LAS RENTAS DE TRABAJO Y SU ANLISIS A LAS DEDUCCIONES

TRIBUTARIAS.
Como sabemos, atendiendo a su fuente predominante las rentas se clasifican
en rentas del capital, rentas del trabajo y rentas empresariales.
Rentas del Capital son aquellas que califican como Rentas de Primera
Categora (rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin
de bienes) que se rigen por el principio del devengado; y, Rentas de Segunda
Categora (rentas del capital no comprendidas en la primera categora, tales
como: intereses, regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros)
que se rigen por el principio del percibido. Su fuente es el capital sea corpreo
o incorpreo. Se consideran rentas pasivas.
Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta
Categora (rentas del trabajo independiente) y Rentas de Quinta Categora
(rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente expresamente sealadas por la ley). Su fuente productora es el
trabajo personal. Se consideran rentas activas y se rigen por el principio del
percibido.
Rentas Empresariales o Rentas de Tercera Categora comprenden rentas del
comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la ley. Su fuente
es la suma de capital ms trabajo. Son rentas activas y se consideran
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Sin duda, el paso del Rgimen Global (primera, segunda, cuarta y quinta
categora) al Rgimen Cedular (Rentas del Capital y Rentas del Trabajo), es
uno de los ms importantes cambios que se introducen a partir del ejercicio
2009, con la entrada en vigencia de buena parte del Decreto Legislativo N 972
1.
Una de las ventajas del Rgimen Cedular o Analtico es que permite diferenciar
la carga fiscal segn la fuente de la renta. En el caso peruano, siguiendo la
tendencia mundial se privilegia las rentas del capital, atendiendo la alta
movilidad de este factor productivo.
Este trabajo es slo una primera aproximacin al tema de las Rentas del
Trabajo, pretendiendo ser ms informativo que crtico.
En el caso peruano, en principio llama la atencin que se privilegie las Rentas
de Capital, cuando la doctrina tradicional seala que las Rentas de Trabajo son

las que se debe privilegiar otorgndoles un tratamiento especial por ser

inestables y tratarse de rentas activas. Sin embargo, es necesario analizar el
tema a la luz del concepto de competencia fiscal en un mundo globalizado
que tiende a la reduccin progresiva de la carga fiscal efectiva sobre las Rentas
de Capital por tratarse de rentas altamente voltiles o deslocalizables.
Como se sabe, a partir del 01-01-2009 hay una serie de beneficios para
aquellos que obtienen Rentas de Capital, primero, la deduccin para el caso de
las rentas de segunda categora se incrementa de 10% a 20%; segundo, la
tasa deja de ser progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%) y pasa a ser
proporcional (6,25%); tercero, existe una evidente reduccin de la carga
impositiva; y cuarto, la Renta Neta de Capital no se suma a las Rentas de
Trabajo por ser cdulas distintas.
Ahora bien, quienes resultarn beneficiados son los contribuyentes que
obtienen slo Rentas del Capital o aquellos que obtienen a la vez Rentas del
Capital y Rentas del Trabajo, ya que como se dijo los resultados de las cdulas
son independientes. En tanto que, aquellos contribuyentes que perciben slo
Rentas del Trabajo, no obtienen ventaja alguna, pues en su caso, el tratamiento
tributario sigue siendo el mismo, lo que a simple vista pareciera vulnerar el
principio de igualdad y el principio de capacidad contributiva, aunque un
anlisis ms profundo que considere las ventajas para el pas de atraer flujos
de inversin y capital probablemente nos lleve a una conclusin distinta.
Asimismo, resta analizar si aplicar recetas extranjeras es siempre la solucin
ideal, o si resultara mejor rescatar la experiencia comparada y modular una
solucin acorde a nuestra realidad.
Hasta aqu nuestros apuntes sobre las consideraciones de eficiencia y equidad
al optar entre un rgimen u otro, por no ser el tema que nos ocupa en esta
oportunidad.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes
entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel
mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados
financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes
que establecen la informacin que deben presentarse en los estados
financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos
estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus
experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin
de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel
de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que
34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
El propsito general de los estados financieros es satisfacer necesidades
comunes de accionistas, acreedores, empleados y los usuarios en general de
informacin acerca ded la posicin financiera, resultados y flujos de caja de la
entidad.
Otra informacin reportada incluye informacin provista por fuera de los
estados financieros que ayudan en al interprertacin de los estados financieros
o entrega a los usuarios la habilidad para la toma de decisiones econmicas
eficientes
IFRS aplican a los estados financieros de entes individuales y consolidados
Existen los denominados tratamiento por punto de referencia y el tratamiento
alternativo permitido. Mientras el primero en realidad es el preferible a utilizar
se da la posibilidad de usar el segundo y en cualquiera de los dos casos estara
conforme a IFRS, aunque la tendencia es eliminar los tratamientos alternativos
hacia un futuro.

La letra usada en los IFRS que antes era diferente para lo principal y lo no
principal ahora significar que ambos tienen la misma autoridad.
El proceso de emisin de una norma conlleva: Trabajo del equipo profesional
para identificar y estudiar nuevas emisiones, estudio de estandares y prcticas
nacionales,

preparacin de un proyecto,

preparacin y publicacin para

comentarios de un proyecto de estndar, consideracin de los comentarios

recibidos del pblico, ajustes a las propuestas, aprobacin con el voto mnimo
de 8 miembros. Se debe tener en cuenta que las deliberaciones son llevadas a
cabo en reuniones abiertas a la observacin pblica.
EL REPARO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) los Establecimientos de
Hospedaje son contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora y que
operan en el denominado Rgimen General del Impuesto a la Renta (REG) y
estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual (DJA) de la Renta
obtenida en el ejercicio gravable.
El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por la Ley.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn
constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan va Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y ajustan
(aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de
obtener la Renta Imponible o Prdida tributaria del Ejercicio.
La experiencia profesional me ha llevado a determinar que los Establecimientos
de Hospedaje vienen contabilizando valuaciones de existencias en base a
mtodos que no son aceptados tributariamente (Ultimas entradas primeras
salidas), valan incorrectamente sus activos fijos (deprecian en porcentajes
mayores a los aceptados tributariamente, efectan las provisiones de cobranza
dudosa, compensacin por tiempo de servicios y amortizaciones de intangibles
en base a metodologas que no son aceptadas tributariamente, entre otros
hechos; todo lo cual es factible de aceptarse, siempre que va Declaracin

Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realice el reparo tributario

correspondiente; correspondindole en los casos enunciados realizar una
adicin al resultado contable, lo que no viene sucediendo en gran parte de los
Establecimientos de Hospedaje; originando distorsiones en la aplicacin de la
norma tributaria.
Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son
motivo de reparo va declaracin Jurada, tambin existen ingresos que originan
deducciones que tampoco vienen tomndose en cuenta. Entre las deducciones
que no se vienen tomando en cuenta, tenemos: provisiones de depreciacin de
activos fijos en base a porcentajes menores a los aceptados tributariamente,
amortizacin de intangibles en el mismo contexto de las depreciaciones;
ingresos financieros exonerados o inafectos que no son deducidos y otros
conceptos que sern ampliados en el desarrollo del trabajo de investigacin. La
consideracin contable de estos hechos en porcentajes o cantidades menores
debera

originar

reparos

tributarios,

denominados

especficamente

deducciones, lo que no viene aplicndose en los establecimientos de

hospedaje.
El hecho de no realizar los reparos (deducciones), tal como lo estable la Ley
del Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin correcta de la
norma tributaria.
La problemtica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario,
incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera
categora y podra ser detectada por la Administracin Tributaria en el marco de
las Auditoras Tributarias que realiza a los contribuyentes en el marco de su
plan de trabajo; lo que traera como resultado la determinacin de mayor o
menor impuesto y la comisin de infracciones tributarias tipificadas en el
Cdigo Tributario, las mismas que se traducen en fuertes multas, que podran
afectar la situacin tributaria de los Establecimientos de Hospedaje y la
continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados.

EL IMPUESTO A LA RENTA Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

La tributacin existe porque existe el Estado, nace como una contribucin para
satisfacer sus necesidades. Es un elemento, que le permite su desarrollo, por
medio del cual satisface las necesidades diversas de la poblacin. Suple
deficiencias y desigualdades de los que menos recursos tienen. Los ingresos
que se recaudan mediante la tributacin deben ser de aplicacin eficaz y
eficiente de tal manera que cumpla con su funcin social.
Pero estas normas tributarias deberan ser aprobadas respetando los principios
del Derecho Tributario y los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
El rgano originario principal que tiene poder tributario, como es el Congreso
de la Repblica no est cumpliendo con su funcin de: aprobar normas
tributarias, por su falta de especializacin, esta funcin continuamente lo
delega al Poder Ejecutivo, abdicando de su responsabilidad.
El Poder Ejecutivo con las facultades recibidas, aprueba normas tributarias
eminentemente recaudatorias, violatorio de los Principios Tributarios y los
Principios de Contabilidad, que son de observancia obligatoria. Se modifica
constantemente las normas tributarias, va reglamentos, resoluciones, creando
una falta de estabilidad tributaria, fomentando la informalidad, y la evasin
tributaria.
Pretendemos plantear recomendaciones normativas , a fin de que al aprobar
normas tributarias , los rganos con poder , respeten los principios del derecho
tributario , y, que estas sean ms sencillas de entender por el contribuyente ,
para que cumpla con el pago del mismo ; las normas tributarias deberan ser
estables en el tiempo , no deberan modificarse premiando al moroso;
plantearemos que la LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA sea revisada a fin de
que se compatibilice con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptada
tendientes a que no exista dos bases imponibles, si no uno solo sobre el cual
se calcule el Impuesto a la Renta. Consideramos que teniendo en cuenta
nuestras recomendaciones se puede mejorar notablemente en la recaudacin
fiscal y por ende el Estado contar con mayores recursos para la inversin
social.

Es una investigacin de actualidad, por cuanto el pago del Impuesto a la Renta,

corresponde principalmente a todas las empresas que buscan beneficio
econmico, afectando su liquidez y para el Estado es uno de sus fuentes de
ingreso ms importantes.
EL REGIMEN DE LOS PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL
A

LAS

VENTAS

POR

CONCEPTO

DE

PERCEPCIONES

LAS

IMPORTACIONES
La Legislacin Tributaria Peruana ha creado Los regmenes de pagos
adelantados del Impuesto general a las ventas, (Retenciones Res. 037-2002SUNAT, Percepciones Ley 28053 y Detracciones D.Leg. 917), por ello desde
que estos impuestos adelantados se implantaron en nuestro pas, las empresas
importadoras se ha visto gravemente afectadas con respecto a la liquidez, de
esta manera se esta desnaturalizando los impuestos indirectos vulnerando los
principios de igualdad, reserva de ley y no confiscatoriedad, ya que estos
pagos adelantados por concepto de percepciones a las importaciones se debe
pagar de manera inmediata de forma adicional a los derechos aduaneros no
formando parte de ninguna inversin con retorno. La empresas no cuentan con
la liquidez necesaria cumplir con las obligaciones con los proveedores, ya que
muchas veces esta se ve en la obligacin de tener liquidez mediante
financiamientos de prstamos o pagares y hasta hipotecas con las entidades
financieras con tasas de intereses elevadas, la que por consecuencia reflejara
un gasto en la organizacin, El trabajo de investigacin denominado El
rgimen de los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por
concepto de percepciones a las importaciones y su efecto en la liquidez en las
empresas importadoras del sector plsticos en el departamento de Lima
durante los aos 2007-2008 tiene comoobjetivos: a. Estudiar las teora
cientficas sobre el impuesto general a las ventas o valor agregado b. Evaluar
aplicacin de los pagos adelantados de la Ley del Impuesto General a las
Ventas en las empresas importadoras de plstico. c. Precisar el efecto de la
desnaturalizacin del Impuesto General a las Ventas en la liquidez de la
empresas importadoras de plsticos. d. Demostrar la desnaturalizacin del
impuesto general a las ventas con relacin al pagos anticipado que realizan las
empresas importadoras de plstico La importancia de la investigacin es que

propondr ayudar a mejorar el nivel econmico empresarial ya que tendr un

carcter prctico con la capacidad de proponer estrategias que contribuyan al
mejoramiento de la liquidez de las empresas y de las normas tributarias.
ELUSION

DELITO

TRIBUTARIO

APLICANDO

METODOS

PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN
La SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria) en su labor
fiscalizadora con el fin de recaudar impuestos utiliza programas de
fiscalizacin, los cuales definen los alcances de las intervenciones de acuerdo
al tipo de contribuyente y los antecedentes de su comportamiento tributario.
Los profesionales que realizamos las fiscalizaciones nos ceimos a estos
programas de acuerdo a los lineamientos establecidos por la institucin
utilizando para la realizacin del trabajo los conocimientos de contabilidad y
auditoria, teniendo como herramienta fundamental las normas tributarias.
En nuestro trabajo diario encontramos casos de evasin, elusin y delito
tributario los cuales debemos traducirlos en reparos contando con las
evidencias de los hechos, los cuales deben estar plenamente respaldados por
las normas tributarias.
Sucede que slo ciertos casos de evasin encajan dentro de lo que la Ley
Penal tipifica como causal de delito tributario, estos casos, tienen un
tratamiento diferenciado de acuerdo a los lineamientos internos que establecen
parmetros, tales como el monto del perjuicio fiscal.
El Expediente una vez autorizado tiene que soportar controles de calidad en la
Intendencia Nacional Jurdica, para luego ser enviado al Ministerio Pblico
quien a su vez debe pronunciarse si amerita la apertura de instruccin ante el
Poder Judicial.
Aqu podemos ver que hay un problema administrativo: no es posible hacer
informe de presuncin de delito tributario a todos los casos con delito, por que
los procedimientos son tediosos y demandan tiempo que la Administracin
Tributaria tendra que restar a su capacidad fiscalizadora pues dejara de contar
con ingentes recursos humanos.
De otro lado. Los casos de delito son ventilados a sala cerrada y no son
publicitados, por lo tanto el contribuyente que incurri en delito, ni se le conoce,

pues si hubo proceso nadie se enter, lo que trae como consecuencia que las
sanciones no cumplan con una verdadera funcin disuasiva.
Ahora bien, si en el transcurso del procedimiento judicial el contribuyente paga,
puede que el tramite judicial contine o puede que el caso sea archivado.
En el caso de la elusin Tributaria, la hiptesis de incidencia tributaria no se
produce, lo cual es bueno en una economa de opcin, pero cuando se fuerza
la figura, cuando se interviene evitando la realizacin de la hiptesis de
incidencia

tributaria,

cuando

existe

perjuicio

fiscal

en

provecho

del

contribuyente entonces la elusin tributaria rene las condiciones de delito.

Delito que puede muy bien ser plasmado primero en el terreno de la evasin
tributaria y luego seguir los procedimientos establecidos en los lineamientos y
las normas tributarias, pero ocurre que s en los casos de evasin tributaria
existen vallas para ser considerados siquiera como caso con presuncin de
delito, en el caso de la elusin tributaria existe todo un mecanismo mayor de
impedimento.
Est el problema legal, los abogados no quieren tocar abiertamente el tema de
la elusin tributaria porque "es discutible", al no tener abiertamente el amparo
legal que si lo tiene la evasin tributaria, adems de que se mueven intereses
econmicos, que pueden crear problemas incluso al rgano Administrador,
valindose de influencias, tienen un sin fin de alternativas que se ubican entre
el delito y la corrupcin, que no hacen mas que crear diferencias entre los
contribuyentes vulnerando una vez mas los principio de igualdad y justicia
plasmados en nuestra Constitucin.
Tenemos pues, que la evasin, la elusin y el delito son desviaciones de la
conducta de las personas las cuales se reflejan en sus actos, por lo que sera
preciso estudiar las causas qu hacen que una persona adopte tales
comportamientos, quizs la normatividad tributaria existente, con tratamientos
diferenciados sea una de las causas.
Estos tratamientos diferenciados, conllevan ventajas y desventajas. Lo correcto
es que uno elija el que mas se acomode a su situacin particular y cumpla con
todo lo estipulado al respecto.
Sin embargo, no es as, cada quien desea obtener ventajas a su modo, existe
una competencia desleal entre los que si cumplen con sus obligaciones
tributarias y los que no cumplen con ellas.

Un amplio sector del pas se queja de que el estado no cumple con darle los
servicios esperados, pero no le agrada el pago de los impuestos y para lograr
el objetivo de no pagar evaden, eluden y hasta llegan a cometer delito
tributario.
Como entonces podemos pedir lo que no damos? Si somos consecuentes
con nuestras ideas, no respetamos, pero pedimos que se nos respete, no
somos responsables con nuestras obligaciones, pero pedimos que otros sean
responsables.
La evasin, elusin y el delito responden precisamente a este comportamiento
egosta, negativo, que no sabe reconocer en otros, valores que no tenemos.
Con el Tratado de Libre Comercio van a llegar capitales extranjeros de
procedencia desconocida, y con ellos personas con usos y costumbres
diferentes a las nuestras, como entonces vamos a reaccionar ante esto?, si
an no hemos definido nuestro cdigo de tica nacional. Y peor an si no
hemos decidido como nacin adonde queremos llegar. Nuestro pas es como
una barca donde solo unos cuantos reman para avanzar mientras que otros
reman en sentido contrario.
Pensamos

que

somos

sub-desarrollados

porque

nos

sentimos

subdesarrollados, el limite es nuestro pensamiento, si nos planteamos

pequeos objetivos no podemos crecer sino a pequeo. Hace falta tener
grandes objetivos para crecer.
Por todo el tiempo que he transcurrido en la Administracin Tributaria pienso
que no es posible que la Administracin Tributaria subsista para perseguir a los
evasores, pienso que se deben de crear mecanismos que permitan evitar la
evasin, evitar la elusin y el delito tributario.
Hoy hay mayor recaudacin, efectivamente la hay, porque existen mayor
nmero de empresas. Pero hay menor evasin? Hay menor elusin?, Hay
menor delito?
La respuesta es no. Cunto gasta el estado persiguiendo la evasin, el delito
y estudiando nuevas formas que tiendan a disminuir la elusin? No sera
mejor que invirtiera recursos en evitar la evasin, la elusin y el delito?
Si consideramos que los niveles de vida se han incrementado notablemente
debido a la medicina preventiva. No podramos prevenir tambin estos
comportamientos en materia tributaria?

LOS DELITOS TRIBUTARIOS Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACION

FISCAL DEL PER
As como se concibe una problemtica dogmtica alrededor de los delitos
tributarios, desde su redaccin tpica, la identificacin del momento de su
consumacin, el bien jurdico, el objeto del delito (ley penal en blanco), su
concurso con otros delitos, si estamos ante un delito de peligro o de lesin,
especial o comn, de dominio o de infraccin de deber, y el tratamiento dela
figura de regularizacin tributaria, etc., se advierte tambin una incertidumbre
sobre el procedimiento especial que se utiliza para viabilizar la persecucin del
Estado, como el levantamiento del secreto tributario constitucionalmente
protegido, el pago de la caucin, entre otros, y fundamentalmente, un problema
mayor sobre su efecto y utilidad poltico-criminal, es decir, si en concreto estos
delitos, motivan su prevencin. Estando a la publicacin del da 05 de Octubre
de 2011 del Diario El Comercio, en su artculo SUNAT ajust el ranking de los
principales morosos, se detalla entre otros datos, que de los 20 primeros
deudores, siete son personas naturales, y que los 100 principales morosos
tributarios acumulan deudas por S/. 14.676 millones al cierre de agosto del
presente ejercicio, y que de stos destacan las mineras; se infiere que la
Administracin Tributaria es deficiente para revertir la situacin tributaria, y que
los ndices de comisin de infracciones tributarias es considerable. En la misma
lnea, se advierte que los sentenciados por la comisin de delitos tributarios son
escasos, percibindose un clima de impunidad. Dada la naturaleza del
presente trabajo, y a fin de cumplir con los objetivos preestablecidos de la
ctedra

(Derecho

Penal

Especial

IV

Delitos

Especiales),

nos

circunscribiremos en enfatizar y abordar la problemtica relativa a la

conveniencia y utilidad de contar con una ley penal especial que regule los
delitos tributarios, identificando alguna de las dificultades que se derivan de
sta tcnica, enfocndonos tambin en el anlisis de la parte adjetiva de dicha
norma, considerando adems la entrada en vigencia del Nuevo Cdigo
Procesal Penal, y la emisin del Acuerdo Plenario Nro. 2-2009/CJ-116
denominado Regularizacin Tributaria.

La creacin de delitos tributarios, se condice con la necesidad del Estado de

atender las necesidades de la sociedad en su conjunto, es decir de atender a
sus propios fines, a saber, redistribucin de las riquezas, propiciando y
fomentando con tal actividad, el bienestar general.