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LUCIANO AMARO DIREITO TRIBUTRIO BRASILEIRO

CAPTULO 1 Conceito de Direito Tributrio

A disciplina jurdica dos tributos.

Abrange todo o conjunto de princpios e normas reguladores da criao,


fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria.

Capacidade tributria: aptido para figurar como credor da prestao


tributria e exercer os direitos subjetivos irradiados pela relao jurdica
(cobrar, inclusive mediante constrio judicial1, o crdito tributrio).

Tributos parafiscais: no se destinam ao Tesouro Pblico (Fisco); coletados


por entidades no estatais como sindicatos e os conselhos de fiscalizao e
disciplina profissional, tendo em vista os fins pblicos ou de interesse
pblico perseguidos por essas entidades.

Entes pblicos no polo passivo da relao tributria: empresas pblicas,


sociedades de economia mista e outras entidades pblicas que
explorem atividade econmica; a Constituio obriga sua submisso ao
mesmo regime tributrio das empresas privadas:
Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a
explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser
permitida quando necessria aos imperativos da segurana
nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos
em lei.
1 A lei estabelecer o estatuto jurdico da empresa pblica,
da sociedade de economia mista e de suas subsidirias que
explorem
atividade
econmica
de
produo
ou
comercializao de bens ou de prestao de servios,
dispondo sobre:
II - a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas
privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis,
comerciais, trabalhistas e tributrios;
2 - As empresas pblicas e as sociedades de economia
mista no podero gozar de privilgios fiscais no
extensivos s do setor privado.

Imunidade: restringe-se ao patrimnio, renda e aos servios essenciais, o


resto passvel de incidncia (CF, art. 150, 2).

1 o modo pelo qual o titular da coisa perde a faculdade de dispor livremente dela, impedido de alienar a coisa
ou oner-la de qualquer outra forma. Ex.: penhora, arresto, sequestro, etc.

As entidades imunes no se eximem da condio de responsveis por


tributos que lhes caiba reter na fonte (CTN, art. 9, 1).

So sujeitos incidncia de tributos: pessoas fsicas, pessoas jurdicas


(tanto de direito privado quanto pblico) e estrangeiros (mesmo residentes
no exterior).

Incluem-se no Direito Tributrio:

Preceitos constitucionais que delimitam a competncia tributria.

Regras legais que definem o fato gerador do tributo.

Disposies que cuidam das obrigaes formais dos contribuintes ou


responsveis (prestar informaes, emitir notas, escriturar livros, entregar
declaraes).

Poderes e deveres da administrao tributria (ex.: investigao das


atividades dos contribuintes).

Definio de infraes tributrias e penalidades.

Obrigaes ajustadas em tratados internacionais.

O Direito Tributrio um ramo do direito pblico, onde prevalece o interesse


coletivo. Suas regras so de carter cogente, inderrogveis pela vontade dos
sujeitos.

Direito Tributrio e outros ramos do Direito

um setor do Direito Financeiro.

Constitucional: onde se encontra o fundamento da validade do tributo; a


Constituio que outorga a competncia tributria e define os lineamentos
bsicos do sistema tributrio nacional (princpios, imunidades e etc).

Administrativo: a arrecadao e fiscalizao de tributos se do por meio


dos rgos da administrao pblica.

Civil: os direitos reais, obrigacionais, de famlia e de sucesses so matria


prima para a lei fiscal, exemplos: imposto de transmisso de propriedade;
imposto de renda; etc.

Comercial: ttulos de participao societria; demonstraes financeiras; atos


de comrcio.

Trabalho: salrio; aviso prvio; indenizao por tempo de servio; etc.

Penal: sanciona os ilcitos tributrios mais graves; fornece princpios


como in dubio pro reo e a retroatividade benigna.

Internacional: acordos para facilitar o comrcio internacional de bens,


servios e capitais; evitar dupla tributao da renda; etc.

CAPTULO 2 Conceito e Classificao dos Tributos

uma prestao pecuniria.

Constitui relao jurdica.

D-se pela lei.

destinado ao custeio das despesas coletivas.

nus do contribuinte.

Tributo = genrico.

Imposto, taxa, contribuio, emprstimo compulsrio e pedgio so espcies


de tributos.

Taxa: taxa de juros, taxa de cmbio, taxmetro. Taxa sinnimo de preo, de


um servio ou um bem. Contraprestao por servio ou utilidade que o
Estado propicia ao contribuinte.

Lei 5.172/66, art. 3: Tributo toda prestao pecuniria compulsria,


em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

Dever de carter pecunirio, imposto pela lei, no constituindo qualquer


tipo de multa.

Atividade administrativa de cobrana plenamente vinculada


- excees: o dever de o sujeito passivo efetuar o pagamento sem
prvio lanamento, e, mais do que isso, sem nenhum exame prvio da
autoridade (CTN, art. 150).2

Receita efetiva: ingresso financeiro definitivo no patrimnio do sujeito ativo.

Lanamento por homologao.

Tributo a prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito,


institudas em lei e devida ao Estado ou a entidades no estatais de fins
de interesse pblico.

Gian Antonio Michelli: o adimplemento do dever de contribuir est ligado a


um dever constitucional de solidariedade.

Prestao instituda em lei: princpio da legalidade do tributo (cabe lei


institu-lo, definindo o respectivo fato gerador, o devedor e os elementos
necessrios a quantificar a prestao); origem legal (e no contratual) do
tributo.

Apesar de que, por muitas vezes, voluntria a deciso do indivduo de


atrelar-se a uma situao que configura fato gerador de uma obrigao
tributria, esta continua sendo por lei e no por contrato. Exemplo: Querer, ou
no, prestar servio. Se no o fizer, no praticar o fato que gera a obrigao
de pagar o imposto sobre a prestao de servios.

Noutras situaes, a vontade do indivduo dificilmente conseguir eliminar a


realizao do fato gerador (por exemplo, o fato da valorizao de sua
propriedade, em decorrncia de uma obra pblica, que traduz hiptese de
incidncia da contribuio de melhoria).

O que importa a circunstncia de, vista de algum ser proprietrio de uma


casa, ou de prestar um servio, ou de fruir (potencialmente embora) um
servio pblico, ou de ter a propriedade valorizada por uma obra pblica,
criarem-se obrigaes tributrias porque a lei atribuiu queles fatos o
efeito de dar nascimento a essas obrigaes, ditas por isso ex lege, por
oposio s obrigaes ex voluntate.

O ato de lanamento e as demais providncias do sujeito ativo para tornar


efetivo o recebimento do tributo acidental. A maioria dos tributos recolhida
sem prvio exame do sujeito ativo e tambm se posterior exame (que
eventual), se dando o lanamento por homologao.

Carter indisponvel do tributo: para expressar a ideia de que o sujeito ativo


(seja o Estado, seja entidade no estatal) no tem o poder de dispensar ou
deixar de cobrar o tributo previsto em lei (pois somente a lei, obedecidos os
princpios constitucionais, pode dispor do tributo), uma vez que isso j

decorrncia natural do princpio da indisponibilidade do interesse


pblico.

A Constituio atribui lei complementar a funo de conceituar tributo e


suas espcies (art. 146, II, a).
- impostos: instituveis pela Unio, Estados, DF e Municpios.
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os
impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em
Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao
Distrito Federal cabem os impostos municipais.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Art. 154. A Unio poder instituir:
I mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio;
II na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas
as causas de sua criao.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens
ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior;
III propriedade de veculos automotores.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;

II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato


oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de
direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos a sua aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art.
155, II, definidos em lei complementar;

- taxas, instituveis pela Unio, Estados, DF e Municpios, em razo


do exerccio de poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio (art. 145, II);
- contribuio de melhoria, instituveis pela Unio, Estados, DF e
Municpios, decorrente de obra pblica (art. 145, III);
- pedgio, instituveis pela Unio, Estados, DF e Municpios, em
razo da utilizao de vias pblicas conservada pela pessoa poltica
em questo (art. 150, V);
- emprstimos compulsrios, instituveis pela Unio, para atender
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia; ou no caso de investimento pblico
de carter urgente e de relevante interesse nacional (art. 148);
- contribuies sociais, contribuies de interveno no domnio
econmico, contribuies de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, instituveis pela Unio (art. 149).
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

- contribuio para o custeio do regime previdencirio de que trata o


art. 40 da Constituio, em benefcio dos servidores dos Estados,
DF e Municpios, instituvel por essas pessoas polticas, e cobrvel
dos respectivos funcionrios.
Art. 40. Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas
suas autarquias e fundaes, assegurado regime de
previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante

contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos


e inativos e dos pensionistas, observados critrios que
preservem o equilbrio financeiro e atuarial e o disposto neste
artigo.
- contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, instituvel
pelos Municpios e pelo Distrito Federal (art. 149-A).

Ao Distrito Federal cabem tanto os impostos outorgados aos Estados (art. 155)
como os atribudos aos Municpios (art. 147).