CAPITULO I

1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500

EVIDENCIA DE AUDITORIA
1.1 Alcance
Explica lo que constituye evidencia de auditora en una auditoria de estados
financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar
procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basara su
opinin.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida en el transcurso de
la auditoria.

1.2 Objetivo
El auditor debe disear y aplicar procedimientos de auditora de forma que le
permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar
conclusiones en la cual basara su opinin.

1.3 Definiciones y conceptos relacionados con la Evidencia y forma de

obtenerla
1.3.1 Registros Contables
Registros de asientos contables iniciales y documentacin de soporte, tales
como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos como facturas,
contratos, libros principales y libros auxiliares, asientos en el libro diario y otros
ajustes de los estados financieros que no se reflejen en asientos en libro diario y
registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculos, conciliaciones e
informacin a relevar.

1.3.2 Evidencia de Auditoria:

Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa
su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los
registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra
informacin.

1.3.3 Experto de la Direccin

Persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la contabilidad o
auditoria, cuyo trabajo en ese mbito se utiliza por la entidad para facilitar la
preparacin de los Estados Financieros.

1.3.4 Suficiencia y adecuacin de la Evidencia Obtenida

Adecuacin

Suficiencia

Medida cualitativa de la evidencia de auditora, es decir,

su relevancia y fiabilidad para respaldar las
conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.
Medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La
cantidad de evidencia de auditora (cobertura)
necesaria depende de la valoracin del auditor del
riesgo de incorreccin material as como de la calidad
de dicha evidencia de auditora.

1.4 Procedimientos o medios para la Obtencin de Evidencia

En cuanto a los procedimientos o medios para la obtencin de evidencia,

enumerados en el anterior apartado de definiciones, pueden ser de los siguientes,
los cuales pueden aplicarse de forma individual o combinada y que pueden ser
utilizados tanto para la identificacin de riesgos como para la realizacin de
pruebas sustantivas:

La inspeccin: Implica el examen de registros o de documentos, ya sean

internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en otro medio, o en
examen fsico de un activo.

La observacin: Consiste en presenciar un proceso o un procedimiento

aplicados por otras personas.

La confirmacin: Consiste en la respuesta a una investigacin para

corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el
auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar
por medio de comunicacin con los deudores.

El recalcul: Consiste en comprobar la exactitud de los clculos

matemticos incluidos en los documentos o registros.

La re ejecucin implica la ejecucin independiente por parte del auditor de

procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte
del control interno de la entidad.

Procedimientos Analticos: Consiste en evaluaciones de informacin

financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones
que
razonablemente quepan suponer que existan entre datos financieros y no
financieros, tambin incluyen si es necesario la investigacin de
variaciones.

La indagacin: Consiste en la bsqueda de informacin, financiera o no

financiera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro como de
fuera de la entidad.

1.5 La norma tambin hace referencia a algunos aspectos que merecen ser
especialmente considerados y que se producen en la prctica:
a) Con frecuencia, para alcanzar los objetivos de auditora de un rea no
basta con un procedimiento sino se requiere una combinacin de ellos, por
ejemplo, la observacin del inventario fsico podra cubrir el objetivo de
existencia pero no el de valoracin ni el de propiedad, ni mucho menos el
de informacin en la memoria.
b) En ocasiones puede ser vlido el utilizar el trabajo y las evidencias
obtenidas en trabajos anteriores siempre que las condiciones, control o
circunstancias de entonces no hayan variado respecto a las actuales.
c) En ocasiones determinadas informaciones estn en formato electrnico y
durante un periodo concreto, por ejemplo, ciertas aplicaciones tienen un
carcter vivo que se modifican constantemente, (existencias, cartera de
pedidos, obra en curso, cuentas a cobrar, valoracin de instrumentos en
fondos de inversin). Por lo tanto, si no se dispone del fichero al cierre del
ejercicio, desaparece o se desvirta la evidencia con la verificar las
transacciones o los saldos. Por lo tanto, se ha de solicitar al cliente la
conservacin de cierta informacin para su revisin o aplicar
procedimientos de auditora en el momento en el que la informacin est
disponible.
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1.6 Procedencia que se utilizar como Evidencia de Auditora

Interna, la preparada por la propia entidad (facturas de venta, nminas,

listados de Mayor, albaranes de entrada y salida, clculos de
amortizaciones, estimaciones, etc.)

Externa, la obtenida directamente de terceros (extractos bancarios,

confirmaciones escritas, escritos de la Administracin Pblica, informes de
expertos independientes, reclamaciones de terceros, contratos).

Propias de auditoria: las preparadas por el propio auditor en sus papeles

de trabajo (reclcalos, pruebas analticas, verificacin de estimaciones y
provisiones)

La NIA hace una serie de consideraciones relativas a la informacin preparada por

el propio cliente en cuanto que para determinar si es adecuada o no, deber
verificar si es:

Exacta e integra
Suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor

1.7 Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para
obtener Evidencia de Auditora
En este apartado la norma trata los distintos medios a utilizar por el auditor para
seleccionar los elementos sobre los que realizar las pruebas, entre los que caben
destacar:
(a)
(b)
(c)

la seleccin de todos los elementos (examen del 100%);

la seleccin de elementos especficos; y
el muestreo de auditora

1.7.1 Seleccin de todos los elementos

En cuanto a la verificacin de la totalidad de los elementos, puede ser factible y
hasta conveniente cuando el nmero de estos es limitado, debido al elevado
riesgo de incorreccin material, a la imposibilidad de obtener evidencia por otros
medios o cuando por el carcter repetitivo de los clculos, es factible verificar con
un mismo procedimiento la totalidad del saldo.
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1.7.2 Seleccin de elementos especficos

Supone un sistema vlido de seleccin de elementos que pueden incluir:
Por representar valores significativos o por
poseer una determinada caracterstica, por
Elementos clave o de valor
ejemplo operaciones inusuales, repetitivas o que
elevado
contengan algn aspecto que llame la atencin
del auditor.
Todos los elementos por
A fin de alcanzar una determinada cobertura del
encima de un determinado
saldo total o de un tipo de transacciones.
importe

Elementos
informacin

para

El auditor puede examinar elementos para

obtener informacin sobre cuestiones tales como
obtener la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las
transacciones.

1.7.3 Muestreo de Auditoria

Tiene como finalidad permitir alcanzar las conclusiones respecto del total de una
poblacin sobre la base de realizacin de pruebas sobre una muestra extrada
de dicha poblacin tema ste que se abordar al tratar la NIA 530 de Muestreo.
1.8 Incongruencia en la Evidencia De Auditora O Reservas sobre su
fiabilidad
Trata de la respuesta a dar por el auditor cuando al utilizar diferentes
procedimientos sobre fuentes diversas, identifica incongruencias en las
conclusiones alcanzadas que le inducen a dudar sobre la fiabilidad de las
evidencias obtenidas. Dicho de otro modo, que las conclusiones obtenidas
mediante aplicacin de unos procedimientos no concuerdan con las obtenidas con
otros. Un ejemplo puede darse cuando las pruebas de controles y los de detalle
sobre el rea de ingresos no han identificado incorrecciones materiales, pero que
por el contrario, el informe de los auditores internos revelan graves deficiencias y
errores en las ventas registradas en el periodo.
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2. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501

EVIDENCIA DE AUDITORIA
CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA DETERMINADAS AREAS
2.1 Alcance
Consideraciones especficas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con
la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada, de conformidad con
la NIA 330 la NIA 5002 y otras NIA aplicables, con respecto a determinados
aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la
entidad, as como la informacin por segmentos en una auditora de estados
financieros.

2.2 Objetivo
Es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la realidad y el
estado de las existencias, la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que
interviene la entidad y la presentacin y relevancia de la informacin por
segmentos de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
2.3 Requerimientos

2.3.1 Existencias:
Si las existencias son materiales para los estados financieros, el auditor obtendr
evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a su realidad y a su
estado mediante:
a) Su presencia en el recuento fsico de las existencias, salvo que no sea

factible, con el fin de:

Presencia en el recuento fsico de las existencias La direccin
habitualmente establece procedimientos de acuerdo con los cuales se
realiza un recuento fsico de existencias al menos una vez al ao con el fin
de que sirvan de base para la preparacin de los estados financieros y, en
su caso, para determinar la fiabilidad del sistema de inventario permanente
de la entidad.

i.

Evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin relativos al

registro y control de los resultados del recuento fsico de las existencias
de la entidad:
A la hora de evaluar las instrucciones y los procedimientos de la
direccin con respecto al registro y control del recuento fsico de
existencias se determinar, entre otros aspecto como la observacin,
inspeccin, pruebas, aplicacin de conocimientos.

ii.

observar la aplicacin de los procedimientos de recuento de la direccin:

La observacin de la aplicacin de los procedimientos de recuento de la
direccin, por ejemplo, de los que estn relacionados con el control de
los movimientos de las existencias antes, durante y despus del
recuento, facilita al auditor la obtencin de evidencia de auditora sobre
si las instrucciones y los procedimientos de recuento de la direccin se
han diseado e implementado adecuadamente.

iii.

Inspeccionar las existencias.

La inspeccin de las existencias, al presenciar un recuento fsico, facilita
al auditor la determinacin de su realidad (aunque no necesariamente
de su propiedad) y la identificacin, por ejemplo, de existencias
obsoletas, daadas o antiguas.

iv.

Realizar pruebas de recuento.

La realizacin de pruebas de recuento, por ejemplo, localizando en las
existencias fsicas elementos seleccionados en los registros de recuento
de la direccin, y localizando en los registros de recuento de la direccin
elementos seleccionados de las existencias fsicas.

b) Aplicar procedimientos de auditora a los registros finales de existencias de la

entidad con el fin de determinar si reflejan con exactitud los resultados reales
del recuento de las existencias.
Existencias custodiadas y controladas por un tercero Confirmacin La NIA 505
establece requerimientos y proporciona orientaciones para aplicar
procedimientos de confirmacin externa. Otros procedimientos de auditora
Dependiendo de las circunstancias; por ejemplo, cuando se obtenga
informacin que origine dudas sobre la integridad y objetividad del tercero, el
auditor puede considerar adecuado aplicar otros procedimientos de auditora,
en lugar de, o adems de, confirmar con el tercero.

2.3.2 Litigios y Reclamaciones

El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora con el fin de identificar
los litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un
riesgo de incorreccin material, incluidos los siguientes:
a) indagaciones ante la direccin y, en su caso, ante otras personas de la
entidad, incluidos los asesores jurdicos internos
b) revisin de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de
la entidad y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores
jurdicos externos
c) revisin de las cuentas de gastos jurdicos.

2.3.3. Informacin por Segmentos

Dependiendo del marco de informacin financiera aplicable, la entidad puede estar
obligada o autorizada a revelar informacin por segmentos en los estados
financieros. La responsabilidad del auditor con respecto a la presentacin y
revelacin de informacin por segmentos se refiere a los estados financieros
tomados en su conjunto. Por consiguiente, no se requiere al auditor que aplique
los procedimientos de auditora que seran necesarios para expresar una opinin
sobre la informacin por segmentos presentada por separado.
Conocimiento de los mtodos utilizados por la direccin Dependiendo de las
circunstancias, los siguientes son ejemplos de cuestiones que pueden ser
relevantes para la obtencin de conocimiento de los mtodos utilizados por la
direccin para determinar la informacin por segmentos y de si dichos mtodos
pueden generar informacin a revelar acorde con el marco de informacin
financiera aplicable

3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505

CONFIRMACIONES EXTERNAS

3.1 Alcance
Trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmacin externa
para obtener evidencia de auditora de conformidad con los requerimientos de la
NIA 330 y de la NIA 500.

3.2 Fiabilidad de la Evidencia de Auditora

La evidencia de auditora es ms fiable cuando:
a) Se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.
b) Se obtiene directamente por el auditor.
c) Existen en forma de documento, ya sea en papel, soporte electrnico, etc.

3.3 Objetivo
El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin externa es
disear y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de
auditoria relevante y fiable.

3.4 Definiciones
A efecto de la NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
3.4.1 Confirmacin externa: Evidencia de auditora obtenida mediante una
respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en
formato papel, en soporte electrnico u otro medio.
3.4.2 Solicitud de confirmacin positiva: Solicitud a la parte confirmante para
que responda directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la
informacin incluida en la solicitud, o facilite la informacin solicitada.

3.4.3 Solicitud de confirmacin negativa: solicitud a la parte confirmante para

que responda directamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo
con la informacin incluida en la solicitud.
3.4.4 Sin contestacin: Falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte
confirmante, a una solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de
confirmacin devuelta sin entregar.
3.4.5 Contestacin en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una
discrepancia entre la informacin sobre la que se solicit confirmacin a la parte
confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la informacin
facilitada por la parte confirmante.

3.5 Requerimientos
Es responsabilidad del auditor mantener el control de las solicitudes de
confirmacin externa, esto implica:
a)
b)
c)
d)

Determinar la informacin que ha de confirmarse o solicitarse.

Seleccionar la parte confirmante adecuada.
Disear las solicitudes de confirmacin.
Enviar las solicitudes a la parte confirmante.

Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la

respuesta a una solicitud de confirmacin, debe obtener evidencia de auditora
para resolver esas dudas. Si determina que una respuesta a una solicitud de
confirmacin no es fiable, debe evaluar las consecuencias que eso podra traer a
la auditora. Todas las respuestas conllevan riesgo de interceptacin, alteracin o
fraude; los factores que pueden originar duda sobre la fiabilidad de una respuesta
son:
a) Que se reciba de forma indirecta.
b) Que parezca no proceder de
originariamente.

la

parte

confirmante

seleccionada

En caso de falta de contestacin, el auditor debe realizar procedimientos de

auditora alternativos, con el fin de obtener evidencia de auditora relevante y
fiable.
Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditora menos
convincente que las confirmaciones positivas. Por lo que el auditor no debe
emplear slo confirmaciones negativas como procedimiento de auditora.
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El auditor debe evaluar si los resultados de los procedimientos empleados para

confirmaciones externas proporcionan evidencia de auditora relevante y fiable, o
si es necesaria evidencia de auditora adicional. Para evaluar dichos resultados, el
auditor puede clasificarlos de la siguiente forma:
a) Una respuesta de la parte confirmante adecuada, que indica su acuerdo
con la informacin contenida en la solicitud de confirmacin.
b) Una respuesta considerada no fiable.
c) La falta de contestacin
d) Una contestacin en disconformidad.
Los procedimientos de confirmacin externa suelen aplicarse para confirmar o
solicitar informacin relativa a saldos contables y a sus elementos, confirmar
condiciones de acuerdos, contratos, o transacciones entre una entidad y terceros,
o para confirmar ausencia de ciertas condiciones.
Algunos factores a considerar cuando se disean solicitudes de confirmacin
incluyen:
a)
b)
c)
d)

Afirmaciones de las que se trata

Formato y presentacin de la solicitud de confirmacin.
Experiencia anterior en la auditora o encargos similares.
Mtodo de comunicacin.

La negativa de la direccin a que el auditor enve una solicitud de confirmacin, se

considera como una limitacin de la evidencia de auditora que el auditor quiere
obtener.

CAPITULO II
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CASO PRCTICO

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