OBJETIVOS

1.1 Importancia
El control interno en cualquier organizacin, reviste mucha importancia, tanto en la
conduccin de la organizacin, como en el control e informacin de la
operaciones, puesto que permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e
informacin de una empresa determinada, con el fin de generar una indicacin
confiable de su situacin y sus operaciones en el mercado; ayuda a que
los recursos (humanos, materiales y financieros) disponibles, sean utilizados en
forma eficiente, bajo criterios tcnicos que permitan asegurar su integridad, su
custodia y registro oportuno, en los sistemas respectivos.
1.3 Tipos de control interno[2]
Tomando en cuenta las reas de funcionamientos, aunque no existe una
separacin radical de los controles internos, porque como se dijo antes, el control
interno es un todo integrado, y ms bien desde un punto de vista didctico, se ha
establecido la siguiente clasificacin:
1.3.1 Control interno administrativo
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a los procesos de
decisin que llevan a la autorizacin de transacciones o actividades por la
administracin, de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones, la
observancia de la poltica prescrita y el cumplimiento de los objetivos y metas
programados.
Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad,
eficiencia y economa de los procesos de decisin.
1.3.2 Control interno financiero
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda
de los recursos y la verificacin de la exactitud, veracidad y confiabilidad de los
registros contables, y de los estados e informes financieros que se produzcan,
sobre los activos, pasivos, patrimonio y dems derechos y obligaciones de la
organizacin.
Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad,
eficiencia y economa con que se han manejado y utilizado los recursos
financieros a travs de los presupuestos respectivos.
1.3.3 Control interno previo
Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecucin de las operaciones o
de que sus actos causen efectos; verifica el cumplimiento de las normas que lo
regulan y los hechos que las respaldan, y asegura su conveniencia y oportunidad
en funcin de los fines y programas de la organizacin.
Es muy importante que se definan y se desarrollen los procedimientos de los
distintos momentos del control previo ya sea dentro de las operaciones o de la
informacin a producir.

Los distintos momentos que deben identificarse para desarrollar los

procedimientos en todos los niveles que sean necesarios, se refieren al control
previo, control concurrente y control posterior interno. No existen unidades
administrativas que se encarguen por separado de este tipo de controles, estos
estn incorporados a los procesos normales que siguen las operaciones; los
controles previos se refieren a actividades simples, quiz como preguntarse antes
de autorizar la compra de algo, si no existe en los almacenes, o si existe partida
presupuestaria para proceder a comprometer los recursos, etc.
Los controles previos son los que ms deben cuidarse porque
son fuentes de riesgo, ya que si uno de esos no se cumple puede incurrirse
en compras innecesarias,
decisiones
inconvenientes,
compromisos
no
autorizados, etc. por lo que aqu tambin juega la conciencia de los empleados ya
que si cada uno de ellos se convierte en el control previo del paso anterior, las
posibilidades de desperdicio y corrupcin, son menores.
1.3.4 Control interno concomitante
Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el mismo
momento de su ejecucin, lo cual est relacionado bsicamente con el control de
calidad.
1.3.5 Control interno posterior
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se
practica por medio de la Auditora Gubernamental; por su aplicacin se clasifica
en:
1.3.5.1 Control posterior interno
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se
practica por medio de la Auditora Interna de cada organizacin.
1.3.5.2 Control posterior externo
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y
es responsabilidad exclusiva del Organismo Superior de Control, a travs de la
Auditora Gubernamental.
1.3.6 Documentacin del control interno
El control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las acciones
y funciones, por tanto, debe estar respaldado por toda la legislacin, sistemas,
documentacin de soporte, informacin y dems criterios utilizados en las
operaciones, creando los archivos que las necesidades ameriten, de acuerdo a la
tecnologa existente.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs)

Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10)
diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
DEFINICIN DE LAS NORMAS
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
Auditor.
La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos de
tica de otras profesiones.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer
la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el
campo con una buena direccin y supervisin.

 Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere
entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las
profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse
con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable.
Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y
elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es
decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la
materialidad y riesgo.
Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo
de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo
de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo
dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.
Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes
del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a
nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como
todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de
"arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del
negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las
reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.

 Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de
la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como
base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos
de auditora". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en
los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto
mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo
un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin
preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro
para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.
Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la
auditora.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Existen diferentes clases las cuales son:
-Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
-Evidencia fsica -Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
-Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
-Anlisis global
-Clculos independientes (computacin o clculo)
-Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por
tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el
auditor.

 Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin
embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino
reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se
lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin
expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios contables.
Opinin Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo
impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la
naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la
de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen:
a- Opinin limpia o sin salvedad
b- Opinin con salvedades o calificada
c- Opinin adversa o negativa
d- Abstencin de opinar

GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de auditora:
La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe
organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda
delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos
conozca detalladamente que debe hacer y a qu objetivo final debe dirigir su
esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita su revisin,
evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre
la informacin contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del
tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificacin y control son;
mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reduccin de tiempo necesario, y
mejora del servicio al cliente, garantizar que la auditora se ejecutar
adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y permitir al personal un
mayor grado de satisfaccin en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar
cualquier trabajo de auditora. No obstante su grado de detalle y formalizacin
depender de muchos factores, por ejemplo, del nmero de personas involucradas
y de si estn o no ubicadas en la misma oficina o el mismo pas.
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser
adecuadamente planeado. Las normas de auditora controlan la naturaleza y
alcance de la evidencia que ha de obtenerse por medio de procedimientos de
auditora, una norma es un patrn de medida de los procedimientos aplicados con
aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos.
A quines regula:
Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios,
procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa.
Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en
la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo.
El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditora de general aceptacin
en Colombia ya que contienen las reglas bsicas que l debe seguir en la
realizacin de su trabajo.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente.