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MBA Jos Garca Trigozo

EL PRESUPUESTO
PRESUPUESTO MAESTRO
Es un conjunto de estados financieros proyectados o planeados, consistentes bsicamente de un estado de resultados proforma, un balance
general, y un presupuesto de caja.
El presupuesto es una herramienta utilizada tanto para la planeacin como para control. Al comienzo del perodo econmico, el presupuesto es un
plan o patrn; al final del perodo sirve como mecanismo de control para ayudar a la administracin a medir lo ejecutado del plan de tal forma que el
futuro desempeo se pueda mejorar.

Caso de Aplicacin
La empresa INDUSTRIAL SAC. Es una empresa de confecciones dedicada a la elaboracin de sacos en tela y piel de alpaca.
El Gerente General, con la finalidad de conocer la situacin econmica financiera desea realizar la proyeccin de los estados
financieros del 2016, para lo cual cuenta con la siguiente informacin:

Industrial SAC

Estado de Situacin Financiera

al 31 de diciembre de 2013 y de 2014
Activo
2,013
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 2,000
Cuentas por cobrar comerciales 5,000
Materia Prima
Productos en Proceso
Productos Terminados
Total del activo corriente
7,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 18,416
Depreciacin acumulada
1,258
Total del activo no corriente 17,158

1,878
8,600
120
435
11,033
18,416
1,298
17,118

TOTAL ACTIVOS

28,151

24,158

2,014 PASIVO

2,013
2,014
Pasivo corriente
Sobregiro bancario
Tributos por pagar
5,712
1,676
Cuentas por pagar comerciales 900
4,580
Parte corriente de las deudas a largo
- plazo Total del pasivo corriente
6,612
6,256
Deudas a largo plazo
960
1,400
Total pasivo
7,572
7,656
Patrimonio neto
Capital
2,000
2,000
Resultados acumulados
1,258
14,586
Resultados del ejercicio
13,328
3,909
Total patrimonio neto
16,586
20,495
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
24,158
28,151
-

Industrial SAC

Estado de Resultados
Por el ao terminado el 31

Al cierre del ao 2014 tenia en sus almacenes 20 unidades

de Materia Prima y 15 unidades de productos Terminados

2,013

El precio de venta unitario es de S/. 35.00 y las unidades

2,014 vendidas son 1,000

Ventas netas
30,000
Costo de ventas
10,000
Utilidad bruta
20,000
Gastos de administracin
500
Depreciacin
40
Gastos de venta
400
Utilidad operativa
19,060
Gastos financieros
20
Utilidad Antes de Impuestos19,040
Impuesto a la renta
30%
5,712
Utilidad del ao
13,328

35,000
28,445 La Materia prima lo adquiere a S/. 6.00 la unidad, mientras
6,555 que la Mano de Obra Directa le cuesta S/. 5.00 la hora, el CIF
450 tiene un valor de S/. 2.00 por Hora de MOD
40
400
5,665
80
5,585
1,676
3,909

de diciembre de 2013 y 2014

Para el desarrollo del caso deber elaborar cada uno de los presupuesto que componen el presupuesto maestro.

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EL PRESUPUESTO DE VENTAS
El presupuesto de ventas es el punto de partida para preparar el presupuesto maestro, ya que el volumen de ventas estimado influye directamente
en todos los otros elementos que integran el presupuesto maestro. El presupuesto de ventas indica la cantidad esperada de cada producto a vender
durante un perodo determinado. El presupuesto de
ventas se puede formular de la manera siguiente:
a.- Mediante un pronstico estadstico de las condiciones generales de la empresa, la posicin del mercado y la demanda del producto.
b.- Mediante una estimacin interna en base a la informacin de los funcionarios de la empresa y del personal de ventas.
c.- Analizar otros factores que inciden en la utilidad en ventas.
En el punto a) por lo general tomamos los Estados de Resultados de los ejercicios inmediatos anteriores, efectuamos un anlisis horizontal para
determinar las tendencias de crecimiento y tomando en cuenta la posicin del mercado y la demanda del producto determinamos las unidades a
vender.
El presupuesto de ventas es el punto de apoyo del cual dependen todas las fases del plan de utilidades de la empresa. Para formular el presupuesto
de ventas, se debe tener en cuenta que existe una multitud de factores que afectan a las ventas, como las polticas de precio, el grado de
competencia industrial, el ingreso disponible, la actitud de los compradores, la aparicin de nuevos productos, las condiciones econmicas, etc.
Para proyectar las ventas se tiene en cuenta el crecimiento historico de las ventas, es decir, sobre las ventas del ao 2014, se proyectar tener un
crecimiento del 20%, esto debido al dinamismo del sector en el cual opera la emrpesa.
El precio de venta se adiciona un 5% al precio de venta del ao 2014
Solo por efectos de presentacin se han ocultado los meses de AGOSTO, SETIEMBRE, OCTUBRE Y NOVIEMBRE
1.- PRESUPUESTO DE VENTAS
Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
ENE

FEB

MAR

ABR

MAY

JUN

..

JUL

DIC

Total

Ventas esperadas en unidades

100

100

100

100

100

100

100

100

100

1,200

Precio unitario de venta (Soles)

37

37

37

37

37

37

37

37

37

37

3,700

3,700

3,700

3,700

3,700

3,700

3,700

3,700

3,700

44,400

Ventas Totales

Presupuesto de cobranzas
La poltica crditos establecida para el ao que se proyecta es: Venta al contado 20% la diferencia se cobra el mes siguiente.
2.- PRESUPUESTO DE COBRANZAS
Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
Cuentas x cobrar al 31 diciembre 20142,150
Ventas contado

740

Ventas crdito
Total de cobros en efectivo

2,890

2,150

2,150

2,150

740

740

740

740

740

740

740

740

8,600
8,880

2,960

2,960

2,960

2,960

2,960

2,960

2,960

2,960

32,560

5,850

5,850

5,850

3,700

3,700

3,700

3,700

3,700

50,040

Presupuesto de produccin
Una vez aprobado el programa de ventas, se formula el programa de produccin, teniendo en cuenta la poltica de gestin de existencias de
productos se adecan en la medida de lo posible a las exigencias del mencionado programa en lo que respecta a unidades a fabricar, calidad, gama
de productos y plazos de entrega.
El presupuesto de produccin representa la cantidad estimada de bienes a ser fabricados durante un perodo determinado, el cual debe representar
el equilibrio ptimo entre las ventas, los niveles esenciales de inventario y los niveles estables de produccin.
El presupuesto de produccin es igual a las ventas pronosticadas ms el inventario final planeado de productos terminados, menos el inventario
inicial del producto terminado.
Para planear la unidades a producir debemos tener en cuenta las unidades que se esperan vender, a esto le aadimos el inventario final deseado y
le restamos el inventario inicial (Estado de situacin financiera).
La empresa desea mantener stock al finalizar cada mes equivalente al 5% de sus ventas proyectadas del mes siguiente. El inventario inicial es el
mismo del periodo anterior.
3.- PRESUPUESTO DE PRODUCCION
Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
ENE
Ventas planeadas
(+) Inventario final deseado
Necesidades totales

FEB

MAR

ABR

MAY

JUN

..

JUL

DIC

Total

(P1)
100

100

100

100

100

100

100

100

100

1,200

105

105

105

105

105

105

105

105

105

1,205

(-) Inventario Inicial PT

15

15

Total unidades a producir

90

100

100

100

100

100

100

100

100

1,190

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Presupuesto de compra de materiales directos

El presupuesto de compra de las materias primas implica: a) Determinar la cantidad y costo de las materias primas necesarias para cumplir con el
programa de produccin. b) Establecer el nivel deseado de inventario de materias primas.
Para formular el presupuesto de compra de materias primas, se tiene que tener en cuenta la cantidad de estas, que se necesitarn en la produccin,
para cuyo efecto se multiplica el nmero de unidades de materias primas por unidad de producto terminado, por la produccin programada, y el
costo presupuestado de la materia se calcula multiplicando el nmero total de unidades requeridas por sus costos.
Desarrollando el caso, para proyectar los materiales que comprarn, partimos de las unidades que se producirn determinados en el presupuesto 3,
esto multiplicado por 2 unidades que es la cantidad de materiales que se necesitan por cada unidad a producir.
Determinando as los materiales necesario para producir, a este importe le sumamos los materiales directos que deseamos tener como stock al
finalizar cada mes, esto es el 10% de la produccin del mes siguiente.
Determinando as las necesidades totales, a este valor le restamos el inventario inicial de Materia Prima, equivalente al inventario final del periodo
anterior, como resultado tenemos las unidades a comprar, para luego multiplicar por precio de comprar, obteniendo as el total de compras.
4.- PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS
Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
ENE

FEB

Total de unidades que se producir (P3)

90

MAR

ABR

MAY

JUN

..

JUL

DIC

Total

100

100

100

100

100

100

100

100

1,190

Materiales necesarios para produccin

180

Materiales necesarios por unidad

(+) Inventario final de MD deseado

Necesidades totales
(-) Inventario inicial MP
Unidades a comprar
Precio unitario de compra
Total Compras S/.

(Kg)

200

200

200

200

200

200

200

200

2,380

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

200

220

220

220

220

220

220

220

220

2,400

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

180

200

200

200

200

200

200

200

200

2,380

1,080

1,200

1,200

1,200

1,200

1,200

1,200

1,200

1,200

14,280

Presupuesto de pagos
Para presupuestar los pagos a proveedores, debemos tener en cuenta la deuda del ejercicio anterior (2014), el mismo que se amortizar 25%
mensual hasta agotar la deuda, las compras del mes se pagaran al contado el 10% la diferencia el mes siguiente.
5.- PRESUPUESTO DE PAGOS A PROVEEDORES
Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
Cuentas x pagar al 31 diciembre 20131,145
Compras al contado

108

Compras al crdito
Total de Pagos en Efectivo

1,253

1,145

1,145

1,145

4,580

120

120

120

120

120

120

120

120

1,428

972

1,080

1,080

1,080

1,080

1,080

1,080

1,080

11,772

2,237

2,345

2,345

1,200

1,200

1,200

1,200

1,200

17,780

Presupuesto de Mano de Obra

Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos y cmo actuar, de acuerdo con dicho diagnostico para
satisfacer los requerimientos de la produccin planeada.
Este presupuesto permite la determinacin del estndar en horas de mano de obra para cada tipo de lnea que produce la empresa, as como la
calidad de mano de obra que se requiere, con lo cual se puede detectar si se necesitan ms recursos humanos o si los actuales son suficientes.
El presupuesto de mano de obra debe estar en armona con la planificacin realizada para la produccin de unidades a fabricarse, razn por la cual
es necesario que este presupuesto se realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por producto.
La mano de obra que se encuentra relacionada directamente con las unidades de fabricacin se conoce como mano de obra directa y forma parte
del costo de produccin de los bienes que se estn elaborando.
La mano de obra directa esta en funcin a las unidades a producir 90 del mes de enero, en este caso se utilizan 3 horas de MOD por cada unidad, a
este total 270 se multiplica por el costo de Mano de Obra S/. 5.00, obteniendo el total COSTO MOD S/. 1,350.00
6.- PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
Total de unidades que se producirn (P3)90
Horas de MOD por unidad

100

100

100

100

100

100

100

100

1,190

Total de horas requeridas

270

300

300

300

300

300

300

300

300

3,570

Costo de MOD por hora

5.00

5.00

5.00

5.00

5.00

5.00

5.00

5.00

5.00

5.00

1,350

1,500

1,500

1,500

1,500

1,500

1,500

1,500

1,500

17,850

Total Costo MOD

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Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin

Son parte del costo de produccin presupuestado y representan todos los costos que no estn relacionados con la materia prima directa
presupuestada o mano de obra directa tambin presupuestada, ambos costos forman parte del costo de produccin.
Para calcular los Costos Indirectos de Fabricacion tomamos como base de distribucin la horas MOD requeridas del mes de enero 270,
multiplicamos entonces por S/. 2.00 que es la tasa de CIF variables, sumndole los CIF fijos de S/. 20.00 por cada mes, obteniendo el total de CIF
del periodo
Le restamos la depreciacin S/. 2.00 que esta incluida dentro de los Gastos Generales Fijos, para obtener el total a pagar de CIF
7.- PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
ENE
Total de horas MOD requeridas

MAR

ABR

MAY

JUN

JUL

DIC

Total

270

300

300

300

300

300

300

300

300

3,570

540

600

600

600

600

600

600

600

600

7,140

Tasa de GIF variables

GIF variables presupuestados

FEB

Gastos Generales fijos

20

20

20

20

20

20

20

20

20

240

Total de Generales Presupuestados 560

620

620

620

620

620

620

620

620

7,380

(-) Depreciacin
Desembolso de Caja GIF

24

558

618

618

618

618

618

618

618

618

7,356

Para

8.- COSTO VARIABLE UNITARIO

Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
Q

VALOR

UNIDAD

Materiales directos por unidad.

6 Kilo

Mano de Obra Directa por unidad

5 Horas

Gastos Ind Fab Variables

2 Horas

Costo de Fabricacin Variable

determinar

el

Costo

Variable

Unitario,

TOTAL sumamos el costo de los elementos que consumen

cada uno de los productos, tomamos del

presupuesto 4 la cantidad de MP utilzada en cada
15 producto 2, as como el precio de compra S/. 6.00.
2 De igual manera para MOD y CIF, obeteniendo un
total de S/. 29.00
12

29

Tomamos del presupuesto 3 y del presupuesto 4, el

9.- PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINAL

Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
Q
Productos terminados
Materia Prima

VALOR

UNIDAD

TOTAL inventario final del ltimo mes lo multiplicamos por

29 Unid

145

20

6 Kilo

120

Costo del Inventario Final

el valor unitario de cada uno de ellos, obteniendo

un total de S/. 265.00

265

Para proyectar el Costo de Ventas, partimos de

10.- COSTO DE PRODUCCION y COSTO DE VENTAS

Conceptos

Parcial

TOTAL identificar los Productos en Proceso 0, el mismo

(+) Compras brutas

que se encuentra en el ESF del ao 2014, luego

determinamos el consumo de materia prima
(Inventario Inicial de MP S/. 120.00 + Compras S/.
14,280.00 - Inventario Final S/. 120.00)
120
Determinando asi el costo de las materias primas
14,280 consumidas S/. 14,280.00

Total disponible para el consumo

14,400

Inventario inicial de productos en proceso

COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:

Inventario inicial de materias primas

S/.

120 Al

(-) Inventario final de materias primas

COSTO DE MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS

14,280

(+) Costo de la Mano de Obra Directa

17,850

(+) Costos Indirectos de Fabricacin

7,380

Total Costos de Productos Fabricados

39,510

(-) Inventario final de productos en proceso

TOTAL COSTO DE FABRICACION

39,510
435 Obteniendo el COSTO DE VENTA equivalente a S/.

(+) Inventario Inicial Prod Terminados

39,800.00, el mismo que se consignar en el

(-) Inventario final Prod Terminados

COSTO DE VENTA

costo de materias primas consumidas, le

aadimos el consumo de Mano de Obra Directa S/.
120.00 mas los Costos Indirectos de Fabricacin S/.
14,280.00, determinando el Costo de los Productos
Fabricados S/. 39,510.00, le aadimos el Inventario
Inicial de productos Terminados 0, menos el
Inventario Final S/. 39,510.00.

145 Estado de Resultado Presupuestado

39,800

S/.

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Presupuesto de Gastos Administrativos

Son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al
sistema.
El presupuesto de gastos de administracin, representan aquellos desembolsos o sacrificios de operacin involucrados en la administracin del
negocio, para poder desarrollar la actividad principal con eficiencia, un buen soporte administrativo contribuye a obtener buenos resultados.
Los gastos no forman parte del costo de produccin tal como lo seala la Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias.
Los gastos administrativos son los mismos del periodo anterior con un incremento del 0.02%, la depreciacin mensual es el 0.01% de los IME del
ejercicio anterior
11. PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS
Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
ENE
Sueldos

FEB

MAR

ABR

MAY

JUN

..

JUL

DIC

Total

11

11

11

11

11

11

11

11

11

138

Asesora y consultora

11

11

11

11

11

11

11

11

130

Alquileres y servicios bsicos

11

11

11

11

11

11

11

11

134

Seguridad. Mantenimiento

11

11

11

11

11

11

11

11

128

13

98

..
.

Depreciacin

15

15

15

15

15

15

15

15

15

184

Total de Gastos

38

38

38

38

38

38

38

38

38

459

(-) Depreciacin

15

15

15

15

15

15

15

15

15

184

Total a Pagar GA

23

23

23

23

23

23

23

23

23

275

Presupuesto de Gastos de Ventas

El presupuesto de gastos de venta, representan aquellos desembolsos o sacrificios de operacin involucrados al vender los productos.
Los gastos no forman parte del costo de produccin tal como lo seala la Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias.
Los gastos de ventas son los mismos del periodo anterior con un incremento del 1%, la Dep. mensual es el 0.2% de los IME del ejercicio anterior
12. PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS
Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
Sueldos

10

10

10

10

10

10

10

10

118

Asesora y consultora

10

10

10

10

10

10

10

10

116

Seguros

10

10

10

10

10

10

10

10

118

Publicidad
Alquileres y servicios bsicos
.
Depreciacin

10

10

10

10

10

10

10

10

113

13

88

37

Total de Gastos

34

34

34

34

34

34

34

34

34

404

(-) Depreciacin

37

31

31

31

31

31

31

31

31

31

367

Total a Pagar GV

Presupuesto de Capital
Comprende todo el cuadro de renovacin de maquina y equipo que se han depreciado por su uso constante y los medios intangibles orientados a
proteger las inversiones realizadas, ya sea por altos costos o por razones que permitan asegurar el proceso productivo y ampliar la cobertura de
otros mercados. El presuuesto de capital involucra la generacin de propuesta de proyectos de inversin, consistente con los objetivos estratgicos
de la empresa, la estimacin de los flujos de efectivo de operaciones, incrementales y despus de impuestos para el proyecto de inversin.
13. PRESUPUESTO DE CAPITAL
Para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2016
Camion

Impresora

Compresora

Total