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& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
COMIT DIRECTIVO
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Implicancias tributarias del incremento de la UIT para el 2015..............
A-1
IMPUESTO A LA RENTA
Sec.
N Pg
A-4
A-11
13
N Pg
INFORME ESPECIAL
Regulacin del otorgamiento de remuneracin integral: aspectos
legales y precisiones realizadas por la judicatura en virtud de
la Casacin N 2460-2012-Lima ........................................................
C-1
56
C-5
60
C-8
63
A-14
16
Jurisprudencia comentada: Retiro de bienes en caso de desaparicin y reparos al crdito fiscal por gastos de publicidad .............
A-18
20
C-11
66
C-13
68
D-1
69
ACTUALIDAD
Excepcin de pagos a cuenta y suspensin de retenciones del IR de
cuarta categora ..................................................................................
A-22
24
TRIBUTACIN SECTORIAL
Aspectos relevantes del Impuesto Predial ...........................................
A-23
25
A-25
27
FISCALIZACIN
Lmites a las facultades del fedatario fiscalizador .....................................
A-27
29
INFORME ESPECIAL
Cmo se constituye una sociedad?
Anlisis del procedimiento, requisitos e implicancias ...........................
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Modalidades para efectuar el depsito de detraccin ...........................
A-30
32
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Cmo se obtiene una licencia de funcionamiento? ...........................
D-4
72
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
La carta fianza en las operaciones contractuales .................................
D-5
73
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Tratamiento tributario de las rentas de trabajo a partir del ejercicio
2015...................................................................................................
A-33
35
INFORME ESPECIAL
Presentacin de EE.FF. de empresas no supervisadas .........................
B-1
39
INFORME PRCTICO
Situaciones que conllevan realizar cambios y variaciones en la
contabilidad ........................................................................................
B-5
43
B-9
47
ASESORA EMPRESARIAL
CONSULTAS EMPRESARIALES
Un accionista puede dividir la representacin de sus acciones en ms de una
persona................................................................................................................
D-6
74
D-6
74
E-1
75
E-3
77
E-4
78
F-1
79
F-1
79
F-1
79
F-2
80
INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
INDICADORES FINANCIEROS
CASOS PRCTICOS
Factura recibida con retraso, gasto del ao anterior .............................
B-10
48
B-11
49
B-11
49
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 7.1: Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos ...
B-13
51
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.101. Efectivo y equivalentes de efectivo............................................
B-15
53
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 231 - Productos en proceso de manufactura ................
B-16
54
CONTABILIDAD GERENCIAL
La poltica de dividendos...................................................................
B-17
55
INDICADORES LABORALES
APNDICE LEGAL
A S E S O R
ESPECIAL TRIBUTARIO
TRIBUTARIA
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
De conformidad con lo dispuesto en la Norma XV del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario: La Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia
que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, lmites
de afectacin y dems aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en
el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales.
().
En ese sentido, el Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante Decreto Supremo N 3742014-EF, publicado en el diario oficial El Peruano
el 30 de diciembre de 2014, aprob el monto de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el ejercicio
2015, que asciende a S/. 3,850.
Dada la importancia de dicho valor de referencia,
en las siguientes lneas precisaremos los principales
CUADRO N 1
Impuesto a la Renta - rentas de trabajo
Concepto
Categora
Deducciones
(*)
Cuarta y quinta
categora
Nueva escala
Tasa
Hasta 5 UIT
14%
8%
17%
20%
Ms de 45 UIT
Ms de S/. 173,250
30%
Cuarta categora
La deduccin establecida para las citadas rentas es del 20% de la renta bruta hasta un mximo de 24 UIT, considerando la UIT vigente en el 2015. La deduccin ascendera a S/. 92,400.
Cuarta y quinta
categora
La deduccin establecida para las citadas rentas es de 7 UIT, por lo que considerando la UIT vigente en el 2015
ascendera a S/. 26,950.
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
Boletas y tickets Solo se puede deducir de la renta bruta hasta el 6% del total de
emitidos por
comprobantes de pago que s otorgan derecho a sustentar gasto,
sujetos del
siempre que no excedan de las 200 UIT, esto es, S/. 770,000.
Nuevo RUS
Deducciones
de las rentas
de tercera
categora
Rgimen
Agrario
(Ley N 27360)
Adquisicin de
bienes de uso
Gastos
incurridos en
vehculos de las
categoras A2,
A3, A4, B1.3
y B1.4
Ingresos netos
anuales
Lmite
Nmero de
vehculos
Ms de 32,300
Ms de S/. 122740,000
Castigo de deu- Se requiere que la deuda haya sido provisionada y, entre otros,
das de cobranza que el monto exigible al deudor no exceda de 3 UIT. Si el castigo
dudosa
corresponde al ejercicio 2015, la deuda antes mencionada no
podr exceder de S/. 11,550.
Valor de
mercado de las
remuneraciones
Gastos en
investigacin
cientfica
Tributos municipales
Los tributos municipales permiten a los municipios obtener
recursos econmicos a fin de poder desarrollar programas y
proyectos diseados para mejorar la calidad de vida de los ciudadanos; en tal sentido, para determinar el impuesto a pagar,
los lmites mnimos, as como los supuestos de inafectacin
para los impuestos predial, alcabala, al patrimonio vehicular y
a los espectculos pblicos no deportivos, se ha tomado como
referencia el valor de la UIT de acuerdo con lo siguiente:
Tributos Municipales
Tasas aplicables
Valor del autoavalo
Impuesto Predial
Hasta 15 UIT
0.2%
0.6%
Ms de 60 UIT
Ms de S/. 231,000
1.0%
Impuesto al patri- El impuesto resultante no podr ser menor a 1.5% de la UIT, es decir S/. 57.75.
monio vehicular
Impuesto a los es- Espectculos denominados taurinos:
pectculos pbli- a) Si el valor promedio ponderado de la entrada es superior al 0.5% de la UIT
cos no deportivos
(S/. 19.25) la tasa ser del 10%.
b) Si el valor promedio ponderado de la entrada es inferior al 0.5% de la UIT
(S/. 19.25), la tasa ser del 5%.
Contribuyentes
del rgimen general del Impuesto a
la Renta
Lmites
Concepto
Detalle
Gastos de
representacin
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgan derecho al crdito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del 0.5% de los ingresos brutos
acumulados en el ao anterior calendario hasta el mes
que corresponda aplicarlos, con un lmite de 40 UIT acumulables durante un ao calendario.
A-2
Inventarios y
contabilidad de
costos
Alcuota o
tasa
Los ingresos corresponden al ejercicio gravable anterior y la UIT vigente (S/. 3,850).
Perceptores de
rentas de segunda
categora
Los perceptores de rentas de segunda categora que hubieran percibido en el ejercicio gravable
anterior o en el curso del ejercicio rentas brutas mayores a 20 UIT, esto es S/. 77,000, debern
llevar Libro de Ingresos y Gastos.
Infracciones tributarias
Infraccin es toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
ESPECIAL TRIBUTARIO
como tal. La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias, entre
otras, para lo cual en muchos casos se toma como referencia
el valor de la UIT. En ese sentido, indicamos algunas de las
infracciones ms recurrentes determinadas en funcin de la
UIT para los contribuyentes que se encuentren bajo el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos
Las infracciones de los numerales 1 al 8 del artculo 175 estn
sancionadas con una multa que se encuentra en funcin de
los ingresos netos; sin embargo, la norma establece lmites
mnimos y mximos que deben respetar estas multas, de
acuerdo a lo siguiente:
Con respecto a las infracciones de los numerales 1, 3 y 4 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, se ha establecido que
la sancin aplicada no podr ser menor a 10% de la UIT
ni mayor a 25 UIT, esto es, no menor a S/. 385 ni mayor a
S/. 96,250.
Infracciones
Referencia
Sancin
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
Numeral 1
0.6% de los IN
Numeral 3
0.6% de los IN
Numeral 4
0.6% de los IN
Referencia
Sancin
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de informacin bsica
Numeral 2
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
0.3% de los IN
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
Numeral 5
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
Sunat, que se vinculen con la tributacin.
0.3% de los IN
0.3% de los IN
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones Numeral 8
que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo
de prescripcin de los tributos.
0.3% de los IN
Infracciones
Referencia
Sancin
Valor en S/.
S/. 1,155
Referencia
Sancin
No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite. Numeral 1
0.6% de los IN
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar Numeral 2
las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
0.6% de los IN
0.6% de los IN
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al
Numeral 17
local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
0.6% de los IN
Referencia
Sancin
0.3% de los IN
0.3% de los IN
0.3% de los IN
Referencia
Sancin
Artculo 177
Numeral 13
Artculo 178
Numeral 1
1 UIT
S/. 3,850
S/. 1,155
S/. 1,925
S/. 1,155
Artculo 178
Numeral 4
S/. 1,155
Artculo 178
Numeral 6
Infracciones
Referencia
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos Numeral 1
establecidos.
Sancin
Valor en S/.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Caso prctico integral - Renta de Tercera Categora
IMPUESTO A LA RENTA
I.
Datos Generales
Empresa
Actividad
: Fabricacin de bienes
metlicos
RUC
: 20481175896
Situacin
N de Trabajadores : 32
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta
Anual y preparar la declaracin jurada anual del
ejercicio 2014, la empresa nos seala que ha incurrido en las siguientes operaciones en el transcurso
de dicho ejercicio.
A-4
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas tributarios y contables. Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
IMPUESTO A LA RENTA
empresa, as como ante la representante del Ministerio del
Interior.
11. La empresa al cierre del ejercicio 2014 tiene provisionado
por concepto de vacaciones el monto de S/. 250,000,
correspondiente a los periodos 2013 y 2014. En setiembre
2014 se pagaron vacaciones por el monto de S/. 36,600
(S/. 24,500 correspondiente al ejercicio 2013 y la diferencia
corresponde al ejercicio 2014).
Asimismo, en enero de 2015 se pag la suma de S/. 56,100
(S/. 28,640 del ejercicio 2013 y la diferencia del ejercicio
2014).
Datos adicionales:
-
: S/. 32,510,000
Descuentos, bonificaciones
: S/.
163,200
S/.
485,202
: S/.
94,600
: S/. 1,950,600
S/.
1,970
Intereses
S/.
245
Total
S/.
2,215
FA/Origen de deuda
Por su parte, el numeral 6 del literal a) del artculo 21 del Reglamento de la LIR seala que el monto mximo de endeudamiento
con sujetos o empresas vinculadas, se determinar aplicando
un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
En ese sentido, corresponde determinar el monto de los intereses deducibles relacionados y el exceso de dicho inters de
corresponder el caso:
Monto mximo de endeudamiento
Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3= S/. 163,000 x
3 = S/. 489,000
Cabe resaltar que el monto que se toma a efectos de establecer el lmite es el patrimonio neto y no el monto del
capital.
-1
-1
- 1 = 0.06920921
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
El gasto por remuneracin al directorio excede en S/. 1, 896,
este importe deber ser reparado en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto, como una diferencia permanente.
6. Gastos de representacin
Ingresos Netos
32,510,000
163,200
32,346,800
161,734
Gastos de Representacin
173,200
Exceso de gastos
11,466
7. Desvalorizacin de existencias
Importe
1,950,600
112,200
1,838,400
110,304
112,200
Remuneracin en exceso:
A-6
S/.
1,896
8. Prdida de vehculo
De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del artculo 37 de la LIR,
prescribe que son deducibles, entre otros, las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Si bien la denuncia policial interpuesta en setiembre 2014 no
resulta ser un documento sustentatorio para la deduccin de
la prdida extraordinaria por robo de la maquinaria, toda vez
que la interposicin de dicha denuncia por s sola no acredita
judicialmente la comisin del referido hecho delictuoso. Por el
contrario, la resolucin del Ministerio Pblico emitida el 10 de
enero 2015, que dispone el archivo provisional de la investigacin
(2) 54,700 + 47,863 + 83,654 = S/. 186,217.
(3) RTF publicada el 22/02/2006.
IMPUESTO A LA RENTA
preliminar por falta de identificacin de los autores del robo,
sera un documento sustentatorio para la deduccin del gasto,
debido a que se estara acreditando la inutilidad de ejercitar la
accin judicial. Este criterio ha sido establecido por el Tribunal
Fiscal en la RTF N 5509-2-2002.
Por lo tanto, Industria Peruana del Norte S.A.C. en el ejercicio
2014 deber adicionar el monto de S/. 32,840 (como diferencia temporal), debido a que en dicho ejercicio no cumple
los requisitos para su deduccin. Sin embargo, para el ejercicio
2015 ser considerado como una deduccin, ya que se tiene
como documento sustentatorio la resolucin emitidas por el
Ministerio Pblico en la que se dispone el archivo provisional
de la denuncia por falta de identificacin del autor del robo.
9. Ingresos de drawback
De conformidad con lo establecido en el artculo 76 del TUO
de la Ley General de Aduanas, constituye el Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de
mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de las
mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos
durante su produccin.
A su vez, a travs de la RTF N 03205-4-2005, se ha indicado que
los ingresos obtenidos como producto del acogimiento al rgimen
del drawback, no califican en el concepto de renta recogido por
nuestra legislacin fiscal; no constituyendo el importe materia de
restitucin del pago de los derechos arancelarios efectuado por
mandato legal, un ingreso afecto al Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el ingreso por dicho concepto no se considerar
a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.
Cumplimiento
S cumple
S cumple
No cumple
Reparo
2013
deducible
en DJ
2015
Vacaciones
Importe
de la
provisin
Pagadas
en el
ejercicio
2014
Pagadas
en el
ejercicio
2015
Deduccin
en DJ
2013
2013
53,140
24,500
28,640
24,500
28,640
2014
196,860
12,100
27,460
39,560
157,300
Total
250,000
36,600
56,100
64,060
Concepto
Utilidad Contable (Financiera)
Importe
Diferencia
1,950,600.00
Adiciones
1
2,215.00 Permanente
3,720.00 Permanente
2,630.00 Permanente
Remuneracin al Directorio
1,896.00 Permanente
Gastos de representacin
10
11,466.00 Permanente
9,600.00 Permanente
31,527.00
Adiciones Temporales
7
Desvalorizacin de existencias
Prdida extraordinaria
11
125,620.00 Temporal
32,840.00 Temporal
157,300.00 Temporal
315,760.00
Total Adiciones
347,287.00
Deducciones Permanentes
9
4,620.00 Permanente
4,620.00
Deducciones Temporales
4
11
29,241.00 Temporal
24,500.00 Temporal
53,741.00
Total Deducciones
58,361.00
2,239,526.00
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
1, 950,600.00
Adiciones
347,287.00
Deducciones
(58,361.00)
(223,952.60)
881
2,015,573.40
882
604,672.02
37 Activo diferido
Impuesto Calculado
604,672.02
(580,802.00)
485,202
95,600
Impuesto a pagar
S/. 23,870.02
94,728.00
(**)
Resultados
491
4912
16,122.30
(***)
Resultados
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por
604,672.02
pagar
(****)
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
(**)
(***)
FOTO N 1
A-8
3712
49 Pasivo diferido
371
526,066.32
(*)
IMPUESTO A LA RENTA
CUADRO N 1
Utilidad Contable(*)
1,726,647.40
Adiciones permanentes
31,527.00
Deducciones permanentes
(4,620.00)
1,753,554.40
11
FOTO N 2
FOTO N 3
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
FOTO N 4
FOTO N 5
FOTO N 6
A-10
IMPUESTO A LA RENTA
13
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El exceso del valor de mercado de la remuneracin
no forma parte de la renta de quinta categora
Anlisis de la RTF N 17973-1-2013, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
El recurrente solicit la devolucin de
pagos indebidos y/o en exceso respecto
del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales del ejercicio 2008, solicitud
que fue declarada improcedente por la
Administracin en atencin a que, como
resultado de la verificacin, se increment
la renta neta global y el impuesto correspondiente.
El contribuyente present recurso de
apelacin sealando que la resolucin
de intendencia que deneg la solicitud
de devolucin consider como parte
de sus rentas de quinta categora una
suma que realmente eran dividendos
por mandato expreso de la Ley del
Impuesto a la Renta, toda vez que su
remuneracin excedi el valor de mercado; y por dicho exceso su empleador,
y empresa de la cual es accionista, le
retuvo el Impuesto a la Renta sobre
los dividendos.
La Resolucin del Tribunal Fiscal
N 02347-1-2013 que resolvi la apelacin del contribuyente seal que,
segn lo indicado por el empleador en
el Certificado de retenciones sobre
rentas de quinta categora, la remuneracin del recurrente excedi el
valor de mercado de remuneraciones
al que se refiere el inciso b) del artculo
19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que el exceso
fue considerado como dividendos
a efectos del Impuesto a la Renta en
aplicacin del inciso n) del artculo 37
de la citada ley.
No obstante, advierte el Tribunal, de la
reliquidacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2008 efectuada por la
Administracin, se aprecia que se ha
considerado como rentas de quinta el
importe que excede el valor de mercado, pese a que en virtud de lo establecido en el inciso a) del artculo 49
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los perceptores de rentas de
quinta categora obligados a presentar
declaracin, no deben incluir en la
misma los importes correspondientes
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
Nuestra opinin
A-12
(*)
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Ex asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
se verifica el lmite con la remuneracin
anual del trabajador elegido como referente o las 95 UIT, segn corresponda.
Estando a las normas glosadas, se aprecia
que existe como limitacin para obtener
la remuneracin del trabajador referente,
el hecho de que no podr considerarse
como tal a trabajadores que guarden
relacin de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con el titular de la EIRL, accionistas, participacionistas y en general
todos los socios o asociados de la persona
jurdica.
En este contexto, consideramos acertado el fallo del Tribunal cuando sostiene que no se ha efectuado la correcta liquidacin del Impuesto a la
Renta al haberse considerado como
trabajador referente a un sujeto que
guarda relacin de parentesco con el
accionista, dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
Con relacin a la segunda parte del fallo,
en cuanto al hecho de que incluso si
fuera vlida la eleccin del trabajador
referente, la Administracin nicamente
ha sealado que tanto la recurrente como
el trabajador referente tienen similares
funciones; sin embargo, no se aprecia de
autos que la Sunat efectivamente haya
verificado tal supuesto.
Respecto de este extremo, tambin compartimos la posicin del Tribunal Fiscal,
en tanto busca garantizar el derecho de
defensa del contribuyente, que supone
una correcta motivacin de los actos de
la Administracin.
Con relacin a los alcances de la motivacin de los actos de la Administracin,
la Sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N 042952007-HC seala que el contenido constitucionalmente protegido del derecho
a la motivacin queda delimitado a los
siguientes supuestos:
Inexistencia
Inexistencia de motivacin o motivacin aparente
aparente.
Falta de motivacin interna del razonamiento, que se presenta en una
zonamiento
doble dimensin; por un lado, cuando
existe invalidez de una inferencia a
partir de las premisas que establece
previamente el juez en su decisin; y,
por otro, cuando existe incoherencia
narrativa, que a la postre se presenta
como un discurso absolutamente
confuso incapaz de transmitir, de
modo consistente, las razones en las
que se apoya la decisin. Se trata, en
ambos casos, de identificar el mbito
constitucional de la debida motivacin
mediante el control de los argumentos
utilizados en la decisin asumida por
15
La motivacin sustancialmente
incongruente. El derecho a la tuincongruente
tela judicial efectiva y, en concreto,
el derecho a la debida motivacin
de las sentencias, obliga a los rganos judiciales a resolver las pretensiones de las partes de manera
congruente con los trminos en que
vengan planteadas, sin cometer,
por lo tanto, desviaciones que supongan modificacin o alteracin
del debate procesal (incongruencia
activa). Desde luego, no cualquier
nivel en que se produzca tal incumplimiento genera de inmediato la
posibilidad de su control en sede
constitucional. El incumplimiento
total de dicha obligacin, es decir, el
dejar incontestadas las pretensiones,
o el desviar la decisin del marco
del debate judicial generando indefensin, constituye vulneracin del
derecho a la tutela judicial y tambin
del derecho a la motivacin de la
sentencia (incongruencia omisiva).
Por su parte, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 19718-10-2011, citando a
Morn Urbina, seala que la motivacin
es la exteriorizacin obligatoria de las
razones que sirven de base o determinan
una resolucin de la Administracin.
Aade el Tribunal Fiscal, citando al mencionado autor, que la motivacin debe
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
ediante el presente informe el autor busca dar a conocer los recientes cambios efectuados al sistema de detracciones, tales como los nuevos porcentajes aplicables a las operaciones de venta y servicios, y la exclusin de ciertos
productos que se encontraban afectos al sistema tanto en el anexo 1 como en el
anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat.
INTRODUCCIN
I.
ASPECTOS A CONSIDERAR
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Ley que establece medidas tributarias, simplificacin de procedimientos y permisos para la promocin y dinamizacin de la inversin en el
pas.
A-14
Porcentaje al
31/12/2014
Porcentaje vigente a
partir del 01/01/2015
Recursos
hidrobiolgicos
9%
4%
9%
4%
12
9%
4%
15
Madera
9%
4%
Porcentaje vigente a
partir del 01/01/2015
Arena y piedra
12%
10%
16
12%
10%
19
Minerales metlicos no
aurferos
12%
10%
22
Minerales no metlicos
12%
10%
Numeral
5
21
Porcentaje al
31/12/2014
Porcentaje vigente a
partir del 01/01/2015
4%
1.5%
17
con el artculo 7 de la referida Resolucin de Superintendencia (en adelante, la Resolucin), son aquellas ventas
gravadas con el IGV; y el retiro considerado venta al que
se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas:
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los
que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta ley y su reglamento.
Con relacin al caso expuesto, el maz amarillo duro es un
producto gravado con el Impuesto General a las Ventas, el
cual se encuentra en el numeral 2 del Anexo N 2 de la Resolucin, encontrndose sujeto al sistema de detracciones,
ya que supera el importe establecido en el inciso a) del
artculo 8 de la resolucin (S/. 700.00) y se ha emitido un
comprobante de pago que otorga derecho al crdito fiscal,
como es la Factura N 001-000525.
Ahora bien, con relacin a qu porcentaje de detraccin
aplicar, debemos tener en cuenta que la nica Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/Sunat indica que el nuevo porcentaje
entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2015, y es
aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas se
genere a partir de la entrada en vigencia de acuerdo con
los antes sealado.
De acuerdo con ello, podemos concluir que en el presente
caso, al haber sido emitido el comprobante de pago con
fecha 15 de diciembre de 2014, le ser aplicable a la operacin el porcentaje del 9%.
III. MODIFICACIN DE PORCENTAJES APLICABLES A LOS
SERVICIOS DEL ANEXO N 3
En cuanto al Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat, se modific el porcentaje aplicable para
la determinacin del depsito de los servicios sealados en los
numerales 1, 2, 3, 4 ,6, 7 y 8, referidos a:
Servicios cuyo porcentaje de detraccin ha disminuido de
12% a 10%:
CASO PRCTICO
Numeral
Porcentaje
al
31/12/2014
Porcentaje
vigente a partir
del 01/01/2015
Intermediacin laboral y
tercerizacin
12%
10%
Arrendamiento de bienes
12%
10%
Mantenimiento y reparacin
de bienes muebles
12%
10%
Movimiento de carga
12%
10%
Comisin mercantil
12%
10%
Fabricacin de bienes
por encargo
12%
10%
Servicio de transporte
de personas
12%
10%
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
IV. EXCLUSIN DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT
CASO PRCTICO
A-16
Excluido
Azcar
9%
Alcohol etlico
9%
Algodn
9%
CASO PRCTICO
La empresa Textil Hnos. Arias S.A.C., dedicada a la confeccin de prendas de vestir, entre otros, ha adquirido 0.5 TN
de algodn a la empresa algodonera del Per HPC S.A.,
por un importe de S/. 350,000.00, el cual fue colocado en
los almacenes de la empresa Textil Hnos. Arias S.A.C. con
fecha 23 de diciembre de 2014, por lo cual se emite la Factura N 009-001285 (incluido IGV) con fecha 6 de enero
de 2015 y se cancelaen la misma fecha.
El gerente general de la empresa Textil Hnos. Arias S.A.C.
nos plantea la siguiente consulta: Con las ltimas modificaciones y exclusiones al sistema de detracciones, se
tendra que efectuar la detraccin a la Factura N 009001285?
Solucin:
El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 343-2014/Sunat indica en su inciso a) que los bienes del
Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/Sunat y modificatorias, se excluyen del sistema de detracciones, por lo que se estara excluyendo de este sistema
al algodn.
Asimismo, debemos tener en cuenta el nacimiento de la
obligacin tributaria a efectos del Impuesto General a las
Ventas. Es as que el inciso a) del artculo 4 de la Ley del
IGV nos indica que a efectos de la venta de bienes la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
Con ello podemos concluir que al haberse realizado la entrega del algodn con fecha 23 de diciembre de 2014, s
se tendra que aplicar el sistema de detracciones del 9%
sobre los S/. 350,000.00.
Excluido
9%
Caa de azcar
9%
9%
11
Aceite de pescado
9%
13
Embarcaciones pesqueras
9%
14
Leche
4%
17
9%
18
Esprragos
9%
23
Plomo
15%
CASO PRCTICO
La empresa San Jos del Campo S.A.C., dedicada a la produccin y comercializacin de tubrculos, entre ellos, la
papa, el camote, yuca, entre otros, en sus diversas formas,
ya sea naturales o refrigerados, ha recibido una orden de
pedido de 600 kilos de papas refrigeradas de la cadena de
Polleras Iglesias SAC por un importe de S/. 1,800.00. La
mencionada orden de pedido pas al rea comercial de la
empresa con fecha 30 de diciembre de 2014, por la cual
se entreg la mercadera con fecha 3 de enero de 2015
conjuntamente con la emisin del comprobante de pago, el
cual se cancela 10 das despus.
19
ANEXO N 4
Tipo de bienes y servicios sujetos al sistema
Cdigo
004
Recursos hidrobiolgicos
005
008
Madera
009
Arena y piedra
010
012
013
Animales vivos
014
015
017
019
Arrendamiento de bienes
020
021
Movimiento de carga
022
024
Comisin mercantil
Solucin:
025
026
030
Contratos de construccin
031
034
035
036
037
039
Minerales no metlicos
040
VI. DEROGACIN
1. De acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/Sunat,
se derogan los artculos 2 al 6 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, asimismo, el numeral 17.2
del artculo 17, el literal g.3 del inciso g) del artculo 18 y
el literal b.2 del inciso b) del numeral 25.2 del artculo 25
de la mencionada Resolucin.
2. Por otro lado, mediante la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria, se deja nula la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/Sunat, que regul la aplicacin
al SPOT a los espectculos pblicos.
CONTADORES & EMPRESAS / N 245
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Retiro de bienes en caso de desaparicin y reparos
al crdito fiscal por gastos de publicidad
Anlisis de la RTF N 10789-2007 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
El Impuesto General a las Ventas grava
la venta en el pas de bienes muebles, la
prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, los contratos de construccin, la
primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos y la importacin de bienes. Segn el artculo
3 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, se entiende por venta al retiro de
bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa misma, incluyendo
los que se efecten como descuento o bonificacin con las excepciones sealadas
en el mismo artculo o en el Reglamento
de la citada Ley.
El impuesto bruto correspondiente a
cada operacin gravada, es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto
sobre la base imponible, la misma que
est constituida por: el valor de venta
en la venta de bienes e importaciones
de bienes intangibles(1), el total de la
retribucin en la prestacin o utilizacin
de servicios, el valor de construccin en
los contratos de construccin, el ingreso
percibido en la venta de inmuebles,
con exclusin del correspondiente al
valor del terreno, el valor en Aduanas
determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin
con excepcin del Impuesto General
a las Ventas, en las importaciones de
bienes corporales. A estos efectos debe
entenderse por valor de venta del bien,
retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble,
segn sea el caso, la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente
del bien, usuario de servicio o quien
encarga la construccin
construccin.
Segn la doctrina la base imponible
del impuesto est constituida, con carcter general, por la totalidad de la
contraprestacin que el transmitente
de los bienes o prestador de servicios
obtenga o vaya obtener, con cargo a
estas operaciones, del comprador de los
bienes, del destinatario de la prestacin
o de un tercero(2).
A-18
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin seala que efectu reparos al dbito fiscal por ventas omitidas
por retiro de bienes correspondiente a
mayo de 2001, debido a que la recurrente
no sustent la mercadera que habra sido
robada cuando se trasladaba de Lima a
Huancayo, pero que en cumplimiento
del artculo 42 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, nicamente estableci el valor de venta de los bienes denominados blanza modelo SRP-60, serie
MGZ08204 y bascula modelo AAP300,
serie MJW02988, habindose limitado la
recurrente a presentar la denuncia policial
de 17 de mayo de 2001, en la que no
21
A-19
ASESORA TRIBUTARIA
22
A-20
(*)
Nuestra opinin
I.
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
23
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
ACTUALIDAD
A-22
ASESORA TRIBUTARIA
25
TRIBUTACIN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO
Qu es el Impuesto Predial?
El Impuesto Predial es un tributo de periodicidad anual que grava el valor de los predios
urbanos y rsticos, siendo que se considera
predios a los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ros y a otros espejos de
agua, as como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin. La recaudacin, administracin
y fiscalizacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre
ubicado el predio.
Base legal:
Artculo 8 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF.
Alcuota
Hasta 15 UIT
0.2%
0.6%
Ms de 60 UIT
1.0%
Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por concepto del
impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1
de enero del ao al que corresponde el impuesto.
Base legal:
Base legal:
(*)
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
Cules son las infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaracin jurada del Impuesto Predial?
-
A-24
ASESORA TRIBUTARIA
27
RESUMEN EJECUTIVO
l artculo 61 del Cdigo Civil seala que: La muerte pone fin a la persona; sin
embargo, el patrimonio del causante debe ser repartido posteriormente entre sus
herederos; y siendo que el patrimonio de una persona est constituido tanto de derechos
como de obligaciones, las deudas tributarias son susceptibles de ser transmitidas a los
herederos, lo cual conlleva algunas implicancias en el mbito tributario que los contribuyentes deben tomar en consideracin y que procederemos a analizar.
(*)
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
(1) VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ed. De Palma, 1995, p. 258.
(2) Los sujetos pasivos responsables en materia tributaria. En: IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. <http://www.ipdt.org/editor/
docs/11_IXJorIPDT_LMDLC-PEVLR.pdf>.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
de 2002) dicha sancin se extingui,
no siendo transmitida a sus sucesores,
motivo por el cual procede se revoque
la apelada.
A-26
ASESORA TRIBUTARIA
29
FISCALIZACIN
RESUMEN EJECUTIVO
l segundo prrafo del artculo 165 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(1) (en adelante, Cdigo Tributario) establece que en el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los Agentes Fiscalizadores, entre los cuales encontramos a los Fedatarios Fiscalizadores. Mediante el presente informe la autora da a
conocer los lineamientos que aquellos fedatarios deben seguir dentro de los procedimientos establecidos en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador, a fin de tener
presente cules son los lmites a dichas facultades.
INTRODUCCIN
Es en funcin de lo sealado por el artculo 165 del
TUO del Cdigo Tributario, en el sentido de que los
actos de los Agentes Fiscalizadores deben seguir
lo que se establezca mediante decreto supremo;
que se aprueba el Reglamento del Fedatario Fiscalizador,(2) con la finalidad de sealar las reglas que
limitan el actuar de estos Agentes, reglamento que
posteriormente fue modificado mediante Decreto
Supremo N 101-2004-EF, publicado en el diario
El Peruano el 23 de julio de 2004.
I.
(*)
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
(2) Aprobado mediante Decreto Supremo N 086-2003-EF.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
j)
Cuando no se otorgue comprobante de pago segn las normas vigentes sobre la materia:
levantar el Acta Probatoria, y
proceder a la devolucin del
bien, debiendo, quien recibe el
bien, devolver el dinero.
En ambos casos, otorgar la nota de
devolucin y/o restitucin y el deudor
tributario devolver el dinero que se
le hubiera entregado por la operacin
realizada y anular la operacin.
b) Cuando se trate de la compra de
bienes o servicios que hubieran sido
consumidos:
Cuando se otorgue comprobante de pago vlido: consignar en
el reverso del original y copia del
referido comprobante: apellidos
y nombres, nmero de su documento de identidad, y nmero
de registro que lo identifica,
debiendo el sujeto intervenido
o el deudor tributario, firmar dicho documento.
De realizarse intervenciones y/u operativos, el Fedatario Fiscalizador se identificar ante el deudor tributario o sujeto
intervenido, y solicitar la informacin
correspondiente. Si como consecuencia
de la intervencin el Fedatario Fiscalizador
determina que el deudor tributario no
se encuentra inscrito en los registros de
la Administracin Tributaria, elaborar
el Acta Probatoria correspondiente, en
la que dejar constancia expresa de los
hechos que acrediten la comisin de la
infraccin tributaria cometida.
Obligacin del Intervenido: suministrar la informacin respecto a su
identidad, y de ser el caso, la identidad
del deudor tributario.
A-28
FISCALIZACIN
se encuentra obligado a devolver el dinero
entregado por el Fedatario Fiscalizador
en la operacin, bajo responsabilidad del
deudor tributario. Tratndose de servicios
contratados por el Fedatario Fiscalizador
pero no utilizados por este, el deudor tributario o sujeto intervenido se encuentra
obligado a devolver el dinero entregado por
el Fedatario Fiscalizador en la operacin,
bajo responsabilidad del deudor tributario.
Obligacin del intervenido: suministrar
la informacin respecto a su identidad, o de ser el caso, la identidad
del deudor tributario.
Obligacin del Fedatario Fiscalizador:
Identificarse ante el sujeto intervenido,
retornar al local intervenido el mismo
da o de no poder hacerlo el mismo
da, en los siguientes, si el local estuviese cerrado o el motivo del retraso
sea imputable al deudor tributario
y/o sujeto intervenido, estos hechos
constarn en el Acta levantada.
31
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
De acuerdo con el artculo 13 del Decreto Supremo
N 155-2004-EF (mediante el que se aprueba el
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central), la
Sunat se encuentra facultada a establecer mediante
Resolucin de Superintendencia lo relativo a los
registros, la forma de acreditacin, exclusiones
y procedimiento para realizar la detraccin y/o
el depsito, el tratamiento que debe aplicarse a
los depsitos indebidos o en exceso al sistema, el
mecanismo de aplicacin o destino de los montos
ingresados como recaudacin, entre otros aspectos.
En ese sentido, mediante la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat se establece el
procedimiento que debe seguirse para efectuar
el depsito de detraccin, indicndose adems,
los requisitos mnimos con los que debe contar la
constancia de depsito.
Asimismo, la Administracin Tributaria mediante
un comunicado en su pgina web, publicado a
mediados de diciembre de 2014, indic que a partir
I.
FOTO N 1
Modelo de Constancia de depsito de detraccin
(*)
A-30
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
1. A travs de las agencias
del Banco de la Nacin
33
FOTO N 2
FOTO N 3
FOTO N 4
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
FOTO N 5
A-32
FOTO N 6
ASESORA TRIBUTARIA
35
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Como ya es sabido, el ltimo 31 de diciembre,
quizs como regalo de fin de ao, se public la
Ley N 30296, Ley que Promueve la Reactivacin
de la Economa, que entre otras disposiciones,
establece la modificacin de las tasas del:
1. Impuesto a la Renta de tercera categora.
2. Impuesto a la Renta a los dividendos.
3. Impuesto a las Rentas de trabajo.
A diferencia de las dos primeras, cuya reduccin
de las tasas ser gradual empezando por el ejercicio 2015, hasta el ejercicio 2019, la reduccin
para las rentas de trabajo, se aplicar a partir del
ejercicio 2015.
Es por ello, y por el nmero de contribuyentes
que se vern beneficiados por esta medida, que
esta reduccin genera la mayor expectativa en
ellos, los cuales adems, deben conocer los
clculos que corresponde realizar, efectuar la
comparacin de estos con la legislacin anterior, entre otros aspectos que abarcaremos en
el presente artculo.
I.
(*)
Gratificaciones y
remuneraciones
ordinarias y dems
conceptos que se
hubieren puesto
a disposicin del
trabajador en los
meses anteriores,
tales como participaciones, reintegro
y cualquier suma
extraordinaria.
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Ex asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor
tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Inciso a) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
A-24
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
7 UIT
8%
14%
17%
20%
Ms de 45 UIT
30%
El Sr. Carlos Tern Gutirrez, operativo de room service del hotel Los Jardines del Edn, recibe como
remuneracin el monto de S/. 3,500. Al 31/12/2014; sin
embargo, se encuentra en mitad de una decisin importante; le ofrecieron otro empleo en el cual le brindarn
la oportunidad de capacitarse en hotelera 2 veces al
ao, pero le pagarn S/. 3,400.
CASO PRCTICO
Procedimiento especfico
Cuando se ponga a disposicin del trabajador algn concepto
distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, como participacin de los trabajadores en las utilidades, reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; se
realizar el clculo del monto a retener de la siguiente manera:
Solucin:
1. Se realizar el clculo de la retencin mensual, de conformidad con lo sealado en el procedimiento general descrito
en el punto anterior.
Proyectado a 12 meses:
1. Situacin en el 2014
Remuneracin mensual: S/. 3,500
S/. 3,500 x 12 meses = S/. 42,000
(2) Inciso b) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(4) Inciso d) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(3) Inciso c) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
CUADRO N 1
Retencin mensual
(procedimiento general)
+
Renta neta anual
proyectada
x
Monto adicional
extraordinario
Retencin mensual
(procedimiento general)
A-34
Impuesto monto
extraordinario
A-25
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Se le agregan las gratificaciones:
(5)
De 0 a 27 UIT
15%
Ms de 27 hasta 54
21%
Ms de 54 UIT
30%
Remuneracin mensual
S/. 3,500
S/.
455
S/.
280
S/. 2,765
Proyectado a 12 meses:
S/. 3,400 x 12 meses = S/. 40,800
Rango
Tasa
De
102,600
15%
Ms de
102,600
hasta
205,200
21%
Ms de
205,200
30%
Rango
Enero
S/. 3,360 12 =
280
Febrero
S/. 3,360 12 =
280
Marzo
S/. 3,360 12 =
280
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
extraordinario
[S/. 3,360 - (Enero a julio)] 5 =
[S/. 3,360 - S/. 1,960 ] 5 =
[S/. 3,360 - (Enero a agosto)] 4 =
[S/. 3,360 - S/. 2,240 ] 4 =
[S/. 3,360 - (Enero a agosto)] 4 =
[S/. 3,360 - S/. 2,240 ] 4 =
[S/. 3,360 - (Enero a agosto)] 4 =
[S/. 3,360 - S/. 2,240 ] 4 =
[S/. 3,360 - (Enero a noviembre)] =
S/. 3,360 - S/. 3,080 =
Total renta quinta anual
Tasa
De 0 a 5 UIT
Abril
37
8%
Ms de 5 hasta 20
14%
Ms de 20 hasta 35
17%
Ms de 35 hasta 45
20%
Ms de 45 UIT
30%
280
De
280
280
19,250
8%
Ms de
19,250
hasta
77,000
14%
Ms de
77,000
hasta
134,750
17%
Ms de
134,750
hasta
173,250
20%
Ms de
173,250
30%
280
280
Tasa
280
280
280
3,360
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
Clculo Impuesto a la Renta 5ta. categora marzo 2015
(procedimiento general)
Enero
S/. 1,736 12 =
144.67
Febrero
S/. 1,736 12 =
144.67
Marzo
S/. 1,736 12 =
144.67
144.67
[S/. 1,736 - S/. 434 ] 9 =
100,000
144.67
20,000
20,000
140,000
144.67
[S/. 1,736 - S/. 578.67] 8 =
144.67
S/. 3,850 x 7
(26,950)
113,050
(15,754)
144.67
[S/. 1,736 - S/. 1,012.67 ] 5 =
[S/. 1,736 - (Enero a agosto)] 4 =
Setiembre
144.67
[S/. 1,736 - S/. 1,157.33 ] 4 =
S/. 19,250 x 8%
(1,540)
(8,085)
(6,129)
144.67
[S/. 1,736 - S/. 1,157.33] 4 =
(1,313)
S/. 15,754 12
144.67
[S/. 1,736 - S/. 1,157.33] 4 =
[S/. 1,736 - (Enero a noviembre)] =
Diciembre
144.67
S/. 1,736 - S/. 1,591.33 =
Total renta quinta anual
1,736
113,050
100,000
213,050
Remuneracin mensual
S/. 3,400.00
S/.
442.00
S/. 19,250 x 8%
S/.
144.67
8,085
S/. 2,813.33
9,818
7,700
11,940
39,083
1,540
CASO PRCTICO
A-36
39,083
(15,754)
23,329
1,313
23,329
24,642
A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
La aplicacin de la obligacin de presentar
Informacin Financiera Auditada dispuesta por el
artculo 5 de la Ley N 29720, por parte de sociedades no supervisadas por la Superintendencia de
Mercado de Valores (SMV), ha sido objeto de una
implantacin gradual y progresiva acorde con la
Primera Disposicin Complementaria y Transitoria
de la Resolucin N 011-2012-SMV/01.
En este sentido, considerando la ltima modificacin a la citada Disposicin Complementaria y
Transitoria, dispuesta por la Resolucin N 1592013-SMV/02, hemos visto por conveniente presentar una evaluacin histrica de la obligacin
de presentar Informacin Financiera Auditada, as
como los principales aspectos a considerar para
cumplir adecuadamente con esta obligacin.
I.
(*)
B-1
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
B-1
40
Aspectos
Parmetro 2012
bienes
Parmetro 2013
Al cierre del ejercicio
2013 sean iguales o superiores a 15,000 UIT(2).
prestacin
B-2
Aspectos
Entidades cuyos ingresos(1) o activos totales.
NIIF 2013
Para el 2013 no estn obligados a utilizar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB,
pudiendo emplear las NIIF oficializadas en el Per,
sin embargo, a partir de la informacin del 2014
debern utilizar las NIIF vigentes internacionalmente que emita el IASB.
CUADRO N 1
Cronograma
Presentacin de EE.FF. auditados anuales al 31/12/2012 de entidades no supervisadas por la SMV
artculo 5 de la Ley N 29720
Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales
Fecha de
Presentacin
Fecha Lmite de
Presentacin
Desde el 3 al 7 de junio
de 2013(1)
07/06/2013
14/06/2013
21/06/2013
28/06/2013
(1) En este plazo tambin deben presentar sus EE.FF. auditados anuales al 31/12/2012, las entidades que
sean subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores de
la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.1 millones.
(2) No obstante que el 27 y 28 de junio de 2013 fueron das no laborables para el Sector Pblico, se permiti, en dichas fechas que las entidades con ingresos anuales o activos totales mayores a los S/. 500
millones, presentarn sus EE.FF. ante la SMV, de acuerdo con el Cronograma.
(3) Del 29 de abril al 31 de mayo de 2013, en la seccin Novedades del Portal de la SMV: <www.smv.gob.pe>,
se habilit un enlace para pruebas de presentacin de los EE.FF.
CUADRO N 2
Cronograma
Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales
Fecha de
Presentacin
Fecha Lmite de
Presentacin
Desde el 2 al 6 de junio de
2014(1)
06/06/2014
Desde el 9 al 13 de junio de
2014
13/06/2014
Desde el 16 al 20 de junio
de 2014
20/06/2014
Desde el 23 al 30 de junio
de 2014
30/06/2014
(1) En este plazo tambin deben presentar sus EE.FF. auditados anuales al 31/12/2013, las entidades que sean
subsidiarias de empresas con valores.
INFORME ESPECIAL
magnitud y la organizacin administrativa de aquellas sociedades o entidades
cuyos ingresos por ventas o prestacin
de servicios o con activos totales sean
iguales o superiores a tres mil (3,000)
UIT y menores a quince mil (15,000) UIT;
la complejidad que implica la implementacin y aplicacin de las NIIF, el hecho
de que la fecha de la promulgacin de
la Ley N 29720, no haba obligacin de
presentar informacin ni de auditarla,
para lo cual buscando facilitar el cumplimiento de la normativa por parte de
las sociedades o entidades a las que se
refiere el artculo 5 de la Ley N 29720,
se ha considerado pertinente disponer
la inclusin de nuevos tramos para la
presentacin de informacin financiera
por primera vez. En este sentido, habra
tres tramos de empresas que, de manera
gradual, debern aplicar las normas sobre
presentacin de EE.FF.:
1. Para informacin del 2014. Entidades que registren ingresos por
ventas o prestacin de servicios o
activos totales al cierre del ejercicio
2014, iguales o superiores a diez
mil (10,000) UIT, las que debern
presentar su informacin financiera
auditada en el 2015.
2. Para informacin del 2015. Entidades
que registren ingresos por ventas
o prestacin de servicios o activos
totales al cierre del ejercicio 2015,
iguales o superiores a cinco mil
(5,000) UIT, las que debern presentar
su informacin financiera auditada
en el 2016.
3. Para informacin del 2016. Entidades
que registren ingresos por ventas
o prestacin de servicios o activos
totales al cierre del ejercicio 2016,
iguales o superiores a tres mil (3,000)
UIT, las que debern presentar su
informacin financiera auditada en
el 2017, es decir, se aplicar recin
respecto de la informacin del 2016
ntegramente el artculo 5 de la Ley
N 29720. De esta manera mediante
la incorporacin de los dos nuevos
tramos para la presentacin de la
informacin financiera auditada,
prorrogar tambin gradualmente
la obligatoriedad de aplicar las NIIF
vigentes internacionalmente por
parte de las sociedades o entidades,
a partir del ao siguiente en el que
por primera vez se deba presentar
dicha informacin financiera a la
SMV.
Por lo tanto, las entidades que no
hubieran estado obligadas a presentar
su informacin financiera auditada a
la SMV hasta la fecha debern tener
en cuenta lo siguiente:
41
CUADRO N 3
Aspectos
Parmetro 2014
Parmetro 2015
Parmetro 2016
NIIF 2015
NIIF 2016
CUADRO N 5
Implementacin gradual de la obligacin de la primera presentacin a la SMV de la
informacin financiera auditada para entidades que no estaban obligada a presentar
en el ao anterior y de las NIIF emitidas por el IASB
Informacin
Financiera
Resolucin SMV
30,000 UIT
N 011-2012-SMV/01
N 159-2013-SMV/02
N 028-2014-SMV/01
N 028-2014-SMV/01
N 028-2014-SMV/01
15,000 UIT
10,000 UIT
5,000 UIT
3,000 UIT
Nota: La informacin financiera del ejercicio que se presente debe incluir la informacin comparativa del
ejercicio anterior.
B-3
42
C ONSULTAS
Respuesta:
Los Estados Financieros deben ser auditados por una
sociedad de auditora habilitada por un Colegio de Contadores Pblicos en el Per.
Consulta N 1: Qu entidades se encuentran obligadas a presentar Estados Financieros anuales Auditados a la SMV?
Respuesta:
Se encuentran obligadas a presentar Estados Financieros
anuales Auditados, de conformidad con el artculo 5 de la Ley
N 29720 y la Resolucin N 011-2012-SMV/01 y modificatorias, las empresas organizadas segn una forma societaria de
la Ley N 26887, que no se encuentren supervisadas por la SMV
que a partir del 2013. tengan ingresos anuales por venta de bienes y/o de servicios, o sus activos totales, sean iguales o mayores a los parmetros indicados en las citadas normas, siendo el
primer ejercicio a presentar el correspondiente al ejercicio 2012
con su correspondiente comparativo del ejercicio 2011.
Respuesta:
S, bajo ciertas condiciones. Se faculta a las empresas que
no supere los parmetros al cierre de un ejercicio econmico, que hubieran presentado por el ejercicio anterior Estados Financieros Auditados, a presentar una declaracin
jurada suscrita por el representante legal de la Entidad,
indicando esa situacin. A estos efectos, debe indicarse
que se debe emplear el formato aprobado que se encuentra
en el portal de la SMV y debe presentarse dentro del plazo
para el envo de la Informacin Financiera.
Se presentar esta declaracin mientras la situacin de no
obligatoriedad subsista hasta por tres ejercicios consecutivos.
B-4
43
INFORME PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
El objetivo principal de la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores es prescribir los criterios para seleccionar y cambiar polticas contables, as como
sealar el tratamiento contable y la informacin a proporcionar en cuanto a cambios en
polticas contables, variacin en estimaciones
e identificacin de errores, con la finalidad de
suministrar informacin relevante para la toma
de decisiones econmicas que afectan a la Compaa, permitiendo a esta adoptar una poltica
adecuada y precisa, mediante su aplicacin de
manera uniforme en operaciones de la misma
naturaleza, logrando una informacin ms fiable
y relevante de dichas operaciones.
I.
GENERALIDADES
a) Polticas contables
Segn el prrafo 5 de la NIC 8, las polticas
contables se definen como los principios, bases,
convenciones y prcticas que una empresa
adopta para preparar y presentar sus Estados
Financieros.
(*)
Contador Pblico Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Auditora e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisin Tcnica de GPYMES de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). Durante su actividad profesional se ha desempeado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.
Ha sido lder de los proyectos de implementacin de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditora en BKR International. Actualmente es
Socio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditora y consultora financiera e implementaciones de NIIF.
En el campo acadmico, se desempea como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.
(**) Egresado de la Facultad de Ciencias Contables por Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Con amplia experiencia como
consultor y auditor financiero en empresas importantes de diferentes sectores. Actualmente es Top Snior de Auditora en OPTIMICE Audit &
Business Consulting.
B-5
44
B-6
CASO PRCTICO
Cambio en la estimacin de la provisin por incobrabilidad de las cuentas por cobrar a clientes
La compaa OPTIMICE S.A. respecto de la incobrabilidad de sus cuentas por cobrar comerciales terceros, desde
hace varios ejercicios ha estimado su valoracin en el 5%
de los saldos deudores al cierre del ejercicio. Al cierre del
ejercicio econmico 2014, ha revisado el clculo de esta
estimacin y ha detectado que el porcentaje de incobrables
real para el cierre 2014 vari al 10%. Por este motivo,
y teniendo en cuenta que se prev que se mantenga esta
tendencia, se acuerda aumentar el porcentaje de incobrabilidad 10% de los saldos.
La empresa presenta los siguientes saldos:
Ejercicio
econmico
Importe al 31 de
diciembre
2013
45,000
2014
55,000
Solucin:
Clculo de la provisin por incobrabilidad de las cuentas
por cobrar comercial-tercero correspondiente al ejercicio
econmico 2014:
INFORME PRCTICO
Ejercicio
econmico
Importe al 31
de diciembre
%
Provisin
Importe
2013
45,000
5%
2,250.00
2014
55,000
10%
5,500.00
2,250
S/. 900,000
S/. 600,000
S/. 850,000
S/. 750,000
2,250
% Provisin
2,250
Justificacin:
Conforme lo indica la NIC 8, la revisin de las estimaciones es necesaria y su efecto no se ha de imputar en los
ejercicios anteriores ni es una correccin de un error como
lo indican los prrafos 33 y 34, ni tampoco se debe tratar
como un cambio en una poltica contable. El cambio se
debe reconocer en el ejercicio actual, que para este caso
sera el ejercicio econmico 2014. Y puesto que es significativo, se debe proporcionar informacin sobre la naturaleza del cambio en los Estados Financieros.
ASIENTO CONTABLE
CASO PRCTICO
2,250
45
20%
80%
Ejercicio
Econmico
Materias
Primas
Productos
Acabados
Total
Sin movimiento 1 ao
2013
5,000
100,000
105,000
2013
75,000
50,000
125,000
Sin movimiento 1 ao
2014
10,000
5,000
15,000
2014
1,000
80,000
81,000
Se debe calcular el efecto del error de los estados financieros del ejercicio econmico 2013 para fines de reexpresin de los estados financieros; y el clculo de la provisin
correspondiente al ejercicio econmico 2014.
1,000
1,000
Solucin:
Los clculos se efectan en el ejercicio econmico 2014
una vez que se ha podido obtener la informacin de los dos
ltimos aos. Por tanto, todos los asientos son realizados
en el ejercicio econmico 2014.
a) Clculo de la provisin por obsolescencia correspondiente al ejercicio econmico 2013
1,000
Existencias
Ejercicio
Econmico
Materias
Primas
Productos
Acabados
Total
%
Provisin
Importe
Provisin
Sin movimiento
1 ao
2013
S/. 5,000
S/. 100,000
S/. 105,000
20%
S/. 21,000
Sin movimiento
2 aos
2013
S/. 75,000
S/. 50,000
S/. 125,000
80%
S/. 100,000
1,000
Total
S/. 121,000
B-7
46
2951
manufacturados
50,000
75,000
29 Desvalorizacin de existencias
121,000
292
Productos terminados
2921
Productos manufacturados
295
Materias primas
2951
manufacturados
29 Desvalorizacin de existencias
292
Productos terminados
2921
Productos manufacturados
4,000
69 Costo de ventas
Justificacin:
En el ejercicio econmico 2013, se ha tratado como un
error, puesto que la informacin sobre la rotacin de existencias debera haber estado disponible en la fecha de formulacin de los EE.FF. del ejercicio.
Con esta informacin, podemos aplicar la reexpresin
retroactiva para el ejercicio econmico 2013, tal y
como establece la NIC 8 (prrafos 42 y 43). Por este
motivo, se reexpresa el valor del Patrimonio Neto del
ejercicio econmico 2013 y el importe neto de las existencias.
Las cuentas anuales del ejercicio econmico 2014 han de
incorporar el clculo de la provisin por desvalorizacin
de existencias, que afecta directamente el resultado del
ejercicio.
b) Clculo de la provisin por obsolescencia correspondiente al ejercicio econmico 2014
Ejercicio
Econmico
Materias
Primas
Productos
Acabados
Total
%
Provisin
Importe
Provisin
Sin movimiento
1 ao
2014
S/. 10,000
S/. 5,000
S/. 15,000
20%
S/. 3,000
Sin movimiento
2 aos
2014
S/. 1,000
S/. 80,000
S/. 81,000
80%
S/. 64,800
Total
S/. 67,800
16,000
692
Productos terminados
6921
Productos manufacturados
21 Productos terminados
20,000
51,600
29 Desvalorizacin de existencias
292
Existencias
25,000
y gastos
121,000
5922
40,000
21 Productos terminados
ASIENTO CONTABLE
592
51,600
Productos terminados
2921
Productos manufacturados
295
Materias primas
2951
ASIENTO CONTABLE
Provisin desvalorizacin 2014
25,000
29 Desvalorizacin de existencias
292
2921
100,000
Productos terminados
Productos manufacturados
B-8
60,000
Sin movimiento
Materia
Prima
S/.
Productos
Terminados
2,000
S/.
1 ao
10,000 x 0.2
5,000 x 0.2
1,000
2 aos
1,000 x 0.8
64,000
1,000 x 0.2
-16,000
600
48,000
2,600
49,000
47
I.
PLANTEAMIENTO
2,500
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
401
4011
450
Gobierno central
Impuesto general a las
Terceros
2,950
(*)
cuentas de costos y
gastos
x/x Por el destino de la cuenta 65.
---------------------- x --------------------
Fecha de adquisicin
Agosto 2,014
S/. 2,500
Tasa de depreciacin
25%
4699
Cargas imputables a
ventas
469
791
2,500
Suministros
costos y gastos
2,500
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------59 Resultados acumulados
592
Prdidas acumuladas
5922
10,169
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
Gobierno central
4011
1,831
ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
de si se cobra o paga en un periodo diferente.
De lo anterior, para fines contables no resulta importante que a la fecha del registro no se cuente
con el correspondiente comprobante de pago,
dado que si el servicio de vigilancia fue prestado en
diciembre 2014 generando una deuda a favor del
prestador del servicio, se debi reconocer el gasto
y pasivo en el ejercicio 2014, pero en vista de que
no se realiz el registro contable en su oportunidad,
nos encontramos frente a una omisin de gastos
de aos anteriores, que de acuerdo con la NIC 8
se deber de regularizar, afectando a la cuenta 59
Resultados Acumulados en la oportunidad que se
descubri el error. Ver cuadro N 1.
Por lo tanto Lealtad S.A.C. procede en el mes de
enero 2015 a la regulacin del registro del comprobante del servicio de vigilancia devengado en el
mes de diciembre 2014, afectando a la cuenta 59
Resultados Acumulados de acuerdo a lo regulado
por la NIC 8.
4212
Emitidas
12,000
CUADRO N 1
Factura recibida con retraso, gasto del ao anterior
Ao 2015
Marco Conceptual de
las NIIF
Prrafo 43,
NIC 8
Se regulariza la omisin
del gasto, afectando a
Resultados Acumulados
Registro PCGE
59
42
xxx
xxx
Ao 2014, no se
registr el gasto
(*)
B-10
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
49
-------------------------------- x ------------------------------
94 Gastos administrativos
800
-------------------------------- x ------------------------------
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en
que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo, el prrafo 34 de la NIC 2 Inventarios seala que el
costo de los inventarios, cuando no puedan ser recuperables,
tal como ocurre, en el caso planteado, la mercadera sustrada
por el trabajador, se reconocer como gasto del periodo en la
oportunidad en que se produzca la prdida.
Segn el PCGE, por el faltante de mercadera (prdida fsica), se
realizar la baja de esta cargando la cuenta 65 Otros gastos de
gestin con abono a la misma cuenta de inventarios, es decir,
la cuenta 20 Mercaderas.
Por lo tanto, se procede a realizar la baja de la mercadera en
los inventarios de la empresa y de igual forma el descuento
respectivo al trabajador, mediante la compensacin de deuda
en la oportunidad que se le pague su sueldo.
949
800
659
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
Personal
1419
800
7599
800
-------------------------------- x ------------------------------
6593
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
800
411
4111
800
141
Personal
1419
800
20111 Costo
-------------------------------- x ------------------------------
2.810
B-11
50
Por lo tanto, Buen Cambio S.A.C. reconocer el ingreso en moneda nacional (nuevos soles), considerando el tipo de cambio
(S/. 2.768) vigente en la fecha de su devengo, tal como se
muestra a continuacin:
Solucin:
Clculo:
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 20 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, considerando que Buen Cambio
S.A.C. prestar el servicio de limpieza en el mes de febrero 2015,
(1 mes siguiente de recibido el adelanto inicial), este importe
recibido calificara como anticipo de cliente, toda vez que no
se produce la prestacin del servicio en el mes de enero.
US$
T/C
S/.
5,000
2.768
13,840
762.71
2.768
2,112
15,000
Anticipo recibido
-10,000
10,000 x 2.810 =
28,100
1212
Emitidas en cartera
28,100
Emitidas en cartera
13,840
122
Anticipos de clientes
23,814
356
(*)
1212
776
77 Ingresos financieros
por cobrar
401
37,654
121
por cobrar
ASIENTO CONTABLE
4,286
401
Gobierno central
4011
2,112
2.810
Clculo:
122
2.810
US $ 10,000
T/C 27/01/2015
US$ 15,000
23,814
Anticipos de clientes
35,186
704
Prestacin de servicios
7041
Terceros
x/x Reconocimiento de la prestacin del servicio de limpieza y la diferencia de cambio por la compensacin
del anticipo recibido.
Anticipos
-------------------------------- x ------------------------------
(*) Clculo:
Considerar un T/C mayor al efectuar el anticipo de US$ 10,000:
US$ 8,474.58 x (S/. 2.810 - S/. 2.768) = S/. 356
CUADRO N 2
Prrafo 20, NIC 18
B-12
51
LIBROS TRIBUTARIOS
I.
GENERALIDADES
1. Qu es el Formato 7.1?
Es un registro donde se describe la informacin y
control permanente de los bienes del activo fijo
que fueron adquiridos con recursos propios de la
empresa, as como los retiros por efectos de una
transferencia de dichos bienes.
iv)
v)
vi)
vii)
Mejoras.
x)
xi)
xii)
i)
ii)
iii)
(*)
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-13
52
3) 01/06/2013: Se adquiri un (1) camin para el transporte de bienes, Dodge, con placa: PE-6D10, modelo:
777G, serie: TGX, por el valor de S/. 45,900.
xxvii) Totales.
CASUSTICA
Solucin:
La empresa SAN JERNIMO S.A.C., al estar obligada a
llevar el Formato 7.1 de acuerdo a la informacin proporcionada ser registrada en la forma siguiente:
Ejercicio 2014
RUC
20975312468
Marca del
activo fijo
Modelo del
activo fijo
ME-001
3351
Escritorio
EC-001
3361
Computadora
Innova
Hp-500gb
UT-001
3341
Camin
Dodge
MI-001
3331
Maquinaria
UT-002
3341
ED-001
3369
Depreciacin
Nmero
de serie
y/o placa
del activo
fijo
Adquisiciones
adiciones
Fecha de
inicio del
uso del
activo fijo
N de
docuMtodo
mento de
aplicado
autorizacin
Porcentaje de
depreciacin
DepreciaAjuste
DepreDepreDepreciacin
cin del
Deprepor
ciacin
ciacin
acumulada
ejercicio
ciacin inflacin
Depreciacin
relacionada relacionada
acumulada
al cierre del
acumulada de la
del ejercicio
con los
con otros
ajustada por
ejercicio
histrica depreciaretiros y/o
ajustes
inflacin
anterior
cin
bajas
5.000,00
5.000,00
02/05/2013 02/05/2013
10%
333,33
500,00
833,33
833,33
3000-Dell
13.500,00
13.500,00
02/05/2013 02/05/2013
25%
2.250,00
3.375,00
5.625,00
5.625,00
777-G
PE-6D10
45.900,00
45.900,00
01/06/2013 01/06/2013
20%
5.355,00
9.180,00
14.535,00
14.535,00
Siruba
HA-400
L46309
25.500,00
25.500,00
20/07/2013 01/10/2013
10%
637,50
2.550,00
3.187,50
3.187,50
Camioneta
Land Rover
214-E
SBO-2907
59.700,00
59.700,00
05/02/2014 05/02/2014
20%
10.945,00
10.945,00
10.945,00
Refrigeradora
Samsung
3.800,00
3.800,00
01/07/2014 01/07/2014
10%
190,00
190,00
190,00
Totales: S/.
89.900,00
63.500,00
8.575,83
26.740,00
B-14
Est. 501
Saldo inicial
al 31/12/13
Valor
Valor
Retiros
Ajuste ajustado Fecha de
Otros histrico del
Mejoras y/o
por
del activo adquisiajustes activo fijo al
bajas
inflacin fijo al
cin
31/12/14
31/12/14
153.400,00
35.315,83
35.315,83
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I.
GENERALIDADES
Datos adicionales:
Cuenta
Denominacin
10
Debe
Haber
8,000
3,000
* Inversiones financieras
a corto plazo
5,000
33
39
Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulados
40,004
12,359
50
Capital
12,000
58
Reservas
59
Resultados acumulados
4,563
19,082
TOTAL
48,004 48,004
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.101. Efectivo y equivalentes de
efectivo en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento
para la presentacin del rubro 1.101. Efectivo y
equivalentes de efectivo: ver cuadro N 1.
ACTIVOS
CASUSTICA
PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
8,000
27,645
35,645
PATRIMONIO NETO
Capital
12,000
Reservas Legales
TOTAL ACTIVOS
35,645
4,563
Resultados acumulados
19,082
35,645
CUADRO N 1
Rubro 1.101. Efectivo y equivalentes de efectivo
Manual para la
Preparacin Financiera
Estado de
Situacin
Financiera
Presentacin:
Activo Corriente
Incluye: los componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjetas
de crdito y dbito, giros etc.), depsitos en bancos y en instituciones financieras, as como los equivalentes de
efectivo que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez.
(*)
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
B-15
54
PLAN DE CUENTAS
I.
CONTENIDO
CASUSTICA
Con relacin a los productos en proceso agropecuarios, la medicin es a valor razonable considerando
el estado y condicin actual de dichos productos.
Cuando no existan referencias al valor de mercado,
que permitan la medicin a valor razonable, se
medirn al costo.
Solucin:
Dinmica de la subcuenta:
231 - Productos en proceso de manufactura
----------------------- x -------------------
Se registra:
Es debitada por:
Es acreditada por:
(*)
B-16
ASIENTO CONTABLE
71 Variacin de la produccin
almacenada
713
Variacin de productos
7131
Productos en proceso
71,596
en proceso
de manufactura
23 Productos en proceso
231
71,596
Productos en proceso
de manufactura
96,654
Productos manufacturados
71 Variacin de la produccin
almacenada
711
Variacin de productos
7111
Productos manufac-
96,654
terminados
turados
x/x Por los productos terminados al
31/12/2014.
----------------------- x -------------------
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
La poltica de dividendos
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por finalidad que el lector conozca las principales
caractersticas de la poltica de dividendos en el marco de la administracin
financiera, a efectos de poder tomar una decisin adecuada en relacin con realizar un financiamiento que facilite la labor de sus actividades planeadas.
INTRODUCCIN
Un aspecto relevante dentro de la administracin
financiera corresponde a conseguir recursos para
financiar las actividades proyectadas a realizarse
en el corto plazo, es decir, de dnde conseguir
financiamiento para poder cumplir con lo que se ha
planificado en trminos del camino a seguir por la
empresa (nivel de actividad). As, la empresa deber
evaluar qu tan conveniente es que se reinviertan
las utilidades obtenidas (total o parcialmente) para
dotar del financiamiento requerido a las inversiones
planificadas para lograr las metas planteadas.
I.
LA POLTICA DE DIVIDENDOS
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
B-17
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
LABORAL Y PREVISIONAL
INTRODUCCIN
Toda relacin de trabajo conlleva la determinacin
de derechos y obligaciones atribuibles, tanto al empleador como al trabajador, quienes se constituyen
como elementos bsicos para la configuracin
de toda relacin eminentemente laboral. De este
modo, la premisa bsica que encontramos en la
determinacin de la obligacin de ndole laboral
entre las partes que la conforman, son las de,
por el lado del trabajador, prestar los servicios
de manera subordinada y personal, y por el lado
del empleador, recompensar dicha realizacin
de labores del trabajador a travs de la entrega
de la remuneracin previamente pactada con su
trabajador, lo que se constituye como obligaciones
eminentemente principales o caractersticas atribuibles a ambas partes al momento de entablar
toda relacin laboral.
Ahora bien, si nos centramos en la cantidad contraprestativa, denominada exclusivamente como
remuneracin en toda relacin de trabajo, la forma
de entrega quedar, por disposicin de la norma
que la regula, a libre albedro o criterio, en cuanto
a su entrega, por ambas partes. Lo que sucede
generalmente es la determinacin de la entrega
de la remuneracin del trabajador de manera
semanal, quincenal o mensual, una vez que el
trabajador a depuesto su actividad subordinadamente por parte o todo el mes, a favor del
empleador. Siendo que, con la determinacin
de la remuneracin mensual a ser percibida
(*)
C-1
Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad San Martn de Porres, especialista
en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
INFORME ESPECIAL
de interpretaciones sostenidas por las
propias partes, lo que ha conllevado que
muchas veces se observen defectos en su
realizacin y efectiva entrega, afectando
principalmente al trabajador. Es por ello,
que los tribunales de justicia han tenido a
bien observar criterios objetivos propios
sobre la figura de la remuneracin integral anual, con la finalidad de desterrar
los vestigios de ambigedades en su
realizacin o pacto de entrega de dicha
remuneracin integral anual.
De este modo, casaciones como la
N 2460-2012-Lima, que analizaremos a
travs de lo largo del presente informe,
dotarn de mayor formalismo el pacto o
convenio de remuneracin integral que
tengan a bien celebrar las partes dentro
de una relacin de trabajo, es decir, empleador y trabajador, determinando de
este modo, las formalidades puntuales
que se deben observar para la correcta
utilizacin de dicha figura. Es por ello,
que se hace menester incidir en esta
figura para posibilitar a los suscriptores
un tpico preciso a ser observado, para la
correcta y formal realizacin de la figura
de la remuneracin integral anual, cuando
as lo crean conveniente celebrar las partes
de toda relacin de trabajo, acaecida en
nuestro mercado laboral.
I.
Nuestro texto constitucional ha determinado la necesidad de un pago remunerativo a favor de todos los trabajadores
que prestan sus servicios configurando
una relacin de carcter laboral con algn
empleador. As, en nuestra actual Constitucin Poltica, encontramos establecido
en su artculo 24, referido a los derechos
del trabajador, el siguiente texto expreso:
El trabajador tiene derecho a una
remuneracin equitativa y suficiente
suficiente,
que procure, para l y su familia, el
bienestar material y espiritual.
El pago de la remuneracin y de los
beneficios sociales del trabajador tiene
prioridad sobre cualquiera otra obligacin del empleador.
Las remuneraciones mnimas se regulan por el Estado con participacin
de las organizaciones representativas
de los trabajadores y de los empleadores. (El resaltado es nuestro).
Podemos apreciar del texto arriba inmerso
en el presente informe, que nuestra Constitucin establece como una obligacin
del empleador el pago remunerativo
por el servicio efectivamente prestado
por cualquiera de los trabajadores que
contrate: sin embargo, no encontramos
57
C-2
58
Podemos entonces concluir, que la naturaleza especial del convenio de remuneracin integral anual, deviene en virtud
del pacto o acuerdo suscitado entre las
partes que configuran efectivamente
CUADRO N 1
Caractersticas legales esenciales de la RIA(*)
Caracterstica
C-3
Objeto
Base normativa
1.
2.
El convenio para el
otorgamiento de la
Remuneracin Integral
Anual debe constar
por escrito cuando se
requiera excluir algn
beneficio laboral del
trabajador, determinndose, a su vez, la
periodicidad del pago
remunerativo a favor
de este.
Reglamento de la Ley
de Fomento al Empleo,
aprobado por Decreto
Supremo N 001-96-TR;
artculo 14.
3.
Reglamento de la Ley
de Fomento al Empleo,
aprobado por Decreto
Supremo N 001-96-TR;
artculo 14.
4.
Determinacin propia
de las partes de la
periodicidad de pago
de la remuneracin
integral anual.
En lo referido a las formas de determinar el pago, existen diversos modos que se utilizan para establecer la
remuneracin que percibir el trabajador en un determinado periodo, en el caso de la RIA siempre por periodo
anual, de tal modo que el clculo no podr realizarse a
razn de un semestre o 2 (dos) aos.
Reglamento de la Ley
de Fomento al Empleo,
aprobado por Decreto
Supremo N 001-96-TR;
artculo 14.
5.
Reglamento de la Ley
de Fomento al Empleo,
aprobado por Decreto
Supremo N 001-96-TR;
artculo 15.
INFORME ESPECIAL
los crditos laborales reconocidos por
norma imperativa expresa (tales como
la compensacin por tiempo de servicios, gratificaciones, vacaciones, etc.),
los que desaparecern para conformar,
unificadamente, el salario bsico que se
le otorgar al trabajador en contraprestacin por la labor realizada a favor de
su empleador y que ser entregada en
cuanto al tiempo efectivo, en virtud de
convenio al que arriben las partes y para
beneficio de ellos mismos.
59
CONCLUSIONES
a) Todo empleador tiene la potestad de
pactar con aquellos trabajadores que
contrate y que perciban una remuneracin mensual no menor a las dos
(2) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), el pago de una remuneracin
integral anual.
C-4
60
INTRODUCCIN
Mediante la Ley N 28518, Ley de Modalidades
Formativas Laborales (en adelante, la LMFL), y
su reglamento, aprobado por Decreto Supremo
N 007-2005-TR, se regulan las modalidades
formativas que son tipos especiales de convenios
que relacionan el aprendizaje terico y prctico
mediante el desempeo de tareas programadas
de capacitacin y formacin profesional. Estas
normas tienen como finalidad coadyuvar a
una adecuada y eficaz interconexin entre la
oferta formativa y la demanda en el mercado
de trabajo, y el fomento de la formacin y
capacitacin laboral.
Las modalidades formativas no estn sujetas a
la normativa laboral vigente, sino a las normas
sealadas previamente.
Tanto el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo (MTPE), mediante la Direccin General
de Inspeccin del Trabajo, y la Superintendencia
Nacional de Fiscalizacin Laboral (Sunafil) son los
organismos pblicos que estn a cargo de la supervisin y fiscalizacin del cumplimiento de la LMFL y
su reglamento, as como de imponer las sanciones
pecuniarias respectivas, es decir, multas en el supuesto de que se realice una visita inspectiva en la
empresa y se verifique la comisin de una infraccin
administrativa. Para tal efecto, en aplicacin del
principio de legalidad, la conducta del empleador
debe quedar subsumida en un tipo infractor previamente establecido en la Ley, de lo contrario la
imposicin de cualquier sancin sera nula.
En el presente informe sealaremos la importancia, as como los requisitos para la inscripcin de los convenios tanto de prcticas preprofesionales como de prcticas profesionales
ante la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Adicionalmente a ello, sealaremos al detalle
cules son las obligaciones del empleador en
materia de modalidades formativas y, finalmente,
(*)
C-5
RESUMEN EJECUTIVO
I.
Abogada por la Universidad de Lima, cursa estudios de Maestra en Derecho Empresarial en la misma casa de estudios; con estudios de
especializacin en Recursos Humanos y Seguridad y Salud en el Trabajo. Consultora en temas derivados de la relacin laboral individual y
colectivo, SST y Recursos Humanos.
3. Prctica preprofesional
Es una modalidad que permite a la persona en formacin durante su condicin
de estudiante aplicar sus conocimientos,
habilidades y aptitudes mediante el
desempeo en una situacin real de trabajo.
Esta modalidad est dirigida a estudiantes
que actualmente vienen cursando estudios superiores tcnicos y/o universitarios.
En lo relacionado con la jornada formativa, esta no debe ser mayor a 6 horas
diarias o 30 horas semanales.
4. Prctica profesional
Es la modalidad que busca consolidar
los aprendizajes adquiridos a lo largo
de la formacin profesional, as como
ejercitar su desempeo en una situacin
real de trabajo.
Este aprendizaje denominado prctica profesional se realiza mediante un Convenio de
Prctica Profesional que se celebra entre:
una empresa y una persona que egresa
de un Centro de Formacin Profesional
o Universidad (antes de la obtencin del
ttulo profesional). El tiempo de duracin
del convenio no es mayor a doce (12) meses
salvo que el Centro de Formacin Profesional
o Universidad, por reglamento o norma
similar, determine una extensin mayor.
El egresado deber ser presentado a una
empresa por el Centro de Formacin
Profesional o Universidad, quien deber
llevar el registro del nmero de veces
que se acoja a esta modalidad hasta
que complete el periodo mximo de la
prctica profesional.
La diferencia que existe entre el convenio de Aprendizaje con Predominio
en el Centro de Formacin Profesional
y el Profesional es que el Convenio de
Aprendizaje con predominio en el Centro
de Formacin Profesional-Prcticas Preprofesionales permite a la persona en
formacin en su condicin de estudiante
aplicar sus conocimientos, habilidades
y aptitudes mediante el desempeo en
61
1. Generalidades
Respecto al registro de Convenios de Modalidades Formativas en Lima Metropolitana, debemos mencionar que consiste
en la obligacin de presentar va web los
convenios de modalidades formativas
laborales suscritos entre la empresa, el
beneficiario y/o el Centro de Formacin
Profesional segn sea el caso, cumpliendo
con los requisitos establecidos en la LMFL,
su reglamento y normas conexas como el
Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del MTPE; siempre y cuando
se encuentren vigentes.
Cabe sealar que, para que una empresa
pueda registrar sus convenios bajo cualquiera de las modalidades establecidas en
el marco legal sealado precedentemente,
primero tiene que acreditarse ante el
MTPE presentando ante la Oficina de
Atencin al Ciudadano y Gestin Documentaria, su Formato de Acreditacin.
C-6
62
C-7
Modalidad-Aprendizaje
con Predominio en el Centro de Formacin (Prcticas Preprofesionales)
o Prcticas Profesionales,
segn sea el caso.
Empleador: RUC, razn
social, sucursal y, sealar
si es MYPE o no.
Beneficiario: DNI, nombres y apellidos, sexo, fecha de nacimiento y, de
ser el caso, sealar si es
persona con discapacidad.
3. Tasas a pagar
Para el registro de convenios de modalidades formativas laborales, se deber
abonar, segn el tipo de convenio, las
siguientes tasas:
Para el caso de registro y prrroga de
la modalidad formativa de Aprendizaje-con predominio en la empresa,
y con predominio en el centro de formacin profesional, la tasa a abonar
ser del equivalente al 0.4105% de
la UIT o S/. 15.80 .
Para el caso de registro y prrroga de
la modalidad formativa de Prcticas
profesionales, la tasa a abonar ser
del equivalente al 0.3921% de la UIT
o S/. 15.09.
Cabe resaltar que las tasas aqu indicadas tambin son de aplicacin, en
cuanto a su valor, para el caso de la
presentacin extempornea de cada
una de las referidas modalidades de
formacin laboral.
4. Plazo de presentacin
Para este procedimiento, una vez cumplido con los requisitos documentarios establecidos en el Procedimientos
Ns 109 y 110 del TUPA del MTPE, dicha
entidad proceder a resolver el pedido
de aprobacin del contrato de manera
automtica a su presentacin efectiva.
63
CONTRATACIN LABORAL
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor desarrolla el rgimen del descanso vacacional, los requisitos legales para su aplicacin, explicando algunas situaciones
controvertidas, y situaciones lmites, que se puedan presentar en la actividad
diaria.
INTRODUCCIN
De acuerdo con lo establecido por el Decreto
Legislativo N 713, norma que consolida la
legislacin sobre descansos remunerados, y su
Reglamento aprobado por Decreto Supremo
N 012-92-TR, el trabajador tiene derecho a
treinta (30) das calendario de descanso vacacional por cada ao de servicio, y en caso de no
disfrutar fsicamente del descanso vacacional
tiene derecho a percibir la denominada triple
remuneracin vacacional.
No obstante, lo sealado, pueden ocurrir varias
situaciones respecto de los trabajadores que no
gozan del descanso fsico dentro de la oportunidad
correspondiente, ante las cuales el empleador debe
actuar de manera distinta; tal es el caso de tener
descansados fsicos solo quince (15) das al ao
o acumular varios periodos vacacionales en caso
de que el trabajador no desee salir de descanso.
Rcord vacacional
(*)
2. Remuneracin computable
La remuneracin vacacional es equivalente a la
que el trabajador hubiera percibido habitual y
regularmente en caso de seguir laborando, considerndose para este efecto como remuneraciones
la computable para la CTS.
La remuneracin vacacional ser abonada al
trabajador antes del inicio del descanso, con lo
cual, si esta no es cancelada en ese momento
genera el pago de los respectivos intereses
legales laborales, hasta la fecha de pago, si
durante el goce de las vacaciones se producen
incrementos de remuneraciones, el trabajador
tendr derecho a percibirlos cuando concluya
su descanso, la remuneracin vacacional debe
figurar en la planilla del mes al que corresponde
el descanso.
Respecto a las aportaciones de carcter laboral
(EsSalud, ONP y AFP), el pago de la remuneracin
vacacional tendr incidencia en la oportunidad
en que deben abonarse tales aportaciones, esto
es, la oportunidad en que el trabajador hace uso
efectivo de su descanso vacacional.
Asesor laboral de Soluciones Laborales, egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
C-8
64
C-9
CONTRATACIN LABORAL
segua laborando, el empleador poda
compensar esta situacin otorgando descansos posteriores al periodo vacacional
vencido.
Esta interpretacin no es la correcta, ya que
el D.L. N 713 no establece en forma expresa
la posibilidad de compensar los descansos
vacacionales no gozados en su momento
con descansos fsicos posteriores. Adems
de una interpretacin literal de esta norma,
si el trabajador no goza fsicamente de sus
vacaciones en el periodo correspondiente
(salvo el caso de reduccin de vacaciones o
acumulacin de descansos vacacionales) la
sancin que recibe el empleador es el pago
de la triple vacacional.
En el mismo sentido, se ha referido la
Casacin N 2170-2005, de fecha 15
de abril de 2005, que reconoce que los
trabajadores, en caso de no disfrutar del
descanso fsico dentro del ao siguiente
de haber cumplido con las exigencias
legales para gozar de su descanso, tienen
derecho a una indemnizacin vacacional,
y que el sentido del Decreto Legislativo
N 713, es que el empleador no se libere
del pago de la referida indemnizacin aun
cuando este otorg el descanso fsico a su
trabajador fuera del plazo previsto por ley.
65
9. Infraccin
El numeral 25.6 del artculo 25 del
Decreto Supremo N 019-2006-TR
(29/10/2006), Reglamento de la Ley
General de Inspeccin del Trabajo, establece como infraccin muy grave los
incumplimientos relacionados con el
derecho al descanso vacacional, por lo
cual en cuanto al no pago o pago tardo
de la remuneracin vacacional, compensacin vacacional, o de vacaciones
truncas estaremos ante una infraccin
muy grave, que puede ascender de 3
a 50 UIT (dependiendo del nmero de
trabajadores).
Ver cuadro N 1.
CUADRO N 1
Monto de la multa por incumplimientos relacionados con las vacaciones
No MYPE
N de trabajadores afectados
Gravedad
de la
infraccin
Base de
clculo
1 a 10
11
a 25
26 a 50
51 a 100
101 a
200
201 a
300
301 a
400
401 a
500
501 a
999
1000 y
ms
Graves
UIT
3.00
7.50
10.00
12.50
15.00
20.00
25.00
35.00
40.00
50.00
C-10
66
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
En el devenir de las relaciones laborales, existen
diversos aspectos que influyen en el desarrollo y
normal desenvolvimiento de dichas relaciones.
Muchos de esos aspectos han determinado en el
legislador la necesidad de normar circunstancias
por las cuales se debe suspender de manera directa la relacin laboral por hechos que, si bien en
muchos casos no son atribuibles a las partes, en
ciertas circunstancias s determinan la suspensin
de la relacin laboral y que surja la obligacin del
empleador de abonar al trabajador la remuneracin convenida con base en un hecho que tiene
incidencia en la salud del trabajador, lo cual causa
un desmedro fsico que impide la prestacin del
servicio laboral. Este al ser corroborado por las
instituciones de salud estatales respectivas, tendr
como resultado la paralizacin de las labores que
deban realizar los trabajadores afectados a favor
de su empleador. Ver cuadro N 1.
I.
1. Formulario 8001
8001, llenado y firmado por el
asegurado y la entidad empleadora.
2. Formulario 8002
8002, llenado y firmado por el asegurado y la entidad empleadora (trabajadores
CUADRO N 1
Contar con tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro no consecutivos
dentro de los seis meses calendario anteriores al mes en que se inici la incapacidad.
Requisitos para
recibir el subsidio
(*)
C-11
Abogada por la Universidad de San Martn de Porres, asesora legal en la revista Soluciones Laborales.
V. CONSIDERACIONES FINALES
El legislador a travs de la dacin de las
normas sociales de salud ha tenido a
bien cautelar al trabajador para que en
situaciones puntuales en las cuales le
sobrevengan accidentes o enfermedades
que menoscaben su salud y la realizacin
de las labores efectivas encomendadas
por su empleador en el normal desarrollo
de la relacin laboral entablada con este,
pueda seguir percibiendo un ingreso
de carcter subsidiado, cuando cumpla
con los requerimientos correspondientes
para su otorgamiento y, con ello, poder
resguardar dichas contingencias.
El otorgamiento de los subsidios por incapacidad temporal a favor de trabajador
se sustenta en virtud de documentos de
vital importancia mdica por los cuales
CUADRO N 2
En qu situaciones se extingue,
pierde o suspende el subsidio?
Por prdida del vnculo laboral.
67
F 8001: Solicitud de
reembolso de prestaciones econmicas
F 8002: Solicitud de
pago directo de prestaciones econmicas
Formularios
C-12
68
Respuesta:
En atencin a la consulta, es preciso atender lo
siguiente:
1. La Ley N 29351, Ley que reduce los costos
laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad, dispona principalmente dos beneficios para el trabajador:
a) La inafectacin de las gratificaciones y
aguinaldos de aportes, contribuciones
y descuentos, salvo las retenciones por
concepto de Impuesto a la Renta, y a los
descuentos autorizados por el trabajador
y los dispuestos por mandato judicial.
b) El pago de una bonificacin temporal
extraordinaria (en trminos sencillos, esta
bonificacin es el monto que el empleador deja de aportar a EsSalud, esto es, el
9% de la gratificacin o aguinaldo).
2. Los efectos de la Ley N 29351 se van a dar
en dos periodos de tiempo:
Primer periodo (del 02/09/2009 al 31/12/2010)
31/12/2010):
La Ley N 29351 (publicada el 1 de mayo
de 2009) estableci que su vigencia regira desde el 2 de mayo de 2009 hasta el
31 de diciembre de 2010
2010.
En consecuencia, se pagaran sin descuentos las gratificaciones ordinarias
correspondientes a julio y diciembre
(Fiestas Patrias y Navidad, respectivamente) de 2009 y las gratificaciones de julio y
diciembre de 2010.
Asimismo, la inafectacin operaba para
las gratificaciones truncas de los cesados
entre el 2 de mayo de 2009 y el 31 de
diciembre de 2010.
Segundo periodo (del 20/06/2011 al
31/12/2014):
31/12/2014)
La Ley N 29714, Ley que prorroga la vigencia de la Ley N 29351, publicada el
(*)
C-13
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
A S E
S O
EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
La historia del Derecho Societario nos revela que
las sociedades lejos de gestarse en las elucubraciones de los hombres de leyes constituye el
resultado de acontecimientos econmicos que
marcaron un determinado espacio y tiempo.
Si nos remontamos a los albores de las sociedades, el siglo XIX, podremos apreciar que su
diseo respondi a necesidades estrictamente
econmicas: otorgar al sector empresarial un
mecanismo dinmico por el cual el riesgo inherente al mercado se vea disminuido, y de esta
manera fomenta la iniciativa privada.
Por este motivo, en esta oportunidad se explicar
cmo se constituye una sociedad, cuya importancia
seguramente han llegado a apreciar en el da a da.
I.
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y ex miembro del rea
mercantil de Gaceta Jurdica.
(1) Conforme al artculo 5 de la LGS.
(2) Conforme al artculo 6 de la LGS.
(3) Conforme al artculo 7 de la LGS.
D-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
1. Constitucin simultnea
La constitucin simultnea o por un solo
acto ha sido diseada para aquellas sociedades que no requieren de un proceso
de convocatoria pblica de suscripcin
y/o de acumulacin de ingentes capitales
para el inicio de sus operaciones. Bajo esta
modalidad, en un mismo acto todos los
socios fundadores declaran su voluntad
de constituir la sociedad y suscriben el
ntegro del capital social.
D-2
1. El pacto social
Esta forma de constitucin, de aplicacin limitada, es exclusiva de la sociedad annima abierta, e implica un
proceso previo al otorgamiento de la
escritura pblica de constitucin. Bsicamente, se trata de un procedimiento
mediante el cual se convoca a los socios
que suscribirn y pagarn las acciones,
donde los promotores o fundadores,
sobre la base de un programa suscrito
por ellos, dirigirn ofertas a un nmero
indeterminado de posibles suscriptores.
En dicho procedimiento se pueden
reconocer cuatro etapas:
a) Requisitos
INFORME ESPECIAL
71
notarial hasta la presentacin del original del voucher que acredite el aporte
dinerario a nombre de la sociedad. Para
la apertura de la cuenta provisional a
nombre de la sociedad, se exige adems
una copia del DNI del representante legal
y una copia del recibo de luz o agua del
lugar donde eventualmente la sociedad
establecer su sede.
2. La escritura pblica
J., de nacionalidad peruana, identificado con DNI N (), de profesin (), casado con A.,identificada con DNI N (), ambos
con domicilio en ().
M., de nacionalidad peruana, identificado con DNI N (), de profesin (), soltero, con domicilioen ().
XYZ S.A.C., con RUC N (), inscrita en la partida registral N () del Registro de Personas Jurdicasde Lima, con domicilio
en (), debidamente representada por su gerente general C., segn consta en la referida partida electrnica y cuyos datos de
identificacin aparecen en esta minuta.
c.
c.
J. suscribe () acciones Clase A y () acciones Clase B, equivalente al (...)% del capital social. Las acciones Clase A estn
totalmente pagadas en dinero en efectivo, y las acciones Clase B pagadas tambin en dinero en efectivo en un veinticinco por
ciento (25%) de su valor nominal cada una.
M. suscribe () acciones Clase A y () acciones Clase B, equivalente al (...)% del capital social. Las acciones Clase A estn
totalmente pagadas en dinero en efectivo, y las acciones Clase B pagadas tambin en dinero en efectivo en un veinticinco por
ciento (25%) de su valor nominal.
XYZ S.A.C. suscribe () acciones de Clase A y () acciones Clase B, equivalente al (...)% del capital social. Las acciones Clase
A estn totalmente pagadas en dinero en efectivo, y las acciones Clase B pagadas tambin en dinero en efectivo en un cincuenta
por ciento (50%) de su valornominal cada una.
El dividendo pasivo ser cancelado por los accionistas siguiendo el siguiente cronograma:
(Descripcin de la forma de pago del dividendo pasivo)
TERCERO
La sociedad se regir de conformidad con el siguiente estatuto:
ESTATUTO
TTULO PRIMERO
DENOMINACIN, OBJETO, DOMICILIO Y DURACIN
ARTCULO PRIMERO.- (...)
TTULO SEGUNDO
CAPITAL SOCIAL Y RGIMEN DE ACCIONES
ARTCULO QUINTO.- El capital social de la sociedad es de S/. (), representado en () acciones Clase A y () acciones Clase B,
ntegramente suscritas y de un valor nominal de S/. () cada una. Las acciones Clase A estn totalmente pagadas en dinero en efectivo
y las acciones Clase B pagadas tambin en dinero en efectivo en un veinticinco por ciento (25%) de su valor nominal cada una.
ARTCULO SEXTO.- (Se describen los derechos y obligaciones que otorgan cada clase de acciones)
(...)
Minuta de constitucin
Escritura Pblica
Solicitud de inscripcin
de la sociedad
Inscripcin de la sociedad
D-3
ASESORA EMPRESARIAL
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
72
I. IMPORTANCIA DE LA LICENCIA DE
FUNCIONAMIENTO
Uno de los temas que para el sector empresarial
tiene considerable importancia, es el referido a
cmo obtener una licencia de funcionamiento. Pues
para que una empresa d inicio a sus actividades
econmicas no basta con que se constituya como
una sociedad, se hace necesario tambin, que cuente
con una licencia de funcionamiento respecto de cada
inmueble en donde desarrollar tales actividades.
Tenemos as, que una licencia de funcionamiento es
una autorizacin que otorgan las municipalidades
para que las empresas puedan operar en determinados inmuebles, con lo cual se busca asegurar
que el funcionamiento de los establecimientos
sea acorde con el acondicionamiento territorial.
II. EL PROCEDIMIENTO
Las licencias de funcionamiento se otorgan en el
marco de un nico procedimiento administrativo que
no podr exceder el plazo mximo de 15 hbiles, sin
importar la municipalidad ante la cual se tramite dicho
procedimiento. De no haber respuesta durante este
procedimiento
lapso, opera un silencio administrativo positivo, lo que
quiere decir que se debe entender como otorgada la
licencia de funcionamiento.
Sin embargo, debemos hacer mencin que si bien
este procedimiento es relativamente sencillo existen
algunas particularidades en l que varan, entre
otras cosas, en razn del rea del establecimiento
sobre el cual se solicita la licencia, pues depende de
ello que se realice, antes o despus de iniciado el
procedimiento, la inspeccin tcnica de seguridad
de defensa civil.
D-4
Base legal:
ASESORA EMPRESARIAL
73
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
ASPECTOS GENERALES
Base legal:
Celebracin
de un contrato
para emitir la
carta fianza
Cliente
(deudor)
Entidad
financiera
Banco ______________
Carta fianza
Acreedor
garantizado
D-5
ASESORA EMPRESARIAL
Un accionista puede dividir la representacin de sus acciones en ms de
una persona
CONSULTAS EMPRESARIALES
74
Consulta:
El accionista mayoritario de una empresa
generadora de energa nos comenta que es
titular del 70% de las acciones de esta, y desea dividir su representacin en dos personas,
conforme a lo siguiente: 40% de las acciones
estarn en representacin de la persona A, y
el otro 30% en representacin de B. Ante esta
situacin, nos consulta si es posible dividir la
representacin de sus acciones en dos personas distintas, toda vez que el artculo 122 de
la Ley General de Sociedades seala que todo
accionista puede hacerse representar por otra
persona, y no otras personas en plural.
Respuesta:
La Ley General de Sociedades permite que todo
accionista que tenga derecho a asistir a las sesiones
de la junta general puede hacerse representar por
medio de otra persona, accionista o no accionista. El
estatuto puede limitar el derecho de representacin
exigiendo en el representante la condicin de accionista, de director o gerente de la sociedad. Las reservas
que contemple el estatuto para que el accionista se
haga representar en las juntas no deben significar la
supresin del derecho de representacin.
Ahora bien, el accionista puede hacerse representar
por una sola persona o la ley permite que pueda
designar varios representantes? Segn el artculo 90
de la LGS, si el estatuto lo permite las acciones pertenecientes a un accionista pueden ser representadas
por ms de una persona. Quiere decir, entonces, que
el accionista puede distribuir sus acciones entre varios
representantes quienes en la junta general pueden
tomar posiciones contrarias en relacin con los temas
que se traten? Una respuesta afirmativa significara
aceptar que la cualidad de socio, por esencia nica e
indivisible, puede fraccionarse en tantas partes como
representantes quienes en nombre de un mismo
accionista podran tomar posiciones antagnicas o
abstencionistas sobre las ponencias puestas a consideracin de la junta.
Sin desconocer que la redaccin utilizada por el legislador peca de oscura, creemos que la nica interpretacin razonable es aquella que sostiene que si bien
es posible dividir la representacin de las acciones de
un socio en ms de una persona, la actuacin de la
pluralidad de representantes tiene que darse sucesiva,
indistintamente o para actos distintos. Es que el titular
no reparte las acciones entre sus representantes, sino
que cede la representacin de todas ellas al conjunto de
apoderados, quienes actuarn sucesiva, indistintamente
o para los actos que les hayan sido sealados, conforme
a los trminos y condiciones del poder.
D-6
Respuesta:
Para absolver la consulta formulada, debemos tener
cuenta, primero, que el titular de la EIRL es su rgano
mximo. Y es que debido a ello, se ha establecido en
el artculo 39 de la Ley de la EIRL que corresponde al
titular decidir sobre los siguientes asuntos:
Aprobar o desaprobar las cuentas y el balance
general de cada ejercicio econmico;
Disponer la aplicacin de los beneficios, observando las disposiciones de legales; en particular en
lo referente a la participacin de los trabajadores;
Resolver sobre la formacin de reservas facultativas;
Designar y sustituir a los gerentes y liquidadores;
Disponer investigaciones, auditoras y balances;
Modificar la Escritura de Constitucin;
Modificar la denominacin, el objeto y el
domicilio de la EIRL;
Aumentar o disminuir el capital;
Transformar, fusionar, disolver y liquidar la
empresa; y,
Decidir sobre los dems asuntos que requiera
el inters de la empresa o que la ley determine.
Como se puede apreciar, el titular se encarga de
decidir sobre el destino de los bienes integrantes
del patrimonio de la EIRL, as como tambin sobre
las actividades que desarrolla. Sin embargo, para
que el titular pueda tomar tales decisiones necesita
cumplir con determinadas formalidades; solo as
estas decisiones constituiran manifestaciones
autnticas de la voluntad de la EIRL.
As, las decisiones que adopte el titular sobre los
asuntos taxativamente sealados en el artculo 39
de la Ley de la EIRL deben constar necesariamente
por escrito en un libro de actas. Aunque se faculta
tambin para que se anoten en este libro aquellas
decisiones que el titular considere conveniente.
Base legal:
Base legal:
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
16.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
16.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
01/09/2015
15/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
DEFINICIN
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
4%
009
Arena y piedra
10%
010
15%
014
4%
017
4%
008
Madera
4%
07/09/2015
031
10%
22/09/2015
034
10%
035
1.5%
036
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
4%
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
7
8
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
10%
024
Comisin mercantil
10%
6 de abril de 2015
025
10%
7 de abril de 2015
026
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
10%
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
5%
Edificios y construcciones
(*)
25%
20%
20%
25%
10%
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
CONCEPTO
4135
Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
1032
1041
1052
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
S/. 525,000
S/. 525,000
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
ESSALUD
ONP
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
E-2
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
10
11
12
13
14
15
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
16,26
2.353,20015
0,00042
16,26
2354,18515
0,00042
16,26
2355,17057
0,00042
16,26
2356,15639
0,00042
16,34
2357,14716
0,00042
16,31
2358,13664
0,00042
16,27
2359,12427
0,00042
16,21
2360,10895
0,00042
16,18
2361,09234
0,00042
16,18
2362,07613
0,00042
16,18
2363,06034
0,00042
16,16
2364,04382
0,00042
16,13
2365,02603
0,00042
16,10
2366,00695
0,00041
16,11
2366,98884
0,00042
DAS
10
11
12
13
14
15
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,26
6,77653
0,00006
2,26
6,77695
0,00006
2,26
6,77737
0,00006
2,26
6,77779
0,00006
2,28
6,77822
0,00006
2,23
6,77863
0,00006
2,24
6,77905
0,00006
2,25
6,77947
0,00006
2,25
6,77989
0,00006
2,25
6,78031
0,00006
2,25
6,78073
0,00006
2,26
6,78115
0,00006
2,27
6,78157
0,00006
2,23
6,78199
0,00006
2,22
6,78240
0,00006
DAS
10
11
12
13
14
15
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,60
16,13408
0,00020
7,60
16,13736
0,00020
7,60
16,14065
0,00020
7,60
16,14393
0,00020
7,63
16,14723
0,00020
7,62
16,15052
0,00020
7,61
16,15382
0,00020
7,60
16,15710
0,00020
7,60
16,16039
0,00020
7,60
16,16368
0,00020
7,60
16,16697
0,00020
7,57
16,17025
0,00020
7,58
16,17353
0,00020
7,62
16,17683
0,00020
7,60
16,18012
0,00020
DAS
10
11
12
13
14
15
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,37
2,02972
0,00001
0,37
2,02974
0,00001
0,37
2,02976
0,00001
0,37
2,02978
0,00001
0,37
2,02980
0,00001
0,36
2,02982
0,00001
0,36
2,02984
0,00001
0,36
2,02986
0,00001
0,36
2,02988
0,00001
0,36
2,02990
0,00001
0,36
2,02992
0,00001
0,37
2,02994
0,00001
0,37
2,02997
0,00001
0,37
2,02999
0,00001
0,37
2,03001
0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
DAS
1 MES
Feriado
0,171
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
0,256
0,363
0,629
3,25
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DAS
Compra
Sbado
Domingo
0,168
0,256
0,365
0,633
3,25
0,168
0,254
0,362
0,634
3,25
0,168
0,251
0,360
0,628
3,25
0,167
0,251
0,361
0,627
3,25
0,166
0,252
0,360
0,629
3,25
10
Sbado
11
Domingo
12
0,167
0,254
0,362
0,551
3,25
13
0,167
0,253
0,359
0,621
3,25
14
0,167
0,253
0,358
0,622
3,25
Promedio
0,167
0,253
0,361
0,618
3,250
3 meses
6 meses
1 ao
Venta
Compra
Venta(*)
DLAR
PARALELO
Compra
Venta
EURO
FECHA DE CIERRE
Compra
Feriado
2,981
2,989
Feriado
Feriado
Feriado
2,981
2,989
Feriado
Feriado
Sbado
2,981
2,989
Sbado
Sbado
Domingo
2,981
2,989
Domingo
Domingo
2,989
2,992
2,981
2,989
2,985
3,000
3,548
3,678
2,981
2,983
2,989
2,992
2,985
3,000
3,524
3,708
2,984
2,987
2,981
2,983
2,990
3,010
3,503
3,622
2,986
2,989
2,984
2,987
2,990
3,010
3,376
3,649
2,982
2,986
2,986
2,989
2,990
3,010
3,456
3,676
Sbado
2,982
2,986
Sbado
Sbado
Domingo
2,982
2,986
Domingo
Domingo
2,987
2,989
2,982
2,986
2,990
3,010
3,517
3,675
2,983
2,985
2,987
2,989
2,990
3,010
3,450
3,584
2,991
2,994
2,983
2,985
2,990
3,010
3,425
3,660
2,994
2,997
2,991
2,994
3,427
3,630
PROM.
2,986
2,989
2,984
2,989
2,989
3,008
3,470
3,654
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los
Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
MESES
NMERO NDICE
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
Nov-14
Dic-14
113.36
114.04
114.63
115.08
115.34
115.53
116.03
115.93
116.11
116,55
116,38
116,65
Promedio 2014
115,47
2013
MARZO
0.203
0.282
0.448
0.712
3.250
ABRIL
0.200
0.277
0.436
0.717
3.250
MAYO
0.197
0.274
0.421
0.693
3.250
JUNIO
0.193
0.274
0.414
0.677
3.250
JULIO
0.191
0.268
0.403
0.683
3.250
AGOSTO
0.224
0.364
0.569
0.881
3.250
SETIEMBRE
0.223
0.369
0.577
0.889
3.250
OCTUBRE
0.223
0.369
0.577
0.889
3.250
NOVIEMBRE
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
DICIEMBRE
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
ENERO
0.227
0.385
0.600
0.911
3.25
FEBRERO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.25
VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL
ACUMULADA
0.32
0.60
0.52
0.39
0.23
0.16
0.43
-0.09
0.16
0,38
-0,15
0,23
VARIACIN
ANUAL
0.32
0.92
1.44
1.84
2.07
2.23
2.68
2.59
2.75
3,14
2,99
3,22
1.003
1.009
1.014
1.018
1.021
1.022
1.027
1.026
1.028
1,031
1,030
1,032
2014
MESES
NMERO NDICE
Ene-2014
VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL
ACUMULADA
VARIACIN
ANUAL
MARZO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.25
100.025157
0.03
0.03
1.000
ABRIL
0.223
0.375
0.593
0.903
3.25
Feb-2014
100.229340
0.20
0.23
1.002
Mar-2014
100.611395
0.38
0.61
1.006
MAYO
0.151
0.224
0.323
0.542
3.25
Abr-2014
100.670670
0.06
0.67
1.007
JUNIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.25
May-2014
100.854473
0.18
0.85
1.009
Jun-2014
100.702046
-0.15
0.70
1.007
JULIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.25
Jul-2014
100.804009
0.10
0.80
1.008
AGOSTO
0.217
0.358
0.570
0.876
3.250
Ago-2014
101.015792
0.21
1.02
1.010
SETIEMBRE
0.215
0.350
0.558
0.863
3.250
Set-2014
101.363528
0.34
1.36
1.014
Oct-2014
101,861474
0,49
1,86
1,019
OCTUBRE
0,215
0,350
0,558
0,863
3,250
Nov-2014
101,790116
-0,07
1,79
1,018
NOVIEMBRE
0,214
0,342
0,545
0,849
3,250
Dic-2014
101,473342
-0,31
1,47
1,015
3,250
Promedio 2014
101,384710
DICIEMBRE
0,212
0,334
0,532
0,834
Venta
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-3
INDICADORES
LABORALES(1)
MONEDA EXTRANJERA
ENERO.
2015
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
2,26
2,26
2,26
2,26
2,28
2,23
2,24
2,25
2,25
2,25
2,25
2,26
2,27
2,23
2,22
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
1,83886
1,83893
1,83899
1,83905
1,83911
1,83917
1,83924
1,83930
1,83936
1,83942
1,83948
1,83955
1,83961
1,83967
1,83973
0,37
0,37
0,37
0,37
0,37
0,36
0,36
0,36
0,36
0,36
0,36
0,37
0,37
0,37
0,37
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,68511
0,68512
0,68513
0,68514
0,68515
0,68516
0,68517
0,68518
0,68519
0,68520
0,68521
0,68522
0,68523
0,68524
0,68526
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-14
05/02/2014
07/02/2014
18/02/2014
14/02/2014
Feb-14
05/03/2014
07/03/2014
18/03/2014
14/03/2014
Mar-14
03/04/2014
07/04/2014
16/04/2014
15/04/2014
Abr-14
06/05/2014
08/05/2014
19/05/2014
15/05/2014
May-14
04/06/2014
06/06/2014
17/06/2014
13/06/2014
Jun-14
03/07/2014
07/07/2014
16/07/2014
15/07/2014
Jul-14
05/08/2014
07/08/2014
18/08/2014
15/08/2014
Ago-14
03/09/2014
05/09/2014
16/09/2014
15/09/2014
Set-14
03/10/2014
07/10/2014
17/10/2014
15/10/2014
Oct-14
05/11/2014
07/11/2014
18/11/2014
14/11/2014
Nov-14
03/12/2014
05/12/2014
17/12/2014
15/12/2014
Dic-14
06/01/2015
08/01/2015
19/01/2015
15/01/2015
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
E-4
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
REA FINANCIERA
F-1
80
APNDICE LEGAL
OTRAS NORMAS
F-2
Aprueban ndices Unificados de Precios de la Construccin para las seis reas Geogrficas, correspondientes al mes de diciembre 2014.
Ley N 30297 (06/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543989)
Ley que establece el uso de los sistemas de retencin infantil (SRI) en el interior
de los vehculos.
Ley N 30298 (06/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543990)
Ley que declara de inters nacional y necesidad pblica el saneamiento fsicolegal, proteccin, conservacin y puesta en valor de la zona arqueolgica monumental de Mocollope, ubicada en el distrito de Chocope, provincia de Ascope,
departamento de La Libertad.
Resolucin N 048-2014-OEFA/CD (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543817)
Aprueban Plan Anual de Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental - PLANEFA del OEFA,
correspondiente al Ao 2015.
Resolucin Jefatural N 386-2014-INEI (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543816)
ndice de Precios al Consumidor a Nivel Nacional e ndice de Precios al Consumidor
de Lima Metropolitana, correspondientes al mes de diciembre 2014.
Resolucin Jefatural N 387-2014-INEI (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543817)
ndice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional, correspondiente al mes de
diciembre de 2014.
Resolucin Ministerial N 445/2014-PRODUCE (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543792)
Establecen temporada de pesca del recurso cangrejo de manglar de la Regin Tumbes.
Decreto Supremo N 084-2014-RE (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543795)
Ratifican Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de
la Repblica Federal de Alemania sobre cooperacin en el mbito de las materias
primas, la industria y la tecnologa.
Decreto Supremo N 376/2014/EF (31/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543530)
Modifican el Reglamento del Decreto Legislativo N 1012, que aprueba la Ley Marco
de Asociaciones Pblico Privadas para la Generacin del Empleo Productivo y dicta
Normas para la Agilizacin de los Procesos de Promocin de la Inversin Privada,
aprobado mediante Decreto Supremo N 127-2014-EF.
Resolucin Jefatural N 382/2014/JEFATURA/ONP (29/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541897)
Aprueban Manuales de Organizacin y Funciones del Despacho de la Oficina de Tecnologas de la Informacin y del Equipo de Trabajo de Administracin de Plataformas
y Redes, as como la codificacin del Manual de Organizacin y Funciones de la ONP.
Resolucin N 042/2014-PRODUCE/DGSE (29/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541893)
Aprueban Directiva que regula el Listado de Proveedores Satelitales Aptos, modelo
de contrato de prestacin de servicios satelitales y modelo de convenio de fiel y
cabal cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Reglamento SISESAT.
Ley N 30292 (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541746)
Ley que modifica el Artculo 92 del Cdigo de los Nios y Adolescentes y el
Artculo 472 del Cdigo Civil sobre nocin de Alimentos.
Ley N 30293 (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541746)
Ley que modifica diversos artculos del Cdigo Procesal Civil a fin de promover la
modernidad y la celeridad procesal.
Ley N 30294 (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541750)
Ley que modifica el Artculo 1 de la Ley 26771, que establece la prohibicin
de ejercer la facultad de nombramiento y contratacin de personal en el sector
pblico en caso de parentesco.
Ley N 30295 (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541751)
Ley de saneamiento y organizacin territorial de la provincia de Andahuaylas y sus
distritos en el departamento de Apurmac.
Decreto Supremo N 367/2014/EF (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541771)
Aprueban Segundo Tramo de incremento progresivo de haberes de los Fiscales del
Ministerio Pblico.
Decreto Supremo N 368/2014/EF (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541772)
Aprueban Segundo Tramo de incremento progresivo de haberes de los jueces del
Poder Judicial.