Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
TESINA
QUE PARA OBTENER LA ESPECIALIDAD EN IMPUESTOS
PRESENTA.
SIMON CANO MARA LETICIA
DIRECTOR DE TESINA:
M. en A. ARMANDO DANIEL ROCHA GONZLEZ
INDICE
INDICE
Pgina
INTRODUCCIN
2.1
Disolucin
2.2
Liquidacin
13
2.3
Marco Jurdico
14
14
15
2.4
18
2.5
Entorno econmico
Tipos de sociedades
22
2.5.1 Sociedades
23
2.5.1.1Sociedad Annima
25
27
3 CASO DE ESTUDIO
38
38
39
40
41
43
46
48
50
58
59
59
64
CONCLUSIONES
67
ABREVIATURAS UTILIZADAS
69
BIBLIOGRAFA
70
INTRODUCCIN
Las empresas ya han empezado a resentir los efectos de la crisis.
Disminucin en las ventas, incremento de la cartera vencida, aumento de precios en
los insumos, disminucin de crdito de proveedores, incremento de obligaciones
vencidas, falta de liquidez, cierre de crdito de las instituciones financieras, etc. Tales
situaciones, pueden dar lugar a problemas mayores como pueden ser, demandas,
embargos, ejecucin de sentencias, etc.
Consecuencias
derivadas
de
la
situacin
generalizada
de
crisis,
Por lo anterior es de suma importancia conocer los aspectos fiscales que se generan
cuando una sociedad entra en liquidacin.
Resulta ser un proceso de trmites, los cuales deben ser realizados paso a paso,
tanto contable como legalmente para as poder llevar a cabo una liquidacin correcta
y de acuerdo con las condiciones de los accionistas y acreedores.
Es por ello que, con el objeto de facilitar la comprensin de este tema, en la medida
de lo posible, que se determinan los paso a seguir para disolver y liquidar una
Sociedad Annima cubriendo aspectos fiscales y jurdicos.
Este trabajo se ha centrado en la liquidacin de una sociedad annima, como
proceso de extincin de las sociedades. Lgicamente, tenemos que comenzar por el
significado de la disolucin, con la que ese proceso se inicia, despus, analizar la
figura de los liquidadores y las necesarias operaciones de liquidacin destacando la
contabilidad de la sociedad en liquidacin, aspecto legal y fiscal, la divisin del
patrimonio social y culminar con la extincin definitiva de la sociedad.
Las sociedades que entran en liquidacin, deber enfrentar el problema de
liquidacin de activos para efectuar el pago de sus deudas, gastos de liquidacin e
impuestos que se deriven tanto del ejercicio de liquidacin como de los reembolsos
del haber social a los socios.
Esto ltimo que se refiere al reembolso de capital a los socios o accionistas puede
extenderse a un tema dedicado exclusivamente a l, posteriormente,
ya que
representa una actividad compleja por las implicaciones fiscales que lleva con ella.
El cierre de empresas legal o no, es un fenmeno que podemos observar, ya sea por
experiencia personal, conversaciones sociales, peridicos, revistas, etc.
La economa actual da como resultado que cada vez, un mayor nmero de empresas
desaparezca ya sea por acuerdo mutuo de los socios antes llegar a la quiebra, por
insolvencia, o por falta de ingresos. Son varios los factores que
llevan a los
2.1 Disolucin:
Concepto: La palabra disolucin legalmente hablando, significa resolver un acto
jurdico.
Es necesario aclarar que cuando se alude a la disolucin de la sociedad se est
haciendo referencia a la resolucin del negocio social, y no a la extincin de la
persona moral nacida de l, pues sta, aunque pierde su capacidad para realizar
nuevas operaciones, subsiste para efectos de resolver, en una etapa posterior
llamada liquidacin, los vnculos jurdicos establecidos por la sociedad con terceros y
con sus propios socios y por los socios entre s1.
"El estado o situacin de una persona moral que pierde su capacidad legal para el
cumplimiento del fin para el que se cre y que slo subsiste, con miras a la
resolucin de los vnculos establecidos por la sociedad con terceros, por aqulla con
los socios y por stos entre s. La disolucin es, pues, la preparacin para el fin, ms
o menos lejano, pero no implica el trmino de la sociedad ya que una vez disuelta, se
pondr en liquidacin, art. 234 de la Ley General de Sociedades Mercantiles
(LGSM) y conservar su personalidad jurdica nicamente para esos efectos (art. 244
LGSM)2
3272
2. Disolucin total
Es un fenmeno previo a la extincin de una sociedad.
De acuerdo en el art. 229 LGSM, las sociedades se disuelven por:
Por acuerdo de los socios. Los socios, en los trminos previstos por el
contrato social o en lo estipulado por la LGSM, podrn acordar la disolucin de
la sociedad. La fraccin XII del artculo 60 de la LGSM establece que los
socios pueden estipular
Por la prdida de las dos terceras partes o ms del capital social. Sin recursos
para desarrollar las actividades del objeto principal, procede a su disolucin.
Realizacin habitual de actos ilcitos. "La ley considera como causa de nulidad
la ejecucin habitual de actos ilcitos: El artculo 11 del Cdigo Penal, da la
posibilidad de imponer la disolucin como pena de un solo acto ilcito. Y de
acuerdo a la LGSM: las sociedades que tengan un objeto ilcito, o ejecuten
habitualmente actos ilcitos, sern nulas y se proceder a su inmediata
liquidacin a peticin que en todo tiempo podr hacer cualquier persona,
incluso el Ministerio Pblico, sin perjuicio de la responsabilidad penal (art. 3
LGSM).
Fusin con otra sociedad. Por medio de la fusin, una sociedad se extingue
por la transmisin total de su patrimonio a otra sociedad preexistente, o se
constituye por las aportaciones de los patrimonios de dos o ms sociedades
11
la
16
Art. 118, fraccin V y penltimo prrafo LISR nos dice que cuando la sociedad que
entra en liquidacin haya efectuado pago a sus trabajadores, deber cumplir con la
obligacin de presentar la declaracin informativa de pago de salarios dentro del mes
siguiente a aquel en que se termine anticipadamente el ltimo ejercicio de
operaciones normales.
Cuando las sociedades en liquidacin efecten el reembolso del haber social a los
socios o accionistas, deber determinar el impuesto correspondiente conforme al art.
89 LISR Reduccin de Capital.
Dicho reembolso depender de:
La situacin financiera, decisiones tomadas por los accionistas y el saldo que tanga
la sociedad que entra en liquidacin en sus cuentas fiscales;
Cuenta de Capital de Aportacin (CUCA), Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
(CUFINRE) y Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).
Para los efectos de esta Ley, se entender que una persona moral residente en
Mxico se liquida, cuando deje de ser residente en Mxico en los trminos del
Cdigo Fiscal de la Federacin o conforme a lo previsto en un tratado para evitar la
doble tributacin en vigor. En este caso, para calcular el impuesto derivado de la
liquidacin de la persona moral, se consideraran enajenados todos los activos que se
tengan en Mxico y en el extranjero y se considerar, como valor de los mismos, el
de mercado a la fecha del cambio de residencia; cuando no se conozca dicho valor,
se estar al avalo que para tales efectos lleve a cabo persona autorizada por las
autoridades fiscales. El impuesto que se determine se deber enterar dentro de los
15 das siguientes a aqul en el que suceda el cambio de residencia fiscal.
Para los efectos del prrafo anterior, se deber nombrar un representante legal,
quien ser responsable solidario por las contribuciones que deba pagar la persona
moral residente en Mxico que se liquida, salvo en el caso de que dicha persona
17
despiden trabajadores, que en su turno dejan de tener ingresos para comprar los
bienes y servicios que les ofrece el comercio.
Otra puede ser la invasin desde hace algunos aos de productos de origen chino en
las tiendas. Este hecho est causando autnticos estragos en los principales
sectores econmicos del pas, donde se est llegando incluso al cierre de empresas
y a la prdida de empleos por esta circunstancia
Carga Contributiva. En los ltimos meses del ao varias empresas
entraron en
20
Mnica Rivera. 2009. Medidas que toman las empresas ante la crisis. T decides, 15 octubre
21
recursos
sus
esfuerzos
para
la
realizacin
de
un
fin
comn
23
24
La mayora de los negocios que eligen este tipo de sociedad son aquellos que
fabrican, distribuyen y comercializan bienes y productos, y que tienen la
intencin de vender acciones a futuros inversionistas.
Requisitos.
El nmero mnimo de socios para constituir una sociedad annima deber ser
de 2 socios
26
de causas legales,
A continuacin se enumeran los pasos a seguir para realizar las distintas fases antes
mencionadas.
27
Paso 2.
28
30
que
se
refiere
este
Cdigo
su
Reglamento.
Artculo 12 LISR
Dentro del mes siguiente a la fecha en la que termine la liquidacin de una sociedad,
el liquidador deber presentar la declaracin final del ejercicio de liquidacin, misma
que incluir los activos de los establecimientos ubicados en el extranjero y se deber
presentar aunque no hayan transcurrido 12 meses desde la ltima declaracin anual
presentada durante el ejercicio de liquidacin. Art, 12 LISR
Los pagos provisionales sern las cantidades que resulten de aplicar la tasa
establecida en el artculo 10 LISR, sobre la utilidad fiscal,
Art. 14 LISR
32
Los artculos 7 y 9 del la LIETU nos indican que las declaraciones de este
gravamen deben presentarse en los mismo plazos establecidos en la Ley del ISR
para la presentacin de la declaracin anual y provisionales.
El IVA que se cause durante el ejercicio de liquidacin se deber pagar y enterar en
los trminos del artculo 5-D de la LIVA.
Paso 12. La liquidacin se practicar con arreglo a las estipulaciones relativas del
contrato social o a la resolucin que tomen los socios al acordarse o reconocerse la
disolucin de la sociedad. A falta de dichas estipulaciones, la liquidacin se
practicar de conformidad con las disposiciones de la LGSM.
Paso 13. El liquidador comenzar por vender los activos que tenga la sociedad para
pagar los pasivos.
Paso 15. Ningn socio podr exigir de los liquidadores la entrega total del haber que
le corresponda; pero s la parcial que sea compatible con los intereses de los
acreedores de la sociedad, mientras no estn extinguidos sus crditos pasivos o se
haya depositado su importe si se presentare inconveniente para hacer su pago.
El acuerdo sobre distribucin parcial deber publicarse en el peridico oficial del
domicilio de la sociedad, y los acreedores tendrn el derecho de oposicin en la
forma y trminos del artculo 9. Art. 243 LGSM
Paso 16. En la liquidacin de las sociedades annimas, los liquidadores precedern
a la distribucin del remanente entre los socios con sujecin a las siguientes reglas:
I. En el balance final se indicar la parte que a cada socio corresponda en el haber
social.
II. El referido balance se publicar por tres veces, de 10 en 10 das, en el peridico
oficial de la localidad en que tenga su domicilio la sociedad. Art. 247, fraccin I y II LGSM
III El mismo balance quedar por igual trmino, as como los papeles y libros de la
sociedad, a disposicin de los accionistas, quienes gozarn de un plazo de 15 das, a
partir de la ltima publicacin para presentar sus reclamaciones a los liquidadores.
IV Transcurrido el plazo, los liquidadores convocarn a una Asamblea General de
Accionistas para que apruebe en definitiva el balance. Esta asamblea ser presidida
por uno de los liquidadores.
Para ISR el impuesto que se causa por el reembolso del haber social se determinar
de la misma manera que el de reduccin de capital Art. 89 4 prrafo LISR.
Paso 17. Una vez que se concluya el pago del haber social, el liquidador deber
publicar por tres ocasiones por espacio de 10 das cada uno, en el diario oficial de la
localidad (o de la federacin, segn estatutos sociales) el balance final del ejercicio
de liquidacin. En caso de existir remanentes, la forma y momento en que se
entregar a cada socio su haber social. Art. 247 Frac. II LGSM
Esto con la finalidad de que si hubiera algn acreedor que no estuviera de acuerdo
con su pago, objete le mencionada liquidacin.
Paso 18. Aprobado el balance general, los liquidadores procedern a hacer a los
accionistas los pagos que correspondan, contra la entrega de los ttulos de las
acciones. Art. 248 LGSM
34
Para el pago del haber social, los liquidadores debern actualizar el valor de las
acciones de que es poseedor cada accionista y pagar con los remanentes de las
ventas de los activos, tanto sus saldos a favor en caso de que los haya, como el
valor de su haber social.
Para este efecto el artculo 89 LISR establece el procedimiento para determinar el
impuesto en el caso de una reduccin de capital, y estipula que ser aplicable a una
liquidacin de sociedades.
Paso 19. Una vez llevada a cabo la venta y pago de derechos y obligaciones se
convocar a una Asamblea General Extraordinaria de accionistas en la cual apruebe
el balance anual de liquidacin. Art. 247 Frac. III LGSM
Paso 20. Se realiza la Asamblea General Extraordinaria de accionistas en la cual
se desahoguen los siguientes puntos:
El liquidador rendir un informe detallado de las gestiones legales, fiscales y civiles
que llev a cabo en el desempeo de su encargo como liquidador mencionando
entre otras cosas; a forma de determinar el valor de los activos, la aprobacin en su
caso, por parte de los socios el pago de impuestos, liquidaciones de pasivos de
empleados, a oficinas de gobierno, proveedores y acreedores.
Paso 21 Cabe mencionar que las sumas que pertenezcan a los accionistas y que
no se cobren dentro de los dos meses siguientes se depositarn en una institucin
de crdito, y ste se las pagar al accionista, sus beneficiarios legales o por
mandato judicial en caso de fallecimiento del socio, contra entrega de sus acciones.
Art. 249 LGSM
Una vez inscrita la Asamblea de Liquidacin en el RPC el liquidador proceder a
presentar ante la SHCP la declaracin final del ejercicio. La cual comprender el
35
periodo desde que se inicio la liquidacin y hasta la fecha en que esta concluya Art.
11 LISR, Art.1, 2 Prrafo CFF
Paso 22. Si la liquidacin concluye
a)
Antes
de
meses
posteriores
la
asamblea
de
disolucin:
c)
d)
ltima
declaracin
por
liquidacin
que
incluir
los
activos
de
de
liquidacin
(ejercicio
fiscal
irregular).
Art.
46
RCFF
Presentacin de avisos:
36
disposiciones
jurdicas de la misma.
37
3. Caso de estudio
3.1
A continuacin se presenta un caso para ejemplificar la disolucin y
liquidacin de una sociedad annima, en el cual se ha detallado el
procedimiento legal y contable en forma cronolgica y ordenada.
El caso prctico, est basado en una sociedad annima, que decide cerrar
por la situacin actual en el pas y por la llegada de productos del exterior
que han saturado el mercado con precios menores a los de esta empresa,
a la vez el resultando en los dos ltimos ejercicios han sido de prdidas.
Por lo tanto, los accionistas de la sociedad Centrotex, S.A. de C.V.,
toman el acuerdo de disolucin en forma voluntaria, de acuerdo a lo
estipulado en el artculo 229, fraccin V, de la Ley General de
Sociedades Mercantiles (LGSM), para despus liquidarse.
38
___________________
Jos Jacobo Morales
Presidente
39
40
_______________
Emilio Jorge Snchez
Presidente
________________
Jos Jacobo Morales
Secretario
42
Justificacin
nos
de
corresponder
la
sociedad
hasta
ejercer
su
la
administracin
liquidacin.
Para
lo
y
cual
Polticas de liquidacin
Inventarios
para
determinar
los
inventarios
obsoletos,
daados,
_____________________
Luz de Mara Daz Crdova
Liquidador
_______________________
Magali Gpe. Benavides Lpez
Liquidador
___________________
Zoila Elvira Mena
Liquidador
45
48
Libro diario.
Libro mayor.
Reporte de operaciones de ventas
Reporte de compras.
Estados financieros.
Libro de actas de junta general de accionistas.
Libro de actas de junta directiva.
Libro de registro de accionistas.
Libro de aumento o disminucin de capital social.
_______________
Jos Jacobo Morales
Secretario
Recibieron:
___________________
Luz de Mara Daz Crdova
Liquidador
_________________
Magali Benavides Lpez
Liquidador
________________
Zoila Elvira Mena
Liquidador
49
Caja y bancos
Inventarios
Cuentas por
cobrar
Impuestos
pagados por
anticipado
Activo no
circulante
Propiedad de
planta y equipo
Pasivo
16,848,000.00
Capital Contable
Capital Social
18,258,453.90 Supervit por
revaluacin de activos
fijos, no realizado
Reservas legal
Prdidas de ejercicios
anteriores
Prdida del presente
ejercicio
Total de capital contable
Suma Activo
1,296,000.00
596,972.70
62,115.79
1,542,857.00
2,680,595.60
308,571.39
230,316.75
258,259.72
4,043,447.60
22,846,536.00
50
51
restriccin
debidamente
conciliadas
el
mtodo
de
conciliacin directo.
Inventarios
Las existencias de productos terminados, estn valuados al costo de
fabricacin, los productos en proceso al costo estimado de fabricacin, y
las materias primas al costo de adquisicin, por el mtodo de primeras
entradas primeras salidas, el procedimiento de registro y control de
mercaderas es el permanente.
Propiedades, planta y equipo
En esta seccin se incluyen los siguientes bienes: Terreno urbano, edificio,
maquinarias y equipo industrial, mobiliario y equipo de oficina y vehculos,
los cuales se acumulan al costo histrico. Las mejoras y reparaciones
importantes se capitalizan, los gastos necesarios para conservar el activo
en condiciones de un funcionamiento normal, tienen el tratamiento de ser
cargados a resultados, ya que no alargan la vida til restante de los
bienes.
La empresa utiliza el mtodo de depreciacin tanto en sus estados
financieros como para efectos de impuesto sobre la renta, el cual consiste
en aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a
depreciacin permitidos en la Ley del ISR
52
Responsabilidad laboral
De acuerdo a la legislacin Ley Federal del Trabajo vigente, los
trabajadores
despedidos
sin
causa
justificada
deben
recibir
una
3 Inventarios
Las cifras presentadas en esta cuenta representan los saldos de las
existencias de materias primas y productos terminados.
53
55
Activo
Activo circulante
Efectivo y bancos
Inventarios
Cuentas por cobrar
Impuestos pagados por anticipado
616,145.67
2,571,681.80
1,214,874.70
41,190.53
4,443,892.70
Activo no circulante
Terrenos
Edificios
Maquinaria y eq. industrial
Mobiliario y eq. De oficina
Equipo de reparto
Mejoras a inmuebles
16,605,000.00
1,012,500.00
642,778.80
83,362.50
122,580.00
405,000.00
18,871,22.30
23,315,114.00
Pasivo
Pasivo a corto plazo
Intereses por prstamo a largo plazo
Cuentas por pagar
Impuestos por pagar
1,296,000.00
596,972.97
62,115.79
1,955,088.76
16,848,000.00
1,542,857.00
308,571.39
3,149,174.20
488,576.45
4,512,026.24
56
para
determinar
los
inventarios
obsoletos,
daados,
57
Activo circulante
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inventarios
(-) Prdida en su realizacin
Cuentas por cobrar
(-) Prdida en su realizacin
Impuestos pagados por anticipado
Impuestos pagados
616,145.67
2,571,681.80
191,279.88
1,214,874.70
182,231.23
41,190.52
41,190.52
Activo Circulante
Activo no circulante
Terrenos
(+)Ganancia en su realizacin
Edificios
(+)Ganancia en su realizacin
Mejoras a inmuebles
(+) Ganancia en su realizacin
Maquinaria y eq. Industrial
(+) Ganancia en su realizacin
Mobiliario y eq. De oficina
Equipo de reparto
(+) Ganancia en su realizacin
Activo no circulante
TOTAL ACTIVO
2,380,401.92
1,032,643.47
-
1,296,000.00
596,972.97
36,341.46
560,631.51
396,571.95
Pasivo no circulante
16,848,000.00
Pasivo liquidado
19,101,203.46
191,279.88
182,231.23
2,135.56
18,725,556.79
4,541,564.43
1,203,432.39
4,029,191.06
13,500,000.00
4,050,000.00
786,973.05
698,026.95
308,571.39
163,928.61
642,779.82
59,220.18
122,580.00
25,920.00
17,550,000.00
1,485,000.00
472,500.00
702,000.00
83,362.50
148,500.00
20,441,362.50
24,470,553.56
24,470,553.61
58
PASIVO
4,541,564.43
CAPTIAL CONTABLE:
CAPITAL SOCIAL
Per. ERCICIOS ANTE.
UTI.EJERCICIO EN LIQ
SUMA
4,541,564.43
1,542,857.00
(488,576.45)
3,487,283.88
4,541,564.43
59
CUFIN
CUCA
10,000
10,000
10,000
10,000
2,998,707
0
2,005,714
992,993
386,167.03
60
Suma del
activo
4,541,564.43
386,167.03
1,542,857.00
(488,576.45)
3,101,116.85
4,155,400.12
4,541,564.43
2,005,714.10
2,005,714.10
4,541,564.43
1,542,857.00
2,998,707.43
2,998,707.43
0
0
0
1.3889
0
28%
0
61
Reembolso por
accin
(=)
TOTAL
299.870
SOCIO 1
299.870
10,000
2,500
SOCIO 2
299.870
SOCIO 3
299.870
SOCIO 4
299.870
2,500
2,500
2,500
Distribucin de remanente
Accionista Nmero de acciones
Emilio Jorge Snchez
scar Ren Garca
Alfredo Miguel Salamanca
Jos Jacobo Morales
Total
______________________
Luz de Mara Daz Crdova
Liquidador
_______________
Zoila Elvira Mena
Liquidador
______________
Daysi Salamanca
Contador
Valor
2,500
2,500
2,500
2,500
10,000
749,675.00
neto a pagar
749,675.00
749,675.00
749,675.00
749,675.00
2, 998,707.00
___________________________
Magali Guadalupe Benavides Lpez
__________________
Emilio Jorge Snchez
Representante legal
____________________________
Lic. Carlos Emilio Moreno Campos
Nmero de registro de certificacin
113456-02-00165
Auditor externo
Moreno Salamanca & Asociados
Registro profesional nmero 1834
62
Una vez que se concluye el pago del haber social, la junta de liquidadores
public en la gaceta oficial del D.F. por 3 ocasiones el balance final para
saber si hay algn acreedor que no estuviera de acuerdo con los trminos
de la liquidacin.
63
65
Se presento ante el SAT el formato R-1 para la cancelacin del RFC junto
con la declaracin final de la liquidacin total del activo.
Se
presentaron
y ante el INFONAVIT
___________________
Luz de Mara Daz Crdova
Liquidador
_________________
Magali Benavides Lpez
Liquidador
________________
Zoila Elvira Mena
Liquidador
66
CONCLUSIONES
La situacin econmica del pas
Inflacin.
Al abrir las fronteras al comercio exterior (TLC) se tienen que enfrentar las
empresas a las competencias de las empresas extranjeras.
Son muy diversas las causas por las cuales fracasan los negocios.
Actualmente los porcentajes ms altos de cierre o desaparicin de empresas son
debido a la situacin econmica y polticas en el pas, ya que no hay empresa por
ms redituables que sea a la cual no le haya afectado la crisis actual del pas.
La figura ms utilizada por el empresario y el comerciante mexicano es la sociedad
annima el motivo primordial por el que se constituyen sociedades bajo estas
caractersticas es la limitacin de la responsabilidad frente a terceros.
En la prctica jurdica y notarial ha sido evidente que la mayora de sociedades
mercantiles que se constituyen son sociedades annimas.
Pueden ser varias las razones por las cuales la S.A. domina el mbito empresarial
mexicano: proporcionar seguridad al accionista ya que nicamente arriesga su
capital, es la sociedad mercantil que ms est regulado en la ley y por tanto
proporciona seguridad jurdica.
Pero la caracterstica principal que hace de una S.A. la figura ms usada por los
empresarios es la responsabilidad limitada de los accionistas, las obligaciones
67
68
Abreviaturas utilizadas
CUCA.
69
BIBLIOGRAFIA
FORL OLGUN,
HEMEROGRAFIA
VEGA VAZQUEZ, Yolanda; Efectos Fiscales del Reembolso del haber social en la
liquidacin de sociedades; Consultorio fiscal No.476, 16 junio 2009
Liquidacin de sociedades, conozca el tratamiento fiscal, prctica fiscal No 554,
septiembre 2009
Disolucin y Liquidacin de las Sociedades mercantiles, prctica fiscal, No. 559,
noviembre 2009.
70
CODIGOS Y LEYES
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, Agenda Tributaria, Tax editores,
2009
Ley del impuesto sobre la renta, Agenda Tributaria, Tax editores, 2009
71