Cartilla Renta Tercera 3

N 3
RENTA DE TERCERA CATEGORA
Anlisis Tributario
Informacin contable, financiera y tributaria
Marzo 2009
Cartilla de Instrucciones
Renta de Tercera Categora
Suplemento Electrnico de Anlisis Tributario
CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 662

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
EJERCICIO GRAVABLE 2008
NDICE
1
Generalidades
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
2
3
3
4
4
5
Obligados a presentar la declaracin jurada

Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora
No obligados a presentar la declaracin jurada
Medio para declarar
Plazo para presentar la declaracin
Documentacin que debe mantener el contribuyente
2. Determinacin del Impuesto
2.1. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta

2.2. Renta Bruta
2.3. Renta Neta
2.3.1 Principales gastos deducibles sujetos a lmite:
2.3.2 Gastos no admitidos
2.3.3 Inafectaciones y exoneraciones
2.3.4 Diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la
renta neta
2.3.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades
2.4 Impuesto a las Transacciones Financieras ITF
2.5 Compensacin de prdidas de tercera categora
6
6
8
10
33
35
37
37
37
39
3. Tasa del Impuesto a la Renta
41
4. Crditos contra el Impuesto a la Renta
41
5. Promocin de la Inversin en la Amazona
44
6. Empresas Industriales establecidas en la Zona de Frontera y Selva
46
7. Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios CETICOS
47
8. Ley de Promocin al Sector Agrario
48
9. Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura
48
MARZO 2009
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Seor Contribuyente:
A continuacin encontrar informacin sobre algunos conceptos del Impuesto a la Renta, aplicables a las
actividades empresariales. Adems, se han desarrollado ejemplos de aplicacin, ayudas e instrucciones para el
llenado del Formulario Virtual N 662 que sern de utilidad para la preparacin de su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta 2008.
1. Generalidades
LEY
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
REGLAMENTO
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
IMPUESTO
Impuesto a la Renta.
EJERCICIO GRAVABLE
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008.
UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT)
Tres mil quinientos Nuevos Soles (S/. 3,500).
1.1. Obligados a presentar la declaracin jurada (Artculo 79 de la Ley, artculo 47 del Reglamento,
inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194 y artculo 9 del Reglamento de la Ley para la Lucha contra
la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF).
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora,
los sujetos, que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades
generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto
a las Transacciones Financieras (ITF) por haber realizado el pago de ms del 15% de sus obligaciones
sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las operaciones
de estas empresas para efecto de la declaracin y pago mensual y anual del Impuesto a la Renta
(Tercer prrafo del artculo 14 y 79 de la Ley).
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas
de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera
categora (Tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del
Reglamento).
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1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora (Artculo 28 de la Ley)

Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera
o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole
similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin
de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los Artculos
2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley
y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su
ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas
en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con
lo que establezca el Reglamento.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida
en este artculo.
Tambin se encuentran incluidas las rentas originadas por cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).
1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada

No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual, los perceptores de Rentas de Tercera
Categora comprendidos en:
El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937 modificado por
Decreto Legislativo N 967).
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER (Captulo XV de la Ley modificado por Decretos
Legislativos N 968 y N 1086).
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Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del
ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo
comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de
2008.
1.4. Medio para declarar

La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual N 662 que es generado por el Programa de Declaracin
Telemtica PDT -Renta Anual 2008-Tercera Categora, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento
de la obligacin de presentar la declaracin.
Asimismo, tenga presente que el Nuevo Cdigo de Envo es un cdigo de seguridad de 12 dgitos que
deber incluir en el envo de todas sus declaraciones elaboradas a travs del PDT. Para obtenerlo,
ingrese al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL.
La presentacin de la Declaracin se podr realizar por Internet, a travs del Sistema SUNAT-Operaciones
en Lnea (SOL), en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe o llevando un disquete con el archivo de envo
generado por el PDT a los bancos autorizados.
Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y
Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o Dependencia de la SUNAT a nivel
nacional.
Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada en las oficinas sealadas por
la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias o a travs de SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe).
Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada en
las agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se presentar
slo a travs de SUNAT Virtual.
1.5. Plazo para presentar la declaracin

El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2008 se
desarrollar de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma de
vencimientos:
LTIMO DGITO DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
26 de marzo de 2009
27 de marzo de 2009
30 de marzo de 2009
31 de marzo de 2009
01 de abril de 2009
02 de abril de 2009
03 de abril de 2009
06 de abril de 2009
07 de abril de 2009
08 de abril de 2009
MARZO 2009
1.6. Documentacin que debe mantener el contribuyente (Numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario
y Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT)
Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de
sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos
y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer
dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los originales de
los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos
que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley
que establece los alcances del Decreto Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de
tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos e informacin).
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2.Determinacin del Impuesto

2.1. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
2.2. Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el
ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley, sustituido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 970, establece que las Rentas de
Tercera Categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser de
aplicacin para la imputacin de los gastos.
MARZO 2009
Excepcionalmente
Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de segunda, cuarta y
quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos,
bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud
de vnculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin
Transitoria y Final de la Ley).
En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer
un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca
no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su
cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley)
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Ejemplo:
Concepto
S/.
Ventas brutas (Ingreso bruto total por la enajenacin de bienes)
60,800
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares

que respondan a las costumbres de la plaza
-1,216
(=) Ventas netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes)
59,584
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*)
-36,480
(=) Renta bruta
23,104
(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas.
En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS (Artculo 57 de la Ley y artculos 2-A, 2-B y 2-C del
Reglamento).
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el
ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Con la entrega fsica del elemento subyacente

Liquidacin en efectivo
Cierre de posiciones
Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla
Cesin de la posicin contractual
Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos
financieros.
MARZO 2009
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados que consideren como elemento subyacente exclusivamente
el tipo de cambio de una moneda extranjera, las rentas y prdidas se imputarn al cierre de cada ejercicio
gravable aun cuando la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio posterior. Para este
efecto se aplicar lo dispuesto en el artculo 61 de la Ley.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, las rentas y prdidas se
regirn por las disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha sido celebrado
con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte
del desarrollo de sus actividades habituales de captacin y colocacin de fondos, previstas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros Ley N 26702.
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados
celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos
relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el
inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia.
CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO (Artculo 5-A de la Ley)

Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un
elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso
dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este artculo corresponden a los que
conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos
forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de
los antes mencionados y otros hbridos financieros.
2.3. Renta Neta (Artculo 37 de la Ley)

A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite,
as como deducciones no admitidas por la Ley.
MARZO 2009
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (ltimo prrafo del Art. 37 de la Ley)

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos
debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre
otros, con criterios tales como:
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal
a que se refieren los incisos l) y ll) y a2) del artculo 37 de la Ley.
Gastos de utilizacin comn

Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se
deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la
renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos que seala el inciso
p) del artculo 21 del Reglamento:
Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita
identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto
S/.
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas
784
(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas
27,103
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas,

exoneradas e inafectas
17,222
(D) Clculo del Porcentaje: B / (A + B) x 100
97.19%
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)
16,738
Gasto no deducible : (C) - (E)
484
MARZO 2009
Procedimiento 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Concepto
(A) Renta bruta gravada
S/.
168,689
(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo
2,061
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)
170,750
(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas

gravadas y exoneradas
13,167
(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100
98.79%
(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)
13,008
Gasto no deducible : (D) - (F)
159
Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes
y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados
con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato (Tercer prrafo del inciso p) del artculo
21 del Reglamento, incorporado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 219-2007-EF).
2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:

1.
Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del
Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin,
renovacin o cancelacin, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por
intereses exonerados.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo

Tributario.
Tratndose de intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes

vinculadas, slo sern deducibles aquellos intereses que no excedan el monto mximo
de endeudamiento, el cual se determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio
neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el
numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento.
Ejemplo :
10
MARZO 2009
Primer Caso
Segundo Caso
Gastos por intereses Gastos por intereses

mayores a los ingresos menores a los ingresos
por intereses
por intereses
exonerados S/.
exonerados S/.
Concepto
Cuenta 67 - Cargas Financieras

Intereses de deudas
(A) Total gastos por intereses
22,944
22,944
4,422
4,422
2,707
2,061
4,768
1,875
6,865
8,740
(C) Monto deducible: A - B (*)
20,883
Monto no deducible: (A) - (C)
2,061
4,422
Cuenta 77 - Ingresos Financieros

Intereses por cuentas por cobrar comerciales
(B) Intereses exonerados por depsito a plazo fijo
Total Ingresos Financieros
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados.
2.
Prima de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona

natural para vivienda y actividad comercial propia (Segundo prrafo del inciso c) del
artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).
Tratndose de persona natural con negocio, slo ser deducible hasta el
treinta por ciento (30%) de la prima respectiva.
Ejemplo:
El contribuyente seor Miguel ngel Caballero Ramos, ha contabilizado la suma de S/. 4,048
como gasto del ejercicio, monto correspondiente a la prima de seguro contra incendio del
inmueble ubicado en la Av. Fernando Tern N 300 -Chorrillos, lugar donde funciona su negocio,
adems de ser su casa-habitacin.
CONCEPTO
3.
S/.
Monto cargado a gastos
4,048
Lmite (30% de S/.4,048)

Adicin por exceso de primas cargadas a
gastos
-1,214
2,834
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del
artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento)
MARZO 2009
11
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

I.
II.
Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridico de los crditos
concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante las gestiones de
cobro luego de vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventario y Balances en forma
discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o
el total si fuera el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de
cobranza dudosa.
Ejemplo:
El contribuyente Luz Elctrica S.A., ha realizado las siguientes provisiones de cobranza dudosa, las
mismas se encuentran contabilizadas en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio. La suma provisionada
asciende a S/. 39,150 de acuerdo al siguiente cuadro:
Operaciones con
empresas
vinculadas
Concepto
Operaciones comerciales realizadas

con la empresa vinculada Comercial
Santa Brbara S.A. por un monto de
S/. 16,350 provisin contabilizada en
la cuenta 68.
16, 350
Venta a la empresa no vinculada Comercial Virgen del Carmen S.A. por

un monto de S/. 22,800 provisin contabilizada en la cuenta 68. Respecto
de dicho monto existe una fianza bancaria por una suma de S/. 15,600.
22,800
15,600
7,200
Exceso no garantizado (deducible)

Adiciones por Provisiones no permitidas como gasto
16,350
15,600
31,950
TOTAL A ADICIONAR
12
Operaciones con no
vinculadas afianzadas
por entidad bancaria
MARZO 2009
4.
Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del inciso
ll) del artculo 37 de la Ley).
Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 UIT (40 x S/. 3,500 = S/. 140,000).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza (Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).
Ejemplo:
La empresa de muebles Mega Plaza Oriente S.A., ha realizado gastos recreativos para sus
trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 7,546.
En el ejercicio 2008, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1,271,456.
Concepto
Ingresos netos del ejercicio
5.
S/.
1,271,456
Gastos recreativos contabilizados
7,546
El importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos: 0.5% de
S/. 1271,456 = S/. 6,357 o
40 UIT = 40 X 3,500 = S/. 140,000
6,357
Adicin por exceso de gastos recreativos
1,189
Gastos de representacin (Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21

del Reglamento)
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/.3,500 = S/. 140,000).
Se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como
los gastos de propaganda.
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin, se
considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder
en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
MARZO 2009
13
Ejemplo :
Se presentan dos casos de gastos de representacin con los datos que se detallan en el
siguiente cuadro:
Caso 1
S/.
Concepto
28,198,600 36,800,400
Ingresos brutos
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
- 360,200
-368,400
27,838,400 36,432,000
(=) Ingresos Brutos Netos
138,040
(+) Otros ingresos

Total Ingresos Brutos del Ejercicio 2008
Gastos de representacin contabilizados como gasto
(-) Mximo deducible:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos
(0.5% x 27976,440 = S/.139,882) con lmite de
40 UIT = 40 x 3,500 = S/. 140,000
Adicin por exceso de gastos de representacin
120,380
27,976,440 36,552,380
147,236
147,236
-139,882
Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos

(0.5% x 36,552,380 = S/.182,762) con lmite de
40 UIT = 40 x 3500 = S/. 140,000
6.
Caso 2
S/.
-140,000
7,354
7,236
Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (Inciso m) del artculo 37 de

la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento)
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por
aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del Artculo 37 de la Ley, no ser deducible a
efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad.
Ejemplo:
La empresa Industrial Pico de Oro S.A., identificada con RUC N 20456876202, obtuvo una
utilidad segn balance al 31.12.2008 de S/. 2941,897. Ha registrado como gastos de
administracin las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/.
192,842.
14
MARZO 2009
Concepto
Utilidad segn Balance al 31.12.2008
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de
administracin
Total Utilidad
S/.
2,941,897
192,842
3,434,739
Remuneraciones de directores cargadas a gasto
192,842
(-) Deduccin aceptable como gasto:

6% de 3,134,739
-188,084
Adicin por exceso de remuneracin de directores (*)
7,273
(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el
periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles
para la empresa.
7.
Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,

accionistas, participacionistas y en general de los socios o asociados de personas
jurdicas, as como de sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad (Incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley sustituidos
por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 979 e inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
En todos los casos que dichas remuneraciones excedan el valor de

mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho
propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una EIRL, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio o, de
las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una
EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes
importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro
de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora
o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor
remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
MARZO 2009
15
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado

ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida entre las partes, sin que
exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales ( 95 X 3,500 = S/. 332,500), y la remuneracin
del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un trabajador
que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el prrafo anterior.
El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de diciembre, con
motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el
caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre
del ejercicio.
Se incorpora como condicin la vinculacin con el empleador para determinar el lmite del
valor de mercado en las remuneraciones cuando se trate del:
1.
Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas,

participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como
parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin
o el capital de la empresa.
2.
Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de

afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados
de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su
participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.
Ejemplo:
La empresa Textil San Fernando EIRL., tiene la siguiente informacin del personal en su
planilla de sueldos:
REMUNERACIN
MENSUAL
CARGO
NOMBRE
Luis Alberto Gonzales Caldas
Titular Gerente
S/. 24,080
Magaly Tarazona Vega
Gerente Financiero
S/. 9,580
Jos Luis Ramos Castillo
Jefe de Recursos Humanos
S/. 4,700
Informacin adicional:
1. El Sr. Luis Alberto Gonzales Caldas, es esposo de la Sra. Magaly Tarazona Vega.
2. El Sr. Jos Luis Ramos Castillo no tiene relacin de parentesco de consanguinidad o
afinidad con la familia Gonzales.
Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente (Sr. Luis
Alberto Gonzales Caldas)
ALTERNATIVAS
16
EVALUACIN
OBSERVACIONES
No aplicable
No existe funcin similar
No aplicable
No existe nivel equivalente
No aplicable
Gerente Financiero vinculado
No aplicable
No existe nivel superior
Aplicable
MARZO 2009
Determinacin del valor de mercado:
S/.
Concepto
A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 24,080 x 14)
337,120
B. Lmite mximo anual (95 UIT = 95 x S/. 3,500) (*)
332,500
C. Remuneracin anual del Jefe de Recursos Humanos x Factor 1.5

(S/. 4,700 x 14 x 1.5)
Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la
remuneracin (A - B) (**)
98,700
4,620
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa Textil San Fernando E.I.R.L. deber declarar y
pagar la retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos,
dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de
diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
Determinacin del valor de mercado del pariente del Titular Gerente (Sra. Magaly Tarazona Vega)
ALTERNATIVAS
OBSERVACIONES
EVALUACIN
No aplicable
No existe funcin similar
No aplicable
No existe nivel equivalente
Aplicable
El Jefe de Recursos Humanos est en el

nivel inmediato inferior
Concepto
S/.
A. Remuneracin total anual del cnyuge (S/. 9,580 x 14)
134,120
B. Doble de la remuneracin anual del Jefe de Recursos Humanos

(S/. 4,700 x 14 x 2) (*)
131,600
Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la

remuneracin (A - B) (**)
2,520
(*) El valor de mercado ser S/. 131,600

(**) El exceso de S/. 2,520 no es gasto deducible para la empresa. Adems dicho exceso ser
considerado dividendo gravado con la tasa adicional de 4.1%, que deber ser pagado
directamente por el Titular Gerente, seor Luis Alberto Gonzales Caldas, dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e)
del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
MARZO 2009
17
8.
Gastos de viaje por concepto de transporte y viticos (Inciso r) del artculo 37 de la Ley,
sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970 e inciso n) del artculo 21 del
Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden
los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto
que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que correspondan
a los acompaantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend
su representacin.
Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N
181-86-EF)
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, debern estar
sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes,
sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV).
Del 01. 01. 2008 al 31.12.2008

(Decreto Supremo N 022-2007-TR)
CONCEPTO
Remuneracin Mnima Vital (RMV)
550.00
Lmite diario a deducir:

(2 x 27 % de la RMV)
297.00
Ejemplo:
La empresa Vesco S.A. ha registrado en sus libros de contabilidad por el ejercicio 2008,
gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor, con la
finalidad de ponerse en contacto con sus clientes.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 3,980 respecto de su viaje a la costa
norte del pas del 16 al 20 de junio y a la zona centro del pas del 20 al 24 de octubre, gastos
que se encuentran debidamente sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
A. Viaje al interior del pas (del 16 al 20 de junio y del 20 al

24 de octubre)
Das de viaje
10
Gasto mximo aceptado por da
18
S/.
297.00
Total (10 x S/. 297.00) (A)
2,970.00
Gastos contabilizados (B)
3,980.00
Adicin por exceso de viticos (B - A)
1,010.00
MARZO 2009
B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 0472002-PCM):

El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla:
ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA
ZONA GEOGRFICA
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
GASTO MXIMO DEDUCIBLE
US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520
US$ 480
US$ 520
US$ 480
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del
pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, o con la declaracin jurada del
beneficiario de los viticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento(1) , la cual,
no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en la tabla
anterior.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y
movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas
en el prrafo anterior, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas
previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados
con los comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el
prrafo precedente al anterior.
Ejemplo:
El seor Luis Alberto Gonzales Caldas, Gerente General de la empresa Textil San
Fernando EIRL , con la finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj
a la ciudad de Buenos Aires (Argentina) del 21 al 25 de julio.
Los importes registrados en los libros de contabilidad de la empresa, por conceptos de
viticos ascienden a S/ 8,240, los cuales, estn sustentados nicamente con los
respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo.
_______________________
(1) El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha sustituido el inciso n) del artculo 21 del Reglamento,
estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
MARZO 2009
19
B. Viaje a Argentina (Buenos Aires

del 21 al 25 de julio)
Lmite por da (*)
Da 21 : U.S.$ 400
Da 22 : U.S.$ 400
Da 23 : U.S.$ 400
Da 24 : U.S.$ 400
Da 25 : U.S.$ 400
Lmite acumulado (A)
Gastos contabilizados (B)
Adicin por exceso de viticos (BA)
T/C
S/.
2,842
2,843
2,836
2,831
2,820
1,136.80
1,137.20
1,134.40
1,132.40
1,128.00
5,668.80
8,240.00
2,571.20
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin
de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).
9.
Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley,
incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970, e inciso v) del artculo
21 del Reglamento).
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de
los mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de
gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que seale el
Reglamento(2).
Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por
concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas
previstas en el primer prrafo.
En el caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas
en el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
c) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o
d) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En
caso, se incumpla por lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para
sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven
conforme a lo sealado en los incisos a y b).
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima
Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
A partir del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2008 : 4% de S/. 550 =
S/. 22 Nuevos Soles.
La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
_______________________
(2) El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha incorporado el inciso v) del artculo 21 del Reglamento,
estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.
20
MARZO 2009
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se

hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin
movilidad asignada por el contribuyente.
Ejemplo:
La empresa industrial La Orfebrera S.A., ha registrado gastos por concepto de movilidad
de sus trabajadores, la suma de S/. 680 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de
2008, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la
forma sealada por el Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de la planilla de dicho mes:
Importe
S/.
Lmite
Mximo
S/.
Gasto
deducible
S/.
Exceso
S/.
Marco Quispe Li
48.00
22.00
22.00
26.00
02.10.2008
Jorge Sosa Reyes
22.00
22.00
22.00
---
06.10.2008
Marco Quispe Li
36.00
22.00
22.00
14.00
09.10.2008
Walter Soto Daz
21.00
22.00
21.00
---
10.10.2008
Ricardo Torres
54.00
22.00
22.00
32.00
14.10.2008
Jorge Sosa Reyes
28.00
22.00
22.00
6.00
20.10.2008
Carlos Len Prez
18.00
22.00
18.00
---
30.10.2008
Walter Soto Daz
62.00
22.00
22.00
40.00
Totales
289.00
---
171.00
118.00
Fechas
Nombres y apellidos
del trabajador
02.10.2008
Determinacin del exceso de movilidad

CONCEPTO
S/.
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad
289.00
(-) Gastos de movilidad deducible (octubre 2008)
-171.00
Adicin por exceso de gastos de movilidad
118.00
MARZO 2009
21
10. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso

como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada, tratndose de personas
naturales (Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).
Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y
el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
Ejemplo:
El contribuyente seor Ricardo Snchez Gutirrez, con RUC N 10455343219, vive en un
predio alquilado en la calle Las Garzas N 179 del distrito de San Isidro, paga por concepto
de merced conductiva la suma de S/. 1,850 mensuales. Dicho predio es utilizado como casahabitacin y al mismo tiempo como bodega de abarrotes.
Adems, paga una suma adicional de S/. 180 mensuales por concepto de mantenimiento y
vigilancia. En los registros contables de su empresa se ha contabilizado como gastos el
ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio
gravable 2008, por la suma de S/. 24,360.
Alquileres Mantenimiento
S/.
y Vigilancia
Total S/.
S/.
CONCEPTO
Importes cargados a gastos en el ejercicio
Alquileres
1,850 x 12 = 22,200
22,200
2,160
24,360
Mantenimiento y vigilancia
180 x 12 = 2,160
Lmites
Por el alquiler: 30% de S/. 22,200
-6,660
Por mantenimiento: 50% de S/. 2,160
Adicin por exceso cargado a gastos
15,540
-6,660
-1,080
-1,080
1,080
16,620
11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que no otorguen derecho a
deducir costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1
de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley)
El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los comprobantes de
pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios que se encuentren
anotados en el Registro de Compras, considerando los siguientes lmites:
Contribuyentes
Porcentajes sobre el importe total de los comprobantes
que otorgan derecho a deducir costo o gasto
Mximo a deducir en casa caso
Sujetos comprendidos
en la Ley N 27360(*)
Todos los
dems
10%
6%
200 UIT
S/. 700,000
200 UIT
S/. 700,000
(*) La Ley N 27360 aprueba las normas de promocin del Sector Agrario.
22
MARZO 2009
Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos:
Primer caso en relacin a las compras:
Contribuyente: Textil Bello Horizonte S.A.
Concepto
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta
de Venta y/o Ticket
Emitidas por
Emitidas por
sujetos del NRUS otros sujetos
3,600
36,864
Total S/.
40,464

El Importe que resulte menor entre:
6% de S/. 540,300 (*) = S/. 32,418
200 UIT = 200 x S/. 3,500 = 700,000
Adicin por exceso de gastos
-32,418
-32,418
4,446
3,600
8,046
(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir

gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras:
S/. 540,300
Segundo caso en relacin a la UIT:

Contribuyente: Fbrica de Muebles de Acero S.A.
Emitidas por
Emitidas por
sujetos del NRUS otros sujetos
10,500
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de
706,420
Venta y/o Ticket
Concepto
Total S/.
716,920

El Importe que resulte menor entre:
6% de S/. 12,650,000 (*) = S/. 759,000
200 UIT = 200 x S/. 3,500 = 700,000
Adicin por exceso de gastos
-700,000
-700,000
6,420
10,500
16,920
(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir

gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras
S/.12,650,000
12. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora (Inciso v) del artculo 37 de la Ley y el inciso q) del artculo 21 del Reglamento).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.
Ejemplo :
La Empresa Comercial Mega S.A ha registrado en su contabilidad como gasto de
administracin al 31.12.2008, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos
se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
MARZO 2009
23
Recibo por Honorarios pendientes de

pago a la fecha de presentacin de la
Declaracin Jurada Anual
S/.
N 01 - 00256
2,800
N 01 - 000432
2,500
Importes a ser agredados a la Renta

Imponible
5,300
13. Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a

actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa (Inciso w) del
artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento).
Para efectos de la aplicacin de los lmites a los gastos, se ha categorizado los vehculos de
acuerdo a la siguiente tabla:
Categora
Cilindrada
A2
de 1,051 a 1,500 cc.
A3
de 1,501 a 2,000 cc.
A4
ms de 2,000 cc.
La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores

por aplicacin de la tabla :
Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan derecho a deduccin en
funcin a los ingresos netos anuales.
Ingresos netos
anuales (UIT)
Ingresos netos
anuales S/.
Nmero de
Vehculos
Hasta
3,200
Hasta
11, 040,000
Hasta
16,100
Hasta
55,545,000
Hasta
24,200
Hasta
83,490,000
Hasta
32,300
Hasta
111,435,000
Ms de
32,300
Ms de
111,435,000
A fin de aplicar la tabla se considerar:

1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2007: S/. 3,500)
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar
los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin
de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
24
MARZO 2009
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y

su identificacin producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez
transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin
que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el
ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la
identificacin a los vehculos considerados en el anterior periodo cuya depreciacin
se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior,
alguno de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se
produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor
podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al
presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se
produjeron los hechos que la determinaron.
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al total
de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el
nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin,
con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente:

N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla)
% = ___________________________________________________________
N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa
X 100
Ejemplo :
La empresa Comercial Kari S.A. presenta la siguiente informacin de vehculos que posee
la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin:
Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos
Placa de Rodaje
Categora
Destino
Gasto del
Ejercicio
S/.
BEF 634
ABU 981
BUB 236
AIT 639
A2
A2
A3
A4
Administracin
Administracin
Representacin
Representacin
3,868
2,936
3,384
3,960
Datos del Vehculo
Total de Gastos del ejercicio
MARZO 2009
14,148
25
Determinacin del gasto:

Concepto
Ingresos netos del ejercicio 2007 (*)
S/.
32,626,468
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa
(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos

segn Tabla
Determinacin del monto deducible:

(C) Gastos de los vehculos de placas BEF 634 y AIT 639 declarados por la
empresa(**)
7,828
(D) Determinacin del Mximo deducible:

50%
- Porcentaje de deduccin mxima: (B / A) x 100
- Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de las
categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, presentacin
y administracin
14,148
Mximo deducible: 50% de S/. 14,148
7,074
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D)
7,074
Adicin por exceso de gastos (S/. 14,148 - S/. 7,074)
7,074
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin
de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2)
vehculos, la empresa debe declarar en su Declaracin Jurada, los vehculos sobre los que ejercer el
derecho.
14. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del
artculo 21 del Reglamento, sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 219-2007-EF)
Las personas perceptoras de rentas de tercera categora que otorguen donaciones en favor
de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
i)
ii)
iii)
iv)
v)
vi)
vii)
viii)
ix)
x)
xi)
Beneficencia
Asistencia o bienestar social
Educacin
Culturales
Cientficas
Artsticas
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio histrico cultural indgena
Otras de fines semejantes.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante
Resolucin Ministerial.
26
MARZO 2009
Mediante Decreto Supremo N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.2008, se sustituy el

inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealndose,
entre otras disposiciones las siguientes:
Se elimina el registro de donantes
Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se

encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter
permanente. No requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de
donaciones a cargo de la SUNAT.
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de

donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. Dicha entidad remite la informacin
a SUNAT a fin de que sta realice de oficio la inscripcin o actualizacin que corresponda
en el Registro de entidades perceptoras de donaciones.
La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego

de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley.
15. Deduccin por aporte voluntario con fin previsional. (Inciso a2) del artculo 37 de la Ley
incorporado por el artculo 19 de la Ley N 28991 Ley de Libre Desafiliacin Informada,
Pensiones Mnimas y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada.
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de
capitalizacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho
(28) remuneraciones mnimas vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo
suscrito previamente entre el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como
ingreso ni como remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del 100% del aporte
voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
16. Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con
discapacidad. (Inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en
concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050- Ley General de la
Persona con Discapacidad.
El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad
del trabajador con el certificado correspondiente que aquel le presente, emitido por el Ministerio
de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro
Social de Salud ESSALUD.
El empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado por
notario, durante el plazo de prescripcin.
MARZO 2009
27
El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera
categora calculado sobre el total
de trabajadores
Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a las remuneraciones
pagadas por cada persona con
discapacidad
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
Para establecer el porcentaje de deduccin adicional se seguir el siguiente

procedimiento:
a.
Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
b.
Se determinar el nmero de trabajadores con discapacidad que, en cada mes del ejercicio,
hayan tenido vnculo de dependencia, bajo cualquier modalidad de contratacin y se
sumar los resultados mensuales.
c.
El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por

100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores con discapacidad.
d.
El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin

que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional
deducible no podr exceder de 24 remuneraciones mnima vitales en el ejercicio, por
cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de
un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2
remuneraciones mnimas vitales por cada mes laborado por cada persona con
discapacidad.
Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicio que constituya

renta de quinta categora para la Ley.
Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido
efectivamente pagada en el plazo establecido para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual correspondiente al ejercicio.
Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima vital al cierre del ejercicio.
Ejemplo:
La empresa Telecomunicaciones S.A. de enero a agosto de 2008 cuenta con 66 trabajadores
a su cargo, dentro de los cuales cuatro (4) son discapacitados y en el mes de septiembre
contrata a un (1) nuevo trabajador discapacitado.
Las remuneraciones de los cuatro trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios
es de S/. 2,100 y las del ltimo trabajador contratado en el mes de septiembre de 2008 es de
S/. 1,200 Nuevos Soles.
28
MARZO 2009
Trabajadores con
antigedad
mayor a 1 ao
Concepto
Trabajadores con
antigedad
menor a 1 ao
Determinacin del porcentaje de trabajadores

discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2008:

(66 x 8) + (67 x 4) = 528 + 268 = 796
b) Nmero de trabajadores discapacitados:
(4 x 8) + (5 x 4) = 32 + 20 = 52
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
52 x 100 = 6.53 %
796
Remuneraciones Pagadas:
a) 4 Trabajadores con ms de un ao de servicios
S/. 2,100 x 14 x 4
117,600
b) Un Trabajador con menos de un ao de servicios:

S/. 1,200 x 4 x 1 = 4,800 Ms Gratificacin
proporcional S/. 400
5,200
Deduccin adicional: 50% (*)
50% de S/. 117,600

50% de S/. 5,200
2,600
58,800
Lmite mximo deducible como gasto:

Trabajadores con ms de un ao de servicios:
24 x 550 x 4 (**)
52,800
Trabajadores con menos de un ao de servicios:

2 x 550 (**) x 5 x 1
Deduccin adicional por trabajador (Menor valor
entre Deduccin adicional y Lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***)
4,400
2,600
52,800
55,400
(*)
El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del
artculo 21 del Reglamento, por lo que tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las
remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.
(**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite es
S/. 550.
(***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con
discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta
Imponible del Formulario Virtual N 662.
MARZO 2009
29
17. Inversin realizada al amparo del inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones

Complementarias de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
(Numeral 19.2 del artculo 19 y artculo 31 del Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF)
Las personas jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a) de la
Quinta Disposicin Complementaria de la Ley y en los Programas de inversin en la Selva,
podrn deducir el monto efectivamente invertido, con el lmite de veinte por ciento (20%) de
su renta neta, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refieren los artculos
49 y 50 de la Ley del Impuesto a la Renta y antes de la participacin de utilidades a que
estuviera por Ley.
La deduccin ser aplicada con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio en que se efecte la inversin. La parte de la inversin no deducida no podr aplicarse
contra la renta neta de los ejercicios siguientes.
Los programas de inversin slo pueden estar referidos a obras de infraestructura y/o
adquisicin de los bienes de capital orientados a incrementar los niveles de produccin de
las empresas beneficiadas.
Los programas de inversin con beneficio tributario tendrn un plazo mximo de cuatro (4)
aos, periodo en el cual debern ejecutarse (ltimo prrafo de la Quinta Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037).
18. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda

Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin
de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance(3).
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el
porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla:
_______________________
(3) Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005
(Artculo 1 de la Ley N 28394).
30
MARZO 2009
Bienes
Porcentaje mximo de
depreciacin anual
1.
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
2.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
3.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades

minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
20%
4.
Equipos de procesamiento de datos.
25%
5.
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
6.
Otros bienes del activo fijo.
10%
Adems, debe consignarse lo siguiente:

1.
Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta a
razn de tres por ciento (3%) anual.
2.
Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superintendencia N
018-2001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de depreciacin anual aplicable a las
gallinas en 75%.
3.
Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la

aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de depreciacin que figura
lneas arriba, cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio
exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin (Incorporado por
el artculo 12 del Decreto Supremo N 219-2007-EF).
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas las
depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Ejemplo:
La empresa Nuevo Amanecer S.A. tiene registrada en la cuenta 33 -Inmueble, maquinaria
y equipo, un montacargas hidrulico marca Yotovo adquirido y puesto en funcionamiento
en junio de 2008, cuyo valor segn balance al 31 de diciembre de 2008 es de S/. 120,460.
La empresa ha venido depreciando dicho montacargas con una tasa de 20%, mientras que
la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%.
MARZO 2009
31
Determinacin del exceso de depreciacin :

Concepto
S/.
Depreciacin segn registros contables:

20% de S/. 120,460 x 7/12
14,054
Depreciacin aceptable como deduccin

10% de S/. 120,460 x 7/12
-7,027
Adicin por exceso de depreciacin
7,027
Normas especiales de depreciacin (Vigsima Primera Disposicin Transitoria y final de la Ley)

Entre otras, las siguientes:
Concepto
Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin
Complementaria del Decreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del Texto
nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 059-96/PCM y
modificado por la Ley N 27156 y Artculos 8 y 9 de su Reglamento,
aprobado por el decreto Supremo N 132-97-EF).
Inversiones en obras de Infraestructura hidrulica y de riego que realicen
los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las
normas de promocin del sector agrario Ley N 27360
Los bienes del activo que las Micro y Pequeas Empresas
Descentralizadas (MYPE Descentralizadas) utilicen en sus actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora (Artculo 28 de la
Ley N 28304 Ley de Promocin del Desarrollo Econmico y
Productivo).
Depreciacin
20% (4)
20%
33.30%
19. Limitaciones en la aplicacin de los crditos contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos
ITAN (Artculo 15 del D.S N 025-2005-EF, Reglamento de la Ley N 28424(5))
El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN pagado por los contribuyentes obligados a
tributar en el exterior, por rentas de fuente peruana, que ejerzan la opcin(6), no podr ser acreditado
contra el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utilice como crdito contra las cuotas
del ITAN podr ser usado nicamente como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la
diferencia hasta el monto del ITAN ser deducida como gasto para efecto del Impuesto a la Renta del
ejercicio.
_______________________
(4) Alternativamente, el concesionario podr depreciar integramente dichos bienes durante el perodo que reste para
el vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
(5) Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicada el 15 de marzo de 2007 modificada
por los Decretos Legislativos Ns. 971 y 976.
(6) La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
32
MARZO 2009
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las
cuotas del ITAN, mantienen su carcter de crdito con derecho a devolucin.
Segn el Decreto Legislativo N 976, el ITAN para el ejercicio 2008 se determinar aplicando
sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
ACTIVOS NETOS
TASAS
Hasta S/. 1000,000
0.0%
Por el exceso de S/. 1000,0000
0.5%
20. Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y artculo 18 del

Decreto Legislativo N 299)
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran
activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en
la Ley del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que
se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato,
siempre que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 modificado por el artculo 6 de la Ley N 27394.
Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero

celebrados a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394).
21. Revaluacin Voluntaria (Inciso b) del artculo 14 del Reglamento)

El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar
lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser
considerado para el clculo de la depreciacin.
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado
en el artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en
el artculo 69 del Reglamento.
2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS (Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros,
los siguientes conceptos:
MARZO 2009
33
CONCEPTO
SUSTENTO
Gastos Personales
Por ejemplo:
- Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. Del contribuyente y sus familiares.
- Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.
- Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesto que haya

asumido y que corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida
en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses
(artculo 47 de la Ley).
Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N
28194, y modificatorias, cuando exista la obligacin de hacerlo.
Existe la obligacin de usar medios de pago:

- En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o US $ 1,000.
- Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de
mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en

general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Por ejemplo:
- Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los
fines contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/. 875 (1/4
de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del
ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento (Articulo 23 del Reglamento).
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley
Por ejemplo:
Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de existencias.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros

activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone en el pas de origen.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas
por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
Para el caso empresas que an aplican las normas de ajuste por inflacin
(Convenio de Estabilidad).
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobante de Pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad
con el artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
Esta regla no es aplicable:

- Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados
(inciso o) del artculo 21 del Reglamento). Sin embargo, los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en stos, por lo menos , el
nombre , denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de
quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como
la fecha y el monto pagado.
- Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso se debern sustentar con la liquidacin de gastos
elaborada por el administrador de la edificacin, as como con la copia
fotosttica de los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre
de la Junta de Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 0502001/SUNAT).
Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que,

a la fecha de emisin del comprobante, tenan la condicin de NO Habidos, segn
la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin al 31 de diciembre del ejercicio.
34
MARZO 2009
CONCEPTO
SUSTENTO
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crdito
fiscal.
Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo - Decreto Supremo N 055-99EF.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que gravan el retiro de bienes.
Inciso k) del artculo 44 de la Ley.
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de
empresas o sociedades o fuera de estos actos.
Inciso l) del artculo 44 de la Ley.

Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas

con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
No estn comprendidos los gastos derivados de las siguientes operaciones:
i) Crdito;
ii) Seguros o reaseguros;
iii) Cesin en uso de naves o aeronaves:
iv) Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior
hacia el pas; y,
v) Derecho de pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles, siempre que el precio o monto de la contraprestacin
sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.
Inciso m) del artculo 44 de la Ley y Captulo XVI y Anexo del Reglamento.
Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros

Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de
compras y de venta en dos o ms instrumentos Financieros Derivados, no se
permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Inciso q) del artculo 44 de la Ley, incorporado por el Decreto Legislativo

N 970
Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se

refiere el numeral 1 del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro
de tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
Inciso e) del artculo 25 del Reglamento, incorporado por el artculo 13

del D. S. N 219-2007-EF.
2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (Artculos 18 y 19 de la Ley e Inciso b) del artculo 8 del Reglamento)
a) Inafectaciones
Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo
de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18)
meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inciso f) del artculo 1
del Reglamento), as como los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (Inciso e) de articulo
18 de la Ley, incorporado por el articulo 7 del Decreto Legislativo N 970).
b) Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de depsitos en el
Sistema Financiero Nacional.
Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, as como los
incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas,
constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores.
MARZO 2009
35
Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, e incrementos de
capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable (Inciso i) del artculo
19 de la Ley).
Ganancia de Capital (Inciso l) del artculo 19 de la Ley)
La ganancia de capital proveniente de:
1.
La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de
mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que
proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin, siempre
que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar
como tal.
2.
La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las
Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 3 de la Ley N 26361;
3.
La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pblica, por personas
jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los certificados de
participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas en el pas;
de conformidad con las normas de la materia (Inciso l) del artculo 19 de la Ley).
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia
(Inciso ll) del artculo 19 de la Ley).
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines
especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos
est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados (Inciso b)
del artculo 19 de la Ley) .
.
La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin
tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritos en el Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. (Inciso
b) del artculo 19 de la Ley, sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970).
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con
sus socios (Inciso o) del artculo 19 de la Ley).
Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos por el Sector Pblico Nacional
(Inciso h) del artculo 19 de la Ley)
La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19 de la Ley, comprende a los intereses y dems ganancias
netos de la parte proporcional que corresponda al ejercicio por cualquier prima pagada o descuento obtenido
sobre el valor nominal de adquisicin de valores mobiliarios representativos de operaciones de crditos concedidos
a los organismos y entidades a que se refiere el primer prrafo del artculo 7, as como a las Empresas de
Derecho Pblico sin excepcin alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado del Sector Financiero de Fomento
Tambin estn comprendidas las operaciones de prstamo, las emisiones de bonos y dems obligaciones y, en
general, cualquier operacin de crdito, con la excepcin de los depsitos de encaje realizados por las instituciones
de crdito (Inciso a) del artculo 9 del Reglamento).
36
MARZO 2009
2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA

NETA (Artculo 33 del Reglamento).
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede
determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros
contables, en la Declaracin Jurada Anual.
2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artculos 1, 2, 4 y 10

del Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873).
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de
las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, mediante
la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin
de su renta neta.
La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho
saldo se obtiene luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta
determinada en el ejercicio, sin que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores
en las utilidades.
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo
al siguiente cuadro:
EMPRESAS
PARTICIPACIN
Pesqueras
Telecomunicaciones
Industriales
Mineras
Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes
Otras actividades
10%
10%
10%
8%
8%
5%
2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF (Texto nico Ordenado de la Ley N
28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa aprobado por
Decreto Supremo N 150-2007-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 975; y su Reglamento,
aprobado por D. S. N 047-2004-EF y normas modificatorias).
En la Declaracin Anual del Impuesto efectuada a travs de PDT se consigna el monto total de los
pagos realizados en el ejercicio gravable y el monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable,
utilizando dinero en efectivo o medios de pago.
El Impuesto a las Transacciones Financieras se determina aplicando sobre el valor de la operacin
afecta conforme a lo establecido en el artculo 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes:
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37
Perodo
Alcuota
A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008
0.07 %
A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009
0.06 %
A partir del 01 de Enero de 2010
0.05 %
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de
Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa).
Procedimientos:
En el caso de las operaciones gravadas por el inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, la base imponible se determinar
de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable,
tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en
ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%).
c)
Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago se deducir el resultado obtenido en b)(7) .
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar

el doble de la alcuota que corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley.
El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto conjuntamente con
la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el
cual se realizaron los pagos.
_______________________
(7) Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y siniestros que
efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de siniestros en bienes para
reposicin de activos.
38
MARZO 2009
Ejemplo:
S/.
Concepto
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable
659,444
B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en

efectivo o medios de pago
465,555
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efecivo ni medios de pago

(A - B)
193,889
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable

(15% de A)
98,917
E) Base Imponible (Exceso del 15% del total de pagos (C - D))
94,972
ITF -Impuesto a pagar- (Base imponible X 0.07% x 2)
133
2.5 COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA (Artculo 50 de la Ley y artculo 29

del Reglamento).
La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida
neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con
alguno de los siguientes sistemas:
A) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso,
no podr computarse en los ejercicios siguientes.
B) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio
debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de
Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar
con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de
Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo
del artculo 50 de la Ley, sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 970).
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno
de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema A).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de
cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas
de ejercicios anteriores.
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39
Ejemplos:
SISTEMA A
La empresa Comercial San Judas Tadeo S. A. C. arrastra para el ejercicio gravable 2008 una prdida
de S/.63,280 generada en el ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema A de arrastre de
prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene una prdida del ejercicio de S/. 18,400 y una
renta exonerada de S/. 12,000 en el ao 2008.
Ejercicio Gravable
2005
2006
2007
2008
2009
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
12,340
28,460
18,280
-18,400
21,500
12,000
Prdida del ejercicio compensada
12,340
28,460
18,280
-12,000
6,400
Prdidas de ejercicios anteriores
63,280
-50,940
-22,480
-4,200
-6,400
Renta Neta Imponible
15,100
Impuesto a la Renta (30%)
4,530
-50,940
-22,480
-4,200
-6,400
Concepto
Renta neta o Prdida del ejercicio
Rentas exoneradas
Prdida neta compensable
Nota: Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2008, el saldo de la prdida (S/. 4,200) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 18,400), se deber considerar las rentas exoneradas
(S/. 12,000) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/ 6,400), monto que puede arrastrar para el ejercicio 2009.
SISTEMA B
La empresa Servicios Generales S. A. C., arrastra una prdida de S/. 63,280 generada en el ejercicio
gravable 2004 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N
654), adems tiene prdida del ejercicio S/. 10,400 y una renta exonerada de S/. 12,000 en el ao 2008.
Ejercicio Gravable
2005
2006
2007
2008
2009
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
48,450
36,420
10,400
-10,400
21,500
12,000
Perdida del ejercicio compensada
24,225
18,210
5,200
10,400
10,750
Prdida de ejercicios anteriores
-63,280
-39,055
-20,845
-15,645
-15,645
Renta Neta Imponible (50%)
24,225
18,210
5,200
10,750
Impuesto a la Renta (30%)
7,268
5,463
1,560
3,225
-39,055
-20,845
-15,645
-15,645
-4,895
Concepto
Renta neta o prdida del ejercicio
Rentas Exoneradas
Prdida Neta compensable
Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2010 es de S/. 4,895.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 10,400), se deber considerar las rentas exoneradas:
S/. 12,000, entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio.
40
MARZO 2009
3. Tasa del Impuesto a la Renta (Artculo 55 de la Ley)

Tasa General
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar
aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Tasa Adicional (Artculo 55 de la Ley sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979)
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre la suma a que se refiere
el inciso g) del 24- A . El impuesto determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de
efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
En caso que no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el
impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no
ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disponibilidad indirecta de renta.
4. Crditos contra el Impuesto (Artculo 88 de la Ley y artculo 52 del Reglamento).

Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin:
a.
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera (Inciso e) del artculo 88 de la Ley y artculo
58 del Reglamento)
Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho
a un crdito equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas,
siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con documento
fehaciente.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse
en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
b.
Crditos por reinversiones

Entre otros:
Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la

Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, que reinviertan total o parcialmente
su renta neta, en programas de inversin a su cargo, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente
a cinco por ciento (5%) del monto efectivamente invertido en la ejecucin del programa.
La parte del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del
Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El
exceso no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del
artculo 19 del Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por
D.S. N 103-99-EF).
Ley N 28086- Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, las empresas de la
industria editorial en todas sus fases, as como la circulacin del libro, productos editoriales afines, a
cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total
o parcialmente su renta imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o
en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por
reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta vigente (30%), aplicable sobre el monto
efectivamente reinvertido, de acuerdo a Ley.
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El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en que
comience la ejecucin del programa, aprobado por la Biblioteca Nacional del Per.
En ningn caso, el crdito tributario otorgado mediante esta disposicin podr ser mayor al Impuesto a
la Renta determinado por el contribuyente. En tal sentido, la parte del crdito no utilizado no podr
aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios
siguientes, ni dar derecho a devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros.
Las empresas receptoras y los inversionistas debern cumplir con informar a la SUNAT, en su respectiva
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin realizada. (Artculos
17 y 18 de la Ley N 28086 y artculos 24, 25, 26, 27 y segundo prrafo del artculo 31 de su
Reglamento, aprobado por D. S. N 008-2004-ED).
El crdito por las donaciones realizadas sin estar inscritas en el registro de donantes, que tengan
como fin la atencin a la poblacin afectada por los desastres naturales
El importe del crdito ser el que resulte de aplicar la tasa del Impuesto a la Renta del donante sobre
los montos donados que en conjunto no excedan del diez por ciento (10%) de su renta neta del ejercicio
2007, luego de efectuada la compensacin de prdidas (Tercera Disposicin Transitoria de la Ley 29200).
Para la aplicacin del presente crdito se deber cumplir con los requisitos establecidos en el inciso s)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin de lo dispuesto en el
numeral 1.3 del mismo inciso, referido a procedimientos de deduccin como gasto.
c.
Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores (Inciso c) del artculo 88 de la Ley)
Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por
la SUNAT o establecidos en las declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su
devolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no hayan
sido impugnadas.
d.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN (Artculo 8 de la Ley N 28424
y artculos 11, 14 y 15 del D. S. N 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opcin
de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar dichos
pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio.
e.
Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley)
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente,
ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo por los meses siguientes al de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.
El Tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843- Ley que precisa la aplicacin de
las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General con Incidencia Tributaria en Perodos
Deflacionarios, dispone que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las
Resoluciones del Tribunal Fiscal nms. N 07528-2-2005 y 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos
para el contribuyente y ste podr optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como
crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta.
f.
Retenciones por Rentas de Tercera Categora (Inciso f) del artculo 71 y artculo 73-B de la Ley y
artculo 54- A del Reglamento).
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de
42
MARZO 2009
Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de

Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que
constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de 30% sobre la renta
neta devengada en dicho ejercicio.
Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el impuesto retenido slo podr
deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y siempre
que se descuente de las mismas los importes retenidos.
Asimismo, los sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de personas, empresas o
entidades designadas mediante Resolucin de Superintendencia.
De tal forma, que se ha aprobado, la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, que regula
el rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente
est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones
de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la retencin:
(i)
(ii)
g.
Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6
del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de
compra.
Saldo a favor del exportador (Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF)
El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus
adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con
dicho impuesto por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse
automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la
Renta.
h.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (Artculo 8 de la Ley N 28424, modificado por Decreto
Legislativo N 976 y artculos 9 y 10 del D. S. N 025-2005-EF)
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado
contra los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito contra los pagos a cuenta
y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros
pagos del Impuesto a la Renta.
En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho nicamente se generar
con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo cual deber consignar
el saldo en la casilla 279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del rubro Crditos contra el Impuesto
a la Renta del Formulario Virtual N 662.
Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que
hubiera ocurrido primero, son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora de
dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el principio de Causalidad (Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000).
MARZO 2009
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5. Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037 y su Reglamento

aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).
Para efecto de la aplicacin de algunos de los beneficios comprendidos en el presente acpite se deber
tener en cuenta lo siguiente:
Zonas:
La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del PDT Renta Anual.
Zona 1 de la Amazona
Los departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
(Ley N 27037), no incluidos en la Zona 2.
Zona 2 de la Amazona
Departamento de Loreto
Departamento de Madre de Dios
Distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs del departamento
de Ucayali.
Actividades econmicas
Agropecuaria
Acuicultura
Pesca
Turismo
Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos
primarios provenientes de las actividades antes indicadas.
Transformacin Forestal
Siempre que dichas actividades sean producidas en la zona.
Beneficios tributarios
Exoneracin
Estn exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona que desarrollan principalmente
actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo
y/o alternativo en dicho mbito (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
Tratndose de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a la produccin
agrcola (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
Tasa de 5%
Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes supuestos:
- Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto 2 as como a las actividades
de extraccin forestal (Numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la palma aceitera,
el caf y el cacao (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos
de treinta por ciento (30%) de su renta neta, en los Programas de Inversin a que se refiere la Quinta
Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037, inciso k)
del Artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).
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Tasa de 10%
Las empresas ubicadas en la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes supuestos:
- Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto 2, as como a las actividades
de extraccin forestal (Numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la palma aceitera,
el caf y el cacao (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos
del treinta por ciento (30%) de su renta neta, en los Programas de Inversin a que se refiere la Quinta
Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037, inciso k)
del artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).
Aplicarn la tasa ms alta las empresas que realicen distintas actividades o las efecten en distintos mbitos
geogrficos cuando por dicha situacin les sea de aplicacin distintas tasas (Artculo 8 del Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).
Crdito contra el Impuesto
Las sociedades ubicadas en la Zona 1 de la Amazona que realicen las actividades mencionadas en el punto
2, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en los Programas de Inversin a su cargo, tendrn
derecho a un crdito contra el Impuesto equivalente al cinco por ciento (5%) del monto efectivamente invertido
en la ejecucin del Programa (Inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037,
numeral 15 del artculo 1 y el numeral 19.1 del artculo 19 de su Reglamento).
Los Programas de Inversin slo pueden estar referidos a obras de infraestructura y/o adquisicin de los
bienes de capital orientados a incrementar los niveles de produccin de las empresas beneficiadas y deben
ser aprobados por el Comit Ejecutivo.
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto del ejercicio en que comience
la ejecucin del programa, no siendo transferible a terceros.
La parte del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del
Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin; no dando
derecho a devolucin el exceso no aplicado (Numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 103-99-EF).
Deduccin de la Renta Neta
Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en los sujetos indicados en el inciso a) de la Quinta
Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 es decir, en los comprendidos en el literal precedente y
en los Programas de Inversin en la Selva, tienen derecho a deducir al final del ejercicio los montos
efectivamente invertidos en diferentes Programas de Inversin de terceros al amparo de la Ley N 27037 o
leyes sectoriales, siempre que en conjunto, la deduccin no supere el veinte por ciento (20%) de su renta
neta, luego de compensadas las prdidas a que se refieren los Artculos 49 y 50 de la Ley y antes de la
participacin de utilidades establecida por Ley (Inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones Complementarias
de la Ley N 27037, numeral 15 del artculo 1, numeral 19.2 del artculo 19 y artculo 31 de su Reglamento).
Los programas de inversin con beneficio tributario tendrn un plazo mximo de cuatro (4) aos,
periodo en el cual debern ejecutarse (ltimo prrafo de la Quinta Disposicin Complementaria de la
Ley N 27037).
Este beneficio no ser de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad de comercio gravadas con la
tasa de 5% o 10% (Artculo 9 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).
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6. Empresas Industriales establecidas en la Zona de Frontera y Selva (Ley

N 27158 Ley que dispone la aplicacin del Impuesto a la Renta para las
empresas ubicadas en Selva y Frontera comprendidas en la Ley N 23407)
Tasa de 5% ( Zona 2)
Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:
Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las empresas industriales, ubicadas en
la Zona de Selva comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 23407 - Ley general de Industrias y
normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998
hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta; y que se encuentren ubicadas en la Zona 2 de
la amazona, aplicarn para efecto de dicho Impuesto una tasa de 5% (cinco por ciento).
Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo anterior, que durante el ejercicio del ao
1999 o del 2000 continen exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn la tasa mencionada en el prrafo
anterior, desde el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del
ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, segn corresponda (Cuarta Disposicin Complementaria
de la Ley N 27037, modificada por el artculo 2 de la Ley N 27158).
Tasa de 10% ( Zona 1)
- Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las empresas industriales, ubicadas en
la Zona de Selva comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 23407 - Ley general de Industrias y
normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998
hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta; y que se encuentren ubicadas en la Zona 1 de
la amazonia, aplicarn para efecto de dicho Impuesto una tasa de 10% (diez por ciento).
- Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo anterior, que durante el ejercicio del
ao 1999 o del 2000 continen exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn la tasa mencionada en el
prrafo anterior, desde el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de
enero del ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, segn corresponda (Cuarta Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037, modificada por el artculo 2 de la Ley N 27158).
- Las empresas ubicadas en Zona de Frontera comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 23407
Ley General de Industria y normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o
manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que
durante el ejercicio del ao 1998 hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aplicarn para
efecto de dicho Impuesto desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, la tasa del
10% (diez por ciento).
- Las empresas ubicadas en zona de frontera a que se refiere el prrafo anterior, que durante el ejercicio del
ao 1999 o del 2000 continen exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn, desde el 1 de enero del 2000
hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao
2010, la tasa de 10% (diez por ciento), segn corresponda.
IMPORTANTE:
A fin de constatar que se encuentra en la Zona de Frontera revisar el Decreto Supremo N 019-99-EF,
modificado por el Decreto Supremo N 040-99-EF.
. Las actividades econmicas vinculadas al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero, han sido sealadas mediante Decreto Supremo N 196-99-EF.
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7. Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y

Servicios - CETICOS
Texto nico Ordenado de normas con rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS aprobado por
Decreto Supremo N 112-97-EF y normas modificatorias y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo
N 023-96-ITINCI, y normas modificatorias.
La Ley N 29014, publicada el 12 de mayo de 2007, adscribe los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita a los
Gobiernos Regionales de Moquegua, Arequipa y Piura, respectivamente; el Comit de Administracin de la
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna - ZOFRATACNA al Gobierno Regional de Tacna; y el Comit de
Administracin de la Zona Econmica Especial de Puno - ZEEDEPUNO al Gobierno Regional de Puno.
Estas entidades mantendrn la personera jurdica de derecho pblico, autonoma administrativa, tcnica,
econmica, financiera y operativa, otorgada por la Ley N 28569, Ley que otorga autonoma a los CETICOS;
Ley N 27688 y modificatorias, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna; Ley N 28864, Ley de la
Zona Econmica Especial de Puno - ZEEDEPUNO, as como por sus normas de creacin y las que regulan
su organizacin y su funcionamiento.
El CETICOS Loreto, creado por la Ley N 26953, ser adscrito al Gobierno Regional de Loreto, una vez que
se emita el reglamento de la mencionada norma, manteniendo su personera jurdica y autonoma en los
mismos trminos y condiciones establecidos en el prrafo anterior para los CETICOS de Ilo, Matarani y
Paita; para ZOFRATACNA y para ZEEDEPUNO.
Exoneracin del Impuesto:

Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las empresas constituidas o establecidas en los CETICOS de Ilo,
Matarani, Tacna y Paita, hasta el 31 de diciembre de 2012(8).
Asimismo, a partir de la vigencia de la Ley N 26831 y hasta el 31 de diciembre de 2012, los ingresos
que se obtengan por la reexpedicin al exterior de mercancas extranjeras desde un CETICOS estn
exoneradas del Impuesto a la Renta (Artculo 8 del Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF).
_______________________
(8) Primera Disposicin Modificatoria de la Ley N 28569 Ley que otorga autonoma a los CETICOS.
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8. Ley de Promocin al Sector Agrario (Ley N 27360(9) y su Reglamento, aprobado

por el Decreto Supremo N 049-2002-AG).
Tasa de 15%
Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las personas naturales o jurdicas que
desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre
que cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia
No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza y la actividad avcola cuando utilice maz amarillo duro importado
en su proceso productivo. (Artculos 2, 4 y 6 de la Ley N 27360 y Reglamento).
Deducciones sujetas a lmite
Los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario podrn deducir como
gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite
de diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar,
en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT (Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley).
Depreciacin
Las personas naturales y jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario,
podrn depreciar a razn de veinte por ciento anual (20%), el monto de las inversiones en obras de
infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley (Numeral 4.2 del
artculo 4 de la Ley N 27360).
Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la Ley de Promocin al Sector Agrario los
productores agropecuarios organizados en Cadenas Productivas y Conglomerados, en lo que les fuera
aplicable (Artculo 7 de la Ley N 28846 Ley para el Fortalecimiento de las Cadenas Productivas y
Conglomerados).
9. Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura (Artculo 26 de la Ley N

27460, modificada por la Ley N 28326 y su Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 030-2001-PE)
Tasa de 15%
Es de aplicacin esta tasa reducida a la actividad de la acuicultura.
Estn comprendidos en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades
acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada,
en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que
realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. La actividad
acucola comprende tambin la investigacin y, para efectos de esta Ley, el procesamiento primario de los
productos provenientes de dicha actividad (Artculo 3 de la Ley N 27460)
Los beneficios tributarios tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre del ao 2010, y se aplicarn sin perjuicio
de cualquier otro beneficio tributario establecido con el fin de promover actividades econmicas en zonas
especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la legislacin vigente. (Artculo 27 de la
Ley N 27460)
_______________________
(9) La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, ampla la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre de 2021.
Suplemento Electrnico de la Revista ANLISIS TRIBUTARIO.

Mayores alcances de la Revista pueden ser revisados en www.aele.com, solicitados
a la siguiente direccin electrnica: info@aele.com o al telfono 610-4100.
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MARZO 2009

Cartilla Renta Tercera 3

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N 3

RENTA DE TERCERA CATEGORA

CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 662

Obligados a presentar la declaracin jurada

2. Determinacin del Impuesto

2.1. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta

3. Tasa del Impuesto a la Renta

4. Crditos contra el Impuesto a la Renta

5. Promocin de la Inversin en la Amazona

6. Empresas Industriales establecidas en la Zona de Frontera y Selva

7. Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios CETICOS

8. Ley de Promocin al Sector Agrario

9. Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,

Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008.

Tres mil quinientos Nuevos Soles (S/. 3,500).

RENTA DE TERCERA CATEGORA

1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora (Artculo 28 de la Ley)

1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada

1.4. Medio para declarar

1.5. Plazo para presentar la declaracin

LTIMO DGITO DEL RUC

RENTA DE TERCERA CATEGORA

2.Determinacin del Impuesto

(-) Costo Computable

(+) Otros Ingresos

(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

2.2. Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)

RENTA DE TERCERA CATEGORA

Ventas brutas (Ingreso bruto total por la enajenacin de bienes)

(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares

(=) Ventas netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes)

(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*)

(=) Renta bruta

Con la entrega fsica del elemento subyacente

CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO (Artculo 5-A de la Ley)

2.3. Renta Neta (Artculo 37 de la Ley)

RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS

RENTA DE TERCERA CATEGORA

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (ltimo prrafo del Art. 37 de la Ley)

Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.

Gastos de utilizacin comn

(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas

(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas

(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas,

(D) Clculo del Porcentaje: B / (A + B) x 100

(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)

Gasto no deducible : (C) - (E)

(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo

(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)

(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas

(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100

(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)

Gasto no deducible : (D) - (F)

2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo

Tratndose de intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes

RENTA DE TERCERA CATEGORA

Gastos por intereses Gastos por intereses

Cuenta 67 - Cargas Financieras