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DIREitO TRIBUTRIO
Excerto: VIEIRA, Jos Roberto. Sistema Constitucional Tributrio, in
A Regra-Matriz de Incidncia do IPI: Texto e Contexto. Curitiba, Juru, 1993, p. 39-41.
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A RtCRA~IATIUZ DE INCIOeNCIA DO IPI

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apropriada a avallaao do Minisuo JOS FRANCISCO REZEK: "Uma taufa t4o

complexa quanto sodutora" {grifamos) 111.
No que consulta! natureza destas normns, ntlo Lirubcamos no cnquadrlas
entre as regras c estrutura. PAULO DE BARROS distingue as regras de comporta
menta, volt.adas pora a condut.a das pessoas, das regras de estrurura, que tem por objeto
as prprias regr.~s de comportamento'"
HERBERT L. A. HART chamaas, respectivamente, da regras primrias e
secundrias'" terminologia cuja cquivocidadc (oi demonstr.~da por NORBERTO BOB8!0111. que as denomina noniias de conduta e nonnas de estrutura ou de compct~ndn,
ou ainda normas de comportamento c nonnas de orgniuAo'", como Lambem as
classifica, alis, MIGUEL REALE'".
Ora, posto que os principies disciplinam ~rns de componamenlo, determinando os parimctros tanto de sua produdo quanto do seu contedo, acredit.amos pacifica
sua incluso cntn: as regras de estrutura.
Ao estudo do Imposto sobre Produtos lnduslrializ.ados scr.!o.oros os principias
constitucionais gcr~is da Legalidade e da Segurnna Juridica, alem dos principias da
Igualdade, da Tripani.lo de FunOes, da Repblica, da Autonomia Munlcipal c da
lsonomio das Pessoas Constitucionais, Lambem estes aqui revestidos de impon!.ncia. No
que longe aos principias wnstituclonais especlficos da rcgiao dos tributos, scnlo referidos
no breve exame do Sistema Constitucional Tribut.ln._o, que passamos a fazer.

2.3.5 Sistem Constitucional Tributrio

Ao atentarmos parn qualquer segmento do Direito posto, inclusive para o Direito
Tnbutrio, como o faremos ns, exatamente a preocupaJo com os alicerces do nosso
Sistema Juridico que nos dever impelir inevitavelmente para as plagas do Direito
CQnstitucion:ll. De foto, como assevera VlCTOR UCK!v!AR. invocando PELLEGR!NO
ROSSI: "7'Qdo ramo do Direito poSiul 'ses Wes de chapilr< 'no Direito Constitucional""'. E n.lo poderia ser de outra forma, de vez que us normas constitucionais so
logicamente anteriores s nonnn.s de qualquer outro rmo jurdico, par.~ as quais
inchuive desempenham o papel de supedineo legitimador.
Em termos de Direito Constitucional Comparado,~ quase um trulsmo afirmar o
carter minucioso e ponnenoriz.ado do nosso extenso Cdigo Supremo. JOS ALFREDO
DE OLIVEIRA BARACHO invoca uma feliz imagem utilizada por JOSS JOAQUIM
GOMES CANOTfLHO, constitucionalista porlugu~s. que diz existir uma espcie de
Constilulr!o-Mr!e, onde todo cidadJo pretende cnconuar uma referncia conslirucional
o seus problemns pessoais, ao passo que as constituies maiSdogmticas e mais formais
consistem M outra esp<!c!Q, dita CDnslituido-Pai" 1 Tao vasto~ o discurso constitucio
(115) Principias Fundt<menl4is, in A Conll!tulla Bnullclrt 1988- IntcrprcttOes, p. 15.
(116) Cuno.,., op. "'- p. 8&-87.
(I !7) O Conceito de Direito, p. !OJ.IIJ4.
(I !8).-lpwd MARAL NSTEN FILI!O, O Imposto ... , op. cil., p. 21, n. 21.
(! 19) Teorl do Ordentmcnto Jur!dlco, p. )).}4_ Ttorl Gtru:roL, op. cit., p. !18.
(120) UOCI Prellmlntrcs de Direito, p. 129.
{121) Pt1ncl~loJ Comun1 de Direito Conllltuclonl Tributlrlo, p. L
(lll) Ortaruz.o4o Pollli<A e Ailministrutiva- UniOo, Territrio e lntCNcn!o, in A ConJtltullo
Oro.illclrt 1988- Intcrprcttu, p. 67.

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JOSt. llOB~HTO

VtEI!lA

nal e t~o amplo o seu espectro que, neste senlido, n ConstituiAo Urnsikirn ~ indu!Jitnvclmcnle umn ConstituiAo-Mde.
Dcm poucas. estnmos certos, sao os constituies modenl<ls que n~o contemplam
a nl<ltrio tributria. UCKMAR aponta a Constitui~o do l!aval como talvez o nico
111
exemplo . A nossa ntlo s trnta do temo, mos raio pelo eacero, dcmonstrandose tentada
pela exauslividodc, e com isso rcvelnndo, em toda sua amplitude, o profundo carter
mal<rnal que tambm a cnractcrizu, no suhJ!!emn tribu!Arlo.
Ndo e sem propsllo que ALIOMAR BALEEIRO, enmlna11da a ordem anlerior,
elegeu noJso.Estntuto Constitucional como aquele que rcscrvnvn o mnior cspno
n matriaJ que envolvem OJ trlbutoJ, tendo idcntificndo com elns cerca de cinco mil
das ap,roximadamcntc vinte c cinco mil palavrns que lntegrnvam aquele superior diplotn.1
legal ".O texto constitucional de 1967/1969 tratavo da quesldo em nove dispositivos que
compunham o Capitulo V do Titulo I- "Do Sistema Trlbuldr/o" (arts. 18 a 26), cuqu;mlo
no a1ual elo espalhase pelo dobro de dispositivos que compem o Capitulo I do Titulo
Vl -"Do Sistema Triburdrio Nacional" (nns. 1~5 a 162), eq1bora os seis iti111os
constituam temas de Direito Financeiro; con!igurnndo, no dizer de EDUARDO MARCIAL FERREIRA JARDIM, " ... aproxtmndnll!en/e, uma cenlena de comandos de
Indo/e tribuirla""'.
No que tange 1\ matria tributria no texto constitucional, eloqente a aprecia~o
de OSWALDO TRIGUEIRO, referindo-se A Emenda Constitucional n. 18, de 1'.12.65,
que, instituindo a enl~o batizada Reforma Tributria. alterou as respectivas disposies
da Constituio de J9q6; "A Emenda Consi/tucianal n'. 18 -prumulgacla pelo Congresso Nacional e encartada no te x/o da CotHtituido de /946- linha a e_r/enHJo ""
um verdaddru c6Ji}{u tributdrio .. representando um mudclu de cn.wlsmo e proll~
dnd11 sem precedeNte na histria dr.> direttu cun'ilitucinnn/" (grifnmos) 1 u. Elltcndimcn
lo do quo! n.1o dista muito o de ROQUE ANTONIO CARRAZZA. embora desrrovido
do mesmo contedo crltlco: "J,uclemrJS dizer que, no que toca nv.r trth11tu.r, noxso
Cdigo Supnmo beira ns rait1s elo cn.wlJmu" 111
Tanta a extcn.s<lo c o carinho com que nosso legislador constitucional versou os
tcma.s tributrios que pouca mobilidJdc restou ao legislador ortlin..rio, como sull!iuham
ROQUE CARRAZZA 111 c PAULO DE BARROS"', tomando o fato como cnraeict1stica
prpria do nosso sistema conslilucional tributrio, que o distingue dos demais no Direito
Comparndo. A particularidade n~o escapam da inlui~o jurldlca de CAR V ALI IO PINTO,
que j a tinha em mente quando, em 194), tecia louvores nossa discriminJ.1o constitucional de rendas, em fncc das de OHtros cstados.m
Explicit.1mente, todavin, foi pioneiro GERALDO ATAI.IDA, em seu ptccioso
"Sis/<ma Cunslitucianal Trihutilrlo !Jrnsileiro". onde conclui "Fm 11111tetta lrihllitlria
111clo fui/tifo pt!lo constituinte, tjllt! afeiuolt inft!grnlmenle o .ristcmn, tnfrexnmlo-o
(123) Prlnclrluo .... op. rit., p. 4-5.
(tlq) Direita Trlbutirlo Dmllclru, r. I
(125) RcOcxt>co ... , up. rit .. p. JJ.
(126) Dlrcllo ConJtltucluna! Estt~uol, r 2J.t
( 127) Cu no ... , op. COt., p 19.1
{!28)/bict<m,p.ln
( 129) Cu r~ o... , op. e< I., p i~
(IJU) Dhcrlmlnlu de Hcn~<t. r 71

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pronto c acabado ao legtslar!or ordintlrw. a quem cabe somwle nbedec~-lo, tm nada

poc/e{l{/0 contribuir para plasmtl-lo"'"
E justiftcase, pois n ndo de tributnr implica aquela tensi!o entre a compclncin o Estado e dois direitos humanos fundamentais: a liberdade e A
prn11ricdadc, constitucionalmente nmparndos: r<l7..ifo pel.1 qual e apropriado que a disciplina da triuulll~o seja eminentemente constitucion.1l~ como ensinam GERALDO ATA
111
LIBA 111 e DIVA MALERBI .
O Sistema Constitucional Ttibui:\rio , na verdade, ~m subsistema, pois representa u111n subclosse do Sistema Constitucion.1l. Se elegemos o caminho da Lei Suprema
para atlu~ir o intimidade jurldica do Imposto sobre Produtos lndustriallz.ados, alm dos
principias constitucionais gerais j mencionados, h que ler em conta os princfpioJ
consti(ucionais Clpcdfic:os desse rubsislcma;cn.tn:: os quais reputamos imp:>rta.ntcs para
esse imposto os principias da Legalidado Tribul!ia. d.1 Anterioridade, da Seletividade c da
N~o Cumulotividade, bem como os da Capacidade Conl!ibuliva e do Ndo Confisco. Mais:
teremos em conta :Und.1, por bvio, todas as nonnas constitucionais nlircntes ao IPI, mesmo
que despidas daquela elevada fun~o principiolgica. E ser.\ o bastante'/

CAMINHO NO S CONSTITUCIONAL.

2.4

O sistema constitucional e um subconjunto de outro sistema de mais largas

fronteiras: o ordenamento jurldico nacian.1l. lnobsta.ntc suas disposies encimarem ns
dos demais andares desse ediflcio, derrnmnndo sua innuncia por lodos eles e e.xigindo
lhes estreita submisst1o. 1\110 nos dado ignorar a vasta nrquitelurn jurldica que Jz abaixo
do patlllliH constitucional, onde co !Iteremos subsidias imprcscindlvcis ao conhecimento
do tributo que faz nosso interesse. Respondida, pois. o indagajo com que findamos o
item anterior: n110 hustn o exume conl!itucionnl.
6111 disscrta~o de Mcllrado apresentado 1\ Pontiflcia Universidade Cot!ica
de S~o Paulo, em 1990, e publicada no ano seguinte, JOS EDUARDO SOARES DE
MELO reali7.a um belo estudo do Imposto sobre Produtos industrializ.1dos, dissentindo,
entretanto, da conccp~o que acabamos de esposar. Pora ele, o conhec imenlo de qualquer
tributo tem seus pontos de panida e de chegada no texto constitucio na!, cuja exclusiva
iuvcstisa.1.o revela sua norma de incidncia 114 , Assim, ignora toda a legislao infracons
titucional, tida como passlvcl de provocar dcfonnaOes no pensamento da Lei Maior, e
tida como inutil na identificaao daquela r:grn, por limiL1r-se a explici!Jlr os parnmetros
da Constituijo. Desconhece, outrossim, qualquer manifestaao ju rispnudencial, pelo
perigo alcg~do de nltcrar a vis.1o cicntlfica 1 n. Muito embora a ex:ccltncia do seu trabalho,
nn circunscrncrsc uo Texto Supremo, SOARES DE MELO realiza o seu
(lli)SIJtcmt ... ,op.cii.,p.21.
(I l2) Limites Cnnllltuclonah do Dccn:tn-lcl '"' Matlrl Trlbutlrlt. p. 2. [).._'<r<Ul-lei on MAtria
Trihut!ia, in Et!udoJ e PlrtccrcJ Jc Direito Trlbuti.rlo, v.), p. 4), RepUbl!ca...'l op. cit., p.
100

illl) Elhiu .... op cil.. p ))

(I H I O lmpusli!Juh rc Prnduto1 In~uJtrlllr. '"" 1 (IPI) n Cnn>titulln de 19BR, p IOi, li l e 146,
cone lust\o n SI
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l.lSJ/hldcm, p 11 o IO<J

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