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MODULO DE AUDITORA
TRIBUTARIA
DECANA :
DOCENTE :
CHIMBOTE PER
SETIEMBRE 2012
AUDITORIA TRIBUTARIA
Auditora Tributara
1.- CONCEPTO:
Puede considerarse como un aspecto particularizado dentro del campo de la contabilidad.
La contabilidad dentro de sus finalidades contiene la de reflejar sistemticamente la realidad
econmica de la empresa mediante la compilacin y registracin de los hechos que se
suceden en la misma. Vale decir que es eminentemente constructiva. La Auditoria en cambio
es un proceso analtico que tomando como base los elementos preexistentes, los analiza,
examina y controla.
Se puede definir a la Auditoria diciendo que es un examen de libros, cuentas, comprobantes
y sistemas administrativo-contables de una empresa con el fin de emitir una opinin sobre
los mismos.
La Auditoria puede perseguir distintos propsitos; a ttulo de ejemplo se mencionan los
siguientes:
a)
b)
c)
d)
Auditora Tributara
Se incluyen aqu una amplia gama de errores contables desde un simple error de suma
hasta un error de imputacin en los registros o incorrecta afectacin de un rubro a un
ejercicio que no corresponda.
Un error de imputacin podra traducirse en la consideracin como gasto de una partida que
constituya verdadera inversin.
El no diferir un gasto que abarque ms de un ejercicio producira una equivocada imputacin
del mismo a ele terminado ejercicio.
Este tipo de errores contables constituyen propsitos de la Auditoria Fiscal en la medida en
que modifican las bases imponibles de los distintos impuestos.
Vale decir que cierto upo de errores, como podra ser el tratamiento como gasto de
administracin de un gasto de fabricacin, en tanto no tenga incidencia impositiva no
deben considerase objetivos de la Auditoria Fiscal.
3) Detectar tcnicas contables que a pesar de ser correctas, no son admisibles
impositivamente:
Comprende este, grupo aquel tipo de ajustes que nacen de una incorrecta interpretacin o
aplicacin de las normas tributarias, no obstante estar sustentados en principios o tcnicas
contables aceptables. Tal sera el caso de las siguientes situaciones que se enumeran como
ejemplificacin de lo manifestado:
a.
b.
c.
d.
e.
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-Creacin de gastos inexistentes.
b.- Ocultamiento de una utilidad:
Puede tratarse, de una utilidad accidental, la que por originarse en operaciones no
habituales o que no hacen al objeto ele la empresa resulta de deteccin sumamente
dificultosa.
Podra, tratarse de ventas de deshechos o residuos, descuentos especiales de proveedores;
realizacin de bienes de uso, etc.
En los supuestos de omisin de utilidades habituales hay mejores elementos de juicio para
descubrirlos. La utilidad habitual ms corriente es la venta. En algunos casos el ocultamiento
de utilidades provenientes de ventas trae aparejada simultneamente una simulacin de
activo. Otra utilidad habitual son ms fcilmente controlables. (v.g.: alquileres, intereses, etc.;
ya que estn relacionados con la existencia en el activo de las correspondientes fuentes de
renta.
c.- Simulacin de un pasivo:
En la gran mayora de los casos se da esta situacin cuando se crean o abulten deudas.
Puede ser la contrapartida de la creacin de compras o gastos, o bien para justificar la
compra de bienes adquiridos con fondos provenientes de utilidades detradas o cuyo origen
no pueda, probarse.
d.- Ocultamiento de un activo:
Concurre esta, situacin ante la imposibilidad de demostrar las adquisiciones con las
utilidades declaradas (bienes no justificados, disminuciones de stocks, etc.) . Tambin
podra, ser .conocimiento con la simulacin de una prdida (tratamiento indebido de
adquisiciones considerndolas como gastos, depreciacin acelerada de bienes, etc.)
5) Control de terceros relacionados con la empresa inspeccionada:
El control de terceros puede realizarse con dos finalidades, ambas aptas a los fines de la
Auditoria Fiscal.
Como finalidad ms inmediata es un medio de cotejar las informaciones obtenidas de los
terceros con los datos consignados en los registros del inspeccionado.
En otro aspecto pueden utilizarse las informaciones obtenidas como fuentes de futuras
tareas ele fiscalizacin o bien para establecer relaciones, ndices, porcentuales u otro tipo de
referencias de ndole general.
Auditora Tributara
Auditora Tributara
Las fuentes de informacin para la Auditoria Fiscal son mltiples; sin embargo, pueden
agruparse bajo la siguiente clasificacin:
1) Del propio contribuyente: Documentacin, libros de contabilidad, entrevistas, etc.
2) De terceros: Testimonios, documentacin, contabilidad, denuncia de particulares, etc.
3) Propios de la Direccin General: Suministrados por las oficinas correspondientes en la
elaboracin de ndices porcentuales, y estudios hechos sobre determinados ramos: como
as tambin informacin de cadenas.
4) Informaciones: Emanadas de otras oficinas pblicas: Aduanas, Bancos
Auditora Tributara
stas como de las declaraciones juradas pueden surgir porcentajes de rendimientos de
utilidades brutas, que comparadas con las de los negocios similares, servirn de gua e
indicio y darn las pautas necesarias del anlisis de la profundidad que el caso aconsej.
Hay que tener cuidado con los coeficientes de utilidad, para, fijar rentas de negocios
similares pues pueden variar de negocio a negocio en virtud de diversos factores internos
(organizacin, planificacin, etc.) o externos (ubicacin a distintos mercados, consumidores
o productores, poltica econmica del Gobierno, etc.).
b) Anlisis de Estados Contables v Contratos:
Ei anlisis previo del Balance de otros estados contables permitir detectar cuentas dudosas
que sern objeto de una revisin posterior, como por ejemplo: Crditos de Cuentas
Particulares, Provisiones, Cuentas a Pagar, Cuencas Pendientes de Pago, etc.
Asimismo, el estudio deber realizarse sobre los contratos sociales, tomando especial
cuenta del Capital Social, fecha e integracin de los aportes, distribucin ele utilidades,
remuneraciones a los Socios, y si hubo posteriores modificaciones, cual ha sido su alcance.
3.- Fiscalizacin In Situ:
Las tareas de Auditora Fiscal revisten un aspecto eminentemente analtico y de control.
Resulta fundamental por tanto que el fiscalizador acte con independencia de criterio, lo que
implicara la formacin de un concepto propio al analizar las situaciones que se planteen y
los elementos que se pongan a su disposicin en el curso de las tareas. Concurre a la
formacin de tal concepto y constituye por otra parte una norma elemental de Auditoria
Fiscal la verificacin ocular o fiscalizacin "in situ" en el establecimiento a inspeccionar.
La visita al establecimiento debe abarcar dos aspectos:
1. Visita ocular al estable cimiento.
2. Examen al sistema administrativo-contable.
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a. Inmuebles:
Ampliaciones, mejoras, nuevas construcciones, casas para empleados u obreros, playa de
estacionamiento, etc. La experiencia seala que una de las formas de evadir impuestos es
invertir en construcciones de bienes races, especialmente, mejoras, ampliaciones, etc. sin
que los desembolsos se contabilicen debido que provienen de operaciones que quedaron al
margen de la contabilizacin, o habindose contabilizado se imputan como gastos.
b. Maquinarias:
Investigar si las nuevas adquisiciones que reemplazan a las obsoletas y qu significan un
aumento en nuevos bienes estn correctamente contabilizadas, como asimismo, las
maquinarias fabricadas en el mismo establecimiento.
Tambin cerciorarse si ciertas maquinarias no fueron activadas o imputadas a gastos.
c. Vehculos:
Es posible que en el momento de la visita no estn todos a la vista. Procede en
consecuencia, averiguar el nmero de unidades, marca, ao, modelo. Esto ltimo, porque
muchas veces no se contabilizan los vehculos y depende de la habilidad del inspector la
ubicacin d ellos.
d. Materias Primas:
Requerir si posee algn almacn o depsito sistema de Inventario permanente, rdenes,
devoluciones, mermas, ventas de rezagos, etc.
Hay industrias que compran sus materias primas en un periodo determinado y que por otra
parte, haya, productos cuya materias primas, deben pasar por un proceso simple antes de
su elaboracin. Es necesario tomar nota .de esta clase de materiales, para que cuando se
analice el inventario aparezcan incluyendo en su valorizacin los agregados inherentes a su
preparacin.
2.- Examen del Sistema Administrativo - Contable:
Comprende la toma de conocimiento de otro upo de elementos que conducen a la formacin
del criterio que debe formarse el inspector sobre el caso asignado.
Revisten importancia la consideracin de los siguientes aspectos:
a.- Anlisis del sistema de control interno
En principio la existencia en mayor o menor grado de normas encientes de control interno
pueden condicionar la duracin o intensidad de las tareas de fiscalizacin. No
necesariamente un buen rgimen ele control interno constituye una garanta, para el
fiscalizador, pero las irregularidades pueden detectarse con mayor facilidad si existe una
Auditora Tributara
organizacin bien montada, en la que hay procedimientos racionales de control y se
conservan comprobantes adecuados.
b.- Divisin de Trabajo:
Deben observarse las personas que intervienen en el plano directo y en el de contabilizacin
de las operaciones.
En principio, es ms digna de confianza una organizacin en la que en los registros
intervienen varios empleados que aquella que en su contabilizacin se lleva en forma
secreta y confidencial slo entre determinadas personas.
c.- Plan de Cuentas:
Verificar si el tratamiento de las cuentas en uso es el que normalmente corresponde a su
nombre.
d.- Libros de Contabilidad v Sistemas Contables:
Cualquiera que sea el sistema contable en uso, debe cumplir con la condicin de reflejar
claramente tos movimientos y resultados de los negocios y ser llevados de conformidad a
las disposiciones legales pertinentes y las Normas internacionales de Contabilidad.
El conocimiento del sistema contable y de los y de los libros y planillas en que se registran
las operaciones es importante, pues abre el camino para aplicar la tcnica ele revisin ms
adecuada en cada caso.
6. TECNICAS DE REVISION
Independientemente de las ms apropiadas que deben emplearse al practicar la Auditoria
Fiscal de cada tino de los captulos que componen los estados contables y que estarn
dados en funcin de la naturaleza de los bienes y/u operaciones a que se hallan referidos,
pueden considerarse algunas normas de operatoria cuya aplicacin resulta de orden
general.
a.- Revisin de Libros
La revisin de los libros lleva como objetivo primordial el de descubrir la consumacin de
operaciones dolosas y se lleva a cabo mediante el contralor de las registraciones contables.
Una forma de desarrollar la revisin consistira en el anlisis del balance de comprobacin,
controlndose retrospectivamente las cuentas desde el mayor principal hasta los registros
de asiento original (diarios y subdiarios).
Este procedimiento se complementara con el examen, en su origen, de determinados
asientos representativos de grupos semejantes de operaciones a las cuales deben seguirse
hasta las cuentas del mayor principal que hayan afectado.
Auditora Tributara
Un sistema podra basarse exclusivamente en el examen practicado en las cuentas
especficamente del mayor principal, buscndose a continuacin el origen de tales asientos
o de cierto nmero de ellos en los libros de donde provienen. Este sistema puede llamarse
mtodo de anlisis.
Otro sistema consiste en examinar registros originales y seguir los asientos de stos hasta
las cuentas del mayor principal. Este vendra a ser el mtodo de confrontacin.
Si slo se adoptara el mtodo de confrontacin podra caerse en el vicio de realizar la
verificacin en forma mecnica y rutinaria, lo cual contraviene elementales principios de
Auditoria. Adems pueden quedar ocultos, aun cuando se efecte un anlisis de cuentas
amplio, operaciones de importancia, especialmente cuando los registros de asiento original
se someten nicamente a pruebas selectivas. Por su parte el exclusivo uso del mtodo de
anlisis puede restar amplitud a la revisin y ocasionar" prdidas de tiempo, ya que deberan
analizarse numerosos asientos del mismo carcter que podran examinarse ms
expeditivamente si se efectuaran simultneamente con otro tipo de partidas.
En conclusin, no es aconsejable un mtodo rgido de revisin, sino una combinacin
adecuada de estos sistemas de compulsa, contable, ya sea partiendo de los diarios y
subdiarios o de la cuenta del mayor general.
b.- Contralor de traspasos y clculos:
La verificacin de los traspasos es fundamental para comprobar si las registraciones son
correctas. Esta tarea debe realizarse siguiendo su secuencia en todas las etapas de las
registraciones.
Similar temperamento debe adoptarse con las sumas y clculos, dado que resulta
relativamente fcil cometer fraudes adulterando sus resultados.
Por ejemplo un ingreso de Caja con crdito a una cuenta de resultado (Ventas) no obstante
figurar registrada con su respectiva contrapartida no se adiciona, detrayndose por una
parte el ingreso de efectivo y disminuyendo simultneamente las utilidades.
Lo mismo podra hacerse con un inventario donde figuren nmeros de unidades y precios
unitarios exactos pero con clculos totales o parciales con errores intencionales. Estos
ejemplos ilustran sobre la importancia que tienen los pasos, sumas y clculos.
Cabe aclarar, dado que resulta muy importante que los clculos y sumas pueden
comprobarse en forma aproximada y mediante pruebas selectivas que resulten
suficientemente representativas de toda la forma de operaciones de mayor importancia.
Todas las consideraciones expuestas sobre el control de traspasos y clculos deben
considerarse igualmente vlidas para los casos de contabilidad mecanizada.
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c.- Verificacin de comprobantes:
Igualmente importante resulta para el fiscalizador la ponderacin de la verosimilitud de los
comprobantes y documentacin justificativa de las operaciones declaradas.
El anlisis de los comprobantes pueden abarcar dos matices: uno formal referido a. los
aspectos exteriores del mismo, que no hagan dudar de su veracidad, y otro substancial que
ira dirigido al estudio de una correcta interpretacin contable de su contenido.
EL primero tiende a detectar la contabilizacin de operaciones dolosas respaldadas por
instrumentos fraguados o que no respondan a los usos o modalidad operativa del
inspeccionado. Por ejemplo: una compra de materia, prima de cierta magnitud efectuada al
contado por una firma que habitualmente hace sus adquisiciones a crdito merece ser
investigada ms a fondo llegndose incluso a verificar su autenticidad en su lugar de origen.
Ei segundo aspecto conduce a la correccin de errores en el tratamiento contable de los
comprobantes que puedan traducirse en diferencias de las bases imponibles. Tales serian
por ejemplo, los caso de imputacin de cuentas equivocadas (inversiones tratadas como
gastos) o afectacin improcedente de rentas o gastos a determinados periodos.
7. PROFUNDIDAD DE LA AUDITORIA:
La intensidad de la tarea a realizar, estar dada en funcin de los requerimientos u objetivos
de los planes de fiscalizacin. En trminos generales y siempre que ello no vaya en
desmedro de las especificaciones contenidas en los promocionados programas o planes de
fiscalizacin, resulta conveniente la aplicacin de una Auditoria de pruebas o de muestras.
Resultara materialmente imposible y de gravoso costo efectuar una revisin muy detallada
de contribuyentes o firma mxime cuando la verificacin abarca vanos periodos.
El problema que puede plantear un muestreo o Auditoria de pruebas estriba el grado de
razonabilidad de las pruebas que podamos considerar satisfactorias. Se supone que para
que resulte eficiente debe ser suficientemente representativo.
La ponderacin del control interno de la empresa resultar coadyuvante para determinar la
mayor o menor amplitud a aplicar a la Auditora de pruebas.
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