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PRESENTACIN
Desde el 27 de abril no se puede solicitar
autorizacin de impresin de comprobantes,
si previamente no se comunic correo
electrnico y nmero de celular
Entre los derechos de los administrados regulados en el artculo
92 del Cdigo Tributario, podemos apreciar el derecho a tener un
servicio eficiente y las facilidades necesarias para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias; asimismo, de acuerdo con lo sealado en el artculo 87 de la referida norma, los administrados tienen
la obligacin de inscribirse en los registros de la Administracin
aportando todos los datos necesarios y actualizndolos.
En virtud de ello, como se recordar, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 290-2014-Sunat, la Administracin dispuso
que los contribuyentes que se inscriban en el RUC a partir del 16
de octubre de 2014 deban proporcionar un nmero de telfono y
un correo electrnico, esto con el fin de que la Administracin pueda mantener un contacto directo y rpido con los contribuyentes,
respecto del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Sin embargo, el 6 de marzo del ao en curso se public la Resolucin de Superintendencia N 068-2015-Sunat, en la cual se establece que:
La obligacin de comunicar datos de contacto se ampla para
los contribuyentes inscritos antes del 16 de octubre de 2014.
Los contribuyentes que no se encuentren afectos al Impuesto
a la Renta de tercera categora se encontrarn obligados a
comunicar una direccin de correo electrnico o un nmero de
telfono mvil, es decir, la obligacin es respecto solo de uno
de ellos.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a la Renta de tercera
categora, en cambio, se encontrarn obligados a proporcionar
tanto una direccin de correo electrnico como un nmero de
telfono mvil.
Finalmente, se modifica el Reglamento de Comprobantes de
Pago en el sentido de que a partir del 27 de abril de 2015, las
empresas no podrn solicitar autorizacin de impresin o
importacin de comprobantes de pago, si es que previamente no han actualizado sus datos del RUC, o no registraron el
cdigo de verificacin, enviado como respuesta por la Sunat
cuando realicen dicho trmite.
Para actualizar la informacin solicitada, los contribuyentes debern ingresar con su Clave SOL al mdulo Sunat Operaciones en
Lnea (SOL), disponible en la pgina web <www.sunat.gob.pe>.
Como se puede apreciar, estas disposiciones buscan que la relacin
entre Administracin y contribuyente sea ms fluida e inmediata,
favoreciendo el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias; siendo importante recalcar que de no cumplir con esta obligacin formal a partir del 27 de abril de 2015, no se podr solicitar la
autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Cmo modificar el coeficiente a partir de los pagos a cuenta de
mayo? ................................................................................................
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Aplicacin de la tasa adicional del 4.1% por
distribucin indirecta de renta ......................................................
Casos prcticos: Dividendos percibidos por personas jurdicas
domiciliadas y no domiciliadas ....................................................
A-5
A-8
10
A-9
11
A-10
12
A-11
13
A-14
A-14
16
16
A-1
A-15
17
A-16
18
A-17
19
A-19
A-21
B-15
53
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 40185 - Impuesto a los dividendos ..............................
B-16
54
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin de criterios de evaluacin de inversiones .......................
B-17
55
INFORME ESPECIAL
Mecanismos para la determinacin del vnculo laboral en sede
judicial ...............................................................................................
C-1
56
C-5
60
CONTRATACIN LABORAL
Consecuencias de la entrega de prestaciones alimentarias a los
beneficiarios de las modalidades formativas laborales ........................
C-8
63
C-11
66
C-13
68
INFORME ESPECIAL
El nuevo rgimen normativo de la factura negociable luego de las
modificaciones incluidas por la Ley N 30308 .................................
D-1
69
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Pasos para inscribir el nombramiento de un gerente general...........
D-4
72
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
La transaccin extrajudicial .................................................................
D-5
73
La junta general tiene 3 meses para aprobar la fusin como tal, contados
desde la aprobacin del proyecto de fusin por el directorio.......................
D-6
74
Un accionista que asiste a junta no puede impugnar un acuerdo societario si no deja constancia de su oposicin en el acto ..........................
D-6
74
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
E-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
E-3
77
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
E-4
78
F-1
79
F-1
79
F-1
79
F-1
79
ASESORA EMPRESARIAL
21
23
A-24
26
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Reactivacin del RUC ..........................................................................
A-28
30
CONSULTAS EMPRESARIALES
A-30
32
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
La inafectacin en el Impuesto a la Renta de las indemnizaciones por
culminacin del vnculo laboral ............................................................
A-32
34
OPININ DE LA SUNAT
Sunat: para establecer si el valor de venta del inmueble supera las 35 UIT, debe
considerarse el valor del terreno - Informe N 026-2015-SUNAT/5D0000 ...
A-35
37
N Pg
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la venta ........................
TRIBUTACIN SECTORIAL
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo .....................................
Sec.
N Pg
INFORME ESPECIAL
Reconocimiento de costos e ingresos en empresas inmobiliarias.........
B-1
39
INFORME PRCTICO
Alcance panormico de acuerdos para la construccin de inmuebles...
B-5
43
B-9
47
B-10
B-11
B-12
48
49
50
INDICADORES
APNDICE LEGAL
CASOS PRCTICOS
Cena por el Da de la Secretaria ...........................................................
Obsequio a clientes .............................................................................
Entrega de premio a los trabajadores por el Da del Trabajador .............
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 10.1: Registro de costos - Estado de costo de ventas anual .......
B-13
51
A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
RESUMEN EJECUTIVO
os negocios que son estacionales; es decir, aquellos que por su propia naturaleza, no generan mayor utilidad durante los primeros meses del ejercicio
gravable, suelen tener dficit de caja para cumplir con los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, dentro de los plazos sealados por el Cdigo Tributario. En
el presente informe se desarrollar el procedimiento a seguir para modificar la
determinacin de los pagos a cuenta a partir del periodo mayo, los requisitos para
acceder a dicha modificacin y las obligaciones que este cambio conlleva.
INTRODUCCIN
El Impuesto a la Renta, por tratarse de un impuesto
de periodicidad anual, se determina sobre la base
de los estados financieros al cierre de cada ejercicio,
sin embargo, por mandato de su mismo marco normativo, la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR), los contribuyentes se encuentran obligados a
amortizar parte de esa determinacin anual, mediante
los pagos a cuenta liquidados mensualmente.
I.
A partir del periodo agosto de 2012, con la modificacin del artculo 85 de la LIR, cambi el
procedimiento para determinar los pagos a cuenta,
de la siguiente manera:
Anteriormente se tenan dos sistemas que el contribuyente deba elegir, con ocasin de sus pagos a
cuenta del mes de enero y que deban mantener,
hasta el mes de diciembre, o hasta el mes en el
que decida modificar el coeficiente, segn los
parmetros que sealaba la norma.
Por ello, en caso lo considere necesario, un contribuyente puede optar por modificar la determinacin
Enero y febrero
Prdida en el ejercicio
precedente al anterior
Aplicar 1.5%
De marzo a diciembre
(1)
Prdida en el
ejercicio anterior
Utilidad en el
ejercicio anterior(2)
Aplicar 1.5%
(*)
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) De no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicar el 1.5%.
(2) De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior se aplicar el 1.5%.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
Impuesto Calculado
Ingresos Netos(3)
(3) En virtud a que la ganancia por diferencia de tipo de cambio, no es considerada un ingreso, sino una ganancia, no
formar parte del clculo del coeficiente.
(4) Artculo 50 (LIR) .- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera
categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.
El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
CUADRO N 1
Coeficiente a aplicar
A-2
No existe Impuesto
calculado
Coeficiente menor al
calculado en ejercicio
anterior
Coeficiente mayor al
calculado en ejercicio
anterior
Coeficiente del
ejercicio anterior,
de no existir, se
suspenden los pagos
a cuenta.
Coeficiente de
ejercicio anterior.
Coeficiente resultante
en Estado Financiero.
ESPECIAL TRIBUTARIO
Cuatro dozavos (4/12) de las prdidas,
si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo
50 de la LIR.
Cuatro dozavos (4/12) de las prdidas, pero solo hasta el lmite del
cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta que resulte del estado
de ganancias y prdidas al 30 de
abril, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b)
del artculo 50 de la LIR.
CASO
PRCTICO
FOTO N 1
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
FOTO N 2
119,500
(2,563)
116,937
(31,506)
Resultado Bruto
85,431
(19,950)
(38,120)
Resultado de operacin
27,361
(6,350)
2,120
FOTO N 3
(20,060)
3,071
Solucin:
Procedemos a calcular el coeficiente:
Clculo del Impuesto a la Renta y coeficiente
Utilidad antes del impuesto
3,071
(+) Adiciones
825
(-) Deducciones
3,896
Impuesto
Calculado
Ingresos
Netos
(667)
3,229
904
904
=
= 0.0076
116,937+2,120 - 120
Finalmente procedemos con el llenado del PDT 625, que tuvo su ltima
actualizacin el 1 de febrero de 2015,
debido al cambio de la tasa del Impuesto a la Renta.
En la pestaa de identificacin, se
solicita la informacin respecto de
la prdida del ejercicio anterior y del
ejercicio precedente al anterior.
En vista que inici operaciones en el
ejercicio 2014, no tuvo actividad en
el ejercicio precedente al anterior. La
ventana de ayuda del PDT nos gua
en ese sentido, indicando lo siguiente:
En caso hubiese iniciado sus actividades en el ejercicio anterior y no
corresponda seleccionar alguna de las
opciones referidas a utilidad o prdida del ejercicio precedente al anterior,
seleccione la opcin Prdida a efectos
de habilitar correctamente las fechas
del Balance. Ver fotos Ns 1, 2, 3 y 4.
A-4
FOTO N 4
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
En virtud a la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR) y su Reglamento, as como al criterio sealado
por el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 05525-42008, la referida tasa adicional es aplicable respecto
de aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser
acreditado fehacientemente, pues se entender que es
una disposicin indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario; entonces, debe
entenderse que la tasa adicional de 4.1% fue creada
con la finalidad de gravar a las personas jurdicas
respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de
beneficiar a los accionistas, participacionistas, titulares
y, en general, socios o asociados a quienes no se les
hubiera retenido el 4.1% sobre los denominados
dividendos presuntos.
I.
(*)
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Master en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores
y Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Ex Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la
Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho.
(1) Ver el inciso g) del artculo 24-A y el artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(2) La tasa adicional de 4.1%, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria
arrastrable.
(3) Informe N 284-2006-SUNAT/2B0000.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
1. Inconsistencias en la Declaracin
Jurada Anual
Dado que este impuesto est dirigido a
personas jurdicas, el punto de partida para
la Administracin Tributaria ser la seccin
de adiciones para determinar la renta imponible de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio (casilla
103 del PDT 692 Declaracin Pago Anual
Impuesto a la Renta 2014 3ra. Categora e
ITF). Luego se verificaran los rubros gastos
personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares y gastos cuya documentacin no cumpla con los requisitos y caractersticas establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
En ese sentido, la presuncin de la
Administracin Tributaria estara enfocada en la diferencia entre el impuesto
A-6
2. Operaciones no fehacientes
La LIR no define especficamente que es
una operacin fehaciente; sin embargo,
segn las reglas establecidas en el
artculo 44 de la Ley del IGV una operacin calificada como no fehaciente
o no real, no puede ser deducible para
la determinacin de la base imponible
de dicho tributo.
A mayor abundamiento, el Tribunal
Fiscal ha establecido en sus resoluciones
Ns 03292-1-2009, 04100-4-2007, entre
otras, que a fin de determinar si se trata de
CUADRO N 1
1. Sumas generales.
2. Sumas cargadas a
gastos e ingresos no
declarados.
Qu
resulta
Renta gravable
de tercera
categora
3. Entrega en especie.
CUADRO N 2
Gastos sustentados
en Comprobantes de
Pago:
Gastos
Un caso comn sera recibir factura de un contribuyente afecto al rgimen del Nuevo RUS.
IMPUESTO A LA RENTA
operaciones que no son reales, la Administracin Tributaria debe llevar a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin
de las operaciones, sobre la base de la documentacin proporcionada por el propio
contribuyente, cruces de informacin con
los supuestos proveedores emisores de los
comprobantes cuya fehaciencia es materia
de cuestionamiento, as como cualquier otra
medida destinada a lograr dicho objetivo. En
ese sentido, en cuanto a los medios probatorios, el Tribunal Fiscal en sus resoluciones
Ns 00120-5-2002 y 03708-1-2004 ha sealado que los contribuyentes deben mantener
al menos un nivel mnimo indispensable de
elementos de prueba que acrediten que los
comprobantes que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales, al no
resultar suficiente la presentacin de los
comprobantes de pago o el registro contable de estos; a mayor abundamiento, el
mencionado Tribunal en sus resoluciones
Ns 06368-1-2003 y 05640-5-2006 ha
sealado que para demostrar la hiptesis
que no existi operacin real que sustente
la fehaciencia de las operaciones, es preciso
que se investiguen todas las circunstancias
del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos
siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma
conjunta y con apreciacin razonada, de
conformidad con el artculo 125 del Cdigo
Tributario, los artculos 162 y 163 de la Ley
del Procedimiento General Administrativo
y el artculo 197 del Cdigo Procesal Civil.
Ante ello, los pagos efectuados y registrados en la contabilidad de un contribuyente pueden corresponder al titular de
la empresa como personal de confianza,
ante lo cual, el contribuyente puede mostrar a la Sunat los recibos por honorarios
emitidos por el citado personal, contratos
de locacin de servicios y el Registro de
pagos al Directorio y Locadores de Servicio donde figuren registrados los pagos
realizados. Sin embargo, si ese fuera el
escenario, la Sunat nos observara que el
contrato de prestacin de servicios no se
encuentra legalizado ante notario pblico;
y que no se encuentran registrados en los
libros contables los pagos efectuados al
titular de la empresa, estos libros contables seran el Libro Diario en la cuenta de
cargas de personal y remuneraciones
por pagar, y el Libro Mayor.
Entonces, en ese aspecto, es correcta la
aplicacin de la tasa adicional del 4.1%
por distribucin indirecta de renta, ya que
no existe una relacin entre los gastos
observados y la generacin de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que se trate de gastos
vinculados a la actividad desarrollada por
la empresa, por lo tanto, constituyen disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario.
CASO
PRCTICO
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Dividendos percibidos por personas jurdicas
domiciliadas y no domiciliadas
Ral ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN
a ltima modificacin al impuesto a los dividendos que rige a partir del ejercicio 2015, adems del aumento
progresivo de las tasas hasta el ejercicio 2019, estableci diferencias en la imposicin a dichas rentas entre
las personas jurdicas domiciliadas y las no domiciliadas, motivo por el cual, en el presente informe el autor desarrolla el tema, para as absolver las dudas respecto de su correcta aplicacin.
INTRODUCCIN
El Impuesto a la Renta a los dividendos grava el beneficio
obtenido por los accionistas, producto de sus aportaciones al
capital social de una empresa.
Dicho capital social puede estar conformado por las aportaciones
de personas naturales domiciliadas, personas naturales no domiciliadas, personas jurdicas domiciliadas, personas jurdicas
no domiciliadas, sucesiones indivisas domiciliadas, sociedades
conyugales, domiciliadas y no domiciliadas, etc.
Cuando se trata de aportaciones de capital realizadas por
personas jurdicas en favor de otra persona jurdica, la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) grava con el Impuesto
a la Renta a los dividendos, solo cuando se trata de personas
jurdicas no domiciliadas.
I.
DIVIDENDOS
A-8
Tasas %
2015 y 2016
6.8%
2017 y 2018
8.0%
2019 en adelante
9.3%
(*)
IMPUESTO A LA RENTA
Por ltimo, la Dcima Disposicin Complementaria Final de la
Ley N 30296 establece que los dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades otorgados por los contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y norma
complementaria, Ley N 27360, Ley que aprueba las Normas
de Promocin del sector Agrario y normas modificatorias;
la Ley N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo
11
Porcentaje de
participacin
30%
Domiciliado
Persona Jurdica
40%
No domiciliado
Persona Jurdica
30%
No domiciliado
Persona Natural
Situacin
Tasa del
Impuesto a
la Renta
Tipo de persona
S/. 3,280
S/. 2,460
Total Retencin
S/. 5,740
Resultados acumulados
Adelanto
2014
350,000.00
(150,000)
200,000.00
200,000.00
Nos solicitan:
1. Calcular el Impuesto a la Renta a los dividendos por
el pago de las utilidades pendientes de distribuir y la
aplicacin de los adelantos distribuidos a mediados del
ejercicio 2014; as como registrar los asientos contables
que correspondan.
2. Registrar el asiento contable correspondiente en la empresa vinculada Soluciones Contables S.A.C., por los
dividendos percibidos.
Neto a Pagar
S/. 60,000
S/. 76,720
S/. 57,540
Ejercicio
2014
4.10%
Tipo
Accionista
Total
S/. 194,260
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
350,000
Diversas
Solucin:
1. Con la informacin proporcionada, procedemos a detallar
los montos por pagar a cada accionista y la retencin del
Impuesto a la Renta (de corresponder) a cada uno de ellos:
%
Ejercicio
2014
200,000
30%
60,000
40%
80,000
30%
60,000
150,000
401
Gobierno central
4018
5,740
Accionistas (o socios)
4412
Dividendos
194,260
A-9
ASESORA TRIBUTARIA
12
Gobierno central
4018
5,740
1041
5,740
financieras
-------------------------------- x ------------------------------
directores y gerentes
441
Accionistas (o socios)
4412
Dividendos
194,260
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------194,260
1041
1633
Dividendos
60,000.00
77 Ingresos financieros
773
60,000.00
Dividendos
60,000.00
1041
1633
Dividendos
60,000.00
Solucin:
Las sucursales, a diferencia de una subsidiaria que tiene capital propio y rganos de decisin propios, deber realizar
el pago del Impuesto a la Renta a los dividendos dentro del
plazo otorgado en el cronograma de obligaciones mensuales,
correspondiente al mes de vencimiento de la Regularizacin
Anual del Impuesto a la Renta, aun cuando no exista ningn
acuerdo de distribucin de utilidades, puesto que de esta
manera se encuentra establecido en el literal e) del artculo 56
de la LIR, que a la letra dice:
Se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta.
A-10
En la prctica debemos entender que la imposicin en las sucursales ser la suma de la tasa de renta empresarial (actualmente
28%), ms la tasa del Impuesto a la Renta a los dividendos
(actualmente 6.8%).
As tambin es bueno recordar que en el caso de las sucursales
de sujetos no domiciliados, por disposicin del artculo 56,
inciso e) de la LIR, la alcuota del impuesto, se calcular sobre
la renta neta (y no la utilidad contable).
Por lo tanto, se concluye que en el caso de las sucursales, se
deber calcular el Impuesto a la Renta a los dividendos, aplicando
la alcuota correspondiente a la renta neta, y debiendo pagar
dicho impuesto, dentro del mes siguiente al del vencimiento
de la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta, es decir:
Si la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta vence en
marzo, debe pagarse el impuesto en la declaracin mensual
de marzo que vence en abril.
Si la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta vence en
abril, debe pagarse el impuesto en la declaracin mensual
de abril que vence en mayo.
ASESORA TRIBUTARIA
13
INFORME PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
I.
ASPECTOS PREVIOS
Informe N 1549-2002-SUNAT/K0000
Tratndose de la transferencia de bienes del activo
fijo que han sido utilizados para realizar operaciones gravadas con el IGV, ser de aplicacin lo
dispuesto en el primer prrafo del artculo 22 del
TUO de la LIGV y su reglamento, con prescindencia
que dicha transferencia no resulte gravada con
el IGV, como es el caso de la originada en una
reorganizacin empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal es imprescindible que
el bien del activo fijo sea transferido a un precio
menor al de su adquisicin.
Informe N 290-2003-SUNAT/2B0000
No existe obligacin de reintegrar el crdito fiscal
en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros, pero que hayan sido enajenados porque no
se habra producido los supuestos contemplados
en el artculo 22 de la Ley del IGV e ISC.
acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General aprobado por el Decreto Legislativo
N 821 no debe reintegrarse el crdito fiscal por
la destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, debidamente acreditados, aun cuando no
se haya contemplado expresamente dentro de las
excepciones que sealaba el reglamento, aprobado
por los Decretos Supremos Ns 029-2004-EF y
136-96-EF. En tal sentido, tal como se indica en
el resultado del requerimiento de fiscalizacin y
se advierte de la copia certificada de la denuncia
policial, la prdida de bienes cuya adquisicin
gener crdito fiscal, ocurri como consecuencia
de las inundaciones producidas por el fenmeno
de El Nio, las cuales califican como fuerza mayor,
por lo que la recurrente no se encontraba obligada
a efectuar dicho reintegro.
RTF N 588-2-2001
Es venta todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes; por lo que la transferencia
del indicado vehculo s constituye una venta, y,
dado que se realiz antes de transcurridos dos
aos de haber sido puestos en funcionamiento y a
un precio menor al de su adquisicin, la recurrente
estaba obligada a reintegrar en el mes de la venta
el crdito fiscal aplicado en la adquisicin, en la
proporcin correspondiente a la diferencia de precio.
CASO PRCTICO
En el mes de octubre de 2013, la empresa Negocios del Per S.A.C. realiz la importacin de
una maquinaria por un valor de S/. 34,200.00.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Se considera Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
En ese sentido, la empresa desea saber cul sera el tratamiento a seguir a efectos del IGV.
Como datos adicionales se tiene lo siguiente:
Periodo
Concepto
Base Imponible
Abril de 2014
Ventas
Compras
245,520.00
294,600.00
IGV
44,193.60
53,028.00
Total
289,713.60
347,628.00
Solucin
En principio cabe indicar que segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV se define
como venta a todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes.
En ese orden de ideas, la entrega de bienes al exterior a
ttulo oneroso calificara como venta a efectos de la presente Ley.
Pero por otra parte, se debe recordar que segn lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley del IGV, la exportacin
de bienes no est afecta al Impuesto General a las Ventas.
As tambin, el mencionado artculo seala que se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un
sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior,
siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
En ese sentido, la venta que realiz la empresa Negocios Per S.A.C. en el mes de marzo de 2015, considerando lo anteriormente expuesto sera reconocida
como una operacin de exportacin de bienes a efectos
de la Ley del IGV.
Por ello, cuando la empresa mencionada efecte la exportacin del bien, en dicha operacin no se consignar el Impuesto.
Ahora bien, por otro lado, es necesario tener muy en
cuenta lo establecido en el artculo 22 de la Ley del IGV.
Adquisicin
del activo fijo
Venta
del activo fijo
Reintegro del
crdito fiscal
34,200.00
28,600.00
5,600.00
IGV
6,156.00
5,148.00
1,008.00
Total
40,356.00
33,748.00
6,608.00
En esta casilla se
considera el ingreso
por la venta del
activo fijo.
A-12
15
Clculo extracontable
para determinar el
crdito fiscal del
periodo.
CASO PRCTICO
La empresa El Olivar S.A.C., dedicada a la comercializacin de bienes, tena en su local comercial mercaderas
que haba adquirido por un importe de S/.122,350.00 sin
IGV, las cuales fueron sustradas del almacn.
Se sabe que las mercaderas no contaban con seguro y que
no se ha realizado denuncia policial sobre el hecho.
Datos adicionales:
Fecha que se detect la mercadera faltante: Marzo de 2015
Compras del mes de marzo: 150,500
Ventas del mes de marzo : 132,700
Cul sera el tratamiento a seguir respecto del IGV?
Marzo de 2015
Concepto
Base imponible
Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que segn lo dispuesto en
el numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (LIGV), la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del
crdito fiscal del IGV, debiendo reintegrarse el mismo.
Ante lo mencionado en el prrafo anterior, se puede agregar que bajo lo dispuesto en el artculo 22 de la Ley del
IGV se consideran como exclusiones de la obligacin del
reintegro los siguientes supuestos:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que
se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros.
Ventas
Compras
132,700.00
IGV Resultante
150,500.00
IGV
23,886.00
27,090.00
Total
156,586.00
177,590.00
:
:
:
:
:
-3,204.00
122,350.00
22,023.00
27,090.00
(22,023.00)
S/. 5,067.00
CUADRO N 1
Registro de compras
Nmero
correlativo
del registro o
cdigo nico de
la operacin
Fecha de
emisin del
Comprobante
de Pago
0105125
31.01.2014
Comprobante
de pago
Tipo
Serie
N de
Comprobante
de pago
N de
documento
Total
Importe
Total
Denominacin o
razn social
Base
imponible
150,500.00
27,090.00
177,590.00
Reintegro IGV
(122,350.00)
(22,023.00)
(144,373.00)
28,150.00
5,067.00
33,217.00
subtotales
-
Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
gravadas
IGV
A-13
ASESORA TRIBUTARIA
16
CASOS PRCTICOS
Anulacin, reduccin o aumento
del valor de las operaciones
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
s comn que por diversas situaciones las operaciones comerciales se vean modificadas en su valor. Es por
ello, que en los siguientes casos prcticos se desarrollarn las circunstancias relacionadas con descuentos,
anulaciones o devoluciones que dan lugar a la modificacin o ajuste del impuesto bruto o crdito fiscal despus de
haber emitido el comprobante de pago respectivo.
Solucin:
Descuento:
S/. 3,720.00
IGV:
S/. 669. 60
Total:
S/. 4,389.60
IGV:
S/.
Total:
S/. 29,264.00
As tambin, cabe recoger el criterio vertido por la Administracin, de acuerdo con lo contemplado en el Informe
N 103-2013-Sunat/4B0000(1),en el que expone que la nota de
crdito es un documento que se utiliza, entre otros, para modificar el valor de la operacin que se encuentra acreditada en
un comprobante de pago emitido en una oportunidad previa.
4,464.00
A-14
(*)
Base imponible
701
Mercaderas
7011
Mercaderas manufacturadas
Impuesto
154,200
27,756
(3,720)
(670)
17
401
Gobierno central
4011
669.60
150,480
27,086
En lo que respecta al mbito contable, el registro de esta operacin se deber efectuar de la siguiente manera:
1212
ASIENTO CONTABLE
Emitidas en cartera
121
4,389.60
-------------------------------- x -----------------------------3,720.00
Solucin:
En principio cabe recordar que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de pago(2), en el caso de la transferencia de
bienes, se debern emitir los comprobantes de pago, por
los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y
por el monto percibido.
En tal sentido, en el presente caso la empresa El Sembrador
S.A.C. deber emitir un comprobante de pago (en este caso
una factura) a la empresa Trigal Per S.A. por el monto que
este ltimo le ha entregado por concepto de anticipo, lo cual
debera ocurrir en el mes de febrero, fecha en que ocurri la
entrega de dicho anticipo.
Por otro lado, en lo que respecta al IGV, el numeral 3 del
artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV establece que
en la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria,
por el monto percibido.
Bajo todo lo expuesto anteriormente, la empresa El Sembrador
S.A.C., en la fecha que perciba el anticipo por parte de Trigal
Per S.A., deber emitir el comprobante de pago de la siguiente
manera:
Base imponible:
S/. 15,762.71
IGV:
S/. 2,837. 29
Total:
S/. 18,600.00
A-15
ASESORA TRIBUTARIA
18
Base imponible:
S/. 9,457.63
IGV:
S/. 1,702.37
Total:
S/. 11,160.00
4011
122
461
9,457.63
401
11,160.00
11,160.00
Reclamaciones de terceros
Anticipos de clientes
11,160.00
Reclamaciones de terceros
1,702.37
Gobierno central
1041
Datos adicionales:
Base imponible:
S/. 182.00
IGV:
S/. 32.76
Total:
S/. 214.76
Solucin
Para comenzar el anlisis del presente caso, se puede indicar
que la operacin pactada se encuentra gravada con el IGV de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 de la
Ley del IGV.
Por ello, teniendo en cuenta los datos indicados en el caso, los
importes consignados en el comprobante de pago emitido en
marzo seran los siguientes:
Base imponible: S/. 3,640.00
IGV:
S/.
655.20
Total:
S/. 4,295.20
A-16
19
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El solo incumplimiento de requisitos formales no origina el
desconocimiento del derecho al reintegro del IGV
Anlisis de la RTF N 01861-9-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 01861-9-2014,
el Tribunal Fiscal resuelve la apelacin
presentada contra las Resoluciones de Oficina Zonal Ns 1560140001351/SUNAT,
1560140001352/SUNAT, 1560140001353/
SUNAT, 1560140001354/SUNAT y
1560140001355/SUNAT, respecto de la
devolucin por reintegro tributario del IGV
e Impuesto de Promocin Municipal de los
periodos junio, julio, setiembre, octubre
y diciembre de 2006 confirmndola en
el extremo referido a las observaciones
por concepto de producto gravado PACK
SIM CARD y bienes que no ingresaron a
la regin segn factura N 005-0079206;
y revocndola por las observaciones referidas a los bienes que no ingresaron a la
regin segn facturas Ns 005-0097195 y
0055-0082830 y no exhibicin de gua de
remisin transportista respecto de las facturas Ns 005-0097195 y 0055-0097202.
I.
POSICIN DE LA SUNAT
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
I.
Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas exoneraciones, deducciones y tratamientos tributarios
especiales que implican una reduccin
en las obligaciones tributarias para ciertos
contribuyentes.
Sin embargo, su aplicacin est vinculada
a ciertos objetivos como el desarrollo de
algunas regiones, la promocin de algunos sectores econmicos, la generacin
de empleo y el fomento de la inversin
extranjera y nacional.
(*)
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
A-18
ASESORA TRIBUTARIA
21
RESUMEN EJECUTIVO
I.
Dependencia de la Sunat.
(1) Documento que puede ser descargado desde el portal institucional Sunat Virtual (www.sunat.gob.pe), cuya finalidad, segn se desprende
del mismo, es proporcionar () a la ciudadana un instrumento para conocer fcilmente sus principales derechos de tal forma que puedan
invocarlos y ejercerlos adecuadamente. La Carta cuenta con seis (6) secciones; las dos primeras se refieren a los derechos generales y las
otras cuatro (4) a los procedimientos tributarios de fiscalizacin, cobranza coactiva, contencioso tributario y no contencioso tributario.
(2) Primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario.
(3) Segundo prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario.
(4) Artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
5. Que se cuente con autorizacin judicial para hacer uso de las medidas como el descerraje o similares
Los ejecutores Coactivos de la Sunat,
pueden hacer uso de medidas como el
descerraje o similares, previa autorizacin
judicial, debiendo previamente, cursar
solicitud motivada ante cualquier juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte,
bajo responsabilidad(8).
A-20
ASESORA TRIBUTARIA
23
FISCALIZACIN
RESUMEN EJECUTIVO
l artculo 75 del Cdigo Tributario contempla la facultad que posee la Administracin Tributaria de comunicar a los contribuyentes, antes de la emisin
de los respectivos valores, sus conclusiones respecto del procedimiento de fiscalizacin, indicando expresamente sus observaciones, y de corresponder, las infracciones que se imputan.
En el presente informe se analiza la relacin existente entre dicha facultad y el
derecho de defensa del contribuyente, as como el rgimen de gradualidad de las
infracciones tributarias en el marco de lo regulado en el referido artculo.
I.
(*)
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
SUS ETAPAS
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
A-22
CUADRO N 1
Escrito de
Observaciones
Actas
Comunicacin de
conclusiones (artculo
75 del CT)
Respuesta de
Requerimiento
Resultado del
Requerimiento
Facultad Discrecional
de la Administracin
FISCALIZACIN
el hecho de que en los supuestos mencionados (con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, segn lo
dispuesto por el artculo 75 del Cdigo
Tributario o una vez culminado el procedimiento de verificacin o fiscalizacin ) ya
existe un pronunciamiento por parte de
la Administracin Tributaria respecto a la
situacin tributaria del deudor tributario, de
modo que no se justifica que surta efecto
la presentacin de una declaracin jurada
rectificatoria que determine una menor
obligacin tributaria, siendo que en el caso
que exista discrepancia sobre los resultados
de la fiscalizacin, el deudor tiene expedito
su derecho a iniciar el respectivo procedimiento contencioso tributario.
Luego de notificado el Requerimiento del artculo 75, la Administracin puede emitir otros requerimientos adicionales?
La emisin del Requerimiento a que se
refiere el artculo 75 del Cdigo Tributario,
no impide a la Administracin Tributaria
la emisin de nuevos requerimientos
especficos, dirigidos a verificar algn
aspecto que no haya sido cuestionado
durante el procedimiento o, incluso, con
el objetivo de reiterar un Requerimiento
anteriormente emitido, siempre y cuando
25
A-23
ASESORA TRIBUTARIA
26
RESUMEN EJECUTIVO
I.
ASPECTOS GENERALES
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF.
(2) Primera quincena de marzo de 2015 (pgina A-32).
(3) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-2003/Sunat
A-24
e) Devolucin.
i)
j)
k) Importacin.
l)
Exportacin.
En el original: DESTINATARIO
En la primera copia: REMITENTE
En la segunda copia: SUNAT
27
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
los contribuyentes que generen
rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y
del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Nmero de RUC.
d) Nmero de Registro otorgado
por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones al sujeto que
presta el servicio de transporte,
en el caso que por lo menos
uno de sus vehculos propios o
tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad
de carga til mayor a dos toneladas mtricas (2 TM).
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la Sunat, el cual ser
consignado junto a los datos de la
imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
En el original: REMITENTE
En la primera copia: TRANSPORTISTA
En la segunda copia: DESTINATARIO
En la tercera copia: SUNAT
Informacin no necesariamente impresa
7. Distrito y departamento del punto
de partida; en caso que el punto
de emisin coincida con el punto
de partida no se requiere consignar
este dato.
8. Distrito y departamento del punto de
llegada.
9. Datos de identificacin de la unidad
de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero
de placa del camin, remolque,
tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de
A-26
CUADRO N 1
Personas y entidades gene- Personas naturales, que perciban renta de
radoras de renta de tercera cuarta categora, personas acogidas al Rcategora.
gimen Especial de Renta y otras personas
y entidades no incluidas en las Tablas I y III,
(Tabla I del Cdigo Tributario) en lo que sea aplicable.
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que
el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades
cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
CUADRO N 2
Gradualidad de la infraccin contemplada en el numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario
Criterio de gradualidad: Frecuencia(1) y/o acreditacin(2)(3)
Tablas
Sancin
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
Multa 25%UIT
Multa
50%UIT
II
Multa 12%UIT
Multa
25%UIT
III
Multa 0.2% I
Multa 0.3% I
29
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Tercera
oportunidad (5)
Cuarta
oportunidad
a ms
Internamiento Internamiento
15 das
30 das
Es el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin, a partir del 06/02/04
Es la sustentacin realizada con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma
sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la Sunat acredite
fehacientemente el derecho de propiedad o posesin del infractor sobre el vehculo intervenido, en los trminos sealados en el anexo
respectivo, el stimo prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento.
El internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) das
calendario contados desde el da siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda, segn el Reglamento de Internamiento,
este acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados en el stimo prrafo del artculo 182 del
Cdigo Tributario, de lo contrario se aplicar la sancin mxima de treinta (30) das calendario de internamiento.
La multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat y la multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor, se
graduarn segn lo previsto en el Anexo V, salvo tratndose de la multa que sustituye al internamiento por facultad de la Sunat vinculada
a la causal de prdida prevista en el numeral 14.2 del artculo 14.
Segn la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administracin Tributaria podr aplicar el internamiento a partir de
la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
CUADRO N 3
Criterios de gradualidad: Peso Bruto Vehicular y Frecuencia
Peso Bruto Vehicular
(en TM)
Frecuencia
Primera oportunidad
Segunda oportunidad
Tercera oportunidad
(Multa rebajada)
Cuarta
Oportunidad o ms
(Multa sin rebaja)
De 0 a 25
50 % UIT
1 UIT
2 UIT
4 UIT
Ms de 25 hasta 39
75 % UIT
1.5 UIT
2.5 UIT
4 UIT
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
Ms de 39
(a) Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(b) No se grada la multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat.
CUADRO N 4
Criterio de gradualidad frecuencia(1)
Tabla
Primera oportunidad
Segunda oportunidad
Tercera oportunidad
1.5 UIT
2 UIT
2.5 UIT
3 UIT
II
50% UIT
1 UIT
1.5 UIT
2 UIT
III
25% UIT
50% UIT
75% UIT
1 UIT
(Multa rebajada)
Cuarta oportunidad
(Multa sin rebaja)
(4) Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/Sunat.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
I.
INTRODUCCIN
Exhibir:
CUADRO N 1
Baja de oficio
La Administracin Tributaria de oficio podr dar de baja un nmero de RUC cuando
presuma, con base en la verificacin de la informacin que consta en sus registros, que
el sujeto inscrito no realiza actividades generadoras de obligaciones tributarias, o cuando
hubieran transcurrido doce (12) meses sin que el sujeto inscrito hubiera comunicado la
fecha de reinicio de sus actividades.
(*)
Provisional
Definitiva
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
A-28
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
1. Presentar una carta poder con firma
legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la Sunat u
obtener autorizacin emitida con la
Clave Sol. El tercero facultado mediante carta poder no est obligado
a exhibir el documento de identidad
original del titular del RUC o su representante legal exigido como requisito
general. En el caso de la autorizacin
virtual, el tercero nicamente deber
exhibir su documento de identidad
original y presentar una fotocopia del
mismo, as como sealar el nmero
de autorizacin registrado.
2. Exhibir su documento de identidad
original y presentar una fotocopia de
dicho documento.
31
Cabe precisar que en la prctica, la Administracin Tributaria, para reactivar un RUC con
baja de oficio, procede primero a efectuar
un procedimiento interno dando de baja al
mismo, pero por trmino de actividades;
por lo que adems de lo sealado anteriormente, tambin le requiere al tercero
autorizado, la presentacin del Formulario
N 2135 Solicitud de baja de inscripcin o
de tributos, firmado por el titular o representante legal del RUC. No obstante, debe
tenerse en cuenta que ni la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/Sunat ni el
TUPA de dicha institucin establecen como
requisito para la reactivacin del RUC por
baja de oficio, la presentacin del citado
Formulario N 2135, por lo que no debera
requerirse el mismo.
FOTO N 1
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
TRIBUTACIN SECTORIAL
on ocasin del vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo 2015, el autor en el
presente informe absuelve dudas frecuentes en las que puede encontrarse el
contribuyente.
INTRODUCCIN
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo (IER),
actualmente se encuentra regulado por los artculos 81 al 85 del Texto nico Ordenado de la Ley
de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF y por el Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobado
mediante Decreto Supremo N 057-2005-EF.
El IER grava la riqueza acumulada, es decir, el patrimonio de los sujetos embarcaciones de recreo.
Debemos tener en cuenta que el mencionado
impuesto no es recaudado ni administrado por los
gobiernos locales, sino por el Gobierno Central a
travs de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria - Sunat.
(*)
A-30
RESUMEN EJECUTIVO
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria - Sunat.
TRIBUTACIN SECTORIAL
c) Cuando se cancele la matrcula, el
propietario deber proporcionar la
siguiente informacin:
Nmero de matrcula de la Embarcacin dada de baja
Nmero y fecha de la Resolucin de la Capitana de Puerto.
El Formulario Virtual N 1691 ser presentado a travs de Sunat Virtual para lo cual
el sujeto del Impuesto deber obtener el
cdigo de usuario y la clave de acceso.
Una vez ingresada la informacin podr
imprimir su constancia de presentacin
de la declaracin informativa.
Base legal
legal:
Artculo 10 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 091-2005/Sunat.
33
Periodo
Al contado
04-2015
Fraccionado:
Primera cuota
04-2015
Segunda cuota
07-2015
Tercera cuota
10-2015
Cuarta cuota
01-2016
Este formulario ser utilizado por principales, medianos y pequeos contribuyentes y ser presentado a travs de
Sunat Virtual. La Administracin Tributaria
podr exceptuar de la presentacin de la
declaracin jurada cuando cuente con la
informacin necesaria para la determinacin de la deuda.
Base legal:
Base legal:
Principales contribuyentes:
contribuyentes en las
dependencias fijadas por la Sunat
para efectuar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
A-31
ASESORA TRIBUTARIA
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
34
INTRODUCCIN
Las empresas, en el quehacer de sus actividades,
suelen otorgar indemnizaciones a sus trabajadores
por diferentes conceptos. Al respecto, debe considerarse que el otorgamiento de una indemnizacin
laboral tiene por objeto la reparacin de un dao
causado al trabajador; por lo que no podra considerarse un ingreso remunerativo para este ltimo.
Por otro lado, en el mbito tributario, el inciso
a) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta(1) (en adelante, la LIR) indica
que constituyen ingresos inafectos al impuesto las
indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes. Asimismo, en el segundo prrafo
del inciso citado se indica que: Se encuentran
comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas previstas
en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de
los programas o ayudas a que hace referencia el
artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera
al trabajador en caso de despido injustificado.
En el presente informe, trataremos las implicancias
en el tratamiento tributario y laboral de las principales indemnizaciones otorgadas a los trabajadores,
precisando si son consideradas como tales o la
Administracin Tributaria podra presumir que se
trata de una liberalidad por parte de la empresa.
(1)
(2)
(3)
(4)
A-32
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
Aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Consolidan la informacin sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
Ley de Competitividad y Productividad Laboral.
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
f) Otras cantidades abonadas al trabajador por cese
La empresa con el sindicato o con los trabajadores afectados
o sus representantes entablar negociaciones para acordar
las condiciones del cese colectivo o medidas que puedan
adoptarse para evitar o limitar el cese del personal. Entre
tales medidas pueden estar la suspensin temporal de las
labores en forma total o parcial; la disminucin de turnos,
das u horas de trabajo; la modificacin de las condiciones de
trabajo; la revisin de las convenciones colectivas vigentes;
y cualesquiera otras que puedan coadyuvar a la continuidad
de las actividades econmicas de la empresa. El acuerdo
que adopten obliga a las partes involucradas.
Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas antes indicadas,
se encuentran inafectas al Impuesto a la Renta, hasta un
monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las empresas y sus trabajadores dentro del marco de la
negociacin colectiva o por convenio individual con sus
respectivos trabajadores pueden establecer programas de
incentivos o ayudas que fomenten la constitucin de nuevas
empresas por los trabajadores que en forma voluntaria
opten por extinguir su vnculo laboral.
Al igual que en el caso anterior, las cantidades que se
abonen, en la aplicacin de los programas o ayudas a que
hace referencia el prrafo anterior, se encuentran inafectas
al Impuesto a la Renta, hasta un monto equivalente al de
la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso
de despido injustificado.
De acuerdo con lo indicado en los prrafos anteriores,
podemos concluir que como regla general se inafecta del
Impuesto a la Renta, los pagos efectuados por concepto de
las indemnizaciones previstas por los dispositivos laborales
vigentes.
Asimismo, por excepcin, se ha incluido en la mencionada
inafectacin determinados conceptos previstos en la Ley
de Fomento del Empleo (recogidos en el TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral y en el TUO de la
Ley de Formacin y Promocin Laboral), los mismos que
tienen como caracterstica comn el que provienen de la
negociacin del empleador con el o los trabajadores, y se
encuentran sujetos a un lmite (indemnizacin en caso de
despido injustificado). Como puede inferirse, los ingresos
que se inafectan en virtud de esta excepcin, son aquellos
cuyo origen es la negociacin entre las partes.
CASO PRCTICO
35
Datos Adicionales:
Inicio del contrato:
1 de noviembre de 2014
12 meses
Remuneracin:
S/. 5,000.00
Fecha de despido:
31 de marzo de 2015
31 de octubre de 2015
Solucin:
Cabe mencionar que las indemnizaciones por despido arbitrario, de acuerdo con lo ya mencionado en la primera
parte del presente informe, se otorgan cuando un trabajador ha sido cesado por un acto unilateral del empleador
sin que este posea una causa justa para el despido, o sin
que dicha causa se haya podido demostrar.
Conforme con lo dispuesto en el artculo 34 de la Ley de
Competitividad y Productividad Laboral (en adelante,
LPCL), el despido es arbitrario por no haberse expresado
causa o no poderse demostrar que est en juicio; en ese
caso, el trabajador tiene derecho al pago de la indemnizacin establecida en el artculo 38 de la mencionada ley,
como nica reparacin por el dao sufrido.
El monto de la indemnizacin depende del tipo de contrato. En
el presente supuesto nos encontramos ante un contrato a plazo
determinado, en el que la indemnizacin por despido arbitrario ser una remuneracin y media (1 y ) ensual por cada
mes dejado de laborar, con un lmite de doce remuneraciones.
Asimismo, de acuerdo con lo desarrollado debemos indicar
que cualquier importe que supere el clculo por despido arbitrario, conforme con lo dispuesto en la normativa laboral,
constituir un ingreso gravable para el trabajador, y una liberalidad respecto del empleador, tal como se desprende de la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5981-4-2012.
En el caso especfico, debe considerarse que an faltaban
siete (7) meses para la finalizacin del contrato:
Remuneracin ordinaria
S/. 5,000.00
CASO PRCTICO
Demarini & Asociados S.A.C. ha procedido a reducir personal sin expresin de causa. Entre los trabajadores afectados se encuentra la Dra. Desire Borda, que contaba con
un contrato temporal.
En funcin de la informacin proporcionada, la mencionada abogada nos solicita calcular el importe de la indemnizacin correspondiente, y nos consulta si dicha indemnizacin estara sujeta al Impuesto a la Renta de quinta
categora.
A-24
El abogado tributarista Jose Rivera Rivadeneira ha presentado su renuncia a la empresa Inversiones Ghersi Import &
Export S.A.C., en la que ha venido prestando sus servicios.
La mencionada empresa est dedicada al rubro de la fabricacin de prendas de vestir para nios, entre otras actividades.
El indicado trabajador logr contar con un contrato indeterminado por los aos de servicio a la entidad, debiendo indicar
que la empresa cuenta con convenios individuales con sus respectivos trabajadores respecto de la creacin de programas de
incentivos para fomentar la constitucin de nuevas empresas
por los trabajadores que en forma voluntaria opten por extinguir su vnculo laboral.
CONTADORES & EMPRESAS / N 252
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
2 de enero de 2005
Indeterminado
Remuneracin:
S/. 10,000.00
31 de marzo de 2015
Solucin:
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del tercer prrafo
del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran comprendidas en la inafectacin del Impuesto a la Renta,
las cantidades que se abonen de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b)
del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a
que hace referencia el artculo 147 de Decreto Legislativo N
728, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
De acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, y segn lo dispuesto por el artculo 38 del Decreto Supremo
N 003-97-TR, la indemnizacin por despido arbitrario es
equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada ao completo de servicios con un mximo
de doce (12) remuneraciones. Las fracciones de ao se
abonan por dozavos y treintavos, segn corresponda. Su
abono procede superado el periodo de prueba.
Asimismo, cabe indicar, que cualquier importe que supere el
clculo por despido arbitrario, conforme con lo dispuesto en
la normativa laboral, constituir un ingreso gravable para
el trabajador, y una liberalidad respecto del empleador.
Lo sealado en los prrafos anteriores se refleja en el siguiente cuadro comparativo:
Aos de servicio
10 aos y 3 meses
10,000.00
15,000.00
10 x 10,000
100,000.00
12 x 10,000
120,000.00
A-34
CASO PRCTICO
La Empresa Textil Dina Mara S.A.C., dedicada a la confeccin y venta de vestidos para damas, por el crecimiento
del mercado de la moda, cuenta con dos diseadores de
alta costura, uno de los cuales, el Sr. Juan Jos Rojas Polo,
lleva laborando con la empresa 2 aos, siendo que a la
fecha no ha gozado de su descanso vacacional.
En funcin de la informacin proporcionada, la contadora
general de la Empresa Textil Dina Mara S.A.C., nos consulta cual sera el importe indemnizatorio que le correspondera al trabajador, y si dicha indemnizacin estara
sujeta al Impuesto a la Renta de quinta categora.
Datos Adicionales:
Inicio del contrato:
Remuneracin del 01/02/2013 al 31/01/2014:
1 de febrero de 2013
S/. 5,500.00
S/. 7,500.00
1 de febrero de 2014
31 de enero de 2015
15 de abril de 2015
Solucin:
Cabe mencionar que las indemnizaciones por vacaciones
no gozadas, de acuerdo con lo ya mencionado en la primera parte del presente informe, son entregadas por el empleador al trabajador, en el supuesto de que este ltimo no
haya disfrutado de su descanso vacacional dentro de los
doce meses siguientes a aquel en el adquiri el derecho al
goce de vacaciones por treinta (30) das calendario.
El pago de esta indemnizacin ser equivalente a la
remuneracin mensual que el trabajador se encuentre
percibiendo en la oportunidad en que se efecte el pago.
Conforme con lo dispuesto en el artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, los trabajadores, en caso de no disfrutar del
descanso vacacional dentro del ao siguiente a aquel en el que
adquieren el derecho, percibirn lo siguiente:
a) Una remuneracin por el trabajo realizado;
b) Una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no gozado; y,
c) Una indemnizacin equivalente a una remuneracin
por no haber disfrutado del descanso. Esta indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de ninguna
aportacin, contribucin o tributo.
Es as que de acuerdo al caso especfico y la norma citada,
dando respuesta a la primera interrogante, para la determinacin de la indemnizacin se deber consignar la ltima remuneracin percibida al momento del pago, la cual asciende a:
Remuneracin inicial
S/. 5,000.00
Remuneracin a la fecha
S/. 7,500.00
S/. 7,500.00
Siendo en este caso la indemnizacin pagada una remuneracin actual, la misma no estara gravada con el Impuesto a la
Renta de quinta categora, ya que no excede lo establecido.
A-25
OPININ DE LA SUNAT
ASESORA TRIBUTARIA
37
ANLISIS
1. De acuerdo con lo establecido por el inciso
d) del artculo 1 de la Ley del IGV, este Impuesto
grava la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores(1) de los mismos(2). En dicho supuesto, segn lo sealado por el artculo 13 de la
mencionada Ley en concordancia con el numeral
9 del artculo 5 de su Reglamento, la base imponible del Impuesto est constituida por el ingreso
percibido con exclusin del monto correspondiente
al valor del terreno. Para tal efecto, se considera
que el valor del terreno representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la transferencia
del inmueble.
Debe tenerse en cuenta, sin embargo, que conforme a lo sealado en los artculos 5 y 7 de la
referida Ley, estn exoneradas del IGV hasta el 31
de diciembre de 2015, las operaciones contenidas
en los Apndices I y II.
As, el literal b) del Apndice I de la aludida Ley
detalla como operacin exonerada del IGV a
la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 UIT, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten
con la presentacin de la solicitud de Licencia
de Construccin admitida por la Municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo sealado por
la Ley N 27157(3) y su reglamento(4).
Como se aprecia de lo dispuesto por las citadas
normas, en principio, la primera venta de un bien
inmueble efectuada por su constructor se encuentra
(1) El inciso e) del artculo 3 de la citada Ley seala que, para efectos de la aplicacin de dicho Impuesto, se entiende por constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total
o parcialmente por un tercero para ella. Para tal efecto, se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando
este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
(2) Conforme al artculo 9 de la referida Ley, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente es quien efecta la venta afecta de bienes
inmuebles.
(3) Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, publicada el 20.07.1999.
(4) Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 035-2006-VIVIENDA, publicado el 8.11.2006 y normas modificatorias.
(5) Cabe indicar que de acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo de la Norma VII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 133-2013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias; en va de interpretacin no
podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
A-35
ASESORA TRIBUTARIA
38
CONCLUSIN
Tratndose de la exoneracin del IGV en
la primera venta de inmuebles efectuada
por el constructor de los mismos, prevista
en el literal b) del Apndice I de la Ley del
IGV, a efectos de establecer si el valor de
venta del inmueble supera o no las 35
UIT debe considerarse el valor del terreno
como parte de dicho valor.
Nuestra opinin
A-36
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(6) Que precisa caractersticas tcnicas que deber tener la primera venta de inmuebles para efecto de la exoneracin
del IGV, publicado el 16.07.1999.
(7) Conforme a dicho texto, estaba exonerada del IGV la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
El tratamiento contable que las empresas inmobiliarias
deben tener a efectos del reconocimiento tanto de
los costos incurridos que sern exclusivamente los
costos de construccin del inmueble y los de venta,
depende del beneficio econmico que dichos bienes
generen a favor de la empresa. Para la construccin
de inmuebles destinados a la venta, la empresa
incurre en diferentes desembolsos para edificarlos y
debe reconocerse como un activo, el tipo de activo
que representa corresponde a una existencia y la
norma contable que le resulta aplicable es la NIC 2.
De lo anterior, resulta evidente que los costos
incurridos a efectos de la edificacin de las construcciones, se encuentran regulados por la NIC
2 - Existencias y se reconocen como gasto conforme el prrafo 34 de la citada NIC. Asimismo,
abordaremos el tratamiento del reconocimiento
de ingresos cuando se produce la venta de los
citados bienes destinados para la venta.
I.
(*)
B-1
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
B-1
40
Empresa
Inmobiliaria
Cliente
NIC 2
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
B-2
Empresa
Inmobiliaria
Clientes
NIC 18
CASO PRCTICO
Reconocimiento de costos
Meses
Noviembre
Diciembre
225,000
270,000
Mano de obra(*)
49,050
65,400
Costos indirectos(**)
21,000
27,000
295,050
362,400
Total
(*)
Solucin:
De acuerdo con los datos del caso prctico se debe de
reconocer los esfuerzos realizados por la empresa para
la construccin de las existencias, que a la fecha se encuentran en proceso de produccin, tal como se muestra a
continuacin, considerando cada uno de los elementos de
costos de acuerdo con lo dispuesto por la NIC 2:
INFORME ESPECIAL
Asiento por el consumo de los materiales:
6814
Noviembre
Diciembre
Variacin de existencias
612
225,000
39
270,000
Materias primas
Materias primas
244
225,000
270,000
65
921
40
Diciembre
225,000
270,000
Materiales directos
225,000
Inmuebles, maquinaria y
equipo - costo
18,000
6,000
9,000
1,080
1,620
Seguros
Gobierno central
4011
270,000
42
Depreciacin acumulada
3913
651
----------------------- x -------------------------
79
391
15,000
----------------------- x -------------------------
------------------------- x -------------------------
Costo de produccin
92
Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo - costo
------------------------- x ------------------------61
41
7,080
10,620
4212 Emitidas
----------------------- x -------------------------
x/x
----------------------- x -------------------------
Diciembre
----------------------- x ------------------------92
Costo de produccin
79
922
791
49,050
65,400
Mano de obra
49,050
----------------------- x -------------------------
Diciembre
15,000
ASIENTO CONTABLE
65,400
68
18,000
Depreciacin
657,450
657,450
Al inicio del ejercicio 2015, se trasladar el costo incurrido de los productos al final del ejercicio anterior en
CUADRO N 1
Noviembre
Diciembre
49,050
65,400
------------------------------------------------------------ x --------------------------------------------------------62
40
41
x/x
Remuneraciones
6211
Sueldos y salarios
15,000
30,000
30,000
30,000
627
6271
4,050
Instituciones pblicas
4031
EsSalud
4,050
4032
ONP
5,850
4111
5,400
9,900
13,200
5,400
7,800
39,150
52,200
Por los beneficios que corresponden a los trabajadores que laboran en la construccin del inmueble.
------------------------------------------------------------ x ---------------------------------------------------------
B-3
42
CUADRO N 2
Noviembre
Diciembre
21,000
27,000
------------------------------------------------------------ x --------------------------------------------------------92
Costo de produccin
79
923
923.1
Depreciacin
923.2
Seguro
15,000
x/x
18,000
6,000
9,000
21,000
27,000
------------------------------------------------------------ x ---------------------------------------------------------
ASIENTO CONTABLE
657,450
657,450
-------------------------------- x ------------------------------
Asimismo, al igual que el ejercicio 2014, en el 2015 se contina con el circuito de la dinmica de costo por los materiales,
mano de obra y costos indirectos incurridos, acumulndose
todos los costos en la cuenta 92 Costo de produccin.
Al culminar la obra, todos los costos acumulados se trasladan a la cuenta 21 Productos terminados.
CASO PRCTICO
Reconocimiento de ingresos
Base imponible
IGV
Total
30,000
5,400
35,400
37,500
6,750
44,250
45,000
8,100
53,100
Solucin:
Es importante sealar que la construccin de los departamentos se realiza independientemente de la existencia de
compradores a partir de enero 2015 y que adems, los clientes tienen una capacidad limitada para influir en el diseo.
En este sentido, resulta aplicable lo dispuesto por la NIC 18
por lo que no debe reconocerse ingreso alguno hasta que el
objeto del contrato se satisfaga, debiendo reconocerse lo recibido como un anticipo. En consecuencia, no obstante que
pudiera haberse celebrado contratos respecto de bienes que
se encuentran en planos, no puede reconocerse ingreso an
por cuanto se trata de bienes que no tienen existencia (bien
B-4
132,750
20,250
112,500
132,750
132,750
xxx
xxx
-------------------------------- x ------------------------------
xxx
xxx
43
INFORME PRCTICO
INTRODUCCIN
En la presente quincena se realizarn algunos
alcances sobre la CINIIF 15, interpretacin que a
nivel internacional es aplicable para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2009, partiendo del contenido de la propia
interpretacin destacando los principales aspectos
tratados y las conclusiones del CINIIF.
I.
ANTECEDENTES
II. ALCANCE
La Interpretacin se aplicar a la contabilidad de
los ingresos de actividades ordinarias y gastos
NIC 18
Por el contrario, un
acuerdo para la
construccin de inmuebles en el que los
compradores tengan
solo una capacidad
limitada para influir
en el diseo del inmueble, por ejemplo
para seleccionar un
diseo a partir de
un rango de opciones especificado por
la entidad, o para
especificar solo pequeas variaciones
del diseo bsico, es
un acuerdo de venta
de bienes dentro del
alcance de la NIC 18.
B-5
44
IV. REVELACIONES
NIC 11
NIC 18
Cuando el acuerdo est dentro del alcance de la NIC 11 y su resultado pueda estimarse de forma fiable, la entidad reconocer el ingreso de actividades ordinarias
por referencia al grado de avance de la
actividad del contrato, de conformidad
con la NIC 11.
NIC 11
La entidad revelar los ingresos de actividades ordinarias utilizando el mtodo del porcentaje de realizacin para acuerdos
que cumplan todos los criterios del prrafo 14 de la NIC 18
de forma continuada a medida que la construccin se realiza
(vase el prrafo 17 de esta Interpretacin). Adems, revelar
los acuerdos descritos en el prrafo 20 que estn en curso en la
fecha en la que se informa, tal como a continuacin se muestra:
Prrafo 14, NIC 18
NIC 11
B-6
CASO PRCTICO
INFORME PRCTICO
CUADRO N 1
Anlisis de un contrato nico para la construccin de un bien inmueble
Se pueden identificar dentro del contrato otros componentes
distintos a los relacionados con la construccin de bienes
inmuebles (por ejemplo, una venta de terreno o proporcionar
servicios de administracin de propiedades)?
S
Dividir el contrato en componentes identificables separados
Distribuir el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir a cada
componente
Componentes separados
No
(vase el prrafo 11 de la
Interpretacin)
Aplicacin de la NIC 18
Cumple el
acuerdo o el
componente la
definicin de
contrato de
construccin?
(vase el prrafo
11 de la
Interpretacin)
Es este acuerdo
o componente
nicamente para
la prestacin de
servicios?
(vase el prrafo
14 y 15 de la
Interpretacin)
Ingresos de
actividades
ordinarias
por referencia
al grado de
realizacin.
El acuerdo o
componente es
un contrato de
construccin
dentro del
alcance de la NIC
11(*).
(vase el
prrafo 13 de la
Interpretacin)
Ingresos de
actividades
ordinarias se
reconocen
por referencia
al grado de
realizacin.
El acuerdo o
componente
es para la
prestacin de
servicios dentro
del alcance de la
NIC 18.
(vase el prrafo
15 de la Interpretacin)
Se cumplen
los criterios
para reconocer
los ingresos
de actividades
ordinarias por
la venta de
bienes de forma
continuada?
(vase el prrafo
17 de la Interpretacin)
No
Ingresos de
actividades
ordinarias se
reconocen
por referencia
al grado de
realizacin.
(vase el
prrafo 17 de la
Interpretacin)
(*)
45
tiene lugar sobre el terreno que el comprador posee antes de que comience la construccin y que no puede devolver el bloque de oficinas sin terminar a la entidad,
indican que la entidad transfiere a este el control y los
riesgos y recompensas significativos de la propiedad
del trabajo en proceso en su estado actual conforme se
ejecute la construccin. Por ello, si todos los criterios
del prrafo 14 de la NIC 18 se cumplen sin interrupcin
conforme se ejecute la construccin, la entidad reconoce
un ingreso de actividades ordinarias por la construccin
del bloque de oficinas por referencia al grado de avance
de la actividad utilizando el mtodo del porcentaje de
realizacin.
De forma alternativa, se supone que la construccin del
bloque de oficinas comenz antes de que la entidad firmara el acuerdo con el comprador. En ese caso, el acuerdo debe separarse en tres componentes: un componente
por la venta del terreno, un componente por el bloque de
oficinas parcialmente construido y un componente por la
construccin del bloque de oficinas.
La entidad debera aplicar los criterios de reconocimiento
de forma separada a cada componente. Al asumir que los
otros hechos permanecen sin cambios, asimismo, reconoce
los ingresos de actividades ordinarias por el componente
de construccin del bloque de oficinas por referencia al
grado de avance de la actividad utilizando el mtodo del
porcentaje de realizacin como se explica en el prrafo
anterior.
En este ejemplo, la venta de terrenos se determina que sea
un componente identificable de forma separada del componente de la construccin del inmueble. Sin embargo, dependiendo de los hechos y circunstancias, la entidad puede
concluir que este componente no es identificable de forma
separada. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones (como
es el caso de nuestro pas), un condominio se define legalmente como la propiedad absoluta de una unidad basada
en una descripcin legal del espacio areo que la unidad
ocupa realmente, ms una participacin ntegra en la propiedad de los elementos comunes (que incluye el terreno
y la construccin real en s misma, todas las avenidas,
aparcamientos, alzamientos, corredores, y reas ajardinadas y de ocio) que se poseen conjuntamente, con los otros
propietarios que componen el condominio. En este caso,
la participacin ntegra en la propiedad de los elementos
comunes no proporciona al comprador por s misma el
control y los riesgos y recompensas significativos del terreno. En realidad, el derecho a la unidad en s mismo y la
participacin en los elementos comunes no son separables.
CASO PRCTICO
Una entidad est desarrollando una propiedad inmobiliaria residencial y comienza a comercializar unidades
individuales (apartamentos) mientras la construccin
todava est en proceso. Los compradores realizan un
acuerdo de venta vinculante que les otorga el derecho a
adquirir una unidad especificada cuando est lista para
CONTADORES & EMPRESAS / N 252
B-7
46
B-8
CASO PRCTICO
Para determinar si la entidad no conserva ni la participacin en la administracin de forma continuada en el grado habitualmente asociado con la propiedad ni el control
efectivo sobre el inmueble construido en la medida en que
impedira el reconocimiento de algunas o todas las contraprestaciones como ingreso de actividades ordinarias
depende de los trminos del acuerdo y de todos los hechos
y circunstancias que lo rodean. Esta determinacin requiere la utilizacin del juicio profesional. La interpretacin
supone que la entidad ha alcanzado la conclusin de que
es apropiado reconocer ingresos de actividades ordinarias
procedentes del acuerdo y analizar cmo determinar la estructura adecuada de reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias.
Solucin:
Los acuerdos para la construccin de inmuebles pueden
incluir un grado de participacin en la administracin
de forma continuada por parte de la entidad que lleva a
cabo la construccin de forma que el control y los riesgos
y recompensas significativas no se transfieren aun cuando la construccin se termine y el comprador obtenga la
posesin.
Ejemplos son los acuerdos en los que la entidad garantiza la ocupacin de la propiedad por un periodo
especificado, o garantiza un rendimiento sobre la inversin del comprador por un periodo especificado. En
estas circunstancias, el reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias puede retrasarse o descartarse
totalmente.
Los acuerdos para la construccin de inmuebles pueden dar al comprador un derecho a asumir el control
del trabajo en proceso (aunque con una penalizacin)
durante la construccin, por ejemplo, atraer a una entidad diferente para completar la construccin. Este hecho, junto con otros puede indicar que la entidad transfiere al comprador el control del trabajo en proceso en
su estado actual conforme se ejecuta la construccin.
La entidad que lleva a cabo la construccin del inmueble tendr acceso al terreno y al trabajo en proceso
para ejecutar su obligacin contractual de entregar al
comprador el inmueble terminado. Si se transfiere el
control del trabajo en proceso sin interrupcin, el acceso no implica necesariamente que la entidad que lleva
a cabo la construccin mantenga la participacin en
la administracin continuada del inmueble en el grado habitualmente asociado con la propiedad hasta el
punto que descartara el reconocimiento de algunas o
todas de las contraprestaciones como ingreso de actividades ordinarias. La entidad puede tener control sobre
las actividades relacionadas con la ejecucin de sus
obligaciones contractuales, pero no sobre el inmueble
en s mismo.
47
I.
PLANTEAMIENTO
6591
Donaciones
75,000
75,000
469
4699
diversas
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------75,000
(*)
469
4699
75,000
diversas
46991 Donaciones
10 Efectivos y equivalentes de efectivo
104
75,000
Cuentas corrientes en
Cuentas corrientes operativas
Terceros
46991 Donaciones
94 Gastos administrativos
1041
659
---------------------- x --------------------
instituciones financieras
ASIENTO CONTABLE
75,000
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Para ello contrata los servicios de un restaurante de comida criolla, el cual emite una factura por el importe de S/. 5,550 (incluido IGV).
Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, la contabilidad de acumulacin
o devengo describe los efectos de las transacciones
y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un periodo diferente.
Asimismo, en el prrafo 4.49 del citado Marco,
se reconoce un gasto en el estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y adems el gasto puede medirse con
fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente al
reconocimiento de incrementos en las obligaciones
o decrementos en los activos.
En el caso planteado, se entiende que el motivo
de los agasajos en estas fechas especiales como es
el Da de la Secretaria, es crear un buen ambiente
de trabajo en JFR S.A.C. y que las trabajadoras se
encuentren motivadas por el reconocimiento de
su labor por la empresa.
Ahora bien, al tratarse de un agasajo a favor de
las trabajadoras, JFR S.A.C. deber reconocer el
gasto como una carga de personal regulado por
la NIC 19; siendo el registro de este gasto en la
oportunidad en la cual se realiza el evento (Beneficio de corto plazo), de acuerdo con lo sealado
al devengo del Marco Conceptual.
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------62 Gastos de personal, directores y
gerentes
625
4,703
Atencin al personal
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
847
ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
469
4699
5,550
diversas
x/x Por la factura emitida por el restaurante.
---------------------- x -------------------94 Gastos administrativos
941
4,703
Gastos de personal
4,703
Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos
CUADRO N 1
Proveedor
(restaurante)
Brinda servicio
(cena)
Empresa JFR
(cliente)
Trabajador
(secretaria)
(*)
B-10
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
49
Obsequio a clientes
Caso:
2524
Otros suministros
3,136
6132
Suministros
Solucin:
En el prrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos.
En este sentido, el caso planteado, contabilizaremos inicialmente la adquisicin de la canasta con productos dietticos,
afectando las cuentas vinculadas al inventario, lo cual implica
tomar medidas a efectos de llevar un adecuado control
administrativo hasta la oportunidad en que se entreguen
a los clientes.
Esta forma de registro tiene un correlato con la realidad, ya
que representa la entrega de la canasta para su custodia al
almacenero de la empresa, de modo que en un cruce de informacin entre el krdex y el almacn existir concordancia
de cifras.
Ahora bien, el ingreso de las existencias (productos dietticos)
que posteriormente sern entregadas a las clientas por el Da
de la Madre, bajo la forma de obsequios, debern reconocerse
como suministros diversos (cuenta 25: Materiales auxiliares,
suministros y repuestos) para su posterior traslado en los resultados del periodo (cuenta de gastos) cuando efectivamente
sean entregados a las clientas.
A continuacin, se muestra el registro por la adquisicin de los
productos dieteticos para las clientas por el Da de la Madre:
ASIENTO CONTABLE
3,136
Suministros
2524
Otrso suministros
3,136
603
6032
Suministros
ASIENTO CONTABLE
3,136
Gobierno central
4011
-------------------------------- x -----------------------------564
4699
3,700
Suministros
401
Gobierno central
4011
564
-------------------------------- x ------------------------------
252
Gobierno central
6411
641
564
3,136
B-11
50
4699
-------------------------------- x ------------------------------
4699
7,000
7,000
1041
Solucin:
1891
B-12
-------------------------------- x ------------------------------
En la oportunidad de la entrega de las gift cards a los trabajadores recin se debe de reconocer el gasto, tal como a
continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211
622
Otras remuneraciones
6221
Gift cards
627
xx,xxx
7,000
contribuciones
6271
xxx
1891
7,000
Gobierno central
4017
Impuesto a la renta
xx,xxx
xxx
403
Instituciones pblicas
4031
EsSalud
xxx
4032
ONP
xxx
-------------------------------- x ------------------------------
469
7,000
7,000
411
4111
xx,xxx
51
LIBROS TRIBUTARIOS
I.
GENERALIDADES
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-13
52
CASUSTICA
S/.
00
: S/. 106,155
: S/. 62,213
: S/. 33,728
Compras de materiales
directos
: S/. 47,169
: S/. 29,350
Suministros de fbrica
directo
: S/. 12,578
: S/. 15,723
S/. 98,046
Ejercicio
: ao 2014
RUC
: N 20978526652
: COSANBAR E.I.R.L.
personal
: S/. 26,472
Materiales y suministros
directos
Mano de obra directa
: S/. 23,030
: S/. 12,338
Compras de materiales
directos
: S/. 155,225
Suministros de fbrica
directo
B-14
: S/. 24,836
0.00
224.850,00
224.850,00
-98.046,00
Ajustes diversos
Costo de ventas
126.804,00
: S/. 37,013
S/.
: S/. 19,576
S/. 104,820
Solucin:
: S/. 23,594
CUADRO N 2
Formato 10.1: Registro de costos - Estado de costo de ventas anual
Ejercicio
: ao 2014
RUC
: N 20256625879
: ELJORSAN S.A.C.
: S/. 310,450
S/.
82.250,00
310.450,00
392.700,00
-104.820,00
Ajustes diversos
Costo de ventas
287.880,00
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I.
GENERALIDADES
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro 1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la venta: ver cuadro N 1.
CASUSTICA
Deudor
Acreedor
39,164
17,900
8,600
8,600
50111 Capital
32,000
4,563
29,101
CUADRO N 1
1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la venta
Manual
para la
Preparacin
Financiera
Estado de Situacin
Financiera
Incluye: activos no corrientes (grupos enajenable) clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en
libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
(*)
39,164
17,900
8,600
65,664
65,664
S/. 8,600
0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
B-15
54
PLAN DE CUENTAS
I.
Solucin:
CONTENIDO
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
230,000
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4018
Otros impuestos y
9,430
contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
44 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios), directores y gerentes
Es acreditada por:
El importe del Impuesto a
la Renta por los dividendos
otorgados a los accionistas.
441
Accionistas (o socios)
4412
Dividendos
220,570
Gobierno central
4018
Otros impuestos y
9,430
contraprestaciones
B-16
Cuentas corrientes en
1041
Cuentas corrientes
9,430
instituciones financieras
operativas
x/x Por el pago de la retencin del 4.1%
por los dividendos distribuidos,
acumulados al 31/12/2014.
---------------------- x --------------------
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO
Caso N 1:
La empresa Complexus est evaluando la adquisicin de una mquina digitalizadora, la misma que
tiene un costo de S/. 400,000 y se ha estimado
que generar flujos de caja libres incrementales
por ao, como sigue:
Aos
FEL
90,000
120,000
120,000
150,000
180,000
Solucin:
FOTO N 1
(*)
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-17
A S E
S O
LABORAL Y PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
a Ley N 29497, Nueva Ley Procesal del Trabajo, contiene una serie de dispositivos que funcionan como herramientas que pueden ser utilizadas por el
juez laboral para determinar la existencia de una relacin de trabajo. El presente
informe se avoca a una revisin de dichos mecanismos, en conexin con lo dispuesto tanto por la doctrina como la jurisprudencia en esta materia.
INTRODUCCIN
Una de las modalidades de prestacin de servicios
es la locacin de servicios, institucin regulada
en el Cdigo Civil, por medio del cual el locador
se obliga, sin estar subordinado al comitente, a
prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un
trabajo determinado, a cambio de una retribucin.
Como se puede apreciar, el objeto de este contrato
de locacin tiene gran similitud con el objeto del
contrato de trabajo; no obstante, en el primero
el servicio se desarrolla de manera independiente,
mientras que en el segundo se advierte la presencia
de la subordinacin del prestador respecto a su
empleador.
Si bien entre los elementos del contrato laboral,
destaca la subordinacin por ser el elemento
diferenciador y caracterstico de esta especfica
relacin obligacional, la suscripcin de contratos
de locacin de servicio es una de las prcticas ms
comunes para defraudar las normas laborales,
puesto que basta que se convenga y declare (por
supuesto a nivel formal como examinaremos ms
adelante) que la prestacin de servicios se desarrolla sin subordinacin para que se presuma la
autenticidad del contrato de locacin de servicios.
Ahora bien, la eventual reaccin contra tal evasin
ser la interposicin de una demanda, por parte
del supuesto prestador del servicio (trabajador),
ante los tribunales de trabajo, solicitando el reconocimiento del vnculo laboral que le une a
(*)
I.
CUESTIONES PREVIAS
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(**) Egresada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social.
C-1
INFORME ESPECIAL
definicin de cada una de ellas, tal como
se indica en el cuadro N 1.
Como se puede apreciar, el trabajo (o
la prestacin) para que sea considerado
dentro del objeto de regulacin y, por
consiguiente, goce de la proteccin que
preconizan las normas laborales deben
cumplir ciertos requisitos, siendo el principal que dicho trabajo se realice de manera dependiente o con subordinacin
de quien presta tal servicio.
Luego, para estar frente a una verdadera
relacin laboral (y poderla diferenciar de
una relacin civil) deben concurrir tres
factores(3):
Prestacin personal de servicios.
Contraprestacin (remuneracin).
Subordinacin.
De esta manera, con la sola calificacin
de la relacin laboral como una de naturaleza civil, por supuesta ausencia de la
subordinacin, es posible vulnerar derechos y normas laborales, con el propsito
de eludir el pago de beneficios sociales
del trabajador, obligaciones relativas a
seguridad social, entre otros derechos
correspondientes al trabajador.
57
CUADRO N 1(1)
Contrato de locacin de servicios
Regulacin legal
Contrato de trabajo
Decreto Legislativo N 276: artculos
21, 3 y ss.
Decreto Legislativo N 728: artculo 4.
Partes intervinientes
Elementos diferenciadores
Empleador.
Trabajador.
No existe subordinacin.
Si existe subordinacin.
El empleador, en el marco de la
relacin, posee respecto al trabajador, poderes de:
- Direccin.
- Administracin.
- Sancin.
Elementos de semejanza
No necesariamente es personal,
directa o concreta.
(1) Cuadro elaborado considerando lo expuesto por TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Derecho Individual del Trabajo.
Gaceta Jurdica, Lima, 2011, pp. 35-40.
(2) En el caso del contrato de trabajo, la contraprestacin pasa a denominarse remuneracin.
(3) Segn la legislacin laboral, el TUO del D. Leg. N 728, estos son los elementos tpicos que configuran el contrato
de trabajo.
(4) NEVES MUJICA, Javier. Introduccin al Derecho del Trabajo. Ara Editores, Lima, 1997, p. 41.
(5) DEVIS ECHANDIA, Hernando citando a PLANIOL Y RIPERT. En: Teora General de la Prueba Judicial, Tomo I.
Buenos Aires, 1970, p. 14.
(6) Ibdem, p. 33.
(7) Ibdem, p. 34.
C-2
58
C-3
(8) Subrayamos que esta presuncin es una institucin procesal que sobrepasa a la contenida en el artculo 4 del TUO
del Decreto Legislativo N 728 que para presumir la existencia de un contrato de trabajo establece la concurrencia
de sus tres elementos fundamentales: prestacin personal, subordinacin y remuneracin.
(9) Artculos 276 a 283.
(10) Es el razonamiento lgico-crtico que a partir de uno o ms hechos indicadores lleva al juez a la certeza del hecho
investigado (Cdigo Procesal Civil, artculo 277).
INFORME ESPECIAL
En esta lnea, el hecho presumido lase la
existencia de un contrato de trabajo a plazo
indeterminado no es una necesidad, sino
tan solo una probabilidad toda vez que se
trata de una presuncin que admite prueba
en contrario mediante la acreditacin, por
quien niega para s la condicin de empleador, de que el hecho que opera como
base de la misma (la prestacin de servicios)
es falso o inexistente (contraprueba), o
bien de que existen otros hechos concurrentes (como su gratuidad o la ausencia
de subordinacin) que impiden o anulan
la produccin del hecho presunto (prueba
en contrario).
CONCLUSIONES
La falta de una regulacin adecuada
(o la insuficiencia de nuestra legislacin)
que establezca de manera inequvoca
si estamos frente o no a una relacin
de trabajo, ha trado como resultado
el aprovechamiento de figuras jurdicas
legtimamente establecidas con el objetivo de evitar el cumplimiento de las
normas laborales con la consecuente
desproteccin del trabajador.
No obstante, el trabajador puede
requerir tales derechos, a travs del
acceso a la justicia laboral. El hecho
de poder acudir a los respectivos tribunales de trabajo es un mecanismo
que protege al trabajador y que suple,
de alguna forma, las falencias de la
legislacin laboral.
En este contexto, para que el trabajador llegue a obtener los derechos
que le corresponden, debe sujetarse
a las reglas del proceso laboral. El
trabajador debe acreditar los hechos
materia de su pretensin (el reconocimiento del vnculo laboral), y solo si lo
realiza adecuadamente obtendr un
resultado favorable, declarndose la
existencia de un contrato de trabajo
y la procedencia de los derechos y
obligaciones que de l emanan.
Respecto a la acreditacin de la existencia de un contrato de trabajo, la
NLPT incluye una presuncin que facilita la carga probatoria al trabajador,
puesto que el trabajador tendr la
obligacin de acreditar solo uno de
los tres elementos que, segn la ley,
configuran un contrato de trabajo:
la prestacin personal de servicios.
De suerte que no ser necesario que
acredite ni el pago de una remuneracin ni la subordinacin.
Por dicha presuncin legal (llamada
doctrinariamente, presuncin de
59
(11) Si bien es cierto este criterio de la Corte Suprema no tiene la condicin de precedente de observancia obligatoria,
estamos ante un lineamiento exhortativo para los jueces de menor jerarqua para que, al momento de valorar la
prueba actuada en el proceso, se aplique en forma razonable el principio de presuncin de laboralidad.
(12) Casacin Laboral N 14440-2013-Lima, f.j. 10.
C-4
60
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
La Superintendencia Nacional de Fiscalizacin
Laboral (Sunafil), como ente rector del sistema
inspectivo del trabajo a nivel nacional, ha dictado
recientemente un conjunto de disposiciones con
el objeto de fortalecer su sistema de control y
supervisin del cumplimiento del ordenamiento
jurdico sociolaboral y de seguridad y salud en
el trabajo.
De acuerdo con esa poltica, a travs de las Resoluciones de Superintendencia N 064-2015-Sunafil
y N 066-2015-Sunafil se ha establecido pautas
relacionadas con la programacin de los operativos de fiscalizacin y acciones de orientacin
y verificacin del cumplimiento del registro de
la situacin educativa de los trabajadores en la
Planilla Electrnica (T-Registro), respectivamente.
Tambin, se ha publicado, mediante la Resolucin de Superintendencia N 050-2015-Sunafil,
el proyecto de Directiva de fiscalizacin de las
obligaciones del rgimen de los trabajadores y
trabajadoras del hogar, a fin de que las personas
interesadas formulen propuestas antes de su
aprobacin.
A continuacin, desarrollamos de forma sucinta
el contenido de las dos primeras directivas, que
fueron publicadas en el diario oficial El Peruano
el 9 de abril de 2015.
I.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 064-2015-SUNAFIL: SOBRE LA PROGRAMACIN DE OPERATIVOS DE FISCALIZACIN
Y ACCIONES DE ORIENTACIN
1. Aspectos generales
Mediante esta resolucin se aprueba la Directiva
N 002-2015-Sunafil/INII denominada: Pautas
para la aplicacin del privilegio de la prevencin
en la programacin de operativos de fiscalizacin
y acciones de orientacin.
(*)
C-5
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
3. Lineamientos
Responsable de la programacin de operativos de orientacin y fiscalizacin: Estar a
cargo de la INII que dispone su
ejecucin precisando su alcance (de mbito nacional o regional), oportunidad (fecha),
las materias sobre las cuales
se realizan, las empresas a
fiscalizar y las metas por cada
operativo.
Prioridad en la programacin:
Para la realizacin de la programacin de operativos, se
priorizar las empresas que se
encuentran inscritas en el Registro de la Micro y Pequea
Empresa (Remype).
Para ello, la INII emitir por cada operativo focalizado en
dicho sector empresarial el listado
correspondiente de
empresas inscritas
en el Remype a las
DRTPE e IR.
Reglas especficas:
Con la finalidad de
privilegiar acciones
orientadas a la prevencin y correccin de conductas
infractoras, se deber tener en
cuenta lo siguiente:
-
61
1. Aspectos generales
A travs de esta resolucin se aprob la
Directiva N 003-2015-Sunafil/INII denominada: Directiva que establece el
Protocolo de actuacin inspectiva sobre
el registro de la Situacin Educativa de
los Trabajadores en el T- Registro, con
el objeto de contar con un instrumento
tcnico normativo para verificar el adecuado cumplimiento de la obligacin de
la declaracin de la Situacin Educativa de
los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada, en el T-Registro
de la Planilla Electrnica.
Cabe recordar que la Resolucin Ministerial N 107-2014-TR determin la
modificacin de la informacin de la
Planilla Electrnica, especficamente los
anexos aprobados por el artculo 1 de la
Resolucin Ministerial N 121-2011-TR y
sus normas modificatorias, a fin de contar
con informacin sobre la demanda de tcnicos o profesionales en el mercado laboral
que permita apreciar las posibilidades de
empleo futuro de los jvenes para adoptar
una mejor decisin con base en la oferta
educativa. De esta manera, se incorporan
datos como el nombre de la carrera o
especialidad seguida por el trabajador, la
Institucin Educativa donde curs y el ao
de egreso de la misma, de acuerdo con los
clasificadores aprobados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica.
As, las modificaciones son las siguientes:
Anexo 1: Informacin de la Planilla
Electrnica
Se modifica la denominacin del
numeral 2.2.5 Nivel educativo por
Situacin educativa y se incorporan datos de la situacin educativa del trabajador que deben ser
informados.
C-6
62
2. Definiciones principales
Empleador: Toda persona natural, empresa unipersonal persona jurdica, sociedad irregular o
de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, empresas del Estado, entidad del
Sector Pblico o cualquier otro
ente colectivo, que remuneren a
cambio de un servicio prestado
bajo relacin de subordinacin,
conforme a las definiciones establecidas en el Decreto Supremo N 018-2007-TR.
Trabajador: Persona natural que
presta servicios a un empleador,
pblico o privado, bajo relacin
de subordinacin, sujeto al rgimen laboral de la actividad
privada. Est tambin comprendido en la presente definicin el
sociotrabajador de una cooperativa de trabajadores.
Carrera: Conjunto de estudios
que habilitan para el ejercicio de
una profesin.
Institucin educativa: Establecimiento o conjunto de unidades
educacionales dedicadas a la
enseanza.
Ao de egreso: Es el ao en el
cual el estudiante culmin los
cursos de la carrera y/o aprob
C-7
3. Disposiciones especficas
3.1. Obligaciones referidas a la situacin
educativa del trabajador
Los empleadores estn obligados a registrar la situacin educativa de los nuevos
trabajadores en el Registro de Informacin
Laboral (T-Registro) de la Planilla Electrnica a partir de 31 de mayo de 2015.
En el caso de los trabajadores que ingresaron antes de la entrada en vigencia de
este dispositivo, los empleadores deben
registrar estos nuevos datos hasta 31
de mayo del ao en curso, conforme a
la ampliacin del plazo prevista por la
Resolucin Ministerial N 019-2015-TR.
Debe tenerse en cuenta que la informacin a detallar ser solo de los trabajadores con educacin superior completa o
universitaria completa, segn la definicin
de la presente Directiva.
3.2. Mecnica operativa
El inspector verificar el cumplimiento
de la obligacin de incluir en la Planilla
Electrnica (T-Registro) los datos de la
situacin educativa de los trabajadores
de la siguiente manera:
Solicitar al empleador el reporte de
registro de la Situacin Educativa de
sus trabajadores en el T-Registro.
Revisar que la informacin declarada
consigne los datos de manera completa, actualizada, y que no incluya
datos falsos o que no correspondan
a la realidad, lo cual constituye infraccin, segn el artculo 24.2 del
Reglamento de la Ley General de
Inspeccin del Trabajo.
Se entiende por datos incompletos
aquellos casos en que no se ha registrado la situacin educativa del
trabajador, siendo que este cuenta
CONTRATACIN LABORAL
63
RESUMEN EJECUTIVO
l Tribunal Constitucional ha establecido que la sola entrega de tickets, cupones o vales de consumo a los beneficiarios de las modalidades formativas
deviene en la desnaturalizacin del convenio de prcticas profesionales y, por lo
tanto, se configurar el vnculo laboral a plazo indeterminado. De igual manera,
que la falta de capacitacin a los practicantes es considerada causal de desnaturalizacin de dichos convenios de prctica.
INTRODUCCIN
En el pronunciamiento del Tribunal Constitucional
de fecha 5 de enero de los corrientes, mediante la
STC Exp. N 01167-2012-PA/TC determin que la
entrega de tickets, cupones o vales de alimentos
a los practicantes desnaturaliza el convenio de
prcticas profesionales puesto que dicho suministro
indirecto solamente es entregado a trabajadores
del centro de trabajo, y por ende, al ser entregado
tambin a un practicante inmerso en la Ley de
modalidades formativas se configura una relacin
laboral a tiempo indeterminado.
En dicha sentencia, se ordena la reposicin del
trabajador al demostrarse que se desnaturaliz
tanto el convenio de prcticas profesionales como
el contrato modal de incremento de actividades.
En el presente informe, adems tomaremos en
consideracin que una de las causales de la desnaturalizacin de las modalidades formativas es
la falta de capacitacin en la ocupacin especfica
y/o desarrollo de actividades del beneficiario ajenas
a la de los estudios tcnicos o profesionales establecidos en el convenio.
Finalmente, los empleadores debern tomar en
cuenta, que tanto la inexistencia como la inadecuada redaccin de la causa objetiva de la contratacin de los contratos modales tambin es causal
de desnaturalizacin de los contratos conforme
a diversos pronunciamientos del Tribunal Constitucional.
1. Antecedentes
1.1. Argumentos de la parte demandante
El demandante afirma que fue despedido, a pesar
que mantena con la emplazada un contrato
de trabajo a plazo indeterminado por haberse
(*)
Abogada por la Universidad San Martn de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
C-8
64
C-9
1. Naturaleza Jurdica
Una modalidad formativa laboral es un
tipo especial de convenios, teniendo como
finalidad que el aprendiz o practicante relacione el aprendizaje terico con el prctico, mediante el desempeo de tareas
programadas de capacitacin y formacin
profesional tal como lo establece la LMFL,
los aprendices o practicantes desempean
actividades programadas en un rgimen
de alternancia, donde se combina, por
un lado, actividad laboral retribuida en
una empresa y, por el otro lado, actividad
formativa recibida en el marco del sistema
de formacin profesional para el empleo
o del sistema educativo.
Adems la persona contratada a la luz
de un convenio de modalidad formativa,
ya sean prcticas preprofesionales o profesionales desarrollarn sus actividades
cumpliendo con los elementos una relacin laboral (subordinacin, prestacin
de servicios y remuneracin), cabe mencionar que la propia legislacin de forma
expresa ha sealado que las modalidades
formativas no generan un contrato de
trabajo y por ende, no tendrn derecho
a los seguros sociales regulares(1).
En ese orden de ideas, las modalidades
formativas laborales equivaldran ms
que a una figura no laboral a una relacin laboral especial donde se presenta
una exigencia mixta (cumplimiento
de labores propias de la actividad del
empleador y desempeo de tareas programadas de capacitacin y formacin
laboral)(2). Solo apreciando estos matices tiene sentido justificar la presencia
de un conjunto de beneficios sociales
similares al de los trabajadores del
rgimen comn.
Cabe precisar, que las prcticas profesionales son una modalidad que busca
consolidar los conocimientos de un egresado antes de la obtencin del ttulo
a lo largo de su formacin profesional,
as como ejercitar su desempeo en una
situacin real de trabajo (art. 13). La ley
seala el tiempo de duracin del convenio
suscrito entre el practicante y la empresa
no debe ser mayor de doce (12) meses,
salvo que el centro de formacin profesional o universidad, por reglamento o
norma similar, determine una extensin
mayor.
El egresado debe ser presentado por
el centro de formacin profesional o
universidad, quien debe llevar el registro
del nmero de veces que se acoge a esta
modalidad hasta que complete el periodo
mximo de la prctica profesional.
(1) GONZALEZ RAMIREZ, Luis lvaro y DE LAMA LAURA, Manuel Gonzalo. Desnaturalizacin en relacionales laborales,
Gaceta Jurdica, Lima, 2010, p .98.
(2) Al respecto, Elmer Arce sostiene: Con mucha razn se ha sealado que la formacin en la empresa siempre va
tener un doble componente: formacin y trabajo. Que algunas veces esta correlacin se incline ms a la formacin
o capacitacin y otras se inclinen ms al trabajo efectivo, no es un problema que debe apartarnos de la conclusin
central: la naturaleza mixta de las modalidades formativas en la empresa. Vid. ARCE ORTIZ, Elmer, Derecho
individual del trabajo en el Per, desafos y deficiencias. Palestra Editores, Lima, 2008, p. 242.
CONTRATACIN LABORAL
2. Desnaturalizacin de los convenios
de prcticas profesionales
A la luz de lo sealado por el artculo
51 de la LMFL, la desnaturalizacin de
cualquier modalidad formativa laboral se
procede cuando se confirma la existencia
de una relacin laboral comn, ante lo
cual la ley plantea los siguientes casos:
CUADRO N 01
Desnaturalizacin de las modalidades
formativas
1. Por incumplimiento de la formalidad prescrita para la suscripcin del convenio.
2. Por desvirtuar el objeto formativo del
convenio. Concretamente, por la falta
de capacitacin en la ocupacin especfica y/o el desarrollo de actividades del
beneficiario ajenas a la de los estudios
tcnicos o profesionales establecidos
en el convenio.
3. Por superar la duracin mxima establecida
por el convenio (o de su prrroga) o por la
ley.
4. Por incluir en esta modalidad personas que
mantengan relacin laboral con la empresa,
directa o indirectamente. Esto no ocurre si
el beneficiado por el convenio desempea
labor diferente.
5. Por falsear la documentacin entregada a la
Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT)
para acogerse a los beneficios establecidos
por la ley o su reglamento.
6. Por simulacin o fraude a la ley.
7. El exceso de los porcentajes limitativos
correspondientes.
65
CONCLUSIONES
El presente pronunciamiento del Tribunal Constitucional establece que
que una de las causales de la desnaturalizacin de las modalidades
formativas es la falta capacitacin en
la ocupacin especfica y/o desarrollo
de actividades del beneficiario ajenas
a la de los estudios tcnicos o profesionales establecidos en el convenio.
Cabe precisar, que el artculo 12 de
la Ley de modalidades formativas
establece que las labores que realice el
beneficiario deben estar relacionadas
directamente con las reas que correspondan a su formacin acadmica.
En consecuencia, el egresado podr
realizar las tareas encomendadas de
acuerdo con el conjunto de conocimiento sobre su profesin.
De igual manera, el Tribunal Constitucional ha establecido que con
la sola entrega de, ticket, cupones
o vales de consumo a los beneficiarios de las modalidades formativas
configurara una relacin laboral
a plazo indeterminado, teniendo
como principal fundamento que
dicha prestacin alimentaria solo
es entregada a los trabajadores del
centro de trabajo.
Respecto a la desnaturalizacin de
los contratos modales, el Tribunal
Constitucional seala que se configura la desnaturalizacin de dicho
contrato, cuando el empleador tampoco sustenta la causa objetiva que
justifique la contratacin temporal de
un contrato por inicio o incremento
de actividad.
Finalmente, con este pronunciamiento
se ve reflejado la contingencia que
acontecer al empleador en los casos
de otorgar al beneficiario de la modalidad formativa las prestaciones
alimentarias, puesto que se podr
considerar como un indicio de liberalidad bajo el rgimen de la actividad
privada y en consecuencia la existencia
del vnculo laboral vigente a plazo
indeterminado.
(3) Toyama Miyagusuku, J. Derecho Individual de Trabajo. Gaceta Jurdica, Lima, 2011, p. 121.
C-10
66
INTRODUCCIN
I.
1. Aspectos generales
A partir de la dacin de la Ley N 29783, Ley
de Seguridad y Salud en el Trabajo (LSST), en el
ao 2011, se consolidaron una serie de nuevas
orientaciones dirigidas a fomentar entornos de
trabajos seguros y saludables, dentro del marco
de una cultura de prevencin. Como hemos
podido observar, esta poltica de prevencin
en materia de seguridad y salud en el trabajo
no es aislada, sino que forma parte de toda
una red de plataformas y lineamientos a escala
internacional.
A continuacin, se indicarn los principales tpicos
abordados por la legislacin sobre la materia.
(*)
C-11
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
67
CUADRO N 1
Convenio N 155:
Convenio sobre
seguridad y salud
de los trabajadores
(1981)
Establece que todo Estado miembro deber, en consulta con las organizaciones ms representativas de empleadores y de trabajadores interesadas, formular, poner en prctica y
reexaminar peridicamente una poltica nacional coherente en materia de seguridad y salud
de los trabajadores y medio ambiente de trabajo.
Ella debera precisar las funciones y responsabilidades respectivas en esta materia de las
autoridades pblicas, los empleadores, los trabajadores y otras personas interesadas, teniendo en cuenta el carcter complementario de tales responsabilidades, as como las
condiciones y la prctica nacionales.
Finalmente se indica que la implementacin de estas medidas a nivel de la empresa no debe
significar ninguna carga financiera para los trabajadores.
Convenio N 161:
Convenio sobre los
servicios de salud en
el trabajo (1985)
Por servicios de salud el Convenio designa a los servicios investidos de funciones esencialmente preventivas y encargados de asesorar al empleador, a los trabajadores y a sus
representantes en la empresa acerca de: a) los requisitos necesarios para establecer y
conservar un medio ambiente de trabajo seguro y sano que favorezca una salud fsica y
mental ptima en relacin con el trabajo; y, b) la adaptacin del trabajo a las capacidades
de los trabajadores, habida cuenta de su estado de salud fsica y mental.
A nivel de empresa se determina que los servicios de salud en el trabajo debern asegurar
una serie de funciones que sean adecuadas y apropiadas a los riesgos de la empresa para
la salud en el trabajo. Entre ellas tenemos:
Convenio N 187:
Convenio sobre el
marco promocional
para la seguridad y
salud en el trabajo
(2006)
Vigilancia de los factores del medio ambiente de trabajo y de las prcticas de trabajo
que puedan afectar a la salud de los trabajadores, incluidos las instalaciones sanitarias, comedores y alojamientos, cuando estas facilidades sean proporcionadas por el
empleador
Se indica que todo Estado miembro deber promover la mejora continua de la seguridad y
salud en el trabajo con el fin de prevenir las lesiones, enfermedades y muertes ocasionadas
por el trabajo mediante el desarrollo de una poltica, un sistema y un programa nacionales,
en consulta con las organizaciones ms representativas de empleadores y de trabajadores.
Igualmente, deber establecer, mantener y desarrollar de forma progresiva, y reexaminar
peridicamente, un sistema nacional de seguridad y salud en el trabajo, en consulta con
las organizaciones ms representativas de empleadores y de trabajadores. Deber incluir,
entre otras cosas:
Recomendacin
N 197: Recomendacin sobre el marco
promocional para la
seguridad y salud en
el trabajo (2006)
La legislacin, los convenios colectivos en su caso, y cualquier otro instrumento pertinente en materia de seguridad y salud en el trabajo.
Una autoridad u organismo, o autoridades u organismos responsables de la seguridad
y salud en el trabajo, designados de conformidad con la legislacin y la prctica
nacionales.
Mecanismos para garantizar la observancia de la legislacin nacional, incluidos los
sistemas de inspeccin.
Disposiciones para promover en el mbito de la empresa la cooperacin entre la direccin, los trabajadores y sus representantes, como elemento esencial de las medidas
de prevencin relacionadas con el lugar de trabajo.
Los Estados miembros, a fin de impulsar un marco promocional en esta materia, deberan
procurar principalmente lo siguiente:
C-12
68
S/. 28.00
S/. 15.00
S/. 30.00
Respuesta:
Remuneracin computable
12
C-13
Nmero de meses
laborados
Nmero de das
laborados
6 meses
Remuneracin bsica
S/. 1,800.00
S/. 73.00
S/. 150.00
Bsico
S/. 1,800.00
12.17
S/. 300.00
S/. 2,112.17
6 = 1,056.085
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
I.
(*)
1. Qu es la factura negociable?
Es un ttulo valor; sin embargo, se preguntar
estimado lector, cmo puede ser un ttulo valor
si no est regulado en la Ley de Ttulos Valores? Al
respecto debemos sealar que s es posible que a
travs de una ley distinta a la mencionada se cree
un ttulo valor, tal como ha sucedido con la factura
negociable que fue creada con la Ley N 29623(4).
Cabe aadir que la factura negociable es un ttulo
valor a la orden, y al poseer tal naturaleza, deber
llevar la clusula a la orden, donde se seala
el nombre del tomador o beneficiario del ttulo.
Asimismo, su transferencia deber realizar solo
mediante endoso.
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y exmiembro del rea
mercantil de Gaceta Jurdica.
D-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
D-2
CUADRO N 1
Sujetos que intervienen en la factura negociable
Relacin comercial: venta de bienes o prestacin
de servicios donde existen saldos a pagar
Vendedor
Emitente
Comprador
Obligado principal
Factura negociable
Relacin cambiaria
Transferencia
(Endoso)
Financiamiento
Endosatario
Entidad financiera
Garante
(opcional)
INFORME ESPECIAL
El protesto o formalidad sustitutoria del
mismo, salvo que se haya incluidos en
el documento cambiario una clusula
de liberacin de protesto.
1. Es obligatoria la incorporacin de
la factura negociable
A partir de la Ley N 30308, es obligatoria
la incorporacin en la factura comercial
71
(6) Vase el artculo 4 de la Ley N 29623.
(7) De acuerdo a la segunda disposicin complementaria final de la Ley N 30308, la Sunat tiene un plazo de 90 das calendario, contados desde su entrada en vigencia (13 de marzo de 2015), para incorporar y regular los mencionados
mecanismos y procedimientos.
(8) Como sucede con las acciones de una sociedad annima abierta, los bonos, los papeles comerciales, por citar
algunos ejemplos.
D-3
ASESORA EMPRESARIAL
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
72
I.
ASPECTOS GENERALES
b. Qurum
La junta general, para decidir sobre el nombramiento del gerente general, requiere de
un qurum simple, vale decir, que en primera
convocatoria se encuentre representado, cuando
menos, el 50% de las acciones suscritas con
derecho a voto, y en segunda convocatoria la
concurrencia de cualquier nmero de acciones
suscritas con derecho a voto.
a. Convocatoria
La convocatoria de la junta general deber ser
publicada con una anticipacin no menor de 3
das a la fecha fijada para su celebracin. Esta
publicacin deber realizarse en el peridico del
lugar del domicilio de la sociedad encargado de
la insercin de los avisos judiciales. Para el caso de
las sociedades con domicilio en las provincias de
Lima y Callao, las publicaciones se harn cuando
menos en el diario oficial El Peruano y en uno de
D-4
Base legal:
ASESORA EMPRESARIAL
73
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
La transaccin extrajudicial
I. ASPECTOS GENERALES
Transaccin extrajudicial
1. Qu es la transaccin?
La transaccin es el acto por el cual las partes, en
virtud de su autonoma privada, deciden poner
fin a un asunto dudoso o litigioso, evitando el
pleito que podra promoverse o finalizando uno
que ya se haba iniciado. Por ejemplo, ante un
sorpresivo estado de iliquidez del deudor de
un prstamo, las partes podran ponerse de
acuerdo y transigir sobre el monto a pagar,
de tal manera que se acuerde, a travs de la
transaccin, refinanciar la deuda en condiciones
distintas a las originalmente previstas.
D-5
ASESORA EMPRESARIAL
CONSULTAS EMPRESARIALES
74
Respuesta:
La fusin es un procedimiento que siguen dos o
ms sociedades que conduce a la extincin de
todas o de algunas de ellas y a la integracin de
sus respectivos socios y patrimonios en una sola
sociedad que las absorbe o en una nueva que crea
para estos fines. Resumiendo un poco podemos
afirmar que la fusin es la integracin econmica
y jurdica de dos o ms sociedades; es decir, lo
que antes eran distintos sujetos de derecho ahora
son uno solo.
Las primeras negociaciones para llevar a cabo
una fusin se realizan, por lo general, entre los
rganos administrativos de las empresas. Por
esta razn, se ha previsto que el primer acto
del procedimiento lo constituya la aprobacin
del proyecto de fusin por cada uno de los
directorios de las sociedades participantes, lo
cual se har con el voto favorable de la mayora
absoluta de sus miembros.
Una vez aprobado el proyecto de fusin, se debe
convocar a las juntas generales o asambleas de
las sociedades a cuya consideracin debe ser sometido este proyecto, con una anticipacin no
menor de 10 das.
Pero qu sucede si se ha aprobado el proyecto de
fusin y an no se convoca a junta? Al respecto,
se ha previsto que el proceso de fusin se extinguir si no es aprobado por las juntas generales o
asambleas de las sociedades participantes dentro
de los plazos previstos en el proyecto, y en todo
caso a los 3 meses de la fecha de su aprobacin
por parte del directorio.
En ese sentido, absolviendo la consulta planteada,
si no se ha previsto un plazo de extincin en el
proyecto de fusin, las juntas de las sociedades
participantes tendran que aprobar la fusin hasta
finales del mes de junio, considerando los citados
3 meses.
D-6
Respuesta:
El derecho de impugnacin es uno de los principales mecanismos de control que se reconoce
en favor de todos los socios, con el fin de que
cualquiera de ellos pueda cuestionar la validez, a
nivel judicial o arbitral, de los acuerdos adoptados
en la junta general de una sociedad. Pueden ser
impugnados judicial o arbitralmente los acuerdos
de la junta general cuyo contenido sea contrario a
ley, se opongan al estatuto o al pacto social, o que
lesionen en beneficio directo o indirecto de uno
o varios accionistas los intereses de la sociedad.
Sin embargo, para impugnar estos acuerdos la Ley
General de Sociedades ha establecido determinados
requisitos. As, la impugnacin de un acuerdo
societario puede ser interpuesta por los accionistas
que en la junta general hubiesen hecho constar en
acta su oposicin al acuerdo, por los accionistas
ausentes y por los que hayan sido ilegtimamente
privados de emitir su voto.
En cuanto al primer supuesto, que es el que nos
interesa, se puede observar que para que un
accionista concurrente a la junta est legitimado
para impugnar se requiere: primero, que se haya
opuesto al acuerdo; y segundo, que hubiere dejado
constancia escrita en el acta de su oposicin. En
caso que el accionista hubiera votado en contra
sin dejar constancia en acta del sentido de su
voto, ello nicamente servira para el cmputo de
la mayora, pero no legitimara al accionista para
ejercer la accin de impugnacin, ya que, como
se ha mencionado, es necesario que el accionista
declare en forma expresa su oposicin a efectos de
no contribuir de manera alguna a la formacin del
acuerdo que posteriormente ha de impugnar. De
otro lado, tambin carece de legitimacin para esta
accin, el socio que vot afirmativamente para la
adopcin del acuerdo y que posteriormente haya
hecho constar su oposicin al acuerdo ya sea por
carta simple o por conducto notarial.
Por estos motivos, consideramos que el Sr. Juan
Pea no podra impugnar el acuerdo societario
en mencin, pues no ha dejado constancia de
su oposicin en el acta de la junta general de
accionistas de la empresa de la que es miembro.
Base legal:
Base legal:
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
16.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
16.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
7
8
DEFINICIN
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
4%
009
Arena y piedra
10%
010
15%
014
4%
017
4%
008
Madera
4%
031
10%
034
10%
035
1.5%
036
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
4%
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
10%
024
Comisin mercantil
10%
6 de abril de 2015
025
10%
7 de abril de 2015
026
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
10%
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
5%
Edificios y construcciones
(*)
25%
20%
20%
25%
10%
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
CONCEPTO
4135
Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
1032
1041
1052
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
S/. 525,000
S/. 525,000
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
ESSALUD
ONP
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
E-2
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
15
16
17
18
19
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
15,72
2456,73131
0,00041
20
21
22
23
24
25
26
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,19
6,81979
0,00006
2,20
6,82020
0,00006
2,19
6,82061
0,00006
2,19
6,82102
0,00006
2,19
6,82143
0,00006
2,23
6,82185
0,00006
2,19
6,82226
0,00006
2,24
6,82268
0,00006
2,23
6,82310
0,00006
2,23
6,82352
0,00006
2,23
6,82394
0,00006
2,23
6,82436
0,00006
2,28
6,82478
0,00006
2,22
6,82520
0,00006
2,24
6,82562
0,00006
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,63
16,48346
0,00020
7,64
16,48683
0,00020
7,62
16,49019
0,00020
7,62
16,49356
0,00020
7,62
16,49692
0,00020
7,65
16,50030
0,00020
7,64
16,50368
0,00020
7,62
16,50704
0,00020
7,58
16,51039
0,00020
7,58
16,51375
0,00020
7,58
16,51710
0,00020
7,58
16,52045
0,00020
7,57
16,52380
0,00020
7,58
16,52715
0,00020
7,60
16,53052
0,00020
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,35
2,03193
0,00001
0,35
2,03195
0,00001
0,35
2,03197
0,00001
0,35
2,03199
0,00001
0,35
2,03201
0,00001
0,35
2,03203
0,00001
0,34
2,03205
0,00001
0,34
2,03207
0,00001
0,34
2,03209
0,00001
0,34
2,03211
0,00001
0,34
2,03213
0,00001
0,34
2,03215
0,00001
0,34
2,03217
0,00001
0,34
2,03219
0,00001
0,34
2,03220
0,00001
15,67
15,58
15,58
15,58
15,90
15,91
15,91
15,93
15,88
15,88
2.457,72494 2.458,71363 2.459,70272 2.460,69221 2.461,70102 2.462,71084 2.463,72107 2.464,73289 2.465,74218 2.466,75187
0,00040
0,00040
0,00040
0,00040
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
27
15,88
2467,76198
0,00041
28
29
15,90
15,93
15,97
2.468,77369 2.469,78759 2.470,80425
0,00041
0,00041
0,00041
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
14
0,182
0,275
0,405
0,703
3,25
15
0,183
0,276
0,405
0,701
3,25
16
0,180
0,274
0,401
0,693
3,25
17
0,181
0,275
0,403
0,691
3,25
18
Sbado
19
Domingo
20
0,180
0,276
0,403
0,685
3,25
21
0,181
0,276
0,405
0,695
3,25
22
0,182
0,277
0,406
0,701
3,25
23
0,182
0,278
0,405
0,699
3,25
24
0,182
0,279
0,408
0,701
3,25
25
Sbado
26
Domingo
27
0,181
0,279
0,408
0,701
3,25
DAS
28
0,184
0,278
0,406
0,696
3,250
Promedio
0,266
0,275
0,404
0,696
3,250
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
PROM.
(*)
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DLAR
PARALELO
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
EURO
FECHA DE CIERRE
Compra
Venta
Compra
Venta(*)
Compra
Venta
Compra
Venta
3,123
3,122
3,124
Sbado
Domingo
3,123
3,129
3,132
3,131
3,132
Sbado
Domingo
3,132
3,126
3,118
3,118
3,125
3,125
3,127
3,119
3,123
3,122
3,124
3,124
3,124
3,123
3,129
3,132
3,131
3,132
3,132
3,132
3,132
3,126
3,115
3,120
3,125
3,125
3,127
3,127
3,127
3,132
3,132
3,134
3,134
3,136
3,136
3,136
3,135
3,128
3,118
3,120
3,120
3,120
Sbado
Domingo
3,130
3,140
3,140
3,130
3,130
Sbado
Domingo
3,140
3,130
3,140
3,140
3,140
3,493
3,484
3,507
3,116
3,136
3,239
3,253
3,289
Sbado
Domingo
3,210
3,235
3,234
3,357
3,269
Sbado
Domingo
3,279
3,340
3,374
3,262
3,132
3,132
3,134
3,134
3,136
3,135
3,128
3,122
3,121
3,150
3,160
3,160
3,150
3,150
3,160
3,150
3,471
3,525
3,486
3,572
3,547
3,561
3,538
3,611
3,511
JULIO
CM
VT*
AGOSTO
CM
VT*
SETIEMBRE
OCTUBRE
CM
CM
VT*
VT*
AO 2015
NOVIEMBRE
CM
VT*
DICIEMBRE
CM
VT*
ENERO
CM
VT*
FEBRERO
CM
VT*
MARZO
CM
VT*
ABRIL
CM
DA
VT*
1
2,799 2,801 2,795 2,797 2,842 2,845 2,892 2,895 2,915 2,918 2,918 2,920 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,092
3,096
1
2
2,795 2,797 2,795 2,797 2,847 2,850 2,890 2,892 2,915 2,918 2,925 2,929 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,093
3,095
2
3
2,795 2,795 2,795 2,797 2,851 2,853 2,896 2,896 2,915 2,918 2,935 2,939 2,981 2,989 3,057 3,060 3,093 3,097 3,093
3,095
3
4
2,784 2,785 2,795 2,797 2,849 2,851 2,903 2,905 2,923 2,925 2,940 2,942 2,981 2,989 3,057 3,059 3,091 3,093 3,093
3,095
4
5
2,776 2,779 2,801 2,803 2,853 2,855 2,903 2,905 2,926 2,928 2,945 2,947 2,981 2,989 3,059 3,062 3,092 3,094 3,093
3,095
5
6
2,776 2,779 2,812 2,813 2,847 2,849 2,903 2,905 2,928 2,930 2,949 2,952 2,989 2,992 3,061 3,063 3,097 3,098 3,093
3,095
6
7
2,776 2,779 2,810 2,812 2,847 2,849 2,901 2,903 2,927 2,928 2,949 2,952 2,981 2,983 3,065 3,068 3,100 3,101 3,089
3,093
7
8
2,772 2,773 2,808 2,810 2,847 2,849 2,902 2,905 2,927 2,928 2,949 2,952 2,984 2,987 3,065 3,068 3,100 3,101 3,098
3,099
8
9
2,781 2,782 2,801 2,803 2,849 2,850 2,902 2,905 2,927 2,928 2,949 2,952 2,986 2,989 3,065 3,068 3,100 3,101 3,101
3,104
9
10
2,782 2,785 2,801 2,803 2,856 2,857 2,903 2,907 2,927 2,928 2,960 2,962 2,982 2,986 3,064 3,065 3,096 3,100 3,111
3,113
10
11
2,779 2,781 2,801 2,803 2,854 2,856 2,906 2,906 2,928 2,930 2,959 2,961 2,982 2,986 3,070 3,076 3,098 3,100 3,120
3,123
11
12
2,783 2,784 2,789 2,790 2,855 2,856 2,906 2,906 2,929 2,931 2,967 2,969 2,982 2,986 3,092 3,094 3,098 3,101 3,120
3,123
12
13
2,783 2,784 2,789 2,790 2,858 2,860 2,906 2,906 2,933 2,935 2,959 2,965 2,987 2,989 3,079 3,082 3,096 3,099 3,120
3,123
13
14
2,783 2,784 2,793 2,794 2,858 2,860 2,901 2,904 2,933 2,935 2,959 2,965 2,983 2,985 3,067 3,075 3,096 3,099 3,124
3,125
14
15
2,783 2,786 2,793 2,795 2,858 2,860 2,903 2,905 2,932 2,935 2,959 2,965 2,991 2,994 3,067 3,075 3,096 3,099 3,119
3,120
15
16
2,782 2,784 2,796 2,798 2,859 2,861 2,905 2,908 2,932 2,935 2,959 2,964 2,994 2,997 3,067 3,075 3,096 3,099 3,123
3,125
16
17
2,783 2,784 2,796 2,798 2,858 2,859 2,906 2,907 2,932 2,935 2,967 2,969 3,007 3,013 3,080 3,085 3,095 3,099 3,122
3,125
17
18
2,790 2,793 2,796 2,798 2,859 2,859 2,901 2,903 2,928 2,933 2,958 2,961 3,007 3,013 3,081 3,083 3,094 3,098 3,124
3,127
18
19
2,788 2,790 2,815 2,818 2,861 2,863 2,901 2,903 2,927 2,930 2,940 2,944 3,007 3,013 3,083 3,086 3,098 3,100 3,124
3,127
19
20
2,788 2,790 2,818 2,820 2,862 2,865 2,901 2,903 2,924 2,930 2,947 2,950 3,007 3,012 3,084 3,087 3,095 3,096 3,124
3,127
20
21
2,788 2,790 2,826 2,827 2,862 2,865 2,901 2,904 2,923 2,924 2,947 2,950 3,007 3,009 3,089 3,089 3,087 3,091 3,123
3,132
21
22
2,792 2,794 2,824 2,825 2,862 2,865 2,900 2,902 2,916 2,918 2,947 2,950 3,009 3,011 3,089 3,089 3,087 3,091 3,129
3,132
22
23
2,787 2,788 2,826 2,828 2,869 2,871 2,905 2,906 2,916 2,918 2,970 2,974 3,002 3,004 3,089 3,089 3,087 3,091 3,132
3,134
23
24
2,786 2,789 2,826 2,828 2,873 2,875 2,905 2,909 2,916 2,918 2,973 2,976 3,009 3,012 3,087 3,090 3,077 3,080 3,131
3,134
24
25
2,783 2,785 2,826 2,828 2,876 2,877 2,907 2,910 2,916 2,918 2,977 2,979 3,009 3,012 3,092 3,095 3,071 3,075 3,132
3,136
25
26
2,784 2,787 2,832 2,834 2,877 2,879 2,907 2,910 2,915 2,917 2,977 2,979 3,009 3,012 3,094 3,095 3,064 3,066 3,132
3,136
26
27
2,784 2,787 2,832 2,834 2,892 2,896 2,907 2,910 2,912 2,914 2,973 2,976 3,017 3,020 3,091 3,094 3,075 3,077 3,132
3,136
27
28
2,784 2,787 2,838 2,841 2,892 2,896 2,912 2,915 2,909 2,913 2,973 2,976 3,022 3,024 3,091 3,095 3,087 3,091 3,132
3,135
28
29
2,784 2,787 2,844 2,847 2,892 2,896 2,914 2,916 2,918 2,920 2,973 2,976 3,027 3,029
3,087 3,091 3,126
3,128
29
30
2,784 2,787 2,842 2,845 2,892 2,895 2,913 2,915 2,918 2,920 2,987 2,988 3,042 3,045
3,087 3,091 3,118
3,122
30
31
2,788 2,790 2,842 2,845
2,915 2,918
2,986 2,990
3,092 3,096
31
PROM. 2,785 2,787 2,812 2,813 2,862 2,864 2,904 2,906 2,923 2,925 2,957 2,960 2,998 3,002 3,075 3,078 3,091 3,094 3,115
3,118
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-3
INDICADORES
LABORALES(1)
MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,19
2,20
2,19
2,19
2,19
2,23
2,19
2,24
2,23
2,23
2,23
2,23
2,28
2,22
2,24
F.DIARIO
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,84523
1,84529
1,84535
1,84541
1,84547
1,84553
1,84559
1,84565
1,84571
1,84577
1,84584
1,84590
1,84596
1,84602
1,84608
TASA ANUAL
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
F.ACUM.*
0,68620
0,68621
0,68622
0,68623
0,68624
0,68625
0,68626
0,68627
0,68628
0,68629
0,68630
0,68631
0,68632
0,68633
0,68634
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
E-4
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
OTRAS NORMAS
REA FINANCIERA
F-1
80
APNDICE LEGAL
F-2