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Ao
Fortalecimiento de la Educacin
Curso:
Cdigo tributario
TEMA:
Profesor:
FREDDY URQUINO
Alumnos:
Contabilidad y finanzas
Ciclo:
C O D I G O T R I B U TA R I O
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2015
INDICE
Contenido
DEDICATORIA:................................................................................................ 4
INTRODUCCIN.............................................................................................. 4
INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS.....................................6
LIBRO IV - CODIGO TRIBUTARIO.....................................................................6
I. INFRACCIONES............................................................................................. 6
1.1 CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA...............................................6
1.2 ELEMENTOS DE LA INFRACCION...........................................................6
1.3 DETERMINACION DE LA INFRACCION TRIBUTARIA...............................7
1.4 TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS...............................................7
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACION..................................................................................... 7
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO.............................................8
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
LLEVAR LIBROS Y REGISTROS..................................................................9
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES...............................10
Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA...............................................................11
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.....................................................12
1.5 CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS...........................................13
II. FACULTAD SANCIONADORA......................................................................14
2.1 INTRANSMISIBILIDAD, IRRETROACTIVIDAD, EXTINCION DE LAS. 14
SANCIONES TRIBUTARIAS..........................................................................14
2.2 IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES....14
2.3 REGIMEN DE INCENTIVOS...................................................................14
2.4 TIPOS DE SANCIONES.........................................................................14
A. SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS................16
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B. SANCION DE CIERRE TEMPORAL.......................................................20
C. SANCION DE COMISO........................................................................21
D. SANCION POR DESESTIMACION DE LA APELACION...........................23
E. SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS
QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA....................................23
F. SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO
PBLICO................................................................................................. 24
2.5 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171).................24
Determinacin del IGV.............
24
Solucin............................................................................................... 24
a) Tributo omitido del IGV......................................................................25
............................................................................................................... 26
b) Tributo omitido de impuesto a la renta..............................................26
III. DELITO TRIBUTARIO................................................................................ 27
3.1. DEFINICION:....................................................................................... 27
3.2. BASE LEGAL:...................................................................................... 27
3.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:....................28
3.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:.......................................................28
3.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:.........28
3.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:.........29
3.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:.....................................30
3.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:...................................................30
IV. PROCESO PENAL TRIBUTARIO.................................................................30
4.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:.......................................................30
4.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:.............................................30
4.3. REPARACIN CIVIL:............................................................................. 31
4.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:.............................................31
4.5. INFORMES DE PERITOS:.....................................................................31
4.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:............................................31
4.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE
CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:............................................................31
4.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:......32
4.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:.............................................32
V. TERMINOLOGA TRIBUTARIA.....................................................................32
COMENTARIOS.............................................................................................. 35
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CONCLUSIONES............................................................................................ 37
BIBLIOGRAFA............................................................................................... 37
PGINAS WEB............................................................................................... 38
DEDICATORIA:
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INTRODUCCIN
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de hacer uso de la recaudacin, para beneficio de la poblacin, generando
recursos para el bien comn.
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esta
es
una
infraccin
violacin
sancionable
de
de
acuerdo
normas
con
lo
infraccin
ser
administrativamente
internamiento
determinada
con
penas
temporal
de
establecimiento
suspensin
licencias,
de
Oficina
en
forma
objetiva
pecuniarias,
vehculos,
de
comiso
cierre
Profesionales
permisos,
concesiones
sancionada
de
bienes,
temporal
de
independientes
o
autorizaciones
de
el
control
del
cumplimiento
de
obligaciones
tributarias
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infracciones administrativas.
Hechos imputables a la Administracin Tributaria.
con
penas
temporal
de
establecimiento
de
suspensin
licencias,
de
oficina
pecuniarias,
vehculos.
de
comiso
Cierre
profesionales
permisos,
y sancionada
de
bienes,
temporal
de
independientes
concesiones
autorizaciones
el
control
del
cumplimiento
la
Superintendencia
administradas
por
Tributaria
SUNAT,
se
presume
de
la
obligaciones
Nacional
de
veracidad
tributarias
Administracin
de
los
actos
2.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
3.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4.
5.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la
misma.
6.
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1.
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Solucin
Si cometi una infraccin, por lo cual primero debemos tener presente que
la SUNAT no podr emitir un acta probatoria de no otorgar comprobante de
pago porque el contribuyente no cuenta con nmero de ruc es por tal
motivo que se le exige al contribuyente a tramitar su nmero de ruc y
adems de ponerse en regla.
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como tal deben ser emitidos conforme a las normas del reglamento de
comprobante de pago.
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
LLEVAR LIBROS Y REGISTROS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y
registros:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; o llevarlos sin
observar
la
forma
condiciones
establecidas
en
las
normas
correspondientes.
2. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
3. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes,
Superintendencia de la SUNAT.
4. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la
tributacin.
5. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros y registros
contables u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin
de
Superintendencia
de
la
SUNAT,
excepto
para
los
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segn las normas tributarias. Asimismo se deber de determinar el sistema
en el cual se llevaran los libros, verificacin de los libros que se encontrara
obligado a llevar y su legalizacin de los libros y registros.
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario
6. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones ratificatorias,
sin tener en cuenta la forma, lugares u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Este
artculo
nos
detalla
como
presentar
las
declaraciones
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2. Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de
prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
3. Numeral derogado por el Artculo 20 de la Ley N 27335, publicada el 31
de julio de 2000.
4. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas
grabadas
los
soportes
magnticos
utilizados
en
las
se
efecten
registros
mediante
microarchivos
sistemas
computarizados.
5. Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sancin
de
cierre
temporal
de
establecimiento
oficina
de
profesionales
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13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por Ley.
14. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial.
La autoridad competente como es la SUNAT, en materia de fiscalizacin,
necesita que el deudor tributario, le facilite la
informacin real de su
para
infracciones
relacionadas
con
el
cumplimiento
de
las
obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos
gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor
tributario.
3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponde.
4. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
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5.
percibidos.
6. No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria, cuando se le hubiere eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
En este artculo, nos ampla el horizonte de la infraccin tributaria como el
declarar cifras o datos falsos que influyen en la determinacin de la
obligacin tributaria generando aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos, todos ellos al favor del deudor tributario. Tambin nos
habla sobre las sanciones por las infracciones tributarias cometidas o
detectadas.
1.5 CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
SUSTANCIAL: Deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos.
FORMAL: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones
de control implementados por el estado a fin de garantizar la obligacin
sustancial.
EJEMPLO 1: INFRACCION TRIBUTARIA
La empresa Seguro SAC acogida al Rgimen General present la DDJJ IGV
Renta del periodo noviembre de 2014 sin embargo omiti declarar algunas
Ventas del periodo en la base imponible del IGV, ascendente a S/. 20,000
Nuevos Soles. Rectific voluntariamente el 18.02.2015. DDJJ original se
present el 12.12.2014.
Calcul a cunto asciende la multa?
Infraccin: Artculo 178 numeral 1: Declarar cifras o datos falsos
Sancin: 50% del tributo omitido. Revisar Tabla I del Cdigo Tributario para
sujetos acogidos al Rgimen General.
Artculo 178 numeral 1 CT: Declarar cifras o datos falsos
Tributo omitido: S/. 20,000.00 Nuevos soles
Determinacin de la multa: 50% de S/. 20,000.00
Multa: S/. 10,000.00
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Multa con rebaja del 95%: S/. 500.00
EJEMPLO 2: INFRACCION TRIBUTARIA
Miriam Fernn Faura es arquitecta, debi presentar su declaracin pago
mensual por concepto del impuesto a la renta como mximo el da 12 de
enero 2014, la cual es correspondiente al periodo diciembre del 2013. Sin
embargo la presento el 19 de enero del 2015. Incurri en una infraccin la
arquitecta? Cul?
Si incurri en una infraccin la arquitecta, la cual est contemplada en el
artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario.
La obligacin formal era que se presente la declaracin hasta la fecha
otorgada por la administracin tributaria para hacerlo, vencido el plazo se
da por cometida la infraccin, por presentar fuera del plazo la declaracin.
las
sanciones,
en
la
forma
para
fijar,
mediante
Resolucin de Superintendencia o
as
como
para
determinar
tramos menores
al
que
monto
IRRETROACTIVIDAD,
EXTINCION
DE
SANCIONES TRIBUTARIAS
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son
transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias
supriman
reduzcan
sanciones
por
infracciones tributarias,
que
no
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Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente
manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas
resoluciones de determinacin.
2.2 IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y
SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1.
no
proceden
aplicar
son
aqullos
devengados desde
el
da
"El
Peruano".
correspondientes
Respecto
en
el
Diario
infracciones originadas
por
la
interpretacin
facultad
de
Administracin
Tributaria
ejercer
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2.3 REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de
incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma
con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad
cualquier
notificacin
requerimiento
de
la
la
Orden
de
Pago
Resolucin
de Determinacin,
segn
de
Multa,
la
sancin
ser
rebajada
en
un
cincuenta por
ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin
de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. Al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117
respecto
de
impugnatorio
la
Resolucin
contra
la
de
Orden
Multa
de
Pago
interpuesto
o
medio
Resolucin
de
el
presente
y se
cancelen
stos o
la
de
el
ser
caso,
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Resolucin
de
Multa,
determinar
que
se
segn corresponda. La
aplique
la rebaja
subsanacin
parcial
l,
interpone
cualquier
impugnacin,
cierre
profesionales
permisos,
temporal
de
independientes
concesiones,
establecimiento
suspensin
autorizaciones
temporal
vigentes
oficina
de
de
licencias,
otorgadas
por
categora
que
se
encuentren
en
el
Rgimen
de
la
infraccin,
consignen
los
conceptos de
segn
corresponda,
en
las
que
se
el
caso
de
los
deudores
tributarios
acogidos
al
Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la
informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados
en
las
declaraciones
mensuales
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sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente
IN
ser
el
resultado
de
acumular
extranjera,
el
el deudor
o
tributario
declaraciones
haya
juradas
presentado
mensuales,
la
Declaracin Jurada
pero
no consigne o
Ingresos por
netos,
cuando
no
el
deudor
tributario
sea
omiso
la
mensuales
del
Nuevo
Rgimen
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d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado
indebidamente
otros
conceptos
que
se
tomen
como
referencia.
e) El monto no entregado.
A. SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados
a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin
se aplicar segn lo previsto en las Tablas y
procedimiento
que
Superintendencia. Al
se
ser
establecer
detectada
una
de
acuerdo
al
mediante Resolucin de
infraccin
sancionada
con
SUNAT
podr
permitir
que
el
vehculo
materia
de
la
sancin
de
SUNAT
el
el
infractor
no
pusiera
SUNAT
internamiento
podr
sustituir
temporal
de
la
aplicacin
vehculos
por
de
una
la
multa
sancin
de
equivalente
infractor
debe
identificarse
ante
la
SUNAT,
cumpla
con
otro
documento
que
juicio
de
la
SUNAT
acredite
la Resolucin
impugnacin
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de
Internamiento
correspondiente,
cuya
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no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso
establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En
caso la acreditacin
sea efectuada
en
cual
el
de
acreditacin,
perodo
durante
respectivo.
El
infractor
est
obligado
pagar
los
gastos
derivados
de
la
acuerdo
al
monto
establecido
en las
Tablas,
la
misma que
hubiera
comunicado
su
situacin
de
baja
en
dicho Registro, de
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a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del
plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin,
se depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio
se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la SUNAT.
El
propietario
del
vehculo
internado,
que
no
es
infractor,
podr
la
Resolucin
de
Internamiento,
siempre
que
se hubiera
sta
devolucin
respectiva,
si
el
infractor
disposicin
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c) En
caso
haya
otorgado
carta
fianza,
la
misma
quedar
su
el
importe
ejecutado
que
hubiera
se
respectiva,
de
haberse
realizado
la
el remate, donacin o
caso
que
el
vehculo
haya
sido
rematado,
el
Tesoro
Pblico
los
casos
de
donacin
destino
de
los
bienes,
la
SUNAT
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En
caso
que
el
vehculo
haya
sido
rematado,
el
Tesoro
Pblico
en
la
las
normas
diferencia
presupuestarias vigentes
entre
el
valor
consignado
en
la
la
SUNAT
resolucin
internados,
cuando
se
produzca
consecuencia
del
donarse
destinarse
entidades
pblicas,
se deber
considerar lo siguiente:
a) Se
entienden
encuentren
en
adjudicados
al
dicha situacin.
Estado
tal
los
efecto,
vehculos
la
SUNAT
que
se
acta en
en
comprobantes
las
infracciones
de
pago
de
no
emitir
documentos
y/o
no
otorgar
complementarios
los
stos,
requisitos
caractersticas
para
ser
considerados
como
al
realizada
rgimen
de
del
deudor
conformidad
con
tributario
al tipo
de
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detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de
cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando
exista
imposibilidad
de
aplicar
el
cierre
temporal
de
que
dio
lugar
la
infraccin,
por
el
perodo
que
de
las
declaraciones
ocho
(8)
cuando
UIT.
en
Cuando
la
no exista
ltima presentada
presentacin
no
se
de
hubiera
suspensin
de
las
licencias,
permisos
concesiones
un
bajo
responsabilidad,
a cumplir
con
la
solicitud
de
la
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requerimiento de sta. La sancin de cierre temporal de establecimiento
u
oficina
de las
compensacin
por
tiempo
participacin
para
de
todo derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el
trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u
omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal.
C. SANCION DE COMISO
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con
el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr un plazo de diez
(10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, su derecho de propiedad o
posesin sobre los bienes comisados, luego del cual sta proceder a emitir
la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de emitida la
resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin
la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%)
del valor de los bienes consignado en la resolucin correspondiente.
De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado, la
SUNAT proceder a rematarlos aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de diez (10) das de levantada el acta, la SUNAT
declarar los bienes en abandono, procediendo a rematarlos, destinarlos a
entidades estatales o donarlos.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito el infractor tendr un plazo de dos (2) das hbiles
para acreditar ante la SUNAT, su derecho de propiedad o posesin sobre los
bienes comisados, luego del cual proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en
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el plazo de dos (2) das hbiles de emitida la resolucin de comiso, cumple
con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una
multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
consignado en la resolucin correspondiente.
De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos; aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de dos (2) das de levantada el acta, la SUNAT
declarar los bienes en abandono, pudiendo proceder a rematarlos,
destinarlos a entidades estatales o donarlos.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, la SUNAT
inmediatamente despus de levantada el acta probatoria podr rematarlos
o donarlos, en cuyo caso se seguir el procedimiento que establezca la
SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en
primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Cuando de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo se proceda a la
donacin de los bienes comisados, los beneficiarios sern las instituciones
sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios,
quedando prohibida su transferencia bajo cualquier modalidad o ttulo, salvo
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas.
Los bienes que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud
pblica, los no aptos para el consumo o cuya venta y circulacin se
encuentre prohibida, sern destruidos.
Cuando el deudor tributario hubiera interpuesto medio impugnatorio contra
la resolucin de comiso y sta fuera revocada, se le devolver al deudor
tributario:
1) El valor del bien consignado en la resolucin de comiso actualizado con la
Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da siguiente de realizado el
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comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva.
2) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar
sus bienes, actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
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Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta, los funcionarios y trabajadores de la Administracin
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
F. SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo
dispuesto en el Artculo 96 sern sancionados de acuerdo con lo previsto
en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio
Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada
por el Ministro de Economa y Finanzas.
2.5
cuenta
Nos pide que calculemos el monto de la multa, tanto para la Renta como
para IGV, con la rebaja correspondiente, indicando que la subsanacin es
voluntaria y va a cancelar la multa el 27/04/2015.
Solucin
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La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del C.T., la de declarar cifras o datos falsos, la cual es sancionada con
una multa ascendente al 50% del tributo omitido.
a) Tributo omitido del IGV
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NOTA:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).
3.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades
anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
periodo. (Artculo 3)
Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
NOTA:
Tipo atenuado del delito
Se
simule
provoque
estados
de
insolvencia
patrimonial
que
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Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido
obtencin de beneficios fiscales y no est referida directamente a dejar de
pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en
la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del
mismo).
3.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros
contables. (Artculo 5)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5)
Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
NOTA:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la
finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades contables, la
misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos
pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si est por debajo
de 04 aos de sentencia.
3.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
En
los
delitos
de
defraudacin
tributaria,
la
pena
deber
incluir,
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cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o
industria. (Artculo 6)
3.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus
titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de
los hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)
Administrador
del
Tributo
deber
efectuar
la
investigacin
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requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que
tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos.
(Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193)
4.5. INFORMES DE PERITOS:
Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria
en la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de
informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 194)
4.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica
y consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su
reemplazo puede constituir una garanta patrimonial suficiente a nombre del
juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el
procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica.
(Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).
4.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y
CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de
acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se
aplican las normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor
al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la
estimacin que de ella realiza el ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin
ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o
devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente administrador del
tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada,
considerar los importes por multas, de acuerdo al estimacin que de ella
realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez
o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn
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P g i n a | 38
responsabilidad y gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo,
lugar, modo y ocasin.
4.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:
Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la
ley 27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la
pena y a los partcipes la exclusin de la pena, salvo que el rgano
jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse la
reduccin. Por ltimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito
tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el
aludido beneficio.
4.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le
denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar
beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a
la forma de intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podr acogerse al beneficio de la
reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los partcipes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la
reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser partcipe del hecho
delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben
lo contrario.
V. TERMINOLOGA TRIBUTARIA
TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecuniarias, generalmente en dinero, que establecidos por
la ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes
pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el trmino
genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los siguientes
conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa.
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DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.
DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la
aplicacin de tributos.
DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo
establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra
forma fraudulenta.
DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el
delito
tributario
no
tiene
una
existencia
propia,
determinada
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ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que est presente desde el
momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario
esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el
delito de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria
que se produzca sobre este bien jurdico.
TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):
Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del
artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es
conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del tipo que
seala las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del
artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de
pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida
obtencin de beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un
impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b del artculo 4 del
Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo base y el que seala
las modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudacin tributaria
en su fase de liquidacin y/o determinacin, mientras que este numeral
contempla el fraude tributario en la etapa de recaudacin.
TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al
bien jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos
del tipo base pero atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin
responde a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter
econmico es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias
jurdicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el
comportamiento del sujeto activo.
CAUCIN:
Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una
averiguacin previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la
libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le
imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar
dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza,
prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.
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C O D I G O T R I B U TA R I O
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ACCIN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez
competente para que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia
del cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado; adems,
constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque no puede
haber proceso sin que se presente antes la accin penal. // Poder jurdico de
excitar y promover el ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento
de una determinada relacin de derecho penal y obtener su definicin
mediante la sentencia.
TRIBUTOS DE IMPORTACIN:
Derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin de
mercancas.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
Es un principio de rango constitucional en virtud del cual no puede
establecerse ningn impuesto, tasa ni contribucin que no haya sido creada
a travs de la ley. Tampoco podrn concederse exenciones ni otros
beneficios que no estn establecidos en la ley.
ACREEDOR TRIBUTARIO :
Es aqul en favor del cual debe realizarse el pago del tributo. El Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales son acreedores de
la obligacin tributaria; as como las entidades de derecho pblico con
personera
jurdica
propia,
expresamente.
cuando
la
ley
les
asigne
esa
calidad
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COMENTARIOS
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En consecuencia la discrecionalidad reside en la posibilidad de aplicar o no
aplicar la sancin respectiva a una infraccin tributaria.
Desde este punto de vista, podemos sealar que la administracin tributaria
no puede limitarse nicamente a aplicar lo establecido en las normas, sino
que por el contrario su actuacin deba estar dirigida a servir en forma eficaz
y eficiente al inters pblico, por tal motivo es importante que goce de un
margen de libertad para establecer lo ms conveniente para el estado en
cada caso concreto. En este caso el margen de libertad discrecional de la
administracin no puede basarse en criterios subjetivos (hechos arbitrarios),
sino ms bien con criterios objetivos, razonables y generales aplicables a
todos los sujetos que se encuentren en la misma condicin. Esta norma se
encuentra tipificada en el art. 166 del Cdigo Tributario; donde seala que
la administracin, podr establecer mecanismos de gradualidad de las
sanciones, sobre la base de criterios objetivos.
CONCLUSIONES
contundentes
de
nuestras
autoridades
competentes,
para
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As mismo podemos indicar que la administracin tributaria, debera actuar
con imparcialidad y eficiencia; descartando los favores pblicos y privados,
tal
es
el
hecho
de
que
vemos
como
empresas
trasnacionales
BIBLIOGRAFA
Estudio Caballero
Bustamante
(2000)
Manual
Tributario
2000.
PGINAS WEB
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/titulo1.htm
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2014/09/02/cu-l-es-ladiferencia-entre-infracci-n-y-sanci-n-tributaria/
http://edwinmiguel99.blogspot.pe/
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http://clubdecontadores.com/codigo-tributario-transmision-yextincion-de-la-obligacion-tributaria-disposiciones-generales/
http://www.buenastareas.com/ensayos/Terminolog%C3%ADaTributaria/6181244.html
http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_561_54776.pdf
http://cultura.sunat.gob.pe/
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/Infracciones-ysanciones-relacionadas-con-la-DJ-Anual-del-IRTC.pdf