APUNTE

OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, como parte de la relacin jurdica tributaria -entendida esta como
aquella que nace a partir del ejercicio por parte del Estado del poder tributario, y consiste
en derechos y obligaciones recprocos que surgen entre el Fisco, los contribuyentes y
terceros- es un vnculo en virtud del cual el Estado exige al contribuyente el pago de un
tributo por haberse verificado en l el hecho gravado establecido por la ley.

Por consiguiente, las caractersticas principales de esta obligacin tributaria son:

a) El objeto de la obligacin tributaria es una suma de dinero.
b) El acreedor de la obligacin por excelencia es el Estado, y el deudor de ella es el sujeto
denominado comnmente contribuyente.
c) La obligacin tributaria nace a partir de la ley. No hay tributo sin ley, este es el principio
de legalidad del tributo.

La ley tributaria establecer y describir en consecuencia cada actividad o acto jurdico por
la cual nace la obligacin de pagar un impuesto. Este presupuesto jurdico o econmico es
el " hecho gravado", descrito por la ley y cuya realizacin u ocurrencia va a derivar en el
efecto fundamental de producir el nacimiento de la obligacin tributaria radicada un
sujeto especfico.

Toda ley que crea o impone un tributo tiene una estructura similar y responde a la
necesidad de precisar los siguientes conceptos, que son en la prctica los elementos de la
obligacin tributaria principal:

1) La materia sobre la cual se impone el gravamen. La norma establece y describe un
hecho gravado.
2) El acreedor o sujeto activo del tributo, sea el Fisco u otro ente pblico
(municipalidades).
3) La persona a quien afectar el gravamen. Se determina por tanto la persona del
contribuyente.
4) Se avaluar la obligacin tributaria como una prestacin de dinero, fijando este valor
mediante el establecimiento de la base imponible del tributo.
- Esta base imponible puede ser efectiva o presunta. Tambin puede ser tasada, cuando la
determina el propio SII, en conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
Tambin se consideran como elementos de la obligacin tributaria, los siguientes:
- Tasa: Es el monto del impuesto por unidad de base, puede consistir en una cantidad
determinada de dinero y en un porcentaje de la base imponible. Se clasifica en: 1) fija; 2)
Proporcional, y 3) Progresiva.
- Objeto: Pagar una suma de dinero. La regla general estipula que su pago debe ser en
moneda nacional, de acuerdo con el artculo 18 del Cdigo Tributario.
- Exenciones y/o crditos: No siempre estn presentes en la obligacin tributaria, aunque

cuando lo estn adquieren importancia para el contribuyente pues disminuyen la cuanta

de la obligacin tributaria.
- La exencin consiste en que la propia ley exime al contribuyente del pago de un tributo,
pese a configurarse el hecho gravado por la misma ley. Se clasifican en reales y
personales. Son reales cuando la ley las establece en consideracin a caractersticas
propias del objeto afectado por el impuesto. Sern personales, cuando son establecidas
en consideracin a caractersticas propias del contribuyente.
Los crditos, por su parte, son sumas de dinero que se deducen de la base imponible o de
la cuanta misma del impuesto.

Como toda obligacin, la obligacin tributaria principal se extingue por los medios
normales de extinguir las obligaciones del derecho comn, las que -de acuerdo con el
artculo 1.567 del Cdigo Civil- incluyen las siguientes causales:
1 Por la solucin o pago efectivo;
2 Por la novacin;
3 Por la transaccin;
4 Por la remisin;
5 Por la compensacin;
6 Por la confusin;
7 Por la prdida de la cosa que se debe;
8 Por la declaracin de nulidad o por la rescisin;
9 Por el evento de la condicin resolutoria;
10 Por la prescripcin.

Especialmente importantes para efectos tributarios son los siguientes modos de extinguir
la obligacin de que se trata, los que sern analizados someramente:
a) El pago o solucin.
b) La compensacin.
c) Prescripcin.

Cabe sealar que en estos tres modos de extinguir la obligacin, rigen en primer lugar las
normas del Cdigo Tributario y solo supletoriamente las normas del derecho comn.

1) Pago.
Es la forma normal de extinguir la obligacin tributaria principal, y corresponde a la
prestacin de lo que se debe. Esta materia se encuentra regulada en los artculos 36, 38,
39 y 43 del Cdigo Tributario.
El artculo 36 del citado Cdigo prescribe que la declaracin y pago se regir por las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes. No obstante ello, el "Presidente de la
Repblica puede fijar y modificar las fechas de declaracin y pago de los diversos
impuestos y establecer los procedimientos administrativos que juzgue ms adecuados a
su expedita y correcta percepcin", segn as lo prescribe el inciso segundo de dicha
norma.

Asimismo, el inciso tercero de este artculo precepta que "cuando el plazo de declaracin
y pago de un impuesto venza en da feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste
se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente".

Finalmente, esta misma norma legal faculta al Director Nacional del SII para ampliar el
plazo de la declaracin respecto de aquellas que no tengan un pago de impuesto asociado
y se realicen por medios tecnolgicos, facultad que se ha ejercido, pues dichas
declaraciones se pueden presentar hasta el 28 de cada mes, si se realizan en el formulario
N 29 a travs de internet o va telefnica.

Por su parte, el artculo 38 del mismo Cdigo tributario precepta que el pago para que
extinga la obligacin tributaria principal debe efectuarse en Tesorera, no obstante ello, de
acuerdo al artculo 47 del Cdigo Tributario, el Tesorero General puede facultar al Banco
del Estado, bancos comerciales y otras instituciones financieras para recibir de los
contribuyentes el pago de cualquier impuesto, con sus respectivos recargo y aun cuando
se efectu fuera de plazo. Cabe sealar que el pago debe hacerse en dinero efectivo, vale
vista, letra bancaria o cheque, segn as lo seala el citado artculo 38.

De acuerdo con el inciso segundo de ese mismo artculo, se faculta tambin al Tesorero
General de la Repblica, para autorizar como medio de pago de impuestos las tarjetas de
crdito, tarjetas de debito y otros medio similares, siempre y cuando no signifiquen un
costo financiero para el Estado.

Cabe sealar que el no pago oportuno supondr la aplicacin de reajustes, intereses
penales y multas, todo ello de acuerdo con las normas correspondientes del Cdigo
Tributario.

2. Compensacin.
De conformidad con el artculo 1.655 del Cdigo Civil, cuando dos personas son deudoras
una de otra, se opera entre ellas una compensacin que extingue ambas deudas. Por la
compensacin se extingue la obligacin tributaria cuando el contribuyente y el Fisco son
recprocamente acreedor y deudor.

El Tesorero General de la Repblica se encuentra autorizado para compensar deudas del
contribuyente con crditos de este contra el Fisco cuando los documentos estn en
Tesorera en situacin de ser pagados. Segn el artculo 6 del D.F.L. N 1, de 1994, Ley
Orgnica Constitucional de la Tesorera General de la Repblica, cualquier impuesto puede
ser compensado.

Cumplidos los requisitos, se extinguen las obligaciones hasta la concurrencia de la de
menor valor.

Ahora bien, la imputacin es una forma de compensacin, que puede entenderse en los
siguientes trminos: frente a un pago indebido o en exceso de impuestos un

contribuyente puede:
a) Pedir la devolucin de la suma indebidamente pagada o pagada en exceso al SII dentro
del plazo de tres aos conforme al artculo 126 del Cdigo Tributario.
b) Pedir que dicha suma se impute o aplique a otra deuda que tenga con el Fisco. En este
caso las cantidades ingresadas se consideran como pagos provisionales de impuestos.
Para estos fines basta que el contribuyente acompae a la Tesorera una copia autorizada
de la resolucin del Servicio en la cual conste que tales cantidades pueden ser imputadas.

Cabe sealar que el propio Cdigo Tributario, en el artculo 51, inciso quinto, contempla
una forma de imputacin que opera de oficio.

3. Prescripcin.
Por el solo transcurso del tiempo se extingue la facultad fiscalizadora del SII y se extingue
tambin la obligacin tributaria. En este ltimo caso, estamos en presencia de una
verdadera prescripcin.

Se debe distinguir, sin embargo, las siguientes situaciones:
a) Caducidad de las facultades fiscalizadoras del SII (Artculo 200 del Cdigo Tributario).
b) Prescripcin extintiva de la obligacin tributaria (Artculo 201).
c) Prescripcin de las sanciones de carcter pecuniario por infracciones a la ley tributaria.
d) Prescripcin de los delitos tributarios.

Slo nos referimos brevemente al caso contemplado en la letra b), pues slo este tiene
importancia para los efectos del tema en comento.
Por el transcurso del tiempo se extingue la accin del Fisco para perseguir el cumplimiento
de la obligacin tributaria. Esta es una verdadera prescripcin ya que constituye un modo
de extinguir la obligacin tributaria, o lo que es lo mismo, la accin del Fisco para su
cobro.

Plazo. Conforme al artculo 201 del Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin de la accin
del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos
es de tres aos contados desde la expiracin del plazo legal para efectuar el pago.
Este plazo ser de seis aos tratndose de impuestos sujetos a declaracin cuando sta no
se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.

Aumento del plazo. El plazo de prescripcin de la accin del Fisco se entender
aumentado en tres meses en los siguientes casos:
- desde que se cite al contribuyente conforme al artculo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto, pero solo
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citacin (Artculo 200, inciso cuarto, del Cdigo Tributario);
- Si citado el contribuyente se prorroga el plazo para comparecer a la citacin. En este caso
el aumento del plazo de prescripcin ser igual al aumento otorgado al contribuyente
para comparecer a la citacin.

Suspensin del Plazo. El plazo de prescripcin de la accin del Fisco se suspender

tambin cuando el Servicio se encuentre impedido de girar la totalidad o parte de los
impuestos comprendido en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto
de una reclamacin tributaria.

Esta norma hay que concordarla con el artculo 103 de la ley de la renta, precepto que
dispone, en sus incisos tercero y cuarto, que la prescripcin de las acciones de cobro de
impuestos por parte del Fisco se suspenden, en caso que el contribuyente se ausente del
pas y por el tiempo que dure la ausencia. Transcurridos diez aos no se tomar en cuenta
la suspensin.

Uno de los elementos fundamentales de toda obligacin tributaria es la definicin precisa
de los sujetos que se afectarn con dicha obligacin. Hablamos de sujeto activo, como el
acreedor del tributo que supone esa obligacin, y de sujeto pasivo, cuando se hace
referencia al deudor del mismo, esto es, el contribuyente en trminos genricos.

Veremos a continuacin algunas otras caractersticas de ellos.
1. Sujeto activo.
Por antonomasia, el Fisco es el sujeto activo. Es el acreedor. Las leyes que establecen un
tributo, usualmente especifican que ste se "establece en beneficio fiscal".

De acuerdo con el artculo 1 del Cdigo Tributario, "las disposiciones de este Cdigo se
aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la
ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos".

El SII tiene la misin de fiscalizar e interpretar el derecho en materia tributaria.

Por su parte, la Tesorera General de la Repblica, es el ente pblico encargado de la
recaudacin y cobranza de los impuestos.
Los impuestos fiscales externos, que corresponden a los que gravan el trnsito de
mercadera desde y hacia el exterior, son competencia del Servicio Nacional de Aduanas.

No obstante ser el Fisco el acreedor por excelencia, las Municipalidades tambin son
sujetos activos de obligaciones tributarias, las que estn establecidas por la Ley de Rentas
Municipales.

2. Sujeto pasivo.
Es aquella persona obligada al pago del tributo por haber verificado o ejecutado el hecho
gravado establecido por la ley. Es la persona del contribuyente.

De acuerdo con el nmero 5 del artculo 8 del Cdigo Tributario, por contribuyente debe
entenderse "las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de
bienes ajenos afectados por impuestos."

Por regla general, el deudor configura el hecho gravado, estando obligado legalmente al
pago del tributo. Debe por tanto soportar patrimonialmente el pago del mismo.

Empero, existen dos situaciones excepcionales:
1) Sustituto o agente de retencin: Es aquella persona que est obligada legalmente al
pago de un tributo que no soporta patrimonialmente.
2) Responsable del impuesto: Es aquella persona que debe pagar un tributo a pesar de no
haber incurrido en el hecho gravado.

Las obligaciones accesorias existen con independencia de la obligacin tributaria de pagar
el impuesto. Son, por lo general, complementarias y facilitadoras de la obligacin
principal.

Tienen las siguientes caractersticas:
a) Son obligaciones de hacer. A este respecto, cabe mencionar que las obligaciones
pueden consistir en dar, hacer o no hacer.
b) Su nacimiento puede ser anterior o posterior al nacimiento de la obligacin tributaria
principal.
c) Su fuente es la ley, son obligaciones legales.
d) Afectan al contribuyente y tambin pueden afectar a terceros.

El Cdigo Tributario regula una serie de obligaciones tributarias accesorias, entre las que
destacan:

1. Inscribirse en ciertos roles o registros.
De conformidad con el artculo 66 del Cdigo Tributario, deben estar inscritas en el Rol
nico Tributario toda persona natural o jurdica y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su
actividad o condicin, causen o puedan causar impuestos.

Asimismo, el artculo 67 del mismo Cdigo faculta al Director Regional del SII para exigir a
personas que desarrollen determinadas actividades, la inscripcin en registros especiales,
como por ejemplo el Registro de Inversionistas Extranjeros.

2. Declarar inicio de actividades.
De acuerdo con el artculo 68 del Cdigo Tributario, las personas que inicien negocios o
labores susceptibles de producir rentas gravadas en primera o segunda categora a que se
refieren los Ns. 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20 y 42, N 2 y 48 de la ley de la
renta, deben presentar al SII dentro de los dos meses siguientes a aquel en que
comiencen sus actividades una declaracin jurada sobre dicha iniciacin.

3. Dar aviso de trmino de giro.
El procedimiento de trmino de giro est constituido por las etapas administrativas que se
deben cumplir para que el SII otorgue al contribuyente que pone fin a sus actividades el

Certificado de Trmino de Giro.

Se busca con lo anterior revisar la autoliquidacin de los impuestos que haya determinado
el contribuyente en el formulario "Aviso y Declaracin por Trmino de Giro", examinar la
documentacin soportante y girar los impuestos correspondientes. Adems los
documentos timbrados y que dan derecho a crdito fiscal sern destruidos, y se dejar
constancia en el Servicio del cese de actividades del contribuyente.

Conforme al artculo 69 del Cdigo Tributario, deben dar aviso por escrito del trmino de
su giro comercial o industrial, o a sus actividades, toda persona natural y jurdica.

4. Llevar contabilidad.
De acuerdo con los artculos 25 y siguientes del Cdigo de Comercio, deben llevar
contabilidad todos los comerciantes.

Asimismo, el artculo 17 del Cdigo Tributario precepta que "toda persona que deba
acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en
contrario".

De las normas mencionadas es posible inferir, como regla general, que toda persona que
tribute en base a renta efectiva deber llevar contabilidad, y sta debe ser fidedigna.

Sin embargo, es la ley de renta la que determina que contribuyentes tributan en base a
una renta presunta o sobre la base de renta efectiva, mediante contabilidad completa o
simplificada.

Por contabilidad completa, se entender aquella confeccionada y firmada por un
contador y llevada conforme al Cdigo de Comercio y las leyes especiales. Este tipo de
contabilidad comprende todos los libros y registros establecidos por las leyes tributarias,
debidamente autorizadas conforme a la ley y timbrados por el SII.

Por su parte, por contabilidad simplificada se tendr aquella en que no es necesaria la
intervencin de un contador y consiste en un libro de ingresos y gastos, sin perjuicio de los
libros auxiliares exigidos por las leyes o por el SII, como por ejemplo el de Compras y
Ventas, exigido por el artculo 59 del D.L. N 825.

Por su importancia para el tema en comento, se listarn los requisitos de la contabilidad
completa:
a) Debe ajustarse a prcticas contables y de confeccin de inventarios adecuados, que
reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios. (Artculo 16 del Cdigo
Tributario).
b) Debe ser llevada en libros, por excepcin puede ser llevada en hojas sueltas previa
autorizacin del Director Regional del SII, quien tambin puede exigir libros adicionales o
auxiliares. (Artculo 17 del Cdigo Tributario).

Los libros deben ser llevados en lengua castellana, y sus valores deben ser expresados en
moneda nacional. (Artculo 18 del Cdigo Tributario). Excepcionalmente, el Director
Regional puede autorizar que se lleve en moneda extranjera.
e) El contribuyente deber mantener los libros de contabilidad y la documentacin
correspondiente por el tiempo que se encuentre vigente la facultad fiscalizadora del
Servicio de Impuestos Internos, esto es, seis aos. (Artculo 17 del Cdigo Tributario).
f) Debe ser llevada la contabilidad por un contador, se inicia con un inventario de bienes y
finaliza cada ejercicio comercial con un balance.
g) Las anotaciones en los libros debern efectuarse a medida que se desarrollan las
operaciones. (Artculo 17 del Cdigo Tributario).

5. Efectuar declaraciones.
A esta materia -especialmente a las declaraciones de impuestos- se refieren los artculos
29 a 36 del Cdigo Tributario. Las declaraciones son informaciones que sobre
antecedentes tributarios deben entregar al SII los contribuyentes.

Pueden ser de dos clases:
a) De carcter informativo: De este tipo son las diversas declaraciones juradas
obligatorias que el SII exige a los contribuyentes.
b) Declaraciones propiamente tales: Son aquellas que establecen la procedencia de
determinar o liquidar impuestos. Estas declaraciones pueden ser anuales (impuesto a la
renta) o mensuales (IVA).

Jurdicamente hablando, una declaracin de impuestos es una confesin extrajudicial
prestada bajo juramento por el contribuyente ya que en ella reconoce hechos propios.
Estn obligados a presentar estas declaraciones, entre otros, los contribuyentes del IVA, y
los afectos al impuesto de primera categora.

Los plazos de declaracin son, para las realizadas en el formulario N 29, el da 12 de cada
mes, sin perjuicio que para los contribuyentes que sean facturadores electrnicos, dicho
plazo se extiende hasta el 20 de cada mes, y para las declaraciones anuales de renta,
durante el mes de abril de cada ao, sin perjuicio que dicho plazo se extiende para las
declaraciones que no importen pago.

6. Emitir ciertos documentos.
Aunque este tema se tratar por separado en otro documento, cabe mencionar que, de
acuerdo con lo prescrito por el artculo 88 del Cdigo Tributario, estarn obligados a emitir
facturas, por las transferencias que efecten y cualquiera que sea la calidad del
adquiriente, los siguientes contribuyentes:
1. Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios; y
2. Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.
De conformidad con ese mismo artculo, el SII se encuentra facultado para imponer la
emisin de documentos a determinados contribuyentes fuera de los casos sealados por

la ley.

7. Timbrar documentos.
El timbraje es un procedimiento de legalizacin de la documentacin que respalda la
actividad del contribuyente y consiste en la aplicacin de un timbre seco en cada
documento y sus respectivas copias.

Conviene recordar que tambin se consideran timbrados los documentos tributarios
electrnicos que emite el contribuyente, sea que haya sido investido de la condicin de
facturador electrnico o que los emita a travs del propio SII, haciendo uso de las
herramientas tecnolgicas que dicho Servicio pone a disposicin de los contribuyentes.

En este procedimiento se busca autorizar la documentacin que el contribuyente utilizar
en sus actividades econmicas, verificar que esta documentacin cumpla con los
requisitos legales y reglamentarios vigentes, llevar un control de los documentos
autorizados, corregir o modificar la informacin que el SII tiene sobre el contribuyente.