos, a partir do mbito
privado, com propsitos de interesse pblico.

Diversas pesquisas abordando o tema Terceiro

Setor foram produzidas no meio acadmico,
tais como (SALAMON, 1998; CAMPOS, 2008;
MILANI FILHO; MILANI, 2011; VARANDAS;
VILLA; COLAUTO, 2012; BRAZ; CARDOSO, 2013
AGGARWAL; EVANS; NANDA, 2012; CAREY;
KNECHEL; TANEWSKI, 2013; CONNOLLY;
HYNDMAN; MCCONVILLE, 2013; CORDES, 2011;
ELDENBURG; GAERTNER; GOODMAN, 2013;
HOFMMAN; MCSWAIN, 2013; LACETERA; MACIS;
SLONIM, 2014; NEUMAN; OMER; THOMPSON,
2014; SAXTON; NEELY; GUO, 2014).

As entidades sem fins lucrativos, que compem o

chamado terceiro setor, apresentam uma atuao

Entre elas destaca-se a pesquisa de Campos

(2008) ao mencionar que entre as maiores

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dificuldades encontradas pelas entidades do

terceiro setor, figuram principalmente: falta de
um setor responsvel pela captao de recursos
materiais e financeiros; e ausncia de fontes
financiadoras. Nesse sentido, em relao as
formas de captao de recursos para instituies
do terceiro setor, a pesquisa de Santos et al.
(2008) menciona que a entidade sob estudo, capta
recursos atravs de doaes, contribuies, como
tambm de aplicaes financeiras e prestaes de
servios.
Dentro desse contexto, devido a importncia do
Terceiro Setor, e as diversas pesquisas realizadas
abordando esse tema, formulou-se o seguinte
problema de pesquisa: quais so as caractersticas
dos artigos cientficos sobre o terceiro setor
publicados em congressos e peridicos nacionais
nos anos de 1998 a 2013?
Baseado nesse problema de pesquisa este
artigo tem como Objetivo geral: identificar as
caractersticas dos artigos cientficos sobre
o terceiro setor publicados em congressos e
peridicos nacionais nos anos de 1998 a 2013.
E como objetivos especficos: 1) descrever o
panorama da produo cientfica sobre terceiro
setor com base na quantidade total de artigos,
instituies de ensino e autores mais prolficos e
nmero de autores por artigo; 2) verificar de forma
quantitativa os principais aspectos dos artigos
cientficos sobre o terceiro setor: natureza do
objetivo de estudo, natureza do estudo, abordagem
metodolgica, fonte de coleta de dados e tipos
de usurios; 3) investigar de forma qualitativa os
principais aspectos dos artigos sobre terceiro setor:
objetivos, definies constitutivas, resultados,
concluses e sugestes para pesquisas futuras.
Este artigo semelhante a estudos anteriores
que investigaram as caractersticas das pesquisas
cientficas sobre o tema Terceiro Setor, tais como:
Chagas et al. (2011) que verificou a evoluo da
produo acadmica da pesquisa contbil sobre
terceiro setor de 2007 a 2009; Custdio, Jacques e
Quintana (2013) que descreveu as caractersticas
dos artigos cientficos sobre terceiro setor de
2006 a 2010; e Vesco, Santos e Scarpin (2011)
que analisou a estrutura de cooperao entre as
publicaes cientficas brasileiras sobre terceiro
setor. O presente artigo difere-se dos citados
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anteriormente, por possuir uma amplitude temporal

superior (1998-2013), e por investigar uma
quantidade maior de caractersticas dos artigos
cientficos publicados em congressos e peridicos
nacionais. Permitindo que dessa forma, seja feito
um estudo mais amplo e aprofundado sobre o
panorama da publicao de artigos cientficos
sobre o terceiro setor.
Nesse sentido, a relevncia deste estudo reside
na seguinte afirmao: uma vez que existem na
literatura diversas pesquisas sobre o tema terceiro
setor, se torna relevante identificar quais so as
caractersticas dos artigos cientficos que compem
esse banco de dados. Para que com base nessas
informaes, seja possvel definir os focos de
pesquisa que mais esto sendo evidenciados, bem
como as abordagens menos pesquisadas, as quais
requerem que novas pesquisas sejam realizadas.
Alm de outras decises e aes que podem ser
tomadas, uma vez que foram identificadas as
informaes sobre o panorama da produo de
artigos cientficos sobre o tema Terceiro Setor.
As prximas partes deste artigo foram organizadas
da seguinte forma: (2) Referencial Terico, foram
abordados os assuntos pertinentes relacionados
ao tema deste artigo, utilizando como referncias
autores de livros e artigos cientficos; (3) Metodologia
da Pesquisa, foi evidenciado como os dados da
pesquisa foram coletados e analisados, bem como
os demais aspectos relevantes relacionados
metodologia da pesquisa; (4) Descrio e Anlise
dos Dados, Com base na coleta e anlise dos
dados foram destacadas as caractersticas dos
artigos cientficos sobre o terceiro setor no perodo
de 1998 a 2013; e (5) Consideraes Finais, foram
apresentados os principais resultados da pesquisa
seguidos das inferncias dos autores deste estudo,
e sugestes para pesquisas futuras.

REFERENCIAL TERICO

2.1 INSTITUIES DO TERCEIRO SETOR:

ASPECTOS CONCEITUAIS
Para Modesto (1998) o terceiro setor pode ser
definido como o conjunto de pessoas jurdicas
privadas de fins pblicos e sem finalidade lucrativa,
constitudas voluntariamente, auxiliares do Estado
na execuo de atividades de contedo social. As
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organizaes do Terceiro Setor no visam gerar

resultados financeiros para os proprietrios ou
investidores como usual nas sociedades com fins
lucrativos, mas promover mudanas favorveis nos
indivduos e no meio ambiente (DRUCKER, 1999).
Conforme Merege e Barbosa (1998) as entidades
sem fins lucrativos tambm denominadas de
terceiro setor, tm por objetivo a realizao de
atividades sociais, pondo em prtica aquelas ainda
no atendidas ou deixadas sob a responsabilidade
do primeiro setor. O terceiro setor constitudo de
organizaes sem fins lucrativos e com a finalidade
de promover benefcios sociedade (HART;
MILSTEIN, 2004). Para Saloman (1998) o terceiro
setor composto por entidades no vinculadas
ao governo, que no distribuem lucro, autnomas
gerencialmente, com participao de trabalho
voluntrio e com finalidade pblica.
As entidades do terceiro setor so instituies
sem fins lucrativos, porm, com finalidades bem
diferenciadas, tais como: associaes recreativas;
assistenciais,
esportivas;
ambientalistas;
educacionais; religiosas; fundaes e institutos;
criados pela iniciativa privada de pessoas fsicas
ou jurdicas (CALIXTO, 2009). As organizaes do
terceiro setor, para fins legais, so denominadas
entidades sem fins lucrativos, e dentro dessa
categoria existem duas distines jurdicas:
associaes de interesses, fins e meios prprios,
exclusivos dos associados e o patrimnio
constitudo pelos scios; fundaes, os fins e
interesses no so prprios, mas alheios ao
fundador, e o patrimnio fornecido pelo instituidor
(COELHO, 2000).

2.2 CARACTERSTICAS DAS

INSTITUIES DO TERCEIRO SETOR
As organizaes do terceiro setor so
caracterizadas, como sendo aquelas que no
fornecem bens ou servios e, sim, que tm o ser
humano como centro das questes. Seu produto
um ser humano mudado. As organizaes sem
fins lucrativos so agentes de mudana humana
(DRUCKER, 1999).
Ser reconhecida legalmente como uma organizao
sem fins lucrativos traz consequncias importantes,
pois a entidade ter uma srie de isenes fiscais,
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nas esferas federais, estaduais e municipais

(COELHO, 2000). Nesse sentido, importante
que as entidades do terceiro setor desempenhem
suas funes de forma eficiente, em relao a
funo dessas organizaes, Pimenta, Saraiva e
Corra (2006) mencionam que a principal funo
do terceiro setor preencher a lacuna existente
entre a sociedade que demanda servios que no
so oferecidos de forma satisfatria pelo governo,
representando dessa forma, um campo repleto de
possibilidades para o terceiro setor.
O terceiro setor est ganhando cada vez mais
espao na sociedade brasileira, atuando em reas
de atuao pblica de forma mais gil e tentando
estabelecer uma ligao entre setores privado
e pblico. A importncia do terceiro setor para a
sociedade e economia reside em sua capacidade
de mobilizar recursos humanos e materiais,
atendendo a diversas demandas sociais, que
muitas vezes o governo se mostra incapaz de
suprir. Alm de gerar emprego e renda para aqueles
que atuam nessas organizaes, bem como de
promover atravs de suas atividades a participao
democrtica por meio da responsabilidade social
(PIMENTA; SARAIVA; CORRA, 2006).
Para Guilherme et al. (2002) o maior interesse dos
financiadores e demais usurios das instituies
do terceiro setor, concentra-se nos destinos dos
recursos recebidos por essas entidades, no s
pelos efeitos sociais, mas, sobretudo, pela influncia
e participao que tm essas organizaes, no
desenvolvimento da sociedade. Nesse sentido,
algumas instituies do terceiro setor apresentam
grandes dificuldades quanto captao de
recursos para a manuteno de suas atividades,
o que pode comprometer a continuidade dessas
entidades (MRIO et al., 2013).

2.3 INSTITUIES DO TERCEIRO

SETOR: ASPECTOS GERENCIAIS E
CONTBEIS
Uma forma de aumentar o nvel de comprometimento
dos agentes que atuam nas entidades do terceiro
setor atravs do envolvimento da equipe de
trabalho no processo de gesto dessas instituies.
Como destaca Teixeira (2004), assim como em uma
empresa do setor privado, o comprometimento das
pessoas para uma organizao social ser maior
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quando esta apresentar uma gesto de cunho

participativo.
Um aspecto importante para as entidades do
terceiro setor o servio voluntrio desempenhado
pelos agentes que atuam nessas instituies.
Nesse sentido, Milani Filho, Corrar e Martins
(2003) comentam que considerando que o
reconhecimento e a comunicao do valor
do servio voluntrio impactam na anlise de
desempenho das entidades, estas informaes
deveriam ser evidenciadas em nota explicativa,
propiciando aos usurios internos e externos
condies para conhecer e analisar a quantidade
de voluntrios regulares e as respectivas horas
de servios recebidas como doao. O aspecto
gerencial tambm um ponto relevante nas
instituies do terceiro setor, como afirmam Lima
Filho, Bruni e Cordeiro Filho (2010) o planejamento
estratgico proporciona s empresas planejar seu
crescimento e manuteno no mercado, permitindo
maior capacidade competitiva e subsidiando um
desenvolvimento sustentvel a curto e longo prazo.
Para Cardoso (2010) a gesto uma ferramenta
que pode e deve ser usada para que uma entidade
possa obter excelncia. Nesse sentido, uma forma
de maximizar o desempenho operacional e de
arrecadao de recursos financeiros das instituies
do terceiro setor, atravs do investimento em
conhecimento tcnico dos profissionais que atuam
na rea gerencial. Guimares, Pinho e Leal (2010)
corroboram, afirmando que a profissionalizao da
gesto organizacional em determinada fundao,
trouxe benefcios, pois, pode proporcionar mais
seriedade e eficincia para a administrao
das operaes de arrecadao, planejamento e
controle da organizao.
No que se refere a parte contbil, especificamente,
a evidenciao das informaes contbeis
das instituies do terceiro setor, as pesquisas
de Silveira e Borba (2010); Zittei, Politelo e
Scarpin (2013) constataram que em relao as
organizaes que fizeram parte das amostras,
o nvel mdio de evidenciao das entidades
participantes foi considerado baixo, o que pode
denotar a no percepo, por estas entidades, da
importncia da prestao de contas e transparncia
deste setor. Apesar de as instituies do terceiro
setor se diferenciarem das demais organizaes,
principalmente, porque aquelas no visaram o
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lucro, ambas as organizaes possuem certas

semelhanas. Como destaca Cunha et al. (2010),
em relao s empresas de auditoria do Estado de
Santa Catarina os procedimentos de auditoria no
diferem para uma auditoria das demonstraes
contbeis com foco no terceiro setor em relao
aos outros setores. Uma ferramenta contbil, entre
as diversas que so utilizadas pelas organizaes
com fins lucrativos e que tambm pode ser utilizada
pelas entidades do terceiro setor a Demonstrao
do Valor Adicionado (DVA), pois esta aplicada a
uma entidade do Terceiro Setor pode funcionar
como um instrumento complementar no processo
de prestao de contas, uma vez que contribui para
incrementar a evidenciao da participao de
cada agente interessado no resultado da entidade
(SANTOS et al., 2008).

3 METODOLOGIA
Os dados desta pesquisa foram tratados de forma
qualitativa. Para Martins e Thephilo (2007) a
pesquisa qualitativa o estudo aprofundado de
determinado fenmeno que visa compreender,
interpretar e analisar dados que no so passveis
de serem expressos por dados numricos.
Esta pesquisa enquadra-se como descritiva,
que tem como principal objetivo descrever as
caractersticas de determinado fenmeno, o
que implica na anlise e no registro do objeto
estudado (MARION; DIAS; TRALDI, 2002). Os
dados deste artigo foram coletados por meio de
pesquisa bibliogrfica, que conforme Marconi
e Lakatos (2010) esta elaborada atravs de
estudos j realizados sobre o tema que objeto
de estudo, sobretudo, livros e artigos cientficos.
Utilizou-se a tcnica de pesquisa bibliomtrica,
que para Macias-Chapula (1998) o estudo das
caractersticas da produo, disseminao e uso
da informao registrada. Atravs da anlise de
contedo, todas as informaes coletadas foram
analisadas e interpretadas luz do referencial
terico e dos objetivos da pesquisa. De acordo com
Martins e Thephilo (2007) a anlise de contedo
busca a essncia de um texto nos detalhes das
informaes, o interesse no se restringe
descrio dos contedos, deseja-se inferir sobre
o todo, buscando compreender os efeitos e
consequncias dessas informaes.
A populao inicial da pesquisa foi composta por
125 artigos cientficos publicados em peridicos
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nacionais e eventos cientficos da rea de Cincias

Contbeis e Administrao, porm dois artigos
estavam publicados tanto em Congressos quanto
em Peridicos. Assim, foram excludas as duas
publicaes repetidas mais antigas, uma por no
ter a estrutura desejada de artigo (introduo,
referencial terico, metodologia, anlises e
resultados e consideraes finais) e sete por no
abordarem especificamente o tema Terceiro Setor,
restando uma amostra final de 115 artigos.
As publicaes reunidas foram selecionadas nos
anais dos Congressos da Associao Nacional
de Programas de Ps-Graduao em Cincias
Contbeis (AnpCont), no Congresso USP de
Controladoria e Contabilidade e nos peridicos
Brazilian Business Review (BBR), Revista
Contabilidade e Organizaes (RCO), Revista
de Contabilidade do Mestrado em Cincias
Contbeis da UERJ, Contabilidade Vista & Revista,
Contabilidade & Finanas, Revista Brasileira de
Gesto e Negcios (RBGN), Revista de Informao
Contbil (RIC), Revista de Contabilidade da UFBA,
Revista Contabilidade & Controladoria, Revista
Contempornea de Contabilidade, Sociedade,
Contabilidade e Gesto (UFRJ), Contabilidade,
Gesto e Governana, Revista Pretexto, Revista
Enfoque: Reflexo Contbil, Revista Ambiente
Contbil, Revista Alcance, Revista de Educao e
Pesquisa em Contabilidade (REPEC) Revista de
Gesto Organizacional (RGO. UNOCHAPEC),
Revista de Administrao da Universidade de
So Paulo (RAUSP), Revista Rena, Revista
Gesto & Regionalidade, Revista ConTexto,
Revista Eletrnica de Gesto Organizacional,
Revista Pensar Contbil, Revista de Administrao
Contempornea (RAC), Revista de Administrao
Mackenzie (RAM), Revista de Gesto USP
(REGE), Revista ANGRAD, Revista Catarinense
da Cincia Contbil, Revista de Administrao da
FEAD-Minas, Revista Organizaes em Contexto,
Revista Eletrnica de Cincia Administrativa
(RECADM), Revista de Contabilidade, Gesto e
Finanas, Revista de Administrao e Contabilidade
Faculdade Ansio Teixeira (ReAC).
Outros peridicos foram pesquisados, entretanto
no foram encontradas publicaes. Tais peridicos
so: Revista BASE, Universo Contbil, Advances
In Scientific And Applied Accounting (ANPCONT),
Revista Registro Contbil, Revista RAE,
Enf.: Ref. Cont.

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Revista Contextus, Revista RACEF, Revista de

Administrao, Contabilidade e Economia (RACE),
Revista Brasileira de Contabilidade (RBC), Revista
Eletrnica de Administrao (REAd), Revista
Mineira de Contabilidade, Revista Brasileira de
Finanas (RBFin), Tecnologias de Administrao e
Contabilidade, Revista Razo Contbil & Finanas.
Foram identificados trabalhos publicados entre
1998 e 2013. Os trabalhos analisados tanto nas
revistas quanto nos congressos, foram obtidos por
meio da busca eletrnica em seus respectivos sites,
usando como critrio para a coleta dos dados, a
ocorrncia da terminologia Terceiro Setor no ttulo,
no resumo dos artigos e/ou nas palavras-chave.
A tabela 1 apresenta a quantidade de artigos por
Congresso e Peridicos analisados.
Tabela 1 - Quantidade de artigos por Congressos e Peridicos
(continua)
TOTAL

TOTAL
(%)

Congresso AnpCont

3,48%

Congresso USP

7,83%

TOTAL

TOTAL
(%)

Brazilian Business Review

(BBR)

0,87%

Revista Contabilidade e
Organizaes (RCO)

1,74%

Revista de Contabilidade
do Mestrado em Cincias
Contbeis

1,74%

Contabilidade Vista & Revista

4,35%

Contabilidade & Finanas

0,87%

Revista Brasileira de Gesto e

Negcios (RBGN)

2,61%

Revista de Informao Contbil

(RIC)

1,74%

Revista de Contabilidade da
UFBA

1,74%

Revista Contabilidade &

Controladoria

1,74%

Revista Contempornea de
Contabilidade

3,48%

Sociedade, Contabilidade e
Gesto (UFRJ)

2,61%

CONGRESSOS NACIONAIS

PERIDICOS NACIONAIS

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TERCEIRO SETOR: PANORAMA DAS TENDNCIAS DE 1998 A 2013 POR MEIO DE UM ESTUDO BIBLIOMTRICO

(concluso)
Contabilidade, Gesto e
Governana

3,48%

Revista Pretexto

2,61%

Revista Enfoque: Reflexo

Contbil

3,48%

Revista Ambiente Contbil

1,74%

Revista Alcance

2,61%

Revista de Educao e
Pesquisa em Contabilidade
(REPEC)

2,61%

RGO. Revista de
Gesto Organizacional
(UNOCHAPEC)

0,87%

Revista RAUSP

14

12,17%

Revista Rena

3,48%

Revista Gesto & Regionalidade

1,74%

Revista ConTexto

3,48%

Revista Gesto.ORG

4,35%

Revista Pensar Contbil

2,61%

Revista RAC

2,61%

RAM. Revista de Administrao

Mackenzie

0,87%

REGE. Revista de Gesto USP

2,61%

Revista ANGRAD

1,74%

Revista Catarinense da Cincia

Contbil

1,74%

Revista de Administrao da
FEAD-Minas

1,74%

Revista Organizaes em
Contexto

1,74%

RECADM : Revista Eletrnica

de Cincia Administrativa

3,48%

Revista de Contabilidade,
Gesto e Finanas

1,74%

Revista de Administrao e
Contabilidade da FAT

1,74%

115

100,00%

TOTAL

Fonte: Dados da pesquisa.

Verificou-se que entre os dois Congressos

pesquisados, o congresso USP aceitou e publicou
7,83% do total de artigos encontrados, nmero
maior do que o dobro dos 3,43% do congresso
AnpCont. Entre os peridicos investigados,
destaca-se a significativa diferena entre a
quantidade de publicaes da Revista RAUSP e
o restante dos peridicos. Isso porque a Revista
Enf.: Ref. Cont.

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RAUSP foi o peridico que teve mais artigos

publicados, totalizando 14 trabalhos (12,17%)
sobre Terceiro Setor. Depois dele, os peridicos que
mais publicaram foram as revistas Contabilidade
Vista & Revista e a Revista Gesto.ORG, ambas
com 5 artigos e representando 4,35% cada; e as
revistas Contabilidade, Gesto e Governana;
Revista Enfoque: Reflexo Contbil; Revista
Contempornea de Contabilidade; Revista Rena;
RECADM e Revista ConTexto com 4 trabalhos
(3,48%) cada. Observou-se ainda que 8 peridicos
publicaram 3 estudos; 13 revistas publicaram 2
pesquisas e 4 peridicos publicaram apenas 1
artigo.
Esta pesquisa apresentou como limitao ter
utilizado apenas dois congressos nacionais
como base de dados para coletar os artigos que
compem a amostra, no tendo includo na amostra
da pesquisa os demais congressos existentes.

DESCRIO E ANLISE DOS

RESULTADOS

A populao foi analisada para confirmar a

existncia, ou no, do crescimento na quantidade
de artigos publicados ao longo do perodo avaliado,
conforme mostra a figura 1.
Figura 1 - Evoluo dos artigos publicados entre 1998 e 2013

Fonte: Dados da pesquisa.

De acordo com a figura, no se pode afirmar se

houve ou no um aumento no nmero de artigos
publicados, pois h muitas oscilaes na produo
cientfica sobre Terceiro Setor durante os anos
de 1998 e 2013, sendo que a mdia anual foi de
aproximadamente 7 trabalhos publicados por ano.
O ano de 2012 foi o ano com o maior nmero de
artigos (18) e 2001 o nico ano em que no se
publicou artigo algum. Destacam-se ainda os anos
de 2011 com 15 artigos; 2010 com 12 pesquisas;
2006 com 10 trabalhos e 2008 com 9 publicaes.
n. 2

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BRUNA ALTO MARQUES PAULO HENRIQUE AMARAL RODY DONIZETE REINA GABRIEL MOREIRA CAMPOS

4.1 ESTUDO BIBLIOMTRICO

(5,36%) e entrevista, questionrio e observao

(1,79%).

a) Natureza do objetivo e Natureza do Estudo

Verificou-se que 44,64% dos trabalhos analisados,
classificam-se como exploratrios e 43,75%, como
descritivos, ou seja, a diferena mnima, de
menos de um ponto percentual, entre os artigos
que tem como objetivo aprofundar o tema Terceiro
Setor (exploratrios) e os que objetivam descrever
um fenmeno ou populao (descritivos). Os
outros 11,61% dos artigos analisados classificamse como exploratrio-descritivos.
A maior parte dos artigos analisados so estudos
prticos, sendo que 39,29% so estudos de
caso e 37,50% so survey. Tem-se tambm um
nmero expressivo de trabalhos tericos, pois
21,43% dos trabalhos investigados so estudos
do tipo conceitual. Verificou-se ainda um estudo
classificado como tcnico-aplicado e um como
prtico, ambos representando 0,89% cada.
b) Abordagem Metodolgica, Fonte de Coleta
de Dados e Tcnica de Coleta de Dados
No que diz respeito sobre a abordagem
metodolgica dos artigos, observou-se que a
maioria dos estudos, 77,68%, de natureza
qualitativa. Tem-se ainda que 16,07% dos artigos
so de abordagem quantitativa e uma minoria,
6,25%, classificada como qualitativo-quantitativa.
A enorme prevalncia de estudos qualitativos pode
significar uma carncia em pesquisas envolvendo
tcnicas estatsticas mais complexas.
No que se refere fonte de coleta de dados dos
artigos avaliados, percebeu-se que 50,89% das
pesquisas usaram fontes secundrias como
demonstraes e relatrios contbeis; e que
31,25% dos artigos utilizaram fontes primrias
como questionrios e entrevistas. Tem-se ainda
que 17,86% usaram ambas as fontes (primria e
secundria).
Constatou-se
que
houve
um
nmero
expressivamente maior de artigos que usou apenas
uma tcnica de coleta de dados, como pesquisa
documental (27,68%), pesquisa bibliogrfica
(23,21%), questionrio (14,29%) e entrevista
(8,04%); do que o nmero que usou duas ou mais
tcnicas, como entrevista e pesquisa documental
(9,82%); pesquisa documental, observao,
entrevista (6,25%); questionrio e entrevista
Enf.: Ref. Cont.

UEM - Paran

v. 34

c) Tcnica de Anlise de Coleta de Dados,

Nacionalidade das Empresas e Usurios
Observou-se que nos artigos investigados, a tcnica
de anlise de coleta de dados predominante a de
anlise de contedo, sendo que ela representou
74,11% das pesquisas. Com porcentagens menos
expressivas, notou-se que a tcnica de estatstica
descritiva foi utilizada em 3,57% dos trabalhos
e a tcnica de anlise do discurso em 1,79%. A
triangulao e outras 15 tcnicas foram usadas
em apenas um artigo cada, representando cada
tcnica 0,89%. Esse fato confirmou mais uma vez a
prevalncia de estudos com uso de procedimentos
para descrever o contedo dos dados coletados
e a deficincia de pesquisas com outras tcnicas,
como por exemplo, anlise estatstica e anlise do
discurso.
Quanto nacionalidade das entidades pesquisadas,
73,21% dos artigos abrangeram entidades
brasileiras em suas anlises e que apenas 2,68%
envolveram entidades internacionais, de pases
como Frana e Portugal. O nmero de estudos que
utilizaram entidades de ambas as nacionalidades
(brasileiras e internacionais) totalizou 15,18%.
Em relao aos usurios, tem-se o nmero de
artigos por tipo de usurio a que se destina
a pesquisa. Percebeu-se um equilbrio entre
os percentuais, sendo 35,71% dos trabalhos
dedicados a ofertar informaes aos usurios
internos e 33,93% destinados aos dois pblicos,
tanto interno quanto externo. Por fim, 30,36% dos
estudos tiveram como foco as informaes para os
usurios externos.
d) Categoria Empregada, Citao de Autores
Estrangeiros, Autores mais Prolficos e
Nmero de Autores por Artigo
Observou-se que a maior parte dos trabalhos,
representada por 28,57%, no empregou nenhuma
categoria do Terceiro Setor, usando apenas essa
mesma denominao para a exposio ou anlise
de seus resultados e 21,34% utilizou apenas
o termo organizaes/entidades do Terceiro
Setor. Entretanto, entre as categorias utilizadas,
o grande destaque o termo organizaes no
governamentais, as chamadas ONGs, que foi
empregada em 16,07% das pesquisas. Logo em
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TERCEIRO SETOR: PANORAMA DAS TENDNCIAS DE 1998 A 2013 POR MEIO DE UM ESTUDO BIBLIOMTRICO

seguida, mas com metade dessa porcentagem

8,04%, nota-se a categoria Entidade Filantrpica.
J os nmeros de artigos que empregaram as
categorias fundao, Organizaes da Sociedade
Civil de Interesse Pblico (OSCIPs), associao e
Organizaes sem fins lucrativos, respondem por
7,14%; 5,36%; 4,46% e 2,68% respectivamente.
Constatou-se que 73,91% dos artigos tm citaes
de autores estrangeiros e que um nmero menos
expressivo de 26,09% das pesquisas usaram
apenas citaes de autores nacionais.
Em relao aos autores que mais publicaram
sobre o tema Terceiro Setor e foram identificados
255 autores no total. Assim, observou-se que o
autor mais prolfico foi Jorge Eduardo Scarpin
com 5 artigos publicados. Destaca-se tambm
os autores Rosa Maria Fischer, Marco Antonio
Figueiredo Milani Filho e Paulo Roberto da Cunha,
ambos com 4 trabalhos cada; e os pesquisadores
Patrcia Siqueira Varela, Aneide Oliveira Arajo,
Romualdo Douglas Colauto e Poueri do Carmo
Mrio, ambos com 3 artigos cada. Verificou-se
ainda que 19 autores, representando 7,45% do
total de pesquisadores, publicaram 2 artigos cada
e que a significativa maioria, 89,02%, publicou
apenas 1 artigo. Tais autores so os chamados
one-timers, que so aqueles autores com apenas
uma publicao.
Entre os artigos investigados, verificou-se um
equilbrio entre os trabalhos realizados por 2 e
3 autores, sendo representados por 32,17% e
29,57% respectivamente. Com nmeros menos
significativos, observou-se que 18,26% das
pesquisas analisadas tm apenas um autor e
14,78% possuem 4 autores. Consequentemente,
um total reduzido de artigos (4,35%) foi produzido
por 5 autores e apenas um trabalho foi realizados
por 6 autores, representando 0,87% do total de
artigos analisados.
e) Perfil dos Autores e Instituio de Ensino
mais Prolficas
No que diz respeito sobre o perfil dos pesquisadores,
entre os 255 autores identificados, 29,80% tm
o ttulo de doutor e 7,84% esto frequentando o
doutorado para receberem igualmente o ttulo;
22,35% dispem do ttulo de mestre e 10,98% esto
cursando o mestrado. Percebe-se ainda que 9,41%
dos autores tm apenas a graduao e 3,53%
esto completando sua graduao. importante
tambm ressaltar que um nmero ainda pequeno
Enf.: Ref. Cont.

UEM - Paran

v. 34

79

(2,14%) dos pesquisadores possui ps-doutorado

e que no foi possvel conseguir informaes sobre
o perfil de 4,71% dos autores.
As instituies de ensino com mais autores
vinculados. A partir dela, observou-se que a
Universidade Regional de Blumenau (FURB) a
instituio mais prolfica com 20 pesquisadores
envolvidos. Logo em seguida, verifica-se a
Universidade de So Paulo (USP) com 14 autores
vinculados e a Fundao Getlio Vargas (FGV/SP)
e a Universidade Federal de Minas Gerais (UFMG),
ambas com 12 autores. Destaca-se tambm a
Universidade Federal de Pernambuco (UFPE)
com 11 pesquisadores envolvidos, a Universidade
Federal de Santa Catarina (UFSC) com 8 autores
e a Universidade Federal do Rio Grande do Norte
(UFRN), a Universidade do Vale do Rio dos Sinos
(UNISINOS), a Universidade Federal do Paran
(UFPR) e a FEA USP com 7 pesquisadores cada.
importante ainda ressaltar que 29 instituies
de ensino possuem apenas 1 autor vinculado e
que informaes sobre a instituio vinculada a 2
autores no foram obtidas.
f) Definies Constitutivas
Durante a anlise dos artigos, verificou-se que a
maioria deles (62,50%) apresentam definies
constitutivas sobre Terceiro Setor. E entre os
conceitos apresentados, o de Fernandes (1994)
foi o mais citado. Apesar das inmeras definies
observadas nos trabalhos investigados, como
demonstra o Quadro 1, pode-se notar que existe
uma concordncia entre grande parte dos autores
citados em relao a aspectos da definio de
Terceiro Setor, como por exemplo, a natureza
privada, mas a finalidade no lucrativa; a no
distribuio de lucros e a produo de bens e
servios pblicos.
Evidenciou-se tambm que palavras como
voluntariado, solidariedade, bem estar social
e coletividade, foram abundantemente usadas
pelos autores citados em seus conceitos de
Terceiro Setor. Ainda interessante ressaltar
que duas definies, a de Hudson (1999) e a de
Cardoso (1997), abordam o Terceiro Setor como
um ambiente de mudana de pensamentos e
aes das pessoas sobre a sociedade. Assim, para
melhor visualizao dos achados as definies
constitutivas foram agrupadas em clusters
conforme Quadro 1.
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BRUNA ALTO MARQUES PAULO HENRIQUE AMARAL RODY DONIZETE REINA GABRIEL MOREIRA CAMPOS

Quadro 1 - Definies Constitutivas

(continua)
CLUSTERS

DEFINIES CONSTITUTIVAS

Organizaes Privadas e sem Fins

Lucrativos

O Terceiro Setor composto por organizaes sem fins lucrativos e no

estatais (ARAJO, 2005); so pessoas [jurdicas] privadas de fins pblicos, sem finalidade lucrativa, constitudas voluntariamente por particulares,
auxiliares do Estado na persecuo de atividades de contedo social relevante (MODESTO, 1999); todas as aes do setor privado sem vnculo
com o Estado e que tambm no distribuem os lucros auferidos (TAVARES,
2000); composto por organizaes de natureza privada (sem o objetivo
do lucro) dedicadas consecuo de objetivos sociais ou pblicos, embora no seja integrante do governo (PAES, 2006; BAZOLI, 2009; ARAJO, 2009; FALCONER, 1999); conceituado como um guarda-chuva que
engloba organizaes privadas que no dependem do Estado, no tm
fins lucrativos (HUDSON, 1999; COELHO, 2000); constitudo por organizaes sem fins lucrativos e no governamentais (KANITZ); no visam gerar
resultados financeiros para os proprietrios ou investidores (DRUCKER,
1994); entidades sem fins lucrativos tambm denominadas de Terceiro
Setor (MEREGE; BARBOSA, 1998); composto por organizaes privadas;
formais; autnomas; que no distribuem lucros aos seus dirigentes (SALAMON; ANHEIER, 1992; THOMPSON, 1997); so aquelas que se declaram
com finalidade pblica e sem fim lucrativo (CICONELLO, 2008); so instituies sem fins lucrativos (CALIXTO, 2009); formado por organizaes sem
fins lucrativos: o excedente reinvestido na prpria organizao, criada
e mantida pela nfase na participao voluntria (KISIL, 1997; FERNANDES, 1994); o conjunto de (...) todas as organizaes privadas, sem fins
lucrativos, recebedoras de recursos pblicos ou no, que atendem a um
grupo restrito ou coletividade (CARDOSO, 2003); so iniciativas privadas
que no visam lucros ou iniciativas na esfera pblica que no so feitas
pelo estado (ROTHGIESSER, 2002).

Conjunto de Pessoas Jurdicas

Terceiro Setor o conjunto de todas as pessoas jurdicas de direito privado de administrao prpria, que no visam obteno de lucro e no o
distribui entre os seus associados ou membros (ALBUQUERQUE, 2007);
[...] sem fins lucrativos a pessoa jurdica de direito privado que no distribui,
entre os seus scios ou associados eventuais excedentes operacionais,
brutos ou lquidos, dividendos, bonificaes e participaes do seu patrimnio, auferidos mediante o exerccio de suas atividades (Lei 9.790/1999).

Organizaes com Vrios Objetivos

Sociais

Terceiro setor uma designao residual e vaga com que se pretende dar
conta de um vastssimo conjunto de organizaes sociais que no so nem
estatais nem mercantis (SANTOS, 1999); Terceiro Setor a denominao
adotada para o espao composto por organizaes privadas, sem fins lucrativos, cuja atuao dirigida a finalidades coletivas ou pblicas (sociais)
(FISCHER, 2002 apud UNIMEP, 2009).

Juno do Primeiro e Segundo

Setores com a Finalidade de um
Terceiro

O terceiro setor visto como derivado de uma conjuno das finalidades do

primeiro setor com a metodologia do segundo (OLIVEIRA; ROMO, 2008);
composto por organizaes que visam a benefcios coletivos (embora
no sejam integrantes do governo) e de natureza privada (embora no objetivem auferir lucros) (SILVA, 2008); setor composto de organizaes diversificadas que se caracterizam pelo valor no econmico, fundadas pela
iniciativa privada (sociedade civil) com interesses pblicos e sociais (SOARES, 2008).

Esfera de Atuao Pblica, com

Independncia e Voluntariedade

Uma esfera de atuao pblica, no-estatal, formada a partir de iniciativas

privadas voluntrias, no sentido do bem comum (BRASIL, 2001); conhecido
como setor independente ou voluntrio, aonde padres de referncia do
lugar a relaes comunitrias (RIFKIN, 1995); aquele em que as atividades
no seriam nem coercitivas nem voltadas para o lucro (COELHO, 2000);
composto por organizaes criadas e mantidas pela nfase na participao
voluntria, num mbito no governamental, dando continuidade s prticas tradicionais da caridade, da filantropia e do mecenato (FERNANDES,
1994).

Enf.: Ref. Cont.

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(concluso)

Espao com Utilizao Voltada para

o Interesse Social

Terceiro setor um espao de participao e experimentao de novos

modos de pensar e agir sobre a realidade social (RUTH CARDOSO, 1997);
o espao institucional que abriga aes de carter privado, associativo e
voluntarista que so voltadas para a gerao de bens de consumo coletivo
(J.R. WOOD, 1999); uma viso ampliada da relao Estado-sociedade, em
que as instituies que transitam entre essas esferas possuem legitimidade para desenvolver aes de carter pblico (GOHN, 2007; TEODSIO,
2001; OAB, 2005; CAZZOLATO, 2009); so criadas e mantidas por pessoas
que acreditam que as mudanas so necessrias e que desejam elas mesmas tomarem providncias nesse sentido (HUDSON, 1999).

Organizao com Finalidade de

Suprir o Papel do Estado

As organizaes do terceiro setor so aquelas que suprem parcialmente

o papel do Estado no atendimento a determinadas necessidades sociais
(MILANI FILHO, 2004); congrega uma legio de entidades que desempenham um papel complementar s aes do Estado na rea social (SPOSATI, 1998); formado por organizaes no governamentais ONGs, o
setor passou a existir com o aumento das carncias e ameaas de falncia
do Estado (LIMA FILHO, 2010).

Conjunto de Organizaes que

visam Produzir Bens e Servios
Pblicos

O terceiro setor no um conjunto de organizaes e iniciativas privadas

que visam produo de bens e servios pblicos (COLAUTO e BEUREN, 2003); consiste em organizaes cujos objetivos principais so sociais ao invs de econmicos, portanto sua essncia engloba associaes,
organizaes filantrpicas, beneficentes e de caridade, organizaes no
governamentais (ONG), fundaes privadas, organizaes sociais e organizaes da sociedade civil de interesse pblico (OSCIP), dentre outros
(ALBUQUERQUE, 2007); conjunto de instituies que encarnam os valores
da solidariedade e os valores de iniciativa individual em prol do bem pblico
(SALAMON, 2000); ambiente que rene as organizaes privadas, autnomas e com administrao prpria, sem fins lucrativos, cuja atuao voluntria dirigida a finalidades coletivas ou pblicas (FERNANDES, 1994;
PAES, 2001; FISCHER, 2002; OLAK; NASCIMENTO, 2008).
Fonte: Dados da pesquisa.

Observa-se que dentre os clusters identificados

existe certa intercambialidade entre eles, aonde a
essncia parece estar numa entidade cujo objetivo
maior servir a sociedade como forma de apoio
aos outros dois primeiros setores. Destaca-se
tambm, que o objetivo desta diviso (clusters)
no fora separar o Terceiro Setor, mas, evidenciar
as diversas correntes relacionadas ao mesmo.
g) Foco das Pesquisas

trabalhos avaliados e Construo conceitual sobre

a base terica das organizaes do terceiro setor
em 11,6% das pesquisas. Verificou-se tambm
que Evidenciao contbil foi o enfoque de 8,0%
dos artigos estudados e Procedimentos contbeis
de 3,5%, mesma porcentagem atingida pelo foco
Prestao de contas/ accountability. Observouse ainda que entre os 40 enfoques encontrados,
14 foram abordados em 2 trabalhos cada, e 16
enfoques em apenas 1 estudo cada.

Nos artigos analisados foram identificados 40 focos

diferentes, sendo que Gesto Organizacional/
estratgica esteve presente em 20,5% dos

Enf.: Ref. Cont.

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Tabela 2 - Quantidade de artigos por Foco das Pesquisas

FOCO DAS PESQUISAS

ARTIGOS

Gesto Organizacional/ estratgica

23

20,5

Construo conceitual sobre a base terica das organizaes do terceiro setor

13

11,6

Evidenciao contbil

8,0

Procedimentos contbeis

3,6

Prestao de contas/ accountability

3,6

Aspectos conceituais e legais

2,7

Percepo das prticas de responsabilidades das entidades do terceiro setor

2,7

Sustentabilidade econmica e poltica

2,7

Governana corporativa

2,7

Qualificao profissional

2,7

Publicaes cientficas sobre terceiro setor.

1,8

Tomada de deciso

1,8

Avaliao de desempenho

1,8

Auditoria

1,8

Controladoria

1,8

Balano social

1,8

Estrutura organizacional

1,8

Papel das fundaes nas polticas sociais / representaes sociais

1,8

Planejamento tributrio / no tributao

1,8

Controles internos/ controle gerencial

1,8

Aliana Inter setorial

1,8

Relaes Inter organizacionais

1,8

Apurao e Evidenciao de Custos

1,8

Teoria do proprietrio, da entidade e dos fundos / teoria Patrimnio Lquido

1,8

Nvel de participao de voluntrios e de funcionrios

0,9

Eficincia na utilizao dos recursos

0,9

Uniformidade entre os critrios de reconhecimento

0,9

Atribuies do CEATS

0,9

Evidenciao sobre o jazz para estudar a improvisao em contexto organizacional.

0,9

Captao de recursos materiais e financeiros

0,9

Diferenas entre os empreendedores sociais e privados.

0,9

Envolvimento das entidades do terceiro setor com a atividade de catador.

0,9

Capital intelectual

0,9

Polticas e prticas de RH do TS

0,9

Consultoria em ONGs

0,9

Aderncia as prticas contbeis

0,9

Conformidade dos relatrios contbeis

0,9

Participao dos stakeholders

0,9

Relao custo-efetividade

0,9

Marketing de relacionamento /Captao de recursos.

0,9

TOTAL

112
Fonte: Dados da pesquisa.

Enf.: Ref. Cont.

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TERCEIRO SETOR: PANORAMA DAS TENDNCIAS DE 1998 A 2013 POR MEIO DE UM ESTUDO BIBLIOMTRICO

Observa-se que apesar de o Terceiro Setor
ser um assunto relativamente explorado no contexto
acadmico, as reas de preocupao na pesquisa
acadmica est relacionada as dificuldades ainda
existentes quanto a gesto e organizao das
instituies filantrpicas/sem fins lucrativos, isto
, ao que parece a inexistncia de identidade
dessas organizaes no que diz respeito a como
gerenciar; como prestar contas; como atrair capital;
como melhorar seu desempenho. E, esta falta
de identidade pode estar relacionada a forma de
gesto, j que nas instituies da iniciativa privada
o lucro parece ser o direcionador das atividades,
enquanto que no Terceiro Setor, essa solidez ainda
no se deu nem no campo terico-conceitual.

83

h) Principais Resultados Identificados nas

Pesquisas

No Quadro 2 esto relatados os principais
resultados identificados nas pesquisas analisadas.
Optou-se por apresenta-lo em forma de clusters
como meio de melhor sintetizar as diversas
tendncias apresentadas nos estudos. Neste
sentido observa-se que parece existir dificuldades
por parte das entidades do terceiro setor,
especialmente na consolidao de modelos de
gesto. H tambm, destaque para a questo do
disclosure social que segundo os estudos tem
relao direta com a captao dos recursos, isto
, vrias entidades apostam na melhor forma de
captao de mais recursos.

Quadro 2 - Principais Resultados Identificados nas Pesquisas

(continua)
Clusters

Resultados Identificados

Origem dos
Recursos

Os resultados revelaram que, no mnimo, uma parceria foi firmada por ano, no perodo
analisado, por cada entidade com um ente federativo e que 36% dos recursos repassados para
as entidades atravs de parcerias so de origem federal e 64% das entidades pesquisadas
recebem recursos atravs de convnios. Constatou-se, ainda, que a mdia de valores
recebidos atravs de parcerias e subvenes foi crescente nos trs anos analisados, assim
como a mdia de funcionrios dessas instituies e a de gerao de receitas.

Instrumentos
de Gesto dos
recursos

Os instrumentos utilizados so contabilidade financeira, planejamento estratgico e controle

oramentrio, mas no h controle sobre eles; conseguiu-se uma economia de impostos
com a adoo de novos processos; adoo do novo modelo de gesto est associada a um
alto desempenho da organizao, uso eficiente dos recursos, com gesto de alto nvel; os
principais resultados revelaram o despreparo desses gestores, cujas prticas esto muito
aqum dos propsitos das organizaes; necessidade de adoo de um modelo de custeio
que contemple a apropriao dos custos indiretos.

Modelo de
Gesto

necessrio a descoberta de modelos de gesto mais adequados, como tambm a identificao

das competncias necessrias s organizaes, aos profissionais, e especialmente, aos
gestores, a fim de que possam compatibilizar as demandas organizacionais com as variveis
organizao colocadas.

Captao de
Recursos

A mobilizao de recursos est essencialmente pautada na simples captao de verbas

governamentais e empresariais, no havendo outras formas de mobilizar recursos como, por
exemplo, recursos de doadores individuais e a prestao de servios e a comercializao
de produtos; a entidade capta recursos atravs de doaes, contribuies, como tambm de
aplicaes financeiras e prestaes de servios.

Preocupao
com projetos
sociais

H uma preocupao dessas fundaes com os problemas sociais e que, mediante a

realizao de projetos sociais, as empresas assumem um papel ativo no enfrentamento
desses problemas em parceria com o Estado e as organizaes sociais.

Sustentabilidade
das
Organizaes do
3 Setor

A organizao conhece o conceito de sustentabilidade e o tem incorporado s suas prticas de

gesto. E h presena de harmonia no que se refere a essas categorias de sustentabilidade.
Porm h lacunas que podero ser preenchidas no que se refere harmonizao de categorias
como voluntariado e profissionalizao.

As ONGs conseguiram maior aproximao com o Governo, ao suprir parte da demanda desse,
ao oferecer atendimento com qualidade a custos reduzidos, alm de ter a oportunidade de
Relao
com
ampliar rea de atuao; maior aprendizado sobre o funcionamento interno dos governos,
polticas pblicas
os mecanismos de deciso e implementao de uma poltica; possibilitando assim, um maior
dilogo.
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(concluso)
Publicaes
relacionadas ao
terceiro setor

A maior parte das publicaes se concentram em peridicos com classificao B3, os

trabalhos com 3 autores foram maioria; as temticas Controladoria e a Contabilidade
Gerencial, Controle gerencial e Desempenho so reas de mais publicaes; as pesquisas
nessa rea so embrionrias, centradas em, basicamente, dois programas stricto sensu, e a
disseminao ocorre quase que totalmente em congressos com apenas duas publicaes nas
revistas pesquisadas.

As entidades enfatizam a evidenciao das informaes qualitativas, e apresentam informaes

quantitativas de maneira sinttica em sua maioria; fato importante para entidades sem fins
lucrativos, para aperfeioar sua evidenciao, e sua utilizao pode ser mais um critrio de
Disclosure Social transparncia para as entidades, aumentarem sua credibilidade; a maioria no publica o
Balano Social, mas o consideram como um instrumento para dar transparncia sociedade
acerca de suas aes; no h informaes suficientemente divulgadas pelas entidades que
permita levantar os indicadores responsveis pelo fator Disponibilidade de Informaes.
Deficincia na
qualificao
profissional

Mais de um quarto das organizaes no realiza aes de qualificao dos seus funcionrio; as
organizaes de grande porte, com mais de 100 funcionrios, mais de 22 anos no mercado e
localizadas nas regies Sul e Sudeste correspondem ao perfil que mais oferece oportunidades
de qualificao.

Aderncia
s normas
contbeis

Existe conformidade das demonstraes contbeis de aproximadamente 67%; as informaes

disponveis so satisfatrias para a elaborao do Balano Social conforme o modelo IBASE;
utilizam-se de maneira modesta as demonstraes contbeis no processo de gesto das
mesmas; verificou-se que as normas contbeis norte-americanas (US-GAAP), internacionais
(IASB) e brasileiras (CFC), relativas ao reconhecimento das contribuies, doaes e
subvenes, no so uniformes; o Balano Patrimonial apresentou percentual de evidenciao
de 71%, DOAR apresentou 77% e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social 88%;
em relao s necessidades internas e legislao contbil especfica, a continuidade de tais
entidades est relacionada com o comprometimento das pessoas envolvidas na administrao
dos recursos das entidades.
Fonte: Dados da pesquisa.

Outras questes fortemente apontadas
nos resultados foram a falta de qualificao dos
profissionais envolvidos no terceiro setor, haja
vista que ainda difcil encontrar cursos e escolas
preparatrios para atuao exclusiva no terceiro
setor; quanto as demonstraes contbeis observase que vrios estudos contemplaram resultados
demonstrando que as instituies esto adotando/
seguindo as normas contbeis.
Assim, destaca-se que as principais fontes para
captao dos recursos ainda so os repasses
governamentais para as entidades que atuam
no terceiro setor. Sendo ainda, uma rea a ser
melhorada, uma vez que se tem dificuldades de
captar e/ou atrair novos apoiadores. Um pouco
dessa dificuldade se deve falta de transparncia
de parte das entidades como forma de usar a
divulgao como chamariz para novos aportes.

apontamentos identificados nos trabalhos remetem

mais a uma sntese de principais resultados e no
propriamente concluses sobre o tema. Talvez, essa
perspectiva se confirme em funo da dificuldade
de se levantar dados nas entidades; da dificuldade
de obter informaes nos sites das entidades ou
ainda por conta da prpria incipincia do tema
que ainda no permite fazermos concluses
mais generalizadas. Todavia, algumas principais
concluses identificadas esto apresentadas no
Quadro 3.

i) Principais Concluses Identificadas nos

Estudos

Diante do levantamento das principais
concluses apontadas nos estudos, observouse primeiramente que em geral os estudos
no apresentam concluses efetivas, isto , os
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Quadro 3 - Principais Concluses Identificadas nos Estudos

(continua)
Clusters

Concluses Identificadas

Interrelao
entre terceiro
setor e
sociedade

O dilogo, a presso exercida junto ao poder pblico e a maior aproximao entre organizaes
do terceiro setor, so fundamentais para a institucionalizao da aliana ONG-Governo
e a sustentabilidade das organizaes do setor; no basta que as Organizaes Sem Fins
Lucrativos apresentem o retorno social; apesar do dilogo entre governo, organizaes
e fundaes corporativas, ele ainda incipiente e demanda maior compartilhamento de
conhecimentos e habilidades entre esses atores; se as alianas assumirem um componente
estratgico, podem se propor a influenciar as polticas pblicas; esse modelo de parceria
rene qualificaes para produzir benefcios sociais que atendam ao interesse pblico;
possvel melhorar significativamente a gesto dessas empresas que contribuem tanto para a
comunidade.

Evidenciao/
Disclosure

A falta de transparncia e o no atendimento as normas sinalizam para a possibilidade de

comprometimento da captao de recursos por essas entidades; faz-se necessrio criar
mecanismo que demonstre, com transparncia, o quanto feito por estas instituies; os
doadores no sabem como foram aplicados os recursos e os gestores das organizaes no
publicam as demonstraes contbeis e a credibilidade da organizao perante a sociedade
fica prejudicada; a presena maior do disclosure obrigatrio demonstra a pouca preocupao
dessas instituies com o disclosure voluntrio e com accountability pblica, deixando de
fornecer informaes aos rgos reguladores e diversos stakeholders para que realizem as
suas anlises; o nvel de evidenciao das entidades inadequado.

As organizaes possuem muitos dos princpios pertinentes a Governana Corporativa; existe

a preocupao em estabelecer mecanismos de controle e operao condizentes, como boas
prticas de governana; visvel a importncia da adoo dos controles internos para obter
Mecanismo de
um bom desempenho na gesto e na salvaguarda dos seus bens; entidades do terceiro setor
controle e gesto tendem a adotar prticas gerenciais de maneira cada vez mais eficaz, ajustando elementos
informais e maleveis, prprios do Terceiro Setor; a ausncia de um planejamento estratgico,
que gere prticas de oramento e de gesto integradas, torna a ao e o processo dessas
entidades verdadeiras atividades de sorte.

Prticas
contbeis

evidente a necessidade de normas de contabilidade mais aderentes a realidade do terceiro

setor e que permitiro maior transparncia e compreenso de suas atividades pela sociedade
em geral; quanto s demonstraes contbeis e os relatrios evidenciados, as fundaes
apresentaram a sua maioria em acordo com a evidenciao obrigatria; preciso conscientizar
as instituies sobre a importncia de escriturar seus fatos administrativos de forma legal,
eficiente e segura, observando a documentao hbil para tais finalidades; a contabilidade
como cincia social da informao e mensurao, pode dar sua contribuio nesse meio,
entretanto, existem certos obstculos financeiros e econmicos a serem ultrapassados;
imprescindvel ao contador das organizaes do terceiro setor a plena compreenso dos
fins da entidade e do alcance da cincia contbil na contribuio para a realizao de suas
atividades.

Pesquisas no
terceiro setor

Pesquisas acerca das organizaes sem fins lucrativos um campo bastante promissor e pouco
explorado; conclui-se que a produo cientfica brasileira em Terceiro Setor nas reas de
administrao e contabilidade necessita de investimentos no nmero de artigos, na densidade
de suas cooperaes e em sua consolidao como um campo de pesquisa permanente para
os pesquisadores.

Redes sociais e
o terceiro setor

As redes sociais so ainda mais importantes para o desenvolvimento da economia solidria,

na medida em que fornecem a condio necessria para o acesso e uso de recursos escassos.

Gerenciamento
de resultados

Percebe-se que a questo financeira, representada pela escassez de recursos, direciona a

deciso dos gestores em manipular os dados a seu favor, ou seja, facilitando o alcance dos
objetivos propostos; no h como implantar novos modelos organizacionais na esfera pblica
sem a constante preocupao com o uso adequado e legtimo dos recursos.

Relao
profissional
e soluo de
problemas

O sucesso do aperfeioamento gerencial do setor somente ser possvel a partir do momento

em que se estruturar uma profissionalizao especfica do Terceiro Setor; deve-se pensar em
difundir valores mais cooperativos do que competitivos no s quando se refere educao
para gestores de organizaes do Terceiro Setor; esse panorama chama a ateno para a
importncia de polticas pblicas, que facilitem o processo de capacitao das pessoas que
atuam em organizaes menores, que oferecem poucas oportunidades de qualificao; um
mnimo de racionalizao e profissionalizao de seus preceitos estaria de acordo com o que
apregoa a literatura, podendo auxiliar na superao de um estgio ainda atrasado em termos
de prticas gerenciais adequadas para enfrentarem os seus desafios.

Enf.: Ref. Cont.

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(concluso)
A DVA aplicada entidade do Terceiro Setor pode funcionar como um instrumento complementar
no processo de accountability; existem diferenas nas estratgias, nos objetivos e nos meios
Instrumentos de
utilizados pelos empreendedores sociais e privados, a fim de alcanarem realizao pessoal;
gesto
os gestores no tm conhecimento sobre alguns instrumentos da Controladoria como: sistema
de informaes, controles internos e indicadores de desempenho.
Fonte: Dados da pesquisa.

Destaca-se que algumas reas de
preocupao permeiam as concluses dos autores.
Dentre elas: gesto com base em instrumentos
aperfeioados; maior aderncia s prticas
contbeis como forma de melhor apresentar
e estruturar as informaes para a sociedade;
a defesa de uma interrelao entre sociedade
e entidades do terceiro setor; mecanismos de
controle e gesto e a necessidade de apresentar/
informar melhor os usurios/doadores por meio do
disclosure contbil.

CONCLUSES E RECOMENDAES

Objetivou-se nesta pesquisa identificar as

caractersticas dos artigos cientficos sobre
o terceiro setor publicados em congressos e
peridicos nacionais nos anos de 1998 a 2013.
Para alcanar tal objetivo utilizou-se de um estudo
bibliomtrico para mapear os artigos sobre o
tema terceiro setor publicados em congressos e
peridicos nacionais.
Constatou-se que durante o perodo analisado no
se pode afirmar se existiu ou no uma evoluo
quanto ao nmero de artigos publicados, uma vez
que ocorreu uma significativa variao quanto ao
nvel de produo cientfica sobre Terceiro Setor
durante os anos de 1998 a 2013. Sendo que a
mdia anual foi de aproximadamente 7 trabalhos
publicados, e o ano de 2012 foi o ano com o maior
nmero de artigos publicados, 18 no total. Mas,
mesmo no sendo possvel inferir precisamente
se houve ou no evoluo na produo cientfica
sobre o tema terceiro setor, dada a mdia anual
encontrada, entende-se ser necessrio estimular
os pesquisadores da comunidade cientfica, que
por sua vez, desenvolvam pesquisas sobre o tema
terceiro setor.
No que se refere ao mapeamento das caratersticas
quantitativas dos artigos analisados, quanto aos
aspectos metodolgicos, verificou-se que em
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relao: a natureza do objetivo, a maior parte dos

artigos foram classificados como Exploratrios
(44,64%); a natureza do estudo, a maior parte dos
artigos so com base em Estudo de Caso (39,29%);
a abordagem metodolgica, a maior parte dos
artigos de natureza qualitativa (77,68%); a fonte
de coleta de dados, a maior parte dos artigos
utilizou dados secundrios (50,89%); a tcnica de
coleta de dados, a maior parte dos artigos utilizou
Pesquisa Documental (27,68%).
Em relao a tcnica de anlise de dados, a maior
parte dos artigos utilizou Anlise de Contedo
(74,11%). Quanto ao fato de que a maior parte
dos artigos analisados ter utilizado abordagem
metodolgica qualitativa, os principais motivos para
justificar tal situao, podem ser a preocupao
dos autores em analisar o fenmeno investigado
de forma mais aprofundada, e/ou dificuldade em
utilizar tcnicas matemticas e estatsticas exigidas
pelas pesquisas com abordagem quantitativa.
Analogamente, situao semelhante pode-se
inferir sobre os resultados encontrados em relao
a Estudo de Caso e Anlise de Contedo.
Ainda quanto s caratersticas quantitativas
dos artigos analisados, outros aspectos foram
identificados: Nacionalidade das Empresas,
73,21% dos artigos abordaram empresas
brasileiras em suas amostras; Tipo de Usurio,
35,71% dos artigos focaram nos usurios internos
das informaes; Citao de Autores Estrangeiros,
73,91% fizeram citao de autores estrangeiros;
Autores e Instituies de Ensino mais Prolficos,
respectivamente, Scarpin (5 artigos) e Universidade
Regional de Blumenau (20 autores vinculados).
A maior parte dos artigos investigou em suas
amostras empresas brasileiras, talvez pela maior
facilidade de acesso aos dados. Nota-se que existe
uma predominncia nos artigos analisados pela
rea gerencial com foco nos usurios internos,
nesse sentido, demonstrando maior nfase aos
aspectos de gesto organizacional e menor
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ateno, aos aspectos contbeis de elaborao,

divulgao e adequao das informaes contbeis
das entidades do terceiro setor.
No que se refere ao mapeamento das caratersticas
qualitativas dos artigos analisados, em relao
aos aspectos tericos, conceituais, resultados
e concluses, identificou-se que quanto: as
Definies Constitutivas, aproximadamente 72
artigos apresentaram definies constitutivas,
entre elas Fernandes (1994) foi o autor mais citado;
aos Resultados Obtidos, a maior parte dos artigos
apresentou resultados consistentes e alinhados com
os objetivos dos estudos, entretanto, alguns artigos
divulgaram resultados de forma excessivamente
ampla e genrica, comprometendo de certa forma
a contribuio destes artigos com o meio cientfico;
as Concluses ou Consideraes Finais; a grande
maioria dos artigos apresentou concluses, apenas
resgatando os principais resultados da pesquisa,
e no fez inferncias sobre esses dados, o que
representa uma inconsistncia metodolgica, uma
vez que necessrio realizar inferncias dos
autores sobre os resultados encontrados em uma
pesquisa.

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Entende-se que este artigo contribuiu com o

meio cientfico ao levantar os principais dados
e resultados sobre o panorama da produo
cientfica sobre o terceiro setor, estes que podero
ser utilizados para que uma srie de decises
sejam tomadas por diversos pesquisadores. Entre
elas, conforme o foco dos artigos analisados, em
relao aos temas menos pesquisados, com base
nesse resultado encontrado, novas pesquisas
podero ser realizadas pela comunidade cientfica
abordando tal tema ainda carente na literatura.

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Conforme a principal limitao que esta

pesquisa apresentou, de ter utilizado apenas
dois congressos nacionais como base de dados
para coletar os artigos que compem a amostra,
no tendo includo na amostra da pesquisa os
demais congressos existentes. Sugere-se que
novas pesquisas semelhantes a esta sejam feitas,
ampliando a amostra, no sentido de incluir os
demais congressos nacionais existentes que no
foram investigados por este artigo. Sendo que os
resultados dessas futuras pesquisados podero
ser comparados com os atuais.

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