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El IGV o tambin conocido en otros pases como Impuesto al Valor Agregado - IVA, dentro
de la clasificacin de los impuestos es considerado como uno indirecto ya que quien
soporta la carga econmica del mismo no es obligado tributario (vendedor de bienes o
prestador de servicios), sino un tercero (comprador o consumidor final) que viene a ser el
"obligado econmico".
En este sentido, en el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga econmica del
tributo a un tercero, entendindose por traslacin al fenmeno por el cual el contribuyente
de jure (sujeto pasivo) consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona quien
soporta la carga del mismo.
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto al valor agregado de
tipo plurifsico (grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin) no
acumulativo (solo grava el valor aadido), y que se encuentra estructurado bajo el mtodo
de base financiera de impuesto contra impuesto (dbito contra crdito).
Se rige por el principio de neutralidad econmica y el de afectacin de la carga econmica
al consumidor final o utilizador final de bienes y servicios gravados.
De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentran gravadas las siguientes
operaciones:
UTILIZACIN DE SERVICIOS:
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
De conformidad con el Informe SUNAT N 228-2004-SUNAT/2B0000, a fin de determinar
si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer acto de
disposicin del servicio. Para ello deber analizarse las condiciones contractuales que
han acordado las partes a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido
consumido o empleado.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por
su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el
exterior.
Para efectos de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas
es
un
sujeto
no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se
entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional,
gravndose con el Impuesto slo dicha parte
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las
Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos
documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el
servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el pas.
4. Contratos de construccin
Si bien es cierto los contratos de construccin son una modalidad de prestacin de
servicios, la ley del IGV los ha considerado como una hiptesis de imposicin distinta
debido al momento en que nace la obligacin tributaria. A efectos del IGV deben tenerse
en
cuenta
los
siguientes
conceptos:
CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Si bien es cierto, el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV no hace referencia
a la versin de la CIIU aplicable para efectos de definir los contratos de
construccin, mediante Informe N 003-2011/SUNAT, se ha establecido que se tomar en
cuenta la Revisin 4 de la CIIU al haber sido sta la adoptada en el pas mediante
Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI (vigente a partir del 30 de enero de 2010).
CONTRATOS
DE
CONSTRUCCIN
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades de construccin. Tambin
incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el
3% del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin del servicio o del valor
de construccin.
Se encuentran gravados los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del
contrato o de percepcin de los ingresos.
6. Importacin de bienes
La importacin de bienes se grava con la finalidad de equiparar las condiciones de
competencia entre los empresarios locales y los extranjeros, por lo que la importacin de
bienes debe someterse adems del IGV al ISC en caso corresponda.
Si bien es cierto el concepto de importacin de bienes no se encuentra en la Ley del IGV
ni en su Reglamento, la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N
1053 la define de la siguiente forma en su artculo 49:
"Rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero
para su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, de los derechos
arancelarios y dems impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y
multas que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones
aduaneras.
Las mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas cuando haya sido
concedido el levante."
La importacin de bienes se encuentra gravada cualquiera sea el sujeto que la realice (no
se requiere habitualidad).
RESPONSABLES SOLIDARIOS
El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.
Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes
por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn
las normas vigentes.
Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y
entidades pblicas o privadas designadas:
Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de
retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del
Cdigo Tributario.
Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes
encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan
obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, la cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean
necesarios.
En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,
determinar y pagar el Impuesto correspondiente a stas ltimas.
El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el
patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
Base Imponible
La base imponible est constituida por:
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno.
Impuesto bruto
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma
de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las
operaciones gravadas de ese perodo.
Impuesto por pagar
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales
el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
CONAFOVICER
1. DEFINICIONES:
Trabajador de Construccin Civil es toda persona fsica que realiza libremente y de
manera eventual o temporal, una labor de construccin para otra persona jurdica o
natural dedicada a tal actividad, con relacin de dependencia y a cambio de una
remuneracin.
Los trabajadores de construccin civil en el Per se rigen por un rgimen especial debido
a las particulares circunstancias de su trabajo, este rgimen se denomina Rgimen
Laboral de Construccin Civil, el cual determina una serie de derechos de los trabajadores
y
obligaciones
para
el
empleador.
siempre
es
estacional
hoy
se
sujeta
la
Oferta
la
Demanda
El Ministerio de Trabajo define los trabajadores comprendidos en este rgimen a los que
prestan servicios en la actividad constructora, caracterizados por la temporalidad de sus
servicios supeditados a la ejecucin de la obra.
2. SUJETOS OBLIGADOS:
Se encuentran obligados a contribuir al CONAFOVICER los trabajadores que realicen
actividad de construccin civil, para una persona natural o jurdica dedicada a la actividad
de construccin.
Para ello, se consideran como actividades de construccin a todas las sealadas en la
Gran Divisin F del CIIU, que incluir la preparacin del terreno, construccin de edificios
completos o partes, obras de ingeniera, terminacin de edificios y alquiler de equipo de
construccin o demolicin. A efectos de realizar la contribucin al CONAFOVICER, sern
considerados agentes de retencin los empleadores que contratan a los sujetos
obligados, cuya tasa por este concepto equivale a Contribucin por CONAFOVICER 2%.
3. AGENTES DE RETENCION:
Son agentes de retencin los empleadores de trabajadores de construccin civil.
4. MOMENTO DE LA RETENCION:
Las retenciones se hacen al momento de pagar al trabajador.
5.
6. BASE IMPONIBLE: Es el jornal bsico el que se fij con efectos retroactivos. A partir
del 1 de Junio de 2008, el jornal bsico queda incrementado segn la categora del
obrero como sigue:
Categora
Se incrementa en (S/.)
Operario
Oficial
Pen
2.20
2.00
1.80
38.09
34.56
30.93