CONTABILIDAD TRIBUTARIA II

8 CICLO

CASO PRACTICO INTEGRAL DE LA DETERMINACIN

DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
EJERCICIO 2015
La empresa INVERSIONES ACAPULCO S.A.C. se dedica a la administracin de
prendas de vestir y al cierre del ejercicio 2015, tiene los siguientes datos:
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/. 600,000
b) La empresa no tiene perdidas tributarias de ejercicios anteriores.
c) Los ingresos netos del ejercicio fueron de: S/. 100000,000
d) Los egresos por costos del ejercicio fueron de: S/. 8000,000
e) Los gastos del ejercicio fueron de: S/. 1400,000
f) La empresa no est obligada a pagar participacin de utilidades a
trabajadores.
Presentando el siguiente Estado de Resultados:
DESCRIPCIN

EJERCICIO
O
PERIODO

Ventas Netas (ingresos operacionales)

Total de Ingresos Brutos
Costo de ventas

10,000,000
10,000,000

Utilidad Bruta

8,000,000
2,000,000

Utilidad Operativa

(1,400,000)
600,000

Gastos Operacionales

Otros Ingresos (gastos)

Resultados antes de Participaciones e Impuesto a la
Renta

0
600,000

Asimismo, la empresa al efectuar el anlisis de sus operaciones ha

determinado que las siguientes observaciones que pueden generar
adiciones y deducciones al Impuesto a la Renta:
1. La empresa ha incurrido en gastos por intereses comerciales por la suma
de S/. 23,000, adems tiene gastos de intereses por fraccionamiento
tributario de S/. 2,000. Por otra parte se conoce que ha generado
ingresos inafectos por intereses de bonos emitidos por el Estado Peruano
por la suma de S/. 8,000 (ingresos inafectos al Impuesto a la Renta).
2. La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9,000
como consecuencia del robo de mercaderas Z ocurrido en el mes de
octubre de 2015, acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre del 2015, la investigacin del delito
continuaba en trmite y aun no se haba podido identificar a los autores
del delito.
3. Se efectu gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/.
66,900. Estos gastos comprenden los agasajos por el da de la madre, da
de la empresa, fiestas patrias, fiestas navideas, entre otros. Estos
gastos se encuentran sustentados con comprobantes de pago.
CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
4. Los gastos de representacin incurridos por la empresa en el ejercicio
fueron de S/. 111, 40, los cuales comprenden obsequios y atenciones a
clientes.
5. La empresa ha efectuado la provisin (estimacin) de cuentas de
cobranza dudosa por la deuda de un accionista por S/. 132,000, la cual
fue cargada a gasto. Se sabe, adems, que dicho accionista tiene el 40%
de las acciones de la empresa. Cabe indicar que la empresa ha cumplido
con protestar la letra y con discriminar la provisin en el libro de
Inventarios y Balances.
6. En el mes de octubre de 2015 la empresa incurri en gastos de
mantenimiento y publicidad por montos de S/. 8,000 y S/. 4,000,
respectivamente. El pago de estos gastos se realiz en efectivos sin
utilizar los medios de pago.
7.

Al cierre del ejercicio 2015, se aprecia que en el mes de enero de 2015

la empresa contabilizo gastos por servicios informticos por la suma de
S/. 4,000, sustentados en comprobantes de pago cuya fecha de emisin
corresponda al mes de diciembre de 2016, pero que fueron recibidos en
el mes de enero de 2015.

8. La empresa ha depreciado un vehculo (adquirido a inicios del 2015)

cuyo costo es de S/. 22,000 aplicando la tasa del 25% anual (por 12
meses) de acuerdo a su vida til.
9. La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6,000
Intereses moratorios de deudas tributarias S/. 1,500
Multas de trnsito S/. 500
10. La empresa ha incurrido en los siguientes gastos sustentados con
boletas de ventas (B/V), de diversos vendedores y/o prestadores del
Rgimen General (R.G.), Rgimen Especial (R.E.R.) y Nuevo Rgimen
nico Simplificado (R.U.S).
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V

MONTO

B/V emitidas por sujetos del R.G.

B/V emitidas por sujetos del R.E.R.
B/V emitidas por sujetos del R.U.S.

S/. 4,300
S/. 2,700
S/. 3,500

Asimismo, se conoce que las operaciones anotadas en el Registro de

Compras, sustentadas con comprobante de pago y que permiten
sustentar costo y/o gasto ascienden a S/. 9000,000.
11.La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos, los cuales ya
fueron cancelados, pero se ha cumplido con efectuar la detraccin
correspondiente:
Servicios jurdicos
S/. 3,000
Servicios de publicidad
S/. 14,000
Servicios de seguridad
S/. 6,000

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
12.La empresa ha contabilizado gastos por viticos de viajes al interior del
pas por un importe de S/. 8,884. El viaje fue realizado por el Gerente de
Comercializacin a la ciudad de Arequipa por un lapso de 10 das durante
el mes de setiembre del 2015. Cabe indicar que los gastos por concepto
de viticos (alimentos, alojamiento y movilidad) se encuentran
sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
13.En el ejercicio 2015, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Existencias,
ha efectuado el registro por desvalorizacin de sus existencias
(Mercaderas ABC) por un monto de S/. 7,000 afectando a resultados. No
obstante se conoce que la empresa efectuara el procedimiento regulado
en la normatividad del Impuesto a la Renta para la destruccin de dichas
existencias en el mes de mayo del ejercicio 2016.
14.La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por S/. 6,960 a la
asociacin de fines de lucro Paz y Bienestar, la cual se dedica a
actividades culturales a favor de la comunidad. Sin embargo se sabe que
dicha asociacin no se encuentra calificada como una entidad perceptora
de donaciones por parte de SUNAT.
15.La empresa tiene registrado como gasto un servicio prestado por un
Ingeniero de Sistemas en el mes de diciembre de 2015, por la suma de
S/. 8,500 sustentando en un recibo por honorarios, Asimismo, se conoce
que dicho gasto recin ser cancelado el 20.04.2016, despus de la
presentacin de la DJ anual 2015, de acuerdo a la programacin de
pagos de la entidad.
16.Se ha pagado penalidades a un cliente por un importe de S/. 15,000
segn las clusulas contractuales, con motivo de la demora en la
entrega de la mercadera. Se conoce que el motivo de este hecho fueron
las malas condiciones climticas en la regin. Dicho gasto se encuentra
sustentado con nota de dbito, que fue emitida por cliente.
17.Durante el ejercicio 2015, la empresa ha recibido dividendos por S/.
18,000 con motivo de sus inversiones en INMOBILIARIA ALFA S.A.C.
18.La empresa tiene contabilizados gastos por S/. 13,500, los cuales se
encuentran sustentados con notas de contabilidad, recibos de caja y
notas de recobranza. La empresa no cuenta con los comprobantes de
pago respectivos de estas operaciones.
19.En el mes de julio de 2016 un accionista aporto a la entidad un intangible
(marca) valorizado en un costo de S/. 50,000, el cual se estim que ser
utilizada por un periodo de cinco (5) aos, puesto que se espera obtener
beneficios econmicos futuros durante dicho periodo. En tal sentido la
empresa contabilizo como gasto el importe de S/. 5,000 correspondiente
a la amortizacin de dicho intangible en el ejercicio 2015 (por los meses
de julio a diciembre).
20.A inicios del ejercicio 2015, la empresa adquiri una camioneta a travs
de un contrato de leasing celebrado con LEASING FORD S.A., a un plazo
de 2 aos por un costo de S/. 40,000 la cual para efectos contables se
deprecio en funcin a su vida til (5aos) a la tasa del obstante para
efectos tributarios, la empresa prev considerar la depreciacin
CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
acelerada aplicando la tasa de 50% anual en funcin a los aos del
contrato.
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee lo siguientes
crditos contra el Impuesto a la Renta:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2013 ascendiente a S/.
45,000, ha sido aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta
de los meses de enero y febrero del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que el saldo a favor del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2013 fue aplicado contra los
pagos a cuenta correspondientes del ejercicio 2016 y el
remanente fue aplicado contra los pagos a cuenta de los meses de
enero y febrero del ejercicio 2015.
b) La empresa, en base a su Estado de Situacin Financiera al
31.12.2016 ha determinado un Impuesto Temporal a los Activos
Netos por S/. 81,000, el cual fue apagado y aplicado en su
totalidad contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015.
c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2015 ascienden a S/.
219,000. Este monto incluye los pagos efectivamente realizados
por S/. 93,000, as como los pagos va compensacin por un monto
total de S/. 126,000 (45,000 + 81,000).
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la determinacin del
Impuesto a la Renta, la aplicacin de los crditos y la contabilizacin del
impuesto considerando los efectos de la NIC 12 Impuesto a la Renta.

SOLUCIN:
1) En primer lugar estableceremos las adiciones y deducciones al
Impuesto a la Renta y asimismo identificaremos las diferencias
temporales o permanentes
ADICIONES
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
Y
DEDUCCIO
NES

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

DIFERENCI
A

S/.
600,000

ADICIONES
1. El inciso a) del artculo 37 de la Ley de Impuesto a la
Renta (LIR) establece que solo sern deducibles los
intereses en la parte en que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos. Por lo cual
se debe efectuar el siguiente calculo:
Total gasto por intereses (23,000 +2,000) : S/. 25,000
Total ingresos por intereses inafectos
: S/. 8,000
Monto deducible
: S/. 17,000
Monto no deducible
: S/. 8,000
2. El inciso d) del artculo 37 de la LIR establece que son
deducibles las perdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

S./ 8,000

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/. 9,000

DIFERENCI
A
TEMPORAL

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
correspondiente.
En el presente caso se observa que al 31.12.2015 no se
haban cumplido con los requisitos para deducibilidad,
puesto que la denuncia policial por s sola no es suficiente
para acreditar la prdida extraordinaria, por lo tanto se
debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal puesto que
el gasto ser aceptado cuando se cumplan los requisitos
indicados, lo cual ocurre en el ejercicio 2016.
3. El inciso II) del artculo 37 de la LIR indica que son
deducibles los gastos recreativos a favor del personal, no
obstantes se seala que estos gastos sern deducibles en
la parte que en conjunto no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 400. UIT.
Gastos recreativos
S/ 66,900
LMITE S/ 10,000 x 0.5%
S/ 50,000
LMITE MXIMO 40 x 3,850
S/154,000
No deducible
S/ 16,900
4. El inciso q) del artculo 37 de la LIR india que son
deducibles los gastos de representacin propios del giro o
negocio, en la parte que en conjunto no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos del ejercicio
con un lmite de 40 UIT.
Por consiguiente debemos efectuar el siguiente clculo:
Gastos de representacin
S/111,040
LMITE S/ 10,O00,000x 0.5% S/ 50,000
LMITE MXIMO 40 x 3,850 S/ 154,000
No deducible
S/ 61,040
5. El inciso i) del artculo 37 de la LIR seala que no se
reconoce el carcter de deuda incobrable a las deudas
contradas entre s por partes vinculadas.
En el caso planteado el accionista es parte vinculada con
la empresa, porque tiene ms del 30% de las acciones del
capital de la entidad, por lo cual la provisin por cobranza
dudosa no es aceptada tributariamente.
6. El artculo 8 del TUO de la Ley para la lucha contra la
evasin y para la formalizacin de la economa
(D.S.N150-2007/EF)
establece
que
para
efectos
tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios
de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni
a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de
derechos arancelarios.
Por lo tanto, en el caso planteado, ambos gastos no son
deducibles a no haber sido cancelados utilizando medio
de pago.
7. El artculo 57 de la LIR establece que los gastos
(Ingresos) debe imputarse al ejercicio que corresponde en
base al principio del devengado.
Por consiguiente, en el caso, los servicios informticos son
gastos que se devengaron en el ejercicio 2016 y que
deben imputarse a dicho ejercicio y no al 2015. Por lo
tanto debe procederse a adicionarse dicho gasto. En este
sentido, estos gastos se adicionan.
8. Respeto a la depreciacin, la LIR seala que el
porcentaje anual mximo de depreciacin para vehculos
automotores es del 20 %, no obstante la empresa ha
depreciado su vehculo aplicando la tasa 25% a la tasa

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

S/16,900

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/ 61,040

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/
132,000

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/ 12,000

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/ 4,000

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/1,100

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
aceptada tributariamente. Por lo cual se debe proceder a
adicionar el exceso que fue cargado al gasto.
Valor del vehculo
S/22,000
Depreciacin contable (25%)
S/ 5,500
Depreciacin mxima (20%)
S/ 4,000
Diferencia aceptada
S/ 1,100
9. El inciso c) del artculo 44 de la LIR seala que no son
deducibles las mullas, recargos, intereses moratorios y en
general las sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional. En tal sentido , la empresa deber adicionar los
siguientes importes considerados como gastos del
ejercicio:
S/.
Multas del Ministerio de Trabajo
6,000
Intereses moratorios
S/.
Multas de Transito
1,500
TOTAL ADICIN
S/.
10. La LIR establece que podrn ser deducibles como
gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o
tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta al
lmite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo y que se encuentran anotados en el
Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el
ejercicio gravable, las 200 UIT.
En este sentido haremos el siguiente calculo:
S/. 540,000
LIMITE 6% (s/ 9,000,000)=
S/. 770,000
LIMITE MXIMO 200 UIT=
Por consiguiente, el gasto sustentado con boletas de
venta emitidas por sujetos del Nuevo RUS ascendente a s/
3,500 ser deducible en su integridad al no superar los
lmites establecidos.
No obstante, se debe adicionar el gasto sustentado con
boletas de venta de contribuyentes del Rgimen General
S/. 4,300
y del RER.
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 2,700
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 7,000
TOTAL ADICIN
11. Al respecto debemos mencionar que, mediante la Ley
N 29173 (vigente del 01.01.2008) se derogo el numeral
2 de la Primera Disposicin Final del D.S. N 155-2004-EF
(TUO del SPOT) que estableca que para la deduccin del
gasto era un requisito necesario haber cumplido con la
detraccin.
Por consiguiente, en la actualidad ya no es exigible que el
contribuyente haya cumplido con efectuar el depsito de
la detraccin para la deduccin de los gastos.
12. La LIR establece que los viticos comprenden los
gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder el doble de monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua. En este sentido, se debe
observar la siguiente norma:
CALCULO DEL LIMITE ACEPTADO
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 das
Total de das: 10 x s/. 640=
S/. 6,400
Total contabilizado =
S/. 8,884
Gasto no deducible=
S/. 2,484
13. El inciso f) del artculo 44 de la LIR establece que no

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

S/. 8,000

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/. 7,000

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/. 2,484

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/. 7,000

DIFERENCI

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
son deducibles las provisiones no admitidas en la LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2015, el gasto contabilizado
con motivo de la provisin por desvalorizacin de
existencias (mercaderas ABC) de acuerdo a la NIC 2
Existencias no ser deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2016 si ser un gasto
aceptado puesto que la empresa cumplir con la
destruccin de mercaderas, por lo que esta diferencia
califica como temporal.
14. El inciso x) del artculo 37 de la LIR establece que
son deducibles los gastos por concepto de donaciones
otorgados en favor de entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda fines culturales (entre otros). A
su vez el Reglamento de la LIR establece ciertas
condiciones que se deben cumplir para que el gasto por
donaciones sea aceptado. Uno de estos requisitos es que
el donatario se encuentre calificado como entidad
perceptora de donaciones por SUNAT.
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requisito el
gasto no es aceptado y debe adicionarse.
15. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del art. 37 de
la LIR, se seala que los gastos que constituyan para Su
perceptor rentas de cuarta categora podrn deducirse en
el ejercicio gravable al cual correspondan, siempre que
hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto ser pagado
recin el 20.04.2016, dicho gasto deber ser adicionado
en la Declaracin Jurada Anual 2015. Sin embargo de
acuerdo los regulado en la cuadragsimo
octava
disposicin transitoria y final de la LIR, se seala que los
gastos a que se refiere el inciso v) Del art. 37 que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponde,
sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren provisionados en un
ejercicio anterior.
En ese sentido, el gasto recin ser aceptado en el
ejercicio 2016, generndose de esta forma una diferencia
temporal.
15. Al respecto podemos sealar que el gasto por penalidad
en el cual incurre la empresa es deducible para efectos
tributarios, puesto que ste se genera en el normal
desarrollo de sus actividades y por un factor
medioambiental difcil de prever.
Por lo cual el gasto es deducible y no genera ninguna
adicin.
18. El inciso j) del artculo 44 de la LIR seala que no son
deducibles los gastos cuya documentacin sustentatorio
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago. Por lo cual estos gastos deben ser adicionados por
el contribuyente.
19. En lo concerniente, al tratamiento tributario de los
intangibles aportados a la entidad, es necesario sealar
que la LIR prohbe expresamente la amortizacin y/o
gasto que generen estos activos, de acuerdo a lo
estipulado en el inciso g) del art. 44 de la LIR. Por
consiguiente, el importe de la amortizacin cargado a

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

A
TEMPORAL

S/. 6,960

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/. 8,500

DIFERENCI
A
TEMPORAL

S/.
13,500

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/. 5,000

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
gastos deber hacer adicionado.

TOTAL ADICIONES

S/.
302,484

DEDUCCIONES
1. El inciso h) del art. 18 de la LIR seala que se
encuentran inafectos del puesto a la renta los intereses y
ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por
la Repblica del Per.
17. De acuerdo a lo indicado en el artculo 24-B de la LIR
se establece que no constituye un ingreso gravado para
efectos del impuesto, los dividendos percibidos por
personas jurdicas.
Por lo cual, dicho ingreso debe ser deducido.
20. De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo
N 299 (Norma que regula el Contrato de Arrendamiento
financiero), se establece que los bienes objeto de
arrendamiento financiero se consideran activo fijo del
arrendatario y su depreciacin se efectuar conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de
depreciacin mxima anual aquella que se determine de
manera lineal en funcin a la cantidad de aos que
comprende el contrato.
Por consiguiente, la entidad puede considerar como gasto
para efectos tributarios la suma de S/. 20,000. En esa
lnea, puesto que ya est registrado la suma de S/. 8,000,
solamente se proceder a deducir el importe de S/.
12,000 (S/. 20,000 - S/. 8,000).

TOTAL DEDUCCIONES
RENTA NETA DEL EJERCICIO

S/. 8,000

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/.
18,000

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

S/.
12,000

DIFERENCI
A
TEMPORAL

S/.
38,000
S/.
864,484

A continuacin presentaremos un resumen de las adiciones y deducciones

analizadas anteriormente:
OP
.

DETALLE

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

S/.

DIFERENCI
A
8

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
ADICIONES
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
18
19

INTERES EN EXCESO
PRDIDA EXTRAORDINARIA
GASTOS RECREATIVOS
GASTOS DE REPRESENTACIN
ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA
BANCARIZACIN
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
DEPRECIACIN DE VEHCULO
SANCIONES DEL SECTOR PBLICO
GASTOS SUSTENTADOS UN B/V
DETRACCIONES NO EFECTUADAS
VITICOS AL INTERIOR DEL PAS

17
20

9,000
16,900
61,040
132,000
12,000
4,000
1,100
8,000
7,000
2,484

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
DONACIONES NO DEDUCIBLES

7,000

HONORARIOS NO CANCELADOS
GASTO POR PENALIDAD
GASTOS NO SUSTENTADOS CON
COMPROBANTES
AMORTIZACIN DE INTANGIBLES

8,500
-

TOTAL ADICIONES
DEDUCCIONES
1

8,000

INTERESES INAFECTOS
DIVIDENDOS PERCIBIDO DE EN P. JURDICA
MAYOR DEPRECIACIN POR LEASING

TOTAL DEDUCCIONES
RENTA NETA DEL EJERCICIO

6,960

13,500
5,000

PERMANENT
E
TEMPORAL
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
TEMPORAL
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
TEMPORAL
PERMANENT
E
TEMPORAL
PERMANENT
E
PERMANENT
E

302,484
8,000
18,000
12,000

PERMANENT
E
PERMANENT
E
TEMPORAL

38,000
864,484

2) Con esta informacin a continuacin procederemos a calcular el

Impuesto a la Renta. Para lo cual veamos el siguiente cuadro :
RENTA NETA DEL EJERCICIO
PRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA (28%)

864,484
864,484
242,056

3) Enseguida procederemos a aplicar los crditos contra el

impuesto a la renta. En ese sentido a continuacin
mostraremos el anlisis de dichos crditos.
CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
Pagos a cuenta realizados en el Ejercicio S/. 219,000
De acuerdo a los datos planteados, se observa que saldo a favor del
ejercicio 2013 y el crdito de ITAN fueron aplicados contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015.
Los pagos a cuenta del ejercicio se distribuyen de la siguiente manera,
como se muestra en la presente pgina:

PERIODO
2015

MES DE PAGO

P.A.C. DEL
MES

UTILIZACI
N
DE S.A.F
(IR 2013)

29,000
16,000

COMPENSA
CIN ITAN

Enero
febrero
Marzo

Febrero
Marzo
Abril

29,000
18,000
19,000

9,000

Abril
Mayo
Junio

Mayo
Junio
Julio

11,000
18,000
22,000

9,000
9,000
9,000

Julio
Agosto
Septiembre

Agosto
Septiembre
Octubre

17,000
10,000
19,500

9,000
9,000
9,000

Octubre

Noviembre

26,500

9,000

Noviembre
Diciembre
TOTAL

Diciembre
Enero

14,000
15,000
219,000

9,000
15,000
81,000

45,000

MONTO
PAGAD
O

0
2,000
10,00
0
2,000
9,000
13,00
0
8,000
1,000
10,50
0
17,50
0
5,000
93,00
0

4) Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado y los

crditos contra el impuesto, determinaremos cuanto es el saldo
por regularizar:
IMPUESTO CALCULADO
CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio
SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO
23,056

S/. 242,056
(s/. 219,000)
S/.

En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de S/. 23,056

Nuevos Soles.
5) Enseguida procederemos a determinar las diferencias
temporales que hemos detectado en nuestro caso, y los activos
y/o pasivos tributarios que se generen en concordancia con la
aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
DIFERENCIAS DE BASES

DIFERENCI
A
TEMPORA
L

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

GENERA

CTA
.
PC
GE
1
0

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
Base Contable
Activo
Base Contable
Activo
Base Contable
Pasivo
Base Contable
Pasivo

>

Base Tributario
Activo
Base Tributario
Activo
Base Tributario
Pasivo
Base Tributario
Pasivo

<
>
<

Imponible
Deducible
Deducible
Imponible

Pasivo
Diferido
Activo
Diferido
Activo
Diferido
Pasivo
Diferido

49
37
37
49

a) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de

mercaderas)
CTA.

BASE
CONTA
BLE

20
MERCADERAS
Z
Perdida

9,000

BASE
TRIBUTA
RIA

DIFEREN
CIA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

GENER
A

MONT
O
(28%)

9,000

(9,000)

CIERRE 2015

9,000

9,000

Deducible

Activo
Tributari
o
Diferido

2,520

b) Diferencia temporal por el exceso de depreciacin del vehculo.

CTA.
33
Unidades
de
Transporte
39
Depreciaci
n
CIERRE
2015

BASE
CONTABL
E

BASE
TRIBUTA
RIA

22,000

22,000

(5,500)

(4,400)

16,500

17,600

DIFERE
NCIA

1,100

TIPO DE
DIFEREN
CIA

Deducible

GENERA

Activo
Tributario
Diferido

MONT
O
(28%)

308

c) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias.

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

1
1

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
CTA.

20
Mercaderas
ABC
29
Desvaloriza
cin
CIERRE
2015

BASE
CONTAB
LE
7,000

BASE
TRIBUTA
RIA

DIFERENC
IA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

GENER
A

MON
TO
(28%
)

7,000

Deducible

Activo
Tributar
io
Diferido

1,960

DIFEREN
CIA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

GENER
A

MON
TO
(28%
)

8,500

Deducible

Activo
Tributar
io
Diferido

2,380

GENER
A

MON
TO
(28%)

7,000

(7,700)
0

7,000

d) Honorarios no cancelados.
CTA.

42
Honorarios
29
Desvaloriza
cin
CIERRE
2015

BASE
CONTAB
LE

BASE
TRIBUTARI
A

8,500

8,500

(8,500)
8,500

e) Mayor depreciacin del activo adquirido va leasing.

CTA.
33
Unidades
de
Transport
e
39
Depreciac
in
CIERRE
2015

BASE
CONTAB
LE

BASE
TRIBUTARI
A

40,000

40,000

(8,800)

(20,000)

32,000

DIFEREN
CIA

20,000

12,000

GASTO POR IMPUESTO A LA

RENTA
IMPUESTO POR PAGAR
(+) TOTAL PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
(-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
= GASTO POR IMPUESTO A LA
CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

Imponible

Pasivo
Tributar
io
Diferido

3,360

MONTO
S/. 242,056
S/. 3,360
(S/. 7,168)
S/. 238,248
1
2

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
RENTA
6) Asientos contables por el Impuesto a la Renta, considerando
los activos y/o pasivos tributarios diferidos.
---------------------- x/x------------------85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 UTILIDAD
X/X Por la transferencia de los resultados antes de impuestos
---------------------- x/x------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
401711 Renta de Tercera Categora
Renta
Anual
X/X Por el Impuesto a la Renta Corriente del ejercicio
---------------------- x/x------------------37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
883 Impuesto a la renta Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta Diferido deducible del ejercicio
---------------------- x/x------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
x/x Por el impuesto a la Renta diferido imponible del ejercicio
---------------------- x/x------------------89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
x/x Por la aplicacin del impuesto a la renta contra el
resultado
del ejercicio
---------------------- x/x------------------89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el reconocimiento de la utilidad neta del ejercicio.
---------------------- x/x-------------------

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

DEBE
600,000

HABER

600,00
0
242,056
242,05
6

7,168
7,168

3,360
3,360

238,248
7,168
3,360
242,05
6

361,752
361,75
2

1
3

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO

7) Estado de Resultado Integral 2015

DESCRIPCIN

EJERCICIO O
PERIODO

Ventas Netas (ingresos operacionales)

Total de Ingresos Brutos
Costo de ventas
Utilidad Bruta

10,000,000
10,000,000
(8,000,000)
2,000,000

Gastos Operacionales

(1,400,000)
600,000

Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Utilidad antes de Participaciones e Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

0
600,000
(238,248)
361,752

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

DEL EJERCICIO 2015
(85) Utilidad antes de impuesto
600,000
(88) Impuesto a la Renta
(238,248)
.

8) Ahora realizaremos los asientos contables referentes a la

aplicacin de los crditos contra el Impuesto a la Renta para
determinar el impuesto por regularizar
---------------------- x/x------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora-Renta
anual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora-Pagos
a cuenta
x/x Por la aplicacin del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta contra
el impuesto anual
---------------------- x/x------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

DEBE
219,00
0

HABER

219,00
0

DEBE
23,056

HABER

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

1
4

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
8 CICLO
401711 Renta de tercera categora-Renta
anual
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes En Instituciones Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar
---------------------- x/x-------------------

23,056

9) Finalmente presentamos algunas pantallas principales del PDT

684 Renta Anual 2016 Tercera Categora

CASO INTEGRAL RENTA DE 3 CATEGORA

1
5