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INT OSAI
Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) son emitidas por
la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). Para ms
informacin visite www.issai.org
Auditora de las
instituciones
internacionales gua
para las Entidades
Fiscalizadoras
Superiores (EFS)
INTO S AI Pr o f e s si o n a l S t an d ar ds Co m mitt e e
PSC-Secretariat
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IN TO S AI
EXPERIENTIA MUTUA
EXP ERIENTIA M UTUA
OMNIBUS PRODEST
OMNIBUS
P RODEST
Indice
1
Introduccin .................................................................................................... 4
1.1
Antecedentes ................................................................................................ 4
1.2
Resultados.................................................................................................... 5
1.2.1
Principios para las mejores prcticas de auditora de las instituciones
internacionales .......................................................................................... 5
1.2.2
Definicin y lista de las instituciones internacionales .............................. 5
1.2.3
Gua para las EFS ..................................................................................... 6
2
Promocin de los principios para las mejores prcticas de auditora ............. 8
2.1
Introduccin ................................................................................................. 8
2.2
Beneficios de utilizar a las EFS como auditores externos ........................... 9
2.3
El rol de la EFS individual .......................................................................... 9
2.3.1
En el contexto nacional........................................................................... 10
2.3.2
Como auditor de una institucin internacional ....................................... 11
2.4
El rol de un grupo de EFS ......................................................................... 12
3
Preparacin de las EFS como auditores externos ......................................... 14
3.1
Introduccin ............................................................................................... 14
3.2
La competencia legal/constitucional de la EFS ......................................... 14
3.3
Preparacin de la EFS................................................................................ 15
3.3.1
Polticas .................................................................................................. 15
3.3.2
Decisiones polticas ................................................................................ 16
3.3.3
Marco legal ............................................................................................. 16
3.3.4
Normas profesionales y habilidades ....................................................... 17
3.3.5
Recursos adecuados ................................................................................ 19
3.4
Informacin de las oportunidades de auditora.......................................... 20
3.5
Consideracin de una asignacin especfica ............................................. 21
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.8
Introduccin
1.1
Antecedentes
1.2
Resultados
1.2.1
1.2.2
Definicin:
Una institucin internacional es una organizacin, establecida o no por un tratado,
en la que dos o ms Estados (o agencias gubernamentales u organismos con
financiamiento pblico) son miembros, y cuyo un inters financiero comn es
supervisado por un cuerpo directivo.
El propsito de una institucin internacional de esta naturaleza puede ser obtener
cooperacin internacional para el manejo de temas de carcter econmico,
tcnico, social, cultural o humanitario. Esta co-operacin pudiera tener lugar en el
mbito del buen gobierno, seguridad, finanzas, investigacin cientfica, medio
ambiente o la realizacin de proyectos tcnicos, econmicos, financieros o
sociales conjuntos.
1.2.3
Este documento tiene por objeto servir de gua para las EFS acerca del modo de
promover el establecimiento de mejores prcticas de auditora de las instituciones
internacionales, y preparar a las EFS para llevar a cabo dichas auditoras. Esta
gua no es la copia o repeticin de normas y directrices emitidas en otra parte, ni
tampoco aspira proporcionar un resumen global de todos los asuntos que una EFS
necesita considerar antes de tomar la decisin de realizar o no tales auditoras. Su
objetivo es suministrar un marco para el futuro trabajo por mejorar las prcticas de
auditora y proveer una gua til de carcter prctico para las EFS que tienen
menos experiencia en la auditora de las instituciones internacionales.
El documento est dividido en 3 captulos:
Captulo 2: proporciona orientacin acerca del modo como las EFS pueden
promover los principios recomendados para las mejores prcticas de auditora de
las instituciones internacionales.
Captulo 3: identifica los temas de importancia para la preparacin de una EFS
que desea realizar la auditora de instituciones internacionales.
Captulo 4: se refiere a las normas de auditora ms relevantes e identifica
aquellos aspectos de la auditora de las instituciones internacionales que pueden
ser diferentes a los utilizados en las auditoras a nivel nacional.
2.1
Introduccin
Fiscalizadoras Superiores.
2.2
la independencia de las EFS con respecto a sus gobiernos dentro de sus pases;
la larga tradicin y altos estndares en materia de honestidad de las EFS como
instituciones;
la considerable experiencia de primera mano de la comunidad de EFS en la
realizacin de auditoras internacionales con los ms altos estndares
profesionales por ejemplo, la mayora de las instituciones internacionales
son auditadas por EFS;
las EFS son instituciones sin fines de lucro lo que les permite con frecuencia
ofrecer servicios de auditora a mejores precios;
los slidos vnculos que existen entre las EFS miembros de la INTOSAI;
los mecanismos existentes dentro de la INTOSAI para el establecimiento de
normas relevantes para la auditora del sector pblico, y el intercambio de
mejores prcticas en cada uno de los aspectos relativos al trabajo de auditora
en el sector pblico;
la experiencia de las EFS en la realizacin de auditoras de gestin, adems de
las auditoras de los estados financieros;
la disposicin y capacidad de la comunidad de EFS para trabajar en asociacin
con pases en vas de desarrollo.
2.3
debe asegurarse que las instituciones internacionales a las cuales ste proporciona
contribuciones, suministren una rendicin de cuentas apropiada acerca de las
mismas. De no quedar satisfecha, la EFS puede informar a la gerencia y /o al
Parlamento.
2.3.1
En el contexto nacional
En aquellos casos en los que una EFS nacional est auditando las contribuciones
hechas por su gobierno a las instituciones internacionales, la EFS debe obtener de
estas instituciones una garanta aceptable, en materia auditora, con respecto a la
recepcin de dichas contribuciones, y asegurarle a la agencia nacional que las
proporcion, que las mismas han sido utilizadas por la institucin internacional en
el propsito para el cual fueron otorgadas.
En la mayora de las organizaciones internacionales, las normas financieras o de
otro gnero exigen que los Estados miembros designen un auditor externo con un
mandato claramente definido. Del trabajo de este auditor externo, los miembros de
estas organizaciones esperan obtener garantas acerca del buen uso de sus
contribuciones y en caso de que no estuvieran conformes con dicho trabajo y si
fuere necesario, presentar sus crticas al respecto en la correspondiente reunin del
cuerpo directivo. Usualmente, las EFS nacionales no tienen acceso directo a los
registros de la organizacin o a los documentos de trabajo del auditor externo.
A fin de formarse una idea sobre la idoneidad de las prcticas de auditora que
existen en una organizacin internacional, la EFS puede recolectar informacin,
bien sea como parte de su plan de auditoras anuales, bien sea mediante una
auditora especial sobre las contribuciones hechas a las instituciones
internacionales. El siguiente paso consiste en estudiar los sistemas de rendicin de
cuentas, incluyendo las prcticas de auditora externa de la institucin, los
requisitos en materia de informes establecidos por la institucin internacional y
sus miembros, los estados financieros, los informes anuales y los informes de
auditora emitidos, y el uso que hace de esta informacin la entidad ministerial o
agencia nacional pertinente.
La evaluacin de esta informacin conforme a los Principios para las mejores
prcticas de auditora de las instituciones internacionales de la INTOSAI le
permitir a la EFS identificar las instituciones internacionales con una rendicin
de cuentas dbil o insatisfactoria. Estas contribuciones pueden ser consideradas
como reas de alto riesgo en la auditora y, si fuere el caso, deben ser informadas
por las EFS.
10
recolecte las minutas del cuerpo directivo y/o de la reunin del comit financiero
en el cual se examinaron los informes de auditora;
recolecte evidencia acerca del manejo de dichos informes por parte del (su)
representante nacional;
2.3.2
11
Si la responsabilidad de la auditora recae sobre una sola EFS, puede ser difcil
para el solo Auditor ejercer alguna influencia sobre el cuerpo directivo y la
gerencia para realizar los cambios en las prcticas de auditora. Si el auditor no
consigue obtener el apoyo para el cambio del marco de auditora, existen diversas
opciones para buscar apoyo tales como el Panel de Auditores Externos de las
Naciones Unidas, antiguos auditores de la institucin internacional y la INTOSAI.
En estos casos, debe drsele la debida consideracin a la confidencialidad de la
informacin.
2.4
12
13
3.1
Introduccin
3.2
14
El grupo de trabajo ha notado que algunas EFS consideran que pueden realizar
auditoras de las instituciones internacionales siempre y cuando ello no se
encuentre especficamente excluido en sus legislaciones. Puede adems
argumentarse, basados en la Declaracin de Lima que la auditora de las
instituciones internacionales debe formar parte del mandato de una EFS.
3.3
Preparacin de la EFS
3.3.1
Polticas
Existen ciertas reas con las cuales hay que ser especialmente cuidadoso para
garantizar que la EFS pueda prestar los servicios de auditora requeridos. Las EFS
con experiencia en la auditora de las instituciones internacionales muy
probablemente conocen la mayora de ellas, si no todas. No obstante, la siguiente
gua puede resultarles de utilidad para afinar sus polticas y estrategias.
Es importante que:
15
3.3.2
Decisiones polticas
3.3.3
Marco legal
Las implicaciones legales que resultan de la designacin de una EFS como auditor
externo de una institucin internacional pueden ser diferentes de las relacionadas
con su trabajo a nivel nacional. Por esta razn se recomienda que las EFS que
estn considerando la posibilidad de asumir auditoras a nivel internacional
examinen cuidadosamente las implicaciones y consecuencias legales que pueden
surgir de las mismas.
Responsabilidades por incumplimiento del deber
El grupo de trabajo no est al tanto de ningn caso donde las EFS o miembros de
su personal actuando como auditores externos de las instituciones internacionales
hayan sido llevados a los tribunales. No obstante se ha dado un aumento de los
litigios contra firmas auditoras del sector privado. Las EFS deben estar en
conocimiento de esta situacin, mas no deben descorazonarse por ello al momento
de considerar la responsabilidad de asumir tales auditoras.
En algunos pases las legislaciones nacionales relativas a las EFS pueden otorgar
inmunidad a la EFS y a su personal con respecto a cualquier tipo de proceso legal
que pueda surgir en el desempeo de sus obligaciones oficiales. Dependiendo de
las legislaciones, dicha inmunidad pudiera cubrir tambin sus trabajo de auditora
para una institucin internacional.
16
los requisitos que deben llenar los informes de la EFS (incluyendo los requisitos
de control de calidad);
los beneficios que corresponden al personal (salario, per diem viticos diarios-,
seguro, reembolso de costos, etc.).
3.3.4
17
18
Evaluacin de la gestin.
3.3.5
Recursos adecuados
3.4
20
notificar al representante nacional acerca del inters que tiene la EFS en ser
tomada en cuenta en las futuras designaciones;
efectuar un seguimiento activo de las oportunidades cuando stas surjan.
Como un medio adicional para mantener a las EFS informadas acerca de las
oportunidades que existen para realizar auditoras internacionales, se puede
ampliar y mantener regularmente actualizada la lista de instituciones
internacionales elaborada por el grupo de trabajo, a los efectos de estar al da en
cuanto a los detalles de las prximas designaciones. Esta lista podra publicarse en
la pgina web de la INTOSAI.
3.5
21
22
Ejemplos de documentacin:
las habilidades profesionales adicionales con las que cuenta para la auditora;
una descripcin del enfoque de auditora, del nivel profesional y del nmero
de personas que va a participar en la misma;
23
4.1
Introduccin
4.2
Planificacin
auditora que tienen lugar en el propio pas tienen una historia conocida y se
realizan en un medio con el que se est familiarizado. ste no es usualmente el
caso cuando se realiza por primera vez la auditora de una institucin internacional
y puede ser necesario prever tiempo y recursos extras en el primer ao.
Entre los aspectos de la fase de planificacin que requieren una cuidadosa
consideracin se encuentran:
Conocimiento de la institucin
Cierta informacin general y antecedentes de la institucin internacional se han
recogido durante el proceso de designacin. Otra informacin puede no estar
disponible hasta tanto no se haya hecho la apertura formal de la auditora.
Entre la informacin clave a recolectar se incluyen:
Proceso de entrega
El nuevo auditor debe organizar la entrega formal de la auditora por parte del
auditor previo. Esto puede ser menos importante cuando la auditora es llevada a
cabo por una Junta de Auditores y cuando algunos de los miembros que
permanecen en la Junta tienen un buen conocimiento de la institucin. El auditor
previo debe disponer de un conocimiento general de la institucin, de sus
costumbres y prcticas, lo cual no necesariamente se encuentra documentado.
Sera, por tanto, muy conveniente tener una reunin con el auditor anterior.
25
La entrega formal de uno a otro auditor debe hacerse en una fecha mutuamente
acordada. En cuanto a la informacin general y antecedentes, el auditor sucesor
deber contar por lo menos con los siguientes documentos:
26
27
4.3
4.4
Pruebas/evidencias de auditora
4.5
28
4.6
Informes de auditora
4.7
Control de calidad
Las EFS deben asegurarse que sus auditoras de las instituciones internacionales
cumplan con los estndares de control de calidad, por ejemplo, y que stos se
encuentren incluidos en sus procedimientos regulares de control de calidad.
Cuando la auditora es llevada a cabo por una junta de auditores, la junta debe
establecer, si fuera necesario, prcticas complementarias de control de calidad
para garantizar que todo el trabajo es realizado conforme al conjunto de los
estndares globales establecidos por ella.
4.8
29
30