Contabilidad de Costos

CONTABILIDAD
DE COSTOS
(Segundo curso)
C. P. ERNESTO REYES PEREZ

Profesor Titular de las Ctedras de Costos Industriales,
Presupuestos y Costos Predeterminados en la Facultad de
Comercio y Administracin, Universidad Nacional Autnoma de Mxico.
E D
MEXICO
T O R
A L
L I M U S A
1914
n de
ndus
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est
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PROLOGO
Derechos reservados
@ 1968, EDITORIAL LIMUSA, S. A.
Arcos de Beln 75, Mxico 1, D. F.
Miembro de la Cmara Nacional de la
Industria Editorial. Registro Nm. 121
Primera edicin: 1968
Primera reimpresin: 1970
Segunda reimpresin: 1971
Tercera reimpresin: 1973
Cuarta reimpresin: 1974
Impreso en Mxico
(1418)
Es innegable que uno de los instrumentos de la administracin de

empresas es la contabilidad, mxime en el caso de las empresas indus
triales, las que al conjugar los elementos del costo obtienen un producto
que entrar al terreno competitivo, en donde el precio de. venta est
determinado, en la mayora de los casos, por diversos factores econmi
cos que escapan al control del empresario, y, por lo mismo, es de suma
trsscendencia el conocimiento del valor costo para saber cul es el mar
gen de beneficio que es posible obtener en el mercado e incluso estudiar
la forma de reduccin de costos; y si fuere necesario, la eliminacin de
artculos que no pueden entrar en la competencia.
Con lo anterior estamos apuntando la importancia que tiene para el
empresario el conocer sus costos de produccin y operacin, pero ya no
desde el punto de vista "histrico" a que nos hemos referido en el pri
mer curso, sino desde un aspecto ms interesante, esto es, antes de pro
ducirse el artculo, y es entonces cuando la contabilidad de costos cubre
un campo ms importante para el hombre de empresa, permitindole
conocer con antelacin cules sern sus costos productivos y tomar las
decisiones ms pertinentes, entrando al campo del control y planeacin
de los costos.
En este libro tratamos el costo desde el punto de vista de su prede
terminacin -estimados y estndar- hasta llegar al control presupues
ta!, instrumento necesario para la planeacin, coordinacin y control de
los negocios, y asimismo tratamos una tcnica que se ha prestado a un
sinnmero de conferencias y polmicas en el campo contable y que se
designa "costeo directo", y, por ltimo, tambin abordamos otra tcnica
de control denominada "contabilidad por reas de responsabilidad".
Estimamos que la presente obra cubre un vasto campo de enseanza
superior de contabilidad de costos que pretendemos acorde, guardando
proporciones, con las necesidades actuales que exigen el creciente des
arrollo industrial que est teniendo Mxico.
CONTENIDO
CAPTULO I
COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS
Pu.
1.
ostos estimados
2. Bases para la incorporacin de los costos estimados a la contabilidad de la empresa
:J. Clculo de la hoja de costos estimados
4. Clculo de la ,produccin terminada, a costo estimado
!L Clculo del costo estimado de la produccin vendida
(i. Valoracin de la produccin en proceso, a costo estimado
7. Determinacin de las variaciones y su eliminacin
11. Obtencin del coeficiente rectificador
!). Problema de costos estimados en el sistema de procesos. Sin inventario inicial. Un proceso.
1 O. Problema de costos estimados en dos procesos
1 1. Utilizacin de la "Cuenta liquidadora de costos"
12. Ejemplo de costos estimados aplicado a rdenes de produccin
15
16
16
17
17
18
18
19
20
30
45
47
CAPTULO II
COSTOS PREDETERMINADOS ESTNDAR
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Tipos de costos estndar

Relacin entre estndares fijos y circulantes
Proceso para la determincin del costo estndar
Formulacin de la hoja de costo estndar
Variaciones entre costos estndar y costos histricos o reales
Mecnica contable de los costos estndar circulantes
Procedimiento "A" o parcial
Ejemplo de costos estndar aplicado al sistema de procesos
Ejemplo de costos estndar por procesos con inventario inicial en
procesamiento
58
58
60
60
63
66
67
67
72
7
C O N '1' I: N 1 1) O
8
8.
9.
10.
11.
12.
Ej mplo d< costos <stnclar apli 1do a rdenes de produccin

Procedimiento "B" o rompl 'lo
Ej mplo; mismo probl ma aplicado a procesos
Procedimiento "C" o mixto
Instalacin de un sistema de costos
Predeterminacin de cuota ajustable de gastos indirectos
De los gastos semi-variables
Pg.
77
91
92
93
98
99
102
( :1 1 wralidadcs
( ' 011C1pto del costeo directo
V1ntajas
1 >,sv<ntajas
1:.wmplo
Ktado de prdidas y ganancias
109
109
110
111
112
113
113
116
117
122
PRESUPUESTOS
l.
2.
3.
4.
...'5.
11
11
ji
I\
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
157
158
158
159
159
161
165
( :1 1 1!' 1 'a]idades
166
es
d
"d
responsab1h .
<, ,rn<'l rsticas de la contabilidad por
s
area
por
d
da
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cont
de
ma
siste
l 'rograma para instalacin de un
167
ti, r1sponsabilidad
168
< 'odificacin de las reas
168
1:j1mplo
CAPTULO VII
1\
\
\
129
129
130
130
131
132
133
133
139
142
143
145
146
149
149
150
152
153
CASO PRCTICO DE INTEGRACIN PRESUPUESTAL
CAPTULO IV
Generalidades
Diferencia entre presupuesto gubernamental y presupuesto pri
vado
Definicin del concepto y objetivos
Control presupuesta!
Integracin del control presupuesta!
Preparacin y administracin del control presupuesta!
Perodo del presupuesto
Punto de equilibrio
Presupuesto de ventas
Presupuesto de inventarios de productos elaborados
Presupuesto de produccin
Presupuesto de gastos de fabricacin y gastos de distribucin
Presupuesto de inventarios de materiales y compras
Presupuesto de sueldos y salarios
Presupuesto de gastos o inversiones de capital,
Presupuesto de caja o financiero
Presupuesto de prdidas y ganancias
Balance general del presupuesto
Pg.
CAPTULO VI
COSTOS DE DISTRIBUCIN
Generalidades
Importancia y objetivos
Formacin del costo de distribucin
Clasificacin funcional de los costos de distribucin
Integracin de los costos de distribucin
"Contabilizacin de los gastos de distribucin
t Prorrateo primario
Prorrateo secundario
6. Costo estndar de costo de distribucin
Anlisis de variaciones
!)
'Al'l'l'ULO V
COSTEO DIRECTO
CAPTULO III
l.
2.
3.
4.
5.
t I N 'I' 1,; N I ll O
I
'
'
CONTABILIDAD DE COSTOS
la
is
se
CAPITULO
(Costos predeterminados estimados)
Sumario:
l. Costos estimados
2. Bases para la incorporacin
de los costos estimados a la
contabilidad de la empresa
n
3. Clculo de la hoja de costos
al,
estimados
lo
4. Clculo de la produccin ter
minada, a costo estimado
ue
5. Clculo de costo estimado de
e
la produccin vendida
6. Valorizacin de la produccin
en proceso a costo estimado
7. Determinacin de las varia
e
ciones y su eliminacin
s8. Obtencin del coeficiente rec
etificador
9. Problema de costos estimados
se
en el sistema de procesos
-sin inventario inicial- un
to
proceso
ra
10. Problemas de costos estima;

,;:,,as,''"
dos en dos procesos
,
.;?. .
I11. Utilizacin de "Cuenta liqli_
.i1-
dadora de costos"
.
tf(:.
::!::==:::::::===;;:===--------- -------------------
j)o'. .......t.. . :,
-
,&<?.,=
:,
.n, 15
1 .
i.
1
COSTOS PREDETERMINADOS
Son costos predeterminados aquellos que se calculan ant s dP I,

elaboracin del producto y en ocasiones durante la produccin cl<l m1
mo. La diferencia con los costos histricos estriba en qu< <'>i-:loH :,l'
obtienen despus de haberse manufacturado el artculo.
Los costos de produccin predeterminados se dividen en:
Costos de produccin estimados y
Costos de produccin estndar.
1
l.
Costos estimados
Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminacin

del costo de produccin y tuvieron por finalidad pronosticar el material,
la mano de obra y los gastos indirectos a invertirse en un arlC'ulo
determinado.
El objetivo inicial que se persigui en la estimacin del costo, ftH
el de tener una base para cotizar precios de venta; posteriormentP 1'111
posible utilizar ese costo estimado con fines contables, dando nnl'i
miento al sistema de costos estimados.
La caracterstica especial de un sistema de costos estimados s q111
al hacerse la comparacin con los costos reales, aquellos debern nj11s
tarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una pr<'dt
terminacin que se acerque ms al costo real.
De lo antes expuesto podemos calcular que los costos estimados s
basan en clculos sobre experiencias adquiridas y en un conocimiento
amplio de la industria en cuestin, clculos que de ninguna manera
tienen base tcnica, siendo necesario hacer las correcciones para ajus
tarlos al costo real. De cualquier manera sirven de orientacin a la di
reccin de la empresa para la fijacin de sus precios de venta.
15
l(j
I UN I
('ON 1
l'O 111, \' l<'S I 'I ICI:,;
1111 111/\11 111: <'W,'l'O,;
11
llojn dt coi..tm, ci..t imndor;
Lns <0111p111"1<:io1ws <nt n los ostos < stinwdos y los costos r ales
pued n hacers n ctl'd Juicra de hs tr 'S formas si 1 uicntcs:
llu1 :
100 11
Makrinks:
Mal rinl "A"
Material "B''
Comparando 1 costo total estimado de un perodo determinado,

con el costo total incurrido en el mismo perodo.
b) Comparando los costos estimados por elementos: materias pri
mas, mano de obra y gastos, de un perodo determinado, con los
costos incurridos correspondientes.
e) Comparando los costos estimados departamentales, con los cos
tos reales departamentales localizados en un perodo determi
nado. Esta comparacin puede hacerse por totales o por los ele
mentos del costo.
a)
<'osto Unit111io
1r,o K: .. u $ 1 .rio
200 K,rs. n " 3.00
60 Hs.
20 Hs.
a $ 4.00
a 6.0()
80 Hs.
a $ 3.0()
Costo unitario total para 100 unidades
Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tie

nen por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real,
que en la tcnica contable se denominan "variaciones", a fin de hacer
los ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costo estimado,
en caso de que la diferencia lo amerite.
1
2.
BASES PARA LA INCORPORACIN DE LOS COSTOS

ESTIMADOS A LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
a) Clculo de la hoja de costos estimados por unidad.

b) Clculo de la produccin terminada a costos estimados.
c) Clculo de la produccin vendida a costos estimados.
d) Clculo a base de costo estimado de la produccin en proceso.
e) Determinacin de las variaciones y su eliminacin.
f) Correccin de la hoja de costos estimados por unidad.
,1
1125.00
360 00
240.00
$ 1,425.00
Costo estimado por unidad

Materiales
Mano de obra
Gastos de Prod.
$ 825.00 : 100 u. $
" 360.00 : 10 0 u. "
" 240.00 : 100 u. "
8.25
3.60
2.40
14.25
Costo estimado por unidad
\4.
CALCULO DE LA PRODUCCIN
TERMINADA A COSTO ESTIMADO
Una vez determinado el costo estimado unitario tenemos la uas<'

para calcular la produccin terminada del perodo, misma qu s '11
cuentra analizada en el "Diario de Produccin Terminada" produci<'11
do dicho registro un asiento.
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
a) PRODUCCIN EN PROCESO
Importe de la produccin terminac:la
y recibida en el almacn, segn diario respectivo, valorizada a costo estimado.
3. CALCULO DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS
De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximada

mente la cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para
producir en determinado tiempo cierta cantidad de unidades.
En relacin con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra
a pagar en ese tiempo y, por ltimo en funcin del mismo tiempo o de
la cantidad de unidades a producir se calculan los gastos de produccin
utilizando para el efecto el procedimiento de clculo del "coeficiente re
gulador" que estudiamos ya en el primer curso.
Una vez encontrado el costo estimado para la produccin de cierto
nmero de unidades, el costo estimado unitario se obtiene por simple
divisin.
$
$ 240.00
" 120.00
Costos de mano de obra

Horas trabajadas
14.Z!,
$ 225.00
" 600.00
Costo de materiales
Mano de obra:
Operacin 1
Operacin 2
5.
$
$
CALCULO DEL COSTO ESTIMADO

DE LA PRODUCCIN VENDIDA
La operacin se puede hacer: costeando la facturacin emitida o bi111,

complementando el registro de ventas C()n columnas para asentar Jo.
costos de las mismas. En todo caso el asiento diario o peridico scr:
COSTO DE VENTAS ESTIMADO
a) ALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Importe del costo de ventas valorizado a costo estimado.
1 !I
\ fi.
l'ONI 1111.111 11 111: C'W:'l'OS

VALOIUZJ\('ION l>E ,A l'IUH>IJ('('ION
EN l'IWC'mW A ('OS'l'O l:STIMJ\l>O
11111111do:,; o:-;to dt Vl'lll I d1 111 mi:mrn prod11c-ei<'i11 vi 11d1d 1

i11v111la1io f'i11:1l 111 pr 011so.
Not.1: 1s pro1<'dimi1 nto cs nconsejablP cuando hs v.111 1110
1Hs son de import nncia y por lo mismo es necesario cm 1 'l' 11
:1q11<'llos conceptos notoriam<rll' crrn os. D0sdc l111'ro, lo 1111t<'rior implica un doble trabajo qu nulifica el Pmplt'o dI
sist<'ma estudiado.
:.l. Obt niendo nueva "hoja de costo estimado" con b,1s1 e 11 l'I
ocficicntc rectificador, corrigiendo solamente la prod11u in
n proceso en su inventario final y, cancelando 1 saldo d
"vnriaciones" por cualquiera de las formas senulad.is <'11 lo,
in isos (a) y (b).
En el caso d<' produccin por procesos, es n cesario convertir los ar

tculos inconclusos a unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo
estimado correspondiente.
Cuando la produccin se hace a base de rdenes, se aplicar el costo
estimado a la fase de trabajo en que se encuentre la orden en cuestin,
para tal efecto, es necesario que la hoja de costo por unidad se elabore
siguiendo los pasos productivos de una orden.
De acuerdo con lo anterior, deber calcularse la produccin equiva
lente o aplicarse proporcionalmente el costo estimado por unidad segn
sea el sistema de costos por procesos o por rdenes.
!( 7. DETERMINACIN DE LAS VARIACIONES
Y SU ELIMINACIN
Las variaciones son fciles de determinar abriendo una cuenta de
produccin en proceso para cada elemento del costo y tendremos:
Produccin en proceso: materiales.
Produccin en proceso: mano de obra.
Produccin en proceso: gastos de produccin.
Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditadas a costos es
timados, por lo tanto el saldo representar la variacin entre lo real y
lo estimado.
Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicar
que los costos estimados fueron insuficientes, y si por el contrario, si
el saldo es acreedor, indicar que los costos estimados fueron superio
res a los reales.
Las cuentas de produccin en proceso son saldadas por una cuenta
de "variaciones" para cada elemento del costo.
Las variaciones habidas entre costos estimados y reales se pueden
tratar como sigue:
a) Cancelarlas por "Costo d Ventas".
b) Cancelarlas por "Prdidas y Ganancias".
e) Rectificar el clculo estimado por medio de un coeficiente rec
tificador, obtenindose nueva hoja de costo unitario para futu
ros perodos y absorbindose las variaciones en cualquiera de
las formas siguientes:
l. Corrigiendo las cuentas afectadas por el costo estimado an
terior: produccin del perodo existente en almacn de ter-
K. OH'rENCiN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR

1,:1 co ficiente rectificador muestra el porcentaje de error q11< l111h11
<' <'<'SO, o de menos, sobre el costo estimado aplicado en l'l'ln<'i<',11 11111
..1 ('()Sto real. La base para obtener el coeficiente rectificador <'S la di1 1111Cin que resulta entre los dbitos y crditos de la cuenta-prod11<Ti11
111 proc so y que representa la variacin entre los costos real s y lo.'
,os tos stimados apli.:ados.
La determinacin del coeficiente rectificador, puede obteners con
, id,rando las situaciones siguientes:
111
1 . Cuando no hay inventarios iniciales en proceso:

Total variacin dividida por suma de crditos operados en la cuPn la
"Produccin en Proceso".
El cociente indica que por cada peso ($) estimado aplicado, el co. to
nal fue mayor o menor en el porcentaje obtenido, segn la nuturnh11
d ' la variacin, deudora o acreedora.
2. Cuando existen inventarios iniciales en proceso la obtenci611 dPI
coeficiente rectificador puede hacerse como sigue:
PROCEDIMIENTO A - (Base P.E.P.S.)
El valor del inventario inicial en proceso, debe correspond r a In.
primeras unidades que se terminen en el perodo productivo, as pm
jemplo: si hubiese al principio del mes 100 u. al 50% de su acabado,
con costo de $ 200.00 en total, dicho valor debe corresponder a las pt i
meras 50 u. elaboradas que ingresen al almacn; por lo tanto el co:-ito
incurrido en el mes debe corresponder a la produccin iniciada n l'I
mismo mes dando lugar a su propio costo unitario que ser base pnra
valorizar las siguientes entradas al almacn de artculos terminado ..
Con lo anterior se explica el porqu de la designacin en cuanto 1
20
<'ON 11\1111.1111 11 111: C'OSIO.'
valorizacin n prod11t'l'l<11 ltrmitwda

pr1nwras ntr das, primeras
salidas.
Aclarado lo anterior, t n mos que el coeficiente rectificador se de
ermina en cuanto a la produccin y costos del propio mes, no involu
crando el inventario inicial en proceso, esto es, se estima que el error es
del perodo de costos y la rectificacin debe hacerse en lo operado en
el propio perodo.
Por lo tanto el coeficiente de rectificacin se obtiene:
Total variacin
Suma de produccin terminada
y en proceso final, a costo esti
mado, menos inventario inicial.
Produ Jn
M1ol,1l11 prima
M 11111 clt' obra
e:, to. indinctos
Molc-d11l1.
M 1110 dt' obrn
<,11. to i II ctl rectos
Mut,rl 11 s
M 11w d1 obra
< :a tos indirectos
Un proceso
HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO
20.00
Materiales
$
&00
Muora
12.00
Gastos indirectos
Materiales
Mano de obra
Gastos indirectos
Valor
$ 20.00
" 8.00
" 12.00
$ 4,000.00
" 1,600.00
" 2,400.00
(1)
$ 8,000.00
---
5,500.00
" 2,500.00
" 3,800.00
5,500.00
150 u X
150 u X
150 u X
..$ 20.00
8.00
" 12.00
" 12.00
150 u X
4,000.00
1,000.00
500.00
(2)
(4)
3,800.00
2,400.00
600.00
800.00
(1)
(2)
(6)
$ 40.00
(4)
(3)
2,500.00
(1)
(7)
1,600.00
400.00
500.00
<1 >
(2)
(,))
8,000.00
360.00
6,000.00
(3 l
Invent.ario de Produc.
(2)
(7)
2,000.0J
36).00
(5)
5)0.00
n prnr,. o
Variacin en mano de obro
(7)
Variacin en Gtos. Ind.
(6)
Alm. de productos terminarlo.
Variacin en materiales
500.00
$ 3,000.00
" 1,200.00
" 1,800.00
$ 6,000.00
(1)
6,000.00
1,080.00
500.00
(2)
Prod. en proceso mano ck oh,11
Costo de ventas estimado
(3)
(7)
$ 1,000.00
400.00
600.00
$ 2,000.00
..$ 20.00
8.00
Prod. en proceso Gtos. indirec.
$ 11,800.00
100 u X 1h
100 u X 1h
100 u X 1h
l rod. en proceso materiales
40.00
200 unidades terminadas.

vendidas.
150
100
en proceso con el 50% de acabado (1h).
Cargos Reales
'osto
Unitario
$ 40.00
200 unid.
---
(Sin inventario inicial)
Movimientos del mes
200 unid.
200
200
1'1 mhucln vendida a costo estimado
EN EL SISTEMA DE PROCESOS
il111 .u 011 de la JlrOdUl'Clu h rminada a 1osto sthuado
% porcentaje de correccin
PROBLEMA DE COSTOS ESTIMADOS
9.
''
V olor adn de la produccin en proceso a costo estimado
En este procedimiento no se toma en cuenta el inventario inicial ni

la cantidad de unidades en proceso al iniciarse el periodo, slo nos pre
ocupa las unidades terminadas y en proceso al final del mes, adjudi
cando todo el costo total del mfis (inventario inicial ms costo incurrido)
a dicha produccin convertida a unidades equivalentes. En este caso
estamos conjuntando el valor del inventario inicial ms el costo del mes
para dar valor a la produccin habida al final del mismo.
Total de crdito a la cta. por
art. terminado e inv. final en
proceso a costo estimado.
S O l. ll (' l (> N
% (porcentaje de correc
cin a las cifras).
PROCEDIMIENTO B- (Valores promedios)
Total variacin
800.00
800.00
(7)
500.00
(7)
22
.t
<'ON 11\llil,1111\11 lll ('0:-l'l'O,<;
El coeficiente r ctiflcador d
nmtt rlulc sr ohtil n :
500
4,000.00 1- 1,000.00
11, dlt 1adc11 a la vnlm 1.111 1111 111 1 h1v111l.1rio cn 11ro1cso, !l 111sto ,. t 1111110
lJ111d
O.JO por cada p<>so eRlhnudo
1quivulp11IC's
Mol.
1\111111 dt oln a
<, ir11I
El coeficiente de rectificacin de mano de obra
100 )<
100
100 X
r,o
12
!iO
!i('
'2
12
500
-------- 0.25
1,600.00 + 400.00
800
------- 0.2666
2,400.00 + 600.00
Entonces tenemos que ajustar el costo de cada uno de los elementos.

Correccin a la hoja de costo unitario estimado
Materiales
Mano de obra
Gtos. ind.
Costo Unitario
corregido
$ 20.00 X 0.10
" 8.00 X 0.25
"12.00 X 0.2666
$ 2.00
"2.00
"3.20
+ $ 20.00
+ " 8.00
+ " 12.00
$ 22.00
"10.00
"15.20
$ 40.00
$ 7.20
$ 40.00
$ 47.20
0.6166
AJ11 I,
.$ :w8.0000
" 12.00
$ 1,000.00
400.00
G00.00
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$ :wn.on
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Material
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de obra
Gtos. Ind.
Total
Alr11. d( Prod. Termin.

('o,,lo d ventas
1'111d ('I\ proceso
$ 100.00
" 300.00
" 100.00
$ 100.00
" 300.00
" 100.00
$ 160.00
" 480.00
" 160.00
$ 360.00
" 1,080.00
360.00
$ 500.00
$ 500.00
$ 800.00
$ 1,800.00
\lmacn de productos terminados

C 'mio de ventas
l11!1<'ntario de produccin en proceso
\i'<triacin en materiales
Vnriacin en mano de obra
Vnriacin en gastos indirectos
Costo Unitario
corregido
Total
Unid.
Costo
Estim.
50 u.
50 u.
50 u.
$ 20.00
" 8.00
"12.00
$ 1,000.00
400.00
600.00
$ 22.00
"10.00
"1;;.20
$ 1,100.00
500.00
760.00
100.00
100.00
160.00
50 u.
$ 40.00
$ 2,000.00
$ 47.20
$ 2,360.00
360.00
Ajuste
Total
Rectificacin a la valorizacin de la produccin vendida
Materiales
Mano de obra
Gtos. ind.
( 'osto 1111il II ri11

corngido
'l'ol.al
A. l,11to que se produce: (7)
Tabla de correccin a las existencias de almacn de Prod. terminados
Materiales
Mano de obra
Gtos. ind.
Total
ltc,umen de los ajustes al costo
El coeficiente rectificador de gastos indirectos
Cifra de
Correccin
('11 111
,; 11111
Unid.
Costo
Estim.
Total
Costo Unitario
corregido
Total
150 u.
150 u.
150 u.
$ 20.00
" 8.00
"12.00
$ 3,000.00
"1,200.00
"1,800.00
$ 22.00
"10.00
"15.20
$ 3,300.00
"1,500.00
"2,280.00
150 u.
$ 40.00
$ 6,000.00
$ 47.20
$ 7,080.00
$ 1,080.00
Ajuste
300.00
300.00
480.00
$ 360.00
" 1,080.00
360.00
$ 500.00
" 500.00
"800.00
Aplicacin de las variaciones

rectificando las cuentas que
se indican.
Nota: En la solucin del presente problema, seguimos lo indicado en t>l indi.o <
punto 1. (pg. 18). Se obtuvo nueva hoja de costo estimado aplicabl ul Ht :11i,11lp
J)('r[odo y se rectificaron los valores de produccin terminada, costo de v ntn y '""
<luccin en proceso (Inv. final).
24
C'll N 1
Ol'ERACIONlS 2. MES
Hoja de costo unitario
(Rectificado)
So 1. IJ (' l (> N
slimado
Materiales
Mano de obra
Gastos indirectos
Valorizctdn ctr r,11irod111Tlon tcrmht<t<l<t

el costo 1srl 111111/o
$ 22.00
" 10.00
" 15.20
Materiales
Mano de obra
Gastos Ind.
$ 47.20
Datos:
; O u. a $ 22.00
" " " " 10.00
" ,, " " 15.20
$
"
"
350 u. a $ 47.20
$ 16,520.00
As!rnto:
7,700.00
3,500.00
5,320.00
(5)
Valorizacin de la produccin en pnceso

a costo estimado
l. Inventario inicial 100 u. al 50% acabado con valor de

Materiales
Mano de obra
Gastos indirectos
1 11 111 11 1 W < 'OS'l'OS
Materiales
Mano de obra
Gastos Ind.
$ 1,100.00
" 500.00
" 760.00
150 u.
a $ 22.00
150 X Ih a " 10.00
150 X 1h a " 15.20
$
"
3,300.00
750.00
1,140.00
$ 47.20
5,190.00
$ 2,360.00
(6)
Valorizacin de la produccin vendida

a costo estimado
El dato anterior corresponde al valor del inventario final del mes pa

sado, incluyendo el ajuste por correccin al costo estimado.
250 u. a $ 47.20
$ 11,800.00
(9)
2. Se reciben para procesamiento 400 unidades.

3. Al final del 2. mes el informe de produccin es como sigue:
350 u.
Produccin terminada
En proceso.
Materiales al 100%
Labor y gastos al 50%
150 u.
150 u.
(1)
(2)
4. Los costos incurridos en el perodo fueron:

Materiales
Labor
Gastos indirectos
Mano de obra en proceso
Materiales en proceso
1,100.00
10,100.00
7,700.00
3,300.00
200.00
(5)
(6)
(7)
<1)
(3)
(7)
(1)
(4)
760.00
5,740.00
5,320.00
1,140.00
40.00
(5)
(6)
(7)
(8)
18,750.00
Sdo. 2,360.00
5,190.00
(6)
10,200.00 (2)
3,700.00 (3)
5,740.00 (4)
4,350.00 (10)
(5)
(7)
200.00
200.00
2,360.00
C1>
16,520.00
11,800.00
<ll >
Variacin en mano de ohm
Variacin en materiales
(!, >
(ti)
Almacn de Prod. tcrmi1111clo.
Varias cuentas
5. Se venden 250 u. a $ 75.00 c/u. (18,750.00).

6. Los Gastos de operacin hacen la suma de $ 4,350.00.
7. Hgase correccin a la hoja de costo estimado y cuentas afectadas,
en caso de que la variacin sea superior al 5% del valor estima
do, en caso contrario, canclense las diferencias por costo de ventas.
8. Formlese estado de prdidas y ganancias.
3,500.00
750.00
Inventario en proc<so
Gastos Ind. en proceso
$ 10,100.00
" 3,700.00
" 5,740.00
500.00
3,700.00
50.00
(11)
(11)
5J.00
50.00
(7)
2(j
.,
l'ON 11\1111,111/\11 m: C'o:"l'OS
V,. 11 t 11
Varial'. <n < :tos. lnv. K l.

(7)
40.00
40.00
(JJ1
1 Hl,750.00
Gastos de operacin
Costo Est. de ventas

(9)
(11)
11,800.00
190.00
(8)
(10)
4,350.00
Explicacin de asientos:
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Traspaso del inventario inicial en proceso a las cuentas de produccin.

Importe de materiales directos consumidos.
Aplicacin de mano de obra directa.
Aplicacin de gastos indirectos reales.
Traspaso de la produccin terminada al almacn correspon
diente valorizada a costo estimado.
Traspaso del inventario final de produccin en proceso valori
zado a costo estimado.
Traspaso de las variaciones habidas entre costos reales y esti
mados a cuentas especficas. Obsrvese que la variacin en
mano de obra es de naturaleza acreedora.
Registro de la venta de 250 u.
Contabilizacin del costo estimado de ventas de las 250 u.
Registro contable de los gastos de la operacin.
Ol'to:IC./\('IONl,H :11 r. Ml:H
Datos
l. Misma hoja el costo t'. li111aclo.

2. El inv ntario inicial tn prueeso, correspond' al fi1111I cl1I 1111
terior (150 u.).
3. Se reciben para proccsamicnto 500 unidad<'s.
4. Al final del mes se obti n 1 informe sigui ntc:
$ 18,750.00
$ 11,800.00
190.00
" 11,990.00
Utilidad bruta
$ 6,760.00
" 4,350.00
Utilidad
$ 2,410.00
Gastos de operacin
Nota: En vista de que las variaciones en total y por elementos, representaron menos
del 5% de costo estimado no se hizo rectificacin alguna, saldndose dichas cuentas
por costo de ventas: (asiento 11).
450 \1,
Produccin terminada
En proceso
Materiales al 80%
Mano de obra y Gastos Ind. 60%
Produccin defectuosa al final de su
acabado, con un valor de recupera
cin de $ 30.00 e/u.
120 \l.
120 11.
]20 u.
80 ll.
5. Los costos incurridos en el mes fueron:

Materiales
Mano de obra
Gastos indirectos
$ 12,350.00
" 7,076.00
" 9,696.00
$ 29,122.00
6. Se venden 480 u. a $ 75.00 c/u.

$ 36,000.00
7. Los gastos de operaciones fueron de
$ 6, 500.00
8. Obtngase - nueva hoja de costos estimados si la variacim <'
cede del 5%, corrigiendo solamente el valor del inventnrio fi11:tl
en proceso, saldando las diferencias por costo d Vl'rl tas.
9. Formlese estado de prdidas y ganancias.
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Ventas
Menos
Costo estimado de ventas
Variaciones entre costo
real y estimado
111
SOLUCIN
Valorizacin de la produccin terminada

a costo estimado
Materiales
Mano de obra
Gastos ind.
450 u. a $ 22.00
450 u. a " 10.00
450 u. a " 15.20
$ 9,900.00
" 4,500.00
" 6,840.00
$ 47.20
$ 21,240.00
(5)
Valorizacin de la produccin en proceso

a costo estimado
Materiales
Mano de obra
Gastos Ind.
Equivalente
120 X 80% 96 u. a $ 22.00
120 X 60% 72 " " " 10.00
120 X 60% 72 " " " 15.20
$ 2,112.00
" 720.00
" 1,094.40
$ 47.20
$ 3,926.40
(6)
('ON'l/\1111,lllAII IH: C'OS'l'OS
28
Culc-ulo d l 1011 C'I, nh rcrtlfi<'ador
Valorizacin de Ju 1roclu1dm cltfr,tuol'>a

a costo e timado
Materiales
Mano de obra
Gastos Ind.
Recuperacin
80 u. a $ 22.00
80 " " " 10.00
80 " " " 15.20
$ 1,760.00
800.00
" 1,216.00
$ 47.20
$ 3,776.00
80 u. a $ 30.00
$ 2,400.00
Prdida por defecto
$ 1,376.00
(Proccclimicnto b)
$ 22,656.00
$9900
Motcriolcs
Mono de obra "

(7)
1878
1878
1806
4500 + 720+ 800
(l)
9,900.00 (5)
3,300.00
2,112.00 (6)
(2) 12,350.00
1,760.00 (7)
1, 878.00 (10)
(1)
(3)
(6)
(14)
5,190.00 (1)
3,926.40
705.6
1,878 .00
288.00 (14)
1,590.00 (15)
Alm. de Prod. defectuosa

(7)
2.400.00
(8) 3 6 ,000.00
Cifra
anterior
$ 22.00
Material
Mano de obra " 10.00
" 15.20
Gtos. Ind.
(9) 22, 6 5 6 .00

4,664.00
(1)
(4)
(11)
1, 806.00
7,076.00 (3)
9,6 9 6.00 (4)
1,140.00
6 ,840.00
9,696.00
1,094.40 (6 )
1,216 .00 (7)
1,685.60 (12)
(13)
Sdo. 4,720.00
(5) 21,240.00
21 6.00 (14)
1,590.00 (15)
22, 656.00 (9)
Variac. en Gtos. Ind.

(12)
1,685 . 60
2 01.60 (14)
1,484.00 (15)
Prdida en Prod. defectuosa
Ventas
(7)
1,376.00
Gastos de operacin
(13)
6.500.00
(5)
Almacn de Prod. Termin.
12,350 . 00 (2)
6020
1685.60
9150.40
0.30
0.184138 "
Corree.
1+ %
1.13636
1.30
1.18438
Cifra
corregida
$
25.00
" 13.00
" 18.00
$ 56.00
47.20
Correccin a la produccin en proceso
Gtos. Ind. en proceso
Variac. en mano de obra
Costo Est. de vent1s

(15)
800.00 (7)
1,806 .00 (11)
6 ,500. 00
Variac. en Mats.
(10)
720 .00 (6)
7,076.00
Varias cuentas
Inventario en proceso
Sdo. 5,190.00
4,500.00 (5 l
750.00
1806
0.13636 por $ 1.00 est.
Correccin a la hoja de costo unitario
(9)
6840 + 109440+ 1216
13772
1760
2112
1685.60
Gtos. Ind.
Valorizacin de la produccin vendida

a costo estimado
480 u. a $ 47.20
:.m
36,0 00.00 (6 )
Material
Mano de obra
Gtos. Ind.
Cant. aplic.
$
2,112.00
720.00
" 1,094.40
3,926.40
Corree.
(1 + %)
1.13636
1.30
1.18438
Cifra
corregida
$ 2,400.00
936.00
" 1,296.00
4,632.00
Ajuste
$ 288.00
$ 216.00
$ 201.60
$ 705.60
(14)
Nota: Con el asiento N. 14 se corrige solamente el inventario final en proceso, tras

pasndose el resto de las "variaciones" a la cuenta Costo de Ventas (asiento N . 15).
l. Reversin del inventario inicial en proceso a las cuentas de

operacin por elementos.
2. Registro del consumo del material directo.
3. Registro de la mano de obra directa.
4. Registro de los gastos indirectos del mes.
5. Traspaso de la produccin terminada al almacn respectivo, va
lorizada a costo estimado.
6. Traspaso del inventario final en proceso, valorizado a costo es
timado.
30
('ON'IJ\1111.111,\I> 111-; C'OSTOS
7.
8
10,
13.
14.
15.
Registro contable dt l:1 prodt1(-cin def1ct11osa considerando el

valor de recuperacin y la prdida habida.
y 9. Registro de la venta y su costo estimado.
11 y 12. Traspaso de las variaciones a sus cuentas corres
pondientes.
Registro de los gastos de operacin.
Aplicacin de parte de las "variaciones" a correcc10n del in
ventario final en proceso, aplicando los coeficientes rectifica
dores por elementos del costo.
Aplicacin del saldo de "variaciones" a "costo de venta".
Estado de Prdidas y Ganancias
< :11stos indirectos
$ J ,()(i().00
640.00
450.00
$ 2,150.00
S<gumlo mes:
100 u.
200 u.
lllvtntnrlo inicial al 50% de acabado

Produccin recibida
300 u.
220 u.
80 u.
300 u.
$ 22,656.00
" 4,664.00
Costos incurridos:
" 27,320.00
Materiales
Mono de obra
C:astos indirectos
" 8,680.00
" 6,500.00
Utilidad en operacin
" 2,180.00
Prdida en Prod. averiada
" 1,376.00
Utilidad
$ 1,400.00
800.00
550.00
$ 2,750.00
l'ltOCESO B:
Costo unitario estimado:
Materiales
Mano de obra
Gastos indirectos
804.00
PROBLEMAS DE COSTOS ESTIMADOS

EN DOS PROCESOS
6.00
4.00
3.00
13.00
Primer mes:
Se refiere en dos meses de operacin en una empresa que produce a

travs de dos proeesos.
PROCESO A:
M111trlall'S
M:1110 <11 obrn
$ 36,000.00
Utilidad bruta
Gastos de operacin
10.
lll't11Tidrn1:
Transferidas a "B"
Inv. final al 50% de acabado
3er. Mes
Ventas
Costo Est. de ventas
Variaciones entre costo
real y estimado
< o lo.
DATOS
o u.
150 u.
Inventario inicial
Hecibidas de "A"
150 u.
--
100 u.
50 u.
Terminadas
Jnv. final en proceso al 50% de acabado
Costo unitario estimad:

Materiales
Mano de obra
Gastos indirectos
150 u.
5.00
3.00
2.00
-$
Costos incurridos:
10.00
Primer mes:
Inventario inicial
Produccin transferida al proceso "B"
Inv. final, al 50% de acabado
o u.
150 u.
100 u.
Materiales
Labor
Gastos indirectos
Se venden 80 u. a $ 40.00 c/u.
800.00
515.00
400.00
$ 1,715.00
$ 3,200.00
---
:1:1
1 IIN l'Allll IIIAII 111: l'll, l'llS

Segundo mrs:
('uacl111 N", 1 "" tnto ('1) 1

V :tlt11i:r.al'io11 a ,o. 1 o ci..11111:ulo tic la 11roducdn
t1r111 nada ('11 t'1 lll'Ol'CSO "U"
50 u.
220 u.
Inventario inicial
Recibida de "A"
270 u.
180 u.
90 u.
Produccin terminada
En proceso al 50% de acabado
270 u.
1(!0
100
100
l,11!,or
l ,lo: J11d.
Total
Costo de B
Costo de A
lo:lt111!'11tos Unidades
$ 5.00
" 3.00
" 2.00
500.00
300.00
200.00
$ 6.00
" 4.00
" 3.00
600.00
400.00
300.00
$ 1,100.00
700.00
500.00
$ 10.00
$ 1,000.00
$ 13.00
$ 1,300.00
$ 2,300.00
Costos incurridos:
$ 1,300.00
" 900.00
660.00
Materiales
Labor
Gastos indirectos
Se venden 100 u. a $ 40.00 e/u.
$ 2,860.00
Cuadro N. 3 [Asiento (5)]
$ 4,000.00
Valorizacin a costo estimado del inventario

final en el proceso "B"
En el presente problema vamos a absorber las variaciones como sigue:
J:ll'mentos
Cancelando por "Costo de Ventas" las correspondientes al primer

mes.
b) Por las del segundo mes, se rectificar la hoja de costos uni
tarios estimados y todas las cuentas que fueron afectadas por
dichos costos. (Existencia en almacn de terminados, Costo de
ventas e Inventarios en proceso).
M,lllrialcs
J .aL,or
1 :tos. Ind.
a)
50 u.
50 u.
50 u.
$ 5.00
" 3.00
" 2.00
$ 250.00
" 150.00
" 100.00
$ 10.00
$ 500.00
Materiales en proceso "A"

Labor en proceso "A"
Gastos indirectos en proceso "A"
Cuadro N. 1 [Asiento (2) y (3)]

Valorizacin a costo estimado de la produccin
trabajada en el proceso "A"
Costo
Estim.
Materiales
Labor
Gtos. Ind.
150
150
150
$ 5.00
" 3.00
" 2.00
$ 10.00
(Asiento N . 2)
Prod. Term.
a"B"
$
750.00
450.00
300.00
$ 1,500.00
$ 6.00
" 4.00
" 3.00
$ 150.00
" 100.00
" 75.00
$ 400.00
" 250.00
" 175.00
$ 13.00
$ 325.00
$ 825.00
(1)
PRIMER MES
Unidades
50 1h
50 1h
50 1h
ASIENTOS ler. MES
SOLUCIN
Elementos
Total
Costo de "B"
Costo de "A"
Inv. final de Prod.

en proceso
100 X .5
100 X .5
100 X .5
$ 250.00
" 150.00
" 100.00
$ 500.00
(Asiento N. 3)
Materiales en proceso "B"
$ 1,060.00
640.00
450.00
800.00
Costo de "B"
Labor en proceso "B"
Total
$ 1,000.00
600.00
400.00
$ 2,000.00
----------------------------------
515.00
Costo de "B"
Gastos indirectos en proceso "B"
400.00
Costo de "B"
Varias cuentas
Costo incurrido en el primer mes

de operaciones en los diferentes
elementos de produccin y en los
dos procesos.
$ 3,865.00
34
:1.1
n>N 1 1111,>lli\l> 111<, c-osro:-;
(2)
Material en prO<"<'SO "R"
( >)
Costo de "A"
750.00

Costo de "A"
450.00
300.00
Costo de "A"
Material en proceso "A"
Costo d "A"
Costo de "B"
Gastos indirectos en proceso "A"
750.00
450.00
300.00
Transferencia del proceso "A" al

proceso "B" de 150 u. valoriza
das a costo estimado, segn cua
dro N . l.
500.00

Gtos. lnd. en proceso "A"
250.00
150.00
100.00
Valorizacin, a costo estimado de

100 u. al 50% de acabado que
quedan en inventario final en el
proceso "A". Cuadro N. l.
Costo de "A"
Costo de "B"
Costo de "A"
Costo de "B"
175.00
$ 100.00
" 75.00
Valor del inventario final en pro

ceso de 50 u. al 50% de acabado,
valorizado a costo estimado, se
gn cuadro N. 3.
(6)
$
60.00
40.00
50.00
a Materiales en proceso "A"

60.00
40.00
50.00
50.00
15.00
25.00
Gtos. Ind. en proceso "A"
$ 2,300.00
$ 1,100.00
Traspaso de las variaciones del

proceso "A"
(7)
700.00
$ 300.00
" 400.00
Costo de "A"
Costo de "B"
$ 150.00
" 100.00
$ 500.00
" 600.00
250.00
Variaciones en materiales "A"

Variaciones en labor "A"
Variaciones en Gtos. lnd. "A"
(4)
Costo de "A"
Costo de "B"
4:>0.00
$ 250.00
" 150.00
Llbor en proceso "B"
Costo de "A"
Costo de "B"
Almacn de productos terminados
Gtos. Ind. en proceso "B"
(3)
Inventario en proceso "A"
825.00
Mul.,. rn >rOCC'SO "IJ"
"IJ''
l 11111 11 l II rlo <'n 71roc1.,o
Variaciones en materiales "B"

Variaciones en labor "B"
Variaciones en Gtos. Ind. "B"
50.00
15.00
25.00
a Materiales en proceso "B"

500.00

propio proceso "B".
$ 200.00
" 300.00
(8)
Importe de 100 unidades termi

nadas valorizadas a costo esti
mado, segn cuadro N. 2.
Varias cuentas
a Ventas
Venta de 80 u. a $ 40.00 c/u.
$ 3,200.00
$ 3,200.00
:rn
:n
C'<>N I" 1111,llli\l> lll: ('OSTOS

(ll)
Costo de vuntas
('uaclro N". fi (J\s N1lo N .
$ 1,1140.00
a Almacn de JJrcHl11c/os tcnrlirwclos
$ 1.840.00
Costo estimado de la venta de

80 u. a $ 23.00 c!u.
1\1 1(, rinhs

1 '11111
Costo de ventas
a
a
a
a
a
a
Variaciones
Variaciones
Variaciones
Variaciones
Variaciones
Variaciones
$
en
en
en
en
en
en
<, , tos
240.00
Mats. "A"
Mats. "B',
labor "A"
labor "B"
Gtos. Ind. "A"
Gtos. Ind. "B"
60.00
50.00
40.00
15.0
50.00
25.00
90 u.
90 u.
90 u.
$ 5.00
" 3.00
" 2.00
$ 10.00
Total
Costo de "B"
Costo de "A"
1,,1,11111110.'
(10)
Hi)
Valori:r.adn a coslo cstimaclo del inventario

final cn el Jlro<eso "B"
$ 450.00
" 270.00
" 180.00
---
90 u. %
90 u. 1h
90 u. lt
$ 900.00
$ 6.00
" 4.00
" 3.00
$ 270.00
" 180.00
" 135.00
$ 13.00
$ 585.00
$ 1,485.00
ASIENTOS 2 . MES
Traspaso de las variaciones a

Costo de ventas.
(11)
Moieriales en proceso "A"
SEGUNDO MES
Cuadro N. 4 (Asientos Nos. 13 y 14)
Valorizacin a costo estimado de la produccin
trabajada en el proceso "A"
Elementos
Unidades
Costo
Estim.
Materiales
Labor
Gtos. Ind.
220
220
220
$ 5.00
" 3.00
" 2.00
$ 1,100.00
660.00
440.00
$ 10.00
$ 2,200.00
Prod. Transf.
a''B"
250.00
150.00
Gastos Ind. en proceso "A"
100.00
400.00
Costo de "A"
Costo de "B"
$ 250.00
" 150.00
Inv. final en proceso

80 X 0.5
80 X 0.5
80 X 0.5
$ 200.00
" 120.00
" 80.00
Costo de "A"
Costo de "B"
250.00
$ 150.00
" 100.00
$ 400.00
Gastos Ind. en proceso "B"
Costo de "A"
Costo de "B"
175.00
$ 100.00
" 75.00
Cuadro N . 5 (Asiento N . 15)

(a) Inventario en proceso "A"
Valorizacin a costo estimdo de la produccin

terminada en el procesv "B"
Elementos
Unidades
Materiales
Labor
Gastos
180
180
180
Costo de "A"
Costo de "B"
Inventario en proceso "B"
Total
$ 5.00
" 3.00
" 2.00
900.00
540.00
360.00
$ 6.00
" 4.00
" 3.00
$ 1,080.00
720.00
540.00
$ 1,980.00
" 1,260.00
900.00
$ 10.00
$ 1,800.00
$ 13.00
$ 2,340.00
$ 4,140.00
Traspaso de los inventarios

iniciales en proceso depar
tamentales, a las cuentas de
operacin del costo.
(12)

$ 1,400.00
800.00
500.00
825.00
720.00
450.00
315.00
38
:m
('<IN 1'1\1111,1111\1> lll; 1'0:-i'l'OK
Gtos. Ind. en pro<'<'.W "A"
r,rio.oo
Coto d(' "A"

C:o!;lo de "U"
" l,:J00.00
Costo de "B"
900.00
660.00
Costo de "B"
Costo de "B"
Varias cuentas
Valorizacin a coslo <'slimado de

It!O u. terminadas n el proceso
"B" y transferidas al almacn.
Cuadro N. 5.

Costo de "A"
Coslo de "B"
$ 1,100.00
Costo de "A"

Costo de "A"
Costo de "A"
Costo de "A"
Costo de "B"
440.00
Material en proci?so "A"

$ 1,100.00
660.00
440.00
Transferencia del proceso "A" al

proceso "B" de 220 u. valoriza
das a costo estimado, segn cua
dro N . 4.
$ 270.00
" 180.00

Costo de "A"
Costo de "B"
200.00
120.00
80.00
Valorizacin a costo estimado de

80 u. al 50% de su acabado y
que corresponden al inventario
final en proceso "A". Cuadro
N. 4.
$ 180.00
" 135.00
350.00
170.00
130.00

350.00
170.00
130.00
100.00
(18)
$ 4,140.00
$ 1,980.00
Variaciones en Mats. proceso "B''

Variaciones en labor proceso "B"
Variaciones en Gtos. lnd. proceso "B"
Mats. en proceso "B"
$ 900.00
$ 1,080.00

Costo de "A" $ 540.00
Costo de "B" " 720.00
Variaciones en Mats. Proc. "A''

Variaciones en labor proceso "A"
Variaciones en Gtos. Ind. proceso "A"

proceso "A".
(15)
Costo de "A"
Costo de "B"
315.00
(17)
400.00

Gtos. indirectos en proceso "A"
Material en proceso "B"
450.00
Inventario final en proceso "B"

de 90 u. al 50% de acabado, va
lorizado segn cuadro N. 6.
$ 720.00
$ 450.00
" 270.00
(14)
$ 1,485.00
660.00
(16)
(13)
000. 00
$ :wo.oo
" r,10.00
$ 5,610.00
Costo incurrido en el segundo

mes de operaciones en los dos
procesos.
<;,,.111. I,1c/ <'ti ,ro<'4'su "H''
Costo de "B"

" 1,260.00
Costo de "B"

proceso "B".
100.00
100.00
60.00
100.00
60.00
40
11
<'<>N 1 /\1111.lll ll 111,; <'OS'l'OS

( 10)
e 'll'ulro N . 11
Varias cuentas
Al'l,JCA('l()N 1>1: Vi\ltli\C'IONE8 - PROCl!:SO "A"
$ 4,000.00
Ventas
Venta de 100 u. a $ 40.00 c/u.
Corrcccin a la lroduccin trausfcrida al proceso "B"

y al invcntario final del proceso "A"
$ 4,000.00
--- -----
(20)
Costo de ventas
$ 2,300.00
Almacn de Prod. terminados
M.dtrinlcs
l .. 11>or
<:tus. Ind.
$ 2,300.00
Costo de venta estimado de 100 u.

a $ 23.00 c/u.
220 u.
220 u.
220 u.
$ 1.34615
" 0.65384
" 0.50
- ---
Totales
Inventario "A"
Transferido a "B'
$ 296.15
" 143.85
" 110.00
80 u. 1h
80 u. 1h
80 u. 1h
$ 1,34615
" 0.65384
" 0.50
$ 550.00
53.85
26.15
20.00
$ 350.00
" 170.00
" 130.00
$ 100.00
$ 650.00
$
$
"
Obtencin de factores de rectificacin

(sobre unidades equivalentes)
Proceso "A"
$ 350.00
$ 350.00
220 u.+ (80 X 1/2)
260 u.
Materiales
$ 170.00
Labor
260 u.
$ 1,34615 (correccin al costo unitario)
$ 100.00
180
$ 100.00
(90 X 'h)
0.65384
225 u.
$
Gastos Ind.
143.85
110.00
100.00
Costo de "A"
0.50
Variaciones en Mts. proceso "A"

Variaciones en Labor proceso "A"
Variaciones en Gtos. Ind. Proc. "A"
60.00
225 u.
[En 180 u. terminadas y 90 u. en proceso,

asientos (15 y (16)]
0.26666
$ 296.15
Correccin a hja de costo

Costo de "A"
Est.
Materiales
Labor
Gtos. Ind.
$ 5.00
" 3.00
" 2.00
$ 10.00
Factor
Ms
$ 1.34615
" 0.65384
" 0.50
" labor
Costo de "B"
Costo
Correg.
350.00
170.00
130.00
Ajuste de los costos del proceso "A" en el proceso "B"

por las variaciones traspasadas
0.44444
1"nctor por unidad en Mats.
Costo
Aplicacin de las variaciones en

tre reales y estimados del proce
so "A", cuadro N. 8.
0.44444
225 u.
$ 100.00
Labor
296.15
Costo de "A"
Costo de "A"
260 u.
Materiales
$ 130.00
Gastos indirectos
Proceso "B"
(21)
Costo
Est.
$ 6.3462
" 3.65381
" 2.50
$
"
"
$ 12.50
$ 13.00
6.00
4.00
3.00
Factor
Ms
$ 0.44444
" 0.44444
" 0.26666
Costo
Correg.
$
"
"
6.4444
4.4444
3.2666
$ 14.1554
" Gtos.
----
$ 1.096.85
270 (u.)
$ 143.85
" 0.53278
270 (u.)
$ 110.00
" 0.40741
270 (u.)
$ 2.03704
Los factores anteriores se apJicarn a la produccin en existencia,
42
,1;
l'ON l'Allll,lll/\1> lll: l'OS'l'OS
considerando que las 100 ,midad<'s v ndidas f11tro11 d1 lns elaboradas

en el segundo mes, quedando por lo tanto 80 u. en almacn y, adems
90 en proceso. (Ver datos problema 2 . mes proceso "B".)
(22)
80 unidades por factor $ 2.03704
(1) 1,060.00
250.00
(12) 1,400.00
(11)
162.97
(8) 3,200.00
Costo de "A"
296.15
143.85
110.00
Costo de "A"
Costo de "A"
(10) 4,000.00
(5)
(2:J)
Cuadro N. 9
Correccin a la produccin del proceso "B" de acuerdo
con los factores de rectificacin
-------------------- ----Costo de ventas
u.
u.
Labor
80 u.
0.44444
Gastos
" 35.56
100
80 u.
0.26666
" 21.33
100 u.
450.00 (2)
150.00 (3)
(1)
450.00
(ll)
(12)
660.00 (13)
120.00 (14)
150.00
800.00
300.00 (2)
100.00 (3 l
50.00 (6)
40.00 (6)
(ll)
(12)
100.00
550.00
440.00 (13)
80.00 (14)
130.00 (17)
170.00 (17)
0.44444
En proceso
44.44
90%
0.44444
Total
$ 20.00
$ 100.00
0.44444
"
44.44
90%
0.44444
" 20.00
" 100.00
0.26666
"
26.67
90'.
0.26666
" 12.00
"
60.00
260.00
$ 92.45
825.00
825.00 (11)
$ 115.55
52.00
(3)
500.00 (11)
500.00
Almacn de Prod. Term.
(4) 2,300.00
1,840.00 (9)
2,300.00 (2)
(14)
400.00
(15) 4,140.00
(21)
100.00
(22)
162.97
(23)
92.45
Variaciones en Mats. "A"
Variaciones en labor "A"
(6)
60.00
60.00 (10)
(6)
40.00
40.00 (10)
(17)
350.00
350.00 (21)
(17)
170.00
170.00 (21)
183.33
52.00
(6)
50.00
50.00 (10)
(17)
130.00
130.00 (21)
Costo de ventas
Ventas
Variaciones Gtos. Ind. "A"
(Pg. 40)
100
5,610.00 (12)
( 16) 1,485.00
(22)
$ 35.56
3,865.00 (1)
Correccin de los costos de

"A" en "B" por traspaso de
variaciones.
0.44444
114000
Varias cuentas
183.33
Costo de "A"
90 unidades por $ 2.03704
80 u.
1,100.00 (13)
200.00 (14)
(1)
203.70
100 unidades por $ 2.03704
Materiales
750.00 (2)
250.00 (3)
60.00 (6)
350.00 (17)
Costo de ventas
En almacn
r.tos. lnd. 111 pn ,,so "A'"
Mlll( rl11h'8 l'II pr<>('(.'80 '"A'"
3,200.00 (8)
4,000.00 (19)
(9) 1,840.00
(10)
240.00
(20) 2,300.00
(22)
203.70
(23)
115.55
(23)

Costo de ventas
Variaciones en Mats. proceso "B"

Variaciones en labor proceso "B"
Variaciones en Gtos. lnd. proceso "B"
Aplicacin de las variaciones entre costo real y estimado del
proceso "B" segn cuadro N. 9.
A
$
92.45
115.55
52.00
(1)
100.00
100.00
60.00
(2)
750.00
(11)
250.00
(12)
(13)
(21)
1,100.00
296.15
----
Total
Total
800.00
800.00
750.00
1,100.00
400.00
50.00
600.00
150.00
50.00
500.00
250.00
(4)
(5)
(7)
150.00
1,300.00
400.00
1,300.00
1,100.00
296.15
1.980.00
720.00
100.00
296.15
1,080.00
720.00
100.00
900.00
450.00
(15)
(16)
(18)
(22)
296.15
l'IIN l'/\1111,111/\11 111,: !'OS l'OS
44
l,JCNl:S'l'O u1,:v1,:s 1'1::u1,:
Mn110 dt obra
(1)
(2)
450.00
(11)
(12)
(13)
150.00
660.00
143.85
p l'Ol' 'SO
Total
Total
515.00
515.00
450.00
700.00
250.00
15.00
100.00
900.00
250.00
900.00
660.00
143.85
1,260.00
450.00
100.00
143.85
('I\
(1)
(2)
100.00
(11)
(12)
(13)
(21)
75.00
660.00
400.00
110.00
(7)
50.00
100.00
(4)
(5)
(7)
540.00
270.00
(15)
(16)
(18)
(22)
143.85
"B"
------- - -
Total
400.00
300.00
500.00
175.00
25.00
300.00
75.00
25.00
200.00
100.00
(4)
(5)
(7)
175.00
660.00
440.00
110.00
---
900.00
315.00
60.00
110.00
540.00
135.00
60.00
3,600.00
1,800.00
(15)
06)
(18)
(22)
Variaciones en Mats. "B"
(18)
300.00
150.00
Total
400.00
300.00
400.00
100.00
15.00
--720.00
180.00
100.00
Gastos indirectos en proceso

A
f'rnci111'(flS lt1111t11;1d11
l;xi.,t. dt In procl11t dtI 111, 1111 20 11 u l'osto estimado
dt' ("A"$ 10.00 y "11" $ l.UIOl $ 2:1.011 clu.
J:xist. de In prod <111 :.!". 1111,s; 110 11. n costo rt'dificado
<11 ("A" $ 12. 0 :1704 y "11" $ 14.15!i4) $ 26.1024 c/u.
"1\ ..
Variaciones en labor "B"

(7)
50.00 (10)
100.00 (23)
(18)
15.00
100.00
A
-------
1,110.00
Variac. en Gtos. Ind. "B"

(7)
15.0<1 (10)
100.00 (23)
(18)
25.00
60.00
25.00 (10)
60.00 (13)
Al cierre de las operaciones del 2 . mes tenemos los saldos siguientes:

Inventario en proceso:
Proceso"A"
Unidades
Materiales
Labor
Gastos Ind.
40 Eq.
40 Eq.
40 Eq.
Costo Correg.
unitario
$
"
"
6.3462
3,6538
2.50
$ 12.50
Rect. en
"B"
90 u.
90 u.
90 u.
"
"
6.09685
3.53278
2,40741
$ 12.03704
"
"
548.72
317.95
216.66
$ 1083.33
45 u.
45 u.
45 u.
Eq.
460. 00
" 2,095.42
$ 2,555.42
N11t.1 Obsfrvese que el costo unitario del proceso "A" es de $ 12.50, que difiere del
111,to tambin corregido del mismo proceso "A", obtenido dentro del proceso "B" y
q11, ts de $ 12.03704. La razn de la discrepancia es que la variacin que corresponde
, las 220 unidades transferidas de "A" a "B" por valor de $ 550.00 (asiento N. 21), al
1111trarsc en el proceso "B" se derrama entre toda la produccin trabajada que incluye
,o 1111idades de inventario inicial, por lo tanto el "promedio" por unidad se reduce en
la forma mostrada.
Tal situacin podra subsanarse utilizndose para la aplicacin de costos unitarios
ti procedimiento de P.E.P.S.
11.
UTILIZACIN DE LA -"CUENTA LIQUIDADORA DE COSTOS"
1'n el problema anterior hemos empleado para el manejo contable

d1 los costos productivos del proceso "B", columnas especiales tanto en
los "dbitos" como en los "crditos" para el registro independiente de los
1ostos del propio proceso como el de los costos recibidos del proceso
anterior, facilitndose grandemente la determinacin de variaciones y
nplicacin de correcciones. En la prctica es posible lograr la ventaja
puntada, utilizando un auxiliar con rayado adecuado.
De no desearse manejar las cuentas de produccin en proceso en la
forma ejemplificada, puede optarse por llevar el registro contable de
opPrncin de cada proceso y las transferencias interdepartamentales, as
l'orno la produccin terminada, a travs de una cuenta especial deno
minada "Cuenta Liquidadora de Costos" que aplicada al problema an1 f'rior se manejara como a continuacin se indica, modificando nica111Pntc los asientos en los cuales interviene la cuenta en cuestin, que
id,,ntificamos agregando una letra.
Materiaies en proceso "A"

Materiaies en proceso "B"
Cuenta Liquidadora de costos
Costo de "B"
Costo
Correg.
Unit.
Valor
Valor
$
11-A
.$ 500.00
Costo de "A"
Proceso "B"
Materiales
Labor
Gtos. Ind.
Valor
$ 253.85
" 146.15
" 100.00
'l'olal
Total
6.4444
4.4444
3.2666
$ 290.00
" 200.00
" 147.00
$ 14.1554
$ 637.00
$ 1,720.33
"
"
"
"
838.72
517.95
363.66
Costo del proceso "A" en proceso

"B" de 50 u.

Traspaso de inventarios iniciales

en proceso.
250.00
150.00
100.00
150.00
100.00
75.00
500.00
500.00
825.00
17
l"llN 1 1111,111/\11 ui,; <"OS'l'OS
46
13 A
Cta. liquidadora ele costos
Al111cu1n el<' Pro<I. T('1111
$ 2,200.00
BO 11. C'n cxisl. por !uclor $ 2.0:1701

Costo de ventas
100 u. por $ 2.03704
Inv. en proceso "B"
Costo de "A"
90 u. por $ 2.03704
Cta. liquidadora de costos
$ 1,100.00
" 660.00
440.00
Transferencia del proceso "A" de

220 u. valorizadas a costo esti
mado segn cuadro N. 4.
$ 2,340.00
$ 1,080.00
720.00
540.00

183.33
$
550.00
Cuenta liquidadora de costos
11
13
15
21
15-B
$ 4,140.00
$ 4,140.00
Importe de 180 u. terminadas va

lorizadas a costos estimados de
procesos "A" y "B" cuadro N. 5.
16-A
203.70
Corriendo los asientos anteriores en esquema de mayor de la cuenta

,otn ntada, tendremos:
Valor estimado de la produccin

terminada en el proceso "B" de
180 unidades.
162.97
Correccin de los costos de "A"

en "B" por traspaso de variacio
nes ver factor de correccin. P
gina 41.
15-A
$ 1,485.00
$

270.00
180.00
135.00
900.00
A
A
A
A
$ 5,590.00
$ 500.00
" 2,200.00
" 2,340.00
550.00
$ 5,590.00
$ 4,140.00
900.00
550.00
S JI .180.00
$ 11.180.110
15 B
16 A
22 A
De acuerdo con el ejemplo anterior la cuenta liquidadora hace el

papel de intermediaria recibiendo los costos transferidos de los dife
nntes procesos, para a su vez distribuirlos en produccin terminada,
10:-;to de ventas y produccin inconclusa. En el caso de efectuarse co1 ncciones a los costos estimados, esta cuenta tambin intervendr en
In recepcin y distribucin de las cifras de correccin
Proceso A
Inv. final en proceso en "B" de

90 u. al 50% de acabado valori
zadas segn cuadro N. 6.
.Proceso B
- Cuenta liquidadora
Proceso C ---------
Almacn de Terrns.
Costo de \'Cntas
-----------... Corree. de In\'enta

rios en procesos
21-A
Variaciones en Mts. proceso "A"
Variaciones en labor proceso "A"
Variaciones en Gtos. Ind. proceso "A"
Aplicacin de las variaciones en

tre costos reales y estimados del
proceso "A", cuadro N. 8.
12.
550.00
100.00
350.00
170.00
130.00
EJEMPLO DE COSTOS ESTIMADOS APLICADO

A "RDENES DE PRODUCCIN"
Suponemos una empresa que fabrica su producto en dos secciones,

1stimando los elementos del costo, material y labor, en cada una de
11las y estableciendo que los gastos de fabricacin representan el 150%
de la mano de obra directa.
411
l!l
('CIN'l'All l l.l l>All m'. C'OS'l'O.'
110.1 J\ BI, ('OS'l'O ll Nl'l'i\ RIO l.S'l'I 1 \ 110
J\rtrnlo: J\
Materiales diretos I
Labor directa
Gtos. de fabricacin
Sumas
!>,
101
Scc. I
S1, JI
Total
$ 95.00
" 30.00
" 45.00
$ 50.00
22.00
" 33.00
$ 145.00
" 52.00
" 78.00
$ 105.00
$ 275.00
$ 17.Q.OO
..
--
Operaciones:
l.
Durante el mes se trabajan las rdenes siguientes del producto

A-101.
(i.
7.
11.
!I
1O.
1 1.
12.
l ,os dif<r( ntes omtpto:-i 1d< gastos d fbrica con cxccpc1on d

111 111a110 <le obra incln ta use ndi r n a la suma de $ 36,000.00.
l ,a ('t1ota el aplicacin d' indirectos a las rdenes trabajadas,
ha sido stabl cida en un porcentaje de 150% sobre el importe
de la mano de obra directa.
Fu ron terminadas las rdenes 870 y 871 y pasan al almacn.
l ,a orden N . 872 queda trabajada hasta la seccin l.
I'u 'ron vendidas 370 unidades del producto A - 101 en $ 420.00
cada una.
El costo estimado de venta es de $ 101,750.00.
Los gastos de operacin del perodo fueron $ 40,000.00.
Las variaciones se saldan por prdidas y ganancias.
N . 870 por 200 unidades

"
N . 871 " 250
N . 872 " 300
SOLUCIN
Asientos
2. Se compran materiales directos como sigue:
-1-Materiales I
Materiales 11
$ 90,000.00
" 30,000.00
\ l 11111<11 n de materias primas

V11r!<Ls cuentas
$ 120,000.00
3. Los consumos de materiales directos fueron como sigue:
Orden 870
Orden 871
Orden 872
Sec. I
See. 11
Total
$ 19,300.00
" 24,000.00
" 28,875.00
$ 11,000.00
" 13,300.00
$ 30,300.00
" 37,300.00
" 28,875.00
$ 72,175.00
$ 24,300.00
$ 96,475.00
4. Las rayas del mes fueron por $ 50,000.00 que se aplican como
sigue:
Sec. I
Orden 870
Orden 871
Orden 872
'
Sec. 11
Total
$ 6,600.00
" 8,000.00
" 10,125.00
$ 5,000.00
" 6,250.00
$ 11,600.00
" 14,250.00
" 10,125.00
$ 24,725.00
$ 11,250.00
$ 35,975.00
Labor indirecta
14,025.00
Total
$ 120,000.00
$ 50,000.00
$ 120,000.00
Adquisiciones como sigue:

$ 90,000.00
Materiales I
" 30,000.00
M 11 lt'riales 11
-2M11/1ri<Lles en produccin
< >rcltn 870

<>l'Cl 'n 871
< >rden 872
$ 96,475.00
$ 30,300.00
" 37,300.00
" 28,875.00
Almacn de materias primas
Materiales I
Materiales II
$ 96,475.00
$ 72,175.00
" 24,300.00
Consumos del mes segn

Vnles al almacn.
S11ddos y salarios
Varias cuentas
Liquidacin de rayas del

perodo.
-3$ 50,000.00
$ 50,000.00
50
,>I
<'nN'l'/\1111.IIIAll 111,; l'OH'l'OH
-7-
-4Labor en produccin
Orden 870
Orden 871
Orden 872
$ :1. ,07 .00
$ 123,750.00
111/t 11111, ,n 11roclucdn
$ 11,600.00
" 14,250.00
" 10,125.00
$ 65,250.00
" 23,400.00
" 35,100.00
1 1111111 ,.,, procluccin

'111r/us 111<1. cn produccin
Gastos de fbrica
Mano de obra
indirecta
IH11111 11 f/1 /ll' H/Uf'IO,q /('r111fil!Ulo8
V 11111 I 11l'i611 de la pro

ol1111 Ion ll'rminada a costo
1 1111111<)0:
$ 14,025.00
Orden 870 Orden 871

$ 14,025.00
M11l1rlnhs
l, 1hor
:to,. 1ml.
Sueldos y salarios
Total
$ 29,000.00 $ 36,250.00 $ 65,250.00

" 10,400.00 " 13,000.00 " 23,400.00
" 15,600.00 " 19,500.00 " 35,100.00
$ 50,000.00
$ 55,000.00 $ 68,750.00 $ 123,750.00
Aplicacin de los salarios

pagados en el perodo.
-8-
_5:_
Gastos de fbrica
1111
$ 36,000.00
de produccin en proceso
$ 36,00.00
Diferentes conceptos de
gastos de fabricacin del
perodo (materiales indi
rectos, renta, deprecia
cin, equipo, luz y fuer
za, etc.).
11111clo de la orden 872 que

quul hasta la Sec. I de
fi<nbado.
-6Gast?s indirectos en produccin
$ 17,400.00
" 21,375.00
" 15,187.50
$ 53,962.50
Sec. II
$ 155,400.00
-10$ 101,750.00
$ 101,750.00
Costo estimado de 370 u.

clcl producto A -101 a
$ 275.00 c/u.
Aplicacin de indirectos como sigue:

(150% s/importe labor directa)
Sec. I
$ 155,400.00
Vlntas de 370 u. A-101

n $ 420.00 c/u.
$ 53,962.50
Gastos de produccin aplicados
-9-
Ventas
C 'o,qto de ventas
Orden 870
Orden 871
Orden 872
$ 28,500.00
" 9,000.00
" 13,500.00
V tlorizacin a costo esti-
1 111 la. cuentas
Orden 870
Orden 871
Orden 872
$ 51,000.00
/ ,ulwr en produccin
< :11.tos Ind. en produccin
Diversos
Varias cuentas
,11tario
/\fo/1rlc1les en produccin
Total
$ 9,900.00 $ 7,500.00 $ 17,400.00

" 12,000.00 " 9,375.00 " 21,375.00
" 15,187.50
" 15,187.50
$ 53,962.50
-11Gastos de operacin
Varias cuentas
Gastos de venta y admi

nistracin del perodo.
$ 40,000.00
$ 40,000.00
52
m:
('ON'l'l\1111.llll\ll
-12Variaciones en materiales
Variaciones en labor
Variaciones en gtos. indirectos
l,Hqm.MA DE MAYOR
$
"
"
2,72!1.00
3,!i75.00
5,362.50
Materiales en produccin
Labor en produccin
Gastos indirectos en produccin
l\l1ol, r l rhH t II l'rodul"(l6n
$
"
"
2,725.00
3,575.00
5,362.50
Traspaso de las variacio

nes entre cargos rea
les y crditos estimados
a las cuentas de produc
cin (ver cuadro compa
rativo de costos).
, 1 11
$ 53,962.50
n:1,111;2
(4)
(2)
53,962.50
so
(6l
23,400.00
35,075.00
(7)
9,000.00 (8)
3,575.00 (12)
Gtos. de Fbrica
Mnteria Prima
96,4 75.00
I.nhor 11 l'roduccln
(4)
(5)
(14)
53,962.50 (13)
14,025.00
36,000.00
3,937.50
Almacn de Producs. Term.
(7) 123,750.00
101,750.00 (10)
Gtos. Ind. en Produccin
(6)
(3)
35,100.00
53,962.50
(7)
13,500.00 (8)
5,362.50 (12)
Sueldos y Salarios
50,000.00
50,000.00
1111, dt Prod. en Proceso
Ventas
( :11,tos ele Operacin
Variaciones en Materiales
111)
-14-Gastos de fbrica
3,937.50
Variaciones en gastos indirectos
3,937.50
1111
1.000.00 1
10,000.00 1
' 11
Excesb de gastos aplica
dos en relacin con los

gastos reales del perodo,
que slo representaron el
139.054% de la labor di
recta (ver cuadro de ajus
te respectivo).
fl''I
lnl'iones en Gtos. Ind.

r..:!62.50 1
3,937.50 (14)
1,425.00 (15)
(12)
(15)
2,725.00 1
155,400.00
(9)
2,725.00
(15)
Prdidas y Ganancias
(4)
Varias Cuentas
(1)
(3)
120,000.00
(9) 155,400.00
50,000.00
36,000.00
(5)
40,000.00 (11)
$ 53,962.50
Traspaso de los gastos

aplicados a la cuenta de
gastos reales de fbrica.
Costo de Ventas
10) 101,7 50.00 1
12)
Variaciones en Labor
3,5 75.00 1
3,575.00 (15)
7, 725.00 1
UXILIAR DE PRODUCCiN - HOJA DE COSTO PARA CADA ORDEN

Orden 870
('') .111,:100.00
-15-
Traspaso de las variacio

nes del perodo.
(7)
22,500.00 (8)
2, 725 .00 (12)
111 , de Prod. Aplicados
Gastos de fbrica
Variaciones en materiales
Variaciones en labor
Ch'
ti) l '011,11110.00
-13-
Prdidas y ganancias
65,250.00
'lfl,171100
1 1
1111 U'l II
Gastos de produccin aplicados
.,:i
COS'1'08
"
7,725.00
$
"
"
2,725.00
3,575.00
1,425.00
t l I l 1,000.00
11,1 1 7,400.00
ri<1.:100.oo
(7)
155,000.00
4,300.00 (Sdo.)
:
Orden 871
(2 )-\37,300.00
(4) 4.250.00
(6) 21,375.00
72,925.00
68, 750.00
4,175.00
(7)
(Sdo.)
Orden 872
(2) 28,87 5.00
(4) 10,125.00
(6) 15,187.50
51,000.00
(8)
3,187.50 (Sdo.)
54,18 7.50
Nota: En el problema ejemplificado llevamos hoja de costo por cada orden, con
111 rual podemos determinar las variaciones que corresponden, a cada una de ellas
,111 a efectos de investigacin y afinacin de las estimaciones en producciones futuras.
1:11 otro procedimiento con menos labor contable, las rdenes slo se valorizan a
,11 tos estimados al terminarse y en proceso al fin del mes, importes que se acreditan
, l,1s cuentas de operacin de produccin (materiales, labor y gastos), obtenindose
rlr lns mismas las variaciones globales, tal como se indica en el asiento N . 12, slo
11111 no sera posible conocer dichas variaciones por cada orden.
54
EH N 1,;:,;10 111,;y,;:, l'i'.:rrn:r.
CUAl>ltO COMl'AltA'l'lVO l>E COHTOS

Mes de ...
Materias Primas
' Labor Directa
Gastos Indirectos
Total
Real
Estlmado
Variac.
1,300
1,050
ll,60Cr
14,250
10,400
13,000
1,200
1,250
17,400
21,375
15,600
19,500
1,800
1,875
65,250
2,350
25,850
23,400
2,450
38,775
35,100
3,675
28,875
28,500
375
10,125
9,000
1,125
15,187.50
13,500
1,687.50
Totales 96,475
93,750
2,725
35,975
32,400
3,575
53,962.50
48,600
5,362.50 11,662.50
Terminado
Real
Estimado
870
871
30,300
37,30(1
29,000
36,250
67,600
Suma
Variac.
Apllcado
Estim.
Difer.
Variac.
4,300.00
4,175.00
En
Proceso
872
3,187.50
CAPITULO 11
AJUSTE DE LA VARIACIN EN GASTOS INDIRECTOS
Costos predeterminados estndar
(Asiento N. 14)
Dif. obtenida
Orden N 870
Orden N. 871
Orden N. 872
1,800.00
1,875.00
1,687.50
5,362.50
Exceso dif.
(10.945%)
1,269.63
1,559.68
1,108.19
3,937.50
Variacin
530.37
315.32
579.31
1,425.00
Estas cantidades fueron calculadas aplicando el 150% sobre el importe de la

labor directa.
$ 50,025
El porcentaje real de indirectos en relacin con las rayas
) es de
$ 35,975
139.055% habiendo un exceso del 10.945%.
Como se podr haber observado, fos costos estimados aplicados a

rdenes de produccin, tienen igual manejo contable al del sistema de
procesos, con la diferencia que las variaciones pueden obtenerse por
cada orden trabajada.
Por lo que respecta a la utilizacin del coeficiente rectificador, se
seguir igual procedimiento al explicado para costos estimados por
procesos.
Sumario:
l.
Tipos de costos estndar
2.
Relacin entre estndares fi

jos y circulantes
3.
Proceso para la determinacin

del costo estndar
4.
Formulacin de la hoja de cos

to estndar
5.
Variaciones entre costos es

tndar y costos histricos o
reales
6.
Mecnica contable de los costos estndar circulante
7.
Procedimiento "A" o parcial
8.
Procedimiento "B" o completo
9.
Procedimiento "C" o mixto
10.
Instalacin de un sistema de
costos
11.
Predeterminacin de c u o ta
ajustable de gastos indi
rectos
De los gastos semi-variables
12.
e 'OSTOS ESTANDAR
1,;1 sistema de Costos Estndar es el ms avanzado de los prede1 1rninados y est basado en estudios tcnicos que algunos autores
ll.1111:rn cientficos, contando con la experiencia del pasado y experi111t 11tos controlados que comprenden:
l. Una seieccin minuciosa de los materiales.
2. Un estudio de tiempos y movimientos de las operaciones.
:l. Un estudio de ingeniera industrial sobre la maquiaria y otros
medios de fabricacin.
1,;1 costo estndar por su forma de clculo representa un instrumento
de m dicin de eficiencia de la fbrica, ya que est basado precisa111t'nte en la eficiencia de trabajo de la misma.
1 ,a eficiencia de la fbrica debe medirse en su volumen de pro
d 11ecin normal, considerndose los medios de trabajo de que dispone
1orno son:
a) Tipo de equipo.
b) Personal calificado.
e) Todas las inversiones necesarias para poner en movimiento esta
conjugacin de elementos a fin de obtener el volumen de pro
duccin en su punto normal, esto es, sin excesos. Dentro de este
clculo se incluyen las prdidas de tiempo necesarias, o indis
pensables que deben sufrir para poner la maquinaria en trabajo,
como son: rreglos de la misma, suministro de materiales y
prdidas normales en tiempo de los operarios para lunch y cam
bio de ropa.
El sistema de Costos Estndar tuvo su origen a fines de la primera
dcada del presente siglo, como consecuencia del desarrollo del maqui
nismo o sea el desplazamiento del esfuerzo humano por la maquinaria,
estudios que hizo entre otros el Ing. Federico Taylor.
57
58
('ON'I
En dicha poca fue posible tslanduriznr las opl'1 :1110111 s y las uni
dades, considerando dentro de estas ltimas cant1dad<'s dt' material y
horas de trabajo. Posteriormente dichas unidadC's ftttron cuantificadas
en valores, llegndose a lo que ahora denominamos costos estndar y.
que por las bases de clculo empleadas son considerados como instru
mentos de medicin de eficiencia, con lo cual queremos decir, que el
costo estndar indica lo que un artculo "debe costar" y que difiere del
costo estimado, que slo es pronstico que indica lo que un artculo
"puede costar". En razn de 1; anterior, los costos estndar deben ser
base para ajustar los costos histricos y por contra, los costos estima
dos deben ajustarse a los costos histricos.
1.11 rudJ11 U<' lo nnll't or, <'8 ((11!' tl '.,tmlar bsico por si mismo 110
p1.111la lo que deb ra ser ('I resultado en un pProdo dado, sino que
,lo irv<' como base para m 'dir los cambios o variaciones.
1' 01 lo tanto, cuando se mpl<'a el sistema de costos estndares fijos,
li11y qu , t ner en cuenta las reglas siguientes:
11
t.
l. TIPOS DE COSTOS ESTANDAR

a) Estndares circulantes, corrientes o actuales;
b) Estndares fijos, bsicos o de medida.
Son estndares circulantes aquellos que representan lo que debiera
ser el costo en las circunstancias imperantes. Se considera por lo general
como un Costo Real que hay que llevar a los libros y a los estados fi
nancieros. Estos estndares deben revisarse con la frecuencia que las
necesidades lo ameriten, para que reflejen los cambios en los mtodos
de produccin y precios, pues de otra manera dejaran de ser costos re
presentativos en las circunstancias presentes (Lang, Manual del conta
dor de costos).
Estndar fijo o bsico es aquel que sirve nicamente como punto de
referencia o medida, con el que puedan compararse los resultados rea
les y aunque posee algunas de las caractersticas de los estndares circu
lantes, se parecen ms a la base que sirve para calcular un ndice de
precio, pues el procedimiento a emplearse con este tipo de estndares '
'
consiste en reducir los costos reales a porcentajes relativos del costo
estndar que se tome como base. Una caracterstica importante de los
estndares fijos, es que facilitan la exposicin de las tendencias de los
costos corrientes con relacin al costo estndar bsico (Lang).
Estos clculos exigen que la base que se utilice para comparar, per
manezca fija y, por consiguiente, los costos estndares bsicos slo se
cambiarn cuando se alteren radicalmente los mtodos de fabricacin.
S<' determinan los estndares corrientes y se expresan en porcen

tajes de las cifras estndares bsicas correspondientes. Por ejem
plo: el estndar bsico es 100% y el porcentaje correspondiente
al estndar actual es de 115% indica que este ltimo est arriba
d 1 bsico en un 15%.
Despus, comparar los costos reales (histricos) expresados en
porcentajes del estndar bsico, con sus estndares corrientes,
para hallar hasta qu punto se ha desviado el resultado real de lo
que debiera haber sido -Y, con el estndar bsico para conocer las
tendencias de un perodo a otro; esta ltima comparacin no
sera por supuesto posible,. midiendo las variaciones con respecto <2
a un estndar bsico variable.
11:jt'mplo:
Estndar bsico 100%;
Estndar circulante 115%;
Costo real (histrico) 145%.
Analizando los porcentajes anteriores tenemos que el costo histrico
superior al costo bsico en un 45% (145-100).
Y el cost estndar actual es superior al bsico en un 15% (115-100)
v que el costo histrico es superior al costo estndar actual en 30 puntos
q111' representan un aumento de 26% (115: 100::30:X).
I'/
Objetivos de los costos estndar circulantes

a)
b)
e)
d)
2. RELACIN ENTRE ESTANDARES FIJOS Y CIRCULANTES

Cuando se aplican los estndares fijos es necesario emplear tambin
los circulantes, aunque estos ltimos pueden utilizarse sin los primeros.
1111,ll>J\O m: C'OS'l'OS
e)
f)
Son clculos predeterminados que facilitan la fijacin de precios

de venta.
Son medidas de control de las operaciones y sirven para cono
cer anticipadamente las posibles utilidades a lograrse en un
determinado volumen, de ventas.
Ayudan a estandarizar los proc;:edimientos productivos.
De la compara<!in con los costos reales, es posible determinar
variaciones que indicarn deficiencias o superaciones, que al ana
lizarse permitirn conocer el origen de las mismas.
Permiten conocer la capacidad ociosa y su valor.
Tienden a facilitar la labor contable y reducen su costo ope
rativo.
60
g)
h)
3.
Permiten informa in oportuna.

Facilitan la elaboracin de presupuestos.
PROCESO PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTANDAR
En la elaboracin de los CGstos estndar se requiere el conocimiento

de una serie de datos formulados por varios profesionales como son: in
genieros industriales, expertos en tiempos y movimientos, economistas,
contadores pblicos, etc., que permitan fijar el estndar en todos sus
aspectos entre ello.
l.
2.
3.
4.
Estandarizacin de los productos.

Estandarizacin de las rutinas de produccin.
Estandarizacin de las rutinas de operacin, en los aspectos:
a) Manejo de materiales.
b) Manejo de equipo y herramientas.
c) Manejo de productos elaborados.
Formulacin de instructivos de trabajo.
Por lo tanto, la implantacin de costos estndar en la acepc10n ri

gorista del trmino, requiere una serie de trabajos previos, que pocas
empresas pueden sufragar, optndose entonces por est1.fdios basados en
la propia experiencia de la fbrica, para llegar a predeterminar datos
que se pondrn a prueba para modificarse o corregirse, a efecto de que
lleguen a satisfacer las condiciones de "costo patrn" aplicable.
4.
l'ON'l'J\1111,1111\ll 111,; l'OS'l'OS
1,:u N 1,:sTo m:v 1,:s p{.:m:z
FORMULACIN DE LA HOJA DE COSTO ESTANDAR
Tenindose en cuenta lo antes expuesto vamos a proceder a explicar

en forma breve cmo se integra la hoja de costo estndar para cada
producto.
Predeterminacin de los materiales. Este dato debe calcularse en los
renglones: Cantidad y Valor.
El dato cantidad puede obtenerse en dos formas:
a) Contratando los servicios de tcnicos que hagan estudios res
pecto a cantidades y calidades de los materiales tomando en

cuenta las mermas y desperdicios normales, aprovechando, los
propios datos estadsticos de la fbrica, o bien, hacer las sufi
cientes pruebas prcticas para lograr la fijacin del consumo
estndar unitario de materiales para cada artculo.
En lo referente a las mermas que sufren los materiales en
el almacn, por fugas, evaporacin, deterioros, etc., en nuestra
opinin, no deben afectar los costos estndar de materiales, de
bindose registrar dichas mermas en cuenta especial de gastos.
t, )
(j 1
Ulilizn11clo la propin txp11111111.1 rtsurnida en rd ncs o pro psos

lrnl>njados d 1 mismo prndt1('to. onvicne estudiar el mayor n
m ro de experiencias y hac r una depuracin de las mismas, a
fin de llegar a prom diar aquellos trabajos que se hayan reali- \. '-
zado n condiciones normales para obtener una cifra promediO'.
<'n cantidad utilizada de materiales para cada unidad, que re
pr<'s ntar un dato razonable que se emplear en vas de experim ntacin para hacerse los ajustes necesarios y finalmente adoptarlo como cantidad estndar. A este tipo de estudios, algunos
autores le denominan "Costos estndar razonables".
1,:1 dato valor deber ajustarse a:

Experiencia y conocimiento del encargado de compras, quien
stando en constante contacto con los proveedores podr dar
orientaciones definidas respecto a los precios que debern regir
para los diferentes materiales estandarizados, as como su pro
bable perodo de vigencia. El problema se solucionar cuando
las empresas puedan firmar contrato con sus proveedores en
grandes cantidades a un .precio base, con lo cual se asegure el
abastecimiento de material y la fijeza en su precio por un tiempo
determinado.
En caso extremo, debern contratarse los servicios profesio
nales de un experto en mercados para que mediante el estudio de
las tendencias, determine los probables precios que regirn en
nuestros diferentes ciclos de costos.
I;n resumen, se hace notar que siendo el factor precio un elemento
l lt1duante, las variaciones que resulten al respecto sern perfectamente
tl,finidas, no obligndonos a rectificacin alguna en las cifras estndar,
11lvo que se opere un franco cambio en los precios fiJados.
Predeterminacin de la mano de obra (labor). El estndar de este
,l,rnento del costo, implica el conocimiento de cantidad tiempo que
tlPb r emplear el obrero en la fabricacin de un artculo y el salario
1pH proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado.
T<.:l dato tiempo puede obtenerse, encargando a profesionales en los
,:ludios de tiempos y movimientos (normas y mtodos) que determi111n la cuota aplicable a la unidad producida, considerada sobre cierto
volumen de produccin trabajada en condiciones de eficiencia normal,
c > S decir, incluyendo prdidas de tiempo tambin normales en el propio
'
trabajo.
Los estudios en cuestin proporcionarn para cada operacin o traba
.JO, produccin por hora-mquina u hora-hombre y, en algunas ocasiones
sPr conveniente establecer la produccin por hora-hombre equipo.
De no ser posible la contratacin de tcnicos en tiempos, la empresa
( ON 1
62
recurrir al estudio d1 sus propias cxp<ri11wi:is, lor:t11do una cifr:1
promedio que represente un dnto razonable qu s1 :1plk.ir en vas d
experimentacin, hasta lograr adoptarlo corno tiempo cstndar.
Por lo que hace a la valorizacin de esa cuota-tiempo establecida
en la forma antes indicada, en nuestro medio deber tenerse en cuenta
los tabuladores de salarios contratados, la vigencia de los mismos y s11
forma de computarse, por tiempo o destajo e incluir en la determi
nacin de la cuota valor estndar, la parte relativa a sptimo da. En
el caso eje existir incentivos, stos debern cargarse a los gastos indi
rectos del departamento respectivo.
Predeterminacin de los gastos indirectos. Sabemos que los gastos
de fbrica son un elemento del costo de produccin que prcticamente
no pueden ser aplicados o apreciados en forma precisa en una unidad
trabajada, hacindose su absorcin en los costos de elaboracin, por
medio de derramas bajo diferentes bases, segn sea el caso.
Tambin sabemos que bajo el concepto de gastos indirectos agru
pamos todos los elementos necesarios para que el hombre ,transforme
la materia prima, como son: lugar, equipo, herramientas, energa elc
trica, y todos los dems elementos que coadyuvan en la produccin,
ahora bien, todos los elementos agrupados bajo el concepto comentado
deben responder a cierto volumen de produccin.
Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de
produccin que corresponde a cierto volumen de indirectos, y al estu
diarse, deber ponderarse una situacin de trabajo normal para encon
trar la eficiencia normal de fbrica, descontando por supuesto la llamada
eficiencia terica o sea aquella que slo existe en catlogos, pero sin
dejar .por eso de reconocer que esa medida puede ser base para despus
localizar la eficiencia normal.
Por otra parte, no debemos perder de vista que los indirectos, en
trminos generales, renen cierta caracterstica en relacin con los
volmenes de produccin, distinguiendo por lo tanto "gastos constantes"
y "gastos variables". Los primeros se mantienen ms o menos en su
mismo valor sea cual fuere el volumen de produccin y los segundos
aumentan o disminuyen en relacin con dichos vblmenes.
De acuerdo con lo anterior, el establecimiento de estndares para
gastos indirectos requiere:
l.
Determinacin de la capacidad de produccin en condiciones nor

males de trabaj. Este estudio podr encomendarse a tcnicos en
la materia, pero en todo caso deber aprovecharse la propia ex
periencia de la fbrica, a efecto de obtener el volumen de pro
duccin en unidades u horas de trabajo que cubra el presupuesto
de fabricacin, que a su vez est ntimamente relacionado con
el presupuesto de ventas.
:.!.
:t
1111,111
11 lll<: C'OS'l'OS
;;1
Co1110 lo vtr1111os 1n.1s :id1l.111ii', In eapacidad produ1'11va p11t>d

po11dLrarSL' v:1l'ios 111vtIPs d1 eficiencia, partiendo del tcrit'o
o ideal.
Presupuesto de gastos de produccin, considerando los constantes
y variables, tomndose para el efecto, los datos estadsticos de la
propia empresa, relacionados con los volmenes de produccin
trabajados.
Es conveniente tomar el mayor nmero de meses anteriores
para analizar concepto por concepto a fin de eliminar aquellas
partidas erogadas en situaciones anormales, originadas por cau
sas que seguramente no vuelven a repetirse, tambin ser ne
cesario actualizar o modificar otros conceptos, de tal manera que
estemos en condiciones de obtener el gasto indirecto que corres
ponde a la capacidad_ productiva presupuesta.
Conocidos los presupuestos de gastos y volmenes de produccin
se obtiene el factor de aplicacin ya sea por: hora-mquina, hora
hombre, o unidad producida.
Por ejemplo:
Presupuesto de gastos:
Volumen de produccin horas-hombre
Cuota por hora
Produc. presupuesta (20 hs. por pza.)
$ 20,000.00
10,000 hs.
$ 2.00
500 unidades
Si suponemos que los gastos reales fueron de $ 21,000.00, 9,500 las

!toras directas trabajadas y la produccin obtenida de 460 piezas; los
:ns tos aplicados a la produccin seran ( 460 X 20 hs. X $ 2.00) $ 18,400.00
xistiendo por lo tanto una diferencia de $ 2,600.00 en relacin con los
rastos reales, sujeta al anlisis que ms adelante veremos.
6.
VARIACIONES ENTRE COSTOS ESTANDAR Y COSTOS

HISTRICOS O REALES
Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existen

111tre costos estndar y costos histricos, se les denominan "variacio111:,;" o "desviaciones" y que segn su naturaleza deudora o acreedora, in
dicarn que el costo real fue superior o inferior al costo estndar operado.
Dada la forma de calcularse el estndar, las variaciones resultantes
.'Pgn antes se indica, pueden ser analizadas cuando su monto lo exija,
para conocer la, razn de esas diferencias, lo que permitir evaluar la
f'ficiencia fabril 012erativa de la empresa y corregir oportunamente las
fallas o defectos observados, anlisis que resulta innecesario en el caso
d los costos estimados.
64
<'11
Las variaciones las podl'ntos subdividir por s11 01igt11 111:
"A"
V .111;1<in en presupuesto.
V:111,l<'in n capacidpd.
El anlisis de variaciones correspondientes a los dos primeros el mentos del costo (materiales y labor) se pueden operar subdivididas
como:
V:1ri11ein en presupuesto.
Variuein en capacidad.
V:1ri,1<.'in en eficiencia.
Variaciones en cantidad.
Variaciones en precio o cuota.
Las variaciones en cantidad representan diferencia entre los estn
dares fsicos calculados y las cantidades reales consumidas o utilizadas
originadas por errores o deficiencias en operacin; las variaciones en
precio reflejan desajustes entre las cuotas predeterminadas y las real
mente pagadas por causas externas a la empresa y que en algunos casos
podran ser previstas por la administracin del negocio.
Ejemplo:
Material "A"
$
Precio estndar por Kgs.
"
Precio real
Cantidad a utilizarse por pieza producida
Piezas producidas
Materiales utilizados
Variacin habida
. Consumo real
4,500 Kgs. a $
Consumo estndar (500X8 K.)
4,000 Kgs. a "
Diferencia:
10.00
12.00
8 Kgs.
500 u.
4,500
Kgs.
'
12.00
10.00
$ 54,000.00
" 40,000.00
500
Pagado de ms
$ 20.000.00
10.000
2.00
$
9,500
460 piezas
$ 21,000.00
,. 18.400.00
" 2,600.00
ANALISIS
"A"
l:n presupuesto:
< 'nntidad presupuesta

< 'nnlidad real gastada
Kgs.
Kgs. a $ 10.00 $ 5,000.00
$ 20,000.00
" 21,000.00
Cantidad excedida
$ 1,000.00
En capacidad:
En precio:
Precio estndar
Precio real
l't tsuputst<J de gastos de produccin

C'npacirlad de produccin horas-hombre
C'uola por hora
! loras-hombre trabajadas
Produccin
Castos reales de produccin
c;,,slos de produccin aplicado (460 u. x 20 hs. x $ 2.00)
Variacin en gastos
1 , 1111<limiento
En cantidad:
4,000
4,500
l:11 11 primer caso determinamos la capacidad sub-aprovechada o

nprovechada de un perodo en relacin con el estndar aplicado;
1 11 11 s<gqndo caso, calculamos la capacidad no aprovechada o aprove1 li,,da d
ms, en relacin con la realidad operada y posteriormente
, 11111parainos esa capacidad trabajada con el estndar que debera ha111 1. t logrado, obteniendo la deficiencia o sobre-eficiencia obtenida.
Lo anterior quedar mejor explicado, analizando la variacin que
1p II t'<'t> C'n el ejemplo puesto en la pg. 63 y que resumimos como sigue:
111111
$ 14,000.00
ANALISIS
Exceso
h,
11 111: l'O:-i'l<>S
l:11 lo I l'flnntl' ,11 a11:di i dt' In \ .11im 1011 ('tl "U.islrn; cll' l 'rod11l'eit'n1'',
11111dL h:H11 <'11 c11:ilqui1r,1 d1 las dos formas sig11itnll's:
Variaciones en mat rial s dir ctos,

Variaciones en labor directa y
Variaciones en gastos de produccin.
Cantidad estndar
Cantidad real
r 1111 111
Capacidad presupuesta
C'ap. estndar utilizada (460 u. X '20 hs.)
$ 10.00
" 12.00
$ 2.00
en 4,500 Kgs. $ 9,000.00
Total variacin
$ 14,000.00
-:,
Capacidad no aprovechada
Total variacin
10,000 hs.
9,200
800 hs. a $ 2.00 $ 1,600.00
$ 2,600.00
66
t'ON l'/\1111.lll/\lJ l>l; <'O,i'IOS
Procedimiento "B"
l'HO('l':l)IMll':N'l'O "J\" o 1'
En presupuesto:
Cantidad presupuesta
Cantidad real
1,
$ 20,000.00
" 21,000.00
$ ],()00.00
Gastado de ms
En capacidad:
Capacidad real utilizada
Capacidad desperdiciada
10.000 hs.
9,500 "
Exceso en iiempo empleado

Total variacin
6.
c11(11tas de proclul'l'i1H1 t ll
500 hs. a $ 2.00 $ 1,000.00
9,200 hs.
9,500 "
300 hs. a $ 2.00 $
600.0()
$ 2,600.00
MECANICA CONTABLE DE LOS COSTOS

ESTANDAR CIRCULANTES
1.
tienen el siguiente movimiento:
De los elementos del costo de produccin, materiales, mano

de obra y gastos valorizados a costos reales.
1)(, las variaciones cuando los costos estndar sean superiores
a 1 os reales.
'' :,crl'C1itan:
1.
:,
:1.
De la produccin terminada, valorizada a costo estndar.

De la produccin final en proceso, valorizada a costo estndar.
D las variaciones, cuando los costos reales sean superiores a
los estndar.
l .. 1s diferencias sern traspasadas a cuentas especiales denominadas

' .11 i:ll'iones en materiales", "variaciones en labor" y "variaciones en
1 1 o:, indirectos".
1 .:,:-1 C'uentas en variaciones, que representan desviaciones con rela1 1111 n los estndar, se saldan por Prdidas y Ganancias.
La cuenta base para registro de los costos estndar es "produccin

en proceso" u otra equivalente, ya sea que se lleve en una sola cuenta
o bien, en una cuenta para cada elemento del costo. El presente estudio
ser hecho poniendo ejemplos en los que manejaremos cuentas por
cada elemento del costo.
Existen tres procedimientos para el registro contable de los costos
estndar y son:
Procedimiento "A". Parcial. Las cuentas de produccin en pro
ceso se cargan a costos reales y se acreditan por la produccin ter
minada y por la produccin en proceso a costo estndar. La variacin
se obtiene y se analiza al final del perodo de produccin.
Procedimiento "B". Completo. Las cuentas de produccin en pro
ceso se cargan y acreditan a costos estndar, conocindose la variacin
en forma simultnea con la produccin.
Procedimiento "C". Combinado. Las cuentas de produccin en pro
ceso se cargan y acreditan a costos reales y estndar, conocindose las
variaciones al final del perodo de produccin. Las cuentas de operacin
se llevan a costos reales, sirviendo las cifras estndar para comparacio
nes y estudios.
En los ejemplos sobre costos estndar, veremos los procedimientos
"A" y "B", en mayor amplitud, ya que el tercero hasta ahora tiene
relativa aplicacin en nues1 ro m dio industrial.
JJl'OC<'SO
, 1111gan:
:,
En eficiJmcia:
Tiempo estndar en 460 piezas
Tiempo real empleado
IU'IJ\L
EJEMPLO DE COSTOS ESTNDAR APLICADO

AL SISTEMA DE PROCESOS
Datos:
Hoja de costos estndar

10 Kgs. a $ 6.00
5 hs. a " 2.00
5 hs. a " 4.00
Materia prima
Mano de obra
Gastos indirectos
Costo unitario estndar

Presupuestos:
Gastos indirectos
Volumen de produccin
Factor
Operaciones:
l.
2.
3.
4.
5.
6.
$ 60.00
= " 10.00
= " 20.00
$ 90.00
$ 2,000.00
500 hs. labor directa
$ 2,000.00
= ---- =
500 hs.
$ 4.00
Se compran 1,500 Kgs. a $ 6.20 de materia prima

Se utilizaron 975 Kgs. a $ 6.20 en la produccin
Labor directa.,_150 hs. a $ 2.05
Gastos indirechls reales
Se venden 30 u. a $ 200.00 c/u.
Gastos de operacin
$ 9,300.00
"6,045.00
" 922.50
" 2,200.00
"6,000.00
" 2,000.00
68
(i!I
< e>N r111111,111/\IJ In. ('(), "l'O:,
Informe de volunwn de 11rodu11icm

Produccin terminada
Produccin en proceso (100% de materiales y 50',,, el( lulwr y gasto)
7:i u
20 u.
U.Est.
Total
Estndar
Cifras
estndar
75 u. X $ 60.00
75 u. X " 10.00
75 u. X " 20.00
$ 4,500.00
750.00
" 1,500.00
750 Kgs.
375 hs.
375 hs.
$ 2,200.00
$ 1,200.00
100.00
200.00
$ 6,750.00
11,t1s <'n proceso

f 1,lu11 t'lt J)rOCCSO
1,11 /111 T11cl. en proceso
4,500.00
750.00
" 1,500.00
11, r i t ro dt' la produccin terminada segn cua

, 11, "A" \. n lorizada a costo estndar.
-7-
200 Kgs.
50 hs.
50 hs.
tu, 111/urfo ele Prod. en proceso

nt111ninles en proceso
,n proceso
e :11slos Ind. en proceso
$ 1,200.00
100.00
200.00
11 q,: is t ro del inventario final de la produccin

111 proct'SO, valorizada a costo estndar (cua
dro "B").
-1-
-8-
$ 9,300.00
Varias cuentas
$ 9,300.00
-Compra de 1,500 kgs. a $ 6.20 c/u.
$ 6,045.00
Almacn de materiales
$ 6,045.00
6.20 c/u.
Labor en proceso
-3-
922.50
Sueldos y salarios acumulados

Aplicacin de 450 hs. directas a
Gastos indirectos
1'11, 111<iones en materiales directos

,,,,, lr,ciunes en labor directa
1'11 ric,ciones en gastos indirectos
922.50
2.05 c/u.
Contabilizacin de los gastos de produccin del

perodo.
345.00
72.50
500.00
$
345.00
72.50
500.00
6,000.00
I rnporte de las variaciones entre costos estndar

y reales del perodo, traspasados a cuentas es
lll'C'iales. Son deudoras porque el costo real fue
mayor que el estndar.
-9-
l'ari(ls cuentas
$ 6,000.00
Ventas
Registro de la venta de 30 unidades a $ 200.00 c/u.
-4-
Varias cuentas
M 11 t eriales en proceso
Labor en proceso
-2-
$ 1,500.00
I II l>o r
ASIENTOS
Consumo de 975 kgs. a
2,200.00
/ 11111,,
$ 1,500.00
Material en proceso
1 ,11 ,,, l 11<11 rl'<'los
\ lmu,, 11 el, l<'rminados
Valorizacin de la Prod. en Proceso a costo

estndar (Cuadro "B")
.-
-6-
$ 6,750.00
Materiales
20 u. X 1 X $ 60.00
Mano de obra 20 u. X 1h X " 10.00
Gastos Ind.
20 u. X 1h X " 20.00
11cllridos 111 iror1:;o
'1'1,1 p;, .o d1 los astos ele f\l)rirn n la pro1lcw,l1111.
Valorizacin de la Produccin terminada

a costo estndar (Cuadro "A")
Materiales
Mano de obra
Gastos Ind.
1,
2,200.00
2,200.00
Costo estndar de ventas
-10$
Almacn de terminados
Costo estndar de las
'
2,700.00
$ 2,700.00
unidades vendidas.
11-
Prdidas y Ganancias
Variaciones de materiales directos

Variaciones en labor directa
Variaciones en gastos Ind.
/\N LISIS 1>1: t.AS VAltlA('IONl:S
017.f>O
Gastos
de
-12-
$ 2,000.00
operacin
Varias cuentas
(2)
6,045.00
4,500.00 (6)
1,200.00 (7)
345.00 (8)
Varias cuentas
(9) 6,000.00 19,300.00 (1)

2,000.00 (12)
Alnwcn de terminados
(6) 6,750.00 12,700.00 (10)

Variac. en Mats. Direc.
345.00 1
345.00 (11)
(10) 2,700.00 1
Labor en proceso
922.50
(3)
750.00 (6)
100.00 (7)
72.50 (8)
9,300.00 16,045.00 (2)
(1)
(5) 2,200.00
(4) 2,200.00 2,200.00
72.50
(8)
72.50 (11)
Prdidas y 'ganancias
(11)
917.50 1

Cargos por
lo pagado
en el pe
rodo
922.50 (3)
25 Kgs. X $ 6.00
$ 2.00
" 2.05
l',11:0 dl' ms
1,:11 , .a11lidad:
I'. t,111lar hs. aplicadas a la produccin
'l'i<111po real empleado
'l'i,mpo empleado de ms
< "' /11 I ,utirectos:

f.11 prl'supuesto:
< :nstos presupuesto
< :,,stos reales
e :ns tos excedidos del presupuesto
1,:,1 enpacidad:
Volumen de prod. presupuesta
< ',1p. estndar aplic. a produc.
e 'apacidad no empleada
(9)
(11)
Gastos de operacin
(12) 2,000.00 1
950 Kgs.
975
l,11 pnt'io por hora:

I' tnndar
11,n L
Variac. en gastos indirec.

500.00
$ 195.00
$ 0.20 X 975 Kgs.
1.:11 dt ms
$ 150.00 $ 345.00
d,111,
(5) ;
16,000.00
500.00 1
$ 6.00
" 6.20
M11t,'lial utilizado de ms
Ventas
(8)
p1l11111s
1 1,, .i11lidnd:
<',uit,<lnd l'Slndar
< ,,111 i<lad real
1,500.00 (6)
200.00 (7)
500.00 (8)
Gastos indirectos
1,500.00 . ,
Variac. en labor directa
I'
Gtos. indirectos en proc.
Inv. de Prod. en proceso

(7)
1:11 p11t10 por kilo:

1 ,,.,lo ,stn<lar
l '11< lo nnl
$ 2,000.00
Importe de los gastos de venta y administracin.
M,11, ,,,
$ :w;oo
72.00
500.00
Traspaso a resultados de las variaciones del pe

rodo.
(8)
71
('<>N l'/\1111,11>1\II lll: ('W;'l'o:-;
70
$ 22.50
$ 0.05 X 450 hs.

425 hs.
450
25 hs. X $ 2.00
$ 50.00 $ 72.50
$ 2,000.00
" 2,300.00
500 hs.
425
75 hs. X $ 4.00
$ 300.00
$ 300.00 $ 500.00
l ,;1 otra forma de hacer el anlisis de gastos indirectos, es la si

:1111'11 te:
< ;ostos indirectos:
J:n presupuesto:
Presupuestado
Reales
$ 2,000.00
" 2,200.00
Exceso en gastos
En capacidad:
Presupuesto horas
Horas reales trabajadas
500 hs.
450
En eficiencia:
Tiempo real trabajado
Tiempo estndar aplicado
450 hs.
425
Capacidad desperdiciada
Tiempo empleado de ms
.(
$200.00
50 hs. X $ 4.00
$ 200.00
25 hs. X $ 4.00
$ 100.00
$ 500.00
tONl/\1111.lll IJ llf, ('() TtJ:;
J srnN'l'OS
ES'J'AI>O 01': 1'1-:HHll>t\S Y (;ANAN('IAS

Ventas
Costo l'Stncfar ck nntas
$ (1,000.00
" 2,700.00
Utiliclacl bruta
$ :l.300.00
Gastos dC' opl'racin
$ 2,000.00
$ 1.300.00
Variaciones al Costo estndar

En materiales directos
En labor directa
En gastos indirectos
$ 34.'i.OO
" 72.50
" 500.00
Utilidad netn anies de I111p10s.
917.50
382.50
/11t,1111l,11 l'Jl ))rC>CCS1>

fi/1111 111 })fOC'<'SO
! 11 l 1 f 11(/, (' ll pr(H'<!SO
1,200.00
100.00
200.00
/111 ,11/<1rio <le Procl. cn proceso
Nota: Utilizamos los datos del ejemplo anterior en lo referente a: "hoja de costo
estndar unitario", presupuestos en capacidad. gastos indirectos e inventario final dt >
produccin inconclusa.
Datos:
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
El inventario inicial en proceso importa la suma de (ver cuadro "B")

Se compran 1.200 Kgs. de materia prima a $ 6.20
El consumo de materiales es de 860 Kgs. a $ 6.20
La labor directa aplicada a la produccin fue ele 508 hs. a $ 2.05
Los gastos indirectos reales fueron
Se venden 100 artculos a $ 200.00 c.'u.
Los gastos de ventas y administracin fueron
-211111111,11
rle materiales
Informe de volumen de produccin

Produccin terminada
Produccin en proceso al SOS, de su acabado
90 u. X $ 60.00
90 u. X '' 10.00
90 u. X .. 20.00
AA)
Valor Est.
Cant. Est.
$ 5,400.00 90 X 10 Kgs. 900 Kgs.
" 900.00 90 X 5 IJ,s.
450 hs.
" 1,800.00 90 X 5 hs.
450 hs.
$ 8,100.00
-31\lutniales en proceso
Materiales
Labor
Gastos Ind.
Unit. Est.
20 u. X 1,2 X $ 60.00
20 u. X 11:! X " 10.00
20 u. X ]'2 X " 20.00
$ 900.00
5,332.00
5,332.00
t 'onsumo de 860 Kgs. a $ 6.20 c/u.
-41 ,d,ur e11 proceso
$ 1,041.40
$ 1,041.40
Sueldos 11 salarios acumulados

Aplicacin de labor directa 508 hs. a $ 2.05 c/u.
2,100.00
$
2,100.00
2,100.00
"
5,400.00
900.00
1,800.00
Hlgistro de los gastos reales del perodo.
-6$ 2,100.00
C11stos Indirectos en proceso

Gastos indirectos
Traspaso de los gastos de fbrica a la pro
duccin.
Valorizacin a costo estndar del Inv. en proceso (Cuadro BB)

Valor
Est.
$ 600.00
" 100.00
" 200.00
7,440.00
Kgs. de _ materia prima a
Varias cuentas
Valorizacin a costo estndar de la produccin terminada (Cuadro

Materiales
Labor
Gastos Ind.
1.200
< :ustos i1iclirectos
SOLUCIN
Unit. Est.
< 11111pra el,

$ fl 20 e 'u.
-5-
90 u.
20 u.
7,440.00
,1\/111aciin de materiales
$ 1,500.00
" 7.440.00
" 5,332.00
" 1.041.40
. 2.100.00
" 20.000.00
" 4,000.00
1.:,00.00
1, :isp:iso a Jns cuC'ntas de operacin del inven

turio inicial en proceso. valorirndo a costo es
l.11Hlnr.
\ro ri<1s cuentas

EJEMPLO DE COSTOS ES'l'NDAR POR PROCESOS CON INVENTARIO
INICIAL EN PROCESAMIENTO
Valor
Est:
100 Kgs.
50 hs.
50 hs.
-7/\ l111acn de terminados

Labor en proceso -
Registro de la produccin terminada segn cua

dro "AA" valorizada a costo
tndar.
_?5
8,100.00
('O
74
-l-
l II
Inventario de Procl. en proC'<'So
[)00 00
Labor en proceso
600.00
100.00
200.00
111
Variaciones en materiales directos

Variaciones en lbor directa
, 11
532.00
141.40
300.00
532.00
141.40
300.00
Importe de las variaciones entre estndares y

reales del perodo.
n proceso
1 W0.00
,:1:12.00
5,400.00
600.00
532, 00
(8)
1,041.40
(4)
5:12.00
Ventas
-10$ 20,000.00
(7)
(9)
111)
$ 9,000.00
4lmacn de terminados
"
(4)
2,100 .00 1
(5)
(6)
Sdo. 4,040.00 1
(7)
8,1 00.00
900 . 00
9,000.00 (11)
Variac. en gtos. ind.
(9)
300.00
973.4 0
300.00 (12)
Prdidas y ganancias

(11)
(9)
141.40 (12)
141.40
( 9)
(7)
(12)
Mukrias primas:
1:n precio:
973.40
Variaciones en Mtas. Directos

Variaciones en labor directa
Variaciones en gastos Ind.
532.00
141.40
300.00
Traspaso de las variaciones obtenidas en el pe

rodo, entre costo estndar y reales.
Precio estndar
Precio real
$ 6.00
" 6.20
Pago de ms
$ 0.20 X 860 Kgs.
$ 172.00
En cantidad:
Cantidad estndar sobre la produccin
K. 1,000 Kgs.
terminada y en proceso
200
Menos: Mats. en inventaro inicial
-13-
Gastos de venta y Admn. del perodo.
2, 100.00
(8)
ANALISIS DE VARIACIONES
Varias cuentas
(9)
1,800.00
200.00
300.00
200.00
2,100.00
(1)
(6)
9,000.00
-12-
Gastos de operacin
(7)
(8)
Variac. en labor directa
532.00 (12)
Costo estndar de 100 u. a $ 90.00 c/u.
Prdidas y ganancias
Gtos. Ind. en proceso
900.00
100.00
141.40
100.00
1,041.40
(1)
7,440.00 (2)
2,100 .00 (5)
4,000.00 (13)
(10) 20,000.00
5,:n2.oo c:n
7.Hllllll
(:!l
(:astos de operacin
Se venden 100 u. a $ 200.00 c/u.

-11-
111.dtorlnh.
Gastos indirectos
1 20,000.00 (10)
$ 20,000.00
el
Labor en proceso
1 111 1 t.1hs
\ "l.,l". ,11 Ma.ts. directos

1'11
Ventas
(J)
1wldos y salarios Acum.
Labor en proceso
Gastos lnd. en proceso
Varias cuentas
1,500.00
11
7,>
1100.00
Registro del inventario final en proceso, valo

rizada a costo estndar segn cuadro "BB".
-9-
Al1l1.11
dl' pz od. Pn JH cH't t ,o
1, 1111 no
1 11
1 1111.111/\ll lll! COS'l'OS
4,000.00
$
4,000.00
Cantidad que debi utilizarse

Cantidad utilizada.,
K.
K.
.(
800
860
60 Kgs. a $ 6.00 $ 360.00 $ 532.00
7G
77
r 1'1111\1111n II lll C'<1 ro:
Labor:
v.,1 1 ,, 111111
11 , ... 10
J:11 m;il, rl11h
En cuota:
Cuota estndar
Cuota real
$ 2.00
" 2.05
Pago de ms por hora
$ 0.05 X
t 1, 1 11
d11<1(0
$ !i:!2.00
" 141.40
En lalHll' d11c,l1
.. :ioo.oo
J,;11 g;u;lo; inciii Peto
Utilidad neta ant<'. (/1 Imptos.
508 hs. $ 25.40
973.40
$ 6,026.60
En cantidad:
Cantidad estndar sobre produccin
obtenida
Menos: Labor en inv. inicial
500 hs.
50
Tiempo a emplearse
Tiempo real empleado
450
508
Tiempo en exceso
E.TEMPLO DE COSTOS ESTANDAR APLICADO A RDENES

DE PRODUCCIN
Hoja de costos estndar
Materiales:
-=
$ 6.00
" 12.00
$ 18.00
..
8.00
$ 23.00
X $ 2.50 = $ 15.0)
4 hs. X " 2.50 = " 10.00
$ 25.00
2 Kg. X $ 3.00
3 Kg. X " 4.00
Material "A'I
Material "B"
58 hs. a $ 2.00 $ 116.00 $ 141.40
Mano de obra:
Gastos indirectos:
6 hs. X $ 2.50 - $ 15.00
Operacin I
Operacin II
En presupuesto:
Gastos presupuestos
Gastos reales
$ 2,000.00
" 2,100.00
4 hs. X " 2.00
Gastos indirectos:
Exceso en gastos
$ 100.00
6 hs.
Operacin I
Operacin II
En capacidad:
Presupuesto en horas
Trabajo directo en horas
Sobre-aprovechamiento de capacidad
8 hs. a $ 4.00 ($ 32.00)
l'nsupuesto
En horas directas
Gastos indirectos
En eficiencia:
Tiempo estndar sobre produccin
Menos: Tiempo-gasto en inv. inicial
en proceso
Tiempo estndar a emplearse en el
perodo
Tiempo real trabajado
Deficiencia en produccin
40,000 hs.
$ 100,000.00
$ 100,000.00
Factor de gastos ----40,000 hs.
500 hs.
50 "
$ 2.50
rdenes de produccin trabajadas

450 "
508 "
Orden N. 1 por 800 u.

Orden N. 2 por 3,000 u.
Orden N . 3 por 160 u.
58 hs. a $ 4.00 $ 232.00 $ 300.00
DATOS REALES
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Ventas
$ 20,000.00
" 9,000.00
Utilidad bruta
$ 11,000.00
Gastos de Operacin
$ 4,000.00
$ 66.00
Costo unitario estndar

500
508
l.
Se compran materiales como sigue:

Material "A"
Materil!l "B"
10,000 kg. a $ 3.10

15,000 kg. a " 4.05
$ 31,000.00
" 60,750.00
$91,750.00
$ 7,000.00
.(
l'ON 1
78
2.
El costo de labor dinl'la por lio1 a ft1P el sig1iit1ll.P;

OH'radn I
Operacin JI
3.
1111111
/11111, ,f,, primas 1'11 1iroc1so
$ 2.60
" 1.95
1,d,11 N". 1
11,cl,11 N". 2
11,cl,11 N". ;
.."
'IH
11 111, 1 o l'O,
74,021.00
$ 15,271.0U
"!i5,717.50
" 3,032.50
Los gastos indirectos fueron:

\ l 111ac11 ele materiales
$ 105,000.00
4. El consumo de materiales directos fue el siguiente:

Material "A"
Orden N 1
Orden N . 2
Orden N . 3
1,660 a $ 3.10 a 5,146.00

6,150 a " 3.10 " 19,0l'R.OO
325 a " 3.10 " 1,l, ..50
8,135
$ 25,218.50
Kgs.
Valor
Total
2,500 a $ 4.05 $ 10,125.00

9,050 a " 4.05 " 36,652.50
500 a " 4.05 " 2,025.00
$ 15,271.00
" 55,717.f()
" 3,032.50
$ 48,802.50
$ 74,021.00
12,050
J\111110 t/c obra en proceso

, 11cl111 N. 1
11,il,11 N . 2
11111111 N. 3
-3-
Orden N . 1
Orden N. 2
Orden N . 3
6.
<,,,tos indirectos reales
Operacin II
Valor
Hs.
Hs.
Total
Valor
5,000 3. $ 2.60 $ 13,000.00

19,000 a " 2.60 " 49,400.00
1,000 a " 2.60 " 2,600.00
3,300 a $ 1.95 $ 6,435.00

12,500 a " 1.95 " 24,375.00
$ 19,435.00
" 73,775.00
" 2,600.00
25,000
15,800
$ 30,810.00
$ 95,810.00
$ 65,000.00
Al final del perodo ingresan al almacn de terminados las uni dades amparadas por las rdenes nmeros 1 y 2. La orden N. 3
queda en proceso con la dotacin de materiales y hasta la ope
racin I en labor y gastos.
, :as/os indirectos en proceso

11 1n. Op.
11 2". Op.
-5-
$ 102,000.00
5,000
3,300
8,300 X $ 2.50
$ 20,750.00
19,000
12,500
$ 78,750.00
<>r<ien N . 3
$
11,. l". Op.
91,750.00
$ 31,000.00
" 60,750.00
Compra de Materias Primas
$ 105,000.00
31,500 X $ 2.50
-1-
Varias cuentas
$ 105,000.00
Acllmulacin de los Gtos. reales del perodo.
SOLUCiN
Material "A"
Material "B"
-4-
Varias cuentas
11. 1 . Op.
1ls. 2 . Op.
95,810.00
$ 19,435.00
" 73,775.00
" 2,600.00
La aplicacin de labor directa fue como sigue:

Operacin I
95,810.00
\'11rias ruentas (Sueldos y Salarios)
5.
74,021.00
l\l ikrial utilizado.
Material "B"
Valor
Kgs.
.
M,d,rial "A" $ 25,217.50

1\1 lil'l'ial ''B" " 48,802.50
1,000 X $ 2.50
2,500.00
Gastos indirectos
$
91,750.00
Aplicacin de los gastos indirectos a base de la

cuota estndar establecida sobre 40,800 horas
reales trabajadas.
$ 102,000.00
C'ON l'J\1111,IIIJ\I) IH: ('OS'l'OS
80
(i-
$ 102 ()()(1 (ll)
Gastos illclircctus u,licaclo

Gastos indirectos realrs
1 1h 1111
$ 102,000 011
Traspaso de la 1". cu1nla.
Gastos indirec:tos en proceso
-7-
3.000.00
Gastos indirectos reales
Aplicacin de la diferencia entre gastos rcaks y

gastos aplicados en funcin del siguiente factor.
$ 3,000.00
.0735294
40,800 Hs.
610.29
Ordm N . 1 8,300 Hs. X .0735294
2.316.18
OrdC'n N . 2 31,500 Hs. X .0735294
73.53
Orden N . 3 1,000 Hs. X .0735294
Almacn ele Prod. terminados
-8-
"
18.400.00
Gtos. indirectos en proceso
"
20.000.00
Orden N . 2
800 u. X $ 25.00
Valorizacin de la Orden N . 1
terminadas a precio estndar.
Almacn ele productos terminados
por 800 u.
-9-
54.000.00
"
69,000.00
"
75.000.00
Orden N . 2
3,000 u. X $ 18.00
3,000 u. X $ 23.00
Orden N . 3
3,000 u. X $ 25.00
Valorizacin de la Orden N . 2 por 3.000 u. ter
minadas a precio estndar.
-10-
Inventario de produccin en proceso

Material en proceso
160 u. X $ 18.00
Orden N . 3
160 u. X $ 15.00
Orden N . 3
Orden N . 3
160 u. X $ 15.00
Valorizacin de la Orden N . 3 que queda en
proceso al final del mes y que tena el 100% de
materiales y en mano de obra Gtos. Indirectos
hasta la Operacin 1 Base Costos Estndar.
91,750.00
95,810.00
105,000.00
111)
Vurlnc. de materiales
2,741.00
(6)
(1)
(3)
(4)
2,741.00 (14)
M111111 ti
nh,, e II
111,400.00 (8)
6!),000.00 (9)
2,400.00 (10)
6,010.00 (12)
11n,1110.oo
:n
proct"'Rt>
74,021.00
91,750.00
(1)
(10)
Inv. de Prod. en Proc.

Orden N. 3 (160 u.)
7,680.00
Variac. en mano de obra
(12)
(2)
6,010.00
6,010.00 (14)
(ao.
(5)
(7)
(8)
(9)
hUlll'Pt'1n.
102,000.00
3,000.00
t 11
l)l'Of.'(
20,000.00 (8)
75,000.00 (9)
2,400.00 (10)
7,600.00 (13)
Almacn de Prod. Term.
(6)
(13)
52,800.00 1
198,000.00
Gtos. indirectos Aplic.

102,000.00
102,000.00
(5)
Variac. en Gtos. Ind.

7,600.00 1
7,600.00 (14)
l'i'nl!das y Ganancias
$ 198,000.00
Orden N . 2
1102,000.00
3,000.00
52.800.00
Mano ele obra en proceso
800 u. X $ 23.00
IOll,1100.00
Vurlns cuentas
14,400.00
Orden N . 1
1, , 111, hHllrcctos reales

111
800 u. X $ 18.0Q
JH'O(_'('HO
14,400.00 <o>
51,000.00 (O)
2,880.00 (10)
2,741.00 (11)
71,021.00
1 1
:1.000.no
Orden N . 1
prltn11 ('11
111
111)
2,741.00
6,010.00
7,600.00
11, 12 y 13
$
Traspaso de las variaciones a cuentas especiales por ele

mentos del costo.
7,680.00
$
2,880.00
2,400.00
2,400.00
14
Cancelacin de las cuentas de "Variaciones" por Pr

didas y ganancias.
HOJA DE COSTOS
Orden N. 1 (800 unidades)
Estndar
Reales
Cantidad
Precio
Importe
3.10
4.05
5,146.00
10,125.00
Cantidad
Materiales:
"A"
"B"
1,660 Kgs.
2,500
800 X 2.00
800 X 3.00
=
=
Precio Importe
1,600
2,400
3.00
4.00
15,271.00
Variac.
4,800.00
9,600.00
346.00
525.00
14,400.00
871.00
12,000.00
6,400.00
1,000.00
35.00
+
+
Mano de obra:
Op. 1.
Op. 2.'
5,000 hs.
3,300 "
13,000.00
6,435.00
2.60
1.95
800 X
800 X
6.00
4.00
=
=
4,800
3,200
2.50
2.00
19,435.00
18,400.00
1,035.00
---
Gtos. indirectos:
Horas
8,300
Complemento
2.50
8,300
20,750.00
.0735294
610.29
800 X 10.00
8,000
2.50
20,000.00
1,360.29
---
21,360.29
Suma
56,066.29
HOI.
Suma
52,800.00
3,266.29
DE C : O:
Orden N. 2 (3,000 unidades.

Cantidad
Reales
Precio
Importe
3.10
4.05
19,065.00
36,652.50
Cantidad
Materiales:
"A''
"B"
6,150 Kgs.
9,050
3,000 X 2
3,000 X 3
Estndar
Precio Importe
6,000 X 3.00
9,000 X 4.00
55,717.50
Mano de obra:
Op. 1 .
Op. 2.
2.60
1.95
19,000 hs.
12,500
49,400.00
24,375.00
3,000 X 6
3,000 X 4
=
=
18,000 X 2.50
12,000 X 2.00
Gtos. indirectos:
31,500
2.50
Complemento
31,500
0.0735294
78,750.00
2,316.18
3,000 X 10
81,066.18
Suma
18,000.00
36,000.00
1,065.00
652.50
54,000.00
1,717.50
45,000.00
24,000.00
4,
69,000.00
73,775.00
210,558.68 Suma
30,000 X 2.50
Varia
cin
75,000.00
.00
3'i'5.00
4,775.00
---
6,066.18
75,000.00
198,000.00
12,558.68
u.
C'ONIJ\1111,ll>AI> Uh <'OS'l'OS
l\N LISIS l)Jt; 1,/\l'I VJ\IUA<JIONlS

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:n Precio
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Cantidad estndar
Cantidad real
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A,
QI
QI
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Pagado de ms
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....
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En Mano
obra
Operacin 1".
En Precio
Precio estndar
Precio real
""
o
o
o
166.00
60 Kgs. X $ 3.00 (estndar) $
180.00
X 1,660 Kgs.
1,600 Kgs.
1,660
X 2,500 Kgs.
2,400 Kgs.
2,500
100 X $ 4.00
125.00
400.00
500.00
500.00
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o
$ 4.00
"4.05
Utilizado de ms
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$ 3.00
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ron ORDENES
al
Cll
Cantidad estndar
Cantidad real
$ 2.50
"2.60
.10
En Cantidad
Precio estndar
Precio real
Pagado de menos
Cantidad estndar
Cantidad real
En Cantidad
Utilizado de ms
4,800 Hs.
5,000
200 Hs. X $ 2.50
Utilizado de ms
Operacin 2".
En Precio
X 5,000 Hs.
$ 2.00
"1.95
$
.05
X 3,300 Hs.
3,200 Hs.
3,300
100 X $ 2.00
346.00
525.00
871.00
$ 1,000.00
($ 165.00)
200.00
35.00
$ 1,035.00
86
I IINl;S'l'O 111: y 1,; l'-:111,:r.

Gastos indirectos
En Presupuesto
l'.11
$ 2.50
" 2.5735294
Pagado de ms
$ .0735294 X 8,300 lis.
En Eficiencia
Deficiencia
300 Hs. X $ 2.50
ORDEN
$ 3.00
"3.10
Pagado de ms
$ 0.10
En Cantidad
750.00
I' 11ulo el' menos

1,:,1 Ccmtidad
< '11nlidud estndar
< '1111Udud real
1:xc<so
X 6,150 Kgs.
$ 4,400.00
X 12,500 Kgs.
$ .05
($ 625.00)
12,000 Hs.
12,500
500 Hs. X $ 2.00
n tiempo
$ 1,000.00
375.00
1,;,, Gastos indirectos

1:11 Presupuesto
< '11ota presupuesta
$ 2.50
"2.5735294
< 'uota real
615.00
..
6,000 Kgs.
6,150
Cantidad estndar
Cantidad real
Utilizado de ms
150 Kgs. X $ 3.00
1 1 .,gudo de ms
$
450.00
$ 1,065.00
1-:n Eficiencia
'l'wmpo estndar
'l'il'mpo utilizado
Precio estndar
Precio real
$ 4.00
"4.05
Pagado de ms
$ .05
En Cantidad
X 9,050 Kgs.
50 Kgs. X $ 4.00
Pagado de ms
$ .10
1,500 Hs. X $ 2.50
$ 3,750.00
ORDEN N. 3
$
200.00
652.50
1-:n Material "A"

J:n Precio
Precio estndar
Precio real
$ 3.00
"3.10
Pagado de ms
$ .10
ln Cantidad
$ 2.50
"2.60
,30,000 Hs.
31,500
452.50
$ 1,717.50
Precio estndar
Precio real
$ 2,316.18
$ 6,066.18
9,000 Kgs.
9,050
Utilizado de ms
$ .0735294 X 31,500 Kgs.
1 k ficiencia
..
Cantidad estndar
Cantidad real
En Mano de obra
En Precio
$ 2,500.00
$ 4,775.00
Precio estndar
Precio real
En ,Material "B"
En Precio
N.
1,000 11:;. X $ 2.50
,..,, M11110 ele obra Operacin 2 .

1:11 l'r do
$ 2.00
l '1 ,do tstndar
" 1.95
l'opcio real
$ 1,360.29
En Material "A"
En Precio
111,000 11 ,
111,000
1 1 xccHo (n tiempo
610.29
8,000 Hs.
8,300
Tiempo estndar
Tiempo utilizado
C'u11tlclmt
(' 111 [idncl l'Sl(llldnt

<'1,11llcl11cl nnl
Cuota presupuesta
Cuota real
117
t'ON 1 1111,111 ll 111: C'OK'l'OK
Cantidad estndar
Cantidad real
X 19,000 Hs.
$ 1,900.00
Utilizado de ms
X 325 Kgs.
32.50
15.00
320 Kgs.
325
5 Kgs. X $ 3.00
47.50
88
vuN ,,:;ro
111,:v,,:s l'fa11,:;,;
Pagado de ms
11!1
('OS'l'OH
ANALISIS 1)1, 1,A, V ltlACIONfi 'l'O't'A1.1,:s
En Material "B"
En Precio
Precio estndar
Precio real
m:
('!IN l'/\1111,lllt\lJ
MA1 J'lo:1t1Al,ES
$ 4.00
"4.05
$
, 1, /\l11/cri11l<'S "A"
l'rcdo
l '11
.05
X 500 Kgs.
25.00
En Cantidad
Cantidad estndar
Cantidad real
480 Kgs.
500
Utilizado de ms
20 Kgs. X $ 4.00
1 1 , c1 In 1slflnclar
1 1 1 ,1 In nnl
$ 3.00
" 3.10
1 1 1 11110 clt ms
'11
80.00
Total variacin
105.00
152.50
.10 X 8,135 Kgs.
813.50
645.00
<'1111/idad
f .11,i lclucl C'Slnndar

1 .,11tlcl,1cl real til
7,920 Kgs.
8,135
(3,960 u. X 2 Kgs.)
215 Kgs. X $ 3.00
1111ll:.,1clo de ms
$ 1,458.50
En Mano de obra
Operacin 1 .
En Precio
11, M"teriales "B"

l'r<'cio
,.,,
Precio estndar
Precio real
$ 2.50
" 2.60
Pagado de ms
1,, ... 10 tstndar

1 11,110 real
.10
X 1,000 Hs.
Utilizado de ms
100.00
.05 X 12,050 Kgs.
602.50
680.00
/'11 Cantidad
En Cantidad
Cantidad estndar
Cantidad real
$ 4.00
"4.05
1 '.11,t ldad estndar

1 ',,11ti<lad real
960 Hs.
1,000
40 Hs. X $ 2.50
Total variacin
(3,960 u. X 3 Kgs.)
100.00
200.00
11,880 Kgs.
12,050
170 Kgs. X $ 4.00
$ 1,082.50
$ 2,741.00
Total variacin
En Gastos indirectos
En Presupuesto
Cuota presupuesta
Cuota real
MANO DE OBRA
$ 2.50
" 2.5735294
0.0735294 X 1,000 .. Hs.
73.00
En Eficiencia
Tepipo estndar
Tiempo real
Deficiencia
960 Hs.
1,000
40 Hs. X $ 2.50
Total de la variacin
/ le Mano de obra Op. 1 .

:11 Precio
l 'rccio estndar
l 'rcdo real
$ 2.50
$ 2.60
l 'agado de ms
100.00
:11 Cantidad
173.53
< 'nnlidad estndar

< ':in lidad real
1,:-.ceso de tiempo
$ 2,500.00
.10 X 25,000 Kgs.
(3,960 u. X 6 Hs.)
23,760
25,000 Hs.
1,240 Hs. X $ 2.50
$ 3,100.00 $ 5,6!:J0.00
90
('ON l'l\1111,lllAll
! 1
C'OS'l'OS
nlt111u11 lotnl owrndo <'11 11 p11 lod11 it, 111. loH. l ,n rnzn <'S porqu1 111 enda 111111 dl' las
,, , lt 11<'. u1l11mos lomnntlo 101110 h 1st 1111111 e11m1mrucln lns horas r ulcs tmplcudns
v il11rlz11clnR II costo cstndnt y n 10 111 nal pudlPndosc slablcccr el anlisis global
f 11(111(1'.
En Mano de obra Op. 2n.

En Precio
Precio estndar
Precio real
$ 2.00
" 1.95
Pagado de menos
$ .05 x 15,800 Hs.
($ 700.00)
(3,800 X 4 Hs.)
15,200 Hs.
15,800
Exceso de tiempo
1'11 /lrl'S1t1)UCStO
11 1t11lcs 40,800 X $ 2.50 (cuota prcsup.) = $ 102,000.00

" 105,000.00
111, rPal s 40,800 X " 2.57353 (cuota real)
En Cantidad
Cantidad estndar
Cantidad real
m:
$ 3,000.00
< :nslo de ms
600 Hs. X $ 2.00
$ 1,200.00
$ 410.00
$ 6,010.00
Total variacin
1,:11 ,ficicncia
11 J<:i;t. aplic. a la produccin
11 , llcalcs empleadas
't'ltmpo empleado de ms
GASTOS INDIRECTOS
38,960
40,800
1,840 hs. X $ 2.50
$ 4,600.00
En presupuesto
Cantidad gastada
$ 100,000.00
" 105,000.00
Excedido en gasto
$ 5,000.00
En capacidad
Capacidad utilizada
K.
40,000 hs.
40,800 "
Sobre-aprovechada
800 hs. X $ 2.50
$ 2,000.00 R
En eficiencia
Hs. est. aplicada a la produccin
Hs. utilizadas en la produccin
Deficiencia en produccin
38,960 hs.
40,800 "
1,840 hs. a $ 2.50 = $ 4,600.00
Total variacin
$ 7,600.00
DESGLOSE DE ANLISIS DE INDIRECTOS

POR ORDEN DE PRODUCCiN
N. 1
N. 2
N. 3
Totales
Presup.
Eficiencia
$ 1,360.29
" 6,066.18
" 173.53
$ 610.29
" 2,316.18
73.53
$ 750.00
" 3,750.00
100.00
$ 7,600.00
$ 3,000.00
$ 4,600.00
.. ot:. El total de variaciones en presupuesto de cada orden, es igual. a la suma de

vanac10n en presupuesto" y "en capacidad", cuando el anlisis se hace sobre el
PROCEDIMIENTO "B" O COMPLETO
Seg n, se explic antes, este procedimiento consiste en cargar y

,1l>onar las cuentas de produccin a costos estndar; por lo .tanto, las
variaciones son conocidas a medida que se va realizando la manufactura,
icndo posible corregir oportunamente cierto tipo de variaciones o por
lo menos investigar desde luego sus causas y obrar de acurdo con las
1ircunstancias. En este procedimiento, como en el anterior, las cuentas
d1 variaciones se saldan por prdidas y ganancias.
El sistema en cuestin puede utilizarse para el manejo de la cuenta
"Almacn de Materias Primas", en cuyo caso, los materiales se lleva
rm a precios estndar para entradas y salidas, determinndose la va
riacin en precio al comprar las materias primas, que se mantendra
<'Orno cuenta complementaria del Almacn de materiales y. se .absor
bera a medida que fuera utilizndose el material, afectndose una
<'lienta que podra denominarse "Variaciones en precio de Materiales
Utilizados", mismo que se saldara por prdidas y ganancias.
A continuacin veremos el problema de la pgina 67 para resol
verlo por el procedimiento "B", o Completo, eliminando .los datos y
<'squemas de mayor y nicamente corrindose . los asi.entos que sufren
cambio quedando eliminado el asiento N. 8. Las compras de mate
riales se registran a su precio de adquisicin.
92
<'<>N'I' 1111.111/\11 111,: cw;1os
-2Materiales en proceso
Vcrrf11do1t en cc1p11dc/crcl
Presupuesto cu IJs.
Horas reales
$ 5,700.00
Consumo en cifras estndar de 950 K.

a$ 6.00 c/u.
Capacidad perdida
Variaciones en precio de materiales
195.00
200 Oll
100.00
()()
450
50 hs. a $ 4.00
Variacin en eficiencia
Diferencia entre precio real de $ 6.20

y estndar de $ 6.00 por 975 Kgs. uti
lizados.
!);
450
Horas reales utilizadas
Hs. estndar que corres425
ponda
Variacin en cantidad de materiales
150.00
Deficiencia
Diferencia entre cantidad real 975 Kg.

y cantidad estndar de 950 Kgs. a$ 6.00
cada uno.
25 hs. a$ 4.00
$ 2,200.00
Gastos indirectos
Traspaso de los gastos de fbrica

a la produccin.
$ 6,045.00
Consumo de 950 Kgs. a$ 6.20
Labor en proceso
-3-
O.
$
Este procedimiento, como antes dijimos, consiste en cargar y acre

ditar las cuentas de elaboracin a costo real y a costo estndar. Los
Inventarios de produccin en proceso, almacn de productos termi
nados, as como el costo de ventas, se contabilizan y valan a costos
reales.
En este sistema el costo estndar llega a la categora de costos fijos
y sirven de referencia o ndice para hacer comparaciones con los costos
reales. Para contabilizarse se utilizan libros con dos columnas de cargo
y dos de crdito, a efecto de llevar en cada asiento los costos reales y
los costos estndar.
Aplicacin en cifras estndar de labor

directa a la produccin (425 Hs. a
$ 2.00).
Variacin en precio-labor
22.50
50.00
Diferencia entre el precio real por hora

de $ 2.05 y el estndar de $ 2.00 en
450 Hs.
Variacin en horas-labor
PROCEDIMIENTO "C" O MIXTO
850.00
Diferencia entre la cantidad de horas

reales aplicadas 450 Hs. y la cantidad
estndar que corresponde a la produc
cin 425 Hs. a$ 2.00.
Ejemplo:
$ 922.50
Roja de costos estndar
Aplicacin de 450 Hs. a$ 2.05 c/u.
Materiales
Mano de obra
Gastos lnd.
_5_:
Aplicacin en cifras estndar de gastos
indirectos a la produccin (425 Hs. a
$ 4.00).
Variacin en presupuesto
Cantidad presupuesto
Gastos real
Gastos en exceso
200.00
12.00
8.00
16.00
Datos:
200.00
$ 2,000.00
"2,200.00
=$
= "
= "
$ 36.00
$ 1,700.00
5 Kgs. a$ 2.40
8 Hs. a " 1.00
8 Hs. a " 2.00
l.
2.
3.
4.
5.
6.
Se compran 100,000 Kgs. a$ 2.50 de materiales

Se emplean 85,000 Kgs. en la produccin
Los salarios directos fueron 120,000 Hs. a$ 1.25
Los gastos indirectos importaron
Se venden 6,000 u. a$ 85.00 c/u.
Los gastos de operacin importaron
$
"
"
"
"
"
250,000.00
212,500.00
150,000.00
270,000.00
510,000.00
180,000.00
l'CIN'I
94
Presupuestos
I, ,t :111d11r
Presupuesto d<' gnstos
Horas directas-hombre
Factor
$ 240,000.00
120,000
$ 240,000.00
120,000 lls.
'""
fl-
HcnlC's
Im,. cfr /'roe/. cn proceso

Mal<"ri1tl<'s cn proceso
Memo el ohm en proceso
Gastos Incl. en Proceso
$ 158, 125 .00
2.00
" 510,000.00
-1-
Bancos
Ventas
Estndar
$ 250,000.00 $ 240,000.00
-x" 216,000.00 " 237,187.50
Compra de 10,000 Kgs. de mat.

$ 2.50 real y estndar $ 2.40
Cargos
Estndar
" 150,000.00 " 128,000.00
Aplicacin de la Mano de obra <li

recto reai 120,000 hs. a $ 1.25 es
tndar 128,000 a $ 1.00

Gastos Indirec. reales
" 270,000.00 " 256,000.00
Aplicacin de los gastos Ind. como

sigue:
$ 270,000.00
Reales
Estndar " 128,000.00 Hs. a $ 2.00
-5" 432,000.00 " 474,375.00
Transferencia de la Prod. termi
nada en el mes segn hoja de
costos
Gastos de operacin
Bancos
" 180,000.00
Crditos
Estndar
Real
Real
(2) 192,000.00
212,500.00
159,375.00
53,125.00
144,000.00 (5)
48,000.00 (6)
192,000.00
212,500.00
159,375.00
192,000.00
Variaciones
Cantidad
Precio
8,500.00
12,000.00
-4" 256,000.00 " 270,000.00
" 180,000.00
-3Mano de obra en proceso

Sueldos y salarios
" 237,187.50 " 216,000.00
-b" 212,500.00 " 192,000.00
Consumo real 85.000 Kgs. a $ 2.50

consumo estndar 80,000 Kgs. a
$ 2.40
" 128,000.00 " 150,000.00
Costo de ventas
Real 6,000 u. X $ 39.53125
Estndar 6,000 u. X $ 36.00
-2" 192,000.00 " 212,500.00
" 510,000.00
Ventas de 6,000 u. a $ 85.00 c/u.

Reales
Proveedores
$ 53,1 25.00 $ 48,000.00

" 37,500.00 " 32,000.00
" 67,500.00 " 64,000.00
-a-
12,000 u.
Produccin terminada
Produccin en proceso 8,000 u. a la de su acabado
Reales
$ 250,000.00
lknlt's
Transferencia de la Prod. en pro

ceso a costo estndar y real
Informe de produccin
Estndar
$ 240,00.00
1),)
1111,IIIJ\IJ 111: ('OS'l'O:,
Cargos
Estndar
Crditos
Estndar
Real
Real
(3) 128,000.00
150,000.00
112,500.00
37,500.00
128,000.00
150,000.00
150,000.00
Variaciones
Cantidad
Precio
96,000.00 (5)
32,000.00 (6)
128,000.00
30,000.00
(8,000.00)
,astos indirectos en proceso

" 159,375.00 " 144,000.00
" 112,500.00 " 96,000.00
" 202,500.00 " 192,000.00
Cargos
Estndar
( 4) 256,00.00
Crditos
Estndar
Real
Real
270,000.00
202,500.00
67,500.00
256,000.00
270,000.00
270,000.00
Variaciones
Cantidad
Precio
192,000.00 (5)
64,000.00 (6)
256,000.00
30,000.00
(16,000.00)
96
l:HNJ:ST<l
J\N 1.IHIS m:
1 >nlo
rpal('8
l>ulo.
:ilr1tl11 r
Vuriuc!Otl('S
Materiales utilizados
Mano de obra directa
Gastos indirectos
212,500.00
150,000.00
270,000.00
102,000.00
128,000.00
256,000.00
20,500.00
22,000.00
14,000.00
Costo incurrido
Menos:
lnv. Final de Prod. en Proc.
632,500.00
576,000.00
56,500.00
158,125.00
144,000.00
14,125.00
Costo de produccin de
12,000 unidades
474,375.00
432,000.00
42,375.00
Estado de produccin
En precio:
60,000 X $ 2.40
96,000 X " 1.00
96,000 X " 2.00
12,000 u. X 5 kgs.
12,000 u. X 8 hs.
12,000 u. X 8 hs.
..
$ 432,000.00
2.40
2.50
Estndar
Real
.10
5,000
20,000 X $ 2.40
32.000 X " 1.00
32,000 X " 2.00
$ 48,000.00
" 32,000.00
" 64,000.00
$ 144,000.00
Valorizacin de la Prod. terminada a costo real

Matedales
13.28125 X 12,000 u.
Mano de obra 9.37500 X 12,000 u.
Gastos Ind.
16.87500 X 12,000 u.
= $ 159,375.00
" 112,500.00
= " 202,500.00
39.53125
$ 474,375.00
Valorizacin de la Prod. en proceso a costo real

Materiales
Mano de obra
Gastos Ind.
13.28125 X 8,000 X 1h
9.37500 X 8,000 X 1h
16.87500 X 8,000 X 1h
$ 53,125.00
" 37,500.00
", 67,500.00
39.53125
$ 158,125.00
X 2.40
" 12,000.00
En precio:
1.00
1.25
.25
X 120,000 Hs.
16,000 u.
212,500
16,000 u.
150,000
270,000 + 16,000 u.
$ 13.28125
9.375
" 16.875
= "
$ 30,000.00
En cantidad:
Estndar
Real
Hs.
128,000
120,000
8,000
X 1.00
(R)
8,000.00
" 22,000.00
Variacin en gastos Ind.
En presupuesto:
Prespuestado 240,000.00
270,000.00
Real
$ 30,000.00
En eficiencia:
Hs. Estn128,000
dar
Hs. Reales 120,000
Costo unitario real

Materiales
Labor
Indirectos
$ 20,500.00
Variacin de mano de obra
Valorizacin de la produccin en Proceso a costo estndar
=
=
=
$ 8,500.00
80,000
85,000
Estndar
Real
Materiales
8,000 X 1h X 5 kgs.
Mano de obra 8,000 X 1h X 8 hs.
Gastos lnd.
8,000 X 1h X 8 hs.
X 85,000 Kgs.
En cantidad:
Valorizacin de la produccin terminada a costo estndar

V. E.
$ 144,000.00
96,000.00
" 192,000.00
J\HI/\GIONlH
V11riadcm <le mcttcricdcs
Estndar
Real
Materiales
Mano de obra
Gastos Ind.
!17
('ON I' 1 11,1111\ll ill', ('O,;TOS
w,:vi,;s ,1'.:1u,:z
8,000
X 2.00
(R)
16,000.00
" 14,000.00
$ 56,500.00
$ 39.53125
Nota: La capacidad presupuesta fue igual a la real utilizada. No hubo variacin.
98
10.
('ON'I'/\ 1111, 1 ll 1> m: l'O,'i'l'OS
1 IINK "l'll H1:v1,:s l'f,ICf,:z
'
INSTALACIN DE UN SISTlMJ\ 1>1,; COSTOS
Uno de los problemas ms complejos q11c confrontan las pcrson:,.,

que pretenden especializarse en la contabilidad industrial, es el rpl:i
tivo la programacin de los trabajos necesarios para lograr la org- 1
,
.
1zac10n contable de los costos industriales. A continuacin nos pcrnu
timos presentar en forma concisa y general los estudios que a nucst ro
juicio son necesarios para la implantacin de un sistema de costos y
que dividimos en las etapas siguientes:
a) Estudios preliminares;
b) Planeacin del sistema,
e) Instalacin y vigilancia del sistema.
Estudios preliminares.
tos siguientes:
Dentro de este aspecto se consideran los pun
l. Conocimiento completo de los artculos a producirse o en pro

duccin, recurriendo a catlogos o muestras.
2. Observar con detenimiento la forma de produccin. Obtener d l'
la superintendencia y jefes de departamento todas las explica
ciones que se estimen cmvenientes, tomar nota sobre aquellos
aspectos que se juzguen importantes al objetivo perseguido.
3. Grficas de los procesamientos de la materia prima hasta su
conversin en producto elaborado.
4. Captar la divisin departamental de la fbrica.
5... Estudio de la delegacin de autoridad existente o necesaria para
el control de las op2raciones fabriles.
6. En general, es de aconsejarse una permanencia constante den
tro de la fbrica por el tiempo que se estime conveniente, para
familiarizarse con todos los aspectos operativos de la misma.
Este aspecto representa el programa de
trabajo a desarrollarse, considerando segn el caso, organizacin o re
organizacin y que resumimos en los puntos siguientes:
Planeacin del sistema.
l. Organigrama de la empresa.
2. Levantamiento de planos que consignen:
Divisin departamental.
Inversin en equipo de cada departamento.
Personal asignado a cada departamento.
3. Grfica del sistema de costos a instalarse.
4. Formulacin del catlogo de cuentas, e instructivo correspon
diente.
ti
7
11
!)')
1 rn,t rudivos y fon1111s p.11 .i 1.i 01 ganizacim y control de:

Almacenes dc- mat 1 ial1'. y productos terminados.
l)<' la produccin en proe<s:imit-rllo.
1 'ngos y aplicacin de los s11C'ldos y salarios.
A<'ttrnulacin y prorrateo dC' gastos indirectos.
I:stablccimiento de las bases para la aplicacin de los cargos
indirectos a la produccin terminada. Proyeccin para la aplica
cim de cuotas predeterminadas de gastos de fabricacin.
Obtencin de informes contables y estadsticos derivados del sis
l<ma planeado.
1 '<rsonal necesario para cubrir el sistema planeado, funciones
asignadas y presupuesto de sueldos.
l11stalacin y vigilancia del sistema.
La instalacin del sistema re

de la presencia constante del personal que ha hecho los estudios
111l 1 s :,;cnalados, a fin de ajustar aquellos aspectos que por circunstan1 1 1 1:,;peciales, no puedan operarse en la forma planeada. Adems, siem111 :1r conveniente estar en contacto con el personal de la empresa, a
l 111 dP limar todas las asperezas y malos entendidos, que simpre re1ill:in cuando se trata de cambiar las formas de trabajo establecidas
por otra parte, es posible aclarar oportunamente todas las dudas que
,11< 1 i1 ran presentarse en el desarrollo del sistema implantado.
I:s de aconsejarse la vigilancia del sistema, por lo menos en dos
11 l I ts ciclos de costos a efecto de palpar prcticamente los resultados
ulttl'nidos y, de ser necesario, hacer las modificaciones convenientes
d I tspccto.
q1111n',
11.
PREDETERMINACIN DE CUOTA AJUSTABLE

DE GASTOS INDIRECTOS
Hemos visto que a una capacidad de produccin dada, corresponde

1iNto volumen de gastos indirectos, pudindose por lo tanto establecer
di f rentes capacidades de trabajo con sus respectivos presupuestos de
g.,stos de fbrica, de los cuales unos se mantendrn constantes y otros
IP11drn cambios en relacin con los volmenes de produccin.
Al establecimiento de varias capacidades con sus respectivos presu
pttcstos de gastos se le denomina "Presupuesto Ajustable de Gastos In
directos", por medio del cual se obtienen factores de aplicacin a dife
n ntes niveles de produccin, partiendo de capacidad cero hasta capaci
dad mxima o terica.
100
lll.YJ < :S
l'O
I UNI
I' :HJ 'l.
!'O 1'1 1111,IJI JI 111: ('()S'l'W,
Ejemplo:
1O1
1 , 111111 11 111 111otas de a1l11ac ou

DEPAltTAI\'!E 'l'O l'ltOIHfCTIVO "A"
GASTOS In: f'AHRICA
< 'apnclclad
Presupuesto men:ial ajustable para 19G6
1,000 hs (20%)
2,000 " (40%)
:l.000 " (60%)
4,000 " (80%)
i>,000 " (100 %)
Capacidad medida en lis. directas hombre

Base: Gastos del 2 . semestre de
1965
v ----
""' ----,-- 1
(Normal Fluctuante)
1,000 hs.
20%
o Hs.
o%
Capacidad
2,000 hs.
40 %
(1\'l'll'jl)
3,000 hs.
60 %
4, 000 hs.
80%
5, 000 h.
100 %
Sueldos y sala$ 5,000.00 $ 5,000.00

rios Ind.
Depreciaciones " 1,250.00 " 1,25 0.00
800.00 " 800.00
Renta
Primas de Se"
250.00
25 0. 00
guro
Prorrateo secundario a base de superficie o va 1 o r
equipo
$ 4, 700.00 " 4, 700.00
$ 12,000.00
250.00 "
25 0.00
"
250.00
"
250.00
l. 70
1.65
1.60
1.56
1.50
$ 13. 70
" 7.65
" 5.60
" 4.56
" 3.90
800 hs. directas

1,05 0 "
1,100 "
2 ,950
$ 5,000.00 $ 5, 000.00 $ 5, 000.00 $ 5,0 00.00

" 1,250.00 " 1.250 . 00 " 1,250.00 " 1,250 00
800.00 "
"
800 . 00 "
800.00
800.00 "
hs. directas
1,;11 vista de que el total de horas se acerca a la capacidad que co1 1'.'ponde al 60% tomamos la cuota correspondiente.
APLICACiN DE GASTOS INDIRECTOS
" 4,700.00 " 4,7 00.00
" 4, 700.00 " 4, 700.00
$ 12,000.00 $ 12,000.00 $ 12, 000.00 $ 12,000.00 $ 12 ,00 0.00
Gastos
variables
Artculo X-1
X-2
X-3
"
$
"
"
"
"
, '11pongamos que el Departamento Productivo "A" reporta los tiem1 "'' el< produccin siguientes:
1 It'11lo
Hs.
directas
800
1, 050
1,100
2,950
--
Sueldos y sala
rios Ind.
Fuerza y alum
$
brado
Mantenimiento "
Materiales in
directos
Prorrateo se
cundario a base hs. trabajo, consumo de
materiales u
otra base se
mejante
$ 1:l.00
6.00
4.00
" 3. 00
" 2.40
"
1,lin,dn de cuotas:
"
Gastos
constantes
e '11111,1 hora trnl>ajo directo

< :11l 11s
Gastos
Total
variables
<'otisl i1 n t 1 s
Constantes
Importe
Cuota
$ 4.00
"4.00
"4.00
,$ 3,200.00
" 4,200.00
" 4,400.00
Variables
Importe
Cuota
$ 1.60
" 1.60
" 1.60
$ 11,800.00
$ 4,480.00
" 5,880.00
" 6,160 . 00
$ 4, 720.00
$ 16,520.00
----
ASIENTO
25.00
100.00
" 3,000.0 0 " 3,500.00
500.00 $ 1, 200.00 $ 2,000.00
"
80.00 "
150.00 "
200.00 "
.,250.00 "
30 0.00
450.00
"
"
440.00 "
500.00 "
500. 00
600.00
120.00 "
150.00 "
250.00
"
300.00 "
400.00
Produccin en proceso
Departamento "A"
850.00 " 1,500.00 " 1,800.0 0
400.00
"
525.00
$ 1, 700.00 $ 3,300.00 $ 4,80 0.00
"
2, 000.00
" 2,500. 00
$ 6, 240.00 $ 7,500. 00
$ 16,520.00
Gastos indirectos
$ 4,480.00
Artculo X-1
" 5,880.00
Artculo X-2
" 6,160.00
Artculo X-3
Gastos indirectos aplicados

Departamento "A"
Aplicacin de gastos de
fbrica segn cuota pre
supuesta! vigente a razn
de $ 5.60 por hora directa
del presente mes.
Total
$ 1,280.00
" 1,680.00
" 1, 76 0.00
$ 16,520.00
12.
10:1
l"!IN'l'AllllJltAII 1>1: ('OS'l'OS
102
DE LOS GASTO' SlMI-VAIUAHLES
En la parte relativa al estudio de los gastos indirectos, los h<1110

clasificado en "constantes" y "variables", habiendo indicado que <n .. 1
primer grupo se consideran aquellos gastos que son repetitivos en c111111
to a su valor y periodicidad, desligados de los volmenes de produccio11
como en el caso de: renta, depreciaciones (cuando se calculan en n
lacin al tiempo, ao, mes o semana) amortizaciones, primas de seguro,
sueldo del personal directivo y administrativo de fbrica, etc. Dentro
del segundo grupo se consideran todos los dems gastos de fabricacin
que se erogan en relacin ms o menos directa de los volmenes de pro
duccin, como son: materiales indirectos, mano de obra indirecta, fuerw
elctrica, reparaciones, combustibles, etc.
La clasificacin anterior, en trminos generales aparece como con1
pleta, sin embargo, ahondando en la cuestin podremos distinguir q,w
algunos gastos se encuentran en el punto intermedio de variables
constantes, denominndose "semi-variables" porque sus montos se man
tienen uniformes dentro de ciertos volmenes de produccin, cambiando
cuando la fabricacin pasa a otros niveles, existiendo por lo tanto mo
vimientos escalonados en este tipo de gastos, por ejemplo, la operaci,,
"supervisin" puede establecerse con un personal de tres empleados
para revisin de produccin hasta 3,500 unidades; de 3,501 a 6,000 uni
dades se necesitan dos personas ms y, de 6,001 hasta 8,500 se necesitan
un total de siete empleados. Suponiendo que el costo inicial del depar
tamento fuese de $ 2,500.00 mensuales y cada empleado adicional costarn
$ 750.00 el ejemplo en grfica se presentara como sigue:
GRAFICA QUE REPRESENTA EL GASTO SEMI-VARIABLE
DE "SUPERVISiN" A DIFERENTES NIVELES
DE PRODUCCiN
semi varial>I o S'111i l'rJo, como tambin pu<'dt' denominnr1, :l.i forinaclo por 1ma par 11 l'rJa y otra valiable, esto s, que de un
1101110 total, cierta cDntidad n1mspnta el gasto fijo cuya erogacin no
1
1 l'ondicionada a volme11t's dl produccin y otra cantidad se eroga
1 11 <''rla relacin con dichos volmenes.
< 'onocida la naturaleza del tipo de gasto que estamos comentando,
(1111v11np conocer cul es la parte fija y cul la variable, para efectos
11 1 :-ludio de presupuestos.
1 1 ondimientos para determinar la porcin fija y variable
1,os tratadistas de la materia sealan los procedimientos siguientes:

ti)
/,)
1 )
r1)
Mtodo
Mtodo
Mtodo
Mtodo
de los puntos altos y bajos.

estadstico de las grficas de distribucin.
de mnimos cuadrados.
analtico.
1\ 1 lodo de ]os puntos altos y bajos
1'.ste procedimiento representa un promedio aritmtico entre las di

fcnncias que existen en unidades y valores de dos situaciones compa111clas, tomando las cifras ms altas y las ms bajas, segn se muestra
111 C'l ejemplo siguiente:
Supongamos que deseamos conocer cul es el costo fijo que existe
d'ntro del gasto "reparacin de maquinaria", en relacin con los vol11Hncs de horas directas trabajadas en el ejercicio anterior, observando
por los datos estadsticos que dicho gasto aumenta o disminuye a di
f l'l'Pntes volmenes de trabajo directo, pero no en forma proporcional,
.1gn se indica a continuacin.
$ 5,500.00
-----...;oo
o
o
....
.....
o
3,500
..o
"'
o
o
o
o
en
en
$ 4, 000 . 00 -
Q)
.....
<I)
"'
$ 2,500.00
6,000
Produccin unidades
Hs.
c.:,
directas
Enero y Febrero
Marzo y Abril
b) Mayo y Junio
a) Julio y Agosto
Septiembre y Octubre
Noviembre y Diciembre
Costo
reparacin
810
1,040
620
1,250
950
740
$
"
"
"
"
"
5,410
$ 2,378.00
378.00
424.00
340.00
466.00
406.00
364.00
8,500
De la lista anterior, los puntos altos y bajos estn marcados con (a)
y (b) obteniendo el valor promedio de su diferencia como sigue:
104
!'unto nito
Punto bajo
l ,2f,O hs.
$ '11it!.OO
Diferencia
:lO lis.
$ 126.00
!l20 "
1 :1.
":M0.00
El costo hora-diferencia ser:

$ 126.00 : 630 hs.
$ 0.20
Cociente que representa el costo variable que corresponde por cndu

hora directa trabajada segn comprobacin siguiente:
ler. Bimestre
Hs. directas 810 con costo de
Menos:
Costo variable (810 Hs. por $ 0.20)
Bimestre
Bimestre
Bimestre
Bimestre
Hs. directas 740 con costo de
Menos:
Costo variable (740 Hs. por $ 0.20)
Is un procedimicn to scnl'i l lo, u ti !izando para el efeto una g:fica

1n la que se consideran los gastos mcurridos (y) en lma vertical Y
las cifras de medicin (hora de trabajo, valor de labor directa, mate
riales directos, etc.) en la lnea horizontal (x) siendo por lo tanto
rcil representar los diferentes gastos habidos en relacin con u cifra
de comparacin o medicin por medio de puntos, los que al umrse por
una tangente, en el vrtice que se forma en la lnea de gastos, encon
tramos el importe del gasto fijo.
"162.00
$ 216.00
$ 424.00
....
"'
o/
ol
ol
<D
500
"208.00
Costo fijo
3er.
4.
'5.
6 .
1
M.;''01>0 ES'l'AUIS'l'H 'O
DE LAS GltAl'l '.AS UE l>IS'l'ltlBlJ('ION
Aplicando el mtodo al problema antes expuesto tenemos:
$ 378.00
Costo fijo
2. Bimestre
Hs. directas 1,040 con costo de
Menos:
Costo variable (1,040 Hs. por $ 0.20)
1 O!,
l'ON 1 \1111,lll/\ll m, l'OSTOS
l'(.:m:z
111N1 .. 1ci 111,:n:s
$ 216.00
400
Q)
o.
1
300
Gasto variable de$ 0.20

por hora directa
o
:;
"'
o.
$ 364.00
200
"'
"148.00
Costo fijo
c..,
$ 216.00
Lo anterior demuestra que el costo fijo de reparaciones para cual

quier volumen de produccin es de $ 216.00 bimestrales, existiendo
una cuota variable de $ 0.20 por hora directa trabajada.
Mtodo de mnimos cuadrados
Mismo ejemplo anterior:

Promedio bimestral de horas directas
5,410 Hs. : 6
: 6
Promedio bimestral del costo de reparaciones $ 2,378.00
= 901.%
= $ 396.33
Gasto fijo de$ 216.00

bimestrales
100
Hs.
o
o
......
o
o
o
o
f'?
o
o
....
o
o
U")
o
o
<D
o
o
r--
o
o
00
Horas directas (X)
o
o
a,
o
o
o
o
......_
o
o
o
o
"'- "'-
106
Bimestre
l .
2 .
3.
4 .
5.
6 .
Hs.
Directas
Dif. con
prom. hs.
810
1,040
620
1,250
950
740
91.66
138.34
281.66
348.34
48.34
161.66
5,410
1,070.00
51,336.68
256,683.30
Gasto fijo
CYl
(Xl
Dif. l'ot1
J) l'O 1111 di O
costo np.
Costo
reparacion<'s
$
378.00
424.00
340.00
466.00
406.00
364.00
18.33
27.67
56.33
69.67
9.67
32.33
$ 2,378.00
214.00
-----
X2
(X Y>
8,401.55
lfl,137.95
79,332.35
121,340.75
2,336.75
26,133.95
1,(illO 1:1
:l,U27.117
15,116> l)I
24,261111!,
4/l74.,
5,220 47
256,683.30
51,33(i (ill
-----
$ 0.20 Cuota variable por hora-directa
Costo promedio menos Cuota variable por promedio horas directas

$ 396.33
(901.66 X 0.20)
" 396.33
$ 216.00
$ 180.33
CAPITULO 111
Costos ele distribucin
Sumario:
l.
Importancia y objetivos
2.
Formacin del costo de distri

bucin
3.
Clasificacin funcional de los

costos de distribucin
4.
Integracin de los costos de

distribucin
5.
Contabilizacin de los gastos de

distribucin
6.
Costo estndar de costo de dis

tribucin
GENERALIDADES
En anteriores captulos hemos visto todo lo relativo a costos pro

ductivos, esto es, hasta conocer el costo del artculo producido ingre
sado al "Almacn de Productos Terminados". Ahora fijaremos nuestro
estudio ert todas las erogaciones que se hacen para poner el producto
en el mercado y obtener la recuperacin por medio de la venta, con
juntndose todos esos desembolsos en lo que denominamos "Costos de
Distribucin".
La diferencia entre el costo de produccin y el de distribucin, es
triba en que el primero, representa una serie de erogaciones o gastos
que integran el costo de un bien tangible y que se encuentra, mientras
no se vende, dentro de las partidas del activo circulante de la empresa,
en tanto que el segundo, son gastos erogados en funcin de la venta,
localizados en un perodo de tiempo determinado y que forman parte
del estado de prdidas y ganancias.
Sobre lo anterior, algunos tratadistas consideran que el costo de dis
tribucin debe integrar el valor de las existencias de los artculos ela
borados, argumentando que tambin son un costo recuperable a travs
del precio de venta. Esta teora sujeta a discusi0nes, en mi opinin es
digna de meditacin y estudio, porque tiene un fondo de verdad eco
nmico, ya que todo ingreso tiene un costo y todo costo fue integrado
por una serie de gastos, que al aglutinarse en torno de un bien o un
servicio, integran el costo del ingreso que produzcan, situacin que es
perfectamente apreciada en el estado de resultados, pero que no admi
timos cuando se trata de incorporar parte de esos gastos, an no ero
gados, en el valor del bien producido y, que de hacerlo, estaramos con
traviniendo los principios contables que nos rigen.
l.
IMPORTANCIA Y OBJETIVOS
En cualquier tipo de empresa existe el costo de distribucin, sea

sta fabril o comercial y, su monto en muchas ocasiones es superior al
109
('<>N rA 111,111/\11 111: l'W,'1 OS
110
costo de produccin, de ah el intN(s qut' ha dl'Spt>rl.1do PS1a c:last dl'

erogaciones, cuya importancia en el ritmo actual Jp los negocios h:t
provocado estudios especiales para su mejor anlsis y control, cill'
permitan llegar a conocer su monto en la unidad o peso-valor vendidos,
dato que tambin facilita llegar a cifras predeterminadas en relacin
con cierto volumen de negocios.
Objetivos del costo de distribucin. Se persigue llegar a su conoci
miento referido a la unidad o determinada agrupacin exigida por las
necesidades de venta de la empresa en cuestin, o simplemente siguien
do la organizacin dada a dicho rengln. As por ejemplo, los costos (lp
distribucin pueden obtenerse:
2.
l.
Por producto.
a) por unidad vendida
b) por peso vendido.
2.
Por territorios.
3.
Por clientes.
a) distribuidores
b) mayoristas
c) detallistas
d) comisionistas
e) locales
f) forneos
g) extranjeros, etc.
4.
for agentes.
5.
Por mtodos de venta.

a) contado
b) crdito
c) abonos.
FORMACIN DEL COSTO DE DISTRIBUCIN
Antes hemos visto lo que es el cost de distribucin y, la diferencia

con el costo de produccin, ahora vamos a estudiar lo relativo a su
formacin. Sobre el particular existen dos formas de integrarlo y son:
l.
Parcial. Considerando todos los gastos relacionados con la ope

racin venta:
a)
b)
c)
d)
promocin de la venta
obtencin de la venta
almacenami nto y rpparto
manejo d<' la V<'nt:,.
2.
111
'rotal. l1 onsidPrando :1(1( 1 111.1. d las oeraciotH'S tu1tt'rior<'H lus

siguientes:
a) administracin
b) financiacin derivada d<' operaciones de venta.
Algunos tratadistas optan por la forma "parcial", argumentando que

los autnticos gastos de distribucin son los agrupados bajo la denomi
nacin contable de "Gastos de Venta". Para otrbs autores el costo de
distribucin no slo comprende el poner el producto en manos del com
prador, sino tambin obtener la recuperacin de esa venta e incluso
rnntrolarla en todos sus aspectos, aceptando la integracin "total", que
agrupa los renglones "Gastos de Venta", "Gastos de Administracin" y
"Gastos Financieros".
Debe hacerse notar que en un plano rigorista, el gasto de la funcin
administrativa, debera derramarse en los costos productivos y distri
lmtivos, de :cuerdo con la ingerencia de la misma dentro de esas reas.
Para los efectos de nuestro estudio nos decidimos por la forma "total",
por considerar que la distribucin no slo se limita a la tcnica de ventas
sino incluye en forma preponderante la tcnica administrativa, a la cual
debe supeditarse la funcin de ventas, asimismo, deben incorporarse cier
tos gastos financieros originados por la operacin de venta.
:1.
CLASIFICACIN FUNCIONAL D LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN
Cada gasto erogado tiene como

objetivo o funcin y, por lo mismo
llenarse, que nos permitan agrupar
distinguir en forma enunciativa las
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
origen el cumplimiento de cierto

conviene precisar las funciones a
los costos distributivos, pudiendo
siguientes:
Gastos directos de venta. Incluye: sueldos de agentes, sueldo

de supervisores, comisiones, impuestos, gastos de viaje, gastos
oficina de ventas, etc.
Publicidad y gastos de promocin. Incluye: publicidad, inves
tigacin mercados, muestras, etc.
Gastos de reparto. Son todas las erogaciones necesarias para
poner el artculo en manos del comprador.
Almacenaje. Gastos de conservacin del producto dentro de la
empresa, primas de seguro, sueldos, etc.
Gastos de crdito y cobranzas. Gastos de investigacin de clien
tes, gastos de cobranza, cancelacin de cuentas incobrables o su
estimacin, etc.
Gastos financieros. Descuentos por pronto pago, intereses por
capital obtenido para financiar la distribucin, etc.
Gastos de administracin. Todos los gastos relativos a la ad
ministracin.
112
C'ON
La clasificacin funt'ion:tl cl.td:1 pt1C'clt' a1npli11r.1 o nd11dr:w, :-.c:1111

las necesidades de control contabl y, p:ira los pf, los ele nt1cstro t'.
tudio, haremos un reagrupamiento como signe:
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
directos de ven ta.

de reparto.
de oficina de ventas.
de oficinas administrativas.
Ejemplo de costos de distribucin:

Por unidad vendida
Art."B"
Art."A"
l'i\1111,111/\ll
lll: l'O!'i'l'OS
l11rncnes de opcrac1011. EJt'1nplo 101111s101Hs, fletes, impu 'Sto sobre in

nsos mercantiles, gastos d< v1nJ<', rn111stras, cte.
Son gastos de distribucin dirl'dos, los que se pueden aplicar en
f onna particular al objetivo perseguido por el costo distributivo, esto
,s, que pueden aplicarse al producto, territorio, cliente, etc., que son en
ft>rminos generales, todos los gastos variables.
Son indirectos, todos los gastos de distribucin que no pueden apli
l':1 rse especficamente en la forma antes indicada, procediendo su aplica
l'in a base de derrama o prorrata. En trminos generales, todos los
gastos constantes son tambin indirectos.
Por peso vendido

Art. "A" Art. "B"
Venta
$ 25.00
$ 30.00
$ 1.00
$ 1.00
5.
Costo de distribucin:
Directos de venta
De reparto
Oficinas de ventas
Oficinas administrativas
$
"
"
"
$
"
"
"
2.10
1.50
3.00
3.60
$ 0.06
"0.04
"0.10
"0.12
$ 0.07
"0.05
"0.10
"0.12
$ 10.20
$ 0.32
$ 0.34
El registro contable debe hacerse en tantas cuentas o subcuentas como

divisiones funcionales se tengan establecidas, con sus respectivos auxi
liares, pudindose integrar el catlogo para la acumulacin primaria,
en la forma siguiente:
1.50
1.00
2.50
3.00
$ 8.00
CONTABILIZACIN DE LOS GASTOS DE DISTRIBUCIN)

(Prorrateo primario)
Cta. "A" Gastos directos de venta
El ejemplo anterior muestra los costos distributivos para los artcu

los "A" y "B" tanto por lo que se refiere a cada unidad vendida corno los
relativos al costo operacional por cada peso vendido, que en realidad
est mostrando el "tanto por uno", esto es, que por cada peso vendido
del producto "A" tenernos un costo de distribucin de $ 0.32, que re
prese:ita $ 8.00 con relacin al precio de venta de $ 25.00.
A. 1 Constantes:
A.
A.
A.
A.
A.
11.
12.
13.
14.
15.
Sueldos de agentes
Sueldos supervisores
Publicidad
Gastos investigacin de mercados
Otros
A. 2 Variables:
4.
INTEGRACIN DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN
Las partidas que integran los costos de distribucin se dividen en:

Por cuanto a su ocurrencia con relacin a los volmenes de venta en:
a)
b)
Constantes.
Variables.
Por cuanto a su intervencin en la venta en:

a)
b)
11:1
Directos.
Indirectos.
Son gastos de distribucin "constantes", aquellos que son repetitivos

en cuanto a su monto y perodo, no importando el volumen de operacin.
Ejemplo: sueldos, rentas, depreciaciones, seguros, honorarios, etc.
Son variables, aquellos que se erogan en relacin directa con los vo-
A.
A.
A.
A.
A.
A.
A.
A.
A.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
Comisiones
Fletes
Ingresos mercantiles (Impto.)
Muestras
Gastos de viaje y viticos
Cuota patronal IMSS.
Otros
Cta. "B" Gastos de reparto

B. 1 Constantes:
B.
B.
B.
B.
B.
B.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Sueldos
Rentas
Depreciacin equipo
Primas de seguro equipo
Otros
114
11.,
('IIN'I' 1111.111 11 111,: ('O,"l'O.'
JJ. 2
Ve, rinbl<'s:
B.
B.
B.
B.
B.
B.
21. Gusollno y lLtbritnntt.

22. Reparaciones 'ctLtlpo
23. Material de mpaquc
24.
25.
26. Otros
lonnn S('llll'J,111 te a \ns utilii'.o1d.1n

1 d11 11'11l'in.
, 11
111
tl caso ch prorrateo d
gastos di
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO

Cta. "C"
Gastos oficina de ventas

C. 1
Constantes:
C.
C.
C.
C.
C.
C.
C.
C. 2
Variables:
C.
C.
C.
C.
Cta. "D"
11. Sueldos
12. Renta
13. Depreciacin equipo oficina
14. Previsin para etas. incobrables
15. Correo y Telgrafo
16. tiles y artculos de escritorio
17. Otros
21.
22.
23.
24.
Base: Importe de cobranza
Artculo A
Artculo B
Artculo C
6%
5%
7%
Cobranza
Aplicacin
$ 150,000. 00
" 225,000.00
" 190,000.00
6%
5%
7%
$ 9,000.00
" 11,250. 00
" 13,300.00
$ 33,550.00
$ 565,000.00
Otros
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO
Constantes:
D.
D.
D.
D.
D. 2
Art. A.
Art. B.
Art. C.
Subcta. Corr.isione; (Directo)
Comisiones a dirigentes
Honorarios por cobranzas
Gastos oficina administracin

D. 1
Cta.: Gastos directos de venta
11. Sueldos
12. Rentas
13. Depreciaciones
14. En general todas las subctas. conocidas
Variables:
D. 21.
D. 22.
D. 23.
Descuentos sobre ventas

Descuentos de cartera
Otros
Cta.: Gastos Directos de venta

Subcta. Supervisin de venta
Base: Volumen de ventas
Artculo A
Artculo B
Artculo C
Venta
Factor
$ 170,000.00
" 250, 000.00
" 180,000.00
0.02
$ 6 00,000.00
La acumulacin primaria, prepara en gran parte el prorrateo secun

dario, necesario para lograr llegar a establecer el costo distributivo por
artculo, zona, cliente, etc.
Prorrateo secundario de gastos de distribucin. Para el prorrateo
secundario es conveniente preparar una forma como la indicada a con
tinuacin, en donde se vaciarn los totales de cada concepto, acumu
lados en el auxiliar de cada cuenta. A continuacin se har el prorra
teo secundario, tenindose en cuenta aquellos gastos de aplicacin di
recta segn antes hemos explicado y por los conceptos indirectos, se
utilizarn las bases ms equitativas que puedan establecerse, oblign
dose a una aplicacin consistente, a efecto de obtener datos lgicamente
comparables de un perodo a otro.
Es de recomendarse el empleo de "cdulas de prorrateo secundario",
Gasto
$
Factor: Venta "
12,000.00
600,000.00
0. 02
Aplicacin
3,400.00
5,000.00
0.02
0.02
" 3,6 00.00
"
$ 12,00 0.00
Las cdulas sern pasadas a los registros de prorrate secundario

como el que se indica a continuacin, en donde se tomaran los datos
.
para formular el costo de distribucin en sus diferentes cuentas, ana
.
lizando por objetivos (artculos, territorios, clientes, etc.), lo cual tam
bin permitir la presentacin analtica del estado de resultados.
ll
I lt NI.: I'() 111,, J,,,' 1 '1111'::I,
J>ltOH lti\'1'1,:0 SIWU
l:j(111plo:
M(s:
Pr('supu sto cl1 Costo dt disf 111J11t'in

Gastos directos ele venta
Gastos d , propaganda
RC'parto
Almacenajes
Crdito y Cobranzas
Gastos financieros
Gastos de administracin
Aplicacin
11
12
13
14
15
Concepto
Sueldos de agentes
Sueldos de supervisores
Publicidad
Investig. de mcrcade,s
Otros
Base de
Aplicacin
S/vol. de Vta.
N.
Cd.
Total
12,000.00
Art.
"A''
3.400.00
Art.
'B"
5.000.00
$ 500,000.00
Volumen ele v111tus 1st i111ado
Cta. "A". Gastos directos de ,tnta
Sub.
Cta.
117
('ON'l',\1111,111\11 111-; l'<ISl'OS
IMH 10
J\ 11
\
$
"
"
"
"
"
"
50,000.00
25,000.00
20,000.00
5.000.00
10,000.00
2,500.00
2,500.00
" 115,000.00
3,600.00
Coeficiente por peso vendido
115,000.00
---- ='0.23
500,000.00
Suman los indirectos
21
22
23
24
25
26
27
Comisiones
% s/cobranza
Fletes
Impuestos
Muestras
Gtos. de Viaje y Viticos
I.M.S.S.
34,500.00
9.00.00
11.250.00
13.300.00
28
29 Otros
Suman los directos
Totales
Esto quiere decir que por cada peso de venta tendremos $ 0.23 de
1,1stos de distribucin.
ti,
COSTO ESTNDAR
DE COSTO DE DISTRIBUCIN
El estudio presupuestal de los gastos lleva a los estndares de los

<'ostos de distribucin. Estos estndares distributivos al igual que los
productivos son consecuencia de investigaciones para determinar medi
das de eficiencia . que al compararse con los costos reales, sealan las
dt> sviaciones y permiten la investigacin de sus causas.
Los estndares pueden calcularse para:
Del control.
El control de los costos de distribucin puede lograrse

a travs del presupuesto, el que estaremos en posibilidad de formular
conocidas las experiencias de perodos anteriores y la proyeccin que
se desee dar.
El presupuesto tiene por objeto la' vigilancia de los gastos reales a
medida que se van erogando, comparndolos con los datos presupuestos,
siendo por lo tanto el camino que la tcnica moderna recomienda para
su control.
El presupuesto se calcula para la distribucin de un volumen de
ventas expresado en unidades o valores en un tiempo dado, general
mente un plazo que permita desarrollar un plan coordinado de ventas.
En tales condiciones es factible obtener un coeficiente de costo de dis
tribucin por unidad o peso valor vendido.
l.
2.
3.
4.
Cada peso vendido.

Cada peso de utilidad bruta.
Cada unidad vendida.
Cada unidad funcional.
Ejemplo de aplicacin de estndares a los costos de distribucin, partiendo de cifras presupuestas de ven
ta y gastos por divisn funcional, derivadps del estudio de experiencias adquiridas. Asimismo se proporcionan
las cifras reales de venta y gasto, stos ltimos tomados despus del "prorrateo secundario" al que nos hemos re
ferido con anterioridad.
Costo
Unit.
Cifras mensuales presupuestas

Directos
deVta.
Importe
Ventas
Arts. Unids.
A
10,000
6,000
5,000
Precio
Importe
$ 5,00
"4.00
"3.00
$ 50,000.00
"24,000.00
"15,000.00
$ 3,000.00
"1,200.00
" 600.00
6%
5%
4%
Gastos
Ofna. Vta.
Gastos
de reparto
5%
6%
7%
--
$ 89,000.00
$ 4,800.00
$ 49,980.00
"25,110.00
"14,307.50
$ 3,200.00
"1,500.00
" 700.00
$ 2,300.00
"1,550.00
"1,100.00
$ 89,397.50
$ 5,400.00
$ 4,950.00
$ 5,000.00
" 2,400.00
" 1,500.00
10%
10%
10%
$ 2,500.00
"1,440.00
" 1,050.00
--
==
$ 5,590.76
" 2,808.80
" 1,600.44
11.186%
11.186%
11.186%
$ 49,980.00
"25,110.00
"14,307.50
$ 2,998.80
" 1,255.50
" 572.30
6%
5%
4%
$ 7,500.00
" 3,600.00
" 2,250.00
$ 3.00
"2.00
"1.50
$ 8,386.14
" 4,213.20
" 2,400.66
--
$ 15,000.00
$ 7,497.00
" 3,766.50
" 2,146.13
15%
15%
15%
--
$ 13,409.63
$ 8,939.75
$ 5,007.13
$ 4,826.60
$ 4,998.00
" 2,511.00
" 1,430.75
10%
10%
10%
$ 2,499.00
"1,506.60
" 1,001.53
5%
6%
7%
16.779%
16.779%
16.779%
$ 10,000.00
Cifras aplicadas en funcin de los

presupuestos
porcentajes
Produccin
$ 13,350.00
$ 8,900.00
$ 4,990.00
Cifras mensuales reales
$ 5.10
"4.05
"2.95
9,800
6,200
4,850
15%
15%
15%
Gastos
Admn.
Nota: Para facilidad en los clculos, las cifras presupuestas se basarn en porcentajes sobre valor de venta. an sabiendo que tal
situacin no siempre es posible en la prctica, en donde ciertos gastos funcionales pueden tener como base: las unidades o kilos
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120
,,:11N1:s10 J11,:Y1:s
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
-2
directos de venta. reales

de reparto reales
Ofna. de Ventas reales
Ofna. Admn. reales
Varias Cuentas
,.,::w,:z
$
"
"
"
;i,400.00
4,!J;,0.00
10,000.00
15,000.00
Registro de los gastos reales del perodo

segn datos del problema.
-3-
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
directos de venta aplicados

de reparto aplicados
oficina de ventas
oficina Admn.
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
directos de ventas reales

de reparto reales
Ofna. de ventas reales
oficina Admn.
Rf.lS'l'IU> l:N 1,:s,i1mMAS DE MAYOlt

Costo de Distrib. directos d v(ntn
$ 35,350.00
(1)
(1)
4,826.60
8,939.75
13,409.63
Traspaso de las cuentas de gastos apli

cados a las cuentas de gastos reales con
objeto de saldar las primeras.
$
"
"
"
4,826.60
5,007.13
8,939.75
13,409.63
(3)
4,826.60
4,826.60 (1)
Gastos Ofna. de ventas aplicados

(3)
8,939.75
8,939.75
(1)
Gtos. directos de Vta. reales
-4-
Variaciones en gastos directos de venta

Variaciones en gastos Ofna. de ventas
Variaciones en gastos Ofna. Admn.
Gastos de reparto reales
Variac. en gastos de reparto
Gastos directos de venta reales
Gastos Ofna. de ventas
Gastos Ofna. Admn.
573.40
$
" 1,060.25
" 1,590.37
57.13
Registro de las variaciones entre gastos

de distribucin reales y aplicados.
-5 ,Prdidas y Ganancias
Variac. en Gtos. de reparto
Variac. en Gtos. directos de venta

Variac. en Gtos. oficina de ventas
Variac. en gastos Ofna. Admn.
Traspaso de las variaciones a la cuenta

de Prdidas y Ganancias.
(2)
57.13
573.40
" 1,060.25
" 1,590.37
5,400.00
4,826.60 (3)
573.40 (4)
Gtos. Ofna. de Vta. reales
(2) 10,000.00
5,007.13
Costo de Distrib. Gtos. Ofna. Admn.
(1) 13,409.63
8,939.75
Gtos. directos de Vta. aplicados
5,007.13
Coto de distrib. gastos
(1)
4,826.60
Costo de Distrib. Gtos. Ofna. Vtas.
$
"
"
"
111
C'ON l'J\1111,Jlli\ll 111: ('OS'l'OS
8,939.75 (3)
1,060.25 (4)
Gastos de reparto aplicados

(3)
$ 3,166.62
57.13
573.13
$
" 1,060.25
" 1,590.37
Variac. en Gtos. directos de Vta.

(4)
573.40
573.40 (5)
Variac. en Gtos. Ofna. Vtas.
(4)
1,060.25
1,060.25 (5)
1 5,007.13 (1)
Gastos oficina Admn. aplicados
(3) 13,409.63
13,409.63
(1)
Gastos de reparto reales
(2)
(4)
4,950.00 1 5,007.13 (3)

57.13
Gastos Ofna. Admn. reales
(2) 15,000.00 113,409.63 (3)

1,590.37 (4)
Prdidas y Ganancias
Varias cuentas
1 34,350.00 (2)
5,007.13
(5)
3,066.62 1
Variac. en Gtos. de reparto

(5)
57.13
57.13 (4)
Variac. en Gtos. Ofna. Admn.

(4)
1,590.37
1,590.37 (5)
12:1
('ON'l'/\1111.111/\ll n1r. C'OS'l'OS
122
l'rmhat'lo "A''
CONCEN'l'HAClN DE l)IFl<:ltl':NCJAS
En Gastos directos de ventas:
En Gtos. Directos de venta

Producto
A
Reales
$
"
Aplicados
3,200.00
1,500.00
700.00
5,400.00
"
Variacion s
2,99 8.80
1,255.50
572.30
4,826.60
En presupuesto:
Cantidad real
201.20
244.50
127.70
573.40
Reales
"
"
2,300. 00
1,550.00
1,100.00
4,950.00
Aplicados
En eficiencia operativa
"
5,007.13
----
199.00 (R)
43.40
98.47
Reales
Aplicados
Vr. de 9 ,800 u. a $5.10 (real)

Vr. de 9,800 u. a "5.00 (presup.)
Total variacin
"
4,9 98.00
2,511.00
1,430.75
$ 10. 000.00
8,939 .75
$ 1, 060.25
----
592.76
297.80
169 .69
En gastos oficina Admn.

Producto
A
Reales
$
"
"
8,386.14
4,213.20
2,400.66
$ 15,000.00
Aplicados
$
7,497.00
$ 49,980.00
$ 49,000.00
$
980.00
al 6%
58.80 (R)
$ 201.20
"
"
60.00
Variaciones
"
"
Compnsacin por diferencia en precio de Vta.
57.13 (R)
5,590.76
2,808.80
1,600.44
0.30 *c/u.
200 u. a $
$ 260.00
En gastos oficina de ventas

Producto
10,000
9,800
Diferencia en venta
Variaciones
$
"
$ 200.00
Unidades presupuestas a vender

Unidades vendidas
2,499 .00
1,506.60
1,00 1.53
3, 000.00
3,200.00
Exceso
En gastos de reparto
Producto
$
"
Variaciones
889.14
446.70
254.53
" 3,766.50
" 2,146.13
$ 13,409.63
$ 1,590.37
*$
o.30
sea el 6% sobre $ 5. 00 de venta.

representan el estndar unitario o
En gastos de reparto:
En presupuesto
Cantidad real
$
"
2,500.00
2,300.00
$ 200.00 (R)
Economa
10,000
9,800

Unidades vendidas
200 u. a $ 0.25 "
Diferencia
$ 150.00 (R)
Anlisis de variaciones
Con el objeto de hacer menos laborioso el trabajo de anlisis, sola

mente vamos a ejemplificar los relativos al producto "A", con la cual
pretendemos establecer la pauta para este tipo de problemas. Por otra
parte, deseamos hacer notar que la diferencia entre los precios de ven
ta, presupuestos y reales, modifican el ritmo del anlisis, segn se ob
servar, situacin que desaparece cuando no existe tal diferencia en
precios.
50.00
Compensacin por diferencia en precio de Vta.

Vr. de
Vr. de
9 ,800
9,800
u. a $ 5.10 (real)
u. a " 5.00 (presup.)
Sobreprecio
Total variacin
$ 49,9 80.00
" 49 ,000.00
$
980. 00
al 5%
49 .00 (R)
$ 199.00
1 :!, 1
('llN l 1 1111,111/\11 111; ('OS'l'OS
124
l:ST
En gastos oficinC1 ci<' tc>11/as

$
5.000.00
5,590.76
V111lus
Exceso
590.76
Tol,tl(:;
Prod. A
Prod. B
Proct. C
$ 8!l,:{97 .50
.. 49,075.00
$ 49,980.00
" 29,400.00
$ 25.110.00
" 12,400.00
$ 14,307.50
7,275.00
$ 40.322.50
$ 20,580.00
$ 12.710.00
7,032.50
$ 4,826.60
" 5.007.13
" 8,939.75
" 13.409.63
$
"
"
"
2,998.80
2.499.00
4,998.00
7,497.00
$
"
.
,.
1.255.50
1,506.60
2.511.00
3,766.50
$
"
,.
"
572.30
1.001.53
1.430.75
2.146.13
$ 32,183.11
$ 17,992.80
9.039.60
5,150.71
2,587.20
3.670.40
1.881.79
244.50
43.40
297.80
446.70
127.70
98.47
169.69
254.53
..
10,000
9,800
Deficiencia
200 u. a $ 0.50
"
100.00
690.76
Compensacin por diferencia en proceso de Vta.
Sobreprecio
C'os(o de ventas
Utilidad bruta
Unid. presupuestas a ,ender

Unid. vendidas
V r. de 9.800 u. a $ 5.10
Vr. de 9,800 u. a " 5.00
IU,: l'f,ICIIIBAS Y (iANAN('li\S
1 A11:il11.11lo por Productos l
En presupuesto
Cantidad real presupuesta
1)()
$ 49.980.00
" 49,000.00
980.00
Costo de Dist. estndar

Directos de venta
Reparto
Oficina de ventas
Oficina de administracin
Sumas:
al 10%
Total variacin
$
$
98.00 (R)
592.76
Utilidad operacin
8,139.39
gtos. directos de venta

gtos. de reparto
gtos. Ofna. de ventas
gtos. Ofna. Admn.
"
573.40
(57.13)
1.060.25
1,590.37
Sumas:
3,166.89
1,484.10
1.032.40
650.39
Utilidad neta
4,972.50
1,103.10
2.638.00
1,231.40
En gastos oficinas Admn.

En presupuesto:
Cantidad real proporcional
$
"
Menos:
Variaciones al costo estndar
de distribucin
7,500.00
8,386.14
Exceso
886.14
En efidencia:
Unidades vendidas
10,000
9,800
Deficiencia
200 u. a $ 0.75 "
150.00
$ 1,036.14
Compensacin por diferencia en precio vta.

Vr. de 9,800 u. a $ 5.10
Vr. de 9,800 u. a " 5.00
Sobreprecio
Total variacin
$ 49,980.00
" 49,000.00
$
980.00
al 15%
147.00 (R)
889.14
En
En
En
En
"
201.20
(199.00)
592.76
889.14
"
CAPITULO IV
Presupuestos
Sumario:
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Diferencia entre presupuesto

gubernamental y presupues
to privado
Definicin del concepto y ob
jetivos
Control presupuesta!
Integracin del control presu
puesta!
Preparacin y administracin
del control presupuesta!
Perodo del presupuesto
Punto de equilibrio
Presupuesto de inventarios de
productos elaborados
Presupuesto de produccin
Presupuesto de gastos de fa
bricacin y gastos de distri
bucin
Presupuesto de inventarios de
materiales y compras
Presupuesto de sueldos y sa
larios
Presupuesto de gastos o in
versiones de capital
Presupuesto de caja o finan
ciero
Presupuesto de prdidas y ga
nancias
Balance general presupuesto
GENERALIDADES
La palabra presupuesto adoptada por la economa industrial a la

tcnica de la predeterminacin de cifras sobre bases estadsticas y
apreciaciones de hechos y fenmenos aleatorios, tuvo origen en el pre
supuesto gubernamental, que se refiere a los gastos pblicos que de
mandar la poltica administrativa de un gobierno en ejercicio, anali
zados por oficinas y partidas para facilitar su debida aplicacin y
control.
Su origen se deriva del francs antiguo bougette o bolsa, de donde
se deriv la palabra inglesa BUDGET utilizada en las ltimas dcadas
del siglo XVIII, cuando el Ministro de Finanzas de Inglaterra someta
a la consideracin del Parlamento sus planes de gastos para su adopcin
y control, con lo cual se quera significar que abra una cartera o carpeta
que contena todos los documentos oficiales.
El procedimiento del presupuesto fue adoptado por varios pases
europeos en la segunda dcada del siglo XIX y por los EE. UU. en 1821;
En la actualidad todos los gobiernos lo tienen implantado.
Fue hasta despus de la primera guerra mundial cuando el sector
privado empez a darse cuenta de que tambin podra utilizar venta,
josamente el procedimiento del presupuesto para controlar sus gast ;,
sin embargo, hasta hace relativamente poco, se han podido apreciar '
posibilidades y ventajas del control presupuestal.
l. Diferencia entre presupuesto gubernamental y presupuesto pri
vado. Conviene distinguir la diferencia entre el presupuesto guberna
mental y el privado. Los gobiernos primero estiman sus gastos y despus
encuentran la forma de cubrirlos, es decir, son prii;nero estimadas las
necesidades pblicas y posteriormente determinan la forma como se
van a cubrir esas necesidades que pueden ser por medio de impuestos
y emprstitos.
En cambio las empresas privadas, primero tienen que estimar sus
ingresos, para despus predeterminar su distribucin o aplicacin, en ra
zn de lo anterior, su control presupuestal es un problema ms complejo
y difcil de solucionar,
129
('ON l 1
2. Definicin del co11<<'p/o y ol>1etwos. 81:1111 <'i l)il'cio11ario d< la

Real Academia Espaiola, <'n tn otras nc<'pt'io1ws lo cl<'f111( " m pu lo u1ticipado de costos de obras, gastos y rentas ...", d, riv,1ndolo como parti
cipio pasado del verbo presuponer.
El Diccionario Enciclopdico Quillet lo define en parle como: "cku
lo anticipado de gastos, recursos, trabajos por realizarse en un asunto
pblico o privado; planificacin de la gestin financiera por cumplir ...
en un determinado perodo de tiempo".
Refirindonos al presupuesto de empresa, la podemos conceptuar
como el conjunto de estimaciones coordinadas que hace posible prever
las condiciones de operacin y los resultados de cierto perodo de tiempo.
A travs del presupuesto se logran los objetivos siguientes:
l . Obliga a una adecuada y funcional organizacin de la empresa.
2. Exige una coordinacin de todos y cada uno de los departa
mentos, haciendo que operen como un conjunto unificado hacia
un objetivo comn.
3. Es base para un control, sobre el cual trataremos ms adelante y
que tiene utilizacin:
a) para comparar los resultados obtenidos con las estimaciones
planeadas;
b) permitir el anlisis de las diferencias, y
e) facilitar la adopcin de decisiones y polticas a seguir.
3. Control presupuestal. Representa por una parte la integracin
de todos y cada uno de los presupuestos que deban regir la marcha ad
ministrativa de un negocio y, por otra parte, un continuo ajuste de los
gastos. a los ingresos, o sea, que en todo tiempo el gasto debe ajustarse
al ingreso.
Sobre el particular, Rautenstrauch, en su libro "El Presupuesto en
el control de las empresas industriales", dice:
El control presupuesta} no es una suma de partes independientes,
cualquiera de las cuales pudiera eliminarse a voluntad. Es un sistema
totalmente integrado que no puede dividirse, ni se puede omitir nin
guna de sus partes, sin contrariar las razones ms importantes de su
existencia.
El conductor de un automvil no puede manejar con seguridad si
no controla al mismo tiempo todo el mecanismo: el embrague y la pa
lanca de velocidades, los frenos y el acelerador, el volante, las luces, etc.
Es cierto que algunas veces los automviles se manejan slo con un
control parcial. Pero sta no es una prctica segura. Tambin es cierto
que muchas empresas se administran, al menos durante algn tiempo,
sin un control adecuado, y aun as tienen xito. Pero est, lejos de ser
una administracin segura, es, en mayor o menor grado una adminis-
1111,1111
11 l>I, ('Oi I O,
1:11
lrntin el< (,111(<0. l'1wd1 11 1111 1>11111 tantl'O y alg1111as Vt'<'t'S lwsta
X<'l'lt>nlt, p ro 11u11ca s<' t1,il:1 di' 1111.1 prelica que ofrezca stg111idadl's.
Por su parle, llc:lor :-S:1 lns ( :011zal<'z, C.P.T., en su Ji bro "Control
Jlrcsupu stal de los Negocios" l:t clcl'ine como ... "un conjunto de pro
iedimientos y recursos qu usados con pericia y habilidad, sirven a
l,t ciencia de la administracin para planear, coordinar y controlar
por medio de presupuestos, todas las funciones y operaciones de una
tmpresa ..."
.
.
Por lo anterior podemos deducir que el control presupuesta! implica
que los hechos previstos se ajusten, hasta donde es posible, a los de
rroteros sealados por las cifras presupuestas, contando para el efecto,
como intrumento adicional, con la grfica del "Punto de Equilibrio",
sobre el cual trataremos en su oportunidad y, que representa la cifra
en que estn compensados los ingresos con los gastos, es decir, que no
existen prdidas ni utilidades.
4. Integracin del control presupuestal. Existe integracin presu
puesta! eri una entidad industrial, cuando se tienen los presupuestos
siguientes:
1 . De ventas.
2 . De gastos o erogaciones.
a) De costo de produccin.
l. Materiales bsicos.
II. Mano de obra directa.
III. Gastos de fabricacin.
b) De costo de distribucin.
l. Gastos de venta.
II. Gastos de administracin.
III. Gastos financieros.
c) De compras de materiales.
l. Bsicos.
II. Accesorios.
d) De sueldos y salarios.
e) De inventarios.
l. Productos terminados.
II. Materiales bsicos.
III. Materiales accesorios.
f) De costo de ventas.
3 . De caja o financiero.
4. De gastos o erogacin de capital.
Los dos primeros presupuestos son base del "Presupuesto de Pr
didas y Ganancias"; con la combinacin de los cuatro grupos se forma
132
el "Balance General Pn'SllJHll'Slnl" y ('[ "Pn s1qH11sto di Origcn y Apli
cacin de Recursos".
Ventajas del control presupuesta!:
l . Ayuda a fijar la responsabilidad a cada funcin de la empres11,
precisamente donde corresponde.
2 . Debido a su carcter coordinador, hace que todos los departa
mentos de la empresa colaboren para alcanzar los objetivos g<'
nerales fijados por el presupuesto.
3 . Es el objetivo de todos los departamentos de la negociacin, y,
al igual que un "blanco" con todos sus crculos concntricos, el
presupuesto es el medio para comprobar la eficiencia de los
resultados.
4. Evita el desperdicio, en el sentido de que limita los gastos .i
los mximos especificados.
5 . Regula los gastos proyectados, dentro de los lmites del ingreso.
6. Seala el uso ms econmico del capital de la empresa, todn
vez que los planes elaborados antes del presupuesto tienen como
objetivo la mxima eficiencia.
7. Exige que el director estudie el mercado, los productos, los
mtodos de fabricacin, y precisar los medios ms idneos par:i
aumentar la produccin.
8. Sirve de advertencia oportuna contra cualquier optimismo irra
cional que pudiera conducir a una expansin exagerada de cier
tas funciones o divisiones de la empresa.
9 . Ayuda a determinar el efecto de la poltica de ventas, poltica
de produccin y la poltica financiera de la empresa.
10 . Hace posible analizar las diferencias entre estimaciones y re
sultados.
5. Preparacin y administracin del control presupuestal. Dice
Lang en el Manual del Contador de Costos: "El planeamiento, la coordi
nacin de las actividades de una empresa y el control de las operaciones,
son todas funciones propias de la direccin o la gerencia. Cuando estas
funciones combinan en un sistema de control presupuestario, el pre
supuesto se convierte en una herramienta de direccin ... ", por lo tanto
es una funcin de la direccin general la preparacin de los presupues
tos, pero al no poderla desarrollar en forma directa por sus propias
ocupaciones, delega tal trabajo en el departamento de contabilidad o en
un organismo creado para el efecto, llamado "comit de presupuestos"
integrado por dirigentes que tienen a su cargo las principales funciones
de la empresa, como por ej mplo: Tesorero, Contralor, Gerente de ven
tas, Gerente de compras, Je f<' ele personal, Superintendente de produc
cin, etc., designndos <'nin 1llos 11n Director de presupuestos que ser
('ON 1'1 1111,111/\11 1>1: ('UNTOS
1:1:1
l'I l'Ourcli11aclor ele lodos lo: t r:ili:1.10: p11s11p11csl.,dPs, cuyo 11omb1;11ni111tu

p11ede recaer '11 el 'l'csonro, 011 t r.ilor o II na persona ajena a la nego1"1:1cin, con experiencia cn Psla l l.isc de trabajos.
El Comit tendr a su cargo la rcvisin y administracin del presu
p11csto, estando en constante contncto con la direccin general a travs
1Jc. su Director.
Por lo que se refiere a la formulacin de los presupuestos, o sea a las
cdulas presupuestarias departamentales, como algunos autores las de
signan, stas son formuladas por los jefes de los diversos departamen
tos, asesorados por el Departamento de contabilidad, que proporcionar
los datos estadsticos contables clasificados en gastos constantes y va
riables.
Al respecto debe hacerse notar, que el sistema contable tiene que
adaptarse a las necesidades que implica la instalacin de un "Control
presupuestal", a fin de que haya cohesin entre las cifras estadsticas
y los presupuestos, para tal efecto, debe ponerse atencin en la formu
lacin del catlogo de cuentas y en el sistema de costos en operacin,
que ser de completa ayuda, cuando ste sea a base de estndares.
El presupuesto formulado para una actividad especfica o aislada,
sirve de bien poco y en la mayora de los casos es trabajo perdido, re
presentando un engrane desaprovechado, por lo tanto, para que dicho
estudio pueda ser aprovechado por la administracin, deber acoplarlo
a otros engranes o sea, a otros presupuestos, a efecto de integrar un
mecanismo denominado "control presupuestal" o "plan financiero" que
servir de instrumento de planeacin, coordinacin y control de todas
las operaciones de la empresa, pudindolo asemejar a una pantalla que
proyectar los hechos a realizarse en un perodo determinado.
6. Perodo del presupuesto. Dentro de este concepto tratamos lo re
lativo al lapso de operaciones que debe controlarse por medio del pre
supuesto y, sobre el particular podemos decir que depende de las ne
cesidades y condiciones de operacin de la empresa en cuestin, pues
algunas sujetarn su plan a temporadas, estaciones, trimestres, etc., y
otras ms, la mayora, procurarn que su control presupuesta! se ajuste
a su ejercicio fiscal, normalmente de enero a diciembre de cada ao.
De acuerdo con lo anterior, se tendrn las cdulas presupuestales
concentrando cifras anuales por conceptos, que tienen como base los
presupuestos parciales determinados para perodos cortos: meses, quin
cenas, decenas o semanas, con lo cual su vigilancia y ajuste se facilita
grandemente.
. A continuacin veremos un instrumento necesario que mucho ayuda
en los estudios presupuestales y nos referimos al clculo del "punto de
equilibrio".
7. Punto de equilibrio. Se designa "punto de equilibrio" o "punto
neutro" al vrtice en donde se juntan las ventas y los gastos totales, es
1
134
decir, que no existen ni utilidades ni prdidas, l'Sl( dato s de gran
importancia para la elaboracin de los presupucstos y se logra por
medios aritmticos con base en una frmula, o bien a travs de una
grfica, segn veremos a continuacin.
El clculo del punto de equilibrio se apoya en la clasificacin d(
gastos en CONSTANTES Y VARIABLES, aclarando que al trmino
GASTO le estamos dando la misma significacin de COSTO, que sig
nifica el total de inversin recuperable por medio del ingreso corres
pondiente.
GASTOS CONSTANTES. Son aquellos que se mantienen ms o
menos en su mismo valor o cualquier volumen de produccin o venta,
siendo su erogacin en funcin del tiempo y en forma peridica y,
provienen de tres fuentes:
Los ocasionados por la posesin de un negocio, tales como: in
tereses, seguros, impuestos, etc.
b) Los asignados con vistas a recuperar el capital invertido, por
ejemplo: la depreciacin de la maquinaria o de cualquier activo
fijo; la amortizacin de inversiones intangibles.
e) Los que se realizan en el curso de la operacin y son aquellos
que siendo indispensables para la marcha del negocio pueden
ser previamente presupuestados, controlados y regulados por los
directivos de la empresa, por ejemplo: sueldos, asignaciones para
publicidad, mantenimiento y reparacin del edificio y maquina
ria, etc.
Prcsumcstos de gastos y ulllhlaclc

Variables
l. Materiales
2. Mano de obra
3. Otros cargos variables
Los gastos constantes y variables en relacin con las ventas
Ejemplo: supongamos que una compaa estima que tendr una

venta anual de $ 10.000,000.00 con los gastos siguientes:
$ 3.300,000.00
" 1.400,000.00
" 300,000.00
$ 5.000,000.00
$ 2.300,000.00
" 500,000.00
" 400,000.00
300,000.00
" 3.500,000.00
Costantes
4.
5.
6.
7.
Publicidad
Administrativos
Intereses, seguros, deprec.
Otros cargos constantes
Total de gastos
$ 8.500,000.00
Utilidad en las operaciones
" 1.500,000.00
$ 10.000,000.00
Total de ventas
a)
Los dos primeros corresponden a la categora de "fijos" y los del

inciso e) son los clasificados como "regulados"
GASTOS VARIABLES. Son aquellos que van de acuerdo con la pro
duccin o ventas y aumentan o disminuyen segn sea el ritmo operado,
por ejemplo: materiales, mano de obra, comisiones sobre ventas, im
puestos sobreenta, gastos de embarque y embalaje, etc.
La clasificacin anterior de los gastos opera cuando se relaciona con
volmenes de produccin o ventas. ,Punto de vista diametralmente
opuesto es, cuando el anlisis del gasto o costo se hace tomando como
base la unidad producida, en cuyo caso los materiales y la mano de
obra se convierten en gastos fijos.
1 :.!.>
('ON'l'AIIIJ,ll>All 111<; ('OS'l'OS
De los gastos constantes encontramos:

Gastos fijos
Gastos regulados
$ 400,000.00
" 3.100,000.00
$ 3.500,000.00
Se determina como un aspecto de la poltica ejecutiva, que los gastos

anuales constantes se mantendrn hasta que las ventas disminuyan a
$ 9.000,000.00 o aumenten a $ 11.000,000.00. Los gastos variables corres
ponden a un 5% de las ventas.
Como antes se indic, el punto de equilibrio se puede determinar
algebraicamente o por medio de una grfica.
La frmula se obtiene:
Valor de literales.
x
Venta
y
Gasto total
a
Gasto constante
b
Porcentaje de gasto variable sobre venta
=
=
=
=
Gasto total es igual a:

y= a+ bx
Punto de equilibrio es; ventas igual a gastos totales, tenemos:

x=y
Sustituyendo (y) por su frmula:

x =a+ bx
136
!'llNI' 1111,111
Comtlt'ohal'ln:
Pasando (bx) al primer Lrmino:

x - bx
Sacando como factor comn (x) del primer trmino:

X (1-b)
1,1'/
ll 111,: ('OS'l'OH
Ventas lot1il1
Gnstos vurlnbl,s (!iO',/, s/v(ntas)
$ 8. 000, 000.00
" 4.000 , 000. 0 0
Resta
Gastos constan tes
$ 4.000, 000. 00
" 3.500,000.00
Utilidad
500,000.00
Pasando (1-b) al segundo trmino de la igualdad tendremos la frmu

la de "Punto de Equilibrio".
Tambin podemos obtener la frmula que nos permite conocer la
utilidad probable a cierto volumen de ventas, conocidos los gastos cons
tantes y el porcentaje de gasto variables sobre ventas.
a
X= -1-b
Aplicando los datos del ejemplo:
= $ 3.5 , 0.
b = 5 % de las ventas
x = Punto equilibrio =
00 00
00
Sabemos que ventas menos gastos totales es igual a utilidad, tenemos:

3.5 00, 000.00
p = x - a+ bx
X=----1-0.50
3.500, 000.00
0.5 0
$ 7.000, 000.00
x - bx - a y sacando como factor comn x

X (1-b) - a
p
Quiere decir, que con$ 7.000,000.00 de ventas no hay resultado alguno,

como se demuestra:
Ventas totales
Gtos. variables (50 % sobre ventas)
$ 7.000, 000.00
" 3.500 ,000.00
Utilidad marginal p ara otros gastos

Gastos constantes
$ 3.500, 000.00
" 3.500,000.00
Resultado final
0.00
Se puede utilizar la misma frmula para determinar la venta nece

saria para obtener cierta utilidad, para lo cual basta con agregar a los
gastos constantes la utilidad pretendida. Daremos a la literal (p) el sig
nificado de utilidad y tendremos:
p+a
x=-1-b
Si suponemos que se pretende obtener utilidades por $ 500,000.00.

Cul ser la venta?
X
500 ,000.00
3.500 , 000 . 00
= ---------1- 0.50
4.00 0, 000.00
---- =
0.50
Trabajando con el polinomio pasamos bx al primer trmino, ten

dremos:
$ 8.000 , 0 00.0 0
Aplicando la frmula al ejemplo anterior:
p
(8. 0 00, 000.00 X 0.5) - 3.500, 000.00
p = 4.000, 000. 00 - 3.500, 000.00 = $ 5 00, 0 00.00
138
C'ON.l'/\1111,lll/\1> l>Jo: C'OS'l'OS
Tomando los mismos datos dPI cJc'n1r)lo e1 ne 1 o,

se obtiene grficamente como sigue:
!'
1 p1111to d' quilihrio
8. Pre1rnpuesto d' vctl/(IS, Nn1111:tlmente siempre han sido conside

radas las ventas como un,1 ;iv!'11t111:1 ('SJ) 'Ctdativa sujeta a la destreza
o suert del encargado de lm; mismas. Esta idea se ha ido descartando
paulatinamente porque se hnn podido encontrar procedimientos que sir
ven de base para lograr una previsin ms o menos acertada de las ven
tas, obtenindose a travs de varios aos de experiencia situaciones
generales e incluso particulares, que puedan servir para predeterminar
las posibles ventas de una empresa.
Por lo tanto, ha sido posible determinar la localizacin de factores
tanto de carcter interno como externo que han marcado procedimien
tos para calcular el presupuesto de venta.
Los factores en cuestin son los siguientes:
10
9
V>
"'
"O
5?
-
::.:
1
"'
"'
"'"'
V>
Gastos
constantes
a)
b)
/::;'b
\/::,
<;_,;
2
1
c)
'>
Ingresos anuales-Millones de pesos
l. Factores de ajuste.
2. Factores de cambio.
3. Factores corrientes de crecimiento.
10
C;bs,r vese qe al igual que en la soluc

in del p roblema aplicando
formula, la cifra en, la cual no hay ni utilida
d ni prdida, es el punto
: ue
se cruza, las 1,meas de gastos e ingresos o sea
en $ 7.000,000.00 y
obse vese tambien, como se va cerrando
el campo de las p rdidas a
medida que se alcanzan dichas lneas Y cmo
,
tambin se va ensanchando
el campo de las ganancias a medida que los
ingresos se alejan de los gas
tos. Debe aclrarse que el ensanchamiento
de las utilidades es limitado
.
a ciertos volumenes de ventas y gastos y pasa
ndo stos, puede resultar
contra roducente un aumento de ingresos.
(Ley de los rendimientos
decrec1entes.)
or lo antes expuesto, es a todas luces conv
eniente, para la implan
tac1on del_ control presupuesta!, la determin
acin del punto neutro dato
que, perm1te pre-conocer las zonas de prd
ida y las de utilidad a ciertos
v olumenes de gastos totales.
Hecho el comentario que antecede proseguimo
s con el estudi0 de los
presupuestos.
Factores especficos.
Fac.tores de fuerzas econmicas generales.
Factor de influencia administrativa.
Los factores especficos de ventas se dividen a su vez en:
Gasto
variable
J:1!1
Factores de ajuste. Son los que tienen que ver con los aconteci
mientos accidentales y posiblemente no recurrentes, que operaron en
el medio, para estimar cules hubieran sido las ventas de no haberse
presentado esos factores.
Los factores de ajuste a su vez pueden ser subdivididos en:
Factores de ajuste de efecto perjudicial, y
Factores de ajuste de efectos saludables.
Factores de ajuste de efecto perjudicial. Son aquellos que influye

ron negativamente en las ventas de ejercicio anterior y que debe rn
tomarse en cuenta para presupuestar los ingresos del siguiente ejerci
cio. Tales factores pueden ser: un incendio que haya paralizado la f
brica, una huelga, un paro o cualquier otra circunstancia que se g ura
mente declin el volumen de ventas. Estos factores debern ponderarse
para establecer lo que hubie ra acontecido de no haberse presentado esa
circunstancia.
Factores de ajuste de efectos saludables. Son aquellos que benefi
ciaron los volmenes de venta del ejercicio anterior y que seguramente
no volvern a repetirse en el prximo ejercicio y, como tales podemos
considerar: contratos especiales de venta, falta de competencia del pro-
<'nN1 1111,1111\11 111,
140
I) un eorT<do an(tlisis dt lo. dilos propon.:ionaclus por las fwril<s

informativas, es posibk torHH'<r' In ftr1<knC'ia cdit'a o sea el clesarrullo
o movimiento que pueda dars< :i l:1 <'rnpresa considerada como un ele
mento econmico dentro del pas.
Influencia administraiiva. Este factor es de carcter interno y se
refiere a las decisiones que deben tomar los directivos de la empresa y
que influyen en forma directa en el presupuesto de ventas.
Las decisiones que pueda tomar la direccin de la empresa son des
pus de ponderar los factores especficos de venta y las fuerzas econ
micas generales, esto quiere decir, que la empresa puede optar:
dueto que se estuvo mnrwjando, etc. Estas l'i1Tu11st:i11l'ia. ta111bil'.n deb

rn considerarse para la previsin de las ven tas fu tu ras.
Factores de cambio. Ofrecen un medio para <si imar l volumen a
que pueden llegar las ventas si se introdujeran ciertos cambios tales
como:
Cambios en el producto.
presentacin, etc.
Rediseo, cambio de material, cambio d<
Cambios en el mtodo de produccin. Ya sea mejorando instalacio

nes, adoptando un programa de produccin que permita surtir
con oportunidad los pedidos, etc.
Cambio en el tipo del producto

Cambio en la naturaleza del producto
Estudiar nueva poltica de mercados
Aplicar nueva poltica c;le publicidad
Cambio de su poltica de distribucin o por cambios en sus precios.
Cambios en el mercado. Este factor tiene por objeto el estudio de

los cambios de moda, cambio de poblacin, cambios en la acti
vidad econmica, prdida en cosechas, desplazamiento de indus
tria, etctera.
Cambios en los mtodos de venta. Puede ser en precios, en servi
cios, en publicidad, en mtodos de distribucin, en compensacio
nes a vendedores, etc.
Factores corrientes de crecimiento. Se refieren al aumento de las
ventas teniendo en cuenta la inercia desarrollada por la propia indus
tria, considerando entre otras cosas el crdito que la empresa va for
mando dentro de su clientela.
Fuerzas econmico-generales. De hecho lo que se llama condiciones
econmico-generales, slo es un estado de cosas y no la medida precisa
de una !lituacin dada y por eso slo se habla en trminos cualitativos,
surgiendo el problema cuando se trata de un anlisis cuantitativo.
Esto quiere decir que las fuerzas econmico-generales siempre re
presentan factores externos que tambin influyen en el momento de
cuantificar las ventas.
Los datos que pueden orientar al economista para determinar este
factor de ventas, son los proporcionados por ciertas dependencias del
gobierno, instituciones de crdito y organizaciones particulares, obte
nindose datos sobre:
Precios
Ocupacin
Produccin
Poder adquisitivo de la moneda
Datos sobre banca y crdito
Finanzas federales
Ingresos y producto nacional
Ingreso personal, por clases, por ocupacin, por zonas, etc.
1 11
10:;ro:,
Frmula del presupuesto de ventas
Sp = Presupuesto de ventas.
S
Ventas del ao anterior.
F
Factor especfico de ventas.
a = Factores de ajuste.
b
Factores de cambio.
c
Factores corrientes de crecimiento.
E
Fuerzas econmicas generales. Porcentaje estimado de reali
zacin previsto por el economista.
A
Influencia administrativa. Porcentaje estimado de realizacin
por la administracin de la empresa.
Sp = [(S +a+ b + e) E] A
Sp = [(S + F) E] A
=
=
Suponiendo los siguientes datos, encontrar el presupuesto de ventas:
Ventas del ao anterior

Factores de ajuste saludable
Factores de cambio
Factores corrientes de crecimiento (20%)
El economista estima que la venta aumentar
La admn. no hace modificacin alguna
Sp
(10.000,000.00 + 2.500,000.00) 1.08
+ 12.500,000.00 X 1.08
== 13.500,000.00
$ 10.000,000.00
1.000,000.00
500,000.00
+ 2.000,000.00
8%
142
11,1
C'!IN 1/\1 11,lll/\l> 111, ('O/ 1 o:,
Rol aci<11 es/ < mla,. <fr /o 111111 11 l II l'io.'!. Ln rotaci11 esL1ndnr d< in
vcm tarios pnra propsitos dt pn:,11p111slo, s la relacin deseable entre
las ventas anuales, y el i11v<11l:11 io I t'OI t n un momento dado convenien
temente escogido, que p11ed< Sl'I" al fina] del ao, o al final de un mes
de significacin, al principio d< una estacin, etc.
Comparando la relacin real c;on la relacin estndar predetermi
nada, es posible decir si el inventario es excesivo o insuficiente.
As, por ejemplo: si el presupuesto de ventas fue de 1.200,000 u., sien
do la rotacin de (3), el inventario base ser: 1.200,000 : 3
400,000 u.;
ahora bien, si el inventario inicial del perodo es de 425,000 u. tendre
mos un excedente en inventario de 25,000 u. que debemos considerar al
calcular el presupuesto de produccin.
De acuerdo con el ejemplo anterior, hemos logrado encontrar la ro
tacin estndar que nos satisface para el siguiente ejercicio y que es
base para determinar el inventario necesario que cubra el presupuesto
de ventas trazado.
Nivel de inventario. Es consecuencia del coeficiente de rotacin
antes explicado, e indica el tiempo de operaein, venta o produccin
que cubre el inventario, esto es, que siguiendo el ejemplo anterior,
4, o sea que el
rotacin de (3) el nivel de inventario ser: 1;
Presupuesto d<' vt>nt.as

$ 1 o.noo,ooo.on
Ventas del anterior
Factores especficos de ventas:

a) de ajuste.
Dejamos de vender por causas acci

dentales
b) de cambio. Disminucin de ventas por cambio
de plata
c) corrientes de crecimiento. Aumentar en un
20%
Factores econmicos:
Considera el economista que las ventas aumenta
rn en un 8%
Importe de ventas del ejercicio
1.000,000.00
500,000.00
2.000,000.00
"
2.500,000.00
$ 12.500,000.00
1.000,000.00
$ 13.500,000.00
Una vez obtenido el presupuesto global de ventas que puede ser en

unidades o valores, es conveniente dividirlo en mensualidades, estacio
nes o temporadas, tambin por lneas de productos, o por zonas de ven
ta, aprovechando para el efecto, los datos estadsticos de la empresa.
Las cifras presupuestas servirn de base para comparacin con las
ventas reales, permitiendo la localizacin de diferencias y su inves
tigacin.
9. Presupuesto de inventarios de productos elaborados. Despus de
predeterminadas las ventas, el paso siguiente es presupuestar la produc
cin necesaria para cubrir esas ventas.
El presupuesto de produccin debe incluir la predeterminacin del
inventario necesario para cubrir eficientemente los ingresos precalcu
lados, es decir, necesitamos conocer cules sern las existencias que
debern tenerse, para cubrir las ventas predeterminadas. Un inventario
excesivo origina serios inconvenientes como son: inversin innecesaria
que lgicamente redunda en pago de intereses, pago de seguros, gastos
de manejo y almacenamiento; por otra parte, un inventaro insuficiente
origina demora en el despacho de los pedidos que representan baja en
las ventas.
Para determinar el inventario conveniente acudimos al procedimien
to conocido por "Rotacin de Inventarios", medida de anlisis que indi
ca las veces que la inversin promedio en existencias ha sido vendida
en el ejercicio, de tal manera que cuando mayor sea la rotacin menor
ser la cantidad de capital de trabajo necesarios para un volumen dado
de negocios y, permaneciendo los dems elementos iguales, mayor ser
el porcentaje de utilidades de operacin sobre el capital invertido.
Por esto, la rotacin de inventarios se usa como una de las medidas
de la eficiencia de operacin y administracin del negocio.
inventario base cubre las ventas de 4 meses.

10. Presupuesto de produccin. El presupuesto de produccin como
antes se dijo est basado en la previsin de ventas y en la determinacin
del inventario base, esto quiere decir que previamente deber calcu
larse el inventario base para despus predeterminar la produccin.
Siguiendo el ejemplo anterior: Cul sera el presupuesto de pro
duccin, para cubrir ese volumen de ventas, sabiendo que la rotacin
estndar es (3) y el inventario base de 400,000 u.?
a)
Comparacin entre inventario base y el inventario real.

Inventario real
Inventario base
Exceso
b)
425,000 u.
400,000 u.
25,000 u.
Presupuesto de produccin.
Exceso de inventarios
Presupuesto
1.200,000 u.
25,000 u.
1.175,000 u.
El dato anterior indica que en el siguiente ejerc1c10 tenemos que

producir 1.175,000 unidades para lograr una venta de 1.200,000 u. y ter
minar con un inventario de 400,000 u.
144
('(INT 1111,111
,/'l'SllJJll('SIO cfr !JUS/(1,\ ti, Ju/1111ucio11 !/ fJClS/()S d' distril111<'L()H.

] 1.
Los prcsupucslos d, g,1stos d1IH11 <"11iC"1il.irs<' 'n r ,]acin con los vol
menes de produccin o vcnl,1 1 llnil'ndo como base la clasificacin de
"Constantes y Variabl s", scgn se indic al tratar el tema relativo
en costos estndar de produccin y distribucin.
Respecto a los gastos constantes tenemos la experiencia acumulada
en ejercicios anteriores, tomando en consideracin los cambios que
vayan a producirse, como por ejemplo: modificaciones en los sueldos
indirectos de personal de fbrica, alteraciones en rentas, depreciaciones,
amortizaciones, etc.
Para predeterminar los gastos variables, tambin deben analizarse
los gastos del ltimo ejercicio en sus diferentes conceptos, eliminando
las situaciones anormales, gastos desproporcionados por situaciones es
peciales, a efecto de llegar a determinar el gasto variable en situacin
normal que debi corresponder al perodo en anlisis, obtenindose un
costo unitari_o histrico que servir para evaluar el costo variable por
pieza, aplicable a la produccin o ventas presupuestas.
Los presupuestos de venta y produccin divididos por perodos. dan
las bases de los presupuestos de gastos tanto de fabricacin como de
distribucin, localizados por meses, estaciones, temporadas, etc., estan
do en posibilidad de calcular el gasto por cada perodo en total, para
despus descomponerlo en conceptos constantes y variables.
Por ejemplo (Gastos de fabricacin - Caso prctico anexo) Factor
estndar hora directa-hombre: $ 20.00:
COMl'IU>H.i\l'lN (:l,OHJ\1,
Inventario inicial
ms: Produccin del ao
Suma:
menos: Ventas
Inventario final
42fi,OOO 11,
1.175,000 11.
1.600,000 u.
1.200,000 u.
400,000 u.
Programacin de la produccin. Una vez determinado el presupues

to global de produccin corresponde formular la programacin de esa
produccin, que puede ser por meses, estaciones, temporadas, etc., segn
sean las necesidades de venta y fabricacin de la empresa.
El trabajo en cuestin estriba en seccionar el volumen total de pro
duccin en partidas que permitan el aprovechamiento de la capacidad
de la fbrica en relacin con las necesidades de venta e inventario. Es
posible que en algunos casos convenga trabajar al ritmo de las exigen
cias estacionales, utilizndose turnos adicionales, para despus entrar en
poca de calma aprovechable para vacaciones de personal, reparaciones
y conservacin de equipo e inmuebles; tambin puede ser poltica de
la empresa el seccionar su produccin en forma uniforme, cuidando de
mantener un inventario que proteja las ventas presupuestas.
Valorizacin del presupuesto de produccin. Hecha la programa
cin, procede la valorizacin de la produccin, tomando en cuenta la
divisin en factores del costo, materiales bsicos, labor directa y gastos
de fabricacin. Dicha valorizacin es fcil y rpida, cuando se tienen
implantados costos estndar o estimados, pues de lo contrario es nece
sario aplicar las experiencias adquiridas en producciones similares, para
despus de analizar y depurar los datos para ser aplicados a los vol
menes presupuestos.
Interrelacin presupuestal. La valorizacin de la produccin por
elementos del costo, nos permite conocer: consumos de materias pri
mas bsicas que deben tomarse en cu.nta para la formulacin del Pre
supuesto de Compra; el dato de labor directa que integrar el Presu
puesto de Sueldos y Salarios y el Presupuesto de Gastos de Fabricacin.
Aclaramos, que el estudio de los diversos presupuestos lo venimos
d:sarrollando tomando como base la coordinacin presupuesta}, es de
cir, que unos presupuestos dan origen a otros, segn antes se ha hecho
notar.
1 H1
[I 111-, ('!IS'ros
Totales
Enero
Dicbre.
119,904
15,864
8,560
Total presupuesto
Gastos constantes determinados
$ 2.398,080
552,000
$ 317,280
" 46,000
$ 171,200
" 46,000
Gastos variables por diferencia
$ 1.846,080
$ 271.280
$ 125,200
599,606
719,417
59,997
467,060
$ 88,112
" 105,718
8,816
., 68,634
$ 1.846,080
$ 271,280
$ 125,200
Volumen de produccin
Hs.
Descompuesto por conceptos:
32.5%
39 %
3.2%
25.3%
100 %
Materiales indirectos
Sueldos personal eventual
Luz y fuerza
Otros
"
"
"
40,665
48,791
4,069
31,675
Los presupuestos de Gastos de fabricacin y gastos de distribucin

(venta, admn. y financieros) calculados tomando en consideracin los
146
I l!NI SI lJ
111,
I.,
l'I l!I
',
volmenes normales de prodltcein y ve11t:1 11, IH 1l1v:111H11t1, :1cll'111s d<

formar parte de la integracin d ,] control p11:11p111:t:tl, son l:tmbin
base para determinar las cuotas estndar <JU<' s1rv<11 para calificar la efi
ciencia operativa de la empresa.
Interrelacin presupuesta!. El conocimiento d los presupuestos de
gastos ayudan a la formulacin de los presupuestos de: Sueldos y sala
rios; compras por materiales de empaque; y caja por los gastos que sig
nifiquen desembolsos de efectivo.
12. Presupuesto de inventarios de materiales y compras. El pre
supuesto de compras se deriva de los presupuestos de: Produccin, In
ventarios de materiales, Gastos de fabricacin, Gastos de Distribucin
y Gastos de capital. Con esto queremos sealar que el presupuesto
de compras es un compendio de todos aquellos presupuestos que impli
quen adquisiciones de materiales de produccin, materiales de empaque
y cualquier otro tipo de compras.
Al igual que el presupuesto de inventarios de productos elaborados,
el inventario de materiales es indispensable para integrar al presupuesto
de compras y no est por dems indicar, aunque someramente su impor
tancia y la forma de obtenerse.
Su importancia la podemos apreciar en los aspectos siguientes:
1 .
Un inventario insuficiente originar:

Paros en la produccin, con el consiguiente aumento en los
costos;
b) Incumplimiento en el surtido de pedidos de clientes;
c) Compras de urgencia, posiblemente a precios superiores a los
acostumbrados y con mayores gastos de manejo.
a)
Por lo que respecta a la forma de obtener el "Presupuesto de In

ventario de Materiales" se sugieren los trmites siguientes:
a)
Depurar por lo menos l'l primero y ltimo inventario del ejer-
ll
111,
117
('ClS'I O.'
e1<10 :11dl'l'io1, l'li1ni11:111do lo: 111:tl<ri;tl<'.' ohsolPtm, o fllt'l'/I di'

uso, a ( <elo de ckjar l:1:-; 1n:it<ri:is primas ch uso corri(nte.
h) Una vez depurados los i11w11tarios del ltimo ejercicio, se ob
tendr C'l "InvPnlar'io promedio" que nos servir para calcular
la rotacin de mnt rial s habida en el ltimo perodo.
e) La rotacin se obtien , dividiC'ndo el importe total de materia
les utilizados en el perodo entre el inventario promedio, mos
trando el cociente el nmero de veces que el inventario de ma
teriles ha sido utilizado en la produccin.
Una vez conocida la rotacin operada en el ltimo ejercicio y en
caso de encontrarla satisfactoria, y por lo tanto aceptada para el prxi
mo ejercicio, estaremos en condiciones de predeterminar el presupuesto
de inventario para el nuevo perodo y el tiempo promedio para el cual
alcance (nivel de inventario).
Para el presupuesto de compras, que esencialmente representa "un
calendario de adquisiciones", procede resolverse los aspectos siguientes:
Qu debemos adquirir?
Cunto vale lo que vamos a adquirir?
Cmo vamos a comprar?
Cmo vamos a pagar?
Un inventario de materiales que sobrepase las necesidades de

produccin implica inversin en exceso que origina:
a) Capital inmovilizado sin rendimiento alguno;
b) Probable necesidad de sustituir ese capital con prstamos con
el consiguiente pago de intereses;
c) Mayor pago de primas de seguros; gastos de vigilancia y
control;
d) Mayor espacio ocupado, y
e) Aumento de prdidas de material por mermas o antige
dad.
2.
'ON'I' 1111,IIJ
Qu debemos adquirir. El volumen en unidades lo estimamos ne

cesario en lo referente a materias primas bsicas, dato que podremos
obtener:
a)
De las especificaciones dadas en las hojas de costo estndar,

cuando existe tal sistema instalado.
b) De los propios datos acumulados en las diversas rdenes de pro
duccin trabajadas o en los informes peridicos de produccin
procesada.
e) En ltima instancia, sobre pruebas fsicas obtenidas de los ar
tculos que vayan a fabricarse.
Para ejemplo de lo expuesto supongamos que tenemos el presupuesto
dJ produccin de los artculos A-10,000; B-8,000 unidades.
\Las especificaciones de material bsico o principal por cada produc
to son como sigue:
Producto "A" 10 kgs. por unidad en 10,000 arts.
Producto "B" 7 kgs. por unidad en 8,000 arts.
Total materiales
100,000 kgs.
56,000 kgs.
156,000 kgs.
148
C'ON'I' 1111,11> ll lll: l'O:'l'OS
Lo anterior solamente indica 1 matcrial II utilizn1sp u1 produccin,

mas no as el que debemos adquirir, faltando s,tlwr si <I invC'ntario inicinl
cubre el ritmo de rotacin impuesto. Por lo tanto, si suponemos que <'I
inventario final fue de 35,000 kgs. de material para una rotacin obtenida
y aceptada de cuatro veces en el ao, el inventario base ser (156,000 : 4)
de 39,000 kgs., resultando por lo tanto un dficit en inventarios d
4,000 kgs. que tenemos que adquirir en el ejercicio presupuestado.
Siguiendo con nuestro ejemplo anterior, tenemos que la cantidad de
material a comprar ser:
Para cubrir volumen de produccin
Para mantener el nivel adecuado de inventario
Total a comprar
156,000 kgs.
4,000 kgs.
160,000 kgs.
Cunto vale lo que vamos a adquirir.
Determinado el volumen de
material a comprar, corresponde su valorizacin que podr lograrse:
Tomando los precios de los contratos de compra celebrados, cuan
do en tal forma opera la empresa.
b) Tomando los precios de las ltimas cotizaciones, cuando se apre
cia un movimie;1to oscilatorio de los mismos en el mercado e
incluso de ser posible hacer un estudio de las posibles fluctua
ciones en los precios.
c) Basndose en los ltimos precios pagados y se prevea poco cam
bio en los mismos.
a)
En lo referente a otros materiales, como son los accesorios de fabri

cacin de empaque, etc., que no impliquen una necesidad de conocer su
consumo de unidades obtendremos las cifras cuantificadas a comprar,
de los propios presupuestos de gastos que antes hicimos mencin.
Cmo vamos a comprar. Las compras debern presupuestarse de
acuerdo con el ritmo que marquen los consumos de la produccin pre
supuesta, cuidando de mantener el nivel de inventario a que antes nos
hemos referido; ste es uno de los aspectos, que a nuestro juicio, re
viste la mayor importancia en la predeterminacin del "calendario de
compras".
Sin desear entrar en mayores detalles, el problema es fcil de re
solverse, si consideramos los presupuestos de compras para cada uno
de los materiales que tengan una participacin importante en el pro
ducto acabado y en caso de no ser posible por su gran nmero y difi
cultad material para su clculo unitario, podramos determinar el pre
supuesto por frmulas de material para cada artculo a producir.
Cmo vamos a pagar. Este dato importante, es fcil de obtenef co-
1 H)
nontndo la politiea cll' eo111p1n:,; 1nn111<'11ida por la 'n1pnsa, sto es, los
vol mcrH'S dt> acle uisiciorH's el< <'<>ll I ado y los de crdito, as como los
plazos de pago. Por lo mismo, al H<s111nwsto comentado, slo se le au1
111 ntarn las columnas de "co1 1pr,1s de contado" y "compras a crdito",
lo cual facilitar la claboracic'.>n del Presupuesto de Caja o Financiero
y que nosotros hemos designado como interrelacin presupuesta!.
13. Presupuesto de sueldos y salarios. La elaboracin de este pre
supuesto se deriva de los siguientes datos aportados:
Valor de labor directa
Valor salarios indirectos
Importe de sueldos y salarios de
Admn. y ventas
Presupuesto de produccin.
Presupuesto de gastos de fabricacin.
Presupuesto de gastos de distribucin.
Con base en los datos anteriores, el Presupuesto de sueldos y sa

larios, pued analizarse en tal forma, que coincida con los perodos de
pago, lo cual facilita a su vez la integracin del Presupuesto de Caja
en lo relativo a este tipo de erogaciones.
14. Presupuesto de gastos o inversiones de capital. Este presu
puesto se refiere a inversiones de carcter permanente, tales como
adiciones; mejoras en activo fijo e incluso partidas para experimenta
cin o prueba.
Est presupuesto viene a representar una aplicacin de las utilida
des presupuestas, considerando las necesidades que representan los otros
presupuestos de gastos, pero siempre sin lesionar el aspecto operativo
de la empresa, salvo que para llegar al volumen de ingresos presu
puestos, se haga necesaria una inversin previa en el activo fijo, en
cuyo caso se puede aumentar el capital o solicitar un prstamo a largo
plazo, cuyas aplicaciones de cualquier modo se operarn a base de pre
supuestos.
Debe tenerse presente el distinguir el presupuesto de gastos de ca
pital de los otros presupuestos de gastos denominados generalmente
presupuestos de Prdidas y Ganancias. En el segundo caso los gastos
corresponden a la fase operativa normal de la empresa y lo referente
a gastos de capital corresponde a inversiones de activo, contando para
ello con las probables utilidades, con las utilidades acumulativas, con
aportaciones adicionales de capital o con prstamos especiales para ese
objeto.
Por lo tanto, las reparaciones de maquinaria as como sus gastos de
conservacin deben considerarse dentro del presupuesto de prdidas y
ganancias (gastos de fbrica). Las adiciones de equipo, las ampliaciones,
la adquisicin de derechos, las instalaciones, etc., corresponden a un
presupuesto de gastos de capital.
El presupuesto de gastos de capital debe tener la autorizacin plena
150
C'ON'l'1\ll l l.l11 11 IW ('ClSTOS
del consejo de administracin y todo aumento al 1n1srno debe star san

cionado por ese organismo, establecindose las parlidas a desembolsar
por perodos con anlisis de las mismas y al final del presupuesto deben
resumirse los datos siguientes:
Cantidad presupuestada.
Adiciones Autorizadas.
Cantidades ejercidas y el sobrante o excedente de lo presupuestado
y gastado.
Este presupuesto tiene interrelacin con el de Caja en lo referente
al movimiento de efectivo.
15. Presupuesto de caja o financiero. Este presupuesto es el qu<'
conjunta el total de ingresos y erogaciones de numerario, que resultan
como consecuencia de las predeterminaciones de ventas y gastos a qu
antes nos hemos referido y, que hicimos notar al sealar el concepto d
interrelacin presupuestal.
Toda la gama de los presupuestos se origina en la predeterminacin
de las ventas, para posteriormente hacerse sentir en los movimientos de
numerario, ya que las ventas y gastos al fin y al cabo tendrn que ori
ginar ingresos y egresos de efectivo.
El presupuesto financiero o de caja, lo descomponemos en dos partes:
Presupuesto de ingresos originado por:
a) Ventas de contado.
b). Cobranza de ventas a crdito.
c)
d)
Prstamos bancarios o de particulares.

Aportaciones adicionales de capital.
Presupuesto de egresos originado por:

a) Pagos de sueldos y salarios.
b) Compras de contado.
c) Pago de pasivo a proveedores.
d) Pago de impuestos.
e) Pago de otras erogaciones (gastos de fbrica y distribucin).
f)
g)
Pago de pasivos a bancos o particulares.

Inversiones de capital.
Con los datos anteriores se formula el presupuesto anual de caja, que

permite conocer por anticipado, cul ser la situacin de la empresa en
lo relativo a movimiento de fondos, previendo las pocas crticas que
puedan presentarse, planeando con oportunidad la forma de cubrir esos
desniveles.
]fil
Lo anterior puede pr 'V('J' u11.1 sil 11:1<1<',11 ('J'tic;,1 temporal o pusUJPra

que pueda nivelarse d ntro dtl propio <'.il'l'C'icio en presupuesto, en cuyo
caso la solucin puede ser ohl<'11ci11 ck prstamos a corto plazo; o bien,
la situacin presenta caracteres rn::; alarmantes que prevean una so
lucin a base de prstamos a largo plazo, aumentos de capital o impe
riosa necesidad de reducir las operaciones a las posibilidades de la propia
empresa.
Programaciones de cobranza y pagos de pasivo. Hemos indicado que
el presupuesto de ventas debe incluir con cierta precisin las ventas
de contado y las de crdito. Estos datos son relativamente fciles de
calcular, si tenemos en cuenta la poltica de ventas de la empresa y la
experiencia acumulada en aos anteriores. Por lo tanto conocidas las
cifras de venta a crditos mensuales es posible calcular una programa
cin de cobranza por meses, para el ejercicio presupuesto, segn se in
dica en el caso prctico que se anexa.
Igualmente, del presupuesto de compras se pueden obtener las compras de contado y las de crdito. De estas ltimas podemos obtener ?1"
programacin mensual de pagos a proveedores para el ao en presG.:. ..J..'::'!'
' .
puesto. Vase ejemplo en el caso prctico anexo.
En resumen, podemos decir que la clasificacin de los ingresos y grt\l'ff
egresos debern ajustarse a las bases siguientes:
'"" i i
:.- '::,.__,)
a) Los ingresos se presupuestan en razn a cierta certidumbre ,:en ,., ,,,.,,
su ocurrencia, como son: ventas contado, cobranza y prstamos.
b) Los egresos se presupuestan en cuanto a la certeza en su ocurrencia y obligatoriedad de su desembolso, ejemplo: sueldos, pagos de documentos, pagos de impuestos, etc.
c) Que el grado de confianza de los primeros, sea comparable a la
ocurrencia de los segundos.
w:::
\
Formulado el pres.upuesto anual de caja, puede seccionarse en pe

rodos cortos, segn sean las necesidades de la propia empresa, de tal
suerte que se pueda trabajar con presupuestos de caja mensuales, quin
cenales, decenales o semanarios, lo que permitir una mayor flexibili
dad en su aplicacin.
Es de hacerse notar que el control presupuestal descansa en dos co
lumnas, el Presupuesto de ventas que indica los ingresos a obtenerse
con los consecuentes costos que reportarn esos ingresos y, el Presu
puesto de caja que rene el origen y aplicacin de esos ingresos y que
en ltima instancia sirve de base para dar la luz verde a las operaciones
programadas.
16. Presupuesto de prdidas y ganancias. Una vez elaborados los
presupuestos de ventas, produccin y gastos, es posible predeterminar el
152
('ON 1/\1111.I IJ/\II 111,; ('OS'l'OS
presupuesto de Prdidas y Ganan<:ins; para talts l'fttlos PS nt><'<'snrio qtH'

el presupuesto de produccin sea elaborado por el111wnlos el J costo.
Para mejor comprensin del presupuesto de Pfrdidas y Ganan<"ias
partiremos del ejemplo siguiente:
20'1
:io.000.00
6';
70.000.00
140.000.00
60.000.00
360.000.00
144.000.00
$ 240.000.00
" 30.000.00
270,000.00
$
774.000.00
Clculo del presupuesto de costo de distribucin

Gastos de venta:
Variables (6% de $ 1.200,000.00)
Fijos
Gastos de administracin : Fijos
Total
$ 72,000.00
" 70,000.00
" 140,000.00
$ 282,000.00
Presupuesto de Prdidas y Ganancias

para el ejercicio de ...
$ 1.200,000.00
Ventas presupuestas
Costo de ventas:
Materiales
Labor
Gastos indirectos
$ 360,000.00
" 144,000.00
" 270,000.00
Utilidad bruta presupuesta
774,000.00
$
426,000.00
282,000.00
144,000.00
60,000.00
204,000.00
Costo de distribucin presupuesto

Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad en operacin presupuesta
Otros ingresos menos otros gastos presupuestos
Utilidad neta presupuesta
Halm1C"e ye11c>ral JH'l',\1qi111:;/o.
Est<' ,sta<lo es el r<.sultado el' la
conjugacin de todos los pn:n1p111slos a que antes nos hemos referido,

por lo tanto, si partimos ele un balanc
inicial y corremos todas las
modificaciones que se pr0sup1a.stan op rar a las cuentas de activo, pa

sivo y resultados, necesariamente C'slnmos en condiciones de obtener un
$ 1.200,000 ()()
30';
12',
Presupuesto de materiales con relacin a las vcntas
Presupuesto de labor con relacin a las ventas
Presupuesto de gastos indirectos con relacin a las
ventas
Ms gastos fijos de
Presupuesto de gastos de venta con relacin a las
ventas
Ms gastos fijos de
Presupuesto de gastos de administracin. gastos fijos
La estimacin por otros ingresos menos otros gastos
se presupuestan en
Clculo del presupuesto del costo de 1:entas

Materiales (30'{ de $ 1.200.000.00)
Labor 02, de $ 1.200.000.00)
Gastos indirectos (20'1 de $ 1.200.000.00)
Fijos
17.
1.,:1
$ 142,000.00
" 140,000.00
estado financiero que muestre la situacin financiera de la empresa al

final del ejercicio presupuesto. Lo anterior puede observarse en forma
objetiva a travs del caso prctico que se anexa.
CAPITULO V
Costeo directo
Sumario:
l.
Concepto d e 1 costeo directo.

Ventajas. Desventajas. Ejem
plo. Estado de prdidas y ga
nancas
GENERALIDADES
Los partidarios del sistema "Costeo Directo" fijan el desarrollo de

la contabilidad de costos por prediccin, en las siguientes etapas:
l . Etapa. Determinacin de los costos. Asignacin de los costos hist
ricos a los productos como base para la determinacin de la
utilidad peridica. El costeo absorbente se desarrolla con esta
finalidad.
2 . Etapa. Control de costos. Utilizacin de costos estndar y de los
presupuestos en particular los flexibles, para predecir y
controlar los costos. Durante esta etapa surge la distincin
entre costos variables y fijos y, se tuvo conocimiento por pri
mera vez, del comportamiento de los gastos en el volumen.
3 . Etapa. Planeacin de los costos. El conocimiento del comportamien
to de los costos con el volumen se utiliza para proyectar
costos para fines de decisiones de la Gerencia en poltica de
precios y planeacin de utilidades.
En la l . etapa encontramos actuando el denominado "Costo Absor
bente", que conjunta los tres factores como son: material, labor y
gastos, que se encuentran como inversiones definidas dentro del activo
dando valor a los inventarios, en tanto se venden los productos rela
tivos; es decir, el costo absorbente es un instrumento de aplicacin de
costos a ingresos para determinar la utilidad peridica, basado princi
palmente en la distincin entre los costos fabriles y los costos no
fabriles.
La 2 . etapa surge como consecuencia del movimiento iniciado por
F. Taylor quien seala mtodos cientficos, en la direccin y adminis
tracin de empresas. Es cuando nace el costo estndar, instrumento de
medicin de eficiencia, que origina el estudio y aplicacin del presu
puesto y es donde encontramos tambin la divisin de gastos fijos y
gastos variables en funcin de los volmenes, obtenindose una herra
mienta para el control administrativo.
157
( (1
158
La 3'. etapa fue consec.:u<'ttC'iu dt dtsanollo 11:il.11r;tl d1 la . <'lapa,
en la que entonces se encontraron clenwntos dt p11di<"t1n de costos,
tiles a la gerencia para ponderar posibilidad<'s en la plancac:in y
toma de decisiones.
Es precisamente en esta etapa del desarrollo evolutivo de la con
tabilidad de costos, en que surge lo que ha sido llamado "costeo
directo".
l. Concepto del costeo directo. El costeo directo, al igual que el cos
teo absorbente, es un mtodo de aplicacin de los costos a los ingresos
para determinar la utilidad del perodo. Pero bajo el costeo directo el
proceso de aplicacin se funda en la distincin entre COSTOS DIREC
TOS Y PERIDICOS.
Los costos directos pueden definirse como aquellos que son causados
por el acto de producir -en relacin con el de no producir- o por el
de vender -en relacin con el de no vender-. Debido a que estos
costos tienden a variar directamente con el volumen (siendo los mis
mos para cada unidad producida o vendida), tambin se les denomina
VARIABLES y se incorporan a la unidad producida o vendida y se
aplican contra el ingreso resultante de su venta. Hasta en tanto se efec
te esta aplicacin se les difiere en los inventarios.
Los costos peridicos, por otra parte, son aquellos comprometidos,
programados o planeados que se incurren para proveer y mantener la
capacidad de produccin y de venta. Debido a que la oportunidad de
usar la capacidad provista expira con el tiempo, los costos peridicos
son aplicados a los ingresos con base en el propio tiempo. Incluidos
dentro de la categora de, costos peridicos estn los costos fijos, los
semi-fijos o semi-variables y los costos incurridos en una sola ocasin,
como consecuencia de decisiones de la gerencia. Los costos peridicos
son descritos algunas veces en otros trminos como son: costos de ca
pacidad, costos comprometidos, costos de gerencia, costos de habilita
cin de la capacidad para suministrar el servicio y costos programados.
El costo peridico o fijo, por su propia naturaleza, representa un gas
to del perodo que afecta los resultados del mismo.
A continuacin nos permitimos sealar las ventajas y desventajas
del costeo directo, dadas a conocer por los estudiosos en la materia.
Ventajas:
ermite conoc: con :ier:a e:'ctitud el i1:1porte de los costos fi- /

]OS de producc10n y d1stnbuc10n, por med10 de los estados contables normales, sin recurrir a estudios o apreciaciones adicionales.
2. Permite una mejor planeacin de las utilidades propuestas, ya
que proporciona los elementos necesarios para tomar determina
ciones con apego a los factores: costo - volumen - utilidad.
3. La"> utilidades que se muestran en los estados contables van ms
l.
1 \tlll,11) \11 lit
1 ,1!J
("(I, 111.
111 t'1l;w111 1011 I::; v111 11:-., qtl!' 1011 I <,1p;widad d prod111111111
;1prov<<"lwdn, put>:,,lo q111 lus 11tilidacl1s no so11 dintl,1111111!1 af,c
tadas por la dismi1111ci<'JJ1 o n11n1C'11to clt> los invl'ntnrios <'11 proctso
o artculos terminados.
4. Facilita determinar qu productos contribuyen a producir mayor
(; utilidad. Igual apreciacin puede hacerse en relacin con las
ventas por territorio, cliente, vendedor, etc.
5. El costeo directo constituye un concepto de valorizacin de in
ventarios que est en concordancia con ia erogacin en efectivo
necesaria para producir artculos terminados.
Desventajas:
l.
Dificultad para distinguir los costos fijos de los variables, por lo

que en algunos casos se recurrir a clasificaciones arbitrarias.
2. No se determina el costo total unitario de produccin, por lo que
requieren cmputos adicionales para conocerlo.
3. Los resultados obtenidos en empresas incipientes pueden des
moralizar a los accionistas, banqueros, proveedores, etc.
4. No est reconocido por la Legislacin Fiscal como un procedi
miento para determinar utilidades gravables.
El costeo directo puede aplicarse contablemente en la produccin
por rdenes o procesos, en forma histrica o predeterminada, debin
dose tener especial cuidado, al formular el catlogo de cuentas, en la
clasificacin de los conceptos de costo-gasto variable (directo) y, costo
gasto fijo (peridico).
Ejemplo con los datos siguientes:
Costos directos o variables:
De produccin por unidad
De distribucin, sobre ventas
Produccin del mes - unidades
Ventas del mes - unidades
Precio de venta por unidad
100.00
15r;
5)0
4)0
250.00
Costos fijos o peridicos:

De produccin
De distribucin
" 20,000.00
.. 8,000.00
160
FllNl:ST<> Hi', 1,;:,; 1'1;111,Z
('ONl'Allll.111 ll 111,: C'OS'l'OS
ASIENTOS
-1-
(1)
Produccin - Costo directo
50,000.00
(Materiales - Labor - Gtos. indirectos)

$
Varias cuentas
50.000.00
500 u. a $ 100.00 c/u.
-2-
50,000.00 (3)
(2)
Ventas
(7) 100,000.00
20.000.00
(Sub-cuentas)
$
Varias cuentas
20.000.00
(6)
15,000.00
20,000.00
Alruut(11 d
l'IJOH
(3)
Costo de ventas
100,000.00
(4)
(5)
Gtos. de Distrib. Directos
Gastos de fabricacin - Fijos
c:trnc. dc 1 Jt'uh
f'roduttl6n l'OSlO dlr1,to
l{j 1
15,000.00 (7)
40,000.00
50,000.00
40,000.00 (7)
8,000.00
(7)
-3$
8,000.00 (7)
50.000.00
(4) 100,000.00
Ventas (400 u. a $ 250.00 c/u.

Costo de ventas (400 u. a $ 100.00 c/u.)
$ 100,000.00
" 40,000.00
-4-UtHidad bruta
$ 100,000.00
Gastos de Distribucin variables
$ 100.000.00
Ventas
400 u. a $ 250.00 c/u.
Utilidad marginai en operacin
-5$
Costo de ventas

Gastos de distribucin - Fijos
40,000.00
$
Aimacn de Prod. Term.

400 u. a $ 100.00 c/u.
40.000.00
-6-
$ 20,000.00
" 8,000.00
Utilidad neta antes de Imptos.
15,000.00
8,000.00
Varias cuentas
23.000.00
$
,
.
.
.
40,000.00
20.000.00
15,000.00
8,000.00
17,000.00
Costos de distribucin del mes
- 7Ventas
Costo de ventas
Gastos de distribucin - Variabies
Gastos de distribucin - Fijos
Prdidas y Ganancias
Liquidacin de las cuentas de resultados
del mes
60,000.00
15,000.00
45,000.00
28,000.00
17,000.00
Que el almacn de productos queda con la existencia de 100 u. a

$ 100.00 e/u. $ 10,000.00.
b) Los gastos fijos de fabricacin han sido cargados a los resultados
del mes, en vez de haberlos derramado en la produccin de
500 u., esto es, de agregar al costo directo de $ 100.00 la pro
porcin de fijos ($ 20,000.00 --,- 500) $ 40.00, como se hace en
el sistema de costeo absorbente, en cuyo caso la situacin sera:
a)
$ 100,000.00 al 15%
Gastos de Distribucin - Fijos
Obsrvese:
$
Gastos de distribucin - Directos
50,000.00 (1)
20,000.00 (2)
23,000.00 (6)
Mes de
500 u. a $ 100.00 c/u.
Varias cuentas
17,000.00 (7)
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
50.000.00
Produccin - Costo directo
40,000.00 (5)
Varias cuentas
Gastos del mes
Aimacn de productos terminados
Prdidas y Ganancias
Gtos. de Distrib. Fijos
(6)
Prod. 'l'1rn1.
$ 100,000.00
"
Inventario final de Prod. Term.

100 u. por $ 140.00 c/u.
$ 14,000.00
Costo de ventas
400 u. por $ 140.00 c/u.
" 56,000.00
Utilidad neta del perodo

($ 17,000.00 ms $ 4,000.00 de
aumento en inventario)
" 21,000.00
,)
La utilidad obtcnida est en r la<'111 111aH 1i;tncha con d volu

rn n de v ntas obligando a la direccin cl1 la 1mpresa a un des
empcno mejor a fin de absorbel' los gastos fiJos que gravitan
sobre el negocio. Se hace indisp nsablc la determinacin del
punto de equilibrio.
I;n vista de que el procedimiento de costeo directo an no ha sido

a<cptaclo para efectos fiscales y reconociendo la utilidad prctica que
111 diversos terrenos puede prestar a la administracin de los negocios,
H<' rn de implantar con la modificacin siguiente:
La cuenta GASTOS DE FABRICACION-FIJOS en lugar de saldarla
por Pfrdidas y Ganancias, se aplicar proporcionalmente a: inventario
1n existencia dP productos elaborados y costo de ventas. Con lo anterior
1 si amos convirtiendo el costeo directo en costeo absorbente.
Por ltimo, en opinin del autor, la tcnica de costeo directo prc
t icamcntc desaparece o ms bien es la misma del costeo absorbente,
L'll cuanto a la determinacin de resultados, cuando con la ayuda del
tontrol presupuesta! los inventarios de productos elaborados se man1 l'lll'll ms o menos uniformes, esto es, que no existen almacenamien
los innecesarios y se produce en concomitancia con las posibilidades
dl' Vl'llta.
En las condiciones anteriores, los gastos peridicos o fijos en una
11 otra lcnica, son absorbidos por los resultados del perodo, slo que
111 l'l caso del costeo directo, dichos gastos no forman parte del costo
d, produccin unitario.
CAPITULO VI
Contabilidad administrativa
Sumario:
l. Caractersticas de la contabili
dad por responsabilidades
Programa para instalacin de
un sistema de contabilidad
por reas de responsabilidad
Codificacin de las r e a s.
Ejemplo
GENERALIDADES
Dentro del acelerado ritmo de los negocios, la ciencia de la admi

nistracin requiere de nuevas tcnicas que coadyuven a su mejor des
envolvimiento, dando bases para resolver los problemas de direccin, que
en el fondo representan mejor aprovechamiento del elemento humano y
reduccin de costos. Es precisamente dentro del campo contable donde
el contador pblico ha iniciado el desarrollo de una tcnica que permite
una informacin especial para fines de verdadero control administrativo.
A la tcnica de referencia se le ha denominado "Contabilidad admi
nistrativa por reas de responsabilidad", que puede ser aplicada a cual
quier tipo de empresas y que a pesar de su larga designacin no implica
un cambio radical del sistema contable establecido, sino slo pequeas
modificaciones que permiten mostrar quin es responsable por los gastos
incurridos hasta la medida en que dichos gastos le puedan ser atribuidos.
Se denomina contabilidad administrativa porque hace posible la pre
paracin de informes en forma especfica, para fines administrativos que
se apartan de la estructura ya conocida de los estados financieros acos
tumbrados y es por responsabilidades porque tienen como base que para
controlar los costos y gastos los datos contables deben mostrar quin es
el responsable por los gastos efectuados. Esto es, que el objetivo de esta
nueva tcnica es definir quin controla el gasto, quin lo autoriz y quin
es el individuo responsable por el aumento o disminucin del mismo.
Es importante hacer notar que esta tcnica satisface dos tipos de con
trol: el administrativo y el autocontrol del individuo. A travs del pri
mero se ejerce una supervisin que viene de niveles superiores a niveles
inferiores, haciendo que cada quien cumpla con su cometido dentro de
su propia rea. El autocontrol se logra porque obliga al individuo a
vigilar los gastos que caen bajo su jurisdiccin, ya que es responsable de
los excesos o economas, situacin que podr valorarse por medio de la
comparacin con los gastos presupuestos.
El establecimiento de un plan presupuesta} complementa el sistema
de contabilidad por responsabilidades, fijando las bases para hacer las
comparaciones entre los gastos realmente incurridos y los costos presu165
166
lli'l
C'ON'l'A 1111.IIIAII IJJ,; t'OS'l'OS
puestos para cada rea; adems, cada Jefe dC' dl'pa1 tarnvnlo lPndru mayor
inters en vigilar sus propios gastos en los cu,1 le ha lll lt'rvenido din
tamente en su predeterminacin. Sobre el particular abordaremos <'I
tema con mayor extensin al tratar lo relativo a la tcnica del control
presupuestal.
En resumen, podemos definir la contabilidad por responsabilidades
como el conjunto de procedimientos que sirven como instrumento a la
administracin para agrupar y controlar los costos y gastos, tomando en
consideracin las responsabilidades asignadas a cada funcionario, per
mitiendo su reduccin al mnimo sin perjuicio de la eficiente operacin
de la empresa.
Su objetivo es proporcionar OPORTUNAMENTE a los directivos de
los diferentes niveles de supervisin, as como al propio personal que
debe conocerlos, reportes informativos de los gastos y costos controlables
efectuados en cada rea y de los cuales son directamente responsables.
La oportunidad de la informacin es un aspecto de vital importancia
para que el sistema diseado sea un autntico instrumento de control,
siendo por dems agregar que el conocimiento extemporneo de hechos
y cifras en poco pueden ayudar a la administracin de la empresa.
Estimamos que la informacin en cuestin puede obtenerse con la perio
dicidad que se desee, en corto plazo, an sin recurrir a los modernos
eqipos mecanizados de contabilidad.
Conviene aclarar que la contabilidad por responsabilidades se refiere
especficamente al control de los GASTOS CONTROLABLES, que son
las erogaciones que estn bajo el control directo del propio funcionario,
jefe de departamento o jefe de seccin, y por lo tanto bajo su res
ponsabilidad. Este tipo de gastos se designa tambin como GASTOS
VARIABLES, a los cuales nos hemos referido en el captulo anterior.
Los gastos no controlables, denominados tambin como GASTOS CONS
TANTES, son aquellos que no estn bajo la accin directa del super
visor o jefe de departamento, y como tales tenemos: renta, deprecia- ,
ciones, amortizaciones, etc.
l. CARACTERSTICAS DE LA CONTABILIDAD
POR RESPONSABILIDADES
Despus de haber tratado en forma general el sistema contable por
reas de responsabilidad, es conveniente fijar sus principales caracte
rsticas, que nos permitan formarnos una idea ms precisa del sistema
en cuestin:
a)
La organizacin de la <'mpr sa debe dividirse en reas de res

ponsabilidad a fin d< 1wrmitir la acumulacin de los gastos co-
b)
e)
d)
e)
f)
g)
tTl'spondi<'111ls a cada :'1n11 y facilitar la info1nwci11 nsHctiv:i,

cnndose un equipo adrllinistralivo responsable de los gastos
incurridos dentro de su propia rea.
Para efectos de comparacin, es necesario incorporar el presu
puesto de gastos en los informes correspondientes.
Los informes de nivel ms bajos detallan los gastos, describin
dolos por cada funcin o tipo de trabajo.
Solamente se incluyen los gastos de tipo variable o controlable.
El mecanismo contable funciona mediante el registro de los gas
tos a su rea respectiva, codificando para ello los documentos
originales empleados para costos y contabilidad general.
a comparacin de los gastos reales contra presupuesto por cada
area permite ejercer la administracin por excepcin.
Por el hecho de rendir informes a cada responsable se integra
un cuerpo administrativo que podr incluir personal que antes
no. participaba en la administracin.
v,"- "1"''
:' !:
,; trt;-
PROGRAMA PARA INSTALACIN DE UN SISTEMA

f';
DE CONTABILIDAD Pon AREAS DE RESPONSABILIDAD
!
ti:"-
.'t'.i.,
El siguiente programa es susceptible de ser modificado de acuerdo

con las necesidades de la empresa- en cuestin:
1 . Formular el organigrama funcional por reas de responsabilidad.
2 . Codificacin de las reas de responsabilidad.
3 . Elaboracin de los manuales de organizacin y procedimientos
estableciendo en forma precisa la responsabilidad de cada puesto'.
4. Modificacin del catlogo de cuentas en los renglones relativos
a costos y gastos, relacionndolos con la codificacin dada a los
diferentes departail\entos segn el organigrama respectivo. Al
catalogar los diferentes conceptos de costos y gastos deben divi
dirse en: gastos controlables y gastos no controlables.
5 . Los presupuestos de gastos deben elaborarse en tal forma que
puedan compararse con los gastos por reas de responsabilidad.
6 . Disear los informes internos que deben derivarse de la conta
bilidad por responsabilidades.
Para ayor claridad de lo antes expuesto veremos un ejemplo de la
.
mformac10n y control que es posible obtener por medio de la conta
bilidad por reas de responsabilidad.
'",.
168
" 'IA MUl.;BLJmA", S. A.
l .
11.
Codificacin de las reas

ler. nivel
0100
2.
nivel
1000
2000
3000
4000
3er. nivel
2100
2200
2300
2400
4. 0 nivel
2101
2102
2103
2104
2.
l li'I
C'ON'l'AIIII.IIIAI> m; !'OS'l'OS
Suponemos que existen cuatro niveles de rcHponsabilidad.

Gerencia general (Sr. A)
Responsable de los gastos de toda la empresa. Delega responsabili
dad a funcionarios de 2. 0 nivel, de quienes solicitar la informacin
correspondiente y las aclaraciones pertinentes.
Gerencia de finanzas (Sr. B)
Superintendencia de produccin (Sr. C)
Gerencia de ventas (Sr. D)
Gerencia de relaciones industriales y personal (Sr. E)
Este personal es responsable de sus propios gastos y los correlativos
del 3er. nivel.
Para facilidad de ejemplo tomaremos el nivel 2000 superintendencia
de produccin.
Lnea muebles metlicos (jefe departamento)
Lnea otros muebles
Almacenes de materiales
Control de calidad
Tomamos para ejemplo el departamento 2100 lnea muebles met
licos.
Corte
(jefe de seccin)
Troquelados
Armado
Pintura
2100.
Gastos del perodo

Conceptos
Este
mes
Acumulado
a la fecha
Mes de octubre
Gastos del perodo
Diferencias
(sobre) o bajo
el presupuesto
Acumulado a
Este
la fecha
mes
Este
mes
Acumulado
a la fecha
$
73,000
55,300
.500
98,000
91,060
$( 200)
" ( 450)
110
" ( 650)
490
$(3,000)
" 2,300
" (2,500)
" 2,000
"(1,060)
$ 39,300
" 389,860
$( 700)
$(2,260)
Total
III.
Informacin proporcionada al superintendente de produccin

(Sr. C) mostrndole sus propios gastos y los gastos de los
departamentos sobre los cuales asume responsabilidad admi
nistrativa.
2000
Gastos controlables de la Superintendencia de produccin
Gastos controlables de la "Seccin de corte"

Ejercicio 1966
Ejercicio 1966
2100 Gastos departamento de muebles metlicos. Segn anlisis $ 7,200

6,050
2101 Seccin de corte
2102 Seccin de troquelado
6,890
2103 Seccin de armado
" 10,650
8,510
2104 Seccin de pintura
Informacin proporcionada al jefe de Seccin de corte, Sr. P

rez, mostrndole los gastos por los cuales se hace responsable.
21 O l.
Gastos controlables del depto. de muebles metlicos
Acumulacin de:
Ejemplo de la informacin obtenida por reas de responsabilidad a

diferentes niveles, partiendo de la seccin 2101.
I.
lnfonrwcin proponio11;1dn ni J<f1 el<' el partam nto el( la l1wa

de mu bl s m tlicos, Sr. Hiiiz, mostrndole sus propios gastos
y los gastos de l::is scccion s que se encuentran bajo su res
ponsabilidad.
Ejercicio 1966
Mes de octubre
Diferencias
(sobre) o bajo
el presupuesto
Acumulado a
Este
la fecha
mes
$
Supervisin
Mantenimiento y reparaciones
Materiales y accesorios
Herramientas
Varios
$ 2,000
800
1,100
400
1,750
20,000
5,500
10,300
4,800
14,700
$
" ( 200)
" ( 100)
100
" ( 250)
500
" 1,700
" ( 200)
300
Total
$ 6,050
55,300
$( 450)
$ 2,300
Gastos del perodo
2000
2100
2200
2300
2400
Mes de octubre
Diferencias
(sobre) o bajo
el presupuesto
Acumulado a
Este
la fecha
mes
Acumulacin de:
Este
mes
Gastos de Superintendencia
Lnea muebles metlicos
Lnea otros muebles
Almacenes de materiales
Control de calidad
$ 12,900
" 39,300
" 43,500
7,600
6,500
$ 130,000 $(
" 389,860 " (
" 460,200- '' (
68,000
66,000
$109,800
$1.114,060
Total
Acumulado
a la fecha
400) $(5,000)
700) " (2,260)
500) " (3,500)
200 " 2,000
150 " (1,100)
$(1,250)
$(9,860)
170
1.IINl .. ''l'O 111-.Vf o:S
IV.
l't'.:m:;,;
Informacin resumida de costos y g;,stos propotTionados ;ti

Sr. A, gerente de la empresa, y que co1nsponcl<' al pl'inwr
nivel de responsabilidad.
0100
Resumen de costos y gastos controlahhs por departamentos

Ejercicio 1966
Gastos del perodo

Acumulacin de:
0100 Gastos Gerencia general
1000 Gtos. de Gerencia de finanzas
2000 Gastos de Superintendencia
de produccin
3000 Gtos. de Gerencia de ventas
4000 Gtos. de relac. indust.
Total
Este
mes
Acumulado
a la fecha
Mes de octubre
Diferencias
(sobre) o bajo
el presupuesto
Acumulado a
Este
la fecha
mes
$ 26,500
" 18,400
$ 260,000
" 178,000
$ (1,500)
" ( 400)
$ (10,000)
,. 2,000
"109,800
" 45,500
9,400
"1.114,060
" 430,000
" 116,000
" (1,250)
"(3,000)
600
,. ( 9,860)
" ( 5,000)
,. 4,000
$209,600
$2.098,060
$ (5.550)
$ 08.860)
Obsrvese que la informacin es piramidal, naciendo del nivel infe

rior para el inmediato superior, hasta terminar en un informe conciso
de fcil anlisis para el director, que incluso le permitir ejercer la
administracin por excepciones, esto es, ,prestar mayor atencin a las
partidas de importancia.
Por otra parte, es comprensible que las aclaraciones u observaciones
hechas por la gerencia tambin fueron formuladas por los funcionarios
al personal del nivel inferior subsiguiente, exigindose la responsabi
lidad que corresponda a cada elemento de acuerdo con su categora.
En resumen, la contabilidad por reas de responsabilidad propor- ,
ciona a la administracin los elementos necesarios para ejercer un efi
ciente control sobre costos y gastos y, adems, ser instrumento de
medicin de eficiencia si se complementa con un adecuado plan pre
supuesta!.
CAPITULO
V 11
Caso prctico de integracin presupuestal
Suponemos que la empresa "X", S. A., que produce un solo tipo de

artculo, prepara sus trabajos presupuestales para el ejercicio prximo,
con base en los datos y prcticas siguientes:
l. Los costos productivos y de distribucin se controlan y se conta
bilizan por el sistema de estndares.
2. El volumen de ventas del presente ao alcanzar la cifra de
12,000 unidades, no obstante que se dejaron de vender 2,000
unidades por problemas sindicales. Para el ao prximo se esti
ma una baja en las ventas de 1,000 unidades por cambio de
diseo, pero por otra parte, el incremento natural de ventas que
se ha observado de ao en ao, ha sido aproximadamente del
2.1% que representan 250 unidades para el prximo ejercicio.
Los estudios sobre la situacin econmica general del pas, hechas
por el tcnico en la materia, pronostica que la empresa alcanzar
sobre los datos anteriores, un 110% de realizacin.
3. El precio de ventas se sostendr en $ 1,000.00 por unidad, man
tenindose la proporcin mensual del 40 y 60% para ventas de
contado y crdito respectivamente.
4. Por lo que se refiere a la poltica de compras, tambin se man
tendr la poltica de efectuar por mes hasta un 30% de con
tado y el resto a crdito.
5. Los plazos para cobros o pagos sern de 60 das.
6. Se mantendr la rotacin de inventarios tanto para productos
terminados como para materiales, en el ritmo aproximado de
cuatro vueltas por ao.
7. Se autoriza la planeacin de crditos bancarios para cubrir
cualquier dficit de caja, siempre y cuando sea liquidado den
tro del propio ejercicio presupuestal.
8. No se prevn modificaciones en los gastos constantes para el
perodo presupuesto
9. Tampoco se preven modificaciones en las inversiones de activos
permanentes.
173
174
17 >
C'ON'l'Allll.ll>All l>J: 1'0,"l'OS
JO. El balance real initial del wrotlo

sigui n les:
pns11pu1:I
d urroja las cifra.
Presupuesto global de ventas.
ACTIVO
$
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
"
$
"
Enero
Febrero

(40,000 Kgs. a $ 25.00)
Almacn de materiales accesorios
(2,800 u. a $ 458.00)
Anticipo I.S.R.
Activo fijo
Depreciacin acumulada
500,000
750,000
380,000
370,000
Presupuesto de gastos de fabricacin.
430,000
" 2.764,000
Ingresos mercantiles
I.S.R.
680,000
350,000
330,000
"
Ref. V
l. La suma de la columna de total de los gastos constantes se obtuvo

con base en cifras del ao anterior ajustadas a las necesidades
del ejercicio presupuestado.
2. Los gastos totales de fabricacin $ 2.398,080.00 se obtienen mul
tiplicando el presupuesto de produccin en unidades (Ref. IV-a)
14,988 u. por su costo estndar de gastos de fabricacin (Ref. I)
que es de $ 160.00.
3. La suma del total de los gastos variables se obtiene como sigue:
$ 2.398,080.00
Gastos totales de fabricacin
Menos:
Gastos constantes de fabricacin ,, 552,000.00
$ 1.846,080.00
623,000
Impuestos por pagar
Ref. III
250,000
" 1.282,400
"
Los porcentajes de ventas mensuales que se sealan son los mismos

del ao anterior los cuales se proyecta mantener.
PASIVO CAPITAL
Dentro de los FACTORES ESPECfFICOS DE VENTA, inciso c), co

rrientes de crecimiento, el aumento de 250 u. se obtiene multiplicando
las ventas del ao anterior en unidades por el porcentaje de aumento
(12,000 u. X 2.1 %
250) ajustndose la cifra.
" 1.000,000
$ 6.976,400
Cuentas por pagar
Hcf. lJ
Presupuesto analtico de ventas.
"
$ 3.840,000
" 1.076,000
Suma:
Enero
Febrero
NO'l'AS ACLAlti\'l'Oltl/\S /\L CASO PltACTIC'O
23,000
600,000
Capital social
Supervit ganado
" 4.000,000
" 1.673,400
Suma
$ 6.976,400
4. En la misma forma se obtienen los gastos variables de fabricacin

por todos los meses del ao.
A su vez se subdividen mensual y anualmente por conceptos con base
en la experiencia de aos anteriores convertidos a porcentajes.
Para el presente caso prctico se aplicaron los siguientes porcentajes:
Gastos de fabricacin
variables
Porcentajes
Materiales accesorios
Sueldo personal eventual
Luz y Fuerza
Otros
32.5%
39.0 ,,
3.2,,
25.3,,
100.0%
177
'l'O.'
(.'ON'l'Allll,11>/\ll lll: t'OS
17(i
Hcf.: I
EMl'ItESl\ "X", S. 1\.
EMl'ltESA " " 8. /\.
DAR UNITARIO
HOJA DE COSTO ESTAN
Vigencia:
Precio de venta: $ 1,000
tNDICE DE PLAN FINl\N('U:l<O

Producto: nico
(Control Prcsupu slnl)
iN:
COSTO DE PRODUCC
19 ...
Ref.
lloja de costo estndar unitario
l'r supuesto global de ventas
II
Presupuesto analtico de ventas
III
Pnsupucsto de produccin
IV
Programacin de productos e inventarios en

almacn de terminados
IV-a
Presupuesto de gastos de fabricacin
Presupuestos de gastos de distribucin
VI
Directos de venta
De reparto
Oc oficina de ventas
De oficinas administrativas
l'nsllpursto de compras
VII
l'nwromocin de compras e inventario de

mal ras primas
VII-a
l 'rol-{ramocin de compras e inventario de

mat rialcs accesorios
VII-b
Pnsupuesto de sueldos y salarios
VIII
l'nsllpucsto de caja o financiero
IX
Prngrnmacin de cobranza
IX-a
l'rol-{rnmacin de pago de pasivo
IX-b
Programacin de pago de impuestos
IX-e
Programacin de prstamos bancarios
IX-d
Boloncc general presupuesta! al 31 de di

ciembre de 19 ...
J:stado presupuesto de Prdidas y Ganancias

por el ao de 19 ...
XI
1 roja de trabajo presupuesta! al 31 de di

ciembre de 19 ...
XII
Asientos derivados del control presupuesta!

para el ejercicio 19 ...
XIII
Grfica del punto de equilibrio
XIV
a
Materias primas: 1 0 Kgs.
Labor directa: 8 hs.
a
Gastos de fabricacin: 8 hs.
$ 25.0 0
6.00
$ 2 0.00
$ 250.0 0
" 48.0 0
" 160.0 0
$ 458. 00
Total costo
CiN
COSTO DE DISTRIBU
DIRECTOS DE VENTA
Constantes:
Sueldos agentes
Publicidad
Investigacin mercados
otros
Suma:
Variables:
Comisiones (5%)
Ing. Mere. (3%)
Otros (2%)
Suma:
DE REPARTO
Constantes:
Sueldos personal
Depreciaciones
Suma:
Variables:
Empaques
Rep. gasolina y otros
Suma:
$ 2 0.00
" 12.00
5.00
3.00
$ 4 0 .00
$ 5 0 .00
" 3 0 .00
" 2 0.0 0
$ 100.00
$ 140.0 0
7.00
5.00
$ 12.0 0
$
"
3.00
5.0 0
8.00
$ 2 0.00
DE OFNA. DE VENTAS
Constantes:
Sueldos
Rentas
Depreciaciones
Otros
Suma:
Variables:
Comisiones a directores
$ 85.0 0
$ 15.W)
$ 100.0 0
$ 458.0 0
DE Ol'NAS ADMVAS.
176
onstnnl"s:
Sueldos
Rentas
Depreciaciones
Otros
'
Suma:
$ 105.00
Variables:
Descuentos
$ 20.00
$ 125.00
$ 385.00
Costo total
Hoj
$ 843.00
PrE
Pr
Pr
Ref.: II
EMPRESA "X", S. A.
Pr
PRESUPUESTO GLOBAL DE VENTAS
PI
1. de enero a 31 de diciembre
19 . ..
Precio de venta
Unitario: $ 1,000
Unidades
VENTAS DEL AO ANTERIOR

FACTORES ESPECtFICOS DE VENTA:
F
F
a)
De ajuste: Se dejaron de vender por problemas sin

dicales en el ao base
b) De cambio: Se espera una reduccin para el ejer
cicio presupuesto por cambio de diseo
e) Corriente de crecimiento: Se ha observado un au
mento gradual de ventas del 2.1%
12,000
2,000
- 1,000
250
1,250
Presupuesto hasta factores especficos

Factores econmicos. El tcnico en la materia es
tima que la empresa alcanzar un 110% de reali
zacin o sea un aumento de
13,250
Presupuesto hasta factores econmicos

Factor de influencia Admva. La direccin de la
empresa estima suficiente el presupuesto global
presentado
14,580
Presupuesto total para el ao 19 . ..

La subdivisin por zonas, de acuerdo con las es
tadsticas obtenidas, es como sigue:
Zona norte
Zona centro
Zona sur
35%
40%
25%
5,101 unidades
5,833
3,646
100%
J4,J!l0 unidades
1,330
--o14,580
011
Hl'f
111
EMPRESA "X", S. A.
PRESUPUESTO ANALTICO DE VENTAS
Pl'l'iodo: Ao de 19 . . .
11
Bases: Estadsticas de venta ejcrc1c1os a11l,rions.
Producto: nico
Todos los presupuestos del proximo ))l'rOdO.
Precio de venta unitario: $ 1,000
Polticas financieras de la mpnsn.
Totales
1l l1d,
1
fJIIII
,11
,r,
'11
1111
Zona Centro40%
Zona Sur25%
Contado (40%)
Cr(dato <CiO', 1
Mes
Unidades
Valor
Unidades
Valor
Unidades
Valor
Unidades
Valor
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
7
6
9
15
1,021
875
1,312
2,187
1,458
1,896
1,604
1,312
729
1,166
437
583
1.021,000
875,000
1.312,000
2.187,000
1.458,000
1.896,000
1.604,000
1.312,000
729,000
1.166,000
437,000
583,000
357
306
459
765
510
664
561
459
255
408
153
204
357,000
306,000
459,000
765,000
510,000
664,000
561,000
459,000
255,000
408,000
153,000
204,000
409
350
525
875
583
758
642
525
292
466
175
233
409,000
350,000
525,000
875,000
583,000
758,000
462,000
525,000
292,000
466,000
175,000
233,000
255
219
328
547
365
474
401
328
182
292
109
146
255,000
219,000
328,000
547,000
365,000
474,000
401,000
328,000
182,000
292,000
109,000
146,000
408
350
524
874
584
758
642
524
292
468
174
234
408,000
350,000
524,000
874,000
584,000
758,000
642,000
524,000
292,000
468,000
174,000
234,000
613
525
788
1,313
874
1,138
962
788
437
698
263
349
100
14,580
14.580,000
5,101
5.101,000
5,833
5.833,000
3,646
3.646,000
5,832
5.832,000
8,748
Sumas:
IU
Zona Norte35%
10
13
11
9
5
8
3
Unidades
Valor
Unidadts
Valor
613.000
!i2!i,OOO
788,000
u1:.ooo
874,000
1.138,000
962,000
788,000
437,000
698,000
263,000
349,000
8.748,000
Ref.: IV
EMPRESA "X", S. A.
PRESUPUESTO DE PRODUCCiN
Base: Programacin de produccin e inventarios

en almacn de terminados y Hoja de costo
estndar unitario
Perodo: Ao de 19 ...
Artculo: nico
Materias primas
Mes
Unidades
1,983
Enero
1,983
Febrero
1,983
Marzo
1,215
Abril
1,215
Mayo
1,215
Junio
730
_ Julio
728
Agosto
Septiembre
728
1,069
Octubre
Noviembre 1,069
1,070
Diciembre
14,988
Sumas:
Kgs.
Importe
Gastos de fabric.
Labor
Directa
Hs.
Importe
Hs.
Importe
Total
19,830
19,830
19,830
12,150
12,150
12,150
7,300
7,280
7,280
10,690
10,690
10,700
495,750
495,750
495,750
303,750
303,750
303,750
182,500
182,000
182,000
267,250
267,250
267,500
15,864
15,864
15,864
9,720
9,720
9,720
5,840
5,824
5,824
8,552
8,552
8,560
95,184
95,184
95,184
58,320
58,320
58,320
35,040
34,944
34,944
51,312
51,312
51,360
15,864
15,864
15,864
9,720
9,720
9,720
5,840
5,824
5,824
8,552
8,552
8,560
317,280
317,280
317,280
194,400
194,400
194,400
116,800
116,480
116,480
171.040
171,040
171,200
908.214
908,214
908,214
556,470
556,470
556,470
334,340
333,424
333,424
489,602
489,602
490,060
149,880
3.747,000
119,904
719,424
119,904
2.398,080
6.864,504
180
1111
'ON'l'Allll,ll)AI) IH: ('()S'l'OS
Hcf.: IV 1
EMPRESA "X", S. A.
Clculo deflnilivo d ,roduccin e inventarios promcdiando por trimestres Ju produccin del cuadro anterior
PROGRAMACiN DE PRODUCTOS E INVENTARIOS

EN ALMACN DE TERMINADOS
UNIDADES
Base: Presupuesto de venta
Inv. Inicial real: 2,800 u.
Rot. Estndar de inventario (4)
Inv. Base: 14,580 u. : 4 de rot.: 3,645 u.
Nivel de inventario para 3 meses
Clculo preliminar para determinar los volmenes

de produccin en funcin del nivel de inventario
UNIDADES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ventas
Inv.
inicial
Produccin
1,021
875
1,312
2,187
1,458
1,896
1,604
1,312
729
1,166
437
583
2,800
4,374
4,957
5,541
4,958
4,812
3,645
3,207
2,332
2,186
2,041
2,479
2,595
1,458
1,896
1,604
1,312
729
1,166
437
583
1,021
875
1,312
14,580
--
14,988
--
Nivel
Inv.
final
4,374
4,957
5,541
4,958
4,812
3,645
3,207
2,332
2,186
2,041
2,479
3,208
43,740
--
43,740
Promedio de inventario --- = 3,645 es igual a inv. base. Terica-
12
} mente el clculo resulta perfecto, slo que, la capacidad productiva de
la fbrica no puede ajustarse a los volmenes predeterminados, encon
trando que en algunos meses faltara'capacidad y en otros se desapro
vechara. Por otra parte el nivel de inventario cubre las ventas de los
siguientes tres meses, considerando que la planta dejar de producir,
situacin anormal, ya que estamos estudiando los presupuestos de una
empresa en marcha, pudiendo por lo tanto desligarnos de esa rigidez
eh beneficio de la planeacin en produccin observando desde luego
que por lo menos cada trimestre tenemos el inventario nivel.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ventas
Inv.
inicial
1,021
875
1,312
2,187
1,458
1,896
1,604
1,312
729
1,166
437
583
2,800
3,762
4,870
5,541
4,569
4,326
3,645
2,771
2,187
2,186
2,089
2,721
14,580
Produccin por
promedios Inventrimestrales tario
1,983
1,983
1,983
1,215
1,215
1,215
730
728
728
1,069
1,069
1,070
14,988
3,762
4,870
5,541
4,569
4,326
3,645
2,771
2,187
2,186
2,089
2,721
3,208
--
182
HC'f.: VII
EMPRESA "X", S. A.
PRESUPUESTO DE COMPRA '
Base: Programa de compras e inventarios

de materias primas
Materiales accesorios
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Mts. primas
Importe
Kgs.
Mts.
Acos.
Total
31,640
12,150
12,150
7,300
7,280
7,280
10,690
10,690
10,700
19,830
19,830
19,830
791,000
303,750
303,750
182,500
182,000
182,000
267,250
267,250
267,500
495,750
495,750
495,750
78,720
52,574
53,888
27,808
26,829
25,078
44,111
41,924
42,414
91,175
90,736
92,049
169,370
4.234,250
667,306
Contado
Crdito
869,720
356,324
357,638
210,308
208,829
207,078
311,361
309,174
309,914
586,925
586,486
587,799
261,720
107,324
107,638'
63,308
62,829
62,078
94,361
93,174
93,914
176,925
176,486
177,799
608,000
249,000
250,000
147,000
146,000
145,000
217,000
216,000
216,000
410,000
410,000
410,000
4.901,556
1.477,556
3.424,000
Ref.: V
Perodo: Ao de 12
CONSTANTES
!pt.
Sueldos personal d(0,000

Depreciaciones equ5,000
5,000
Rentas
3,000
Mantenimiento
1,000
Seguros
2,000
Otros
Oct.
Nov.
Dic.
" 15,000
$ 20,000
" 15,000
5,000
3,000
1,000
2,000
5,000
3,000
1,000
2,000
5,000
$ 46,000
$ 46,000
$ 46,000
Materiales accesori<2,892
Sueldo personal ev7,466
Luz y fuerza
2,290
Otros
7,832
$ 40,613
" 48,728
4,064
" 31,635
$ 40,613
" 48,728
4,064
" 31,635
$ 40,665
" 48,791
4,069
" 31,675
Suma:
Notas:
l. El precio de los materiales principales es el estndar de $ 25.00 por Kg.
2. La poltica de la empresa es comprar de contado el 30% y el resto a crdito de
60 das.
Bases: Presupuesto de produccin

Hoja costo estndar
Estadsticas de ejercicios interiores
$ 20,000
Presupuestos
correlativos
" 15,000
$ 20,000
Sdo. Mes
5,000
3,000
1,000
2,000
Caja Mes
VARIABLES
Suma:
0,480
$ 125,040
$ 125,040
$ 125,200
Totales:
6,480
$ 171,040
$ 171,040
$ 171,200
Horas directas-ho5.824
Cuota por hora
8,552
5,552
8,560
Com. Mes
Sdo. Mes
Caja Mes
11, 1 : V
EMPRESA "X", S. A.
PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACJN
o: Ao de 19 ...
Jlas1.
'I'ANTES
>s personal de planta
daciones equipo
nimiento
s
na:
Enero
Total
2 40,00 0
180 ,000
60,0 00
36,0 00
12 ,0 00
24,0 00
"
20 ,000
15,000
5,00 0
3,000
1,00 0
2,000
46,0 00
552 ,0 00
599 ,60 6
719 ,417
59 ,9 97
467,0 60
$ 88,112
" 105,718
8,816
" 68,634
Febrero
$
"
20 ,00 0
15,0 00
5,00 0
3,000
1,00 0
2 ,000
46,0 00
Marzo
$
"
20 ,000
15,000
5,000
3,0 00
1,0 00
2,00 0
"
20 ,00 0
15,00 0
5,000
3,000
1,000
2 ,000
Junio
Mayo
Abril
$
"
20 ,000
15,0 00
5,000
3,000
1,000
2,000
"
20 ,0 00
15,00 0
5,00 0
3,0 00
1,000
2 ,000
"$
20 ,000
15,000
5,000
3,0 00
1,00 0
2 ,000
"
20 ,0 00
15,000
5,00 0
3,000
1,00 0
2,000
46,00 0
46,000
46,00 0
46,000
46,00 0
46,00 0
$ 88,112
" 105,717
8,817
" 68,634
48,200
57,832
4,82 3
37,545
48,200
57,831
4,82 3
37,546
48,20 1
57,831
4,82 3
37,545
22 ,9 95
22 ,892
,.
2 ,301
17, 9 13
70 ,800
Estad sli as
"
20 ,00 0
15,0 00
5,000
'3,00 0
1,000
2,000
"
20 ,000
15,000
5,000
3,000
1,000
2 ,000
d' ('j('t'!'ido
Nov.
Oct.
Sept.
Agosto
Julio
1'1 ,. 11p111:;lo di' p1od1w1l1111

l loJa 10:;(o 1Hlfmdn ,.
"
Dic.
20 ,00 0
15,000
5,000
3,0 00
1,0 00
2,0 00
"
20 ,00 0
15,000
5,000
3,00 0
1,0 00
2,00 0
46,000
46,000
46,000
46,000
22,89 2
"
40 ,613
48,728
4,0 64
31,635
,290
1 .832
40,613
48,728
4,064
:ll ,635
40 ,665
48,791
4,0 69
31,675
70,480
$ 12!i,040
$ 1 25,0 40
$ 125,20 0
$ 116,480
$ 171,040
$ 171,040
$ 171,200
lrdtrions
Presupuestos
correlativos
Sdo. Mes
Caja Mes
RLES
,des accesorios
, personal eventual
fuerza
t I i rectas-hombre
, por hora
"
$ 1.846,0 80
$ 2.39 8,0 80
$ 317,280
119 ,9 04
20 ,00
2 71,2 80
15,864
$ 88,111
" 10 5,718
8,817
" 68,634
$
2 71,2 80
$ 317,2 80
$
15,864
"
"
"
"
"
"
.,
2 7,59 1
"
"
"
70,480
2 71,2 80
$ 148,400
$ 148,400
$ 148,400
$ 317,2 80
$ 19 4,40 0
$ 19 4,400
$ 19 4,400
$ 116,800
$ 116,480
9,720
9,720
9,720
5,840
5,82 4
15,864
" 27,466
27,466
2 ,290
17,832
5.82 4
"
BN12
"
"
fi,!lZ
"
"
Com. Mes
Sdo. Mes
Caja Mes
... ,.
lo
11,r.tlO
,1"'.
>S OFICINA DE VENTAS

Constantes
Sueldos
Rentas
Depreciaciones
Otros
Sumas:
"
840,000
96,000
48,000
255,300
$ 1.239,300
"
70,000
8,000
4,000
21,275
$ 103,275
"
70,000
8,000
4,000
21,275
$ 103,275
"
70,000
8,000
4,000
21,275
"
"
70,000
8,000
4,000
21,275
"
70,000
8,000
4,000
21,275
$ 103,275
$ 103,275
$ 103,275
"
70,000
8,000
4,000
21,275
$ 103,275
"
70,000
8,000
4,000
21,275
"
70,000
8,000
4,000
21,275
$ 103,275
$ 103,275
70,000
8.000
4,000
1,275
70,000
"
21,21r,
ll,000
'1,000
$ 103,275
$ 70,000
"
"
8,000
4,000
21,275
$ 103,275
70,000
8,000
4,000
21,275
Sueldos
Caja
Caja
$ 103,275
Variables
Comisiones a dirigentes $
Totales:
218,700
15,315
13,125
19,680
$ 32,805
$ 1.458,000
$ 118,590
$ 116,400
$ 122,955
$ 136,080
$ 125,145
$ 1.200,000
120,000
96,000
114,900
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 1.530,MO
$ 127,575
$ 127,575
$ 127,575
21,870
28,440
24,060
19,680
0,935
17,490
6,555
8,745
$ 122,955
$ 114,210
$ 120,765
$ 109,830
$ 112,020
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 127,575
$ 127,575
$ 127,575
$ 127,575
$ 127,575
$ 127,575
$ 127,575
$ 131,715
$ 127,335
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 100,000
" 10,000
8,000
9,575
$ 127,575
$ 127,575
Caja
>S OFICINAS
HSTRATIVAS
Constantes
Sueldos
Rentas
Depreciaciones
Otros
Sumas:
Sueldos
Caja
Caja
Variables
Descuentos
Totales:
\N TOTAL:
291,600
20,420
17,500
26,240
43,740
29,160
37,920
32,080
26,240
14,580
23,320
8,740
11,660
$ 1.822,500
$ 147,995
$ 145,075
$ 153,815
$ 171,315
$ 156,735
$ 165,495
$ 159,655
$ 153,815
$ 42,155
$ 150,895
$ 136,315
$ 139,235
$ 5.613,300
$ 440,033
$ 419,155
$ 481,646
$ 606,771
$ 502,524
$ 565,158
$ 523,402
$ 481,646
$ 398,277
$ 460,768
$ 356,521
$ 377,399
Caja (ingresos
rojos)
i: Cuando las ventas se analizan por zonas, segn lo indica el presupuesto relativo, tambin es necesario elaborar una cdula prcsupuc'stnl por cada 20nn, adoptndose las bases adecuadas para la
in de costos indirectos a dichas zonas.
11, 1 , V 1
EMPRESA "X", S. A.
do: Ao de
ros
, Est.
rio
PRESUPUESTOS DE GASTOS DE DISTRIBUClN
19...
DIRECTOS DE VENTA
.00
Sueldos agentes
Publicidad
Investigacin mercados
Otros
Sumas:
Agosto
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
$ 48,600
$ 48,600
$ 48,600
$ 48,600
48,600
$ 48,600
$ 48,600
$ 72,900
" 43,740
" 29,160
$ 94,800
" 56,880
" 37,920
$ 80,200
" 48,120
" 32,080
$ 65,600
" 39,360
" 26,240
$ 36,450
" 21,870
" 14,580
$ 58,300
" 34,980
" 23,320
$ 21,850
" 13,110
8,740
$ 29,150
" 17,490
" 11,660
]i:nero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
"
240,000
180,000
96,000
67,200
$ 20,000
"
,, 15,000
8,000
5,600
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
$ 20,000
" 15,000
8,000
5,600
583,200
$ 48,600
$ 48,600
$ 48,600
$ 48,600
$ 48,600
729,000
437,400
291,600
$ 51,050
" 30,630
" 20,420
$ 43,750
" 26,250
" 17,500
$ 65,600
" 39,360
" 26,240
$ 109,350
" 65,610
" 43,740
Totales
Constantes
.00
.00
.00
.00
Base: Prsupul' to d, v111t " l loj., tl1 H t lot ,., 1 111,I 11

EstadlsU n. <ltI l'jnddo 111ill1 lo1
$
"
Julio
l'r upu slo

orr lutlvo
Sueldos
Caja
Variables
.00 Comisiones
00 Ingresos mercantiles
.00 Otros
"
"
00
Sumas:
$ 1.458,000
$ 102,100
$ 87,500
$ 131,200
$ 218,700
$ 145,800
$ 189,600
$ 160,400
$ 131,200
$ 72,900
$116,600
$ 43,700
$ 58,300
00
Totales:
$ 2.041,200
$ 150,700
$ 136,100
$ 179,800
$ 267,300
$ 194,400
$ 238,200
$ 209,000
$ 179,800
$ 121,500
$ 165,200
$ 92,300
$ 106,900
9,580
5,000
9,580
5,000
$ 14,580
14,580
2,187
3,498
ros
Caja
Impuestos
Caja
DE REPARTO
Constantes
00 Sueldos personal
00 Depreciaciones
144,960
60,000
00
174,960
$ 14,580
43,740
Sumas:
9,580
5,000
9,580
5,000.
$ 14,580
9,580
5,000
$ 14,580
"
9,580
5,000
$ 14,580
9,580
5,000
$ 14,580
9,580
5,000
$ 14,580
9,580
5,000
$ 14,580
9,580
5,000
$ 14,580
9,580
5,000
$ 14,580
9,580
5,000
Sueldos
$ 14,580
Variables
00 Empaques
00 Reparaciones, gasolina
72,900
y otros
00
3,063
116,640
Totales:
291,600
$ 22,748
8,168
5,688
4,812
3,936
4,375
6,560
" 10,935
7,290
9,480
8,020
6,560
7,000
$ 10,496
$ 17,496
$ 11,664
$ 15,168
$ 12,832
$ 10,496
$ 21,580
$ 25,076
$ 32,076
$ 26,244
$ 29,748
$ 27,412
$ 25,076
$ 20,412
5,105
Sumas:
2,625
3,936
6,561
4,374
9,328
23,908
1,311
2,185
5,830
3,645
5,832
1,749
Compras
2,915
Caja
3,496
4,604
$ J8,070
1!1,244
1111
CON'l'/\111 I.1 ll/\ ll 111,; C't >S'I t >S
Hl'I.: V 11 ,
EMPRESA "X", S. A.
PROGRAMACIN DE COMPRAS E INVENTARIOS
MATERIAS PRIMAS
Ao d<-' 10 ...
UNIDADES
Rotacin estndar: 4
149,880 Kgs.
lnv. Base: ------
37,470 Kgs.
Nivel de inventarios: 3 meses
Consumo
Kgs.
Inv.
inicial
Kgs.
Compras
Kgs.
Inv.
final
Kgs.
40,000
51,810
44,130
36,450
31,600
26,730
21,860
25,250
28,660
32,080
41,220
50,360
31,640
12,150
12,150
7,300
7,280
7,280
10,690
10,690
10,700
19,830
19,830
19,830
51,810
44,130
36,450
31,600
26,730
21,860
25,250
28,660
32,080
41,220
50,360
59,490
169,370
449,640
19,830
19,830
19,830
12,150
12,150
12,150
7,300
7,280
7,280
10,690
10,690
10,700
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
149,880
Comprobacin:
Inv. inicial Kgs.
Compras
40,000
169,370
Consumos
209,370
149,880
Inv. final
59,490
a $ 25.00 c/u. 1.487,250
449,640
Promedio de inventario Kgs. ----12 meses
37,470 Kgs. igual a Inv. Base
184
1l f.: VII-b
EMPRESA "X", S. A.
PROGRAMACIN DE COMPRAS E INVENTARIOS
MATERIALES ACCESORIOS
Ao de 19 ...
Consumos
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Gastos
Fab.
Mts.
A ces.
Gastos
Repart.
empaque
88,112
88,111
88,112
48,200
48,200
48,201
22,995
22,892
22,892
40,613
40,613
40,665
3,063
2,625
3,936
6,561
4,374
5,688
4,812
3,936
2,187
3,498
1,311
1,749
91,175
90,736
92,048
54,761
52,574
53,889
27,807
26,828
25,079
44,111
41,924
42,414
43,740
643,346
599,606
--
Suma
Inv.
inicial
250,000
237,545
199,383
161,223
134,270
108,525
79,714
96,018
111,114
128,449
175,513
224,325
Rotacin estndar: 4
$ 643,346
Inv. Base:
Compras
Inv.
final
78,720
52,574
53,888
27,808
26,829
25,078
44,111
41,924
42,414
91,175
90,736
92,049
237,545
199,383
161,223
134,270
108,525
79,714
96,018
111,114
128,449
175,513
224,325
273,960
667,306
1.930,038
Comprobacin:
$ 160,836
$ 1.930,038
Promedios de inventarios: ----12 meses
Inv. inicial
Compras
$ 250,000
" 667,306
Suma:
$ 917,306
Consumos
$ 643,346
Inv. final
$ 273,960
$ 160,836
Ref.: IX
EMPRESA "X", S. A.
PRESUPUESTO DE CAJA
l',1wdo: Ao de 19 . . .
Bases: Poltica de cobro y pago y todos los presupuestos relativos

adems necesidades de financiacin.
INGRESOS
1\1,M'S
111 to
'I'
11, lllil'C
11\
1,1,
'l'ntales:
Exist.
Inicial
500,000
667,088
236,501
110,911
451,123
592,754
985,827
1.637 ,271
2.078.095
2.261.069
2.530.245
2.221,940
Vtas.
Contado
408,000
350,000
524.000
874.000
584.000
758.000
642.000
524.000
292.000
468.000
174.000
234,000
5.832,000
EGRESOS
Cuentas X
Cobrar
Prst.
Banc.
380,000
370,000
613,000
525,000
788,000
1.313,000
874,000
1.138,000
962,000
788,000
437,000
698,000
750,000
---
8.886,000
400,000
1.150,000
Suma
2.038,000
1.387,088
1.773,501
1.509,911
1.823,123
2.663,754
2.501,827
3.299,271
3.332,095
3.517,069
3.141,245
3.153,940
Gastos
Distribucin
Sueldos y
salarios
Compras
Contado
Ctas. por
Pagar
Impuesto
Gastos
Fabricacin
420,482
420,482
420,481
335,732
335,731
335,731
282,211
281,990
281,990
319,620
319,620
319,731
261,720
107,324
107,638
63,308
62,829
62,078
94,361
93,174
93,914
176,925
176,486
177,799
350,000
330,000
608,000
249,000
250,000
147,000
146,000
145,000
217,000
216,000
216,000
410,000
23,000
30,630
196,250
39,360
290,610
43,740
56,880
48,120
289,360
21,870
34,980
213,110
88,450
88,451
88,451
53,368
53,369
53,368
31,214
31,122
31,122
46,699
46,699
46,744
189,760
173,700
221,770
318,020
237,830
286,010
253,890
221,770
157,640
205,710
125,520
141,580
4.073,801
1.477,556
3.284,0()0
1.287,910
659,057
2.533,200
---
Prst.
banc.
Ints.
banc.
37,500
20,000
750,000
400,000
1.150,000
57,500
Suma
Exist.
Final
1.370,912
1.150,587
1.662,590
1.058,788
1.230,369
1.677,927
864,556
1.221,176
1.071,026
986,824
919,305
1.308,964
667,088
236,501
110,911
451,123
592,754
!f85,827
1.637,271
2.078,09j
2.261,069
2.530,245
2.221,940
1.844,976
184
18
('ON'l'/\1111.ll)AU IH: COSTOS
Ref.: VIII
EMPRESA "X", S. A.
PRESUPUESTO DE SUELDOS Y SALARIOS
GASTOS DE DISTRIBUCIN
Meses
Ener
Feb1
Mar:
Abri
May
Juni
Juli,
Ago
Sep
Oct1
Nov
Dici
1
1
Bases: Presupuesto Produccin

Presupuesto Gastos de fabricacin
Presupuesto Gastos de distribucin
Perodo: Ao 19 ...
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Produccin
Gastos
fabric.
Gastos
direc.
Vta.
Gastos
repart.
Gastos
Ofna.
Vtas.
Gastos
Ofna.
Admn.
420,482
420,482
420,481
335,732
335,731
335,731
282,211
281,990
281,990
319,620
319,620
319,731
95,184
95,184
95,184
58,320
58,320
58,320
35,040
34,944
34,944
51,312
51,312
51,360
125,718
125,718
125,717
77,832
77,831
77,831
47,591
47,466
47,466
68,728
68,728
68,791
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
9,580
9,580
9,580
9,580
9,580
9,580
9,580
9,580
9,580
9,580
9,580
9,580
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
4.073,801
719,424
959,417
240,000
114,960
840,000
1.200,000
Total
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01
Ref.: IX-a
EMPRESA "X", S. A.
PROGRAMACIN DE COBRANZA
MILLARES
Ao de 19 ...
Plazo de recuperacin: 60 das

Total
Cart. de ao anterior
750
Enero
613
Febrero
525
Marzo
788
Abril
Enero
380
Feb. Marzo Abril
Mayo
874
Junio
1,138
Julio
962
Agosto
788
Septiembre
437
Octubre
698
Noviembre
263
Diciembre
349
Sumas:
9,498
Julio
Agto.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic. Cart./66
370
613
525
788
1,313
Mayo
Junio
1,313
874
1,138
962
,,
788
437
698
263
349
380
370
613
525
788
1,313
874
1,138
962
788
437
698
612
Ref.: IX-b
EMPRESA "X", S. A.
PROGRAMACIN DE PAGO DE PASIVO
MILLARES DE PESOS
Total
Enero
Feb. Marzo Abril
Mayo
Junio
Julio
Agto.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic. C.X.P.
Cuentas por pagar

ao anterior
680
350
330
608
Enero
608
Febrero
249
Marzo
250
Abril
147
Mayo
146
Junio
145
Julio
217
Agosto
216
Septiembre
216
Octubre
410
Noviembre
410
410
Diciembre
410
410
4,104
249
250
147
146
145
217
216
216
410
35'.J
330
6)8
249
25,')
147
146
145
217
216
216
410
820
188
111!)
CON'l'All ll ,111/\D l>I! COS'l'OS
R f.: IX-el
ReL: IX-e
EMPRESA "X", S. A.
EMPRESA "X", S. A.
PROGRAMAClN DE PAGO DE IMPUESTOS
PROGRAMACIN DE PRSTAMOS BANCARIOS

,,
Ing.
mere.
Enero S./Ing.
Febrero
Marzo
Dic. anterior
Enero
Febrero
$ 23,000
" 30,630
26,250
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
"
"
"
"
"
"
"
"
"
Total Caja
Pendientes para enero prximo

(ms)
Anticipo
$ 442,910
600,000
430,000
Total Imp. Ing. Mere. presupuestos
$ 750,000
" 37,500
Neto
712,500
380,000
PARA MES DE MARZO
Doc. con vencimiento al mes de agosto

Intereses al 10% en 6 meses
" 250,000
$ 675,000
$ 400,000
" 20,000
Neto
" 200,000
$
170,000
$ 1.092,500
Suma:
Nota: De acuerdo con nuestro programa de cobranzas sabemos que en lbs meses de
vencimientos de los prstamos presupuestos, existen los volmenes ms altos de co
branza, que permitirn cumplir con el compromiso.
$ 17,490
$ 23,000
l
1
$ 225,000
$ 460,400
Impuesto de diciembre del ao
anterior (menos)
PARA MES DE ENERO
Doc. con vencimiento al mes de junio

Intereses al 10% en 6 meses
..
39,360
65,610
43,740
56,880
48,120
39,360
21,870
34,980
13,110
I. S.R.
Resumen
Ing. Mere. $
442,910
Anticipos
675,000
I.S.R.ao
anterior
170,000
$ 437,400
1
1
$ 1.287,910
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190
I{ f,: 1
Ref.: X
EMPRESA "X", S. A.
EMPRESA "X", S. A.
BALANCE GENERAL PRESUPUESTAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 19
ESTADO PRESUPUESTO DE Pi:RDIDAS Y GANANCIAS
Perodo: Ao de 19 . ..
ACTIVO
$ 1.844,976
" 612,000
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Noviembre
Diciembre
263,000
349,000
VENTAS.
14,580 a$ 1,000
COSTO DE VENTAS.
$ 14.580,000
14,580 a$ 458.00 (Est.)
" 6.677,640
UTILIDAD BRUTA
Almacn de materias primas (59,490 Kgs. a $ 25.00)

Almacn de materiales accesorios
Almacn de productos terminados (3,208 u. a $ 458.00)
Anticipo I. S. R.
Activo fijo
l '11
<'C>N'IJ\1111,11>/\Jl 1>1,; ('W,'l'O,
EH N J:STO HEYE8 ,f;HJ,,Z
" 1.487,250
" 273,960
" 1.469,264
" 675,000
$ 3.840,000
" 1.460,000
" 2.380,000
$8.742,450
Suma
$ 7.902,360
C'OSTO DE DISTRIBUCiN
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
directos de venta
de reparto
oficina de ventas
oficina administracin
$ 2.041,200
" 291,600
" 1.458,000
" 1.822,500
UTILIDAD EN OPERACiN
"
$ 2.289,060
Intereses bancarios
UTILIDAD ANTES DE I. S.
Cuentas por pagar

Noviembre
Diciembre
57,500
R.
Impuesto sobre la renta
PASIVO Y CAPITAL
410,000
410,000
820,000
UTILIDAD NETA
Participacin de utilidades a trabajadores

Impuestos por pagar
Ingresos mercantiles
I. S. R.
Capital social
Supervit ganado
Utilidades presupuestas (1)
Suma
(1)
Corresponden a trabajadores: $ 175,000.
860,070
$
17,490
842,580
" 4.000,000
" 1.673,400
" 1.388,980
$ 8.742,450
5.613,300
$ 2.231,560
$
842,580
$ 1.388,980
175,000
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Re.: XII
EMPRESA "X", S. A.
HOJA DE TRABAJO PRESUPUESTAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 19
Balance inicial real

1 . de enero de 19 . . .
Haber
Debe
Caja
Cuentas por cobrar
Almacn de materias accs.
Anticipos de I. S. R.
Activo fijo
Cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Capital social
Supervit ganado
Ventas
Costo de ventas
Gastos directos de venta
Gastos de reparto
Gastos ofna. de ventas
Gastos oficina administracin
Intereses bancarios
Costo de produccin
Sueldos y salarios
Gastos de fabricacin
Provisin I. S. R.
500,000
750,000
1.000,000
250,000
1.282,400
430,000
3.840,000
680,000
623,000
4.000,000
1.673,400
1.076,000
8.052,400
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1.469,264
675,000
3.840,000
820,000
860,070
4.000,000
1.673,400
1.460.000
14.580,000
6.677,640
2.041,200
291,600
1.458,000
1.822,500
57,500
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GASTOS DIRE TOS DE VENTA

Impuesto ingresos Mere.
ANTICIPOS I. S. R.
Aplicacin de los hechos- en el ejer
cicio anterior.
IMPUESTOS POR PAGAR
Est. impto. ingres. Mere. Dic. prx.
CAJA
Registro contable de la programacin
del pago de impuestos.
437.400
$
430,000
17,490
$ 1.287,910
-7-
GASTOS DE FABRICACiN
CAJA
Gastos presupncsios a liquidar en
efectivo.
659,057
$
659,057
$ 1.363,800
72,900
570,000
526,500
$ 2.533,200
$ 1.150,000
57,500
" 1.150,000
$ 3.354,377
599,606
43,740
$
643,346
$ 6.864,504
$ 3.747,003
719,424
" 2.398,080
pro
-14$ 6.864,504
$
$ 1.207,500
" 1.150,000
-15COSTO DE VENTAS
ALMAN DE PROD. TERMIN.
Costo presupuesto de ventas. 14,580 u.
a $ 458.00 e/u.
$ 6.677,640
$ 6.677,640
-16-
180,000
60,000
48,000
96,000
$
384,000
VENTAS
COSTO DE VENTAS
GASTOS DIRECTOS DE VENTA
GASTOS DE REPARTO
GASTOS OFNA. DE VENTAS
GASTOS OFNAS. ADMVAS.
INTERESES BANCARIOS
PRDIDAS Y GANANCIAS
Traspaso de las cuentas de resultados.
$ 14.580,000
$ 6.677,640
" 2.041,20'.l
291,600
" 1.458,000
" 1.822,500
57,500
" 2.231,560
-17-
-11GASTOS DE FABRICACiN
GASTOS DIRECTOS DE VENTA
GASTOS DE REPARTO
GASTOS DE REPARTO
ALMACN DE MTS. ACCESORIOS
Utilizacin presupuesto de materiales
segn presupuestos de gastos res
pectivos.
ALMACN DE PROD. TERMINADOS

COSTO DE PRODUCCIN
Importe de la produccin terminada
segn presupuesto.
-10GASTOS DE FABRICACIN
GASTOS DE REPARTO
GASTOS DE OFNA. DE VENTAS
DEPRECIACiN ACUMULADA
Registro de la depreciacin presu
puesta.
840,000
1.200,000
$
"
-12-
COSTOS DE PRODUCCIN
ALMACN DE MTS. PRIMAS
SUELDOS Y SALARIOS
Registro del presupuesto de
duccin.
-9CAJA
INTERESES BANCARIOS
PR.TAMOS BANCARIOS
Registro de la programacin de prs
tamos para cubrir la descompensacin
entre ingresos y egresos de los prime
ros tres meses del presupuesto asimis
mo tambin se contabiliza el pago en
el propio y los intereses respectivos.

SUELDOS Y SALARIOS
Aplicacin de los sueldos y salarios
que no afectan la produccin, segn
presupuesto respectivo.
-13-
-8GASTOS DIRECTOS DE VENTA

GASTOS DE REPARTO
CAJA
Gastos presupuestos a liquidarse en
efectivo.
l!b
'ON'l'Allll,ID/\D IH: C'OSTOS
959,417
240,000
114,960
PRDIDAS Y GANANCIAS
IMPUESTOS POR PAGAR
I. S. R. ejercicio presupuesta!.
842,580
$
842,580
GHNICfl DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

EMPRESA "X", S. A.
Gastos constantes anuales:
De fabric.
Directos vta.
De reparto
Ofna. vtas.
Ofnas. admn.
552,000
583,200
174,960
" 1.239,300
" 1.530,900
$ 4.080,360
V,
e:
o
u
"'
Gastos variables por unidad:

(Base hoja gasto estndar)
Produccin:
Mats. primas
Labor directa
Gtos. fabric.
Distribucin:
Directos de venta
Reparto
Ofna. vtas.
Ofna. admn.
(!J
$ 250.00
" 48.00
" 123.17
$ 100.00
8.00
" 15.00
" 20.00
<I)
$ 564.17
."'
>
<I)
"'
(!J
Precio de vta. de la unid.: $ 1,000.00

Porcentaje de variables: 56.417%
Aplicacin de la frmula:
X=
X
i-b
1-0.56417
4080360
0.43583
10
'-'--'--L--'---'---'---'---'--'-
4080360
$ 9.362,300 1
INGRESOS-Millones de pesos
Zona de
prdidas
11
12
13
E-
14
Zonade
utilidades
15

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CONTABILIDAD

C. P. ERNESTO REYES PEREZ

Es innegable que uno de los instrumentos de la administracin de

Tipos de costos estndar

Ej mplo d< costos <stnclar apli 1do a rdenes de produccin

CASO PRCTICO DE INTEGRACIN PRESUPUESTAL

10. Problemas de costos estima;

Son costos predeterminados aquellos que se calculan ant s dP I,

Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminacin

l'O 111, \' l<'S I 'I ICI:,;

1111 111/\11 111: <'W,'l'O,;

llojn dt coi..tm, ci..t imndor;

Comparando 1 costo total estimado de un perodo determinado,

Costo unitario total para 100 unidades

Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tie

BASES PARA LA INCORPORACIN DE LOS COSTOS

a) Clculo de la hoja de costos estimados por unidad.

Costo estimado por unidad

Costo estimado por unidad

Una vez determinado el costo estimado unitario tenemos la uas<'

3. CALCULO DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximada

Costos de mano de obra

CALCULO DEL COSTO ESTIMADO

La operacin se puede hacer: costeando la facturacin emitida o bi111,

l'ONI 1111.111 11 111: C'W:'l'OS

11111111do:,; o:-;to dt Vl'lll I d1 111 mi:mrn prod11c-ei<'i11 vi 11d1d 1

En el caso d<' produccin por procesos, es n cesario convertir los ar

K. OH'rENCiN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR

1 . Cuando no hay inventarios iniciales en proceso:

<'ON 11\1111.1111 11 111: C'OSIO.'

valorizacin n prod11t'l'l<11 ltrmitwda

Variacin en mano de obro

Variacin en Gtos. Ind.

Alm. de productos terminarlo.

Prod. en proceso mano ck oh,11

Costo de ventas estimado

Prod. en proceso Gtos. indirec.

l rod. en proceso materiales

200 unidades terminadas.

(Sin inventario inicial)

Movimientos del mes

1'1 mhucln vendida a costo estimado

il111 .u 011 de la JlrOdUl'Clu h rminada a 1osto sthuado

PROBLEMA DE COSTOS ESTIMADOS

V olor adn de la produccin en proceso a costo estimado

En este procedimiento no se toma en cuenta el inventario inicial ni

PROCEDIMIENTO B- (Valores promedios)

<'ON 11\llil,1111\11 lll ('0:-l'l'O,<;

nmtt rlulc sr ohtil n :

O.JO por cada p<>so eRlhnudo

El coeficiente de rectificacin de mano de obra

Entonces tenemos que ajustar el costo de cada uno de los elementos.

Alr11. d( Prod. Termin.

\lmacn de productos terminados

Rectificacin a la valorizacin de la produccin vendida

( 'osto 1111il II ri11

A. l,11to que se produce: (7)

Tabla de correccin a las existencias de almacn de Prod. terminados

ltc,umen de los ajustes al costo

El coeficiente rectificador de gastos indirectos

Aplicacin de las variaciones

Valorizctdn ctr r,11irod111Tlon tcrmht<t<l<t

Valorizacin de la produccin en pnceso