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rea Tributaria
Contenido
Si el Estado paga el IGV, se pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal? I-1
I-6
Tratamiento tributario de las rentas de primera categora (Parte final)
Sobre el traslado de bienes, a propsito de los sistemas de emisin electrnica I-10
Aspectos a considerar respecto de la emisin de los comprobantes de retencin
I-13
y percepcin electrnicos
Cules son las oportunidades para emitir y otorgar comprobantes de pago
I-18
sin cometer ninguna infraccin tributaria? (Parte II)
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-21
1. Antecedentes
El 6 de diciembre de 1977, durante
el Gobierno de Francisco Morales
Bermdez, mediante Decreto Ley
N. 22774, se aprobaron las bases
generales para contratos petroleros
en operaciones de exploracin y/o
explotacin de hidrocarburos.
Dicha norma autoriz a Petrleos de
Per (PETROPER), ahora PERUPETRO, a negociar y renegociar con(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Asociada
de Ferrero Abogados. Especialista en Derecho Tributario.
N. 337
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
derecho a gozar del crdito fiscal
del IGV. Mientras que, la postura del
contratista, sujeto a este rgimen, es
que la asuncin del pago del IGV no
conlleva la prdida de la calidad de
contribuyente de dicho impuesto y,
por ende, el goce del crdito fiscal.
2. Postura de la Administracin
tributaria
En una lnea jurisprudencial consistente
y reiterada1, el Tribunal Fiscal ha sentado
una postura clara sobre la imposibilidad
que tienen los contratistas de gozar del
crdito fiscal del IGV, proveniente de las
importaciones que efectuaron, pero cuyo
IGV fue pagado por PERUPETRO.
A continuacin desarrollaremos los principales argumentos esgrimidos por el
Tribunal Fiscal:
a. No est en discusin la calidad de
importadora de la contratista, sino si
goza del derecho al crdito fiscal del
IGV pagado por PERUPETRO en las
importaciones de bienes de capital.
b. La calidad de sujeto del IGV recae en
quien importa bienes al territorio nacional, quien lo podr deducir como
crdito fiscal al haber soportado la
carga econmica de dicho impuesto
(consumo).
c. El Decreto Ley N. 22774 introduce
una regulacin especial para que
PERUPETRO recupere el IGV pagado
en la importacin de bienes de capital
efectuadas por contratistas. La norma
pudo escoger entre disponer que
PERUPETRO lo recupere va la utilizacin del crdito fiscal del IGV o va
la deduccin como gasto para efecto
del impuesto a la renta, habiendo
optado el referido decreto ley por esta
segunda opcin.
d. No se puede equiparar la asuncin
del pago del IGV en la importacin,
efectuada por PERUPETRO, a cualquier asuncin del pago de impuestos
efectuada por terceros, puesto que
dicha asuncin ha sido prevista por
un decreto ley como una obligacin.
Es decir, se ha creado un rgimen especial a travs de la suscripcin de un
contrato-ley y no como resultado de
un acuerdo entre particulares.
I-2
Instituto Pacfico
N. 337
rea Tributaria
N. 337
4 En: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=340&Itemid=553>.
Actualidad Empresarial
I-3
Informe Tributario
5 Luque Bustamante, Javier. El Impuesto General a las Ventas tratamiento del crdito fiscal. VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario,
p. 177.
6 Derouin Philippe. El Impuesto sobre el Valor Aadido en la C.E.E.
Madrid: Editorial de Derecho Financiero, 1981, p. 225.
I-4
Instituto Pacfico
N. 337
rea Tributaria
ejercen mediante la expedicin de
decretos legislativos, mecanismos en
cuya virtud el principio de legalidad se
mantiene con una forma que hemos
calificado como mediata, porque si
bien no se trata de una norma dictada
por el Poder Legislativo, la circunstancia de que este autorice primero y
verifique despus que no se ha producido ningn exceso, permite afirmar
que el procedimiento cumple con el
propsito de lograr la aceptacin de
los obligados que es, en definitiva, lo
que el principio persigue.8
d. Qu puede regular un contrato-ley?
Un contrato-ley regula la relacin
jurdica entre el Estado y quien o
quienes lo suscriban, crea derechos y
obligaciones entre las partes, y coloca
al Estado en un plano de igualdad
jurdica con su contraparte.
En la mayora de los casos, la suscripcin de contratos-ley tiene por
finalidad otorgar determinados beneficios econmicos que permitan
convencer a una entidad privada de
iniciar una relacin comercial jurdica
con el Estado, cuyo ltimo objetivo
es beneficiar a la sociedad.
Ahora bien, de dicho concepto no
puede concluirse entonces que mediante un contrato-ley se pueden
crear relaciones jurdicas tributarias
o, ms extremo an, se puedan crear
o modificar tipos penales. Imaginemos que mediante un contrato-ley se
crea determinado delito, sancionado
con cinco aos de crcel.
Al igual que la ley tributaria, la ley
penal requiere de legitimidad para
que sea exigible, as como que tenga
efectos generales para los cuidadanos.
Por tanto, un contrato-ley puede
regular la relacin de un particular
con el Estado. Con la suscripcin
del mismo, el Estado acta como
un privado ms, inhibiendo su ius
imperium. As, a travs de un contrato-ley no se puede crear tributos
o establecer delitos. En todo caso,
se puede regular dentro de la normativa vigente cul ser la forma de
actuacin del Estado, pero en ningn
caso que a travs de este contrato se
creen regmenes jurdicos especiales,
aplicables solo para quien suscribe el
contrato.
8 Medrano Cornejo Humberto. Declinacin del principio de legalidad en Derecho Tributario: una constatacin objetiva. En Ius
et Veritas, Ao 5, N. 10, Lima, 1995, p. 198.
N. 337
4. Conclusiones
A continuacin detallamos nuestras
conclusiones:
La Ley del IGV establece quin es el
contribuyente del impuesto, a saber,
aquel que realiza el hecho imponible.
En el caso previsto en el Decreto Ley
N. 22774, el contribuyente es el
importador. Dicha norma no modific
al sujeto pasivo, en calidad de contribuyente del pago del IGV, ni tampoco
cre un rgimen especial y diferente
para estos supuestos.
No se puede pretender reconocer la
calidad de contribuyente del IGV de
las contratistas que importaron bienes y simultneamente sealar que
no pueden gozar del crdito fiscal
cuando dicha limitacin de derechos
no ha sido prevista en la Ley del IGV
o en el Decreto Ley N. 22774. Esto
contraviene no solo la mecnica de
tributacin del IGV, sino que adems
aplica por analoga consecuencias jurdicas previstas para otros supuestos
de hecho.
El principio de legalidad y de reserva
de ley en materia tributaria no solo
establecen que la ley formal recoja
todos los aspectos de la hiptesis de
incidencia, sino que estemos ante el
ejercicio legtimo del ius imperium del
Estado, a travs de la aprobacin de
leyes tributarias por el instrumento
legal idneo: una ley o decreto legislativo.
El contrato-ley, pese a que tenga
fuerza de ley, no puede significar la
aprobacin de regmenes jurdicos
especiales y aplicables nicamente
a quienes suscriban el mismo. El derecho tributario debe tener alcance
general y no debe ser modificado
cuando el Estado acta como otro
particular ms.
La asuncin econmica sobre el pago
del impuesto no define la calidad de
contribuyente del IGV o de cualquier
otro impuesto. Es contribuyente del
IGV aquel designado por la ley. Los
acuerdos entre privados no alteran
dicha naturaleza, pese a que ello sea
recogido en un contrato-ley, con efectos jurdicos exigibles solo a quienes
lo firmen.
Actualidad Empresarial
I-5
Caso N. 2
...Continuacin
Caso N. 1
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble a una
persona natural
La seora Beatriz La Rosa es propietaria de un inmueble cuyo valor
segn autovalo es de S/. 600,000 y lo alquila al seor Julio Rivera
por un monto mensual de S/. 1,250.00 durante el ao 2015.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto
a la renta anual.
Solucin
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Monto del alquiler
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%
S/.
1,250.00
-250.00
1,000.00
62.50
S/.
2,000.00
-400.00
1,600.00
100.00
24,000.00 (mayor)
21,000.00 (menor)
S/.
Renta segn valor de autovalo: S/. 600,000 x 6% = 36,000.00 (mayor)
-7,200.00
Deduccin del 20%
Renta neta presunta
28,800.00
Impuesto anual 6.25%
1,800.00
I-6
Instituto Pacfico
S/.
1,800.00
-750.00
1,050.00
S/.
18,000.00
24,000.00
18,000.00
42,000.00
Deduccin 20%
-8,400.00
33,600.00
2,100.00
-1,200.00
Pago de regularizacin
N. 337
900.00
rea Tributaria
Caso N. 3
S/.
5,400.00
-1,080.00
4,320.00
270.00
-270.00
0.00
Renta real
Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto 6.25%
Pagos mensuales
No hay pago de regularizacin
Caso N. 5
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y
el arrendatario asume el impuesto a la renta, impuesto predial y arbitrios municipales correspondientes al
predio
El seor Oscar Bendez en el 2015 alquila un predio de su
propiedad a la empresa La Rueda SA. En el contrato se estipula
que la empresa asumir el pago a cuenta del impuesto a la renta
del propietario, el impuesto predial y los arbitrios, el monto
mensual pactado por alquiler es de S/. 5,000 mensuales; el
impuesto predial del ao 2015 es de S/. 1,350 y el monto de
los arbitrios asciende a la suma de S/. 2,400.
Se pide determinar el impuesto a la renta anual.
S/.
966.00
-193.20
772.80
48.30
Caso N. 4
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble una
entidad del sector Pblico nacional
El seor Patricio Toledo alquila un predio de su propiedad a
una entidad del sector pblico nacional, por un monto mensual
de S/. 450.00 durante el ao 2015 y el valor del predio segn
autovalo es de S/. 260,000.
Solucin
Determinamos la renta anual
S/.
450.00
-90.00
360.00
22.50
S/.
60,000.00
0.00 *
1,350.00
2,400.00
63,750.00
-12,750.00
51,000.00
3,187.50
-3,000.00
187.50
Caso N. 6
Predio cedido gratuitamente por fraccin de ao
El seor Alan Cabrera cede gratuitamente un inmueble de
su propiedad a un familiar, la cesin es a partir de agosto
del ao 2015, el valor del inmueble segn autovalo es de
S/. 290,300.
Se pide determinar el impuesto a la renta que debe pagar el
seor Cabrera por el ao 2015.
Solucin
En vista de que el inmueble se ha cedido por cinco meses, deber calcularse la renta ficta en forma proporcional a los meses
cedidos durante el ao 2015.
N. 337
S/. 290,300 x 6% =
S/. 17,418
Actualidad Empresarial
I-7
94 Gastos de administracin
3,223.00
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto por alquiler.
17,418 x 5 = 7,257.50
12
DEBE HABER
S/.
7,257.50
-1,451.50
5,806.00
362.88
Caso N. 7
Predio de propiedad de un no domiciliado que lo alquila
a una persona jurdica domiciliada
La seora Irina Marcovick no domiciliada en el Per es propietaria de un inmueble ubicado la ciudad de Lima, dicho
inmueble lo alquila a la empresa peruana Visin Empresarial
SA por un monto mensual de $ 1,000 durante el ao 2015.
Se pide determinar el importe de la retencin del impuesto la
renta del mes de setiembre de 2015 y el llenado del PDT 617
Otras retenciones. La declaracin y pago del impuesto es el 12
de octubre de 2015. El pago a la seora Irina se realiz el 5 de
octubre de 2015.
El inmueble es usado como local administrativo por la empresa.
Solucin
Retencin de setiembre de 2015
$
1,000.00
- 50.00
950.00
3,223.00
160.90
5.00
3,057.10
DEBE HABER
160.90
0.10
161.00
Registros contables
x
63 Gastos de servicios prestados por
terceros
635 Alquileres
6352 Edificaciones
46 Cuentas por pagar diversas-terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro del gasto por alquiler.
I-8
Instituto Pacfico
DEBE HABER
3,223.00
3,223.00
3,218
N. 337
160.90
rea Tributaria
Solucin
Determinamos el monto del pago a cuenta mensual correspondiente al seor Dvila
El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/. 14,000
y S/. 9,000 que es S/. 5,000; monto que representa la renta
mensual del seor Dvila.
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%
3,218
160.90
5,000.00
-1,000.00
4,000.00
250.00
3,218
160.90
60,000.00
-12,000.00
48,000.00
3,000.00
-3,000.00
0
Caso N. 9
3,218
Alquiler mensual
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta mensual 6.25%
S/.
800.00
-160.00
640.00
40.00
Caso N. 8
Subarrendamiento de predios
El seor Juan Dvila tiene un inmueble alquilado por el cual
paga un alquiler mensual de S/. 9,000. Previo acuerdo con el
propietario, decide subarrendarlo a un tercero por un monto
mensual de S/. 14,000. Se pide determinar el monto de los
pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar
el seor Dvila.
N. 337
S/.
9,600.00
-1,920.00
7,680.00
480.00
-480.00
0.00
I-9
1. Introduccin
Como es de conocimiento pblico y
gracias al impulso de la Administracin
Tributaria, estamos ya en las etapas de
consolidacin del proceso de cambio en
los modelos de emisin y otorgamiento
de comprobantes de pago, es decir constituye todo un salto olmpico que pasa de
la simple emisin de papel a la emisin
electrnica de los documentos, lo cual
convierte a los deudores tributarios en
emisores electrnicos.
Este proceso de cambio de paradigma
no ha estado exento de dificultades y de
riesgos sobre todo para los contribuyentes
que paulatinamente se les asigna nuevas
obligaciones en el orden de las aplicaciones
electrnicas, ampliando su abanico de cumplimientos formales gracias a los abundantes
y acelerados cambios en la reglamentacin
como en los medios o plataformas tecnolgicas que ahora deben disponer.
Visto as, el contribuyente de hoy asume
un clima dinmico de permanentes cambios normativos y tecnolgicos, con la
finalidad de acuerdo con la visin de la
Administracin tributaria de poder superar
las falencias y limitaciones en que inexorablemente caen muchos obligados en la
emisin fsica de los documentos, logrando
un alcance mayor tanto en el cumplimiento
de las obligaciones tributarias como en una
mayor objetividad de la labor verificadora
y fiscalizadora por los agentes de la Sunat.
Por ello, los documentos de control para
el traslado de bienes en general de ninguna manera podan quedarse rezagados
de este proceso en curso, ms an cuando
ya se ha regulado el caso especial del
traslado de insumos qumicos y bienes
fiscalizados. Ahora bien, en este contexto
la Administracin tributaria ampla el
campo de su obligacin de emitirlos en
forma electrnica con el agregado de
otorgar mayores ventajas que no son
posibles materialmente en el caso de
las simples emisiones en papel.
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo
Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Coautora
del Libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas
tributarios a nivel nacional.
I-10
Instituto Pacfico
rea Tributaria
a. Nmero de la gua de remisin del
remitente o de la factura o de la
liquidacin de compra que permitan
sustentar el traslado de los bienes.
b. Monto del flete cobrado a cada uno
de los remitentes.
En caso del transportista, este podr
emitir la Gua de remisin electrnica transportista si previamente recibi una Gua de
remisin electrnica remitente, salvo en
los siguientes traslados en los cuales
no hay obligacin de emitir una Gua de
remisin remitente, por no encontrarse
obligado a ello, segn lo establecido en el
Reglamento de comprobantes de pago1:
Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.
Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
Sujetos del nuevo Rgimen nico
Simplificado.
Novedad con respecto a la obligacin de
emitir una gua de remisin transportista
El transportista no estar obligado a emitir la
Gua de remisin electrnica transportista, si el
remitente consigna en su Gua de remisin electrnica remitente (a pesar de no estar obligado a ello)
la informacin requerida al transportista sobre el
vehculo que realiza el traslado y sus conductores
en caso de transporte pblico.
N. 337
Transportista
El transportista esta
exceptuado de emitir la
gua de remisin electrnica transportista, si sustenta el traslado correspondiente de bienes con
una factura electrnica
transportista, siempre
que el destinatario sea el
remitente. Si el destinatario no es el remitente,
el transportista debe
tener la conformidad de
este ltimo para usar esa
factura para el sustento
del traslado.
Actualidad Empresarial
I-11
I-12
Instituto Pacfico
6. Hechos posteriores
Si una vez iniciado el traslado ocurriera
alguno de los supuestos sealados a
continuacin, el remitente, en el caso del
transporte privado, o el transportista, en
el caso del transporte pblico, acreditarn
el traslado de los bienes con los documentos que sustentaron el traslado antes de
ocurridos los siguientes supuestos:
Imposibilidad de arribo al punto de
llegada o de entrega de los bienes
en dicho punto, y deba partir a otro
lugar, siempre que el destinatario sea
el mismo.
Transbordo de los bienes a otro vehculo del mismo remitente, por causas
no imputables a este, en el transporte
privado y transbordo de los bienes a
otro vehculo del mismo transportista,
por causas no imputables a este, en
el transporte pblico. En este caso, la
informacin sobre el conductor puede
diferir de la sealada en el documento
que sustenta el traslado, al usarse un
vehculo distinto.
Si el remitente emiti el documento
respectivo y la informacin relativa a
los bienes no ha variado, dicho documento tambin se usar para sustentar
el traslado de los bienes cuando:
- Se transborden de un vehculo de
ese sujeto al de un transportista, por
casusas no imputables al remitente,
en el transporte privado o
- Se transborden del vehculo de un
transportista a otro, por causas no imputables al primero, en el transporte
pblico.
En esos casos, la informacin sobre el
conductor puede diferir de la sealada en
el documento que sustenta el traslado, al
usarse un vehculo distinto.
El transportista en cuyo vehculo se realiza
el transbordo emitir el documento que
sustente el traslado respectivo, indicando
la informacin relativa a los bienes que
traslada, en caso dicha informacin no
coincida con la consignada en el documento emitido por el remitente.
Se presenten de manera conjunta los
supuestos previstos en los prrafos
anteriores.
I
Aspectos a considerar respecto de la emisin
de los comprobantes de retencin y percepcin
electrnicos
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Jenny Pea Castillo(*)
Ttulo : Aspectos a considerar respecto de la emisin
de los comprobantes de retencin y percepcin electrnicos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda
Quincena de Octubre 2015
1. Introduccin
El 1 de octubre de 2015 la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT) public la Resolucin de Superintendencia
N. 274-2015/SUNAT en la que realiza
una serie de modificaciones respecto del
Sistema de emisin electrnica (SEE) e
incorpora un segundo prrafo al artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N. 300-2014/SUNAT1 el cual seala que
en el SEE tambin se podr emitir electrnicamente el comprobante de retencin
(CRE) y percepcin del IGV (CPE).
Esta resolucin de superintendencia entrar en vigencia el 1 de diciembre de
2015, con excepcin del mecanismo de
seguridad que garantiza la autenticidad
del CRE y del CPE regulados en el numeral 9 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 188-2010-SUNAT
y normas modificatorias, el cual entr
en vigencia el 1 de octubre de 2015. Y
con respecto a la eliminacin de la obligacin de llevar el registro de control del
rgimen de retenciones y percepciones
del IGV, esta entrar en vigencia el 1 de
julio de 2016.
En ese sentido, a fin de evitar contingencias tributarias frente a la Sunat respecto
de esta incorporacin tan importante para
los contribuyentes que son nombrados
como agentes de retencin y percepcin,
a continuacin se desarrollar los aspectos
a tomar en cuenta en el momento de la
emisin de los comprobantes de retencin y percepcin electrnicos creados
por Sunat.
N. 337
I-13
A los sujetos que estn o vayan a estar A los sujetos que estn o vayan a estar
nombrados al 01-12-15 como agentes nombrados al 01-12-15 agentes de
de retencin.
percepcin.
A aquellos sujetos que, a partir del
01-12-15 sean designados como
agentes de retencin. A tal efecto, se
consideran como emisores electrnicos
del SEE desde la fecha en que adquieren la calidad de agentes de retencin.
I-14
Instituto Pacfico
3 Esta fecha podr diferir de la fecha de emisin, solo en el caso de que se aplique lo establecido en el numeral
5 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002-SUNAT y normas modificatorias, o en
caso que luego de la reversin regulada en la normativa general del CRE.
4 En el numeral 10.4 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N. 058-2006-SUNAT y normas
modificatorias, o en el numeral 5 del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N. 128-2002-SUNAT
y normas modificatorias, o en caso que luego de la reversin regulada en la normativa general del CPE se
emita un nuevo CPE en reemplazo del que se revirti.
N. 337
rea Tributaria
La omisin en el ingreso o en la seleccin de la informacin indicada
no permite la emisin del CRE o CPE,
segn corresponda.
Adicionalmente a la informacin arriba
detallada, al momento de la emisin del
CRE o CPE, el Sistema CRE-CPE consignar
automticamente en este el mecanismo
de seguridad y la siguiente informacin,
segn corresponda:
1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
- Apellidos y nombres, denominacin o
razn social. Adicionalmente, nombre
comercial, si fue declarado en el RUC.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: Comprobante de retencin electrnico o
Comprobante de percepcin electrnico, segn corresponda.
3. Fecha de emisin.
4. Numeracin correlativa.
5. Importe de la retencin o percepcin en
nuevos soles.
Para emitir el CRE o CPE, el emisor electrnico debe seleccionar la opcin que
para tal fin prevea el Sistema CRE-CPE. En
esta oportunidad el CRE o CPE se entrega
a travs de dicho sistema.
N. 337
7. Concurrencia de la emisin
electrnica y de la emisin en
formatos impresos o importados o de tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
La norma permite la emisin impresa
de los CRE y CPE en los siguientes casos:
1. Cuando el emisor electrnico que, por
causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir el CRE o el CPE por cualquiera de los dos sistemas electrnicos.
I-15
I-16
Instituto Pacfico
rea Tributaria
10. Aprobacin de formularios
virtuales para la declaracin
y pago de las retenciones y
percepciones del IGV a travs
de Sunat virtual (vigencia a
partir del 01-01-2016)
Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 285-2015/SUNAT, publicada el 18
de octubre de 2015 y que estar vigente
desde el 1 de enero de 2016, la Sunat
pone a disposicin de los contribuyentes
que utilicen el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N. 626, el PDT - Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N.
633 y el PDT - Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N. 697, los
formularios virtuales alternativos que
les permita presentar las declaraciones
y efectuar los pagos de las retenciones
y percepciones del IGV y que contienen
la informacin de los comprobantes
de retencin y de percepcin emitidos electrnicamente y de aquellos
formatos impresos declarados a la
Sunat a que se refiere el considerando
precedente, lo cual facilitar a los contribuyentes la declaracin y pago de las
retenciones y percepciones del IGV.
Estos formularios virtuales son de uso
alternativo para las declaraciones y pagos
correspondiente al periodo enero 2016 y
siguientes, es decir, los agentes de retencin
y percepcin pueden, si as lo desean, seguir
utilizando el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N. 626, el PDT - Agentes
de Percepcin, Formulario Virtual N. 633
y el PDT-Percepciones a las ventas internas,
Formulario Virtual N. 697, sin problemas.
Para los periodos anteriores a enero de
2016 se deben seguir utilizando el PDT
Agentes de Retencin, Formulario Virtual
N. 626, el PDT-Agentes de Percepcin,
Formulario Virtual N. 633 y el PDT-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N. 697, segn corresponda.
Los formularios virtuales que se han
aprobado son:
a. Formulario Virtual N. 626-Agentes
de retencin. Para declarar y pagar
las retenciones del IGV reguladas en
la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/ SUNAT y normas
modificatorias.
b. Formulario Virtual N. 633-Agentes
de percepcin. Para declarar y pagar
las percepciones del IGV aplicables a la
adquisicin de combustible reguladas
en el Ttulo II de la Ley N. 29173 y
normas modificatorias y en la Resolucin de Superintendencia N. 1282002/SUNAT y normas modificatorias.
c. Formulario Virtual N. 697-Agentes
de percepcin ventas internas. Para
declarar y pagar las percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes
N. 337
I-17
Se emite el comprobante de
pago?
Supuesto de transferencia de
propiedad de bienes. Todos estos
supuestos conllevan la transferencia
de dominio de los bienes, por ello
al momento de la entrega genera la
obligacin de emitir el comprobante de pago que corresponda.
Supuesto de transferencia de
propiedad de bienes por un
intermediario. Todos los supuestos que conllevan la transferencia
de dominio de los bienes, el cual
incluyen aquellos en que participan
en la transferencia los comisionistas
o por medio de contratos civiles de
mandatos.
Se emite el comprobante de
pago?
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).
I-18
Instituto Pacfico
N. 337
rea Tributaria
Supuestos del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de
la Ley de IGV
Se emite el comprobante de
pago?
De esta forma, una vez emitido y entregado al cliente o adquiriente, recin en ese momento se valora o estima los efectos
tributarios de la operacin acreditados en los propios comprobantes de pago emitidos, sea para los efectos del IGV o para
los efectos de impuesto a la renta. Estos pueden diferir, pero no
necesariamente coincidir.
N. 337
Actualidad Empresarial
I-19
I-20
Instituto Pacfico
N. 337
rea Tributaria
Consulta
El seor Jos Matos, persona natural sin negocio, producto de sus ingresos del ao 2011 hasta
el 2013, ha ahorrado un monto considerable
de dinero. Nos comenta que en el periodo
2015 dichos ahorros han sido depositados en
una entidad bancaria, a tasa fija por lo cual
recibir intereses.
Al respecto nos consulta:
1. Deber pagar impuesto a la renta por los
intereses que percibir?
2. Qu tipo de impuesto?
Respuesta
En virtud de lo sealado en el inciso c) del
artculo 9 de la LIR, son rentas de fuente peruana las producidas por capitales, as como
Respuesta
De acuerdo con el artculo 7 de la Ley del
impuesto a la renta-LIR, los extranjeros se consideran domiciliados en el Per, cuando hayan
N. 337
Actualidad Empresarial
I-21
Respuesta
Tal como lo indica el artculo 4 de la LIR,
se presumir que existe habitualidad en la
enajenacin de inmuebles efectuada por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, a
partir de la tercera enajenacin, inclusive, que
se produzca en el ejercicio gravable.
La condicin de habitualidad deber verificarse
en cada ejercicio gravable. Una vez alcanzada
la condicin de habitualidad en un ejercicio,
esta continuar durante los dos (2) ejercicios.
Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente
esa misma condicin, esta se extender por los
dos (2) ejercicios siguientes.
Asimismo, se menciona que no se computar
para los efectos de la determinacin de la
habitualidad la enajenacin de inmuebles
destinados exclusivamente a estacionamiento
vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre
que el enajenante haya sido o sea, al momento
3. venta de
inmueble
Ventas no habituales
rentas de segunda categora
tasa 6,25%
VENTAS HABITUALES
rentas de tercera categora
tasa 28%
Respuesta
La seora Rut Farfn debe tributar renta de
segunda categora, debido que el ingreso percibido por la venta de su inmueble constituye
ganancia de capital.
Para el clculo del impuesto a la renta
de segunda categora se debe obtener el
I-22
Instituto Pacfico
Valor de venta
S/. 230,000
Impuesto calculado
N. 337
I
La constancia de recepcin de la nota de crdito
no acredita, por s misma, la anulacin de la
operacin
Ficha Tcnica
Autora : Liz Vanessa Luque Livn(*)
Ttulo : La constancia de recepcin de la nota de
crdito no acredita, por s misma, la anulacin
de la operacin
RTF N. : 04001-3-2010
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda
Quincena de Octubre 2015
1. Introduccin
La Resolucin N. 04001-3-2010 emitida por el Tribunal Fiscal resolvi la
apelacin interpuesta por la recurrente
contra la Resolucin de Superintendencia
N. 1150140000320/SUNAT, emitida
por la Intendencia Regional Tacna de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
En el presente caso la Administracin
tributaria efectu reparos al crdito
del impuesto general a las ventas y a
la renta por no haberse acreditado los
descuentos otorgados a los clientes de la
recurrente. La Administracin tributaria
desconoci las notas de crdito que no
estuvieran respaldadas con la correspondiente constancia de recepcin por
parte del cliente.
A travs de la presente resolucin el Tribunal Fiscal seala que para acreditar la
anulacin de la operacin no es necesario,
por s misma, la constancia de recepcin
de la nota de crdito.
2. Posicin de la recurrente
La recurrente sostiene que durante la
fiscalizacin realiz los descargos respectivos mediante la documentacin
que se adjunt por cada sucursal, existiendo diferencias por neumticos que
a la fecha de balance se encontraban
en consignacin y otros malogrados,
los que no fueron considerados en el
inventario por la Administracin. Agrega que no es consistente la verificacin
de ingresos y salidas porque presentan
saldos negativos, lo que demuestra
que la Administracin no ha aplicado un procedimiento idneo para el
seguimiento de ingresos y salidas de
mercaderas, basndose solamente en
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat.
Asesora tributaria de la Revista Actualidad Empresarial.
N. 337
3. Posicin de la Administracin
La Administracin seala que durante la
fiscalizacin detect discrepancias entre
el Inventario de Mercaderas al 31-122000 anotado en el Libro de lnventario y
Balances y la documentacin presentada
por la recurrente, procediendo esta a
modificar el mismo, pero subsistiendo
diferencias de inventario, las cuales
coinciden con las determinadas por la
contribuyente.
I-23
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
Anlisis Jurisprudencial
I-24
Instituto Pacfico
5. Comentario
La Administracin tributaria a travs de
diferentes resoluciones de intendencia
ha reparado importes, desconociendo la
anulacin, por aquellas notas de crdito,
por las cuales no se hubiera acreditado su
recepcin conforme lo seala el artculo
10 numeral 1.6 del Reglamento de comprobantes de pago1.
Esta posicin ha sido rebatida por el
Tribunal Fiscal, el cual ha establecido en
forma continua y reiterada2 que el incumplimiento del requisito establecido en el
artculo 10 numeral 1.6 del Reglamento
de comprobantes de pago no es causal
para desconocer la anulacin efectuada,
que la verificacin de tal informacin es
un elemento que permite establecer sin
necesidad de recurrir al cruce de informacin con el tercero que efectivamente
se est ante una operacin que ha sido
anulada de comn acuerdo.
En el caso que no se hubiera cumplido
con el requisito3 exigido por la ley resulta
correcto, seala el Tribunal Fiscal45, que
la Administracin tributaria recurra al
usuario de estos a fin de verificar6 si las
operaciones fueron anuladas de comn
acuerdo y dieron lugar a la devolucin
del monto correspondiente, como exige
la ley.
N. 337
I
Jurisprudencia al Da
Inafectacin del impuesto predial para pensionistas
Al usufructuario del predio no le corresponde el beneficio de la
deduccin de 50 UIT de la base imponible del impuesto predial.
RTF N. 01579-7-2014 (05-02-2014)
Se confirma la resolucin apelada ya que si bien la recurrente es la usufructuaria
del predio materia de autos, en aplicacin de lo dispuesto por los artculos 9
y 19 de la Ley de tributacin municipal, no corresponde exigirle el pago del
impuesto predial a ella sino al propietario de dicho predio y, por tanto, no le
corresponde la aplicacin del beneficio de la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del impuesto predial para los pensionistas.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Glosario Tributario
Inafectacin del impuesto predial pensionistas
El artculo 19 de la Ley de tributacin municipal, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 156-2004-EF, establece un beneficio tributario en el impuesto
predial respecto de los pensionistas, que consiste una deduccin equivalente
a 50 UIT para la determinacin de la base imponible del impuesto predial.
Asimismo, el artculo en mencin estable que para acceder al beneficio de
inafectacin del impuesto predial a los pensionistas se debe cumplir con los
siguientes requisitos:
1. El inmueble debe figurar a nombre propio o de la sociedad conyugal.
N. 337
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2015
2014
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
6.25%
28%
6.25%
30%
8%
14%
17%
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT
15%
21%
30%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
S/.1,500
S/.2,807
S/.2,246
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
Ao
S/.
Ao
S/.
2015
2014
2013
2012
2011
2010
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
2009
2008
2007
2006
2005
2004
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
I-26
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
N. 337
Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
PORCENT.
4% (1)
ANEXO 2
4% (10)
008 Madera
4% (10)
10% (10)
010
15% (6)
014
017
031
034
035
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV
4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)
ANEXO 3
10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)
10% (2)
4% (12)
10% (8)(14)
Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
2
3
-
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N. 337
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
REGISTRO DE COSTOS
11
REGISTRO DE HUSPEDES
12
13
14
15
16
17
18
REGISTRO IVAP
19
20
21
22
23
24
25
I-28
Instituto Pacfico
N. 337
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Dic. 14
14-Ene-15
Ene-15
13-feb-15
15-Ene-15
16- feb-15
Feb-15
13-Mar-15
20-Ene-15
10- feb-15
11- feb-15
12- feb-15
23-Feb-15
10-Mar-15
11-Mar-15
12-Mar-15
23-Mar-15
22-Abr-15
13-Abr-15
14-Abr-15
21-Abr-15
23-Abr-15
10-Abr-15
09-Ene-15
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
16-Ene-15 19-Ene-15
20-Abr-15
21-Ene-15 22-Ene-15
8
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Mar-15
16-Abr-15
17-Abr-15
15-Abr-15
24-Abr-15
Abr-15
15-May-15
18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15
25-May-15
May-15
12-Jun-15
15-Jun-15
16-Jun-15
17-Jun-15
18-Jun-15
19-Jun-15
08-Jun-15
09-Jun-15
10-Jun-15
11-Jun-15
22-Jun-15
Jun-15
14-Jul-15
15-Jul-15
16-Jul-15
17-Jul-15
20-Jul-15
21-Jul-15
08-Jul-15
09-Jul-15
10-Jul-15
13-Jul-15
22-Jul-15
Jul-15
14-Ago-15
11-Ago-15
12-Ago-15
13-Ago-15
24-Ago-15
22-Sep-15
Ago-15
14-Set-15
15-Set-15
16-Set-15
17-Set-15
18-Set-15
21-Set-15
08-Set-15
09-Set-15
10-Set-15
11-Set-15
Set-15
15-Oct-15
16-Oct-15
19-Oct-15
20-Oct-15
21-Oct-15
22-Oct-15
09-Oct-15
12-Oct-15
13-Oct-15
14-Oct-15
23-Oct-15
Oct-15
13-Nov-15
10-Nov-15
11-Nov-15
12-Nov-15
23-Nov-15
Nov-15
15-DiC-15
16-DiC-15
17-DiC-15
18-DiC-15
21-DiC-15
22-DiC-15
09-DiC-15
10-DiC-15
11-DiC-15
14-DiC-15
23-Dic-15
Dic-15
15-Ene-16
18-Ene-16
19-Ene-16
20-Ene-16
21-Ene-16
22-Ene-16
11-Ene-16
12-Ene-16
13-Ene-16
14-Ene-16
25-Ene-16
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
N. 337
Mensual
Diaria
Base Legal
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015
20%
1.50%
0.050%
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Fecha de vencimiento
Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Agosto-2015
Compra
3.186
3.186
3.186
3.190
3.189
3.198
3.203
3.200
3.200
3.200
3.199
3.211
3.225
3.230
3.236
3.236
3.236
3.243
3.246
3.252
3.261
3.272
3.272
3.272
3.276
3.278
3.303
3.276
3.249
3.249
3.249
Setiembre-2015
Industrias
TexOctubre-2015
S.A.
Agosto-2015
OS
Setiembre-2015
Octubre-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.445
3.620
3.521
3.772
3.576
3.718
3.192
3.223 de 2012
Estado de3.234
Situacin3.237
Financiera3.220
al 30 de junio
02
3.445
3.620
3.616
3.764
3.578
3.704
3.192
3.243 (Expresado
3.247 en nuevos
3.229 soles)3.231
03
3.445
3.620
3.617
3.743
3.571
3.758
3.192
3.252
3.255
3.224
3.227
ACTIVO S/.
04
3.361
3.692
3.536
3.770
3.571
3.758
3.193
3.222
3.231
3.224
3.227
Efectivo
de3.215
efectivo 3.224
344,400
05
3.355
3.669
3.562
3.700
3.571
3.758
3.194 y equivalentes
3.212
3.227
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
3.202
3.212 comerciales
3.215
3.214
3.218
06
3.420
3.561
3.562
3.700
3.563
3.735
3.205
3.212
3.215
3.218
3.223
07
3.435
3.579
3.562
3.700
3.560
3.771
Mercaderas
117,000
3.203
3.222
3.217
3.221
08
3.339
3.659
3.422
3.605
3.521
3.739
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.227
160,000
3.203
3.223
3.226
3.217
3.221
09
3.339
3.659
3.486
3.792
3.521
3.739
Deprec.,
acum.
-45,000
3.203 amortiz.
3.218 y agotamiento
3.221
3.217
3.221
10
3.339
3.659
3.535
3.692
3.521
3.739
Total
728,400
3.201activo 3.219
3.221
3.217
3.221
11
3.366
3.651
3.450
3.780
3.521
3.739
3.216
3.209
3.214
3.217
3.221
12
3.463
3.708
3.597
3.740
3.521
3.739
PASIVO S/.
3.229
3.209
3.214 por pagar
3.223
3.229
13
3.475
3.692
3.597
3.740
3.517
3.771
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
3.233
3.209
3.214
3.232
3.236
14
3.485
3.729
3.597
3.740
3.580
3.813
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.532
3.696
3.603
3.739
3.660
3.815
3.239
3.206
3.208
3.237
3.242
Cuentas
320,000
16
3.532
3.696
3.508
3.795
3.587
3.842
3.239 por pagar
3.207 comerciales
3.210 - Terceros
3.233
3.236
17
3.532
3.696
3.518
3.708
3.518
3.855
Cuentas
- Terceros 3.237
50,500
3.239 por pagar
3.204 diversas
3.208
3.242
18
3.468
3.773
3.550
3.725
3.518
3.855
3.245pasivo 3.193
3.197
3.237
3.242
Total
403,500
19
3.569
3.697
3.535
3.770
3.518
3.855
3.249
3.191
3.195
3.237
3.242
20
3.569
3.599
3.535
3.770
3.558
3.805
PATRIMONIO S/.
3.254
3.191
3.195
3.247
3.253
21
3.553
3.735
3.535
3.770
3.533
3.845
3.265
3.191
3.195
3.254
3.258
Capital
253,000
22
3.700
3.741
3.564
3.780
3.618
3.810
3.274
3.191
3.195
3.260
3.262
Reservas
12,000
23
3.700
3.741
3.464
3.691
3.532
3.841
3.274
3.207
3.212
3.255
3.257
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.700
3.741
3.558
3.698
3.493
3.785
3.274
3.220
3.224
3.263
3.267
Resultado
del 3.223
periodo 3.227
95,500
25
3.739
3.893
3.613
3.694
3.493
3.785
3.279
3.263
3.267
26
3.725
3.927
3.547
3.732
3.493
3.785
3.281
3.217
3.222
3.263
3.267
Total patrimonio
324,900
27
3.740
3.874
3.547
3.732
3.453
3.787
3.305
3.217
3.222
3.269
3.270
Total
patrimonio
728,400
28
3.872
3.547
3.732
3.471
3.789
3.217
3.222
3.277
3.280
3.281pasivo y
3.670
29
3.603
3.815
3.505
3.761
3.602
3.769
3.255
3.232
3.234
3.277
3.279
30
3.603
3.815
3.496
3.767
3.555
3.728
3.255
3.237
3.239
3.281
3.288
31
3.603
3.815
3.594
3.770
3.255
3.282
3.287
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
Agosto-2015
Compra
3.186
3.186
3.190
3.189
3.198
3.203
3.200
3.200
3.200
3.199
3.211
3.225
3.230
3.236
3.236
3.236
3.243
3.246
3.252
3.261
3.272
3.272
3.272
3.276
3.278
3.303
3.276
3.249
3.249
3.249
3.234
Setiembre-2015
Venta
3.192
3.192
3.193
3.194
3.202
3.205
3.203
3.203
3.203
3.201
3.216
3.229
3.233
3.239
3.239
3.239
3.245
3.249
3.254
3.265
3.274
3.274
3.274
3.279
3.281
3.305
3.281
3.255
3.255
3.255
3.237
Compra
3.243
3.252
3.222
3.212
3.212
3.212
3.222
3.223
3.218
3.219
3.209
3.209
3.209
3.206
3.207
3.204
3.193
3.191
3.191
3.191
3.191
3.207
3.220
3.223
3.217
3.217
3.217
3.232
3.237
3.220
Octubre-2015
Venta
3.247
3.255
3.231
3.215
3.215
3.215
3.227
3.226
3.221
3.221
3.214
3.214
3.214
3.208
3.210
3.208
3.197
3.195
3.195
3.195
3.195
3.212
3.224
3.227
3.222
3.222
3.222
3.234
3.239
3.223
Compra
3.229
3.224
3.224
3.224
3.214
3.218
3.217
3.217
3.217
3.217
3.217
3.223
3.232
3.237
3.233
3.237
3.237
3.237
3.247
3.254
3.260
3.255
3.263
3.263
3.263
3.269
3.277
3.277
3.281
3.282
3.282
Venta
3.231
3.227
3.227
3.227
3.218
3.223
3.221
3.221
3.221
3.221
3.221
3.229
3.236
3.242
3.236
3.242
3.242
3.242
3.253
3.258
3.262
3.257
3.267
3.267
3.267
3.270
3.280
3.279
3.288
3.287
3.287
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Agosto-2015
Compra
3.445
3.445
3.361
3.355
3.420
3.435
3.339
3.339
3.339
3.366
3.463
3.475
3.485
3.532
3.532
3.532
3.468
3.569
3.569
3.553
3.700
3.700
3.700
3.739
3.725
3.740
3.670
3.603
3.603
3.603
3.521
OS
Setiembre-2015
Venta
3.620
3.620
3.692
3.669
3.561
3.579
3.659
3.659
3.659
3.651
3.708
3.692
3.729
3.696
3.696
3.696
3.773
3.697
3.599
3.735
3.741
3.741
3.741
3.893
3.927
3.874
3.872
3.815
3.815
3.815
3.772
Compra
3.616
3.617
3.536
3.562
3.562
3.562
3.422
3.486
3.535
3.450
3.597
3.597
3.597
3.603
3.508
3.518
3.550
3.535
3.535
3.535
3.564
3.464
3.558
3.613
3.547
3.547
3.547
3.505
3.496
3.576
Venta
3.764
3.743
3.770
3.700
3.700
3.700
3.605
3.792
3.692
3.780
3.740
3.740
3.740
3.739
3.795
3.708
3.725
3.770
3.770
3.770
3.78
3.691
3.698
3.694
3.732
3.732
3.732
3.761
3.767
3.718
Octubre-2015
Compra
3.578
3.571
3.571
3.571
3.563
3.56
3.521
3.521
3.521
3.521
3.521
3.517
3.580
3.660
3.587
3.518
3.518
3.518
3.558
3.533
3.618
3.532
3.493
3.493
3.493
3.453
3.471
3.602
3.555
3.594
3.594
Venta
3.704
3.758
3.758
3.758
3.735
3.771
3.739
3.739
3.739
3.739
3.739
3.771
3.813
3.815
3.842
3.855
3.855
3.855
3.805
3.845
3.810
3.841
3.785
3.785
3.785
3.787
3.789
3.769
3.728
3.770
3.770
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
I-30
2.981
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
3.545
N. 337
VENTA
3.766