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SECCIN TRIBUTARIA

Cundo se aplica la tasa adicional del 4.1%


por disposicin indirecta de renta?
1. INTRODUCCIN
En los ltimos meses la poltica fiscal del
Estado se ha orientado a aumentar la
base tributaria, para lo cual la Administracin Tributaria ha puesto nfasis en
la verificacin y fiscalizacin de las obligaciones sustanciales y formales de los
contribuyentes. Ante ello es importante
que los contribuyentes verifiquen si han
cumplido con todas sus obligaciones
con el fin de afrontar exitosamente una
posible fiscalizacin.
Uno de los aspectos que debe considerar
el contribuyente es que ciertas operaciones podran estar doblemente gravadas
con el Impuesto a la Renta, por ejemplo
en el caso de perceptores de rentas de
tercera categora, las personas jurdicas
adicionalmente podran estar afectas a
una tasa del 4,1% sobre las sumas que
califiquen como disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior control
tributario.
En atencin al prrafo anterior consideramos que es importante desarrollar
en el presente informe cundo estamos
frente a una disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior control
tributario, as como el momento y la forma de pago.
2. DEFINICIN
De acuerdo a lo sealado en el artculo
24-A de la Ley del Impuesto a la Renta1, se entiende por dividendo no slo a
las utilidades que las personas jurdicas
distribuyan entre sus socios o personas
que lo integren, sino tambin a toda
suma o entrega en especie que resulte
renta gravable de la tercera categora,
en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados.
Por otro lado, el artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta2
seala que se entiende por: disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los

Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado mediante


Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el
08.12.2004 en el Diario Oficial El Peruano.
Cuyo texto fue aprobado por Decreto Supremo N 12294-EF, publicado el 21.09.1994 en el Diario Oficial El
Peruano.

accionistas, participacionistas, titulares


y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas a que se refiere el
artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios o asociados
que son asumidos por la persona jurdica.
DISPOSICIN INDIRECTA DE RENTA

DIVIDENDO PRESUNTO

Suscepbles
de haber
beneficiado
a los socios
de personas
jurdicas.

Gastos de
cargo de los
socios que
son asumidos
por la persona jurdica.

Gastos
parculares
ajenos al
negocio.

Doctrinariamente, se conoce a la disposicin indirecta de renta como dividendos presuntos, debido a que son susceptibles de haber sido beneficio para
los accionistas.
3. FINALIDAD DEL IMPUESTO
La finalidad de la tasa adicional del
4.1% es evitar que mediante gastos que
no corresponden deducir, se efectuara
indirectamente una distribucin de utilidades, ya que al tratarse de un dividendo presunto sera un beneficio para los
siguientes:
-

Los accionistas o socios

Participacionistas

Titulares

Asociados
JURISPRUDENCIA

RTF N 16300-1-2010

(14.12.2010)

La tasa adicional de 4.1% se estableci con la


finalidad de evitar que mediante gastos que
no corresponda deducir, indirectamente se
efectuara una distribucin de utilidades a
los accionistas, participacionistas, titulares y
en general socios o asociados de las personas jurdicas, sin afectar dicha distribucin con
la retencin de la tasa de 4.1%, sumas que califican como disposicin indirecta de renta, por
lo que en doctrina se les denomina dividendos
presuntos.
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El resaltado es nuestro

RTF N 5525- 4- 2008

(25.04.2008)

Debe tenerse en cuenta adems que la tasa


adicional del 4.1% se cre con la finalidad de
gravar a las personas jurdicas respecto de
aquellas sumas que sean susceptibles de
beneficiar a los accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios o asociados, y que
no hayan sufrido la retencin del 4.1%, que de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73-A de
la Ley del Impuesto a la Renta, deban efectuar
las personas jurdicas que acuerden la distribucin de utilidades, sumas que califican como disposicin indirecta de renta por lo que en doctrina
se les denomina dividendos presuntos.

4. TODOS LOS GASTOS REPARABLES SON DISPOSICIN INDIRECTA DE RENTA?


Definitivamente no, no todo gasto reparado origina dividendo presunto, si el
contribuyente demuestra que no hubo
disposicin indirecta de utilidades no
hay dividendo presunto.
Los gastos reparables que califican como
disposicin indirecta de renta deben ser
egresos que por su naturaleza no sean
susceptibles de posterior control tributario, es decir, la Administracin Tributaria
no podr verificar el destino de dichos
gastos porque no son fehacientes.
Por otro lado, se presume que las sumas
de dinero cuyo destino no puede estar
sujeto a posterior control tributario han
ido a manos de los accionistas, socios o
titulares de la persona jurdica, es decir,
se trata de un dividendo presunto.
De la jurisprudencia del Tribunal Fiscal,
se puede inferir que los siguientes gastos no deducibles no son disposicin indirecta de renta, siempre que se pueda
acreditar el destino de stos:
- Los reparos como multas e intereses
moratorios.
- Los honorarios de los directores no socios que excedan el 6% de la utilidad.
- Las provisiones no admitidas o que
no cumplen los requisitos de ley, entre otros.
JURISPRUDENCIA
RTF N 07646 -8-2010

(20.07.2010)

Se revoca la apelada en el extremo referido a


la aplicacin de la tasa adicional respecto del
reparo por no utilizar de medios de pago puesto que segn criterio de este Tribunal, no todos
los gastos reparables para efecto del impuesto
deben ser considerados para aplicar la referida
tasa adicional sino solo aquellos que signifiquen
una disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario.

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2012

SECCIN TRIBUTARIA
RTF N 9197-2- 2010

(24.08.2010)

La referida tasa adicional es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino


no puede ser acreditado fehacientemente,
pues se entender que es una disposicin indirecta de renta que no es susceptible de posterior
control tributario.
RTF N 16300-1-2010

(14.12.2010)

Se entiende que no todos los gastos reparables para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta deben ser cuantificados para
aplicar la tasa del 4.1%, pues la referida tasa
adicional solo es aplicable respecto de aquellos
desembolsos cuyo destino no puede ser acreditado fehacientemente, pues se entender que
es una disposicin indirecta de renta que no es
susceptible de posterior control tributario, as por
ejemplo no son considerados como disposicin
indirecta de renta, pese a no ser admitidos como
deducibles en la determinacin de la renta neta,
los reparos como multas e intereses moratorios,
los honorarios de los directores no socios que
excedan el 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de ley,
entre otros, siempre que se pueda acreditar el
destino de stos.
RTF N 12891-10-2010

(20.10.2010)

Toda vez que el reparo por notas de crdito


emitidas por el proveedor MG Rocsa S.A. no
contabilizadas ha sido levantado en la presente instancia, la aplicacin de la tasa adicional
al citado reparo carece de sustento, por lo que
corresponde dejar sin efecto la Resolucin de
Determinacin.
RTF N 02703-7-2009

(24.03.2009)

En tal sentido, no todos los gastos reparables


para efectos de la renta de tercera categora deben ser cuantificados para aplicar la tasa adicional del 4.1%, pues solo es aplicable respecto
de aquellos desembolsos que constituyan una
disposicin indirecta sin posterior control tributario, entendindose por gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario a
aquellos susceptibles de haber beneficiado
a los socios, accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios y asociados de
las personas jurdicas que se refiere el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta. De igual
manera se encuentran bajo esta calificacin los
gastos sustentados en comprobantes de pago
falsos o no fidedignos.

5. SUPUESTOS DE APLICACIN
DE PLENO DERECHO
Por otro lado, la norma establece ciertas
presunciones de pleno derecho de gastos que califican como disposicin indirecta de renta. Ellos son los siguientes:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo
los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago4, son
emitidos en alguna de las siguientes
situaciones:
4

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Cuyo texto fue aprobado por Resolucin de


Superintendencia N 007-99-SUNAT, publicado el
24.01.1999 en el Diario Oficial El Peruano.

ASESOR EMPRESARIAL

- El emisor no se encuentra inscrito


en el Registro nico de Contribuyentes RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor
consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen
informacin distinta entre el original
y las copias y aquellos en los que el
nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado
en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes
de pago emitidos por sujetos a los
cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la SUNAT les
ha comunicado o notificado la baja
de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no
habido, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes
de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen
especial no los habilite para emitir
ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deduccin sea
prohibida de conformidad con
la ley, siempre que impliquen
disposicin de rentas no susceptibles
de control tributario.
INFORME N 027-2010-SUNAT/2B0000
Los gastos descritos en los numeral del 1
al 4 del Artculo 13 B del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta son considerados de pleno derecho como gastos que
significan disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario,
por lo que carece de relevancia si dichos gastos
pueden ser susceptibles de haber beneficiado a
los accionistas, participacionistas, titulares y en
general a los socios o asociados de las personas
jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley
del Impuesto a la Renta.

6. TASA APLICABLE, MOMENTO Y


FORMA DE PAGO
Las personas jurdicas se encuentran
sujetas a una tasa adicional del cuatro
coma uno por ciento (4,1%) sobre las
sumas a las cuales se considera disposicin indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario.
El momento en que debe abonarse a la
Administracin Tributaria es el siguiente:

Dentro del mes siguiente


de efectuada la disposicin
indirecta de la renta, en
los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.

DEBER
ABONARSE
AL FISCO

En caso no sea posible determinar el momento en


que se efectu la disposicin indirecta de renta, el
impuesto deber abonarse
al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que
se deveng el gasto.
De no ser posible determinar la fecha de devengo del
gasto, el Impuesto se abonar en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel
en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.

El pago se realiza con la Gua de Pagos


Varios, consignando como cdigo de
tributo el 3037- Distribucin Indirecta.
IMPORTANTE
La tasa adicional de 4.1%, procede independientemente de los resultados del
ejercicio, incluso en los supuestos de
prdida tributaria arrastrable.
7. CONCLUSIONES
El impuesto a cargo de los perceptores
de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando
la tasa de 30% sobre su renta neta; adicionalmente, las personas jurdicas se
encuentran sujetas a una tasa adicional
del 4,1% sobre las sumas que califiquen
como disposicin indirecta de renta no
susceptibles de posterior control tributario.
No todos los gastos reparables para
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta deben ser cuantificados para aplicar
la tasa del 4.1%, pues la referida tasa
adicional solo es aplicable respecto de
aquellos gastos susceptibles de haber
beneficiado a los socios de personas
jurdicas, los gastos particulares ajenos
al negocio, los gastos de cargo de los
socios que son asumidos por la persona
jurdica; asimismo, aquellos desembolsos cuyo destino no puede ser acreditado fehacientemente.
Asimismo, la norma establece supuestos
que son considerados de pleno derecho
como gastos que califican como disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, es decir, de cumplirse
uno de esos supuestos, se aplica automticamente la tasa adicional del 4.1%.
AUTOR: SERNA HUARICAPCHA, KATHERINE

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial