IV

Reconocimiento de un elemento de propiedades,

planta y equipo (nic 16) y estimacin del
desmantelamiento (ciniif 1) (Parte I)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : CPC Jos Antonio Valdivieso Rosado
Ttulo : Reconocimiento de un elemento de propiedades, planta y equipo (nic
16) y estimacin del desmantelamiento (ciniif 1) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 329 - Segunda Quincena de Junio 2015

Posee la
entidad para
su uso

Bienes fsicos

Se esperan
usar durante ms de
un periodo

1. Introduccin
Cuando realizamos el anlisis para el reconocimiento del elemento de propiedades, planta y equipo de menor cuanta como
por ejemplo herramientas moldes etc., podemos tener la duda
si califica como un activo o quizs contabilizarlo directamente a
resultados, ello depende bsicamente de los criterios y juicios
reafirmados en las polticas contables de la entidad. El presente
artculo tratar sobre el reconocimiento del activo inmovilizado
segn NIC 16 y la estimacin del desmantelamiento este ltimo
en anlisis prctico del prrafo 6 de la CINIIF 1 Cambios en
Pasivos existentes por retiro de servicio, restauracin y similares.

2. Objetivos
El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable
de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la informacin acerca
de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta
y equipo, as como los cambios que se hayan producido en
dicha inversin.

La NIC 16 debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma
exija o permita un tratamiento contable diferente.

A
P
L
I
C
A

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.

NIC 41 Agricultura, en relacin
con su actividad.
NIIF 6 Exploracin y evaluacin
de recursos minerales, en relacin
con su reconocimiento.
Derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas
natural y recursos no renovables.

La norma ser de aplicacin a elementos de propiedades,

planta y equipo utilizados en el desarrollo y sostenibilidad de
actividades de agricultura, de recursos no renovables tales como
petrleo y gas natural y derechos mineros.

4. Definicin del elemento de propiedades, planta

y equipo
El prrafo 6 de la NIC 16, establece que las definiciones para
las propiedades, planta y equipo las cuales deben contener
necesariamente las siguientes caractersticas:
N. 329

Un activo es un recurso controlado por la entidad como

resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Entonces, para determinar si existe un activo, el derecho de
propiedad no es esencial ya que el control es fundamental.
Una entidad que controla un activo puede generalmente hacer
de su uso como considere oportuno. Por ejemplo, la entidad
puede intercambiar ese activo por otros, emplearlo para producir bienes o servicios, cargar a terceros un precio por su uso,
utilizarlo para liquidar pasivos, conservarlo o distribuirlo a sus
propietarios.

5. Reconocimiento
El prrafo 7 de la NIC 16 nos seala el reconocimiento de un
elemento de propiedades, planta y equipo como activo cuando:

3. Alcance

N
O

Al momento de registrar un elemento de propiedades, planta y

equipo no solo basta cumplir con la definicin que se precisa en
el prrafo 6, sino tambin tenemos que tener en consideracin
el prrafo 49 a) del Marco Conceptual el cual menciona:

Segunda Quincena - Junio 2015

Elemento de
propiedades, planta y
equipo

Entidad obtenga
beneficios
econmicos futuros

Costo del elemento

puede ser medido
con fiabilidad

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo;
Al evaluar si el bien califica como un elemento de propiedades,
planta y equipo, se tomar en consideracin si es posible que
produzca flujos de efectivo indirectamente.
El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Cuando adquirimos un elemento de propiedades, planta y
equipo, incurrimos casi siempre en uno o diversos desembolsos
los cuales originan una acumulacin del costo. Si el valor monetario del mismo puede medirse con fiabilidad (imparcialidad
objetividad y verificabilidad), se habr identificado parte del
reconocimiento para la contabilizacin.
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

6. Juicios y criterios en el reconocimiento de una partida elemento de propiedades, planta y equipo

La norma no seala en qu consiste una PARTIDA propiedades,
planta y equipo. Por esta razn se requiere la realizacin de
juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias especficas de la entidad. Podra ser apropiado agregar
partidas que individualmente son poco significativas, tales
como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios
pertinentes a los valores totales de las mismas.

Normalmente al ser no tan significativas, se envan habitualmente a resultados as cumplan con el reconocimiento como
elemento de propiedades, planta y equipo, lo cual depende
del criterio y polticas contables de la entidad.
A propsito de ello, se cita lo siguiente:
Prrafo 23 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta
Deduccin de inversin en bienes
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no
sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva
Tributaria, a opcin del contribuyente, podr considerarse
como gasto del ejercicio en que se efecte. Lo sealado en
el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.

7. Costos iniciales y posteriores

Los costos iniciales

comprenden todos
los costos que se
han incurrido inicialmente para adquirir o construir un
elemento de propiedades, planta y
equipo.

Los costos posteriores comprenden todos los incurridos posteriormente para aadir, sustituir
parte de o mantener el elemento.
Son costos posteriores las piezas de repuestos, importes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de un periodo.
Son costos posteriores la sustitucin de partes del elemento de propiedades, planta y equipo
siempre que cumplan con el reconocimiento.
Son costos posteriores las inspecciones siempre que sean condicin para que el elemento
propiedades, planta y equipo siga operando.
No se reconocer como parte del elemento propiedades, planta y equipo el mantenimiento.
Son costos posteriores las mejoras al elemento.

Costos iniciales

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan

habitualmente como existencias y se reconocen en el resultado del ejercicio cuando se consumen. No obstante de ser
IMPORTANTES, cumpla el RECONOCIMIENTO y pueda utilizarse en
MS DE UN PERIODO, se contabilizarn como inmovilizado material
solo cuando se utilicen en el determinado elemento.

8. Medicin del elemento de propiedades, planta

y equipo
Cuando el elemento cumple con las condiciones para el reconocimiento se medir por su costo.
Se entiende que la medicin es la determinacin de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente
los elementos de los estados financieros; por ende, se registrar
contablemente por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la adquisicin del elemento de
propiedades, planta y equipo.

9. Componentes del costo

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
comprende:
Adquisicin
Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.

IV-10

Instituto Pacfico

Costos posteriores

Ubicacin
Son todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin
del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Desmantelamiento
Es la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento
y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar
sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia
de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.

10. Tratamiento contable del desmantelamiento de

acuerdo con la ciniif 1 cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauracin y similares
La CINIIF 1 proporciona guas para contabilizar el efecto de
los cambios en la medicin de pasivos por retiro del servicio,
restauracin y similares.
Problema
Esta interpretacin aborda cmo debe contabilizarse el efecto
de los siguientes hechos que cambian la medicin de un pasivo
existente por retiro, restauracin o similar:
1. Una modificacin en la salida estimada de recursos que
incorporan beneficios econmicos (por ejemplo, flujos de
efectivo) requeridos para cancelar la obligacin.
2. Un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mercado, segn se define en el prrafo 47 de la NIC 37 (esto
N. 329

Segunda Quincena - Junio 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

incluye tanto a las modificaciones en el valor del dinero en
el tiempo, como a los riesgos especficos asociados al pasivo
en cuestin).
3. Un incremento que refleje el paso del tiempo (tambin
denominado reversin del descuento).
Acuerdo
Los cambios en la medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin y similares, que se deriven de cambios en el calendario
estimado o importe de las salidas de recursos que incorporan
beneficios econmicos requeridos para cancelar la obligacin, o
un cambio en la tasa de descuento, se contabilizarn de acuerdo
con los prrafos 5 a 7 siguientes.
Modelo del costo
Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo:
1. Los cambios en el pasivo se aadirn o deducirn del costo
del activo correspondiente en el periodo actual, respetando
lo establecido en el prrafo siguiente.
2. El importe deducido del costo del activo no ser superior a
su importe en libros. Si la disminucin en el pasivo excediese el importe en libros del activo, el exceso se reconocer
inmediatamente en el resultado del periodo.
3. Si el ajuste diese lugar a una adicin al costo del activo, la
entidad considerar si esto es un indicio de que el nuevo
importe en libros del mismo podra no ser completamente
recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizar
una prueba del deterioro del valor estimando su importe
recuperable, y contabilizar cualquier prdida por deterioro
del valor del activo de acuerdo con la NIC 36.
Modelo de revaluacin
Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo de
revaluacin:
1. Los cambios en el pasivo modificarn la revaluacin o la devaluacin reconocidas previamente en ese activo, de forma que:
Una disminucin en el pasivo (con sujecin a lo establecido
en el prrafo siguiente se reconocer en otro resultado
integral e incrementar el supervit de revaluacin en el
patrimonio, salvo que se haya de reconocer en el resultado
en la medida en que sea la reversin de un dficit de revaluacin en el activo previamente reconocido en resultados;

IV

Un aumento en el pasivo se reconocer en resultados,

excepto que sea reconocido directamente en otro resultado integral y reducir el supervit de revaluacin en el
patrimonio, en la medida en que existiera saldo acreedor
en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.
2. En el caso de que la disminucin del pasivo sea superior al
importe en libros que habra sido reconocido si el activo se
hubiera contabilizado segn el modelo del costo, el exceso
se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo.
3. Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podra
tener que ser revaluado para garantizar que su importe en
libros no difiere significativamente del que se habra determinado utilizando el valor razonable al final del periodo
sobre el que se informa. Cualquiera de estas revaluaciones
se tendr en cuenta al determinar los importes a reconocer
en el resultado en otro resultado integral de acuerdo con el
numeral 1 del modelo de revaluacin. Si fuera necesaria una
revaluacin, se revaluarn todos los activos de esa clase.

11. Revelacin en el estado del resultado integral

(CINIIF 1)
La NIC 1 requiere la revelacin en el estado del resultado integral
de cada componente de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir
con este requerimiento, el cambio en el supervit de revaluacin que surja por una variacin en el pasivo, se identificar y
revelar por separado.

12. Cambios del pasivo despus de la vida til del

elemento (CINIIF 1)
El importe depreciable ajustado del activo, se depreciar a lo
largo de su vida til. Por lo tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida til, todos los
cambios posteriores en el pasivo se reconocern en el resultado
del periodo a medida que ocurran. Esto se aplicar tanto para el
modelo del costo como para el modelo de revaluacin.

13. El descuento es gasto en la estimacion del

desmantelamiento (CINIIF 1)
La reversin peridica del descuento se reconocer en el resultado como un costo financiero, a medida que se produzca. La
capitalizacin, segn la NIC 23, no est permitida.

Tratamiento de las diferencias temporarias de

partidas con base fiscal cero y otros
(nic 12 impuesto a la ganancias) (Parte II)
vienen... x

Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal
cero y otros (nic 12 impuesto a la ganancias) (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 329 - Segunda Quincena de Junio 2015

Gastos preoperativos en honorarios profesionales

x

Segunda Quincena - Junio 2015

40 TRIB., CONTRAPR. Y APORT. AL SIST.

DE PENSIONES
5,000

4017 Impuesto a la renta
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES
-TERCEROS 45,000

421 Facturas, boletas y otros documentos

por pagar

DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS-TERCEROS

50,000

632 Asesora y consultora

N. 329

DEBE HABER

van...

Por los gastos preoperativos de expansin que se compone por

honorarios profesionales
Actualidad Empresarial

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