Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Resumo: O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF, apesar de pouco pesquisado e conhecido
no meio acadmico e profissional, desempenha no Estado brasileiro uma importncia inegvel, pois cada
vez mais os litgios tributrios federais esto sendo solucionados definitivamente no mbito
administrativo, o que faz com que as decises em segunda e final instncia ali proferidas tenham a
marca da legitimidade. nesta premissa que o estudo se ancora para expor em linhas objetivas a
estrutura atual do rgo, sem antes deixar de realizar uma exposio acerca da implantao dos rgos
administrativos de julgamento tributrio ao longo da histria brasileira.
1. Introduo
O Mestrado, em Direito, da Universidade Catlica do Estado de Pernambuco, embora haja sido institudo
recentemente, pois ainda no possui 10 anos, j comea a frutificar, mediante a constante produo de
trabalhos de pesquisa sobre Temas que, a despeito de inegavelmente relevantes, vm recebendo da
doutrina nacional um pequeno destaque. o caso do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, o
CARF.
Este rgo federal decide, administrativamente, sobre questes de uma repercusso terico-prtica e
econmico-financeira impressionante, no sendo exagero afirmar que lida na ordem dos bilhes e
trilhes de reais. Ora, matria assim no pode continuar isolada com pequenos grupos. necessrio que
a Universidade investigue, e d cincia a um maior nmero de pessoas sobre qual a estrutura,
organizao e funcionamento do CARF.
Ningum mais habilitado do que o Eduardo Neiva Monteiro, profissional que, atualmente, encontra-se
como Titular de uma das cadeiras deste rgo de referncia na Administrao pblica tributria
federal. Por isto, instigante passar-lhe a palavra.
Atualmente, os litgios administrativos tributrios[1] so dirimidos, na esfera federal, em segunda e
ltima instncia, pelo Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF, rgo colegiado vinculado
estrutura do Ministrio da Fazenda e composto por representantes da Fazenda Nacional e dos contribuintes.
At mesmo em razo dos programas curriculares das instituies de ensino superior, a experincia indica
que pouco ou nada se estuda nas Faculdades de Direito brasileiras sobre o processo administrativo
tributrio. O foco ainda se resume essencialmente ao processo judicial.
Apesar de no ser obrigatrio, pois luz do artigo 5, XXXV, da Constituio Federal (a lei no excluir
da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito), a qualquer momento a via judicial pode
ser o caminho escolhido para a resoluo dos conflitos, no se pode negar que a opo pelo contencioso
administrativo j uma realidade, seja em razo do seu menor custo para o contribuinte, vez que no
h custas e sequer se necessita de advogado para o pleno exerccio do direito de defesa. Ademais, em
seu favor est o fato de os julgadores terem conhecimento especializado, mormente em direito
tributrio, cincias contbeis e comrcio exterior.
Bem antes de a discusso chegar a ser travada no Judicirio, por exemplo, no bojo de uma execuo
fiscal, h um longo trajeto a ser percorrido nas instncias administrativas, a comear na Receita Federal
do Brasil, em suas unidades de julgamento de primeira instncia (Delegacias da Receita Federal do
Brasil de Julgamento[2]), e culminando com as sesses pblicas de julgamento realizadas em Braslia
(DF), cidade em que est sediado o CARF.
Em tempos de internet, em que a informao disponibilizada em tempo real, vez ou outra, logo aps
encerrados, tem-se notcia dos julgamentos[3], o que s aumenta a fiscalizao externa sobre a
qualidade das decises, que por envolver cifras milionrias e at mesmo bilionrias impactam no
montante da prpria expectativa governamental de arrecadao tributria, o que s confirma a
relevncia do rgo na estrutura do Estado brasileiro.
Diante desse quadro, oportuno que se divulguem as principais caractersticas do Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais, at mesmo para que os setores estatais, bem como os da sociedade
envolvidos direta e indiretamente com o estudo do processo administrativo tributrio, unam esforos
rumo ao seu contnuo aperfeioamento.
Previamente apresentao de sua atual estrutura, buscar-se- expor um apanhado histrico sobre os
tribunais administrativos tributrios no Brasil. Ver-se-, que de longa data, o Estado e a sociedade
confiaram a rgos especializados a tarefa de resolver, no mbito administrativo, as controvrsias
tributrias federais.
Este trabalho tem o propsito de conferir uma viso panormica, inicial, de valia no apenas para
aqueles que atuam no CARF, como Conselheiros, advogados ou Procuradores da Fazenda Nacional, mas a
todos os interessados pelo tema, servindo como fonte de consulta para o desenvolvimento e
aprofundamento das pesquisas inerentes ao tema.
2. Os rgos de julgamento administrativo tributrio no Brasil: breve histrico
O Errio Rgio portugus, transferido para o Brasil com a vinda da famlia real, formou o ncleo central
que daria origem ao Ministrio da Fazenda. Para centralizar o julgamento de processos, criou-se o
Tribunal do Conselho da Fazenda, rgo de ltima instncia administrativa. Em 1831, suas funes
foram repartidas entre o Tribunal do Tesouro Nacional e os Juzes Territoriais, que em 1840 foram
substitudos pelos Juzes dos Feitos da Fazenda no julgamento dos processos fiscais. Em 1850, a funo
passou para a Diretoria Geral do Contencioso, com competncia para julgar os processos fiscais por
intermdio dos Chefes da Fazenda, do Tribunal do Tesouro e do Ministrio da Fazenda. As sentenas
dessa Diretoria tinham a mesma fora das proferidas pelos Tribunais de Justia at fins de 1909
(MARTINS, 2010, pp.41-42).
Com o Decreto n 16.580[4], de 4 de setembro de 1924, previu-se a criao de um Conselho de
Contribuintes em cada Estado e no Distrito Federal, composto por cinco membros, dentre
representantes do comrcio, indstria, profissionais liberais, e funcionrios pblicos nomeados pelo
Ministro da Fazenda. A temtica restringia-se ao imposto sobre a renda e tinha como competncia julgar
recursos contra as decises proferidas pelos Delegados Gerais do Imposto sobre a Renda. O nico a
entrar em funcionamento, no final de 1925, foi o do Rio de Janeiro, ento Distrito Federal.
Em 12 de janeiro de 1927, o Decreto n 5.157 conferiu autorizao para a alterao dos regulamentos
dos impostos distintos do imposto sobre a renda, de forma a adapt-los sistemtica de apreciao de
recursos por parte de um Conselho. De acordo com MARTINS (2010, p.44), a experincia no Rio de
Janeiro ...foi to bem-sucedida que, atendendo s solicitaes dos prprios contribuintes, logo o
governo criou um outro conselho para cuidar dos demais tributos que no o de renda.
Esse Conselho foi o primeiro paritrio do pas, formado por representantes dos contribuintes (indicados
por associaes representativas do comrcio e da indstria) e por funcionrios da Administrao Pblica,
nomeados pelo Governo Federal, sob a presidncia do Ministro da Fazenda, que poderia reformar as
decises, ou de autoridade fiscal por ele designada:
Art. 1 Fica o Governo autorizado a revr os regulamentos das reparties fiscaes subordinadas ao
Ministerio da Fazenda, para o fim especial e exclusivo de estabelecer que os recursos dos contribuintes
em materia fiscal, sobretudo no tocante aos impostos de consumo, sejam julgados e resolvidos por um
conselho constituido em partes iguaes, por funccionario da administrao publica e por contribuintes,
nomeados estes pelo Governo por proposta das principaes associaes de classe, representativas do
commercio e da industria, o qual funccionar sob a presidencia do ministro da Fazenda ou da
autoridade fiscal por este designada.
Paragrapho nico. As deliberaes do conselho no podero obrigar as decises finaes do ministro da
Fazenda, sempre que este no se conformar com aquellas deliberaes.
Por sua vez, o Decreto n 20.350, de 31 de agosto de 1931, que alterou o Decreto n 5.157/27,
estabeleceu que os Conselhos a serem instalados passariam a ser denominados Conselho de
Contribuintes e deveriam ser composto por doze membros, dentre funcionrios da Fazenda, com
idoneidade moral e profissional, e por contribuintes indicados pelas principais associaes de classe e
nomeados pelo Governo Federal. Permaneceu a paridade entre os seus membros, para os quais se fixou
o mandato de dois anos, sem previso de renovao. Pela primeira vez, previu-se que funcionrios do
Ministrio da Fazenda acompanhassem e participassem das discusses, bem como interpusessem
recursos[5]. Alm do mais, buscou-se conferir dinamismo ao julgamento com a previso da possibilidade
de sustentao oral pelas partes[6].
A competncia dos Conselhos de Contribuintes era restrita a julgamento de recursos at ento
interpostos para o Ministro da Fazenda, das decises proferidas pelas autoridades fiscais do Distrito
Federal e dos Estados; bem como ao julgamento de recursos sobre classificao e valor de mercadorias
pelas alfndegas; multas aplicadas por infrao de leis e regulamentos fiscais.
Mesmo sendo considerado um rgo julgador de ltima instncia, havia a possibilidade de interposio
de recurso com efeito suspensivo ao Ministro da Fazenda, em favor da Fazenda Pblica, quando a
deciso fosse no unnime e manifestamente contrria lei ou prova constante do processo.
Com o Decreto n 24.036, de 26 de maro de 1934, os servios da Administrao Geral da Fazenda
Nacional foram reorganizados, sendo extintos os Conselhos at ento instalados. Em contrapartida,
foram criados dois Conselhos de Contribuintes[7], com novas atribuies, e um Conselho Superior de
Tarifa, voltado a questes de classificao fiscal, valorao e outras decorrentes de leis e regulamentos
aduaneiros.
Com esse marco legislativo foram previstas duas instncias na resoluo das questes originadas de
interpretao de lei tributria, uma singular e outra coletiva.
Alm disso, os novos Conselhos contemplavam como caractersticas principais: rgo colegiado
paritrio, composto por seis membros, sendo trs contribuintes, estranhos aos quadros fazendrios e
no indicados por associaes de classe, e trs funcionrios fazendrios; mandato de dois anos; previso
de dois suplentes em cada Conselho; presidente eleito pelos pares; possibilidade de pedido de
reconsiderao da deciso ao prprio colegiado; atuao de um representante da Fazenda Nacional
perante cada um dos Conselhos, de livre escolha do Governo da Repblica, com atribuio para interpor
recurso dirigido ao Ministrio da Fazenda, quando a deciso fosse no unnime e contrria prova dos
autos ou lei.
Em 30 de outubro de 1964, com o Decreto n 54.767, foi criado o Terceiro Conselho de Contribuintes.
Com a nova organizao dos Conselhos, divididos em Cmaras, passaram os colegiados a funcionar com o
mnimo de quatro e o mximo de oito membros, de livre escolha do Presidente da Repblica, tendo sido
mantida a paridade. Para os funcionrios da Fazenda exigia-se reconhecida competncia e
conhecimentos especializados em assuntos tributrios. Os representantes dos contribuintes passaram a
ser indicados em lista trplice por rgos de classe. Os mandatos permaneceram definidos em dois anos
e o nmero de suplentes passou para quatro, por Cmara.
Tambm subsistiu a atuao de um representante da Fazenda Nacional, agora perante cada uma das
Cmaras criadas, funcionrio do Ministrio da Fazenda com formao em Direito, com conhecimentos
especializados em assuntos tributrios e designado pelo Ministro de Estado da Fazenda.
Contra as decises proferidas pelas Cmaras, passou-se a prever uma espcie de embargos de
declarao, cabvel para dirimir divergncia entre o acrdo lavrado e os respectivos fundamentos.
J naquela poca era presente a preocupao com a imparcialidade. Foram estabelecidas, ento,
algumas hipteses denominadas de impedimento atuao dos Conselheiros: (a) quando existente
interesse pessoal ou das sociedades de que fizessem parte como scios, acionistas, interessados ou
membros da diretoria ou de conselhos fiscais; (b) quando estivessem em disputa interesses diretos ou
indiretos de qualquer parente, consaguneo ou afim at o terceiro grau; e (c) na situao de o
Conselheiro ter atuado no processo como autoridade julgadora de primeira instncia, advogado ou
representante da parte.
Com a criao da Comisso Coordenadora das Atividades dos Conselhos e Juntas Fiscais, as indicaes
dos membros dos Conselhos passaram a ser analisadas previamente, atribuio hoje do Comit de
Seleo dos Conselheiros, como se ver adiante.
Anteriormente criao do CARF o contencioso administrativo federal era composto por trs Conselhos
de Contribuintes, com estruturas idnticas. A unificao em um nico rgo, em 2009, visou [...] a uma
maior racionalidade administrativa, ganhos de eficincia e economia de recursos, eliminando a
sobreposio de funes. O escopo da mudana, a par de uma maior racionalidade administrativa,
objetiva tambm conferir celeridade soluo dos litgios, observadas as garantias inerentes aos
princpios da ampla defesa e do contraditrio.
3. Estrutura e funcionamento do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF
3.1 Viso geral
A instalao do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais efetivou-se em 19 de fevereiro de 2009, por
meio da Portaria MF n 41, de 17 de fevereiro de 2009, e o seu Regimento Interno RICARF consta da
Portaria MF n 256, de 22 de junho de 2009, com alteraes posteriores. Na internet, o endereo do stio
eletrnico http://www.carf.fazenda.gov.br.
A finalidade maior do CARF, linhas gerais, julgar, com relao a questes sobre a aplicao da
legislao referente a tributos administrados pela Receita Federal do Brasil (autos de infrao,
processos de restituio, compensao etc.), recursos de ofcio[8], voluntrios[9] e especiais.
Dispe o Decreto n 70.235/72:
Art. 25. O julgamento do processo de exigncia de tributos ou contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal compete:.....
II em segunda instncia, ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, rgo colegiado, paritrio,
integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda, com atribuio de julgar recursos de ofcio e
voluntrios de deciso de primeira instncia, bem como recursos de natureza especial......
Art. 34. A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio sempre que a deciso:
I - exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo e encargos de multa de valor total (lanamento
principal e decorrentes) a ser fixado em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
II - deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens cominada infrao denunciada na
formalizao da exigncia.
1 O recurso ser interposto mediante declarao na prpria deciso.
2 No sendo interposto o recurso, o servidor que verificar o fato representar autoridade
julgadora, por intermdio de seu chefe imediato, no sentido de que seja observada aquela
formalidade......
Art. 37. O julgamento no Conselho Administrativo de Recursos Fiscais far-se- conforme dispuser o
regimento interno......
2o Caber recurso especial Cmara Superior de Recursos Fiscais, no prazo de 15 (quinze) dias da
cincia do acrdo ao interessado:
I (VETADO);
II de deciso que der lei tributria interpretao divergente da que lhe tenha dado outra Cmara,
turma de Cmara, turma especial ou a prpria Cmara Superior de Recursos Fiscais.
O recurso voluntrio visa satisfao de interesse prprio daquele que o interpe, enquanto o recurso
de ofcio (tambm conhecido como ex officio ou, ainda, remessa necessria), satisfao de interesse
alheio (da Fazenda Nacional) ao sujeito que o interpe (BOITEUX, 2006, p. 53).
Por sua vez, os pressupostos para a interposio do recurso especial esto estabelecidos no art.67 do
Anexo II do Regimento Interno do CARF:
Art. 67. Compete CSRF, por suas turmas, julgar recurso especial interposto contra deciso que der
lei tributria interpretao divergente da que lhe tenha dado outra cmara, turma de cmara, turma
especial ou a prpria CSRF.
1 Para efeito da aplicao do caput, entende-se como outra cmara ou turma as que integraram a
estrutura dos Conselhos de Contribuintes, bem como as que integrem ou vierem a integrar a estrutura
do CARF.
2 No cabe recurso especial de deciso de qualquer das turmas que aplique smula de jurisprudncia
dos Conselhos de Contribuintes, da Cmara Superior de Recursos Fiscais ou do CARF, ou que, na
apreciao de matria preliminar, decida pela anulao da deciso de primeira instncia.
3 O recurso especial interposto pelo contribuinte somente ter seguimento quanto matria
prequestionada, cabendo sua demonstrao, com precisa indicao, nas peas processuais.
4 Na hiptese de que trata o caput, o recurso dever demonstrar a divergncia arguida indicando at
duas decises divergentes por matria.
5 Na hiptese de apresentao de mais de dois paradigmas, caso o recorrente no indique a
prioridade de anlise, apenas os dois primeiros citados no recurso sero analisados para fins de
verificao da divergncia.
6 A divergncia prevista no caput dever ser demonstrada analiticamente com a indicao dos pontos
nos paradigmas colacionados que divirjam de pontos especficos no acrdo recorrido.
7 O recurso dever ser instrudo com a cpia do inteiro teor dos acrdos indicados como paradigmas
ou com cpia da publicao em que tenha sido divulgado ou, ainda, com a apresentao de cpia de
publicao de at 2 (duas) ementas.
8 Quando a cpia do inteiro teor do acrdo ou da ementa for extrada da Internet deve ser impressa
diretamente do stio do CARF ou da Imprensa Oficial.
9 As ementas referidas no 7 podero, alternativamente, ser reproduzidas no corpo do recurso,
desde que na sua integralidade e com identificao da fonte de onde foram copiadas.
10. O acrdo cuja tese, na data de interposio do recurso, j tiver sido superada pela CSRF, no
servir de paradigma, independentemente da reforma especfica do paradigma indicado.
11. cabvel recurso especial de divergncia, previsto no caput, contra deciso que der ou negar
provimento a recurso de ofcio.
O recurso especial formalizado em petio dirigida ao presidente da cmara qual esteja vinculada a
turma que houver prolatado a deciso recorrida, no prazo de quinze dias contados da data da cincia da
deciso, cabendo ao presidente da cmara recorrida admiti-lo ou, caso no satisfeitos os pressupostos
de sua admissibilidade, negar-lhe seguimento (art.68 do Anexo II do RICARF).
O despacho que rejeitar, total ou parcialmente, a admissibilidade do recurso especial ser submetido
apreciao do presidente da Cmara Superior de Recursos Fiscais, sendo definitivo na esfera
administrativa tal deciso (art.71 do Anexo II do RICARF).
Ao CARF compete ainda apreciar embargos de declarao contra suas decises, quando o acrdo
contiver obscuridade, omisso ou contradio entre a deciso e os seus fundamentos, ou for omitido
ponto sobre o qual devia pronunciar-se a turma. Devem ser interpostos, mediante petio
fundamentada dirigida ao presidente da Turma, no prazo de cinco dias contado da cincia do acrdo,
por Conselheiro do colegiado; pelo contribuinte, responsvel ou preposto; pelo Procurador da Fazenda
Nacional; pelos Delegados de Julgamento, nos casos de nulidade de suas decises; ou ainda pelo titular
da unidade da administrao tributria encarregada da liquidao e execuo do acrdo (art.65 do
Anexo II do RICARF).
3.2 Estrutura judicante
O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais est estruturado em trs Sees de Julgamento,
especializadas por matria, e compostas por quatro Cmaras, cada uma integrada por Turmas ordinrias
e especiais[10]. Estas so voltadas a julgamento de processos que envolvam valores reduzidos.
Inicialmente pensadas para terem carter temporrio, na prtica vo se consolidando como
permanentes.
Ainda na estrutura do CARF encontra-se a Cmara Superior de Recursos Fiscais, antes presente como
rgo autnomo, composta por trs Turmas especializadas por matria e pelo Pleno. Suas Turmas so
competentes para o julgamento de recursos especiais, que, como visto anteriormente, voltam-se
uniformizao da interpretao da lei tributria[11].
A seu turno, o Pleno encarrega-se da uniformizao de decises divergentes das Turmas da Cmara
Superior de Recursos Fiscais, cabendo ainda, por proposta do Presidente, dirimir controvrsias sobre
interpretao e alcance das normas processuais aplicveis no mbito do CARF. Ademais, cabe editar
enunciado de smula quando se tratar de matria que, por sua natureza, for submetida a duas ou mais
turmas da CSRF[12].
Uma das caractersticas que inegavelmente demonstram a importncia do CARF a possibilidade de a
alguns enunciados serem conferidos efeitos vinculantes toda Administrao tributria federal[13], ou
seja, no apenas internamente. Dispe o Anexo II do Regimento Interno:
Art. 75. Por proposta do Presidente do CARF, do Secretrio da Receita Federal do Brasil ou do
Procurador-Geral da Fazenda Nacional ou de Presidente de Confederao representativa de categoria
econmica de nvel nacional, habilitadas indicao de conselheiros, o Ministro de Estado da Fazenda
poder atribuir smula do CARF efeito vinculante em relao administrao tributria federal.
1 A proposta de que trata o caput ser encaminhada por intermdio do Presidente do CARF.
2 A vinculao da administrao tributria federal na forma do caput dar-se- a partir da publicao
do ato do Ministro de Estado da Fazenda no Dirio Oficial da Unio.
A possibilidade de se atribuir efeito vinculante smula do CARF mais uma medida que aproxima e
institui semelhanas entre o tribunal administrativo e o Poder Judicirio, visando celeridade na
tramitao do processo (NETO, p.4.419).
3.3 Competncia em razo da matria (tributo)
De acordo com o regimento interno, em regra cabe Primeira Seo de Julgamento processar e julgar
recursos de ofcio e voluntrio de deciso de primeira instncia que versem sobre aplicao da
legislao de Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ; Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido - CSLL; Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF, quando se tratar de antecipao do IRPJ;
excluso, incluso e exigncia de tributos decorrentes da aplicao da legislao referente ao Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno
Porte (SIMPLES); penalidades pelo descumprimento de obrigaes acessrias pelas pessoas jurdicas,
relativamente a tais tributos; bem como tributos, emprstimos compulsrios e matria correlata no
includos na competncia julgadora das demais Sees.
Por sua vez, Segunda Seo de Julgamento cabe processar e julgar recursos de ofcio e voluntrio de
deciso de primeira instncia que versem sobre aplicao da legislao do Imposto de Renda da Pessoa
Fsica - IRPF; Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF; Imposto Territorial Rural - ITR; Contribuies
Previdencirias, inclusive as institudas a ttulo de substituio e as devidas a terceiros, definidas no art.
3 da Lei n 11.457, de 16 de maro de 2007; e penalidades pelo descumprimento de obrigaes
acessrias pelas pessoas fsicas e jurdicas, relativamente a estes tributos.
Por fim, Terceira Seo de Julgamento, alm da competncia residual, cabe processar e julgar
recursos de ofcio e voluntrio de deciso de primeira instncia que versem sobre aplicao da
legislao do PIS/PASEP, Cofins, Finsocial, IPI, CPMF, IOF, CIDE, Imposto de Importao, Imposto de
Exportao, e de classificao fiscal de mercadorias. Alm disso, quanto ao comrcio exterior
encarrega-se do julgamento referente s seguintes matrias:
- contribuies, taxas e infraes cambiais e administrativas relacionadas com a importao e a
exportao;
- classificao tarifria de mercadorias;
- iseno, reduo e suspenso de tributos incidentes na importao e na exportao;
- vistoria aduaneira, dano ou avaria, falta ou extravio de mercadoria;
- omisso, incorreo, falta de manifesto ou documento equivalente, bem como falta de volume
manifestado;
- infrao relativa fatura comercial e a outros documentos exigidos na importao e na exportao;
- trnsito aduaneiro e demais regimes aduaneiros especiais, e dos regimes aplicados em reas especiais,
salvo a hiptese prevista no inciso XVII do art. 105 do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966;
- remessa postal internacional, salvo as hipteses previstas nos incisos XV e XVI, do art. 105, do
Decreto-Lei n 37, de 1966;
- valor aduaneiro;
- bagagem; e
- penalidades pelo descumprimento de obrigaes acessrias pelas pessoas fsicas e jurdicas,
relativamente aos tributos de que trata este artigo.
Cabe, ainda, Terceira Seo processar e julgar recursos de ofcio e voluntrio de deciso de primeira
instncia relativos aos lanamentos decorrentes do descumprimento de normas antidumping ou de
medidas compensatrias (art.4, pargrafo nico, do Anexo II do Regimento Interno).
3.4 Processo de seleo dos Conselheiros, durao dos mandatos e composio das Turmas
Atualmente, o processo de seleo dos componentes do CARF envolve duas fases.
Quanto ao Conselheiro representante da Fazenda Nacional, a escolha recai sobre nomes constantes de
listra trplice elaborada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil[14]. No caso do Conselheiro
representante dos contribuintes, a indicao considera nomes presentes em lista trplice elaborada
pelas confederaes representativas de categorias econmicas de nvel nacional e pelas centrais
sindicais, sendo que estas ltimas fazem a indicao de representantes dos trabalhadores para compor
turmas vinculadas Segunda Seo, com atribuio de julgamento de recursos que versem sobre
contribuies previdencirias.
De acordo com o art.29 do Anexo II do Regimento Interno do CARF, a indicao de candidatos a
Conselheiro recair:
I - no caso de representantes da Fazenda Nacional, sobre Auditores-Fiscais da Receita Federal do
Brasil, em exerccio no cargo h pelo menos 5 (cinco) anos;
II - no caso de representantes dos contribuintes, sobre brasileiros natos ou naturalizados, com notrio
conhecimento tcnico, registro no respectivo rgo de classe h, no mnimo, 5 (cinco) anos e efetivo e
comprovado exerccio de atividades que demandem conhecimento nas reas de direito tributrio, de
processo administrativo fiscal, de tributos federais e de contabilidade.
Encerrada essa etapa, as listas trplices so encaminhadas ao Comit de Seleo de Conselheiros[15],
vinculado Secretaria Executiva do Ministrio da Fazenda. Este Comit composto por representante
do CARF, indicado por seu Presidente, que presidir o Comit; da Secretaria da Receita Federal do
Brasil, indicado pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil; da Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional, indicado por seu Procurador-Geral; das confederaes representativas das categorias
econmicas de nvel nacional, que podero indicar profissional com notrio conhecimento de direito
tributrio ou de contabilidade; e da sociedade civil, designado pelo Ministro de Estado da Fazenda.
A ttulo de informao, que reputo relevante sociedade, relativamente ao processo seletivo 2009/2010
foram designados os seguintes componentes do Comit de Seleo de Conselheiros[16]: Sr. Andr Rocha
Nardelli, Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, como representante da Secretaria da Receita
Federal do Brasil; Sr. Paulo de Barros Carvalho, Professor universitrio, como representante da
sociedade civil; Sr. Cezar Saldanha Souza Jnior, Professor universitrio, como representante da
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Completaram a composio o Sr. Carlos Alberto Freitas
Barreto, poca Presidente do CARF, e o Sr. Eurico Marcos Diniz de Santi, Professor universitrio, como
representante das confederaes representativas das categorias econmicas de nvel nacional[17].
O procedimento a cargo do Comit de Seleo de Conselheiros compreende as fases de anlise de
currculo profissional, bem como entrevista de avaliao de conhecimentos especficos inerentes
funo e aferio da disponibilidade do indicado para o exerccio da funo. Na hiptese de indicao
para reconduo ou designao para outro mandato, avalia-se o desempenho anterior na funo, sem
necessidade de lista trplice.
Ao final, caber ao Ministro de Estado da Fazenda a designao dos Conselheiros.
A regulamentao dos mandatos tratada pelo art.40 do Anexo II do Regimento Interno do CARF.
Ordinariamente, a durao de trs anos, permitida a reconduo por at nove anos. H ainda regras
especiais. No caso de Conselheiro que se encontre no exerccio da presidncia ou vice-presidncia da
Cmara Superior de Recursos Fiscais, ou de Cmara de alguma das Sees de Julgamento, o mandato
pode alcanar dezoito anos. Na hiptese, de presidncia, vice-presidncia de turma ordinria ou
especial, ou de substituto de Conselheiro, doze anos
Expirado o mandato, o Conselheiro continua a exerc-lo pelo prazo mximo de trs meses. Somente
aps decorridos trs anos aps o trmino do mandato, dispensa ou renncia, poder o Conselheiro ser
novamente designado. Com a aposentadoria, no caso de representante da Fazenda Nacional, cessa
automaticamente o mandato.
Atualmente, as Turmas ordinrias e especiais do CARF so compostas por seis Conselheiros titulares e
seis suplentes, mantida a paridade entre os representantes da Fazenda Nacional e os dos contribuintes.
vedada a designao de mais de dois representantes que possuam relao ou vnculo profissional com
outro Conselheiro em exerccio de mandato, caracterizado pelo desempenho de atividade profissional
no mesmo escritrio ou na mesma sociedade de advogados, de consultoria ou de assessoria (art.38 do
Anexo II do RICARF). Tambm no podem ser designados como Conselheiro representante dos
Contribuintes ex-ocupantes dos cargos de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil e de Procurador da
Fazenda Nacional, antes de decorridos trs anos do desligamento de seus cargos.
O Regimento Interno ainda contempla hipteses de impedimento e de suspeio:
Art. 42. O conselheiro estar impedido de atuar no julgamento de recurso, em cujo processo tenha:
I - atuado como autoridade lanadora ou praticado ato decisrio monocrtico;
II - interesse econmico ou financeiro, direto ou indireto;
III - como parte, cnjuge, companheiro, parentes consanguneos ou afins at o terceiro grau;
IV - participado do julgamento em primeira instncia.
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se existir interesse econmico ou financeiro,
direto ou indireto, nos casos em que o conselheiro representante dos contribuintes:
I - preste consultoria, assessoria, assistncia jurdica ou contbil ao interessado, ou dele perceba
remunerao sob qualquer ttulo, no perodo da instaurao do processo administrativo fiscal e at a
data da sesso em que for concludo o julgamento do recurso; e
II - atue como advogado, firmando peties, em ao judicial cujo objeto, matria, ou pedido seja
idntico ao do recurso em julgamento.
Art. 42. O Conselheiro estar impedido de atuar como relator em recurso especial em que tenha
atuado, na deciso recorrida, como relator ou redator relativamente matria objeto do recurso
especial.
Art. 43. Incorre em suspeio o conselheiro que tenha amizade ntima ou inimizade notria com o
sujeito passivo ou com pessoa interessada no resultado do processo administrativo, ou com seus
respectivos cnjuges, companheiros, parentes e afins at o terceiro grau.
Art. 44. O impedimento ou a suspeio ser declarado por conselheiro ou suscitado por qualquer
interessado, cabendo ao argudo, neste caso, pronunciar-se por escrito sobre a alegao antes do
trmino do julgamento, o qual, se no for por ele reconhecido, ser submetido deliberao do
colegiado.
Pargrafo nico. No caso de impedimento ou suspeio do relator, o processo ser redistribudo a outro
conselheiro integrante do colegiado.
3.5 Sesses de julgamento
As turmas ordinrias e especiais realizaro at doze reunies ordinrias por ano, composta cada uma por
at dez sesses de julgamento[18], em geral pblicas, salvo deciso justificada da Turma para exame de
matria sigilosa, facultada a presena das partes ou de seus procuradores (art.53 do Anexo II do
Regimento Interno).
Recentemente, o Regimento Interno do CARF foi modificado para contemplar a previso de sesses no
presenciais, que at o momento no foram implementadas, sendo assegurado:
I - as garantias inerentes aos princpios da ampla defesa e do contraditrio;
II - disponibilizao de salas de recepo e transmisso para atuao das partes e participao do
pblico;
III - a apresentao de memoriais em meio digital, previamente ao julgamento, e sustentao oral a
partir de salas de recepo;
IV - a gravao da sesso de julgamento.
A nova alterao regimental facultou, ainda, ao Presidente do colegiado converter o julgamento de
processo includo em pauta de sesso de julgamento no presencial para sesso de julgamento
presencial, de oficio, por solicitao de Conselheiro integrante do colegiado ou de qualquer das partes
(art.53, 3, do Anexo II).
H, ainda, previso no sentido de que sejam julgados em sesses no presenciais os recursos em
processos de valor inferior a um milho de reais ou, independentemente do valor, forem objeto de
smula ou resoluo do CARF ou de decises do Supremo Tribunal Federal ou do Superior Tribunal de
Justia na sistemtica dos artigos 543-B e 543-C da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973, Cdigo de
Processo Civil (art.53, 4, do Anexo II).
Por fim, importante dizer que as Turmas apenas deliberam quando presente a maioria de seus
membros, sendo as decises tomadas por maioria simples, cabendo ao presidente, que representante
da Fazenda Nacional, alm do voto ordinrio, o de qualidade.
4. Consideraes finais
Como visto acima e j antecipado na introduo, o objetivo deste estudo foi apresentar em linhas gerais
a estrutura e o funcionamento do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. Inegvel a sua
importncia no contencioso administrativo tributrio, pois ali que so decididas em ltima instncia os
processos administrativos de interesse da Fazenda Nacional e dos contribuintes que cada dia mais optam
por tal caminho.
Vale ressaltar, ainda, que no julgamento no h subordinao Receita Federal do Brasil, de sorte que
no h obrigatoriedade de obedincia aos atos emanados daquele rgo. Ainda durante a existncia dos
Conselhos de Contribuintes, j se afirmava (PAUSEN, VILA, SLIWKA, 2007, p.76):
Ao contrrio das Delegacias de Julgamento, que devem observar o disposto no art.116, III, da Lei n
8.112, de 11 de dezembro de 1990, bem assim o entendimento da Secretaria da Receita Federal (SRF)
expresso em atos tributrios e aduaneiros, os Conselhos de Contribuintes no esto subordinados SRFB.
Referncias bibliogrficas
BARRETO, Carlos Alberto Freitas. O bom Conselho: solucionar litgios. In Revista de Seguridade Social.
Ano XX, n 104. ANFIP Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil.
Julho/setembro de 2010;
BOITEUX, Fernando Netto. Recurso especial da Unio contra deciso do Conselhos de Contribuintes que
julga recurso de ofcio possibilidade. Revista Dialtica de Direito Tributrio (RDDT), n 124,
janeiro/2006;
CAMPOS,
Hlio
Slvio
Ourm.
desenvolvimento
sonegao
fiscal.
Disponvel
em
http://www.jfce.gov.br/internet/esmafe/materialDidatico/documentos/judiciarioDireitoDesenvolvime
ntoEconomico/ desenvolvimentoSonegacaoFiscal-HelioCampos.pdf. Consulta em 10/01/2011;
__________. As Cortes constitucionais e a dinmica do poder;
__________. Economia versus democracia: o princpio da legalidade em um Brasil globalizado. Recife:
Edio do autor (e-book), 2010;
CARVALHO,
Paulo
de
Barros.
Segurana
jurdica
no
CARF.
Disponvel
em
NEDER, Marcos Vinicius, LPEZ, Maria Teresa Martinez. Processo administrativo fiscal federal
comentado. 3 edio. So Paulo: Dialtica, 2010;
NETO, Armando Zanin. As alteraes no processo administrativo fiscal federal e a instalao do CARF.
In Anais do XIX Encontro Nacional do CONPEDI realizado em Fortaleza CE. Junho de 2010. Disponvel
em http://www.conpedi.org.br/manaus/arquivos/anais/fortaleza/4047.pdf. Consulta em 15/02/2011;
PAUSEN, Leandro, VILA, Ren Bergmann, SLIWKA, Ingrid Schroder. Direito processual tributrio:
processo administrativo fiscal e execuo fiscal luz da doutrina e da jurisprudncia. 4ed. Porto
Alegre: Livraria do Advogado, 2007;
SILVA, Adonis Costa e. Uma abordagem terica do processo administrativo tributrio. In NETO, Manoel
Severo (org.). Direito, cidadania & processo. Recife: Fundao Antnio dos Santos Abranches FASA,
2009;
SOUZA, Emmanuel Biar de. O Conselho Administrativo dos Recursos Fiscais, suas decises e a relao
com
art.100
do
CTN.
Disponvel
em
http://www.veirano.com.br/veirano/Home/Biblioteca/Artigos/tabid/47/ArtigoId/1401/Default.aspx.
Consulta em 16/02/2011.
Stios consultados na internet:
http://www.carf.fazenda.gov.br;
http://www.cnf.org.br;
http://www.exame.abril.com.br;
http://www.in.gov.br;
http://www.presidencia.gov.br;
http://www.receita.fazenda.gov.br
http://www.senado.gov.br;
Notas:
[1] A organizao do contencioso administrativo orienta-se pelo princpio do duplo grau de jurisdio,
em obedincia ao mandamento constitucional inserido no artigo 5, LV, da Constituio Federal, que
garante aos litigantes em processo administrativo o contraditrio e a ampla defesa, com os meios e
recursos a ela inerentes (NEDER, LPEZ, 2010, p.464)
[2] A Portaria MF n 58, de 17 de maro de 2006, disciplina a constituio das turmas e o funcionamento
das Delegacias da Receita Federal de Julgamento DRJ.
[3] Vejamos, por exemplo: Montadoras discutem autuaes por uso de crditos do IPI: Mitsubishi
consegue anular multa milionria (Jornal Valor Econmico. Legislao & Tributos, So Paulo,
19/11/2010); Parmalat Brasil no precisar pagar R$ 400 milhes em dvidas fiscais: Conselho fiscal do
Ministrio da Fazenda considerou que a empresa no tm vnculos com a antiga controladora, a PPL
Participaes
(Exame.com,
disponvel
em
principal etapa do certame consiste na anlise de currculo dos interessados, em que so valorados os
seguintes itens: tempo de efetivo servio na Administrao pblica ou no setor privado, em cargo de
chefia na Secretaria da Receita Federal do Brasil e em rea de julgamento de processos administrativos
fiscais; formao tcnico-acadmica, quando se leva em considerao ttulos de graduao e psgraduao lato sensu e stricto sensu; bem como cursos de aperfeioamento.
[15] A Portaria MF n 438, de 27 de agosto de 2009, publicada no Dirio Oficial da Unio em 28 de agosto
de 2009 (Seo 1, p.29), aprovou o Regimento Interno do Comit de Seleo de Conselheiros.
[16] Portarias MF n 439, 440 e 441, de 27 de agosto de 2009 (DOU de 1 de setembro de 2009, Seo 2,
p.33).
[17] Portaria MF n 468, de 14 de setembro de 2009 (DOU de 15 de setembro de 2009, Seo 2, p.31).
[18] As sesses de julgamento a serem realizadas em cada reunio so devidamente consignadas na ata
de convocao.
[19] In Cortes constitucionais e a dinmica do poder (p.9), o Prof. Hlio Slvio Ourm Campos afirma
ser fundamental tornar transparente e aberto a reflexes o embate sobre a escolha dos juzes,
constituindo-se at mesmo em um direito fundamental de cidadania. Em igual sentido, ao mostrar
preocupao com a forma de ingresso nos tribunais brasileiros, salienta que ...o tema da investidura
no parece que deva passar ao largo (CAMPOS, 2010, p.28). Apesar de voltado composio de cargos
no Judicirio, as observaes so pertinentes escolha de integrantes de rgos deliberativos da
Administrao pblica.
[20] De acordo com o Sr. Nelson Machado, ex-Secretrio do Ministrio da Fazenda, O novo regimento
interno do CARF introduziu tambm novas exigncias, tais como: a seleo de conselheiros, visando
mais transparncia nas indicaes; a tramitao prioritria de processos e a criao de turmas
especiais, para permitir mais celeridade no julgamento; e a possibilidade de vinculao das smulas do
CARF Administrao Tributria Federal, contribuindo para reduzir os litgios judiciais e
administrativos (MARTINS, 2010, p.13).