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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
SEMINARIO DE INTEGRACIN Y APLICACIN
AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL
Por
SAIGOS, Fernanda Cecilia
N Registro: 175.391
Buenos Aires, Junio 2001
Tutor del seminario: Dr. GIMENEZ, Carlos Manuel

INTRODUCCIN

La tierra nos est llamando... en los bosques heridos, resecos y en los

animales silvestres abatidos...
La voz de la Creacin clama en los mares contaminados... el dolor de la
extincin no se escucha en las ciudades de cemento, pero all tampoco se ve el
cielo destruido por los gases. Y mientras la selva es avasallada por la loca
ambicin, la vida deja de ser comprendida en el encierro de una mente fra y
mecnica, que va perdiendo vnculos con el corazn...

En un mundo apresurado, contaminado, con polucin, lleno de desechos y

dems; en un mundo donde las grandes industrias se han montado sin mayores
controles ambientales, lo ms importante es la toma de conciencia de nuestra
dependencia respecto de la interaccin con el ecosistema.
En el pasado una firma poda cerrar por razones econmicas. Ahora y con
mayor afectacin en el futuro, una empresa podr tambin cesar al no poder
cumplir con las reglas ambientalistas.
Hoy, el Impacto Ambiental de una factora puede determinar que una
comunidad seale acusadoramente a la empresa que la maneja. El dao que la
imagen empresaria puede sufrir en estos casos, es tal, que podra desencadenar
su quiebra. Por ello, y sobre todo por la necesidad de vivir con mayor calidad, es
que las grandes empresas de todo el mundo ponen un especial nfasis en las
Auditorias Ambientales que realizan en sus plantas y filiales.
El fin de esta investigacin es demostrar la importancia de una gestin
ambiental y lograr una concientizacin ambiental por parte, no slo de las
empresas y corporaciones sino tambin en cada uno de nosotros mismos.

DESARROLLO

1. DEFINICIONES
Para poder encarar nuestro trabajo debemos, primero, conocer ciertas
definiciones para luego relacionarlas con nuestra investigacin.
Comenzar definiendo el trmino AUDITORIA:
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y
del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee 1

Pasar, ahora, al tema que nos compete. Definir el trmino Auditoria

Medioambiental y mostrar qu relacin guarda con la primera.
1.1. AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL
Es un proceso de revisin o evaluacin peridica y sistemtica de aquellas
acciones realizadas por las empresas que pueden producir impacto sobre el
medio ambiente.
Se trata de un instrumento de gestin ambiental utilizado por las empresas
que tiene varios objetivos principales; a saber:

Conocimiento de la empresa de su situacin y de los efectos

que tiene la actividad que desarrolla sobre el medio ambiente;

Determinar si la organizacin cumple con los requerimientos

regulatorios y leyes, tales como permisos, emisin de
informacin ambiental, etc.;

Slosse, Auditoria: Un nuevo enfoque empresarial Cp. 1 Pg. 4

3

Identificar las soluciones tcnicas y econmicamente viables

que permitan la adecuacin a la normativa vigente;

Establecer las medidas correctoras pertinentes;

Evaluar la efectividad de los sistemas de gestin y control

ambiental, para administrar los riesgos organizacionales;

Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las

respuestas efectivas a brindar a aquellos a los que la
organizacin afecta;

Determinar las prcticas de administracin de materiales

peligrosos de una organizacin que opera sobre su tratamiento,
almacenamiento o disposicin;

Cumplir con las normas sociales adoptadas por la organizacin,

tales como la Coalicin para las Economas Ambientalmente
Responsables (CERES);

Evitar

sanciones

penales

aumentar

la

rentabilidad

econmico-financiera.
La relacin que guarda con la propiamente dicha Auditoria es que, el
objetivo de una Auditoria ambiental es conducir una evaluacin preliminar del
sitio o propiedad para identificar y evaluar la magnitud de cualquier peligro
ambiental existente y sus riesgos asociados; y la auditoria propiamente dicha,
requiere que, el auditor, analice el negocio del cliente, su organizacin, la forma en que
funcionan sus principales plantas de fabricacin y los puntos de comercializacin, el contexto
econmico en el cual se desenvuelve, las operaciones que realiza y los sistemas de registracin. 2

Adems, en nuestro pas las normas de auditoria definen claramente las

pautas que debern seguirse para el desarrollo de una tarea en general, por ello
se podra pensar en similar aplicacin en las cuestiones ambientales.

1.2. PELIGROS AMBIENTALES

2

Slosse, Auditoria: Un nuevo enfoque empresarial Cp. 3 Pg. 30

4

Cuando habl de auditoria ambiental hice mencin de los peligros

ambientales; estos incluyen contaminacin del suelo o las aguas subterrneas,
tanques de almacenaje enterrados y con escapes, asbesto, bifeniles policlorados
(PCB) y otros materiales peligrosos a la salud humana y al medio ambiente.
Pasar a describir cada uno de los mismos.
Contaminacin del suelo: Las causas principales de contaminacin son los
residuos de las granjas y el cieno de las aguas residuales, que pueden contener
concentraciones elevadas de metales pesados. Los suelos tambin se han visto
contaminados por istopos radiactivos procedentes de las pruebas nucleares, as
como tambin por otros residuos qumicos o subproductos de procesos
industriales.
Existe una preocupante evidencia de que muchas compaas han hecho
propuestas para descargar desechos txicos en ciertas zonas de Amrica Latina,
pues ello tiene un costo sensiblemente inferior al de efectuar los tratamientos
correspondientes a fin de normalizar esa produccin y que la misma no revista
peligro para el medio ambiente. De ser esto un hecho concreto, existe una
peligrosa combinacin de canjes entre desechos y deudas pendientes, donde
aquellos pases sometidos por los problemas econmicos encuentren una salida
involuntaria con la creacin de basureros.

Contaminacin del agua: Los principales contaminantes del agua son los
siguientes:

Agentes infecciosos;

Aguas residuales y otros residuos que demandan oxgeno

(materia

orgnica

cuya

descomposicin

produce

la

desoxigenacin del agua):

Nutrientes vegetales que pueden estimular el crecimiento de

las plantas acuticas. Estas interfieren con los usos a los que se
5

destina el agua y, al descomponerse, agotan el oxgeno

disuelto y producen olores desagradables;

Productos qumicos, incluyendo pesticidas, diversos productos

industriales, las sustancias tensioactivas contenidas en los
detergentes, y los productos de la descomposicin de otros
cuerpos orgnicos;

Petrleo,

especialmente

el

procedente

de los

vertidos

accidentales;

Minerales inorgnicos y compuestos qumicos;

Sedimentos formados por partculas del suelo y minerales

arrastrados por las tormentas y escorrentas desde las tierras
de cultivo, los suelos sin proteccin, las explotaciones mineras,
las carreteras y los derribos urbanos;

Sustancias radiactivas procedentes de los residuos producidos

por la minera y el refinado del uranio y el torio, las centrales
nucleares y el uso industrial, mdico y cientfico;

El calor puede ser considerado un contaminante cuando el

vertido del agua empleada para la refrigeracin de las fbricas
y las centrales energticas hace subir la temperatura del agua
de la que se abastecen.

Las acciones legislativas no son realmente efectivas para evitar este tipo
de contaminacin, ya que a pesar de que su accionar llegue a controlar el vuelco
indiscriminado de afluentes, mediante normas claras y precisas, no resulta tan
sencillo modificar las costumbres de las poblaciones, quienes an considerando el
elevado riesgo que corren, prosiguen con el consumo de aguas no aptas. Uno de
los puntos ms complicados y discutidos es el de la industria petrolera.
Anualmente se transportan enormes cantidades de petrleo por los mares del
mundo. Un elevado porcentaje del mismo es derramado, en forma accidental,
generando costos de limpieza de la contaminacin producida.

Contaminacin atmosfrica: Contaminacin por residuos o productos

secundarios gaseosos, slidos o lquidos. Entre los contaminantes atmosfricos
por fuentes naturales, slo el radn, un gas radiactivo, es considerado un riesgo
importante para la salud.
La polucin empeora da a da, ello obliga a que los gobiernos deban
implementar polticas ms duras hacia los sectores industriales, originndose un
conflicto de intereses, entre aquellos que deben defender el medio ambiente y
los que necesitan defender sus propios intereses comerciales.

Deforestacin: Los bosques tropicales estn desapareciendo en una

progresin superior, dcada tras dcada. Segn estudios realizados, en Amrica
Latina, se pierden por ao alrededor de 17 millones de hectreas de bosques. En
muchos casos la deforestacin obedece a razones que tienen su propia
justificacin, pero debe instrumentarse una adecuada poltica que permita la
reposicin de las especies retiradas y evitarse, en la medida de lo posible, las
podas indiscriminadas, que se relacionan con la construccin de fbricas,
carreteras, etc.

Efecto invernadero: Si la tierra no estuviese envuelta en una especie de

manta que la mantiene caliente, sera demasiado fra para la vida humana. Esa
especie de manta es la atmsfera. Las pequeas cantidades de dixido de
carbono (CO2) y otros gases presentes en ella, ayudan a conservar el calor gracias
a un fenmeno vital llamado efecto invernadero.
La luz solar atraviesa la atmsfera y alcanza la superficie terrestre. Parte
de la luz es reflejada y parte absorbida, la parte absorbida calienta la superficie.
7

Esta, emite radiacin infrarroja a la atmsfera, donde las pequeas cantidades

de CO2 impiden que escape.
Desde los tiempos prehistricos el dixido de carbono contribuye a regular
la temperatura terrestre. Debido a la combustin de grandes cantidades de
carbn, petrleo y gas natural, la concentracin atmosfrica de CO 2 casi se ha
duplicado en los ltimos 100 aos.
Los rboles absorben CO2 del aire como parte de su metabolismo natural. A
medida que el hombre tala los bosques disminuye la capacidad de absorcin de
CO2 del aire. Se cree que si contina quemndose grandes cantidades de
combustibles fsiles y se mantiene la tala de bosques el efecto invernadero
provocar el aumento de la temperatura global. El contenido de CO 2 de la
atmsfera ha venido aumentando en 0,4% cada ao. La concentracin de otros
gases que contribuyen al efecto invernadero, como el metano y los
clorofluorcarbonados, est aumentando todava ms rpido. El efecto neto de
estos incrementos podra ser un aumento global de la temperatura, estimado en
2 a 6C en los prximos 100 aos. Esto provocara la fundicin de los casquetes
polares, lo que a su vez, elevara el nivel de los ocanos e inundara las ciudades
costeras.

Adelgazamiento de la capa de ozono: este expone a la vida terrestre a un

exceso de radiacin ultravioleta, que puede producir cncer de piel y cataratas,
reducir la respuesta del sistema inmunitario, interferir en el proceso de
fotosntesis de las plantas y afectar el crecimiento del fitoplancton ocenico.
Debido a la creciente amenaza que representan estos peligrosos efectos sobre el
medio ambiente, muchos pases trabajan en el proyecto de suprimir la
fabricacin y uso de los CFC ( compuestos de fluor). No obstante, el CFC puede
permanecer en la atmsfera durante ms de 100 aos; por lo que la destruccin
del ozono continuar durante dcadas.

Normalmente no pensamos en la influencia que nuestras actividades

cotidianas ejercen sobre el medio ambiente global. Un hecho que lo demuestra
es el uso de compuestos clorofluorcarbonados o CFC. Estos compuestos se
utilizan como refrigerantes, disolventes y propelentes de aerosoles. Cuando se
liberan en el aire se dispersan por toda la atmsfera.
En la regin superior de esta ltima, hay una capa que contiene una
pequea cantidad de ozono. Esta capa de ozono es importante para los seres
vivos porque impide que los nocivos rayos ultravioletas alcancen la superficie
terrestre.
Hace pocos aos, cientficos descubrieron que los CFC, incluso en
cantidades muy pequeas, provocan la disgregacin de la capa de ozono.
Cuando los CFC llegan a las regiones superiores de la atmsfera y quedan
expuestos a la radiacin ultravioleta, liberan monxido de cloro, un gas muy
reactivo que acta como catalizador ya que descompone las molculas de ozono
sin alterarse, de este modo una sola partcula de monxido de cloro puede
destruir miles de molculas de ozono.

2. ORIGEN DE LA AUDITORIA AMBIENTAL

El origen de las auditorias ambientales se sita en Estados Unidos, a
finales de la dcada de los 70; surgi como consecuencia del aumento en
nmero y complejidad de la normativa medioambiental, as como las sanciones
econmicas

impuestas

debido

su

incumplimiento.

Las

auditorias

medioambientales (AMAs) se introdujeron en la Unin Europea hacia 1984, en

Espaa se han ido implantando poco a poco, aunque no hay legislacin explcita
al respecto. Su carcter es voluntario y los elementos de que constan son dos: la
empresa auditada y el auditor, que suele tratarse de empresas nacionales o
extranjeras dedicadas a la realizacin de auditorias.

3. EL AUDITOR
Es aquel que realiza su revisin aplicando tcnicas que le permitan
formarse una opinin sobre la razonabilidad de la informacin presentada por la
organizacin que corresponda. Efectuar todo tipo de comprobaciones tcnicas y
fsicas; cotejar informacin con terceros; extender sus procedimientos tanto
como el control interno del ente lo indique. Discutir con la gerencia las
cuestiones ms destacadas que podrn generar ajustes sobre los estados
contables presentados o no. Pero quedarn pendientes dos cuestiones: a) la
posibilidad de no verificar la existencia de contingencias relacionadas con el
medio ambiente y b) la falta de elementos para poder valuar objetivamente
ciertos intangibles que nacen de las mismas cuestiones ambientales.
Segn nuestra Resolucin Tcnica N7: El auditor debe ser una persona
idnea e independiente con relacin del sistema objeto de la auditoria. A travs
del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes
que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea
debe ser planificada en funcin de los objetivos de la auditoria.
Una auditoria realizada por una corporacin en una de sus filiales es
profunda. Los especialistas que se envan no slo deben ser expertos en temas
ambientales sino que son entrenados profesionalmente para realizar la auditoria.
Esto significa que deben conocer tcnicas de bsqueda y verificacin de datos,
interrogacin, relacionamiento con los auditados, retroalimentacin, etc.
Antes de iniciar su visita a la organizacin, el auditor recibe informacin
relevante, tal como la traduccin de las leyes y decretos nacionales, provinciales
y municipales, relacionados con el medio ambiente. De esta manera emprende su
tarea con un gran conocimiento de la legislacin local, y en qu medida sta se
entremezcla con las normas de su corporacin.

10

4. NORMAS DE AUDITORIA AMBIENTAL

El efecto invernadero, la prdida de la biodiversidad, el adelgazamiento de
la capa de ozono y la deforestacin de las selvas tropicales constituyen
preocupaciones de toda la humanidad. La lluvia cida, los desechos nucleares y la
contaminacin de los mares plantean los mayores problemas en el mbito
regional. En el mbito local, la contaminacin atmosfrica, la disposicin de
desechos, los materiales riesgosos y la escasez y contaminacin de las aguas son
actualmente temas principales.
La variable ambiental se est convirtiendo en un factor crtico de xito
para las empresas y en una necesidad estratgica la implantacin de un sistema
de gestin ambiental, para lo cual, incluso, se han elaborado normas
internacionales.
Comenzar citando a nuestra Constitucin Nacional en su artculo 41:
Todos los habitantes gozan del derecho a un ambiente sano,
equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que las
actividades productivas satisfagan las necesidades presentes sin
comprometer las de las generaciones futuras, y tienen el deber de
preservarlo.

El

dao

ambiental

generar

prioritariamente

la

obligacin de recomponer, segn lo establezca la ley. Las autoridades

proveern a la proteccin de este derecho; a la utilizacin racional
de los recursos naturales; a la preservacin del patrimonio natural y
cultural y de la diversidad biolgica; y a la informacin y educacin
ambientales.
Se prohbe el ingreso al territorio nacional de residuos actual o
potencialmente peligrosos, y de los radiactivos

11

Adems del nuestro, existen otros pases latinoamericanos donde hacen

explcita, en su Constitucin, la necesidad de preservar el medio ambiente; estos
pases son Ecuador y Paraguay:
Constitucin de Ecuador. Artculo 19.2:
Sin

perjuicio

de

otros

derechos

necesarios

para

el

pleno

desenvolvimiento moral y material que se deriva de la naturaleza de

la persona, el Estado le garantiza:
*El derecho a vivir en un medio ambiente libre de
contaminacin y tutelar la preservacin de la naturaleza.
La ley establecer las restricciones al ejercicio de
determinados derechos o libertades para proteger el medio
ambiente

Constitucin de Paraguay. Artculos 7 y 8:

Art. 7: Del derecho a un ambiente saludable
Toda persona tiene derecho a habitar en un ambiente saludable
y ecolgicamente
Constituyen

equilibrado.
objetivos

prioritarios

de

inters

social

la

preservacin, la conservacin, la recomposicin y el mejoramiento del

ambiente, as como su conciliacin con el desarrollo humano integral.

Art. 8: De la proteccin ambiental

Las actividades susceptibles de producir alteracin ambiental
sern

reguladas por la ley. sta podr restringir o prohibir aquellas

que califique peligrosas.

Se prohbe la fabricacin, el montaje, la importacin, la
comercializacin, la posesin o el uso de armas nucleares, qumicas y
12

biolgicas, as como la introduccin al pas de residuos txicos. La ley

podr extender esta prohibicin a otros elementos peligrosos; asimismo,
regular el trfico de recursos genticos y de su tecnologa,
precautelando los intereses nacionales.
El delito ecolgico ser definido y sancionado por la ley. Todo
dao al ambiente importar la obligacin de recomponer e indemnizar.

13

Leyes ambientales
reas de la legislacin nacional, regional (como la de la Unin
Europea) e internacional, orientadas a la proteccin del medio ambiente.
Los elementos claves de la legislacin sobre el medio ambiente incluyen
el control de la contaminacin producida por el ser humano y la
proteccin de recursos naturales como la fauna, flora y el paisaje, as
como tambin las reas referentes a la salud y a la seguridad en el
trabajo, la planificacin del uso del suelo y la proteccin de la herencia
cultural. Hay ejemplos de legislacin sobre el medio ambiente que se
remontan a los tiempos de los romanos y de la edad media que hoy
figuran en las leyes nacionales de casi cualquier pas, aunque su alcance
y grado de detalle varan considerablemente.
Un rea de la legislacin medioambiental aborda los principios segn los
cuales

quien

daa

el

medio

ambiente

queda

sometido

al

pago

de

compensaciones, as como sobre quin puede solicitar una accin legal ante los
tribunales. Aunque importantes, tales principios pueden contribuir poco a
impedir los daos al medio ambiente, y la mayor parte de la legislacin al
respecto consiste, en la actualidad, en diversos tipos de regulacin por parte del
gobierno. Se emplean varios tipos de enfoque legal que incluyen la prohibicin o
restriccin del uso de ciertas sustancias y la determinacin de estndares para
los productos. Probablemente, el mtodo ms utilizado de regulacin ambiental
sea la exigencia de licencias u otras formas de autorizacin para llevar a cabo
ciertas actividades, como el vertido de efluentes en el agua o la eliminacin de
residuos.
A pesar de la gran variedad de leyes que existen relacionadas con la
conservacin del medio ambiente, en muchas jurisdicciones estn surgiendo una
serie de principios y tendencias comunes, reforzados por la creciente
cooperacin internacional.

14

La necesidad de prevenir los daos al medio ambiente se ve reforzada por

el requisito de la Evaluacin de Impacto Ambiental de las nuevas propuestas y
proyectos. El llamado principio de precaucin surgi en la dcada de 1980 como
justificacin de la regulacin medioambiental, incluso en caso de que existieran
dudas cientficas acerca de las causas exactas del dao al medio ambiente, y fue
ratificado en la Cumbre sobre la Tierra celebrada en 1992. Hoy en da, en muchos
pases existen leyes que otorgan al pblico el derecho a acceder a la informacin
relacionada con el medio ambiente y a participar en la toma de decisiones
respecto a cuestiones que afecten a ste y, cada vez ms, las constituciones
contienen ciertos principios relacionados con el mismo. La necesidad de
garantizar una mayor consistencia entre las diferentes legislaciones sobre el
medio ambiente y lograr una integracin ms efectiva de las preocupaciones
medioambientales en otros campos de la ley, como el transporte y el comercio,
contina siendo un desafo.
Tratados internacionales ambientales
Parte del Derecho internacional relacionada con cuestiones ambientales.
Esta cuestin ha adquirido una creciente importancia en los ltimos aos dada la
creciente toma de conciencia, por parte de la opinin pblica, de que muchos
problemas ambientales pueden traspasar las fronteras de los pases, o tienen un
alcance tan global que no es posible hacerles frente slo por medio de leyes de
alcance nacional. Los tratados y convenciones entre distintos pases son hoy la
principal fuente de leyes ambientales internacionales. Desde comienzos del siglo
XX vienen firmndose tratados sobre lo que hoy llamaramos cuestiones
ambientales. stos aumentaron en nmero y alcance a partir de la II Guerra
Mundial. Entre los ejemplos ms importantes se encuentran la Convencin
Internacional para la Prevencin de la Contaminacin por Petrleo de los Mares
(1954), la Convencin de Pars sobre la responsabilidad de terceras partes en el
campo de la energa nuclear (1960) y la Convencin Ramsar sobre humedales de
importancia internacional (1971).

15

La Conferencia de Estocolmo sobre el Medio Ambiente, convocada por las

Naciones Unidas y celebrada en 1972, aument la conciencia poltica sobre la
naturaleza global de muchas amenazas al medio ambiente. Se intensific la
actividad internacional, lo que llev a la creacin del Programa de las Naciones
Unidas para el Medio Ambiente. A la vez, la Unin Europea puso en marcha un
programa de iniciativas medioambientales.
Los principales tratados sobre el medio ambiente firmados desde la
Conferencia

de

Estocolmo

incluyen

la

Convencin

sobre

el

Comercio

Internacional en Especies amenazadas de Fauna y Flora (1973), la Convencin

para la Prevencin de la Contaminacin del Mar desde estaciones situadas en
tierra (1974), la Convencin sobre la Contaminacin Transfronteriza a Larga
Distancia (1979), la Convencin para la Proteccin del Nivel de Ozono (1985) y la
Convencin para el Control de los Desplazamientos Transfronterizos de Residuos
Peligrosos y su eliminacin (1989).
En 1992 las Naciones Unidas convocaron una Conferencia global sobre el
Medio Ambiente y el Desarrollo (conocida como Cumbre sobre la Tierra), que se
celebr en Ro de Janeiro. En ella se aprobaron dos importantes convenciones
internacionales, la Convencin Marco sobre el Cambio Climtico y la Convencin
sobre Diversidad Biolgica.
A pesar de los muchos tratados internacionales actualmente en vigor
sobre el medio ambiente, su aplicacin efectiva sigue siendo un importante
desafo para la comunidad mundial. El Tribunal Internacional de Justicia de
Naciones Unidas slo puede desempear un papel limitado como rbitro de las
disputas

entre

internacionales

los

diferentes

suelen

incluir

pases.

Las

previsiones

reuniones regulares

de

de sus

los

tratados

signatarios

mecanismos para obligar a los pases a aportar informes detallados sobre el

cumplimiento de sus obligaciones. Cada vez es ms reconocida la importancia de
la participacin de las organizaciones no gubernamentales en el proceso.

16

Adems de las obligaciones formales especificadas en los propios tratados

ambientales, se est haciendo un uso cada vez mayor de la ley blanda, en
forma de directivas, declaraciones, cdigos deontolgicos, y otras declaraciones
de principios. Al contrario de lo que ocurre con las obligaciones impuestas por los
tratados, stas no son legalmente vinculantes para los pases y son, por lo tanto,
ms flexibles y fciles de acordar. An as pueden tener una influencia
significativa en la mejora de los estndares internacionales de conducta. Dos
ejemplos importantes, acordados en la Cumbre sobre la Tierra de 1992, son la
Declaracin de Ro sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo, y la Agenda 21, un
extenso documento en el que se traza un programa de medidas ambientales a
tomar hasta los primeros aos del siglo XXI.
La implementacin de la Agenda 21 proveer de medios para que las
comunidades nacionales y locales aprendan y se expresen a travs de un amplio
rango de tpicos de estilos de vida sostenibles, entre los que se incluye la
industria. La Agenda 21 es un documento de 500 pginas en el cual ms de 100
naciones se han comprometido a trabajar en pos de un desarrollo sostenible.
La auditoria ambiental se discute y regula en diversas instancias, a saber: Normas de la Organizacin Internacional para la Normalizacin (ISO 14000); Normas del Esquema de Gestin y Auditoria Ambiental de la Unin Europea
(EMAS); - Documento de trabajo del Comit Internacional de Prcticas de
Auditoria de la Federacin internacional de contadores (IFAC); - Documento de
trabajo de la Asociacin Canadiense de Auditoria Ambiental (CEAA-ACVE); etc.
Las normas ISO 14000
La Organizacin Internacional para Normalizacin, ISO, es un organismo
especializado formado por los entes nacionales de normalizacin de 111 pases.
Con sede en Ginebra, Suiza, fue fundada en 1946 y comenz a funcionar en
febrero de 1947 con la misin de desarrollar normas para la produccin, el
comercio y las comunicaciones. Todas las normas desarrolladas por ISO son de
cumplimiento voluntario.
17

En 1991 la ISO comenz a investigar si una norma ambiental internacional

sirviese para alcanzar los siguientes objetivos:

promover un enfoque de gestin ambiental comn y similar al

de la gestin de calidad

potenciar la capacidad de una organizacin para lograr y medir

mejoras en su desempeo ambiental

facilitar el comercio y remover barreras para-arancelarias.

En 1993 la ISO comenz en Ginebra el proceso de desarrollo de estndares

de manejo ambiental para las empresas dedicadas al comercio internacional, es
decir, sistemas de proteccin al medio ambiente que se pudieran aplicar en las
empresas independientemente de condicionantes locales, regionales o estatales,
e incluso del tamao de la organizacin. Por ello nace la ISO 14000, que es un
sistema de estndares ambientales administrativos. Los estndares pueden ser
aplicados o implementados en toda la organizacin o slo en partes especficas
de la misma (produccin, ventas, administracin, transporte, desarrollo, etc.).
No hay una actividad industrial o de servicios especfica a la que aplicar esas
normas.
Su adopcin obliga a la empresa a intentar disminuir los costos
ambientales a travs de estrategias como la prevencin de la contaminacin del
agua y de la atmsfera. Lo primero que se debe conocer para optar a la
calificacin de ISO 14000 es en qu fallos incurre la empresa para saber dnde se
puede mejorar. Es decir, se hace casi imprescindible que la empresa se someta a
una auditoria ambiental que caracterice adecuadamente los efluentes, por
ejemplo. El costo de una auditoria vara dependiendo de la actividad, siendo
mayor cuanto ms peligrosa o compleja es la actividad desarrollada (una
empresa de curtidos que utiliza numerosos productos altamente txicos, frente a
una panificadora). Con los resultados de sta se puede comenzar a tomar las
medidas correctoras para encuadrar al establecimiento dentro de la legislacin
sectorial vigente y as poder optar a la calificacin.
18

Actualmente existe una tendencia hacia la creciente utilizacin de normas

internacionales de adhesin voluntaria. La adopcin de una norma internacional
nica puede reducir los costos, al reducir la cantidad de auditorias ambientales
y/o evitar duplicidad de inspecciones y certificaciones a solicitud de clientes,
autoridades y entes acreditadores.
La implantacin de un sistema de gestin ambiental que cumpla con los
requisitos de las normas ISO 14000 puede convertirse en una exigencia comercial.
La presin ambientalista no se detiene en las grandes multinacionales, sino que
se extiende a las empresas ms pequeas que forman parte de la cadena de
proveedores. Las grandes empresas que eligen proveedores ambientalmente
responsables son favorecidas por esta tendencia. Las ISO 14000 requieren que las
organizaciones establezcan y mantengan procedimientos respecto a aspectos
ambientales de sus insumos y los comuniquen a proveedores y subcontratistas.
La auditoria ambiental est definida en ISO/DIS 14010.2 como el proceso
documentado de verificacin, de obtencin y evaluacin objetiva de evidencia
para determinar si actividades, eventos, condiciones y sistemas de gestin
ambientales o informacin acerca de estas materias estn acordes con criterios
de auditoria y la comunicacin de los resultados de este proceso al cliente.
EMAS
El 29 de junio de 1993, el Consejo de la Unin Europea (en ese entonces
Comunidad Econmica Europea) adopt formalmente un reglamento para la
introduccin de un esquema de Eco-Gestin y Eco-Auditoria, con el objeto de
posibilitar la participacin voluntaria de determinadas empresas industriales en
el establecimiento de metas de proteccin ambiental, determinadas por ellas
mismas, pero validadas por verificadores externos acreditados.
Las principales exigencias que les plantea esta norma a las empresas son:

Implementar polticas, metas y sistemas de gestin ambiental

para establecer una proteccin ambiental sistemtica;

Establecer una auto evaluacin peridica y sistemtica del

desempeo ambiental mediante auditorias locales a intervalos
19

de no ms de tres aos, para ser desarrolladas por auditores

ambientales internos o externos a la empresa;

Obtener una validacin independiente de una declaracin de

poltica ambiental, otorgada por verificadores ambientales
externos acreditados.

La auditoria ambiental se define aqu como un instrumento de gestin

que comprende una evaluacin sistemtica, documentada, peridica y objetiva
de la eficacia de la organizacin, el sistema de gestin y procedimientos
destinados a la proteccin del medio ambiente
IFAC
Aqu se plantea que el concepto de auditoria debe limitarse a servicios
basados en dar un grado razonable de confianza respecto a materias
ambientales. Se pueden incluir bajo este concepto la auditoria de aspectos
ambientales en los estados financieros, auditorias ambientales operativas y otros
servicios emergentes en el campo del control ambiental y de los informes de
desempeo ambiental.
Adems, en nuestro pas la cuestin ambiental ha sido encarada desde un
punto de vista legal, en forma explcita con la sancin de la ley 24051 de
residuos peligrosos y 24421 de fauna; las que conceden la facultad a los jueces
en lo civil y penal federal de disponer el procesamiento y encarcelar a los
directivos, as como la clausura de las instalaciones de los establecimientos en
infraccin.
Tambin existen normas que establecen incentivos econmicos a favor de
quienes adaptan sus conductas a los requerimientos ambientales. Por ejemplo la
ley 22428 referida a la conservacin de suelos, (cuyo objetivo es el de recuperar
la capacidad productiva de los suelos degradados por procesos de erosin),

20

implementa un sistema de incentivos econmicos, basados en el otorgamiento de

subsidios.
En materia de penalizaciones, se encuentran internacionalmente:

La

Limpieza obligatoria a cargo del contaminante;

Multas y sanciones;

Prohibicin de operaciones;

Encarcelamiento de directivos

ley

argentina

de

Residuos

Peligrosos

prev

en

caso

de

su

incumplimiento:

apercibimientos

multas

suspensin o cancelacin de registro de sociedad

inhabilitacin

a los directivos por estar solidariamente

obligados
Como seal anteriormente, el auditor, para realizar este tipo de auditoria
no solo debe tener conocimientos contables sino que, adems, debe conocer las
distintas leyes y normas contables y de auditoria referidas al desarrollo del
medio ambiente, para as poder desarrollar su trabajo correctamente y asesorar
a las empresas que as lo necesiten.
Una vez conocidas estas normas me avocar a lo que consistir un trabajo
de auditoria ambiental.

5. UNA AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL

21

El objetivo de esta auditoria, como dije anteriormente, es asegurar el

cumplimento continuo de las leyes nacionales, provinciales y municipales de
medio ambiente que se apliquen, as como las polticas, normas y procedimientos
ambientales de una corporacin y asegurar que existe un sistema gerencial
apropiado y en marcha que garantice que las prcticas ambientales seguirn
funcionando con el tiempo.
El auditor deber evaluar el sitio para identificar la magnitud de cualquier
peligro ambiental. Todas las propiedades y sistemas que afectan la transaccin,
inclusive la tierra, los edificios, planta y equipos y dems propiedades, deben
evaluarse como fuentes de preocupacin potencial.
Para las partes involucradas en transacciones de inmuebles, los resultados
de estas evaluaciones podran ser la diferencia entre una inversin exitosa o
frustrada.
En el caso de que una auditoria indicara signos de riesgo ambiental, se
podrn tomar inmediatas acciones correctivas y as, disminuir riesgos financieros
a largo plazo para los propietarios.
El trabajo de auditoria se lleva a cabo en tres o cuatro fases:
*Prefase o actividades pre-auditoria: es la evaluacin inicial basada en
un conocimiento general de las actividades presentes y pasadas llevadas a cabo
en el sitio. Si hay evidencia de contaminacin anterior o una razn para concluir
que la contaminacin pudo haber ocurrido, la investigacin debe continuar hasta
la fase 1.
*Fase 1 o desarrollo de la auditoria: las tareas de esta fase son:
investigacin y examen de expedientes histricos relacionados con las
actividades industriales o desechos, repaso de fotografas areas, inspeccin
inicial del sitio y reconocimiento visual de las prcticas actuales de manipulacin
de materiales. La investigacin se hace sin intromisiones y no se toman muestras
o anlisis en el sitio. Las conclusiones de esta fase se basan en evidencias
documentadas, entrevistas con el personal conocedor del sitio y observaciones
visuales de sus condiciones. Luego, se debe preparar un informe, el cual debe
22

contener un resumen de los descubrimientos y recomendaciones para fases

adicionales y una descripcin de las limitaciones de las tareas desarrolladas.
*Fase 2: si de la revisin del expediente histrico y del reconocimiento
visual surgen posibles contaminantes, se deber efectuar la fase 2. Esta consiste
en un estudio que incluye la exploracin superficial y subterrnea, muestras y
anlisis de medios mltiples y, si es necesario, pruebas geofsicas. La toma de
muestras y anlisis se llevan a cabo en el sitio. Los medios de inters que se
examinan pueden incluir tierra, agua subterrnea y aire. Antes de iniciar la fase
2 se desarrollar un plan detallado de trabajo que identificar las pruebas y
procedimientos especficos que se usarn.
*Fase 3 o de accin correctiva o de limpieza: si los resultados indican
que hay sustancias peligrosas presentes en niveles que podran ser peligrosos
para la salud humana y el medio ambiente, una investigacin en la fase 3 puede
llevarse a cabo para limpiar o reparar el sitio.
Un programa de trabajo en una investigacin fase 3 incluye:

Investigacin correctiva a fondo en el sitio para documentar la

naturaleza y extensin de la contaminacin;

Estudio de factibilidad para recuperar el sitio. Se evala la

factibilidad tcnica y econmica de los mtodos de limpieza.

Diseo remediador. Preparacin de dibujos de construccin y

especificaciones para la accin correctiva.

De esto se desprende la necesidad de una capacitacin intensiva en esta

rea. De hecho, uno de los fines perseguidos en este trabajo o tesina es lograr
que se incorpore a la carrera de contador pblico, dentro de las materias
contables, una rama referida a la capacitacin y concientizacin ambiental, ya
que es un rea que nos interesa (o debera interesarnos) y nos compete a todos.
Si nos basamos en las normas de auditoria para el desarrollo de una tarea
en general, podramos pensar en similar aplicacin en las cuestiones ambientales
y sociales.

23

Los pasos a seguir seran los siguientes:3

a) En cuanto a las tareas en general:

Obtener el conocimiento adecuado del ente.

Identificar el objeto del examen.

Evaluar la significacin de lo que debe examinarse.

Planificar el trabajo y la coordinacin con terceros.

Reunir los elementos de juicio vlidos.

Efectuar los controles propios que indican las normas.

Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio

examinados.

Emitir el informe ambiental con la indicacin clara de las

consecuencias para la informacin contable.

b) Contenido del informe:

Ttulo.

Destinatario (el ente auditado habitualmente o terceros

interesados).

Identificacin clara del tipo de informacin o hechos objeto de

auditoria.

Alcance (cuestiones examinadas, ndole de las mismas).

Aclaraciones necesarias.

Informacin relacionada con el cumplimiento de leyes,

ordenanzas y otras disposiciones en vigencia.

Lugar y fecha de emisin.

Firma del auditor.

XVIII Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur 1996. Pg. 128
24

6. TIPOS DE AUDITORIAS AMBIENTALES

Las auditorias ambientales varan de una organizacin a otra dependiendo
de sus objetivos y de los tipos de riesgos ambientales abordados. Pueden ser
agrupadas en distintos tipos segn sus objetivos:
6.1. Auditoria de Materias Ambientales en los Estados Financieros.
6.1.1. Pasivos ambientales
El manejo de estos pasivos es uno de los grandes problemas que deben
enfrentar las empresas, los gobiernos y los profesionales del derecho, del
ambiente, de la ingeniera y de la contabilidad.
La profesin contable encar el desafo de reconocer, cuantificar e
informar los pasivos ambientales por los problemas conocidos. Los trminos
probable, cuantificable, o estimable requieren ser redefinidos para
adaptarse a la temtica ambiental.
Un camino para una mejor evaluacin de pasivos ambientales podra ser la
aplicacin de tcnicas actuariales para determinar el valor presente de futuros
costos de reparacin, descontados por intereses y contingencias.
En materia de auditoria orientada a la cuantificacin de los pasivos
ambientales, la IFAC emiti la NIA (Norma Internacional de Auditoria) 1010
denominada Consideraciones sobre el medio ambiente en la auditoria de los
estados financieros. Esta norma establece en qu etapas del proceso de
auditoria de estados contables impacta la temtica ambiental y de qu forma. La
IFAC indica lo siguiente:

conocimiento de las actividades del cliente (NIA 310),

evaluacin del riesgo y del control interno (NIA 400),

consideracin de la legislacin y la regulacin (NIA 250), y

otros procedimientos sustantivos (NIA 620).

25

El auditor debe reconocer que el incumplimiento de regulaciones

ambientales puede afectar significativamente los estados contables de un ente.
Sin embargo, la NIA 1010 limita el rol del auditor en este tipo de auditorias,
indicando que:
En relacin con el cumplimiento de la entidad con la legislacin relativa
al medio ambiente, el objetivo del auditor no es planificar su trabajo de manera
que

detecte

posibles

incumplimientos

de

leyes

regulaciones

medioambientales; ni los procedimientos de auditoria son suficientes para

ofrecer una conclusin sobre el cumplimiento de la entidad con la legislacin o
la regulacin medioambiental o la idoneidad de sus controles en materias
relacionadas con esta cuestin.
La necesidad de considerar las cuestiones medioambientales en la
auditoria de los estados financieros y la medida en que ello deba hacerse
depende del criterio del auditor. NIA 250, Prr. 2
Adems, la NIA 1010 establece de qu forma debe considerar el auditor la
problemtica ambiental:

Conocimiento de la actividad del cliente: ...el nivel de

conocimiento del auditor debe ser suficiente para hacer
posible que el mismo identifique y obtenga conocimiento y
comprensin de los hechos, transacciones y prcticas relativas
a cuestiones medioambientales que puedan tener efecto
significativo en los estados financieros y en la auditoria. NIA
310

Evaluacin y riesgo del control interno: de aqu surgen, la

evaluacin del riesgo inherente reconociendo al riesgo
ambiental como uno de sus componentes; los sistemas
contables y de control interno, incluyendo la evaluacin del
Sistema de Gestin Ambiental en cuanto a la captacin de los
pasivos ambientales; el entorno de control, incluyendo el
funcionamiento del consejo de administracin y de sus
comits, en relacin con los controles medioambientales de la
26

entidad, el tratamiento otorgado por la direccin a las

cuestiones

ambientales,

realizaciones

de

mejoras

del

comportamiento medioambiental de la entidad, participacin

en

programas de Sistemas de Gestin Ambiental, etc., la

estructura organizativa de la entidad y los mtodos para

asignar atribuciones y responsabilidad para gestionar las
funciones operativas relacionadas con el medio ambiente,
sistemas de control de la gerencia, auditoria interna,
resultado de las auditorias medioambientales, poltica de
personal, procedimientos aplicados y segregacin de tareas.
En cuanto a la evaluacin del riesgo de control la norma
requiere la realizacin de pruebas de cumplimiento para
evaluar las polticas establecidas. NIA 400, Prr. 21 a 39.

Evaluacin del cumplimiento de la legislacin y de la

regulacin en la auditoria de estados financieros. En este
caso la norma indica que: el auditor utiliza su conocimiento
del sector y de la actividad de la entidad; indaga acerca de la
direccin sobre las polticas y procedimientos de la entidad
relativos al cumplimiento con las leyes y normas aplicables;
indaga acerca de la direccin sobre las leyes y normas
medioambientales de las que pueden esperarse tengan un
efecto importante en las operaciones de la entidad. El
incumplimiento de tales normas puede ocasionar el cese de
las actividades de la entidad o poner en cuestin el
principio de empresa en marcha. NIA 250

Procedimientos

sustantivos.

La

norma

establece

las

condiciones de trabajo, tanto para el auditor externo, o

persona idnea en la tarea, como para el auditor interno. NIA
620 y 610. Los procedimientos sustantivos son aquellos que
realiza el auditor y que proporcionan evidencia directa sobre
la validez de las transacciones

y saldos incluidos en los

registros contables o estados financieros. Pueden incluir:

27

indagaciones al personal, procedimientos analticos, inspeccin

de

documentos

respaldatorios,

observacin

fsica

confirmaciones externas.4

Carta de representacin. Es la confirmacin escrita de los

directivos del ente requerida por la norma. Debe incluir los
apartados relativos al no-ocultamiento de pasivos ambientales,
no-conocimiento de otros temas ambientales con impacto en
los estados contables que no hayan sido considerados. NIA 580

6.1.2. Obsolescencia de activos

Aqu me referir al valor econmico real de diversos activos fijos de la
empresa. Por ejemplo a las instalaciones para la extraccin de minerales cuya
utilizacin est prohibida por razones ambientales como el asbesto o aquellas
instalaciones que producen materiales contaminantes altamente txicos e
igualmente prohibidos como es el caso del PCB. El valor real de estos materiales,
negativos para el medioambiente, depender de la posibilidad de adaptarlos a
nuevas exigencias y posibilidades. Para el tratamiento contable de los activos
afectados por la normativa ambiental se hace necesario analizar y definir la
validez de la aplicacin de empresa en marcha. En mi opinin se deber buscar
alguna alternativa ms conveniente para que la entidad pueda continuar con sus
operaciones utilizando otro tipo de activos que no afecten la salud humana y del
medio ambiente. Por ejemplo: la sustitucin de combustibles con alto contenido
de azufre por gas natural evita la emisin a la atmsfera de dixido de azufre,
uno de los contaminantes ms frecuentes del aire y el principal responsable de la
lluvia cida.
6.1.3. Gastos de reparacin ambiental
Estos gastos slo deberan activarse si son recuperables a travs de un
mayor valor o de una extensin del perodo de vida til que dichos gastos
otorgaran a activos de propiedad de la empresa.
4

Slosse, Auditoria: un nuevo enfoque empresarial Pg. 49 Cap. 6

28

6.1.4. Gastos de prevencin

Estos gastos permiten evitar costos mayores en periodos futuros y,
adems, minimizan el costo de eventuales accidentes. Por ello parece
conveniente establecer criterios para facilitar la activacin de los gastos
preventivos.
Gracias a ello se lograr una mejor gestin y una conducta prudente de la
empresa.

6.1.5. Derechos de emisin transables

Estos consisten en autorizaciones legales para emitir a la atmsfera o a
cursos de agua cantidades determinadas de contaminantes, generados en forma
inevitable en sus actividades econmicas. Segn la legislacin estos derechos
sern activables o no en funcin de sus caractersticas.
6.2. Auditoria de sistemas de gestin ambiental
Para evitar gastos destinados a resolver cuestiones ambientales, las
organizaciones tratan de reconocer las leyes y normas ambientales en sus
sistemas de gestin ambiental.
El nfasis de esta auditoria se centra en verificar si los sistemas de gestin
ambiental se ubican y operan adecuadamente para administrar riesgos
ambientales futuros.
La auditoria de los sistemas de gestin ambiental est contemplada en
distintas normas internacionales. Las normas ISO 14000 se destinan a definir los
objetivos, principios y procedimientos de auditoria y calificacin y acreditacin
de auditores. La norma ISO 14001 define una auditoria del sistema de gestin
ambiental (EMS Environamental Management System) como un proceso de
verificacin sistemtico y documentado para obtener y evaluar evidencia
objetiva para determinar si el sistema de gestin ambiental de una organizacin
se conforma con los criterios de auditoria EMS establecidos por la organizacin y
para comunicar los resultados de este procedimiento a la gerencia. El propsito
29

de la auditoria es determinar que el sistema se est utilizando correctamente y si

se ha mantenido de manera adecuada. El auditor determina si el EMS se ha
establecido conforme se especifica en ISO 14001 y si est funcionando y es
debidamente atendido. Una organizacin necesita tener el sistema de auditoria
instalado, documentado, puesto en prctica y mantenido, y sus resultados deben
ser informados a la gerencia con el fin de alcanzar su conformidad. La ISO 14010
plantea los principios generales de una auditoria ambiental. La ISO 14011 se
refiere a los procedimientos para la auditoria de sistemas de gestin ambiental.
6.2.1. Requisitos
Una auditoria ambiental debe enfocarse en un rea objetivo claramente
definida y documentada. Los responsables en dicha rea tambin debern estar
claramente definidos. El auditor slo debera aceptar la auditoria si en su
opinin, existe informacin suficiente y apropiada respecto al objeto de la
auditoria; disponibilidad de recursos para llevar a cabo el proceso de auditoria y
hay cooperacin adecuada de parte de los auditados.
6.2.2. Principios generales

Objetivos y alcance. Los objetivos de la auditoria deben estar

definidos por el cliente. El alcance (extensin y lmites de la
auditoria) debe ser determinado por el auditor previa consulta
con el cliente a fin de alcanzar sus objetivos. Ambos, objetivos
y alcance, deben ser comunicados al auditado en forma previa
a la auditoria.

Objetividad, independencia y competencia. Para que un

trabajo de auditoria sea objetivo, tanto el auditor como sus
colaboradores deben ser independientes de las actividades
auditadas. En el desarrollo de una auditoria ambiental, el
auditor debe utilizar el cuidado, la diligencia, la habilidad y el
buen juicio esperados de cualquier auditor en trabajos
similares. La relacin entre auditor y cliente debe ser de
confidencialidad y discrecin. No deben revelarse a terceros
30

informacin ni documentos obtenidos en el desarrollo de la

auditoria, ni el informe final, sin la autorizacin previa del
cliente.

Procedimientos sistemticos. Para lograr la consistencia y

confiabilidad de la auditoria ambiental, ella debera ser
conducida

conforme

metodologas

bien

definidas

documentadas y aplicando procedimientos sistemticos. Tanto

las

metodologas

como

los

procedimientos

deben

ser

consistentes para cualquier tipo de auditoria ambiental aunque

para distintos tipos de ellas se utilicen metodologas y
procedimientos diferentes. Los procedimientos del programa
de auditoria deben especificar la frecuencia de la misma, su
mbito, metodologas, responsabilidades y requerimientos para
conducir la tarea y presentar los resultados.

Criterios, evidencia y hallazgos. La determinacin de criterios

de auditoria constituye una etapa fundamental en una
auditoria ambiental. Los criterios deben ser acordados y
definidos a un nivel de detalle adecuado entre el auditor y el
cliente y luego comunicados a los auditados. Los criterios
consisten en polticas, procedimientos, prcticas, etc. contra
los cuales el auditor compara la evidencia recogida. Es decir
que el auditor debe recolectar, analizar, interpretar y
documentar informacin apropiada para ser utilizada como
evidencia y a travs de un procedimiento de revisin y
evaluacin determinar si los criterios se cumplen. La evidencia
debe ser clara y suficiente de manera tal que, auditores
independientes obtengan hallazgos semejantes al cotejar la
misma evidencia con los mismos criterios.

Confiabilidad de hallazgos y conclusiones. El proceso de

auditoria debe proveer, tanto al auditor como al cliente, de
confianza en los hallazgos de auditoria y en las conclusiones
31

correspondientes a evidencia y criterios. El auditor debe

considerar, en el curso de su tarea, los riesgos de encontrar
hallazgos errneos y de llegar a conclusiones incorrectas y
debe tomar en cuenta estos riesgos para planificar y realizar la
auditoria. Esto crea un elemento de incertidumbre inherente a
toda auditoria ambiental. Todos los usuarios de resultados de
auditorias ambientales deben reconocer esta incertidumbre.

Informes. Puede existir un informe formal escrito de la

auditoria EMS an cuando la especializacin no lo establece.
Como mnimo debera entregarse, al cliente un resumen
escrito de los hallazgos de auditoria y las conclusiones
correspondientes. El auditor podr incluir recomendaciones u
opiniones si ello ha sido acordado previamente con el cliente.
El informe deber incluir, la identificacin del cliente, de la
organizacin auditada, de los representantes del auditado
participantes en al auditoria y de los miembros del equipo de
auditores; los objetivos, alcance y criterios de la auditoria; el
lapso en que se efecto; un resumen del proceso, incluyendo
cualquier obstculo encontrado.

6.2.3. Objetivos de la auditoria

La auditoria de un sistema de gestin ambiental debe tener objetivos bien
definidos. Algunos objetivos posibles pueden ser:

Determinar si el sistema EMS auditado est conforme con los

criterios respectivos;

Determinar si el sistema ha sido implantado y mantenido

correctamente;

Identificar reas de mejoramiento potencial en el sistema

auditado;

32

Establecer la capacidad de los mecanismos de control interno

para asegurar la permanente adecuacin y eficacia del sistema
de gestin ambiental;

Evaluar el sistema EMS de una organizacin, cuando existe el

deseo de establecer una relacin contractual con ella.

6.3. Auditoria de informes de desempeo ambiental

Los Informes de Desempeo Ambiental (IDA) reflejan una estrategia
ambiental clara e informan en algn grado de detalle las metas de la empresa, el
progreso en direccin de dichas metas y las herramientas de gestin ambiental
aplicadas. Una de las iniciativas ms importantes en lo referido a este tema es la
llamada PERI ( Public Environment Reporting Initiative) la cual, es un esfuerzo
voluntario por aumentar y mejorar la informacin ambiental, impulsado por
empresas tales como IBM, Du Pont, Polaroid, etc. Las pautas establecidas por
PERI abarcan: el perfil organizacional, la poltica ambiental, la administracin
ambiental, las emisiones ambientales, la conservacin de los recursos, el
cumplimiento legal, la motivacin de los trabajadores y la participacin de
grupos afectados.
Para IFAC, un IDA es un informe que expone el desempeo ambiental de
una entidad. Puede ser publicado como una seccin de la memoria anual o como
un informe independiente.
Los IDA normalmente presentan indicadores de desempeo ambiental en
trminos de cantidades fsicas de sustancias peligrosas. La auditoria de un IDA
debera incluir pruebas de control relevantes y sustantivas. Estas ltimas pueden
requerir conocimientos y habilidades que normalmente no poseen los auditores,
por ello es necesario que sean conducidas por un auditor profesional.
6.4. Auditoria de cumplimiento
Este tipo de auditoria referida al cumplimiento de las normas legales
ambientales se ha ido acrecentando paralelamente al crecimiento de la cantidad
de disposiciones legales y reglamentarias en torno al tema. Las consecuencias
econmicas y operativas de un incumplimiento legislativo pueden ser muy graves
33

para empresas con un alto grado de exposicin. Como consecuencia de las

potenciales sanciones tanto civiles como penales por la violacin de estas
regulaciones, las auditorias de cumplimiento se convirtieron en las auditorias
ambientales ms comunes para las industrias.
Los procedimientos de la auditoria de cumplimiento incluyen una auditoria
detallada y especfica de las operaciones actuales, prcticas del pasado y
operaciones planificadas para el futuro. Estas auditorias recaen primeramente
sobre las ubicaciones fsicas y las instalaciones, por sus riesgos potenciales.
Normalmente estn programadas y se refieren a distintos temas, considerando la
contaminacin por aire, agua, tierra y desechos. Deben ser repetidas
peridicamente, pudiendo incluir distintos niveles de profundidad.
6.5. Auditoria transaccional5
Tambin llamadas auditorias de compra o evaluaciones de transferencia de
propiedad. Son el mejor mtodo para determinar los riesgos ambientales y los
pasivos por la tierra o las instalaciones con anterioridad a una transaccin.
Las auditorias transaccionales cobraron importancia debido a que los
actuales propietarios de la tierra son responsables por la contaminacin
ambiental, an cuando no lo hayan causado. A travs de estas auditorias, un
comprador o un prestamista puede intentar identificar y cuantificar la
probabilidad de un problema, su extensin, el posible pasivo financiero, y el
costo de reparacin. Dicha informacin puede impactar sobre las transacciones
de inmuebles en: el precio de la propiedad, representaciones y garantas,
cuentas de depsitos, limitacin en los pasivos, indemnizaciones, o en la tasa de
inters del prstamo.
Las auditorias transaccionales son la herramienta de gestin del riesgo
ambiental

para

bancos,

compradores

de

tierras,

agencias

de

crdito,

organizaciones de bien pblico, inversores y cualquier organizacin que compre

tierras para instalar una planta.

XV Jornadas de Contabilidad, XIII de Auditoria y II de Gestin y Costos.

34

Estas auditorias demandan un razonable grado de investigacin por parte

del auditor pero no pueden garantizar que una propiedad est libre de
contaminacin.
Las auditorias transaccionales son aquellas que se llevan en tres fases. En
cada fase debe referirse a todos los medios de exposicin, incluyendo aguas
subterrneas, aguas en superficie, desechos lquidos, tierra y aire, y todas las
sustancias peligrosas utilizadas en la operacin y sus desechos. La mayora de las
auditorias de fase II (aquellas cuantitativas que incluyen el muestreo para medir
la potencial contaminacin) y casi todas las de fase III ( las que responden a los
hallazgos de la fase anterior y responden a la extensin y grado de
contaminacin y el costo de remediacin) requieren un alto grado de
conocimiento tcnico y cientfico.
Antes de acceder a financiar una compra, los bancos requieren auditorias
transaccionales desarrolladas por terceros. El resultado de la auditoria se refleja
en la evaluacin del riesgo crediticio y en la tasa del prstamo.
6.6. Auditoria de plantas de tratamiento, almacenamiento y disposicin
Estas auditorias pueden realizarse en plantas que la organizacin posee,
alquila o administra para otros titulares, o en una planta de propiedad de
terceros en la que los desechos de la organizacin son tratados, almacenados o
dispuestos. Estas auditorias son importantes por el hecho de que si una empresa
industrial contrata una compaa de transporte para disponer de desechos
peligrosos en un terreno, y el titular de ese terreno contamina el ambiente,
todos son responsables, es decir, las tres organizaciones y sus directores son
patrimonialmente responsables por su limpieza.
Existen principios, leyes y acuerdos internacionales que indican el grado
de responsabilidad que posee un generador de residuos, as se pueden citar:

Quien contamina, paga: principio que implica que cualquier

generador de residuos es responsable tanto legal como
financieramente de la disposicin ambiental adecuada de sus
residuos.
35

Precaucin: cuando algn riesgo no es conocido debe

considerarse que ser significativo, diseando medidas de
seguridad y proteccin de la salud.

Obligacin de cuidado: cualquier persona que maneje o

administre sustancias peligrosas es responsable de aplicar el
mayor cuidado.

Proximidad: el tratamiento y disposicin de residuos

peligrosos debe realizarse en un lugar cercano a su fuente de
generacin para minimizar los riesgos de transporte.

Ley

24051

de

obligatoriedad

Residuos

de

que

los

Peligrosos:
residuos

se

incorpora

hospitalarios

la
sean

destruidos con el objetivo de eliminar su nocividad. Su decreto

reglamentario es el 831/93.

Resolucin 349 de la Secretara de Salud de la Nacin: consiste

en normas tcnicas nacionales sobre el manejo de residuos
biopatolgicos de unidades de atencin a la salud.

6.7. Auditorias de prevencin de la polucin

Su objetivo es identificar las oportunidades en las que el desperdicio debe
ser minimizado y la polucin puede ser eliminada. Las instalaciones industriales
suelen crear polucin en varias de sus etapas operativas. Las oficinas y comercios
minoristas generan principalmente desperdicios de papel. Algunas de las reas
objeto de minimizacin de los desperdicios son el mejoramiento de la higiene
interna, el uso de qumicos slo en cantidades irremediablemente necesarias, el
almacenamiento

adecuado

de

los

productos,

las

prcticas

de

buen

mantenimiento, el uso de mtodos de eliminacin y, aqu entrara, el pequeo

granito de arena, la pequea colaboracin de cada uno de nosotros para
mantener limpia la ciudad, cuidando de no arrojar papeles, residuos, y dems al
suelo. Muchas veces es necesario realizar cambios en los procesos de produccin
para prevenir la polucin, pero otras tantas veces slo es necesario un simple
intento de aplicar prcticas eficientes para reducir desperdicios.
36

Este tipo de auditoria puede utilizarse para realizar un estudio de

reciclado, reutilizacin y recuperacin. El estudio puede enfocar cadenas de
procesos que pueden ser recicladas o reutilizadas en otras operaciones, reas en
donde las materias primas pueden reutilizarse, o donde los desperdicios pueden
recuperarse, y mtodos para reducir los desechos generados.
Muchos costos ambientales se encuentran ocultos en cuentas de gastos
generales. En la medida que las empresas identifiquen estos costos por separado,
tendrn la posibilidad de analizar las ventajas financieras de aplicar prcticas
que prevengan la polucin. Estas prcticas incluyen cambios en el diseo de los
productos, sustitucin de materias primas, rediseo de procesos y mejoras en las
prcticas operativas y de mantenimiento.
6.8. Auditoria de productos
La auditoria de productos se aplica para determinar si las organizaciones
se esfuerzan en asegurar que sus productos se hagan de manera no agresiva hacia
el medio ambiente, y para confirmar el cumplimiento de restricciones para el
producto.
Gracias a este tipo de auditorias se produjeron cambios muy importantes
en el uso y recuperacin del material de embalaje, como en la eliminacin de
algunos qumicos, como el carbonofluoroclorado (CFC), sulfatos y sustancias
creadoras de dixidos. En esta tarea deben participar clientes, especialistas
ambientales, la gerencia y el personal de produccin, ingeniera e investigacin.
De aqu se desprende la necesidad del Contador Pblico, en su carcter de
auditor externo, de su participacin en las auditorias sobre los pasivos
ambientales devengados o en los procesos de adquisicin de inmuebles o en la
transferencia de acciones o intereses. La necesidad de una auditoria de
cumplimiento se ver incrementada a medida que la regulacin ambiental
implique mayores sanciones por el incumplimiento ambiental. Aqu el contador
pblico tendr un campo de desarrollo importante pero con la colaboracin de
otros

profesionales

que

atendern

cuestiones

especficas

segn

sus

competencias. Es tarea del profesional en Ciencias Econmicas, tambin, la

37

auditoria de los sistemas de gestin ambiental regulada por las normas ISO
14000, en donde debe verificar la documentacin y el cumplimiento de normas
de procesos.
Tanto en las auditorias de prevencin de la polucin como en la de plantas
de tratamiento, almacenamiento y disposicin de desechos y de productos la
participacin del Contador Pblico es complementaria, brindando aportes
parciales a la conduccin de las mismas.

7. MODALIDADES DE AUDITORIA
Las auditorias ambientales se desarrollan en diversas modalidades:
conducidas por auditores internos o externos, aisladas o combinadas con
auditorias de calidad o de higiene y seguridad.
7.1. Auditoria Interna
Es una funcin de evaluacin independiente establecida en una
organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la direccin 6;
y, adems, permite controlar la confiabilidad y eficacia del sistema de control
interno de la entidad para lograr su optimizacin.
Las auditorias ambientales han sido conducidas para fines internos, para
informar a la direccin que las operaciones cumplan con las regulaciones, que los
pasivos en las transferencias de propiedad se minimicen, que los operadores
contratados para el tratamiento de desechos sean competentes, que las
decisiones sobre administracin ambiental sean tomadas sobre bases efectivas,
que los pasivos por cuestiones ambientales sean adecuadamente devengados.
Adems del menor costo, las auditorias ambientales internas representan
otras ventajas para la organizacin, a saber:

es ms fcil adoptar un enfoque acorde a las necesidades

propias de la empresa,

Tercera Convencin Nacional de Auditores Internos. Definicin dentro del Informe rea Auditoria N5 .
Manual de auditoria. A. Latucca C. Mora. Cap. 1 Pg. 46
38

el auditor interno normalmente tiene un mejor conocimiento

tcnico y organizacional de la operacin,

las auditorias pueden coordinarse ms fcilmente con el

programa de gestin ambiental.

Para poder aprovechar estas ventajas, es necesario que el auditor interno

adquiera conocimientos, experiencia y entrenamiento y mantenerse actualizado
en:

Sistemas y Normas de Gestin Ambiental.

Aspectos ambientales de la Operacin

Legislacin y Regulaciones ambientales

Ciencia y Tecnologa ambiental

Contabilidad ambiental.

7.2. Auditoria Externa

Es la funcin independiente de control que compara si las transacciones y
el patrimonio incluidos en los estados contables, coinciden con la realidad y con
normas contables y comunica los desvos a la comunidad a travs de su informe. 7
Las auditorias ambientales tambin son utilizadas para comunicaciones a
terceros interesados, tales como instituciones financieras, en los estados
contables anuales.
Cabe destacar la aparicin de la NIA 1010 destinada a regular la actuacin
del auditor externo de estados contables en lo concerniente a las cuestiones de
carcter ambiental.
La auditoria de materias ambientales en los estados financieros y la
auditoria de informes de desempeo ambiental corresponden claramente al
mbito de la auditoria externa.
La auditoria de sistemas de gestin ambiental y auditorias ambientales
operativas, puntuales o parciales, pueden ser desarrolladas por auditores
7

Informe rea Auditoria N5. Manual de Auditoria. A. Latucca C. Mora. Cap 1. Pg. 46
39

externos o por auditores internos que tengan la independencia suficiente para

realizar dicha tarea.
7.3. Auditoria EHS (Entorno Higiene Seguridad)
Ya que existen numerosos riesgos y eventos que tienen simultneamente
implicancias ambientales y de higiene industrial o ambiental y de seguridad
industrial, es interesante poder incluir la auditoria ambiental en un esquema de
auditoria conjunta de materiales ambientales y de higiene y seguridad industrial.
En el mundo se han producido graves accidentes industriales donde las
consecuencias ambientales fueros mucho ms graves que los daos a la salud de
los trabajadores o al patrimonio de las empresas en que ocurrieron.
En muchos casos, la contaminacin del aire o del suelo originada por
determinados procesos propios de la actividad de la empresa tiene sus primeros
impactos en el ambiente de trabajo, afectando a los trabajadores de la empresa.
Esto suele ocurrir en el caso de algunos procesos industriales mineros de plantas
ubicadas en lugares poco poblados, donde los efectos ms significativos de la
contaminacin ambiental recaen en los propios trabajadores, ms que en el
ambiente externo.
Las auditorias ambientales forman parte de todos los sistemas formales de
gestin ambiental. Las auditorias de higiene y seguridad deberan formar parte
de todo buen sistema de prevencin de riesgos e higiene industrial. Como muchos
de los aspectos que deben cubrir las auditorias tienen partes comunes es
evidente que es ms econmico auditar en conjunto la gestin ambiental con la
gestin de seguridad e higiene.
8.LA AUDITORIA AMBIENTAL Y SU RELACIN CON LA CONTABILIDAD
La definicin de Contabilidad es bien conocida por todos. Nosotros
sabemos que Contabilidad es un proceso mediante el cual se identifica, mide,
registra y comunica la informacin econmica de una organizacin o empresa,
con el fin de que las personas interesadas puedan evaluar la situacin de la
entidad.
40

De las diversas reas de la contabilidad especializada, hay tres de especial

relevancia, a saber: auditoria, fiscalidad, y la contabilidad de las organizaciones
sin nimo de lucro. Yo me avocar a la primera. Como dije anteriormente La
auditoria consiste en la evaluacin, por parte de un auditor independiente, de
los datos financieros, los registros contables y los documentos de la empresa, as
como de otro tipo de documentacin sobre la empresa que permita verificar la
validez de sus registros contables. Las grandes empresas y las empresas pblicas
suelen, adems, tener un equipo de auditores para que evalen las cuentas, pero
a veces se ocupan ms de controlar la eficiencia operativa y de la administracin
que de verificar la veracidad de los datos contables.
De esto se desprende la necesidad de mencionar ciertos criterios de
informacin y/o registracin contable con respecto al medio ambiente ya que se
podra considerar a la Contabilidad Ambiental como un subsistema de la
Contabilidad Social. Si bien sabemos que la informacin contable debe reflejar la
realidad econmica tambin debemos saber que la misma se ve afectada por los
cambios en el medio ambiente, por ende, los mismos debern reflejarse a los
efectos de brindar informacin til para la toma de decisiones por parte de los
distintos usuarios.
8.1. Tratamiento contable de los costos medioambientales
Una vez presentados los distintos problemas relacionados con las
cuestiones ambientales es importante precisar cul sera su tratamiento
contable.
Se puede observar que existen tres opciones a tener en cuenta para
clasificar a los costos medioambientales dentro de la contabilidad. Estas
opciones son:

Costo medioambiental como Contingencia

Costo medioambiental como Costo de Adquisicin

Costo medioambiental como Gasto

Pasar a dar una breve explicacin de cada uno de ellos.

41

Contingencia: (del latn, contingentia, azar) es aquel hecho o situacin

cuyo resultado, ganancia o prdida, depende de la aparicin de algn hecho
futuro. En nuestro caso se relaciona con las multas o sanciones que puede sufrir
una organizacin cuando su proceder resulta inadecuado en cuanto a su trato con
el medio ambiente.
Segn nuestra RT 10 el tratamiento que se le da a las contingencias es el
siguiente: se considerarn en la medicin del patrimonio y la determinacin de resultados a
los efectos de todas las contingencias favorables o desfavorables que deriven de una situacin o
circunstancia existente a la fecha de cierre de los estados contables y que renan los siguientes
requisitos:

un grado elevado de probabilidad de ocurrencia o materializacin del

efecto de la situacin contingente

cuantificacin apropiada de sus efectos.8

Es decir que, las contingencias se clasifican en:

Probables y cuantificables: deben contabilizarse en forma de

previsin

Probables y no cuantificables: no pueden contabilizarse pero

deben estar expuestas en notas a los estados contables

remotas: no deben ser contabilizadas ni expuestas en los

estados contables.

De lo expuesto se desprende que slo forman parte de las prdidas

empresariales

contingentes

los

costos

probables

debidos

posibles

penalizaciones por contaminacin contempladas por la legislacin argentina.

Costo de Adquisicin: segn RT 10 tenemos que: ... el costo de un bien es el
necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, segn corresponda en funcin
de su destino. Por lo tanto incluye la porcin asignable de los costos de los servicios externos e
internos necesarios para ello (...), adems de los materiales o insumos directos e indirectos
requeridos para su elaboracin, preparacin o montaje.9
8
9

Resolucin Tcnica N 10. B.2.7. FACPCE.

Resolucin tcnica N10 B.2.4.a. FACPCE
42

Este sera el caso de los filtros de eliminacin de partculas contaminantes

del aire, los aislantes de fuentes de ruido, los medios empleados en la
depuracin de efluentes, etc. no incluidos en una inversin inicial, siempre que
constituyan un mayor valor de los bienes que los contienen y renan los
requisitos de capacidad, vida til y valor residual, en cuyo caso se amortizan con
dicho bien.
Gasto: En cuanto a la imputacin de costos al perodo, la RT 10 establece:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al resultado
del mismo perodo en que se determina el ingreso,
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero s con un perodo,
debe ser cargado al resultado del perodo,
c) si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser cargado al
resultado en forma inmediata.10

Como ejemplo podramos citar los reactivos y catalizadores para ciertos

procesos de metabolizacin de residuos petrolferos con detergentes y otros
productos o los reactivos y catalizadores para eliminar el petrleo del agua, etc.
8.2. Informes Contables
8.2.1. Informacin medioambiental
Las propuestas contables sobre el tratamiento de la informacin
medioambiental pueden clasificarse en tres grupos:11

Indicadores especficos

Balance de la Sociedad

Balance ecolgico

8.2.1.1. Indicadores Especficos

10

Resolucin Tcnica N10 B.2.6. FACPCE

Fernndez Cuesta, Carmen. La contabilidad y el medioambiente. Revista Tcnica Contable. Ao
XLIV.Num.522
11

43

Aqu se considera a la informacin desde un punto de vista integral de la

empresa, proponiendo indicadores especficos sobre la actuacin de la empresa
en este campo.
Se incluyen indicadores sociales de realizacin empresarial con relacin a
la comunidad en la que est inserta dicha empresa. Uno de estos ratios es el de
Reduccin de la Degradacin del Medio Ambiente (R.D.M.A.) que mide la
participacin, en los gastos de la sociedad, de los gastos destinados a la
reduccin de la degradacin del medio ambiente por encima de las obligaciones
legales.
Gastos destinados a la reduccin
De la degradacin del medio ambiente

Ratio R.D.M.A.=

por encima de las obligaciones legales

Gastos totales

En nuestro pas este indicador es de difcil aplicacin debido a que

muchas de las obligaciones legales an no han sido reglamentadas.
8.2.1.2. Balance de la Sociedad
Aqu tambin se mantiene la visin integral de la empresa, pero
ofreciendo este tipo de informacin dentro del balance de la sociedad.
El Balance Social ser aquel que pueda demostrar los esfuerzos
que las empresas efectan a fin de mejorar los problemas sociales que
derivan de sus propias conductas, relacionadas con la dignidad del ser
humano, la solidaridad, la justicia y la equidad.
En este balance se diferencian las repercusiones sobre los
empleados (ruido, calor, vibraciones, radioactividad, etc.) y sobre la
comunidad en general (contaminacin de la atmsfera, de las aguas, etc.)
Para informar sobre la repercusin en los empleados se utilizan
indicadores cualitativos y para la informacin sobre la sociedad en
general, adems de los anteriores, se relevan los agentes contaminantes,
su cuantificacin (en peso o volumen) y el porcentaje y el costo del
saneamiento de los mismos alcanzados por la entidad contaminadora.

44

8.2.1.3. Balance Ecolgico

Aqu se presentan distintos modelos de balances ecolgicos donde
se dan a conocer los costos de descontaminacin y se contribuye a un uso
racional de la energa y las materias primas.
Si bien ellos no son de utilizacin obligatoria, son cruciales para
controlar residuos y emisiones para mejorar el desempeo de los costos y
el planeamiento de la produccin as como el impacto ambiental. Sus
caractersticas comunes son:

Espritu Preventivo

Se admiten ciertos niveles de contaminacin

Se apoya el concepto de Contaminador Pagador.

BALANCE ECOLGICO
(Elementos expresados en unidades fsicas)
I.
1.

Stocks
Patrimonio natural de la empresa

II.
1.

Flujos
Volumen de energas consumidas
U. Fsicas de producto vendido

2.

Volumen de materias primas consumidas

U. Fsicas de producto vendido

3.

Volumen neto de emisiones contaminantes y de residuos

4.

Superficie de los terrenos vendidos

5.

Superficie de los terrenos comprados

45

BALANCE ECOLGICO
(Anlisis corporativo de entradas / salidas)
ENTRADA
Importancia

SALIDA

1. Materiales
1.1.

Importancia

Materias Primas
1.1.1. Materias Primas

3.

Productos

Primarias

3.1.

Productos

1.1.2. Materias Primas

3.2.

Envoltorio de productos

3.3.

Productos derivados

Secundarias
1.2.

Materiales obtenidos

1.3.

Materiales de apoyo

1.4.

Materiales comprados

4.

Emisiones
4.1.

Desperdicios slidos
4.1.1. Materiales

1.4.1. Productos de

reciclables

Envoltorio

4.1.2. Desperdicios

comprados

comercializables

1.4.2. Insumos de

4.1.3. Desperdicios

envoltorios
1.5.

Materiales
operacionales

2.

peligrosos
4.2.

Desperdicios de agua

Energa ms medio ambiente

4.3.

Desperdicios de aire

2.1.

Portadores de energa

4.4.

Ruido

2.1.1. Gaseosos

4.5.

Calentamiento de agua

2.1.2. Lquidos

4.6.

Otras emisiones (por

2.1.3. Slidos

Ej., radiacin)

2.1.4. Elctricos
2.1.5. Otros portadores

Salida

de energa
2.2.

Obtencin de agua

2.3.

Uso del Suelo

46

BALANCE ECOLGICO
(Elementos expresados en unidades monetarias)
I.

Stocks utilizados para la Proteccin del Medio Ambiente

1.

Material y utillaje

2.

Equipos que permiten reciclar o economizar

energa
3.

Equipos que reducen la contaminacin y los ruidos.

II.

Flujos vinculados a la utilizacin de Equipos,

material y utillaje para la proteccin del Medio Ambiente

1.

Amortizacin del material y utillaje definidos en I.1.

2.

Amortizacin de los equipos definidos en I.1. y I.2.

3.

Trabajos, suministros y servicios exteriores.

4.

Gastos de personal

5.

Costo de energa destinada a los equipos definidos

en I
6.

Cnones por vertidos contaminantes

7.

Subvenciones recibidas por descontaminacin

8.

Subvenciones y prstamos tipo privilegiado

obtenidos para financiar los equipos definidos en I

9.
III.
1.

Provisiones para riesgos.

Flujos vinculados a la produccin
Costo de adquisicin de energa por unidad fsica

de producto vendido
2.

Costo de adquisicin de materias primas por unidad

fsica de producto vendido

3.

Adquisicin de terrenos

4.

Venta de terrenos

47

9. PROPUESTA

Cuando comentaba con, hoy mis compaeros, maana mis colegas, que mi
tema seleccionado para realizar la tesina era Auditoria Ambiental, la mayora de
ellos no sabia de que se trataba. Yo supe de ella gracias a la Dra. Garca Fachal,
profesora de Gestin y Costos dentro de nuestra facultad, la que nos hizo un
comentario acerca de la contabilidad ambiental y su incidencia dentro de la
contabilidad general.
Luego, haciendo este trabajo de investigacin, supe de la existencia del
Instituto de Investigaciones Contables de la Facultad de Ciencias Econmicas de
la U.B.A. dentro del cual funciona el Centro de Investigaciones de Auditoria cuya
direccin se encuentra a cargo del Dr. Mario Wainstein. En este Centro se
llevaron a cabo dos importantes trabajos de investigacin que son el pilar de la
actividad del mismo, a saber, Auditoria del Medio ambiente y Auditoria Integral.
Entonces mi propuesta es la siguiente:

Lograr el fcil acceso a las instituciones existentes en nuestra

facultad, de manera que sea de pblico conocimiento que
cualquier alumno interesado puede formar parte de los
institutos de investigacin;
48

Incorporar como materia optativa o, mejor an, dentro de las

materias contables existentes todo lo relacionado con la
problemtica ambiental para saber cmo podemos colaborar
con nuestro medio ambiente desde nuestra profesin;

Cada generacin recibe de las generaciones anteriores un

legado natural y cultural a ttulo de fideicomiso, el cual debe
mantener y entregar a las futuras generaciones, entonces
debemos: Brindarle a nuestros descendientes un medio
ambiente sano con la conciencia de que hicimos lo posible para
dejarles como herencia el Patrimonio ms importante de la
humanidad, un medio ambiente saludable

49

10. CONCLUSIN

Al desarrollar esta investigacin mi objetivo era demostrar la importancia

de contar con un medio ambiente saludable y demostrar cmo podemos
colaborar con l desde nuestra posicin como estudiantes y profesionales.
Al pensar en la problemtica ambiental, dentro de una corporacin, vemos
que sus estados contables pueden verse afectados y que una contingencia
ambiental puede terminar con la vida de la empresa. Esta situacin debe ser
contemplada en los estados contables ya que pueden afectar el informe del
auditor y, de hecho, lo hacen.
La contaminacin ambiental es un problema universal cuya nica solucin
es la voluntad poltica y solidaria humana.
En nuestro caso, la Auditoria ambiental puede ser o, mejor dicho, es un
nicho ms en nuestro campo laboral como Contadores Pblicos. Pero para lograr
un trabajo eficiente se hace necesario un grado elevado de capacitacin y un
marco legal regulatorio. Esto se logra a travs del conocimiento de los problemas
ambientales, el marco jurdico y la informacin que las empresas deben preparar.
Nuestras facultades deben tratar de preparar a nuestros profesionales para cubrir
las nuevas necesidades que surgen del mercado y de la vida en general. Se
necesitan profesionales idneos tanto en sus especialidades como en lo referente
a la problemtica ambiental. Tambin es necesario crear normas contables
especficas como es el caso de la norma internacional de auditoria 1010 pero,
adems, a un nivel nacional, que sean conocidas por todos los entes y proponer
50

su utilizacin en todas las corporaciones. En cuanto a la informacin que las

empresas deben preparar, las mismas deben exponer todo lo referente a polticas
contables ambientales, as cumplir con los objetivos contables generales y
particulares del tema ambiental.
Somos los responsables de los desequilibrios ambientales ocasionados, al
talar los rboles, destruir los bosques, contaminar las aguas, etc. con estas
impensadas e irrespetuosas acciones alteramos nuestra atmsfera, destruimos la
capa de ozono, atentamos contra la biodiversidad, agotamos irreversiblemente
los recursos no renovables y provocamos la escasez de alimentos, bienes y
servicios para nuestra comunidad. Como es imprescindible la naturaleza para el
hombre y las dems especies, en tanto que todos formamos parte de ella, es
necesario cuidar nuestro medio ambiente para tener una vida saludable, libre de
contaminacin.
De todo esto se desprende que sin un medio ambiente sano ser imposible
la continuacin de las empresas, entidades, corporaciones, etc.

ya que al

destruir los recursos naturales ser imposible la vida en nuestro planeta.

Solamente cuando se haya envenenado el ltimo ro, cortado el ltimo
rbol y matado el ltimo pez, el hombre se dar cuenta de que no puede
comerse el dinero

SAIGOS, Fernanda Cecilia

51

11. GLOSARIO

Asbesto, nombre comn de varios minerales que se presentan en forma de

agregados fibrosos, flexibles y suaves, y que tienen muchas aplicaciones
industriales. Se utilizan para fabricar tejidos aislantes y refractarios al calor, que
sirven para confeccionar trajes de bombero y recubrimientos de frenos, entre
otras aplicaciones. Adems, el asbesto se mezcla con cemento y otros minerales
para fabricar revestimientos.
Se ha prohibido el uso del asbesto en algunas de sus aplicaciones clsicas. La
razn es que las fibras microscpicas de este mineral, si son inhaladas, se
adhieren al tejido pulmonar y forman quistes en l. La enfermedad se conoce
como asbestosis.
Atmsfera, mezcla de gases que rodea un objeto celeste (como la Tierra) cuando
ste cuenta con un campo gravitatorio suficiente para impedir que escapen. La
atmsfera terrestre est constituida principalmente por nitrgeno (78%) y
oxgeno (21%). El 1% restante lo forman el argn (0,9%), el dixido de carbono
(0,03%), distintas proporciones de vapor de agua, y trazas de hidrgeno, ozono,
metano, monxido de carbono, helio, nen, criptn y xenn. Existe una gran
preocupacin por el brusco aumento del contenido de metano en la atmsfera.
Su concentracin ha aumentado un 11% desde 1978. Ms o menos el 80% del gas
es producido por descomposicin en arrozales, pantanos, intestinos de los
animales herbvoros, y por las termitas tropicales. Aadido al efecto invernadero,
el metano reduce el volumen atmosfrico, alterando as la capacidad de la
52

atmsfera para autodepurarse de contaminantes. El movimiento continuo

ocasionado por las corrientes atmosfricas contrarresta la tendencia de los gases
ms pesados a permanecer por debajo de los ms ligeros. En la parte ms baja
de la atmsfera est presente, en proporciones muy reducidas, el ozono. La capa
atmosfrica que va de los 19 a los 48 Km. tiene un mayor contenido en ozono,
producido por la radiacin ultravioleta procedente del Sol. Pero el porcentaje es
slo de un 0,001 por volumen. Las perturbaciones atmosfricas y las corrientes
descendentes arrastran distintas proporciones de ozono hacia la superficie
terrestre. En las capas bajas de la atmsfera, la actividad humana incrementa la
cantidad de ozono, que se convierte en un contaminante capaz de ocasionar
daos graves en las cosechas. La capa de ozono se ha convertido en motivo de
preocupacin desde comienzos de la dcada de 1970, cuando se descubri que
los clorofluorocarbonos (CFC), o clorofluorometanos, estaban siendo vertidos a la
atmsfera en grandes cantidades a consecuencia de su empleo como
refrigerantes y como propelentes en los aerosoles. La preocupacin se centraba
en la posibilidad de que estos compuestos, a travs de la accin solar, pudiesen
atacar fotoqumicamente y destruir el ozono estratosfrico, que protege la
superficie del planeta del exceso de radiacin ultravioleta. El resultado ha sido
que, en los pases industrializados, se ha abandonado la utilizacin de
clorofluorocarbonos para todos aquellos usos que no son esenciales. Los
posteriores estudios acerca de la amenaza que en la actualidad representa la
actividad humana para la capa de ozono no son concluyentes.
Auditoria medioambiental, tambin llamada eco auditoria, proceso de revisin o
evaluacin peridica y sistemtica de aquellas acciones realizadas por las
empresas que pueden producir impacto sobre el medio ambiente.
Bifeniles policlorados (PCB), sustancias consideradas como residuos txicos y
peligrosos, que son utilizadas sobre todo en el aislamiento elctrico y la
refrigeracin de determinados tipos de transformadores elctricos. Estos
transformadores pueden estar situados en postes de vas pblicas o terrenos
privados, as como en el interior de edificios, industrias o locales. Las fuentes de
53

PCB en la naturaleza proceden exclusivamente de la actividad humana. Son

sustancias poco biodegradables y se acumulan en los organismos; el ser humano
las ingiere sobre todo a travs del pescado. Algunos de los efectos que producen
son: la inhibicin del crecimiento de organismos marinos, mayor probabilidad de
aparicin de tumores y la disminucin de la resistencia a parsitos. En el caso del
ser humano, las exposiciones repetidas pueden dar lugar a irritacin de piel,
afecciones hepticas, neurolgicas y bronquitis crnica. En la mayora de pases,
la fabricacin de PCB est totalmente prohibida y tambin se han dictado normas
con relacin al transporte, almacenamiento y etiquetado; adems, es preciso una
autorizacin para gestionar y eliminar los residuos de PCB.
Biodiversidad, o diversidad biolgica, expresa la variedad o diversidad del
mundo biolgico. En su sentido ms amplio, biodiversidad es casi sinnimo de
vida sobre la Tierra. El trmino surgi en 1985 y se ha utilizado mucho en los
aos noventa, tanto en los medios de comunicacin como en crculos cientficos y
de las administraciones pblicas. Se ha hecho habitual considerar tres niveles
jerrquicos de biodiversidad que afectan de manera especial al hombre: genes,
especies y ecosistemas. Pero no hay una definicin exacta del trmino ni un
acuerdo universal sobre el modo de medir la biodiversidad. El mundo biolgico
puede considerarse organizado en una serie de niveles de organizacin de
complejidad creciente; ocupan un extremo las molculas ms importantes para
la vida y el otro las comunidades de especies que viven dentro de los
ecosistemas. En la prctica, la diversidad de especies es un aspecto central para
evaluar la diversidad a los dems niveles y constituye el punto de referencia
constante de todos los estudios de biodiversidad.
Clorofluorocarbonos: son compuestos de flor que

se usan como agente

dispersante en los vaporizadores aerosol y como refrigerante. Sin embargo, en

1974, algunos cientficos sugirieron que esos productos qumicos llegaban a la
estratosfera y estaban destruyendo la capa de ozono de la Tierra. Con la
confirmacin de estos descubrimientos al final de la dcada de 1980, la
fabricacin de esos productos qumicos empez a eliminarse por etapas.
54

Deforestacin, destruccin a gran escala del bosque por la accin humana.

Avanza a un ritmo de unos 17 millones de ha. al ao (superficie que supera a la
de Inglaterra, Gales e Irlanda del Norte juntas). La deforestacin no es lo mismo
que la degradacin forestal, que consiste en una reduccin de la calidad del
bosque. Ambos procesos estn vinculados y producen diversos problemas. Pueden
producir erosin del suelo y desestabilizacin de las capas freticas, lo que a su
vez favorece las inundaciones o sequas. Reducen la biodiversidad (diversidad de
hbitat, especies y tipos genticos), que es especialmente significativa en los
bosques tropicales. La cultura y el conocimiento de muchos pueblos habitantes
de los bosques han evolucionado a lo largo de los siglos muy ligados a los
cuidados del bosque y van desapareciendo junto con ste, al ser cada vez ms
restringido el acceso al bosque y ser privados de sus derechos tradicionales por
los gobiernos. La deforestacin afecta al medio de vida de entre 200 y 500
millones de personas que dependen de los bosques para obtener comida, abrigo y
combustible. La deforestacin y la degradacin pueden contribuir a los
desequilibrios climticos regionales y globales. Los bosques desempean un papel
clave en el almacenamiento del carbono; si se eliminan, el exceso de dixido de
carbono en la atmsfera puede llevar a un calentamiento global de la Tierra, con
multitud de efectos secundarios problemticos.
Desarrollo sostenible, trmino aplicado al desarrollo econmico y social que
permite hacer frente a las necesidades del presente sin poner en peligro la
capacidad de futuras generaciones para satisfacer sus propias necesidades. Hay
dos conceptos fundamentales en lo que se refiere al uso y gestin sostenibles de
los recursos naturales del planeta. En primer lugar, deben satisfacerse las
necesidades bsicas de la humanidad, comida, ropa, lugar donde vivir y trabajo.
Esto implica prestar atencin a las necesidades, en gran medida insatisfechas, de
los pobres del mundo, ya que un mundo en el que la pobreza es endmica ser
siempre proclive a las catstrofes ecolgicas y de todo tipo. En segundo lugar, los
lmites para el desarrollo no son absolutos, sino que vienen impuestos por el nivel
tecnolgico y de organizacin social, su impacto sobre los recursos del medio
55

ambiente y la capacidad de la biosfera para absorber los efectos de la actividad

humana. Es posible mejorar tanto la tecnologa como la organizacin social para
abrir paso a una nueva era de crecimiento econmico sensible a las necesidades
ambientales. Los grandes problemas ambientales incluyen: 1) el calentamiento
global de la atmsfera (el efecto invernadero), debido a la emisin, por parte de
la industria y la agricultura, de gases (sobre todo dixido de carbono, metano,
xido nitroso y clorofluorocarbonos) que absorben la radiacin de onda larga
reflejada por la superficie de la Tierra; 2) el agotamiento de la capa de ozono de
la estratosfera, escudo protector del planeta, por la accin de productos
qumicos basados en el cloro y el bromo, que permite una mayor penetracin de
rayos ultravioletas hasta su superficie; 3) la creciente contaminacin del agua y
los suelos por los vertidos y descargas de residuos industriales y agrcolas; 4) el
agotamiento de la cubierta forestal (deforestacin), por la explotacin para lea
y la expansin de la agricultura; 5) la prdida de especies, tanto silvestres como
domesticadas, de plantas y animales por destruccin de hbitats naturales, la
especializacin agrcola y la creciente presin a la que se ven sometidas las
pesqueras; 6) la degradacin del suelo en los hbitats agrcolas y naturales,
incluyendo la erosin, el encharcamiento y la salinizacin, que produce con el
tiempo la prdida de la capacidad productiva del suelo.
Dixido de carbono, gas incoloro, inodoro y con un ligero sabor cido, cuya
molcula consiste en un tomo de carbono unido a dos tomos de oxgeno (CO 2).
El dixido de carbono es 1,5 veces aproximadamente ms denso que el aire. Es
soluble en agua en una proporcin de un 0,9 de volumen del gas por volumen de
agua a 20 C. El dixido de carbono se produce por diversos procesos: por
combustin u oxidacin de materiales que contienen carbono, como el carbn, la
madera, el aceite o algunos alimentos; por la fermentacin de azcares, y por la
descomposicin de los carbonatos bajo la accin del calor o los cidos.
Comercialmente el dixido de carbono se recupera de los gases de hornos de
calcinacin, de los procesos de fermentacin, de la reaccin de los carbonatos
con los cidos, y de la reaccin del vapor con el gas natural, una fase de la
produccin comercial de amonaco. El dixido de carbono se purifica
disolvindolo en una solucin concentrada de carbonato alcalino y luego
56

calentando la disolucin con vapor. El gas se recoge y se comprime en cilindros

de acero.
La atmsfera contiene dixido de carbono en cantidades variables, aunque
normalmente es de 3 a 4 partes por 10.000, y aumenta un 0,4% al ao. Es
utilizado por las plantas verdes en el proceso conocido como fotosntesis, por el
cual se fabrican los carbohidratos, dentro del ciclo del carbono.
Efecto invernadero, trmino que se aplica al papel que desempea la atmsfera
en el calentamiento de la superficie terrestre. La atmsfera es prcticamente
transparente a la radiacin solar absorbida por la superficie de la Tierra. Gran
parte de esta radiacin se vuelve a emitir hacia el espacio exterior, pero es
reflejada de vuelta por gases como el dixido de carbono, el metano, el xido
nitroso y el ozono, presentes en la atmsfera. Este efecto de calentamiento es la
base de las teoras relacionadas con el calentamiento global.
Segn un estudio reciente, publicado por la revista Nature, la primavera es ms
larga debido en parte al efecto invernadero. Este estudio afirma que desde
principios de 1980 la primavera se adelanta y la vegetacin crece con mayor
vigor en las latitudes septentrionales; esto se debe al calentamiento global que
ha afectado a una gran parte de Alaska, Canad y el norte de Asia y Europa, que
a su vez est relacionado con el efecto invernadero de origen humano (teora
segn la cual la poblacin humana ha contribuido a la concentracin de gases,
tales como el dixido de carbono, en la atmsfera). Mediante el uso de imgenes
obtenidas a travs de satlites climticos, los cientficos proporcionan pruebas
del cambio climtico y aportan datos significativos para el estudio del
calentamiento global del planeta.
Evaluacin de Impacto Ambiental (EIA), proceso formal empleado para predecir
las consecuencias ambientales de una propuesta o decisin legislativa, la
implantacin de polticas y programas o la puesta en marcha de proyectos de
desarrollo. La EIA se ha aplicado sobre todo a proyectos individuales y ha dado
lugar a la aparicin de diversas tcnicas nuevas, como los estudios de impacto
sanitario y los de impacto social. Los avances ms recientes incluyen el estudio
57

de los efectos acumulativos y el estudio estratgico del medio ambiente, ste

ltimo se ocupa de los estudios medioambientales a nivel de polticas, programas
y planes. Una EIA suele comprender una serie de pasos: 1) Un examen previo,
para decidir si un proyecto requiere un estudio de impacto y hasta qu nivel de
detalle; 2) Un estudio preliminar, que sirve para identificar los impactos clave y
su magnitud, significado e importancia; 3) Una determinacin de su alcance,
para garantizar que la EIA se centre en cuestiones clave y determinar dnde es
necesaria una informacin ms detallada; 4) El estudio en s, consistente en
meticulosas investigaciones para predecir y/o evaluar el impacto.
El proceso suele implicar la contraposicin de opciones, la propuesta de medidas
paliativas, la preparacin de un informe (llamado Declaracin de Impacto
Ambiental) y el subsiguiente seguimiento y evaluacin. Una vez finalizado un
proyecto se realiza a veces un examen o auditoria sobre el terreno, para
determinar hasta qu punto las predicciones de la EIA se ajustan a la realidad.
El trmino auditoria medioambiental se aplica a la regulacin voluntaria de las
prcticas empresariales en funcin de valores predeterminados de su impacto
ambiental.
Fideicomisos: corporaciones que pretenden actuar como asociadas en funcin
de unos contratos llamados acuerdos de confianza. Este tipo de empresas
adquiere diversas formas y se combinan con otros negocios bancarios, por
ejemplo, con los bancos de ahorro privado, las inversiones hipotecarias, los
seguros y, en los ltimos aos, se ha convertido en una banca muy parecida a
los bancos de depsitos ordinarios.
Entre las funciones especficas de este tipo de empresas hay que sealar las
siguientes: recepcin de depsitos de dinero fideicomisado, ttulos valores y
otras propiedades personales de cualquier persona o corporacin, y prstamos
garantizados con propiedades personales o reales; arrendar, poseer, comprar y
transferir cualquier propiedad real necesaria en una transaccin de negocios;
actuar como fideicomisario ante una emisin de bonos de un municipio o una
corporacin; actuar por orden judicial

como depositario, receptor o

fideicomisario de la hacienda de un menor; hacerse cargo y gestionar la

58

hacienda real o la propiedad personal de un individuo o una corporacin, segn

las directrices de un juzgado (incluyendo la percepcin de rentas, intereses y
dividendos derivados de dicha propiedad) comprar, invertir y vender acciones,
letras de cambio, bonos, hipotecas y otros ttulos valores; y aceptar, en funcin
de los trminos establecidos con carcter testamentario, el nombramiento de
albacea o fideicomisario de la hacienda de cualquier persona fallecida.
Impacto ambiental, trmino que define el efecto que produce una determinada
accin humana sobre el medio ambiente. Los efectos pueden ser positivos o
negativos y se pueden clasificar en: efectos sociales, efectos econmicos,
efectos tecnolgico-culturales y efectos ecolgicos. El trmino impacto
ambiental se utiliza en dos campos diferenciados, aunque relacionados entre s:
el mbito cientfico y el jurdico-administrativo. El primero ha dado lugar al
desarrollo de metodologas para la identificacin y la valoracin de los impactos
ambientales, incluidas en el proceso que se conoce como Evaluacin de Impacto
Ambiental (EIA); el segundo ha producido toda una serie de normas y leyes que
garantizan que un determinado proyecto pueda ser modificado o rechazado
debido a sus consecuencias ambientales. Gracias a la evaluaciones de impacto,
se pueden estudiar y predecir dichas consecuencias ambientales, esto es, los
impactos que ocasiona una determinada accin.
Istopo, una de las dos o ms variedades de un tomo que tienen el mismo
nmero atmico, constituyendo por tanto el mismo elemento, pero que difieren
en su nmero msico. Todos los istopos de los elementos con un nmero atmico
superior a 83 (por encima del bismuto en el sistema peridico) son radiactivos, y
tambin lo son algunos de los istopos ms ligeros, por ejemplo, el potasio 40. Se
conocen unos 280 istopos estables (no radiactivos) existentes en la naturaleza.
Los istopos radiactivos artificiales, conocidos tambin como radioistopos,
fueron producidos por vez primera en 1933 por los fsicos franceses Irne y
Frdric Joliot-Curie. Los radioistopos se obtienen bombardeando tomos
existentes en la naturaleza con partculas nucleares como neutrones, electrones,
protones y partculas alfa, utilizando aceleradores de partculas.
59

Lluvia cida, dcese de la precipitacin, normalmente en forma de lluvia, pero

tambin en forma de nieve o niebla, que presenta un pH del agua inferior a 5,65.
sta implica la deposicin de sustancias desde la atmsfera durante la
precipitacin. Las sustancias acidificantes pueden presentar un carcter
directamente cido o pueden adquirir dicha condicin por transformacin
qumica. El problema de la lluvia cida tuvo su origen en la Revolucin Industrial,
y no ha dejado de empeorar desde entonces. Hace tiempo que se reconoce la
gravedad de sus efectos a escala local, como ejemplifican los periodos de smog
cido en reas muy industrializadas, as como su gran capacidad destructiva en
zonas alejadas de la fuente contaminante. Una extensa rea que ha sido objeto
de mltiples estudios es el norte de Europa, donde la lluvia cida ha erosionado
estructuras, daado los bosques y las cosechas, y puesto en peligro la vida en los
lagos de agua dulce.
Medio ambiente, conjunto de elementos abiticos (energa solar, suelo, agua y
aire) y biticos (organismos vivos) que integran la delgada capa de la Tierra
llamada biosfera, sustento y hogar de los seres vivos.
pH, trmino que indica la concentracin de iones hidrgeno en una disolucin. Se
trata de una medida de la acidez de la disolucin.
Radn, de smbolo Rn, es un elemento gaseoso radiactivo, inodoro e incoloro, el
ms pesado de los gases nobles del sistema peridico. Su nmero atmico es 86.
En las rocas y en el suelo se encuentran pequeas cantidades formadas por la
desintegracin de minerales de uranio, y el radn forma la mayor parte de la
radiactividad ambiente normal. Sin embargo, las concentraciones de gas se
consideran bastante perjudiciales para la salud.
Torio, de smbolo Th, es un elemento metlico radiactivo, de nmero atmico
90. El torio tiene istopos con nmeros msicos desde 212 a 236. El torio 232 se
produce naturalmente, tiene una vida media de unos 14.000 millones de aos, y
60

es el primer miembro de la serie de desintegracin radiactiva que termina con el

plomo 208, istopo estable del plomo. El torio es importante hoy en da como
fuente potencial de energa nuclear, porque el bombardeo de torio 232 con
neutrones lentos produce el istopo fisionable uranio 233. Este proceso es
comparable al proceso por el cual, neutrones rpidos "engendran" plutonio 239
fisionable, a partir de uranio 238 no fisionable. El combustible torio-uranio est
siendo estudiado por los cientficos como una alternativa al combustible uranioplutonio. Dos tipos de reactores, el reactor generador de sal fundida y el reactor
generador de agua ligera, estn siendo considerados. El torio metal se usa junto
con el magnesio en aleaciones y como componente estabilizador de tubos
electrnicos. El xido de torio se utiliza en filamentos elctricos y en electrodos,
y tambin como catalizador.
Uranio, de smbolo U, es un elemento metlico radiactivo, principal combustible
de

los

reactores

nucleares.

Su

nmero

atmico

es

92.

Despus

del

descubrimiento de la fisin nuclear, el uranio se convirti en un metal

estratgico. Al principio, su uso estaba prcticamente restringido a la produccin
de armas nucleares. En 1954 se empez a utilizar el uranio enriquecido con el
istopo 235 para el desarrollo de plantas nucleares. El potencial de uranio como
fuente de energa industrial se hizo evidente con el lanzamiento en 1954 del
primer submarino movido por energa nuclear, el Nautilus de Estados Unidos. Las
plantas de energa convencional, que producen 60.000 Kw. de electricidad,
consumen unos 18 millones de Kg. de carbn por mes. Una planta nuclear de
60.000 Kw. slo requiere 7 Kg. de uranio 235 por mes. Sin embargo, los
problemas de escasez del uranio, de seguridad de las plantas y de almacenaje de
los productos residuales del uranio y el plutonio radiactivos, han impedido la
completa ejecucin del potencial de la energa nuclear.
Utillaje: Es el conjunto de tiles necesarios para una industria.
12. SUMARIO

61

La Auditoria Ambiental es un proceso de revisin o evaluacin peridica y

sistemtica de aquellas acciones realizadas por las empresas que pueden
producir impacto sobre el medio ambiente.
El objetivo de una Auditoria ambiental es conducir una evaluacin
preliminar del sitio o propiedad para identificar y evaluar la magnitud de
cualquier peligro ambiental existente y sus riesgos asociados.
El auditor es aquel que realiza su revisin aplicando tcnicas que le
permitan formarse una opinin sobre la razonabilidad de la informacin
presentada por la empresa. Efectuar todo tipo de comprobaciones tcnicas y
fsicas; cotejar informacin con terceros; extender sus procedimientos tanto
como el control interno del ente lo indique. Pero quedarn pendientes dos
cuestiones: a) la posibilidad de no verificar la existencia de contingencias
relacionadas con el medio ambiente y b) la falta de elementos para poder valuar
objetivamente ciertos intangibles que nacen de las mismas cuestiones
ambientales.
La variable ambiental se est convirtiendo en un factor crtico de xito
para las empresas y en una necesidad estratgica la implantacin de un sistema
de gestin ambiental; para lo cual se han elaborado normas internacionales.

62

Un rea de la legislacin medioambiental aborda los principios segn los

cuales

quien

daa

el

medio

ambiente

queda

sometido

al

pago

de

compensaciones, as como sobre quin puede solicitar una accin legal ante los
tribunales. Aunque importantes, tales principios pueden contribuir poco a
impedir los daos al medio ambiente, y la mayor parte de la legislacin al
respecto consiste, en la actualidad, en diversos tipos de regulacin por parte del
gobierno. Se emplean varios tipos de enfoque legal que incluyen la prohibicin o
restriccin del uso de ciertas sustancias y la determinacin de estndares para
los productos. Probablemente, el mtodo ms utilizado de regulacin ambiental
sea la exigencia de licencias u otras formas de autorizacin para llevar a cabo
ciertas actividades, como el vertido de efluentes en el agua o la eliminacin de
residuos.
En nuestro pas la cuestin ambiental ha sido encarada desde un punto de
vista legal, en forma explcita con la sancin de la ley 24051 de residuos
peligrosos y 24421 de fauna; las que conceden la facultad a los jueces en lo civil
y penal federal de disponer el procesamiento y encarcelar a los directivos, as
como la clausura de las instalaciones de los establecimientos en infraccin.
Tambin existen normas que establecen incentivos econmicos a favor de
quienes adaptan sus conductas a los requerimientos ambientales. Por ejemplo la
ley 22428 referida a la conservacin de suelos, (cuyo objetivo es el de recuperar
la capacidad productiva de los suelos degradados por procesos de erosin),
implementa un sistema de incentivos econmicos, basados en el otorgamiento de
subsidios.
El trabajo de auditoria se lleva a cabo en tres o cuatro fases:
*Prefase o actividades pre-auditoria: es la evaluacin inicial basada en
un conocimiento general de las actividades presentes y pasadas llevadas a cabo
en el sitio. Si hay evidencia de contaminacin anterior o una razn para concluir
que la contaminacin pudo haber ocurrido, la investigacin debe continuar hasta
la fase 1.
63

*Fase 1 o desarrollo de la auditoria: las tareas de esta fase son:

investigacin y examen de expedientes histricos relacionados con las
actividades industriales o desechos, repaso de fotografas areas, inspeccin
inicial del sitio y reconocimiento visual de las prcticas actuales de manipulacin
de materiales. La investigacin se hace sin intromisiones y no se toman muestras
o anlisis en el sitio. Las conclusiones de esta fase se basan en evidencias
documentadas, entrevistas con el personal conocedor del sitio y observaciones
visuales de sus condiciones. Luego, se debe preparar un informe, el cual debe
contener un resumen de los descubrimientos y recomendaciones para fases
adicionales y una descripcin de las limitaciones de las tareas desarrolladas.
*Fase 2: si de la revisin del expediente histrico y del reconocimiento
visual surgen posibles contaminantes, se deber efectuar la fase 2. Esta consiste
en un estudio que incluye la exploracin superficial y subterrnea, muestras y
anlisis de medios mltiples y, si es necesario, pruebas geofsicas. La toma de
muestras y anlisis se llevan a cabo en el sitio. Los medios de inters que se
examinan pueden incluir tierra, agua subterrnea y aire. Antes de iniciar la fase
2 se desarrollar un plan detallado de trabajo que identificar las pruebas y
procedimientos especficos que se usarn.
*Fase 3 o de accin correctiva o de limpieza: si los resultados indican
que hay sustancias peligrosas presentes en niveles que podran ser peligrosos
para la salud humana y el medio ambiente, una investigacin en la fase 3 puede
llevarse a cabo para limpiar o reparar el sitio.
Un programa de trabajo en una investigacin fase 3 incluye:

Investigacin correctiva a fondo en el sitio para documentar la

naturaleza y extensin de la contaminacin;

Estudio de factibilidad para recuperar el sitio. Se evala la

factibilidad tcnica y econmica de los mtodos de limpieza.

Diseo remediador. Preparacin de dibujos de construccin y

especificaciones para la accin correctiva.

64

Existen diferentes tipos de auditoria segn el tipo de empresa y sus

objetivos perseguidos.
Auditoria de Materias Ambientales en los Estados Financieros.
Auditoria de sistemas de gestin ambiental
Auditoria de informes de desempeo ambiental
Auditoria de cumplimiento
Auditoria transaccional
Auditoria de plantas de tratamiento, almacenamiento y disposicin
Auditorias de prevencin de la polucin
Auditoria de productos
Si bien sabemos que la informacin contable debe reflejar la realidad
econmica tambin debemos saber que la misma se ve afectada por los cambios
en el medio ambiente, por ende, los mismos debern reflejarse a los efectos de
brindar informacin til para la toma de decisiones por parte de los distintos
usuarios.
Se puede observar que existen tres opciones a tener en cuenta para
clasificar a los costos medioambientales dentro de la contabilidad. Estas
opciones son:

Costo medioambiental como Contingencia

Costo medioambiental como Costo de Adquisicin

Costo medioambiental como Gasto

Las propuestas contables sobre el tratamiento de la informacin

medioambiental pueden clasificarse en tres grupos:

Indicadores especficos

Balance de la Sociedad

Balance ecolgico

Indicadores Especficos
65

Aqu se considera a la informacin desde un punto de vista integral de la

empresa, proponiendo indicadores especficos sobre la actuacin de la empresa
en este campo.
Se incluyen indicadores sociales de realizacin empresarial con relacin a
la comunidad en la que est inserta dicha empresa. Uno de estos ratios es el de
Reduccin de la Degradacin del Medio Ambiente (R.D.M.A.) que mide la
participacin, en los gastos de la sociedad, de los gastos destinados a la
reduccin de la degradacin del medio ambiente por encima de las obligaciones
legales.
Balance de la Sociedad
Aqu tambin se mantiene la visin integral de la empresa, pero
ofreciendo este tipo de informacin dentro del balance de la sociedad.
En este balance se diferencian las repercusiones sobre los empleados
(ruido, calor, vibraciones, radioactividad, etc.) y sobre la comunidad en general
(contaminacin de la atmsfera, de las aguas, etc.)
Balance Ecolgico
Si bien ellos no son de utilizacin obligatoria, son cruciales para controlar
residuos y emisiones para mejorar el desempeo de los costos y el planeamiento
de la produccin as como el impacto ambiental.

66

13. BIBLIOGRAFA

SLOSSE, Auditoria: un nuevo enfoque empresarial

BOLETN DE Cs. ECONOMICAS AO XXIX Marzo 2001 N 219
INFORME AREA AUDITORIA N5. LATUCCA MORA.
ENCICLOPEDIA ENCARTA 2000
INFORMACIN DEL CPCECF:

CAMPO, Ana M. Auditoria Ambiental

BISCHHOFFSHAUSEN. Auditoria Ambiental

REY, Fernando. Hechos, no palabras Gcia. Ambiental. Ao 2

n13

WAINSTEIN, CASAL, GARCA FRONTI. Contabilidad y Auditoria.

Ao 2 n2
67

XVIII Jornadas de Cs. Econmicas del Cono Sur. Mar del Plata,
28 al 30 de Noviembre de 1996.

BIRKIN, Frank, Contabilidad de Gestin Ambiental. Revista Costos y Gestin

Septiembre 1997
FERNNDEZ CUESTA, Carmen. La contabilidad y el medioambiente. Revista
tcnica contable. Ao XLIV. Nm. 522
NORMAS ISO 14000
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
RESOLUCIN TCNICA N 10. F.A.C.P.C.E.

INDICE

INTRODUCCIN............................................................................... 1
DESARROLLO.................................................................................. 2
1. DEFINICIONES.............................................................................. 2
1.1. AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL........................................................ 2
1.2. PELIGROS AMBIENTALES............................................................... 4
2. ORIGEN DE LA AMA....................................................................... 9
3. EL AUDITOR.............................................................................. 10
4. NORMAS DE AUDITORIA AMBIENTAL.................................................. 11
5. UNA AUDITORIA MEDIOAMBIEMTAL................................................... 20
6. TIPOS DE AMA............................................................................ 23
6.1. AUDITORIA DE MATERIAS AMBIENTALES EN LOS EST. FCIEROS................. 23
6.1.1. PASIVOS AMBIENTALES............................................................. 23
68

6.1.2. OBSOLESCENCIA DE ACTIVOS..................................................... 26

6.1.3. GASTOS DE REPARACIN AMBIENTAL............................................ 27
6.1.4. GASTOS DE PREVENCIN.......................................................... 27
6.1.5. DERECHOS DE EMISIN TRANSABLES............................................. 27
6.2. AUDITORIA DE SISEMAS DE GESTIN AMBIENTAL................................. 27
6.2.1. REQUISITOS.......................................................................... 28
6.2.2. PRINCIPIOS GENERALES............................................................ 28
6.2.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA..................................................... 30
6.3. AUDITORIA DE INFORMES DE DESEMPEO AMBIENTAL........................... 31
6.4. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO...................................................... 32
6.5. AUDITORIA TRANSACCIONAL........................................................ 32
6.6. AUDITORIA DE PLANTAS DE TRATAMIENTO, ALMACENAMIENTO, DISP........ 33
6.7. AUDITORIA DE PREVENCIN DE LA POLUCIN.................................... 34
6.8. AUDITORIA DE PRODUCTOS.......................................................... 35
7. MODALIDADES DE AUDITORIA.......................................................... 35
7.1. AUDITORIA INTERNA.................................................................. 36
7.2. AUDITORIA EXTERNA.................................................................. 37
7.3. AUDITORIA E-H-S...................................................................... 38
8. LA AMA Y SU RELACION CON LA CONTABILIDAD.................................... 38
8.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS MEDIOAMBIENTALES............... 39
8.2. INFORMES CONTABLES............................................................... 41
8.2.1. INFORMES MEDIOAMBIENTALES................................................... 41
8.2.1.1. INDICADORES ESPECIFICOS...................................................... 42
8.2.1.2. BALANCE DE LA SOCIEDAD...................................................... 42
8.2.1.3. BALANCE ECOLGICO............................................................ 43
9. PROPUESTA............................................................................... 46
10. CONCLUSIN............................................................................ 48
11. GLOSARIO.............................................................................. 50
12. SUMARIO................................................................................ 60
13. BIBLIOGRAFA........................................................................... 65

69

70