I

Aplicacin del nuevo Rgimen de gradualidad

para las infracciones relacionadas al sistema de
detracciones
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Luz Silvera Sinforoso(*)
Ttulo : Aplicacin del nuevo Rgimen de gradualidad para las infracciones relacionadas al
sistema de detracciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 304 - Primera
Quincena de Junio 2014

1. Introduccin
A raz de los bienes y servicios que se han
incorporado al sistema de detracciones,
se ha generado que el universo de contribuyentes sujetos al sistema aumente; la
Administracin se ha visto en la necesidad
de evaluar el comportamiento de los
contribuyentes vinculados al IGV en sus
operaciones comerciales, llegando a determinar niveles altos de incumplimiento,
ello con el fin de garantizar el pago del
IGV por parte del Estado; es por eso que
ahora los contribuyentes se ven inmersos a
que se les detraiga con mayor continuidad.
Esto genera preocupacin con relacin a
realizar de manera oportuna los depsitos
para evitar caer en una infraccin.
A continuacin, analizaremos la aplicacin del rgimen de gradualidad a raz
de la ltima modificatoria.

2. Antecedentes
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/Sunat, se cre el Rgimen
de gradualidad para Spot, en donde las
multas que se generaban por detraccin
tienen un descuento si se cumple en subsanar el depsito. Este descuento consiste
en realizar el depsito de la detraccin
dentro de los 5 das hbiles siguientes al
vencimiento del plazo, el cual gozaban de
una reduccin del 100 % de la sancin; si
se regulariza entre el sexto (6) y el dcimo
quinto (15) da hbil del vencimiento del
plazo, se acoge a una reduccin del 70 %
de la sancin; y si regulariza despus del
dcimo sexto (16) da hbil en adelante,
hasta el momento anterior de la notificacin1 de la Sunat, la reduccin ascender
(*) Contadora pblica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas
y Financiera de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la
Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per. *Especialista en Tributacin en la Pontificia Universidad
Catlica del Per. *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima. *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Exorientadora tributaria en Centro de Servicio de
Atencin al Contribuyente Sunat. *Exorientadora tributaria de la
Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat. * Miembro del
staff de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
1 De acuerdo con el artculo 106 del Cdigo tributario, las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, segn sea el caso.

N 304

Primera Quincena - Junio 2014

al 50 % de la sancin. En caso el obligado

a realizar la detraccin sea el adquiriente o
usuario por haberle entregado al proveedor o prestador del servicio el ntegro del
importe de la detraccin sujeta al sistema,
solo se consideraba la regularizacin total o
parcial del depsito omitido en la medida
que se haya efectuado durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha
o plazo previsto para que el adquiriente o
usuario cumpla con realizar el depsito.
Asimismo, mediante Resolucin de
Superintendencia N 250-2012/Sunat,
se incorpor la aplicacin al sistema de
detracciones a los espectculos pblicos,
en donde se incluye como parte de los
obligados a los promotores o terceros2
que reciban del usuario el pago del importe de la operacin, teniendo presente
el momento para efectuar el depsito y
no caer en infraccin.
En ese sentido, mediante la Resolucin de
Superintendencia 252-2012/Sunat publicada el 31.10.12 y vigente el 01.11.12,
se modific el numeral 2 del artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia
N 254-2004/Sunat, con el fin de incluir
el trmino tercero dentro del criterio de
subsanacin de comunicacin oportuna;
de esta manera, el tercero tambin poda
beneficiarse del Rgimen de gradualidad
en la medida que cumpliera en realizar la
comunicacin en los plazos establecidos,
en el supuesto en que el proveedor no
cuente con un cuenta de detraccin.
Por otro lado, mediante la publicacin
de la Resolucin de Superintendencia
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del
primer prrafo del inciso e) del artculo 104, estas surtirn efectos
a partir del da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial,
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que
hubiera sido materia de publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del presente
Cdigo as como la publicacin sealada en el segundo prrafo del
inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente
al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento
en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos
a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su
recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar
medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros
y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo
a lo establecido en este Cdigo.
2 De acuerdo con lo sealado en el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 250-2012/Sunat, define el trmino promotor
al sujeto del IGV por la prestacin del servicio al que se refiere el
inciso b) del presente artculo, el cual est relacionado a los servicios
de espectculos pblicos no deportivos en vivo al que se refiere el
artculo 54 del TUO de la Ley Municipal.
Asimismo, el mencionado artculo define el trmino tercero al sujeto
que en virtud a un mandato o la prestacin de un servicio, recibe el
pago del Importe de la operacin por cuenta del Promotor.

N 375-2013/Sunat publicada el 27.12.13

y vigente a partir del 01.02.14, se
sustituy el anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 254-2004/Sunat,
aplicndose un nico porcentaje de
rebaja del 100 % de descuento si la
infraccin se subsana antes de que surta
efecto cualquier notificacin relacionada
a la misma.

3. Infracciones al sistema de detraccin que pueden acogerse

a un rgimen de gradualidad
La nica infraccin del sistema de detracciones que se encuentra sujeta a que se le
aplique un rgimen de gradualidad, es la
que se encuentra regulada en el inciso 1
del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004/EF, donde se
establece que incurre en infraccin el sujeto obligado que incumpla con efectuar
el ntegro del depsito a que se refiere el
sistema, en el momento establecido. De
otro lado, el Decreto Legislativo N 1110
vigente desde el 01.07.12 modific la tabla de sanciones, para aquellas infracciones que se cometan a partir del 01.07.12.
En consecuencia, aquellas operaciones en
donde la obligacin de realizar el depsito
(independientemente de la obligacin del
nacimiento del IGV) se genere a partir del
01.07.12, se le aplicar la nueva tabla de
sanciones, siendo aplicable la anterior
tabla a las infracciones en donde la obligacin de realizar el depsito se gener
hasta el 30.06.12, tal como podemos
apreciar en el siguiente cuadro:

Infraccin

Norma
actual
(vigente a
partir del
01.07.12)

Norma
anterior
(vigente hasta
30.06.12)

1. El sujeto obli- Multa equivagado que in- lente al 100 %

c u m p l a c o n del importe no
efectuar el ndepositado
tegro del depsito a que se refiere el sistema,
en el momento
establecido

Multa
equivalente
al 50 % del
importe no
depositado

4. Consecuencias de no realizar
el depsito
Las contingencias ms comunes que
generan los contribuyentes estn relacionadas al sistema de detracciones, ya
sea porque no cumplen con realizar el
depsito de manera oportuna, aplican
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

una tasa incorrecta o no cumplen con

detraer en operaciones afectas. Es por
ello que es importante tener en cuenta
el momento de la detraccin para establecer el periodo en el que se hace uso
del crdito fiscal.
En ese sentido, la Primera Disposicin
Final del Decreto Supremo N 155-2004EF, referente al sistema de pago de obligaciones tributarias, establece que podrn
ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo
a favor del exportador, a que se refiere
los artculo 18, 19, 23,34 y 35 de
la Ley del IGV o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, en
el periodo en el que se hayan anotado
el comprobante de pago respectivo en
el Registro de compras, de acuerdo con
las normas que regulan el mencionado
impuesto, siempre que el depsito se
efecte en el momento establecido por la
Sunat, de conformidad con el artculo 7.
En caso contrario, el derecho se ejercer
a partir del periodo en el que se acredite
el depsito.
Es preciso tener en cuenta que el depsito
deber ser realizado de manera completa
y no parcialmente, es as que el Tribunal
Fiscal, mediante RTF N 13086-8-2012,
aclara este tema concluyendo, que aun
cuando el origen del depsito parcial
de la detraccin se deba a un error en la
conversin del tipo de cambio, el contribuyente no podr ejercer el derecho
a uso del crdito fiscal en aplicacin de
la Primera Disposicin Final del decreto
Legislativo N 940.
Con el fin de hacer uso correcto del crdito fiscal, deber acreditar el depsito de la
detraccin, caso contrario deber reparar
el crdito fiscal declarado realizando la
rectificatoria. Asimismo, se encontrara
sujeto a la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario3.

5. mbito de aplicacin del nuevo Rgimen de gradualidad

El Rgimen de gradualidad del sistema
de detracciones, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 2542004/Sunat, modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 375-2013/Sunat
vigente a partir del 01.02.14, aplicable
para las sanciones establecida en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del
3 De acuerdo con el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo tributario,
se incurre en infraccin al no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. El cual
para la infraccin relacionada al reparo del IGV la sancin ser del
50 % del tributo omitido y/o crdito determinado indebidamente,
gozando de un Rgimen de gradualidad previsto en la Resolucin
de Superintendencia N 180-2012/Sunat.

I-12

Instituto Pacfico

Decreto Legislativo N 940, tiene como

un nico criterio el de la subsanacin.
Este criterio es definido como la regularizacin total o parcial del depsito omitido
efectuado, considerando lo previsto en el
anexo, el cual se encuentra comprendido
en la Resolucin de Superintendencia
N 375-2013/Sunat.
En ese sentido, a partir de 01.02.14, si el
contribuyente efecta el depsito parcial
o total de la detraccin, podr aplicar
la sancin sobre el 100 % del importe
depositado.
Cabe mencionar que para el supuesto
donde el infractor sea el adquirente o
usuario que hubiese entregado al pro-

veedor o prestador el ntegro del importe

de la operacin sujeta al sistema, se ha
eliminado la exigencia de realizar el depsito total o parcial omitido durante los
veinticinco (25) das hbiles siguientes
a la fecha o plazo previsto para que el
adquirente o usuario realice el depsito.
Por ello, si el adquirente o usuario realiza
la subsanacin hasta antes de que surta
efecto cualquier notificacin en la que se
le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin, tambin podr aplicar la
rebaja del 100 %.
Por lo tanto, para determinar la correcta
aplicacin del rgimen, deber tener en
cuenta la oportunidad en que se realiz
la subsanacin.

A partir del 01.02.14

Sujetos obligados
(Art. 5 del decreto y normas complementarias)

a) El adquiriente del bien usuario del servicio, quien

encarga la comunicacin o tercero, cuando el
proveedor del bien o prestador del servicio, no
tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar
el depsito.
b) El adquiriente del bien, usuario del servicio,
quien encarga la construccin o tercero, cuando
el proveedor del bien, prestador del servicio tiene
cuenta abierta en en la que se pueda realizar el
depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o
quien ejecuta la construccin de acuerdo con lo
sealado en el segundo prrafo del literal a) del
inciso 5.1del artculo 5 del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o
quien ejecuta la construccin de acuerdo con
lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del
inciso 5.1del artculo 5 del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso de retiro de bienes, y
el propietario de los bienes que realce o encarga
el traslado de dichos bienes.

Criterio de gradualidad:
Subsanacin (1)
(porcentaje de rebaja
de multa) si se realiza la
Criterio
subsanacin antes de
de gradualidad
que surta efecto cualquier
notificacin en la que se le
comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin

Subsanacin
(1)

100 %

(1) Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial, se debern las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquiriente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al sistema, se
deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1 del articulo 5
del decreto determinar que el adquiriente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1 del artculo
5 del decreto o la subsanacin realizada por estos, reducen la sancin del adquiriente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen,
por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.

Aplicacin del Rgimen de gradualidad R.S. N 254-2004/Sunat

5 das hbiles

02.01.14

Fecha en el que
realiz el pago y
momento para
efectuar la detraccin

10 das hbiles

09.01.14

Goza del
100 % de
rebaja

22.01.14

Goza del 70 %
de rebaja

Desde el dcimo sexto (16)

da hbil en adelante, hasta
el momento anterior de la
notificacin de la Sunat

Goza del 50 % de rebaja

N 304

Primera Quincena - Junio 2014

rea Tributaria
Aplicacin del Rgimen de gradualidad R.S. N 375-2013/Sunat

Depsito realizado
hasta el 31.01.14

Depsito realizado
a partir del
01.02.2014
100 %

100 %
Dentro de los 5 das hbiles siguientes al vencimiento del plazo

70 %
50 %

Subsanacin: Voluntaria

Dentro del sexto (6) al dcimo quinto (15)

da hbil del vencimiento del plazo

Desde el dcimo sexto (16) da hbil en adelante, hasta el

momento anterior de la notificacin de la Sunat

6. Aplicacin prctica

los servicios de asesora jurdica por la suma

de S/.2,000.00. Esta factura fue cancelada
el 14.01.14, descontndole el porcentaje
del 12 % de la detraccin y a la fecha no
ha sido anotada en el Registro de compras.
No obstante, realiz el depsito de la detraccin de forma voluntaria el 29.01.14.

Caso 1
La empresa Puente & Paredes S.A.C. recibi
una factura emitida con fecha 06.01.14 por

Sujetos obligados
(Art. 5 del Decreto y Norma Complementaria)

Cul es el procedimiento que deber

seguir la empresa para aplicar correc-

Criterio de
gradualidad

tamente la gradualidad a la infraccin

cometida?
Solucin:
De conformidad con el artculo 16
de la Resolucin de Superintendencia
183-2004/Sunat, tratndose de servicios
sujetos al sistema sealados en el anexo
3 de dicha norma, dentro de los cuales se
encuentra actividades jurdicas previstas
en el CIIU 7411, el momento para efectuar el depsito debi realizarse hasta la
fecha de pago parcial o total al prestador
del servicio o dentro del quinto (5.) da
hbil del mes siguiente a aquel en que se
efectu la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a
hacer el depsito sea el usuario.
En el caso planteado, el usuario del
servicio debi efectuar la detraccin en
el momento en que se produjo el pago,
el 14.01.14; al no cumplir con realizar
el depsito oportunamente, este habra
incurrido en la infraccin del 50 % del
depsito no efectuado dentro del plazo.
No obstante, el Rgimen de gradualidad
prev la multa ser graduada de acuerdo
con lo siguiente:

Criterios de Gradualidad: Comunicacin oportuna (1) y Subsanacin (2)

(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se realiza la Subsanacin
despus del dcimo quinto da
Si se cumple con la SubsanaSi se cumple con la Subsanahbil siguiente a la fecha en
cin, desde el sexto y hasta
cin, hasta el quinto da hbil
que la SUNAT le comunica al
el dcimo quinto da hbil
siguiente a la fecha en que la
infractor el nmero de la cuenta
siguiente a la fecha en que la
SUNAT le comunica al infractor
del proveedor del bien o presSUNAT le comunica al infracel nmero de la cuenta del
tador del servicio y antes que
tor el nmero de la cuenta
proveedor del bien o prestador
surta efecto cualquier notificadel proveedor del bien o
del servicio.
cin en la que se le comunica
prestador del servicio.
al infractor que ha incurrido en
infraccin.

El adquirente del bien o usuario del servicio o tercero, cuando el Comunicacin

proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta Oportuna (1) y
en la que se pueda realizar el Depsito.
Subsanacin (2)

100 %

70 %

50 %

(1) Este criterio es definido en el numeral 2) del artculo 3.

(2) Este criterio es definido en el numeral 1) del -artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo subsanado. Si se realiza ms de una subsanacin parcial, se debern sumar las rebajas
respectivas.

Habiendo realizado la subsanacin de manera voluntaria realizando la detraccin el 29.01.14, y teniendo en consideracin
que el depsito se produjo entre el sexto y dcimo quinto da
hbil siguiente a la fecha en que se debe detraer, se deber
aplicar el Rgimen de gradualidad anterior regulado en la
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/Sunat, en tal la
sancin tendr una rebaja del 70 % de acuerdo con lo siguiente:
Dom.

Lun.

Mar.

Mie.

Jue.

Vie.

Sab.

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

Importe de la multa
50 % del monto no depositado = S/.2,000 x 12 %

= S/.240
Aplicacin del Rgimen de gradualidad
Porcentaje de rebaja de la multa =
70 %

= 240 70 %(240)

=
240 168

=
72
N 304

Primera Quincena - Junio 2014

Tratamiento contable
X

DEBE HABER

42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terc.

240

421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
240

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
x/14 Por el depsito de la detraccin.
X
65 Otros GaStos de Gestin
72

659 Otros gastos de gestin


6592 Sanciones administrativas


65921 Multas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
72
x/14 Por el pago de la sancin.
X
65 Otros Gastos de Gestin
XXX

659 Otros gastos de gestin


6592 Sanciones administrativas


6592 Inters
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
XXX

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/14 Por el pago de los intereses moratorios.

Actualidad Empresarial

I-13