ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS,

CONTABLES ECONMICAS Y DE
NEGOCIOS ECACEN

MDULO
Fundamentos en Gestin Integral

Elaborado por:
Wilson Oviedo Garca

BOGOT, D.C. 2012

TABLA DE CONTENIDOS

Pg.
TABLA DE CUADROS 5
TABLA DE FIGURAS.. 6
INTRODUCCIN. 7
UNIDAD 1. INTRODUCCIN A LA GESTIN ECONMICO SOCIAL 8
INTRODUCCIN. 8
CAPITULO 1. FUNDAMENTOS BSICOS DE LA ECONOMA 9
Leccin 1. Definicin y generalidades. 9
Leccin 2. Los Diez principios de la economa.. 11
Leccin 3. Importancia de la Economa en la Administracin y la Contadura. 16
Leccin 4. Anlisis de la oferta y la demanda. 19
Leccin 5. Las Variables Econmicas y su Interpretacin 22
CAPITULO 2. FUNCIN SOCIAL DE LA ECONOMA. 25
Leccin 6. La produccin de bienes y servicios es la base de la vida de la sociedad 25
Leccin 7. Las fuerzas productivas y las relaciones de produccin.. 27
Leccin 8. Desarrollo de las formas sociales de produccin.. 30
Leccin 9. Las leyes econmicas del desarrollo de la sociedad 35
Leccin 10. Los factores productivos.. 38
CAPITULO 3. FUNDAMENTOS BSICOS DE LA ECONOMA SOLIDARIA.. 40
Leccin 11. Generalidades y Definicin de la Economa Solidaria 40
Leccin 12. Antecedentes Histricos de la Cooperacin. 43
Leccin 13. Anlisis Situacional de la Economa Solidaria.. 46
Leccin 14. Evolucin de la Economa Solidaria en Colombia 49
Leccin 15. La tica de la solidaridad.. 52
Cibergrafa Unidad 1 56
Resumen Unidad 1.. 57
Bibliografa Unidad 1 58
UNIDAD 2. INTRODUCCIN A LA GESTIN ADMINISTRATIVA SOCIAL 60

INTRODUCCIN. 60
CAPITULO 1. FUNDAMENTOS BSICOS DE LA ADMINISTRACIN 61
Leccin 16. Definicin y generalidades 61
Leccin 17. Evolucin del pensamiento administrativo.. 64
Leccin 18. Tipos de Organizacin 68
Leccin 19. La Empresa y su Entorno.. 72
Leccin 20. Las funciones administrativas... 75
CAPITULO 2. FUNDAMENTOS BSICOS DE LA ADMINISTRACIN ESTRATGICA.. 78
Leccin 21. Definicin y generalidades de la estrategia 78
Leccin 22. El proceso administrativo de elaboracin y ejecucin de una estrategia 81
Leccin 23. Desarrollo de la estrategia de sostenibilidad corporativa 86
Leccin 24. Toma de decisiones: El modelo racional 88
Leccin 25. Anlisis FODA 90
CAPTULO 3. FUNDAMENTOS BSICOS DE LAS EMPRESAS DE ECONOMA SOLIDARIA 94
Leccin 26. Definiciones y generalidades de la Empresa de Economa Solidaria. 94
Leccin 27. La Especificidad Cooperativa. 97
Leccin 28. Estructura bsica de la organizacin solidaria. 102
Leccin 29. Fundamentos de planeacin y cultura organizacional en la solidaria 107
Leccin 30. La responsabilidad social de las empresas solidarias y su objetivo.. 110
Cibergrafa Unidad 2 113
Resumen Unidad 2.. 114
Bibliografa Unidad 2 115
UNIDAD 3. INTRODUCCIN A LA GESTIN CONTABLE SOCIAL... 117
INTRODUCCIN.. 117
CAPITULO 1. FUNDAMENTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD. 118
Leccin 31. Definicin y generalidades de contabilidad 118
Leccin 32. Tipos de contabilidad. 122
Leccin 33. Generalidades de la contabilidad para el sector solidario 125
Leccin 34. Reporte y Balance social 127
Leccin 35. tica en el manejo contable.. 131
CAPITULO 2. REGISTROS CONTABLES.. 135
Leccin 36. Manejo contable y financiero eficientes.. 135
Leccin 37. Marco contable del sector solidario. 138
Leccin 38. Definicin y generalidades de cuentas y subcuentas.. 142
Leccin 39. Definicin e interpretacin de costo 146
Leccin 40. Definicin e interpretacin de gasto 149

CAPITULO 3. VISIN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 152

Leccin 41. Balance general. 152
Leccin 42. Estado de resultados 156
Leccin 43. Estados de Flujos de Efectivo.. 159
Leccin 44. Diseo de presupuesto. 162
Leccin 45. Auditora solidaria.. 166
Cibergrafa Unidad 3 170
Resumen Unidad 3. 171
Bibliografa Unidad 3.. 172
Resumen general del curso... 173
Glosario. 175
Bibliografa general.. 179

TABLA DE CUADROS
Pg.
Cuadro 1. Evolucin del cooperativismo colombiano.

50

Cuadro 2. Clasificacin de las organizaciones segn su tamao.

70

Cuadro 3. Caractersticas de una visin estratgicas bien redactadas.

82

Cuadro 4. Deficiencias comunes de las declaraciones de visin .

82

Cuadro 5. Plan de desarrollo de las cooperativas multiactiva socios de Colombia SC.

108

Cuadro 6. Plan de desarrollo de la cooperativa multiactiva socios de Colombia SC

109

Cuadro 7. Beneficios y costos de eludir la responsabilidad social.

112

TABLA DE FIGURAS
Pg.
Figura 1. Curva de la oferta

19

Figura 2. Curva de la demanda

20

Figura 3. Comparacin de la teora X y la teora Y

66

Figura 4. Teora de las contingencias del diseo de la organizacin

67

Figura 5. Criterios de clasificacin de las organizaciones

69

Figura 6. Microentorno o entorno prximo

73

Figura 7. Macroentorno o entorno general

74

Figura 8. El proceso de elaboracin y ejecucin de una estrategia

81

Figura 9. Estrategia corporativa de BHP Billiton

87

Figura 10. Supuestos de racionalidad

88

Figura 11. Tres elementos de la creatividad

89

Figura 12. Tres pasos de anlisis FODA

92

Figura 13. Estructura bsica de las empresas solidarias

103

Figura 14. Organigrama de las precooperativas

103

Figura 15. Organigrama de las cooperativas

104

Figura 16. Organigrama de las administraciones pblicas cooperativas

104

Figura 17. Organigrama de los fondos de empleados

105

Figura 18. Organigrama de las asociaciones mutuales

105

Figura 19. Organigrama de las empresas comunitarias

106

Figura 20. Proceso contable

119

Figura 21. Preguntas que hacen los usuarios internos

120

Figura 22. Preguntas que hacen los usuarios externos

120

Figura 23. Pasos para organizar problemas de tica en la organizacin

132

Figura 24. Cuenta T

142

Figura 25. Modelo del balance general

152

Figura 26. Modelo de los activos

153

Figura 27. Modelo del patrimonio y los pasivos

153

Figura 28. Modelo de decisiones de control

154

Figura 29. Modelo del estado de resultados

156

INTRODUCCIN
Segn Senge, no hay un camino viable hacia adelante que no tenga en cuenta las
necesidades de las futuras generaciones. El trmino sustentabilidad se utiliza
ampliamente, pero generalmente se usa para hacer referencia a las empresas en
cuanto a su cualidad de poderse mantener por s mismas, sin ayudas externas y
sin agotar los recursos con los que cuenta para su gestin. La creencia de que
podemos atender slo nuestras propias necesidades y objetivos equivale a
menospreciar el valor de los nios, las familias, las comunidades y las empresas
que perdurarn en el futuro. Las empresas no pueden seguir esperando competir
en el futuro sin tener en cuenta los mayores problemas que se erigen entre ahora
y entonces (Senge, 2009).
Es as, que el mundo de hoy est determinado no solo por individuos sino por
redes de empresas e instituciones gubernamentales y no gubernamentales que
influyen en los productos y servicios que fabricamos, los alimentos que comemos,
los servicios que utilizamos y nuestras respuestas a los problemas que surgen de
esos sistemas (Senge, 2009).
Por lo mismo, se hace necesario comprender la gestin como el conjunto de
actividades que se realizan para dirigir y controlar aspectos relacionados con
todas las variables involucradas en una organizacin. Que para el entendimiento
de estas variables es vital que el estudiante tenga claro la fundamentacin terica
de las ciencias econmicas conformadas en su esencia por la economa, la
administracin y la contadura. Dichas variables pueden ser las referentes a la
planeacin corporativa, la estructura organizacional y actividades a travs de las
cuales se logra un mejoramiento continuo en la organizacin, y de la que se
desprende la implementacin de una herramienta de gestin para incrementar la
productividad (Jimnez, 2011).
Igualmente, estos aspectos estn enfocados a la bsqueda de la competitividad
de las organizaciones. La principal fuente de ventaja competitiva duradera e
intransferible entre otras, es una forma particular de ejercer la gestin que
aplicando como punto de partida la planificacin, por medio del ejercicio de un
liderazgo solidario, con toma de decisiones sustentables, orientado por la
responsabilidad y la tica; se consigue implementar mediante una cultura de
aprendizaje una adecuada adaptacin a los cambios del entorno (Jimnez, 2011).
Por consiguiente, la gestin integral orienta a toda la empresa hacia el exterior,
dotndola de los mecanismos para detectar cual es la ventaja competitiva
adecuada en cada momento; en esta tarea se evita la adopcin de las ventajas
competitivas permanentes, ya que estas cambian al mismo ritmo que lo hace el
entorno (Jimnez, 2011).

UNIDAD 1.
INTRODUCCIN A LA GESTIN ECONMICO SOCIAL
INTRODUCCIN
Esta unidad proporciona al estudiante de la Escuela de Ciencias Administrativas,
Contables Econmicas y de Negocios, los conceptos relevantes sobre los
fundamentos tericos de la gestin econmica social.
Este contenido temtico ofrece conocimientos sobre los fundamentos bsicos de
la economa, comprensin de esta disciplina como una ciencia que no es
individual ni colectiva, sino que sirve al bienestar de toda la sociedad y por
supuesto, abarcando los tpicos de la economa solidaria.
De esta manera, la economa no es una disciplina asimilada como aquella que
busca verdades absolutas, porque la misma cotidianidad de la sociedad va
mostrando el grado de coherencia de los modelos econmicos que son
considerados a partir de esta ciencia. Por esta razn, el estudio de la economa
encierra cierta complejidad por lo que requiere para su explicacin un enfoque
cientfico (Franco, 2012).
De ah que, la palabra economa proviene del griego oikonomos, que significa el
que administra una casa; por lo que las casas y la economa tienen mucho en
comn. Si se analiza la administracin de los recursos de una casa se parte del
principio de la escasez; porque se cuenta con unos recursos que por naturaleza
son escasos y deben ser administrados de una manera eficiente para el bienestar
de la familia que habita en esta. De igual manera, la economa se visualiza como
la ciencia que se encarga de la administracin de unos recursos escasos para la
sociedad; y una gestin eficiente en el manejo de estos recursos propende por un
mejoramiento en la calidad de vida de todas las personas que conforman esta
colectividad (Mankiw, 2009).

CAPITULO 1.
FUNDAMENTOS BSICOS DE LA ECONOMA
Leccin 1. Definicin y generalidades
La economa es la manera del cmo la sociedad y los individuos asignan recursos
escasos para lograr satisfacer necesidades ilimitadas, y tomen decisiones que le
permitan esclarecer el qu, cmo y quin (producir, distribuir y consumir) (Franco,
2012).
De esta manera, la economa es la interpretacin basada en un enfoque cientfico
de las interacciones productivas que se dan en la sociedad para satisfacer sus
propias necesidades; mediante la cual, esta se organiza para dar respuesta a
quienes se encargarn de producir, cmo llevarn a cabo esta produccin y
quines sern los beneficiados de todo este proceso; aqu es importante
considerar dentro de la economa no solamente la produccin de bienes tangibles;
sino tambin de servicios (Franco, 2012).
As mismo, la economa es considerada como una disciplina que parte de unas
necesidades y deseos sentidas por la sociedad; para lo cual, se cuentan con unos
recursos que son limitados por lo que genera el problema de la escasez. De ah
que, estas necesidades y deseos sean ilimitadas y exceden la capacidad de poder
ser satisfechas por los recursos que son limitados (Franco, 2012).
Por la anterior razn, la economa es la disciplina que se encarga de minimizar el
problema de la escasez: haciendo un empleo ptimo de los recursos disponibles,
forjando el desarrollo de la tecnologa, optimizando la produccin de bienes
tangibles e intangibles y haciendo una redistribucin equitativa de productos y
servicios o ingresos entre los miembros de la sociedad (Franco, 2012).
Elementos Econmicos
El estudio de la economa est basado primordialmente en los hechos
econmicos, los actos econmicos y el sistema econmico.
Hechos Econmicos
Son los que se relacionan con actividades que los hombres desarrollan, no
aisladamente, sino como miembros de grupos humanos, lo cual nos autoriza a
calificarlos de sociales porque los mismos hombres despliegan sus esfuerzos para
procurarse medios de satisfaccin que no pueden proveerse de manera gratuita;
por lo tanto, se trata de hechos cuantificables, medibles y reducibles a nmeros,

estos hechos econmicos se pueden clasificar bajo tres rubros: produccin,

cambio y consumo (Mndez, 2009).
Por consiguiente, los hechos econmicos son actividades sociales que los
hombres realizan con el fin de obtener los medios necesarios para satisfacer sus
necesidades. Estos hechos econmicos de producir, distribuir y consumir ocurren
espontneamente, sin que los hombres estn realmente conscientes de lo que
hacen ni de los diversos procesos que implican (Mndez, 2009).
Actos Econmicos
A diferencia de los hechos econmicos, los actos econmicos es cuando el
hombre toma conciencia de sus necesidades y de cmo satisfacerlas, como la
necesidad de alimentarse para lo cual se producen hortalizas y se lleva a cabo la
pesca. Entonces, cuando el hombre es consciente de sus mltiples necesidades,
surge el problema econmico; es decir, qu producir?, cmo producir? Y
cunto producir? stos son los problemas econmicos bsicos de toda sociedad
(Mndez, 2009).
Sistema Econmico
El conjunto de los elementos econmicos forma la realidad econmica, que se
encuentra integrada en un sistema econmico o modo de produccin, el cual es la
organizacin que cada sociedad asume histricamente para satisfacer sus
necesidades. Esto significa que el sistema econmico tiene por base la estructura
econmica que surge de la existencia de las necesidades humanas que plantean
los problemas econmicos bsicos, los cuales se resuelven por medio de la
realizacin de las actividades econmicas fundamentales que pueden hacerse
gracias a la existencia de factores productivos (Mndez, 2009).

Artculos de Consulta
Sociedad y trabajo durante el siglo XIX. La utilidad social como problema
econmico.
Economa social y economa solidaria: Intento de definicin.

10

Leccin 2. Los Diez principios de la economa

Segn Mankiw, la economa tiene diez principios los cuales pretenden explicar:
cmo los individuos toman decisiones, cmo interactan los individuos y cmo
funciona la economa en su conjunto.
Cmo Los Individuos Toman Decisiones
Principio 1: La gente enfrenta disyuntivas
Este principio hace referencia a la toma de decisiones a las que se encuentran
involucrados los individuos de una sociedad. Esto conlleva, a que las personas
para optar por un producto o servicio se ven obligados a renunciar a otro bien u
otro servicio, porque existe siempre una limitante. Porque tomar decisiones
significa elegir entre dos objetivos (Mankiw, 2009).
Cuando los individuos se agrupan en sociedades enfrentan diferentes disyuntivas.
La disyuntiva ms comn es entre pan y armas. Entre ms gaste un pas en
defensa nacional (armas), menos dinero tendr para gastar en bienes de consumo
(pan) y as mejorar el nivel de vida de la sociedad en su conjunto. As mismo en
las sociedades modernas tambin es importante la disyuntiva entre un medio
ambiente limpio y un elevado nivel de ingreso (Mankiw, 2009).
Principio 2: El costo de una cosa es aquello a lo que se renuncia para
obtenerla
Debido a que al tomar decisiones los individuos enfrentan disyuntivas, es
necesario comprar los costos y los beneficios de los diferentes cursos de accin
que pueden tomar (Mankiw, 2009).
El costo de oportunidad de una cosa es aquello a lo que renunciamos para
conseguirla. Cuando tomamos una decisin, como la de estudiar en la
universidad, debemos estar conscientes de los costos der oportunidad que
acompaan a cada una de nuestras posibles opciones. Por ejemplo, los
deportistas universitarios que tienen la posibilidad de ganar millones si abandonan
los estudios y se dedican profesionalmente al deporte, por lo general estn muy
conscientes de que para ellos el costo de oportunidad de estudiar en la
universidad es muy alto. No es de extraar que a menudo lleguen a la conclusin
de que el beneficio de asistir a la universidad no amerita el costo (Mankiw, 2009).
Principio 3: Los individuos racionales piensan en trminos marginales
Los economistas generalmente asumen que los individuos son radicales. Un
individuo racional, dadas las oportunidades, sistemtica y deliberadamente hace
todo lo posible por alcanzar sus objetivos (Mankiw, 2009).

11

Los individuos racionales saben que las decisiones en la vida raras veces se
traducen en elegir entre lo blanco y lo negro, y generalmente, existen muchos
matices de grises (Mankiw, 2009).
Los economistas usan el trmino de cambios marginales para describir los
pequeos ajustes que realizamos a un plan que ya exista. Es importante resaltar
que aqu margen significa borde, y por eso los cambios marginales son aquellos
cambios que realizamos en el borde de lo que hacemos. Los individuos racionales
a menudo toman decisiones comparando los beneficios marginales y los costos
marginales (Mankiw, 2009).
Un individuo racional emprende una accin s y slo s el beneficio marginal de
esta accin es mayor al costo marginal. Este principio nos explica el por qu las
lneas areas estn dispuestas a vender un boleto a un precio inferior al costo
promedio, y por qu la gente est dispuesta a pagar ms por los diamantes que
por el agua. Puede tomar algn tiempo acostumbrarse a la lgica del
razonamiento marginal, pero el estudio de la economa nos provee de mltiples
oportunidades para poner este razonamiento en prctica (Mankiw, 2009).
Principio 4: Los individuos responden a los incentivos
Un incentivo es algo que ndice a las personas a actuar y puede ser una
recompensa o un castigo. Los individuos racionales responden a los incentivos
debido a que toman sus decisiones comparando los costos y los beneficios
(Mankiw, 2009).
Los incentivos son fundamentales cuando se analiza cmo es que funcionan los
mercados (Mankiw, 2009).
Las autoridades no deben olvidarse de los incentivos, pues muchas de las
medidas que toman alteran los costos o los beneficios que enfrentan los individuos
y, por lo tanto, su conducta (Mankiw, 2009).
Cmo interactan los individuos
Los primeros cuatro principios analizan la manera en la que los individuos toman
sus decisiones. Muchas de las decisiones que tomamos a lo largo de nuestra vida,
nos afectan a nosotros pero tambin afectan a quienes nos rodean. Los siguientes
tres principios se refieren a la manera en cmo los individuos interactan entre s
(Mankiw, 2009).
Principio 5: El comercio puede mejorar el bienestar de todo el mundo
El comercio permite a cada persona especializarse en las actividades que mejor
realiza. El comercial le permite a la gente a comprar una mayor variedad de bienes
a un menor precio (Mankiw, 2009).

12

Los pases al igual que las familias, se benefician del comercio entre s, ya que les
permite especializarse en lo que hacen mejor, y de esta manera disfrutar de una
mayor variedad de bienes y servicios (Mankiw, 2009).
Principio 6: Normalmente los mercados son un buen mecanismo para
organizar la actividad econmica
La cada del comunismo en la Unin Sovitica y en la Europa de Este durante la
dcada de los ochenta, es probablemente el cambio ms importante que ha
ocurrido en el mundo durante los ltimos cincuenta aos. Los pases comunistas
se basaron en la premisa de que el gobierno era el ms indicado para asignar los
recursos escasos de la economa. A travs de una planificacin central, se decida
qu bienes y servicios deban producirse, en qu cantidad, quin los producira y
quin debera consumirlos. La planificacin central se basaba en la teora de que
el gobierno era el nico capaz de organizar la actividad econmica, de tal manera
que se promoviera el bienestar econmico del pas en su conjunto (Mankiw, 2009).
La mayora de los pases que alguna vez tuvieron una economa centralizada han
abandonado ese sistema, y estn tratando de desarrollar una economa de
mercado. En una economa de mercado, las decisiones antes se tomaban
centralizadamente son sustituidas por las decisiones de millones de empresas y
de familias. Las empresas son las responsables de decidir a quin contratar y qu
fabricar. Las familias por su parte deciden dnde trabajar y qu es lo que desean
comprar con su ingreso. Las empresas y las familias interactan en el mercado, en
donde los precios y el inters personal orientan sus decisiones (Mankiw, 2009).
A primera vista, el xito de las economas de mercado es desconcertante. En una
economa de mercado o libre mercado nadie est pendiente del bienestar
econmico de la sociedad en su conjunto. En el libre mercado coexisten muchos
compradores y vendedores de diversos bienes y servicios, y todos ellos buscan,
principalmente, su bienestar propio. Sin embargo, y a pesar que la toma de
decisiones se encuentra centralizada, y de que quienes toman las decisiones
buscan su bienestar propio, las economas de mercado han demostrado que son
capaces de organizar, exitosamente, la actividad econmica promoviendo el
bienestar general (Mankiw, 2009).
Principio 7: Algunas veces el estado puede mejorar los resultados del
mercado
Una de las razones por las que necesitamos al gobierno es porque la magia de la
mano invisible de la economa slo funciona cuando ste hace valer las reglas y
mantiene las instituciones que son clave para el libre mercado pero, ms
importante an, es el hecho de que las economas de mercado necesitan
instituciones que hagan valer los derechos de propiedad de los individuos, para
que stos puedan ejercer propiedad y control sobre los recursos escasos (Mankiw,
2009).

13

Pero existe otra razn por la que necesitamos al Estado. La mano invisible es muy
poderosa pero no es omnipotente. Promover la eficiencia la equidad son las dos
grandes razones por las cuales el gobierno debe intervenir en la economa, y
cambiar la manera en la que la gente asignara los recursos (Mankiw, 2009).
Cmo funciona la economa en su conjunto
Empezamos por analizar cmo es que los individuos toman las decisiones, y
despus examinamos cmo interactan entre ellos. La economa est hecha por
todas estas decisiones e interacciones de los individuos. Los ltimos tres
principios se refieren a cmo funciona la economa en su conjunto (Mankiw, 2009).
Principio 8: El nivel de vida de un pas depende de la capacidad que ste
tenga para producir bienes y servicios.
La relacin fundamental entre productividad y nivel de vida es simple, pero sus
consecuencias son de gran trascendencia. Si la produccin es la principal
determinante del nivel de vida, otras explicaciones deben tener una importancia
secundaria (Mankiw, 2009).
La relacin entre la productividad y el nivel tiene tambin profundas implicaciones
en la poltica econmica. Cuando nos preguntamos cmo una medida afectar los
niveles de vida, en realidad la pregunta clave ser determinar cmo es que esta
medida afectar nuestra habilidad para producir bienes y servicios. Con objeto de
elevar los niveles de vida, los responsables de la poltica econmica deben
aumentar la productividad, asegurando que los trabajadores tengan un buen nivel
de estudios, dispongan de las herramientas necesarias para producir los bienes y
servicios y puedan tener acceso a la mejor tecnologa existente (Mankiw, 2009).
Principio 9: Cuando el gobierno imprime demasiado dinero los precios
suben
Qu es lo que provoca la inflacin? En la mayora de los casos en que la
inflacin es alta y se conserva alta por un tiempo, el culpable es un aumento en la
cantidad de dinero. Cuando el gobierno emite grandes cantidades de dinero, el
valor de ste disminuye (Mankiw, 2009).
Principio 10: A corto plazo la sociedad enfrenta una disyuntiva entre la
inflacin y el desempleo
Aun cuando a largo plazo el principal efecto de un aumento en la cantidad de
dinero es el aumento de los precios, en el corto plazo su efecto es ms complejo y
controversial. La mayor parte de los economistas describen los efectos a corto
plazo de un aumento de dinero de la siguiente manera:

En la economa, un aumento en la cantidad de dinero estimula el nivel total de

gasto y, por ende, estimula tambin la demanda de bines y servicios.

14

Con el tiempo, un aumento en la demanda puede ocasionar que las empresas

aumenten sus precios, pero antes de que esto suceda, este aumento en la
demanda estimula a las empresas para que produzcan ms bienes y contraten
a ms trabajadores.
Un aumento en el nmero de trabajadores contratados disminuye el
desempleo.

A corto plazo, la disyuntiva entre desempleo e inflacin desempea un papel clave

en el anlisis del ciclo econmico, el cual consiste en las fluctuaciones irregulares,
y en gran medida impredecibles de la actividad econmica, medida sta por las
fluctuaciones de bienes y servicios, o por el nmero de gente desempleada
(Mankiw, 2009).
Artculo de Consulta
Costo oportunidad en la embarazada que demanda atencin en primer nivel de
atencin.

15

Leccin 3.
Importancia de
Administracin y la Contadura.

la

Economa

en

la

Importancia de la Economa
La economa estudia hechos y fenmenos econmicos que se dan porque el
hombre pretende resolver sus problemas econmicos a travs de la produccin,
distribucin y consumo de los bienes y servicios que satisfacen sus necesidades;
por lo tanto, para que pueda resolver el problema econmico, es necesario que el
hombre conozca los elementos de la realidad econmica (Mndez, 2009).
A medida que los pases crecen los problemas econmicos prosperan en
complejidad. De ah que, la poblacin se incrementa por lo que aumenta la
demanda de bienes y servicios, y de esta manera, se convierte en una relacin
inversa que a ms consumidores menos bienes y servicios disponibles para la
sociedad. Por lo tanto, se visualiza la importancia de la ciencia econmica no solo
porque conoce los fenmenos econmicos, sino porque los prev y se anticipa a
ellos con objeto de marcar el rumbo a seguir segn los objetivos que se pretenda
alcanzar (Mndez, 2009).
En una sociedad tan avanzada como la actual, en la que las comunicaciones se
han desarrollado en forma extraordinaria y los medios de difusin (prensa, radio,
televisin, telefona mvil, internet, etc.) transmiten constantemente noticias
econmicas, las personas deben conocer los fundamentos de la economa. Pero
si hablamos de un universitario, debe ser una persona culta, y la economa es
cultura, es parte del acervo cultural de la humanidad. Un profesional debe
conocer su entorno econmico, debe saber cmo es el desempeo econmico y
cmo puede afectar a su empresa, su familia o pas (Mndez, 2009).
Relaciones de la economa con la contadura y la administracin
Si la economa es importante para el ciudadano comn y corriente, y ms an
para el universitario, qu importancia especial reviste el estudio de la ciencia
econmica para un futuro contador y administrador?. Los extraordinarios cambios
de los ltimos aos en la situacin econmica nacional y mundial, as como las
actividades y problemas derivados de dichos cambios, han creado la necesidad de
que los profesionales del rea de la contadura y la administracin, y otras reas
tengan slidos conocimientos econmicos que les permitan tomar decisiones
adecuadas y resolver problemas (Mndez, 2009).
Relacin entre economa y contadura
Segn Mndez (2009), actualmente la contadura se ubica en seis reas
principales:

16

 La informacin financiera, es decir, el establecimiento de sistemas de

informacin financiera (contabilidad).
La contralora.
La tesorera.
La auditora en todos sus niveles y formas (interna y externa).
La direccin financiera.
La fiscal financiera.
El profesional en contadura debe estar preparado para actuar en cualquiera de
las seis reas arriba mencionadas. Las seis reas de actuacin del profesional en
contadura evidentemente se refieren a fenmenos econmicos, por lo que debe
estar familiarizado con stos ya que le afectan directa o indirectamente (Mndez,
2009).
Algunos ejemplos de la importancia de la economa para los contadores son: los
hechos econmicos (devaluacin, inflacin, crisis econmica, etc.); los estados
financieros; los recursos econmicos (tierra, trabajo, capital y organizacin). En
resumen, el contador se desenvuelve en un medio socioeconmico en donde los
factores econmicos son cada vez ms importantes para su vida personal y
profesional, y debe estar preparado para entender todos esos factores que
influyen en su ejercicio laboral (Mndez, 2009).
Relacin entre economa y administracin
El desarrollo socioeconmico de los pases, unido a la especializacin de los
procesos productivos hizo necesaria el surgimiento de la disciplina de la
administracin. Por este motivo, surge a raz de un cmulo de experiencias
empricas aisladas, y en la actualidad la administracin contiene un conjunto
sistematizado de teoras, conceptos, principios y procedimientos a partir de los
cuales se pueden analizar y modificar las formas que asume el trabajo colectivo
dentro de una organizacin. Por este motivo, tambin se hizo necesaria la
existencia de un profesional de la administracin que lidere de manera eficiente la
consecucin de los objetivos de una organizacin (Mndez, 2009).
Por consiguiente, la preparacin del universitario en administracin debe abarcar
por un lado, los principios e instrumentos generales de los que se puede valer una
organizacin para alcanzar eficientemente los objetivos y, por otro, los elementos
metodolgicos que se necesitan para conocer las relaciones que se dan en
diversos organismos con distintos objetivos, para de ah derivar las posibilidades
de aplicacin de esos principios e instrumentos generales (Mndez, 2009).
Con respecto a lo anterior, el profesional en administracin es un experto en
integrar y dirigir grupos humanos hacia el logro de objetivos organizacionales,

17

mediante el proceso administrativo (planeacin, direccin, organizacin y control)

(Mndez, 2009).
Segn Mndez (2009), algunos ejemplos de la importancia de la economa para
los administradores son:
Los administradores se encargan bsicamente de maximizar los resultados de
una organizacin, lo que de hecho constituye el principio econmico
fundamental. Por eso deben estar familiarizados con los aspectos econmicos.
Los administradores manejas los procesos econmicos fundamentales
(produccin, distribucin y comercializacin), por lo que deben conocer su
funcionamiento general.
Los administradores manejan uno de los recursos econmicos bsicos, que es
el trabajo; en consecuencia, deben ubicarlo y analizarlo como recurso
productivo.
Por ltimo, la organizacin o habilidad empresarial que desarrollan los
administradores tambin es considerada como factor econmico.
En sntesis, la economa es importante para los administradores porque estos
deben estudiar la unidad productiva como elemento bsico de desarrollo
econmico general, analizar las relaciones concretas de produccin en el contexto
social general y comprender la importancia de sus funciones determinantes:
produccin y distribucin de bienes y servicios (Mndez, 2009).
Artculo de Consulta
Factores que influyen en la decisin de licitar o no licitar en la Franja de Gaza
perspectiva de los contratistas.

18

Leccin 4. Anlisis de la oferta y la demanda

El modelo bsico de la oferta y la demanda es el caballo de batalla de la
microeconoma. Nos ayuda a comprender por qu y cmo varan los precios y
qu ocurre cuando interviene el Estado en un mercado. El modelo combina dos
importantes conceptos: una curva de oferta y una curva de demanda. Es
importante comprender que representan estas curvas (Pindyck, 2009).
La curva de oferta
La curva de la oferta, representada por la curva S, muestra la cantidad que estn
dispuestos los productores a vender de un bien a un precio dado, manteniendo
constantes los dems factores que pueden afectar a la cantidad ofrecida. La
curva de la oferta es, pues, una relacin entre la cantidad ofrecida y el precio. En
otras palabras, cuanto ms alto es el precio, ms pueden y quieren producir y
vender las empresas (Pindyck, 2009).
Por ejemplo, una subida del precio puede permitir a las empresas existentes
aumentar la produccin contratando ms trabajadores u obligando a los que ya
tienen a realizar horas extraordinarias (con un costo mayor para las empresas).
Tambin pueden expandir la produccin a largo plazo ampliando sus plantas. Una
subida de precio tambin puede atraer al mercado a nuevas empresas. Por lo
tanto, estas se enfrentan a unos costos ms altos a causa de su inexperiencia en
el mercado y, por consiguiente, la entrada en el mercado no les habra parecido
econmica si el precio hubiera sido ms bajo (Pindyck, 2009).
Figura 1. Curva de la oferta

Fuente: Mankiw, 2009.

Otras variables que afectan la oferta

La cantidad ofrecida puede depender de otras variables adems del precio. Por
ejemplo, la cantidad que los productores estn dispuestos a vender depende no
solo del precio que perciben sino tambin de sus costos de produccin, entre los

19

que se encuentran los salarios, los intereses que han de pagar y los costos de las
materias primas. La curva de oferta S corresponde a determinados valores de
estas otras variables. Una variacin de los valores de una o ms de estas
variables se traduce en un desplazamiento de la curva de la oferta (Pindyck,
2009).
La respuesta de la cantidad ofrecida a las variaciones del precio puede
representarse por medio de movimientos a lo largo de la curva de oferta. Sin
embargo, la respuesta de la oferta a variaciones de otras variables que la
determinan se muestra grficamente por medio de un desplazamiento de la propia
curva de oferta. Para distinguir estas dos representaciones grficas de las
variaciones de la oferta, los economistas suelen emplear la expresin variacin de
la oferta para referirse a los desplazamientos de la curva de oferta y reservan la
expresin variacin de la cantidad ofrecida para referirse a los movimientos a lo
largo de la curva de oferta (Pindyck, 2009).
La curva de demanda
La curva de demanda indica cunto estn dispuestos a comprar los consumidores
de un bien cuando vara el precio unitario. La curva de demanda D tiene
pendiente negativa, esto significa que los consumidores normalmente estn
dispuestos a comprar ms si el precio es ms bajo. Por ejemplo, un precio ms
bajo puede animar a los consumidores que ya venan comprando el bien o servicio
a consumir mayores cantidades. Asimismo, puede permitir a otros consumidores
que antes no podan comprarlo comenzar a comprarlo (Pindyck, 2009).
Naturalmente, la cantidad que los consumidores estn dispuestos a comprar de un
bien puede depender de otras cosas, adems de su precio. La renta es
especialmente importante. Cuando aumenta, los consumidores pueden gastar
ms dinero en cualquier bien y algunos gastan ms en la mayora de los bienes
(Pindyck, 2009).
Figura 2. Curva de la demanda

Fuente: Mankiw, 2009.

20

Bienes sustitutivos y complementarios

Las variaciones de los precios de los bienes relacionados entres s tambin
afectan la demanda. Los bienes son sustitutivos cuando la subida del precio de
uno de ellos provoca un aumento en la cantidad demanda del otro. Por ejemplo,
el cobre y el aluminio son sustitutivos. Como a menudo es sustituir uno por otro
para usos industriales, la cantidad demanda de cobre aumentar si sube el precio
del aluminio. Asimismo, la carne de vacuno y de pollo son bienes sustitutivos, ya
que la mayora de los consumidores estn dispuestos a reducir sus compras de
uno de ellos y aumentar las del otro cuando varan los precios (Pindyck, 2009).
Los bienes son complementarios cuando la subida del precio de uno de ellos
provocan una reduccin de la cantidad demanda del otro. Por ejemplo, los
automviles y la gasolina son bienes complementarios. Como tienden a utilizarse
conjuntamente, el descenso del precio de la gasolina aumenta la cantidad
demanda de automviles.
Asimismo, los computadores y los programas
informticos son bienes complementarios. El precio de los computadores ha
descendido espectacularmente en los ltimos diez aos, provocando un aumento
no solo de las compras de computadores sino tambin de las compras de
paquetes informticos (Pindyck, 2009).
Se ha atribuido el desplazamiento de la curva de la demanda D hacia la derecha a
un aumento de la renta. Sin embargo, este desplazamiento tambin podra
deberse a una subida de un precio de un bien sustitutivo o a un descenso del
precio de un bien complementario o a una variacin de alguna otra variable, como
el tiempo meteorolgico. Por ejemplo, la curva de demanda de esques y de
trineos se desplazan hacia la derecha cuando hay grandes nevadas (Pindyck,
2009).
Artculo de Consulta
Evolucin de la oferta de mdicos. Chile 1993-2008

21

Leccin 5. Las Variables Econmicas y su Interpretacin

Muchos de los temas claves que trata la macroeconoma involucran las variables
econmicas tales como el nivel general de produccin, el desempleo, la inflacin y
el saldo en cuenta corriente de la economa. El anlisis de tales variables es la
base de las respuestas a varias preguntas: Qu determina los niveles de estas
variables econmicas?, Qu determina el cambio de estas variables en el corto
plazo? Y Qu determina como cambiarn estas variables en el largo plazo?
(Sachs, 2006).
Dicho de otro modo, estas variables econmicas pueden examinarse desde
diversas perspectivas de tiempo: el presente, el corto plazo y el largo plazo. Cada
horizonte de tiempo requiere de un modelo distinto que nos ayude a entender los
factores especficos que determinan las distintas variables macroeconmicas
(Sachs, 2006).
Nivel general de produccin
La medida ms importante de la produccin de una economa es el Producto
Interno Bruto (PIB), que es el valor total de los bienes y servicios finales
producidos en un ao en un pas. No incluye, por tanto, a los productos
producidos por las personas del pas residentes en el extranjero y si incorpora los
producidos por extranjeros residentes en el pas. Esta magnitud puede ser
calculada sumando el consumo, la inversin y las exportaciones netas (valor de
las exportaciones menos las importaciones) (Bannock, 2007).
Los especialistas en estadsticas econmicas se preocupan por diferenciar dos
tipos de PIB: Nominal y Real. El PIB Nominal mide el valor de los bienes y
servicios de acuerdo con su precio de mercado corriente. El PIB Real trata de
medir el volumen fsico de produccin para un periodo dado (Sachs, 2006).
El Producto Nacional Bruto (PNB), que se encarga de medir el valor total de los
bienes y servicios finales producidos en un ao por los factores propiedad de los
nacionales que residen tanto dentro como fuera del territorio nacional. Se forma a
partir del Producto Interno Bruto, sumndole las rentas originadas por los
nacionales en el exterior y restndole las obtenidas por los extranjeros en el
territorio nacional (Bannock, 2007).
Entre las funciones de los economistas, esta estudiar y analizar las tendencias del
crecimiento econmico. Por consiguiente, los macroeconomistas orientan gran
parte de sus esfuerzos a explicar preguntas relacionadas con este crecimiento:
Cules son las fuentes de crecimiento de largo plazo?, Por qu unos pases
crecen ms que otros durante largos periodos de tiempo? y Pueden las polticas

22

gubernamentales afectar la tasa de crecimiento de largo plazo de la economa de

un pas? (Sachs, 2007).
La tasa de desempleo
El desempleo es una segunda variable importante que estudia la macroeconoma.
La tasa de desempleo mide el nmero de personas que buscan activamente un
trabajo sin encontrarlo, como porcentaje o fraccin de la fuerza laboral total
(Sachs, 2006). Para Bannock, la tasa de desempleo mide como porcentaje de la
fuerza laboral total, a todas las personas que teniendo edad, capacidad y deseo
de trabajar no pueden conseguir un puesto de trabajo vindose sometidos a una
situacin de paro forzoso (Bannock, 2007).
De esta manera, las reducciones del PIB se asocian a aumentos del desempleo,
en tanto que el crecimiento del PIB viene acompaado a reducciones en la tasa de
desempleo. As, no debe sorprender que el estudio del ciclo econmico est
ntimamente relacionado con el estudio de las fluctuaciones del desempleo
(Sachs, 2006).
La tasa de inflacin
La inflacin es una subida duradera del nivel general de precios, una subida del
nivel de precios. En otras palabras, la tasa de inflacin es el patrn a la que sube
el nivel de precios. La cuestin prctica es cmo definir este nivel de precios.
Normalmente, los macroeconomistas examinan dos indicadores del nivel de
precios, es decir, dos ndices de precios: el deflactor del PIB y el ndice de precios
de consumo. Por lo tanto, esta tercera variable econmica mide el cambio
porcentual del nivel general de precios de la economa del pas (Blanchard, 2008).
El saldo de cuenta corriente
Una cuarta variable clave para los profesionales en macroeconoma es el saldo de
cuenta corriente, el que (en trminos generales) mide las exportaciones de bienes
y servicios de un pas al resto del mundo menos sus importaciones de bienes y
servicios desde el resto del mundo. Cuando un pas exporta ms de lo que
importa, se dice que tiene un supervit en la cuenta corriente. Por el contrario,
cuando lo que importa un pas excede a lo que exporta, se dice que tiene un dficit
en su cuenta corriente (Sachs, 2006).
En este orden de idea, las variables econmicas son una herramienta importante
para los macroeconomistas poder entender los ciclos econmicos. Los ciclos
econmicos son fluctuaciones de la economa que se ve reflejada en las
variaciones positivas o negativas de los ndices macroeconmicos (Bannock,
2007).

23

Segn Bannock (2007), las cuatro fases identificadas generalmente en el ciclo

son:
Depresin: Se caracteriza por un alto grado de desempleo y un bajo nivel de
consumo. La brecha entre el crecimiento real y el potencial es muy pronunciada.
Expansin: Etapa en la que los niveles de empleo aumentan y la renta y el
consumo se ven incrementados.
Auge: poca en la que reina el pleno empleo de los factores, existe un alto nivel
de inversin y hay escasez de mano de obra. La brecha entre el crecimiento
potencial y el real se halla en su mnimo.
Recesin: Fase en la que existe un descenso de los niveles de empleo y
produccin con posibles quiebras o suspensiones de pagos de las empresas.
Artculo de Consulta
Dinmica inflacionaria y brecha en la produccin. La curva de Phillips en Mxico.

24

CAPITULO 2.
FUNCIN SOCIAL DE LA ECONOMA
Leccin 6. La produccin de bienes y servicios es la base de
la vida de la sociedad
Hace ya mucho tiempo que surgi el problema de las motivaciones que hace
progresar a la sociedad humana. A este respecto se han expuesto distintos
criterios. Tambin se ha difundido la opinin, de que el desarrollo de la sociedad
depende en grado decisivo del medio geogrfico; es decir, de determinadas
condiciones como el clima, las tierras, los minerales, entre otros. Claro que el
medio geogrfico es una de las condiciones indispensables para el desarrollo de la
sociedad, pero no la determinante. A lo largo de tres mil aos, por ejemplo, se
han sucedido en Europa Occidental y Europa Central tres regmenes sociales
distintos; y en Europa Oriental incluso cuatro regmenes sociales. Mientras tanto,
durante el mismo periodo, las condiciones geogrficas de Europa no
experimentaron cambio alguno, y si se dio algn cambio fue tan insignificante que
la geografa apenas lo registra. Tambin se considera que la marcha de la historia
depende de la voluntad de personalidades eminentes: hombres de Estado, jefes
militares, etc. En realidad, las personalidades eminentes aceleran o retardan el
advenimiento de uno u otro acontecimiento, pero no pueden cambiar el curso de la
historia (Nikitin, 2007).
De acuerdo a lo anterior, Cules son las fuerzas determinantes del desarrollo de
la sociedad? Marx fue el primero en responder a esta pregunta. Quien afirm que
para vivir, los hombres necesitan alimentos, vestidos, calzado, vivienda, servicios
de salud, de educacin, entre otros. Y para poseer estos bienes y servicios,
tienen que producirlos por medio del trabajo. Cualquier sociedad est condenada
a desaparecer si deja de producir bienes materiales y servicios. Por eso, la
produccin de bienes materiales y servicios es la base de la vida y del desarrollo
de cualquier sociedad (Nikitin, 2007).
Qu se debe entender por produccin de bienes materiales y de servicios? En el
proceso de producir bienes materiales y servicios concurren el trabajo del hombre,
los medios de trabajo, las tecnologas, la gestin del conocimiento y el objeto que
ha de ser elaborado. Entre tanto, el trabajo es la actividad racional del hombre
encaminada a la produccin de bienes materiales y servicios. En el proceso del
trabajo, el hombre ejerce su influjo sobre la naturaleza para adaptarla a sus
necesidades. El trabajo es patrimonio exclusivo del hombre, una eterna
necesidad natural y la primera condicin de toda la vida humana. Segn
expresin de Engels, el trabajo ha creado al propio hombre (Nikitin, 2007).

25

En el proceso de la produccin es inconcebible sin los medios de trabajo. Medios

de trabajo son todas las cosas de que se sirve el hombre para actuar sobre los
objetos que han de ser elaborados y los servicios que han de ser prestados.
Figuran entre ellos las mquinas, instrumentos, instalaciones, edificios a la
produccin, todos los tipos de transporte, los canales, la energa elctrica, etc. La
tierra es tambin un medio universal de trabajo. De todos estos, correspondo el
papel decisivo a los instrumentos de produccin. De los instrumentos de trabajo
de que se vale el hombre depende precisamente su poder sobre la naturaleza. El
hombre de la sociedad primitiva empleaba la piedra y la madera como
instrumentos de produccin; por cuya razn resultaba en la mayora de los casos,
impotente ante la naturaleza. El hombre de nuestros das trabaja con la ayuda de
potentes mquinas y tecnologa de ltima generacin, que han acrecentado
considerablemente su poder con respecto a las fuerzas de la naturaleza. Marx
seala que las pocas econmicas se distinguen unas de otras no por lo que se
produce, sino por los instrumentos que se emplean en la produccin de bienes
materiales y servicios (Nikitin, 2007).
Los hombres se valen de los instrumentos de produccin para actuar sobre los
objetos del trabajo, es decir, aquello sobre lo que recae el trabajo del hombre. Y
como el trabajo del hombre recae sobre la naturaleza circundante, la propia
naturaleza (la tierra y el subsuelo, las aguas) es objeto universal del trabajo.
Todos los objetos primarios del trabajo se encuentran en la naturaleza. El hombre
debe adaptarlos para satisfacer sus necesidades. Los medios y los objetos del
trabajo forman, en conjunto, los medios de produccin. De por s, los medios de
produccin, como es lgico, no pueden crear bienes materiales y servicios. La
maquinaria y la tecnologa ms perfecta son ineficaces sino interviene la mano del
hombre. De ah, que el factor decisivo de toda produccin de bienes materiales y
servicios sea el hombre, su fuerza de trabajo (Nikitin, 2007).
Fue mediante su anlisis de la sociedad capitalista, como Marx lleg a la
conclusin de que el socialismo vendra, pero sin soar su existencia. A la
manera de los utopistas. Marx pens que el socialismo advendra como el
resultado de fuerzas definidas, en movimiento, en la sociedad, con una clase
trabajadora revolucionaria y organizada para anunciarlo. As como a la economa
clsica se le puede llamar economa del hombre de negocios, porque ste
encontr en ella ayuda y confort, a la economa de Marx se la puede llamar
economa del trabajador, porque en ella ste puede hallar su importante lugar en
el esquema de las cosas y puede albergar esperanza para el futuro. El punto
fundamental de la doctrina econmica de Marx es que el sistema capitalista se
basa en la explotacin del trabajo. Fue fcil ver que en los das de esclavitud del
trabajador, es decir el esclavo, ste reciba un trato brutal. Todos convenan en
ello. Los ms delicados podan haber exclamado furiosos: Qu horror!. Que un
hombre tenga que trabajar para otro es completamente errneo. Qu bueno que
se ha abolido la esclavitud! (Huberman, 2012).

26

Artculo de Consulta
Jvenes y productividad: Las nuevas formas del trabajo y el problema del
desarrollo humano.

Leccin 7. Las fuerzas productivas y las relaciones de

produccin
En cualquier fase del desarrollo que se hallara, la produccin siempre ha tenido
dos aspectos: las fuerzas productivas y las relaciones de produccin. Las fuerzas
productivas son los medios de produccin, y, ante todo, los instrumentos de
trabajo creados por la sociedad, as como los hombres que producen los bienes
materiales y los servicios.
Precisamente los hombres, gracias a sus
conocimientos, experiencia y hbitos de trabajo, son los que accionan los
instrumentos de produccin, los perfeccionan, inventan mquinas y amplan sus
propios conocimientos cientficos. Con ello se asegura el desarrollo continuo de
las fuerzas productivas y se despliega la produccin de bienes materiales y
servicios en medida creciente. Sin embargo, los hombres no producen los bienes
materiales y servicios trabajando aisladamente, sino en comn, en grupos o en
sociedades (Nikitin, 2007).
Marx da el nombre de relaciones de produccin o econmicas a las que surgen
entre los hombres en el proceso de la produccin, el cambio, la distribucin y el
consumo de los bienes materiales y los servicios. Las relaciones de produccin
pueden ser relaciones de cooperacin y ayuda mutua de hombres libres de la
explotacin o bien relaciones de explotacin del hombre por el hombre. Esto
depende de quin es el propietario de los medios de produccin. Cuando los
medios de produccin son propiedad privada y no pertenecen a toda la sociedad,
sino a determinadas personas, grupos sociales o clases, se establecen relaciones
de explotacin del hombre por el hombre, relaciones de dominacin y
subordinacin. Bajo el capitalismo, los obreros carecen de medios de produccin
y por eso, precisamente, se ven forzados a trabajar para los capitalistas. En el
socialismo, los medios de produccin pertenecen a toda la sociedad; de ah, que
en l no haya explotacin del hombre por el hombre y las relaciones entre las
personas sean de cooperacin amistosa y ayuda mutua socialista (Nikitin, 2007).
Las relaciones entre los hombres y los medios de produccin determinan la
situacin y el lugar que ocupan los hombres en la produccin y los modos de
distribucin de los productos del trabajo. Siendo as, en el capitalismo la clase alta
es la propietaria de los medios de produccin, por lo tanto dispone de todos los
productos del trabajo de la clase trabajadora, mientras esta clase trabajadora tiene
condiciones precarias de vida. Mientras, que en el socialismo, en el que los
medios de produccin pertenecen al pueblo (son propiedad social), la distribucin

27

de los artculos de consumo se efecta con arreglo a la cantidad de trabajo

invertida y se asegura el mejoramiento constante del nivel de vida por los
servicios, bienes materiales y culturales recibidos por los trabajadores. Este es el
contenido de las relaciones de produccin (econmicas) entre los hombres
(Nikitin, 2007).
Las fuerzas productivas sumadas a las relaciones de produccin forman
conjuntamente el modo de produccin, pero son dos aspectos distintos del mismo.
Se hallan en interaccin e influye el uno sobre el otro. En el proceso del
perfeccionamiento de la produccin se desarrollan tanto las fuerzas productivas
como las relaciones de produccin. Las fuerzas productivas constituyen el
elemento ms dinmico del modo de produccin, se modifican continuamente
debido a que los hombres perfeccionan sin cesar los instrumentos de trabajo y
acumulan experiencia productiva. Por lo que respecta a las relaciones de
produccin, cambian segn va cambiando el nivel de desarrollo de las fuerzas
productivas y ejercen, a su vez, su influjo sobre el desarrollo de stas. Cuando las
relaciones de produccin corresponden al nivel de desarrollo de las fuerzas
productivas, stas progresan con todo xito. Los pases socialistas, donde la
produccin se desarrolla intensamente, sin crisis ni paro forzoso, porque se basa
en la propiedad social sobre los medios de produccin, ofrecen un ejemplo de
correspondencia de las relaciones de produccin con el nivel de las fuerzas
productivas (Nikitin, 2007).
Cuando las relaciones de produccin no corresponden al nivel de desarrollo de las
fuerzas productivas, constituyen un freno para el desarrollo de la produccin. Los
pases capitalistas contemporneos ofrecen un ejemplo de falta de
correspondencia de las relaciones de produccin con el nivel de desarrollo de las
fuerzas productivas. En ellos la produccin progresa lentamente, durante las crisis
econmicas llegan incluso a retroceder, y muchos millones de trabajadores
pierden el empleo y van a engrosar las filas de los parados. Esto se debe a que
en la alta sociedad domina la propiedad privada capitalista sobre los medios de
produccin, lo que constituye un impedimento para el progreso de las fuerzas
productivas. Entonces, cada nivel determinado de desarrollo de las fuerzas
productivas requiere las correspondientes relaciones de produccin. En ello
consiste la ley econmica de la correspondencia de las relaciones de produccin
con las fuerzas productivas, propuestas por Marx. Dicha ley pone al desnudo la
base econmica de las revoluciones sociales.
Cuando las relaciones de
produccin se retrasan respecto al desarrollo de las fuerzas productivas y frenan
su progreso, forzosamente tienen que ceder su lugar a otras nuevas. En la
sociedad dividida en clases hostiles el cambio de las relaciones de produccin se
opera siempre mediante la revolucin social (Nikitin, 2007).
Las clases a cuyos intereses responden las viejas relaciones de produccin no
ceden voluntariamente sus posiciones. Por esta razn, la clase alta no renuncian
voluntariamente a sus propiedades de ninguna manera, ya que la propiedad

28

privada les permite sacar provecho de la clase trabajadora y llevar una vida llena
de comodidades. Por eso, para sustituir las viejas relaciones de produccin, que
se han convertido en una traba para el progreso de las fuerzas productivas, hace
falta una fuerza social que est en condiciones de poner fin a las relaciones de
explotacin del hombre por el hombre. Esa fuerza la constituye en la sociedad
capitalista la clase trabajadora, que con su aliado, la gente del campo, est
vitalmente interesada en la supresin de la explotacin. Slo en la sociedad
socialista, donde no existen clases hostiles, el desarrollo de las relaciones de
produccin no se realiza a base de revoluciones sociales, sino mediante su
modificacin armnica segn van progresando las fuerzas productivas (Nikitin,
2007).
Del modo de produccin debe distinguirse la base de la sociedad. Se entiende por
base el conjunto de las relaciones de produccin dominantes en la sociedad de
que se trate, vinculado a un determinado nivel de las fuerzas productivas. La base
de la sociedad puede ser antagnica y no antagnica. Las bases de las
sociedades esclavistas, feudal y capitalista son antagnicas, ya que sus cimientos
son la propiedad privada sobre los medios de produccin y las relaciones de
dominacin y subordinacin, de explotacin del hombre por el hombre. La base
de la sociedad socialista no es antagnica, ya que su cimiento es la propiedad
social sobre los medios de produccin y queda excluida toda clase de explotacin.
La base engendra la correspondiente superestructura y determina su desarrollo.
Se entiende por superestructura los conceptos polticos, filosficos, jurdicos,
artsticos, religiosos, etc., de la sociedad y los institutos que les corresponden. En
la sociedad dividida en clases, la superestructura tiene un carcter clasista. La
clase dominante crea, a tenor con sus conceptos, los institutos llamados a
defender sus intereses clasistas (Nikitin, 2007).
Tanto la base como la superestructura slo existen durante un periodo
determinado; al cambiar la base cambia tambin la superestructura. De esta
manera, la base engendra la superestructura, pero una vez nacida sta, no
permanece pasiva respecto de aquella, sino que ejerce un influjo activo sobre ella,
ayudndole a cobrar su forma definitiva y a afianzarse. La superestructura puede
cumplir un papel, ya reaccionario, ya progresivo. Por ejemplo, la superestructura
que se erige sobre la base capitalista desempea en la actualidad un papel
extremadamente reaccionario, puesto que el capitalismo se ha convertido, en un
freno para el progreso de las fuerzas productivas. No obstante, la superestructura
nacida sobre la base socialista tiene un papel progresivo, dado que el poder
poltico del socialismo contribuye al fomento de las fuerzas productivas de la
sociedad y favorece, de este modo, a la solucin de los problemas que se
plantean ante el pas en el proceso de la construccin de la sociedad comunista.
El modo de produccin de bienes materiales y servicios, como unidad de las
fuerzas productivas y las relaciones de produccin, conjuntamente con la
superestructura correspondiente, constituyen la formacin econmico-social
(Nikitin, 2007).

29

Artculo de Consulta
La formacin del capitalismo en el marco de Jerez. De la vinicultura tradicional a la
agroindustria vinatera moderna (Siglos XVII y XIX).

Leccin 8. Desarrollo de las formas sociales de produccin

La historia del desarrollo de la sociedad humana conoce cinco tipos
fundamentales de relaciones de produccin o modos de produccin: el de la
comunidad primitiva, el esclavista, el feudal, el capitalista y el socialista,
correspondiente a la primera fase del comunismo. Cada uno de ellos tiene por
base una forma determinada de propiedad de los instrumentos y medios de
produccin. As, la base de las relaciones de produccin de los regmenes
esclavista, feudal y capitalista es la propiedad privada de los medios de
produccin que siempre ha originado y origina inevitablemente la divisin de la
sociedad en clases hostiles, en explotadores y explotados. Por eso, el rasgo
fundamental de la esclavitud, el feudalismo y el capitalismo es la encarnizada
lucha de clases. nicamente no hay luchas de clases en el socialismo, en el que
la base de las relaciones de produccin es la propiedad social, socialista, sobre los
medios de produccin; la sociedad consta de clases amigas: clase trabajadora, la
gente del campo y la capa social formada por los intelectuales (Nikitin, 2007).
A cada una de las formaciones econmico-sociales o modos de produccin,
corresponde su propia economa, sus conceptos, ideas e institutos. El desarrollo
de los modos de produccin comienza por la inferior y progresa hacia la superior.
As, el feudalismo cedi su lugar al capitalismo, y ste, en algunos pases cedi su
lugar al socialismo; que es la base inferior del comunismo. De esta manera, la
raz del surgimiento, desarrollo y destruccin de las formaciones econmicosociales o modos de produccin se halla en las leyes econmicas del desarrollo
de la sociedad, como se ver ms adelante (Nikitin, 2007).
El modo de produccin de la comunidad primitiva
Cuando el hombre se empieza a organizar en sociedad aparece el primer modo de
produccin, la comunidad primitiva. Histricamente, este modo de produccin es
la primera forma en que los hombres se organizaron para satisfacer sus
necesidades. La comunidad primitiva nace con la sociedad misma. En un
principio, los hombres eran semisalvajes y poco a poco fueron desarrollando
diferentes elementos que les permitieron organizarse socialmente y superar su
estado semisalvaje. Este proceso dur miles de ao, a travs de los cuales se fue
desarrollando la estructura econmica y superestructura de la comunidad primitiva
(Mndez, Zorrilla y Monroy, 1997).

30

Desde el punto de vista histrico, la comunidad primitiva corresponde a la primera

parte de la prehistoria; es decir, a la edad de piedra, que se divide en: paleoltico
(edad antigua de la piedra); mesoltico (etapa intermedia) y neoltico (edad nueva
de la piedra). En la edad de los metales se da la transicin de la comunidad
primitiva al esclavismo. Este modo de produccin se desarroll en Europa, Asia y
frica, donde surgieron los primeros grupos humanos organizados socialmente.
Despus, la comunidad primitiva tambin se desarroll en Amrica, cuando
penetraron los primeros grupos humanos que a travs de sucesivas migraciones
se extendieron por todo el continente. Los principales grupos humanos que
corresponden a esta poca son el de Neanderthal, el Cromagnon y el Homo
Sapiens (Mndez, Zorrilla y Monroy, 1997).
Esclavismo
El esclavismo se da histricamente en parte de la edad de los metales, que
corresponde a la prehistoria y a la edad antigua que forma la primera parte de la
historia propiamente dicha, hasta la cada del Imperio Romano de Occidente en el
siglo V de nuestra era, que marca el fin de la edad antigua y el principio de la edad
media o feudalismo. Las principales sociedades esclavistas se desarrollaron en el
Cercano Oriente y en la zona del Mediterrneo; destacando las siguientes: Egipto
en el valle del Nilo; Mesopotamia en el valle del Tigris y ufrates; Aramea en las
montaas de Asiria; Fenicia en la costa Africana; Hebrea en la zona Palestina;
Grecia en la pennsula de los Balcanes y Roma en la pennsula Itlica. Algunas
caractersticas de la sociedad esclavista se desarrollaron tambin en el Lejano
Oriente, particularmente en la India (en el valle de Ganges) y China (en el valle
del Yang-Tse Kiang) (Mndez, Zorrilla y Monroy, 1997).
Feudalismo
El feudalismo tiene efecto histricamente en la edad media, que abarca
aproximadamente desde la cada del Imperio Romano de Occidente en el siglo V
de nuestra era, hasta el siglo XV en que ocurre la cada del Imperio Romano de
Oriente. El feudalismo es un modo de produccin que tiene lugar sobre todo en
Europa, antes de la formacin de los Estados nacionales, como se conocen en la
actualidad. Es decir, la poca de los reinos medievales europeos, como el de los
francos y los germanos (Mndez, Zorrilla y Monroy, 1997).
En este modo de produccin el seor feudal conceda parcelas de tierra a los
campesinos. Estos campesinos disfrutaban hereditariamente sus parcelas, pero
estaban obligados a trabajar para el terrateniente, cuyos campos cultivaban con
sus propias herramientas y su ganado de labor, o bien, a entregarle su excedente
en especie o en dinero. Este sistema econmico presupone necesariamente una
relacin de dependencia personal del campesino con respecto al seor feudal; es
decir, una coercin extraeconmica (Mndez, Zorrilla y Monroy, 1997).

31

Capitalismo
Histricamente, el capitalismo abarca desde el siglo XVI hasta nuestros das, lo
que corresponde a la edad moderna y a la edad contempornea, comprende dos
fases: Libre competencia o premonopolista y la Imperialista o monopolista. La
fase de Libre competencia, que abarc el siglo XVI hasta 1870, aproximadamente.
En esta fase hubo una amplia competencia entre los capitalistas, basada en el
costo y las calidad de las mercancas; se desarrollaron las sociedades annimas
como formas de organizacin econmica, se increment la acumulacin y
concentracin del capital mediante la reinversin de ganancias que condujo a la
formacin de empresas ms grandes, y por lo tanto a mayor acumulacin y
concentracin. Y la segunda fase la Imperialista, que abarca desde 1870 a la
actualidad. Se forman los monopolios; se desarrolla el capital financiero y la
oligarqua financiera; la exportacin de capitales se vuelve ms importante que la
exportacin de mercancas; las asociaciones monopolistas se reparten el mundo;
y se termina el reparto del mundo entre los principales pases imperialistas
(Mndez, Zorrilla y Monroy, 1997).
Segn Mndez, Zorrilla y Monroy (1997), en el capitalismo se distingue tres
formas de produccin generalizada de mercancas como caracterstica bsica del
capitalismo:
Produccin mercantil simple o de cooperacin simple. Esta forma aparece
cuando hay cooperacin y colaboracin de los trabajadores, lo que presupone
la divisin social del trabajo y la propiedad privada sobre los medios de
produccin, y descansa en el trabajo personal del productor.
Manufactura. Ocurre cuando el capitalista rene en un taller a un grupo ms o
menos numeroso de artesanos de diversas especialidades para producir una
misma mercanca.
Produccin maquinizada. Se da a partir de la revolucin industrial con el uso
generalizado de las mquinas; tanto stas como los obreros realizaron
operaciones repetitivas, lo que hace aumentar la especializacin, la produccin
y la productividad.
Desde el punto de vista econmico, el capitalismo ha permitido, en unos cuantos
siglos, un avance extraordinario de la produccin, de las fuerzas productivas y de
las relaciones sociales de produccin (Mndez, Zorrilla y Monroy, 1997).
Socialismo
El socialismo es el modo de produccin ms nuevo; surgi apenas en el primer
cuarto del siglo XX, haciendo realidad el pensamiento de Marx y Engels. Hay que
aclarar que aqu se estudia el socialismo como modo de produccin y no se
analiza al pensamiento socialista. Sin embargo, el socialismo como una corriente
de pensamiento que se desarroll especialmente en el siglo XIX, tanto el

32

socialismo utpico como el cientfico, sirve de base terica para el desarrollo de la

sociedad socialista contempornea (Mndez, Zorrilla y Monroy, 1997).
En el curso de la revolucin industrial, la sociedad capitalista fue revelando cada
vez ms sus contradicciones. Se manifestaba con nitidez cada vez mayor la
principal contradiccin del capitalismo, la contradiccin entre el carcter social de
la produccin y la forma capitalista privada de apropiacin de sus frutos. La
realidad capitalista refutaba sin dejar lugar a dudas las viciosas concepciones de
los idelogos burgueses, que proclamaban la identidad de los intereses del trabajo
y del capital y afirmaban que el pueblo alcanzara el bienestar general gracias al
desarrollo de la sociedad burguesa (Ashton, 2011).
El proceso de la revolucin industrial no slo se form la ideologa burguesa;
cristaliz tambin la ideologa proletaria. Las obras de los socialistas utpicos
Claudio E.
Saint-Simon, Carlos Fourier y Roberto Owen expresaban ya
tericamente, aunque de modo imperfecto, los intereses del proletariado. El
socialismo utpico debe su nombre a la obra Utopa, del pensador ingls Toms
Moro, quien describe en ella la isla fantstica de ese nombre, en la que exista un
rgimen social ideal.
El representante ms notable del socialismo utpico en Inglaterra fue Roberto
Owen.
En su libro sistema social, Owen expone la necesidad de una
transformacin radical de toda la sociedad para convertirla en una unin de
comunidades comunistas. Owen trat de plasmar en hechos su doctrina fundando
tales comunidades. La primera colonia comunista llamada Nueva Armona,
surgi en Norte Amrica, en el Estado de Indiana. Sin embargo, no tard en
fracasar, ya que era un pequeo y solitario islote en medio del proceloso ocano
de la anarqua capitalista de la produccin. Durante toda su actuacin, Owen
mantuvo una actitud negativa hacia la lucha poltica de la clase obrera y se
pronunci contra las huelgas (Ashton, 2011).
Las concepciones de los socialistas utpicos no fueron ni podan ser la bandera
del proletariado combatiente, pues no expresaban de modo cientfico los intereses
cardinales de la clase obrera y eran tan solo utopas, sueos irrealizables. Ni
siquiera los mejores representantes del socialismo utpico supieron descubrir las
leyes objetivas del capitalismo ni hallar la fuerza social capaz de construir la nueva
sociedad (Ashton, 1997).
Sin embardo, Carlos Marx y Federico Engels dieron respuestas a las cuestiones
vitales planteadas ante el movimiento obrero. Expusieron cientficamente en sus
trabajos la inevitabilidad del hundimiento del rgimen capitalista y del triunfo de un
nuevo rgimen, el socialista. Mostraron que el socialismo no es una invencin de
soadores, sino el resultado inevitable del desarrollo de la sociedad burguesa.
Ellos demostraron que el artfice de la nueva Sociedad sera el proletariado y que
la lucha de ste contra los capitalistas llevara necesariamente al establecimiento

33

de la dictadura del proletariado; que a su vez sta dictadura sera tan solo un
medio de transicin, por la supresin de todas las clases, a las sociedad sin clases
(Ashton, 1997).
Artculo de Consulta
Sobre los movimientos alternativos en la actual coyuntura.

34

Leccin 9.
sociedad

Las leyes econmicas del desarrollo de la

El marxismo-leninismo ensea que no se debe concebir la naturaleza y la

sociedad como una aglomeracin fortuita de fenmenos aislados, exentos de
relaciones mutuas. Al contrario, todos los fenmenos de la naturaleza y la
sociedad guardan relacin entre s y se condicionan mutuamente. Esa profunda
relacin entre los fenmenos se expresa en las leyes del desarrollo de la
naturaleza y la sociedad. La misin de la ciencia es descubrir dichas leyes. El
desarrollo de la sociedad tiene por base las leyes econmicas, que expresan toda
la diversidad de las relaciones sociales de produccin; es decir, de las relaciones
de los hombres en la esfera de la produccin, distribucin, cambio y consumo.
Para le economa poltica que es la ciencia que trata de la base de la vida de la
sociedad humana; como ciencia, tiene mucha importancia el descubrimiento de las
leyes econmicas que rigen el desarrollo de la sociedad (Nikitin, 2007).
A diferencia de las leyes de la naturaleza, las leyes econmicas poseen varias
peculiaridades. La primera peculiaridad consiste en que no son muy duraderas y
actan en el curso de un determinado periodo histrico.
Los mviles
fundamentales de la vigencia de las leyes econmicas son las condiciones
econmicas concretas; es decir, las relaciones de produccin, la base de la
sociedad. Al pasar de una formacin a otra, las viejas relaciones de produccin se
liquidan y son reemplazadas por otras. Esto determina, precisamente, la
desaparicin de unas leyes econmicas del campo histrico y el surgimiento de
otras. As por ejemplo, la base de las relaciones de produccin bajo el
capitalismo, o sea la propiedad privada sobre los medios de produccin, permite a
los capitalistas explotar a la clase trabajadora y subordinar todo el desarrollo de la
produccin a los intereses de su propio enriquecimiento, a la obtencin de
ganancias. Por eso la produccin de plusvala es una ley econmica objetiva del
capitalismo (Nikitin, 2007).
La propiedad privada sobre los medios de produccin impulsa a cada capitalista a
fomentar las ramas de la produccin que le convengan ms, lo cual excluye la
posibilidad del desarrollo armnico y proporcional de la economa bajo el
capitalismo.
La economa capitalista se desarrolla sobre la base de la
competencia y la anarqua de la produccin. Por consiguiente, la competencia y la
anarqua de la produccin son tambin leyes objetivas del capitalismo. Con la
liquidacin de la propiedad capitalista privada sobre los medios de produccin
dejan de regir las leyes econmicas del capitalismo. En los pases del socialismo
han surgido, merced a la supresin de dicha propiedad, nuevas leyes econmicas,
dejando de regir las viejas (Nikitin, 2007).

35

La base de las relaciones socialistas de produccin es la propiedad social

socialista sobre los medios de produccin. En el socialismo, los trabajadores son
los propietarios de los medios de produccin. Trabajan para s, para su propia
sociedad. Por eso, el objetivo del progreso de la produccin es satisfacer mejor
las demandas de servicios, bienes materiales y culturales de la sociedad. La
mxima satisfaccin de las demandas de servicios, bienes materiales y culturales
de toda la sociedad es una ley econmica objetiva del socialismo (Nikitin, 2007).
La propiedad social socialista sobre los medios de produccin agrupa a toda la
economa socialista en un organismo nico.
Esa economa slo puede
desarrollarse de modo armnico y proporcional. El desarrollo armnico y
proporcional de la economa de un pas es una ley econmica objetiva del
socialismo (Nikitin, 2007).
En cada formacin econmico-social actan muchas leyes econmicas. Las que
no rigen ms que en una formacin sola se denominan leyes econmicas
especficas. Entre ellas destaca la ley econmica fundamental, que determina el
objetivo principal de la sociedad y los medios a emplear para lograrlo. Adems de
las especficas existen leyes inherentes a todas las formaciones econmicosociales. Figura entre ellas, por ejemplo, la ley de la correspondencia de las
relaciones de produccin con las fuerzas productivas. Dicha ley expresa los
vnculos indispensables y la interdependencia de los dos aspectos de la
produccin social, o sea, las fuerzas productivas y las relaciones de produccin
(Nikitin, 2007).
La segunda peculiaridad de las leyes econmicas se refiere a su aplicacin en
bien de la sociedad. Se trata de que, a diferencia de las leyes de la naturaleza, en
la que el descubrimiento y la aplicacin de una nueva ley transcurren de un modo
ms o menos suave, en la esfera econmica el descubrimiento y la aplicacin de
una nueva ley tropiezan con la mayor resistencia por parte de las fuerzas
condenadas a desaparecer. La aplicacin de las leyes econmicas en la sociedad
dividida en clases tiene un carcter clasista. Estas son las peculiaridades de las
leyes econmicas que las distinguen de las leyes de la naturaleza. En todos los
modos de produccin las leyes econmicas pueden actuar y manifestarse de
modo espontneo o como una necesidad hecha conciencia; es decir, aplicarse de
modo consciente (Nikitin, 2007).
En las formaciones econmico-sociales antagnicas, donde impera la propiedad
privada de los medios de produccin, las leyes econmicas actan de modo
espontneo, independientemente de que sean conocidas o no. Por ejemplo, bajo
el capitalismo el proceso de produccin tiene carcter social, todas las ramas
estn vinculadas entre s y dependen la una de la otra. Pero este carcter social
del proceso de produccin se basa en la propiedad privada; es decir, cada
capitalista persigue en su empresa sus fines de lucro egostas, trata de obtener el
mximo de ganancia. Los vnculos y proporciones necesarios entre las ramas de

36

la produccin se plasman espontneamente, experimentando constantes e

innumerables fluctuaciones: hoy abundan unas mercancas, maana pueden
escasear, y as sucesivamente. De este modo se explican que las leyes
econmicas acten respecto a cada capitalista como una fuerza que se halla por
encima de l, que no se deja dominar. Como es lgico, unos u otros capitalistas
pueden conocer las leyes econmicas del capitalismo, pero son impotentes para
cambiar el carcter espontneo de esas leyes (Nikitin, 2007).
En el socialismo, la propiedad social sobre los medios de produccin crea las
premisas para que sean conocidas las leyes econmicas y aplicadas
conscientemente en beneficio de la sociedad. La aplicacin de las leyes
econmicas objetivas del socialismo requiere que todos trabajen de un modo
consciente, organizado y activo. Corresponde a los partidos comunistas y a la
clase trabajadora un importantsimo papel en el conocimiento y utilizacin de las
leyes econmicas objetivas para la construccin de la sociedad comunista en los
pases del socialismo (Nikitin, 2007).
Artculo de Consulta
Repblica Dominicana: Crecimiento macroeconmico y estabilidad poltica versus
desigualdad social e insatisfaccin popular.

37

Leccin 10. Los factores productivos

Toda economa tiene una cantidad limitada de recursos: trabajo, conocimientos
tecnolgicos, fbricas y herramientas, producirlo, decide, en realidad, cmo va a
asignar sus recursos a los miles de bienes y servicios posibles. Cunta tierra va
a dedicar al cultivo de trigo o a albergar a la poblacin? Cuntas fbricas van a
producir computadoras? Cuntas van a producir pizzas? Cuntos nios van a
formarse para ser deportistas profesionales o economistas profesionales o
programadores informticos? (Samuelson, 2010).
Ante el hecho innegable de que los bienes son escasos en relacin con los
deseos, una economa debe decidir cmo va a arreglrselas con unos recursos
limitados. Ha de elegir entre diferentes cestas potenciales de bienes (el qu),
escoger entre diferentes tcnicas de produccin (el cmo) y decidir finalmente
quin va a consumir los bienes (el para quin) (Samuelson, 2010).
Para responder a las anteriores tres preguntas, toda sociedad debe tomar
decisiones relacionadas con los factores y los productos de la economa. Los
factores son las mercancas o los servicios que se utilizan para producir bienes y
servicios. Una economa utiliza la tecnologa existente para combinar los factores
y obtener productos. Los productos son los distintos bienes y servicios tiles
resultantes del proceso de produccin que se consumen o que se utilizan para
producir otros. Examinemos la produccin de una pizza. Decimos que los
huevos, la harina, el fuego, el horno y el trabajo cualificado del cocinero son los
factores. La sabrosa pizza es el producto. En la educacin, los factores son el
tiempo del profesorado, los laboratorios y las aulas, los libros de texto, etc.,
mientras que los productos son los ciudadanos informados, productivos y bien
remunerados (Samuelson, 2010).
Segn Samuelson (2010), los factores de produccin pueden clasificarse en tres
grandes clases: tierra, trabajo y capital.
La tierra o (en trminos ms generales los recursos naturales), representan los
dones de la naturaleza a nuestros procesos productivos. Consiste en la tierra que
se utiliza con fines agrcolas o para sustentar viviendas, fbricas y carreteras; los
recursos energticos necesarios para poner en marcha a los automviles y
calentar las casas; los recursos no energticos como el cobre, el mineral de hierro
y la arena. En el congestionado mundo actual, debemos ampliar el concepto de
recursos naturales e incluir los recursos del medio ambiente, como el aire puro y el
agua potable (Samuelson, 2010).
El trabajo es el tiempo que dedican los hombres a la produccin: a la fabricacin
de automviles; al cultivo de la tierra; a la enseanza; o a la elaboracin de pizzas.

38

El trabajo realiza miles de actividades y tareas de todos los niveles de

cualificaciones. Es al mismo tiempo el factor ms conocido y ms importante para
las economas industriales avanzadas (Samuelson, 2010).
Los recursos de capital constituyen los bienes duraderos que produce una
economa para producir otros bienes. Entre los bienes de capital cabe citar las
mquinas, las carreteras, las computadoras, los martillos, los camiones, las
aceras, los automviles, las lavadoras y los edificios. Como veremos ms
adelante, la acumulacin de bienes de capital especializados es esencial para la
tarea del desarrollo econmico (Samuelson, 2010).
Reformulando los tres problemas econmicos en funcin de los factores y de los
productos, una sociedad debe decidir: 1) Qu productos va a producir y en qu
cantidad; 2) cmo va a producirlos, es decir, con qu tcnicas debe combinar los
factores para obtener los productos y servicios deseados; y 3) para quin debe
producirlos y entre quines debe distribuirlos (Samuelson, 2010).
Artculo de Consulta
Polticas de juventud y empleo juvenil: El traje nuevo del rey.

39

CAPITULO 3.
FUNDAMENTOS BSICOS DE LA ECONOMA SOLIDARIA
Leccin 11. Generalidades y Definicin de la Economa
Solidaria
La llamada hoy en da Economa Solidaria, ha venido tomando mayor impulso en
las ltimas dcadas, como una ventana de solucin a problemas de desempleo y
marginalidad de grandes sectores. Algunos han llegado a pensar que en
Colombia la Economa Solidaria viene de capa cada, por las relativamente
recientes muertes de organismos cooperativos importantes; sin embargo, dicho
problema afect especialmente al subsector financiero cooperativo, pero no de
manera igual al resto del sector (Salgado, 2008).
Al contrario de lo que la opinin pblica percibe, ms de 8.000 entidades solidarias
se mantienen actuantes en medio de tal situacin general, continan creciendo
silenciosamente, y son la salvacin de cientos de miles de obreros y empleados
que no tienen fuentes de crdito y recursos. Por lo tanto, el cooperativismo ha
sido el principal impulsor del fortalecimiento solidario, y se ha convertido en un
movimiento socio-econmico de nivel mundial, que logr su confederacin orbital
desde casi hace un siglo, y estableci parmetros de unidad programtica y de
principios, que le han permitido expandirse a casi todos los pases (Salgado,
2008).
No obstante, no puede afirmarse que todo est perfecto. Si observamos el
crecimiento inusitado del cooperativismo, con l han aparecido intereses
personalistas de diversa ndole, que lo han venido alejando paulatinamente de sus
principios originarios. Pero an con tales imperfecciones, como los tiene todo
movimiento, la Economa solidaria sigue siendo un hecho cada vez ms
significativo en el mundo actual; y esa vigencia creciente amerita divulgar sus
antecedentes, objetivos, caractersticas y manifestaciones (Salgado, 2008).
Economa solidaria, solidaridad econmica y economa social
Economa Solidaria, segn La Ley 454 de 1998, se denomina economa solidaria
al sistema socioeconmico, cultural y ambiental conformado por el conjunto de
fuerzas sociales organizadas en formas asociativas identificadas por prcticas
autogestionarias solidarias, democrticas y humanistas, sin nimo de lucro para el
desarrollo integral del ser humano como sujeto, actor y fin de la economa
(lvarez, 2007).
Para Salgado (2008), los organismos para que puedan ser considerados parte de
la economa solidaria deben poseer 5 caractersticas esenciales:

40

1. Que los trabajadores o usuarios segn el caso sean simultneamente

aportantes y gestores.
2. Que sean empresas; es decir, creadas con el objeto de producir, distribuir y
consumir conjuntamente y eficientemente bienes y servicios para satisfacer las
necesidades de sus miembros y de la comunidad.
3. Que tengan un vnculo y propiedad asociativa (no individual ni estatal).
4. Garantizar la igualdad de derechos y obligaciones de sus miembros, sin
consideracin a sus aportes.
5. Destinar sus excedentes a: i) la prestacin de servicios de carcter social; ii) el
crecimiento de sus reservas y fondos; iii) reintegrar a sus asociados parte de
tales excedentes en proporcin a uso de los servicios o a la participacin en el
trabajo de la empresa; y iv) conservar los aportes en su valor real.
Queda muy claro que si es la Economa Solidaria; es decir, el conjunto de
empresas o entidades que cumplen unos requisitos legales, tienen una forma de
ser, como son un capital cuya propiedad es asociativa y no individual o capitalista
ni estatal, y tienen una forma de gobierno autogestionaria, en donde cada persona
tiene un voto, y todos pueden ejercer los mismos derechos y responsabilidades
(Salgado, 2008).
Solidaridad Econmica, se puede entender sencillamente como el mutuo apoyo
entre entes o personas en aspectos econmicos. Y esta solidaridad la pueden
ejercer los patronos de la ANDI (Asociacin Nacional de Industriales), o un grupo
de pases (Unin Europea), y tambin las personas individuales (las llamadas
cadenas o natilleras o los fondos mutuos de inversin). Pero queda tambin claro
que estos intentos de cooperacin, no los podemos confundir con el movimiento
especfico que es la Economa Solidaria (Salgado, 2008).
Economa Social, respecto a la Economa Social es la generadora de empleos de
calidad en un sistema en el que el empleo tpico es un privilegio de pocos. En los
pases del norte como en los del sur se han preocupado por el empleo informal y
el desempleo estructural; en los ltimos aos se han puesto en la bsqueda de
soluciones para mejorar la calidad de vida de los empleados y as poder garantizar
la disminucin de los altos niveles de desempleo (Salgado; 2010).
No obstante, en cuanto a la forma jurdica, Consejo Valn de la Economa
Solidaria en Blgica, trabaj sobre la definicin de Economa Solidaria y propuso:
La Economa Social est constituida principalmente por cooperativas,
mutualidades y asociaciones que comparten entre si cuatro caractersticas:
finalidad de servicios a los miembros o a la colectividad, autonoma de gestin,
procesos de decisin democrtica y primaca de las personas y del trabajo sobre
el capital en el reparto de los beneficios (Bastidas, 2010).

41

Segn Salgado (2008), para establecer las diferencias entre Economa Social y
Economa Solidaria afirma: la Economa Social, hace acciones de bienestar para
los sectores populares; pero en ellas los usuarios no son propietarios de las
entidades, ni las dirigen, ni aportan dinero en ellas. Solo son beneficiarios del
aporte o trabajo de otras personas. En cambio, en la Economa Solidaria, sus
asociados son a la vez: aportantes o inversionistas, co-propietarios, gestores y
usuarios o consumidores. El trmino Economa Solidaria, se acua a principio de
los aos 80; y busca hacer nfasis en la fraternidad, como fuente de origen
democristiano, frente al trmino economa social que se haba empezado a
utilizar desde toldas socialdemcratas (Salgado, 2008).
Igualmente el Departamento Administrativo Nacional de la Economa Solidaria
(DANSOCIAL), afirma que una cosa es la economa social, o lo que esta entidad
denomina Organizaciones de solidaridad econmica, y la propiamente dicha
Economa Solidaria. Al respecto propone: En Colombia puede hablarse de dos
grandes sistemas que funcionan dentro del sector conformado por las
organizaciones solidarias; primero es el sistema de las Organizaciones Solidarias
de Desarrollo: conformado por las Fundaciones, Corporaciones y Asociaciones,
las Juntas de Accin Comunal y las Organizaciones de Voluntariado, en el que el
marco legal est totalmente disperso; segundo es el de Economa Solidaria, en la
cual se relacionan las organizaciones definidas por la Ley 454 de 1998 (Salgado,
2008).
Artculo de Consulta
Gestin y liderazgos en los Emprendimientos Sociales: El caso del sector no
lucrativo chileno.

42

Leccin 12. Antecedentes Histricos de la Cooperacin

Orgenes y definicin de la cooperacin
La cooperacin se define como el comportamiento coordinado entre personas,
sean estas conscientes o no de su realizacin. Sus orgenes se remontan a la
prehistoria y se desarrolla, desde entonces, en todas las actividades que realiza el
hombre (lvarez, 2007).
En los primeros asentamientos humanos la cooperacin nace como un instinto
social de supervivencia y se va diversificando en varios frentes y bajo formas cada
vez ms especializadas. Surge la organizacin de la cooperacin bajo la ayuda
mutua y se expande hacia la cooperacin mutual para la previsin de
calamidades, pero tambin para la planeacin en el ahorro, la produccin y el
intercambio. Posteriormente, se expande como modo de produccin hacia la
constitucin de empresas, hasta diversificar sus nexos con el sector privado
capitalista y el sector pblico en busca de relaciones colaborativas de mutuo
beneficio (lvarez, 2007).
Por ejemplo en Egipto, 2230 aos antes de Cristo, los artesanos se asociaron para
regular las actividades en busca de amparar los intereses comunes. En Fenicia
1500 a. C., los navegantes establecieron fondos de auxilio y seguros de viaje para
sus mercancas. En China 2000 a. C., se desarrollaron asociaciones de ahorro y
crdito. En Babilonia 550 a. C., asociaciones para intercambio y comercializacin
de productos agrcolas. En Grecia 300 a. C., fondos de ayuda mutua para el culto
de los muertos, seguros de artesanos. En Roma, fraternidades de artesanos, en
Persia asociaciones de agricultores. En Cucaso, asociaciones de explotacin
lechera; y en Amrica, nuestros pases tenan y an conservan como base de
organizacin la ayuda mutua como contraprestacin de servicios y el servicio
comunal por contribucin voluntaria como forma de trabajo. Trminos como
minga, mano prestada, mita, cayapa y mano vuelta an palpitan en comunidades
Aymaras, Quechuas, Araucanos, Guambianos, Zapotecas y Guajiras en toda
Latinoamrica (lvarez, 2007).
Ahora, si bien la cooperacin puede ser espontnea e incluso surgir sin esperar
nada a cambio, la coordinacin cooperativa requiere la implcita satisfaccin de
necesidades. Estas necesidades pueden ser comunes o no; configurndose los
siguientes tipos de cooperacin: cooperacin simple y compleja, cooperacin
abierta y cerrada, cooperacin vertical y horizontal. La cooperacin simple se
establece cuando varias personas se ayudan mutuamente en la misma ocupacin.
La compleja cuando existe ayuda mutua pero partiendo de ocupaciones distintas.
La cooperacin abierta se establece cuando varios sujetos econmicos establecen
acuerdos formales e informales para realizar una accin pero manteniendo la
independencia individual. La cerrada se establece cuando los sujetos econmicos
cooperan en busca de un objetivo comn dentro de un mismo mbito productivo.

43

La cooperacin vertical se establece entre diferentes niveles o jerarquas dentro

de una organizacin. La cooperacin horizontal se establece en un mismo nivel
dentro de una organizacin (lvarez, 2007).
La organizacin cooperativa y las formas organizacionales
En organizaciones solidarias la cooperacin debe ser consciente y se deben
establecer objetivos comunes para procurar su satisfaccin mediante actividades
mancomunadas.
A esta forma de cooperacin se le llama cooperacin
cooperativa e implica, adems de lo anterior, la asociacin de personas en
organizaciones. Las organizaciones pueden ser de hecho o de derecho. Son de
hecho cuando se establecen acuerdos, pactos y convenios de forma verbal para la
realizacin de acciones de cooperacin. En las organizaciones de derecho, estas
reglas de accin se formalizan ante una autoridad competente (lvarez, 2007).
En la prctica la mayora de organizaciones surgen de acuerdos y pactos de
hecho con el tiempo se legalizan y se les dota de expresin legal, es el caso de las
Natilleras en Antioquia como organizaciones donde se acuerdan cuotas de ahorro
entre una serie de personas quien conscientemente de su actividad de
cooperacin establecen unas reglas de juego para la reparticin de sus aportes y
en el tiempo, se constituyen en fondos de empleados. Otros ejemplos de
organizaciones de hecho son las tiendas comunitarias, los
convites, las
asociaciones de compras barriales, las organizaciones familiares e incluso las
cadenas de amigos (en Bogot). Todas estas organizaciones son susceptibles de
derivar en cooperativas de produccin, de comercializacin, de ahorro y crdito,
en asociaciones mutuales, fondos de empleados u otras formas organizacionales
propias de la economa solidaria e incluso pueden derivar en sociedades
annimas, limitadas u otro tipo de empresas legalmente constituidas susceptibles
de llegar a conformarse en redes (lvarez, 2007).
Fue el caso de la sociedad de los Rochdale Society of Equitable Pioneers una
organizacin cooperante conformada por tejedores de la ciudad de Rochdale
Inglaterra, quienes en 1843 iniciaron con el apoyo de destacados promotores
sociales, una organizacin de consumo que formalizaron el 21 de diciembre en
1844 bajo la figura de cooperativa. Los probos pioneros de Rochdale, tenan el
objetivo de mejorar las condiciones domsticas y sociales de sus miembros por
medio del ahorro de un capital dividido en acciones de una libra inglesa. Con tan
solo 28 asociados se logr abrir, el mismo da de su legalizacin un almacn para
la venta de aprovisionamientos. A fines de 1845, la sociedad contaba con 80
asociados y seis veces la suma de dinero aportada inicialmente; veinte aos
despus la sociedad contaba con 5.000 asociados y su capital haba aumentado a
ms de 78.000 libras inglesas con ventas anuales alrededor de 200.000 libras
inglesas. Hoy 163 aos despus, el legado de los Pioneros de Rochdale se puede
sintetizar en la incorporacin de un quehacer profundamente humano dentro de la

44

actividad econmica orientada por principios y valores afines a la solidaridad

(lvarez, 2007).
La identidad cooperativa
Si bien Rochdale fue una organizacin con fuerte potencial de capital humano,
cmo es posible que hayan logrado crecer con capitales de inversin tan bajos?
En honor a la verdad, no fue fcil para los Pioneros de Rochdale sobreponerse a
las exigencias de una economa capitalista en pleno desarrollo industrial donde el
monto de inversin determinaba la capacidad productiva de las empresas. Sin
embargo, Rochdale no slo contaba con un comprometido grupo humano, sino
tambin con un estricto orden administrativo que por s mismo generaba pautas
para el crecimiento empresarial. A este orden administrativo lo llamaron principios
y eran en la prctica una serie de parmetros prcticos de valores solidarios. Los
principios de Rochdale fueron: adhesin libre, control democrtico, devolucin
sobre las compras, inters limitado al capital, neutralidad poltica y religiosa,
ventas al contado y fomento de la enseanza (lvarez, 2007).
Estos principios provenan de una amplia tradicin intelectual que tuvo origen en
una serie de pensadores sociales denominados utopistas. Entre los ms
destacados encontramos a Platn quien en el siglo IV a. C., public el escrito la
Repblica donde, a grandes rasgos, propona un Estado ideal promotor de la
felicidad; en su dilogo expresaba: teniendo cada cual por mxima la de que el
inters ajeno no es diferente al suyo, tendern todos hacia el mismo fin con todo
su poder, y experimentarn una alegra y un dolor comn a todos ellos. En la
misma lnea surgieron una serie de autores a partir del siglo XVI identificado con el
socialismo y profundamente crtico con el sistema social engendrado en el sistema
capitalista. Entre los ms destacados figuran Toms Moro, Toms Campanella y
Francisco Bacon. Toms Moro en su libro La Utopa planteaba, a travs de
dilogos imaginarios con un marinero, la existencia de una isla en la cual no haba
miserias, ni injusticias y se viva bajo un rgimen comunista. Luego Campanella y
Bacon bajo la misma perspectiva de Moro, continuaron a grandes rasgos se
inclinaron por una sociedad ms igualitaria, participativa y democrtica como
condicin de realizacin individual (lvarez, 2007).
Estos preceptos fueron acogidos por una serie de autores que contribuyeron a
edificar las bases doctrinales de la economa solidaria. Entre ellos se destacan
Robert Owen, Charles Fourier y Charles Gide. A estos autores, la literatura
solidaria les conoce como los precursores y de buena manera concibieron la idea
de asociacin basados en la armona, proyectaron la cooperacin en el trabajo y
no en el capital, plantearon la autoayuda como principio organizador de la vida
econmica descartando las acciones de carcter filantrpico o de ndole pblico,
plantearon la idea de la eliminacin del beneficio comercial y promovieron la
conformacin de una economa colectiva basada en el inters general y ligada a la
economa solidaria por medio de la integracin (lvarez, 2007).

45

Artculo de Consulta
<<Tres acres y una vaca>> El distribuismo o la radical opcin moral de la
economa contempornea.

Leccin 13. Anlisis Situacional de la Economa Solidaria

Conceptos asociados a la solidaridad
Como se puede ver anteriormente, no hay consenso entre la comunidad cientfica
internacional acerca de las expresiones organizacionales que constituyen la
economa solidaria. Incluso, tampoco hay consenso acerca de la existencia de un
sector de economa solidaria. Mientras en algunos pases se desarrolla el
concepto de economa solidaria; en otros se habla de economa social, popular,
informal, del trabajo, tercer sector e incluso sector caritativo, filantrpico y
voluntario. De hecho, en muchas ocasiones tampoco existe consenso dentro de la
comunidad cientfica de un mismo pas (lvarez, 2007).
Tal dispersin conceptual se explica en gran parte porque las nociones de sector
estn an en construccin. Hasta inicios de los aos 80 en el siglo XX se tena
claramente establecida la presencia del cooperativismo a nivel mundial, pero poco
se hablaba de otras formas organizacionales como las cajas de ahorro, las
sociedades laborales, los fondos de empleados e incluso las antiqusimas
mutuales y menos an se pensaba en clubes, ONG`s, asociaciones de diferente
ndole y Fundaciones como universidades, hospitales y centros de beneficencia,
fueran parte de un sector econmico (lvarez, 2007).
Detrs de las dispersiones conceptuales en mencin, subyacen tambin razones
de ndole administrativas, histricas, sociales, econmicas, polticas e ideolgicas.
Sin embargo, no es objeto de estas notas explorar esta temtica, sino ms bien
encontrar puntos neurlgicos que puedan servir de nocin acerca de las formas
organizacionales internacionales similares a las presentes en la economa
solidaria; lo anterior con el objetivo de brindar al lector una dimensin acerca de la
solidaridad y sus hermanos organizacionales a nivel internacional (lvarez,
2007).
Dimensiones y mundializacin de la solidaridad
Como ya se ha visto, la solidaridad tiene distintas manifestaciones dependiendo
del contexto donde se desarrolla. Sin embargo, como se ver ms adelante, sus
dimensiones son importantes en trminos de generacin de empleo, actividades
econmicas y nmero de asociados en todo el mundo. Es por esto que, en un
contexto de apertura de mercados, la economa solidaria debe volcar sus

46

esfuerzos a la integracin y mundializacin de la solidaridad, su expresiones, sus

mbitos de produccin y fortalecer sus espacios en la sociedad (lvarez, 2007).
Pese a que no hay parmetros estndar para el clculo de las dimensiones de la
economa solidaria a nivel internacional, existen fuentes de informacin que
constituyen un significativo acercamiento inicial a la determinacin del nmero de
asociados y el nmero de empleados que genera estas empresas en diferentes
pases del mundo (lvarez, 2007).
La primera fuente de informacin proviene de la Alianza Cooperativa Internacional,
ACI, que identifica para las cooperativas, a nivel mundial, una adhesin de ms de
800 millones de asociados proporcionando alrededor de 100 millones de empleos
directos. Sus actividades abarcan una amplia gama de funciones, desde la
tecnologa hasta la salud y desde la agricultura hasta las finanzas. En Amrica hay
cerca de 100 millones de asociados y los pases con mayor cuota de membresa
son India y China con 239 y 180 millones de asociados respectivamente (ACI,
2005) (lvarez, 2007).
La segunda fuente de informacin proviene del Centro Internacional de
Documentacin, Informacin e Investigacin de la Economa Social, Pblica y
Cooperativa Ciriec Internacional- quien identifica que la economa social de la
Unin Europea genera cerca de 8 millones de empleos directos y nuestra que
pases como Espaa, Finlandia y Suecia hay un claro predominio de formas
cooperativas sobre el resto de formas asociativas, y en pases como Holanda,
Inglaterra y Dinamarca muestra un predominio mayor hacia las formas asociativas
de inters general. En pases como Francia, Alemania e Italia la relacin entre
empresas cooperativas y asociaciones de inters general tiende a ser ms
equilibrada. En trminos absolutos los pases con mayor nmero de empleo
generado por cooperativas son Italia, Alemania y Espaa con 479.738, 448.074 y
403.233 personas respectivamente. Los pases con mayor nmero de empleo
generado por asociaciones de inters general son Inglaterra, Alemania y Francia
con 1.473.000, 1.281.227 y 830.000 personas respectivamente (Ciriec, 2000),
(lvarez, 2007).
La tercera fuente de informacin proviene del Center for Civil Society Studies de la
Universidad Johns Hopkins quien ha adelantado un estudio con el fin de
dimensionar el tercer sector a nivel internacional, que incluye a organizaciones de
inters general, pero excluye en buena medida a las entidades de inters mutual
como cooperativas, asociaciones mutuales y fondos de empleados. En su estudio
hallaron que las organizaciones de inters general generan para 22 pases de la
muestra, aproximadamente 19 millones de empleos directos. Entre los pases que
ms generan empleo asociativo, con respecto al tamao de su mercado laboral,
estn Holanda con 18.7%- Irlanda -14.2%-, Blgica -13%-, Estados Unidos 11.9%- e Israel -11%- y muestran como los pases con mayores ndices de
desarrollo muestran mayor propensin a tener una fuerte presencia asociativa. En

47

el caso de pases con menor grado de desarrollo, el empleo asociativo, con

respecto al tamao de su mercado laboral, es sustancialmente menor, es el caso
de Mxico -0.7%-, Eslovaquia -1.2%- y Rumania -1.3%-. Para Colombia el estudio
determin un empleo asociativo correspondiente al 3.1% de total de empleos
(lvarez, 2007).
Dimensiones de la dimensiones de la economa solidaria en Colombia
En trminos de tamao, al cierre del ao 2006 el universo de empresas solidarias
en Colombia fue de 8.970 entidades, de las cuales 6.877 son cooperativas, 1.866
son fondos de empleados y 227 son asociaciones mutuales. Generan en su
conjunto, 126.000 empleos y asocian a 4.506.000 personas (lvarez, 2007).
De la totalidad de las empresas de la economa solidaria, el 76% son
cooperativas, el 22% fondos de empleados y el 2% asociaciones mutuales. En
cuanto al nmero de asociados, el 80% pertenecen a las cooperativas, el 16% a
los fondos de empleados y el 4% a las sociedades mutuales.
De otra parte, el 92% de los empleados son de cooperativas, el 6% son de fondos
de empleados y el 2% de asociaciones mutuales.
En un horizonte de dos aos -2005-2006-, las principales variables del sector se
han incrementado alrededor del 10% (activos, excedentes, patrimonio, nmero de
entidades, asociados, empleados); mientras que el horizonte 2000-2004 el nmero
de entidades se ha incrementado en ms de 140,46%; el nmero de asociados en
un 68.65%y el nmero de empleados en un 313,97%, el patrimonio se ha
acrecentado en un 506.4% y los excedentes en un 70.8% (lvarez, 2007).
Artculo de Consulta
De la olla comn a la accin colectiva, las mujeres Yela en Talca, 1980-1995.

48

Leccin 14. Evolucin de la Economa Solidaria en Colombia

En Colombia, desde tiempos remotos nuestras culturas precolombinas practicaban
y ejercan la solidaridad en su organizacin social. Expresiones como minga
(organizacin de trabajo colectivo para la construccin y las actividades agrcolas),
convite (ayuda por parte de los miembros de una comunidad para el beneficio de
un miembro del grupo), mano prestada o ayni (ayuda mutua entre dos o ms
agricultores para la siembra y recoleccin de cosechas), faena (aportacin de
jornadas voluntarias de trabajo para la comunidad), pasanacu (fondo comunitario
para atender calamidades familiares) (lvarez, 2007).
Los inicios institucionales del cooperativismo se remontan a los primeros aos del
siglo XX. Fueron precursores del cooperativismo el General Rafael Uribe Uribe,
quien en 1904 difundiera el ideal cooperativo como motor de una sociedad
democrtica y el sacerdote Adn Puerto, quien difundi, luego de conocer los
modelos desarrollados en Europa, el pensamiento cooperativo y propuso la unin
entre iniciativas sindicales y las iniciativas cooperativas como elementos
generadores de desarrollo (lvarez, 2007).
Posteriormente, en 1930 se promueve el estudio de una Ley para el
cooperativismo impulsado por economistas como Esteban Jaramillo, y polticos
como Mariano Ospina Prez. Finalmente, en 1931 bajo la redaccin de Juan
Mara Agudelo y bajo la asesora de los abogados Jorge Eliecer Gaitn y
Francisco Luis Jimnez se promulga la Ley 134 de 1931 sobre sociedades
cooperativas. Dos aos despus se legalizaron las primeras cooperativas:
Cooperativa de empleados de Bogot; Cooperativa de buses de Santaf;
Cooperativa Cundinamarquesa de miel y panela y la Cooperativa de empleados
de la Fbrica de Cementos Diamante (lvarez, 2007).
En Colombia, a partir de la expedicin de la Ley 134 de 1931, se consider al
cooperativismo como una alternativa para enfrentar el desequilibrio econmico y
social, y desde el punto de vista formal se lo dot de instrumentos y recursos que
lo hicieran posible, sin embargo, ha sido una constante la preocupacin por su
impacto, evolucin y futuro (Agreda, 2012).
Son empresas de la economa solidaria: cooperativas, organismos de segundo y
tercer grado que agrupen cooperativas u otras formas asociativas y solidarias de
propiedad, instituciones auxiliares de la Economa Solidaria, empresas
comunitarias, empresas solidarias de salud, pre-cooperativas, fondos de
empleados, asociaciones mutualistas, empresas de servicios en las formas de
administraciones pblicas cooperativas, empresas asociativas de trabajo y todas
aquellas formas asociativas solidarias en las cuales los trabajadores o los usuarios
segn el caso, son simultneamente sus aportantes y gestores, creadas con el
objeto de producir, distribuir y consumir conjunta y eficientemente, bienes y

49

servicios para satisfacer las necesidades de sus miembros y al desarrollo de obras

de servicio a la comunidad en general (lvarez, 2007).
Cuadro 1. Evolucin del cooperativismo colombiano

PERIODO

PRCTICAS

PIONEROS

IMPULSORES

Antes de 1942

Trabajo
colectivo
y
propiedad colectiva de la
tierra
(Mingas, Convite,
Mano
Prestada,
Faena,
Pasanacu)

Comunidades
indgenas (Taironas,
Muiscas, )

Autoridades religiosas
y polticas de las
distintas
comunidades.

1942 - 1930

Ayuda mutua a travs de

sociedades de auxilio y
organizaciones
de
artesanos.

Comunidades
eclesisticas
artesanos.

Misioneros religiosos y
dirigentes polticos.

1931 - 1960

Creacin y formalizacin de
las primeras cooperativas.
Promulgacin de la Ley y
Decretos sobre sociedades
cooperativas.

Cooperativa
de
empleados de Bogot;
Cooperativa de buses
de
Santaf;
Cooperativa
Cundinamarquesa de
miel y panela y la
Cooperativa
de
empleados
de
la
Fbrica de Cementos
Diamante.

Iglesia
Catlica,
Lderes
Sindicales,
Polticos
y
Representantes
del
Gobierno.

1960 - 1995

Consolidacin y expansin
del sector cooperativo.

Uconal,
Ascoop,
Coopdesarrollo,
Coopcentral,
Financiacoop,
Confecoop.

Iglesia
Catlica,
Cooperativistas,
Sindicatos.

1996 - 2010

Reestructuracin
y
ampliacin
organizacional
(promulgacin de nueva Ley
que ampla la nocin de
cooperativismo a economa
solidaria)

Cones,
Fogacoop,
organizaciones
solidarias nacientes.

Gobierno
organizaciones
cooperativas.

Fuente: Cooperativa de Trabajadores de la Hacienda Pblica y la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (2007).

Esta mezcla de formas organizacionales se estructura bajo la nocin de sector de

economa solidaria para referirse a formas y fines de produccin sustancialmente
distintos a las capitalistas mercantiles y las del sector pblico. Los fines de la
economa solidaria son: Promover el desarrollo integral del ser humano, generar
prcticas que consoliden una corriente vivencial de pensamiento solidario, crtico,

50

creativo y emprendedor como medio para alcanzar el desarrollo y la paz de los

pueblos, contribuir al ejercicio y perfeccionamiento de la democracia participativa y
garantizar a sus miembros el acceso a la formacin, el trabajo, la propiedad, la
informacin, la gestin, proyeccin, planeacin y distribucin equitativa de
beneficios sin discriminacin alguna (lvarez, 2007).
Formalmente los valores son bases filosficas que justifican y orientan el
funcionamiento de las empresas solidarias y los principios son pautas mediante
las cuales las empresas ponen en prcticas sus valores. Los valores de la
economa solidaria son: la autoayuda y autorresponsabilidad, la democracia y la
participacin, la igualdad, equidad, solidaridad, honestidad, transparencia,
vocacin y responsabilidad social y el cuidado por los dems.
Segn lvarez (2007), en Colombia la Economa Solidaria tiene 9 principios:
1. El trabajo y los mecanismos de cooperacin tienen primaca sobre los medios
de produccin.
2. Administracin democrtica, participativa, autogestionaria y emprendedora.
3. Adhesin voluntaria, responsable y abierta.
4. Propiedad asociativa y solidaria sobre los medios de produccin.
5. Participacin econmica de los asociados, en justicia y equidad.
6. Formacin e informacin para sus miembros, de manera permanente, oportuna
y progresiva.
7. Autonoma, autodeterminacin y autogobierno.
8. Servicio a la comunidad y promocin de la sostenibilidad ambiental, social y
econmica.
9. Integracin con otras organizaciones del mismo sector.
Artculo de Consulta
Dispositivos de ocio y sociabilidad en la comuna indgena Nasa de Colombia.
Resistencia social y cultural.

51

Leccin 15. La tica de la solidaridad

Entre los principios errneos sobre los que pretendemos basar nuestra
organizacin social se han identificado repetidas veces el racionalismo, el
materialismo, el individualismo, el utilitarismo y el positivismo. El rasgo comn a
todos ellos lo he descrito como la incapacidad de percibir la doble descripcin que
suponen las relaciones humanas. Esa incapacidad conduce a deficiencias en
nuestros mtodos de observar y de pensar la sociedad. Y estas deficiencias
generan los prejuicios que invalidan nuestras conclusiones cientficas (Angulo,
1996).
El problema de los prejuicios no proviene de que los tengamos, dado que nunca
podemos deshacernos de ellos. La verdadera dificultad es no reconocerlos y
permitirles que nos enturbien la percepcin e interfieran con nuestro razonamiento.
Permitirles esta interferencia es el camino ms fcil. Tratar de remediarlo requiere
un esfuerzo mayor o menor segn los casos. El remedio consiste en hacer una
declaracin previa y mantenerlos en estado de presupuestos revisables. El paso
siguiente es justificar los presupuestos antes de que se endurezcan en juicios
(Angulo, 1996).
Segn Angulo (1996), los presupuestos para construir una tica de la solidaridad
son los siguientes:
El primer presupuesto es que nuestro conocimiento tico tiene que apoyarse tanto
en la coherencia lgica cuanto en la forma esttica (Angulo, 1996).
La sustancia de la tica es el orden de la obra perfecta. Una prctica social es
tica cuando contribuye a ordenar y perfeccionar al conjunto de la sociedad. La
subordinacin al conjunto excluye una utilidad particular que pueda ser til a una
parte pero no convenga al todo. Si, adems, en vez de acrecentar el conjunto, lo
daa o lo destruye, no puede ser buena. Esa utilidad no es tica slo porque es
parcial. Y como es parcial destruye el conjunto a medida que desarrolla slo una
parte. La comparacin con el cncer en el organismo humano aclara el concepto
del dao que supone un crecimiento parcial en el seno de un todo orgnico. La
reproduccin de las clulas es buena, en principio. Pero si una clula de un
organismo toma la iniciativa de reproducirse ella sola, sin miramiento por la forma
del organismo, tenemos el crecimiento deformante y fatal del cncer (Angulo,
1996).
Esta condicin de la sociedad, como hecho biolgico que carga una herencia y
que vive fabricando su propio desarrollo, explica la inadecuacin de una ciencia
social que pretenda erigir el anlisis de las partes en la nica forma de
conocimiento vlida. La lgica de las partes, que contribuye sin duda a precisar
algunos detalles, est muy lejos de ser la razn del todo. Dicha lgica de las

52

partes ayuda a resolver los problemas prcticos de cada da, pero es tambin la
base de todas las divisiones y separaciones que destruyen la vida social. Este
error de conocimiento hace que la visin segmentada de la vida social sea
anticientfica (Angulo, 1996).
La ortodoxia racionalista ataca esta modalidad del saber porque el conocimiento
esttico producido por la contemplacin parece ilgico. Algunos lo llaman
anrquico, manifestado con mayor claridad el origen de su resistencia. Pero no
hay tal: lo que sucede es que la relacin esttica no la impone el observador,
como suele suceder en la mayor parte de los anlisis cientficos sociales, sino que
es la creacin del artista (Angulo, 1996).
El segundo presupuesto es que la tica social est sometida a la ley del pluralismo
(Angulo, 1996).
La responsabilidad de cada individuo con respecto al todo social tiene su base en
dicho todo y no en el individuo. Los preceptos y deberes concretos slo pueden
deducirse de la peculiaridad de las formas sociales particulares y de las
respectivas circunstancias; por eso son innumerables, mltiples y mudables. El
autoritarismo, el dogmatismo y todos los ismos que echan sus races en la
superioridad de uno (individuo o grupo) sobre todos los dems, no sirven, por
regla general, para inspirar una sociedad tica (Angulo, 1996).
El crecimiento correcto, orgnico, respetuoso de la forma primigenia, conserva la
forma de las partes y su orden. Aplicado como analoga al orden social, el
pluralismo respeta la autonoma de los grupos sin perder de vista la unidad y el
crecimiento del todo (Angulo, 1996).
En esta perspectiva se entiende que el orden social slo puede surgir del
consenso, de la armona del todo. Esa armona no es nunca un estado definitivo y
estable, como tampoco lo es la sanidad en el cuerpo humano. Precisamente ese
dilogo entre la sanidad y la enfermedad nos da la imagen ms cercana de las
dificultades que tiene que atravesar el mantenimiento de un orden social. Y es
aqu donde se puede apreciar cmo hay que combinar la epidemiologa de la
sociedad, combinando la medicina preventiva con la teraputica de manera
cientfica. Pero cualquiera sea el tratamiento, ste tiene que surgir de una
consideracin atenta al conjunto social y de un diagnstico que incluya todas las
manifestaciones de la colectividad (Angulo, 1996).
El tercer presupuesto es que la existencia del conjunto y su valoracin esttica
dependen del sentido (Angulo, 1996).
Los filsofos antiguos llamaron al conjunto de todo cuanto existe cosmos, para
designar su orden y su belleza (Angulo, 1996).

53

Entre los filsofos actuales, en cambio, el debate sobre el orden del cosmos y el
sentido de la vida se ha exacerbado como resultado como resultado de la prdida
de sentido producida por la fragmentacin de un conocimiento que no es capaz de
abarcar la armona del cosmos. De nuevo aqu, el peor enemigo de esta facultad
esttica trascendental es el individualismo vestido de egosmo y de narcisismo
(Angulo, 1996).
Las sociedades humanas estn conformadas por seres vivos, en los cuales tanto
la biologa como la psicologa nos revelan la importancia del orden y del sentido.
Por otra parte, nuestra historia ha demostrado que la mente humana, al igual que
el cuerpo o a la par del cuerpo, puede fingir el sinsentido, o crearlo, e impulsarnos
al desorden, en determinadas circunstancias. Por tanto, la estrategia pedaggica
que nos permita descubrir el sentido de todas nuestras relaciones y aprender a
evitar el sinsentido, es un ejercicio decisivo en la construccin de la solidaridad
(Angulo, 1996).
El cuarto presupuesto es el conocimiento analgico es tan vlido como el
conocimiento causal (Angulo, 1996).
La explicacin analgica supone la existencia de conjuntos ordenados, dentro de
los cuales se superponen juegos de relaciones, ordenamientos parciales
intercomunicados. En esta forma de conocimiento la comunicacin, la simetra, la
sincrona, la sinergia y la simpata designan diversas perspectivas de la accin
simultnea del todo. Hablamos de sistemas para indicar la multiplicidad de las
conexiones dentro del todo, y hablamos de movimiento sistemtico para indicar
que ninguna accin es simple porque desencadenan muchas ms acciones y
reacciones que se realimentan (Angulo, 1996).
El conocimiento analgico permite comparar los modelos y las estructuras
comunicativas que constituyen el contexto y que permiten descifrar el mensaje,
cuyo sentido no se capta fuera del contexto. Permite tambin conocer los cdigos
empleados para cifrar los mensajes. Es, pues, una herramienta apta para la
bsqueda del sentido quiere decir la forma de codificar, y en el segundo se
refiere a la traduccin de los smbolos (ngulo, 1996).
Este presupuesto no soluciona todas las dificultades de la tica de la solidaridad,
entre seres que an creen en la conveniencia de la guerra. El conocimiento
analgico no resuelve todos los problemas del sentido de la vida, entre otras
cosas porque se trata de un conocimiento consciente que requiere de otras
ayudas, a fin de minimizar la incapacidad que nuestra consciencia experimenta
cuando trata de captar la estructura sistemtica de la vida. Muchas de esas
relaciones permanecen en nuestra inconsciencia. Y tal vez lo mejor es que
permanezca all. Pero la aceptacin de otro tipo de conocimiento en la cual el
nfasis se coloca sobre la forma del conjunto, sobre la importancia del contexto,
ms que sobre el contenido del mensaje, nos predispone mejor a pensar en la

54

solidaridad, es decir, ms con sabidura que con inteligencia. Y el camino de la

sabidura es el nico que puede preservar el amor (Angulo, 1996).
Artculo de Consulta
tica de la economa, reflexiones y propuestas de otra economa desde Amrica
Latina.

55

Cibergrafa Unidad 1

Miranda P. (2007). Sociedad y trabajo durante el siglo XIX. La utilidad social

como problema econmico. Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=59825204
Bastidas O. (2001). Economa social y economa solidaria: Intento de definicin.
Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=62210102
Flores, L., Villareal, E., Vargas, E., Galicia, L., Martnez L. (2009). Costo
oportunidad en la embarazada que demanda atencin en primer nivel de atencin.
Disponible en URL: http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071775262009000600005&lng=es&nrm=iso
Enshassi, A., Mohamed, S., El Karriri, A. (2011). Factores que influyen en la
decisin de licitar o no licitar en la Franja de Gaza perspectiva de los
contratistas. Disponible en URL:
http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071850732011000100003&lng=es&nrm=iso
Romn, O. (2010). Evolucin de la oferta de mdicos. Chile 1993-2008.
Disponible en URL: http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S003498872010000100003&lng=es&nrm=iso
Laguna, C. (2007). Dinmica inflacionaria y brecha en la produccin. La curva de
Phillips en Mxico. Disponible en URL:
http://www.redalyc.org/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=41305007&iCveNum=9488
Useche, O. (2009). Jvenes y productividad: las nuevas formas del trabajo y el
problema del desarrollo humano. Disponible en URL:
http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071865682009000200010&lng=es&nrm=iso
Lacoste, P. (2007). La formacin del capitalismo en el marco de Jerez. De la
vinicultura tradicional a la agroindustria vinatera moderna (Siglos XVII y XIX).
Disponible en URL: http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071823762007000100024&lng=es&nrm=iso
Tortosa, J. (2011). Sobre los movimientos alternativos en la actual coyuntura.
Disponible en URL: http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071865682011000300015&lng=es&nrm=iso

56

Jimnez, J. (2010). Repblica dominicana: Crecimiento macroeconmico y

estabilidad poltica versus desigualdad social e insatisfaccin popular. Disponible
en URL: http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S0718090X2010000200016&lng=es&nrm=iso
Abad, M. (2005). Polticas de juventud y empleo juvenil: El traje nuevo del rey.
Disponible en URL: http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071822362005000100004&lng=es&nrm=iso
Radrign, M., Dvila, A., Penaglia, F. (2012). Gestin y liderazgos en los
emprendimientos sociales: El caso del sector no lucrativo chileno. Disponible en
URL: http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071865682012000200009&lng=es&nrm=iso
Fernndez, S. (2012). <<Tres acres y una vaca>> El distribuismo radical o la
radical opcin moral de la economa contempornea. Disponible en URL:
http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071865682012000200009&lng=es&nrm=iso
Hiner, H. (2011). De la olla comn a la accin colectiva, las mujeres Yela en
Talca, 1980-1995. Disponible en URL:
http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071865682011000100011&lng=es&nrm=iso
Molina, V. (2010). Dispositivos de ocio y sociabilidad en la comunidad indgena
Nasa de Colombia. Resistencia social y cultural. Disponible en URL:
http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071865682010000200003&lng=es&nrm=iso
Gonzles, M., Herrera, H. (2011). tica de la economa, reflexiones y propuestas
de otra economa desde Amrica Latina. Disponible en URL:
http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071865682011000300024&lng=es&nrm=iso

Resumen Unidad 1
En la anterior unidad, se abord la gestin econmica social; a partir, de los
fundamentos tericos de Mankiw, Silvestre Mndez y otros pensadores
destacados en temas de economa; especializandose en los tpicos de economa
social.
Como tal, la gestin econmica social se abord a partir de la fundamentacin
terica de la economa solidaria, a partir de los postulados de los primeros
pensadores de la economa social como lo fueron Karl Marx y Vladimir Lenin.
Abordando estos pensamientos a partir de libros clsicos de economa como lo

57

son la economa poltica de Peter Nikitn y los bienes terrenales del hombre de
Leo Huberman; que por su misma importancia para esta disciplina han sido
reeditados por importantes sellos editoriales en los ltimos cuatro aos.
Por ltimo, este nfasis en la economa solidaria se debe a la importancia de esta
disciplina en propender por el bienestar general de la sociedad, en cuanto a
garantizar mejores niveles de calidad de vida, por medio de la lucha decidida
contra la exclusin social. Ms an, cuando en los inicios de este siglo XXI el
egosmo y la avaricia econmica del ciudadano en comn, es la tendencia
imperante de nuestra sociedad; llevando con esto a un importante porcentaje de
nuestra sociedad a la imposibilidad de satisfacer sus necesidades ms bsicas.

Bibliografa Unidad 1
Agreda E. (2012). El cooperativismo de trabajo asociado al derecho y al revs.
Cali: Facultad de Ciencias de la Administracin Universidad del Valle.
lvarez J. (2007). Fundamentos bsicos de economa solidaria. Bogot:
Cooperativa de Trabajadores de la Hacienda Pblica y la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
Angulo A. (1996). tica, Solidaridad, Ecologa: De la posibilidad a la probabilidad
del desarrollo. Bogot: Editorial CINEP.
Ashton T. (2011). La revolucin industrial: 1760 1830.
Cultura Econmica.

Mxico: Fondo de

Bannock G. (2007). Diccionario de Economa. 3 Edicin. Mxico: Editorial

Trillas Sa De Cv.
Bastidas O. (2010). Economa social y cooperativismo: Una visin organizacional.
San Gil: Fundacin Universitaria de San Gil.
Blanchard O. (2008). Macroeconomics. 5 Edition. California: Pearson Prentice
Hall.
Franco J. (2012). Principios de Economa (Microeconoma y Macroeconoma).
Medelln: Institucin Universitaria Salazar y Herrera.
Huberman L. (2012). Los bienes terrenales del hombre. Edicin Gabriel Silva
Rincn. Bogot: Editorial Panamericana.
Jimnez A. (2011). La gestin integral para incrementar la productividad en las
pymes. Bogot: Universidad Distrital Francisco Jos de Caldas.

58

Mankiw N.
Learning.

(2009).

Principios de Economa.

5 Edicin.

Mxico: Cengage

Mndez J.
(2009).
Fundamentos de Economa: Para la sociedad del
conocimiento. 5 Edicin. Mxico: McGraw Hill.
Mndez J, Zorrilla S y Monroy F. (1997). Dinmica social de las organizaciones.
3 Edicin. Mxico: McGraw-Hill Interamericana de Mxico, S. A. de C. V.
Nikitn P. (2007). Economa poltica: Manual de divulgacin. Bogot: 3R Editores.
Pindyck R y Rubinfeld D. (2009). Microeconoma. 7 Edicin. Madrid: Pearson
Prentice Hall.
Sachs J. y Larrain F. (2006). Macroeconoma En Economa Global. Buenos
Aires: Pearson Education S. A.
Salgado E. (2008). Nueva visin de la Economa Solidaria. Productos de las
investigaciones realizadas por los docentes. Bogot: Ediciones Grancolombianas
Universidad la Gran Colombia.
Samuelson P. (2010). Macroeconoma con aplicaciones a Latinoamrica. 19
Edicin. Mxico: McGraw Hill.
Senge P. (2009). La Revolucin Necesaria: Cmo individuos y organizaciones
trabajan por un mundo sostenible. Bogot: Editorial Norma S. A.

59

UNIDAD 2.
INTRODUCCIN A LA GESTIN ADMINISTRATIVA SOCIAL
INTRODUCCIN
En Colombia las empresas del sector solidario en la dcada de los aos 90,
entraron en crisis a tal punto de desaparecer cooperativas tan importantes del
pas; como lo fue Cooperamos del Tolima una cooperativa de ahorro y crdito.
Esta crisis se debi en un alto porcentaje, a las malas decisiones tomadas por
parte de sus directivos y por cierto, muy alejadas de la verdadera gestin basada
en la tica y la responsabilidad social. No obstante, el modelo de empresa basada
en la economa solidaria es una alternativa muy viable para contrarrestar el
desempleo en el que vive inmerso el pas. Para tal caso, se tiene un ejemplo
entre muchos otros, como lo es La Cooperativa Lechera de Antioquia (COLANTA),
una empresa basada en la economa solidaria muy exitosa y bastante destacada
entre las empresas paisas; que dejan entrever el xito del modelo de empresa
solidaria cuando se hace una gestin basada en principios organizacionales y
valores ticos.
Precisamente, esta unidad abordar los fundamentos bsicos de la administracin
considerando los tipos de organizaciones, el macroentorno y microentorno
organizacional, la estrategia y sus generalidades, el proceso administrativo, la
toma de decisiones sustentables y el anlisis FODA de la organizacin.
Por ltimo, se enfocar en la empresa solidaria, hacindose un anlisis atinado
sobre sus generalidades, los tipos de empresas solidarias, la planeacin en la
empresa solidaria, la estructura de la organizacin solidaria; y por supuesto, la
tica solidaria como disciplina trasversal de todo el curso.

60

CAPITULO 1.
FUNDAMENTOS BSICOS DE LA ADMINISTRACIN
Leccin 16. Definicin y generalidades
Administracin es el proceso de disear y mantener un ambiente donde
individuos, que trabajan juntos en grupos, cumplen metas especficas de manera
eficiente. Esta definicin bsica necesita ampliarse:
1. Como gerentes, las personas realizan las funciones gerenciales de planear,
organizar, integrar personal, dirigir y controlar.
2. La administracin se aplica a cualquier tipo de organizacin.
3. Tambin se aplica a los gerentes de todos los niveles organizacionales.
4. La meta de todos los gerentes se ocupa de la productividad, lo que implica
efectividad y eficiencia (Koontz, 2012).
Cuando piensa en un director o gerente, qu imagen le viene a la cabeza?
Piensa en alguien que, como Anne Mulcahy o Michael Dell, sea capaz de
determinar la prosperidad futura de una gran compaa lucrativa? Piensa acaso
en el gerente de una organizacin sin fines de lucro, como una escuela, biblioteca
o institucin de beneficencia, o ms bien en el encargado del supermercado local
o del restaurante McDonald`s? Quizs en la persona a la usted le rinde cuentas,
si desempea un trabajo de medio tiempo? Qu tienen todos ellos en comn? En
primer lugar, trabajan en organizaciones. Las organizaciones son grupos de
personas que colaboran y coordinan sus actividades para alcanzar una amplia
variedad de metas, es decir, los resultados establecidos con antelacin. En
segundo lugar, como gerentes, son responsables de supervisar el
aprovechamiento de los recursos, humanos y de otro tipo, de la organizacin para
conseguir las metas (Jones, George, 2010).
As, la administracin es la planeacin, organizacin, direccin y control de los
recursos humanos y de otra clase, para alcanzar con eficiencia y eficacia las
metas de la organizacin. Los recursos de una organizacin comprenden bienes,
como la gente y sus capacidades, habilidades (know-how) y experiencia; la
maquinaria, materias primas; tecnologas de cmputo y de informacin, y
patentes, capital econmico y empleados y clientes leales (Jones, George, 2010).
Alcanzar un alto desempeo: meta del administrador

61

Una de las metas ms importantes que las organizaciones y sus miembros tratan
de alcanzar es proporcionar un bien o servicio que los clientes valoren o deseen.
La meta principal de la Directora Anne Mulcahy es dirigir Xerox para crear un
nuevo flujo de bienes y servicios como copiadoras rpidas ms confiables, mejor
apoyo a la clientela de las copiadoras, copiadoras de color ms verstiles y
ajustadas a las necesidades de los consumidores- que stos estn dispuestos a
comprar. Para 2008, Xerox encabezaba el mercado en muchas de estas reas;
haba alcanzado una posicin de liderazgo en el mercado global de copiadoras
(Jones, George, 2010).
De modo similar, la meta principal de mdicos, enfermeras y directores de
hospitales es aumentar la capacidad de sus instalaciones para aliviar a los
enfermos, y hacerlo de una manera eficiente en costos. En el mismo tenor la meta
de todo gerentes de un McDonald`s es producir hamburguesas, ensaladas,
paspas a la francesa y malteadas que la gente quiera pagar y comer, de tal
manera que se conviertan en clientes leales que regresen en el futuro (Jones,
George, 2010).
El desempeo organizacional es una medida de la eficiencia y eficacia con que los
gerentes aprovechan los recursos para satisfacer a los clientes y alcanzar las
metas de la organizacin. El desempeo organizacional aumenta en proporcin
directa a los incrementos de la eficiencia y la eficacia (Jones, George, 2010).
La eficiencia es una medida de qu tan bien o qu tan productivamente se
aprovechan los recursos para alcanzar una meta. Las organizaciones son
eficientes cuando sus gerentes reducen al mnimo la cantidad de insumos (como
mano de obra, materia prima y componentes) o el tiempo que se requiere para
producir un lote determinado de bienes o servicios (Jones, George, 2010).
La responsabilidad de un gerente es asegurarse de que una organizacin y sus
miembros tienen un desempeo tan eficiente como es posible en todas las
actividades necesarias para llevar sus productos y servicios a los consumidores
(Jones, George, 2010).
La eficacia es una medida de la pertinencia de las metas que los gerentes
decidieron que persiguiera la organizacin y del grado en que esa organizacin
alcanza tales metas. Las organizaciones son eficaces cuando los gerentes
escogen metas apropiadas y las consiguen (Jones, George, 2010).
Funciones de la administracin
Muchos estudiosos y gerentes han encontrado que una til y clara organizacin
del conocimiento facilita el anlisis de la administracin. Por tanto, al estudiar
administracin es necesario desglosarla en cinco funciones gerenciales planear,

62

organizar, integrar personal, dirigir y controlar- alrededor de las cuales el

conocimiento que subyace esas funciones puede organizarse (Koontz, 2012).
La administracin como elemento esencial para cualquier organizacin
Los gerentes tienen la responsabilidad de tomar acciones que permitan a los
individuos hacer sus mejores contribuciones a los objetivos del grupo. As, la
administracin se aplica a organizaciones grandes y pequeas, empresas
lucrativas y no lucrativas y a industrias de manufactura y de servicios. El termino
empresa se refiere a un negocio, dependencia gubernamental, hospital,
universidad y cualquier otro tipo de organizacin. La administracin efectiva est a
cargo del presidente de la corporacin, el administrador del hospital, el supervisor
de primera lnea del gobierno, el lder de los nios exploradores, el obispo de una
iglesia, el director de un equipo de bisbol y el presidente de una universidad
(Koontz, 2012).
Funciones gerenciales a diferentes niveles organizacionales
Con seguridad, una situacin determinada puede diferir de manera considerable
entre varios niveles de una organizacin o entre varios tipos de empresas. De
igual modo, el mbito de autoridad que se tenga puede variar y los tipos de
problemas tratados ser muy diferentes. Ms an, la persona que desempea un
rol gerencial puede estar dirigiendo a personas del departamento de ventas,
ingeniera o finanzas. Pero permanece el hecho de que como gerentes, todos
obtienen resultados al establecer un ambiente que le permita desarrollarse de
manera efectiva al grupo (Koontz, 2012).
Artculo de Consulta
Un anlisis de evaluacin curricular basado en las funciones de la administracin.

63

Leccin 17. Evolucin del pensamiento administrativo

Teora de la administracin cientfica
La evolucin de la administracin moderna comenz en las ltimas dcadas del
siglo XIX, despus de que la Revolucin Industrial se extendi por Europa y
Amrica. En el nuevo medio econmico, los administradores de todo tipo de
organizaciones (polticas, educativas y comerciales) se dieron cada vez ms a la
tarea de buscar mejores formas de satisfacer las necesidades de los clientes. En
esta poca tuvieron lugar a grandes cambios econmicos, tcnicos y culturales. La
invencin de la mquina de vapor y la fabricacin de maquinaria y equipo
complejo cambi la produccin de los artculos, sobre todo en los sectores del
tejido y el vestido. Los pequeos talleres dirigidos por trabajadores calificados, que
hacan a mano los productos (un sistema llamado de produccin artesanal),
comenzaron a ser sustituidos por fbricas grandes en que mquinas complejas
controladas por cientos y aun miles de trabajadores no calificados (o poco
calificados) hacan los productos (Jones, George, 2010).
F.W. Taylor y la administracin cientfica
Frederick W. Taylor (1856-1915) es conocido sobre todo por haber definido las
tcnicas de la administracin cientfica, que es el estudio sistemtico de las
relaciones entre las personas y las tareas, con el fin de disear los procesos del
trabajo y obtener un incremento en la eficiencia. Sobre la base de sus
experimentos y observaciones como gerente de una manufactura en diversos
medios, estableci cuatro principios para incrementar la eficiencia en el lugar de
trabajo (Jones, George, 2010).
Principio 1: Estudiar la manera en que los trabajadores desempean sus tareas,
para recopilar todos los conocimientos informales sobre el trabajo que posee cada
empleado, y experimentar cmo mejorar la forma de hacer el trabajo (Jones,
George, 2010).
Principio 2: Codificar los nuevos mtodos de realizar tareas en forma de reglas
escritas y procedimientos de operacin estandarizados (Jones, George, 2010).
Principio 3: Seleccionar cuidadosamente a los trabajadores que posean
habilidades y destrezas que concuerden con las necesidades de la tarea, y
entrenarlos para realizar la tarea de acuerdo con las reglas y los procedimientos
establecidos (Jones, George, 2010).
Principio 4: Establecer un nivel junto o aceptable de desempeo en la tarea y
luego crear un sistema de pago que premiara el desempeo que superara el nivel
Aceptable (Jones, George, 2010).

64

Teora de la gerencia administrativa

Codo a codo con los gerentes cientficos como Carniege que estudiaban la
relacin perfecta persona-tecnologa que incrementara la eficiencia, otros
investigadores se enfocaron en la gerencia administrativa, que es el estudio de
cmo crear una estructura organizacional que produzca eficiencia y eficacia
elevadas. La estructura de la organizacin es el sistema de relaciones laborales y
de mando que controlan la forma en que los empleados utilizan los recursos para
alcanzar las metas de la organizacin. Dos de las teoras ms influyentes sobre la
creacin de sistemas eficientes de administracin de las organizaciones fueron
concebidas en Europa: Max Weber, profesor de sociologa alemn, formul una; la
otra es obra del gerente francs Henri Fayol, quien cre el modelo de
administracin (Jones, George, 2010).
Teora de la burocracia
Max Weber (1864-1920) escribi su obra a finales del siglo XIX y principios del XX,
cuando Alemania pasaba por su revolucin industrial. Para contribuir a que su pas
manejara las empresas industriales que iban en aumento, en una poca en que
luchaba por ser una potencia mundial, Weber estableci los principios de la
burocracia: Un sistema burocrtico se basa en los cinco principios (Jones, George,
2010).
Principio 1: En una burocracia, la autoridad formal de un jefe deriva de la posicin
jerrquica que posee en la organizacin (Jones, George, 2010).
Principio 2: En una burocracia, las personas deben ocupar los puestos segn su
desempeo, no por su lugar en la sociedad ni por sus relaciones personales
(Jones, George, 2010).
Principio 3: Debe especificarse claramente el alcance de la autoridad formal y las
responsabilidades de cada puesto, as como sus relaciones con las dems
posiciones de la organizacin (Jones, George, 2010).
Principio 4: La autoridad se ejerce con eficacia en una organizacin cuando las
posiciones estn ordenadas jerrquicamente de modo que los empleados saben a
quin le rinden cuentas y quin les rinde cuentas (Jones, George, 2010).
Principio 5: Los gerentes deben crear un sistema bien definido de reglas,
procedimientos y normas de operacin uniformes, para que puedan controlar el
comportamiento en la organizacin (Jones, George, 2010).
Principios de la administracin de Fayol

65

Henri Fayol (1841-1925) era director de la minera Comambault. De manera

simultnea, pero independiente de Weber, identific 14 principios que en su
opinin era esenciales para aumentar la eficiencia del proceso administrativo.
Divisin del trabajo, autoridad y responsabilidad, unidad de mando, centralizacin,
unidad de direccin equidad, orden, iniciativa, disciplina, remuneracin del
personal, estabilidad del personal en el puesto, subordinacin de los intereses
individuales a los intereses colectivos, espritu de grupo (Jones, George, 2010).
Teora del comportamiento organizacional
Como los textos de Weber y Fayol fueron traducidos al ingls y publicados en
Estados Unidos hasta finales de la dcada de 1940, los tericos estadounidenses
de la primera mitad de siglo XX no conocieron las aportaciones de estos pioneros
europeos, por lo que partieron de dnde se quedaron Taylor y sus seguidores.
Aunque sus trabajos fueron muy diferentes, todos estos tericos abrazaron un
tema que giraba en torno al comportamiento organizacional, el estudio de cmo
deben comportarse los gerentes para motivar a los empleados y alentarlos a tener
altos niveles de desempeo y comprometerse a alcanzar las metas de la
organizacin (Jones, George, 2010).
Teora X y teora Y
Varios estudios realizados despus de la Segunda Guerra Mundial mostraron que
las actitudes y conductas de los trabajadores influyeron en el comportamiento de
los gerentes. Quiz el enfoque ms sonado fue el de Douglas McGregor, quien
propuso dos sistemas de premisas de las actitudes y conductas laborales que no
slo dominan la manera de pensar de los administradores, sino que tambin
determinan su comportamiento en las organizaciones. McGregor llam a estas
premisas contrarias teora X y teora Y (vase la Figura 3) (Jones, George, 2010).
Figura 3. Comparacin de la teora X y la teora Y

Fuente: Jones, George, 2010.

66

Teora de las contingencias

Otro hito en la teora de la administracin en la dcada de 1960 ocurri cuando
Tom Burns y G. M. Stalker en Inglaterra, y Paul Lawrence y Jay Lorsch en Estados
Unidos formularon la otra teora de las contingencias, cuyo colofn principal es
que no hay una manera ptima de organizar. Las estructuras y los sistemas de
control que eligen los administradores dependen (son contingencias) de las
caractersticas del medio en que se desenvuelve la organizacin. De acuerdo con
la teora de las contingencias, las caractersticas del medio inciden en la
capacidad de la organizacin para obtener recursos; para maximizar la
probabilidad de conseguir recursos, los gerentes deben hacer que los
departamentos organicen y controlen sus actividades en las formas que ms
probabilidades les otorguen para obtener esos recursos, dadas las restricciones
de su entorno particular. En otras palabras, la forma en que los gerentes disean
la jerarqua de la organizacin, eligen un sistema de control, dirigen y motivan a
sus empleados depende de las caractersticas de su entorno organizacional
(vase la Figura 4) (Jones, George, 2010).
Figura 4. Teora de las contingencias del diseo de la organizacin

Fuente: Jones, George, 2010

Artculo de Consulta
Una visin contempornea del concepto de administracin: Revisin del contexto
colombiano.

67

Leccin 18. Tipos de Organizacin

La mayor parte de las organizaciones recurren a la construccin de tipologas con
objeto de disponer de criterios clasificadores objetivos y rigurosos, que permiten
agrupar las cualidades ms comprensivas de sus correspondientes objetos de
estudio. As, el hombre clasifica los fenmenos que le interesan con el fin de
recapacitar sobre ellos. Sin embargo, las cualidades que se investigan no suelen
ser mesurables con facilidad; por ejemplo, los bilogos han recurrido al criterio de
raza; los antroplogos al de cultura; los psiclogos han basado sus tipologas en la
conducta (temperamento y carcter); los socilogos y administradores dedicados
al estudio de la organizacin lo han hecho alrededor de la interaccin social
(sociedad) y de las funciones del hombre en el trabajo (empresa) (Mndez,
Zorrilla, Monroy, 1993).
No todas las organizaciones son del mismo tipo ni tienen idnticas caractersticas.
Habitualmente, cuando se habla de las organizaciones se las suele etiquetar
haciendo referencia a alguna particularidad de las mismas que las diferencia del
resto. As, nos podemos referir a ellas como multinacionales, organizaciones no
lucrativas, PYMES, empresas pblicas, empresas familiares o empresas de
servicios, entre otras. Pero qu es lo que las hace diferente? Cul es el objeto
de agruparlas en distintas categoras? (Iborra, Das, 2008).
Clasificacin de las organizaciones: criterios y aplicacin
Para qu sirve clasificar las organizaciones? Evidentemente no es fruto de un
capricho, sino que surge como una necesidad, debido a las grandes
heterogeneidades que presentan las organizaciones, lo que dificulta, en
ocasiones, su estudio y sobre todo, su direccin. El objetivo de todo esto es hacer
una efectiva direccin de las empresas segn sus caractersticas comunes que
tienen y conocer tambin en qu pueden divergir. En este sentido, piensa que se
dirigir de igual forma una sastrera, que cuenta con siete trabajadores, que el
grupo Inditex, que en el 2005 agrupaba a ocho marcas distintas y tena ms de
47.000 empleados, repartidos en los ms de 2.600 establecimientos en los 60
pases en los que opera? (Iborra, Das, 2008).
A la hora de clasificar las organizaciones se usan criterios diversos. Desde la
perspectiva de la Direccin de Empresas las clasificaremos considerando aquellos
criterios que tienen implicaciones para su direccin. La rentabilidad de una gran
organizacin es distinta a la de una pequea, por lo que su direccin tambin debe
serlo. Lo mismo ocurre con las sociedades capitalistas y las entidades mutualistas
o con las empresas industriales o de servicios (Iborra, Das, 2008).
Una primera clasificacin de las organizaciones nos conduce a distinguir entre
organizaciones lucrativas y no lucrativas. Las organizaciones lucrativas buscan
obtener beneficio, con el nimo de repartir las ganancias entre sus propietarios.

68

En cambio, las organizaciones no lucrativas son aquellas en las que el propsito

ltimo y genrico no es el de maximizar el beneficio de sus propietarios y, en caso
de que se obtenga, no se distribuye (Iborra, Das, 2008).
En la figura 5, recogemos los distintos criterios de clasificacin segn una de las
maneras ms comunes de hacerlo. Por esto mismo, ello no implica que sean los
nicos criterios; existen mucho ms. Esta clasificacin puede servir para
comprender mejor la diferencia entre distintas organizaciones. As, en un primer
nivel, distinguimos dos criterios generales de clasificacin: los econmicos y los
jurdicos (Iborra, Das, 2008).
Figura 5. Criterios de clasificacin de las organizaciones

Fuente: Iborra, Das, 2008

Criterios econmicos de clasificacin de las organizaciones

Para Iborra y Dasi (2008), tomando como referencia el criterio econmico, las
empresas u organizaciones pueden clasificarse segn la actividad que desarrollen,
segn su dimensin o segn el mbito de actuacin.
Segn la actividad que desarrollen, la clase de factores productivos que utilicen y
el bien o servicio que ofrezcan, podemos clasificar las empresas en tres sectores:
el sector primario, secundario y terciario.
El sector primario comprende las empresas que llevan a cabo su actividad con
factores productivos que provienen directamente de la naturaleza: agricultura,
ganadera, pesca y explotaciones forestales.
En el sector secundario se engloban las empresas que realizan actividades
transformadoras, mediante las cuales se elabora un producto a partir de

69

materias primas: industria extractiva, construccin, industria manufacturera,

produccin y distribucin de energa elctrica, gas y agua.
El sector terciario est constituido por las empresas que realizan actividades
relacionadas con la prestacin de servicios: comercio, hostelera, transporte,
comunicaciones, educacin, sanidad, banca, etc. Es el ms importante en
nuestro pas, tanto por el valor que genera como por los empleos que supone.
Para clasificar las organizaciones segn su dimensin no hay un solo criterio, ya
que depende del parmetro que escojamos.
Nosotros utilizaremos la
recomendacin de la Comisin Europea, sobre la definicin de microempresas,
pequeas y medianas empresas y empresas grandes, como se observa en el
Cuadro 2; en este cuadro se puede observar que la columna de Volumen de
negocios y Balance general se da en millones de Euros. Esta clasificacin entr
en vigor el 1 de enero de 2005 y aunque est propuesta para las empresas, nos
puede servir para clasificar las organizaciones segn su tamao (Iborra, Das,
2008).
Cuadro 2. Clasificacin de las organizaciones segn su tamao

Micro
Pequea
Mediana
Grande

No. de trabajadores

Volumen de negocios

Balance general

Menos de 10
Entre 10 y 49
Entre 50 y 249
Mas de 249

Menos de 2
Entre 2 y 10
Ms de 10 y menos de 50
Ms de 50

Menos de 2
Entre 2 y 10
Ms de 10 y menos de 43
Ms de 43

Fuente: Comisin Europea, de 6 mayo de 2003.

La condicin para que una empresa pueda ser clasificada en una u otra categora
es que cumpla el requisito sobre el lmite del nmero de trabajadores y, adems,
los lmites de una de las otras dos variables; es decir, los lmites de una de las
otras dos variables; es decir, los lmites del balance general, o bien los del
volumen de negocios. Cumplir el requisito del nmero de trabajadores es una
condicin necesaria para clasificar la empresa, pero no es una condicin
suficiente; adems, debe tener la cifra de ventas o del balance general dentro de
los mismos lmites (Iborra, Das, 2008).
Segn el mbito de actuacin las organizaciones pueden clasificarse en
nacionales e internacionales. Las empresas nacionales son aquellas que
abastecen la demanda de un nico pas, en el que poseen todos sus activos y sus
empleados. Por el contrario, las empresas internacionales son las que traspasan,
con su actividad, el mbito nacional (Iborra, Das, 2008).
Las empresas internacionales pueden ser empresas exportadoras o
multinacionales. Las empresas exportadoras son las que realizan toda la actividad
productiva en el pas de origen, pero venden sus productos o servicios en algn
mercado exterior. Las empresas multinacionales son las que poseen activos y

70

empleados en ms de un pas, donde llevan a cabo distintas actividades, ya sean

comerciales o de produccin (Iborra, Das, 2008).
Artculo de Consulta
La empresa econmica jesuita en el obispado de Concepcin: el caso de los
colegios San Bartolom, Chilln y Buena Esperanza.

71

Leccin 19. La Empresa y su Entorno

Una de las primeras cosas que debe aprender un empresario o quien quiera que
se dedique al mundo empresarial, y que le ser de gran utilidad tanto para la
creacin de la nueva empresa como para su devenir como empresario, es a
conocer el entorno en que se desenvolver la empresa. La empresa es un
sistema vivo y muy permeable cuya supervivencia depende casi exclusivamente
de su capacidad de adaptacin al entorno en el que acta (Gonzlez y Ganaza,
2010).
Conocer el entorno de la empresa no es fcil, y supone saber identificar en cada
caso los elementos que lo componen, sus relaciones y cmo actan o pueden
incidir sobre la empresa. Pero qu es el entorno de una empresa?: es todo
aquelloa que no es la empresa e incide en ella. Es decir, los factores externos a la
empresa que no se pueden controlar (o slo muy parcialmente en algunos, casos)
y que poseen capacidad para incidir en su marcha y en su rendimiento (Gonzlez
y Ganaza, 2010).
Los factores o elementos que componen el entorno de una empresa pueden ser
de naturaleza muy diversa, e incidir de muy distinta manera en ella. Adems, no
todos los factores inciden de igual manera en todas las empresas, por lo que el
anlisis del entorno de una empresa debe realizarse de manera individualizada.
Podemos no obstante y con carcter general establecer un modelo de anlisis que
nos permita perfilar el entorno de una empresa. Si agrupamos los factores que
inciden sobre la empresa en dos grandes categoras: aquellos que inciden de una
manera directa e inmediata sobre la empresa, que formaran su entorno prximo,
inmediato o especfico y que otros actores tambin lo denominan Microentorno; y
los que inciden en ella de una forma ms indirecta, que formara su entorno
general o lo que otros autores denominan Macroentorno (Gonzlez y Ganaza,
2010).
Segn Gonzlez y Ganaza (2010), el Microentorno o entorno prximo (Figura 6)
es propio de cada empresa y est constituido por una serie de factores que
inciden de manera muy clara y directa sobre ella. Los elementos ms comunes
que forman este entorno son:
a) Competencia: todas las empresas que pueden ser tanto competencia directa
(anlogo producto y mismo mercado) como sustitutiva (ofrecen productos
sustitutos) y complementaria (ofrecen productos complementarios). Tambin
hay que considerar la competencia actual y la potencial.
b) Proveedores: las empresas que proporcionan o pueden proporcionar a la
empresa en cuestin los recursos necesarios para su actividad principal.
c) Clientes: individuos, familias, instituciones, organizaciones y otras empresas
que adquieren o pueden adquirir los productos de la empresa en cuestin.

72

d) Suministradores: empresas que proporcionan a la empresa en cuestin

recursos necesarios para el desarrollo de su actividad general: elctricas,
telefnicas, de gas, de combustible, etc.
Figura 6. Microentorno o entorno prximo

Fuente: Gonzlez y Ganaza, 2010

e) Entidades financieras: bancos y cajas, aseguradoras y otros intermediarios

financieros a los que la empresa acude en busca de informacin.
f) Administraciones pblicas: intendencias, administraciones autnomas, etc.,
a travs de los organismos con los que la empresa tiene relacin: Ministerio de
Hacienda, EPS, Colpensiones, Oficina de Trabajo, etc.
g) Sindicatos: son las agrupaciones que representan legalmente los intereses de
los trabajadores, tienen capacidad de negociacin con la empresa y pueden
influir en su marcha con ciertas medidas. Tambin se pueden incluir aqu otros
grupos de presin.
Segn Gonzlez y Ganaza (2010), el Macroentorno o entorno general (Figura 7)
est formado por un conjunto de factores externos a la empresa que ejercen sobre
ella una influencia indirecta y menos relevante e inmediata que los del entorno
prximo; puede incluso que su influencia sea potencial, es decir, que pueda darse
o no a lo largo del tiempo. Estos factores suelen agruparse por su naturaleza, y
los grupos ms destacables son:
a) Factores econmicos: en general son todos aquellos que afectan al poder
adquisitivo de la poblacin y a sus hbitos de gasto o consumo: nivel de renta,
tipos de inters, inflacin, capacidad de ahorro, etc.
b) Factores demogrficos: las caractersticas y evolucin de la poblacin:
pirmide de edad, natalidad, mortalidad, sexo, raza, densidad de poblacin,
localizacin espacial (urbana, rural), etc.

73

Figura 7. Macroentorno o entorno general

Fuente: Gonzlez y Ganaza, 2010

c) Factores socioculturales: conjunto de instituciones y otros aspectos que

afectan a los valores, costumbres, conductas sociales, etc.: iglesia, creencias,
asociaciones de todo tipo, etc.
d) Factores polticos: sistema poltico vigente y el clima que ste genera.
e) Factores legales: normativa existente que afecta a aspectos relacionados con
la empresa en general: normas mercantiles, fiscales, laborales, medioambientales, de calidad de los productos, sanitarias, etc.
f) Factores tecnolgicos: elementos relacionados con conocimientos cientficos
y tcnicos: nuevas tecnologas.
Artculo de Consulta
Son efectivos los consejos de administracin? La eficacia del consejo y los
resultados de la empresa.

74

Leccin 20. Las funciones administrativas

Para armonizar la utilizacin de los recursos de modo que la empresa desarrolle,
produzca y venda productos, las administradores desempean una serie de
actividades: planean, organizan, asignan al personal, dirigen y controlan (Ferell O.,
Hirt, Ferrel L. 2010).
Planear
La primera funcin de la administracin es la planeacin o el proceso utilizado
para establecer los objetivos de la organizacin y decidir cmo se realizarn. Se
trata de una actividad fundamental porque disea el mapa que sienta las bases
para otras funciones. Incluye prever hechos y establecer el mejor curso de accin
con base en una serie de opciones o elecciones. El plan mismo especifica lo que
se debe hacer y quin, cmo, dnde y cundo se debe realizar (Ferell O., Hirt,
Ferrel L. 2010).
Objetivos. Los objetivos son los fines o los resultados que la empresa desea
alcanzar y se derivan de su misin. La declaracin de la misin describe el
objetivo fundamental y la filosofa bsica de una organizacin (Ferell O., Hirt,
Ferrel L. 2010).
Planes. Existen tres clases generales de planes para cumplir con los objetivos:
estratgicos, tcticos y operativos. Los administradores de nivel ms altos de la
compaa formulan los planes estratgicos, los cuales establecen los objetivos y
la estrategia global o el curso de accin a largo plazo que permitirn que la
empresa cumpla con su misin. Los planes tcticos son de corto plazo y estn
diseados para poner en prctica las actividades y objetivos que el plan
estratgico especifica. Tales planes, que suelen abarca un periodo de un ao o
menos, ayudan a la organizacin no se salga del curso establecido por el plan
estratgico. Dado que los planes tcticos permiten que la empresa reaccione a los
cambios del entorno, sin perder el enfoque en la estrategia global de la compaa,
los administradores los deben revisar y actualizar de manera peridica. Los
planes operativos son de muy corto plazo y especifican las acciones que los
individuos, los grupos de trabajo o los departamentos deben llevar a cabo para
cumplir con el plan tctico y, al final de cuentas, con el plan estratgico. Pueden
abarcar un plazo de un mes, una semana o un da. Otro elemento de la planeacin
es la administracin de crisis o planes de contingencia, los cuales se refieren
a posibles desastres, como la violacin de los productos, derrames de petrleo,
incendios, terremotos, virus de computadora , incluso, una crisis de la reputacin
debida al comportamiento ilcito o poco tico de uno o varios empleados (Ferell O.,
Hirt, Ferrel L. 2010).
Organizar

75

Las personas de una empresa para alcanzar metas comunes si no existiera algn
tipo de estructura. Organizar significa estructurar los recursos y las actividades de
modo que se puedan alcanzar los objetivos con efectividad y eficiencia; para
organizar, los administradores primero revisan los planes y establecen las
actividades que se requieren para ponerlos en prctica y, despus dividen el
trabajo en unidades pequeas y se las asignan a personas, grupos o
departamentos especficos. Cuando las compaas se reestructuran para ser ms
eficientes, la mayora de las veces optan por organizarse en forma de equipos
encargados de manejar los procesos centrales, como el desarrollo de nuevos
productos, y dejan a un lado la organizacin tradicional con base en
departamentos, como marketing y produccin (Ferell O., Hirt, Ferrel L. 2010).
La organizacin es relevante por diversos motivos: ayuda a crear sinergia y, con
ella, el efecto de que un sistema completo es mayor que la suma de sus partes.
Tambin, establece lneas de autoridad, mejora la comunicacin, evita la
duplicidad de recursos y podra mejorar la competitividad porque acelera la toma
de decisiones (Ferell O., Hirt, Ferrel L. 2010).
Asignar al personal
Una vez que los administradores han definido el trabajo que se debe realizar y
cmo estar organizado, deben asegurarse de que a organizacin tenga
empleados que cuenten con las habilidades necesarias para llevarlo a cabo.
Asignar al personal significa contratar a las personas que desempearn el
trabajo de la empresa. Los administradores, adems de reclutar a las personas
que ocuparn diversos puestos en la compaa, deben definir las habilidades que
se requieren para tareas especficas: como motivar y capacitar a los empelados,
cunto pagarles, cules prestaciones ofrecer y cmo prepararlos para que ocupen
puestos de un nivel ms alto dentro de la empresa en fechas futuras (Ferell O.,
Hirt, Ferrel L. 2010).
Otro aspectos que la asignacin de personal es el adelgazamiento o eliminacin
de un nmero importante de empleados de una organizacin. Esta tendencia ha
estado muy generalizada y ha sido muy comentada, ya sea bajo la denominacin
de adelgazamiento (downsizing), llegar al tamao correcto (rightsizing) o eliminar
la grasa y ha tenido enormes repercusiones (Ferell O., Hirt, Ferrel L. 2010).
Tras un adelgazamiento, un buen administrador fomentar el optimismo y el
pensamiento positivo y disminuir la cantidad de crticas y chivos expiatorios.
Adems, la gerencia debe fomentar el trabajo en equipo y alentar las discusiones
positivas de grupo. En tiempos de cambio, la comunicacin honesta es
indispensable porque llevar a la confianza. Es esencial hablar con la verdad
sobre lo que ha sucedido y acerca de las expectativas futuras (Ferell O., Hirt,
Ferrel L. 2010).

76

Dirigir
Una vez que la compaa cuenta con el personal adecuado, la gerencia debe
dirigir a los trabajadores. Dirigir es motivar y liderar a los empleados para que
alcancen las metas de la organizacin; una buena direccin involucra indicar a los
empleados qu deben hacer y cundo; para ello se establecen fechas lmite y,
luego se les conmina a que desempeen su trabajo (Ferell O., Hirt, Ferrel L.
2010).
Los administradores pueden motivar a los trabajadores ofrecindoles incentivos,
como la promesa de un aumento o un ascenso, para que realicen un buen trabajo.
Sin embargo, la mayora de los empleados no slo desean obtener dinero de sus
trabajos: debe saber que su empleador valora sus ideas y sus aportaciones. Por lo
tanto, los administradores inteligentes solicitan a los trabajadores que presenten
ideas para abatir costos, usar el equipo con mayor eficiencia, mejorar el servicio al
cliente o, incluso, desarrollar nuevos productos. Dicha participacin ocasiona que
los trabajadores se sientan importantes y, con ello, la compaa se beneficia
(Ferell O., Hirt, Ferrel L. 2010).
Controlar
La planeacin, la organizacin, la asignacin de personal y la direccin son
fundamentales para el xito de la empresa, ya sea que su objetivo sea generar
utilidades u otro cualquiera. No obstante, qu ocurre cuando una compaa no
cumple con sus metas a pesar de contar con planes slidos? Controlar significa
evaluar las actividades y corregirlas para que la empresa no se salga de su curso.
El control involucra cinco actividades: 1) medir el desempeo, 2) comparar el
desempeo anterior con normas u objetivos, 3) identificar desviaciones de la
norma, 4) investigar las causas de las desviaciones de la norma, 5) tomar medidas
correctivas si fuera necesario (Ferell O., Hirt, Ferrel L. 2010).
El control est ligado a la planeacin: sta establece metas y normas. Cuando los
administradores monitorean el desempeo y lo comparan con las normas, pueden
determinar si llegar a la meta; si es pobre, el administrador debe detectar la
causa y tomar las medidas adecuadas para que la empresa vuelva a su curso. En
pocas palabras, los administradores emplean la funcin de control para evaluar el
xito de sus planes. Cuando los resultados es stos no cumplen con las
expectativas, el proceso de control facilita su revisin (Ferell O., Hirt, Ferrel L.
2010).
Artculo de Consulta
Control en la administracin para una informacin financiera confiable.

77

CAPITULO 2.
FUNDAMENTOS BSICOS DE LA ADMINISTRACIN
ESTRATGICA
Leccin 21. Definicin y generalidades de la estrategia
Una empresa logra la competitividad estratgica cuando tiene xito en formular
e implementar una estrategia que crea valor. Una estrategia es un conjunto de
compromisos y acciones, integrados y coordinados, diseados para explotar las
competencias centrales y lograr una ventaja competitiva. Cuando las empresas se
deciden por una estrategia deben elegir de entre distintas alternativas. En este
sentido, la estrategia que elige una empresa indica lo que pretende hacer y lo que
no tiene intencin de hacer (Hitt, Ireland, Hoskisson, 2008).
Una empresa goza una ventaja competitiva cuando implementa una estrategia
que sus competidores no pueden o cuya imitacin les resultara demasiado
costosa. Una organizacin no puede saber si su estrategia ha dado por resultado
una o varias ventajas competitivas hasta que sus competidores hayan fracasado.
Adems, las empresas deben entender que ninguna ventaja competitiva es
permanente. La velocidad a la que los competidores puedan adquirir las
habilidades que necesitan para replicar los beneficios de la estrategia que crea
valor de una empresa determinarn el tiempo que dure la ventaja competitiva (Hitt,
Ireland, Hoskisson, 2008).
La planificacin general y estratgica
Ciertos autores, como Peters y Waterman (1983), sostienen hoy en da que la
cultura empresarial casi ha vuelto obsoleta a la planificacin general o la estrategia
elaborada en la cpula y luego difundida para su aplicacin (Aktouf, 2009).
Definiciones y generalidades
En el origen del trmino planificacin se encuentra el trmino plan, que proviene
del latn planus. A principios del siglo XVI tuvo como primer sentido sin aspereza
no desigualdad y remita a la nocin de superficie plana. El sentido que se da a
este trmino con un contenido vinculado al acto de planificar no aparece sino
hasta el siglo XVII. Entonces significa proyecto elaborado e implica una
continuidad ordenada de operaciones destinada a lograr un objetivo (Aktouf,
2009).
Planificacin significa organizacin segn un plan; es una actividad que consiste
en determinar objetivos precisos y poner en marcha los medios propios para

78

alcanzarlos. Planificar tiene, pues, el sentido general de organizar segn un plan,

pero tambin es posible darle los siguientes sentidos:
-

Prever, hacer proyecciones, entregarse a especulaciones ms o menos

informadas y fundamentadas acerca de lo que constituye el futuro ms o
menos prximo, a fin de poder, mediante un anlisis de hechos pasados
(series estadsticas, por ejemplo) y de proyecciones y de simulaciones, lograr
un cierto dominio del futuro y conducir las propias actividades segn lo
deseado.

Ejercer cierto control sobre las incertidumbres y fluctuaciones del mercado,

intentando adaptarse por anticipado a sus necesidades, sus cambios
previsibles, sus diferentes componentes.

Preparar las acciones futuras y estudiar en el momento presente los

pormenores del asunto, los recursos necesarios, as como sus posibles
consecuencias y la manera viable de afrontarlas.

Establecer claramente y del modo ms exhaustivo posible toda la serie de

futuras consecuencias derivadas de las decisiones y opciones tomadas en el
da.

Trazar anticipadamente el conjunto de la cadena opciones medios-fines que

conducir a la realizacin de las metas fijadas, en los plazos y con los medios
y efectos previstos.

De manera general, planificar significa escoger un desarrollo para las actividades

que vendrn en los prximos meses o los prximos aos, hacer determinada
eleccin del uso de los medios de que se dispone, en funcin de las informaciones
particulares del entorno, el cual se habr tenido el cuidado de conocer y de
delimitar aproximadamente (Aktouf, 2009).
Los niveles de planificacin: la planificacin estratgica
Tradicionalmente, aunque las opiniones no sean siempre compartidas, se
distinguen tres niveles de planificacin que, desde lo ms general y global hasta lo
ms especfico y local, se denominan: estratgico, estructural y operativo (Aktouf,
2009).
La planificacin general, que hemos convenido llamar estrategia. El trmino
estrategia representa en s clsicamente toda una parte del rol y el trabajo de los
altos directivos empresariales (Aktouf, 2009).
Actualmente, en el vocabulario administrativo, la palabra estrategia designa el
conjunto de tareas que cumplan los miembros de la alta direccin y sus asesores,
encaminadas a definir y a decidir las grandes orientaciones peridicas de la

79

empresa y a realizarlas en trminos de estructuras y de medios. Es el

mantenimiento, en cierta forma permanente, de una visin de futuro
continuamente realimentada por las informaciones del entorne, tanto interno como
externo.
La planificacin estratgica es, entonces la parte de la planificacin que debe
establecer las orientaciones y actividades futuras de la empresa. Ella interviene
despus de que se ha procedido a un estudio lo ms profundo posible sobre las
necesidades de la clientela a la que la firma est orientada, los productos de la
competencia, la tecnologa necesaria, los recursos disponibles, para que la
empresa especifica y actualice en propia contribucin, su competencia distintiva.
Precisamente esta competencia distintiva permite a la empresa a definir su
misin; la misin, a su vez, proporciona a la empresa el marco y la filosofa en
los que se bebe operar, as como sus objetivos, sus roles en los diferentes
mercados, etc (Aktouf, 2009).
La planificacin estratgica, segn B. Nadeau (1973), es algo que debe ajustarse
a la misin de la empresa y permitir su actualizacin. En este sentido, sera una
respuesta a la pregunta por saber qu es lo especfico que la empresa desea
realizar con los recursos disponibles (Aktouf, 2009).
Desde fines de los aos 70 y durante toda la dcada de los 80, la estrategia sigui
ampliando su dimensin como campo de investigacin, de enseanza y de
prctica (Aktouf, 2009).
Artculo de Consulta
Estrategias gerenciales de la empresa cooperativa en el desarrollo local desde la
dimensin tica.

80

Leccin 22. El proceso administrativo de elaboracin y

ejecucin de una estrategia
Elaborar y ejecutar estrategias son las bases de la administracin de una
empresa. Pero, exactamente, qu implica elaborar una estrategia y ejecutarla
bien? cules son los diversos componentes del proceso de elaboracin y
ejecucin de una estrategia? en qu medida el personal de la empresa adems
de los directivos- participa en este proceso? (Ver Figura 8) (Thompson, Strickland,
Gamble, 2008).
Figura 8. El proceso de elaboracin y ejecucin de una estrategia

Fuente: Thompson, Strickland, Gamble, 2008

Como se desarrolla una visin estratgica: Fase I del proceso de elaboracin

y ejecucin de una estrategia
En el proceso de elaboracin de una estrategia es prioritario que los ejecutivos de
la empresa enfrenten el problema del camino que debe seguirse y el de los
cambios en el producto/mercado/cliente/tecnologa que mejoraran su posicin en
el mercado y sus prospectos futuros. Debe tomarse la decisin de comprometer a
la empresa en una ruta y no en otra, lo cual obliga a los directivos a llegar a
algunas conclusiones bien razonadas sobre cmo modificar la constitucin
comercial de la compaa y la posicin de mercado que debe ocupar. Es
necesario considerar algunos factores que afectan la direccin al decidir hacia
dnde dirigirse y por qu ese camino es prudente, comercialmente hablando
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

81

Cuadro 3. Caractersticas de una visin estratgica bien redactada

Fuente: Thompson, Strickland, Gamble, 2008

Cuadro 4. Deficiencias comunes de las declaraciones de visin

Fuente: Thompson, Strickland, Gamble, 2008

Las opiniones y conclusiones de los directivos sobre el rumbo de la compaa y su

producto/mercado/cliente/tecnologa futuros constituyen una visin estratgica
para la empresa, la cual define las aspiraciones de los directivos para la empresa,
al dar una visin panormica de hacia dnde vamos y razones convincentes por

82

las cuales es sensato desde el punto de vista comercial. As una visin estratgica
encamina a una organizacin en un rumbo particular, traza una ruta estratgica y
moldea la identidad organizacional. Una visin estratgica articulada con claridad
comunica las aspiraciones de la directiva a los inversionistas y contribuye a
canalizar la energa del personal en una direccin comn (Ver Cuadro 3)
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Una visin estratgica abarca aspectos diferentes de los que aborda la
declaracin de misin tpica
La caracterstica definitoria de una visin estratgica bien concebida es lo que dice
sobre el futuro curso estratgico de la empresa, por ejemplo, la direccin que
llevamos
y
cul
ser
nuestro
futuro
enfoque
es
el
producto/mercado/cliente/tecnologa (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Ocasionalmente, las empresas idean sus declaraciones de misin con el fin de
generar ganancias; lo cual est mal encauzado, el aumento de utilidades es de
modo ms estricto un objetivo y un resultado de lo que hace la compaa.
Adems, generar ganancias es el propsito obvio de toda empresa comercial
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Comunicar la visin estratgica
Una visin comunicada con eficacia es una herramienta administrativa valiosa
para registrar el compromiso del personal con las acciones que harn que la
compaa avance en la direccin deseada (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Expresar la esencia de la visin en una frase publicitaria (slogan) la tarea de
transmitir con eficacia la visin al personal de la empresa se logra cuando la
administracin captura esta visin de su destino en una frase atractiva o fcil de
recordar: diversas organizaciones resumen su visin en una frase breve
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Las visiones estratgicas slo se hacen realidad cuando la declaracin de visin
est en la mente de los miembros de la organizacin y despus se traduce en
objetivos y estrategias concretos (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Vencer las resistencias a una nueva visin estratgica es muy importante que
los ejecutivos ofrezcan razones lgicas para adoptar una visin estratgica y
direccin de la empresa completamente nuevas. Cuando el personal no entiende o
acepta la necesidad de alterar el rumbo, es posible que opongan resistencias. Por
tanto, reiterar las bases para una nueva direccin, abordar las preocupaciones de
los empleados, sosegar los temores, levantar el nimo y proporcionar informacin
oportuna e informes de avances en actos especiales son tareas que forman parte

83

de la movilizacin de apoyo a la visin y de la obtencin del compromiso para las

acciones necesarias (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Reconocer los puntos de inflexin estratgicos en ocasiones hay cambios en
las prioridades del ambiente de una empresa que alteran de forma drstica sus
perspectivas y obligan a una revisin radical de su curso estratgico. Responder
con rapidez antes los cambios en desarrollo en el mercado, aligera el riesgo de
que la empresa quede atrapada en un punto muerto, que se reduzcan sus ventas
o que se escapen nuevas y atractivas oportunidades de crecimiento (Thompson,
Strickland, Gamble, 2008).
Comprender los beneficios de una declaracin de visin en resumen, una
visin estratgica bien concebida y comunicada con energa es conveniente en
varios aspectos 1) cristaliza las propias visiones de los ejecutivos sobre la
direccin de largo plazo de la empresa; 2) reduce el riesgo de tomar decisiones a
ciegas; 3) es una herramienta para ganar el apoyo de los miembros de la
organizacin en los cambios internos que contribuirn a hacer realidad la visin; 4)
ofrecer un estmulo a los gerentes de menor jerarqua para formas misiones
departamentales, establecer objetivos e idear estrategias
departamentales
funcionales en sincrona con la estrategia general de la empresa; 5) ayuda a
prepararse para el futuro (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Establecer objetivos: Fase 2 del proceso de elaboracin y ejecucin de una
estrategia
Los objetivos son metas de desempeo de una organizacin; es decir, son los
resultados y productos que la administracin desea lograr. Funcionan como
puntos de referencia para medir la operacin de la empresa (Thompson,
Strickland, Gamble, 2008).
El imperio de establecer objetivos extensos establecer objetivos extensos es
una herramienta eficaz para evitar resultados mediocres (Thompson, Strickland,
Gamble, 2008).
Qu clase de objetivos establecer: la necesidad de un balanced scorecard o
indicadores de desempeo balanceados
Los objetivos financieros se relacionan con los objetivos de desempeo
financiero que estableci la administracin. Los objetivos estratgicos se
relacionan con los resultados planeados que indican si una compaa fortalece su
posicin en el mercado, vitalidad competitiva y perspectivas comerciales
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Los argumentos del balanced scorecard: un mejor desempeo estratigo
impulsa un mejor desempeo financiero una empresa que persiga y alcance

84

resultados estratgicos que impulsen su competitividad y fortaleza en el mercado

est en mejores posibilidades de acrecentar su futuro desempeo financiero
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Idear una estrategia: Fase 3 del proceso de elaboracin y ejecucin de una
estrategia
En la mayora de empresas, idear y ejecutar una estrategia es un esfuerzo de
equipo, en el cual todo gerente desempea un rol para el rea a su cargo. Es
errneo pensar que la elaboracin y ejecucin de una estrategia es algo que slo
hace la directiva (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Unificar el esfuerzo para elaborar una estrategia la estrategia de una compaa
opera a su plena capacidad slo cuando estn unificadas las partes que la
componen.
Aplicar y ejecutar la estrategia: Fase 4 del proceso de elaboracin y
ejecucin de una estrategia
Manejar la aplicacin y ejecucin de una prueba es una actividad orientada a las
operaciones, para hacer que las cosas pasen, con el propsito de desempear
actividades comerciales bsicas, de modo que apoyen a la estrategia; lo cual, sin
duda, se trata de la parte ms exigente y consumidora de tiempo del proceso de
control de una estrategia. Convertir los planes estratgicos en acciones y
resultados pone a prueba la capacidad de un gerente para dirigir el cambio
organizacional, motivar al personal, construir y fortalecer capacidades y
competencias competitivas de la empresa, crear y fomentar un clima laboral de
apoyo a la estrategia, y alcanzar o superar las metas de desempeo. Las
iniciativas para poner en marcha a estrategia y ejecutarla de manera proeficiente,
deben lanzarse y controlarse en muchos frentes organizacionales (Thompson,
Strickland, Gamble, 2008).
Evaluar el desempeo e iniciar ajustes correctivos: Fase 5 del proceso de
elaboracin y ejecucin de la estrategia
La visin, los objetivos, la estrategia y los planteamientos de la ejecucin de la
estrategia de una empresa nunca son finales; controlar la estrategia es un proceso
constante, no una tarea intermitente (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Artculo de Consulta
Planteamiento de un plan de desarrollo como herramienta de administracin
estratgica en entidades del sector solidario.

85

Leccin 23. Desarrollo de la estrategia de sostenibilidad

corporativa
El proceso de sostenibilidad comienza con el desarrollo de una estrategia que
tenga el compromiso de los ejecutivos principales y de la junta de directores. Los
ejecutivos corporativos deciden si la compaa debe ser sostenible, qu tan
sostenible debe ser, y qu recursos estn disponibles para alcanzar la
sostenibilidad. La formulacin de una estrategia de sostenibilidad que sea exitosa
se refiere, en parte, a la seleccin de los problemas que la compaa abordar.
Los ejecutivos responsables por priorizar los problemas sociales y ambientales
que afecta la compaa generalmente cae en tres categoras:
1. Problemas sociales generales. Problemas que son importantes para la
sociedad pero en los cuales la compaa no es capaz de influir.
2. Impactos en la cadena de valor social. Problemas que son afectados por las
actividades de la compaa.
3. dimensiones sociales en contexto competitivo. Problemas en el ambiente
externo que afectan los direccionadores de la competitividad donde la
compaa opera.
Las estrategias de sostenibilidad pasan por tres etapas:
Etapa 1: Administracin del cumplimiento regulatorio
En esta etapa, las organizaciones reconocen las implicaciones financieras de los
asuntos sociales y ambientales; entienden los posibles riesgos, tales como costos
de litigios y de limpieza, que estn asociados con las prcticas actuales. Para
compensar las consecuencias, desarrollan y publican una declaracin de poltica
ambiental corporativa y establecen sistemas para planear y tratar los problemas
sociales y ambientales (Epstein, 2009).
Etapa 2: Lograr venta competitiva
Las organizaciones se mueven desde el compromiso para cumplir con los
requerimientos legales hacia la toma de conciencia de que pueden obtener una
ventaja competitiva mediante el usar de manera ms eficiente los recursos y ser
socialmente responsable (Epstein, 2009).
Etapa 3: Completar la integracin social, econmica y ambiental
En esta etapa, la organizacin integra plenamente los componentes social y
ambiental dentro de la vida corporativa. Los problemas sociales y ambientales,

86

grandes y pequeos, hacen parte de la toma de decisiones del da-a-da de cada

personal. Las estrategias corporativas de sostenibilidad son usadas para
establecer las polticas corporativas, cambiar la cultura corporativa, e integrar los
impactos de la sostenibilidad dentro de las decisiones directivas en todos los
niveles, en todas las instalaciones y en todas las localizaciones geogrficas de la
organizacin. Esta etapa da inicio a las polticas corporativas que se puedan
adaptar a las regulaciones cambiantes de carcter social y ambiental, as como a
las tecnolgicas cambiantes, e integra los pronsticos de los cambios posibles
dentro de los procesos de planeacin y las decisiones de la administracin
(Epstein, 2009).
Figura 9. Estrategia corporativa de BHP Billiton

Fuente: Epstein, 2009

Artculo de Consulta
Estrategias competitivas: Factor clave de desarrollo.

87

Leccin 24. Toma de decisiones: El modelo racional

La toma de decisiones por parte de los gerentes supuestamente es racional,
porque stos eligen alternativas, en forma congruente y que aumenta el valor,
dentro de ciertas restricciones (Robbins, Decenzo, 2009).
La persona que toma una decisin, si fuera perfectamente racional, tendr que ser
totalmente objetiva y lgica. Definira un problema con cuidado y tendra una meta
clara y especfica. Es ms, los pasos del proceso de la toma de decisiones la
llevaran, consistentemente, a elegir la alternativa que maximice esa meta. La
Figura 10 muestra un resumen de los supuestos de racionalidad (Robbins,
Decenzo, 2009).
Figura 10. Supuestos de racionalidad

Fuente: Robbins, Decenzo, 2009

Por qu es importante la creatividad en la toma de decisiones?

El encargado de tomar decisiones racionales debe tener creatividad: la capacidad
de producir ideas novedosas y tiles. Estas ideas difieren de lo hecho
anteriormente, pero son adecuadas para el problema u oportunidad en cuestin
(Robbins, Decenzo, 2009).
Cul es el potencial creativo?
Casi todas las personas poseemos un potencial creativo que usamos cuando
afrontamos un problema de toma de decisiones. Pero para dar rienda suelta a
dicho potencial, tenemos que salir del bache psicolgico en el que casi todos
entramos y aprender cmo pensar en un problema en forma divergentes (Robbins,
Decenzo, 2009).
Dado que todas las personas tienen la capacidad de ser creativas, qu pueden
hacer las organizaciones y los individuos para estimular la creatividad de los
empelados? La mejor respuesta se encuentra en el modelo de creatividad de tres
componentes que se basa en un extenso cuerpo de investigacin (Robbins,
Decenzo, 2009).

88

Los conocimientos especializados son la base del trabajo creativo. La

comprensin que tena Dal sobre el arte y Einstein sobre la fsica eran
condiciones necesarias para que pudieran hacer contribuciones creativas en su
campo (Robbins, Decenzo, 2009).
El segundo componente es la habilidad para pensar de manera creativa, y
consiste en las caractersticas de la personalidad asociadas con la creatividad, la
capacidad para usar analogas, y el talento para ver lo conocido de manera
diferente (Ver Figura 11) (Robbins, Decenzo, 2009).
Figura 11. Tres elementos de la creatividad

Fuente: Robbins, Decenzo, 2009

El componente final de nuestro modelo es la motivacin intrnseca para realizar

tareas el deseo de trabajar en algo porque es interesante, apasionante,
emocionante, satisfactorio, desafiante. Este componente de motivacin es lo que
convierte el potencial creativo en ideas creativas reales. Determina el grado en
que los individuos utilizan sus conocimientos especialiazados y sus habilidades
creativas (Robbins, Decenzo, 2009).
En concreto, se han descubierto cinco factores que pueden obstaculizar la
creatividad: (1) las evaluaciones esperadas enfocarse en cmo ser evaluado el
trabajo; (2) la vigilancia ser observado mientras est trabajando; (3) los incentivos
externos enfatizar las recompensas externas y tangibles; (4) la competenciaafrontar situaciones de victoria o derrota con los compaeros; (5) las elecciones
forzadas tener limitaciones en el desempeo del trabajo (Robbins, Decenzo,
2009).

89

Artculo de Consulta
Economa social y conceptos afines: Fronteras borrosas y ambigedades
conceptuales del tercer sector.

Leccin 25. Anlisis FODA

Cules son las fortalezas y debilidades de recursos de la empresa, y sus
oportunidades y amenazas externas?
El anlisis DOFA es una herramienta sencilla pero poderosa para ponderar las
capacidades y deficiencias de los recursos de una empresa, sus oportunidades
comerciales y las amenazas externas de su bienestar futuro (Thompson,
Strickland, Gamble, 2008).
Identificar las fortalezas de los recursos de la empresa y sus capacidades
competitivas
La fortaleza de los recursos de una empresa representa sus activos competitivos y
son grandes determinantes de su competitividad y capacidad de tener xito en el
mercado.
Evaluar las competencias y capacidades de una empresa: qu actividades
desempean bien?
1. Una competencia es una actividad que la empresa aprendi a desempear
bien. Casi siempre es el resultado de la experiencia y representa la
acumulacin de aprendizaje y eficiencia en el desempeo de una actividad
interna. Por lo general, una competencia se origina a partir de medidas
deliberadas para desarrollar la capacidad organizacional de hacer algo,
aunque sea de modo imperfecto o poco eficiente (Thompson, Strickland,
Gamble, 2008).
2. Una competencia bsica es una actividad competitivamente importante que
una empresa desempea mejor que otras actividades internas (Thompson,
Strickland, Gamble, 2008).
3. Una competencia distintiva es una actividad competitivamente importante
que una empresa desempea mejor que sus rivales; as, representa fortaleza
de recursos competitivamente superior (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

90

Las competencias bsicas son fortalezas de recursos competitivamente ms

importantes que las competencias, porque aaden poder a la estrategia de la
empresa y tienen un efecto positivo mayor a su posicin en el mercado y su
rentabilidad.
Una competencia distintiva es una fortaleza de recursos
competitivamente poderosa por tres razones: 1) da a la empresa una capacidad
competitivamente valiosa que los rivales no poseen; 2) destaca y aade poder a la
estrategia; 3) es la base de una ventaja competitiva sustentable.
Identificar las debilidades de los recursos y las deficiencias competitivas de
una empresa.
Una debilidad de recursos, o deficiencia competitiva, es algo de lo que la empresa
carece o realiza mal o una condicin que la coloca en desventaja en el mercado.
Las debilidades de recursos de una compaa se relacionan con 1) habilidades,
experiencia o capital intelectual inferiores o sin experiencia en reas
competitivamente importantes del negocio, 2) deficiencias de activos fsicos,
organizacionales o intangibles competitivamente importantes, 3) falta o deficiencia
de capacidades en reas fundamentales (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Identificar las oportunidades comerciales de una empresa
La oportunidad comercial es un gran factor en la elaboracin de la estrategia de
una empresa. De hecho, los administradores no pueden idear una estrategia
adecuada para la situacin de la empresa sin identificar primero sus oportunidades
comerciales y evaluar el crecimiento y potencial de ganancias que implica cada
una (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Al evaluar las oportunidades comerciales de una empresa y clasificar su atractivo,
los administradores tienen que estar conscientes de no ver toda oportunidad de la
industria como una oportunidad de la empresa. No todas las compaas estn
equipadas con los recursos para ir con xito por cada oportunidad que se presente
en su industria. Algunas empresas son ms capaces de perseguir oportunidades
particulares que otras y algunas quiz no tengan esperanza. Las oportunidades
comerciales ms pertinentes para una empresa son las que se ajustan bien a las
capacidades de sus recursos financieros y organizacionales, que ofrecen los
mejores crecimientos y rentabilidad, y presentan el mayor potencial de ventajas
competitivas (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Identificar las amenazas externas a la rentabilidad futura de una empresa
A menudo, algunos factores del ambiente externo de una empresa plantean
amenazas para su rentabilidad y bienestar competitivo, las cuales pueden provenir
del surgimiento de tecnologas ms baratas o mejores, el lanzamiento de
productos nuevos o mejorados por parte de los rivales, vulnerabilidad ante un
aumento de las tasas de inters, posibilidad de una compra hostil, cambios

91

demogrficos desfavorables, cambios adversos de las tasas de intercambio

extranjeras, desasosiego poltico de un pas extranjero donde la empresa tenga
instalaciones, etc. (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Qu muestran las listas de FODA?
El anlisis FODA implica ms que la elaboracin de cuatro listas. Las dos partes
ms importantes del anlisis FODA son llegar a las conclusiones a partir de sus
listas sobre la situacin general de la empresa y convertirlas en acciones
estratgicas para que la estrategia se ajuste mejor a las fortalezas de recursos y
las oportunidades de mercado, para corregir las debilidades importantes y
defenderse de las amenazas externas (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Las fortalezas de recursos de una empresa suelen conformar las bases de la
estrategia, porque representan la mejor oportunidad para tener xito en el
mercado. Por regla general, las estrategias que implican fuertes exigencias en
reas donde la compaa es ms dbil o no tiene una capacidad demostrada no
son fiables y deben evitarse (Ver Figura 12) (Thompson, Strickland, Gamble,
2008).
Figura 12. Tres pasos del anlisis FODA: Identificar, llegar a conclusiones y traducidos a acciones estratgicas

Fuente: Thompson, Strickland, Gamble, 2008

92

Artculo de Consulta
Estudio de la imagen corporativa de las residencias de mayores en el sector
solidario.

93

CAPTULO 3.
FUNDAMENTOS BSICOS DE LAS EMPRESAS DE ECONOMA
SOLIDARIA
Leccin 26. Definiciones y generalidades de la Empresa de
Economa Solidaria
La empresa de economa solidaria
EL punto de partida es la declaracin de la Alianza Cooperativa Internacional (ACI)
la cual, al promulgar la Declaracin sobre Identidad Cooperativa, la define como
una asociacin autnoma de personas que se han unido de forma voluntaria para
satisfacer sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales en
comn, mediante una empresa de propiedad conjunta y de gestin democrtica.
Las cooperativas estn basadas en los valores de la autoayuda, la autoresponsabilidad, la democracia, la igualdad, la equidad y la solidaridad. Siguiendo
la tradicin de sus fundadores, los socios cooperativos hacen suyos los valores
ticos de la honestidad, la transparencia, la responsabilidad y la vocacin social
(Diez, 2007).
Segn Diez (2007), en consonancia con esta definicin y con los principios
promulgados por la ACI, la Confederacin Empresarial Espaola de Economa
Social (CEPES), define una empresa de economa solidaria como una forma de
emprender que integra los siguientes valores:
Primaca de las personas y del objeto social sobre el capital.
Organizacin y cultura empresarial con vocacin de gestin participativa y
democrtica.
Conjuncin de los intereses de los miembros usuarios y del inters general.
Defensa y aplicacin de los principios de solidaridad y responsabilidad.
Autonoma de gestin e independencia respecto a los poderes pblicos.
Aplicacin de la mayor parte de los excedentes a la consecucin de objetivos a
favor del inters general, el inters de los miembros y el desarrollo sostenible.
Para Diez (2007), el compendio de los valores expresados supone el fondo y la
forma como las organizaciones se la economa solidaria materializan la
responsabilidad social, en tanto que:
Se fundamenta sobre los principios de solidaridad y en el compromiso de las
personas en un proceso de ciudadana activa e implicacin en la comunidad.
Genera empleo de calidad as como una mejor calidad de vida y propone un
marco adaptado a las nuevas formas de empresas y de trabajo.

94

 Desempea un papel importante en el desarrollo local y la cohesin social.

Es un factor de democracia y de generacin de capital social.
Contribuye a la estabilidad y al pluralismo de los mercados econmicos.
La identidad y el acto cooperativo de las empresas de economa solidaria
La capacidad de la empresa solidaria para generar movilizacin de energas
colectivas, despliegue de creatividad, aprovechamiento de los propios recursos de
las personas y la capacidad sinrgica que se origina al crear grandes masas de
capital a partir del poco capital de muchos asociados. Entonces, se destaca que
el elemento definitivo en la identidad, es el acto cooperativo, frente al cual se
evitan las confusiones y se valida la accin cooperativa (Diez, 2007).
En esto hay coincidencia con versiones muy autorizadas como la de Abraham
Katime y Jos Sarmiento en su trabajo titulado Hacia la construccin del derecho
solidario en Colombia, el cual, de paso, debera ser el orientador y germinador de
prdigas investigaciones sobre economa solidaria y en donde encontramos que el
acto cooperativo es definido de la siguiente manera:
La nocin de acto cooperativo surgi en la doctrina cooperativa, principalmente
para deslindar los actos jurdicos de la organizacin cooperativa de los actos
jurdicos de las sociedades comerciales y civiles.
Ms adelante tomara
importancia la idea de extender las distinciones respecto de los actos jurdicos que
caracterizan las relaciones laborales.
En todo caso, este movimiento
efectivamente permiti el avance de la especializacin del derecho cooperativo,
que algunos critican y desconocen.
La forma y el volumen en las empresas de economa solidaria
La organizacin solidaria, como toda clase de organizacin social, tiene la
propiedad, en forma similar a los cuerpos naturales, de poseer una forma
especfica y un volumen que le son propios. Son organizaciones sociales con
forma caracterstica. En los estatutos el asunto de la forma se resuelve, cuando
definimos la naturaleza y la razn social. Por ello decimos que nuestra
Organizacin podr ser una entidad o Multiactiva o de Trabajo, Organizaciones de
consumo, produccin, distribucin, mixtas, entre otras; como veremos ms
adelante. Es decir, toda organizacin solidaria tiene necesariamente una forma
(Carvajal, 2009).
Pero tambin diremos que posee un determinado volumen, tamao o magnitud
Cuntos asociados tiene la entidad? Es una pregunta que nunca faltar en la
vida de nuestras organizaciones y eso hace referencia al volumen. El movimiento
hacia la solidaridad y cada protagonista de este movimiento tienen, entonces, una
primera gran tarea: El desarrollo de la adecuada forma y el volumen de nuestras
organizaciones (Carvajal, 2009).

95

Significa lo anterior que todos los miembros de la entidad deben aportar para que
la Institucin Solidaria cualifique sus servicios, los adapte, los innove, los apropie,
los desagregue haciendo que la forma como se presenta y como existe la
sociedad solidaria sea mejor, sea ms slida. As mismo, todos los asociados
deben participar del proceso de incremento del volumen de los inscritos, de los
afiliados, de los agrupados. Una entidad se vuelve slida tambin con el
desarrollo cuantitativo. Mejorar la calidad tiene condicin necesaria, ms no
suficiente, el desarrollo de la cantidad, se supone que a mayor cantidad mejor
calidad (Carvajal, 2009).
Ser un sujeto solidario implica trabajar conscientemente en esas dos direcciones,
en esas dos metas u objetivos para el fortalecimiento organizacional. Alguien
podr denominarse sujeto solidario sin interesarse por el mejoramiento y la
solidificacin del objeto social de la cooperativa? Del fondo de empleados, de la
mutualidad? De la sociedad y de la compaa? De la familia? (Carvajal, 2009).
Existen miles y miles de asociados que frente a los servicios la nica actitud que
practican es la de su utilizacin.
Hacer el prstamo, cumplir la funcin
encomendada en su labor Esa es una actitud sencillamente utilitaria, mezquina
y pragmtica.
Se requiere an ms: Proponer nuevos servicios, aportar
comentarios e ideas para mejorar los existentes; convocar nuevos socios, nuevos
aportantes. Eso es una actitud solidaria, que busca el fortalecimiento de la
Entidad que nos une. Que busca su solidificacin tanto en la forma como en el
volumen (Carvajal, 2009).
Caractersticas afines en las empresas de economa solidaria
Segn lvarez (2007), las empresas de economa solidaria mantienen las
siguientes caractersticas afines:
Son empresas que deben estar legalmente constituidas.
Ejercen una actividad econmica.
Parten de una asociacin.
Buscan el bienestar de sus asociados y la comunidad en general.
Atienden a unos valores que fomentan la autoayuda, la responsabilidad propia,
la igualdad y equidad, la solidaridad, la honestidad, transparencia y la vocacin
social.
Utilizan sus ingresos como medio para procurar unas actividades sociales y no
como fin mismo de su actividad econmica.
Mantienen irrepartibilidad de las reservas sociales y los excedentes vienen
dados en funcin de prestacin de servicios, reservas, fondos y aportes.
En todas las empresas se presenta un principio de identidad entre asociados y
trabajadores, asociados y consumidores o ambas. En trminos de Ley, los

96

trabajadores o los usuarios segn el caso, son simultneamente los aportantes

y gestores de la empresa.
Para lvarez (2007), sin duda cuando hacemos referencia a la economa solidaria
nos referimos explcitamente a empresas de inters mutuo como lo defini Gui
(1991), y como expresa en Ley, legalmente constituidas. En este sentido, se
excluye de la economa solidaria aquellas actividades asociativas que no realizan
una actividad econmica realizada bajo una estructura empresarial legalmente
constituida. As mismo, todas las empresas de economa solidaria parten de la
doble condicin asociacin-empresa para procurar, por medio de la actividad
econmica, una funcin de bienestar social a sus miembros; en este sentido, el
lucro no se excluye de la actividad econmica pero si de la intencionalidad de
maximizar su cuanta en la reparticin. Otra caracterstica afn a todas las
empresas solidarias es su adhesin voluntaria a valores que fomentan prcticas
empresariales fundadas en el respeto y exaltacin mxima del ser humano como
sujeto y fin de la actividad econmica.
Finalmente, todas las empresas de la economa solidaria mantienen, de una forma
u otra, la caracterstica que los trabajadores o los usuarios, segn el caso, son
simultneamente sus aportantes y gestores. A esta caracterstica se le denomina
en la literatura solidaria, principio de identidad (lvarez, 2007).
Artculo de Consulta
Alcances de la Economa Social en Venezuela en el Marco de la apertura de las
Empresas de Produccin Social. Periodo 2005-2011.

Leccin 27. La Especificidad Cooperativa

Existen lgicas especficas para cada empresa de la economa solidaria, sean
estas cooperativas, fondos de empleados, asociaciones mutuales u otras. A
continuacin se desarrollan los rasgos propios inherentes a las principales
empresas de la economa solidaria.

97

Cooperativas
Segn la Asociacin Cooperativa Internacional, una cooperativa se define como:
Una asociacin autnoma de personas que se han unido de forma voluntaria para
hacer frente a sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales
comunes, por medio de una empresa de propiedad conjunta y democrticamente
controlada (lvarez, 2007).
De forma que en las cooperativas se combina la condicin organizacional
asociativa con el hecho poltico de la constitucin de una empresa. La cooperativa
es, en definitiva, una organizacin de mbito local, constituida bajo una tica
compartida basada en valores y principios que configuran una responsabilidad
social no slo ante sus asociados, sino ante sus colaboradores, proveedores y en
general la sociedad (lvarez, 2007).
Tambin es la cooperativa, una empresa sin nimo de lucro con una forma de
organizacin participativa y autogestionaria, que mediante estrategias
empresariales basadas en la cooperacin entre empresas, dinamizan el
intercambio econmico bajo la nocin de competencia. Veamos brevemente por
qu? Como organizacin local, las cooperativas sirven a sus asociaciones y a su
colectividad. Ellos inmersos en un territorio definido, operan solidariamente con
fines de desarrollo comn, un desarrollo con espacio en lo local. De esta manera,
el espacio cooperativo se define desde lo local con una doble dimensin: la social
establecida por la asociacin y la econmica por la empresa. Es as, como la
cooperativa contribuye en el aporte de soluciones a los problemas de sus
asociados que habitan en lo local (lvarez, 2007).
Las cooperativas se constituyen bajo una tica compartida basada en valores y
principios, cifrados como hilos conductores de la accin social y econmica, e
identifica, da unidad e integridad a los asociados y a las organizaciones que
realizan el hecho cooperativo. El hecho y las realizaciones cooperativas,
configuran no solo una identidad propia, sino adems establece pautas claras para
definir la responsabilidad individual hasta la corresponsabilidad colectiva de la
organizacin con los distintos grupos de inters de la organizacin (lvarez,
2007).
Existen cuatro tipos de cooperativa segn su objeto econmico:
Cooperativas de Consumo: en este tipo de cooperativas, los consumidores son
los mismos propietarios de la empresa, por tanto se elimina el inters del
propietario de obtener un mximo beneficio a costa del consumidor y se elimina el
inters del consumidor de obtener mximos beneficios a costa de pagar lo mnimo
por los productos que consume (lvarez, 2007).

98

En estas cooperativas, la prestacin de los servicios tiende a ser ms eficiente. El

objetivo de los asociados (propietarios) es autogenerar la dotacin de unos bienes
o servicios de ptima calidad a un precio solidario y accesible a sus miembros
(lvarez, 2007).
Cooperativas de produccin: en este tipo de cooperativas, los trabajadores son
los mismos propietarios de la empresa, por tanto se elimina el inters del
propietario de obtener un mximo beneficio a costa de minimizar el precio de
retribucin a sus trabajadores y se elimina el inters del trabajador de obtener
mximos ingresos con un mnimo esfuerzo (lvarez, 2007).
Cooperativas de Distribucin: en este tipo de cooperativas los distribuidores son
los mismos propietarios de la empresa, por tanto se elimina el inters del
propietario de obtener un mximo beneficio a costa de maximizar el precio de
venta de sus productos a los distribuidores y se elimina el inters del distribuidor
de obtener mximos ingresos retribuyendo al propietario por la venta de sus
productos con un mnimo pago (lvarez, 2007).
Cooperativas Mixtas: en este tipo de cooperativas, los trabajadores,
consumidores y distribuidores (segn sea el caso) son los mismos propietarios de
la empresa, por tanto se establecen mecanismos de cooperacin y trabajo
conjunto que tienden a generar precios de mercado ptimos, donde cada agente
(propietario, distribuidor, trabajador y consumidor) obtiene como retribucin un
beneficio que es fruto de la productividad de cada uno. Eliminndose as las lucha
de intereses entre los agentes y la explotacin que se deriva del ganador de esta
lucha (lvarez, 2007).
Precooperativas
Son asociaciones empresariales formadas por cinco o ms personas (hasta 20),
las cuales atendiendo a unos intereses similares realizan una funcin econmica
en la cual ponen en prctica la gestin econmica basada en la cooperacin.
Estas organizaciones tienen la caracterstica que deben ser fomentadas o
promovidas con el concurso de otra entidad. Su formacin se debe principalmente
a la escasez de recursos, experiencia y educacin suficientes como para crear un
cooperativa. Las precoperativas sirven de base para organizar posteriormente una
cooperativa (lvarez, 2007).
Se caracterizan por contar con:
Vnculos bien definidos entre socios que favorecen el conocimiento mutuo,
Facilidad para reunirse y tomar decisiones a menores costos
Mayores posibilidades de control y efectividad en la administracin
Pueden adaptarse con mayor rapidez a los cambios
Dificultades para aumentar el capital (lvarez, 2007).

99

Empresas Comunitarias
Son las empresas organizadas desde el ncleo comunitario, sea en el sector
urbano o rural, para realizar actividades de carcter econmico, social o cultural
para el beneficio de sus asociados. En estas empresas, al igual que las
cooperativas, el fin no se consigue a travs del lucro y las decisiones y la
administracin son tomadas democrticamente por los socios (lvarez, 2007).
Las empresas comunitarias se caracterizan por:
Surgir de relaciones de vecindad sean estas en el sector urbano o sector rural.
El establecimiento previo de procesos colaborativos que sientan las bases
para establecer relaciones de reciprocidad y confianza que se materializan en
acciones conjuntas para beneficio comn.
Realizar aportes econmicos en especie como la prestacin de maquinarias,
de asistencia tcnica, de espacios privados para reuniones colectivas, entre
otras.
Mantener una identidad entre los demandantes de servicios y los gestores de
los mimos. En muchas ocasiones las empresas comunitarias ejercen
actividades de presin hacia el sector pblico (o el sector privado) en aras de
satisfacer necesidades comunes (lvarez, 2007).
Empresas Solidarias de Salud
Son empresas asociativas conformadas para tener acceso al sistema de salud
mediante la autogestin y la prctica de principios solidarios. Forman parte de
estas empresas las empresas prestadoras de salud (EPS) que se identifican y que
practican los principios solidarios y que bajo un mecanismo sin fines lucrativos
busca el incremento del bienestar no slo de sus asociados sino de la comunidad
en general (lvarez, 2007).
En estas empresas la caracterstica primordial es la asociacin con fines de
acceso y administracin de los servicios de Plan Obligatorio de Salud Subsidiada.
Se genera identidad entre los demandantes de servicios los oferentes y los
gestores de los mismos (lvarez, 2007).
Fondos de Empleados
Son asociados conformadas por trabajadores y empleados de una misma
empresa, sean estas del sector privado o del sector pblico, que se unen para
desarrollar actividades econmicas y sociales con el fin de mejorar su bienestar
(lvarez, 2007).
Los fondos de empleados comparten las siguientes caractersticas:

100

Los asociados del fondo estn vinculados por una relacin laboral.
Los vnculos que se generan dentro de los trabajadores de una misma
empresa contribuyen en gran medida a generar soluciones colaborativas a
conflictos de poder entre los mandos y los estamentos sociales.
Crea incentivos para mejorar los procesos de coordinacin entre trabajadores
de una misma empresa generando un aumento de la productividad.
Regularmente se presenta identidad entre los demandantes de servicios y los
gestores de los mismos (lvarez, 2007).

Asociaciones Mutualistas
Son asociaciones de personas que basadas en los principios de la fraternidad
buscan prestarse ayuda recproca frente a riesgos eventuales y satisfacer sus
necesidades mediante la prestacin de servicios de seguridad social (lvarez,
2007).
Empresas de Servicios en las formas de Administraciones Pblicas
Cooperativas
Son empresas cooperativas dedicadas a la prestacin de servicios pblicos, por
entidades pblicas o sin nimo de lucro. Se caracterizan por ser empresas
surgidas de una iniciativa de algn organismo pblico (lvarez, 2007).
Organismos de Segundo y Tercer Grado que agrupan e integran Entidades
Solidarias
Se denominan organismos de segundo grado a las empresas que agrupan
entidades de base (como cooperativas, mutuales, precooperativas, empresas
comunitarias y dems formas asociativas que reconozcan la ley). Son nacionales
cuando estn conformadas por al menos diez empresas y regionales cunado
estn conformadas por al menos cinco (lvarez, 2007).
Instituciones Auxiliares de la Economa Solidaria
Son instituciones que tienen como objetivo apoyo al sector cooperativo. Estas
instituciones pueden formarse a partir del movimiento cooperativo o pueden
formarse externamente al movimiento (lvarez, 2007).
Artculo de Consulta
Las Empresas Sociales, estrategia para un desarrollo justo.

101

Leccin 28. Estructura bsica de la organizacin solidaria

La organizacin en toda empresa exige mecanismos de estructuracin que
permitan garantizar un ptimo aprovechamiento del saber hacer de cada asociado
e incentiven la participacin en la gestin y toma de decisiones empresariales
(lvarez, 2007).
En las estructuras organizacionales existen unidades dispuestas por niveles donde
se establecen canales de informacin, responsabilidad y lneas de mando
definidas (lvarez, 2007).
En las organizaciones solidarias se estructuran los rganos de administracin
atendiendo a su especificidad empresarial cuatro grandes reas administrativas:

Asamblea general que representa la administracin mxima de la empresa.

El Comit de Administracin o Junta directiva que representa la administracin
permanente.
La Junta de vigilancia o comit de control social y otros comits que
representan la administracin por delegacin.
La Gerencia que representa la administracin empresarial (lvarez, 2007).

A los anteriores rganos se agrega la revisora fiscal encargada de velar por el

correcto estado de los informes financieros y el cumplimiento de las normas
contables del plan nico de cuentas de las entidades solidarias (lvarez, 2007).
La asamblea general se constituye con la reunin de todos los asociados hbiles.
Hay tres tipos de asambleas: de constitucin realizada por los fundadores, ordinaria- realizada una vez al ao para evaluar la gestin de la empresa- y
extraordinaria realizada para tratar cualquier asunto de inters que no pueda
esperar la reunin ordinaria (lvarez, 2007).
Al comit de administracin o junta directiva como rgano encargado de planear,
organizar, controlar y evaluar el desarrollo del objeto social de la empresa
(lvarez, 2007).
La Junta de vigilancia, o comit de control social, es el rgano interno de vigilancia
del cumplimiento del objeto social de la empresa y le compete vela porque los
actos de los rganos de administracin se ajusten a las prescripciones legales y a
los principios solidarios, e informar a los rganos de regulacin sobre cualquier
anomala en la gestin y solicitar la aplicacin de sanciones (lvarez, 2007).
Organigrama de las Empresas Solidarias
La estructura de las empresas solidarias se representa grficamente as:

102

Figura 13. Estructura Bsica de las Empresas Solidarias

Fuente: lvarez, 2007

Tomando en cuenta la estructura bsica se especifca a continuacin, el

organigrama de las principales empresas de economa solidaria:
Figura 14. Organigrama de las Precooperativas

Fuente: lvarez, 2007

103

Figura 15. Organigrama de las Cooperativas

Fuente: lvarez, 2007

Figura 16. Organigrama de las Administraciones Pblicas Cooperativas

Fuente: lvarez, 2007

104

Figura 17. Organigrama de los Fondos de Empleados

Fuente: lvarez, 2007

Figura 18. Organigrama de las Asociaciones Mutuales

Fuente: lvarez, 2007

105

Figura 19. Organigrama de las Empresas Comunitarias

Fuente: lvarez, 2007

Artculo de Consulta
Formulacin de una cooperativa de servicios tursticos en los municipios de Sop
y la Calera, Cundinamarca (Colombia).

106

Leccin 29. Fundamentos de planeacin y cultura

organizacional en la solidaria
Al estar presentes en un mundo donde los mercados tienen a eliminar sus
fronteras y por ende a generar mayor beneficio a los consumidores mediante la
eleccin de la mejor opcin de productos y servicios, la evolucin y el desempeo
que se ha presentado en las empresas a nivel de competitividad y estrategia, ha
ocasionado que pensar en el futuro se cada vez ms importante y relevante para
la permanencia y solvencia de cualquier tipo de empresas (lvarez, 2007).
Planificar para el futuro implica ser previsivo. Al tener definido hacia donde vamos
(nuestro objetivo), se pueden determinar estrategias, polticas y metas que
permitan que nuestro futuro sea exitoso.
As mismo, las empresas deben considerar el tiempo y la etapa de vida en la
organizacin y llegar a optimizar al mximo el manejo de su informacin en pro de
lograr informacin perfecta tanto en su entorno exterior (polticas de estado,
empresas en competencia, proveedores) como de su entorno interior, respecto
al cumplimiento de su misin, visin, filosofa, valores, situacin actual, entre otras
(lvarez, 2007).
La Previsin
Es un instrumento fundamental de la planeacin, ya que a partir de esta se genera
informacin valiosa para dicho proceso. La informacin proviene de flujos
exgenos y endgenos a la empresa. Los flujos de informacin exgenos hacen
referencia al entorno en general de la empresa. Representa informacin interna o
externa en la que no podemos influir an teniendo conocimiento de ella. Los flujos
endgenos hacen referencia a informacin mediante la cual la organizacin puede
influir adaptando sus objetivos a la situacin deseada (lvarez, 2007).
Fines y medios de la planeacin
Los fines empresariales se reflejan por medio de la visin, la misin, las
estrategias, polticas y objetivos, mientras que los medios se ordenan en los
programas y presupuestos (lvarez, 2007).
La visin es la formulacin explcita del norte que se desea para la empresa en un
perodo determinado. La misin es la formulacin explicita del propsito de la
organizacin (lvarez, 2007).
Las estrategias son acciones a realizar para dar soporte al logro de los objetivos
de la organizacin (lvarez, 2007).

107

Las polticas dan pautas para demarcar decisiones que posiblemente a largo plazo
repercutirn favorablemente en el logro de los objetivos. Los objetivos son fines
concretos, precisos e inmediatos para la consecucin de la poltica fijada (lvarez,
2007).
Los programas y presupuestos apoyan la consecucin de los objetivos y polticas
de la organizacin. Ya que al programar podemos definir los recursos,
responsables y tiempos necesarios para lograr un objetivo y realizar un
presupuesto nos brindar informacin acerca de ingresos y gastos de la
organizacin.
Una vez se han definido las pautas filosficas de la empresa y quehacer (visin,
misin, polticas), se tiene la informacin necesaria para poder prever y tomar
decisiones acertadas en pro de maximizar el objeto social de la empresa solidaria
es necesario sentar las reas de desarrollo que incluye el plan (lvarez, 2007).
A modo de ejemplo se ilustra sintticamente, un ejemplo de plan de desarrollo de
una Cooperativa Multiactiva (Ver Cuadros 5 y 6). (lvarez, 2007).
Cuadro 5. Plan de desarrollo de la Cooperativa Multiactiva Socios de Colombia SC

Fuente: lvarez, 2007

108

Cuadro 6. Plan de desarrollo de la Cooperativa Multiactiva Socios de Colombia SC

Artculo de Consulta
Empresas sociales: aproximacin emprica a su direccin estratgica. El caso
valenciano.

109

Leccin 30. La responsabilidad social de las empresas

solidarias y su objetivo.
En el mbito de la gestin moderna de las empresas, la responsabilidad social es
un imperativo para su aceptacin institucional (lvarez, 2007).
El Instituto Ethos de Brasil concibe a la responsabilidad social como la capacidad
de una empresa de escuchar, atender, comprender y satisfacer las expectativas
legtimas de los diferentes actores que contribuyen a su desarrollo. Otros,
conciben la responsabilidad social como un compromiso con alguna causa
medioambiental, econmica o social, como una estrategia de negocios destinada
a maximizar la gestin econmica mediante alianzas, consensos y negociaciones
o incluso se le concibe en algunas latitudes a actividades filantrpicas destinadas
a dotar de marketing social a las empresas o incluso el caso contrario, como
obligacin de las empresas ante la sociedad (lvarez, 2007).
Existe responsabilidad social de la empresas solidarias y sta, ms all de la
definicin, est orientada por una pauta sencilla: la responsabilidad social de la
empresa solidaria es satisfacer el objeto social por el que fue creada y atender a
su lgica empresarial que abarca no slo los asociados, sino tambin a los
trabajadores, proveedores, familiares, empresas de economa solidaria y la
comunidad en general (lvarez, 2007).
El cmo hacerlo implica seguir algunas convenciones con respecto, entre otros
componentes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Proteccin ambiental
Seguridad laboral
Derechos humanos
Participacin comunitaria
Estndares de negocio y mercado
Desarrollo empresarial y econmico
Proteccin de la salud
Educacin y desarrollo del liderazgo
Ayuda en casos de desastres humanos

En el componente de la proteccin ambiental una buena responsabilizacin

implica, entre otras acciones, adoptar principios de proteccin del medio ambiente
(e incluso estndares como ISO), motivar a sus colaboradores en temas
ambientales, propender a minimizar residuos, crear programas de reciclaje, donar
excedentes de mobiliarios y equipamientos, realizar una disposicin segura de
sustancias txicas y hacer uso eficaz de energa y agua (lvarez, 2007).

110

En el componente de seguridad laboral, implica entre otras acciones, crear y

distribuir cdigos de buena conducta entre los trabajadores, apoyar nuevas ideas y
comentarios, incorpore la diversidad como un valor esencial adoptado por la
empresa y evitar lineamientos y prcticas que infieran entre la familia y el trabajo
(lvarez, 2007).
El componente de derechos humanos, implica, entre otras acciones, escoger
proveedores que tengan respeto por los derechos humanos, monitorear el
cumplimiento de derechos humanos en la empresa, fomentar la libre asociacin y
divulgar los derechos humanos (lvarez, 2007).
En el componente de la participacin ciudadana, implica, entre otras acciones,
hacer el compromiso con la comunidad una prioridad de la gestin, invertir en la
promocin de la economa solidaria en la comunidad, considerar la vinculacin de
personas vulnerables (lvarez, 2007).
Con respecto a los estndares de negocio, es necesario desarrollar, entre otras
prcticas, instrumentos de informacin claros, precisos y especficos sobre las
referencias comerciales hechas a los productos y servicios de la empresa y
promover el uso de productos y servicios con seguridad y responsabilidad
(lvarez, 2007).
En el componente del desarrollo empresarial y econmico, implica, entre otras
acciones, planear adecuadamente las acciones de la empresa y comunicar las
mismas a todos los interesados, facilitar por medios electrnicos el acceso a
informacin actualizada del estado de la empresa, realizar convenios que
promuevan el desarrollo solidario, evitar incurrir en operaciones altamente
riesgosas y realizar estudios previos para cada una de las inversiones a realizar
(lvarez, 2007).
En el componente de proteccin a la salud, implica, entre otras acciones,
promover salud y el bienestar, eliminar el cigarrillo de los ambientes de trabajo,
evitar el uso de productos de limpieza txicos y fomentar el uso de productos
biodegradables y considerar la posibilidad de dar beneficios de salud al personal
vinculado (lvarez, 2007).
En el componente de la educacin y desarrollo de liderazgo, implica, entre otras
acciones, promover y recompensar el desarrollo de las carreras, de talentos y de
acciones voluntarias, ofrecer apoyo a las escuelas locales y hacer donaciones de
los equipos y mobiliarios usados en buen estado (lvarez, 2007).
En el componente de ayuda en caso de desastres humanos implica, entre otras
acciones, brindar apoyo oportuno en caso de desastres, alentar a trabajadores,
asociados y proveedores a contribuir y promover fondos para el apoyo de
comunidades vulnerables (lvarez, 2007).

111

Cuadro 7. Beneficios y costos de eludir la responsabilidad social

Artculo de Consulta
Reflexiones en torno a la responsabilidad social de las empresas, sus polticas de
promocin y la economa social.

112

Cibergrafa Unidad 2
Altuve, G. (2008). Un anlisis de evaluacin curricular basado en las funciones
de la administracin. Disponible en URL:
http://www.redalyc.org/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=25701602&iCveNum=9335
Torres, S., Meja, A. (2006). Una visin contempornea del concepto de
administracin: Revisin del contexto colombiano. Disponible en URL:
http://www.redalyc.org/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=20503205&iCveNum=6307
Snchez, R. (2011). La empresa econmica jesuita en el obispado de
Concepcin: el caso de los colegios San Bartolom de Chilln y Buena Esperanza.
Disponible en URL: http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S071823762011000200011&lng=es&nrm=iso
Castro, C., Villegas, M., Prez, L. (2010). Son efectivos los consejos de
administracin? La eficacia del consejo y los resultados de la empresa. Disponible
en URL:
http://www.redalyc.org/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=274119490005&iCveNum=19
490
Granados, M., Antonieta, V., Rendn, M., Enriqueta, M. (2010). Control en la
administracin para una informacin financiera confiable. Disponible en URL:
http://www.redalyc.org/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=281621753005&iCveNum=21
753
Garca, B. (2008). Estrategias gerenciales de la empresa cooperativa en el
desarrollo local desde la dimensin tica.
Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/pdf/904/90480208.pdf
Seplveda, G. (2011). Planteamiento de un plan de desarrollo como herramienta
de administracin estratgica en entidades del sector solidario. Disponible en
URL:
http://bibliotecadigital.icesi.edu.co/biblioteca_digital/bitstream/10906/67324/1/plant
eamiento_plan_desarrollo.pdf
Quero, L. (2008). Estrategias competitivas: Factor clave de desarrollo.
Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=78241004
Monzn, J. (2006). Economa social y conceptos afines: Fronteras borrosas y
ambigedades conceptuales del tercer sector. Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/pdf/174/17405602.pdf

113

Zamora, D. y Bermdez, G. (2011). Estudio de la imagen corporativa de las

residencias de mayores en el sector solidario. Disponible en URL:
http://www.ciriec-revistaeconomia.es/banco/7108_Tous_y_Bermudez.pdf
Ros T., Lpez K., y Castillo J. (2012). Alcances de la Economa Social en
Venezuela en el Marco de la apertura de las Empresas de Produccin Social.
Periodo 2005-2011. Disponible en URL:
http://www.madres.org/documentos/doc20100927144137.pdf
Alpizar R. (2007). Las Empresas Sociales, estrategia para un desarrollo justo.
Disponible en URL:
http://cecip.upaep.mx/conacyt/memorias2012/Mesa%201%20F2023y4%20PEyDT/
12.%20ROSSANA%20ALPIZAR%20RODRIGUEZ.pdf
Guerrero, D., Zambrano, W., Salazar A., Lamprea D., Vsquez B., Sandoval T.,
Posada A. (2008). Formulacin de una cooperativa de servicios tursticos en los
municipios de Sop y la Calera, Cundinamarca (Colombia). Disponible en URL:
http://www.scielo.org.co/pdf/rudca/v11n1/v11n1a20.pdf
Villajos, E., Sanchis, J., y Ribeiro, D. (2012). Empresas sociales: aproximacin
emprica a su direccin estratgica. El caso valenciano. Disponible en URL:
http://www.ciriec-revistaeconomia.es/banco/CIRIEC_7509_Villajos_et_al.pdf
Fernndez, E. (2005). Reflexiones en torno a la responsabilidad social de las
empresas, sus polticas de promocin y la economa social. Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/pdf/174/17405316.pdf

Resumen Unidad 2
En la anterior unidad, se abord la gestin administrativa social, a partir de los
fundamentos tericos de Koontz, Jones, George y otros autores reconocidos en el
campo de la administracin.
La gestin administrativa social se enfatiz a partir de la teora de la estrategia; por
lo tanto, se enfoc en la administracin estratgica, aplicada a las empresas de
economa solidaria. Estos fundamentos tericos de administracin estratgica se
consideraron a partir de autores como Thompson, Strickland, Gamble, Hitt,
Ireland, Hoskisson, entre otros reconocidos autores de esta disciplina.
Por ltimo, se hizo especial nfasis en la empresa solidaria, analizando todas sus
generalidades.

114

Bibliografa Unidad 2
Aktouf O. (2009). La administracin entre tradicin y renovacin. 4 Edicin.
Cali: Editores-Impresores Ltda.
lvarez J. (2007). Fundamentos bsicos de economa solidaria. Bogot:
Cooperativa de Trabajadores de la Hacienda Pblica y la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
Carvajal L. (2009). La solidad social o el itinerario de las hormigas. Cali: Casa
Editorial Poemia.
Diez H. (2007). Economa solidaria, una riqueza invisible. Textos y reflexiones.
Medelln: Cortesa Ediciones.
Epstein M. (2009). Sostenibilidad empresarial. Administracin y medicin de los
impactos sociales, ambientales y econmicos. Bogot: Ecoe Ediciones.
Ferrell O., Hirt G., y Ferrel L. (2010). Introduccin a los negocios en un mundo
cambiante. Mxico: McGraw-Hill Interamericana Editores s.a. de C.V.
Gonzlez F. y Ganaza J. (2010). Principios y fundamentos de gestin de
empresas. 3 Edicin. Madrid: Ediciones Pirmide (Grupo Anaya S. A.).
Hitt M., Ireland R. y Hoskisson R.
(2008).
Administracin Estratgica:
Competitividad y Globalizacin. Conceptos y casos. 7 Edicin. Mxico:
CENGAGE Learning.
Iborra M., Das ., Dolz C. y Ferrer C. (2008). Fundamentos de direccin de
empresas. Conceptos y habilidades directivas. Madrid: Thomson.
Jones J. y George J. (2010).
Mxico: McGraw Hill Educacin.

Administracin Contempornea.

6 Edicin.

Koontz H., Weihrich H., y Cannice M. (2012). Administracin: Una perspectiva

global y empresarial. 14 Edicin. Mxico: McGraw Hill Interamericana Editores
S. A. De C. V.
Mndez J, Zorrilla S y Monroy F. (1997). Dinmica social de las organizaciones.
3 Edicin. Mxico: McGraw-Hill Interamericana de Mxico, S. A. de C. V.
Robbins S. y Decenzo D. (2009). Fundamentos de administracin. Conceptos
esenciales y aplicaciones. 6 Edicin. Mxico: Pearson Prentice Hall.

115

Thompson A., Strickland A., y Gamble J. (2008). Administracin estratgica.

Teora y casos. Mxico: McGraw Hill Interamericana Editores, S. A. de C. V.

116

UNIDAD 3.
INTRODUCCIN A LA GESTIN CONTABLE SOCIAL
INTRODUCCIN
En Colombia sin ser este pas la excepcin, a medida que crece la sociedad se
hace ms compleja la gestin de las organizaciones. Aunado a esto, los avances
tecnolgicos que han permitido el acercamiento de las naciones casi en tiempo
real; y la misma globalizacin de los mercados hace ms dispendioso el control de
los inventarios, los flujos de efectivos, la preservacin de los activos, etc. Por esto
mismo, la gestin contable es una excelente alternativa para que los propietarios
de los negocios puedan inspeccionar sus empresas de manera segura,
garantizando sus inversiones y el desempeo transparente de sus negocios ante
sus clientes, sus empleados, proveedores y ante el Estado.
De esta manera, la unidad 3 de este mdulo abordar los fundamentos bsicos de
la gestin contable como la definicin y sus generalidades, los tipos de
contabilidad, las generalidades de la contabilidad en el sector solidario, la tica en
el manejo contable, cuentas y subcuentas, costos, gastos y una visin general de
los estados financieros.
Por ltimo, se considerarn los fundamentos tericos del diseo de presupuestos
y la auditora en las empresas del sector solidario.

117

CAPITULO 1.
FUNDAMENTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD
Leccin 31. Definicin y generalidades de contabilidad
La contabilidad es importante para tomar decisiones de negocios o de inversin, la
buena contabilidad es esencial; no puede tolerarse una mala contabilidad. A la
menor indicacin de desviacin de las prcticas contables en una empresa, los
inversionistas venden sus acciones y hacen que se desplome su precio
(Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).
Qu es la contabilidad?
Segn Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., (2008), como sistema de informacin
financiera, la contabilidad es el proceso de identificar, registrar y comunicar los
sucesos econmicos de una organizacin en particular a los usuarios interesados.
Se examinan a continuacin estas tres actividades.
1. Identificar los sucesos econmicos implica seleccionar las actividades
econmicas que son importantes para una organizacin en particular. Son
ejemplos de actividades econmicas la venta de papas fritas por PepsiCo, los
servicios proporcionados por MedPlus, el pago a los salarios a los empleados
de SABMiller, as como la venta de pasajes de transmilenio, entre otros.
2. Una vez identificados, los sucesos econmicos se deben registrar para tener
una historia de las actividades financieras de la organizacin. El registro
consiste en llevar un diario cronolgico de los acontecimientos medidos en
forma ordenada y sistemtica. El registro consiste en mantener un diario
sistemtico y cronolgico de las actividades medidas en dinero. Al mismo
tiempo que se registran, los sucesos econmicos se clasifican y resume.
3. La identificacin y registro de las actividades no tienen ningn valor a menos
que la informacin sea comunicada en alguna forma a los usuarios
interesados. La informacin se comunica mediante informes contables; los
ms comunes se llaman estados financieros. Para que la informacin
financiera que se muestra tenga sentido, los contadores describen y presentan
los datos registrados en forma estandarizada y peridica. La informacin
resultante de operaciones similares se acumula y se presenta globalmente.
Por ejemplo, todas las operaciones de venta de Almacenes xito se acumulan
en el transcurso de cierto periodo y se presentan como una sola cantidad en
los estados financieros de la compaa. Se dice entonces que la informacin
se reporta de manera agregada. Al presentar en esta forma los datos
registrados, el proceso contable simplifica una multitud de operaciones y hace
que una serie de actividades complejas se puedan entender y tengan sentido.

118

Un elemento vital del proceso de comunicacin es la capacidad y

responsabilidad del contador en cuanto a analizar e interpretar la informacin
presentada. El anlisis abarca el uso de proporciones, porcentajes, grficas y
cuadros para subrayar tendencias financieras importantes y relaciones. La
interpretacin implica analizar y explicar los usos, el significado y las
limitaciones de los datos presentados. Este proceso se puede resumir en la
Figura 20 (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).
Figura 20. Proceso contable

Fuente: Principios de contablidad, Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008

Quin utiliza la contabilidad?

Puesto que la contabilidad comunica la informacin financiera acerca de una
empresa comercial, se le llama tambin el idioma de los negocios. El tipo y la
frecuencia de la informacin que un usuario especfico requiere dependen de sus
necesidades y de la clase de decisiones que toma. Las diferencias en materia de
decisiones dividen a los usuarios en dos grandes grupos: usuarios internos y
usuarios internos (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).
Usuarios internos
Los usuarios internos de la informacin contable son ejecutivos que planean,
organizan y operan un negocio. Entre estos ejecutivos estn los gerentes de
mercadotecnia, supervisores de produccin, directores de finanzas y directores de
compaas. En la operacin de un negocio, los gerentes deben dar respuesta a
muchas preguntas importantes, como se muestra en la Figura 21.

119

Figura 21. Preguntas que hacen los usuarios internos.

Fuente: Principios de contablidad, Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008

Usuarios externos
Hay varios tipos de usuarios externos de la informacin contable. Entre estos
tenemos, los inversionistas (propietarios), usan la informacin contable para
tomar decisiones sobre comprar, conservar o vender sus acciones.
Los
acreedores (proveedores y banqueros), evalan los riesgos de conceder crdito o
prestar dinero. Algunas de las preguntas que hacen los inversionistas y los
acreedores respecto a una empresa se muestran en la Figura 22.
Figura 22. Preguntas que hacen los usuarios externos

Fuente: Principios de contablidad, Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008

120

Breve historia de la contabilidad

Los orgenes de la contabilidad se atribuyen a Luca Pacioli, un matemtico italiano
del Renacimiento. Fue amigo y tutor de Leonardo Da Vinci y era contemporneo
de Cristbal Coln. En 1949 public su texto Summa de Arithmetica, Geometria,
Proportione et Proportionalite. En esta obra describa un sistema para que la
informacin financiera se registrara con eficiencia y precisin ((Weygandt J.,
Kieso D., y Kimmel P., 2008).
Con la llegada de la era industrial en el siglo XIX y la posterior separacin de las
grandes compaas, ocurri la separacin entre dueos y administradores. Como
resultado, se hizo cada vez ms indispensable la informacin sobre el estado
financiero de la empresa, para asegurar que la actuacin de los administradores
fuera la que deseaban los dueos. Tambin, las transacciones de negocios se
volvieron ms complejas, lo que hizo necesario contar con mejores enfoques para
reportar la informacin financiera. (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).
La economa ha dejado atrs a la era industrial para alcanzar la era de la
informacin, en la cual muchos productos son servicios de informacin. La
computadora ha sido el motor de esta nueva era (Weygandt J., Kieso D., y
Kimmel P., 2008).
Artculo de Consulta
El capital social en las sociedades cooperativas. Las Normas sobre los aspectos
contables de las sociedades cooperativas a la luz de los principios cooperativos.

121

Leccin 32. Tipos de contabilidad

El propsito bsico de hacer contabilidad es proveer informacin til acerca de
una entidad econmica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes
usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y
Gobierno). En consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de
usuarios, se origina diversas ramas o subsistemas, ahora bien, tomando en las
diferentes necesidades de informacin de los diversos segmentos de usuarios, la
informacin total que se genera en una entidad econmica para diferentes
usuarios se ha estructurado en tres subsistemas (Durn J. y Durn E., 2009).
Divisiones de los tipos de contabilidad
1. Subsistema de informacin financiera
Est compuesto por una serie de elementos que lo configuran. Entre los
principales se encuentran las normas de registros, criterios de contabilizacin,
formas de presentacin, etc. A este subsistema de informacin se le conoce con
el nombre de contabilidad financiera. La contabilidad financiera es un sistema de
informacin que expresa en trminos cuantitativos y monetarios las transacciones
que realiza una entidad econmica, as como ciertos acontecimientos econmicos
que le afecta, con el fin de proporcionar informacin til y segura a usuarios
externos a la organizacin para su toma de decisiones (Durn J. y Durn E.,
2009).
La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para
uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que
puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de las firmas.
Entre los proveedores de fondos se incluyen a los accionistas (los propietarios de
la empresa) y los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos). Los
inversionistas y aquellos que les ayudan a asimilar la informacin, los analistas
financieros, tambin se interesan en los informes financieros, son los principios
contables generalmente aceptados (PCGA), segn lo estipulado el Financial
Accounting Standards Board y su predecesor, l Accounting Principles Board.
Aunque exista algn grado de flexibilidad en la contabilidad financiera sobre la
decisin del tratamiento de ciertas transacciones, cualquier desviacin de los
PCGA expone al contador a un pleito potencial. Bajo los PCGA, la elaboracin de
los informes financieros se basa en datos histricos. La informacin financiera a
las operaciones de la firma como una totalidad con pequeas referencias a las
operaciones de cada una de las lneas de producto y divisiones (Durn J. y Durn
E., 2009).
Por medio de la contabilidad financiera, los numerosos y heterogneos eventos
que ocurren hasta en los negocios ms complicados, se resumen en dos breves
estados: el balance general y el estado de resultados, lo cual constituye una
ventaja muy importante. Por otra parte, los estados financieros de una empresa

122

no pueden proporcionar una descripcin completa ni enteramente exacta del

negocio. Puede ser til, al llegar a este punto, explorar la verdadera naturaleza y
las limitaciones de estos estados financieros. En vista de la variedad de opiniones
apoyadas por buenos razonamientos, lo que sigue debe considerarse como un
estmulo para la formacin de un criterio propio y no como opiniones definitivas
(Durn J. y Durn E., 2009).
2. Subsistema de informacin administrativa
Como su nombre lo indica, se agrupa en la contabilidad administrativa. La
contabilidad administrativa es un sistema de informacin al servicio de las
necesidades internas de la administracin, con orientacin pragmtica destinada a
facilitar las funciones administrativas de planeacin y control as como la toma de
decisiones (Durn J. y Durn E., 2009).
3. Subsistema de informacin fiscal
En forma similar a los dos casos anteriores la contabilidad fiscal en un sistema de
informacin diseado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las
organizaciones respecto de un usuario especfico: El fisco (Durn J. y Durn E.,
2009).
Diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa
Cabe recalcar algunas diferencias entre ambos tipos de contabilidad, siendo la
ms importante la que se refiere al punto de vista. El principio rector de la
contabilidad financiera es la rendicin de informes a terceros sobre el movimiento
a la compaa, mientras que el objeto de la contabilidad administrativa es la
utilidad que la propia empresa obtiene de ella. Los terceros tienen el derecho de
esperar que la informacin que reciben se prepare de acuerdo con definiciones y
conceptos mutuamente aceptados; de otra manera, esa informacin sera difcil.
Los directivos, por el contrario, pueden usar las reglas y definiciones, que crean
tiles para satisfacer sus propias necesidades, sin preocuparse de si las mismas
se ajustan a reglas que se usen fuera de la compaa(Durn J. y Durn E., 2009).
Los principios de la contabilidad financiera no rigen necesariamente la contabilidad
administrativa, aun cuando no hay que perder de vista el hecho de que una parte
de la informacin contable para la administracin puede ser usada para fines
financieros y, por lo tanto, deber tenerse en cuenta. La administracin, por
ejemplo, puede estar interesada en la informacin relativa al monto de las rdenes
de ventas recibidas, la cual no es parte de la contabilidad financiera, puesto que
las rdenes no cumplidas no representan un ingreso realizado. Los directivos
pueden estar interesados en el nmero de horas trabajadas, en el peso de los
desperdicios o en otras informaciones que no se refieran a numerario; o tambin
pueden estarlo en costos de reposicin o presupuesto para los costos futuros, ms
que en problemas de estadsticas de costos generales, o bien interesarse en
informacin que va ms all de la estructura de cargos y crditos. Por lo tanto, la
cuestin bsica en la contabilidad administrativa es: La informacin es til?, y no

123

interesa saber si se ajusta a principios generalmente aceptados (Durn J. y Durn

E., 2009).
Hay tambin otras diferencias importantes: la primera es que la contabilidad
financiera concierne a la contabilidad del negocio, mientras que la contabilidad
administrativa est ms interesada en los detalles. Los estados financieros
informan sobre la configuracin general y funcionamiento de las empresas; pero la
mayora de los reportes administrativos se refieren a departamentos, productos,
tipos de inventario u otras subdivisiones del negocio. La segunda en que la
contabilidad financiera debe llevarse necesariamente mientras que la contabilidad
administrativa es opcional. Mucho esfuerzo se hace para obtener informes
contables financieros en forma aceptable, pero cada detalle de la informacin
administrativa puede ser justificado solamente si su valor excede al de aquellos
esfuerzos. La tercera es que la contabilidad administrativa es ms importante
para obtener informacin rpida que en la contabilidad financiera; es decir, los
datos al da son una base esencial para el trabajo del administrador. Finalmente,
hay menos necesidad de precisin en la contabilidad administrativa; los datos
aproximados frecuentemente son tan importantes, o ms importantes, que las
cifras presentadas hasta la ltima fraccin (Durn J. y Durn E., 2009).
Artculo de Consulta
El control de gestin en organizaciones no lucrativas.

124

Leccin 33. Generalidades de la contabilidad para el sector

solidario
La contabilidad es el sistema de informacin que identifica, cuantifica, clasifica,
registra y posteriormente comunica las magnitudes originadas por las
transacciones y flujos de entradas y salidas realizadas por las entidades. Su
finalidad es elaborar informacin econmica-financiera para que distintos usuarios
basen en ella su toma de decisiones (Ortn, 2002) (lvarez, 2007).
Como sistema de informacin, la contabilidad tiene dos grandes radios de accin:
el primero se refiere a la contabilidad de costos como sistematizacin de la
informacin para uso de anlisis interno, y el segundo a la contabilidad financiera
o analtica como sistematizacin estndar para analizar la empresa desde el punto
de vista externo (lvarez, 2007).
La contabilidad financiera o analtica de las empresas solidarias refleja de forma
sinttica y ordenada los distintos aspectos de las transacciones llevadas a cabo
por la empresa con el mundo exterior a travs de la periodicidad de clculo de
cuentas; teniendo presente la aplicacin de una serie de normas promulgadas por
los organismos competentes de control (lvarez, 2007).
De forma general, la recoleccin y sistematizacin en la contabilidad financiera da
como reporte los resultados y las magnitudes acumuladas al final de un ejercicio
econmico, determinado regularmente en un ao. Los resultados y magnitudes se
reportan en tres documentos bsicos de informacin: (lvarez, 2007).
Balance General: Es un resumen de todas las actividades que hace la empresa
en un ao y muestra lo que posee la empresa, lo que debe y lo que tienen
depositado sus asociados en aportes, reservas y fondos. En el balance participan
tres clases de cuentas que son: Activo, Pasivo y Patrimonio. El activo expresa el
valor del conjunto de inversiones que tiene la sociedad. El pasivo presenta
informacin sobre el conjunto de fuentes de financiacin que en una fecha
concreta estn pendientes de devolucin; y el patrimonio comprende el capital y el
supervit, las donaciones y ayudas propiedad de las empresas. Universalmente, la
contabilidad reflejada en el balance general debe reflejar un equilibrio basado en
que los activos deben ser iguales al pasivo ms el patrimonio, a esto se le
denomina Ecuacin Patrimonial (lvarez, 2007).
Estado de ingresos y egresos de ganancias y prdidas-: Expresa los
beneficios o prdidas generadas por la actividad productiva en un periodo
contable, y obtenida mediante la comparacin de los flujos de ingresos y costos
que han intervenido en si consecucin (Ortn, 2002) (lvarez, 2007).

125

Cuentas de orden y resultados: Se trata de notas aclaratorias que permiten

entender mejor cmo se han elaborado y presentado el balance general y la
cuenta de ingresos y egresos (lvarez, 2007).
El instrumento bsico para la elaboracin de estas cuentas anuales es el Plan
nico de Cuentas PUC- para la economa solidaria determinada bajo la
Resolucin 1515 de 2001 y la Circular Bsica Financiera y Contable 0013 de julio
de 2003 (lvarez, 2007).
Nociones bsicas de tributacin en empresas de economa solidaria
A partir de 1995, con la reforma tributaria, las cooperativas, los organismos de
grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, las
instituciones auxiliares del cooperativismo, las confederaciones de cooperativas,
las cooperativas de trabajo asociado las administraciones pblicas cooperativas y
otras organizaciones sin nimo de lucro, pese a cumplir algunas de competencia
del Estado, no gozan por parte de ste de un total exencin impositiva, sino que
son clasificadas como contribuyentes de rgimen especial (lvarez, 2007).
El rgimen especial se da bsicamente en cuanto a que stas pueden optar entre
ser contribuyentes a una tarifa nica del 20% sobre el beneficio neto o excedente;
o ser exentas s ese 20% como mnimo, tomado de su totalidad del fondo de
educacin y solidaridad que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina a
financiar grupos y programas de educacin formal (lvarez, 2007).
Artculo de Consulta
El plan contable para las sociedades cooperativas: comentarios y consideraciones.

126

Leccin 34. Reporte y Balance social

Una vez que se desarrollan o se planea desarrollar, acciones de responsabilidad
social es importante divulgarlas, reportarlas y hacerlas visibles en el da de la
gestin empresarial. En este sentido, la responsabilidad social tiene tres
momentos de reporte:
Antes de
Durante
Despus de
Antes de iniciar el desarrollo de acciones de responsabilidad social, se pueden
divulgar:
Principios y pautas: tienen la caracterstica de ser esencialmente de carcter
prescriptito e intentan guiar la formulacin y eventualmente la implementacin de
prcticas de responsabilizacin. Entre los principios y pautas ms importantes
tenemos:
Pautas en DDHH de Amnista Internacional: Trata de una serie de pautas en
derechos humanos (lvarez, 2007)
Pauta OECD para Multinacionales: Se trata de una serie de recomendaciones
dadas por los gobiernos a las empresas multinacionales, en las cuales se
proporcionan principios voluntarios y estndares de negocio para consolidar
relaciones entre las empresas y las sociedades, ayudar a mejorar el clima de la
inversin extranjera y contribuir al desarrollo sostenible (lvarez, 2007)
Principios Globales Sullivan: Fueron desarrollados en frica del Sur para
manejar los temas tnicos en las compaas que operaban durante la era del
apartheid. En rigor, promueven la justicia econmica, social y poltica de las
compaas comerciales con el fin de generar iguales oportunidades laborales con
perspectiva de diversidad racial y de gnero (lvarez, 2007).
Estndares: son lineamientos formalizados y normalizados que, si bien no son
obligatorios, adquieren un carcter normativo en la medida en que se exigencia
como pauta de comercio internacional. Entre los estndares ms importantes
tenemos:
ISO: Son estndares desarrollados por la organizacin internacional para la
estandarizacin (ISO), que busca extender pautas para el desempeo
administrativo referido a la calidad (ISO 9000), respecto a la gerencia ambiental
(ISO 14000), y prximamente referido a la responsabilidad social (ISO 26000)
(lvarez, 2007)

127

AA1000: Se trata de un estndar de confiabilidad cuyo objetivo es establecer los

elementos que deben llenar los informes empresariales para merecer la
credibilidad pblica (lvarez, 2007)
SA8000: Se trata de un sistema de responsabilidad y estndar social del lugar de
trabajo, producido por Social Accountability internacional para las fbricas textiles
y de confecciones poniendo nfasis especial en asuntos laborales y de derechos
humanos (lvarez, 2007).
Redes voluntarias y acuerdos: son iniciativas voluntarias que buscan lograr
consensos y hacerlos extensibles a todas las empresas. Entre las redes
voluntarias y acuerdos ms importantes tenemos:
Objetivos del Milenio: Se trata de un acuerdo global que fue firmado por 147
jefes de gobierno del mundo en el ao 2000, entre ellos el de Colombia,
reafirmando el compromiso de las naciones con el cumplimiento de la Declaracin
Universal de los Derechos Humanos y acordando desarrollar polticas para
erradicar la pobreza extrema y al hambre, lograr la enseanza primaria universal,
promover la igualdad entre los gneros y la autonoma de la mujer, reducir la
mortalidad infantil, mejorar la salud materna, combatir el VHS/SIDA, el paludismo y
otras enfermedades, garantizar la sostenibilidad del medio ambiente y fomentar
una asociacin mundial para el desarrollo (lvarez, 2007)
Libro Verde: Se trata de un acuerdo de la Comunidad Europea para estimular el
debate sobre el concepto de responsabilidad social de las empresas y definir los
medios para desarrollar una asociacin con vistas a la instauracin de un marco
europeo para la promocin de la responsabilidad social (lvarez, 2007).
Cdigos de conducta: estn constituidos por normas positivas explcitas. Entre los
cdigos de conducta ms importantes tenemos:
ETI (Cdigo Bsico tica Comercial): Se trata de una gua para medir las
condiciones de empleo y condiciones de trabajo, ligadas directamente a las
convenciones de la OIT y a la declaracin de la ONU de derechos humanos y de
los derechos de los nios (lvarez, 2007)
Cdigo combinado del gobierno corporativo (CSR): Se trata de una gua
general sobre el control interno y la direccin general de una organizacin para los
ejecutivos de las empresas (lvarez, 2007).
Una vez iniciado el desarrollo de acciones de responsabilidad social, se puede
monitorear el estado de la responsabilidad social durante el da a da mediante:

128

Sigma Projec: Se trata de un sistema de monitoreo que proporciona informacin

de 20 normas estndar, pautas y herramientas que pueden apoyar la aplicacin de
la responsabilidad social por parte de las empresas (lvarez, 2007).
Modelo Europeo para la Excelencia de los Negocios: Se trata de una
herramienta para desarrollar los sistemas de gerencia que permitan a las
organizaciones mejorar su nivel de servicio y de procedimientos (lvarez, 2007).
London Benchmarking Group (LBG): Define la medida eficacia y eficiencia de
todos los tipos de actividad de las empresas y su implicacin con la comunidad,
usando tcnicas benchmarking (lvarez, 2007).
Propuesta de cuadro de mando para la responsabilidad social: Propuesto en
el ao 2003 por el coordinador de la Comisin de Responsabilidad Social
Corporativa Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas, busca
relacionar el buen comportamiento de las organizaciones con el grado de
confianza alcanzando por stas en un cuadro de mando integral (lvarez, 2007).
Despus de desarrollar acciones de responsabilidad social, es indispensable
reportar el estado de la empresa y el cumplimiento de sus objetivos. Lo anterior
pude ser realizado mediante:
Informes de sostenibilidad: Son documentos que sustentan los resultados de las
prcticas empresariales integrado el rea ambiental, economa y social. Se
destaca entre los informes de sostenibilidad (lvarez, 2007).
Global Report Iniciative: Se trata de una iniciativa apoyada por la
Organizacin de las Naciones Unidas que proporciona un marco comn para
reportar los efectos sociales, ambientales y econmicos de las empresas
tomando en cuenta a consumidores, proveedores, trabajadores, accionistas,
acreedores, la comunidad e incluso gobiernos (lvarez, 2007).
Balances sociales: Son reportes de la responsabilidad social de una empresa
vlidos para la planeacin, organizacin, direccin, registro, control y evaluacin
cuantitativa y cualitativa de la gestin empresarial en un periodo dado y con
relacin a unas metas preestablecidas (lvarez, 2007).
Balance de Identidad Cooperativa de la Alianza Cooperativa Internacional
-ACI: Se trata de una propuesta metodolgica e instrumental para medir los
beneficios adicionales a los meramente econmicos que las cooperativas
transfieren a sus grupos de influencia (lvarez, 2007).
Propuesta de la Organizacin Internacional del Trabajo OIT: es un
instrumento para la construccin del balance social de las empresas, en la que
desarrolla una serie de indicadores para la medicin del impacto y

129

cumplimiento de la responsabilidad social sobre la base de los derechos

internacionales sobre el trabajo (lvarez, 2007).
Pero, por qu presentar un balance social? Se esgrimen 12 razones para
responder lo anterior:
1. Se dan a conocer los objetivos de la empresa, planes, programas y proyectos
a fin de dar cumplimiento.
2. Sirve de herramienta interna de gestin.
3. Permite identificar en cules reas se estn presentando inconsistencias
estatutarias.
4. Sirve de herramienta de comprobacin de gestin y validacin social de
actividades.
5. Contribuyen a impulsar una visin compartida de la empresa.
6. Permite conocer los ndices de cobertura y calidad de los servicios prestados.
7. Permite conocer el cumplimiento de los principios solidarios.
8. Fortalece los mecanismos de control por parte del Comit de Control Social y
organismos externos.
9. Brinda informacin indispensable para la ptima toma de decisiones.
10. Contribuye a asignar los recursos con transparencia, eficiencia, eficacia y
equidad.
11. Sirve como instrumento de generacin de proyectos.
12. Sirve como instrumento de marketing positivo o social contribuyendo as al
mantenimiento y satisfaccin de los asociados (lvarez, 2007).
Artculo de Consulta
Propuesta de balance social para fundaciones.

130

Leccin 35. tica en el manejo contable

Informacin financiera: Una cuestin de confianza
En el ao 2002, la prensa estuvo llena de artculos sobre escndalos financieros y
delitos contables. Todo empez en Enron, pero se extendi a Xerox, Qwest,
Global Crossing y WorldCom, entre otras. Muchos de los artculos expresaban la
preocupacin de que conforme aumentaba el nmero de delitos que salan a luz
pblica, creca la desconfianza en la informacin contable. Estos artculos
pusieron en claro qu tan importante es la informacin contable para el Gobierno,
los mercados financieros del mundo y la sociedad en su conjunto. Sin informacin
financiera, los gerentes no podran determinar qu tan bien le est yendo a la
compaa o tomar decisiones para seguir el mejor me camino para el crecimiento
futuro de la empresa. Sin informacin financiera, los inversionistas y capitalistas
no podran tomas decisiones bien fundamentadas acerca de cmo colocar sus
fondos. No hay duda de que una economa sana que funcione bien depende de
informacin financiera precisa y confiable (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P.,
2008).
Cada profesin desarrolla un conjunto de teoras que consiste en principios,
supuestos y normas. La contabilidad no es la excepcin. As como un doctor
sigue ciertas normas para tratar a un paciente enfermo, lo mismo sucede con un
contador cuando presenta informacin financiera.
Para que tales normas
funcionen, se sigue un concepto fundamental en los negocios: comportamiento
tico (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).
tica: Un concepto de negocios fundamental
Desde que ejerza su carrera
(ya sea de contabilidad, mercadotecnia,
administracin, finanzas, gobierno u otros campos), sus acciones afectarn a otras
personas y organizaciones. Las normas de conducta por las cuales se juzgan
nuestras acciones como correctas o equivocadas, honestas o deshonestas, justas
o injustas, es la tica. Imagine como podra hacer un negocio o invertir dinero si
no pudiera confiar en que las personas con las que trata son honestas. Si todos
los gerentes, clientes, inversionistas, compaeros de trabajo y acreedores siempre
mintieran, sera imposible la comunicacin efectiva y la actividad econmica. La
informacin carecera de credibilidad (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).
Afortunadamente, la mayora de los individuos en los negocios tienen tica. Sus
acciones son legales y responsables, y tienen en consideracin los intereses de la
organizacin cuando toman una decisin. Sin embargo, algunas veces los
funcionarios pblicos y los ejecutivos de empresas actan sin tica. Ya sea que
se aprovechen del puesto, cobren de ms o den informacin falsa, es vergonzoso

131

que un diario de negocios parezca un peridico policiaco (Weygandt J., Kieso D.,
y Kimmel P., 2008).
Para sensibilizar en situaciones ticas y que practique la solucin de dilemas
ticos, las compaas generalmente acostumbran a incluir dentro de la
organizacin tres tipos de materiales relacionados con la tica: 1) notas
marginales con consejos para desarrollar sensibilidad tica, 2) recuadros sobre
tica en contabilidad que subrayan situaciones y asuntos ticos. Las compaas
en el proceso de anlisis de problemas ticos y la experiencia tica, se deben
aplicar los tres pasos que se muestran en la Figura 23 (Weygandt J., Kieso D., y
Kimmel P., 2008).
Figura 23. Pasos para analizar problemas de tica en la organizacin

Fuente: Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008

tica y responsabilidad social

Algunas compaas, como GlaxoSmithKlein, Bristol Myers Squib, Prudential
Insuarance, Whole Foods y Blue Cross-Blue Shiled, son conocidas por sus
prcticas comerciales ticas. Otras, como Arthur Andersen y Enron que han
dejado de operar, o WorldCom, Tyco, Qwest y Adelphia, que se han
reestructurado por completo, se entregaron una y otra vez a actividades
comerciales carentes de tica e ilegales. Qu explica estas diferencias entre el
comportamiento de estas empresas y sus gerentes? Hay cuatro determinantes
principales de las diferencias de comportamiento tico de personas, empleados,
compaas y pases: tica social, tica ocupacional, tica individual y tica
organizacional, especialmente la de los gerentes de alto nivel (Jones, George,
2010).
tica social
La tica social comprende las normas que rigen el trato entre los miembros de una
sociedad en lo que atae a equidad, justicia, pobreza y los derechos del individuo
emana de las leyes, los usos y las costumbres de la sociedad y de los valores y

132

las normas tcitos que influyen en las relaciones entre la gente. Las personas de
un pas podran comportarse en forma tica automticamente porque han
internalizado (es decir, han asimilado como parte de su moral) ciertos valores,
convicciones y normas que especifican cmo deben comportarse cuando
enfrentan un dilema tico (Jones, George, 2010).
La tica social vara con las sociedades. Pases como Alemania, Japn, Suecia y
Suiza son conocidos por ser de los ms ticos del mundo, con valores slidos
acerca del orden social y la necesidad de establecer una sociedad que defienda el
bienestar de todos los grupos de ciudadanos. Entre otros pases la situacin es
muy diferente. En muchos pases pobres, los sobornos son una prctica comn
para conseguir cosas, como la instalacin de un telfono o la concesin de un
contrato. En Estados Unidos y otros pases ricos, el soborno se considera no tico
y est proscrito por la ley (Jones, George, 2010).
tica ocupacional
La tica ocupacional comprende las normas que rigen el comportamiento de los
miembros de una profesin, arte u oficio cuando realizan sus actividades
laborales. La tica de la investigacin cientfica exige a los cientficos que realicen
sus experimentos y que presenten sus resultados de la manera que se garantice
la validez de sus conclusiones. Como el grueso de la sociedad, los grupos
profesionales imponen castigos por el incumplimiento de los cdigos de tica. Se
puede evitar que mdicos y abogados ejerzan su profesin, si hacen caso omiso
de la tica profesional y ponen sus intereses en primer lugar (Jones, George,
2010).
En las organizaciones, las reglas y normas ocupacionales rigen la forma en que
deben tomar sus decisiones empleados, como abogados, investigadores y
contadores, para fomentar los intereses de sus grupos. Los empleados asimilan
las reglas y normas de su grupo laboral (lo mismo que las normas sociales) y, por
lo regular, las siguen automticamente cuando deciden cmo portarse (Jones,
George, 2010).
tica individual
La tica individual consta de las normas y valores de las personas, que
determinan cmo ven sus responsabilidades ante los dems y cmo deben actuar
en situaciones en las que estn en juego sus propios intereses. Las fuentes de la
tica individual son, entre otras, la influencia de familiares, amigos y de la
educacin en general. Las experiencias de toda la vida (adquiridas por formar
parte de instituciones sociales como escuelas y religiones), tambin contribuyen a
delinear normas y valores personales que el individuo considera al evaluar una
situacin y decidir qu comportamiento es moralmente correcto o incorrecto
(Jones, George, 2010).

133

En general, muchas decisiones o conductas que una persona considera inmoral,

como hacer pruebas de cosmticos en animales, pueden ser aceptables para
otras personas y convertirlas en leyes. En todos estos casos, las personas deben
establecer y obedecer los criterios ticos que hemos estudiado para equilibrar sus
intereses de los dems cuando determinan cmo deben proceder en una situacin
(Jones, George, 2010).
tica organizacional
La tica organizacional est conformada por las prcticas e ideas rectoras a travs
de las cuales una compaa y sus gerentes contemplan su responsabilidad hacia
sus grupos de inters. La tica personal de los fundadores y directores de una
compaa son especialmente importantes para dar forma al cdigo de tica de la
compaa (Jones, George, 2010).
Artculo de Consulta
La responsabilidad tica del contador pblico.

134

CAPITULO 2.
REGISTROS CONTABLES
Leccin 36. Manejo contable y financiero eficientes
Definicin
El manejo financiero de la empresa de economa solidaria es el proceso mediante
el cual los entes administrativos y directivos responsables, analizan, toman
decisiones, las ejecutan, obtienen resultados, y protegen los dineros y bienes de la
misma (Salgado, 2008).
A su vez, el manejo contable es el proceso de recoleccin, consecucin,
utilizacin, ordenamiento, control, presentacin y anlisis de la informacin
econmica de la empresa de economa solidaria (Salgado, 2008).
Objetivos
En su conjunto, el manejo financiero y contable de la entidad de economa
solidaria tiene como objetivos centrales: conseguir los recursos, ordenarlos,
contarlos, cuidarlos, utilizarlos y reproducirlos, en cumplimiento de las metas, los
objetivos y prioridades trazadas por la Asamblea general o los organismos
delegados para ello (Salgado, 2008).
Agentes
La asamblea. rgano mximo de administracin de la cooperativa. Sus
decisiones son obligatorias para todos los asociados, siempre que se hayan
adoptado de conformidad con las normas legales, reglamentarias o estatutarias.
La constituye la reunin de los asociados hbiles o de los delegados elegidos por
stos. Las Asambleas pueden ser ordinarias o extraordinarias (Bellizzia, 2008).
Segn Bellizzias (2007), entre las funciones de la Asamblea General se tienen:
establecer las polticas y directrices generales de la cooperativa para el
cumplimiento del objeto social; reformar los estatutos; examinar los informes de
los rganos de administracin y vigilancia; aprobar los Estatutos Financieros de fin
de ejercicio econmico; destinar los excedentes del ejercicio econmico conforme
a lo previsto en la ley y los estatutos; fijar aportes extraordinarios; elegir los
miembros del Consejo de Administracin y de la Junta de Vigilancia; elegir el
Revisor Fiscal, su suplente y fijar su remuneracin; dirimir los conflictos que
existan entre el Consejo de Administracin y la Junta de Vigilancia; en las C.T. A.
(Cooperativas de Trabajo Asociado), aprobar el Rgimen de Trabajo Asociado y el
Rgimen de Compensaciones; y las dems funciones que sealen los estatutos y
las leyes.

135

Los entes directivos. Son los consejos, juntas, etc., que teniendo presente las
decisiones de su asamblea: establecen presupuestos, planes, reglamentaciones,
limitantes y atribuciones, niveles de decisiones, metodologas y dems elementos
necesarios (Salgado, 2008).
Los entes administrativos. Ejecutan lo ordenado por los agentes anteriores, a
travs de decisiones y acciones concretas, e informan sobre su valor (Salgado,
2008).
Criterios para su manejo
Segn Salgado (2008), tiene en consideracin los siguientes criterios:
Eficacia. Lograr los resultados previstos, y no contentarse con resultados no
previstos, los cuales pueden estar lejos de la voluntad de la Asamblea. Para
ello, orintese los gastos esencialmente a lo que nos ayude a cumplir los
objetivos prefijados, y no a cosas secundarias.
Orden. El principio del orden es uno de los requisitos fundamentales para una
contabilidad y manejo financieros aceptables.
El orden parte de un
planteamiento, por supuesto. Y este supone predefinir: para qu, cmo,
cuanto, cundo, dnde, se gasta, se acta, o se obtiene.
Rentabilidad social y econmica. Medida ya no slo en trminos dinerarios o de
balance econmico, sino tambin en trminos de balance social. No sobra
repetir aqu que el mayor objetivo de los entes de economa solidaria est
orientado a lo social, sin demeritar por supuesto la importancia de los objetivos
econmicos.
Claridad.
Hace parte del orden, pero adems permite la participacin
democrtica de la gente. Si se presentan informes o cifras poco claras, o en
desorden, se atenta contra la posibilidad de comprensin por parte de la base.
Y por ende, contra su posibilidad de participacin y decisin. La claridad o
pedagoga en la presentacin de los datos, ofrece confiabilidad en estos; lo
que a su vez transmite seguridad a la gente.
Honestidad. Se presume una honorabilidad en todas las acciones humanas.
Pero teniendo presentes las debilidades de las personas, no sobra repetir este
principio. No slo se deben evitar los robos, sino tambin los abusos con el
dinero o dems bienes de la cooperativa o ente solidario en cuestin. Tambin
deben respetarse los principios cooperativos o solidarios, para no desviar los
recursos o la accin de la empresa a otro tipo de fines.
Agilidad. Evitando la burocratizacin de los procesos o de las actitudes de los
funcionarios o directivos. Cosa que no slo desperdicia tiempo, sino se presta

136

para maquinaciones y desatencin a los asociados. Agilidad actuando

oportunamente, para que un servicio de crdito, por ejemplo, no se d cuando
ya la persona solicitante no lo necesita.
Control o supervisin. Por parte de todos los agentes indicados anteriormente,
pero tambin de los agentes especializados en estas labores, como la
Revisora Fiscal y la Junta de Vigilancia.
Participacin. No significa que todos los miembros de la cooperativa o fondo,
tengan que actuar en el devenir administrativo, contable o financiero de la
entidad de economa solidaria. Sino que puedan en realidad tener acceso a la
informacin, y a las instancias de decisin sobre estos asuntos, a fin de que
puedan conocer, opinar y decidir a los niveles y en las oportunidades que
prev la ley.
Creatividad. No siempre copiar los reglamentos de una entidad de economa
solidaria es apropiado para otra entidad de economa solidaria, como suele
suceder. Las diferencias en tamao, de devenir histrico, de prioridades, de
composicin, etc., hacen que los procedimientos y normas, teniendo presentes
unos criterios y principios universales, deban particularizarse y adaptarse a las
circunstancias de cada ente.
Artculo de Consulta
El control interno: Un medio eficaz para la toma de decisiones en el control de la
gestin.

137

Leccin 37. Marco contable del sector solidario

De acuerdo con el nuevo Plan nico de Cuentas del sector solidario, (Resolucin
No. 1515 de noviembre 27 de 2001) documento bastante extenso por la diversidad
de actividades y las operaciones que se registran segn el objeto social de cada
una de las entidades, sus transacciones se pueden clasificar en los grupos de
cuentas tales, como: cuentas reales de balance, cuentas de resultados o
transitorias y cuentas de orden o de registro (Cardozo, 2007).
Las cuentas de balance son aquellas que tienen duracin permanente, su saldo
representa siempre el valor tangible de los bienes y derechos, de las obligaciones
con terceros y con sus asociados (Cardozo, 2007).
Las cuentas de resultados, tienen su origen en las operaciones segn la actividad
de cada una de las entidades, sean cooperativas, fondos de empleados o
asociaciones mutuales; por esta razn ocasionan el aumento o la disminucin de
los resultados finales que tienen incidencia en el patrimonio. Son transitorias
porque la permanencia est limitada al ciclo contable; es decir, deben cancelarse
o saldarse al final de cada periodo contable (Cardozo, 2007).
Las cuentas de orden, son aquellas cuentas de registro o de memorando, que no
afectan el patrimonio de la entidad, a pesar de clasificarse solamente en
contingentes y de control para este sector, con saldos deudores y acreedores; son
importantes para la toma de decisiones por parte de la administracin (Cardozo,
2007).
El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, es un organismo permanente
encargado de la orientacin tcnico-cientfica de la profesin y de la investigacin
de los principios de contabilidad y normas de auditora de general aceptacin. En
virtud de su naturaleza, este organismo tiene la autoridad para emitir
pronunciamientos tcnicos cuyo objetivo fundamental es complementar y facilitar
la comprensin de los principios y las normas (Cardozo, 2007).
La contabilidad financiera, es la rama de la contabilidad que se encarga de
elaborar estados financieros para fines externos y permite identificar, medir,
clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones de una
entidad, en forma clara, completa y fidedigna (Cardozo, 2007).
La contabilidad del sector solidario busca satisfacer las necesidades de sus
asociados en los diferentes sectores econmicos de la actividad humana, la
produccin, distribucin, consumo, ahorro y crdito, vivienda, transporte, salud,
educacin y la recreacin (Cardozo, 2007).
Esta contabilidad, se encarga de registrar y controlar cada una de las anteriores
actividades u operaciones a las cuales se dedica la entidad y que le permiten

138

analizar e interpretar el comportamiento y desarrollo del sector solidario (Cardozo,

2007).
En el sector solidario, existen entidades que a la vez realizan la multiactividad, es
decir, dentro del objeto social contemplados en los respectivos estatutos, tienen la
posibilidad de satisfacer a los asociados y sus familiares, mediante el marco
propio para su desarrollo integral (Cardozo, 2007).
Segn Cardozo (2007), los objetivos principales de la economa solidaria son:
La aplicacin y prctica de la doctrina y los principios del cooperativismo.
El de promover el desarrollo del derecho cooperativo.
El fortalecimiento de la solidaridad y la economa social.
Contribuir al ejercicio de la democracia, mediante la participacin.
Fomentar la participacin creando planes y programas.
Participar en el fortalecimiento y consolidacin de la integracin cooperativa.
Igualmente existen dos balances. El primero, es el balance financiero y el
segundo el balance social. Esta actividad econmica, social o cultural debe
organizarse con base en el acuerdo cooperativo (Cardozo, 2007).
El balance financiero es aquel estado que se prepara al cierre de un periodo para
ser conocido por los usuarios indeterminados, con el nimo principal de satisfacer
el inters comn de los asociados y del pblico; evala la capacidad econmica de
la entidad para suministrar con mayor detalle ciertas partidas y operaciones
(Cardozo, 2007).
El balance social, es aquel estado que se prepara mediante un informe de gestin
sobre la evaluacin de los negocios, situacin econmica, administrativa y jurdica
y los servicios y acontecimientos sociales celebrados con los asociados y sus
familiares (Cardozo, 2007).
El Decreto 2649 de 1993 reglamenta la contabilidad general y expide los principios
o normas que regulan la prctica contable en nuestro pas:
Normas bsicas
Las normas bsicas presentan un avance significativo en la elaboracin de la
informacin contable al introducir conceptos tan importantes como los de
identificar la entidad solidaria, las actividades desarrolladas, sealar criterios para
conocer la continuidad del ente, incluir la teora del mandamiento del aporte, tanto
financiero como operativo, y reconocer las bases de valuacin y cuantificacin de
los recursos y hechos econmicos.

139

Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que

fundamentan y circunscriben la informacin contable, con el fin de que sta goce
de las cualidades que ofrece la informacin, como es el ser til, comprensible y
comparable.
1. Ente econmico: Est constituido por la actividad econmica organizada como
una unidad, que debe ser identificable y definida.
2. Continuidad: En el registro y la informacin contable de los recursos y hechos
econmicos, se debe expresar y revelar si la entidad funciona normalmente o
si, por el contrario, no podr continuar en periodos futuros.
3. Unidad de medida: Los recursos y hechos econmicos se registran de acuerdo
con la moneda funcional o signo monetario donde acte la entidad.
4. Periodo: La entidad debe presentar su situacin financiera y el resultado de sus
operaciones peridicamente durante su existencia, por lo menos una vez al
ao, con corte en 31 de diciembre.
5. Valuacin o medicin: Los recursos y hechos econmicos se deben cuantificar
en trminos de la unidad de medida, de acuerdo con los criterios de medicin
aceptados: el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor
presente.
6. Esencia sobre forma: Los recursos y hechos econmicos se deben expresar
segn su realidad econmica y no nicamente en su forma legal.
7. Realizacin: Los hechos econmicos se aceptan cuando se puede comprobar
que la entidad tiene o tendr un beneficio o una prdida, razonablemente
cuantificable.
8. Asociacin: Los ingresos de cada periodo se deben asociar con los costos y
gastos ocasionados en la generacin de tales ingresos, registrndolos en las
cuentas de resultado.
9. Mantenimiento del patrimonio: El patrimonio de la entidad ha sido mantenido
o recuperado cuando el excedente se establece respecto del patrimonio
financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la prdida del
poder adquisitivo.
10. Revelacin plena: La entidad debe suministrar todos los informes necesarios
para comprender y evaluar su situacin financiera, incluyendo lo relativo al
control interno.
11. Importancia relativa o materialidad: La entidad al presentar los estados
financieros debe tener en cuenta en qu medida un hecho econmico debido a

140

su naturaleza, cuanta y circunstancias que lo rodean, afecta o altera

significativamente las decisiones econmicas de la informacin contable.
12. Prudencia: Se debe actuar con moderacin en caso de dificultad para medir
un hecho econmico realizado, utilizando el registro que tenga menos
probabilidad de sobreestimar los activos y los ingresos o de subestimar los
pasivos o gastos.
13. Caractersticas y prcticas de cada actividad: La contabilidad debe estar
diseada de acuerdo con las limitaciones propias de su naturaleza en sus
operaciones, su ubicacin geogrfica, desarrollo social, econmico y
tecnolgico.
Las entidades del sector solidario deben llevar contabilidad y, por lo tanto, se
encuentran sometidas a estatutos especiales, como es el caso de estar vigiladas
por la Superintendencia de Economa Solidaria, debiendo aplicar, en virtud del
principio hermenutico de la especialidad las disposiciones particulares para
dichas entidades y en forma especfica las normas del Decreto 2649 de 1993
(Cardozo, 2007).
Es importante mencionar que con la expedicin del Decreto 427 de 1996, por
medio del cual se reglamentan algunos artculos del Decreto 2150 de 1995, se
regul lo referente a las personas jurdicas sin nimo de lucro que deben registrar
sus actos y libros en las cmaras de comercio (Cardozo, 2007).
Artculo de Consulta
Medir el patrimonio cultural: Un desafo para la contabilidad.

141

Leccin 38. Definicin y generalidades de cuentas y

subcuentas
Segn Fierro (2008), la cuenta es un ente contable, con capacidad de dar y recibir,
por consiguiente todo lo que recibe o entrega lo acumula en forma ordenada y
muestra saldo. Las cuentas se denominan: Caja, Bancos, Inversiones, Clientes,
Compras, Inventarios, Ventas, etc. Las operaciones comerciales deben estar
relacionadas con una cuenta en particular, las que presentan movimientos dbito y
movimiento crdito y como resultado un saldo que implica:
Disponibilidad (efectivo).
Inversiones a corto plazo (ttulos).
Valores a recaudar (clientes).
Materias primas (inventarios de materias primas).
Mercancas (productos no elaborados por la empresa).
Valores con capacidad de ser realizables (inventarios).
Valores capitalizados en activos (propiedades, planta y equipo).
Contribuciones al Estado (impuestos, gravmenes y tasas).
Obligaciones para con los empleados (sueldos, prestaciones sociales).
Cuentas por pagar.
Deudas con instituciones financieras (obligaciones financieras).
Valor a reembolsar o restituir a sus dueos (patrimonio).
Beneficios por distribuir (utilidades del ejercicio y acumuladas).
Supervit por realizar (valorizacin econmica de activos pendiente de realizar
en el momento de la enajenacin).
Figura 24. CUENTA T

Fuente: Fierro 2008.

142

Dios dio al hombre dos manos, con la izquierda recibe y con la derecha
entrega (que tu mano izquierda no sepa lo que hace tu mano derecha), donde
se presenta la tpica cuenta T, pero con la diferencia que quien recibe se
denomina dbito
(la izquierda) y quien entrega se denomina crdito
(Derecha). Observe la grfica de la cuenta T, para que desde el punto de vista
del observador encuentre la dinmica y sus elementos. Ver Figura 24.
Las cuentas se pueden interpretar como una serie de cajoncitos con nombres
propios, donde se va guardando y sacando todos los valores comunes a l, para
mostrar al final un saldo al elaborar el balance. Dicho saldo sigue actuando y
acumulando transacciones para el nuevo periodo (Fierro, 2008).
Clasificacin
Segn su naturaleza: las cuentas se clasifican en dbito y crdito:
Naturaleza dbito: porque el saldo de la cuenta siempre aumenta con los
registros que se hagan al dbito y disminuyen con registros al crdito, su saldo
siempre representa derechos y bienes que posee la empresa. Las cuentas
tipifican un conjunto de personitas, con capacidad de recibir y de entregar, por la
izquierda reciben (dbito) y con la derecha entregan (crdito), para mostrar
siempre un saldo en el bolsillo (Fierro, 2008).
Naturaleza crdito: Porque la cuenta siempre aumenta su saldo con registros que
se hacen en el crdito y disminuye con registros al dbito, su saldo representa las
obligaciones que tiene la empresa para con terceros y sus dueos (Fierro, 2008).
Las cuentas de naturaleza dbito son las que trabajan para producir y las
cuentas de naturaleza son las que consumen el trabajo. Las cuentas dbito
producen la renta que se distribuye en primer lugar para el Estado en calidad
de impuestos, las obligaciones financieras en calidad de intereses, los socios o
accionistas en calidad de participaciones o dividendos. No en vano Carlos
Lleras Camargo llam al Estado el principal socio industrial de las empresas,
sera por ser el mayor consumidor de la utilidad en calidad de impuesto de
renta al 33%, 16% del IVA en todo ingreso susceptible de incrementar el
patrimonio y por el 0.4% del gravamen a los movimientos financieros, o el
ltimo el impuesto al patrimonio lquido del 0.1% (Fierro, 2008).
Segn los estados financieros: las cuentas se clasifican en cuentas reales,
nominales y cuentas de orden (Fierro, 2008).

143

Cuentas reales o de balance: son las cuentas con las cuales se prepara el
balance general y corresponden a las clases 1. Activo, 2. Pasivo y 3. Patrimonio
(Fierro, 2008).
Cuenta del activo: son los bienes y derechos que posee el ente econmico al
servicio de la actividad, tanto en capital de trabajo operativo (efectivo, inversiones
en ttulos, clientes, inventarios), como bienes de capital (propiedad, planta y
equipo), e inversiones diferidas (estudios, proyectos, puesta en marcha), todas
ellas aumentan su saldo con los registros en el dbito y disminuyen su saldo con
registros en el crdito (Fierro, 2008).
Cuentas del pasivo: son las obligaciones contradas por el ente econmico con
terceras personas, porque han facilitado el financiamiento y han permitido a la
empresa desarrollar sus operaciones e inversiones; dichas cuentas se denominan:
Proveedores, Obligaciones financieras, Cuentas por pagar, aumentan su saldo
con registros en el crdito y disminuye con registros en el dbito, su saldo siempre
ser de naturaleza crdito (Fierro, 2008).
Denme un punto de apoyo y le mover el mundo principio de apalancamiento
de Arqumedes. Hoy se puede decir Denme mercancas, o un prstamo
bancario y le montar una empresa o te dinamizar la empresa (Fierro,
2008).
Cuentas del patrimonio: son los aportes llevados por los dueos al fondo comn
para desarrollar la actividad comercial los que se denomina Capital social y luego
parte de los beneficios que se acumulen durante la vida del negocio y se llaman
Reservas, Utilidades acumuladas, y otras se distribuyen en calidad de Dividendos
por pagar. Estas cuentas aumentan su saldo con registros en el crdito y
disminuyen con registros en el dbito, su saldo siempre ser de naturaleza crdito
(Fierro, 2008).
Cuenta nominales o de resultados: acumulan las operaciones realizadas
durante un periodo contable y estn relacionadas con las clases 4. Ingresos, 5.
Gastos, 6. Compras, 7. Costos de produccin u operacin (Fierro, 2008).
Cuentas nominales de ingresos: recogen los ingresos por ventas o prestacin
de servicios y se disminuyen con las devoluciones o anulacin de los contratos.
Hacen parte los grupos 41. Operacionales, 42. No operacionales (Fierro, 2008).
Cuentas nominales de costos: son los costos de la mercanca vendida, no
fabricada por la empresa, y tratndose de empresas de fabricacin est
compuesta por los costos de produccin y venta. Hacen parte los grupos 61.
Costo de venta y de prestacin de servicios, 62. Compras, 71. Materia prima, 72.
Mano de obra directa, 73. Costos indirectos, 74. Contratos de servicios (Fierro,
2008).

144

Cuentas nominales de egresos: son todos los gastos de administracin y de

distribucin y venta, necesarios en la produccin de la renta. Hacen parte los
grupos 51. Operacionales de administracin, 52. Operacionales de ventas, 53.
No operacionales, 54. Impuesto de renta y complementarios, y 59. Ganancias y
prdidas (Fierro, 2008).
Cuentas de orden: recoge los hechos econmicos que no comprometen
directamente la estructura financiera del balance o del estado de resultados y se
clasifican en las clases de cuentas 8. Cuentas de orden deudoras, y 9. Cuentas
de orden acreedoras (Fierro, 2008).
La subcuenta
Segn Rodrguez (2002), son las cuentas resultantes de la subdivisin de otra
cuenta, tambin son denominadas cuentas derivadas o divisionarias, que
funcionan como la cuenta principal. Est por ejemplo, la cuenta material, la cual
es cargada o abonada de los hechos que dimanan del carcter comn material.
Esta cuenta material, es cargada o abonada de los hechos que se derivan de su
mismo carcter comn y de una o varias caractersticas especiales, por ejemplo:
Material de transporte de automvil
Material de transporte de camin
stas ltimas a su vez pueden subdividirse en:
Material de transporte de automvil de la sucursal A
Material de transporte de automvil de la sucursal B
Subdivididas a su vez en:
Autos de la gerencia de produccin.
Autos de la gerencia de ventas.
Toda clasificacin se establece de acuerdo con criterios que permitirn denominar
las cuentas en forma clara y precisa. Por tanto, sean cuales fueran las
circunstancias, la denominacin de una cuenta debe expresar netamente las
caractersticas de los valores que registra. Se comprende que, para evitar
confusiones de ttulos, los empleados encargados de los registros contables y el
responsable de la contabilidad se esfuercen por identificar cada cuenta no slo por
el ttulo, sino por un nmero o smbolo (Rodrguez, 2002).
Artculo de Consulta
La investigacin en ciencias contables, econmicas y administrativas de la
Universidad del Cauca: Un perfil de facultad.

145

Leccin 39. Definicin e interpretacin de costo

Segn Pabn H. (2010) el trmino de costo hace referencia a la erogacin o
sacrificio de valores que reporta un beneficio futuro. Es un desembolso que se
realiza para alcanzar un objetivo especfico relacionado con la produccin de un
bien o servicio; es capitalizable e inventariable y hace parte del balance general.
Diferenciacin entre costo, gasto y prdida:
En una empresa industrial se distinguen tres funciones bsicas: produccin,
ventas y administracin, funciones cuyo desarrollo requieren la realizacin de
ciertos desembolsos destinados a pago de salarios, arrendamientos, servicios
pblicos, seguros, materiales, intereses, comisiones de ventas, etc. (Pabn, 2010)
Dependiendo de su destino o de su funcin a que pertenezcan, tales desembolsos
o erogaciones representarn costos de produccin, gastos de venta, gastos de
administracin o gastos financieros. (Pabn, 2010)
Como un costo debe ser considerado el valor por concepto de materiales, mano
de obra, carga fabril y, en general, todo aquel sacrificio de valores o desembolso
cuya realizacin sea necesaria e indispensable para el desarrollo del proceso
productivo o la prestacin de un servicio. (Pabn, 2010)
Los costos de produccin se transfieren (capitalizan) al inventario de productos
fabricados. La razn fundamental por lo cual a los desembolsos relacionados con
la produccin se les considera costo y no gasto es que dichas erogaciones se
incorporan en los bienes producidos, quedando por tanto capitalizados en los
inventarios hasta el momento de la venta de los productos. (Pabn, 2010)
En general, todo lo relacionado con la produccin de bienes y servicios se
considera costo. Y todo lo relacionado con actividades de administracin, ventas y
financieras es considerado como gasto. (Pabn, 2010)
Otro concepto que cabe diferenciar es el de valor. En el presente, no es suficiente
tener utilidades (ingresos egresos = utilidades), sino que hay que generar valor:
tanto para el cliente como para el accionista. (Pabn, 2010)
La generacin de valor para el cliente se entiende como la incorporacin de
caractersticas en un producto que satisfagan las necesidades de los clientes.
Entre ms necesidades satisfaga un producto, mucho ms apetecido ser para el
cliente. Y por lo tanto, pagado. (Pabn, 2010)
Conceptos bsicos en costos
El trmino estudiado es tan extenso que es pertinente clasificarlo bajo distintos
rubros para su observacin y distincin, estos son:

146

 Clasificacin segn el tiempo de evaluacin

Clasificacin segn su determinacin
Costos directos e indirectos
Clasificacin de los costos por lugar de consumo
Tiempo de evaluacin
Dentro del rea contable de los costos, se reconocen dos estudios que aunque
tienen mucha similitud se desprenden en el tiempo al cual analizan, entre stos se
tienen los costos histricos tambin llamados reales y, los costos presupuestados
tambin llamados predeterminados. (Rincn y Villareal, 2010)
Los costos histricos analizan los costos en que se incurri en el pasado y los
interpreta para analizar la gestin que se realiz en el desarrollo de la actividad.
(Rincn y Villareal, 2010)
Los costos presupuestados toman datos del pasado y el presente e intentan
analizar cmo ser la gestin que se seguir teniendo, interpretando y mostrando
los posibles resultados futuros. (Rincn y Villareal, 2010)
Con la comparacin entre los costos histricos y presupuestados, se obtiene
generalmente una diferencia llamada variacin, siendo sta negativa cuando los
costos reales son ms altos que los costos presupuestados que se esperaban
obtener. La variacin es positiva cuando los costos reales son menores a los
costos presupuestados. (Rincn y Villareal, 2010)
Determinacin
Segn Rincn y Villareal (2010), se clasifican as:
Los costos fijos son las inversiones que permanecen constantes dentro de un
periodo determinado, sin importar si cambia el volumen de produccin. Por
ejemplo, los sueldos pagados por tiempo, arrendamientos, depreciacin lnea
recta, etc.
Los costos variables responden directa y proporcionalmente a los cambios en el
volumen de produccin. Por ejemplo, la materia prima, maquila, sueldos
pagados por produccin, etc.
Los costos mixtos son aquellos que tienen una proporcin fija y otra variable,
como los servicios pblicos y los sueldos semi-variables, entre otros.
Los costos mixtos semi-variables se incrementan a niveles continuos de
produccin manteniendo un origen real relacionado con los costos fijos y su

147

cantidad total corresponde a la adicin entre su componente fijo y su

componente variable.
Los costos mixtos escalonados son aquellos que se incrementan cuando los
niveles de produccin tocan restricciones lmites fijas, que para poder
superarlos se deben realizar inversiones nuevamente fijas, que darn un nuevo
nivel de produccin que costar lo mismo desde la primera unidad, hasta el
lmite de productividad restrictiva de la inversin.
Costos directos e indirectos
Por un lado, los costos directos son aquellos representativos dentro de la
produccin y que se pueden relacionar fcilmente con el producto materia prima
directa, mano de obra directa y servicios directos. (Rincn y Villareal, 2010)
Por otro lado, los costos indirectos no se asocian en forma directa con los
productos, por lo tanto se dificulta representar con precisin cunto de los costos
indirectos se debe cargar a cada producto. (Rincn y Villareal, 2010)
Los costos indirectos se denominan de diferente manera: carga fabril, overhead,
gastos de fabricacin, gastos generales o gastos indirectos de produccin. (Rincn
y Villareal, 2010)
Lugar de consumo
Como se haba distinguido antes, dentro de la actividad contable se realiza la
distincin entre un costo de produccin y un costo operacional. El primero
corresponde a las inversiones destinadas a la realizacin de un producto y se
divide entre materia prima directa, mano de obra directa, servicios directos y
costos indirectos de fabricacin; el segundo corresponde anlogamente a las
inversiones que se destinan para crear el proceso de socializacin de la empresa
y los productos, son tambin reconocidos como gastos administrativos y gastos de
venta.
Artculo de Consulta
El funcionamiento de las empresas solidarias de salud (ESS): Recomendaciones
para mejorar su eficacia y eficiencia, resultantes de un estudio evaluativo.

148

Leccin 40. Definicin e interpretacin de gasto

Los gastos son erogaciones que hace la empresa con el fin de prestarle apoyo
necesario al desarrollo de la actividad, los cuales no se pueden identificar con una
operacin determinada, por ejemplo, la papelera es para la administracin, tanto
en ventas, cobranzas como para pedidos, etc. Todo gasto se recupera a travs
del precio de venta de cada uno de los artculos puestos en el mercado (Fierro,
2008).
Los gastos agrupa las cuentas que representan los gastos administrativos, gastos
de ventas y gastos no operacionales en que incurre la entidad en el desarrollo del
giro normal de su actividad en un ejercicio social determinado de su actividad en
un ejercicio social determinado (Cardozo, 2007).
Mediante el sistema de causacin, se registrarn con cargo a las cuentas del
estado de resultados los gastos causados pendientes de pago. Se entiende
causado un gasto, cuando nace la obligacin de pagarlo aunque no se haya hecho
el respectivo desembolso (Cardozo, 2007).
Al final del ejercicio econmico las cuentas de gastos se cancelarn contra la
cuenta patrimonial (excedentes o prdidas) (Cardozo, 2007).
Los gastos se registran en pesos, de suerte que las transacciones en moneda
extranjera deben ser reconocidos en moneda funcional, utilizando la tasa de
conversin aplicable a la fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la
operacin que los genera (Cardozo, 2007).
Gastos administrativos
Los gastos de administracin, son los ocasionados en el desarrollo del objeto
social de la entidad, y se registran en la mayora de los casos, sobre la base de
causacin, las sumas o valores en que se incurren durante el ejercicio,
directamente relacionado con la gestin encaminada a la direccin, planeacin,
organizacin de las polticas establecidas para el desarrollo de la actividad
operativa debidamente autorizada por la Superintendencia de la Economa
Solidaria, tales como las actividades de Ahorro y Crdito, Integrales y las
multiactivas para los sectores real, produccin y comercializacin (Cardozo,
2007).
Entre estos gastos aparece la cuenta 5140 como gastos financieros, que no tienen
nada que ver con los gastos de administracin. Al parecer existen dos cuentas de
gastos financieros inoficiosas, pues, a mi entender la que ms se adapta a los
gastos de una entidad es la cuenta 5305 tambin denominadas gastos financieros
y que corresponde al grupo de los gastos no operacionales (Cardozo, 2007).

149

De todas maneras, el plan de cuentas es muy extenso y permite a cualquier

entidad registrar sus operaciones con objetividad de acuerdo a su criterio. Es
decir la entidad es libre de registrar sus transacciones de la manera que ms le
permita hacer un anlisis acomodado a su realidad (Cardozo, 2007).
Gastos de personal
Registra los gastos ocasionados por concepto de la relacin laboral existente, de
conformidad con las disposiciones legales vigentes, el reglamento interno de la
entidad, pacto laboral, laudo o compensado (Cardozo, 2007).
Segn Cardozo (2007), para las cooperativas de trabajo asociado, por ser
entidades con caractersticas especiales reguladas por los regmenes de Trabajo
Asociado, mantienen un lenguaje exclusivo para el registro de los pagos de las
relaciones de trabajo de sus asociados, que a continuacin describimos:
510513

Compensacin ordinaria

Sueldo

510516

Tiempo suplementario

Horas extras

510520

Compensacin variable

Comisiones

510528

Ayuda para el transporte

Subsidio de transporte

510532

Compensacin anual diferida

Cesantas consolidada

510537

Compensacin semestral

Prima de servicios

510540

Descanso anual compensado

Vacaciones

510550

Compensacin extraordinaria

Bonificaciones

Gastos de ventas
Comprende los gastos ocasionados en el desarrollo principal del objeto social de
la entidad y se registran, sobre la base de causacin, las sumas o valores en que
se incurre durante el ejercicio, directamente relacionados con la gestin de ventas
encaminadas a la direccin, planeacin, organizacin de las polticas establecidas
para el desarrollo de la actividad de ventas de la entidad incluyendo bsicamente
la incurridas en las reas ejecutiva, de distribucin, mercadeo, comercializacin,
promocin y publicidad y ventas (Cardozo, 2007).
Para Cardozo (2007), los gastos de ventas se clasifican bajo los conceptos de
gastos de personal, honorarios, impuestos, arrendamientos, contribuciones y
afiliaciones, seguros, servicios, provisiones, entre otros.

150

Normas:
Art. 96 del Decreto 2649 de 1993

- Reconocimiento de ingresos y gastos

Artculo de Consulta
Aspectos econmicos y contables del voluntariado en las ONGS.

151

CAPITULO 3.
VISIN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Leccin 41. Balance general
Segn Fierro (2008), es el primer estado financiero y est compuesto por clases
de cuentas, como se muestra en el siguiente cuadro, las del lado izquierdo son de
naturaleza dbito y las de la derecha son de naturaleza crdito (Ver Figura 25):
Figura 25. Modelo del balance general

1. Activos

Nombre de la empresa
Balance General
A 31 de diciembre del 2012
2. Pasivos
3. Patrimonio

8. Cuentas de orden deudoras

8. Cuentas de orden deudoras por

contra

9. Cuentas de orden acreedoras

9. Cuentas de orden acreedoras

por el contra

Fuente: Fierro, 2008

Activos (Clase 1): los activos estn representados en capital de trabajo, las
inversiones fijas y las diferidas; su existencia se justifica por las decisiones de
inversin en bienes o servicios que se requieren para el desarrollo de la actividad
econmica que bien puede ser: comercial, produccin o servicios (Ferrer, 2008).
Segn Ferrer (2008), los activos son los productores de la renta. Si no hay renta,
no se puede satisfacer las aspiraciones de:

Los pasivos en calidad de inters.

Los dueos del patrimonio en calidad de dividendos o participaciones.
El Estado en calidad de impuestos de renta y otras contribuciones.
Al negocio en calidad de mantenimiento de patrimonio financiero y operativo.

Grficamente se puede mostrar como los activos producen beneficios netos para
satisfacer a los proveedores de bienes y servicios y a sus propios dueos del
capital invertido (Ver Figura 26) (Ferrer, 2008).

152

Figura 26. Modelo de Activos

Activos

Pasivos y Patrimonio

Producen renta lquida

Consumen intereses por los prstamos que otorgan.

El Estado en calidad de impuesto de renta.
Socios o accionistas en calidad de dividendo o
participacin de utilidades.
Mantenimiento de patrimonio para emprender nuevos
proyectos productivos.

Fuente: Fierro, 2008

Pasivos (Clase 2): los pasivos son las oportunidades que existen en el mercado
financiero para obtener los recursos necesarios para realizar las inversiones, esto
es, llevar a cabo los proyectos de inversin. Tambin los constituyen los
proveedores de bienes y servicios, los mismos empleados que no retiran sus
prestaciones sociales. El pasivo tienen un costo de mantenimiento o consumo de
intereses segn la negociacin sea con particulares o con instituciones
financieras, cuando se tienen pasivos con cero intereses se disminuye el costo del
capital (Ferrer, 2008).

Patrimonio (Clase 3): son los recursos propios aportados por los dueos del
negocio llamados socios o accionistas, para darle vida a la actividad comercial, de
servicios o produccin.
El patrimonio consume beneficios en calidad de
dividendos o participacin (Ferrer, 2008).
Segn Ferrer (2008), el patrimonio y los pasivos estn relacionados con las
decisiones de financiamiento de los activos que son las mismas inversiones que
se requieren para poner en marcha los proyectos empresariales (Ver Figura 27).
Figura 27. Modelo del patrimonio y pasivos

Decisin de Inversin
1. Activos

Decisiones de financiamiento
2. Pasivos
3. Patrimonio
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

Fuente: Fierro, 2008

Cuentas de orden (Clase 8): son valores que la empresa tiene que controlar por
fuera del balance para mantener la informacin actualizada de operaciones que
an no modifican la estructura financiera del balance, como por ejemplo los
cheques recibidos con posfecha que no pueden llevarse a caja, ni a bancos
porque estn emitidos para cobrar en fechas posteriores (Ferrer, 2008).
Las cuentas de orden son decisiones de control de bienes y derechos que no
aparecen dentro del balance general, sino que se presentan por fuera de l, como

153

informacin complementaria. Son tambin derechos que la empresa puede

reclamar en cualquier momento (Ferrer, 2008).
Son de tres clases: derechos contingentes que se derivan de contratos, demandas
y promesas de venta. Bienes en garanta, en depsito o comisiones que la
empresa debe controlar en cuentas apropiadas. Son de orden fiscal por las
diferencias entre lo contable y lo fiscal. Son deudoras de control para aquellos
bienes de propiedad de la empresa en manos de terceros (Ferrer, 2008).
Cuentas de orden acreedoras (Clase 9): son obligaciones donde la empresa
puede estar implicada y afectar la estructura financiera. Permite controlar los
bienes en custodia, garanta y de terceros, al igual que las obligaciones fiscales y
contingentes (Ferrer, 2008).
En resumen los estados financieros tienen la informacin la informacin que los
directivos necesitan para la toma de decisiones importante para sus negocios y
son la razn de ser del proceso contable: captar todas las operaciones en
documentos, elaborar registros, libros y emitir informes, si no hay decisiones no
hay contabilidad porque no existen los hechos que generan la historia de las
empresas (Ferrer, 2008).
Figura 28. Modelo de decisiones de control

DECISIONES DE CONTROL
8. Cuentas de orden deudoras

8. Cuentas de orden deudoras por

contra

9. Cuentas de orden acreedoras

9. Cuentas de orden acreedoras por

contra

Fuente: Fierro 2008.

Ejemplo de un balance general: Cuando se ha terminado el proceso de las

operaciones del periodo contable se prepara el balance general el que debe ser
resultado de la situacin econmica de la empresa a una fecha determinada. En
primer lugar se toman los saldos de todas las cuentas de control de los libros
auxiliares, en segundo lugar los saldos del libro mayor. Si utiliz el sistema
Novasoft puede ingresar a reportes, personales, balance de prueba, periodo 13,
ao 2007 y sern iguales por los dos sistemas. (Fierro, 2008)
Electrodomstico Ltda.
Balance General
A 31 de diciembre de 2007

154

Activos
Cdigo
1105
1110
1355
1365
1435
1524
1592
1705
1710

Cuentas
Caja
Bancos
Anticipo I
Cta. Trabajador
Inventarios
Muebles y E
Depreciacin A
Gastos pagados
Cargos directos

Total Activos
Gerente

Valor
50.000
61.557.525
5.569.200
50.000
24.000.000
5.000.000
(40.000)
1.000.000
8.391.667
105.578.392

Pasivos
Cdigo Cuentas
2335
Costos y gastos
2365
Retencin fuente
2370
Aportes nmina
2380
Acreedores varios
2408
Impuesto ventas
2412
De industria y Co
2610
Obligacin laboral
2615
Para O. fiscales
3115
Capital social
3605
Utilidad ejercicio
Total pasivo y patrimonio
Contador

Artculo de Consulta
La medicin de los balances de las finanzas pblicas.

155

Valor
230.000
2.866.500
1.147.500
812.500
(2.262.000)
187.200
1.140.424
510.000
100.000.000
946.268
105.578.392

Leccin 42. Estado de resultados

Es el segundo estado financiero, resultado de las decisiones de operacin, est
compuesto por las clases de ingresos, costos y gastos como se detalla en el
siguiente cuadro. Como siempre se esperan resultados positivos por la diferencia
entre los ingresos y egresos es el nico resultado que van a la cuenta de
utilidades del ejercicio del balance, porque tanto el costo de venta se constituy en
un ajuste contable al igual que los impuestos de renta que deben ser
contabilizados en calidad de provisin durante la vigencia contable. (Fierro, 2008)
Figura 29. Modelo del estado de resultados

Nombre de la empresa
Estado de resultados
Del 1 de Enero a 31 de Diciembre del 2007

5. Gastos operacionales y no
operacionales

4. Ingresos operacionales y no
operacionales

6. Costo de ventas

36. Utilidades del ejercicio

7. Costos de produccin
Fuente: Fierro 2008

En el lado izquierdo se muestran los gastos y costos que disminuyen los ingresos
que siempre son de saldo crdito al igual que las utilidades. (Fierro, 2008)
Ingresos (Clase 4): los ingresos (beneficios) son decisiones de operacin que
involucra una serie de transacciones normales en desarrollo de la actividad
mercantil que se haya propuesto desarrollar para obtener los beneficios. Los
ingresos deben ser de tal magnitud que puedan cubrir en primer lugar los costos
de la mercanca vendida y luego los gastos, adems dejar un remanente de
utilidad para el pago de impuestos y otro para satisfacer a los dueos en calidad
de dividendos o participaciones. (Fierro, 2008)
Egresos (Clase 5): los gastos (sacrificios) son erogaciones necesarias para la
produccin de la renta, tienen la caracterstica de ser necesarias, proporcionales y
razonables. Los gastos que no cumplan con las tres caractersticas son
rechazados por la Administracin de Impuestos Nacionales, adems se puede
tener problemas con los rganos de control y con los socios o accionistas. (Fierro,
2008)
Costos (Clase 6): son erogaciones que se identifican plenamente con el bien o
servicio, tienen las caractersticas de ser inventariables, identificables y

156

controlables. Estn asociados con la venta de producto en desarrollo de la

actividad generadora de renta. Los costos en las empresas comercializadoras
estn constituidos por la compra de mercancas no fabricadas por la empresa.
(Fierro, 2008)
Costos de produccin (Clase 7): en las empresas manufactureras los costos
estn formados por la materia prima sometida a proceso de transformacin, la
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin necesarios en la produccin
de bienes y servicios hasta colocarlo en calidad de disponibles para la venta.
(Fierro, 2008)
Para lograr una buena comprensin e interpretacin de los conceptos contables se
debe hacer abstraccin de la escuela de la vida y componer transacciones de toda
ndole con los objetos que se encuentre, con el fin de presentarlos en forma de
registro contable, clasificados en cuentas de balance o estados de resultados.
El departamento de Contabilidad ser el encargado de llevar la contabilidad de las
empresas donde se centraliza la informacin producida en cada transaccin que
implique: inversin, operacin, financiamiento, para llevar a cabo el proceso de
codificacin, registro de libros e informes. (Fierro, 2008)
Ejemplo de un Estado de resultados: Terminada la hoja de trabajo presenta las
cuentas nominales canceladas mediante notas de contabilidad. El estado de
resultados es el principal anexo del balance general, el cual comprende el
resumen de las cuentas nominales o de resultados:
Electrodomstico Ltda.
Estado de Resultados
A 31 de diciembre de 2007
(+)
(-)

(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)

(+)

4135
6135

5205
5215
5220
5235
5260
5265
5295

4210

Ingresos
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Gastos operacionales
Personal
IVA descontable
Arrendamientos
Servicios
Depreciaciones
Amortizaciones
Diversos
Utilidad operacional
Otros ingresos no operacionales
Financieros
Otros gastos no operacionales

157

Parcial

Total
46.800.000

36.000.000
10.800.000
7.929.199
987.200
500.000
246.000
40.000
108.333
28.000
961.260
615.000

(-)

5305

(-)
(-)

5405
3605

Financieros
Utilidad antes de impuestos
Impuesto renta
Utilidad despus de impuestos

120.000
1.456.268
510.000
946.268

Del total de los ingresos se restaron los costos, gastos administrativos lo cual dio
la utilidad operacional a la cual se le suman los ingresos no operacionales y se le
restan los gastos no operacionales y da la utilidad antes de impuestos que
disminuida con los impuestos arroj el resultado de la utilidad del ejercicio. El
estudiante no debe olvidar hacer seguimiento de los valores expuestos. (Fierro,
2008)
Artculo de Consulta
Importancia de la auditora de estados financieros para las pymes: Una revisin.

158

Leccin 43. Estados de Flujos de Efectivo

Propsito del estado
El propsito bsico de un estado de flujos de efectivo es proporcionar informacin
sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un periodo contable.
Adicionalmente, el estado tiene por objeto proporcionar informacin sobre todas
las actividades de inversin y de financiacin de la compaa durante el periodo.
Por lo tanto, un estado de flujos de efectivo debe ayudar a los inversionistas,
acreedores y a otros usuarios en la evaluacin de factores tales como:

Capacidad de la compaa de generar flujos de efectivo positivos en periodos

futuros.
Capacidad de la compaa de cumplir con sus obligaciones y de pagar
dividendos.
Necesidad de la compaa de obtener financiacin externa.
Razones para explicar las diferencias entre el monto de la utilidad neta y el
flujo de efectivo neto relacionado proveniente de las actividades de operacin.
Aspectos de las transacciones de inversin y de financiacin de la compaa
que hacen uso de efectivo y que no hacen uso de ste durante el periodo.
Causas del cambio en el valor del efectivo y de los equivalentes a efectivo
entre el principio y el final del periodo contable (Meigs R., Meigs M., Bettner,
Whittington, 1999).
En resumen un estado de flujos de efectivo ayuda a los usuarios de los estados
financieros a evaluar la capacidad de la compaa de tener liquidez tanto en el
corto plazo como en una base de largo plazo. Por esta razn el estado de flujos de
efectivo es til prcticamente para todos los interesados en la salud financiera de
la compaa: los acreedores de corto y de largo plazo, los inversionistas, la
gerencia- y los competidores actuales y en perspectiva (Meigs R., Meigs M.,
Bettner, Whittington, 1999).
Ejemplo de un estado de flujos de efectivo
COMPAA ALLISON
Estado de Flujos de Efectivo
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 19__
Flujos de efectivo provenientes de actividades de operacin:
Efectivo recibido de los clientes $ 870.000
Intereses y dividendos recibidos.
10.000
Efectivo proveniente de las actividades de operacin . $880.000

159

Efectivo pagado a proveedores y empleados $(764.000)

Intereses pagados.. (28.000)
Impuestos sobre la renta pagados . (38.000)
Efectivo desembolsado para actividades de operacin (830.000)
Efectivo neto proveniente de las actividades de operacin $ 50.000
Flujos de efectivo provenientes de actividades de inversin:
Compras de ttulos-valores negociables$ ( 65.000)
Venta de ttulos-valores negociables
40.000
Prstamos otorgados a prestatarios
(17.000)
Cobro de prstamos. 12.000
Compra de activos de planta. (160.000)
Venta de activos de planta.
75.000
Efectivo neto utilizado en actividades de inversin (115.000)
Flujos de efectivo provenientes de actividades de financiacin:
Producto de prstamos de corto plazo $ 45.000
Pagos para dar salida deudas de corto plazo (55.000)
Producto de la emisin de bonos por pagar 100.000
Producto de la emisin de acciones. 50.000
Dividendos pagados (40.000)
Efectivo neto provenientes de las actividades de financiacin. 100.000
Aumento (disminucin) neta en el efectivo $ 35.000
Efectivo y equivalentes a efectivo, al principio del ao.
20.000
Efectivo y equivalentes a efectivo, al final del ao $ 55.000
Clasificacin de los flujos de efectivo
Los flujos de efectivo que se muestran en el estad se agrupan en tres categoras:
Actividades de operacin: La seccin de actividades de operacin muestra los
efectos sobre el efectivo de las transacciones de ingresos y gastos, estos incluyen:
Cobros de efectivo y pagos de efectivo (Meigs R., Meigs M., Bettner, Whittington,
1999).
Actividades de inversin: Los flujos de efectivo relacionados con actividades de
inversin incluyen: Cobros de efectivo y pagos de efectivo (Meigs R., Meigs M.,
Bettner, Whittington, 1999).
Actividades de financiacin: Los flujos de efectivo clasificados como actividades
de financiacin incluyen: Cobros de efectivo y pagos de efectivo (Meigs R., Meigs
M., Bettner, Whittington, 1999).
La gran importancia de los flujos de efectico provenientes de actividades de
operacin

160

En el largo plazo se espera que un negocio genere flujos de efectivo netos

positivos provenientes de sus actividades de operacin si se espera que el
negocio sobreviva. Un negocio con flujos de efectivo negativos provenientes de
operaciones, no ser capaz de obtener efectivo de otras fuentes, indefinidamente.
De hecho, la capacidad de un negocio para obtener efectivo a travs de las
actividades de financiacin depende considerablemente de su capacidad para
generar efectivo de las operaciones normales de negocios (Meigs R., Meigs M.,
Bettner, Whittington, 1999).
El enfoque para la preparacin de un estado de flujos de efectivo
Los renglones enumerados en un estado de resultados o en un balance general
representan los saldos de cuentas especficas del mayor general. Un estado de
flujos de efectivo resume las transacciones de efectivo durante el periodo contable
(Meigs R., Meigs M., Bettner, Whittington, 1999).
Flujos de efectivo de las actividades de operacin
ste se determina mediante la combinacin de determinados ingresos de efectivo
y la sustraccin de ciertas salidas de efectivo. Las entradas son el efectivo recibido
a los proveedores y empleados, los intereses pagado y los impuestos sobre la
renta pagados (Meigs R., Meigs M., Bettner, Whittington, 1999).
Efectivo recibido de los clientes. En la medida que las ventas se realicen en
efectivo, no hay diferencia entre el monto del efectivo recibido de los clientes y el
monto registrado como ingresos de venta. Las diferencias surgen, cuando las
ventas se realizan a crdito. Si las cuentas por cobrar han aumentado durante el
ao, las ventas a crdito han excedido el recaudo de las cuentas por cobrar.
La relacin entre el efectivo recibido de los clientes y las ventas netas se resume
enseguida:

Efectivo recibido
=
de clientes

Ventas
netas

+
-

Disminucin en cuentas por cobrar

o
Aumento en cuentas por cobrar

(Meigs R., Meigs M., Bettner, Whittington, 1999).

Artculo de Consulta
Presentacin de estados contables.

161

Leccin 44. Diseo de presupuesto

Introduccin a la planificacin empresarial

La planificacin empresarial es el proceso a travs del cual la direccin decide los

objetivos generales de la empresa, los recursos que han de utilizarse para
conseguirlos y los criterios a seguir para la utilizacin de estos recursos. (Amat,
2002)
Dentro de este proceso de planificacin, tiene un papel fundamental el proceso
presupuestario, no slo para prever el futuro sino tambin para controlar y evaluar
la gestin de todos los responsables y tomar las medidas correctoras pertinentes
para mejorar la gestin. Tradicionalmente, los presupuestos se utilizaban para
calcular y autorizar los costes, pero es ms til y constructivo considerar los
presupuestos como medio de conseguir el uso ms efectivo y provechoso de los
recursos de la empresa. (Amat, 2002)
Segn Amat (2002) se han distinguido tradicionalmente distintos tipos de
planificacin en funcin del horizonte temporal, as, se distingue:
Planificacin a largo plazo o estratgica, encuadrada en el largo plazo,
entendiendo ste como un periodo superior al ao y habitualmente entre tres y
cinco aos. La estrategia se concreta principalmente en la formulacin de las
polticas de investigacin y desarrollo, produccin, marketing, inversiones,
fuentes de financiacin y poltica de dividendos, que permitan alcanzar los
objetivos de la empresa.
Planificacin anual o de gestin, cubre el periodo de un ao e intenta
asegurar que la empresa, tanto a nivel global como de departamentos, alcance
todos los objetivos marcados lo ms eficaz y eficientemente posible. Deben
establecerse objetivos cualitativos y cuantitativos, referidos a parmetros
susceptibles de evaluacin y control posterior.
Planificacin del da a da, tambin denominada planificacin operativa, que
intenta asegurar que las tareas especficas que se deben realizar en cada
puesto de trabajo sean realizadas con eficacia y eficiencia.
Proceso de elaboracin del presupuesto a doce meses
Una vez la empresa ha definido su estrategia para los prximos aos, ya se puede
formular el presupuesto para los prximos doce meses. Para ello, se empieza por
el presupuesto de ventas, y se contina con los de produccin y de gastos. Todos

162

ellos se integran en el presupuesto de tesorera, la cuenta de resultados

previsional y el balance previsional. (Amat, 2002)
Sin prdida de generalidad, los presupuestos principales sugeridos por Amat
(2002), corresponden al presupuesto de ventas, el cual precisa determinar las
unidades a vender de cada producto y los precios de venta; el presupuesto de
produccin y existencias, el cual contiene el nmero de unidades que se
producirn en el periodo de un ao; el presupuesto de consumos, compras y
existencias, el cual determina el consumo previsto de materiales a partir de la
produccin prevista.
Entra tambin el presupuesto de mano de obra directa y otros gastos de
produccin, el cual toma datos de produccin histricos para realizar un previsto
de la mano de obra requerida, y teniendo los anteriores costos en cuenta,
determina los costos restantes evalundolo con el nmero de unidades a producir
y sus respectivos costos.
El presupuesto de gastos de estructura, que en teora debe ser fijo, comienza a
depender del nivel de produccin en determinados niveles de la misma; el
presupuesto de gastos de comercializacin, el cual es directo al presupuesto de
ventas proporcionalmente.
Cuenta de resultados previsional
Posterior al anlisis de los anteriores costos, la cuenta de resultados previsional
integra junto con el balance provisional y el presupuesto de tesorera todos los
presupuestos anteriores. Si se aade las amortizaciones y las provisiones
previstas, se habr hallado el flujo de caja econmico previsional. (Amat, 2002)
El flujo de caja econmico previsional da una idea aproximada de la liquidez que
generar en el periodo prximo. No obstante, el presupuesto de caja proporciona
con mayor exactitud la liquidez que se generar. (Amat, 2002)
Presupuesto de tesorera
El presupuesto de tesorera, tambin denominado presupuesto de caja, se
confecciona a partir de todos los presupuestos vistos anteriormente. Para ello, se
deben tomar todos los ingresos y los gastos y analizar el mes del ao en que se
cobrarn y pagarn, respectivamente. Hay que conocer las condiciones de pago
de los clientes y de la empresa a los proveedores. (Amat, 2002)
Balance de situacin previsional
El balance de situacin previsional se puede confeccionar con los datos de la
cuenta de resultados previsional y del presupuesto de caja. Para ello, se parte del
balance inicial del periodo y se aaden las variaciones previstas para los

163

diferentes activos y pasivos. De esta forma se puede obtener el balance de

situacin previsto para el final del periodo considerado (Amat, 2002)
Presupuestos rgidos y flexibles
El presupuesto rgido, tambin denominado presupuesto fijo, se confecciona para
un determinado volumen de actividad y, posteriormente, no se realiza ningn tipo
de ajuste cuando la actividad real difiere de la prevista. Este tipo de presupuesto
slo es conveniente si se puede estimar con un margen pequeo de variacin
sobre las unidades producidas y cuando los costes y gastos se comportan de una
manera fcil de predecir. Dado que esta situacin no es muy normal, por lo
general, el presupuesto rgido no es el ms adecuado a utilizar, pues al diferir la
actividad real de la prevista, la comparacin directa entre el importe de los costes
reales, que varan con la actividad, y los costes previstos, suele resultar errnea.
(Amat, 2002)
Para evitar estos errores, es conveniente utilizar el presupuesto flexible. Este
presupuesto parte de la premisa de que el comportamiento tanto de los costes
fijos como de los variables depende del rango de actividad, por lo que el volumen
de presupuesto correspondiente a los niveles de actividad pueden variar ms o
menos proporcionalmente con dichos niveles. De esta manera, se pueden
preparar presupuestos ms exactos pues se tienen en cuenta el comportamiento
de los costes e ingresos ante cambios en el nivel de actividad. Por el contrario,
esto requiere un mejor conocimiento del comportamiento de los costes de la
empresa. (Amat, 2002)
Una vez sucedida en la realidad, se puede realizar la comparacin del
presupuesto utilizando el presupuesto inicial ajustando al volumen real de
actividad por lo que las desviaciones se referirn a los ingresos unitarios, los
costes variables unitarios y al total de costes fijos. (Amat, 2002)
Anlisis de desviaciones
Se ha expuesto en los apartados anteriores que los presupuestos son para la
direccin una de las herramientas fundamentales para la valoracin de los
resultados obtenidos por la empresa, tanto a nivel global, como a nivel de centros
de responsabilidad o de productos, en funcin del objetivo a analizar y de la
estructura de su actividad. Para ello, es necesario realizar una comparacin entre
los acontecimientos reales que ha vivido la empresa y lo que podra haber
sucedido en una situacin prevista, y valorar el porqu de las desviaciones
ocurridas. (Amat, 2002)
No hay que olvidar la influencia de factores tanto externos como internos en la
actividad de la empresa, as es que la direccin tendr que valorar sus efectos y
tomar las medidas correctoras necesarias para mejorar su actuacin. (Amat, 2002)

164

El anlisis de las desviaciones forma parte del proceso de control dentro de la

planificacin empresarial.
Se puede realizar un anlisis rpido comparando el resultado real con el previsto
para tener una idea de cmo funciona la empresa en relacin a la previsin, pero
lo fundamental del anlisis de desviaciones es el desglose del resultado obtenido
en sus distintos componentes para ver cada una de las variables que condicionan
directamente el resultado. (Amat, 2002)
La direccin debe desarrollar un modelo de anlisis de desviaciones en
consonancia con el sistema de costes utilizado y que le permita desmenuzar cada
una de las variables que inciden en el resultado. (Amat, 2002)
El anlisis de las desviaciones debe contener, en primer lugar, cada uno de los
conceptos, su cifra prevista, su cifra real, la diferencia en trminos absolutos o en
trminos relativos y su calificacin segn se consideren favorables o
desfavorables para la empresa. (Amat, 2002)
Artculo de Consulta
La economa solidaria desde la perspectiva administrativa.

165

Leccin 45. Auditora solidaria

Definicin
Auditora solidaria es el proceso de revisin o examen por parte del auditor para
obtener y evaluar ntegra y objetivamente, la plena prueba o evidencia de la
informacin financiera, del comportamiento financiero y econmico y del manejo
de una entidad con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia
entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos
generalizados. El informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pblica a la
confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la
gerencia que los prepar. (Cardozo, 2006)
El auditor deber planear y desarrollar la auditora con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los
estados financieros estn substancialmente representados en forma errnea.
(Cardozo, 2006)
Es as que, los estados financieros son una imagen fiel de la situacin financiera y
patrimonial de la entidad solidaria, del resultado de sus operaciones en un periodo
determinado y de los orgenes y aplicaciones de los recursos, la auditora de los
mismos se preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una
de dichas operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables de
aceptacin general. (Cardozo, 2006)
Normas de auditora
Segn Cardozo H. (2006), son los requisitos mnimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo.
Las normas de auditora se clasifican en:
Normas personales
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
Cuidado y diligencia profesional
Independencia mental
Normas de ejecucin del trabajo
Planeacin y supervisin
Estudio y evaluacin del control interno
Obtencin de evidencia suficiente y competente
Normas de informacin

166

 Relacin con los estados financieros y responsabilidad

Aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados
Consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad
Suficiencia de las declaraciones infromativas
Salvedades
Negacin de opinin
Normas personales
Son comunes a todas las profesiones. El entrenamiento tcnico es el medio
indispensable para desarrollar la habilidad prctica necesaria para el ejercicio de
una profesin y junto con el estudio y las investigaciones constantes se integran
como fundamento de la capacidad profesional. (Cardozo, 2006)
La actividad profesional como todas las actividades humanas est sujeta a la
apreciacin personal, y por ende, al error. El hombre es falible y consciente de
ello, el profesionista debe esforzarse por reducir a un mnimo ese grado de error
mediante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y diligencias profesionales.
(Cardozo, 2006)
Respecto de la dependencia mental es consecuencia de la calidad del juez o
rbitro que en cierto modo tiene la actividad del auditor. (Cardozo, 2006)
Normas de ejecucin del trabajo
Son resultantes de la segunda norma personal: cuidado y diligencia profesional, ya
que aunque puede resultar difcil establecer los lineamientos para determinar
cuando se es cuidadoso y diligente, existen algunos aspectos que, si se cumplen,
responden a esa obligacin de cuidado y diligencia comentados. (Cardozo, 2006)
En efecto, si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situacin que
garantiza razonablemente la atencin de los puntos ms importantes as como la
aplicacin de los procedimientos mnimos para la obtencin de elementos de juicio
suficientes y componentes para nuestra opinin. (Cardozo, 2006)
En la prctica, el auditor se auxilia de ayudantes para ejecutar el trabajo, esto
implica delegacin de funciones, misma que no le releva su responsabilidad total;
esta circunstancia hace necesaria la supervisin del trabajo para, de esta forma,
estar seguro de que el trabajo ejecutado por los ayudantes cumple su objetivo y
proporciona informacin completa y adecuada. (Cardozo, 2006)
Los resultados que obtenga el auditor deben ser suficientemente competentes, es
decir, que den la certeza moral de que los hechos que se estn trabajando de
probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado

167

satisfactoriamente comprobados y se reflejan a aquellos hechos, circunstancias y

criterios que realmente tienen importancia y relacin con lo examinado. (Cardozo,
2006)
Normas de informacin
Como consecuencia de su trabajo, el auditor emite una opinin en la que expresa
el trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha llegado, esa opinin se le llama
dictamen y por su importancia se han establecido las normas que regulen su
calidad. (Cardozo, 2006)
Tcnicas y procedimientos de auditora
De acuerdo con Cardozo H. (2006), la comisin con la Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos ha
propuesto la siguiente clasificacin:
Estudio general
Anlisis
Inspeccin
Confirmacin
Investigacin
Declaraciones o certificaciones
Certificacin
Observacin
Clculo
Estudio general. Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la
entidad, las cuentas o las operaciones a travs de sus elementos ms
significativos para concluir si se ha de profundizar en su estudio y la forma en que
ha de hacerse. (Cardozo, 2006)
Anlisis. Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en
aquellos respecto de ste. Esta tcnica se aplica concretamente al estudio de las
cuentas o rubros genticos de los estados financieros. (Cardozo, 2006)
Inspeccin. Es la verificacin fsica de las cosas materiales en que se tradujeron
las operaciones. Se aplica al estudio de las cuentas cuyos saldos tienen una
representacin material. (Cardozo, 2006)
Confirmacin. Es la ratificacin por parte de una persona ajena a la entidad, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que particip y por lo cual est
en condiciones de informar vlidamente sobre ella. (Cardozo, 2006)

168

Investigacin. Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas con los

funcionarios y empleados de la entidad. Generalmente se aplica al estudio del
control interno en su fase inicial y de las operaciones que no aparecen muy claras
en los registros. (Cardozo, 2006)
Declaracin y certificaciones. Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando,
por su importancia, resulta inconveniente que las afirmaciones recibidas deban
quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por una
autoridad (certificaciones). (Cardozo, 2006)
Observacin. Es una manera de inspeccin, menos formal, y si se aplica
generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la prctica.
(Cardozo, 2006)
Clculo. Es la verificacin de la correccin aritmtica de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases
precisas. (Cardozo, 2006)
Clasificacin de los procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditora son la agrupacin de distintas tcnicas aplicables
al estudio particular de una cuenta o transaccin; prcticamente resulta
inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del
auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en el caso particular.
(Cardozo, 2006)
Artculo de Consulta
Propuesta de un modelo de control fiscal para el Estado Colombiano: El sistema
de control fiscal nacional.

169

Cibergrafa Unidad 3
Gmez, P. (2003). El capital social en las sociedades cooperativas. Las Normas
sobre los aspectos contables de las sociedades cooperativas a la luz de los
principios cooperativos: Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/pdf/174/17404503.pdf
Soldevila, P. (2003). El control de gestin en organizaciones no lucrativas.
Disponible en URL: http://jggomez.eu/z%20Privado/b%20usuarios/nrevista/caja/3tc/2001/633.pdf
Snchez, S. El plan contable para las sociedades cooperativas: comentarios y
consideraciones. Disponible en URL: http://biblioteca.floridauni.es/noticias/TC2003.pdf
Cabra, M. (2001). Propuesta de balance social para fundaciones. Disponible en
URL: http://www.ciriec-revistaeconomia.es/banco/03_Cabra_de_Luna_39.pdf
Vargas, C. (2007). La responsabilidad tica del contador pblico. Disponible en
URL: http://www.usta.edu.co/multisites/slv2contaduria/images/documentos/activos/12-5.pdf
Martnez, L. (2007). El control interno: Un medio eficaz para la toma de
decisiones en el control de la gestin. Disponible en URL:
http://www.bibliociencias.cu/gsdl/collect/revistas/index/assoc/HASH6e54/32a38a83
.dir/doc.pdf
Bucheli, M. (2009). Medir el patrimonio cultural: Un desafo para la contabilidad.
Disponible en URL: http://www.scielo.org.co/pdf/cuco/v10n26/v10n26a03.pdf
Conde, Y., Delgado, C., Erazo, R., Milln, C. (2008). Investigacin en ciencias
contables, econmicas y administrativas de la Universidad del Cauca: Un perfil de
facultad. Disponible en URL: http://redalyc.uaemex.mx/redalyLa investigacin en
ciencias contables, econmicas y administrativas de la Universidaddel Cauca: Un
perfil de facultadc/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=225020360009
Barona, B. (2000). El funcionamiento de las empresas solidarias de salud (ESS):
Recomendaciones para mejorar su eficacia y eficiencia, resultantes de un estudio
evaluativo. Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=21207505

170

Falcn, C., Fuentes, J. (2006). Aspectos econmicos y contables del voluntariado

en las ONGS. Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=39522008
Chvez, J. (2003). La medicin de los balances de las finanzas pblicas.
Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=41303717
Escalante, P., Hullet, N. (2010). Importancia de la auditora de estados
financieros para las pymes: Una revisin.
Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=25715828003
Veira, A., Paulone, H. (2008). Presentacin de estados contables. Disponible en
URL:
http://www.eleve.com.ar/documentos/artdemos/tcont_05_presentacion_estados_contables_inf_c
omplementaria.pdf
Vlez, I. (2010). La economa solidaria desde la perspectiva financiera.
Disponible en URL:
http://dali.uao.edu.co:7777/pls/portal/docs/PAGE/UNIAUTONOMA_INVESTIGACI
ONES/REVISTA_ECONOMIK/NUMEROS/VOLUMEN%207%20NO.%201/VELEZ.
PDF
Ochoa, H., Charris, S. (2003). Propuesta de un modelo de control fiscal para el
Estado Colombiano: El sistema de control fiscal nacional. Disponible en URL:
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=21208901

Resumen Unidad 3
En esta unidad se abord la gestin contable social a partir de los conceptos
tericos de Weygandt, Kieso, Kimmel, Gudio, Coral, Riascos, Pabn, Fierro,
Rodrguez, Amat, entre otros reconocidos autores e investigadores reconocidos en
temas de contabilidad y finanzas.
Estos temas se abordaron con el propsito de enfatizar la importancia de que en
las organizaciones del sector solidario un manejo contable y financiero eficiente
para la perdurabilidad de las empresas solidarias y por ende el cumplimiento de
sus logros y objetivos sociales.

171

Por ltimo, se consideraron los tres estados financieros de la contabilidad como

balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivos, como
herramientas vitales para el control eficiente de las empresas solidarias.

Bibliografa Unidad 3
Amat O. (2002). Comprender la contabilidad y las finanzas. Barcelona: Ediciones
Gestin 2000, S. A.
Bellizzia M. Herramientas para la vida en cooperativa. Curso bsico de economa
solidaria. Bogot D. C.: SIPRO Sistemas Productivos.
Cardozo H. (2006). Auditora del sector solidario.
Internacionales. Bogot: Ecoe Ediciones.

Aplicacin de Normas

Durn J., y Durn E. (2009). Temas de orientacin profesional. Prctico en

contabilidad. Bogot: Grupo Editorial Durn S. A.
Fierro A. (2008). Contabilidad general. Bogot: Ecoe ediciones.
Gudio E., Coral L., y Riascos A. (2005). Contabilidad 2000 Plus. 5 Edicin.
Bogot: McGraw Hill.
Jones J. y George J. (2010).
Mxico: McGraw Hill Educacin.

Administracin Contempornea.

6 Edicin.

Meigs R., Meigs M., Bettner M., Whittington R. (1999). Contabilidad: La base para
las decisiones gerenciales. Bogot: McGraw Hill Interamericana S.A.
Pabn H. (2010). Fundamentos de costos. Bogot: Alfaomega Colombiana S. A.
Rincn C. y Villarreal F. (2010). Costos: Decisiones empresariales. Bogot:
Ecoe Ediciones.
Rodrguez J. (2002). Organizacin contable y administrativa de las empresas. 3
Edicin. Mxico: International Thomson Editores, S. A. de C. V.
Salgado E. (2008). Nueva visin de la economa solidaria.
Ediciones Grancolombianas, Universidad La Gran Colombia.

Bogot D. C.:

Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P. (2008). Principios de Contabilidad. Mxico:

Editorial Limusa, S. A. de C. V.

172

Resumen general del curso

En la Unidad 1, se abord la gestin econmica social; a partir, de los
fundamentos tericos de Mankiw, Silvestre Mndez y otros pensadores
destacados en temas de economa; especializandose en los tpicos de economa
social.
Como tal, la gestin econmica social se abord a partir de la fundamentacin
terica de la economa solidaria, a partir de los postulados de los primeros
pensadores de la economa social como lo fueron Karl Marx y Vladimir Lenin.
Abordando estos pensamientos a partir de libros clsicos de economa como lo
son la economa poltica de Peter Nikitn y los bienes terrenales del hombre de
Leo Huberman; que por su misma importancia para esta disciplina han sido
reeditados por importantes sellos editoriales en los ltimos cuatro aos.
Luego, este nfasis en la economa solidaria se debe a la importancia de esta
disciplina en propender por el bienestar general de la sociedad, en cuanto a
garantizar mejores niveles de calidad de vida, por medio de la lucha decidida
contra la exclusin social. Ms an, cuando en los inicios de este siglo XXI el
egosmo y la avaricia econmica del ciudadano en comn, es la tendencia
imperante de nuestra sociedad; llevando con esto a un importante porcentaje de
nuestra sociedad a la imposibilidad de satisfacer sus necesidades ms bsicas.
De la misma manera en la Unidad 2, se abord la gestin administrativa social, a
partir de los fundamentos tericos de Koontz, Jones, George y otros autores
reconocidos en el campo de la administracin.
La gestin administrativa social se enfatiz a partir de la teora de la estrategia; por
lo tanto, se enfoc en la administracin estratgica, aplicada a las empresas de
economa solidaria. Estos fundamentos tericos de administracin estratgica se
consideraron a partir de autores como Thompson, Strickland, Gamble, Hitt,
Ireland, Hoskisson, entre otros reconocidos autores de esta disciplina.
Por ltimo en esta Unidad 2, se hizo especial nfasis en la empresa solidaria,
analizando todas sus generalidades.
Finalmente, en la Unidad 3, se abord la gestin contable social a partir de los
conceptos tericos de Weygandt, Kieso, Kimmel, Gudio, Coral, Riascos, Pabn,
Fierro, Rodrguez, Amat, entre otros reconocidos autores e investigadores
reconocidos en temas de contabilidad y finanzas.
Estos temas se abordaron con el propsito de enfatizar la importancia de que en
las organizaciones del sector solidario un manejo contable y financiero eficiente
para la perdurabilidad de las empresas solidarias y por ende el cumplimiento de
sus logros y objetivos sociales.

173

Por ltimo, se consideraron los tres estados financieros de la contabilidad como

balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivos, como
herramientas vitales para el control eficiente de las empresas solidarias.

174

Glosario
Acuerdo Cooperativo: Contrato que se celebra por un nmero determinado de
personas, con el objetivo de crear y organizar una persona jurdica de derecho
privado denominada cooperativa, cuyas actividades deben cumplirse con fines de
inters social y sin nimo de lucro.
Asamblea General: rgano mximo de administracin de la cooperativa. Sus
decisiones son obligatorias para todos los asociados, siempre que se hayan
adoptado de conformidad con las normas legales, reglamentarias o estatutarias.
Asociado: Es todo miembro de la cooperativa que libre, consiente, voluntaria y
responsablemente decide pertenecer a la misma, comprometindose a aportar su
propio esfuerzo y ayudarse mutuamente, con el resto de los miembros para
satisfacer necesidades comunes.
Balance Social: Es un instrumento para medir el Estado Social de las
organizaciones solidarias, su utilizacin permite tanto el reconocimiento social de
la organizacin, como la identificacin de las posibilidades para actuar mejor y con
mayor intensidad en los social, logrando con ello el mejoramiento de la calidad de
la vida, a partir de la solucin de necesidades bsicas insatisfechas de los
asociados y de su entorno.
Capacitacin Cooperativa: Esfuerzo sistematizado del movimiento cooperativo,
para difundir entre los asociados informacin y conocimientos tendientes a elevar
su nivel doctrinario y sus posibilidades de accin prctica, contribuyendo as a
consolidar el movimiento en su conjunto.
Compensacin: Se entiende por compensacin el anticipo de los excedentes de
fin de ao que recibe peridicamente el trabajador asociado para que supla sus
necesidades diarias. Este anticipo se le da al asociado en virtud de su aporte
social a la cooperativa y por su naturaleza, caractersticas y de conformidad con la
ley, no constituye salario.
Consejo de Administracin: Es el rgano que, integrado por asociados de la
cooperativa, elegidos en la Asamblea por sus pares, asume la direccin y
administracin de las operaciones sociales, de acuerdo con las facultades que le
otorga la Ley y el respectivo estatuto.
Convocatoria: Se designa con este nombre la comunicacin por medio de la cual,
el Consejo de Administracin o el Sndico segn el caso, invitan a los asociados a
participar de las Asambleas y le informan respecto al orden del da, es decir la lista
de los asuntos a tratar.
Cooperar: Trabajar juntos para un mismo fin.

175

Cooperacin: La puesta en prctica de la idea de trabajar juntos para un mismo

fin.
Cooperativismo: Se dice del conjunto de instituciones y personas que en todo el
mundo practican la cooperacin, difunden su doctrina y procuran afianzar su
realizacin prctica, que son las cooperativas.
Cooperativas de Trabajo Asociado: Son aquellas que vinculan el trabajo
personal de sus asociados y sus aportes econmicos para la produccin de
bienes, ejecucin de obras o la prestacin de servicios en forma autogestionaria.
Economa Solidaria: La economa solidaria o economa de solidaridad es una
bsqueda terica y prctica de formas alternativas de hacer economa, basadas
en la solidaridad y el trabajo. El principio o fundamento de la economa de
solidaridad es que la introduccin de niveles crecientes y cualitativamente
superiores de solidaridad en las actividades, organizaciones e instituciones
econmicas, tanto a nivel de las empresas como en los mercados y en las
polticas pblicas, incrementa la eficiencia micro y macroeconmica, junto con
generar un conjunto de beneficios sociales y culturales que favorecen a toda la
sociedad.
Educacin Cooperativa: Uno de los principios bsicos del cooperativismo que
recibe particular atencin de las cooperativas, no solo en lo que se refiere a la
capacitacin de sus asociados, sino proyectndolo a toda la comunidad.
Ejercicio: Periodo anual cuya fecha de iniciacin y finalizacin establece el
Estatuto. Coincidiendo con esta ltima deben practicarse el inventario, balance
general y estado de resultados.
Estatuto: Conjunto de normas escritas que, ajustndose a la legislacin vigente,
establecen los propios asociados en la asamblea constitutiva de cada cooperativa,
para reglamentar su funcionamiento y gobierno. Los mismos asociados pueden
modificarlo en asambleas posteriores de acuerdo con las disposiciones de la Ley y
del propio Estatuto. Para tener vigencia legal, tanto el Estatuto original como sus
modificaciones deben ser aprobados por las autoridades que correspondan.
Excedentes: La doctrina y la prctica cooperativa excluyen la idea de lucro,
ganancia, utilidad y dems expresiones con que en el lenguaje corriente de las
actividades econmicas, se designa el beneficio resultante de la diferencia entre
costos y precios de ventas de mercaderas o servicios. Cuando en la actividad de
las cooperativas, al final del ejercicio existe un exceso o sobrante, esa diferencia
se devuelve en su mayor parte a los asociados en la proporcin en que han
contribuido a formarla, por va del retorno.

176

Limitada: En la acepcin que nos interesa, indica que la responsabilidad de los

asociados por las operaciones que realice la cooperativa, slo alcanza al monto de
las cuotas sociales suscritas.
Lucro: La palabra lucro evoca la idea de provecho, ganancia o utilidad. En la
organizacin socioeconmica actual, donde predomina el afn de lucro, el
cooperativismo aspira a sustituirla por otra, basada en las nociones de servicio y
solidaridad.
Movimiento Cooperativo: Conjunto de entidades y personas que en todo el
mundo practican el cooperativismo y procuran difundir y afianzar su doctrina y
realizaciones prcticas.
PESEM: Es la herramienta de gestin que toma en cuenta el conjunto de procesos
que permiten identificar con todas y cada una de las personas de la organizacin y
con todos y cada uno de los equipos de trabajo, las necesidades de formacin a
suplir mediante acciones educativas solidarias.
Quorun: Nmero mnimo de asociados que de acuerdo con la Ley y el Estatuto de
la cooperativa deber participar en las Asambleas o reuniones del Consejo de
Administracin para que estas tengan validez.
Retorno de los Excedentes: Es un principio fundamental de la doctrina
cooperativa, en virtud del cual, una vez cubiertos todos los costos y gastos y
separadas las reservas y fondos de previsin, el sobrante o excedente que arrojan
las operaciones sociales, se devuelve a cada asociado en proporcin a su uso de
los servicios sociales.
Smbolos Cooperativos: Se enumeran a continuacin los smbolos ms
conocidos:
Bandera Internacional de la Cooperacin: Es el smbolo universal del
movimiento cooperativo.
El Pino: Simboliza inmortalidad, perseverancia, fecundidad, esfuerzo para
ascender. Entra en la composicin de diversos smbolos, generalmente el
nmero de dos pinos, evocando apoyo mutuo.
El Crculo con los Dos Pinos y el Sol: Simboliza apoyo mutuo en la
figura de los dos pinos, fecundidad, cooperacin y vida en el verde
oscuro de la clorofila y en la luz del sol. El crculo en que hunden
sus races los pinos simboliza el mundo que todo lo contienen y la
universalidad de la cooperacin.
Las manos estrechadas: Simboliza sentimientos de fraternidad,
solidaridad y de ayuda mutua.

177

o Grupos de figuras humanas tomadas de las manos: Igual

simbolismo que las manos estrechadas.
Globo terrqueo sostenido por figuras humanas: Representa
simblicamente la contribucin del cooperativismo a la paz y el
bienestar universal.
o Los himnos: No existe uno con carcter universal, a pesar de
que algunos suelen entonarse en ciertos actos cooperativos.
Siglas: Determinadas siglas han adquirido carcter simblico. Una
de las ms conocidas coop.
Solidaridad: Dentro de la teora y la accin cooperativa, el concepto de
solidaridad se complementa con los de esfuerzo propio y ayuda mutua.
Trabajador Asociado: Persona natural vinculada a una cooperativa de trabajo
asociado, a travs de su adhesin al acuerdo cooperativo, mediante su
contribucin econmico y el aporte directo de su capacidad de trabajo para el
desarrollo de actividades econmicas, profesionales o intelectuales relacionadas
con el objeto social de la organizacin.

178

Bibliografa general
Agreda E. (2012). El cooperativismo de trabajo asociado al derecho y al revs.
Cali: Facultad de Ciencias de la Administracin Universidad del Valle.
Aktouf O. (2009). La administracin entre tradicin y renovacin. 4 Edicin.
Cali: Editores-Impresores Ltda.
lvarez J. (2007). Fundamentos bsicos de economa solidaria. Bogot:
Cooperativa de Trabajadores de la Hacienda Pblica y la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
Amat O. (2002). Comprender la contabilidad y las finanzas. Barcelona: Ediciones
Gestin 2000, S. A.
Angulo A. (1996). tica, Solidaridad, Ecologa: De la posibilidad a la probabilidad
del desarrollo. Bogot: Editorial CINEP.
Ashton T. (2011). La revolucin industrial: 1760 1830.
Cultura Econmica.

Mxico: Fondo de

Bannock G. (2007). Diccionario de Economa. 3 Edicin. Mxico: Editorial

Trillas Sa De Cv.
Bastidas O. (2010). Economa social y cooperativismo: Una visin organizacional.
San Gil: Fundacin Universitaria de San Gil.
Bellizzia M. Herramientas para la vida en cooperativa. Curso bsico de economa
solidaria. Bogot D. C.: SIPRO Sistemas Productivos.
Blanchard O. (2008). Macroeconomics. 5 Edition. California: Pearson Prentice
Hall.
Cardozo H. (2006). Auditora del sector solidario.
Internacionales. Bogot: Ecoe Ediciones.

Aplicacin de Normas

Carvajal L. (2009). La solidad social o el itinerario de las hormigas. Cali: Casa

Editorial Poemia.
Diez H. (2007). Economa solidaria, una riqueza invisible. Textos y reflexiones.
Medelln: Cortesa Ediciones.

179

Durn J., y Durn E. (2009). Temas de orientacin profesional. Prctico en

contabilidad. Bogot: Grupo Editorial Durn S. A.
Epstein M. (2009). Sostenibilidad empresarial. Administracin y medicin de los
impactos sociales, ambientales y econmicos. Bogot: Ecoe Ediciones.
Ferrell O., Hirt G., y Ferrel L. (2010). Introduccin a los negocios en un mundo
cambiante. Mxico: McGraw-Hill Interamericana Editores s.a. de C.V.
Fierro A. (2008). Contabilidad general. Bogot: Ecoe ediciones.
Franco J. (2012). Principios de Economa (Microeconoma y Macroeconoma).
Medelln: Institucin Universitaria Salazar y Herrera.
Gonzlez F. y Ganaza J. (2010). Principios y fundamentos de gestin de
empresas. 3 Edicin. Madrid: Ediciones Pirmide (Grupo Anaya S. A.).
Gudio E., Coral L., y Riascos A. (2005). Contabilidad 2000 Plus. 5 Edicin.
Bogot: McGraw Hill.
Hitt M., Ireland R. y Hoskisson R.
(2008).
Administracin Estratgica:
Competitividad y Globalizacin. Conceptos y casos. 7 Edicin. Mxico:
CENGAGE Learning.
Huberman L. (2012). Los bienes terrenales del hombre. Edicin Gabriel Silva
Rincn. Bogot: Editorial Panamericana.
Iborra M., Das ., Dolz C. y Ferrer C. (2008). Fundamentos de direccin de
empresas. Conceptos y habilidades directivas. Madrid: Thomson.
Jimnez A. (2011). La gestin integral para incrementar la productividad en las
pymes. Bogot: Universidad Distrital Francisco Jos de Caldas.
Mankiw N. (2009). Principios de Economa. 5 Edicin. Mxico: Cengage
Learning.
Jones J. y George J. (2010).
Mxico: McGraw Hill Educacin.

Administracin Contempornea.

6 Edicin.

Koontz H., Weihrich H., y Cannice M. (2012). Administracin: Una perspectiva

global y empresarial. 14 Edicin. Mxico: McGraw Hill Interamericana Editores
S. A. De C. V.
Meigs R., Meigs M., Bettner M., Whittington R. (1999). Contabilidad: La base para
las decisiones gerenciales. Bogot: McGraw Hill Interamericana S.A.

180

Mndez J.
(2009).
Fundamentos de Economa: Para la sociedad del
conocimiento. 5 Edicin. Mxico: McGraw Hill.
Mndez J, Zorrilla S y Monroy F. (1997). Dinmica social de las organizaciones.
3 Edicin. Mxico: McGraw-Hill Interamericana de Mxico, S. A. de C. V.
Nikitn P. (2007). Economa poltica: Manual de divulgacin. Bogot: 3R Editores.
Pabn H. (2010). Fundamentos de costos. Bogot: Alfaomega Colombiana S. A.
Pindyck R y Rubinfeld D. (2009). Microeconoma. 7 Edicin. Madrid: Pearson
Prentice Hall.
Rincn C. y Villarreal F. (2010). Costos: Decisiones empresariales. Bogot:
Ecoe Ediciones.
Robbins S. y Decenzo D. (2009). Fundamentos de administracin. Conceptos
esenciales y aplicaciones. 6 Edicin. Mxico: Pearson Prentice Hall.
Rodrguez J. (2002). Organizacin contable y administrativa de las empresas. 3
Edicin. Mxico: International Thomson Editores, S. A. de C. V.
Sachs J. y Larrain F. (2006). Macroeconoma En Economa Global. Buenos
Aires: Pearson Education S. A.
Salgado E. (2008). Nueva visin de la Economa Solidaria. Productos de las
investigaciones realizadas por los docentes. Bogot: Ediciones Grancolombianas
Universidad la Gran Colombia.
Samuelson P. (2010). Macroeconoma con aplicaciones a Latinoamrica. 19
Edicin. Mxico: McGraw Hill.
Senge P. (2009). La Revolucin Necesaria: Cmo individuos y organizaciones
trabajan por un mundo sostenible. Bogot: Editorial Norma S. A.
Thompson A., Strickland A., y Gamble J. (2008). Administracin estratgica.
Teora y casos. Mxico: McGraw Hill Interamericana Editores, S. A. de C. V.
Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P. (2008). Principios de Contabilidad. Mxico:
Editorial Limusa, S. A. de C. V.

181