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REA TRIBUTARIA
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Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
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CONSULTAS ELECTRNICAS
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1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se aprueban disposiciones
relativas al mtodo para
determinar el monto de la
percepcin del Impuesto General a las Ventas tratndose
de la importacin de bienes
considerados mercancas
sensibles al fraude
Recordemos que el numeral 19.3 del
artculo 19 de la Ley N 29173 regula
el mtodo para determinar el monto
de la percepcin del IGV tratndose
de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles al
fraude.
Asimismo, mediante Decreto Supremo N 243-2013-EF se aprob la relacin de subpartidas nacionales de
bienes considerados como mercancas sensibles al fraude, la metodologa para la determinacin del valor
FOB referencial y la relacin de montos fijos a que se refiere el artculo 19
de la Ley N 29173, disposicin que
tiene un plazo de vigencia de hasta
dos (2) aos, el que se cumple el 30
de octubre de 2015.
Siendo as, que teniendo en cuenta el
prximo vencimiento del citado decreto supremo, mediante el Decreto
Supremo N 304-2015-EF, publicado
el 30 de octubre de 2015, se aprueba una nueva relacin de subpartidas
nacionales que contienen los bienes
considerados como mercancas sensibles al fraude, la metodologa para
obtener el valor FOB referencial y la
relacin de los montos fijos.
Cabe sealar que el presente decreto
supremo bajo comentario se encuentra vigente desde el 31 de octubre de
2015.
Aprueban formularios virtuales
para la declaracin de las
retenciones y percepciones
del IGV a travs de SUNAT
Virtual
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 285-2015/SUNAT, publicada el 19 de octubre de 2015, se
procede con aprobar los formularios
virtuales siguientes:
a. Formulario Virtual N 626 - Agentes de retencin: Para declarar
y pagar las retenciones del IGV
reguladas en la Resolucin de
Asesor Empresarial
Superintendencia N 037-2002/
SUNAT y normas modificatorias.
b. Formulario Virtual N 633 - Agentes de percepcin: Para declarar
y pagar las percepciones del IGV
aplicables a la adquisicin de combustible reguladas en el Ttulo II de
la Ley N 29173 y normas modificatorias y en la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
c. Formulario Virtual N 697 - Agentes de percepcin ventas internas:
Para declarar y pagar las percepciones del IGV aplicable a la venta
de bienes reguladas en el Ttulo II
de la Ley N 29173 y normas modificatorias y en la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/
SUNAT y normas modificatorias.
Ahora bien, dichos formularios virtuales son los que correspondan al Perodo
Enero 2016 y siguientes.
Para los periodos anteriores a enero de 2016 se deben utilizar el PDT
Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, el PDT Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N 633
y el PDT - Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N 697,
segn corresponda.
Cabe sealar que la norma bajo comentario entrar en vigencia el 01 de
enero de 2016.
Flexibilizan requisito para
otorgar el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda
tributaria por tributos internos y para refinanciar su
saldo
Recordemos que mediante la facultad
otorgada a la Administracin Tributaria por el artculo 36 del Cdigo
Tributario se procedi con aprobar
la Resolucin de Superintendencia N
161-2015/SUNAT (Reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria por tributos internos).
Ahora bien, teniendo en cuenta los
requisitos establecidos en el inciso e)
del numeral 8.1 del artculo 8 del
reglamento en mencin y en el inciso c) del numeral 8.1 del artculo 8
de la Resolucin de Superintendencia
N 190-2015/SUNAT que aprob las
disposiciones para la aplicacin de
Panorama Empresarial
NOVEDADES EMPRESARIALES
Cinco errores comunes al
implementar las facturas
electrnicas
En un par de aos todas las empresas emitirn facturas electrnicas,
sistema que genera grandes ahorros si se implementa bien
Emitir facturas electrnicas genera
en promedio un ahorro de 62% por
documento, segn clculos realizados por Kenneth Bengtsson, gerente
general de Efact, empresa especializada en proveer ese servicio que ya
es obligatorio para las empresas ms
grandes del pas, segn determin la
SUNAT.
Pero si bien los ahorros pueden ser
significativos, no siempre se consigue alcanzarlos, debido a una mala
implementacin del sistema de facturas electrnicas, advirti el ejecutivo
durante un taller informativo dado a
empresas de la Sociedad Nacional de
Industrias (SNI).
Bengtsson dijo que son cinco los errores ms comunes en que incurren las
empresas al implementar un proceso
de facturas electrnicas.
Errores que es bueno conocer si se tiene en cuenta que en un par de aos,
todas las empresas estarn obligadas
a utilizar este sistema:
1.
No reconocer el modelo de
negocio
Si bien el sistema de facturas electrnicas se est implementando
en el Per debido al empuje de la
SUNAT, las empresas no deben cegarse por la obligacin, pues ello
les impedir ver las oportunidades
que representa.
Para un proceso de implementacin exitoso de la factura electrnica, las empresas deben buscar
generar valor agregado y exigir
que el proyecto genere retorno de
la inversin.
2. La falta de comunicacin
Las empresas deben comunicar
de manera clara y transparente los beneficios y requerimientos con sus socios de negocios,
clientes, proveedores para tener una mejor relacin con ellos
en la implementacin de este
proyecto.
La Asociacin de Fondos de
Pensiones (AFP) en contra
de propuesta para liberar
parte de fondos de
los afiliados
El candidato presidencial, ntero
Florez-Aroz, propuso que los afiliados puedan disponer de parte de sus
fondos tras asegurar una pensin mnima.
El presidente de la Asociacin de AFP,
Luis Valdivieso, advirti que sera una
medida populista y reducira las
pensiones.
El presidente de la Asociacin de AFP,
Luis Valdivieso, se mostr el contra de
S eccin
Tributaria
INFORME
Gua rpida para entender la aplicacin del IGV a los contratos de construccin ......................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Supuestos para el retiro de bienes y su incidencia tributaria......................................................................... 9
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
Beneficios tributarios en el sector agrario.................................................................................................... 13
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Alta, baja y cambio de ubicacin de mquinas registradoras....................................................................... 15
Procedimiento para dar de baja a los comprobantes de pago en cumplimiento de la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT ................................................................................................................ 17
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Implicancias tributarias de la emision de liquidaciones de compra................................................................ 19
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Particularidades de la inafectacin del IGV a las actividades educativas ....................................................... 22
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Sobre la inafectacin del IGV de las actividades educativas ........................................................................ 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Gua rpida para entender la aplicacin del IGV
a los contratos de construccin
1. ANTECEDENTES
2. OPERACIN GRAVADA
3. DEFINICIN DE CONTRATOS
DE CONSTRUCCIN
Para efectos del IGV, un contrato de
Construccin es aquel por el que se
acuerda la realizacin de las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CCIU) de las
Naciones Unidas. Tambin incluye
las arras, depsito o garanta que se
pacten respecto del mismo y que superen el lmite del 3% del valor de la
construccin.
de
de
3
Cabe
mencionar
que
en
el
Informe
N.
003-2011-SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria
ha sealado que:
() Para fines de la aplicacin del SPOT, se
entender por contratos de construccin a los que se
celebren respecto de las actividades comprendidos
en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con
excepcin de aquellos que consistan exclusivamente
en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en
uso de equipos de construccin dotado de operario.
Al respecto, el referido inciso del TUO de la Ley del
IGV, seala que para efectos del IGV se entiende
por construccin a las actividades clasificadas como
construccin en la CIIU de las Naciones Unidas. Como
se puede apreciar, el citado TUO no hace alusin a
una versin en particular de la CIIU para efectos
de definir las actividades de construccin. En ese
sentido, dado que mediante la Resolucin Jefatural N
024-2010-INEI se ha adoptado en el pas la Revisin
4 de la CIIU, para efectos de la aplicacin del SPOT
a los contratos de construccin deber atenderse
a las actividades comprendidas como tal en dicha
Revisin 4.
Seccin Tributaria
Divisin 42 Obras de Ingeniera Civil
Grupo 421 Construccin de carreteras y lneas de
ferrocarril
Clase 4210 Construccin de carreteras y lneas de
ferrocarril
Grupo 422 Construccin de proyectos de servicio pblico
Clase 4220 Construccin de proyectos de servicio pblico
Grupo 429 Construccin de otras
obras de ingeniera civil
Clase 4290 Construccin de otras
obras de ingeniera civil
Divisin 43 Actividades especializadas de construccin
Grupo 431 Demolicin y preparacin del terreno
Clase 4311 Demolicin
Clase 4312 Preparacin del terreno
Grupo 432 Instalaciones
elctricas y de fontanera y
otras instalaciones para
obras de construccin
Clase 4321 Instalaciones elctricas
Clase 4322 Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire
acondicionado
Clase 4329 Otras instalaciones para
obras de construccin
Grupo 433 Terminacin y acabado
de edificios
Clase 4330 Terminacin y acabado
de edificios
Grupo 439 Otras actividades especializadas
de
construccin
Clase 4390 Otras actividades especializadas
de
construccin
Es importante sealar que para verificar en detalle las actividades que
califican como construccin debe revisarse la totalidad de las divisiones, grupos y clases, informacin que
puede encontrarse ingresando al siguiente link: http://www.inei.gob.pe/
media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib0883/Libro.pdf
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y MOMENTO
DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
El momento en que nace la obligacin tributaria es importante para
la aplicacin eficiente del IGV, pues
Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
se considera venta, la misma se encuentra gravada.
b) Los sujetos que no desarrollando actividad empresarial
realicen actividades gravadas de manera habitual
El segundo grupo de sujetos del IGV
est constituido por las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado,
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realizando actividad
empresarial, ejecuten de manera habitual contratos de construccin.
En estos casos, a efectos de determinar la habitualidad se considerar
la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
Como se observa, este segundo supuesto se refiere a las personas que
no desarrollando actividad empresarial, se convierten en contribuyentes
por el hecho de ser habituales. Esto
ltimo es confirmado por los siguientes antecedentes:
En la RTF N 00023-5-2004 el Tribunal Fiscal seal que () La habitualidad es exigible en el caso de
personas que no realicen actividad
empresarial.
En el Oficio N 020-2000-K00000
la Administracin Tributaria concluy que En la medida que las fundaciones son personas jurdicas con
fines no lucrativos y que son creadas para la consecucin de objetivos de inters social, no realizan
actividad empresarial y por lo tanto, no est gravada con el IGV, la
venta de bienes muebles usados
que efecten.
Cabe mencionar que si una persona adquiere la condicin de habitual, esta condicin no significar que
deba tributar por la totalidad de sus
operaciones, sino slo sobre aquellas que estando dentro del mbito del IGV, realice en forma habitual.
Esto ltimo se desprende de la RTF N
06418-1-2014 en la que esta entidad
resolvi que () si bien la Fuerza Area es una entidad de derecho pblico cuya organizacin no obedece al
desarrollo de una actividad empresarial, puede ser sujeto del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que sea habitual en la realizacin
de operaciones afectas, por lo que al
haberse verificado la habitualidad en
la prestacin de servicios de reparacin, mantenimiento y puesta en operacin de aeronaves, transporte areo, alquiler de aeronaves, alquiler de
vivienda, reparacin elctrica de equipos y servicios funerarios, se concluye
que constituyen operaciones gravadas
con el impuesto.
7. BASE IMPONIBLE
La Base imponible para calcular el
IGV en los Contratos de Construccin
est constituida por el valor de construccin, el cual es definido como la
suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construccin.
Para estos efectos:
Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten
por separado de aqul y aun cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio
no pagado7 o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del constructor.
Cuando con motivo del contrato de
construccin se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base imponible, aun cuando se encuentren
exonerados o inafectos.
Tambin forman parte de la base
imponible los otros tributos que
afecten el Contrato de construccin.
No forma parte del valor de construccin, la diferencia de cambio
que se genere entre el nacimiento
de la obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
BASE
IMPONIBLE
IGV
IMPORTANTE
Los montos recibidos en calidad
de adelanto de las obras a ejecutarse tambin forman parte de la
7 stos son los que surgen como consecuencia de la
estructura acordada por las partes para el pago del
precio, es decir los llamados compensatorios que
se originan en el financiamiento del precio (RTF N
11925-4-2007)
CASO N 1
OPERACIN GRAVADA
La empresa CONSTRUCCIONES Y
ESTRUCTURAS S.A.C. con domicilio
fiscal en la ciudad de Tacna, ha ganado la buena pro para construir un
parque pblico en la ciudad de Arica,
Chile, obra que espera ejecutar desde el 01.08.2015. En relacin a esta
obra, nos consultan si la misma estar
gravada con el IGV. Considerar que
para la ejecucin del contrato, llevar
parte de sus maquinarias.
SOLUCIN:
De acuerdo al inciso c) del artculo 1
de la Ley del IGV y al inciso c) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de dicha ley, los Contratos de Construccin ejecutados en el pas tambin estn gravados con el IGV, cualquiera sea su denominacin, sujeto
que lo realice, lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los
ingresos.
De lo anterior, debe quedar claro que
slo los contratos de construccin
realizados dentro del territorio nacional estarn gravados con el IGV. Los
8 Los requisitos sustanciales son: a) Que las
adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto, y b) Que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
En tanto, los requisitos formales son: a) Que el
impuesto general est consignado por separado
en el comprobante de pago o en el documento que
corresponda, b) Que los comprobantes de pago o el
documento que corresponda contengan informacin
mnima y c) Que hayan sido anotados en el Registro
de Compras en las hojas que correspondan al mes
de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el
caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
siguientes.
9 Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por
Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007).
Seccin Tributaria
contratos de construccin que se ejecuten fuera del territorio nacional no
estn gravados con este impuesto.
Esto es confirmado por el primer prrafo del artculo 33 de la Ley del IGV
el cual establece que los contratos de
construccin ejecutados en el exterior
no estn efectos a este impuesto.
En el caso expuesto por la empresa
CONSTRUCCIONES Y ESTRUCTURAS S.A.C. resulta evidente que el
contrato de construccin que va a ejecutar fuera del pas, no estar gravado con el IGV.
CASO N 2
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La empresa CONSTRUCTORA SAN
JUAN S.A.C. est llevando a cabo
la ejecucin de la obra PUENTE AV.
UNIVERSITARIA la cual es financiada por la Municipalidad de Lima. En
ese sentido, con fecha 31.07.2015
ha emitido la factura N 001-2258 a
fin que se inicie con el procedimiento del pago, el cual se hace efectivo el
30.08.2015. Sobre el particular, nos
consultan en qu perodo debe declararse el IGV de la operacin.
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado, tratndose
de Contratos de Construccin la obligacin tributaria del IGV nace cuando ocurra primero, alguno de los siguientes momentos:
La fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo de acuerdo a
lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La emisin del Comprobante de
Pago, aun cuando no se haya percibido el ingreso, total o parcial.
La percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones
peridicas
En el caso expuesto por la empresa CONSTRUCTORA SAN JUAN
S.A.C. de los momentos antes detallados, lo primero que ocurre es la emisin del comprobante de pago, antes
que perciba el ingreso, total o parcial. De ser as, en este perodo (Julio
2015) naci la obligacin tributaria
del IGV debindose declarar y pagar
el tributo correspondiente (a travs del
PDT 621).
CASO N 3
DETERMINACIN DEL IGV
La empresa CONSTRUCTORA LOS
ANDES S.R.L. gan la buena pro de
Asesor Empresarial
IMPORTE
Total contrato
S/. 1000,000
S/. 250,000
IGV (18%)
S/. 45,000
Total Factura
S/. 295,000
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
295,000
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes de pago
1212 Emitidas en cartera
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
x/x Por la recepcin del adelanto del Contrato de
construccin MEJORAMIENTO DE LA CARRETERA CENTRAL MTC.
XX
45,000
250,000
DETALLE
IMPORTE
Valorizacin aprobada
S/. 286,000
(S/. 71,500)
Valorizacin neta
S/. 214,500
S/. 38,610
Total Factura
S/. 253,110
S/. 12,655
Neto a cobrar
S/. 240,455
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Supuestos para el retiro de bienes y su incidencia tributaria
1. INTRODUCCIN
Recordemos que conforme lo establecido en el artculo 1 de la Ley del IGV,
una de las operaciones gravadas con
el IGV es la venta en el pas de bienes muebles, considerndose como
tal, en principio, a todo acto a ttulo
oneroso que conlleve la transmisin
de propiedad de los bienes gravados,
independientemente de la denominacin que le den las partes; habindose referido la norma reglamentaria
(inciso a) del numeral 3 del artculo
2 del RLIGV), entre otros, a la venta
propiamente dicha, permuta, dacin
en pago, expropiacin, adjudicacin
por disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por rentas o
cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
En consecuencia, hay dos condiciones que se debern cumplir para que
nos encontremos frente a una venta:
La primera que exista una transferencia de dominio y la segunda, que tal
transferencia sea onerosa.
La venta propiamente dicha, definida como todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactados por las partes.
DEFINICIN
DE VENTA
Seccin Tributaria
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratito de bienes
que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que el
valor de mercado de la totalidad
de dichos bienes, no exceda del
uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimo doce (12) meses, con
un lmite mximo de veinte (20)
UITs.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten
las empresas con la finalidad de
promocionar la vente de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
- Las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas.
5. ASPECTOS A CONSIDERAR
SOBRE EL RETIRO DE BIENES
El inciso a) del artculo 1 de la LIGV,
grava con dicho impuesto a la venta
en el pas de bienes muebles. Por su
parte el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV otorga a ciertos retiros de
bienes el mismo tratamiento tributario
del IGV aplicable a la venta de bienes
muebles en el pas.
Si bien en el IGV aparece como contribuyente el vendedor cuando efecta
la venta de bienes o servicios, sin embargo la capacidad contributiva que
pretende afectar econmicamente
este impuesto es el consumo final de
bienes y servicios.
Ahora bien, si se inafectase con el IGV
al retiro de bienes se propiciara a que
la empresas transfieran gratuitamente bienes a sus socios o trabajadores,
lo cual traera como consecuencia
un tratamiento tributario inequitativo
entre aquellos sujetos que compran
bienes en el mercado y aquellos que
los reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen, con la
prdida de la recaudacin que ello
genera. De igual manera, cuando la
empresa destina los bienes de su produccin fuera de sus fines empresariales, se estara comportando como
un consumidor final (y no un empresario) por lo que resultara discriminatorio que este consumo no se vea
alcanzado con el IGV.
10 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
realicen transferencias de los bienes a
ttulo gratuito u oneroso:
Derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin,
dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que apliquen
la entrega de un bien en propiedad.
Derivadas de actos y/o contratos
de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar el
bien. Siendo as que la obligacin
de emitir comprobante de pago se
produce en todos los casos en que
se efecta una transferencia de bienes, an en los supuestos en que la
transferencia de bienes sea gratuita,
como en el caso de retiro de bienes.
JURISPRUDENCIA
RTF N 01515-4-2008
(06.02.2008)
(28.09.2006)
(21.10.2005)
(25.02.2005)
1. Reconocer los productos recibidos por los fabricantes como ingreso afecto al Impuesto a la
Renta.
2. Emitir comprobantes de pago por los bienes
que entrega a los minoristas.
3. Considerar dicha entrega como retiro de bienes para efectos del IGV de su cargo.
INFORME N 096-2013-SUNAT/4B0000 (27.05.13)
1. Tratndose de una operacin de retiro de
bienes gravada con el IGV, el adquirente no
puede usar como crdito fiscal el Impuesto que
afecta dicha operacin, aun cuando las partes
hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operacin de retiro de bienes gravada
con el IGV, el adquirente no podr hacer uso
del crdito fiscal, aun cuando el transferente le
hubiera trasladado por error el IGV.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
DESAPARICIN DE BIENES
El Gerente General de la empresa
DULCE ALEGRIA S.A. ha sido informado de la desaparicin de 80 cajas
de panetones de uno de sus almacenes, presumindose que las mismas
fueron sustradas el da anterior por
tres (3) trabajadores que renunciaron
en esa fecha. Al respecto nos consultan: La SUNAT podra considerar
que los bienes desaparecidos han
sido comercializados por la empresa,
encontrndose as en la obligacin de
pagar el IGV?.
SOLUCIN:
Tal como lo establece el numeral 2 del
inciso a) del artculo 3 de la LIGV, el
retiro de bienes como consecuencia
de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada no constituye venta para efectos del IGV.
Por su parte el numeral 4 del artculo
2 del RLIGV dispone que la prdida,
desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditar con el
informe emitido por la compaa de
seguros, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles
de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin del
delito, antes de ser requerido por la
SUNAT, por ese perodo. Agrega que
la baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo
la prdida, desaparicin, destruccin
de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
Siendo as, que la desaparicin de las
80 cajas de panetones de la empresa
DULCE ALEGRIA S.A. de uno de sus
la
Ley
28518.
Publicada
el
Seccin Tributaria
3 del artculo 2 del RLIGV, la entrega
de canastas navideas por parte de
la empresa a los practicantes, califica como retiro de bienes, operacin
que se encuentra gravada con el IGV
tributo que debe ser asumido por el
empleador.
Cabe sealar que por dicha operacin se deber emitir el respectivo
comprobante de pago, en concordancia con lo establecido en el numeral
8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (R.S. N 00799/SUNAT) y consignando en ellos la
leyenda Transferencia a Ttulo Gratuito, los bienes entregados, el valor
referencia de los mismos y el IGV.
CASO N 3
OBSEQUIO A FAMILIAR DE
ACCIONISTA
La empresa CAMINOS DE VIDA
S.A.C., dedicada a la elaboracin de
calzado, obsequi a uno de los trabajadores de la empresa, un televisor
por tratarse del primo de uno de los
accionistas. Debemos mencionar que
el bien obsequiado suele venderse
en el mercado a S/. 2 900. Nos consultan si esta operacin se encuentra
gravada con el IGV y si fuera el caso a
cunto asciende el impuesto a pagar.
SOLUCIN:
El obsequio entregado por CAMINOS DE VIDA S.A.C. a uno de sus
trabajadores constituye una operacin gravada con el IGV por tratarse
de un acto por el que se transfiere
la propiedad del bien a ttulo gratuito, como se indica en el inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 de RLIGV y
la LIGV.
Ahora bien, a fin de determinar la
base imponible correspondiente a
esta operacin gravada, debemos
recurrir a lo establecido en el artculo 15 de la LIGV el cual establece
que tratndose del retiro de bienes,
la base imponible ser la fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor
de mercado.
Siendo as, que la empresa CAMINOS DE VIDA S.A.C., que no se dedica a la venta de televisores como el
obsequiado a su trabajador, determinar la base imponible de la operacin aplicando el valor de mercado,
tal como sigue a continuacin:
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
Valor de mercado
S/.
2 900
IGV a pagar
S/.
522
12 Asesor Empresarial
CASO N 4
PANETONES ENTREGADOS A
CLIENTES
La empresa MILENIUM S.A.C., cuya
actividad es la venta de computadoras
decidi comprar 30 cajas de panetones marca BELN para obsequiarlas
a sus clientes por motivo de la cercana
celebracin de fiestas navideas. Nos
indican que la adquisicin de dichos
panetones asciende a la suma de
S/. 3 500 nuevos soles. Ahora bien
nos solicita determinar el tratamiento
del IGV por dicha entrega.
SOLUCIN:
Conforme lo establecido en el numeral
2 del artculo 3 de la LIGV, se considera como venta el retiro de bienes que
efecte el propietario, socio o titular de
la empresa o la misma empresa.
Ahora bien, el inciso c) del numeral
3 de artculo 2 del RLIGV define al
retiro como todo acto por el cual se
transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios.,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. Siendo as que la empresa MILENIUM S.A.C., se encontrar en la obligacin de pagar el IGV
por la entrega de dichos panetones ya
que se trata de un retiro de bienes.
RETIRO DE BIENES
30 Cajas de panetones BELN
S/. 3 500
S/.
630
b.
c.
CASO N 5
BONIFICACIN POR COMPRA
DE MERCADERA
La empresa ARCNGEL SA.C., dedicada a la elaboracin y venta de
Seccin Tributaria
1. INTRODUCCIN
Debido a que el Sector Agrario es un
sector de suma importancia para el
desarrollo de la economa de nuestro
pas, este regularmente ha sido objeto
de incentivos fiscales tanto as, que el
artculo 88 de nuestra constitucin poltica precisa que el Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre
la tierra, en forma privada o comunal
o en cualquier otra forma asociativa.
Al respecto, la Ley N 27360 Ley
que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario1(en adelante
Ley) , as como el Decreto Supremo N
049-2002-AG Reglamento de la Ley
N 273602 (en adelante Reglamento), establecen que el Estado declara
a este sector como de inters prioritario, otorgndole para tal efecto una
serie de beneficios tributarios, respecto al IR y del IGV, con la finalidad de
su promocin y desarrollo.
A continuacin pasaremos a tratar los
beneficios tributarios contenidos en la
normativa mencionada.
2. BENEFICIARIOS
Estn comprendidas dentro de los alcances de los beneficios previstos en la
Ley del Promocin del Sector Agrario,
las personas naturales o jurdicas que
desarrollen las siguientes actividades:
a) Personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivo y/o
crianza, con excepcin de la industria forestal.
b) Las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que
utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
Cabe sealar que no estn incluidas en
este beneficio, las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
c) Personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola que no utiliza maz
amarillo duro importado en el proceso
productivo.
3. QU OBLIGACIONES DEBEN
CUMPLIR LOS BENEFICIARIOS?
A fin gozar de los beneficios tributarios establecidos, se deber estar al
1 Publicada el 31.10.2000.
2 Publicado el 11 de setiembre de 2002.
A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa del Impuesto a la Renta prevista en la Ley. A su vez, a fin de
determinar la cuota a que se refiere el
inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la LIR aplicarn el cero coma
ocho por ciento (0,8%) a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Las personas naturales o jurdicas
comprendidas dentro de los alcances
de la Ley N 27360, podrn acceder
a los siguientes beneficios:
5 Publicada el 18 de julio de 2012.
Seccin Tributaria
6.1 Recuperacin anticipada del
IGV
Conforme a lo establecido en el artculo 5 de la Ley, las personas naturales
o jurdicas que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones,
podrn recuperar anticipadamente el
IGV, pagados por las adquisiciones de
bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo
a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento.
La etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder
de 5 (cinco) aos. No obstante, lo indicado debemos tener en cuenta las siguientes disposiciones reglamentarias:
a) Cobertura del Rgimen de Recuperacin Anticipada: El rgimen consiste en la devolucin mediante
Notas de Crdito Negociables, que
realizar la SUNAT del IGV pagado
en las operaciones de importacin
y/o adquisicin local de insumos
y bienes de capital, as como servicios y contratos de construccin,
siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva.
b) Condiciones del Rgimen: Pueden
acogerse al Rgimen:
- Las empresas nuevas que se encuentren
exclusivamente durante la etapa preproductiva del total de sus inversiones; y,
- Las empresas nuevas que produzcan en
el futuro, los principales bienes sealados en el programa de inversin, los
mismos que deber ser destinados a la
exportacin o cuya venta se encuentre
gravada con el impuesto.
14 Asesor Empresarial
c) Requisitos para solicitar la devolucin Para solicitar la devolucin deber tener en cuenta lo siguiente:
- La devolucin del impuesto se podr
solicitar mensualmente, siempre que
se anote la factura, nota de dbito o
nota de crdito, o la declaracin nica d aduanas y los dems documentos
de importacin, segn sea el caso, en el
Registro de Compras.
Una vez que se solicite la devolucin de
un determinado perodo, no podr presentarse otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores.
- El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de
cuatro (4) UIT vigente al momento de la
presentacin de la solicitud.
- Los beneficiarios que efecten transferencias de cultivos secundarios, aplicarn el ratio resultante de dividir el monto
de devolucin solicitado entre el promedio del dbito generado en los ltimos
seis (6) meses, el mismo que no deber
ser menor a doce (12).
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Alta, baja y cambio de ubicacin de mquinas registradoras
1. INTRODUCCIN
A efectos de proceder con la Declaracin de Alta, Baja y Cambio de Ubicacin de Mquinas Registradoras, los
numerales 3.1 y 3.2 del artculo 12
del Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT) establecen las
normas aplicables a los usuarios de
dichas mquinas.
Cabe sealar, que conforme lo establece el Procedimiento N 12 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT (TUPA - SUNAT
2015) el cual fuera aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 192-2015/SUNAT, publicada el 17 de julio de 2015, se
regula el procedimiento denominado Alta, Baja y Cambio de Ubicacin de Mquinas Registradoras.
Siendo as que a continuacin pasaremos a tratar los aspectos ms relevantes para la presentacin de dicha declaracin.
2.
QU DOCUMENTOS Y/O
FORMULARIO SE DEBE PRESENTAR PARA PROCEDER
CON LA ALTA, BAJA O CAMBIO DE UBICACIN DE MQUINAS REGISTRADORAS?
Para tal efecto y de acuerdo con lo establecido en el Procedimiento N 12
del TUPA SUNAT 2015, se deber
exhibir:
Original del documento de identidad del deudor tributario o representante legal acreditado en el
RUC.
Asimismo deber presentar:
El Formulario N 809 Mquinas
Registradoras debidamente llenado y firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
3. EN CASO EL TRMITE SEA
REALIZADO A TRAVS DE
UN TERCERO QU SE DEBE
PRESENTAR?
El tercero deber exhibir el original de
su documento de identidad (DNI) vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante acreditado
en el RUC y el Formulario N 809
DICHO
ESTE
Seccin Tributaria
- Original para la SUNAT.
- Copia para el contribuyente.
Cabe sealar que no se admitirn copias fotostticas de este formulario.
Ahora bien, respecto a la identificacin tributaria, debemos observar lo
siguiente:
En la Casilla 02: RUC. Debemos
consignar el nmero de identificacin tributaria del contribuyente.
En el RUBRO I.- respecto al motivo de la declaracin, deber marcar slo una de las casillas, siendo
cualquiera de las siguientes:
A efectos de solicitar dicha autorizacin ante SUNAT se deber presentar el formulario N 845, esta presentacin se puede realizar utilizando la
opcin SUNAT operaciones en lnea SOL o en los Centros de Servicios al
Contribuyente o Dependencias SUNAT.
Para proceder con la implementacin
se requiere adquirir las impresoras de
tickets, las cuales incluso traen un software que se encargar del sistema de
emisin, sin embargo este software
tambin puede ser desarrollado por la
misma empresa, en ambos casos SUNAT necesita se les informe si el software es comprado o desarrollado in
house, si el proveedor es nacional o
extranjero, si tenemos o no acceso al
programa fuente, cual es el lenguaje
en el que se desarroll.
CAPRICORNIO S.A.C.
53002601002
A su vez, se debe indicar donde se encontrar ubicado el software y donde se almacenar (domicilio fiscal u
otro), indicar el tipo de correlativo que
utilizar y la numeracin, la cual incluso puede tener serie alfanumrica.
2 0 4 5 6 9 4 9 1 9 6
0000
A TENER EN CUENTA:
SHARP
AXO-108
41268592
16 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Procedimiento para dar de baja a los comprobantes de pago en cumplimiento de
la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT
1. INTRODUCCIN
Con la publicacin de la Ley N 29623
se regula la factura negociable, estableciendo que SUNAT emite las disposiciones para la incorporacin de la
factura negociable en la factura comercial y el recibo por honorarios fsicos, (Resolucin de Superintendencia
N 129-2011/ SUNAT).
Posteriormente se publica el Decreto
Legislativo N 1178, el cual establece disposiciones para impulsar el desarrollo del factoring.
Por otro lado, los artculos 7 y 8 del
Reglamento de la Ley 29623 (D.S. N
208- 2015-EF) precisan que la SUNAT establece mecanismos y procedimientos que permitan a la Institucin
de Compensacin y Liquidacin de
Valores (ICLV) en la que se desee registrar la factura negociable originada en una factura comercial o recibo
por honorarios impresos y/o importados por imprenta autorizada, verificar, por medios electrnicos, que la
numeracin de dichos comprobantes
se encuentre dentro del rango autorizado, as como aquellos que permitan
a la ICLV verificar, por medios electrnicos, la validez de los mencionados comprobantes emitidos de manera electrnica, respectivamente.
Para finalizar, la Segunda Disposicin
Complementaria Final del precitado
Reglamento establece que la SUNAT
sealar los formatos estandarizados
de uso referencial para la tercera copia denominada factura negociable
y establecer el plazo, la forma y las
condiciones para que los proveedores
cumplan con la obligacin de dar de
baja a las facturas comerciales y/o recibos por honorarios impresos y/o importados que no tengan la tercera copia denominada factura negociable.
Por ello, presentamos el trmite a seguir para el cumplimiento de la Resolucin de Superintendencia N
211-2015/SUNAT.
2. PLAZOS A TENER EN CUENTA
PARA
LA
BAJA
DE
COMPROBANTES
Con excepcin de lo dispuesto en la
Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUAT, los emisores, en virtud a lo dispuesto en el
artculo 2 de la Ley y en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del
Reglamento, deben dar de baja a las
HASTA EL
31.12.2015
Los emisores a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 339-2013/SUNAT que,
a la fecha no hayan dado de baja a
las facturas comerciales impresas y/o
importadas por imprenta autorizada,
que no cuenten con la tercera copia
destinada para la factura negociable
deben seguir lo antes sealado.
Debemos tener presente que las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados a que
se refiere la presente disposicin, que
no sean dados de baja en los plazos
antes sealados, perdern su calidad
de tales a partir del da siguiente del
vencimiento de dichos plazos.
3. PROCEDIMIENTO PARA DAR
DE BAJA A LOS COMPROBANTES DE PAGO ANTES
SEALADOS
Debemos tener en cuenta lo normado en el numeral 4 del artculo 12
del Reglamento de Comprobantes de
Pago: Normas aplicables a la declaracin de baja y cancelacin de documentos no entregados:
a)
Debern declararse en el Formulario Virtual N 855 denominado Declaracin de Baja y
Cancelacin:
La baja de serie, cuando se retire uno o ms puntos de emisin.
La baja de documentos por
deterioro.
La baja de documentos por robo
o extravo.
La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos por honorarios, notas de crdito, notas
Seccin Tributaria
a dicha declaratoria acarrear la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
APLICACIN PRCTICA
SERIE
RANGO DE CP NO EMITIDOS
Hacemos click en ACEPTAR
ENUNCIADO:
La contribuyente Tello Paz, Luisa Fernanda tiene en su poder recibos por honorarios no emitidos, del N 234 al 250,
los que fueron impresos en Marzo 2014. En cumplimiento
de la norma comentada, decide dar de baja a dichos comprobantes de pago, dentro del plazo establecido, esto es
hasta el 31 de octubre del 2015.
10043586332
10043586332
TELLO PAZ LUISA FERNANDA
RUC: 10043586332
TELLO PAZ LUISA FERNANDA
10043586332
c)
En la siguiente
correspondientes:
pantalla,
MOTIVO DE LA BAJA
TIPO DE DOCUMENTO
18 Asesor Empresarial
llenamos
los
datos
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro
del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Consultorio Tributario
Implicancias tributarias de la emisin de liquidaciones de compra
PREGUNTA N 1
Qu es una Liquidacin de
Compra?
RESPUESTA:
De acuerdo a lo normado por el Reglamento de Comprobante de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99) y
modificatorias, la Liquidacin de Compras, considerado como comprobante
de pago, es el documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestacin de servicios.
Para ser considerado como tal, debe
ser emitido y/o impreso conforme a las
normas que establece el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
PREGUNTA N 2
Quines estn obligados a emitir
Liquidaciones de Compra?
RESPUESTA:
Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos se encuentran obligados a emitir la liquidacin de compra
por las adquisiciones que efecten a
personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin
de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana
y desperdicios y desechos metlicos
y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Tal es el caso de las personas o empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores
los que, por encontrarse en lugares
muy alejados a los centros urbanos,
se ven imposibilitados de obtener su
Nmero de RUC y as poder emitir sus
comprobantes de pago.
Las Liquidaciones de Compra solo
pueden ser emitidas por los contribuyentes del Rgimen General y del
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros
c) Nmero de RUC.
Seccin Tributaria
4.11
Monto discriminado del tributo que grava la operacin,
indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que
se trate de una operacin
gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
4.12 Importe total de la compra,
expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de
compra debe ser totalizada y
cerrada independientemente.
4.13 Fecha de emisin
PREGUNTA N 6
Qu cdigo debe utilizarse para
registrar una Liquidacin de
Compra?
De acuerdo a lo normado por la Resolucin de Superintendencia N 02597/SUNAT, publicada el 20.03.1997,
que aprueba la codificacin de los
tipos de documentos autorizados por
el Reglamento de Comprobantes de
Pago, para el registro de la Liquidacin de Compra se debe utilizar el cdigo N 04.
PREGUNTA N 5
PREGUNTA N 7
RESPUESTA:
RESPUESTA:
En el caso de operaciones por las cuales se emite una Liquidacin de Compra, el comprador queda designado
como Agente de Retencin de los tributos que gravan la operacin, entre
las cuales tenemos:
20 Asesor Empresarial
a)
Retencin del Impuesto a la
Renta
Aplicable a las operaciones por las
cuales el adquirente esta obligado
a emitir Liquidacin de Compra o
que, sin estarlo, emite dicho documento.
No se encuentran comprendidos
dentro de los alcances del Rgimen
de Retenciones, las operaciones
que se realicen respecto de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
No sern sujetos de la Retencin,
las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas
del Impuesto a la Renta.
El monto de la retencin es equivalente al 1.5% del importe de la
operacin.
Importe de la Operacin
Suma total que queda obligado a
pagar el adquirente, sin incluir los
tributos que graven la operacin,
consignada en la Liquidacin de
Compra o en el documento emitido como Liquidacin de Compra.
Se excepta de la obligacin de
retener cuando el importe de la
operacin es igual o menor a
S/.700.00.
La obligacin de efectuar la Retencin del Impuesto a la Renta se
origina en el momento en que se
pague o acredite la renta correspondiente.
Seccin Tributaria
- Nmero de RUC del Agente de Retencin.
- Perodo Tributario al que corresponde la declaracin.
- Cdigo del Tributo: 1012 Liquidacin de Compra
Retenciones.
- Importe a Pagar.
PREGUNTA N 8
Qu infracciones estn relacionadas a la emisin
de una Liquidacin de Compra?
REBAJA
DEL 95%
Siempre que el deudor tributario cumpla con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo a regularizar.
REBAJA
DEL 70%
REBAJA
DEL 60%
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto por el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin, o la Resolucin de Multa, adems de cumplir con el pago
de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 117 del Cdigo
Tributario (7 das hbiles) respecto de la Resolucin de Multa.
REBAJA
DEL 40%
RESPUESTA:
El contribuyente que emite una Liquidacin de Compra esta
obligado a efectuar la Retencin del IGV y del Impuesto a la
Renta y cancelarla dentro de los plazos establecidos para el
cumplimiento del pago de las obligaciones mensuales.
Frente a esta obligacin, el hecho de no aplicar la retencin o en el caso de hacerlo y no cumplir con cancelarla,
se configura las siguientes infracciones establecidas en el
Cdigo Tributario:
a) Numeral 13) del Artculo 177 del Cdigo Tributario
No efectuar las Retenciones o Percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
La sancin aplicable tanto para los contribuyentes del
Rgimen General como del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es la siguiente:
Multa = 50% del Tributo No Retenido o No Percibido
A este tipo de sancin le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007),
veamos su aplicacin:
Forma de subsanar
la infraccin
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
Subsanacin Voluntaria: Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso.
Con pago de la multa:
Rebaja del 90%
S/.42.00
El pago de la Retencin de Renta, debe cancelarse mediante el uso del PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Sntesis Jurisprudencial
Particularidades de la inafectacin del IGV a las actividades educativas
RTF N 6344-2-2003
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV no comprende
Informe N 144-2010-SUNAT/2B00000
Las Instituciones Educativas y las Direcciones Regionales de Educacin
constituyen rganos distintos, que
cumplen funciones diferenciadas,
siendo las Instituciones Educativas las
que tienen a su cargo la prestacin de
los servicios educativos.
Quines son los beneficiarios
de la inafectacin del IGV a los
servicios educativos?
Informe N 144-2010-SUNAT/2B00000
Los beneficiarios de la inafectacin del
IGV a las actividades educativas previstas
22 Asesor Empresarial
I ndicadores Tributarios
C digo Tributario - L ibros
R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1
16.02.15
16.03.15
17.04.15
18.05.15
15.06.15
15.07.15
17.08.15
15.09.15
16.10.15
16.11.15
16.12.15
18.01.16
2
17.02.15
17.03.15
20.04.15
19.05.15
16.06.15
16.07.15
18.08.15
16.09.15
19.10.15
17.11.15
17.12.15
19.01.16
3
18.02.15
18.03.15
21.04.15
20.05.15
17.06.15
17.07.15
19.08.15
17.09.15
20.10.15
18.11.15
18.12.15
20.01.16
4
19.02.15
19.03.15
22.04.15
21.05.15
18.06.15
20.07.15
20.08.15
18.09.15
21.10.15
19.11.15
21.12.15
21.01.16
5
20.02.15
20.03.15
23.04.15
22.05.15
19.06.15
21.07.15
21.08.15
21.09.15
22.10.15
20.11.15
22.12.15
22.01.16
6
09.02.15
09.03.15
10.04.15
11.05.15
08.06.15
08.07.15
10.08.15
08.09.15
09.10.15
09.11.15
09.12.15
11.01.16
7
10.02.15
10.03.15
13.04.15
12.05.15
09.06.15
09.07.15
11.08.15
09.09.15
12.10.15
10.11.15
10.12.15
12.01.16
8
11.02.15
11.03.15
14.04.15
13.05.15
10.06.15
10.07.15
12.08.15
10.09.15
13.10.15
11.11.15
11.12.15
13.01.16
9
12.02.15
12.03.15
15.04.15
14.05.15
11.06.15
13.07.15
13.08.15
11.09.15
14.10.15
12.11.15
14.12.15
14.01.16
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
23.02.15
23.03.15
24.04.15
25.05.15
22.06.15
22.07.15
24.08.15
22.09.15
23.10.15
23.11.15
23.12.15
25.01.16
Cuenta propia
Liquid. Compras Retenciones
Reg. Proveedores - Retenciones
Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA - IR
Categora
1ra.
Cuenta Propia 3011
Retenciones
-----
2da.
3021
3022
Especial Amazona
Rgimen
3ra.
3031
3032
4ta.
3041
3042
Agrarios
D.Leg. 885
5ta
3051
3052
Frontera
3111
3311
3411
3611
Renta - Distribucin Dividendos
Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Primera Categora
Regularizacin - Rentas de Trabajo
Regularizacin Rentas de Segunda Categora
(A partir del Ejercicio - 2010)
Regularizacin - Tercera Categora
3036
3037
3062
3072
3073
3074
3081
COSTAS Y GASTOS
8061 Costas Procesales
8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes
Comisados
8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva
4132
4133
4134
4135
ESSALUD-ONP
5210
5211
5214
5222
5310
6035
6037
6073
ESSALUD
ONP
CIRCUNSTANCIA
MULTAS
6074
6075
ESSALUD
ONP
6079
6083
6084
6086
6117
6131
-----
TESORO
6118
OTROS TRIBUTOS
TESORO
4131
---------
MULTAS
6041
ESSALUD
ONP
6441
6051
6451
6061
6064
6461
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6091
6489
6491
6111
6411
MULTAS
PLAZO
5 das hbiles de producidos
los hechos
I ndicadores Tributarios
FRACCIONAMIENTO DEL ARTCULO 36
DEL CDIGO TRIBUTARIO
CRITERIO
PLAZOS
MXIMOS
DETALLE
Fraccionamiento
Hasta 72 meses
Aplazamiento
Hasta 6 meses
DETALLE
PLAZOS
PARA EL
REFINANCIAMIENTO
Fraccionamiento
Aplazamiento o Aplaza- Si la deuda es mayor a 100 UIT,
miento con Fracciona- por el exceso sobre dicho monto.
miento
OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
GARANTAS
INTERS
APLICABLE
VARIACIN
DE LA TIM
Fraccionamiento
Tasa de Inters
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes: En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento.
Las cuotas se mantendran constantes, reducindose el
nmero de las que se encuentren pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ultima cuota.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
b) Si aumenta:
- Aplazamiento, se tendra en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento. El nmero de las cuotas se mantendr
constante incrementndose su monto.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, se utilizar los siguientes cdigos.
CDIGO
CDIGO
DE TRIBUTO
O CONCEPTO
A PAGAR
DESCRIPCIN
SOLICITUD
REFERIDA A
DEUDA TRIBUTARIA
MATERIA DE
REFINANCIAMIENTO
IMPORTE DE
LA DEUDA A
GARANTIZAR
FRACCIONAMIENTO
APLAZAMIENTO
O APLAZAMIENTO
CON
FRACCIONAMIENTO
El exceso de
100 UITs
Los tipos de garantas que puede otorgar el deudor tributario, de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
TIPOS
DE GARANTAS
QUE PUEDE
OTORGAR
EL DEUDOR
TRIBUTARIO
CLASES DE
GARANTA
SOLICITUD
REFERIDA A
VALOR DE LA
GARANTA
CARTA
FIANZA
Fraccionamiento
Aplazamiento o Aplazamiento
con Fraccionamiento
Deuda a
garantizar + 5%
HIPOTECA
DE PRIMER
RANGO
Debe exceder en
40% el monto
de la deuda a
garantizar
Fraccionamiento, AplazaGARANTA
miento o Aplazamiento con
MOBILIARIA
Fraccionamiento
Debe exceder en
40% el monto
de la deuda a
garantizar
CANCELACIN
DE CUOTAS
MENSUALES
SOLICITUD REFERIDA A
TASA DE INTERS
Slo Fraccionamiento
Slo Aplazamiento
El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepcin de la primera cuota. Estas vencen el ltimo da hbil de cada mes,
a partir del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La
Cuota Mensual no podr ser menor al 5% de la UIT vigente
al momento de aprobar la Solicitud.
El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de
la ltima cuota, debern realizarse a travs del Sistema de
Pago Fcil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente
informacin:
- Nmero de RUC.
- Perodo Tributario, correspondiente al mes y ao en que
se emita la Resolucin Aprobatoria del Refinanciamiento. Por ejemplo: Si la fecha de emisin de la Resolucin
es 20.05.2011, se debe consignar 05-2011.
- Cdigo de Tributo:
CDIGO
DESCRIPCIN
8030
TESORO
8021
TESORO
5031
FONAVI
5216
ESSALUD
5332
ONP
5315
ONP
7203
FONCOMN
7201
FONCOMN
7206
7205
7208
7207
7211
7209
24 Asesor Empresarial
5060
FONAVI
5239
ESSALUD
I ndicadores Tributarios
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS
PLAZO PARA
RECURSO
INTERPONER
RECURSO DE
RECLAMACIN
20 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES
15 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES
RECURSO DE
APELACIN
ACTO IMPUGNADO
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago
Resolucin de comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento
Resoluciones que sustituyan al cierre
Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre.
20 DAS
HBILES
10 DAS
HBILES
Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las Resoluciones que
las sustituyan.
PLAZO PARA
RESOLVER
9 meses
IMPORTE
BASE LEGAL
2010
S/. 3 600
D.S. N 311-2009-EF
2011
S/. 3 600
D.S. N 252-2010-EF
2012
S/. 3 650
D.S. N 233-2011-EF
20 das
hbiles
2013
S/. 3 700
D.S. N 264-2012-EF
2014
S/. 3 800
D.S. N 304-2013-EF
12 meses
2015
S/. 3 850
D.S. N 374-2014-EF
20 das
hbiles
20 das
hbiles
TIM SUNAT
PERODO
12 meses
MN
ME
Hasta el
28.02.2010
TIM Mensual
1,5%
0,75%
TIM Diaria
0,05%
0,025%
A partir del
01.03.2010
TIM Mensual
1,20%
0,60%
TIM Diaria
0,04%
0,02%
ACTOS RECLAMABLES
Resolucin de determinacin
Resolucin de multa.
Orden de pago.
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter general o particular.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
4 AOS
6 AOS
10 AOS
0,05%
N de Das
A partir del
01.03.2010
0,04%
N de Das
A partir del
01.01.2012
MN
ME
PERCEPCIONES Y
RETENCIONES
0,50%
0,30%
1,2%
RGIMEN GENERAL
LIBROS Y REGISTROS
MNIMOS:
RGIMEN ESPECIAL
RGIMEN NICO
SIMPLIFICADO
TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos anuales que no superen los 150 Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de
UITs (Contabilidad Simplificada)
formato simplificado.
Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario y Libro
Ingresos Brutos anuales desde 150 hasta 500 UITs
Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
hasta 1 700 UITs
Mayor y Libro de Inventarios y Balances.
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs Registro de Ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
(Contabilidad Completa)
Mayor; Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
De corresponder tambin estarn obligados a llevar :
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de costos
Otros libros y registros
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario permanente valorizado
Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia
Personas naturales y personas jurdicas
Registro de Ventas
Registro de Compras
Personas naturales que realizan, actividad empreNo estn obligados a llevar libros y/o registros contables
sarial, personas naturales no profesionales y EIRL.
OTRAS RENTAS
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior
SEGUNDA CATEGORA
o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan
de 20 UITs.
CUARTA CATEGORA
Libro de Ingresos y Gastos
I ndicadores Tributarios
OTRAS RENTAS
(*)
SEGUNDA
CATEGORA
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas
que excedan de 20 UITs.
CUARTA
CATEGORA
Los prestadores de servicios bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, estn exceptuados de llevar el mencionado libro.
DEBERN:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 500 UITs y menores o iguales a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 UITs del ejercicio en curso.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.
(**)
Tres (3)
meses
Libro Diario
Tres (3)
meses
Tres (3)
meses
Libro Mayor
Tres (3)
meses
Tres (3)
meses
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.
10
Registro de Costos
Tres (3)
meses
11
Registro de Huspedes
Diez
Desde el primer da hbil del mes
(10) das siguiente a aqul en que se emita el
hbiles comprobante de pago respectivo.
5A
12
Un (1)
mes
13
Tres (3)
meses
14
Diez
Desde el primer da hbil del mes
(10) das siguiente a aqul en que se emita el
hbiles comprobante de pago respectivo.
15
Diez
Desde el primer dia hbil del mes
(10) das siguiente a aqul en que se emita el
hbiles comprobante de pago respectivo.
26 Asesor Empresarial
CD.
16
17
18
Registro IVAP
Diez
Desde la fecha de ingreso o desde la
(10) das fecha del retiro de los bienes del Molihbiles no, segn corresponda.
19
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.
20
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.
21
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.
22
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.
23
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.
24
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.
25
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que hace
Diez (10)
referencia el Reglamento de la Ley
das
N 29972, o emita o reciba el comprohbiles
bante de pago respectivo, segn sea
el caso, por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la cancelacin de
la inscripcin del socio.
32
S eccin
C ontabilidad
INFORME
Cmo contabilizar las retenciones efectuadas a sujetos no domiciliados?................................................... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Origen y reversin de diferencias temporales al cierre del ejercicio 2015..................................................... 31
PRCTICA CONTABLE
Ingreso como recaudacin y su aplicacin al pago de deudas tributarias..................................................... 35
INDICADORES............................................................................................................................................. 37
Informe Contable
Cmo contabilizar las retenciones efectuadas
a sujetos no domiciliados?
aplicaciones prcticas con los respectivos asientos contables.
1. CUESTIONES PREVIAS
Nuestro pas es un estado en vas de
desarrollo que requiere constantemente de conocimientos especializados en distintas reas de las ciencias e
ingenieras, por lo que es comn que
muchas veces las empresas constituidas en Per contraten con empresas o
personas no domiciliadas a fin de que
estas les transfieran sus conocimientos
y/o realicen alguna labor a favor de
la empresa peruana.
2.
BASE JURISDICCIONAL DE
IMPOSICIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA
De acuerdo a lo regulado en el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR),
estn sujetas al IR la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de la LIR, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las personas jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
Por lo cual, considerando que en la actualidad son ms frecuentes las operaciones internacionales, en lo referente a
la transferencia de bienes y prestacin
de servicios, en el presente informe
desarrollaremos el tratamiento contable de las operaciones con sujetos no
domiciliados, teniendo en cuenta el registro del costo o gasto, el momento de
la retencin del impuesto, la aplicacin
del tipo de cambio y las normas tributarias que resulten aplicables.
OPERATIVIDAD DEL IR
mbito de
Aplicacin del IR
Sujetos
Domiciliados
Sujetos No
Domiciliados
Seccin Contabilidad
vida o invalidez que no tengan su
origen en el trabajo personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el pas, o
cuando el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el
pas.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier ndole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas
en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas,
que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con: actos previos a la
realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo;
actos destinados a supervisar o
controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin
de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas
del sector pblico o privado; actos
relacionados con la contratacin
de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones
y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas,
sociedades, Fondos de Inversin,
Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet
o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada
por Internet o cualquier otra red a
travs de la que se presten servicios
28 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
Compras o en la fecha en que se pague
la retribucin, lo que ocurra primero.
Una vez configurado el nacimiento de
la obligacin tributaria, la norma califica como contribuyente del impuesto
a las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin
de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial y que hayan
utilizado en el pas servicios prestados
por no domiciliados.
En consecuencia, el sujeto obligado,
debe efectuar el pago del IGV No
domiciliados y solo cuando haya
cumplido con el pago del impuesto,
podr hacer uso del crdito fiscal.
A mayor detalle, el Reglamento de la
Ley del IGV en su artculo 6 numeral
11 seala que el impuesto pagado
por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir
como crdito fiscal en el perodo en el
que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y
del documento que acredite el pago
del impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del
plazo de doce (12) meses.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA
RENTA POR LA PRESTACIN DE
SERVICIOS DIGITALES
La empresa PSILON S.A. (domiciliada en el pas) ha recibido el servicio
de soporte tcnico a travs de la red
de la empresa OMEBA (domiciliada
en Alemania) el cual se enmarca dentro del concepto de servicio digital
regulado por la normatividad del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la
empresa PSILON S.A. nos consulta
acerca de las implicancias tributarias
y contables de esta operacin para
efectos del Impuesto a la Renta.
Datos adicionales
Monto del servicio
Fecha de emisin del comprobante
Fecha de pago del comprobante
$ 10 000
03.10.2015
26.10.2015
SOLUCIN:
Tratamiento del Impuesto a la Renta
En principio, debemos sealar que el
artculo 9 del TUO de la LIR indica
03.10.2015
3,213
3,215
3,191
3,192
26.10.2015
3,242
3,243
3,246
3,247
$ 10 000
S/. 32 150
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 32 150,00
639 Otros servicios prestados por terceros
6395 Servicios digitales
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 32 150,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del
gasto de servicio digital.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32 150,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
32 150,00
x/x Por el destino del gasto.
XX
$ 10 000
30% ($ 10 000) = $ 3 000
$ 3 000 x 3,213 = S/. 9 639
XX
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 32 150,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
67 GASTOS FINANCIEROS
190,00
676 Diferencia de cambio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 9 639,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
22 701,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago y la retencin
del Impuesto a la Renta al
sujeto no domiciliado.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
9 639,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
Seccin Contabilidad
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9 639,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago al fisco de la
retencin del Impuesto a
la Renta.
XX
$ 10 000
$ 10 000 x 18 % = $ 1 800
06.11.2015
3,248
3,249
3,250
3,251
S/. 5 851,80
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
5 851,80
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40112
IGV Servicios
prestados por no
domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5 851,80
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el reconocimiento del
pago y del crdito fiscal del
IGV No Domiciliados.
XX
30 Asesor Empresarial
CASO N 2
SERVICIOS PRESTADOS POR UN
PROFESIONAL NO DOMICILIADO
La empresa GUMBER S.A., domiciliada
en el Per, ha contratado los servicios
del Sr. Wilson Smith Thompson, domiciliado en EE.UU. (profesional independiente), para que esta le brinde asesora
empresarial en materia de gestin y finanzas. Para ello, el Sr. Smith se desplaza al Per para realizar dicha labor.
Se conoce que el costo del servicio asciende a $ 12 000 y que este
ser prestado en el mes de enero
del 2015. Al respecto, la empresa
GUMBER S.A. nos consulta acerca de
las implicancias contables y tributarias
de esta operacin.
DATOS ADICIONALES2
Fecha de emisin del comprobante
del sujeto no domiciliado
T.C. Compra al Cierre
T.C. Venta al Cierre
Fecha de pago del comprobante
T.C. Compra al Cierre
T.C. Venta al Cierre
12.01.2015
2,600
2,700
18.01.2015
2,750
2,800
SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente
que los sujetos no domiciliados estn
sujetos al Impuesto a la Renta en Per
solo cuando generen rentas de fuente
peruana.
Por lo cual, en el caso descrito se observa que el Sr. Smith s est generando
renta de fuente peruana de acuerdo al
inciso f) del artculo 9 de la LIR segn
el cual califican como tales: las rentas
originadas en el trabajo personal que
se lleven a cabo en territorio nacional.
Ahora bien, las personas naturales no
domiciliadas estn sujetas al Impuesto a la Renta con la tasa del 30%, no
obstante, de acuerdo al artculo 76
de la LIR, para efectuar la retencin se
considera como renta neta al ochenta
por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la
cuarta categora.
Por consiguiente, corresponde que la
empresa GUMBER S.A. efecte la retencin de acuerdo a lo siguiente:
Renta Bruta
Renta Neta (80 %)
Retencin IR (30%)
Renta a pagar
$ 12 000
$ 9 600
$ 2 880
$ 9 120
$ 12 000
S/. 32 400
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 32 400,00
632 Asesora y consultora
6329 Otros
Tipos de cambio supuestos.
$
2 880
S/. 7 488,00
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
Origen y reversin de diferencias temporales al
cierre del Ejercicio 2015
- Parte Final -
ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestra edicin anterior iniciamos con el anlisis terico
y prctico de la aplicacin de la NIC 12 a las diferencias
temporales que se generan en el ejercicio, por lo que a
continuacin seguiremos con el desarrollo de casos a fin
de entender a cabalidad como generan las diferencias
temporales, y los activos o pasivos tributarios diferidos; y
asimismo como se revierten estos conceptos.
CASO N 3
2. En lo que corresponde al mbito tributario debemos tener en cuenta lo establecido en el artculo 41 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual para el caso
de la depreciacin de costos posteriores se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
i) Costos iniciales:
El 02.01.2014 la empresa UNIDOS LIMA S.A.C. adquiri un vehculo a S/. 70 000 e inicialmente se proyect una
vida til de 4 aos.
Luego de 3 aos, el 02.01.2017, la empresa realiza una
mejora al activo de acuerdo a los siguientes datos:
Costo posterior (valor de la mejora)
S/. 30,000
02 aos
06 aos.
A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del
bien a la generacin de rentas gravadas.
ii) Costos posteriores:
A los costos incurridos respecto de un bien que ha
sido afectado a la generacin de rentas gravadas
y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje
mximo de depreciacin, segn corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado de sumar los costos posteriores
con los costos iniciales.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto deducible o el mximo deducible
en cada ejercicio gravable, segn corresponda, salvo
que en el ltimo ejercicio el importe deducible sea
mayor que el valor del bien que quede por depreciar,
en cuyo caso se deducir este ltimo.
En ese sentido, teniendo en cuenta esta disposiciones,
a continuacin se muestra el cuadro de anlisis de la
depreciacin tributaria.
2014
70 000
70 000
% DEP.
25%
DEP.
17 500,00
DEP.
ACUM.
17 500,00
2015
70 000
70 000
25%
17 500,00
35 000,00
35 000,00
2016
70 000
70 000
25%
17 500,00
52 500,00
17 500,00
2017
70 000 30 000
15 833,33
68 333,33
31 666,67
2018
70 000
15 833,33
84 166,66
15 833,34
2019
TOTAL
70 000
0,00
-
AO
COSTO
2014
2015
2016
70 000
2017
70 000
30 000
2018
70 000
30 000
2019
70 000
30 000
TOTAL
MEJORA
TOTAL
% DEP
DEP
70 000
70 000
20%
14 000,00
70 000
70 000
20%
14 000,00
70 000
20%
14 000,00
100 000
20%
20 000,00
100 000
20%
20 000,00
100 000
SALDO
18 000,00
100 000,00
Seccin Contabilidad
DEPRECIACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA CONSIDERANDO ADICIONES Y DEDUCCIONES
EJERCICIO
2014
BASE
BASE
CONTABLE TRIBUTARIA
ACTIVO
A/D
DIFERENCIA
TASA DEL IR
VEHCULO
70 000
70 000
TASA DEPREC.
25 %
20 %
2014
DEPREC.
17 500
14 000
Adicin
3 500
2015
DEPREC.
17 500
14 000
Adicin
3 500
2016
DEPREC.
17 500
14 000
Adicin
3 500
2017
DEPREC.
15 833
20 000
Deduccin
4 167
27 %
2018
DEPREC.
15 833
20 000
Deduccin
4 167
27 %
2019
DEPREC.
15 834
18 000
Deduccin
2 166
26 %
CIERRE
2019
VEHCULO
(VALOR NETO)
EJERCICIO DE
GENERACIN
MONTO
TOTAL (S/.)
2014
3 500
3 500
2015
3 500
667
2 833
2016
EJERCI.
ACTIVO
2014
VEHCULO
TASA
BASE
TRIBUT.
70 000
70 000
25 %
20 %
2014
DEPREC.
17 500
14 000
CIERRE
2014
VEHCULO
52 500
56 000
2015
DEPREC.
17 500
14 000
CIERRE
2015
VEHCULO
35 000
42 000
2016
DEPREC.
17 500
14 000
CIERRE
2016
VEHCULO
17 500
28 000
2017
COSTO
POSTERIOR
30 000
30 000
2017
NUEVA
BASE DE
DEPREC.
47 500
100 000
2017
ACTIVO
NETO
47 500
58 000
TASA
33,33 %
20 %
2017
DEPREC.
15 833
20 000
CIERRE
2017
VEHCULO
31 667
38 000
2018
DEPREC.
15 833
20 000
CIERRE
2018
VEHCULO
15 834
18 000
2019
DEPREC.
15 834
18 000
CIERRE
2019
VEHCULO
A/D
DIFER.
ACUM.
TOTALES
3 500
DEDUCIBLE
ATD
945
3 500
3 500
DEDUCIBLE
ATD
945
7 000
3 500
DEDUCIBLE
ATD
923
10 500
-4 167
IMPONIBLE
R-ATD
-1,125
6 333
-4 167
IMPONIBLE
R-ATD
-1,125
2 166
-2 166
IMPONIBLE
R-ATD
-563
2 166
0
5. En el cuadro anterior se observa que se han calculado los activos tributarios diferidos (ATD) por S/. 945,
S/. 945 y S/. 923 por los ejercicios 2014, 2015 y 2016
respetivamente. Asimismo, observamos que la reversin
de esos ATD se produce en los ejercicios 2017, 2018 y
2019 por los montos de S/. 1 125, S/. 1 125 y S/. 563
respectivamente.
Por lo cual para entender estos clculos debemos tener
en cuenta que la NIC 12 seala que los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el
perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas tributarias que al final del
periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas,
o prcticamente aprobadas, terminado el proceso de
aprobacin.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y
los activos por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que
32 Asesor Empresarial
4 167
27 %
MONTO
ANUAL
1 125
2018
4 167
27 %
1 125
2019
2 166
26 %
563
1 334
10 500
MONTO
MONTO POR
TOTAL POR
EJERCICIO
EJERCICIO
945
945
180
945
765
360
10 500
923
563
2 813
2 813
Ejercicio 2014
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
945,00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido
a la depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
XX
945,00
Ejercicio 2015
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
945,00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido
a la depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
XX
4 167
2 166
S/.
4 167
6 333
GENERA
3 500
10 500
TIPO DE
DIFER.
3 500
7 000
2017
TASA
DEL IR
ENFOQUE CONTABLE
DIFER.
NETA
3 500
3 500
DIFER.
ANTERIOR
3 500
2 166
APLICACIN DE LA NIC 12
BASE
CONT.
945,00
Ejercicio 2016
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
923,00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido
a la depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
XX
923,00
Ejercicio 2017
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 1 125,00
882 Impuesto a la Renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversin del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo.
XX
1 125,00
Ejercicio 2018
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 1 125,00
882 Impuesto a la Renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversin del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo.
XX
1 125,00
Seccin Contabilidad
Ejercicio 2019
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
563,00
882 Impuesto a la Renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversin del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo.
XX
563,00
2. Ahora bien, considerando que la depreciacin procedente de la revaluacin no ser aceptada para efectos
tributarios en los ejercicios 2014 al 2021 corresponde
determinar las adiciones por estos periodos, y la aplicacin de la NIC 12 para efectos de determinar el pasivo
tributario diferido (PTD) y su reversin en los ejercicios
2014 al 2021.1
APLICACIN DE LA NIC 12
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
VEHCULO
80 000
80 000
INCREMENTO POR
REVALUACIN
8 573,20
EJERCICIO
CASO N 4
APLICACIN DE LA NIC 12
A LA REVALUACIN DE ACTIVOS
El 02.01.2014 COMPAA SOL S.A. realiz la reevaluacin del siguiente activo:
Camioneta Silver
DEPRECIACIN
ACUMULADA DEL
COSTO
REVALUACIN DE
DEPRECIACIN
(2 573,20)
AL
VEHCULO AJUSTADO
02.01.2014
DIFERENGENERA
CIA
A/D
TASA
DEL IR
MONTO
62 000,00
56 000,00
6 000
PTD
2014
DEPREC.
7 750
7 0001
Adicin
750
R- PTD
30 %
225,00
2015
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
28 %
210,00
2016
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
28 %
210,00
S/. 24 000
2017
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
27 %
202,50
S/. 56 000
2018
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
27 %
202,50
Tasa de depreciacin
10 % anual
2019
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
26 %
195,00
S/. 8 000
2020
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
26 %
195,00
S/.
2021
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
26 %
CIERRE
2021
VEHCULO (VALOR
NETO)
10 aos
3 aos
Valor de la camioneta
S/. 80 000
Depreciacin acumulada
Datos de la Revaluacin
Valor de la camioneta revaluada
S/. 62 000
8 aos
S/.
VALOR EN
LIBROS
PORCENTAJE
(%)
ACTIVO REVALUADO
DIFERENCIA CUENTA
VALOR DEL
ACTIVO
80 000,00
142,86%
88 573,20
8 573,20
33
DEPRECIACIN
24 000,00
42,86%
26 573,20
(2 573,20)
39
100,00%
62 000,00
6 000,00
57
VALOR NETO
195,00
1 635,00
SOLUCIN:
1. En principio procederemos a efectuar los clculos del
activo revaluado de acuerdo al mtodo de ajuste o reexpresion proporcional del valor del activo. Veamos a continuacin el clculo.
1 635,00
VALOR
EJERCICIOS CONTABLE
ACTIVO
DEPRECIACIN
CONTABLE
TOTAL
DEPRECIADEPRECIAVALOR
CIN DE LA
CIN DEL
NETO DEL
REVALUACOSTO
ACTIVO
CIN
2014
62 000
7 750
7 000
750
54 250
2015
62 000
7 750
7 000
750
45 500
2016
62 000
7 750
7 000
750
38 750
2017
62 000
7 750
7 000
750
31 000
2018
62 000
7 750
7 000
750
23 250
2019
62 000
7 750
7 000
750
15 500
2020
62 000
7 750
7 000
750
7 750
2021
62 000
7 750
7 000
750
62 000
56 000
6 000
TOTAL
ENFOQUE CONTABLE
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8 573,20
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la revaluacin de la camioneta.
XX
2 573,20
6 000,00
XX
68 VALUACIN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7 750,00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
7 000
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
Revaluacin
68152 Maquinarias y equipos de explotacin
750
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
7 750,00
Seccin Contabilidad
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
7 000
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
750
x/x Por la depreciacin del ejercicio 2014.
XX
92 COSTO DE PRODUCCIN 7 750,00
923 Costos indirectos de fabricacin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la transferencia del gasto.
XX
7 750,00
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
100 000
750
100 750
30 225
BASE CONTABLE
80 000,00
BASE
TRIBUTARIA
62 000,00
56 000,00
DEPRECIAC.DEL COSTO
2014
(7 000)
(7 000)
DEPRECIAC. DE LA
REVALUA-CIN 2014
(750)
54 250
49 000
(7 000)
(7 000)
(750)
AL
TIPO DE
DIFER.
46 500
42 000
6 000
5 250
4 500
6 000
5 250
6 000
-750
-750
IMPONIBLE
IMPONIBLE
IMPONIBLE
MONTO
PASIVO
TRIBUT.
DIFERI-DO
REVERSIN
PTD
REVERSIN PTD
1 635
-225
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
xxx
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
210,00
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX
xxx
210,00
-210
6. Finalmente procederemos a efectuar los asientos contables de los ejercicios 2014, 2015, 2016 y 2017.
ENFOQUE CONTABLE
Al 02 de enero del Ejercicio 2014
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 1 635,00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el impuesto diferido en aplicacin de la NIC 12.
XX
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
xxx
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
210,00
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX
xxx
210,00
34 Asesor Empresarial
TOTALES AL
02.01.2014
IMPORTE NETO
31.12.2015
DIFER.
NETA
80 000,00
(2 573,20)
AL
DIFER.
ANTERIOR
8 573,20
IMPORTE NETO
31.12.2014
DIFER.
ACUM.
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 30 225,00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
30 225,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
225,00
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
225,00
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX
1 635,00
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
xxx
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
202,50
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX
xxx
202,50
Cabe precisar que estos asientos se continuaran efectuando hasta el Ejercicio 2021 para efectos de registrar el impuesto corriente y la reversin del pasivo tributario diferido.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Ingreso como recaudacin y su aplicacin al pago de deudas tributarias
CASO N 1
CONTABILIZACIN DEL INGRESO
COMO RECAUDACIN
Con fecha 28.10.2015 el Banco de
la Nacin ha ingresado como recaudacin el saldo de cuenta de
detracciones de la empresa SERVICIOS CONTABLES EL NUEVO
AMANECER S.A.C. al haber detectado que ha incurrido en una
causal para tal ingreso (los montos
declarados no concuerdan con los
depsitos realizados).
Sobre el particular, nos piden ayuda para contabilizar esta situacin.
Considerar que el monto ingresado
es de S/. 85,400.
SOLUCIN:
Antes de desarrollar el caso expuesto
por la empresa SERVICIOS GENERALES LUNA S.A.C. creemos necesario
recordar la forma en que se registran
los depsitos en las cuentas de detracciones:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
xxx
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestacin de servicios contables.
XX
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO
xxx
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes
para fines especficos
10421 Cuenta corriente
Banco de la Nacin
N xxx-xxxx
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
xxx
xxx
xxx
1212 Emitidas
x/x Por el depsito de la detraccin.
XX
INFRACCIN
Seccin Contabilidad
BASE LEGAL
INFRACCIN
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o
Numeral 1
declarar cifras o datos falsos u omitir
del artculo
circunstancias en las declaraciones,
178 del CT
que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores
similares.
36 Asesor Empresarial
85 400
CASO N 2
APLICACIN DE LOS MONTOS
INGRESADOS COMO RECAUDACIN CONTRA DEUDAS
Siguiendo con el caso anterior,
con fecha 16.11.2015 la empresa
SERVICIOS CONTABLES EL NUEVO AMANECER S.A.C. ha comunicado a la SUNAT que aplique parte
de los fondos ingresados como recaudacin, a la cancelacin del IGV
del perodo Octubre del 2015 que
vence en la misma fecha. El monto
de la deuda es de S/. 6,540. Cmo
se registrara esta aplicacin?
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado en el caso
anterior, los montos ingresados como
recaudacin son susceptibles de ser
destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos, cuyo
vencimiento, fecha de comisin de la
infraccin o deteccin de ser el caso,
se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
Siendo esto as, la empresa SERVICIOS CONTABLES EL NUEVO AMANECER S.A.C. puede imputar parte
o la totalidad de los montos ingresados como recaudacin al pago de
obligaciones tributarias, para lo cual,
en la oportunidad en que se realice
esta operacin, deberamos hacer el
siguiente registro contable:
XX
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
6 540
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
16291 Fondos de detraccin en custodia de
SUNAT
x/x Por la aplicacin de los
montos ingresados como
recaudacin al pago del
IGV Cuenta Propia del
mes de Octubre de 2015.
XX
6 540
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Qu
miden?
Cules
son?
RAZN
DEL
EFECTIVO
Razn Corriente
=
(RC)
Niveles
Qu
mide?
Cmo se
determina?
Riesgo
Ineficiencia
Qu
miden?
Cules
son?
Por cada Nuevo Sol de deuda corriente, la empreCmo se sa cuenta con S/. xxx de activos corrientes sin coninterpreta? siderar las existencias ni los gastos pagados por
adelantado, para pagarla.
Riesgo
Niveles
Cmo se
determina?
RAZN
DEL
EFECTIVO
Cmo se
determina?
Razn del
Efectivo
(RE)
ROTACIN
DE LAS
CUENTAS
POR COBRAR
COMERCIALES
Para estos efectos, cabe mencionar que las cuentas por cobrar promedio se obtienen sumando los
saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final
del perodo y dividendo este monto entre 2.
Para determinar el nmero de veces que rotan las
cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
365
Rotacin Cuentas
por Cobrar (N de = Rotacin Cuentas por Cobrar
veces en un ao)
(En das)
Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administracin del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin
de sus fondos. Evidencian cmo se manej la empresa en lo
referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
totales.
RAZN
CIDA
Ineficiencia
Prueba cida
(RA)
Riesgo
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Niveles
ptima
Niveles
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Qu
mide?
NOTA
Las Existencias Promedio se obtienen sumando los
saldos de las cuentas de Existencias al inicio y al final del perodo y dividendo este monto entre 2.
Cmo se
determina? IMPORTANTE
ROTACIN
DE LAS
EXISTENCIAS
Rotacin de
Existencias (N de =
veces en un ao)
Qu
miden?
Se obtiene multiplicando el total del Efectivo y equivalentes de efectivo por 365 (das del
ao) y dividiendo el producto entre las ventas
anuales.
ROTACIN Cmo se
DEL
determina?
Rotacin del Efectivo Efectivo y Equivalente de
EFECTIVO
Efectivo * 365
y equivalentes de =
Y
efectivo
EQUIVALENVentas anuales
TES DE
EFECTIVO
La Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Cmo se
de la empresa indica que la misma cuenta con liquiinterpreta?
dez para cubrir xxx das de venta.
Niveles
365
Rotacin Existencias
(En das)
Niveles
Qu
mide?
Qu
mide?
ROTACIN
DE ACTIVOS
Niveles
Qu
mide?
NOTA
Las Cuentas por Pagar Promedio se obtienen suCmo se mando los saldos de las cuentas por pagar al inicio
determina? y al final del perodo y dividendo este monto entre 2.
Cmo se
determina?
Niveles
Los das promedio que permanecen las cuentas antes de ser pagadas o el nmero de veces que rotan
las cuentas por pagar en un ejercicio, depender
del sector al que pertenezca la empresa. No obstante por la experiencia se sabe que lo ptimo en
la rotacin de las cuentas por pagar debera ser un
nmero de das superior al de la rotacin de las
cuentas por cobrar o un nmero de veces menor al
que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.
38 Asesor Empresarial
ROTACIN
DEL ACTIVO
FIJO
Rotacin de
Avtivos
Fijos
IMPORTANTE
365
Rotacin de
Activos
Rotacin
Ctas Pagar Promedio * 365
Cuentas por
=
Compras a Proveedores
Pagar (En das)
Rotacin Cuentas
por Pagar (N de =
veces en un ao)
Mide cuntas veces la empresa puede colocar entre sus clientes un valor igual a la inversin realizada. Esta relacin indica qu tan productivos son
los activos para generar ventas, es decir, cunto
se est generando de ventas por cada Nuevo Sol
invertido.
En otras palabras, nos indica qu tan productivos son los activos para generar ventas, es
decir, cunto vendemos por cada Nuevo Sol
invertido.
ROTACIN
DE LAS
CUENTAS
POR PAGAR
COMERCIALES
Nos da una idea sobre la magnitud del Efectivo y Equivalentes de Efectivo para cubrir das de
venta.
Niveles
Los das de rotacin de los activos fijos, depender del sector al que pertenezca la empresa.
As por ejemplo, tratndose de empresas de servicios o empresas manufactureras, en donde el
activo fijo puede ser importante, la Rotacin del
Activo Fijo puede ser menor que en empresas comercializadoras, en donde el Activo Fijo suele ser
menor.
49
S eccin
N ormas Legales
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
16 DE OCTUBRE AL 31 DE OCTUBRE DE 2015
17 DE OCTUBRE
BCRP
Circular sobre actualizacin del capital
social mnimo de las empresas supervisadas correspondiente al trimestre
octubre - diciembre de 2015
CIRCULAR N G-185-2015
Lima, 14 de octubre de 2015
Seor
Gerente General:
Srvase tomar conocimiento que en uso de las
atribuciones conferidas por el numeral 9 del
artculo 349 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702 y sus modificatorias, la Superintendencia dispone mediante la presente norma
de carcter general, la actualizacin trimestral,
correspondiente al perodo octubre - diciembre
de 2015, de los capitales sociales mnimos de
las empresas indicadas en los artculos 16 y 17
de la referida Ley General, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 18 de dicha norma,
segn se indica a continuacin, y sobre la base
de las condiciones de excepcin dispuestas en
el numeral 3.2 del artculo 14 del Decreto Supremo N 001-2009-JUS, dispone la publicacin de la presente circular:
Actualizacin del capital social mnimo de
las empresas supervisadas correspondientes al
trimestre octubre-diciembre de 2015
(en nuevos soles)
CAPITAL SOCIAL MNIMO (*)
A. Empresas de Operaciones Mltiples
1. Empresas Bancarias.
26,079,972
2. Empresas Financieras.
13,115,179
1,185,612
6,994,762
1,185,612
1,185,612
1,185,612
B. Empresas Especializadas
1. Empresas de Capitalizacin Inmobiliaria.
6,994,762
4,266,805
3. Empresas de Factoring.
2,371,224
2,371,224
2,371,224
4,280,540
26,079,972
D. Empresas de Seguros
1. Empresas que opera en un solo ramo (de
riesgos generales o de vida).
4,742,449
6,519,119
16,596,822
4. Empresas de Reaseguros.
10,077,704
4,266,805
17,486,906
1,185,612
2,371,224
1,185,612
(*) Para las empresas supervisadas consideradas en el cuadro anterior, salvo las Empresas Administradoras Hipotecarias y las
Empresas Emisoras de Dinero Electrnico,
factor de actualizacin para el trimestre
octubre 2015 - diciembre 2015 en base a
la Variacin IPM octubre 1996 - setiembre
2015: 1.7486906.
Para las Empresas Administradoras Hipotecarias, factor de actualizacin para el
trimestre octubre 2015 - diciembre 2015
en base a la Variacin IPM marzo 2007 setiembre 2015: 1.2589825
Para las Empresas Emisoras de Dinero
Electrnico factor de actualizacin para el
trimestre octubre 2015 - diciembre 2015
en base a la Variacin IPM diciembre
2012 - setiembre 2015: 1.0452743
FIRMA
SBS
Modifican el Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por
Riesgo de Crdito, el Reglamento para
la Gestin del Riesgo de Liquidez y el
Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero
RESOLUCIN SBS N 6231-2015
RESUELVE:
Artculo Primero.- Sustituir los artculos 30,
39, 41, 106 y 107 del Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo
de Crdito, aprobado por la Resolucin SBS
N 14354-2009 y sus normas modificatorias,
por los siguientes textos:
Artculo 30.- Riesgo de liquidacin y entrega
Las empresas debern contar con patrimonio
efectivo para cubrir el riesgo de liquidacin y
entrega que se presenta cuando la liquidacin
mediante un sistema de transferencia no ocurre de acuerdo con lo esperado. Este riesgo
involucra tanto riesgo de crdito como riesgo
de liquidez.
El siguiente tratamiento ser aplicable para
todas las transacciones con valores, instrumentos de divisas y commodities en el libro
bancario (banking book) que presenten riesgo
de liquidacin y entrega. Estas transacciones
incluyen las realizadas a travs de organismos
de compensacin, que estn sujetas a valorizacin diaria y pago diario de los mrgenes
de variacin, y que involucran una transaccin descalzada. Las operaciones de reporte
estn excluidas del siguiente tratamiento. El
siguiente cuadro muestra el ponderador de
riesgo que tendr que aplicarse a cada exposicin, de acuerdo con el rango de das
laborables despus del da de liquidacin y
entrega pactado.
Nmero de das laborables
despus del da de liquidacin
y entrega pactado
Factor de
ponderacin
De 5 a 15 das
100%
De 16 a 30 das
500%
De 31 a 45 das
46 o ms
750%
1000%
Perodo de
Mantenimiento
Mnimo (TM)
Condicin
Operacin de reporte
5 das hbiles
Reposicin
diaria de
mrgenes
10 das hbiles
Reposicin
diaria de
mrgenes
Crditos garantizados
20 das hbiles
Revaluacin
diaria
CFt =
t
Cuando la empresa no pueda calcular la madurez de los pagos contractuales segn lo indicado en la frmula previa, esta podr estimar
M segn los trminos del contrato de prstamo
(vencimiento nominal del contrato).
Para el caso de operaciones del mercado de
capitales como derivados extraburstiles, prstamos con margen u operaciones de reporte
con un vencimiento original menor a un ao; si
la documentacin establece reposicin diaria
de mrgenes, y se permite la rpida liquidacin de la garanta o del activo objeto de o
entregado en la operacin de reporte ante el
evento de incumplimiento o falta de cobertura
del margen, la frmula ser la siguiente:
Enlace Web: Frmula (PDF).
Donde:
CFt =
t=
Para la determinacin de los activos lquidos se deben tomar en cuenta las siguientes restricciones:
- No se deben considerar valores representativos de deuda clasificados como
inversiones a vencimiento, salvo que se
trate de valores emitidos por el Banco
40 Asesor Empresarial
SBS
Modifican el Captulo V Informacin
Complementaria del Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero
RESOLUCIN SBS N 6232-2015
EL SUPERINTENDENTE DE BANCA, SEGUROS Y ADMINISTRADORAS PRIVADAS DE
FONDOS DE PENSIONES
Lima, 14 de octubre de 2015
RESUELVE:
Artculo Primero.- Modifquese el Captulo
V Informacin Complementaria del Manual
de Contabilidad eliminando el Anexo N 1-C
Operaciones de Reporte y Pactos de Recompra y sus notas, e incorporando los Anexos
N 1-C1 Operaciones de Reporte de Valores
y N 1-C2 Operaciones de Reporte de Monedas con el BCRP y sus notas de acuerdo
con los formatos que se adjuntan a la presente
Resolucin, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe), conforme a
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 0012009-JUS. La periodicidad de los citados Anexos es semanal, remitindose dentro de los
dos (2) das hbiles posteriores a la fecha del
reporte, a travs del software Submdulo de
Captura y Validacin Externa (SUCAVE).
Artculo Segundo.- Lo dispuesto en la presente Resolucin entra en vigencia a partir de
la informacin correspondiente a noviembre
de 2015.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
18 DE OCTUBRE
SUNAT
Aprueban formularios virtuales para la
declaracin y pago de las retenciones y
percepciones del IGV a travs de SUNAT
Virtual
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 285-2015/SUNAT
Lima, 15 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender por:
1. Agentes :
3.
4.
Al texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario de SOL, que asociado al cdigo de
usuario, otorga privacidad en el acceso a
Clave SOL : ese sistema, segn el inciso e) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N 109-2000/ SUNAT y normas modifi
catorias.
Al texto conformado por nmeros y letras que permite identifi car al usuario de
Cdigo de SOL que ingresa a ese sistema, segn el
inciso d) del artculo 1 de la Resolucin
usuario :
de Superintendencia N 109-2000/ SUNAT y normas modificatorias.
5. IGV :
6. NPS :
7. SEE :
8. S U N A T
Operacio nes en Lnea - SOL :
20 DE OCTUBRE
INEI
Aprueban ndices Unificados de Precios
para las seis reas Geogrficas correspondientes al mes de setiembre de 2015
RESOLUCIN JEFATURAL N 385-2015-INEI
Lima, 16 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar los ndices Unifi cados
de Precios (Base: julio 1992 = 100,0) para las
seis (6) reas Geogrfi cas correspondientes
al mes de Setiembre de 2015, que se indican
en el cuadro siguiente:
REAS GEOGRFICAS
Cod.
Cod.
01
845,45
845,45
845,45
845,45
845,45
845,45
02
464,09
464,09
464,09
464,09
464,09
464,09
03
457,96
457,96
457,96
457,96
457,96
457,96
04
523,82
900,45
1040,14
597,94
341,21
770,16
05
445,90
219,77
402,21
603,60
(*)
656,07
06
825,27
825,27
825,27
825,27
825,27
825,27
07
593,43
593,43
593,43
593,43
593,43
593,43
08
760,18
760,18
760,18
760,18
760,18
760,18
09
240,01
240,01
240,01
240,01
240,01
240,01
10
399,18
399,18
399,18
399,18
399,18
399,18
11
234,76
234,76
234,76
234,76
234,76
234,76
12
332,20
332,20
332,20
332,20
332,20
332,20
13
1396,39
1396,39
1396,39
1396,39
1396,39
1396,39
14
269,90
269,90
269,90
269,90
269,90
269,90
17
580,12
665,69
742,44
854,77
702,59
878,83
16
352,48
352,48
352,48
352,48
352,48
352,48
19
667,25
667,25
667,25
667,25
667,25
667,25
18
278,77
278,77
278,77
278,77
278,77
278,77
21
459,40
367,31
389,65
431,73
389,65
410,96
20
1659,99
1659,99
1659,99
1659,99
1659,99
1659,99
23
395,70
395,70
395,70
395,70
395,70
395,70
22
367,30
367,30
367,30
367,30
367,30
367,30
27
695,20
695,20
695,20
695,20
695,20
695,20
24
246,33
246,33
246,33
246,33
246,33
246,33
31
398,29
398,29
398,29
398,29
398,29
398,29
26
360,82
360,82
360,82
360,82
360,82
360,82
33
815,66
815,66
815,66
815,66
815,66
815,66
28
593,32
593,32
593,32
593,32
593,32
593,32
37
296,62
296,62
296,62
296,62
296,62
296,62
30
447,20
447,20
447,20
447,20
447,20
447,20
39
418,76
418,76
418,76
418,76
418,76
418,76
32
467,08
467,08
467,08
467,08
467,08
467,08
41
382,31
382,31
382,31
382,31
382,31
382,31
34
470,33
470,33
470,33
470,33
470,33
470,33
43
688,08
612,75
819,25
614,40
915,21
860,85
38
414,84
969,29
872,77
584,21
(*)
683,10
45
313,31
313,31
313,31
313,31
313,31
313,31
40
377,79
396,62
436,06
313,84
272,89
331,41
47
544,59
544,59
544,59
544,59
544,59
544,59
42
272,68
272,68
272,68
272,68
272,68
272,68
49
288,48
288,48
288,48
288,48
288,48
288,48
44
357,41
357,41
357,41
357,41
357,41
357,41
51
284,31
284,31
284,31
284,31
284,31
284,31
46
487,57
487,57
487,57
487,57
487,57
487,57
53
640,44
640,44
640,44
640,44
640,44
640,44
48
358,59
358,59
358,59
358,59
358,59
358,59
55
478,66
478,66
478,66
478,66
478,66
478,66
50
686,65
686,65
686,65
686,65
686,65
686,65
57
340,29
340,29
340,29
340,29
340,29
340,29
52
300,61
300,61
300,61
300,61
300,61
300,61
59
224,92
224,92
224,92
224,92
224,92
224,92
54
376,53
376,53
376,53
376,53
376,53
376,53
61
227,79
227,79
227,79
227,79
227,79
227,79
56
420,53
420,53
420,53
420,53
420,53
420,53
65
235,60
235,60
235,60
235,60
235,60
235,60
60
295,99
295,99
295,99
295,99
295,99
295,99
69
389,45
327,82
428,87
503,40
269,39
462,80
62
447,46
447,46
447,46
447,46
447,46
447,46
71
639,26
639,26
639,26
639,26
639,26
639,26
64
319,97
319,97
319,97
319,97
319,97
319,97
73
536,40
536,40
536,40
536,40
536,40
536,40
66
642,47
642,47
642,47
642,47
642,47
642,47
42 Asesor Empresarial
Cod.
77
299,51
299,51
299,51
299,51
299,51
299,51
68
245,33
245,33
245,33
245,33
245,33
245,33
70
218,25
218,25
218,25
218,25
218,25
218,25
72
405,28
405,28
405,28
405,28
405,28
405,28
78
472,76
472,76
472,76
472,76
472,76
472,76
80
106,17
106,17
106,17
106,17
106,17
106,17
rea 2 :
rea 3 :
rea 4 :
rea 5 :
Loreto
rea 6 :
Artculo 3.- Los ndices Unifi cados de Precios, corresponden a los materiales, equipos,
INEI
Aprueban Factores de Reajuste aplicables
a obras de edificacin, correspondiente a
las seis reas Geogrficas para obras del
Sector Privado, producidas en el mes de
setiembre de 2015
RESOLUCIN JEFATURAL
N 386-2015-INEI
Lima, 16 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar los Factores de
Reajuste que debe aplicarse a las obras de
edifi cacin, correspondiente a las seis (6)
reas Geogrfi cas para las Obras del Sector
Privado, derivados de la variacin de precios
de todos los elementos que intervienen en
el costo de dichas obras, producidas en el
perodo del 1 al 30 de setiembre de 2015,
segn se detalla en el cuadro siguiente:
OBRAS DE EDIFICACIN
REAS
GEOGRFICAS
No.
Edifi cacin de 1 y 2
(Terminada)
(Casco Vestido)
(Terminada)
(Casco Vestido)
M.O.
Resto Elem.
Total
M.O.
Resto Elem.
Total
M.O.
Resto Elem.
Total
M.O.
Resto Elem.
Total
1,0000
0,9998
0,9998
1,0000
0,9999
0,9999
1,0000
0,9991
0,9991
1,0000
0,9997
0,9997
1,0000
0,9998
0,9998
1,0000
0,9997
0,9997
1,0000
0,9990
0,9990
1,0000
0,9995
0,9995
1,0000
1,0001
1,0001
1,0000
1,0004
1,0004
1,0000
0,9995
0,9995
1,0000
1,0001
1,0001
1,0000
1,0003
1,0003
1,0000
1,0004
1,0004
1,0000
0,9994
0,9994
1,0000
0,9999
0,9999
1,0000
1,0004
1,0004
1,0000
1,0010
1,0010
1,0000
0,9997
0,9997
1,0000
1,0007
1,0007
1,0000
1,0005
1,0005
1,0000
1,0012
1,0012
1,0000
0,9998
0,9998
1,0000
1,0007
1,0007
21 DE OCTUBRE
MEF
Precios CIF de referencia para la aplicacin
del derecho variable adicional o rebaja
arancelaria a las importaciones de maz,
azcar, arroz y leche entera en polvo
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL
N 020-2015-EF/15.01
Lima, 20 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Publquese los precios CIF de
referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o rebaja arancelaria a que se refi
ere el Decreto Supremo N 115-2001-EF:
PRECIOS CIF DE REFERENCIA
(DECRETO SUPREMO N 115-2001-EF)
US$ por T.M.
Maz
Azcar
Arroz
200
413
4062
2 682
SUNAT
Flexibilizan requisito para otorgar el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria por tributos internos y
para refinanciar su saldo
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 289-2015/SUNAT
Lima, 19 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo 1.- REFERENCIAS
Para efecto de la presente resolucin se entiende por Reglamento, al Reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N.
161-2015-SUNAT, y por Resolucin de Superintendencia N. 190-2015-SUNAT, a la Resolucin de Superintendencia N. 190-2015-SUNAT que aprob las disposiciones para la
aplicacin de la excepcin que permite a la
SUNAT otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento por el saldo de la deuda tributaria de
tributos internos anteriormente acogida al artculo 36 del Cdigo Tributario.
Artculo 2.- MODIFICACIN DEL REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR TRIBUTOS INTERNOS
Sustityase el inciso e) y el ltimo prrafo del
numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento,
por los textos siguientes:
Artculo 8.- REQUISITOS
()
8.1 Al momento de presentar la solicitud:
()
SE RESUELVE:
()
()..
28.2 Las entidades que deseen afiliarse deben asegurarse que pueden acceder a los
servicios de liquidacin de la Entidad Administradora del SLV responsable de la liquidacin de las operaciones del Mecanismo de
Deuda Pblica, como participantes directos
del sistema, y si no fueran participantes directos mediante la suscripcin de un convenio para el encargo de la liquidacin de las
operaciones a un participante directo, que
deber establecer las obligaciones y responsabilidades del Participante del Mecanismo
frente a sus posibles incumplimientos en la
liquidacin de operaciones en los SLV; o por
otra modalidad de acceso que establezca la
Entidad Administradora del SLV en su reglamento interno.
()
22 DE OCTUBRE
SMV
44 Asesor Empresarial
SMV
Modifican Reglamento del Fondo de
Garanta, aprobado por Res. SMV N
013-2011-SMV/01
RESOLUCIN SMV N 024-2015-SMV/01
Lima, 20 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modificar los artculos 5 y 6, primer prrafo del artculo 18, artculo 22, ltimo prrafo del artculo 24, primer prrafo
del artculo 25, artculo 26, primer prrafo del
artculo 27, literal d) del artculo 28, y los artculos 31 y 33 del Reglamento del Fondo de
Garanta, aprobado por Resolucin SMV N
013-2011-SMV-01, conforme a los siguientes
textos:
25 DE OCTUBRE
COMISIN AD HOC
Resolucin Administrativa que aprueba el
Padrn Nacional de Fonavistas Beneficiarios - Cuarto Grupo de Pago
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA.
N02508-2015/CAH-Ley N 29625
Lima, 22 de octubre de 2015
46 Asesor Empresarial
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar el Padrn Nacional
de Fonavistas Beneficiarios Cuarto Grupo
de Pago, en la cantidad de Cuarenta y Cinco Mil Ochocientos Treinta y Nueve (45,839)
Fonavistas, conforme al Anexo 1 que forma
parte de la presente Resolucin, que contiene
la identificacin y periodos de aporte de los
Fonavistas Beneficiarios, el cual se ha conformado en base a los Fonavistas que, luego del
proceso de verificacin, cuentan con la respectiva cuenta individual de periodos de aporte, de acuerdo con el artculo 13 de las Normas Reglamentarias para la Implementacin
de lo dispuesto por la Septuagsima Segunda
Disposicin Complementaria Final de la Ley
N 30114, aprobado por Decreto Supremo
N 016- 2014-EF.
Artculo 2.- Disponer la emisin y notifi cacin a travs de la Secretara Tcnica de Apoyo a la Comisin Ad Hoc creada por la Ley N
29625, del Certifi cado de Reconocimiento de
Aportaciones y Derechos del Fonavista CERAD, a las personas contenidas en el artculo
1 que antecede. El CERAD ser emitido y notifi
cado de manera individual.
Artculo 3.- Disponer la transferencia de
Setenta y Cinco Millones Ciento Veintisis Mil
Ciento Cuatro con 85/100 nuevos soles (S/.
75126,104.85), de las cuentas a nombre de
la Comisin Ad Hoc - Ley N 29625/FONAVI
en las entidades del sistema fi nanciero nacional, a la cuenta con la misma denominacin
en el Banco de la Nacin, que ser utilizada
para la devolucin de aportes, para iniciar el
proceso de pago de los Fonavistas que integran la relacin del Cuarto Grupo de Pago del
Padrn Nacional de Fonavistas Benefi ciarios.
Para tal fi n se autoriza a la Secretara Tcnica, para que a travs de los responsables del
manejo de las cuentas bancarias denominadas Comisin Ad Hoc Ley 29625/FONAVI,
realicen la transferencia de dichos fondos.
Artculo 4.- Comunicar al Banco de la Nacin para que proceda al pago de los Fonavistas que integran el Cuarto Grupo de Pago del
Padrn Nacional de Fonavistas Benefi ciarios,
a partir del 29 de octubre de 2015.
Artculo 5.- Disponer la publicacin de la
presente Resolucin en el diario ofi cial El Peruano, de acuerdo con el artculo 13 de las
Normas Reglamentarias para la Implementacin de lo dispuesto por la Septuagsima
Segunda Disposicin Complementaria Final
de la Ley N 30114, aprobado por Decreto
Supremo N 016-2014- EF.
Artculo 6.- Disponer la publicacin del Anexo 1 Padrn Nacional de Fonavistas Benefi
ciarios Cuarto Grupo de Pago, en el portal
institucional de la Secretara Tcnica (www.
fonavi-st.gob.pe y/o www.fonavi-st.pe), de
acuerdo con el artculo 13 de las Normas Reglamentarias para la Implementacin de lo
dispuesto por la Septuagsima Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N
30114, aprobado por Decreto Supremo N
016-2014-EF.
Para consultar la informacin contenida en
el Anexo 1 antes citado, se deber ingresar a
travs de la pgina web al mdulo de consulta
Padrn Nacional de Fonavistas Benefi ciarios
Cuarto Grupo de Pago, con el nmero de
documento de identidad del Fonavista Titular.
Artculo 7.- Disponer y encargar que la Secretara Tcnica de Apoyo a la Comisin Ad
Hoc creada por la Ley N 29625, realice las
acciones necesarias y conducentes a la ejecucin y cumplimiento de la presente Resolucin
Administrativa.
27 DE OCTUBRE
SUNARP
Aprueban Directiva que regula en sede
registral el trmite de inscripcin de los
actos inscribibles referidos al proceso de
adquisicin y expropiacin de inmuebles,
y transferencia de inmuebles de propiedad del Estado, previstos en el Decreto
Legislativo N 1192
RESOLUCIN SUNARP
N 275-2015-SUNARP-SN
Lima, 26 de octubre de 2015
SE RESUELVE:
Artculo1.- Aprobar la Directiva N
08-2015-SUNARP-SN, que regula en sede
registral el trmite de inscripcin de los actos
inscribibles referidos al proceso de adquisicin
y expropiacin de inmuebles, y transferencia
de inmuebles de propiedad del Estado, previstos en el Decreto Legislativo N 1192.
Artculo 2.- Aprobar los formatos de solicitud de anotacin preventiva y de modificacin
de reglamento interno que como anexos A y B
forman parte integrante de la directiva aprobada en el artculo 1 de la presente resolucin.
Artculo 3.- La directiva aprobada en el artculo 1 de la presente resolucin entrar en
vigencia al da siguiente de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA.
29 DE OCTUBRE
CONGRESO
Ley que crea el Registro de Deudores de
Reparaciones Civiles (REDERECI)
Ley N 30353
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1. Creacin del Registro de Deudores de Reparaciones Civiles (REDERECI)
Crase, en el rgano de Gobierno del Poder
Judicial, el Registro de Deudores de Reparaciones Civilespor Delitos Dolosos (REDERECI),
en el que se inscribe informacin actualizada
de las personas que incumplan con cancelar
el ntegro de las acreencias por concepto de
reparaciones civiles a favor de personas y del
Estado establecidas en sentencias con calidad
de cosa juzgada.
Artculo 2. Administracin e implementacin del REDERECI
El rgano de Gobierno del Poder Judicial administra y actualiza mensualmente el REDERECI de conformidad con el reglamento de la
presente Ley.
El acceso a la informacin contenida en el REDERECI es pblico y gratuito. A tal efecto, el
rgano de Gobierno del Poder Judicial incorpora en su pgina web el vnculo que permita
a cualquier persona conocer su contenido sinlimitacin alguna.
Artculo 3. Requerimiento de pago y apercibimiento de inscripcin en el REDERECI
Todo funcionario pblico concernido debe verificar, con la declaracin jurada que presente
el interesado, la informacin disponible en el
REDERECI a fin de aplicar, de ser el caso, lo
previsto en el artculo 5 de la presente Ley. La
misma obligacin debe cumplirla el funcionario encargado de los procesos de contratacin
en empresas del Estado y en sociedades de
economa mixta comprendidas en la actividad
empresarial del Estado.
48 Asesor Empresarial
f)
Los deudores de reparaciones civiles inscritos en el Registro de Deudores de Reparaciones Civiles (REDERECI) y los deudores inscritosen el Registro de Deudores
Alimentarios Morosos (REDAM).
SPTIMA. Modificacin del artculo 3 de
la Ley 30322, Ley que Crea la Ventanilla
nica de Antecedentes para Uso Electoral
Modifcase el literal f del artculo 3 de la Ley
30322, Ley que Crea la Ventanilla nica de
Antecedentes paraUso Electoral, de acuerdo
con el texto siguiente:
Artculo 3. Especificacin de la informacin La informacin que puede ser solicitada
en la Ventanilla nica de Antecedentes para
Uso Electoral es la siguiente:
()
f) Informacin de los deudores de reparaciones civiles inscritos en el Registro de Deudores de Reparaciones Civiles (REDERECI).
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los siete das del mes de octubre de
dos mil quince.
FIRMAS
30 DE OCTUBRE
SUNAT
Modifican la Res. de Superintendencia
N 185-2015/SUNAT que modifica la
normativa sobre comprobantes de pago
para incorporar nuevos requisitos mnimos,
realizar mejoras en el sistema de emisin
electrnica, implementar la boleta de venta
electrnica consolidada y facilitar el traslado de bienes vendidos usando una factura
electrnica emitida en el SEE - PORTAL
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 300-2015/SUNAT
SE RESUELVE:
Artculo 1.- MODIFICACIN DEL ARTCULO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 185- 2015/SUNAT
Sustityase el numeral 1.4 del artculo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 1852015/SUNAT, por los siguientes textos:
1.4. Incorprese como segundo prrafo del inciso 5.4. y como incisos 5.9. y 5.10. del numeral
5. del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modifi catorias, los textos siguientes:
Artculo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
()
5. ()
5.4. ()
En la cesin en uso de vehculos automotores,
en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del
numeral 5 del artculo 4, tambin debe consignarse el nmero de placa del vehculo, si al
momento de la emisin del comprobante de
pago se conoce ese dato.
5.9.En la venta al pblico de combustible para
vehculos automotores, en el caso a que se refi
ere el inciso 5.3 del numeral 5 del artculo 4:
el nmero de placa del vehculo automotor,
cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho vehculo.
5.10. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para
vehculos automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del artculo
S eccin
Laboral
S eguridad S ocial
INFORME
El rgimen laboral del trabajador portuario................................................................................................ 49
PRCTICA LABORAL
Cmo calcular la Compensacin por Tiempo de Servicios del Perodo 01/05/2015 al 31/10/2015?........... 53
MODELOS LABORALES
Hoja de liquidacin de CTS por depsito semestral..................................................................................... 58
INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 59
Informe Laboral
El rgimen laboral del trabajador portuario
1. EL TRABAJO PORTUARIO
Las relaciones laborales son aquellas que mantienen los trabajadores
portuarios con las empresas y/o cooperativas de estiba y desestiba, consistentes en prestaciones personales,
subordinadas y remuneradas que
prestan los trabajadores portuarios
registrados en uno o ms puertos a
los empleadores portuarios.
2. TRABAJADOR PORTUARIO
El trabajador portuario es una persona natural con inscripcin en el Registro de Trabajadores Portuarios del
mismo puerto en donde va a laborar.
Su trabajo es personal, subordinado
y remunerado. Es personal, porque lo
realiza sin valerse de sustitutos o auxiliares a su cargo, y es subordinado,
porque lo ejecuta bajo la direccin y
dentro del mbito de organizacin del
empleador portuario.
3. EMPLEADOR PORTUARIO
El empleador portuario es una persona jurdica con licencia para operar
como Empresa de Estiba o Desestiba
o Cooperativa de Trabajadores de Estiba o Desestiba, en un puerto determinado, lo que lo faculta a contratar
trabajadores portuarios.
4. ALCANCE DEL TRABAJO PORTUARIO
El trabajo portuario se realiza dentro
del rea operativa de cada puerto,
por especialidades y siguiendo las instrucciones del empleador. Comprende las operaciones siguientes:
Seccin Laboral
recibidos en muros al costado de
la nave, o a bordo, segn corresponda, y que se ejecuta al costado
del buque. Comprende adems la
obligacin de anotar en la nota de
Tarja toda la informacin a verificar, especialmente, el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y
condicin exterior del embalaje y si
sta fue separada para inventario,
otros documentos que correspondan al detalle de las cargas de toda
ndole, manipuladas o movilizadas
por su cuadrilla. Dicha nota de Tarja debe ser suscrita por el Tarjador.
Asimismo el Tarjador debe verificar la correcta remisin de los embarques al puerto de su destino y
de las descargas a los lugares de
almacenamiento designados o de
forzoso e inmediato despacho; as
como, la movilizacin de contenedores vacos y del equipaje no
acompaado.
Dependiendo del trabajo operativo
que se requiera en cada puerto de
la Repblica, se conformar una
Comisin que considerar especialidades portuarias distintas a las
sealadas previamente.
6. AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
DE TRABAJO
La Autoridad de Trabajo tiene competencia en los temas relacionados a
las relaciones laborales entre empleadores y trabajadores portuarios con
las facultades y funciones respectiva,
su reglamento y normas complementarias y/o sustitutorias, as como las
dems normas aplicables a la labor
de la Autoridad Administrativa de Trabajo a nivel nacional respecto de su
funcin como ente rector de las relaciones de trabajo.
Asimismo, es competente para resolver los conflictos derivados del Registro de los Trabajadores Portuarios a
cargo de la Entidad Administradora
del Puerto, pudiendo resolver las impugnaciones que se deriven de la inscripcin y/o renovacin en el Registro.
7. REGISTRO DE TRABAJADORES
PORTUARIOS
En cada puerto deber existir un Registro abierto, libre y voluntario de
Trabajadores Portuarios que contiene
la nmina de trabajadores aptos para
realizar trabajo portuario. En ste se
inscribirn los trabajadores que cumplan con los requisitos respectivos.
Es requisito esencial para poder prestar servicios laborales portuarios, encontrarse inscrito en el Registro correspondiente.
50 Asesor Empresarial
8. FUNCIONES DE LA ENTIDAD
ADMINISTRADORA DEL PUERTO
Revisar, publicar y enviar a los empleadores portuarios de la jurisdiccin del puerto que operan, a la
Autoridad Administrativa de Trabajo, y a la Capitana de Puertos cada
6 meses la relacin de los trabajadores inscritos en el Registro de
Trabajadores Portuarios.
DEL
RECINTO
Certificado o constancia del empleador que acredite la experiencia del trabajador portuario,
el mismo que deber contener
los datos generales del Empleador, as como de la licencia de la
Empresa de Estiba o Desestiba
o Cooperativa de Trabajadores
y sus normas complementarias
y/o modificatorias, los datos generales del trabajador, la especialidad del trabajador y el tiempo de servicios prestados por el
trabajador para la referida empresa.
Estos documentos debern corresponder al puerto en el cual se solicite el registro.
b. Presentar el correspondiente certificado emitido por INFOCAP u otro
instituto similar de capacitacin debidamente autorizado, el que debe
ser otorgado en base a los requisitos acadmicos y prcticos de cada
especialidad del trabajo portuario,
bajo responsabilidad de la entidad
otorgante. El certificado no podr
tener una antigedad mayor a los
dos (2) aos.
11.
EXAMEN
DE
PSICOFSICA
APTITUD
Seccin Laboral
de acceso al Registro, sino que es un
requisito indispensable para el mantenimiento del trabajador en dicho registro, debiendo renovarse anualmente el
Certificado del rea de Salud.
El examen de aptitud psicofsica constar como mnimo, de pruebas broncopulmonares, serolgicas, electrocardiograma y de una evaluacin mdica
general respecto de las condiciones
y aptitud psicofsica requeridas para
desempear el trabajo portuario.
12. CERTIFICADO DE ANTECEDENTES PENALES Y POLICIALES
El Certificado de Antecedentes Penales y
el Certificado de Antecedentes Policiales
deber ser actualizado a la fecha de la
solicitud de inscripcin en el Registro.
13. LUGAR DE NOMBRAMIENTO
DE LOS TRABAJADORES PORTUARIOS
La nombrada o nombramiento de los
trabajadores portuarios se realiza en
el lugar comn, habilitado en forma
conjunta por los empleadores portuarios en un lugar cercano al recinto
portuario o, en su defecto, por la Entidad Administradora del Puerto en el
recinto portuario. Se deber entender
como lugar comn un lugar nico, de
libre acceso, previsible y estable para
la emisin de la oferta de trabajo.
En dicho lugar, los empleadores portuarios podrn optar libremente entre
realizar la nombrada por medios fsicos o electrnicos.
Los empleadores portuarios debern
facilitar a los trabajadores portuarios
las herramientas necesarias para tomar conocimiento de la nombrada.
En caso el domicilio de los empleadores y los trabajadores portuarios quedara alejado del recinto portuario, el
lugar de la nombrada podr ser habilitado por los empleadores en un lugar
cercano al domicilio de los trabajadores y empleadores portuarios.
Para realizar un cambio del lugar de
nombrada, el empleador debe comunicarlo a travs de un medio cognoscible por los trabajadores portuarios,
con una anticipacin no menor de diez
(10) das, as como a la Entidad Administradora del Puerto. Dicha comunicacin deber indicar el nuevo lugar
de nombrada y los motivos de dicha
modificacin.
De manera excepcional, ante la ocurrencia de un caso fortuito o fuerza
mayor, el empleador portuario podr
omitir el procedimiento sealado en el
prrafo anterior, debiendo comunicar
Seccin Laboral
as lo permita, las partes podrn celebrar cualquiera de los contratos de
trabajo sujetos a modalidad establecidos en el rgimen general.
Por Reglamento Interno de Trabajo,
se regularn las disposiciones relativas a las normas disciplinarias de
la relacin laboral del Trabajo Portuario.
19. IMPOSIBILIDAD DE REALIZAR EL TRABAJO POR CAUSAS NO IMPUTABLES AL
TRABAJADOR
Si una vez formalizada la nombrada,
la ejecucin del trabajo no se llegara a realizar total o parcialmente por
motivos ajenos al trabajador y/o al
empleador, aquel percibir el ntegro
de la remuneracin por la jornada establecida, salvo que el empleador d
aviso al trabajador antes del inicio de
sta.
52 Asesor Empresarial
Seccin Laboral
Prctica Laboral
Cmo calcular la Compensacin por Tiempo de Servicios
del Perodo 01/05/2015 al 31/10/2015?
CASO N 1
CLCULO DE CTS DE TRABAJADOR CON REMUNERACIN
PRINCIPAL Y REMUNERACIN
COMPLEMENTARIA
El contador de una empresa dedicada al rubro de la comercializacin de prendas de vestir al por
mayor, nos consulta que estando
prximo la fecha para el cumplimiento de los depsitos de CTS
de sus trabajadores, desea saber
cmo se deber realizar el clculo
respectivo de aquellos trabajadores que cuenten con remuneracin principal fija y remuneracin
complementaria, facilitando los siguientes datos de uno de sus colaboradores.
Datos:
S/. 1 110,00
S/. 320,00
Junio
S/. 940,00
S/. 1 050,00
Julio
S/. 810,00
Agosto
S/. 990,00
Septiembre
S/. 1 400,00
Octubre
S/. 1 320,00
S/. 1 983,33
Total
Promedio mensual
S/. 1 050 / 6 = S/. 175,00
c. Remuneracin computable
Remuneracin bsica
S/. 4 500,00
Asignacin familiar
S/.
S/. 175,00
75,00
d. CTS a depositar
S/. 4 500,00
Asignacin familiar
S/. 75,00
Julio
S/. 350,00
Por 6 meses:
Agosto
S/. 380,00
Setiembre
S/. 320,00
S/. 4 500,00
Tienen la condicin de complementarias: la remuneracin por horas extras, los bonos variables, comisiones,
entre otros.
a.
Clculo de la remuneracin
computable
Como la remuneracin por horas
extras es percibida durante 3 meses, sern computables para el clculo de la compensacin por tiempo de servicios.
75,00
Mayo
S/.
Comisiones:
S/. 380,00
01/01/2014
RESPUESTA:
S/. 2 900,00
Asignacin familiar
S/.
Fecha de ingreso
Agosto
Total
20/02/2015
Julio
Setiembre
350,00
Fecha de ingreso
S/. 1 110,00
Junio
940,00
Julio
810,00
Agosto
990,00
Septiembre
1 400,00
Octubre
1 320,00
Total
S/. 6 570,00
Promedio mensual
S/. 6 570 / 6 = S/. 1 095,00
Remuneracin computable
Todos los conceptos remunerativos
percibidos por el trabajador son
computables para el clculo de la
compensacin por tiempo de servicios.
Remuneracin Bsica octubre
S/. 2 900,00
Asignacin familiar
S/. 75,00
S/. 1 095,00
S/. 4 400,56
Seccin Laboral
B. CTS a depositar
B. CTS a depositar
b) Tiempo computable
Por 4 meses:
S/. 1,225.00 / 12 x 4
S/.
408,33
Por 6 meses:
Por 15 das:
S/. 1,225.00 / 360 x 15
S/.
51,04
Total
S/.
459,37
CASO N 3
CASO N 4
15/06/2015
S/. 1 150,00
Asignacin familiar
S/. 75,00
4 meses 15 das
S/. 1 150,00
Asignacin familiar
S/. 75,00
Total
S/. 1 225,00
Remuneracin computable
La
remuneracin
computable
ser igual a la remuneracin
fija del mes de octubre, es decir
S/. 1 225,00 Nuevos Soles.
20/01/2015 al
19/10/2015
Fecha de cese
19/10/2015
Descanso Mdico
15/07/2015 al
14/08/2015
S/. 2 600,00
S/. 2 166,66
54 Asesor Empresarial
S/. 2 600,00
361,11
S/. 2 961,11
S/.
987,04
Por 19 das:
S/. 2 961,11 / 360 x 19
S/.
156,28
Total
S/. 1 143,32
CASO N 5
CLCULO DE CTS DE TRABAJADOR
QUE PERCIBE REMUNERACIN
FIJA SEMANAL
El rea de contabilidad de la empresa CONFECCIONES AGUILAR
S.R.L., cuenta con operarios los
cuales perciben remuneracin semanal, desean saber cmo es la
manera correcta de realizar el clculo de CTS del personal.
Datos:
Fecha de ingreso
08/01/2015
S/. 140,00
Asignacin familiar
S/. 75,00
S/. 3 375,00
Tiempo de servicios
(Mayo-Octubre 2015)
6 meses
Seccin Laboral
de das considerado para cualquier mes del ao para efecto del
clculo.
A.
Clculo de la remuneracin
computable
S/. 4 200,00
Asignacin familiar
S/. 75,00
Total
S/. 4 275,00
Remuneracin Octubre
Remuneracin computable
Remun. Octubre
S/. 4 275,00
S/. 4 837,50
MES
MONTO
Julio
S/.
B. CTS a depositar
Agosto
S/. 1 550,00
Por 6 meses:
Septiembre
S/. 1 820,00
Octubre
S/. 1 900,00
Total
S/. 6 250,00
980,00
Promedio
S/. 6 250 / 123 das = S/. 50,81
Remuneracin computable
El trabajador no percibi gratificacin por Fiestas patrias ya que su fecha de ingreso fue el 01/07/2015.
Remuneracin por un mes
CASO N 6
S/. 2 790
Agosto
S/. 2 880
Septiembre
S/. 2 850
Octubre
S/. 2 800
Por 4 meses:
Jun.
1 600
0.50
800,00
Jul.
2 790
0.50
1 395,00
Ago.
2 880
0.50
1 440,00
Set.
2 850
0.50
1 425,00
Oct.
2 800
0.50
Total
12 920
Julio
S/. 980,00
Agosto
S/. 1 550,00
Septiembre
S/. 1 820,00
Octubre
S/. 1 900,00
Tiempo de servicios
4 meses
Una empresa dedicada a la actividad textil, remunera a sus operarios a destajo de produccin, razn
por la cual la gerencia general, necesita saber la forma correcta como
se debe calcular el depsito de
CTS.
RESPUESTA:
Datos:
S/. 1 600
Julio
Mes
CASO N 7
Comisiones:
Junio
B. CTS a depositar
01/07/2015
Fecha de ingreso
Actividad
Confeccin de prendas
de algodn
Fecha de ingreso
15/06/2015
remallado
S/. 0,50
Precio
unitario
Remun.
Mensual
1 400,00
6 460,00
Promedio
S/. 6,460.00 / 139 das x 30 das = S/. 1,394.24
Remuneracin computable
Remun. Promedio Mensual
S/. 1 394,24
Asignacin familiar
S/. 75,00
Total
S/. 1 469,24
B. CTS a depositar
Por 4 meses:
S/. 1 469,24 / 12 x 4
S/.
489,75
Por 15 das:
S/. 1 469,24 / 360 x 18
S/.
73,46
Total
S/.
563,21
Seccin Laboral
monto a depositar es S/. 563,21
nuevos soles.
CASO N 8
CLCULO DE CTS TRUNCO DE
UN TRABAJADOR COMISIONISTA
Un vendedor de la empresa CORTEZ DISTRIBUCIONES S.R.L., ha
presentado su carta de renuncia y
el rea de contabilidad desea saber cmo calcular la CTS trunca
que forma parte de su liquidacin
de beneficios sociales.
Datos:
Fecha de ingreso
15/12/2014
Fecha de cese
15/10/2015
mensual
de
S/.
Junio
S/. 820,00
Julio
S/. 850,00
Agosto
S/. 750,00
S/. 960,00
Octubre
S/. 620,00
Total
S/. 4 990,00
S/.
371,25
S/.
37,13
Total
S/.
408,38
Horas Extras:
Mayo
S/.
50,50
Junio
S/.
76,00
Julio
S/.
59,00
Agosto
Setiembre
Octubre
S/.
Total
S/. 275,50
90,00
RESPUESTA:
CTS x
semana
Operario
58,60
8,79
67,39
Bsico
Oficial
48,50
7,28
55,78
Pen
43,30
6,50
49,80
Categora
CASO N 10
CLCULO DE CTS DE TRABAJADORES CON REMUNERACIN
VARIABLE E IMPRECISA
Un trabajador percibe un bsico
ms comisiones, con ms de 6 meses de servicios, ha recibido en el
semestre 4 veces un monto por horas extras.
Datos:
Fecha de Ingreso
01/01/2015
Tiempo computable
6 meses
S/. 875,00
Total
S/. 2 875,00
Informacin Adicional:
CTS x da:
15% del
Bsico
Promedio de Comisiones:
Bsico
diario
Bsico
c) Remuneracin computable:
56 Asesor Empresarial
CASO N 9
990,00
Septiembre
(1)
S/. 860,00
Junio
S/. 650,00
Julio
S/. 680,00
Agosto
S/. 760,00
Setiembre
S/. 730,00
Octubre
S/. 875,00
Total
S/. 4 555,00
a. Remuneracin Computable
S/. 1 550,00
Promedio de comisiones
(S/. 4 555 / 6)
S/. 759,20
1/6 de la gratificacin
(S/. 2 550 / 6)
S/. 425,00
S/. 45,92
Total
S/. 3 230,12
b. Importe a Depositar
Remuneracin
Computable
N de
meses
Del ao
S/. 3 230,12 / 12
N de
meses a
depositar
Total a
Depositar
S/.1 615,10
Seccin Laboral
Fecha Ingreso
07/07/2015
Periodo a depositar
(del 01/05/2015 al 31/10/2015)
6 Meses
Bsico
S/. 1 150,00
S/. 75,00
Gratificacin Extraordinaria
S/. 1 000,00
Horas Extras
S/. 40,00
Total
S/. 2 325,00
Mayo 2015
S/. 900,00
Junio 2015
S/. 1 050,00
Julio 2015
S/. 899,00
Agosto 2015
S/. 987,00
Informacin Adicional:
Septiembre 2015
S/. 730,00
Octubre 2015
S/. 800,00
Total
S/. 5 366,00
RESPUESTA:
a)
Clculo de la Remuneracin
Computable
Promedio de Remuneracin a S/.
destajo:
894,33
S/. 1 036,00
N de
N de
Total a
meses meses a
Depositar
Del ao depositar
S/. 1 036,00 / 12
S/. 518,00
01/09/2014
Datos:
Fecha de Ingreso
25/02/2015
S/. 1 200,00
Promedio de Remuneraciones
Mayo 2015
S/.
80,00
Junio 2015
S/. 120,00
Julio 2015
S/. 96,00
Agosto 2015
S/. 88,00
Septiembre 2015
Octubre 2015
Total
S/. 384,00
Bsico
S/. 1 300,00
S/. 400,00
Asignacin Familiar
S/. 75,00
Total
S/. 1 775,00
Informacin adicional
Gratificacin de julio 2015
S/. 1 183,33
S/. 800,00
IMPORTANTE
Esta bonificacin es otorgada cada 12
meses al trabajador.
RESPUESTA:
a) Remuneracin Computable:
RESPUESTA:
a) Remuneracin Computable
Bsico
S/. 1 300,00
S/. 1 150,00
Asignacin Familiar
S/. 75,00
Asignacin Familiar
S/. 75,00
S/. 400,00
S/. 64,00
S/. 197,22
S/. 200,00
S/. 66,66
Total
S/. 1 489,00
Total
S/. 2 038,88
Bsico
N de
meses
Del ao
S/. 1 489,00 / 12
N de
meses a
depositar
Total a
Depositar
Remuneracin
Computable
S/. 744,50
S/. 2 038,88 / 12
N de
meses
Del ao
x
N de
meses a
depositar
Total a
Depositar
S/.1 019,44
CASO N 13
CLCULO DE CTS DE UN
TRABAJADOR QUE PERCIBE
REMUNERACIN PRINCIPAL Y
COMPLEMENTARIA
Se proceder a realizar el clculo
de la CTS de un trabajador que
Seccin Laboral
Modelos Laborales
Hoja de liquidacin de CTS por depsito semestral
1. INTRODUCCIN
La legislacin vigente y las normas
laborales aplicables al pago de la
Compensacin por Tiempo de Servicios buscan garantizar el puntual
y pleno cumplimiento de la obligacin del empleador con respecto a
los montos remunerativos a considerarse, los depsitos semestrales en las
entidades designadas as como el tipo
de moneda en el cual stos deban
realizarse.
El artculo 29 del Decreto Supremo
N 001-97-TR ha establecido el derecho de los trabajadores a recibir
una hoja de liquidacin firmada por
el empleador, en donde se detalle el
procedimiento y clculo efectuado
para el pago de la respectiva CTS, en
el plazo mximo de los cinco das hbiles de efectuado el depsito por el
correspondiente semestre.
La recepcin de la mencionada hoja
de liquidacin por parte del trabajador beneficiado con el depsito, no
implica la aceptacin tcita ni el consentimiento al monto pagado por el
empleador, ya que en el caso que el
trabajador no se encontrar de acuerdo con el clculo efectuado, ste podr manifestar su disconformidad
mediante escrito dirigido al empleador, quien se encuentra en la obligacin de proceder a la revisin de lo
calculado en el plazo mximo de los
tres das tiles posteriores a la recepcin del documento de disconformidad, comunicando el resultado de la
referida revisin al trabajador por el
mismo medio escrito. Si el trabajador,
luego de recibir la comunicacin del
empleador con respecto a la revisin
efectuada del clculo de su CTS, continuar en disconformidad, podr recurrir a la Autoridad Administrativa de
Trabajo (Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo) para que ella intervenga como entidad reguladora al
respecto.
2. HOJA DE LIQUIDACIN
La hoja de liquidacin de depsito de
la CTS semestral debe contener la siguiente informacin:
a) Fecha y nmero u otra sea otorgada por el depositario que indique
que se ha realizado el depsito.
A continuacin, presentamos un modelo de hoja de liquidacin de depsito de CTS para los fines pertinentes:
: S/.
........................................................................
Asignacin familiar
........................................................................
Alimentacin principal
........................................................................
Promedio de Remuneracin
........................................................................
........................................................................
........................................................................
........................................................................
........................................................................
S/.
........................................................................
Otros (..................................)
S/.
S/.
S/.
........................................................................
.........................................
Trabajador
............................................
Representante Legal
58 Asesor Empresarial
I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 2da QUINCENA OCTUBRE 2015
Banco
Da
16
19
1,96
5,00
1,71
5,29
4,09
2,90
3,02
5,12
4,95
5,74
6,52
6,60
3,88
1,96
5,00
1,71
5,27
4,09
2,90
3,02
5,12
4,95
5,74
6,52
6,59
3,91
1,70
3,00
1,05
2,17
2,24
1,09
2,02
2,20
2,10
2,09
2,79
1,69
1,72
3,00
1,02
2,16
2,25
1,08
2,02
2,20
2,10
2,09
2,79
1,68
28
29
30
1,96
4,23
1,72
5,33
4,09
2,45
3,02
5,11
4,86
5,75
6,52
6,60
3,81
1,96
4,23
S/I
5,34
4,09
2,44
3,02
5,12
4,87
5,75
6,52
6,59
3,83
1,96
4,23
1,71
5,33
4,09
2,42
3,02
5,18
4,89
5,75
6,52
6,59
3,80
1,63
3,00
1,00
2,35
2,23
1,08
2,02
2,21
2,00
2,09
2,77
1,68
1,63
3,00
S/I
2,21
2,20
1,08
2,02
2,21
2,00
2,09
2,77
1,68
1,60
3,00
0,99
2,21
2,20
1,08
2,02
2,21
2,00
2,09
2,76
1,68
AFP
ltimo da de
declaracin y/o pago
07.08.2015
07.09.2015
07.10.2015
06.11.2015
07.12.2015
08.01.2016
Al
21.08.2015
21.09.2015
22.10.2015
20.11.2015
22.12.2015
22.01.2016
Del
24.08.2015
22.09.2015
23.10.2015
23.11.2015
23.12.2015
25.01.2016
Al
18.09.2015
20.10.2015
19.11.2015
21.12.2015
21.01.2016
19.02.2016
CDIGO
TRIBUTO
% UIT
IMPORTE
S/.
Gratuito
5541
0,88
33,88
6386
0,33
12,71
5991
0,85
32,73
0,40
15,40
6122
3964
6122
3964
CONAFOVICER
SENATI
Depsito
CTS
17.08.2015
15.09.2015
15.10.2015
16.11.2015
15.12.2015
15.01.2016
18.08.2015
16.09.2015
19.10.2015
17.11.2015
17.12.2016
19.01.2016
Gratificaciones
15.07.2015
16.11.2015
15.12.2015
En Moneda Nacional
Tasa
Factor
Factor
%
Diario Acumulado
2,36 0,00006
1,85673
2,36 0,00006
1,85679
2,36 0,00006
1,85686
2,38 0,00006
1,85692
2,36 0,00006
1,85699
2,38 0,00006
1,85705
2,36 0,00006
1,85712
2,44 0,00007
1,85718
2,44 0,00007
1,85725
2,44 0,00007
1,85732
2,45 0,00007
1,85738
2,42 0,00007
1,85745
2,43 0,00007
1,85752
2,39 0,00007
1,85758
2,38 0,00007
1,85765
2,38 0,00007
1,85771
En Moneda Extranjera
Tasa Factor
Factor
%
Diario Acumulado
0,31 0,00001
0,68781
0,31 0,00001
0,68781
0,31 0,00001
0,68782
0,32 0,00001
0,68783
0,32 0,00001
0,68784
0,32 0,00001
0,68785
0,32 0,00001
0,68786
0,32 0,00001
0,68787
0,32 0,00001
0,68788
0,32 0,00001
0,68789
0,32 0,00001
0,68789
0,32 0,00001
0,68790
0,32 0,00001
0,68791
0,32 0,00001
0,68792
0,33 0,00001
0,68793
0,33 0,00001
0,68794
I ndicadores Laborales
IMPUESTO A LA RENTA DE
QUINTA CATEGORA - 2015
ESSALUD
13-Nov. 16-Nov. 17-Nov. 18-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 09-Nov. 10-Nov. 11-Nov. 12-Nov.
SCTR
13-Nov. 16-Nov. 17-Nov. 18-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 09-Nov. 10-Nov. 11-Nov. 12-Nov.
SNP
13-Nov. 16-Nov. 17-Nov. 18-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 09-Nov. 10-Nov. 11-Nov. 12-Nov.
RENTA DE 5TA
13-Nov. 16-Nov. 17-Nov. 18-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 09-Nov. 10-Nov. 11-Nov. 12-Nov.
CATEGORA
AFP
Prima de
Seguro
(%)
Porcentaje de
aporte obligatorio al Fondo
de Pensiones
HABITAT
1,47%
0,38%
1,25%
1,33%
10,00%
INTEGRA
1,55%
1,23%
1,20%
1,33%
10,00%
PRIMA
1,60%
1,19%
1,25%
1,33%
10,00%
PROFUTURO
1,69%
1,46%
1,20%
1,33%
10,00%
DEVENGUE
S/. 8 532,97
S/. 3 869,43
S/. 8 639,03
S/. 3 917,52
S/. 8 750,22
S/. 3 967,94
S/. 8 825,57
S/. 4 002,11
Tasa
8%
14%
17%
20%
30%
CONTRIBUCIONES VIGENTES
Aportes
Empleador Trabajador
EsSalud
Empleador General
Empleador Agrario
Pensionista
Afiliados potestativos
9%
4%
-----
SNP
AFP-FONDO
-----
(*)
----4%
Segn
Plan
Elegido
13%
10% (*)
Fondo de Pensiones.
Renta Neta
Hasta 5 UITs
Ms de 5 UITs hasta 20 UITs
Ms de 20 UITs hasta 35 UITs
Ms de 35 UITs hasta 45 UITs
Ms de 45 UITs
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
FECHA
01.10.1996
01.04.1997
15.04.1997
03.08.1997
09.03.2000
13.09.2003
29.12.2005
22.09.2007
22.09.2007
11.11.2010
11.11.2010
14.08.2011
17.05.2012
VIGENCIA
01.10.1996 al 31.03.1997
01.04.1997 al 30.04.1997
01.05.1997 al 31.08.1997
01.09.1997 al 09.03.2000
10.03.2000 al 14.09.2003
15.09.2003 al 31.12.2005
01.01.2006 al 30.09.2007
01.10.2007 al 31.12.2007
01.01.2008 al 30.11.2010
01.12.2010 al 31.01.2011
01.02.2011 al 14.08.2011
15.08.2011 al 31.05.2012
A partir del 01.06.2012
MONTO RMV
S/. 215
S/. 265
S/. 300
S/. 345
S/. 410
S/. 460
S/. 500
S/. 530
S/. 550
S/. 580
S/. 600
S/. 675
S/. 750
60 Asesor Empresarial
MONTO
No menor a la RMV
No menor a la RMV
Sobretasa del 35% a la RMV
Sobretasa del 25% a la RMV
3 RMVs
Incrementa en funcin a la
RMV
Incrementa en funcin a la
RMV
10% de la RMV
1 RMV
2 RMVs
MNIMO
MENSUAL
Tasa
2%
SERVICIO NACIONAL DE
ADIESTRAMIENTO - SENATI
Tasa de Aportacin
Durante el ao 1994
Durante el ao 1995
Durante el ao 1996
A partir de 1997
1,50%
1,25%
1,00%
0,75%
Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin de
servicios personales, sujetos a contrato de trabajo sea cual
fuere su origen, naturaleza o denominacin. Ley N 26272 y
su D.S. N 139-94-EFS.
SENCICO
MNIMO
DIARIO
S/. 750,00
750,00
1 012,50
937,50
2 250,00
-
S/. 25,00
25,00
33,75
31,25
75,00
29,26
29,26
75,00
750,00
1 500,00
CONAFOVICER
Cdigo CIIU
ACTIVIDAD ECONMICA
4510-6 Preparacin del terreno.
Construccin de edificios completos o
4520-7 de partes de edificios, obras de ingeniera civil.
4530-8 Acondicionamiento de edificios.
4540-9 Terminacin de edificios.
Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Base Imponible
El total de los ingresos que perciban como ingresos de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratacin de obra.
Plazo de Pago
El pago se efectuar en el Banco de la Nacin, de acuerdo al
cronograma de pago de tributos dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo dgito del RUC del Contribuyente.
S eccin
A uditora
INFORME
Gua para la implementacin del sistema de control interno de las entidades del estado - Parte Final ........... 61
6. PLAN DE TRABAJO
(...)
Seccin Auditora
Efectuar el seguimiento al proceso seleccionado, identificando primero, los objetivos que estn involucrados en todo el proceso.
Seguidamente se identificar y evaluar los riesgos o eventos negativos que dificulten el logro de los
objetivos del proceso. El anlisis de
los riesgos consiste en la identificacin y anlisis de los puntos crticos
que podran afectar la consecucin
de las metas y objetivos de los procesos, la cual se realizar sobre informacin registrada en el diagrama de flujo, adems de la obtenida
por observacin directa. Asimismo,
los elementos de control y los riesgos que se identifiquen, sern sealados en los diagramas de flujo.
El desempeo de una entidad puede verse amenazado tanto por factores internos como externos; dichos factores, a su vez, pueden
incidir en las metas y objetivos.
La evaluacin de riesgos de una
entidad debe tener en cuenta eventos adversos que puedan surgir,
siendo esencial que los riesgos ms
relevantes sean identificados.
Despus de que se hayan identificado los riesgos del proceso, deben
llevarse a cabo un anlisis y administracin de los mismos a travs
de matrices y mapas de riesgos.
Una vez clasificados y cuantificados los riesgos, se deben identificar
los controles que permitiran mitigar los riesgos, para esto se debe
efectuar una evaluacin a la suficiencia de estos mediante pruebas
de cumplimiento, lo cual permitir implementar, disear y establecer los controles necesarios. Asimismo, se deber tener en cuenta
las caractersticas y el cumplimiento de cada actividad de control con
los objetivos de control interno.
El equipo o comit de implementacin deber determinar criterios y
parmetros para medir el nivel del
control en cuanto a criterios de eficiencia, eficacia y economa.
Del resultado de los puntos anteriores se efectuar el anlisis y evaluacin de los riesgos y controles a
nivel de procesos, los cuales sern
desarrollados en la matriz y mapa
de riesgos respectivos, esto originara que las entidades tengan
las herramientas necesarias para
62 Asesor Empresarial
Alcance:
Estar determinado por el periodo
de evaluacin.
Cumplimiento del plan de trabajo:
Se evaluar la utilidad que se le ha
dado, y cmo se han desarrollado
las actividades en el proceso de implementacin, as mismo, se examinar si es conveniente cambiar,
agregar o retirar alguna actividad
que no sea indispensable. Tambin
se podr sealar sobre las dificultades o inconvenientes ocasionados durante la ejecucin de las actividades y dems situaciones que
deban ser mencionadas.
Cronograma de actividades:
Es necesario revisar los plazos de
ejecucin de las actividades que
fueron programadas, si estas fueron realizadas acorde al cronograma y si el tiempo fue suficiente
para llevarlas a cabo.
Recursos necesarios:
Es importante determinar si los recursos (humanos, logsticos y de informacin) han sido suficientes.
Desempeo de los equipos de trabajo y participantes:
Se evaluar el trabajo de los equipos designados o participantes en
el desarrollo de las diferentes actividades; se tendr en cuenta si se requiere de una mayor participacin
de la organizacin, con la finalidad
de apoyar labores especficas.
Limitaciones o debilidades:
Aquellas que hayan sido detectadas durante la ejecucin de la
implementacin.
Conclusiones y recomendaciones:
Se incluirn aquellas acciones correctivas que es necesario implementar para la mejora del proceso de implementacin. Asimismo,
en forma resumida se determinar el nivel de implementacin
alcanzado.
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
El rgimen de unidades inmobiliarias de propiedad exclusiva y de propiedad comn.................................... 63
MODELOS COMERCIALES
Enajenacin de activos que exceden el 50% del capital social de una sociedad annima.............................. 66
Informe Comercial
El rgimen de unidades inmobiliarias de propiedad exclusiva
y de propiedad comn
1. DEFINICIN
Los edificios de departamentos, quintas, casas en copropiedad, centros y
galeras comerciales o campos feriales y otras unidades inmobiliarias con
bienes comunes, cuando pertenezcan
a propietarios distintos, se encuentran
comprendidos en el regimen de unidades inmobiliarias de propiedad exclusiva y de propiedad comn.
Este rgimen es de aplicacin obligatoria cuando las secciones que la
conforman pertenezcan a dos o ms
propietarios y optativa cuando pertenezcan a uno solo.
Las unidades inmobiliarias que comprenden bienes de propiedad exclusiva y de propiedad comn, reguladas
por este rgimen, son:
a) Edificios de departamentos de uso residencial, comercial, industrial o mixto.
b) Quintas
c) Casas en copropiedad
d) Centros y galeras comerciales o
campos feriales.
e) Otras unidades inmobiliarias con
bienes comunes.
2. REGMENES
Los propietarios pueden elegir entre regmenes de propiedad exclusiva y propiedad comn o independizacin y copropiedad. Esta opcin debe constar en
el Formulario nico Oficial y debe inscribirse en el Registro correspondiente.
Ambos regmenes podrn coexistir en
una misma unidad inmobiliaria, por
bloques o sectores.
3. REGLAMENTO INTERNO
Las edificaciones deben contar necesariamente con un Reglamento Interno
5. CONTENIDO
El Reglamento Interno debe contener,
obligatoriamente, lo siguiente:
a) La descripcin de las secciones,
con indicacin del rea construida
de las mismas y destino o uso al
que deben estar dedicadas (vivienda, comercio, industria, oficina, cochera u otros).
b) Los bienes de propiedad comn y
los servicios comunes.
c) Los derechos y obligaciones de los
propietarios.
d) Los porcentajes que a cada propietario corresponden en la propiedad
de los bienes comunes, de acuerdo al criterio adoptado por el Reglamento Interno, a fin de atender
los gastos que demanden los servicios comunes, la conservacin,
mantenimiento y administracin de
la edificacin, y en las votaciones
para adoptar acuerdos en las Juntas de Propietarios.
e) Todo lo relativo a las sesiones ordinarias y extraordinarias, qurum,
votaciones, acuerdos, funciones y
dems, de las Juntas de Propietarios.
6. TRANSFERENCIA DE BIENES
DE PROPIEDAD COMN
La transferencia de bienes de propiedad comn debe aprobarse por los
dos tercios de los votos de la Junta
de Propietarios. Los propietarios que
debidamente citados, no hubiesen
asistido a la Junta, son notificados
por conducto notarial y si en el plazo
de veinte (20) das tiles, contados a
partir de dicha notificacin, no manifiestan por escrito notarial su discrepancia, se entendern vinculados al
acuerdo, que no ser ejecutado hasta
e) La eliminacin de basura
exigidos
64 Asesor Empresarial
La conformacin, funciones, mecanismos de coordinacin entre Juntas y dems aspectos concernientes, sern fijados en un Reglamento Interno General.
14. INSCRIPCIONES
a) Todos los ocasionados por el mantenimiento de los servicios comunes indicados previamente, cargas,
responsabilidades y, en general,
cualquier gasto que no sea susceptible de individualizacin.
Inscrito el Reglamento Interno, las secciones se independizarn de conformidad con lo dispuesto por la normatividad correspondiente.
- Uso
- Espacio ocupado
15.1 Constitucin
- Demanda de servicios
- Nmero de personas que ocupan
las secciones
Modelos Comerciales
Enajenacin de activos que exceden el 50% del
capital social de una sociedad annima
La Junta General de Accionistas de la Sociedad Annima,
es competente para acordar la enajenacin, en un solo
acto, de activos cuyo valor contable exceda el 50% del capital de la Sociedad, debe acuerdo a lo establecido en el
artculo 115 numeral 5 de la Ley General de Sociedades.
Entendemos por enajenar, toda forma de traspaso o de
cesin de bienes y derechos que, en definitiva, lleve consigo la propiedad sobre stos. En ese sentido, al referirnos
a la enajenacin de activos societarios, lo hacemos en
MODELO DE ACTA DE ENAJENACIN DE ACTIVOS CUYO VALOR EXCEDE EL 50% DEL CAPITAL SOCIAL
En la ciudad de Lima, a horas 10:00 a.m. del da.de.de 20 se llev a cabo la sesin de junta general de accionistas de la sociedad ..S.A.,
en su sede social ubicada en la Av. N., con la participacin de los siguientes accionistas:
a) Don con D.N.I. N.y domicilio en Av...N.., distrito de .,provincia de..,departamento de.,titular de 60 acciones del capital social. Las mismas que se encuentran totalmente suscritas y pagadas.
b) Don con D.N.I. N.y domicilio en Av...N.., distrito de .,provincia de..,departamento de.,titular de 20 acciones del capital social. Las mismas que se encuentran totalmente suscritas y pagadas.
e) Don con D.N.I. N.y domicilio en Av...N.., distrito de .,provincia de..,departamento de.,titular de 20 acciones del capital social. Las mismas que se encuentran totalmente suscritas y pagadas.
Actu como presidente de la junta el seor . y como secretaria de la misma a segn acordaron los accionistas presentes.
El presidente manifest que para efectos de la celebracin de esta junta se ha efectuado la convocatoria mediante avisos conforme a lo establecido en el
Artculo 116 de la Ley General de Sociedades, de manera que contndose con la presencia de accionistas cuyas acciones representan el 80% del capital
social, es decir, ms de los dos tercios de las acciones suscritas y pagadas con derecho a voto, se declar vlidamente instalada la presente junta y vlidos los
acuerdos que en ella se adopten, en armona con lo previsto en los Artculos 124 y 126 de la acotada Ley.
Seguidamente, de comn acuerdo se aprob tratar la siguiente agenda:
1. Enajenacin en un solo acto de activos cuyo valor contable excede el 50% del capital social.
Al respecto, el presidente de la sesin hizo uso de la palabra para manifestar que por razones de diversa ndole, inclusive financieras, se haba visto por conveniente proceder a la venta de activos de la sociedad cuyos valores contables exceden del 50% del capital de la sociedad, por lo que de acuerdo a lo dispuesto
por el numeral 5 del Artculo 115 de la Ley General de Sociedades, la junta general de accionistas deba acordar la enajenacin.
Luego de un breve dilogo se acord por unanimidad lo siguiente:
Primero.- Proceder a la enajenacin de los siguientes activos de la sociedad:
1. La venta del inmueble ubicado en la Av...N, distrito de............provincia de y departamento de..el mismo que se encuentra
inscrito en el asiento
de la partida N
del Registro de la Propiedad Inmueble de Lima.
Segundo.- La venta del bien descrito en el acuerdo precedente se efectuar a favor de..S.A., por un precio de US$............. (..y
00/100 dlares americanos), entidad con la que a su vez se celebra un contrato de arrendamiento financiero, siendo materia del mismo el bien antes descrito.
Tercero.- Se autoriza al, con D.N.I. N, a intervenir en la venta del bien antes descrito, en su calidad de gerente general de la sociedad y haciendo uso de los poderes con facultades especiales de representacin que tiene inscritos en la partida N del Registro de Personas Jurdicas de
Lima.
En este estado y no habiendo ms asuntos que tratar, se levant la sesin a horas 11:00 a.m., previa redaccin y lectura de la presenta acta, la misma que
fue suscrita por los asistentes en seal de aprobacin.
_____________
ACCIONISTA 1
66 Asesor Empresarial
_____________
ACCIONISTA 2
_____________
ACCIONISTA 3
S eccin
Gubernamental
OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL
Certificacin y pago de seguros pagados por anticipado - Primera Parte ..................................................... 67
Operatividad Gubernamental
Certificacin y pago de seguros pagados por anticipado
- Primera Parte -
CERTIFICACIN PRESUPUESTARIA
1. MDULO ADMINISTRATIVO
La Gerencia de Planeamiento y Presupuesto recepciona
la Solicitud de Certificacin Anual correspondiente a la
contratacin de los seguros siguientes: Seguro de vehculos, Otros Seguros Personales y Otros Seguros de Bienes Muebles e Inmuebles, incluidos en el Plan Anual de
Adquisiciones 2015, por el importe de S/. 444 970,00
El documento es remitido por la Sub Gerencia de Logstica de la Entidad para ser incluido en la Programacin
de Gastos de la Entidad y de esta manera se contraten
estos seguros diversos en la Unidad Ejecutora en los plazos programados. Para ello se ingresa en el Mdulo Administrativo al Sub Mdulo Registro, opcin Certificacin
y Compromiso Anual para verificar que se haya efectuado
la Certificacin Correspondiente; a continuacin presentamos una pantalla donde se visualiza la manera como se
presenta ello en el Sistema Integrado de Administracin
Financiera.
COMPROMISO ANUAL
1. MDULO ADMINISTRATIVO
La Gerencia de Administracin, despus de haber recepcionado, por parte de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto el Certificado Presupuestario, indica a la Sub Gerencia de Logstica, proceda al registro del Compromiso
o Compromiso Anual, teniendo en cuenta el Plan Anual
Adquisiciones 2015 que la Entidad ha elaborado, en el
que incluye los seguros diversos pagados por adelantado.
Para ello, ingresa los datos correspondientes en los siguientes cuatro campos:
a) Certificacin: Que muestra la informacin registrada
en la certificacin a la que corresponde el Compromiso
Anual que se est registrando;
b) Compromiso Anual: All el usuario seleccionar el Documento, registrar el nmero y fecha de este, seleccionar el RUC, Moneda, Tipo de Cambio y Nota, del
Compromiso Anual;
c) Clasificador: All se visualizar solamente los clasificadores que fueron ingresados en la certificacin, adems
del monto del Compromiso Anual materia de registro; y,
d) Meta: Donde se muestra los S Func. Registrados en la
Certificacin. La columna Saldo Certificacin, mostrar
el monto pendiente a comprometer.
Seccin Gubernamental
Asimismo, en la siguiente pantalla a la cual se accede mediante el Mdulo Administrativo a travs del Sub Mdulo
Registro opcin Certificacin y Compromiso Anual, se
puede observar que ya se registr y aprob la Certificacin y el Compromiso Anual, tambin, en el lado derecho se halla un recuadro donde se indica el Monto Inicial
del Compromiso Anual, las Modificaciones, el Compromiso Mensual y el Saldo por Comprometer.
2. MODULO CONTABLE
Despus de haberse registrado la Certificacin y el Compromiso Anual en el Mdulo Administrativo, como siguiente paso debemos proceder a su contabilizacin, para ello
accedemos mediante el Mdulo Contable a travs del Sub
Mdulo Registro que muestra dos (2) opciones: una denominada Contabiliza y la otra Notas de Contabilidad.
Contabiliza cuenta con cinco (5) sub opciones, entre la que
figura Compromiso Anual, opcin con la que trabajaremos a continuacin. Luego la opcin Registros Administrativos contabilizar las fases del Gasto y las fases del Ingreso,
con sus diferentes asientos de Patrimonial, Presupuestal
y De Orden segn sea el caso; la opcin Documentos
Entregados Contabilizar los Cheques Girados y Cartas
Orden, Contabilizacin de Segundo Asiento Contable del
Devengado aqu se contabilizan los gastos devengados
que cuentan con su correspondiente autorizacin de giro y
finalmente la sub opcin Ingresos a Caja para su Devolucin a Favor del TP con T-6, en esta opcin se contabilizar el ingreso a caja de las devoluciones por menor gasto
que se hayan realizados en los diferentes expedientes SIAF.
Se muestra la siguiente pantalla para graficar lo descrito.
Seleccionar
Compromiso Anual
68 Asesor Empresarial
Seccin Gubernamental
Luego el cursor se
posiciona en Campo
Tipo de Operacin
Luego se contina ingresando los datos de la cabecera algunos son automticos otros se tendr que indicar cul es
el que corresponde, presionando la tecla F1 para que nos
muestre las opciones que contiene el campo, en este caso
son automticos:
a) Exp. Fin. Temporal para este caso no se consigna ningn
dato.
b) Modalidad de Compra (N): Gasto Adquisicin de Bienes y Servicios.
c) Tipo de Proceso de Seleccin: Al posicionarse el cursor
en este campo con la tecla F1 se accede al siguiente
cuadro, donde se puede observar un listado de cuarenta y uno (41) opciones de procesos de seleccin, entre
las que se encuentran Concurso Pblico, Adjudicacin
Directa Pblica o Selectiva, Licitacin Pblica Nacional o Internacional, Adjudicacin de Menor Cuanta,
Convenios, Adjudicacin Sin Proceso, Procedimiento
Especial de Seleccin, Competencia Mayor o Menor,
Adjudicacin y Contratacin Directa, Procesos por Fenmeno del Nio, Procesos Internacionales, Compras en el
Extranjero, Contratacin por Catlogo Electrnico, ocho
(8) variedades de Derechos de Urgencia, Rgimen Especial, nueve (9) variedades de Adjudicacin de Menor
Cuanta, dos (2) variedades de Decretos Legislativos,
dos (2) variedades de Procedimientos de Ley, debiendo
el usuario elegir el que corresponde. Para nuestro caso
daremos click en el 02 Concurso Pblico. Se presenta
una pantalla donde se grafica lo explicado.
Click ACEPTAR
Despus el sistema nos presenta la siguiente pantalla, donde continuaremos ingresando los datos correspondientes
al Gasto Comprometido:
a) Documento Fuente A: (032) Orden de Servicios.
b) Proveedor, en el que se incluye el Tipo (1), luego se consigna el nmero de RUC.
Despus de darle click en aceptar por defecto nos muestra
la siguiente pantalla donde se puede observar todos los
procesos relacionados a la modalidad Concurso Pblico,
registrados por la entidad en el SEACE, debiendo escoger
c) Fuente de Financiamiento (1) Recursos Ordinarios / Rubro (00) Recursos Ordinarios y los datos referentes
d) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
Seccin Gubernamental
- Tipo de Pago - TP el E que corresponde a Efectivo;
- Tipo de Recurso - TR el O que corresponde a Normal; y,
- Tipo de Compromiso el 11 que corresponde a Mes
Vigente
e) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta
Documento
Fuente A
3. Con F1
ingresar G
Ingresar el importe
de los seguros
aqu
4. Con F1
ingresar D y
Click en Aceptar
2. Luego
click aqu
Luego
click aqu
70 Asesor Empresarial
Se ingresa en
este campo el
monto
Luego click
aqu
Seccin Gubernamental
caso, deber diferirse el importe de 43,191.49 y mandarse
al gasto el importe de 3,926.50
Esta Fase del Gasto Devengado al igual que la Fase anterior mantiene los datos incluidos en la cabecera de la
pantalla, el Documento A variar, consignando para esta
operacin el 090 Resumen de Servicios El proveedor nos
presenta tres facturas), se ingresa el nmero de ste, adems de la fecha de emisin del referido documento, la
Mejor Fecha de Pago (fecha que se estima se efectuar
el desembolso de los recursos financieros para el pago de
la factura). A continuacin presentamos una pantalla referente a la Fase del Gasto Devengado con los datos finales
que deben grabarse.
2. REGISTRO CONTABLE
Seccin Gubernamental
b) 5302.060302 Seguro De Vehculos - Seguro De Vehculos
Esta segunda etapa del Gasto Devengado tiene incidencia tambien, en la Contabilidad Patrimonial, Contabilidad Presupuestal y De Orden. En lo referente a la
Contabilidad Patrimonial (asiento que presentamos en
la siguiente pantalla), se puede observar que en el Debe
se muestra dos (2) cuentas contables divisionarias y en el
Haber nos muestra tambien dos (2) cuenta contable divisionaria, por consiguiente el usuario deber determinar
la cuenta o cuentas a utilizar y posteriormente asignarle
el monto correspondiente a esta o estas cuentas.
72 Asesor Empresarial
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Sistema de garantas previas a la numeracin de la declaracin.................................................................. 73
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 75
TIPS DE COMERCIO EXTERIOR .................................................................................................................. 76
74 Asesor Empresarial
Legislacin comentada al da
Decreto legislativo que modifica la Ley General de
Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053
Norma : Decreto Legislativo N 1235
Publicacin: 26.09.2015
Vigencia : 27.09.2015
Cabe recordar que con fecha 01 de julio de 2015 se public en la separata de normas legales del diario oficial
El Peruano la Ley N 30335 que delegaba al Poder Ejecutivo la facultad de legislar por el trmino de noventa (90)
das calendario en materia administrativa, econmica y
financiera, contados a partir del 2 de julio de 2015. En
este contexto legislativo, el 26 de setiembre de 2015 se
ha publicado en la separata de normas legales del diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo N 1235 (en
adelante Decreto) que modifica la actual Ley General
de Aduanas (LGA), aprobada mediante el Decreto Legislativo N 1053.
Pues bien, hay modificaciones que estn vigentes a partir
del 27 de setiembre de 2015 y otras que recin lo estarn
a partir de la aprobacin del Decreto Supremo respectivo.
A continuacin vamos a comentar las primeras:
1. Respecto al artculo 138:
TEXTO ANTERIOR
TEXTO ACTUAL
b. Por caso fortuito o de fuerza mayor debidamente acreditado ante la autoridad aduanera.
2. Respecto al artculo 191:
TEXTO ANTERIOR
TEXTO ACTUAL
a. Por fallas en los sistemas internos o falta de implementacin informtica atribuibles a la SUNAT.
TEXTO ACTUAL
La modificatoria est referida a la impugnacin de las sanciones administrativas de suspensin, cancelacin o inhabilitacin, las cuales sern impugnadas conforme a la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
4. Se ha incorporado una Disposicin Complementaria
Final a la LGA:
FECHA
PUBLIC.
Nro.
CDIGO
23.10.15
029
Resolucin
16.10.15
028
Procedimiento
06.10.15
18.09.15
18.08.15
17.08.15
027
026
025
024
ESTADO
Proyectos de Resolucin de Intendencia Nacional de Desarrollo Estratgico Aduanero que modifica los procedimientos generales Admisin
Temporal para Perfeccionamiento Activo INTA-PG.06-A (versin 1) e INTA-PG.06 (versin 5).
Proyecto de nueva versin de Procedimiento Especfico Control de Mercancas Restringidas y Prohibidas INTA-PE.00.06 (versin 3)
Iniciado
Resolucin
Proyecto de Resolucin que modifica los Procedimientos Generales de Importacin para el Consumo INTA-PG.01 (versin 7) e INTA-PG.01-A
(versin 2)
Terminado
Resolucin
Proyectos de Resolucin de Intendencia Nacional de Desarrollo Estratgico Aduanero que modifica los procedimientos generales Admisin
Temporal para Reexportacin en el mismo Estado INTA-PG.04-A (versin 1) e INTA-PG.04 (versin 5).
Terminado
Resolucin
Proyecto modifican procedimiento de Envos de entrega rpida INTA-PG.28 aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N 467-2011/SUNAT/A
Terminado
Resolucin
Proyecto modifican procedimiento de exportacin definitiva INTA-PG.02 aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N 137-2009/SUNAT/A
Terminado
07.08.15
023
Resolucin
Proyecto de Circular sobre el Ingreso y salida de bienes y de participantes para la Realizacin de Eventos Internacionales declarados de inters naTerminado
cional, al amparo de la Ley N. 29963, de Convenios celebrados entre el Gobierno del Per con otros Gobiernos u organizaciones internacionales
15.07.15
022
Resolucin
Proyecto de Resolucin que aprueba la segunda versin del procedimiento especfico de Importacin de bienes para el consumo en la Amazona
Ley N 27037 INTA-PE.01.15
Terminado
Terminado
15.07.15
021
Resolucin
Proyecto de Resolucin que aprueba la segunda versin del procedimiento especfico de Importacin para el consumo de mercancas al amparo
del Convenio Peruano - Colombiano INTA-PE.01.13.
19.06.15
020
Resolucin
Proyecto de Resolucin que modifica el Procedimiento General MATERIAL DE GUERRA INTA-PG.20 (Versin 1).
Terminado
19.06.15
019
Resolucin
Proyecto del Procedimiento General Trnsito Aduanero Internacional de Mercancas CAN ALADI INTA.PG.27 (VERSION 3).
Terminado
17.06.15
018
Resolucin
Terminado
17.06.15
017
Resolucin
Modifican Procedimiento Especfico Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo del Valor de la OMC INTA-PE.01.10A (versin 6)
Terminado
11.06.15
016
Circular
Proyecto de Circular Impartir instrucciones a los operadores de comercio exterior para la destinacin en el rgimen aduanero especial de
ingreso y salida de contenedores
Terminado
07.05.15
015
Resolucin
Proyecto de Resolucin que Aprueba el Procedimiento General Importacin para el Consumo INTA-PG.01-A (versin 2)
Terminado
07.05.15
014
Resolucin
Proyecto de Modificaciones del Procedimiento Especfico de Rectificacin del Manifiesto de Carga y Operaciones Asociadas INTA-PE.09.02 (versin 5)
Terminado
Terminado
30.04.15
013
Resolucin
Proyecto que Aprueba la Facultad Discrecional para no Determinar ni Sancionar Infracciones Aduaneras en las Intendencias de Aduana de Chimbote, Ilo, Mollendo, Paita, Pisco y Salaverry
30.04.15
012
Resolucin
Proyecto que Aprueba la Facultad Discrecional para no determinar ni sancionar Infracciones Aduaneras en la Intendencia de Aduana Martima del Callao
Terminado
24.04.15
011
Circular
Proyecto de Circular sobre Importacin para el consumo de mercancas sujetas a contratos bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada
Terminado
23.04.15
010
Procedimiento
Modificacin del procedimiento INTA-PG.24 y aprobacin de instructivo INTA-IT.24.03, sobre conservacin y entrega de documentos
Terminado
20.04.15
009
Procedimiento
Proyecto de Resolucin que aprueba el Procedimiento Especfico Beneficio Tributario: Educacin INTA-PE.01.05 (versin 2)
Terminado
25.03.15
008
Procedimiento
Proyecto de Resolucin que precisa las fechas de entrada en vigencia en la Intendencia de Aduana Martima del Callao de diversas resoluciones
de intendencia nacional segn las modalidades de despacho
Terminado
23.03.15
007
Procedimiento
Proyecto de Procedimiento Especfico Inspeccin no Intrusiva en la Intendencia de Aduana Area y Postal INTA-PE.00.18
Terminado
23.03.15
006
Procedimiento
Modifican procedimiento de exportacin definitiva INTA-PG.02 aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
137-2009/SUNAT/A
Terminado
23.03.15
005
Procedimiento
Terminado
17.03.15
004
Procedimiento
Modifican el Procedimiento General Autorizacin y Acreditacin de Operadores de Comercio Exterior INTA-PG.24 (Versin 2)
Terminado
05.03.15
003
Procedimiento
Proyecto de Resolucin que aprueba la Cartilla de Referencia de Valores y sus Instrucciones y que modifica la Resolucin de Intendencia Nacional
N 17-2014/SUNAT/5C0000 sobre descripciones mnimas de diversas mercancas
Terminado
12.02.15
002
Procedimiento
Proyecto de Resolucin que Aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad para la Aplicacin de las Sanciones de Multas Previstas en la Ley
General de Aduanas
Terminado
30.01.15
001
Procedimiento
Proyecto de modificacin del procedimiento AUTORIZACIN Y ACREDITACIN DE OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR INTA-PG.24, que
norma lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 12 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
Terminado
76 Asesor Empresarial