ESCUELA DE OFICIALES PNP

SILABO DESARROLADO DE CONTABILIDAD GENERAL

DATOS GENERALES

I.

PROGRAMA
EJE CURRICULAR
AREA EDUCATIVA:
AREA COGNITIVA

:
PROCESO REGULAR
:
Formacin Profesional Policial
Formacin Bsica
:
Ciencias Contables

AO DE ESTUDIO
HORAS SEMESTRALES
HORAS SEMANALES
CRDITOS
PERIODO ACADEMICO

:
:
:
:
:

TERCER AO
80 horas acadmicas
05
04
VI Semestre

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
Existen principios fundamentales que coadyuvan a cada ser humano a evolucionar
permanentemente. El conocimiento a travs de sus diferentes tipos como el
emprico, cientfico y filosfico hacen que el hombre alcance el mximo conocimiento
y la verdad. En el campo empresarial los conocimientos microeconmicos que
obtenemos de la misma, son proporcionados por la ciencia contable la cual tiene la
finalidad de informar los hechos econmicos que realizan las empresas de una
manera objetiva, porque se trata de una informacin sustentada con cantidades. Las
actividades como la produccin, distribucin, consumo y administracin son hechos
que se registran y controlan en libros especiales llamados LIBROS DE
CONTABILIDAD y cuyas operaciones nos darn a conocer la situacin y resultados
obtenidos durante un periodo determinado en cada unidad econmica, as como las
causas de los mismos.
Por lo tanto la ciencia contable es inherente al conocimiento humano, mediante ella
podemos formular y analizar las operaciones econmicas y financieras modificando,
si fuera posible, el rumbo de su explotacin hacia el xito debido.
En este sentido el presente Silabo desarrollado tiene por objetivos que todos los
Cadetes del 3er ao de la EO-PNP en un primer momento se familiaricen con las
operaciones impresas en cada libro y registros contables para posteriormente
formular e interpretar los respectivos Estados Financieros.
El presente trabajo consta de SEIS UNIDADES de estudio en el que se combinan la
teora bsica de la Contabilidad y la prctica para luego lograr que el Tcnico est en
la condicin de desarrollar una Monografa.

A. LA CONTABILIDAD

La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las

operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por
consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad podrn orientarse
sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadsticos. Estos
datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compaa, la corriente de
cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De
manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. Se dice tambin
que la contabilidad es el lenguaje de los negocios pero no existe una definicin
universalmente aceptada.
El origen de la contabilidad es de hace muchos aos, desde que el hombre se dio
cuenta que con su memoria no era suficiente para guardar la informacin necesaria.
Segn estudios realizados hacia 6000 aos a.c ya existan los elementos necesarios
para la actividad contable. En Grecia, Egipto y en los Valles de Mesopotamia llevaban
registros y operaciones financieras de las empresas privadas y publicas en tablillas de
barro.
El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin a los dueos y socios de un
negocio sobre lo que se deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo administrativo y
financiero. El objetivo administrativo es proporcionar informacin a los
administradores para que ellos planifiquen, tomen las decisiones y control de las
operaciones y el objetivo financiero es proporcionar informacin de las operaciones
realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado.
La contabilidad de una empresa o un negocio se puede llevar de manera manual y
computarizada.
La contabilidad manual se desarrolla manualmente, al menos en un alto porcentaje.
Aunque se utilizan algunas maquinas sumadoras o calculadoras; la mayora de los
trabajos son realizados de forma manual; En estos sistemas el factor hombre es la base.
La mayor debilidad de los sistemas manuales es que se vuelven lentos cuando se trata
de procesar grandes volumen de informacin, en cuyo caso seria necesario el uso de
gran cantidad de personas.
Un sistema de contabilidad computarizado se vale de computadoras para llevar a cabo los
movimientos contables de las cuentas, manejndolas hasta producir las informaciones
finales. . En los sistemas de contabilidad computarizados la labor del contador es
prcticamente intelectual. Este deber asegurarse de que la configuracin y entrada
de una transaccin sean conectadas, el sistema har el resto.
Las ventajas de la contabilidad computarizada es que proporciona informacin con
mayor rapidez, se puede manejar un volumen de operaciones mayor y se reduce
mucho el nmero de errores por que la computadora realiza en forma instantnea tareas
que consumen mucho tiempo cuando se hacen en forma manual.
La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que baya hacer utilizado. Es
decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Oficial.
La contabilidad privada es aquella que se clasifica, registra y analiza todas las
operaciones econmicas, de empresas de
socios o individuos particulares, y que les permita tomar decisiones ya sea en el
campo administrativo, financiero y econmico.
La contabilidad privada segn la actividad se puede dividir en: Contabilidad
comercial, Contabilidad de costos, Contabilidad bancaria, Contabilidad de cooperativas,
Contabilidad hotelera, Contabilidad de servicios
La contabilidad pblica se encarga de registrar, clasificar, controlar, analizar e
interpretar todas las operaciones de las entidades de derecho pblico y a la vez permite
tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa, econmica y
financiera.

1.

RESEA Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad tiene una historia que va aparejada a la de la civilizacin humana. Se
remonta desde los tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar
registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para
guardar informacin requerida.
Para una mejor comprensin de la evolucin de la contabilidad, de acuerdo a Alvin
Toffler, autor de la Tercera Ola, dividir nuestra civilizacin humana en tres grandes
episodios que revolucionaron al mundo, me refiero a las tres Olas:
A. Primera Ola, correspondiente a la Revolucin Agraria cuya fuente de riqueza era
la tierra; Esta se inicio 10,000 aos antes de Cristo y perduran hasta los inicios
del siglo XIX. En los inicios de esta era se carece de informacin mercantil,
porque an no exista la propiedad. Conforme evolucion la civilizacin lo que
primero permiti a los hombres una relacin de tipo econmico fue el trueque.
Los estrechos marcos de la propiedad colectiva y la distribucin igualitaria de los
productos del trabajo comenzaron a frenar el desarrollo de las nuevas fuerzas de
la produccin. Al perfeccionarse los instrumentos de propiedad y crecer la
productividad del trabajo se da paso a la economa individual que resulta ser
ms productiva dando de esta forma inicio a la propiedad privada. A medida que
pasa el tiempo en la poca esclavista el intercambio se convierte en una
operacin cada vez ms usual, haciendo posible la aparicin de la Mercanca,
producto que se destina al cambio o a la venta en el mercado, entonces aparece
el Dinero como mercanca universal que acta como intermediaria en las
operaciones de cambio. Las operaciones mercantiles se hacen cada vez ms
intensas y el patrimonio de los negocios ms grande conforme pasa el tiempo,
entonces se haca necesario que las operaciones de intercambio se registren en
lugar de confiarlos a la memoria.
Tal es as que en el ao 6,000 a.C. en el Valle de Mesopotamia donde floreci la
cultura ms antigua del mundo (Sumeria) se emplearon tablillas de barro al igual
que en Grecia, Los Egipcios y Fenicios el papiro ante la necesidad de asentar sus
operaciones. En Egipto los escribas eran los encargados de anotar los hechos de
la vida domstica de los Faraones as como las entradas y gastos del soberano,
se puede considerar que el escriba es el antecesor del contador.
En el ao 2,000 a.C. Hammurabi Rey de Babilonia escribe el Cdigo de
Hammurabi con la intencin de ordenar sus leyes.
Para el ao 600 a.C. en Atenas exista el Tribunal de Cuentas que fiscalizada la
recaudacin de los tributos, este organismo estaba integrado por 10 miembros y
necesariamente uno de ellos tena conocimientos de las cuentas.
En el ao 100 a.C. los Griegos al igual que los Romanos tuvieron mejor idea
sobre la contabilidad, registrando sus compras y ventas obligados por la ley. Los
libros mas conocidos que emplearon los romanos fueron:
- PATRIMONIUS, donde se anota detenidamente el patrimonio y sus
modificaciones refirindose ste ltimo al Inventario que hoy conocemos.
- KALENDARIUM, Libro de vencimientos, los cuales eran presentados ante el
CENSUS para su verificacin y anlisis.
- EL ADVERSARIO, donde se registraban los asientos de caja.
- EL CODEX, donde se registraba la causa de la operacin y la cuanta.
A partir del siglo XIV resurge el comercio en las costas del Mediterraneo, lo cual
d motivo a la modificacin de la tcnica contable como es el empleo de la
PARTIDA DOBLE como mecanismo contable, inventada en 1494 por el Italiano
Fray LUCAS PACCIOLO (Padre de la Contabilidad Moderna) y que consista en
registrar doble o simultneamente lo que entra o sale de la empresa comenzando

de esta forma la revolucin de la Contabilidad acorde con el adelanto

Administrativo Comercial de la poca. Por otro lado en el ao 1548 con el
expansionismo mercantilista emprendido por la corona de Espaa se da inicio a
las Aventuras (concepto original de empresa) como una Empresa, originando la
necesidad de contar con un Contador Real de Cuentas, quien era el encargado
de administrar las Aventuras o Empresas de la corona.
En el siglo XVIII Luego de la Revolucin Francesa, Napolen en sus campaas
fue el encargado de esparcir la contabilidad por todo el viejo continente.
B. Segunda Ola, correspondiente a la Revolucin Industrial cuya fuente de riqueza
era el Capital; Esta se inicio en el ao 1808 con el inicio del liberalismo por Adam
Smith y David Ricardo, comenzando a tener modificaciones de fondo y forma la
contabilidad bajo el nombre de Principios de Contabilidad
En el ao 1933 como consecuencia de la Depresin Industrial en EE.UU. el
Instituto Americano de Contadores Pblicos organizaron seminarios para evaluar
la situacin, de all surgieron los primeros principios de contabilidad vigente
muchos de ellos hasta nuestros das. En este episodio, la Contabilidad sali con
una personalidad ms slida y definida.
C. Tercera Ola, correspondiente a la Revolucin Intelectual cuya fuente de riqueza
es el Conocimiento; Esta se inicio a partir del ao 1950 fecha donde se inventa la
primera computadora; En estos tiempos la contabilidad como ciencia se
constituye como un Sistema de Informacin Empresarial ms notable y eficaz,
alcanzando un mayor grado de Especializacin dentro del entorno empresarial.
Y a partir de 1990 se produce el fenmeno de la Globalizacin en donde son
convocados a la Competitividad, no solamente los pases sino tambin la
empresa grande, mediana y pequea; teniendo todos como objetivo ofrecer al
cliente los bienes y servicios con atencin, calidad oportunidad y precio que
represente un valor superior a la de la competencia y la Contabilidad en esta
situacin juega un papel importante en la empresa.
2.

CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD
El concepto de Contabilidad se desarroll desde 2 puntos de vista, tcnico y
cientfico. Segn el Instituto Latinoamericano de Contadura tcnicamente dice que:

CONTABILIDAD: ES EL ARTE DE REGISTRAR, CLASIFICAR Y

RESUMIR DE MANERA SIGNIFICATIVA Y EN TERMINOS
MONETARIOS, TRANSACCIONES QUE SON DE CARCTER
FINANCIERO
Pero la Contabilidad no slo registra e informa sino que sirve de gestin y
perspectiva econmica, lo que ha dado lugar a la siguiente conceptualizacin
cientfica.

CONTABILIDAD: ES LA CIENCIA QUE A TRAVS DEL ANLISIS

E INTERPRETACIN DE LOS REGISTROS CONTABLES NOS
PERMITE
CONOCER
LA
VERDADERA
SITUACIN
ECONMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA TENIENDO
COMO OBJETIVO UNA MEJOR TOMA DE DESCISIONES
3.

LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA

Por mucho tiempo se ha confundido la palabra CONTABILIDAD con el arte de
registrar las operaciones mercantiles llamada TENEDURA DE LIBROS. Sin

embargo podemos decir que son diferentes pero que tienen una intima relacin o
ligazn. La Tenedura de Libros es el arte que por medio de normas, de
procedimientos nos ensea a registrar las operaciones mercantiles en libros
especiales sea cual fuere el sistema de cuentas elegido. Sirve de medio material y
auxiliar a la contabilidad; puede realizarse a mano o bien utilizando procedimientos
mecnicos. Mientras que la Contabilidad es una ciencia que formula y analiza las
operaciones registradas, modificando si fuera posible el rumbo de la explotacin
hacia su xito debido. Interpreta las cifras que previamente ha clasificado y ordenado
la tenedura de libros, para esto necesita de un razonamiento previo y una
formulacin formal, o sea establecer previamente un criterio de anlisis.
De esta forma se configura como ciencia por que explica y califica los resultados.
El registro de toda operacin realizada por la empresa apunta a un objetivo
primordial cual es almacenar datos para posteriormente realizar un estudio analtico
de las cuentas registradas y determinar el verdadero estado patrimonial de la
empresa al final de cada ejercicio econmico. La Contabilidad y la tenedura de libros
son indesligables en un sistema de negocios ya que la Contabilidad nos da o
proporciona los lineamientos necesarios para el mejor desenvolvimiento econmico
de un negocio y la tenedura de libros nos conduce a la mejor forma de registrar las
operaciones econmicas de dicho negocio en los libros o registros llamados Libro de
Contabilidad.
4.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negocios mercantiles y financieros. As
obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otro lado, los
servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener informacin
de carcter legal.
En tal sentido la Contabilidad es importante por que:
Ayuda llevar un control de los negocios mercantiles y financieros.
Se obtiene informacin de carcter legal.
Se logra determinar en que estado se encuentra la empresa.

5.

FINALIDAD DE LA CONTABILIDAD
La Contabilidad tiene por finalidad:
A. Registrar las operaciones comerciales, y la preparacin peridica de los
Estados para proporcionar en cualquier momento informaciones contables.
B. Permite orientar al administrador de una empresa pblica, al estado y a quienes
tengan que ver con el control de las recaudaciones de los impuestos y la
distribucin de los gastos de acuerdo al presupuesto general, con la finalidad de
velar por la transparencia de la gestin.
C. Permite conocer con claridad las obligaciones (deudas y los derechos que el
comerciante o la empresa ha contrado con segunda o tercera persona.

6.

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
Son funciones de la Contabilidad:
A. REGISTRAR. (Hacer conocer a travs de asientos las actividades de un
negocio)
B. ANALIZAR, CLASIFICAR. (Exige un procedimiento ordenado)
C. RESUMIR LAS ACTIVIDADES COMERCIALES. (A travs de la preparacin de
los Estados Financieros que se preparan al final de cada ao o ejercicio)

7.

CLASES DE CONTABILIDAD
La Contabilidad podemos clasificar en:

Contabilidad Especulativa
Contabilidad Administrativa o Presupuestaria
7.1. CONTABILIDAD ESPECULATIVA
Est orientada a registrar y analizar las operaciones mercantiles realizadas por
las empresas, sean stas jurdicas o naturales que tienen como objetivo
principal el lucro o ganancia en un determinado ejercicio econmico. La
contabilidad especulativa a su vez se clasifica en razn del objeto y del sujeto:
A. EN RAZON DEL OBJETO
- Contabilidad Comercial: Llevada por las empresas comerciales que
compran y venden productos terminados.
- Contabilidad Industrial: Registra las diversas operaciones que las
empresas productos realizan en un tiempo determinado para la
transformacin de productos o materias primas en productos
terminados empleados un sistema de costos especficos.
- Contabilidad Agrcola: Disciplina que se ocupa de las operaciones que
realiza el agricultor en el campo, determinando los costos de
produccin para fijar los precios de distribucin o venta.
- Contabilidad Bancaria: Registra las operaciones financieras de las
instituciones bancarias y otras afines que tiene que ver con las diversas
actividades econmicas en relacin con las colocaciones o
transacciones que stas realizan.
- Contabilidad de Servicios: Est relacionado a las empresas que
prestan un servicio como transporte, seguros, correos, etc.
B.

EN RAZON DEL SUJETO

- Contabilidad Individual: Cuando el propietario es una persona, su
administracin depende se una sola persona.
- Contabilidad Colectiva: Cuando los propietarios son varias personas
llamados socios, y estn formadas legalmente mediante una
asociacin.
- Contabilidad de Sociedades: De acuerdo a la organizacin y estatutos
los propietarios son ms de dos personas llamados accionistas, se
benefician con las utilidades y responden por las prdidas igual que las
colectivas.

7.2. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O PRESUPUESTARIA

Se clasifica en Pblica y Privada
A. PUBLICA: Es la Contabilidad que se lleva en los organismos pblicos
orientadas a prestar servicios sin un fin lucrativo. Tenemos as, Ministerios
Pblicos, Beneficencias, Municipalidades, Universidades, etc. El proceso de
registrar los gastos y los ingresos se llama Contabilidad Gubernamental.
B. PRIVADA: Como la anterior se cie a la ejecucin presupuestaria pero de
instituciones sin fines de lucro como los Clubes Sociales, Deportivos,
Culturales, etc.
8.

CAMPOS DE APLICACIN
La Contabilidad tiene un amplio campo de aplicacin, entre las cuales podemos citar:
EN EL COMERCIO, EN LA INDUSTRIA, EN LAS OPERACIONES DE CRDITO, EN
LA ADMINISTRACIN PRIVADA, EN LA ADMINISTRACIN PBLICA, ETC.

9.

LA CONTABILIDAD Y RELACIN CON OTRAS DISCIPLINAS

A. CON LA ESTADISTICA

La Contabilidad es una ciencia que llena su cometido basndose en la

estadstica, es decir, en la reunin y clasificacin de cifras que, comparadas y
relacionadas entre s hagan posible obtener conclusiones y destacar
circunstancias. La estadstica exige una historia exacta de los hechos que se
registran para que sea fcil su anlisis. Los estados financieros representan
cuadros estadsticos cuyos resultados son el reflejo econmico financiero de
toda la empresa.
B.

CON EL DERECHO
La Contabilidad con el derecho tiene una intima relacin ya que permite normar
el funcionamiento de la empresa mediante tres aspectos: EL DERECHO
COMERCIAL, legisla los libros contables que se deben llevar, la formacin de
sociedades y estatutos respectivos, etc. EL DERECHO LABORAL legisla la
relacin mutua entre la empresa y los trabajadores basndose en disposiciones
legales vigentes. EL DERECHO TRIBUTARIO, norma los impuestos, tasas y
contribuciones que toda empresa estn obligada a cumplir con el Estado.

C.

CON LA ECONOMA
Sabido es que la organizacin econmica de nuestro actual sistema se basa
principalmente en la propiedad privada, quienes para una mejor organizacin
administrativa se basan en la contabilidad. Ambas ciencias estn relacionadas
con los bienes y con las actividades humanas referentes a la produccin,
intercambio y consumo de dichos bienes. La economa considera el valor de los
bienes como perteneciente en su conjunto a la sociedad; la contabilidad trata de
medir el inters que cada individuo tiene en los mismos. De lo dicho
anteriormente se puede decir que la economa es general y la contabilidad es
especfica.

D.

CON LAS MATEMTICAS

La Contabilidad utiliza nmeros como medida de valor. En el concepto se ha
establecido que la contabilidad es exacta en su expresin matemtica.

E.

CON LAS FINANZAS

Las finanzas le permite a la contabilidad un mejor manejo de los recursos que
se posee y as hacer frente a las necesidades monetarias de la empresa.

F.

CON LA ADMINISTRACIN
La contabilidad mediante el anlisis de los Estados Financieros proporciona a la
administracin las alternativas necesarias para la toma de decisiones.

G.

CON EL CALCULO MERCANTIL

En todo lo relacionado con las operaciones mercantiles, financieras resolviendo
problemas matemticos-contables.

H.

TENEDURA DE LIBROS
Tiene mutua relacin en cuanto a la forma, manera o arte de registrar las
operaciones contables en forma ordenada, clara y precisa basndose en los
principios contables generalmente aceptados.

I.

CON LA DOCUMENTACIN MERCANTIL

Se relaciona en referencia a todos los documentos contables que sirven para
los registros contables de las operaciones mercantiles.

10. RAMAS DE LA CONTABILIDAD

Las ramas de las que se vale la Contabilidad para cumplir sus objetivos son: La
Documentacin Mercantil, La Estadstica, La Legislacin Comercial o Mercantil, La
Tenedura de Libros y el Calculo Mercantil, tratados en el numeral anterior.

B. EL PATRIMONIO
1. CONCEPTO
El patrimonio es uno de los conceptos bsicos del derecho civil y tiene inters tanto desde el
punto de vista terico, como desde el punto de vista practico, porque se relaciona con
muchas instituciones del derecho privado.
Existen diversas y variadas acepciones del concepto de "patrimonio", que va desde el
concepto jurdico estricto, pasando por el contable y econmico hasta llegar a conceptos
calificados como patrimonio cultural, patrimonio de la humanidad, patrimonio colectivo,
corporativo etc.
As como tambin algunos autores opinan que el patrimonio " no es un conjunto de objetos
o de cosas, sino un conjunto de relaciones: derechos y obligaciones (Messineo)", en tanto
que para Betti el patrimonio es "el conjunto de las posiciones jurdicas activas apoyadas en
un sujeto".
Tomando en consideracin tanto aspectos que envuelven a este concepto e considerado
tomar una definicin bastante completa que explica muy claramente lo que es el
patrimonio, puntualizndolo de esta manera, como el conjunto de relaciones jurdicas
pertenecientes a una persona, que tienen una utilidad econmica y por ello son susceptibles
de estimacin pecuniaria, y cuya relaciones jurdicas estn constituidas por deberes y
derechos (activos y pasivos).

2. COMPOSICIN
El patrimonio de la empresa, sea individual o social, est formado por:
1. Bienes, entendiendo como tales todos aquellos factores productivos, ya sean materiales
(edificios, mquinas, muebles, mercaderas, etc.), o inmateriales (derechos de traspaso,
patentes, fondo de comercio, etc.) que la empresa utiliza para intentar el logro de sus
objetivos, unas veces para servirse de ellos (bienes de uso), y otras para sus intercambios en
el mercado (bienes de cambio)
2. Derechos, constituidos por aquellas situaciones jurdicas en las que la empresa se
encuentra en situacin de recibir, es decir, de sujeto acreedor frente a terceros, como pueden
ser los crditos frente a clientes, las participaciones en otras empresas, los depsitos a su
favor en entidades de crdito, etc...

3. Obligaciones, o situaciones jurdicas inversas a las anteriores, en las que la empresa es

deudora de otras unidades econmicas por compromisos derivados de contratos, o de su
condicin de contribuyente: dbitos a proveedores o suministradores, prstamos obtenidos,
tributos a satisfacer, etc...
La suma de todos estos elementos constituye el patrimonio o la riqueza de la empresa, pero
puesto que no todos ellos representan valores a favor de la empresa, es decir que no todos
son positivos (ya que hay que tener en cuenta las obligaciones frente a terceros) tendremos la
siguiente expresin del patrimonio:
Bienes + Derechos - Obligaciones = Patrimonio Neto

1. ESTRUCTURA ECONMICA Y FINANCIERA DE UNA EMPRESA.

Para lograr los fines propuestos, la empresa necesita bienes materiales los cuales
deben ser obtenidos a travs del financiamiento de los dueos o de terceras personas.
Los bienes materiales estn determinados por los bienes y derechos que tiene la
empresa y ello de adquiere mediante el financiamiento que se obtuvo de terceras
personas como son: los proveedores, acreedores, etc. o por aporte de los mismos
propietarios ya sea en dinero en efectivo, bienes materiales o beneficios obtenidos.
ESTRUCTURA ECONOMICA

ESTRUCTURA FINANCIERA
FINANCIACIN DE TERCEROS

MEDIOS
MATERIALES

FINANCIACIN PROPIA (DUEOS)

La estructura financiera es la base que da lugar a la estructura

econmica.
La estructura econmica representa a los bienes materiales que la empresa tiene por
lo tanto se le conoce como Activo y la estructura financiera representa el
financiamiento que obtuvo de terceras personas, o dueos es decir lo que debe la
empresa, por lo tanto se le conoce como Pasivo y Patrimonio.
Entonces el nuevo esquema estructural quedara de la siguiente manera:

ESTRUCTURA ECONMICA

ACTIVO

ESTRUCTURA ECONMICA

PASIVO
Obligaciones con terceros

Conjunto de bienes y derechos

PATRIMONIO
Obligaciones con los dueos
De lo anterior se desprende que la estructura econmica es igual a la estructura
financiera, dicho de otra manera:

ACTIVO = PASIVO

patrimonio

De esta forma se cumple con el principio de la dualidad econmica y financiera:

toda operacin o hecho tiene una doble afectacin ya sea en el
activo, pasivo y patrimonio
3. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES
El Patrimonio se encuentra integrado por tres elementos:
a.- Su composicin como conjunto unitario de derechos y de obligaciones: Entendida como
la concurrencia en bloque y simultneos de derechos y obligaciones conectados, unidos
entre si por algn elemento de hecho o de derecho afectados a un fin determinado, para
que conceptualmente se entienda la existencia de un patrimonio jurdico.
b.- Su significacin econmica y pecuniaria, ya que solo las relaciones jurdicas de carcter
pecuniario (derechos reales, derechos de crdito), forman el contenido del patrimonio: Es decir,
relaciones jurdicas valorables en dinero, porque el derecho patrimonial siempre esta
referido a un bien valorado en una cantidad determinada.
c.- Su atribucin a un titular como centro de sus relaciones jurdicas: porque para que
exista derechos y obligaciones debe existir un titular de ellas, algo o alguien que en su
universo propio que las detente, sea persona natural o jurdica. Si se tiene el derecho es
acreedor o titular potestativo de un crdito, esta es una posicin activa; por el contrario si
se tiene la obligacin o el deber se es deudor y se esta en una posicin pasiva.
El Patrimonio si bien nace con la existencia de personas, en cualquier mbito, no es menos
cierto que, no se extingue por la extincin vital de la persona, con su muerte, o de la persona
jurdica con la caducidad de su existencia o su extincin forzada por quiebra u otros
elementos. El patrimonio queda conformada como una universalidad existencial
transmisible a herederos o causahabientes en el mundo de las personas naturales, o en
cartera en el mundo de las sociedades y entes colectivos.

4. LAS MASAS PATRIMONIALES

1) Concepto
Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales, siempre que tengan la
misma funcionalidad econmica o financiera, es decir, que sean homogneas.

2) Masas patrimoniales: Activo, Pasivo y Neto

En una primera aproximacin podemos distinguir tres grandes masas patrimoniales ya
conocidas:

A) Activo
Agrupa aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechos propiedad de la
empresa. Por tanto, el activo est constituido por todos los elementos patrimoniales en los que
la empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su disposicin. Representa la
materializacin, o el empleo de los recursos financieros

B) Pasivo o pasivo exigible

Recoge aquellos elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones pendientes
de pago. Se le conoce tambin como las fuentes de financiacin ajenas, al representar
recursos financieros ajenos a ella.

C) Neto o neto patrimonial o pasivo no exigible

Est formado por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos que el empresario ha
aportado a la unidad econmica, as como los beneficios generados por la empresa que no son
distribuidos, sino que permanecen en el seno de la misma. Al neto se le conoce tambin como
las fuentes de financiacin propia o recursos propios.

2.A) Masas patrimoniales del Activo

Dentro de la masa patrimonial activo, pueden a su vez establecerse otras agrupaciones de
elementos patrimoniales con caractersticas homogneas
1 Segn la funcin que desempean los elementos de activo en la empresa, podemos
distinguir entre:
a) Activo fijo: conjunto de elementos que permanecen en la empresa durante un horizonte
temporal prolongado. Se trata de elementos adquiridos para ser utilizados, ya sean tangibles o
intangibles, e inversiones financieras, cuando la empresa no piensa desprenderse de ellas. A
estos elementos se les denomina tambin inmovilizado
b) Activo circulante: elementos que sufren cambios de manera continuada por la propia
actividad empresarial, como los activos que se adquieren para su posterior venta
(mercaderas) o transformacin (materias primas), los derechos de cobro por las ventas a
crdito o el dinero en efectivo
Para diferenciarlos se toma de referencia el ciclo de explotacin (tiempo en el que la empresa
completa su capacidad productiva: compra-fabricacin-venta y cobro), si bien a efectos
prcticos se utiliza el perodo anual
2 Segn la liquidez de los elementos de activo, es decir, segn la capacidad de convertirse
en disponible (dinero), distinguimos entre:
a) Inmovilizado: son, como ya hemos indicado, las inversiones permanentes de la empresa.
b) Existencias: cuya conversin en liquidez se produce por la venta.

c) Realizable: son los elementos que se pueden transformar en dinero en un corto plazo de
tiempo teniendo en cuenta la actividad normal de la empresa, como los derechos de cobro de
clientes.
d) Disponible: representa los medios lquidos, es decir, el dinero en efectivo de que dispone
la empresa (caja, bancos, etc...)

2.B) Masas patrimoniales del Pasivo Exigible

En el pasivo exigible pueden establecerse otras masas patrimoniales atendiendo al criterio de
exigibilidad, es decir, en funcin de la capacidad que tienen los elementos de pasivo de ser
exigidos en un momento determinado:
a) Pasivo exigible a corto plazo o fondos ajenos a corto plazo son aquellas deudas que
la empresa debe reintegrar en el plazo de un ao, es decir, cuyo vencimiento es igual o inferior
al ao. Puede denominarse tambin pasivo circulante
Destacan entre ellas las deudas con los proveedores, o los acreedores comerciales, que se
derivan de la compra de bienes y servicios necesarios para desarrollar la actividad principal de
la empresa
b) Pasivo exigible a largo plazo o fondos ajenos a largo plazo son aquellas deudas que
la empresa debe reintegrar en el plazo superior al ao.
Entre estas deudas cabe mencionar los prstamos o emprstitos emitidos y las deudas con
otros acreedores, en todos los casos con vencimiento superior a un ao
Este tipo de financiacin, junto con los recursos propios, se utiliza para financiar la estructura
fija, o activo fijo, de la empresa

2.C) Masas patrimoniales del Neto

Dentro del pasivo no exigible o neto patrimonial no es habitual hablar de masas patrimoniales,
ya que el neto constituye una masa patrimonial en s misma, sin embargo, si puede hablarse
de distintos tipos de recursos propios:
a) Aportaciones de los propietarios: estn constituidas por la aportacin inicial del
empresario o de los socios, en su caso, y tambin por los desembolsos que estos agentes
puedan realizar con posterioridad a la constitucin de la empresa. A las aportaciones de los
propietarios se las conoce con el nombre de capital, el cual est vinculado con el concepto
jurdico del mismo.
b) Los beneficios retenidos en la empresa: constituyen la autofinanciacin, es decir, los
recursos generados por la propia empresa al obtener sta beneficios que permanecen en la
misma sin ser retirados por los socios con destino a sus patrimonios privados. A los beneficios
retenidos se les conoce contablemente con el nombre de reservas.
c) Los beneficios o, en su caso, prdidas, del ejercicio actual: tambin forman parte de
los recursos propios. Si no se reparten en forma de dividendos a los propietarios, pasarn a
forma parte de los beneficios retenidos, es decir, de las reservas.
Como ya indicamos, los recursos propios, junto con los recursos ajenos a largo plazo suelen
utilizarse para financiar el activo fijo de la empresa. La suma de ambos se conoce como
financiacin permanente o bsica, y tambin como pasivo fijo

5. CLASIFICACIN
Clasificacin de los Patrimonios
Patrimonio de destino o administracin
Es un patrimonio de tipo excepcional, desligado de la relacin de dependencia con ningn
titular. En este caso existe un titular interino que esta al servicio de un fin, el cual se
caracteriza por:
a.- La destinacin an fin jurdicamente vlido.
b.-La temporalidad de la situacin que lo ha originado, fue superada esta, dejar de ser tal
para integrar el patrimonio personal de alguien.
c.-La vigilancia y conservacin a que se somete durante todo el tiempo que sea necesario y
mientras dure la situacin que le dio origen.
d.-Durante la provisionalidad, esta masa de bienes se encomienda a un administrador que lo
mantiene y salvaguarda hasta tanto se ha conocido el titular de los derechos del
patrimonio.
Este patrimonio puede ser de dos especies: destino propiamente dicho y de liquidacin.
- Patrimonio de destino propiamente dicho: es el caso del ausente mientras el fallecimiento
no haya sido declarado legalmente, tal como lo establece el artculo 419 del cdigo civil.
" Mientras la ausencia es solamente presunta, el juez puede .... nombrar quien represente
al ausente en juicio, en la formacin de inventarios o cuentas, o en las liquidaciones o
particiones en que el ausente tenga inters; y dictar cuales quieras otras providencias
necesarias a la conversacin de su patrimonio".
De la misma manera la herencia yacente en espera de alguien que acredite derechos sobre
ella, como lo dispone del artculo el artculo 1060 del Cdigo civil.
" Cuando se ignora quin es el heredero o cuando han renunciado los herederos
testamentarios o ab-intestato la herencia se reputa yacente y se prever a la conservacin y
administracin de los bienes hereditarios por medio de un curador".
El patrimonio del nasciturus (sujeto no nacido todava) previsto en los artculos 922 y 925
del cdigo civil.
"Si sea instituido el heredero bajo una condicin suspensiva, se nombrar administrador a
la herencia hasta que se cumpla la condicin hubo hasta que haya certeza de que no puede
cumplirse..."

-Patrimonio de Liquidacin: plantea los casos del patrimonio del comerciante fallido en
espera de repartirse entre los acreedores por el patrimonio de la persona jurdica en vas de
liquidacin, en espera de repartirse entre los socios que constituyen la persona jurdica.
Patrimonio Colectivo
La principal caracterstica de este tipo de patrimonio es que la titularidad de los mismos
corresponden a ms de una persona, en este caso, ninguno de los titulares tiene un derecho
especfico sino que todos unitariamente ejerce un derecho general sobre todos y cada uno
de los elementos que constituyen el patrimonio, un ejemplo tpico de ello es la comunidad de
bienes en el matrimonio, establecido en el artculo 164 del cdigo civil, el cual reza de la
siguiente forma: "Se presume que pertenece a la comunidad todos los bienes existentes
mientras no se pruebe que son propios de algunos de los cnyuges".
Patrimonio Residual
El patrimonio residual es aquel en el cual el titular del patrimonio afecta algunos bienes a
un fin especfico o cometido especial.
Cualquier sujeto aun desprovisto de bienes o con todos sus bienes afectados, es titular de
un patrimonio residual en potencia. Por otra parte, el patrimonio residual se confundira con
el patrimonio general o personal, cuando el titular no ha afectado a favor de los
patrimonios separados, por lo tanto es nico e indivisible.

C. EL INVENTARIO
2. EL INVENTARIO EN LOS NEGOCIOS.
El inventario viene a ser el recuento de lo que se tiene y de los que se debe. Es la
relacin detallada y pormenorizada de los bienes y derechos as como las obligaciones
y deudas que tiene la empresa.
El valor monetario de un inventario est determinado por el conteo y ste se realiza al
inicio o al final de un periodo econmico. El objetivo que persigue todo inventario es
controlar la veracidad de los datos contables, de forma que pueda establecerse el
resultado obtenido durante el ejercicio econmico.
2.1 NECESIDAD DE UN INVENTARIO
Bien sabemos que la contabilidad mide la actividad econmica y las variaciones
que se producen en el patrimonio durante un cierto periodo de tiempo. Valorar el
patrimonio significa poder analizar las relaciones que se tiene con terceras
personas o socios. Todo inventario o recuento debe de estar expresado en
unidades fsicas y monetarias, de acuerdo a ello el negocio que uno posee podr
ser valorado patrimonialmente es decir al finalizar un determinado periodo de
tiempo, se conocer si se perdi o gan, de acuerdo a los bienes, derechos y
obligaciones y como variaron stos cualitativamente.
2.2 REQUISITOS FUNDAMENTALES DE TODO INVENTARIO
Existen tres requisitos fundamentales:
A. La fijacin o designacin de los elementos patrimoniales o inventarios.
B. Descripcin de los mismos. Una vez que se conozcan los elementos
patrimoniales, hay que reunirlos en grupos que sean homogneos en un
sentido econmico.

C. Valorizacin de los elementos patrimoniales.

2.3 CLASES DE INVENTARIOS
No olvidar los inventarios son fsicos y monetarios. Los primeros se obtienen en
base al recuento de bienes o valores que se realiza al inicio o al final de cada
periodo. Los segundos son los valores monetarios expresados en moneda
nacional o extranjera segn sea el caso. Estos inventarios pueden ser:
A. Inventario Inicial o de Apertura: Es el que prepara la empresa al iniciar el
periodo contable e econmico para conocer el estado de situacin de los
mismos. Se realiza al inicio de las operaciones de la empresa.
B. Inventario de Cierre: Es el registro que se hace despus de un periodo
determinado con el fin de conocer el estado patrimonial del comerciante o
empresa y conocer de esta manera, la utilidad o prdida obtenida. Puede
realizarse cada fin de mes o al final del ao.
C. Inventario de Situacin: Se efecta en cualquier poca del ao, segn lo
determinen en este momento los dueos motivados por la fusin,
transformacin o liquidacin de la empresa.

D. LOS HECHOS CONTABLES Y ANLISIS

1) Concepto
Se denominan hechos contables a los actos o transacciones que teniendo consecuencias de
contenido econmico, afectan al patrimonio de la unidad econmica de forma directa y
concreta. Sin embargo, conviene precisar que no todos los hechos econmicos que realiza la
empresa afectan a su patrimonio, por lo que no son captados por la contabilidad.

2) Tipologa de hechos contables

En una primera clasificacin, podemos hablar de:
1 Hechos contables simples: son aquellos acontecimientos en los que slo intervienen dos
elementos patrimoniales.
2 Hechos contables compuestos: se caracterizan porque en ellos intervienen ms de dos
elementos patrimoniales.
En una segunda clasificacin, podemos hablar de:
1 Hechos contables expansivos: son aqullos que hacen mayor la estructura econmica y
financiera de la empresa, es decir, si despus de producirse el hecho aumenta el activo
(estructura econmica) y simultneamente el pasivo exigible o el neto (estructura financiera).
2 Hechos contables reductivos: son aqullos que hacen menor la estructura econmica y
financiera de la empresa.
3 Hechos contables neutros: son aqullos que dejan invariante la estructura econmica y
financiera de la empresa
En una tercera clasificacin, podemos hablar de:

1 Hechos contables modificativos: son aqullos que alteran la cuanta del neto y de paso
su composicin.
2 Hechos contables permutativos: son los que afectan a la composicin del patrimonio
pero sin variar el neto patrimonial

E. ANLISIS DE LOS HECHOS CONTABLES

las herramientas necesarias para que el analista pueda realizar esta labor, de manera que sea capaz de
evaluar la situacin econmico-financiera de la empresa y los factores que han determinado la
situacin actual, con objeto, fundamentalmente, de predecir, dentro de ciertos lmites, el desarrollo de
la empresa en el futuro, lo que debe orientar el proceso de toma decisiones econmicas de los usuarios
de la informacin contable.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el sistema de informacin contable est sujeto a una
serie de reglas y convenciones que proporcionan una aparente imagen de "exactitud" cuando la
realidad es mucho ms compleja, y el analista debe conocerlas en profundidad para valorar la "calidad"
de los datos que aparecen en los estados financieros. As mismo, hay que recordar que la situacin
patrimonial de la empresa y el resultado del periodo reflejados en los estados financieros no pretenden
ni reflejar el valor de la empresa, ni su capacidad de generar riqueza. Estas son tareas que se reservan a
los analistas, para lo cual utilizarn adems de la informacin contable, cualquier otro tipo de
informacin a su alcance.

II. LOS LIBROS CONTABLES

11. LIBROS DE CONTABILIDAD
CONCEPTO.- Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada,
analtica y justificada, las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa
en un determinado periodo de tiempo.
12. IMPORTANCIA DE LOS LIBROS CONTABLES
Los libros de Contabilidad son de suma importancia para la vida econmica del pas.
Desde el punto de vista JURIDICO O LEGAL permite registrar las operaciones
mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas; en lo ECONMICO
basndose en los datos que nos proporcionan se podrn realizar proyecciones de
acuerdo a una toma de decisiones coherente; en lo FUNCIONAL nos conduce a la
realizacin de una buena administracin. Su importancia radica en que:
A.
B.
C.

Permite el registro y control de los valores que ingresan y salen de la

empresa.
Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta
un periodo de tiempo determinado.
Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han
sido registradas objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el
monto de los tributos a pagar.

D.

En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos

mercantiles de la empresa.

13. CLASES DE LIBROS CONTABLES

El Cdigo de Comercio regula los principales aspectos sobre contabilidad. En tal
sentido los libros contables se clasifican desde el punto de vista legal y tcnico
contable:
a.
Clasificacin Legal:

OBLIGATORIOS
(Por Ley)

VOLUNTARIOS
(Potestativos)

b.

Libro de Inventario y Balances

Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja
Registro de Ingresos
Registro de Ventas
Registro de Compras
Planilla de Sueldos y Salarios
Transferencia de Acciones
Libro de Retenciones
Libro de Activos Fijos
Actas (acuerdos)
Libro Caja Chica
Libro Bancos
Registro Clientes
Registro Proveedores
Registro de Almacn
Registro Letras por Cobrar
Registro Letras por Pagar

Clasificacin Tcnico Contable

PRINCIPALES

AUXILIARES

Libro Inventarios y Balances

Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja
Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Letras por Cobrar
Registro de Letras por Pagar
Planilla de Sueldos y Salarios
Libro de Importaciones
Libro de Exportaciones
Libro de Bancos
Registro de Caja Chica

14. EL CONTADOR PBLICO

Es una profesin que requiere estudios universitarios en donde son formados con un
sentido humanista, son capaces de contribuir con el desarrollo empresarial del pas a

travs de su capacidad creativa y anlisis crtico para la toma de decisiones en las

reas de Finanzas, Auditoria, Costos y Tributacin.
Para ejercer esta profesin tendr que culminar sus estudios, optar el Grado de
Bachiller y luego el Titulo Profesional a Nombre de la Nacin, finalmente Colegiarse
en el Colegio de Contadores del lugar de residencia.
15. FUNCIONES DEL CONTADOR PBLICO
Entre las funciones del Contador tenemos:
A. Estudio de la situacin y posibilidades econmicas de entidades comerciales y
no comerciales.
B. La Revisin y Examen de toda clase de registros contables, y su interpretacin
dando opinin sobre dichos registros y estados.
C. La certificacin sobre el registro literal de asientos, cuentas y estados contables
en libros de contabilidad.
D. La certificacin sobre la autenticidad de operaciones y transacciones de
carcter contable que sean de su competencia as como expresar opinin al
respecto.
E. La formulacin de peritajes y tasaciones en asuntos de su especialidad.
F. La organizacin de sistemas y mtodos de contabilidad.
G. Asesoramiento en tcnica contable.
16. CODIGO DE TICA PROFESIONAL
Como todo Cdigo de tica Profesional, rige la conducta del Contador Pblico
Colegiado.
Incluye tres pilares fundamentales:
A. Estamos al servicio de la sociedad.
B. Debemos ser transparentes en el desempeo de nuestras funciones
C. Debemos cumplir las normas contables profesionales y las normas contable
legales.
Adems este documento contiene las Responsabilidades del Profesional, El Secreto
Profesional, La Independencia de Criterio, Relaciones entre Colegas, Campos de la
Profesin, Retribucin Econmica, Anuncios de Servicios Profesionales, finamente
las Sanciones.
3. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
3.1 CONCEPTO
Es el primer Libro de Contabilidad, con l se inicia el registro de todo proceso
contable por lo tanto:

Este libro es obligatorio y principal de foliacin simple, en el cual se

registran todos los bienes y valores, deudas u obligaciones que
posee y contrae una empresa natural o jurdica.
En este Libro Contable se refleja el estado de situacin financiera referente al
activo, pasivo y patrimonio de todo negocio. Sirve de base para la toma de
decisiones en el campo administrativo tomando en cuenta lo que tiene o debe la
empresa. Este libro nos da a conocer la situacin patrimonial del negocio una
vez finalizado el ejercicio econmico.
3.2 ASPECTO LEGAL
De acuerdo al cdigo de comercio todo comerciante empezar sus operaciones
con el inventario inicial el cual contendr:
A. Relacin exacta de dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su
valor real, constituyendo de esta forma el Activo.

B. Relacin exacta de todas las deudas y obligaciones contradas, constituyendo

de esta forma el Pasivo.
C. Se fijar la diferencia ente el activo y el pasivo dando como resultado el
patrimonio.
Es obligatorio para toda persona jurdica, as como para algunas personas
naturales, segn los ingresos brutos medidos en unidades impositivas
tributarias (UIT) tal como lo establece el artculo 65 del Impuesto a la Renta.
Este libro debe ser legalizado ante un Notario Pblico o Juez de Paz Letrado.
3.3 PARTES QUE COMPRENDE EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Comprende dos partes:
A. INVENTARIO, a su vez est integrado por:

I
ACTIVO (Lo que posee la empresa

II PASIVO (Lo que debe la empresa)

III RESUMEN (Activo Pasivo = Patrimonio)

B. BALANCE DE INVENTARIO, Relacin entre las cuentas del Activo y las
cuentas de Pasivo Patrimonio, dando como resultado una igualdad.
3.4 FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO: Las fases viene a ser, el recuento
de los bienes, derechos y obligaciones que tiene el negocio, los mismos que se
debern considerar en el siguiente orden:
A. ACTIVO.- La palabra Activo significa el conjunto de bienes y derechos con
valor econmico que una empresa posee. Cmo nace un Activo? Lo
explicaremos mediante un ejemplo:
Los socios Freddy Melndez Puerta y Cristian Jimnez Torres desean formar
una Empresa, para ello el primero de los nombrados aporta una camioneta
doble cabina valorizado en S/50,000.00 y el segundo socio aporta dinero en
efectivo S/ 50,000.00 despus de efectuar los trmites de ley le ponen como
nombre ALFA SRL.
Con los S/50,000.00 realizan las siguientes operaciones el da 01SET2003:
1. Depositan dinero en cuenta corriente
S/
20,000.00
2. Compran Mercadera por
25,000.00
3. Compra un local comercial en
5,000.00
TOTAL
S/
50,000.00
Seguidamente: diremos entonces que la empresa posee lo siguiente:
Dinero en cuenta corriente del Banco de Crdito, el cual toma como
nombre, de activo disponible.
Mercaderas, considerndosele como un activo realizable.
Un inmueble y una caminote doble cabina a los cuales de les considera
activos fijos.
Todas estas acciones mercantiles debern ser registradas en las cuentas que
establece el Plan Contable General Revisado, tales como cuentas del Activo
Corriente (Clase 1 y 2) y del Activo No Corriente (Clase 3)
B. PASIVO
Se llama as a la relacin detallada de todas aquellas cuentas que
representan deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras
personas. El pasivo representa la fuente de donde se obtienen los fondos
necesarios para adquirir los bienes y valores del activo. As tenemos que el
pasivo est integrado por toda la clase 4 del Plan Contable General Revisado
como son:
Deudas que se tiene con los proveedores
Crdito o prstamos obtenidos de los bancos

Deudas que se tienen a los trabajadores

Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.

Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son dinero
que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que
deben reponerse, es decir deudas contradas que exigen su devolucin. En
otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
Por ejemplo, si la misma empresa formada por los dos socios se presta dinero
en efectivo del Banco Continental por un valor de S/15,000.00 con el cual
compra mercadera por el mismo valor del prestamos, significa que ahora la
empresa posee S/ 15,000.00 ms en mercadera y debe S/ 15,000.00 a
terceras personas en este caso al Banco Continental. Diremos entonces que
los S/ 15,000.00 de mercaderas representan el activo para la empresa de los
cadetes y los S/ 15,000.00 de prstamo el pasivo disponible de la misma.
Segn el Plan Contable General Revisado, el pasivo esta conformado por las
cuentas de la clase 4.
C. RESUMEN
Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
As tenemos:
ACTIVO PASIVO
=
PATROMONNIO (Capital)
De cuya formula se puede deducir:
PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVO

ACTIVO PATROMINO

PASIVO

Ahora conceptual izaremos lo que es el Patrimonio:

El PATRIMONIO: Est representada por todos los derechos y

obligaciones que toda actividad econmica adquiere. Est
conformado en s por el conjunto de bienes econmicos materiales
e inmateriales pertenecientes a una unidad econmica.
El Patrimonio viene a representar la deuda u obligaciones que la empresa
contrae con los dueos del capital. De lo descrito podemos determinar que:
ACTIVO = PASIVO + PATROMINO (Capital)
Por lo tanto llegamos a la conclusin que:
LO QUE POSEE
LA EMPRESA

LO QUE DEBE
LA EMPRESA A
TERCEROS

LO QUE DEBE
LA EMPRESA
A LOS DUEOS
DEL CAPITAL

Finalmente el Inventario Final de la empresa formada por los socios

mencionados, se presenta agrupado en el Activo, Pasivo y Resumen
conforme al siguiente detalle:
I. ACTIVO:
Dinero en efectivo

S/ 20,000.00

Mercadera
Inmueble
Camioneta
TOTAL ACTIVO
II. PASIVO:
Deuda con el Banco
TOTAL PASIVO
III. RESUMEN:
Activo
( - )Pasivo
PATROMINO (Capital)

40,000.00
5,000.00
50,000.00
S/115,000.00
==========
S/ 15,000.00
15,000.00
==========
S/115,000.00
15,000.00
S/100,000.00
==========

Segn nuestro caso se tiene un patrimonio positivo de S/ 100,000.00 Por

consiguiente la ecuacin quedara as:
ACTIVO
S/115,000.00

PASIVO

PATRIMONIO (Capital)

S/15,000.00

S/100,000.00

3.5 BALANCE DE INVENTARIO

Viene a ser el resultado del inventario referente a las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio las que deben tener una igualdad o estar balanceadas.
3.6 CLASIFICACIN DEL PATRIMONIO
De acuerdo a las ecuaciones conocidas podemos clasificar el patrimonio en:
A.

PATRIMONIO POSITIVO: Cuando el activo es mayor que el pasivo

ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO
100 40
=
60

B.

PATRIMONIO NEGATIVO: Cuando el activo es menor que el pasivo

ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO
70 80
=
- 10

C.

PATRIMONIO NULO: Cuando el activo es igual que el pasivo

ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO
100 100
=
0

3.7 RAYADO DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES

1

Para el Inventario:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Se anota el ttulo y la fecha. Puede decir:

Inventario inicial al 01 de Setiembre del 2,003
Se anota el cdigo de la cuenta a nivel de 2 dgitos.
Se anota el sub-cdigo de las subcuentas a nivel de 3 dgitos.
Se anota el nombre de las cuentas y subcuentas correspondientes al Activo,
Pasivo as como tambin las cantidades fsicas.
Llamada columna falsa sirve para anotar los precios o valores unitarios.
Llamada columna auxiliar destinada al registro de importes parciales de las
subcuentas. As como el resumen correspondiente.
Columna que sirve para anotar los valores totales correspondientes a cada
cuenta. Tambin se anotan el valor del activo y pasivo.

Para el Balance del Inventario:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Se anota el ttulo y la fecha. Puede decir:

Balance de Inventario al 01 de Setiembre del 2,003
Se anota el cdigo de la cuentas correspondientes al Activo, Pasivo y
Patrimonio.
Se anota el sub-cdigo de las subcuentas correspondientes a cada cuenta.
Se anota el nombre de las cuentas y subcuentas correspondientes al Activo,
Pasivo y Patrimonio.
Se anota el importe de las subcuentas.
Columna del Debe. Se coloca el importe de las cuentas del Activo
Columna del Haber. Se anota el importe de las cuentas del Pasivo y Capital
(Patrimonio)

EL LIBRO DIARIO

I.

UNIDAD
1.

LIBRO DIARIO

CONCEPTO
El Libro Diario se constituye como la columna vertebral de todo sistema
contable, por que alrededor de l giran los diversos registros auxiliares,
teniendo como punto final su centralizacin en el libro mismo.
Este libro tiene un objeto principal, que es resumir en uno solo las anotaciones
de todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar
dicha informacin a otro libro llamado MAYOR. Por lo tanto donemos
conceptualizar de la siguiente manera:
EL LIBRO CAJA: Es un libro obligatorio y principal de foliacin

simple en el que se anotan todas las operaciones mercantiles que

efecta la empresa da por da y en forma cronolgica.

2.

3.

RGIMEN LEGAL
De acuerdo al DL. 774 del Impuesto a la Renta, se consideran como un libro
principal y obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales que
superen las 100 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben
llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de
Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un
Notario Pblico.
RAYADO DEL LIBRO DIARIO
El rayado del libro diario es igual al del libro de Inventario y Balances
lgicamente con una funcin di8ferente. Existen varias formas de registrar las
cuentas en el libro diario, pero la ms usual es la siguiente:
A

Folio

----------- D ------------

Debe
E

Haber
F

H
A.
B.

4.

Se registra el ttulo: Libro Diario 1 de Setiembre del 2003.

Representa el folio del Libro Mayo. Se registra cuando las cuentas del
Libro Diario fueron trasladadas al Libro Mayor.
C. Se registra el cdigo de las cuentas deudoras o acreedores
D. Se anota el nmero del asiento en forma correlativa, nombre de las
cuentas deudoras y acreedoras, sub-cdigo y nombre de las sub
cuentas.
E. En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub
cuentas cuando se requiera
F. Se registra el importe de las cuenta deudoras
G. Se registra el importe de las cuentas acreedoras
H. Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al
registro de la operacin mercantil la que est expresada en un asiento
contable.
EL ASIENTO CONTABLE
El asiento contable viene a ser la anotacin hecha en un libro de contabilidad
correspondiente a una operacin determinada. En nuestro medio
generalmente se le llama asiento al registro operacional que se realiza en el
Libro Diario.
Por otro lado ASIENTO viene a ser un MEDIO QUE TRADUCE EL

HECHO ECONMICO SEALADO EN

MERCANTIL A UN LENGUAJE CONTABLE
5.

EL

DOCUMENTO

PRINCIPIO BSICO DEL ASIENTO

Cada asiento debe ser registrado en el libro diario como su nombre lo indica,
diariamente, segn la caracterstica de la actividad mercantil realizada. Todo
asiento se debe basar en el principio de la PARTIDA DOBLE, es decir que
las cuentas deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas
acreedoras (abono). las cuentas deudoras deben ser registradas en la
columna del Debe Por lo tanto se dir que estn cargadas. Y las cuentas
acreedoras deben ser registradas en la columna del Haber por lo tanto se dir
que estn abonadas.

6.

Segn el mtodo de la partida doble, sta permite que cada operacin

mercantil existan valores iguales cuyos importes ser registrados en el Debe y
en el Haber sea cual fuere la cantidad de cuentas que la integran.
PARTES QUE COMPRENDE EL ASIENTO
Para comprender mejor las partes que comprende un asiento, citaremos el
siguiente ejemplo prctico:
La empresa ALFA SRL. El da 05SET2003 compra mercadera por S/
2,000.00 por la compra de mercaderas, obteniendo una Factura Nro.01-069.
En este ejemplo, el producto mercadera representa una compra para la
empresa, por consiguiente si nos basamos en la partida doble, diremos que la
cuenta 60 Compras (sub cuenta 601) segn el Plan Contable General
Revisado, cuyo valor est representado por S/ 2,000.00 ingresa a la empresa,
por lo tanto es una cuenta deudora registrndose en el Debe. Mientras que la
cuenta 42 Proveedores (sub cuenta 421) cuyo valor est representado
tambin por su equivalente S/ 2,000.00 soles es una cuenta acreedora en
vista de que toda persona o cuenta que d o entrega es acreedora,
representado para la empresa una salida, su registro se realiza en la columna
del Haber.
Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se
abona a la cuenta 42 Proveedores por el mismo importe S/ 2,000.00 soles.
Entonces el asiento correspondiente a la compra sera:
Folio

Libro Diario al 31 de DIC del 2003

Debe

Haber

-----------X------------60 Compras
601 Mercaderas
42 A Proveedores
421 Facturas por Pagar

2,000

2,000

2000
2000

05/09 Por la compra de

mercaderas al
contado segn
factura N 01-069
-----------X------------7.

REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO

A. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta
igualdad de sus importes cualquiera sea la cantidad de cuentas que la
integran.
B. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
C. La cuentas deudoras se registran en la columna de la derecha llamada
DEBE y las cuentas acreedoras en el HABER.
D. Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja.
E. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra A que significa
Abono.

F.
8.

La lnea de separacin entre un asiento y otro debe ser interconectado

por el nmero de Asiento.
CLASES DE ASIENTOS
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
A. Por el nmero de cuentas que intervienen
Asientos simples
Asientos compuestos
Asientos mixtos
B. Por la naturaleza y destino de sus resultados
Asientos por naturaleza
Asientos por destino
C. Por la funcin que desempean
Asiento de Apertura
Asientos de Operacin
Asientos de Centralizacin
Asientos de Ajuste
Asientos de Regularizacin
Asiento de Cierre
Asiento de Reapertura

8.1

POR EL NMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN

8.1.1 ASIENTOS SIMPLES
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y
una cuenta acreedora es decir una cuenta cargada contra una
cuenta abonada. Corresponde a la formula: TAL A TAL
Ejemplo: La empresa ALFA SRL. El da 06SET2003 paga en
efectivo la Factura Nro.01-069. por la compra de mercadera por
S/ 2,000.00

Folio

Libro Diario al 31 de DIC del 2003 Debe

Haber

-----------X------------42 Proveedores
421 Facturas por Pagar
10 A Caja y Bancos
101 Caja

2,000

2,000

2000
2000

05/09 Por el pago en

efectivo de la
factura N 01-069
-----------X------------8.1.2 ASIENTOS COMPUESTOS
Se refiere a todos aquellos en que interviene ds o ms cuentas
deudoras contra dos m ms cuentas acreedoras. Corresponden
a la frmula: Varios a Varios. Es decir dos o ms cuentas
cargadas contra dos o ms cuentas abonadas.

Ejemplo: La empresa ALFA SRL. El da 30SET2003 paga en

efectivo el sueldo a la Administradora Suzzetty Flor de Mara
ALCEDO ANGELES afiliada al ESSALUD. El sueldo total bsico
es de S/ 1,000.00
El calculo de la Planilla de Sueldos ser la siguientes:
Bsico

Descuento al
trabajador
13% SNP

1,000

130

Neto a pagar Aportes de la Empresa

ALFA
9% RPS
5%
FONAVI
870
90
50

Total
Aporte
140

Contabilizacin en el Libro Diario:

Debe
62

64

40

41

-----------X------------Cargas del Personal

621 Sueldos
627 Seguridad y Prev.S.
6271 RPS. 90.00
Tributos
647 Cotizacin con
carcter de tributo
6471 FONAVI 50.00
A Tributos por Pagar
403 Contrib.Inst.Pub.
4031 SNP 130.00
4022 RPS 90.00
4037 FONAVI 50.00
A Remuner. Y Part. X Pagar
411 Remuner.por Pagar
30/09 Por el pago de
la Planilla de
Sueldos SET-2003.
-----------X-------------

Haber

1,090
1,000
90
50

270

50

270

870

8.1.3 ASIENTOS MIXTOS

Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una
cuenta deudora contra dos o ms cuentas acreedoras y
viceversa. Por lo tanto responden a las frmulas VARIOS A TAL
TAL A VARIOS
Ejemplo: La empresa ALFA SRL. El da 30SET2003 contabiliza
el servicio telefnico correspondiente al mes de Setiembre por S/
354 soles incluido el IGV.
Contabilizacin en el Libro Diario:
Debe Haber

-----------X------------63 Serv.Prest.por Terceros

631 Correos y Telec.
40 Tributos por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV 54.00
46 A Cuentas por Pagar
469 Otras Ctas.p.Pagar
Diversas

300
300
54
54
354

30/09 Por la contabilizacin del

servicio telefnico del mes
SET-03.

8.2

POR LA NATURALEZA
OPERACIONES
8.2.1

DESTINO

DE

SUS

Asiento por Naturaleza.- Son los asientos en que se registran

todas las operaciones referidas a compras, gastos y
provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se
registran en las cuentas:
60 Compras
62 Cargas del Personal
63 Servicios Prestados por Terceros
64 Tributos
65 Cargas diversas de gestin
66 Cargas excepcionales (no tiene destino)
67 Cargas Financieras
68 Provisiones del Ejercicio
Su uso permite proporcionar una informacin al Estadio con
el fin de elaborar las cuentas nacionales.
8.2.2
Asiento por Destino.- Son los asientos en que se registran
todas las operaciones que se derivan de las compras, gastos
y provisiones, as las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 67 y 68 se
reflejan en las cuentas de contabilidad analtica de
explotacin (cuentas de la Clase 9), de acuerdo al origen de
las cargas, cxon abono a:
61 Variacin de existencias
71 Produccin almacenada y desalmacenada
72 Produccin inmovilizada
79 Cargas imputables a cuentas de costos
Ejercicio de aplicacin: El 10SET03 La empresa ALFA SRL. Compra
mercaderas por S/ 1,000.00 en efectivo ms el IGV segn Factura Nro.01200
Asiento por Naturaleza
Debe Haber
-----------1------------60 Compras
1000
601 Mercaderas
1000
40 Tributos por pagar
190
401 Gobierno Central

4011 IGV
42 A. Proveedores
421 Facturas por Pagar
10/09 Por compra de
merca.Fact.N
01-200
------------2------------42 Proveedores
421 Facturas por Pagar
10 A. Caja y Bancos
101 Caja
10/09 Por pago de
Fact.N01-200
Asiento por Destino:
-----------3------------20 Mercaderas
201 Almacn
61 A Variacin de Existencias
611 Mercaderas
10/09 Por el destino
de la mercad.
Comprada segn
Fact.N01-200

190
1190
1190

1190
1190
1190
1190

Debe

Haber
1000

1000
1000
1000

Nota: Para el registro del asiento de destino se toma en cuenta, el costo de la

mercadera ms no el impuesto ya que este ltimo no forma parte del costo.

8.3

POR LA FUNCIN QUE DESEMPEAN

8.3.1

Asiento de Apertura.- Viene a ser el primer asiento que se

registra en el Libro Diario, una vez que se haya constituido la
empresa, tambin se le conoce como Asiento Inicial.
Est representado por el Balance de Inventario del Libro de
Inventario y Balances el cual debe ser trascrito idnticamente al
primer asiento.

Ejercicio de aplicacin: En el caso de la Empresa ALFA SRL. El Balance de

Inventario al 05SET2003 se constituir como primer asiento de nuestro Libro
Diario
Debe
-----------1------------10 Caja y Bancos
104 Cuenta Corriente
20 Mercadera
201 Almacn
33 Inmueble Maq.y Equipo
332 Edif.otras Const.
334 Unidades de Transp.
46 A. Cuentas por Cobrar Div.
461 Prestamos de terc.
50 A. Capital

Haber

20000
20000
40000
40000
55000
5000
50000
15000
15000
100000

501 Capital
10/09 Por el Activo
Pasivo y Patri
monio del pte.
Ejercicio.

100000

8.3.2

Asiento Operacionales.- Son los asientos que se registran

diariamente y que provienen como producto de las operaciones
que realiza la empresa en sus actividades mercantiles
relacionadas o no al giro del negocio. Se anotan en los registros
auxiliares o directamente en el libro Diario.
Ejercicio de aplicacin: La Empresa ALFA SRL. El 15SET2003 compra con
cheque Nro.0001 100 acciones (a S/ 10.00 c/accin) del Banco de Crdito
por S/ 1,000.00
Debe Haber
-----------X------------31 Valores
1000
311 Acciones
1000
10 Caja y Bancos
1000
104 Cuenta Corriente
1000
15/09 Por la compra
de acciones
del Banco de
Crdito.
8.3.3

Asiento de Centralizacin.- Son los asientos que se trasladan de

los registros auxiliares (llmese registro de compras, ventas,
caja, etc.) al Libro Diario. Es decir se centralizan los resultados
finales de los mencionados registros.
Ejercicio de aplicacin: La Empresa ALFA SRL. vende en el mes de
Setiembre mercadera incluido el IGV. de conformidad al siguiente detalle:
FECHA
Cliente
RUC
ARTICULO IMPORTE
16SET2003 DIRIDP-PNP 20381959997 400 Unif.Faena S/40,000.00
17SET2003 Juan Prez 10234567989 300 Unif.Faena S/30,000.00
REGISTRO DE VENTAS
COMPROBANTE
TIPO
DE PAGO
NOTA
NOTA
NRO.
CARGO
FECHA
DE
DE
DE
RUC.
CLIENTE CLIENTE
SERIE NUMERO
DOCUDEBITO CREDITO
MENTO
12
16/09
FACT.
01
001
20381959997 DIRIDP
40,000
17/09
FACT.
01
002
10234567989 J.PEREZ 30,000
IMPORTES TOTALES
70,000

Registro en el Libro Diario:

Debe

Haber

ABONO
BASE
I.G.V.
IMPONIB
70
40
33,613
6,387
25,210
4,790
58,823
11,177

-----------X------------12 Clientes
121 Fact.por Cobrar
40 A. Tributos por Pagar
4011 IGV
70 A. Ventas
701 Mercadera
31/09 Por la centra
lizacin del
Registro de
Ventas.
8.3.4

70000
70000
11177
11177
58823
58823

Asiento de Ajuste.- Tienen por objeto regularizar algunas cuentas

y crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados
Financieros. Son asientos que posibilitan la regularizacin de las
cuentas, es decir que en estas se deben observar su saldo real
que permitan presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del
ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de
confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran despus de los
asientos operativos.
Entre estos asientos los siguientes:
a) Ajuste por Depreciacin
Todo fijo a excepcin de los terrenos va perdiendo su valor a
travs del tiempo por el uso u obsolescencia, debido a que el
costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco
considerndose por lo tanto la depreciacin como gasto,
durante la vida til del mismo. Esta declinacin funcional de
los activos se produce en forma gradual a travs de los
diferentes periodos en que se utilizan en la empresa. En
otras palabras la depreciacin en la prdida de valor
econmico del activo fijo como resultado del uso o accin de
otras fuerzas fsicas y que tributariamente debe ser
compensado mediante una deduccin en su costo. La
depreciacin no representa desembolsos de efectivo
protegiendo a la empresa contra los impuestos rebajando sus
utilidades gravables.
METODO DE APLICACIN:
Para depreciar se emplea varios mtodos. Pero entre los
ms usuales tenemos:
Depreciacin en lnea recta: Es de mayor aceptacin en
la empresa privada, as como por la SUNAT a efectos de
aplicar el impuesto a la renta. Cosiste en dividir el valor del
Activo entre el nmero de aos de vida til. La formula es la
siguiente:
Costo del Valor del Activo
Depreciacin Anual = ------------------------Vida til
Ejercicio de aplicacin: La Empresa ALFA SRL. Posee una camioneta
valorizado en S/50,000.00 Su uso se realiz a partir del 01SET2003. se
calcula una vida til de 8 aos vende en el mes de Setiembre mercadera
incluido el IGV. de conformidad al siguiente detalle:
50,000
Depreciacin Anual = -------------- = 6,250

8
Por consiguiente el cierre del ejercicio contable, 31 de Diciembre, la
depreciacin por los 4 meses de vida til, Setiembre, Octubre, Noviembre y
Diciembre sera:
6,250 : 12 X 4 = 2,083
De acuerdo a este resultado el nuevo valor de la camioneta sera:
Valor del Activo Fijo
50,000
( - ) Depreciacin
( 2,083)
Valor en Libros 31/12/03
47,917
Por lo tanto el asiento que debe efectuarse por la depreciacin es el
siguiente:
Debe Haber
-----------X------------68 Provisiones del Ejercicio
681 Depreciacin de
Inm.Maq.y Equipo
39 A. Depreciac. y Amort.Acum
393 Dep.de Inm.Maq.y Eq.
31/12 Por la depreciacin del
presente Ejer.

2083
2083
2083
2083

b) Ajuste por costo de ventas

El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de los bienes
objeto del giro del negocio y transferidos a ttulo oneroso. Se
determina de acuerdo a la siguiente formula:

----------------------------------------------------------Costo de Ventas = Inventario Inicial + compras Inventario Final

El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite
especificar la salida de la mercadera vendida determinando
el verdadero saldo de la cuenta mercadera y en
compensacin crear la cuenta de resultados (prdida)
llamada COSTO DE VENTAS, generalmente este asiento
se realiza al final de cada ao siempre y cuando no se
efecten inventarios permanentes.
Ejercicio de aplicacin: La Empresa ALFA SRL. Al iniciar sus operaciones
compr total 800 Uniformes de Faena a S/50.00 c/u. Luego se vendi 800
Uniformes de Faena a S/100.00 c/u
Inicialmente se tuvo en stock: 800 x 50 c/u = 40,000.00
Al vender 700 Uniformes el stock disminuye por lo tanto es necesario saldar
la cuenta mercaderas de acuerdo al costo con que sali del almacn.: 700 x
50 c/u = 35,000.00
Registro en el Libro Diario:
Debe Haber

-----------X------------69 Costo de Ventas

691 Mercaderas
20 A. Mercaras
201 Almacn
31/12 Por la depreciacin del
presente Ejer.

35000
35000
35000
35000

c) Ajuste por cuenta de cobranza dudosa

Mediante este asiento se cubren posibles prdidas que
pueda tener la empresa ocasionado por cientos clientes
morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como
cobro dudoso (incobrables).
d) Ajuste por desvalorizacin de existencias
Cuando una empresa al realizar los inventarios de
existencias comprueba que existen productos obsoletos,
faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe
realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las
existencias.
e) Ajuste por fluctuacin de valores
Cuando una empresa compra valores (acciones) corre el
riesgo de perder o ganar por accin de la oferta y demanda.
Al perder se registra la prdida mediante un asiento de
Ajuste.
Ejercicio de aplicacin: Como se sabe la empresa ALFA SRL. El 15SET2003
compr 100 acciones a S/ 10.00 c/accin al 31DIC2003 su cotizacin en
bolsa est en S/8.50 c/accin, entonces para la empresa representar una
perdida de:
Compra:
100 x S/10.00 = S/1,000.00
Cotizacin: 100 x S/8.50 = S/ 850.00
Prdida
S/ 150.00
El asiento ser
Debe Haber
-----------X------------68 Provisiones del Ejercicio
150
683 Fluctuac.de valores
150
31 A Valores
150
319 Prov.pFluc.Valores
150
31/12 Para registrar
la prdida de
valor de las
acciones.
-----------X-------------Gasto
de
94 Administracin
150
79 A Cargas Imputables a
Cuenta de costos
150
31/12 Transferencia de
de las Provisiones

8.3.5

8.3.6

En este caso la provisin se transfiere el gasto registrndose

en el Balance General el nuevo valor de las cuentas 31
Valores.
Valor de las acciones
S/ 1,000.00
( - ) Provisiones
( 150.00)
Valor en libros
850.00
f) Ajuste por cargas diferidas
Toda empresa a veces realiza pagos adelantados que
posteriormente deben convertirse en gasto, tales como: la
cancelacin de una pliza de seguros, alquileres pagados
por adelantado, adelanto de remuneraciones, etc.
normalmente esta operaciones se irn devengando
mensualmente durante el periodo de cobertura.
g) Ajuste por Amortizaciones
Los Activos intangibles o inmateriales son por lo general
activos de larga vida. Los intangibles se centralizan como un
activo fijo y se amortizan a lo largo de su vida til por la
prdida de valor de los mismos. El ajuste se plica a los
activos intangibles (llmese, patentes y marcas, derechos de
llave, etc.) cuyos gastos deben ser explotados en varios aos
hasta un mximo de 10.
h) Ajuste por Beneficios Sociales
El beneficio social constituye el derecho que le corresponde
a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales
vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que
obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica
como beneficio social los pagos efectuados al trabajador por:
Compensacin por tiempo de servicios CTS
Indemnizacin por despido arbitrario
Pagos pro vacaciones truncas
i) Ajuste por Garantas Diferidas
Se debe realizar este asiento por las ganancias diferidas o
adelantadas, con el fin de que se refleje un saldo verdadero
en el Balance General, ya que si no se regulariza esta
operacin, la empresa est sujeta a cumplir con la obligacin.
Asientos de Regularizacin.- Se denominan as a aquellos
asientos de Diario en donde se registran las cuentas que dieron
utilidad o prdida en base a las cuentas denominadas saldos
intermediarios de gestin. Las empresas comerciales, de
servicios e industriales para su regularizacin determinarn: el
margen comercial, valor agregado, excedente bruto de
explotacin, resultados antes de participaciones e impuestos,
resultados del ejercicio y finalmente la transferencia del resultado
neto a la cuenta 59 Resultados Acumulados
Estos asientos de regularizacin se registran despus de la Hoja
de Trabajo.
Asientos de Cierre.- Es el ltimo asiento que se registra en todo
ejercicio contable. Aqu las cuentas que conforman el balance de
situacin deben quedar saldadas y cerradas, ello se consigue
despus de haber transferido el resultado neto de la cuenta 59
Resultados Acumulados, mediante un asiento previo al que
hemos descrito como de regularizacin. Finalmente al llegar al

39
40
42
46
47
50
59
10
12
20
33
38

8.3.7

10
12
20
33
38
39
40
42
46
47
50
59

8.3.8

asiento que nos ocupa, cargamos las cuentas de inventario que

tiene saldo acreedor y abonamos las cuentas que tienen saldo
deudor.
Como resultado final la cuenta 59 ser parte del activo o pasivo
segn la perdida o ganancia que hubo respectivamente.
Ejemplo Practico:
Debe Haber
-----------X------------Dep. y Amortiz. Acumulada
1000
Tributos por Pagar
800
Proveedores
4000
Cuentas por pagar Diversas
1500
Benef.Sociales de los Trab.
500
Capital
5000
Resultados Acumulado
1000
A. Caja y Banco
2000
A. Clientes
1800
A. Mercaderias
3000
A. Inmub.Maq.y Equipo
6000
A. Cargas Diferidas
1000
31/12 Cuentas de Inventa
rio al cierre del
Ejercicio 2003.
Asiento de Reapertura.- Es el registro que se realiza en el Libro
Diario al reiniciar las operaciones mercantiles de un negocio. Se
reinvierte el asiento de cierre, las cuentas cargadas deben ser
abonadas y las cuentas abonadas debern ser cargada. Este
asiento tiene el mismo tratamiento tcnico que el asiento de
apertura o inicial.
Ejemplo Practico:
Debe Haber
-----------X------------Caja y Banco
2000
Clientes
1800
Mercaderas
3000
Inmub.Maq.y Equipo
6000
Cargas Diferidas
1000
A. Dep. y Amortiz. Acumulad
1000
A. Tributos por Pagar
800
A. Proveedores
4000
A. Cuentas por pagar Divers
1500
A. Benef.Soc.de los Trabaj.
500
A. Capital
5000
A. Resultados Acumulado
1000
01/01 Cuentas de Inventa
rio al iniciar el
Ejercicio 2004.
Asiento de Correccin.- En el registro de los asientos no puede
existir agregados, enmendaduras, correcciones, etc. todo ello se
debe corregir mediante el registro de otro asiento justo en el
momento que se descubre el error, por ello es importante dar

una explicacin en la glosa indicando el motivo y la fecha de la

emisin. Entre los casos de errores ms frecuentes tenemos:
a) Sustitucin de una Cuenta por otra
b) Registrar un Cargo por un Abono y viceversa
c) Registrar una cifra o importe por otra
TOTALIZACIN DE LAS CUENTAS DEUDAROAS Y ACREEDORAS
DEL LIBRO DIARIO
Una vez terminado de registrar los folios, se deben sumar las columnas
del Debe y del Haber, para ello se coloca en el ltimo rengln la palabra
VAN que significa sigue. El registro del folio siguiente continua con la
palabra VIENEN en el primer rengln que significa contina o viene del
folio x. Las sumas del Debe y Haber del Libro Diario deben ser
comparadas con las sumas del Debe y Haber del Libro Mayor, cuyos
saldo deben ser equivalentes; de esta forma, la equiparacin nos
permitir comprobar si las cuentas fueron registradas correctamente o
no.

II.

MAYOR
1.

CONCEPTO
Es un libro principal y obligatorio, de doble foliacin, que sirve como
depositario de todos los valores registrados en el Libro Diario.
En tal sentido el Libro Mayor Registra las cuentas deudoras y

acreedoras que provienen del Libro Diario, considerndose de esta

forma como un clasificador de cuentas que a manera de fichero
anota por separado, en forma cronolgica y ordenada todos los
valores que representan los movimientos de cada cuenta.

2.

3.

Las operaciones mercantiles registradas diariamente en el Libro Diario son

trasladadas al Libro Mayor y en l se refleja las cuentas individualmente con
independencia unas de otras: de esta forma nos d a conocer las diversas
posiciones que adopta cada cuenta en virtud de las operaciones realizadas.
No puede efectuarse anotacin alguna en este libro si previamente no se ha
realizado un asiento en el Libro Diario. Es un libro intermedio entre el Libro
Diario y el Balance de Comprobacin.
SITUACIN LEGAL
Segn EL Cdigo de Comercio en su Art 39 establece que las cuentas de
cada objeto o persona en particular se abrirn o registrarn en el Debe y
Haber de Libro Mayor, por consiguiente las cuentas del Libro Diario se
trasladarn por orden riguroso de fecha a cada una de las cuentas del Libro
Mayor. Por lo tanto diremos que este libro tiene una funcin bsica: recopilar
sistemticamente las operaciones inscritas anteriormente en el Libro Diario
Su obligatoriedad se establece en el Artculo 65 del DL. 816 del Impuesto a la
Renta: toda persona jurdica est obligada a llevar contabilidad completa as
como todas aquellas personas naturales cuyos ingresos brutos anuales
superen las 100 UIT.
Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz Letrado o un Notario Pblico.
Puede ser utilizado empastado o en hojas sueltas segn la caracterstica de la
empresa.
RAYADO DEL LIBRO MAYOR

El libro Mayor adopta varias formas de rayado siendo los ms conocidos, el

rayado de saldos y el rayado corriente.
RAYADO DE SALDOS
Es la foliacin simple, generalmente se le utiliza en los sistemas mecanizados,
mediante hojas sueltas, posteriormente son empastados.
CODIGO
FECHA
DIA MES

NOMBRE DE LA CUENTA
DETALLE

DEBE

HABER

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

RAYADO CORRIENTE
Es el ms usual, est representado por una letra T. En la lnea horizontal
superior se anota el nombre de la cuenta. El lado izquierdo representa al
Debe y el lado derecho al Haber. Por situaciones metodolgicas emplearemos
este modelo para el conocimiento de la mayorizacin prctica.
3 DEBE (B)
FECHA

A)

4.

(A)
CODIGO Y NOMBRE DE LA CUENTA

CONCEPTO

FOL.
DIAR.

SUB
TOTAL

TOTAL

FECHA

CONCEPTO

(B) HABER 3
FOL.
DIAR.

SUB
TOTAL

TOTAL

Se anota el nombre de la cuenta, de acuerdo al Plan Contable General

Revisado.
B) Representa el saldo deudor o acreedor de la cuenta respectiva.
C) Se registra la fecha del asiento del diario.
D) Se anota el nombre o detalle de la contra cuenta
E) Representa el nmero del folio del libro diario
F) Se registran los sub totales.
G) Se registran los totales
H) El nmero 3 que aparece en ambos lados del Debe y el Haber
representa el folio del libro Mayor, el cual debe ser correlativo del 1 a 50
a 100.
TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR
El pase de las notaciones registradas en el Diario al Mayor es considerada
como una tarea de trascripcin.
Las cuentas que se encuentran cargadas en el Diario deben trasladarse como
cargo y trascribirse en el Debe del libro Mayor con el mismo importe
anteponindole la letra a seguidamente la cuenta abonada (si se tratara de
varias cuentas abonadas, corresponder la palabra varios), las cuentas que
se encuentran abonadas en el libro Diario deben trasladarse como abono y
trascribirse en el Haber del libro Mayor con el mismo importe anteponindole
la letra por seguidamente la cuenta deudora (si se tratara de varias cuentas
cargadas, corresponder la palabra varios), a sta accin se le llama
mayorizacin que es un procedimiento manual y tcnico de Contabilidad

cuyas anotaciones en el libro mayor se hacen en forma sucesiva, por tanto

podramos decir que:

5.

6.

PASAR O TRASLADAR: Es el procedimiento de llevar los cargos y abonos

que aparecen en el libro Diario a las cuentas del Mayor.
El pase o traslado de los asientos al Mayor se debe realizar en forma
cronolgica; tcnicamente deben pasar los asientos en el mismo orden en que
estn anotados en el Libro Diario.
EL SALDO DE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR
El saldo de una cuenta en el libro mayor est dad por la diferencia entre la
suma de los importes del Debe y Haber.
Cuando las sumas del debe son mayores que las del haber se dice que el
saldo es deudor; si las sumas del haber son mayores que las sumas del debe
se dice que el saldo es acreedor. Si ambas sumas son iguales se dice que la
cuenta est saldada.
Ejemplos:
D. 10 Caja y Bancos H

D. 10 Caja y Bancos H D. 10 Caja y Bancos H

1,000.00 1,000.00

1,500.00 200.00

1,000.00 2,000.00

Cuenta saldada

Cuenta Deudora

Cuenta Acreedora

CIERRE DE LAS CUENTAS DEL MAYOR

Es importante especificar que no es lo mismo decir que una cuenta est
saldad que una cuenta cerrada. Una cuenta saldada presenta un saldo igual a
cero pero contina abierta es decir que es posible seguir anotando nuevas
partidas. Sin embargo en una cuenta cerrada ya no puede anotarse ms
partidas a menos que se proceda a la reapertura de dicha cuenta.
Para cerrar una cuenta es importante tomar como referencia la mayorizacin
de los asientos de regularizacin y cierre del libro diario, as de esta forma las
cuentas quedarn cerradas en ambos lados, ya sea los importes del debe y
del haber. Si una de las partes resulta menor, para igualarla a la otra parte se
registra el saldo, colocando las palabras A varios o Por varios segn sea el
caso.
6 DEBE
12 Clientes
HABER 6
FECHA

ABR
JUN
DIC

7.

CONCEPTO

A Varios
A Varios
A Varios

FOL.
DIAR.

SUB
TOTAL

4
6
9

4000
3000
1000

TOTAL

FECHA

SET
DIC
8000
8000

CONCEPTO

Por Caja y B.
Por Varios

FOL.
DIAR.

SUB
TOTAL

8
9

2000
6000

TOTAL

8000
8000

TRASLADO DE UN FOLIO A OTRO

Si una de las partes de la cuenta se termina y no existe un espacio ms para
los siguientes registros es necesario pasar el resultado acumulado a otro folio
del libro Mayor, para ello se suma el lado de la cuenta que se culmin
ponindole luego a su costado la palabra Van al folio Nro........ De igual
forma en el otro lado debe trazarse una lnea diagonal trasladando el importe
total al folio correspondiente.
Ejemplo de aplicacin:
Trasladaremos del folio 7 la cuenta 10 Caja y Bancos al folio 10 del Libro
Mayor.

7 DEBE
FECHA

ENE
FEB
MAR
JUN

10 Caja y Bancos
CONCEPTO

A Varios
A Varios
A Clientes
A Varios

FOL.
DIAR.

SUB
TOTAL

2
3
5
5

1000
1500
2000
500

TOTAL

ABR
5000
5000

10 DEBE

10 Caja y Bancos

FECHA

FOL.
DIAR.

JUN

CONCEPTO

Vienen
Folio 7

SUB
TOTAL

del

FECHA

TOTAL

CONCEPTO

Por Proveed.

FOL.
DIAR.

SUB
TOTAL

TOTAL

3000

3000

Van al Fol 10

3000

HABER 10
FECHA

ABR
5000

HABER 7

CONCEPTO

Vienen del Folio

7

FOL.
DIAR.

SUB
TOTAL

TOTAL

3000

8.

REAPERTURA DE LAS CUENTAS DEL MAYOR

Una vez finalizado el ejercicio econmico de un determinado periodo se
procede a abrir o reaperturar la cuenta en el siguiente periodo para ello se
proceder a redactar un Asiento de Apertura en el Libro Diario colocando el
saldo en el debe o haber segn corresponda. Posteriormente se registrar en
el Libro Mayor siguiendo las siguientes normas:
Si el saldo anterior al cerrar la cuenta fue deudor registrado en el haber,
para el siguiente periodo dicho importe se asentar en el debe
colocando a un costado la palabra saldo
Si el saldo anterior al cerrar la cuenta fue acreedor registrado en el
debe, para el siguiente periodo dicho importe se asentar en el haber
colocando a un costado la palabra saldo.
9. LA CUENTA T
Es un mecanismo que permite determinar saldos en forma rpida, consiste en
registrar slo el importe sea este cargo o abono. De esta forma se puede
conocer inmediatamente el resultado econmico y financiero de la empresa.
10. INDICE DEL MAYOR
Consiste en que los ttulos de las cuentas se distribuyen en forma alfabtica,
expresando el nmero del folio que cada una de ella ocupa. Tiene como
objeto encontrar fcilmente cada cuenta en el Mayor.
EL LIBRO CAJA
CONCEPTO
De acuerdo al Cdigo de Comercio el Libro Caja es un libro Obligatorio y Principal de
foliacin doble, que debe ser legalizado y tienen por objeto registrar las operaciones
que significan movimiento de dinero en efectivo. Cheques o valores representativos
de dinero.
En otras palabras se registran los ingresos y egresos que la empresa realiza en
forma diaria y cronolgica como consecuencia de sus variadas y mltiples
operaciones mercantiles que realiza. Algunos autores le llaman tambin LIBRO DE
INGRESOS Y GASTOS
IMPORTANCIA

Es importante porque permite controlar todos los valores que recibe y entrega la
Empresa, llmese dinero en efectivo, cheques representativos de valor, para luego
determinar su saldo disponible.
RAYADO Y FOLIACIN
Cada empresa adecua el Libro Caja de acuerdo a sus propias caractersticas.
La foliacin del Libro Caja es doble, as 22, 33, 44, etc. cada FOIN de mes se cierra
y se centraliza en el Libro Diario. Sea cual fuere las clases de Libro Caja este consta
de dos partes: Debe y Haber.
DEBE

HABER

Parte Izquierda

Parte derecha

INGRESOS

EGRESOS

Cada una de estas partes consta de columnas especiales donde se anotarn las
fechas, cuentas que intervienen, valores o importes, etc.
EL REGISTRO EN EL LIBRO CAJA
El registro contable llamad tambin asiento est conformado por los ingresos y
egresos que originaron tal accin, los cuales estn representadas en sus respectivas
cuentas y sub cuentas segn sea el caso. Todos los registros contables deben estar
sustentados por los documentos mercantiles, tales como: facturas, letras, pagars,
boleta de pago, remuneraciones, depsitos bancarios, etc.
CLASES
Su clasificacin responde segn sea el rayado del Libro Caja, as tenemos:
Caja Italiana
Caja Americana
Caja Bancos
De los tres mencionados las dos primeras son las ms comunes.
Caja Italiana; considerada como el Registro Simple. Es utilizada generalmente por
las empresas pequeas porque su preparacin es simple y fcil.
En cuento a su rayado es el siguiente:
2 DEBE
B

A
D

HABER 2
B

Su Registro:
A. Se escribe el ttulo o encabezamiento (Caja mes de .del 200X).

B.
C.
D.
E.
F.
G.

Fecha en que se realiza la operacin.

Cdigo y Sub cdigo de las cuentas que representan ingreso o egreso.
Ttulos de las cuentas que se debitan o acreditan y el detalle de la operacin.
Nmero del documento, o folio del mayor, algunos la consideran como columna
falsa
Se registra el importe parcial de la operacin.
Se registra el saldo inicial y final de las operaciones realizadas mensualmente.

Ejercicio practico:
La empresa Las Delicias SAC. Realiza las siguientes operaciones mercantiles
correspondientes al mes de Septiembre del 2007.
01/09
Saldo inicial del mes de agosto S/ 1,980.00 nuevos soles
03/09
Se realiza la cobranza de la Factura Nro. 001-24567 del seor Ramn por
S/ 1,500.00 nuevos soles en efectivo.
08/09
Se paga en efectivo la suma de S/ 1,200.00 nuevos soles por la compra de
mercadera segn Factura Nro. 001-47932 al seor Luis Torres.
10/09
Se cobra en efectivo S/ 2,800.00 nuevos soles la Factura Nro. 001-43218
por la venta de mercadera al seor Luna.
13/09
Se presta dinero en efectivo por la suma de S/ 500.00 nuevos soles al seor
Julio Rey empleado de la empresa.
16/09
Se paga en efectivo el importe de S/ 200.00 nuevos soles por el servicio
tlefnico a Telefnica SA.
18/09
Se deposita en efectivo en cuenta corriente del Banco de Crdito la suma de
S/ 1,000.00
20/09
Se cobra S/ 800.00 nuevos soles en efectivo prestado en el mes anterior al
socio de la empresa Luis Reyes.
22/09
Se gira el Cheque Nro. 40347 correspondiente al Banco de Crdito a
nombre de la misma empresa por el importe de S/ 1,000.00 nuevos soles.
24/09
Se paga sueldos por S/ 600.00 nuevos soles en efectivo correspondiente al
mes de Septiembre.
26/09
Se recibe una Nota de Abono Nro. 41777 por el importe de S/ 400.00 del
proveedor Juan Valverde SA. Por un cobro indebido realizado a la empresa
Las Delicias SAC.
28/09
Se cobra el dinero prestado el da 13 de Septiembre al Seor Julio Rey
empleado de la empresa correspondiente a S/ 500.00
30/09
Se paga en afectivo el recibo de luz por el importe de S/ 200.00

Las operaciones registradas en el libro caja estn sujetas a una serie de modalidades
entre las principales tenemos:
Resumen Caja
Consiste en que al final de cada mes (puede ser semanal o quincenal) debe ser
cerrado, para ello se suman las cantidades del DEBE y HABER establecindose as el
saldo para el prximo mes el cual debe ser registrado en la columna del Haber, de
esta forma ambas columnas resultan iguales las que se colocaran a la misma altura.
Reapertura de Caja
Una vez efectuado el cierre, al da siguiente se procede a efectuar la reapertura de
Caja colocando en el Debe el saldo que qued del mes anterior. As tenemos que para
el mes siguiente se iniciaran las operaciones con el saldo del mes anterior.

Es necesario precisar que aparte del Libro Caja existe un fondo de caja chica el cual
permite registrar en el todos los gastos menudos o pequeos como la compra de
escobas, detergentes, tiles de escritorio, movilidad, etc.
La modalidad consiste en que el encargado del fondo de Caja Chica reciba de
tesorera una cantidad de dinero para la realizacin de dichos gastos; una vez agotado
el mismo, volver a solicitar una suma igual, menor o mayor que la anterior, previa
entrega de los gastos realizados anteriormente, sustentados con documentos
permitidos por ley. Dichas operaciones mercantiles posteriormente sern registradas
en forma conjunta en el Libro Caja.

III. LAS CUENTAS

1. LA CUENTA
Se llama CUENTA en contabilidad a la representacin de distintos valores que
intervienen en la formacin de una empresa los cuales estn reconocidos bajo un
nombre y un cdigo. Representa un conjunto de valores, bienes y servicios o
resultados de un mismo orden. Mediante las cuentas podemos conocer en cada
momento las modificaciones que las operaciones econmicas sociales introducen en
el valor de las riquezas que posee o administra la empresa.
Las CUENTAS estn compuestas de 2 partes que se llaman respectivamente Debe y
Haber. Y sirve como mtodo para registrar las operaciones de la empresa una por una,
as como sus efectos (aumento o disminucin se refiere) en el activo, pasivo, capital,
ingresos y gastos. La cuenta representa el instrumento fundamental de la Ciencia
Contable.
Si observamos el P.C.G.R. podemos verificar la clase 1 por ejemplo, est compuesta
por varias cuentas, entre ellas mencionamos:
12 Clientes
121. Facturas Por Cobrar
al nmero 12 se le denomina CODIGO y representa a la cuenta Clientes. Al nmero
12.1 se le denomina sub cdigo y representa a la sub cuenta Facturas por Cobrar.

Qu es el Cdigo? Es un smbolo que representa a las cuentas del P.C.GR.

Antes de determinar el rayado y la ubicacin de las cuentas daremos a conocer lo que
significa ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son sinnimos. Asentar Se
relaciona con el ASIENTO, llamndose as a cada una de las operaciones que se
registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso y Contabilizar desde el punto
de vista tcnico significa registrar en trminos contables.
Puede utilizarse cualquiera de los dos trminos para sealar el acto de transportar a
los libros contables las operaciones del comerciante. El trmino ms usado o corriente
es el de ASENTAR.
1.1 RAYADO Y UBICACIN DE LAS CUENTAS
Toda operacin debe estar registrado en una cuenta segn corresponda, para
ello debemos hacer uso del rayado de la cuenta cuya forma ms usual se
asemeja a la letra T, en la parte superior de la cuenta se registra el nombre de la
misma dividindose esta en 2 partes.
Nombre de la Cuenta

DEBE

HABER

La seccin de la parte izquierda se llama DEBE y la seccin de la parte derecha

se llama HABER.
En el Debe se anotan: los valores que adeuda la empresa y
que deben ser cancelados, as como los ingresos que
obtiene.
En el Haber se anotan: los valores que representan deudas a
favor de la empresa, as como los egresos o pagos que
concede.

El nombre de la cuenta que aparece como encabezado, expresa de una manera

concisa la inversin o capital de la empresa, llmese ACTIVO, PASIVO Y
CAPITAL.
De igual forma la cuenta representa los resultados, como ingresos y gastos, es
decir la utilidad o prdida, neta que el dueo del negocio haya obtenido como
resultado de sus actividades.
Rayado T
DEBE
Fecha

TITULO DE LA CUENTA
Detalle

importe

Fecha

HABER
Detalle

Importe

El hecho de asentar o anotar una cantidad en el Debe de una cuenta se conoce

con el nombre de cargar, adeudar o debitar y el hecho de asentar o anotar una
cantidad en el Haber de una cuenta se conoce con el nombre de abonar,
acreditar o datar. En otras palabras al conjunto de los cargos se llama
movimiento deudor, y de los abonos, movimiento acreedor.
Ejercicio Practico: Supongamos que el negocio de Ernesto, inicia el ejercicio
contable en el mes de Enero luego de egresar de la EO-PNP y recibe en efectivo
S/ 1,300.00 soles por concepto de una venta realizada (fecha 10ENE07)
posteriormente (31ENE04) gasta en efectivo S/ 700.00 soles en luz, agua,
telfono. Segn estos datos Cmo sera la ubicacin o esquema de la Cuenta
Caja y Bancos?
ESQUEMA DE LA CUENTA
DEBE

10 CAJA Y BANCOS
101 Caja

HABER

Fecha
10ENE07

Detalle

Importe

Ingreso efectivo 1,300.00

Por ventas

Fecha

Detalle

31ENE07 Egreso de dinero en

efectivo por gastos
Varios
Por Saldo

1,300.00
=========

Importe
700.00
600.00
1,300.00
=======

1.2 MANEJO CONTABLE DE LAS CUENTAS

Para ambientarnos con el manejo de las cuentas, debemos familiarizarnos con
las formas y procedimientos que se deben adoptar en su aplicacin para poner
en funcionamiento el mecanismo de las cuentas. Las ms usuales son:
Abrir una Cuenta: Es la denominacin de la cuenta que va a ser asentada o
registrada; en el ejemplo anterior sera la cuenta 10 Caja Bancos (10.1 Caja)
Cargar adeudar o debitar una Cuenta: Consiste en anotar una cantidad en el
debe de la misma, representan un ingreso para la empresa. En nuestro caso
sera 1,300 soles. Es decir se carga a la cuenta 10 Caja Bancos 1,300 soles,
por ingresar dinero en efectivo a caja por una venta realizada.
Abonar, acreditar o datar una Cuenta: Significa registrar una cuenta en el
haber de la misma, representa un egreso para la empresa. En nuestro caso
sera 700 soles. Es decir se abon a la cuenta 10 Caja y Bancos 700 soles,
porque sali dinero en efectivo de Caja para gasto de luz, agua y telfono.
Dbito: Es la suma del Debe o suma de los cargos, en este caso es 1,300
soles.
Crdito: Es la suma del Haber o suma de los abonos en este caso es 700
soles
Saldo de una cuenta: Es la diferencia que existe entre el dbito o suma del
Debe y el crdito o suma del Haber.
- Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo
deudor.
- Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo
acreedor.
- Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo
Cerrar una Cuenta: Significa cruzar una lnea horizontal, debajo de la cual se
anotar la igualdad del Debe y Haber 1,300 = 1,300
Reabrir una Cuenta: Es colocar el saldo en el lugar opuesto del que se utiliz
para saldarla; segn el ejercicio prctico sera:

DEBE
Fecha

10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
Detalle

01FEB07 A Saldo

Importe
600.00

Fecha

HABER
Detalle

Importe

El uso del Debe y del Haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que
depende directamente de la clase de cuenta de que se trate. Puede decirse
entonces que mientras que en unas cuentas, el Debe se utiliza para anotar el
valor inicial y los aumentos, anotando en el Haber las disminuciones, en otro
grupo de cuentas se anota en el Haber el valor inicial y los aumentos,
registrndose en el Debe las disminuciones.
Ante este enunciado podremos decir que:
A. LAS CUENTAS DEL ACTIVO: Lo que posee la empresa
Se cargan por aumento (se registra en el Debe)
Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber)
B. LAS CUENTAS DEL PASIVO: Lo que debe la empresa a terceros
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe)
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)
C. LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO: Lo que debe la empresa a los dueos o
socios.
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe)
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)
D. LAS CUENTAS DEL GASTO
Se cargan por aumento (se registra en el Debe)
Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber)
E. LAS CUENTAS DE INGRESOS
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe)
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)
1.3 FUNCIONES DE LAS CUENTAS
La cuenta como instrumento de contabilidad recopila sistemticamente los
movimientos patrimoniales, para proporcionarnos de esta forma el conocimiento
de los elementos que integran un patrimonio. Por lo tanto rene 3 importantes
funciones:
A.
CLASIFICATIVA: Rene y recopila todos los hechos contables
que se producen en un periodo econmico, determinando las cuentas del
activo, pasivo y patrimonio de una empresa.
B.
HISTRICA: Recoge los elementos patrimoniales que varan
en el tiempo. Ejemplo: cmo vara el capital social ao tras ao, se aumenta
o disminuye.
C.
ARITMTICA: Toda cuenta patrimonial es representada por un
nmero. Los registros contables deben ser asentados en forma cuantitativa
y bajo nmeros absolutos.
1.4 LAS CUENTAS Y SU OBJETO EN LA CONTABILIDAD
Todo proceso contable se registra mediante el uso de cuentas y en ellas se refleja
la evolucin econmica de toda empresa. Toda obligacin que se tiene con
terceras exige un registro en la contabilidad mediante el uso de las cuentas,
determinndose con exactitud las relaciones jurdicas producidas basndose en
las transacciones mercantiles. Por lo tanto todo empresario tiene un modo real de

apreciar la situacin econmica de la empresa basndose en las cuentas,

analizando las relaciones comerciales que juzgue necesarias sobre lo que Debe y
lo que Tiene, as como los cambios producidos en el patrimonio o valores
expresados en cada cuenta.
Las cuentas son la historia viva de los negocios ya que mediante su anlisis
protege la postura de los empresarios, por tal motivo deben ser registradas
conforme a las normas jurdicas, disposiciones o normas convenidas.
2. TERMINOLOGIA DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
La terminologa del Plan Contable General Revisado viene a ser las palabras nuevas
para el Cadete del 3ro. en relacin al aprendizaje del curso de Contabilidad General,
recomendndose su familiarizacin para un mejor entendimiento de la materia. Para
su efecto cada participante debe estar premunido del material correspondiente (Plan
de Cuentas).
En un primer plano el Plan Contable General Revisado fue creado el 15 de Febrero del
1984 mediante la Resolucin de CONASEV.N 006-84-EFC. Y que entra en vigencia
en forma obligatoria a partir del 1 de enero de 1986, para todas las empresas en el
Per.
Este Plan Contable, considera la utilizacin de cinco grupos de cuentas que participan
en la registracin contable de las operaciones efectuadas por cualquier tipo de
empresa. Y se clasifica en la siguiente forma:
Cuentas de Balance.- Clase 1 a 5.
Cuentas de Gestin.- Clase 6 a 7.
Cuentas de Resultados.- Clase 8.
Cuentas Analticas de Explotacin.- Clase 9.
Cuentas de Orden.- Clase 0.
CUENTAS DE BALANCE
Son aquellas que intervienen en la confeccin del Inventario General y del Balance
General de la empresa. Estas cuentas representan los Activos, los Pasivos y el
Patrimonio que tiene la empresa en el proceso econmico de sus operaciones.
Se llaman Cuentas de Balance porque representan las variaciones que existen dentro
de un ejercicio econmico de los bienes y valores que posee la empresa que son los
Activos, y las obligaciones a favor de terceras personas que son los Pasivos, contando
adems con el Patrimonio, Reservas y Resultados Acumulados.
Las Cuentas de Balance, se clasifican en:
Clase 1 y Clase 2 .- Activo Corriente.
Clase 3 .- Activo No Corriente.
Clase 4.- Pasivo Corriente y No Corriente.
Clase 5.- Patrimonio, Reservas, Excedentes
Acumulados.
CUENTAS DE GESTION
Son aquellas que controlan los Ingresos y los Egresos de la empresa durante su
ejercicio, estas cuentas dan origen a las prdidas y ganancias, cuya transferencia se
efecta al trmino del ejercicio.
Las Cuentas de Gestin se clasifican en:
Clase 6.- Cargas por Naturaleza. (Egresos).
Clase 7.- Ingresos por Naturaleza.

CUENTAS DE RESULTADOS
Son aquellas que representan las prdidas y las ganancias que ha obtenido la
empresa al trmino de su ejercicio econmico.
Las Cuentas de Resultados se originan de la transferencia que se realiza al finalizar el
ejercicio de las Cuentas de las Clases 6 y 7. La diferencia mayor entre estas clases da
origen a la Prdida o Ganancia final de la empresa.
Las Cuentas de Resultados se clasifican en:
Clase 8 .- Ganancias y Prdidas.
CUENTAS ANALITICAS DE EXPLOTACION
Son aquellas que controlan las operaciones originadas principalmente en la
transformacin que efecta la empresa de materias primas en productos elaborados, y
aquellos que sirven para el desarrollo de su actividad.
Se llama Cuentas Analticas de Explotacin, porque su objetivo es el control
permanente de todos los costos que la empresa emplea en su actividad econmica.
Las Cuentas Analticas de Explotacin se clasifican en:
Clase 9.- Cuentas Analticas de Explotacin.
CUENTAS DE ORDEN
Son aquellas que la empresa utiliza para registrar operaciones que no pertenecen a la
misma empresa, o que perteneciendo a la empresa no representa variacin en sus
resultados.
Las Cuentas de Orden principalmente registran operaciones por encargo que no
determina ni prdida ni ganancia para la empresa, obteniendo a cambio de ellas un
porcentaje sobre las operaciones efectuadas.
3. CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES DEL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO (PCGR).
Una de sus caractersticas fundamentales del PCGR es su clasificacin que responde
generalmente a 4 aspectos:

Situacin Inicial de la Empresa.

Variaciones producidas durante el ejercicio econmico.
Estado general al final del ciclo econmico y
Resultado econmico financiero

Y para su entendimiento, tenemos que conocer la estructura que presenta el PCGR,

en este sentido su distribucin presenta los siguientes grupos:
A. CUENTAS DEL BALANCE
Clase 1
ACTIVO
Clase 2
ACTIVO
Clase 3
ACTIVO
Clase 4
PASIVO
Clase 5
PATRIMONIO

Cuentas del 10 al 19
Cuentas del 20 al 29
Cuentas del 31 al 39
Cuentas del 40 al 49
Cuentas del 50 al 59

B. CUENTAS DE GESTIN O RESULTADOS

Clase 6
Gastos por Naturaleza Ctas. del 60 al 69
Clase 7
Ingresos por Naturaleza Ctas.del 70 al 79
C. SALDOS INTERMEDIOS DE GESTIN
Clase 8
Relaciona Gastos e Ingresos Cuentas del 80 al 89

D. CONTABILIDAD ANALTICA
Clase 9
Registro Costos Y gastos Cuentas del 90 al 99
E. CUENTAS DE ORDEN
Clase 0
Control

Cuentas del 00 al 00

4. DESARROLLO CONCEPTUAL DE LAS CUENTAS DE BALANCE

Tomando en cuenta la estructura que presenta el Plan Contable General Revisado, es
necesario conocer las definiciones del Activo, Pasivo y Patrimonio que agrupan las
cuentas del Balance.
4.1 ACTIVO.- Se resume todos los bienes, derechos y valores adquiridos por la
empresa, as como los desembolsos relacionados con la investigacin,
explotacin, desarrollo, etc. que debern ser absorbidos como gastos en
ejercicios posteriores. Los activos son bienes y derechos que posee una empresa
y que pueden generar ingresos.
El Activo de una empresa se dividen en: Activos Corrientes y Activos No
Corrientes
A. ACTIVO CORRIENTE
Se refiere al conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa y cuyo
movimiento se realiza en un tiempo menor a un ao. Agrupa a las cuentas de
las clases 1 y 2.
En este grupo se puede apreciar los siguiente activos corrientes:
ACTIVO DISPONIBLE: Constituido por dinero en efectivo o en cuenta
corriente, giros bancarios, cheques, y todos aquellos valores que son de
inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10 Caja y Bancos.
ACTIVO EXIGIBLE: Son cuentas que representan exigibilidad de la
empresa sobre terceros, as como facturas o letras que se debe cobrar a
clientes o prestamos otorgados a particulares o miembros de la misma en
su calidad de trabajadores o directores. Son cuentas que representan
deudas a favor de la empresa; fcilmente se pueden convertir en
disponible. Agrupa a las cuentas: 12 Clientes, 14 Cuentas por Cobrar a
accionistas y 16 Cuentas por Cobrar Diversas.
ACTIVO REALIZABLE: Son la parte ms importante de la empresa, razn
de ser de un negocio, est conformada por las existencias que se tiene,
llmese: mercaderas, productos terminados, subproductos, productos en
proceso, materias primas, envases, embalajes, suministros diversos y
productos por recibir. Estos activos pueden convertirse en disponibles o
exigibles, cuando son puestos a disposicin del mercado. Agripa todas las
cuentas de la clase 2.
B. ACTIVO NO CORRIENTE
Son activos que posee la empresa y cuyos movimientos se realizan en un
tiempo mayor de un ao. Agrupa a las cuentas de la Clase 3.
En este grupo se puede apreciar los siguiente activos no corrientes:
ACTIVOS EN VALORES: Representan los valores que se adquieren tales
como: acciones, bonos, cdulas hipotecarias, etc. Representan valores de
tipo especulativo o de conservacin considerndoseles como adicionales
al negocio. En algunos casos los valores se pueden considerar como
activos corrientes. Agrupa a la cuenta 31 Valores.

ACTIVOS FIJOS: Se refiere a las propiedades fsicas tangibles con una

vida til superior a un ao y que se utilizan en las operaciones propias de
un negocio. As tenemos, los terrenos, edificios, vehculos, muebles y
enseres, etc. fsicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo,
generalmente no son vendibles. Algunos se consumen mediante el tiempo
de servicio o vida til. Son recuperables a travs de las amortizaciones. Se
agrupan en la cuenta 33 Inmuebles, Maquinarias y Equipo.
ACTIVOS INTANGIBLES: Representan derechos y valores inmateriales,
tales como registros de marcas, patentes, gastos en estudio e
investigacin, etc. Tan igual que los activos fijos se someten a cuotas de
amortizacin hasta su total extincin. Todos ellos se registran en la cuenta
34 Intangibles.
ACTIVOS DIFERIDOS: Se refiere a pagos realizados por adelantado y
cuyos costos debern aplicarse a ejercicios futuros, es decir que los
servicios futuros sern absorbidos como gastos. Ejemplo, los alquileres y
seguros pagados por adelantado. Se agrupa en la cuenta 38 Cargas
Diferidas.

4.2 PASIVO.- Est representado por todo lo que debe la empresa, expresa el origen
de los fondos utilizados por la misma. Son las deudas, obligaciones econmicas y
compromisos contrados por la empresa con terceras personas. Constituye el
estado de las fuentes financieras y que permiten el desarrollo de las inversiones.
As tenemos; los impuestos por pagar, remuneraciones, deudas a proveedores,
dividendos por pagar, deudas asumidas por utilizacin de servicios de personal o
de terceros, etc.
El Pasivo de una empresa, al igual que el activo, se dividen en Pasivos
Corrientes y Pasivos No Corrientes
A. PASIVO CORRIENTE
Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un ao para cumplir con
los compromisos pactados, as tenemos, los impuestos que se deben al fisco,
las remuneraciones mensuales a pagar a los trabajadores, las deudas a pagar
a proveedores por compras realizadas al contado o crdito, y otras cuentas
por pagar diversas. Generalmente estas deudas son liquidadas con el uso de
los activos corrientes. Agrupa a las cuentas 40, 41, 42, 45 y 46.
B. PASIVO NO CORRIENTE
Son deudas y obligaciones contradas y que deben cumplirse generalmente
en el trmino mayor a un ao. As tenemos algunas: Cuentas por Pagar
Diversas, los derechos adquiridos por los trabajadores y que deben ser
liquidadas por la empresa al cesar sus servicios, las obligaciones futuras que
debe cancelar la empresa, como consecuencia de ciertas circunstancias o
acciones pasadas. Agrupa a las cuentas 46, 47, 48 y 49.
4.3 PATRIMONIO O CAPITAL.- La palabra patrimonio surge del mbito jurdico
teido de un fuerte matiz econmico. Etimolgicamente la palabra patrimonio
deriva de PATRIMONIUM conjunto de bienes que se reciben del padre.
Vulgarmente es el conjunto de bienes y riquezas de una persona.
Para el curso de Contabilidad General, definiremos el patrimonio como: EL
CONJUNTO DE BIENES ECONMICOAS MATERIALES E INMATERIALES
PERTENCENCIENTES A UNA ENTIDAD ECONNIMCA CON UNA
DISPOSICIN INMEDIATA O DIFERIDA. Entonces Contablemente el patrimonio
se enfoca desde un punto de vista concreto, real entendindose por l la riqueza
de una unidad econmica. Agrupa todas las cuentas de la clase 5.

Pues bien frente al Activo que representa la riqueza, el pasivo que representa las
deudas y el patrimonio que representa a los socios segn sus aportes de capital,
podemos llegar a la siguiente conclusin mediante la ecuacin siguiente:
======================================================

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

===============================================
A esta conclusin le llamaremos ECUACIN PATRIMONIAL que viene a ser la
resultante de comparar el activo y el pasivo de una empresa, con el objeto de
obtener el valor del Patrimonio y Capital. Desde su inicio, toda empresa o ente
econmico puede expresar su ecuacin patrimonial, la que se conservar a
travs de toda la vida de la empresa, aun cuando los valores que involucra
aumenten o disminuyan el Activo o el Pasivo.
Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de
Pasivo y de Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas
cuentas, se utiliza una frmula matemtica que da a conocer,
independientemente, el valor del Activo, del pasivo o del Patrimonio,
ECUACION PATRIMONIAL

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

De donde:

PASIVO = ACTIVO PATRIMONIO

PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO

Las modificaciones en la ecuacin patrimonial. Es cuando la ecuacin puede

variar de acuerdo con los aumentos o disminuciones del Activo, Pasivo y
Patrimonio; ejemplo:
El 10 de Agosto el seor Prez tiene S/ 3.000.000 en Bancos y no tiene deudas a
su cargo.
La ecuacin patrimonial se representa as:
ACTIVO

PASIVO

Bancos

S/ 3.000.000

Patrimonio

Total Activo

S/ 3.000.000

Aportes Sociales

S/ 3.000.000

=========

=======

El 15 de Agosto compra al contado muebles por S/ 1.000.000 y cancela con

cheque.
La ecuacin patrimonial se modifica as:
ACTIVO

PASIVO

Bancos

S/ 2.000.000

Equipo de Oficina

S/ 1.000.000

Total Activo

S/ 3.000.000

Patrimonio

Aportes Sociales

S/ 3.000.000

=========
Al cambiar un Activo por otro Activo el Patrimonio permanece igual.
IV.

=========

CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS

LA PARTIDA DOBLE
5. LA PARTIDA DOBLE
5.1 GENERALIDADES
La partida doble surgi a principios del siglo XIV segn consta en algunos
registros comerciales aparecidas en pergaminos encontrados en Milan-Italia. Sin
embargo fue Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualiz y divulg
los procedimientos contables basndose en la Partida Doble, la cual tiene un
carcter de UNIVERSALIDAD, teniendo como pilares de sustento contable: EL
DEBE y EL HABER.
En este sentido se establece que la Contabilidad como ciencia, nace en 1494 en
Gnova-Italia, cuando Lucas Pacciolo publica su obra titulada "La Teora
Matemtica de la Partida Doble en Sumas Aritmticas y Geomtricas", y enuncia
por primera vez el principio fundamental de la Contabilidad y de la Partida Doble,
cuando dice: " No hay Deudor sin Acreedor, ni Acreedor sin Deudor".
La partida doble se puede determinar mediante una ecuacin de primer grado:
A= B+C
30 = 20 + 10
De esta ecuacin se deriva si con cantidades iguales se verifican operaciones
iguales, los resultados sern iguales
Por lo tanto da lugar a una ecuacin fundamental de la PARTIDA DOBLE.
A= P+C
Activo = Pasivo + Capital
Entonces reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene:
Pasivo = Activo Patrimonio
Patrimonio = Activo Pasivo
Toda transaccin comercial basada en el mtodo de la partida doble,
cualesquiera que sean sus propsitos y fines, no es ms que el cambio de un
valor por otro, as tenemos: las compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc.
A todos se les atribuye un idntico valor.
Por ejemplo, una venta al contado de mercadera representar para el vendedor
una entrega de bienes (mercadera) y la recepcin de una suma equivalente de
dinero; por parte del comprador significar la recepcin de la mercadera que
compr y la entrega del efectivo correspondiente, es decir el cambio de un valor
por otro.
La accin de comprar y vender mercaderas afectarn dos cuentas
fundamentales: CAJA Y MERCADERAS, ya que al venderse disminuye
mercadera y aumenta caja por el dinero recibido. Estos hechos opuestos deben
expresarse en la contabilidad en el mismo sentido en que se han producido y
guardado la misma relacin matemtica.

De lo dicho anteriormente podemos deducir que en toda operacin

mercantil intervienen por lo menos dos personas, una que recibe y
otra que entrega
En conclusin, siempre existirn anotaciones que representan la causa y el
efecto. Este es el fundamento de la partida doble. Es decir todas las partidas se
anotan dos veces, una por que sale y otra por lo que ingresa. Lo anterior indica
que el principio fundamental que rige a la contabilidad por partida doble, es la
oposicin de los valores, en otras palabras el balance de las cifras. Combinacin
que se realiza automticamente por el engranaje de las cuentas. Quiere decir
que las operaciones mercantiles de una empresa dan lugar siempre a una
igualdad como si fueran 2 valores iguales en ambos platillos de una balanza.
Adicionalmente, con los conceptos aprendidos es posible descomponer el capital
contable en sus elementos, tal como se muestra a continuacin:
Ahora bien, el Capital contable agrupa dos elementos: el Capital Social y los
Resultados (Utilidad o Prdida).
CAPITAL CONTABLE = CAPITAL SOCIAL+ UTILIDADES o PERDIDAS
Asimismo las Utilidades o Prdidas viene a ser los Resultados Obtenidos en un
ejercicio. Por lo tanto:
El Resultado del periodo se integra de los Ingresos menos los Gastos
RESULTADO = INGRESOS GASTOS
5.2 CONCEPTO DE LA PARTIDA DOBLE
El principio de la partida doble se fundamenta en que el registro contable siempre
tiene que mostrar los dos aspectos de una transaccin, estableciendo un
equilibrio semejante al que posee una balanza. Por ejemplo:
Si la empresa compra se origina una cuenta por pagar
Si la empresa vende se originas una cuenta por cobrar
Si la empresa paga se origina una salida de dinero
Si la empresa cobra se origina una entrada de dinero
5.3 IMPORTANCIA DE LA PARTIDA DOBLE
La informacin contable es presentada en base al principio de la partida doble, a
la Gerencia, al Gobierno para la declaracin y pago de impuestos, porque en
base a la partida doble se efectan los registros contables en los libros contables
y con esa informacin se preparan los informes contables denominados Estados
Financieros.
5.4 DETERMINACIN DEL DEUDOR Y ACREEDOR
En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cual es
la CUENTA QUE RECIBE y cual es la CUENTA QUE ENTREGA. Anteriormente
se dijo que DEUDOR es el que recibe un valor por el solo hecho de recibirlo y
ACREEDOR es el que entrega un valor por el slo hecho de entregarlo.
La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operacin mercantil
deber siempre existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio
elemental:
NO HAY DEUDOR SIN ACREEDOR, NI ACREEDOR SIN DEUDOR

Cualquier operacin mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada
DEUDORA y otra que entrega llamada ACREEDORA.
La parte que recibe y la que entrega estn representadas por 1 o ms cuentas,
tratando de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega,
teniendo en cuenta el otro principio de la partida doble.
TODO LO QUE SALE DEBE SER IGUAL A TODO LO QUE INGRESA

Es evidente que en una operacin mercantil exista una persona que entrega y
otra que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al
comprar un producto debe existir una persona que compra y otra que vende.
Ejemplo, si Juan entrega a Jos 100 soles en calidad de prstamo se determina
lo siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una lnea
vertical y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra
ENTREGA.
Recibe
Jos S/ 100.00

Entrega
Juan S/ 100.00

En este caso Jos es deudor porque recibe, y Juan es acreedor porque entrega.
5.5 PERSONIFICACIN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDOREAS
La contabilidad no solo se propone establecer la situacin patrimonial de una
empresa en determinado tiempo, sino tiene la misin de registrar constante y
continuamente las diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada
cuenta ponindolas en diversas posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante
ello existe la necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y
otra cuanta mediante LA PERSONIFICACIN de las mismas, tratando de que
stas fueran como una persona para as adoptar la posicin de DEUDORAS o
ACREEDORAS.
Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificacin de aquellas
cuentas que representan efectivamente a personas: proveedores, acreedores,
clientes, etc. Pero la objecin se presenta cuando se trata de personificar cuentas
realmente impersonales como: caja, mercadera, materias primas, valores, etc.
Ante esta ficcin de la personificacin es importante que a las cuentas se les
tome como tal, es decir como si fueran personas.
Las operaciones que la empresa efecta, ocasionan la entrada y salida de
valores de toda clase.
Personificando las cuentas diremos que cuando una cuenta recibe un
valor de los que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es
deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella corresponde,
se dice que esta cuenta es acreedora
Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderas,
pagando en efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderas y sale dinero

en efectivo, por lo tanto la cuenta MERCADERAS es deudora ya que ingres a la

empresa y recibi un valor. La cuenta CAJA que representa al dinero en efectivo
es acreedora ya que sali de la empresa con un determinado valor.
Lo expresado quedara representado de la siguiente forma:
Mercadera
Caja

Cuenta Deudora
Cuenta Acreedora

Empleando los trminos Debe, Haber, Cargo, Abono

Determinamos que: todo valor que recibe una persona se registra en el debe y se
dice que es cargo y todo valor que se entrega a una persona se registra en el
haber y de dice que es abono. Dicho en otra forma:
Toda cuenta que ingresa puede ser mercadera, dinero en
efectivo, compras varias, etc. Se registra en el debe y se dice que es
cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por
pagar, mercaderas, ventas, etc. Se registra en el haber y se dice que
es abono.
Para un mejor entender citaremos un ejemplo:
Un cliente nos cancela su letra firmada un mes antes. Dicha accin la registramos
de la siguiente manera.
Debe
Haber
Caja y Bancos
XXXX
Clientes
XXXX
Por lo tanto la cuenta CAJA Y BANCOS es una cuenta DEUDORA registrada
como CARGO en el DEBE. La cuenta CLIENTES es una cuenta ACREEDORA
registrada como ABONO en el HABER
5.6 REGLAS PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS
Por experiencia se a notado que toda persona que estudia Contabilidad tropieza
con ciertas dificultades como son: no saber determinar el principio de la partida
doble; en su inicio no distingue las partidas deudoras de las acreedoras, para ello
es importante saber los siguientes aspectos:
Se carga
O
Adeuda

1. A toda persona que recibe un valor

2. Todo valor u objeto que ingresa
3. A las prdidas en su concepto respectivo

Se abona
O
Acredita

1. A toda persona que entrega un valor

2. Todo valor u objeto que sale
3. A las ganancias en su concepto respectivo

Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a
personas, cosas y resultados son:

PARA PERSONAS
Toda persona que recibe es
DEUDORA

Toda persona que entrega es

ACREEDORA

PARA COSAS Y VALORES

Todo valor que ingresa es
DEUDOR

Todo valor que sale es

ACREEDOR

PARA RESULTADOS
Toda perdida es DEUDORA

Toda ganancia es
ACREEDORA

PREGUNTA
Quin recibe?

Quin entrega
o d?

PREGUNTA
Qu valor
ingresa?

Qu valor sale?

PREGUNTA
Existe prdida?

Existe
ganancia?

Con las preguntas respectivas el Cadete del 3ro. A EO-PNP podr determinar
las cuentas deudoras y acreedoras. Si realmente llega a entender las reglas de la
partida doble habr avanzado un amplio trecho de la difcil tarea de aprender
contabilidad.

EJERCICIO DE APLICACIN
1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/ 5,000.00
VALOR

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

Debe

De cuenta
Qu
Dinero en
Ingresa? Efectivo

10 Caja y Bancos
101 Caja

Deudora

Qu

12 Clientes

Acreedora

Letras

5,000

5,000
Sale?

123 Let.XCob

2. Se compra una vitrina para la exposicin de la mercadera por S/ 2,000.00 en

efectivo

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta
Qu
Vitrina
Cosa
Ingresa?

33 Inmueb, Maq. Deudora

y Equipo.
335 Mueb.y Ens.

Qu

10 Caja y Bancos

Dinero

2,000

Acreedora

2,000
Valor
Sale?

101 Caja

3. Se paga una letra por S/ 3,000.00 en efectivo

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta
Qu
Una Letras
Valor
Ingresa?

42 Proveedores
Deudora
423 Let.X Pag.

Qu

10 Caja y Bancos

Dinero

3,000

Acreedora

3,000
Valor
Sale?

101 Caja

4. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/ 1,000.00 en

efectivo

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta
Qu
Un Servicio
Ingresa?

63 Serv Prestado Deudora

por terceros
634 Mantenim

Qu

10 Caja y Bancos

Dinero

1,000

Acreedora

1,000
Sale?

101 Caja

5. Se paga sueldo por S/ 1,500.00 en efectivo

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta
Qu
Un Servicio
Ingresa?

62 Cargas de Pers Deudora

Por Terceros
621 Sueldos

Qu

10 Caja y Bancos

Dinero

1,500

Acreedora

1,500
Sale?

101 Caja

6. Se vende mercadera por S/ 1,000.00 en efectivo

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta
Qu
Dinero
Ingresa?

10 Caja y Bancos
101 Caja

Deudora

Qu

70 Venta

Acreedora

Una Venta

1,000

1,000
Sale?

701 Mercadera

7. Se deposita dinero en efectivo por S/ 10,000.00 en nuestra cuenta corriente

del Banco de Crdito.
VALOR
Pregunta Respuesta
Cdigo-Cuenta
Nominacin
Debe
Haber

De cuenta
Qu
Cuenta
Ingresa? Corriente
Qu
10,000
Sale?

Dinero
Efectivo

10 Caja y Bancos
104 Cta.Cte.

Deudora

10 Caja y Bancos

Acreedora

10,000

101 Caja

Pues bien, despus de haber realizado los ejercicios prcticos sobre la partida
doble es necesario dar a conocer que todo ingreso y gasto como producto de
ventas o compras realizadas al contado o al crdito, estn en relacin directa con
las cuentas de Activo y Pasivo respectivamente. Al comprar o vender bienes y
servicios, esta accin mercantil tambin afecta necesariamente al activo o pasivo
de la empresa por lo tanto debe reflejarse en la partida doble, ahora te invito a
desarrollar los siguientes ejercicios prcticos, siguiendo el procedimiento
establecido en los ejercicios resueltos:
EJERCICIOS PRACTICOS
1. Se compra al contado segn factura mercaderas por S/ 1,000.00
Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta

2. Se paga una factura en efectivo por S/ 1,000.00

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta

3. Se recepciona recibos de luz por S/ 500.00

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin
De cuenta

VALOR
Debe

4. Se paga en efectivo el recibo de luz por S/ 500.00

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta

5. Se vende mercadera segn factura por S/ 2,000.00

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta

6. Nos pagan en efectivo una factura por S/ 2,000.00

Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta

6. LA PARTIDA DOBLE Y EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

La partida doble est en relacin directa, con todos los impuestos con que se
encuentran gravadas las relaciones mercantiles realizadas por una empresa. El
impuesto general a las ventas como el ms comn y de aplicacin diaria, es el que
est inmerso dentro de todo proceso de compras y venta de bienes y servicios, lo que
genera un ingreso o egreso para todo negocio segn sea el caso. Qu es el
Impuesto General a las Ventas? Es un impuesto directo que grava:

Ventas en el pas de bienes y muebles

Prestacin o utilizacin de servicios en el pas

Importacin de bienes
Contratos de construccin
La primera venta de inmuebles que realiza el constructor de los mismos

Para entender entonces como es el IGV se relaciona con la Partida Doble pondremos
un ejemplo:
La empresa Cristal SA compra en efectivo 100 camisas a S/ 50.00 c/u a la Empresa
Franca SA. La adquisicin de la mercadera se encuentra gravada con el 19% de IGV
dando como resultado lo siguiente:
100 camisas a S/ 500.00 c/u
(Impuesto segn Ley) IGV 19%
TOTAL A PAGAR

5,000.00
950.00
5,950.00

Como vemos el IGV es un agregado del costo de la mercadera mas no forma parte de
ste. Sin embargo ambos valores ingresan a la empresa, uno como un bien
(mercadera) y el otro como impuesto.

MERCADERI
A
S/ 5,000

EMPRESA

EMPRESA
IMPUESTO
S/950

COMPRADOR
A

VENDEDORA
FRANCA SA

CRISTAL
SA
DINERO
S/ 5,950

Como se observa, el dinero sirve como medida de valor de la mercadera en el

proceso de cambio. La empresa compradora CRISTAL SA recibe mercadera as como
el IGV agregado, dando su equivalente en dinero. En cambio la empresa vendedora
FRANCA SA entrega la mercadera ms el IGV agregado, recibiendo a cambio el
equivalente en dinero en efectivo.
Procederemos ahora a determinar las cuentas deudoras y acreedoras en base a las
reglas establecidas para ambas empresas.

A.

Para la empresa compradora CRISTAL SA.

Por la compra:
Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta
Qu
Una Compra
Ingresa?

60 Compras
Deudora
601 Mercader.

5,000

Qu
Un Impuesto
Ingresa?

40 Tributos X Pag. Deudora

401 IGV

950

Quin

42 Proveedores

Proveedores

Acreedora

5,950
Entrega?

421 Fact.XPag

Por el Pago:
Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta
Qu
Una Factura
Ingresa?

42 Proveedores
Deudora
421 Fact.XPag

Qu

10 Caja y Bancos

Factura

5,950

Acreedora

5,950
Sale?

B.

101 Caja

Para la empresa vendedora FRANCA SA.

Por la Venta:
Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta
Quin Un Cliente
Recibe?

12 Clientes
Deudora
121 Fact.XPag

Qu

40 Tributos X Pag. Acreedora

Un Impuesto

950
Sale?
Qu
5,000

401 IGV
Una Venta

70 Ventas

Acreedora

5,950

Sale?

(Mercadera)

701 Mercader.

Por el Cobro:
Pregunta Respuesta
Haber

Cdigo-Cuenta

Nominacin

VALOR
Debe

De cuenta
Qu
Dinero
Ingresa?

10 Caja y Bancos
101 Caja

Deudora

Qu

12 Clientes

Acreedora

Factura

5,950

5,950
Sale?
V.

121 Fact.XPag.

LAS CUENTAS ANUALES

1.

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros conforman los medios de comunicacin que las
empresas utilizan para exponer la situacin de los recursos econmicos y
financieros a base de registros contables, juicios y estimaciones que son
necesarios que su preparacin. En base a esta conceptualizacin podemos
decir entonces que los Estados Financieros, muestran la situacin econmica
y financiera o el resultado en la gestin de la empresa durante un periodo de
tiempo determinado, expresando de esta forma en cuadros sinpticos, los
datos extractos de los libros y registros contables.
Los Estados Financieros condensan la informacin que ofrecen las cuentas
contables y las clasifican de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados para ofrecer:
La situacin de las operaciones real del negocio; y
El resultado de las operaciones en una fecha determinada
En resumen, qu son los Estados Financieros?
ESTADOS FINANCIEROS: Son medios de comunicacin que tienen como
objeto proporcionar informacin contable, as como los cambios econmicos y
financieros, experimentados por la empresa a una fecha determinada.
De acuerdo al reglamento para la preparacin de la informacin financiera
proporcionada por la CONASEV los Estados Financieros son los siguientes:
Balance General
Estado de Ganacias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujo de Efectivo
Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas
a los Estados Financieros.

A. EL BALANCE GENERAL

El Balance General: Determina la situacin econmica y financiera de la

empresa a travs de lo que posee y debe. Se dice que el Balance General es
una fotografa instantnea del negocio.
Ante tal conceptualizacin es necesario determinar la diferencia entre el libro
de Inventarios y Balances y el Balance General; el primero se propone
demostrar la composicin del capital y cmo est distribuido, el segundo da a
conocer la situacin econmica y financiera de la empresa.
De igual forma es importante tomar en cuenta los siguiente: as como el
termmetro informa y es til cuando de interpreta su informacin dndonos a
conocer el grado de temperatura si es alta o baja y los correctivos a emplear,
de igual forma si un Balance General es archivado sin interpretarlo no tiene
sentido su elaboracin.
Para su formulacin se tienen que tomar en cuenta los siguientes datos:
En la parte izquierda se registra las cuentas de activo y en la parte derecha
las cuentas de pasivo y patrimonio
EMPRESA ALFA SRL
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2,003

ACTIVO

PASIVO

ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE
Total Activo

xxx

xxx
-----

PASIVO CORRIENTE

xxx

PASIVO NO CORRIENTE

xxx

PATRIMONIO

xxx
-----

xxx

===

Total Pasivo y Patrimonio xxx

===

B. EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

El Estado de Ganancia y Prdida: Establece el anlisis de los hechos

incidido en sus estructuras patrimoniales por efecto de las transacciones
realizadas.
Es un estado de actividad porque refleja ingresos, gastos y utilidades. Informa
el origen de la utilidad o prdida reflejadas en el Balance General. Por ello se
dice que:
EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS es el resultado econmico de las
operaciones lucrativas que una empresa realiza. Es el reporte de los ingresos
y gastos que pertenecen a un periodo contable determinado.

VI.

COMPROBANTES DE PAGO RENTAS

A. LOS COMPROBANTES DE PAGO
1.

DOCUMENTOS EXIGIDOS LEGALMENTE POR LA SUNAT

De conformidad a las disposiciones legales se ha establecido nuevas formas
en el sistema de registro documentario a fin de que exista una mejor
organizacin y control de la actividad tributaria. A estos documentos se le
denominan COMPROBANTES DE PAGO, que viene a ser todo documento
que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o prestacin de
algn servicio. El comprobante de Pago es un documento formal que avala
una relacin comercial o de transferencia en cuanto a bienes y servicios re
refiere.
TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO:
FACTURA: Es un documento que permite sustentar gastos/costos y detalla
en forma clara, la mercadera y el importe de la misma, los servicios
concedidos, descuentos, condiciones de venta, etc. Con este documento
el vendedor se ver obligado a cobrar el importe fijado y el comprador de
pagar el importe exigido o registrado, as como demostrar la propiedad del
bien o servicio comprado.
La Factura se emite cuando:
Se realicen operaciones entre personas naturales o jurdicas que
sean sujetos al IGV y que tengan derecho a utilizar el crdito fiscal.
Cuando el usuario lo solicite a fin de sustentar costos/ gastos.
En operaciones de exportacin.
Requisito fundamental para exigir factura es que se debe tener RUC
expedido por la SUNAT.
Ejercicio prctico: Comercial Pirmide SRL con domicilio en la Av. 13 de
Febrero 2320 La Victoria con RUC Nro. 2500112233 vende 10 sacos de
arroz extra a la EO-PNP con RUC. Nro.
A razn de S/ 89.00 soles c/u.
Sin incluir IGV. La mercadera es enviada mediante Gua de Remisin Nro.
001-500 su transaccin mercantil es al contado, segn Factura Nro. 10160

RECIBO DE HONORARIOS PROFESIONALES: Documento que debe ser

entregado por toda persona que ejerce una profesin u oficio. Dicho
documento es utilizado para sustentar gastos y costos para efectos
tributarios, ejemplos: mdicos, abogados, contadores, electricistas,
gasfiteros, etc. Siempre y cuando no estn asociados en sociedades
civiles u otros. Este documento rige tambin cuando el servicio es gratuito.
Las retenciones respectivas son el 10% de Impuesto a la Renta y el 5% al
Impuesto Especial de Solidaridad, siempre y cuando exceda los S/ 700.00
nuevos soles el monto del servicio.
Ejercicio prctico: Juan Jos Valdivia, abogado de profesin con RUC
Nro.1012345678 prest sus servicios profesionales como Docente Civil en
la EO-PNP con RUC Nro.
cobrando por Honorarios Profesionales
S/950.00.

BOLETA DE VENTA: Documento otorgado a consumidores finales en ella

se consigna el valor de la venta mas no se detalla el IGV. No otorgan
derecho a crdito fiscal, ni pueden ser utilizados para sustentar gasto y
costo, salvo el 1% del total de los comprobantes de pago que otorgan el
derecho a deducir costo y gasto.
Ejercicio prctico: El Servicio de Fotocopiado del Sr. Mendoza con RUC.
Nro. 1023456789 vende el servicio de fotocopiado y anillado del Silabo
desarrollado de Criminalista al Tcnico EO-PNP Joseph Condori Mamani,
consumidor final, por S/ 18.00 soles.

LIQUIDACIN DE COMPRA: Es un documento emitido por el comprador,

su empleo se permite nicamente cuando el vendedor es una persona
natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de
actividades como: agricultura, pesca artesanal, productos silvestres,
artesana, etc. Cuando el vendedor no puede otorgar comprobantes de
pago por carecer de RUC entonces el comprador emite una liquidacin de
compra. Permite ejercer el derecho a crdito fiscal siempre que el IGV se
haya pagado. Son documentos que pueden sustentar gasto y costo para
efectos tributarios.
Ejercicio prctico: El Oficial de Rancho de la EO-PNP para la preparacin
de la Sangresita tiene que comprar 30 kilos de cebolla china a S/ 2.70 c/kilo
El vendedor es el pequeo agricultor Juan Rodriguez con domicilio en el
distrito de Ate Km. 11 Carretera Central.

TICKETS O CINTA DE MQUINAS REGISTRADORAS: Son documentos

admitidos como comprobantes de pago, en operaciones finales cuando el
comprador necesite utilizar el crdito fiscal, ser necesario identificarlo,
registrando el Nro. De RUC y el IGV que afecta a la compra.
Los vendedores debern efectuar una liquidacin diaria de las operaciones
realizadas por cada mquina registradora.
Ejercicio prctico: Comercial El Camacho con RUC.Nro. 1034234568
vende al Oficial de Rancho de la EO-PNP para la preparacin del
desayuno 9 Kg. De salchicha a S/ 20.00 c/kilo y 1200 panes S/ 120.00
soles.

GUIAS DE REMISIN: Documento para comprobar el traslado del bien

con motivo de su compra o venta y prestacin de servicios que involucren
o no-transformacin de bienes.
Cuando las personas poseedoras de bienes, no tienen RUC o pertenecen
al Rgimen nico Simplificado, pero desean trasladar sus recursos
materiales de un lugar a otro, en estos casos es el transportista quien emite
la Gua de Remisin.
Ejercicio prctico: La empresa Confecciones Galindo SRL con RUC. Nro.
2098765432 domiciliado en la Av. Ejercito Nro. 234 Rimac, enva 140
Uniformes de Faena a la Direccin de Instruccin y Doctrina de la PNP con
RUC. Nro.
Domiciliado en la Av. Guardia Civil S/N La Campia
Chorrillos. Dicha mercadera es trasladada por Transportes Fnix SA. Con
RUC Nro. 1098765432, domiciliado en la Av. Lima 100 Brea.

OTROS DOCUMENTOS: Las boletas que expiden las compaas de

aviacin comercial, boletos de transporte pblico, boletos numerados que

se entregan para espectculos pblicos, recibos de agua, luz, telfono,

boleto de lotera, rifas, etc.

B. EL IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
2.

3.

IMPUESTO A LA RENTA
Es el impuesto que gravan los productos obtenidos del capital en el territorio
nacional por las personas fsicas y abstractas, o las rentas satisfechas dentro
o fuera del territorio por personas o entidades residentes en l.
LA TRIBUTACIN EN EL PER
Con la finalidad de cumplir con las obligaciones del impuesto a la renta se han
creado regmenes y categoras tributarias.
En este caso trataremos sobre los Regmenes existentes en el Per.
3.1
RGIMEN GENERAL
Comprende el Impuesto a la Renta que gravan los productos obtenidos
del capital en el territorio nacional por las personas fsicas o abstractas,
o las rentas satisfechas dentro o fuera del territorio por personas o
entidades residentes en l.
Las rentas que grava el referido impuesto son las que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Las
ganancias y beneficios tales como:

Los resultados de la enajenacin de bienes.

Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su

personal.

Las rentas imputables.

Las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un

bien del activo de la empresa.
Asimismo constituyen rentas gravadas los siguientes ingresos:

Las regalas.

Los resultados que provienen de la enajenacin de: Terrenos

rsticos o urbanos por el sistema de lotizacin o urbanizacin;
Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal; Bienes muebles, cuya depreciacin admite el Impuesto a
la Renta; Derechos de llave, marcas y similares; Bienes de
cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o

empresas constituidas en el pas y empresas unipersonales

domiciliadas en el pas; Negocios o empresas; Denuncios y
concesiones.

Los Resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de

bienes.

El Impuesto a la Renta en el Per, se grava de acuerdo a las

siguientes categoras:

3.2

PRIMERA CATEGORA: Rentas producidas por el arrendamiento,

subarrendamiento y cesin de bienes. Paga el 15% de su Renta
Neta Anual.
SEGUNDA CATEGORA: Rentas de otros capitales. Paga el 15%
de su Renta Neta Anual.
TERCERA CATEGORA: Rentas de comercio, la industria y otras
consideradas por ley. Paga el 30% de su Renta Neta Anual las
empresas que estn comprendidas en el Rgimen General; Y para
los que estn comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta el 2.5% y/o 3.5 de sus ingresos netos mensuales con
carcter de pago definitivo dependiendo del tipo de empresa.
CUARTA CATEGORA: Rentas del trabajo independiente. Paga el
10% de su Renta Neta Anual.
QUINTA CATEGORA: Rentas del trabajo en relacin de
dependencia. Paga el 15% de su Renta Neta Anual.

RGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA (RER)

CMO ACOGERSE AL RER EJERCICIO 2005?

El Acogimiento al RER es ANUAL. Para incorporarse a este Rgimen
para el Ejercicio 2005, debe tener presente lo siguiente:

Si quiere continuar en este rgimen o pertenece a otro y desea

incorporarse al RER, tiene plazo slo hasta la fecha de vencimiento del
perodo Enero 2005 (de acuerdo a su ltimo digito de N de RUC), para
cumplir con los siguientes requisitos:

Presentar la declaracin y efectuar el pago de la cuota mensual del RER

correspondiente al perodo ENERO 2005.

Haber declarado y pagado sus obligaciones tributarias correspondientes

al periodo DICIEMBRE 2004 (en el caso que provenga del Rgimen
General del Impuesto a la Renta).

En caso no cumpla con estos requisitos, NO podr

continuar ni incorporarse al RER para el ejercicio 2005 y
perder el derecho a pertenecer a dicho Rgimen,
debiendo esperar hasta el ao siguiente.

Si recin va a iniciar operaciones durante el ao 2005:

Slo efecte la declaracin y el pago correspondiente al perodo
de inicio de sus operaciones, hasta la fecha del vencimiento
correspondiente (segn tu ltimo dgito de nmero de RUC).
QU ES EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)?
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de:

Actividades de comercio e industria: Se refiere a la venta de los bienes

que adquieran, produzcan o manufacturen, as como de aquellos
productos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo, y/o
Actividades de servicios.

QUIENES PUEDEN ACOGERSE AL RER?

Pueden acogerse a este rgimen, aquellos contribuyentes que se
dedican a las actividades mencionadas y que, adems, cumplen las
siguientes condiciones:

Que hayan obtenido ingresos netos no superiores a S/. 240,000 durante

el ejercicio 2004.
No tener ms de ocho (08) trabajadores por turno de trabajo.
No desarrollar sus actividades en ms de dos (02) locales, y el rea total
de dichos locales no supere en conjunto los 200 m2.
El valor de los activos destinados a la actividad, con excepcin de los
predios, no supere las 15 UIT.
Su consumo total de energa elctrica mensual no exceda de 2,000
kilovatios - hora.
Su consumo de servicio telefnico mensual no exceda el 5% del total de
ingresos.
El total de sus adquisiciones en tres meses consecutivos no exceda el
total de ingresos netos acumulados en dichos meses.
El precio unitario de venta de los bienes, en la realizacin de actividades
de comercio y/o industria, no supere los S/. 3,000 nuevos soles

CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL DE IGVRENTA ?

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar
y pagar mensualmente el impuesto a la renta y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:

Tributo

Actividad

Tasa

Si realizan
exclusivamente
actividades de

2.5% de sus ingresos

netos mensuales

Impuesto a la Renta
- Tercera Categora

Comercio y/o Industria

Si realizan
3.5% de sus ingresos
exclusivamente
netos mensuales
actividades de Servicios
Si realizan
conjuntamente
3.5% de sus ingresos
actividades de comercio
netos mensuales
y/o industria y
actividades de servicios
Impuesto General a las
Cualquiera de las
Ventas e Impuesto de
sealadas lneas arriba
Promocin Municipal

19%

COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL ?

La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs
de los siguientes medios:

Medio

Tipo de Sujeto

Personas naturales y jurdicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales que se
encuentren obligadas a presentar sus
declaraciones con PDT.

Personas naturales, sucesiones indivisas,

y sociedades conyugales no obligadas a
presentar PDT.

PDT IGV RENTA

MENSUAL

Formulario N 118

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a

travs de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT
Operaciones en Lnea).
QU LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN EL
RER?
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros
contables:

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos

Libro de Inventarios y Balances, el cual est integrado por los siguientes

anexos:

Anexo 1
Anexo 2
Anexo 3
Anexo 4
Anexo 5

Balance de Comprobacin anual

Detalle anual de saldos de las cuentas contables
Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos
Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 Productos Terminados
Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios
Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros

Anexo 6

Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores

dependientes.
Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N
774, en caso tenga trabajadores independientes con contratos de
locacin de servicios normados por la legislacin civil, cuyo servicio lo
prestan en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que
la prestacin del servicio demande.

3.3

RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS)

CMO ACOGERSE AL NUEVO RUS EJERCICIO 2005 ?

El Acogimiento al NUEVO RUS es anual. Para incorporarse a este

Rgimen para el Ejercicio 2005, debes tener presente lo siguiente:
Si quiere continuar en este rgimen o pertenece a otro y desea
incorporarse al Nuevo RUS

Tiene plazo slo hasta la fecha de vencimiento del perodo Enero 2005 (de
acuerdo a su ltimo digito de N de RUC), para cumplir con los siguientes
requisitos:
Pagar la cuota mensual del Nuevo RUS del perodo ENERO 2005.
Haber declarado y pagado sus obligaciones tributarias correspondientes
al perido DICIEMBRE 2004.
Dar de baja a los comprobantes de pago que den derecho al crdito fiscal
o sustenten gasto o costo para efecto tributario que tenga autorizados
(por ejemplo: facturas, liquidaciones de compra, etc).

En caso no cumpla con estos requisitos, NO podr

continuar ni incorporarse al NUEVO RUS para el ejercicio
2005 y perder el derecho a pertenecer a dicho Rgimen,
debiendo esperar hasta el ao siguiente.

Si recin va a iniciar operaciones durante el ao 2005:

Slo efecta la declaracin y el pago correspondiente al
perodo de inicio de sus operaciones, hasta la fecha del vencimiento
correspondiente (segn su ltimo dgito de nmero de RUC).

QUE ES EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS) ?

Es un rgimen tributario promocional dirigido a personas naturales y

sucesiones indivisas que realizan actividades de comercio y/o industria,
actividades de servicios y/o actividades de oficios, por el cual deben realizar
el pago nico de una cuota mensual de acuerdo a la categora que le
corresponda.
CMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA ?
1. Ubquese en alguna de las Tablas, segn la(s) actividad(es) que realice.
(Las Tablas tambin podr encontrarlas en la gua para el Nuevo RUS)
Tabla 1: SLO para aquellos contribuyentes que tienen ACTIVIDADES DE
COMERCIO Y/O INDUSTRIA (ejm: bodegas, farmacias, es decir rentas de
tercera categora). Si adems realiza actividades de servicios y/u oficios,
slo deber utilizar la Tabla 2
Parmetros en un Cuatrimestre Calendario (a)
Nmero
Consumo Consumo Precio mximo
Cuota
Total
Total
de
de
unitario
de
CATEGORIA Ingresos adquisiMENSUAL
energa servicio mximo personas
(S/.)
brutos ciones
elctrica telefnico
de
afectadas
(hasta (hasta
(hasta
(hasta
venta
a la
S/.)
S/.)
Kw-h)
S/.)
(S/.) actividad
(hasta)
11

14,000 14,000

2,000

1,200

250

20

12

24,000 24,000

2,000

1,200

250

50

13

36,000 36,000

3,000

2,000

500

140

14

54,000 54,000

3,500

2,700

500

280

15
(a)

80,000 80,000 4,000

4,000
500
5
500
Los Cuatrimestres Calendarios a considerar son los siguientes:
Enero - Abril (comprende los meses de: enero, febrero, marzo y abril).
Mayo - Agosto (comprende los meses de: mayo, junio, julio y agosto).
Septiembre - Diciembre (comprende los meses de: septiembre,
octubre, noviembre y diciembre).

Tabla 2 (b): Para aquellos contribuyentes que tienen ACTIVIDADES DE SERVICIOS (ejm:
restaurantes, peluqueras, es decir rentas de tercera categora) y/o ACTIVIDADES DE
OFICIOS (ejm: electricistas, gasfiteros, es decir rentas de cuarta categora)

CATEGORA

Parmetros en un Cuatrimestre Calendario (c)

Cuota
MENSUAL

Consumo
Total
Total
de
Consumo
Precio
adquisiIngresos
energa de servicio
unitario
ciones
brutos
elctrica telefnico mximo de
(hasta
(hasta S/.)
(hasta (hasta S/.) venta (S/.)
S/.)
Kw-h)

Nmero
mximo de
personas
afectadas a
la actividad
(hasta)

(S/.)

21

14,000

7,000

2,000

1,200

250

20

22

24,000

12,000

2,000

1,200

250

50

23

36,000

18,000

3,000

2,000

500

180

24

54,000

27,000

3,500

2,700

500

380

25

80,000

40,000

4,000

4,000

500

600

(b) Tabla modificada mediante Decreto Supremo N 097-2004-EF (publicado el 21 de julio de

2004).
Tabla vigente a partir del 1 de septiembre de 2004.
(c) Los Cuatrimestres Calendarios a considerar son los siguientes:
Enero - Abril (comprende los meses de: enero, febrero, marzo y abril).
Mayo - Agosto (comprende los meses de: mayo, junio, julio y agosto).
Septiembre - Diciembre (comprende los meses de: septiembre, octubre, noviembre y
diciembre).

2. Calcule los ingresos brutos mensuales que espera obtener (en S/.), el total
de adquisiciones (en S/.), el consumo de energa elctrica (en Kw/hr) y el
consumo de su servicio telefnico (en S/.).
3. Sume los montos calculados para cada mes del cuatrimestre calendario
correspondiente.
En el caso de las columnas de Precio unitario mximo de venta y
Nmero mximo de personas afectadas a la actividad, seleccione la cantidad
mxima que estime va a tener dentro del cuatrimestre calendario que
corresponde.
Ejemplo: Un contribuyente que desea acogerse al Nuevo RUS para el
ejercicio 2005, ha realizado sus clculos para el cuatrimestre enero-abril 2005 de la
siguiente manera:

4. Ubique su CATEGORIA en la Tabla que le corresponde (1 o 2),

considerando que sus resultados calculados en el paso anterior, no
podrn superar los montos (parmetros) de la Categora que elija.

Si realiza operaciones gravadas con el impuesto a la Venta de Arroz Pilado, no podr

acogerse por dichas operaciones, al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).
Los ingresos que obtenga por dichas operaciones no se considerarn para el clculo del
lmite mximo para la inclusin en el Nuevo RUS, as como para la categorizacin,
recategorizacin y exclusin del referido Rgimen ( Artculo 6 de la Ley N 28309 ).
Del ejemplo anterior; de acuerdo a los resultados calculados la categora que
le corresponde es la 13 (ver cuadro siguiente), no podra ubicarse en la
categora 11 ni 12 por que lo calculado por consumo de servicio telefnico y
numero mximo de personas afectos a la actividad superan los valores de
dichas categoras.
Por tanto, le corresponde pagar una cuota mensual de S/.140 nuevos soles
en el cuatrimestre enero-abril.
Precio
Ingreso
Energa Servicio
Nro mx
Cuatrimestre
Adquisiciones
unit. mx
Bruto
elctrica telefnico
personas
venta
Resultados
estimados

15,000

8,000

1,900

1,700

110

Categora 11 14,000

14,000

2,000

1,200

250

Categora 12 24,000

24,000

2,000

1,200

250

Categora 13 36,000

36,000

3,000

2,000

500

Nota: Si usted proviene del Rgimen General o del Rgimen Especial, adicionalmente
debe verificar que sus ingresos brutos obtenidos en el ao anterior, divididos entre el
numero de meses en que desarrollo actividades y multiplicados por 4, no superen el
monto mximo de ingresos brutos cuatrimestrales establecidos para la categora en la que
desee incluirse.
CMO SE REALIZA EL PAGO DE LA CUOTA MENSUAL?
El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de
la Nacin, WIESE e INTERBANK de todo el pas, a travs del Sistema
PAGO FCIL. Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos Bancos,
en forma verbal o a travs de la Gua para el Nuevo RUS, los datos que a
continuacin se detallan:

Nmero de RUC
Perodo al que corresponde el pago,
Categora del Nuevo RUS al cual se estn acogiendo.
Total ingresos del mes
Importe a pagar
IMPORTANTE

Al recibir su "Constancia de Pago", debe verificar que los datos impresos

coincidan con los proporcionados al personal del Banco.
QU VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS ?

No hay obligacin de llevar libros contables.

No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el
Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo
debe cumplir con pagar su cuota mensual del Nuevo RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema Pago Fcil.

QUINES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS?

No pueden acogerse al Nuevo RUS, entre otros, aquellos contribuyentes
que:

Excedan el mximo establecido por tipo de parmetro (nmero de

trabajadores, consumo de energa elctrica, consumo telefnico, precio
unitario de los bienes, etc.).
Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin.
Desarrollen actividades en una unidad de explotacin cuya rea exceda
100 metros cuadrados.
Tengan activos fijos afectados a la actividad cuyo valor supere 10 UIT.
Presten servicio de transporte de carga de mercaderas en vehculos
cuya capacidad de carga sea igual o mayor a 2 TM.
Presten servicio de transporte terrestre pblico urbano de pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales

que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y

los intermediarios de seguros.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad
Realicen venta de inmuebles.
Entreguen bienes en consignacin.
Realicen operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.

CUANDO DEBERAN CAMBIAR DE CATEGORIA?

Vencido cada cuatrimestre calendario, los contribuyentes del Nuevo
RUS se encuentran obligados a recategorizarse a una categora mayor o
menor (segn sea el caso), salvo que en el cuatrimestre vencido no hayan
excedido ninguno de los limites de la categora en la que se encuentren
ubicados, en cuyo caso pueden optar por permanecer para el siguiente
cuatrimestre calendario, en la categora en la que se encuentren ubicados.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de
la nueva categora en la cual se debe ubicar, correspondiente al primer mes
del siguiente cuatrimestre.
Categora Especial del NUEVO RUS
La Categora Especial del NUEVO RUS esta dirigida a aquellos
contribuyentes que se dedican exclusivamente a la venta de frutas,
hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas, entre otros, en un
mercado de abastos y sus ingresos en un cuatrimestre calendario[1] no
superan los S/.14,000 (catorce mil y 00/100 Nuevos Soles).

En esta categora no se presentan declaraciones

ni se efectan pagos mensuales.

4.

CATEGORAS DE LAS RENTAS AFECTAS AL PAGO DE IMPUESTO A LA

RENTA
PRIMERA CATEGORA: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes. Paga el 15% de su Renta Neta Anual.
SEGUNDA CATEGORA: Rentas de otros capitales. Paga el 15% de su Renta
Neta Anual.
TERCERA CATEGORA: Rentas de comercio, la industria y otras
consideradas por ley. Paga el 30% de su Renta Neta Anual las empresas que
estn comprendidas en el Rgimen General; Y para los que estn
comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta el 2.5% y/o 3.5
de sus ingresos netos mensuales
con carcter de pago definitivo
dependiendo del tipo de empresa.
CUARTA CATEGORA: Rentas del trabajo independiente. Paga el 10% de su
Renta Neta Anual.

QUINTA CATEGORA: Rentas del trabajo en relacin de dependencia. Paga

el 15% de su Renta Neta Anual.

VII. EXISTENCIAS
A. EXISTENCIAS
Como aspectos generales, podemos decir que el rubro de existencias es
importante dentro del balance general, es la razn de ser de un negocio. El
control de las existencias debe ser considerado como significativo, debido a la
incidencia de la produccin y venta de los bienes en los resultados, al final del
ejercicio contable. Uno de los principales objetivos de la contabilidad en relacin
con los inventarios es la determinacin apropiada de la UTILIDAD por medio del
proceso de equilibrar los costos con los ingresos
Para este fin el Cadete deber reconocer lo siguiente:
Qu es el Costo?
El Costo significa la erogacin total hecha para obtener un bien. El Costo
comprende el precio de la factura en donde se incluye; el valor del bien, factor,
transporte y otros gastos vinculados con las compras, con excepcin de los
impuestos determinados.
Qu son los ingresos?
Son los resultados de la venta de mercaderas y de servicios prestados. Por lo
tanto en las empresas comerciales por ejemplo que compran revenden
mercaderas, la rentabilidad de los ingresos por ventas se mide calculando la
utilidad bruta llamado tambin margen comercial, que se define como la
diferencia entre los ingresos por las ventas y los costos de los artculos vendidos.
Qu es el Costo de Venta?
Se refiere al costo de los bienes de produccin o adquisicin transferidos como
venta a ttulo oneroso. Su frmula para determinar el costo de ventas esta dada
por:
Inventario Inicial

XXX

(mas) Compras

XXX

Total de Existencias

XXX

(menos) Inventario Final

XXX

Costo de Ventas

XXX

LA FORMULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS QUEDARA AS:

COSTO DE VENTAS = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS INVENTARIO FINAL

1) Concepto
Las existencias son aquellos factores corrientes de carcter almacenable as como los
productos destinados a la venta, Productos en proceso o en trnsito y los productos
destinados para la produccin de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la
venta. Se trata, por tanto, de activos o inversiones econmicas de naturaleza circulante, bien
destinados al proceso productivo (factores) o bien el resultado de ste (productos)
Su permanencia dentro de la empresa depende normalmente de la duracin del ciclo de
produccin, por lo que no cabe pensar que las mismas superen el ejercicio econmico

1. TIPOS

2) Tipologa de existencias
El PGC establece dos grandes clases de existencias dependiendo si han sufrido o no
transformaciones fsicas dentro de la empresa:
1. Aquellas que, bien por su naturaleza, bien por no haber entrado en el proceso productivo,
no han sido transformadas. En ellas se incluyen las existencias de mercaderas compradas
para ser vendidas sin transformacin, as como las existencias cuya finalidad es ser
consumidas en la produccin de bienes y servicios, como es el caso de las materias primas
2. Aquellas existencias que han estado o estn sujetas a un proceso de transformacin,
por lo que todas ellas incorporan un componente de valor aadido. En stas se incluyen las
existencias que han sido transformadas para ser vendidas posteriormente, es decir, los
productos terminados y tambin las existencias pendientes de algn tipo de transformacin,
como son los productos en curso y los productos semiterminados

2. PROCEDIMIENTO PARA CONTABILIZAR LAS EXISTENCIAS

Existen tres mtodos o procedimientos para contabilizar las existencias:
A. Cuenta nica administrativa
Denominado tambin de inventario permanente, en el que las adquisiciones suponen un
cargo a la cuenta de existencias por el precio de adquisicin y las ventas un abono a la cuenta
de existencias por el precio de adquisicin, lo que permite conocer despus de cada venta el
beneficio obtenido y el valor de las existencias finales. El inconveniente de este mtodo es
que requiere un control exhaustivo de las existencias

B.

Cuenta nica Especulativa

Las adquisiciones suponen un cargo a la cuenta de existencias por el precio de adquisicin y

las ventas un abono a la cuenta de existencias por el precio de venta, por que no se conoce
el beneficio despus de cada operacin, ni el valor de las existencias despus de cada venta.
Exige realizar un ajuste al cierre para que el saldo de la cuenta de existencias coincida con el
valor segn inventario

C.

Cuenta nica Especulativa con Desglose

Las compras de existencias se registran en cuentas de compras (gastos) al precio de

adquisicin y las ventas se contabilizan en cuentas de ventas (ingresos) a precio de venta, por
lo que la cuenta de existencias no funcionan a lo largo del ejercicio, por lo que al igual que en
el mtodo anterior habr que ajustar su saldo al valor del inventario. Es el mtodo utilizado
por el PGC

Casos prcticos
Caso prctico 1
Aplicacin de los procedimientos para registrar las existencias
La empresa B, SA, empresa dedicada a la venta de productos de parafarmacia, ha tenido los
siguientes movimientos de existencias durante el ltimo ejercicio:
Concepto
Compras
Ventas

Fecha
2-4
9-6

Cantidad
100 u.
90 u.

Precio
S/ 20
S/ 25

Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores de acuerdo con los siguientes procedimientos
a) Procedimiento administrativo de cuenta nica
b) Procedimiento especulativo de cuenta nica
c) Procedimiento especulativo con desglose
Solucin al caso prctico
a. Procedimiento administrativo de cuenta nica
-compra2.000

(300) Mercaderas
100 u*20 pts/u

(572) Banco e instituciones de

crdito c/c, vista, pesetas

2.000

-venta2.250

(572) Banco e instituciones de crdito

(300) Mercaderas
c/c, vista, pesetas
a 90u*20 pts/u
90 u*25 pts/u
(7...) Resultados de ventas

1.800
450

Resultados de
ventas

Mercaderas
2.000 1.800

0.00

450

Saldo mercaderas = 200 pts

Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20 pts/u = 200 pts
Beneficio obtenido en la venta = 450 pts
b. Procedimiento especulativo de cuenta nica
-compra2.000

(300) Mercaderas
100 u*20 pts/u

(572) Banco e instituciones de

crdito c/c, vista, pesetas

2.000

-venta2.250

2.250

(572) Banco e instituciones de crdito

(300) Mercaderas
c/c, vista, pesetas
a 90u*25 pts/u
90 u*25 pts/u
Mercaderas
2.000

2.250

Saldo mercaderas = 250 pts (acreedor)

Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20 pts/u = 200 pts
- Ajuste para acomodar la cuenta de existencias al valor segn inventario 450

(300) Mercaderas

a (7...) Resultados de ventas

450

Mercaderas
Resultados de ventas
2.000 2.250
450
0.00
450
00
Saldo mercaderas = 200 pts
Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20 pts/u = 200 pts
Beneficio obtenido en la venta = 450 pts
c. Procedimiento especulativo con desglose
-compra2.000

(600) Compras de mercaderas

100 u*20 pts/u

(572) Banco e instituciones de

crdito c/c, vista, pesetas

2.000

-venta2.250

(572) Banco e instituciones de crdito

c/c, vista, pesetas
a (700) Ventas de mercaderas
90 u*25 pts/u
90u*25 pts/u
Compra de
mercaderas

Mercaderas
2.000

1.800

2.000

450 0

2.250

Ventas de
mercaderas
1.800

2.250

Saldo mercaderas = 0 pts

Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20 pts/u = 200 pts
- Anulacin de gastos y baja de existencias iniciales 2.000

(129) Prdidas y Ganancias

a (600) Compras de mercaderas 2.000

- Anulacin de ingresos y alta de existencias finales 2.250

200

(700) Ventas de mercaderas

(300) Mercaderas

Mercaderas
2.000

1.800

(129) Prdidas y Ganancias

2.450

Compra de mercaderas Ventas de mercaderas

2.000

2.000

Prdidas y Ganancias

2.250

2.250

2.000

2.450

Saldo mercaderas = 200 pts

Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20 pts/u = 200 pts
Beneficio obtenido en la venta = 450 pts

3. MTODO DE VALORIZACIN DE LAS EXISTENCIAS

VALORACIN DE LAS ENTRADAS DE EXISTENCIAS

CRITERIO GENERAL
Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisicin o al
coste de produccin. El precio de adquisicin ser aplicable a los bienes adquiridos fuera de
la empresa y que no han sido objeto de transformacin, mientras que el coste de
produccin ser aplicable a los bienes que han sido objeto de transformacin
Comprender el consignado en factura ms todos los gastos
adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en
el almacn. El importe de los impuestos slo se incluir cuando
no sean recuperables de la Hacienda Pblica
PRECIO
DE
ADQUISICIN:
+ Importe consignado en factura
+ Gastos adicionales
+ Imp. indirectos no recuperables
= PRECIO DE ADQUISICION
Se obtiene aadiendo al precio de adquisicin de los costes
directamente imputables la parte proporcional de los costes
indirectos, en la medida que stos se correspondan con el
perodo de fabricacin
COSTE
DE PRODUCCIN:
+ Costes directos
+ Costes indirectos (%)
= COSTE DE PRODUCCION

VALORACIN DE LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS

CRITERIO GENERAL
Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea identificable de modo
individualizado, se adoptar con carcter general los siguientes mtodos:
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
ltimas Entradas Primeras Salidas (UEPS)
Promedio ponderado o mvil

Identificacin Especfica
Inventario al detalle o por menor
Existencia Bsicas
De acuerdo al Art. 62 del Impuesto a la Renta, los contribuyentes, empresas o sociedades que
en razn de la actividad deben practicar Inventario, valuarn sus existencias por su costo de
adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los mtodos enunciados con excepcin del
mtodo UEPS, sealando que su aplicacin ser uniformemente de ejercicio en ejercicio.
Los mtodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al utilizar o
escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas a fin de
conocer la correcta determinacin de utilidades.
La Contabilidad como tal tiene dos funciones de Registro y Valoracin: registra todos los
hechos contables y valora los activos y como consecuencia su origen el pasivo y el capital
contable. Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misin fundamental de la
contabilidad con el fin de conocer la situacin financiera y operativa de la empresa.
Importante, el mtodo de valoracin que se adopte no se podr variar sin autorizacin de la
SUNAT.

B. EL KARDEX DE ALMACN
El Kardex de Almacn es un documento de control de las existencias en donde
se registrarn las unidades fsicas valoradas del movimiento tanto de las entradas
como de las salidas de las existencias del almacn con la finalidad de determinar
los saldos de existencias.

1. METODOS UEPS
Toma las iniciales de ltima entrada, primera salida y valora las salidas de
acuerdo con el precio de la ltima partida comprada y, cuando sta no es
suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan a la
entrada anterior, y as sucesivamente. As, las existencias finales quedan valoradas
a los precios ms antiguos

2. METODOS PEPS
Recoge las iniciales de la expresin primera entrada, primera salida y
valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida comprada antes y, cuando
sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que
correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente. As, las existencias
finales quedan valoradas a los precios ms recientes

3. COSTO PROMEDIO
Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicin de
las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades adquiridas

Casos prcticos de Metodos de valoracin de las salidas de

existencias
Caso prctico 1
Clculo del valor de las salidas de existencias
La empresa A, SA, empresa dedicada al comercio de prendas de confeccin, ha tenido los
siguientes movimientos de existencias durante el ltimo ejercicio:
Concepto
Existencias
iniciales
Compras
Ventas
Ventas
Compras
Ventas

Fecha

Cantidad

Precio

4-1

800 u.

120 pts

5-3
9-6
8-8
2-10
3-12

600
400
520
320
400

140 pts
170 pts
-

u.
u.
u.
u.
u.

Se pide: Presentar una ficha de inventario contable permanente de acuerdo con los
mtodos siguientes:
a) Mtodo COSTO PROMEDIO
b) Mtodo UEPS
c) Mtodo PEPS

Solucin al caso prctico

a. Mtodo del COSTO PROMEDIO
ENTRADAS
SALIDAS

INVENTARIO

Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
4-1

800

120

96.000

800

120

96.000

5-3

600

140

84.000

800

120

96.000

600

140

84.000

1.400

128,6 180.000

400

128,6 51.430 1.000

128,6 128.570

8-8

520

128,6 66.860 480

128,6 61.710

2-10

320

170

54.400

480

128,6 61.710

320

170

800

145,1 116.110

9-6

3-12
ENTRADAS

400
145,1 58.055 400
b. Mtodo PEPS
SALIDAS

54.400

145,1 58.055
INVENTARIO

Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
4-1

800

120

96.000

800

120

96.000

5-3

600

140

84.000

800

120

96.000

600

140

84.000

1.400
9-6

400

120

180.000

48.000 400

120

48.000

600

140

84.000

1.000

132.000

8-8

2-10

400

120

48.000 480

120

140

16.800

320

170

54.400

520

140

67.200

480

140

67.200

320

170

54.400

64.800

800
3-12

400

140

56.000 80
320

121.600
140

11.200

170

54.400

400
c. Mtodo UEPS
SALIDAS

ENTRADAS

65.600
INVENTARIO

Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
4-1

800

120

96.000

800

120

96.000

5-3

600

140

84.000

800

120

96.000

600

140

84.000

1.400
9-6

400

140

180.000

56.000 800

120

96.000

200

140

28.000

1.000
8-8

2-10

200

140

28.000 480

320

120

38.400

320

170

54.400

520

124.000
140

67.200

480

140

67.200

320

170

54.400

66.400

800
3-12

320

170

54.400 400

80

120

9.600

400

112.000
120

11.200

64.000

Caso prctico 2
Clculo del valor de las existencias finales
De acuerdo con los datos del caso prctico anterior, calcular el valor de las existencias finales
siguiendo los mtodos del COSTO PROMEDIO, PEPS y UEPS y realizar una comparacin entre
el valor de las salidas al mercado y el valor de las existencias finales. proporcionada por cada
mtodo. En pocas inflacionistas cul es el mtodo que conduce a una valoracin mayor de
las salidas? y de las existencias finales?

Solucin al caso prctico

- Comparacin entre los diferentes mtodos
CONCEPTOS
C.PROM. PEPS UEPS
Valor de las salidas al mercado
176.345 168.800 186.400
Valor de las existencias finales
58.055
65.600 48.000
- En pocas inflacionistas: mayor valoracin de las salidas, mtodo LIFO
- En pocas inflacionistas: mayor valoracin de las existencias finales, mtodo FIFO

1. GARRIDO GRATERON, Mary Sol: "Bienes y derechos reales" Derecho Civil III,
Segunda Edicin, Fondo Editorial USM, Caracas ,2000.
2. EGAA, Manuel Simon: "Bienes y derechos reales", Talleres Graficos Escilicer, S.A,
Madrid, 1983.