Tesis Contribuyentes Especiales

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN

SUPERIOR
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA DE ADMINISTRACION
INDUSTRIAL (IUTA)
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
NORMATIVAS QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES

ESPECIALES EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, Y
SU RGIMEN DE RETENCIN
Los Teques, Mayo 2014

1

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN
SUPERIOR
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA DE ADMINISTRACION
INDUSTRIAL (IUTA)
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

(Trabajo Especial de Grado para optar al Ttulo de Tcnico Superior de
Administracin Tributaria)
Tutor:
Colombani, Nelson.
Los Teques, Mayo 2014
Pg.
Dedicatorias.
I
.....
Agradecimientos
..
II
Resumen III
..
ndice
IV POPULAR PARA LA EDUCACIN
MINISTERIO DEL PODER
SUPERIOR
INSTITUTO
UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA DE ADMINISTRACION
...
INDUSTRIAL (IUTA)
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
ndice de
V
Cuadros

...
Introduccin 1
Autoras: Loaiza, Nohemi

Tutor:
Prof. Nelson Colombani
Fecha: Junio 2014
CAPTULO I
RESUMEN
El
3
La
presente
investigacin
parte de un diagnstico de las
Problema
necesidades
e inters de la poblacin respecto al tema,
tuvo
como objetivo general analizar las normativas que
...
deben cumplir los contribuyentes especiales por la emisin

Objetivos 4
de las providencias administrativas N056 y 056-A; el cual
dicta
los designados como agente de retencin de
.
Impuesto Al Valor Agregado (IVA) a los contribuyentes
Objetivo
especiales
y a los entes4 pblicos nacionales, estadales y
General
municipales
respectivamente. Afectando tanto en su
.
condicin de sujeto como agente de retencin del Impuesto
.
Al Valor Agregado por las normativas mencionadas
Objetivos
4
anteriormente
ya que son
contribuyentes especiales. El
Especficos
estudio
se sustent en una investigacin de Campo ya que
..
la poblacin fue conformada por una muestra de
contribuyentes
especiales. Es por ello que se aplico como
instrumento
una encuesta
y se procedi a graficar los
Justificacin
8
resultados
y as finalmente la determinacin de cambios de
....
dicha
condicin.
NDICE GENERAL
Alcances y
Limitaciones
.
3
CAPTULO II
Marco
10
NDICE DE CUADROS
Pg.
Cuadro N1
Operacionalizacin
de las
Variables
..
69
Cuadro N2......
...
..
79
Cuadro
N3
.
..
80
81
82
83
84
Cuadro
N4
85
Cuadro
N5
.
Cuadro
N6
.
Cuadro
N7
.
Cuadro
N8
.......................
.............
NDICE DE GRFICOS
Pg.
Grfico N1...
..
79
Grfico N2......
...
..
80
Grfico
N3
.
..
81
82
83
84
85
Grfico
N4
Grfico
N5
.
Grfico
N6
.
Grfico
N7
AGRADECIMIENTOS
Agradezco primero que nada a Dios por haberme brindado salud para
estar aqu.
A mis padres, que me criaron durante toda mi vida he inculcndome
los mejores valores en la vid, darme todo lo que he querido y apoyarme
en esta tesis y a lo largo de mis estudios.
A mis amigos, Elaine, Kervins que me ayudaron en el desarrollo de
este trabajo y sobre todo a Carolina que se trasnocho ayudndome en la
elaboracin de este trabajo y fastidindola a cada rato para usar su
computadora.
A mi hermano Carlos Andrs que me dio el tema en el cual trabaj ya
que no saba de qu hacer mi trabajo especial de grado.
Agradezco a la Institucin Universitaria de Tecnologa de
Administracin Industrial (IUTA) por haberme formado profesionalmente,
as mismo, una institucin no es de calidad si no tiene docentes
capacitados que formen a los alumnos.
Estoy inmensamente agradecida con los profesores: Thamara
Manzano, Edwar Morillo, Betzaida Cordero, Mara Jos Navas, Franklin
Villarroel, Jos Ramn Cold, mi compadre Carlos Quijano y Derkis

Arvalo; gracias a ellos aprend a desenvolverme en el campo laboral.
Gracias a sus consejos y enseanzas, sobre todo a Nelson Colombani,
mi tutor, que se aguant mis actitudes temperamentales, mis faltas, y
atrasos. Pero gracias a Dios y a sus regaos que fueron recprocos, aqu
estoy profesores.
GRACIAS A USTEDES HOY ESTOY AQU, DIOS LOS BENDIGA
SIEMPRE.
DEDICATORIA.
Mi trabajo especial de grado se lo dedico a la persona que ha cumplido
un roll importante en mi vida y esa es mi madre Juana Loaiza, la que me
dio la vida y a pesar de que tuve a mi padre a mi lado toda la vida hasta
que Dios se lo llev, la que sali adelante conmigo fue mi mam, siendo
padre y madre a la vez, siguiendo esta lucha de estudios conmigo,
primero de bachiller y ahora de TSU, no hay nadie mas que se merezca
esta dedicatoria que mi mam.
Si hoy estoy presentando esta tesis y pronto me graduar es gracias a
ella, por aguantarse mis logros, mis errores, mis virtudes y desagrados,
problemas y triunfo, xitos y cadas, y lo peor de todo, mi personalidad ya
que ser madre ma no es nada fcil Te Amo Cucha.
INTRODUCCION
La administracin tributaria fue creada con la finalidad de modernizar y
adecuar el sistema tributario del Pas, conformando un conjunto de
estructura y servicios de liquidacin y recaudacin de tributos, la
aplicacin de las tareas de fiscalizacin y control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias induciendo al obedecimiento voluntario para
hacerlos ms productivas de manera eficiente en el desarrollo de la
sociedad.
En la actualidad la disciplina fiscal recorre el mundo, cada vez hay ms
aceptacin sobre ello en todos los pases ya que es un elemento esencial
para el desarrollo econmico y social del pas.
Cabe destacar que debido a las reformas sufridas por la Ley del
Impuesto Al Valor Agregado, la creacin mediante el Cdigo Orgnico
Tributario de los Contribuyentes Especiales (artculo 41) y la designacin
mediante providencia administrativa, este tipo de contribuyente funge
como Agente de Retencin del Impuesto Al valor Agregado; es por ello
que la implementacin de esta nueva normativa fiscal, requiere de una
serie de procedimientos, dentro de las cuales es ideal la aplicacin de un
sistema de control interno tributario, para as cumplir cabalmente con la
10
normativa que la rigen. Por otra parte , el Impuesto Al Valor Agregado a

pesar de ser un impuesto indirecto que grava las manifestaciones
secundarias , se ha convertido en uno de los mayores ingresos fiscales
del Pas; en el caso de los Contribuyentes Especiales cabe resaltar que
los mismos son responsables del pago del impuesto al valor agregado en
calidad de agente de retencin, por tal motivo el Estado cuenta con una
gran fuente de ingresos fiscales necesarios para la disminucin del gasto
y la deuda pblica del Estado.
La iniciativa de este trabajo d investigacin es que los contribuyentes
especiales tengan conocimiento en materia de Impuesto Al Valor
Agregado las normativas que estos lo rigen y la manera en el cual deben
retener, enterar y pagar dicho impuesto.
Este trabajo se encuentra estructurado de la siguiente manera:
Captulo I EL PROBLEMA: donde se presentan el planteamiento del
problema, el objetivo general, objetivos especficos, la justificacin y el
alcance de la investigacin;
Captulo I MARCO TEORICO: hace referencia al marco terico del
estudio, como son los antecedentes de la investigacin los cuales fueron
a fines al tema, las bases tericas que respaldadas en la administracin
tributaria
especficamente
en
lo
que
corresponde
tributos
contribuyentes especiales y las bases legales vinculadas con la

problemtica planteada y que sustenta dicho trabajo,
Captulo III MARCO METODOLOGICO: que contiene que se alcanza
para realizar el estudio, como los es el tipo de diseo de investigacin,
tcnicas e instrumentos que se aplican, las tcnicas de anlisis y la
presentacin de graficas;
Captulo IV muestra el desarrollo de los anlisis de los resultados;
Captulo V se presentan las conclusiones y las recomendaciones.
11
CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
Venezuela ha sido por aos un pas rentista, es decir, la principal
fuente de ingreso del pas proviene dela renta del petrleo. Siendo este es
el nico ingreso de mayor peso el q sustenta el gasto publico.
Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma
tributaria. En 1992 se adquiere compromisos con el Banco Mundial y el
Banco Interamericano de Desarrollo.
Surgen los proyectos de
mejoramiento de recaudacin y modernizacin de un nuevo diseo

tributaria.
Pero es en ao 1993 donde se establece el Impuesto Al Valor
Agregado, con el decreto de Ley N 3145 DE 16/09/1993. Este fue creado
debido a la necesidad de sustituir el Impuestos a las Ventas ya que se
necesitaba un nuevo rgimen fiscal que favoreciera a los productos
exportados, nivelara desde el punto de vista fiscal el precio de las
mercancas de importacin, y evitara la imposicin acumulativa y la
12
inflacin econmica, es por ello que el Impuesto al Valor Agregado grava

la enajenacin de bienes muebles, prestacin de servicios y la
importacin de bienes en todo el territorio nacional. Este cambio tan
relevante se logro a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado
de la Administracin Aduanera y Tributaria el cual su principal funcin es
el control, organizacin, recaudacin, fiscalizacin de los impuestos y
mantener a todos sus contribuyentes al da de los cambios en materia
tributaria el cual pueda incidir en sus empresas. Pero por una parte el
Servicio Nacional Integrado de la Administracin Aduanera y Tributaria
tena la necesidad de implementar nuevas normativas a ciertos
contribuyentes, debido a sus altos ingresos fiscales, el cual no se podan
comparar
con
sus
contribuyentes
ordinarios
menos
con
los
contribuyentes ocasionales.
Es por ello que el Servicio Nacional Integrado de la Administracin
Aduanera y Tributaria adopto un sistema de Contribuyentes Especiales
para atender y controlar a los contribuyentes de mayor ingreso fiscal,
logrando de esta forma el control de una parte importante en la
recaudacin de impuestos.
Es de gran importancia informar a los contribuyentes en general sobre
las obligaciones tributarias a las que estn sujetas para que as puedan
cumplir evitando a futuro sanciones, multas por el incumplimiento de sus
deberes formales y materiales. Es as que se faculta a la Administracin
Tributaria para designar responsables del pago de dicho impuesto en
calidad de agentes de retencin , de all la designacin de los
Contribuyentes Especiales segn la providencia N SNAT 2005/0056
Gaceta Oficial N 38136 y SNAT 2005/0056-A Gaceta Oficial N 38188.
Las providencias mencionadas anteriormente mencionadas se les atribute
la responsabilidad de retener y enterar el Impuesto Al Valor Agregado,
sirviendo de intermediario entre el Servicio Nacional Integrado de la
Administracin Aduanera y Tributaria y
13
los vendedores de bienes y
prestadores de servicios que califican como Contribuyentes Ordinarios.

Los agentes de retencin estn obligados de retener y enterar el Impuesto
Al Valor Agregado cuando compran bienes y adquieran servicios de los
Contribuyentes Ordinarios.
En lo que respecta el Impuesto Al Valor Agregado, el porcentaje de
retencin previsto es de 75% sobre el impuesto desglosado en la factura y
para los casos establecidos en el artculo 7 de la providencia 0056-A y
articulo 5 de la providencia 0056 es del 100%. Las disposiciones de las
providencias, implican que los contribuyentes sujetos a retencin del
Impuesto Al Valor Agregado estn pagando dicho impuesto con
anticipacin a la declaracin mensual.
De acuerdo al artculo 7 de la Providencia 0056 y el articulo 9 0056-A
disponen los proveedores descontaran el impuesto retenido de la cuota
tributaria determinada para el periodo en el cual se practic la retencin
siempre que tengan el comprobante de retencin emitido por el agente
esto quiere decir, que si el agente de retencin por cualquier razn no
entrega el comprobante al proveedor en el mes de imposicin en el cual
se efectu la retencin, este no podr compensarlo en su declaracin del
mes de imposicin correspondiente. En el mismo orden de ideas el
segundo prrafo de las
providencias nuevas establece: cuando el
comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a

la presentacin de la declaracin correspondiente al periodo en el cual se
practico la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado de la
cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se produjo la
entrega del comprobante es decir que si en el mes que fue sujeto a
retencin le corresponda pagar un impuesto y debido a que no posee el
comprobante de retencin no puede compensar el impuesto retenido con
la cuota tributaria.
14
Para dar cumplimiento a los procedimientos establecidos en las

mencionadas providencias, los agentes de retencin se vern afectados
desde el punto de vista organizacional, ya que al aumentar los deberes
formales, existe la necesidad imperante de contratar adicionalmente
personal altamente calificado, requirindose de una supervisin ms
exhaustiva de todos los procesos como: cuantificacin correcta de
impuesto, oportunidad del enteramiento, elaboracin de libros especiales,
emisin de comprobantes de retencin del Impuesto Al Valor Agregado
trayendo como consecuencia aumento de los gastos operativos.
Ante lo expuesto y de manera general surgen las siguientes interrogantes.

Cules son los tipos de obligaciones a los que estn sujetos los
contribuyentes especiales del impuesto al valor agregado?
Quin informa a los contribuyentes ordinarios que son designados
contribuyentes especiales?
Que caracteriza a los contribuyentes especiales del impuesto al valor
agregado?
El personal que labora en las partes administrativas de las empresas u
organismo
tiene
conocimientos
de
las
normativas
legales
procedimientos administrativos que deben seguir al momento que sean

notificados como contribuyentes especiales?
15
Objetivos de la Investigacin.
Objetivos General:
Analizar
las Normativas que deben Cumplir los Contribuyentes
Especiales en Materia De Impuesto al Valor Agregado Y su Rgimen de

Retencin
Objetivos especficos.
1.
Analizar las normativas por el cual los contribuyentes son
2.
designados contribuyentes especiales

Caracterizar a los contribuyentes especiales del impuesto al valor
3.
agregado
Describir las disposiciones relacionadas con las retenciones del
Impuesto Al Valor Agregado.
16
Justificacin de la investigacin
La presente investigacin tiene como finalidad estudiar el rgimen y
normativas que deben tener los contribuyentes especiales en materia de
Impuesto Al Valor Agregado y en especial en retencin.
La justificacin y/o el porqu de la investigacin fue Recopilar
informacin
sobre
cmo
deben
actuar
los
contribuyentes
tanto
administrativamente como tributariamente al momento de retener y

declarar el impuesto al valor agregado de sus proveedores, como
contribuyentes especial ya que son otros procedimientos y normas a
seguir a los que se estn acostumbrados. Al mismo tiempo servir para
los contribuyentes ordinarios que no estn obligados a retener pero en su
condicin de proveedores de bienes o servicios estn sujetos a retencin
cuando hagan transacciones con contribuyentes especiales; as como
para aquellos que sean calificados como contribuyentes especiales y por
ender agentes de retencin del impuesto al valor agregado.
Finalmente esta investigacin pretende contribuir con los
contribuyentes para asegurar su cumplimiento de las obligaciones
tributarias. As mismo tiempo servir como base para futuros estudios de
aquellos alumnos quienes deseen realizar trabajos relacionados con el
tema.
17
Alcances y limitaciones de la investigacin.

La investigacin abarcara lo concernientes a todo lo relacionado en
materia de Impuesto Al Valor Agregado en los contribuyentes especiales
desde que son notificados como agentes de retencin, el proceso de
cambios administrativos para ejecutar las retenciones y declaracin de la
misma.
Desde el punto de vista legal el desarrollo de la investigacin se
fundamentara en las disposiciones establecidas, en las providencias
administrativas N 0056, Gaceta Oficial N 38.136 de fecha 28/02/2005 y
N 0056-A, Gaceta Oficial 38.136, con fecha de 28/02/2005, reimpresa por
error en Gaceta Oficial N 38.188 en fecha 17/05/2005. Con el propsito
de describir las disposiciones relacionadas con las retenciones del
La investigacin tendr como propsito analizar el estudio de las
normativas implementadas por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria a los contribuyentes una vez
designados contribuyentes especiales o agentes de retencin del
Impuesto Al Valor Agregado
Determinando cuales son las obligaciones y requisitos a cumplir ante
el despacho de manera eficiente para evitar las multas y sanciones
18
contempladas en las leyes, en algunos casos esto se presenta por

carecimiento de informaciones.
CAPTULO II
MARCO TERICO
Segn Mndez (2001), el marco terico es la
descripcin de los elementos tericos planteados por
uno o por diferentes autores que permiten al
investigador
fundamentar
los
procesos
de
conocimientos con dos aspectos diferentes:
Por una parte, permite ubicar el tema objeto de
investigacin dentro de las teoras existentes, para
precisar en qu corriente de pensamiento se inscribe
y en qu medida significa algo nuevo o
complementario.
Por la otra, es una descripcin detallada de cada
uno de los elementos de la teora que sern
directamente utilizados en el desarrollo de la
investigacin, incluyendo las relaciones ms
significativas que se dan entre esos elementos
tericos.
Antecedentes de la investigacin
Ayer Bello y Sergio Silva (2011). Alumnos del instituto Universitario de
Administracin Industrial (IUTA) realizo su trabajo especial de grado
titulado Anlisis sobre la Situacin de los Contribuyentes Ordinarios una
19
vez Designados Agentes de Retencin del Impuesto Al Valor Agregado

En Cuanto a sus Obligaciones y Requisitos
se trata de un proyecto
factible que se apoya en una investigacin de campo, la investigacin

est dirigida a los contribuyentes ordinarios una vez designados
contribuyentes especiales o agentes de retencin del Impuesto Al Valor
Agregado y en cuantos a sus requisitos y obligaciones que estos deben
cumplir segn lo establecido en la Ley, en la providencia administrativas
N SNAT 2005/0056, una vez designados agentes de retencin Impuesto
Al Valor Agregado, al efectuar el cambio de condicin se vern obligados
de retener a sus proveedores contribuyentes ordinarios de bienes y
servicios el 75% o 100% del debito fiscal segn lo establezca el porta del
SENIAT. El ente antes mencionado debe notificar por escrito que han sido
designados agentes de retencin.
Yuncozar Carina y Vielma Ruben (2008) Alumnos del instituto
Universitario de Administracin Industrial (IUTA) realizo su trabajo especial
de grado titulado Impacto en la empresa Industrial Alexter, C.A por el
cambio de Contribuyente Ordinario a Contribuyente Especial en fecha 02
de Mayo del ao 2008 ubicada en la zona industrial Las Minas, San
Antonio de Los Altos Edo. Miranda concluye lo siguiente: la providencia
administrativa N SNAT/2002/1.455 de fecha 29/11/2.002, que designa a
los contribuyentes especiales, como agentes de retencin del Impuesto Al
Valor Agregado vulnera el principio constitucional de la
capacidad
contributiva, ya que las retenciones representan un peso financiero por los

gastos ocasionados y por el impacto en el flujo de caja. Otro de los
aspectos expuestos en el trabajo de investigacin, es la situacin que se
puede presentar si el agente de retencin no emite el comprobante de
retencin dentro del mes de imposicin al que corresponde la venta del
bien o servicio, lo que significa que no podr ser registrado ni
compensado con la cuota tributaria determinada en el perodo. En general
el estudio contribuir a la deteccin de efectos administrativos y
20
financieros con ocasin de la retencin, a la vez que permite evaluar el

apego a los principios constitucionales.
Crespo Ysangely (2010) Alumno del instituto Universitario de
Administracin Industrial (IUTA) realizo su trabajo especial de grado
titulado
Incidencias de Cambio de Condicin de Contribuyentes
Ordinario a Contribuyente Especial en materia de Impuesto Al Valor

Agregado (CASO: Auto mercado Oaxaca, C.A en fecha 29 de julio de
2008 Ubicado en el Municipio Carrizal Edo. Bolivariano de Venezuela de
Miranda este es un trabajo de campo, y el mismo analiza las incidencias
de los cambios ocurridos al ser calificados por el SENIAT, de
contribuyente Ordinario a sujeto pasivo, con las caractersticas de agentes
de retencin del Impuesto Al Valor Agregado. Por su parte la empresa
Automercado Oaxaca, C.A, cuenta con el criterio del mximo ingreso, por
lo que produjo que la misma fuera calificada como sujeto pasivo especial,
teniendo en cuenta que una de las principales condiciones para ser
calificado como este tipo de contribuyente es precisamente por los altos
niveles de renta, por otro lado se estudia que es posibles que el
contribuyente a calificar como sujeto pasivo especial se le pueda
presentar inconvenientes a tal cambio puesto que el mismo no tenga
conocimientos de los nuevos deberes formales que han de cumplir, que
carezcan de ciertos mecanismos de ajuste para ejercer dichos cambios;
generando que caigan en posibles ilcitos formales que conlleven a
sanciones o multas
Los siguientes trabajos mencionados son realizados por alumnos del
Instituto Universitario de Tecnologa de Administracin Industrial (IUTA)
siendo los tres trabajos de grados de investigacin de campo, cada una
de ellas tienen relacin con el trabajo realizados ya que tratan sobre las
incidencias en los contribuyentes especiales al ser ya automticamente
agentes de retencin y cmo influye este procedimientos en el cambio
21
que ahora los contribuyentes deben de tener ahora en adelante, tal cual
como lo expone el siguiente realizado.
Bases tericas
Para obtener un soporte adecuado de la investigacin es necesario
asentarla base conceptual que site el estudio de los enfoques idneos,
para lo cual se requiere del conocimiento de una serie de aspectos que
contribuyan al mejor entendimiento de la misma y que al mismo tiempo
permita fundamental la terminologa en ella.
Segn Tamayo y Tamayo (2.001) las bases
tericas: son Las que comprenden un conjunto y
proporciones que constituyen un punto de vista o
enfoque
determinado,
dirigido
explicar
el
fenmeno planteado (p 204).Con el propsito de

sustentar la investigacin, se consider necesario
tomar como apoyo, las referencias bibliogrficas
conexas con la materia que se investig, es decir
referente a las disposiciones legales del Tributos
para respaldar el desarrollo del trabajo en estudio
Para Arias (2006) las bases tericas implican un

desarrollo amplio de los conceptos y proposiciones
que conforman el punto de vista o enfoque
adoptado, para sustentar o explicar el problema
planteado. (p.107).
Moya (2003), los tributos son prestaciones
exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley para cubrir
22
los gastos que demanda el cumplimiento de sus

fines.
Segn (Ruiz 2000), las principales fuentes de ingresos del Estado son:
a) Ingresos del dominio territorial: los que obtiene el Estado mediante
la explotacin de las riquezas naturales del suelo o subsuelo. Tales
como la explotacin de los yacimientos petroleros, mineros, de gas,
piedras preciosas entre otras.
b) Ingresos del domino comercial e industrial: constituido por los
derivados de explotacin de las empresas del Estado como si se
tratara de un particular.
c) Ingresos financieros: los que provienen del producto de la gestin
financiera del Estado, como ejemplo est el Banco Central de
Venezuela (BCV), que obtiene beneficios por la compra y venta de
divisas, con esta modalidad el Estado percibe un ingreso
financiero, dado que el (BCV) es el ente financiero del Estado.
d) Ingresos del dominio pblico o ingresos derivados: conformado por
todos aquellos recursos que obtiene el Estado en virtud de su
soberana, de su facultad legal para fijar tributos a todos los
ciudadanos y a los Entes Jurdicos, por sus actividades dentro de
cada pas. Segn la estructura tributaria de cada Estado as ser el
tipo de tributo que se establezca. En Venezuela por ejemplo la
Hacienda Pblica se divide en: Hacienda Pblica Nacional, Estatal
y Municipal, en la que cada una tiene su estructura tributaria
autnoma. Las principales fuentes de ingreso que obtiene el
Estado venezolano del Dominio Pblico o Derivados, se clasifican
en:
Impuestos;
Tasas;
Contribuciones
Especiales;
Parafiscales y Crdito Pblico.

Por su parte Villegas (1980), considera que
las contribuciones especiales son los tributos
debidos en razn de beneficios individuales o
23
Ingresos
de grupos sociales derivados de la realizacin

de obras o de gastos pblicos de especiales
actividades del Estado.
Bases legales.
Segn en la Gua Criterios para la Elaboracin del Trabajo Especial de
Grado del Instituto Universitario de Tecnologa y Administracin Industrial
IUTA (2006), se entiende como Bases Legales la justificacin desde el
punto de vista legal y se presenta en orden de jerarqua, indicando
nombre, fechas de publicacin, organismo, artculos y vinculacin o
aporte al Trabajo especial de Grado. (p.5)
CONTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.453 del 24 de Marzo de 2000
Ttulo III
DE LOS DERECHOS HUMANOS Y GARANTAS Y DE LOS DEBERES
Captulo X
De los Deberes
Artculo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.
Todo proceso de aplicacin de los tributos tiene su origen en el deber,
Fraga
(2006)
expone
que
esta
norma
tiene
trascendentales
consecuencias para el Derecho Constitucional Tributario y de ella puede

extraerse:
1.
Que el deber de contribuir es un deber jurdico y social de

colaborar con un fin de orden colectivo.
24
2.
Que ese deber se refiere al sostenimiento de los gastos pblicos,

cuyo propsito es la satisfaccin de necesidades colectivas de
3.
diversa ndole.
Que es un deber que abarca de manera genrica a toda persona
que de una manera u otra sea sujeto pasivo del ordenamiento
4.
jurdico venezolano.
Que es un deber de contenido patrimonial, pues no se trata de una
colaboracin ejecutada mediante prestaciones de hacer, sino que
5.
se materializa a travs del pago de tributos,..

Que tiene su origen en el pacto constitucional pero que se va a
concretar, nica y exclusivamente, a travs de lo que disponga la
6.
ley.
Que otorga al Poder Pblico la facultad de crear una fuente de
ingresos pblicos mediante la promulgacin de leyes tributarias.
Este artculo es el prembulo de la administracin tributaria, el que
seala que no es slo el gobierno de turno el que debe de alguna manera

cumplir con la satisfaccin de las necesidades del soberano, sino que la
misma poblacin debe ayudar al Estado con las cargas. Todos los
venezolanos sin distingo de condicin social, racial, poltico o religioso,
deben colaborar con el Estado a solventar los gastos pblicos que se
generan por obras que en forma de contraprestacin benefician al mismo
ciudadano.
Artculo 308: El Estado proteger y promover la pequea y mediana
industria, las cooperativas, las
cajas de ahorro, as como tambin la
empresa familiar, la microempresa y cualquier otra forma de asociacin

comunitaria para el trabajo, el ahorro y el consumo, bajo rgimen de
propiedad colectiva, con el fin de fortalecer el desarrollo econmico del
pas, sustentndolo en la iniciativa popular. Se asegurar la capacitacin,
la asistencia tcnica y el financiamiento oportuno
Artculo 21: Todas las personas son iguales ante la ley; en
consecuencia:
25
1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el

credo, la condicin social o aquellas que, en general, tengan por objeto o
por resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en
condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona;
2. La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que
la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptar medidas positivas a
favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o
vulnerables; proteger especialmente aquellas personas que por alguna
de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia
de debilidad manifiesta y sancionar los abusos o maltratos que contra
ellas se cometan;
3. Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las
frmulas diplomticas; y
4. No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.
El artculo antes mencionado, confirma que todas las personas son
iguales ante la ley, por lo tanto tienen el deber de contribuir con el gasto
pblico, sin importar las caractersticas que las distinga una de otra.
Artculo 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las
cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para
ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.
Artculo 317: No podrn cobrarse impuestos, tasas y contribuciones
que no estn establecidos en la ley, ni conceder se exenciones o rebajas,
ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
26
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en

servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se
establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de
entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en
sesenta (60) das continuos. Esta disposicin no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos
por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o
Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en
la ley.
Reforma del Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.)
Publicado en Gaceta Oficial
La funcin principal del Cdigo Orgnico Tributario es unificar las
reglas fundamentales para todo tipo de tributo, el vigente fue promulgado
en Octubre de 2001, cuyas principales modificaciones con respecto al
cdigo anterior fue el nfasis en las facultades del Fisco en materia de
fiscalizacin, sancin y recaudacin.
Seguidamente se hace referencia a los artculos relacionados con la
problemtica en estudio:
Artculo N 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son
aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas
de estos tributos. Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico
Tributario se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las
obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la determinacin
27
de intereses y en lo relativo a las normas para la administracin de tales

tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar
con carcter supletorio.
Las normas de ste Cdigo se aplicar en forma supletoria a los
tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico
territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creacin,
modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin
y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por
dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son
otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su
ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones
tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de
conformidad con los respectivos tratados internacionales, ste Cdigo se
aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
El artculo 1 establece el campo de aplicacin del Cdigo Orgnico
Tributario, pues es una ley orgnica que se halla por encima de las leyes
especiales y decretos tributarios, por lo tanto cualquier disposicin de ley
o decreto que contradiga lo dispuesto en el cdigo es nula
Artculo 13: La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las
distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
El artculo 13 hace referencia a la obligacin jurdico tributaria, entre el
sujeto activo que constituye el Estado y el sujeto pasivo representado
como contribuyente y/o como responsable, vinculados por la ocurrencia
del hecho imponible.
28
Artculo 25: Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el
carcter de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.
Artculo 26: El responsable tendr derecho a reclamar del
contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l.
La responsabilidad a la que hace referencia el artculo 25 y 26 del
Cdigo Orgnico Tributario, consiste en el traslado de una obligacin que
es del acreedor del tributo (fisco) hacia un intermediario (agente de
retencin), que se encargar de retener impuesto previsto a un tercero
(contribuyente) y enterarlo al fisco a nombre de ste.
Artculo 27: Son responsables directos, en calidad de agentes de
retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la
Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o
por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del
tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin, que lo sean por razn de
sus actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable
ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la
retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el
agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr
solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin
correspondiente.
Prrafo Primero.
29
Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de

retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado
el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley y
su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho
egreso o gasto.
Prrafo Segundo.
Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada
sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar,
sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga
sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o
enteramiento respectivo.
Entre las consecuencias derivadas de la responsabilidad del agente de
retencin, Fraga (2002) expone que stas pueden ser:
1. Responsable solidario por deuda ajena; una vez materializado el
presupuesto de hecho, se origina para el agente de retencin, la
obligacin de efectuar la retencin correspondiente y enterarla en los
lapsos establecidos por la norma; en el caso de no efectuar la retencin,
el agente se hace responsable solidario con el contribuyente por la
obligacin tributaria pendiente de pago, sin perjuicio de la imposicin de
sanciones establecidas, por incumplimiento. En el mismo orden de ideas,
si el agente de retencin retuvo el impuesto sin norma jurdica que lo
autorizar, tendr que responder al contribuyente por la retencin
indebida, considerada como una responsabilidad directa del agente para
el contribuyente; mientras que si el agente retuvo y enter, deber
solicitar a la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin
correspondiente.
2. Responsable directo por deuda propia, se considera en el caso en que
el agente de retencin retuvo el impuesto y no lo enter, trasladando su
condicin de responsable solidario por deuda ajena a responsable
30
solidario por deuda propia, en ste caso el fisco deber exigir el

cumplimiento de la obligacin al agente de retencin, sin perjuicio de la
imposicin de las sanciones previstas por incumplimiento.
Sanciones
A continuacin se exponen las disposiciones previstas en el C.O.T. en
cuanto al rgimen sancionatorio aplicable en caso de:
Ilcitos del Responsable

Numeral 3, Artculo 112 del C.O.T
. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al
trescientos por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no
percibido.
Numeral 4, Artculo 112 del C.O.T.
. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cincuenta
por ciento al ciento cincuenta por ciento (50% al 150%) de lo no retenido o
no percibido.
Artculo 112 del C.O.T.: Las sanciones previstas en los numerales 3 y
4 de ste artculo se reducirn a la mitad, en los casos en que el
responsable, en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoja
al reparo en los trminos previstos en el artculo 185 de ste Cdigo.
Artculo 113 del C.O.T.: Establece que si el responsable no entera las
cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, dentro del plazo establecido, la sancin ser una multa del
cincuenta por ciento (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por
cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo quinientos por
31
ciento (500%) del monto de dichas cantidades, con la aplicacin de los

intereses moratorios que correspondan.
Artculo 118 del C.O.T.: Expone que en caso de que el responsable
tenga la intencin de no enterar el impuesto retenido, y lo utilice para
beneficio propio o de terceros, ser penado con prisin de dos (2) a
cuatros (4) aos.
Asimismo se tipifican sanciones por incumplimientos de parte del
contribuyente.
Ilcitos del Proveedor del Bien o Servicio

Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el diez por ciento
al veinte por ciento (10% al 20%) de los anticipos omitidos.
Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el
uno punto cinco por ciento (1,5%) mensual de los anticipos omitidos por
cada mes de retraso.
Ley de Impuesto Al Valor Agregado
Publicado en Gaceta Oficial
Artculo 11: La Administracin Tributaria podr designar como
responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin,
a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en esta Ley.
32
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin

Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los
trminos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la
decisin administrativa resulta favorable, la Administracin Tributaria
autorizar la compensacin o cesin de los excedentes. La compensacin
proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota
tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.
En virtud de lo anterior, la Administracin Tributaria en fecha de
29/11/2002 emite dos (02) providencias administrativas: SNAT/2002/1454,
posteriormente reformada en fecha 17/05/2005, e identificada como
SNAT/2005/0056-A, donde se designan a los entes pblicos, nacionales,
estatales y municipales agentes de retencin del Impuesto al Valor
Agregado; y la SNAT/2002/1455, reformada en fecha 17/05/2005, e
identificada
como
SNAT/2005/0056,
donde
se
designan
los
contribuyentes especiales como agentes de retencin del mismo

impuesto. A continuacin se presentan las disposiciones de ambas
providencias, cuyo contenido genera especial inters para el desarrollo
de la investigacin.
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

Segn lo establecido en el artculo 5, la Administracin Tributaria
podr designar, en calidad de agentes de retencin, a los compradores o
adquirientes de determinados bienes muebles y a los receptores de
ciertos servicios, se menciona que los agentes de retencin considerarn
a los vendedores y prestadores de servicios como sujetos pasivos del
impuesto
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN
AGENTES DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
33
Designacin de los agentes de retencin

Artculo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al
valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los sujetos
pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria haya
calificado como especiales.
Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirn como
agentes de retencin del impuesto
al
valor
agregado
generado,
cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores

que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de
fideicomisos, el fideicomitente fungir como agente de retencin,
siempre cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo.
A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los
contribuyentes ordinarios
del
impuesto
al
valor
agregado
que
vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carcter de

mayoristas o minoristas.
Artculo 2: Se designan responsables del pago del impuesto al
valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los compradores
o adquirientes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal
sea la comercializacin, compra venta y distribucin de metales de
piedras preciosas, an cuando no hayan sido calificados como sujetos
pasivos especiales por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria.
Pargrafo Primero: El Banco Central de Venezuela fungir como
agente de retencin del Impuesto al Valor Agregado causado por las
34
compras de metales y piedras preciosas.
Pargrafo Segundo: No perdern la condicin de Agentes de

Retencin los Sujetos calificados como tales, con anterioridad a la entrada
en vigencia de la presente providencia.
A los efectos de lo previsto en este artculo, se entiende como metales
y piedras preciosas los siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en
bruto, semilabrado o en polvo; la plata; el platino, el cual abarca iridio,
osmio, el paladino, el rodio y el rutenio; las
aleaciones de
metales
preciosos; las piedras preciosas; y el diamante, incluso trabajado, sin

montar ni engarzar, sin ensartar o sin clasificar.
Exclusiones
Artculo 3: No se practicar la retencin a que se contrae esta
Providencia cuando:
1. Las operaciones no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor
Agregado o estn exentas o exoneradas del mismo.
2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto.
3. Los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin
anticipada del impuesto al valor agregado, con ocasin a la importacin
de los bienes. En estos casos, el proveedor deber acreditar ante el
agente de retencin la percepcin soportada
4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de
retencin con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viticos.
5.
Se
trate
de
operaciones
pagadas
administradores u otros empleados
por
por
directores,
concepto
de
gerentes,
gastos
reembolsables, por cuenta del agente de retencin, y siempre que el
35
monto de cada operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20

U.T.).
6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a
ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre
que el
monto de
cada operacin no exceda de veinte unidades
tributarias (20 U.T.).

7. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo
titular sea el agente de retencin.
8. Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefona
pagados
mediante domiciliacin a cuentas bancarias del agente de
retencin.
9. El proveedor de bienes y servicios estuviere inscrito en el Registro
Nacional de Exportadores y tengan derecho a recuperar los crditos
fiscales soportados por la adquisicin y recepcin de bienes y servicios
con ocasin de su actividad de exportacin.
10. Las compras sean efectuadas por los rganos de la Repblica, los
Estados y los Municipios, que hubieren sido calificados como sujetos
pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria.
11. Las compras sean efectuadas por entes pblicos sin fines
empresariales, creados por la Repblica, que hubieren sido calificados
como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria
Pargrafo nico: En los casos establecidos en los numerales 2 y 9 de
este artculo el agente de retencin deber consultar la Pgina Web
http://www.seniat.gov.ve.
Porcentajes de Retencin
36
Clculo del monto a retener

Artculo 4: El monto a retenerse ser el setenta y cinco por ciento
(75%) del impuesto causado.
Artculo 5: El monto a retenerse ser el cien por ciento (100%) del
impuesto causado, cuando:
a) El monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento
equivalente. En este caso la cantidad a retener ser equivalente a aplicar
la alcuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado.
b) La factura
no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la
Ley del el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.

c) El proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF),
o cuando los datos de registro, incluidos su domicilio no coincidan con los
indicados en la factura o documento equivalente. En estos casos el
agente
de
retencin
deber
consultar
en
la
Pgina
Web
http://www.seniat.gov.ve a los fines de verificar que los referidos datos

coinciden con los indicados en la factura o documento equivalente.
d) El proveedor hubiere omitido la presentacin de alguna de sus
declaraciones del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente
de retencin deber consultar la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve .
e) Se trate de las operaciones mencionadas en el artculo 2 de esta
Providencia.
Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal
Artculo 6: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal
para el agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido previo
el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto.
37
Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria por parte del

proveedor
Artculo 7: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la
cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la
retencin, siempre que tengan el comprobante de retencin emitido por el
agente conforme a lo dispuesto en el artculo 18 de esta Providencia.
Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con
posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al
perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser
descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual
se produjo la entrega del comprobante.
En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el perodo
de imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este
artculo, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores.
Artculo 8: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la
cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el contribuyente
podr descontar las retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias
de los siguientes perodos de imposicin hasta su descuento total.
Las
retenciones acumuladas pendientes por descontar debern reflejarse en

la forma Impuesto al Valor Agregado 30 declaracin y pago del impuesto
al valor agregado, las cuales, junto con las retenciones correspondientes
al perodo de imposicin, se descontarn de la cuota tributaria hasta su
concurrencia. El saldo restante, si lo hubiere, deber reflejarse como
retenciones acumuladas pendientes por descontar. Cuando se hubiere
solicitado la recuperacin conforme al artculo siguiente, el saldo restante
deber
reflejarse
adicionalmente
como
descontadas del perodo.

Recuperacin de retenciones acumuladas
38
retenciones soportadas
Artculo 9: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la

cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el excedente no
descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente a los
sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de
imposicin an subsisten algn excedente sin descontar, el contribuyente
puede optar por solicitar la recuperacin del saldo total o parcial del saldo
acumulado.
Solo
sern
recuperables las
cantidades que hayan sido
debidamente declaradas y enteradas por los agentes de retencin y se

reflejen en estado de cuenta del contribuyente, previa compensacin de
oficio conforme a lo establecido en artculo 49 del Cdigo Orgnico
Tributario.
Artculo 10: La recuperacin deber solicitarse ante la Divisin de
Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio
fiscal y solo podr ser presentada una (1) solicitud mensual.
Aquellos contribuyentes que efecten solicitudes que contemplen
saldos acumulados correspondientes a perodos de imposicin anteriores
de la entrada en vigencia de la presente Providencia Administrativa, no
podrn introducir nuevas solicitudes hasta tanto la Administracin
Tributaria no se haya pronunciado sobre la misma.
Los contribuyentes debern acompaar los documentos que acrediten
su representacin; e igualmente, podr solicitarse que acompaen las
declaraciones
correspondientes a los perodos que reflejan tal
acumulacin de retenciones.
En la misma solicitud el proveedor deber indicar, para el caso que la
misma resulte favorable,
su
decisin
de
compensar
ceder
identificando tributos, montos y cesionarios; y el tributo sobre el cual

cesionario efectuar la imputacin respectiva.
39
La compensacin del agente de retencin o su cesionario se aplicar

siguiendo el orden establecido en el artculo 49 del Cdigo Orgnico
Tributario.
El Jefe de Divisin de Recaudacin correspondiente deber decidir la
solicitud con la totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no
mayor de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de
recepcin definitiva de la solicitud. Las recuperaciones acordadas no
menoscaban las facultades de verificacin y fiscalizacin de la
Administracin Tributaria.
En los casos de solicitudes que comprendan saldos acumulados de
perodos anteriores de la entrada en vigencia de la presente Providencia,
la Administracin Tributaria deber pronunciarse en un plazo no mayor de
noventa (90) das hbiles contados partir de la fecha de recepcin
definitiva de la solicitud.
Pargrafo Primero: En caso de falta de pronunciamiento por parte de
la Administracin Tributaria
dentro de los plazos establecidos en el
presente artculo, se entender que el rgano tributario ha resuelto

negativamente, conforme a lo establecido en artculo 4 de la Ley Orgnica
de Procedimientos Administrativos.
Pargrafo Segundo: A los fines de la recuperacin de los saldos
acumulados los contribuyentes y sus cesionarios debern, por una sola
vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las
especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de
No sern oponibles a la Republica las compensaciones y cesiones que
se hubieren efectuados en contravencin al procedimiento dispuesto en
esta Providencia.
40
Artculo 11: En los casos que la Divisin de Recaudacin, al decidir la

recuperacin solicitada por el contribuyente, detecte diferencias de
impuestos autoliquidadas por los sujetos pasivos, proceder a ejecutar lo
establecido en los artculos 172 al 175 del Cdigo Orgnico Tributario y
efectuar los requerimientos de informacin que considere pertinentes
para la resolucin de dicha solicitud.
Esta facultad no menoscaba la aplicacin del procedimiento de
fiscalizacin y determinacin atribuido a la Administracin Tributaria.
Ajustes de precios
Artculo 12: En los casos de ajustes de precio que impliquen un
incremento del importe pagado, se practicar igualmente la retencin
sobre tal aumento.
En caso de que el ajuste implique una disminucin del impuesto
causado, el agente de retencin deber devolver al proveedor el importe
retenido en exceso que an no haya sido enterado.
Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor
deber descontarlo de la cuota tributaria determinada para el perodo en
el cual se practic la retencin o en los sucesivos, conforme a lo
establecido en los artculos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio
del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional
Integrado de
Administracin
Aduanera
Tributaria, siguiendo
el
procedimiento establecido en los artculos 9 y 10 de esta Providencia

Retenciones practicadas y enteradas indebidamente
Artculo 13: En caso de retencin indebida
y el monto
correspondiente no sea enterado, el proveedor tiene accin en contra

del agente de retencin para la recuperacin de lo indebidamente
retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya
lugar.
41
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor

establecido en los artculos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio
del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, siguiendo el
procedimiento en los artculos 9 y 10 de esta Providencia.
Cuando los agentes de retencin enteren cantidades superiores a las
efectivamente retenidas, podrn solicitar su reintegro al Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, conforme a lo
dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.
Oportunidad para practicar las retenciones

Artculo 14: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se
realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las
cantidades que los compradores o adquirientes de bienes y servicios
gravados en su contabilidad o registros.
Oportunidad para el enteramiento
Artculo 15: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros,
en su totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada
mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme a
lo previsto en el pargrafo nico de este artculo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de
cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros
42
cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el

pargrafo nico de este artculo.
Pargrafo nico: A los fines del enteramiento previsto en los
numerales anteriores debern seguirse lo dispuesto en el calendario de
declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales.
Procedimiento para enterar el impuesto retenido
Artculo 16: A los fines de proceder al enteramiento del impuesto
retenido se seguir el siguiente procedimiento:
1. El agente de retencin, de no haberlo efectuado antes de la entrada en
vigencia de la presente Providencia, deber por una sola vez, inscribirse
en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones
establecidas
por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria,
a travs de su Pgina Web, a los fines de la
asignacin de la correspondiente clave de acceso.

2. El agente de retencin deber presentar a travs del Portal
http://www.seniat.gov.ve una declaracin informativa de las compras y de
las retenciones practicadas durante el perodo
correspondiente,
siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas en el referido

Portal. Igualmente estar obligado a presentar la declaracin informativa
en los casos en que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a
retencin.
3. Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior,
el agente de retencin podr optar entre efectuar el enteramiento
electrnicamente, a travs de la pagina Web del Banco Industrial de
Venezuela, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada
Planilla de pago para enterar retenciones de Impuesto al Valor Agregado
efectuadas por agentes de retencin 99035 la cual ser utilizada a los
efectos de enterar las cantidades retenidas.
43
4.
El agente de
correspondientes a
retencin solo podr enterar los
montos
dicha retencin mediante la planilla denominada
Planilla de pago para enterar retenciones de Impuesto al Valor Agregado

efectuadas por agentes de retencin 99035, emitida a travs del portal
http://www.seniat.gov.ve.
5. En los casos en que el enteramiento no se efecte electrnicamente, el
agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en
efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de
contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las
taquillas del Banco Industrial de Venezuela.
Pargrafo nico: La
Gerencia de
Recaudacin del
Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, podr

disponer que los agentes de retencin que mantengan cuentas en el
Banco Central de Venezuela, efecten en el mismo el enteramiento a que
se refiere el numeral 3 de este artculo. A tales efectos la Gerencia de
Recaudacin deber notificar, previamente, a los agentes de retencin la
obligacin de efectuar el enteramiento en la forma sealada en este
pargrafo.
Artculo 17: Cuando el agente de retencin no pudiere, dentro de los
plazo establecidos, presentar la declaracin informativa en la forma
indicada en el numeral 2 del artculo 16 de esta Providencia, deber
excepcionalmente presentarla a travs de medios magnticos ante la
unidad correspondiente, de acuerdo con las especificaciones tcnicas
establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria, en su Pgina Web. En estos casos, y antes de su
presentacin ante la unidad correspondiente, el
agente de
retencin
deber validar la declaracin a travs del proceso de carga de prueba

del archivo de retenciones, a los fines de constatar la existencia de
errores que podran impedir su normal procesamiento.
44
Los funcionarios de la Gerencia Regional de Tributos Internos debern

procesar inmediatamente las declaraciones informativas presentadas por
los agentes de retencin, siempre y cuando las mismas no contengan
errores en la forma y metodologa de presentacin.
Emisin del comprobante de retencin
Artculo 18: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los
proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les
practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a
ms tardar dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de
imposicin siguiente, conteniendo la siguiente informacin:
a) Numeracin consecutiva: La numeracin deber contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA,
sern los cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2) dgitos del mes
y SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial en cual deber
reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad.
b) Identificacin o razn social y nmero de Registro de Informacin
Fiscal (RIF) del agente de retencin.
c) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de
Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los
comprobantes no sean impresos por el propio agente de retencin.
d) Fecha de emisin y entrega del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de
Informacin (RIF) del proveedor.
f) Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto
retenido.
El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos,
debiendo, en este ltimo caso emitirse por duplicado. El comprobante
45
debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los

Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo perodo de
imposicin que corresponda a su emisin o entrega, segn corresponda.
Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de
una operacin quincenal con el mismo proveedor, podr optar por emitir
un nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas
en
dicho
perodo.
En
estos
casos,
el 8 comprobante deber
entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) das continuos

del perodo de imposicin siguiente.
Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al
proveedor en medios electrnicos, cuando este as lo convenga con el
agente de retencin.
Los agentes de retencin y sus proveedores debern conservar los
comprobantes de retencin o un registro de los mismos, y exhibirlos a
requerimiento de la Administracin Tributaria.
Registros contables del agente de retencin
Artculo 19: Los agentes de retencin deben llevar los Libros de
Compra y Venta, mediante medios electrnicos.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria,
podr colocar a disposicin a los contribuyentes, a travs de su pgina
Web, los formatos o modelos correspondientes los Libros de Compras y
de Ventas.
Registros contables del proveedor
Artculo 20: Los proveedores deben identificar en los Libros de
Ventas, de forma discriminada, las operaciones efectuadas con los
agentes de retencin. Asimismo el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria, podr exigir que los proveedores
46
presenten a travs del Portal una declaracin informativa de la venta de

bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin,
siguiendo las especificaciones que al efecto establezca en su pgina
Web.
Modelo o Formatos electrnicos
Artculo 21: El Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria establecer los formatos o modelos electrnicos de
la declaracin informativa y del comprobante de retencin referidos en los
artculos 16 y 18 de esta Providencia, a travs de pagina Web.
Actualizacin de los datos del RIF Artculo 22: Los agentes de
retencin debern actualizar sus datos en el Registro de Informacin
Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la
entrada en vigencia de la presente Providencia, sin perjuicio que el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran, a los efectos
de proporcionarles su correspondiente clave de acceso al Portal.
Sanciones por incumplimiento
Artculo 23: El incumplimiento de los deberes previstos en esta
Providencia ser sancionado conforme a lo dispuesto en el Cdigo
Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de retencin no
entregue el comprobante de retencin exigido conforme al artculo 18 de
esta Providencia, o lo entregue con retardo, resultar aplicable la sancin
9 prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario. Dicha sancin
ser aplicable igualmente a los proveedores que impidan o limiten el
cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retencin.
Eximentes de Responsabilidad
Aduanera y Tributaria apreciar las eximentes de responsabilidad
47
previstas en el artculo 85 del Cdigo Orgnico Tributario, en los casos de

incumplimientos generados hasta el 30/06/2003 por la aplicacin de lo
establecido en la Providencia Administrativa N 1.455 del 29/11/2002,
publicada en Gaceta Oficial N 37.585 del 05/12/2002, en virtud de los
errores de hecho y de derecho.
Vigencia
Artculo 25: Esta Providencia entrar en vigencia el primer da del
segundo mes calendario que se inicie con posterioridad de su publicacin
en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y se
aplicar sobre los hechos imponibles ocurridos desde su entrada de
vigencia.
El artculo 2 de esta Providencia entrar en vigencia el primer das del
sexto mes calendario que se inicie con posterioridad a su publicacin en
la Gaceta Oficial.
Derogatoria
Artculo 26: Una vez que entre en vigencia la presente Providencia,
quedar derogada la Providencia Administrativa N 1.455 del 29/11/2002,
publicada en la Gaceta Oficial N37.585 del 05/12/2002 y la Providencia
N 212 del 10/09/1999, publicada en la Gaceta Oficial N 36.788 del
16/09/1999.
Providencia administrativa mediante la cual se designan a los entes

pblicos nacionales como agentes de retencin del impuesto al valor
agregado
Designacin de los agentes de retencin
Artculo 1: Se designan agentes de retencin del impuesto al valor
48
agregado a los entes pblicos nacionales, estadales y municipales por

las adquisiciones de
bienes muebles y las recepciones de servicios
gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes

ordinarios de este impuesto.
En los casos de de fideicomisos, el fideicomitente fungir como
agente de retencin, siempre y cuando se trate de algunos de los entes
pblicos a los que se refiere esta Providencia.
En los casos de recepcin de los servicios sealados en el artculo
92 del Reglamento N 1 de la Ley Orgnica de Administracin
Financiera del Sector Pblico, sobre el Sistema Presupuestario, el
rgano de tutela fungir como agente de retencin.
Prrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por
proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con
carcter de mayoristas o minoristas.
Definicin de entes pblicos
Artculo 2: A los efectos de lo previsto en el artculo anterior, los
entes pblicos nacionales son los siguientes:
1. La Repblica, que comprende, entre otros, los siguientes entes y
rganos: La Presidencia de la Repblica y la Vicepresidencia
Ejecutiva.
Los Ministerios.
Los Servicios Autnomos sin personalidad jurdica. La Procuradura
General de la Repblica.
Las Oficinas Nacionales creadas por la Presidencia de la Repblica.
La Asamblea Nacional.
49
El Tribunal Supremo de Justicia y los Tribunales de la Repblica. El

Ministerio Pblico.
La Contralora General de la Repblica.
La Defensora del Pueblo.
El Consejo Nacional Electoral.
La Direccin Ejecutiva de la Magistratura
El Consejo Moral Republicano
Las Oficinas Nacionales
2. El Banco Central de Venezuela.
3. La Iglesia Catlica, a travs de las Dicesis, Arquidicesis y
Seminarios.
4. Los Institutos Autnomos creados por la Repblica.
5. Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles del Estado,
creadas por la Repblica o en los cuales sta o sus entes
descentralizados funcionalmente tengan participacin, en los trminos
establecidos en la Ley Orgnica de Administracin Pblica.
6. Las Universidades Nacionales, los Colegios profesionales y
las Academias Nacionales.
7. El Parlamento Latinoamericano y el Parlamento Andino.
8. Los entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales,
en los cuales la Repblica Bolivariana de Venezuela o alguno de los
entes creados por ella, tenga una participacin accionaria mayor al
cincuenta por ciento (50%) del capital social, con excepcin de aquellos
que hayan sido calificados como sujetos pasivos especiales por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria.
Artculo 3: A los efectos de lo previsto en el artculo 1 de esta
Providencia, los entes pblicos estadales y municipales, sern, entre
otros, los siguientes:
1. Los rganos ejecutivos y legislativos de los estados, distritos
50
metropolitanos y municipios.
2. Las Contraloras de los estados, distritos metropolitanos y
municipios.
3. Los Institutos Autnomos creados por los estados, distritos
metropolitanos y municipios.
4. Los entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales,
en los cuales los estados, distritos metropolitanos y municipios o
algunos de los entes descentralizados creados por ellos, tenga una
participacin accionaria mayor al cincuenta por ciento (50%) del
capital social, con excepcin de aquellos que hayan sido calificados
como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de
Sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables, el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, mediante
Providencia Administrativa, podr excluir, individualmente, a entidades
pblicas estadales y municipales, en los casos de incumplimiento por
parte de estas del rgimen de retencin previsto en esta Providencia.
Artculo 4: En los casos de entes pblicos regidos por los Captulos
II y III del Ttulo II de la Ley Orgnica Administracin Financiera del
Sector Pblico, estarn sujetas a retencin nicamente aquellas
adquisiciones de bienes muebles y las recepciones de servicios
gravados que se imputen con cargo a las sub-partida 4.01.01.06.00 ya
las partidas 402, 403 y 404, salvo que se trate de operaciones excluidas
conforme a los dispuesto en el artculo 5 de esta Providencia.
Exclusiones
Artculo 5: No se practicara la retencin a que se contrae esta
Providencia, cuando:
51
1. Las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al

valor agregado, o cuando estn exentas o exoneradas del mismo.
2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto.
3. Los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin
anticipada del impuesto al valor agregado, con ocasin a la
importacin de bienes. En estos casos, el proveedor deber
acreditar ante el agente de retencin la percepcin soportada.
4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de
retencin por concepto de viticos.
5. Se trate de operaciones efectuadas por directores, gerentes,
administradores
otros empleados por concepto de gastos
reembolsables, por cuenta del agente de retencin, y siempre que

el monto de la operacin no exceda de veinte unidades tributarias
(20 U.T.).
6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan
a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retencin,
siempre que el monto de la operacin no exceda de veinte unidades
tributarias (20 U.T.).
7. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de dbitos o crdito,
cuyo titular sea el agente de retencin.
8. Se
trate
de
egresos
imputados
contra
las
sub-partidas
4.04.11.01.00, 4.04.11.02.00, 4.04.11.03.00 y 4.04.11.04.00,

9. Se trate de adquisiciones de bienes y servicios realizados por
entes pblicos nacionales distintos a los sealados en el numeral 1
del artculo 2 de esta Providencia, pagaderas en cien por ciento
(100%) con bonos de la deuda pblica nacional.
10. Se trate de egresos causados en el marco del Programa de
Alimentacin Escolar del Ministerio de
Deportes.
Porcentajes de Retencin
52
Educacin, Cultura y
Clculo del monto a retener

Artculo 6: El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar
el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el (75 %) del
impuesto causado.
Artculo 7: El monto a retenerse ser el cien por ciento (100%) del
impuesto causado, cuando:
a) El monto del impuesto no est discriminado en la factura o
documento equivalente. En este caso la cantidad a retener ser
equivalente a aplicar la alcuota impositiva correspondiente sobre el
precio facturado.
b) La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en

la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado o en su
Reglamento.
c) El proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal
(RIF) o cuando los datos de registro, incluido su domicilio no coincida
con los indicados en la factura o documento equivalente. En este caso
el
agente
de
retencin
deber
consultar
en
la
Pgina
Web
http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el

Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se
corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la
factura o documento equivalente.
d) El proveedor hubiere omitido la presentacin de alguna de sus
declaraciones del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente
de retencin deber consultar la pgina Web http://www.seniat.gov.ve
53
e) Se trate de servicios prestados a los entes pblicos, en el ejercicio de

profesiones que no impliquen
comercio
comporten
la
realizacin
trabajo
de
actos
de
actuacin predominantemente
intelectual.
Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal
Artculo 8: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito
fiscal para el agente de retencin, cuando stos califiquen como
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser
deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que establece
dicho impuesto.
Deduccin del impuesto retenido de la cuota tributaria por parte del
proveedor
Artculo 9: Los proveedores descontarn del impuesto retenido
de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se
practic
la
retencin,
siempre
que
tengan
el comprobante de
retencin emitido por el agente conforme a lo dispuesto en el artculo 19

de esta Providencia.
Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con
posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al
perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser
descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual
se produjo la entrega del comprobante.
En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el perodo
de imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este
54
artculo, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores.

Artculo 10: En los casos en que el impuesto retenido sea
superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el
contribuyente podr descontar las retenciones acumuladas contra las
cuotas tributarias de los siguientes perodos de imposicin hasta su
descuento total. Las retenciones acumuladas pendientes por descontar
debern reflejarse en la forma Impuesto Al Valor Agregado 30
declaracin y pago del impuesto al valor agregado, las cuales, junto con
las
retenciones
correspondientes
al
perodo
de
imposicin,
se
descontarn de la cuota tributaria hasta su concurrencia. El saldo

restante, si lo hubiere, deber reflejarse como retenciones acumuladas
pendientes por descontar. Cuando se hubiere solicitado la recuperacin
conforme al artculo siguiente, el saldo restante deber reflejarse
adicionalmente como retenciones soportadas y descontadas del perodo.
Recuperacin de retenciones acumuladas
Artculo 11: En los casos en que el impuesto retencito sea superior a

la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo el excedente no
descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente o a
los sucesivos, hasta su descuento total. Si trascurrido tres (3) perodos
de imposicin an subsiste algn excedente sin descontar, el
contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin total o parcial del
saldo acumulado.
Solo sern recuperables las cantidades que hayan sido
debidamente declaradas y enteradas por los agentes de retencin y se
reflejen en el estado de cuenta del contribuyente previa compensacin
de oficio, conforme a lo establecido en el artculo 49 del Cdigo Orgnico
Tributario.
55
Artculo 12: La recuperacin deber solicitarse ante la Divisin de

Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de su
domicilio fiscal, solo podr ser presentada una (1) solicitud mensual.
Aquellos contribuyentes que efecten solicitudes que contemplen
saldos acumulados correspondientes a perodos de imposicin anteriores
de la entrada en vigencia de la presente Providencia Administrativa, no
podrn introducir nuevas solicitudes hasta tanto la Administracin
Tributaria no se haya pronunciado sobre la misma.
Los contribuyentes debern acompaar los documentos que acrediten
su representacin; igualmente, podr solicitarse que acompae las
declaraciones
correspondientes
los
perodos
que
reflejan
tal
acumulacin de retenciones.
En la misma solicitud el proveedor deber indicar, para el caso que la
misma resulte favorable, su decisin de compensar o ceder, identificando
tributos, montos y cesionario; y el tributos sobre el cual el cesionario
efectuar la imputacin respectiva.
La compensacin del agente de retencin o su cesionario se
aplicar siguiendo el orden establecido en el artculo 49 del Cdigo
Orgnico Tributario.
El Jefe de Divisin de Recaudacin correspondiente, deber decidir la
solicitud con la totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no
mayor de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de
recepcin definitiva de la solicitud. Las recuperaciones acordadas no
menoscaban las facultades de verificacin y fiscalizacin de la
Administracin Tributaria.
56
En los casos de solicitudes que comprenden saldos acumulados

de perodos anteriores a la entrada en vigencia de la presente
Providencia, la Administracin Tributaria deber pronunciarse en un
plazo no mayor de noventa (90) da hbiles contados a partir de la fecha
de recepcin definitiva de la solicitud.
Pargrafo Primero: En caso de falta de pronunciamiento por parte de
la Administracin Tributaria dentro de los plazos establecidos en el
presente artculo, se entender que el rgano tributario ha resuelto
negativamente, conforme con los establecidos en el artculo 4 de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos.
Prrafo Segundo: A los fines de la recuperacin de los saldos
acumulados, los contribuyentes y sus cesionarios debern, por una sola
vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las
especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de
No sern oponibles a la Repblica las compensaciones y cesiones
que se hubieren efectuado en contravencin al procedimiento dispuesto
en esta Providencia.
Artculo 13: En los casos que la Divisin de Recaudacin, al decidir

la recuperacin solicitada por el contribuyente, detecte diferencia de
impuesto autoliquidadas por los sujetos pasivos, proceder a ejecutar lo
establecido en los artculo 172 al 175 del Cdigo Orgnico Tributario y
efectuar los requerimientos de informacin que considere pertinentes
para la resolucin de dicha solicitud.
Esta facultad no menoscaba la aplicacin del procedimiento de
fiscalizacin y determinacin atribuidas a la Administracin Tributaria.
57
Ajustes de precios
Artculo 14: En los casos de ajustes de precio que impliquen un
incremento del importe pagado, se practicar igualmente la retencin
sobre tal aumento.
En caso de que el ajuste implique una disminucin del impuesto
causado, el agente de retencin deber devolver al proveedor el importe
retenido en exceso que an no haya sido enterado.
Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor
establecido en los artculos 9 y 10 de la presente Providencia, sin
perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, siguiendo el
procedimiento establecido en el artculo 11 y 12 de esta Providencia
Retenciones practicadas y enteradas indebidamente
Artculo 15: En caso retencin indebida y el monto correspondiente
no sea enterado, el proveedor tiene accin en contra del agente de
retencin para la
recuperacin
de lo indebidamente retenido, sin
perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.

Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el
proveedor podr descontarlo de la cuota tributaria determinada para el
perodo en el cual se practic la retencin o en los sucesivos, conforme a
lo establecido en los artculos 9 y 10 de la presente Providencia, sin
perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio
58
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, siguiendo el

procedimiento establecido en el artculo 11 y 12 de esta Providencia.
Cuando los agentes de retencin enteren cantidades superiores a las
efectivamente retenidas, podrn
solicitar
su
reintegro
al
Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, conforme

a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico
Tributario.
Oportunidad para practicar las retenciones
Artculo 16: La retencin del impuesto se efectuar:
a) Al momento del pago efectivo de la obligacin, en los casos que se
giren rdenes de pago directamente contra la Cuenta del Tesoro, por
parte de los entes pblicos nacionales que utilicen el Sistema de
Gestin y Control de las Finanzas Pblicas (SIGECOF).
b) En el momento que se autorice el pago, cuando ste se efecte con
recursos provenientes de avances, anticipos o transferencias, por parte
de los entes pblicos nacionales que utilicen el Sistema de Gestin y
Control de las Finanzas Pblicas (SIGECOF).
c) En el momento que se registre el pasivo o se pague la
obligacin, lo que ocurra primero, cuando se trate de entes pblicos
nacionales que no utilicen el Sistema de Gestin y Control de las
Finanzas Pblicas (SIGECOF).
Pargrafo nico: Se entender por registro del pasivo las
acreditaciones que los compradores o adquirentes
de
bienes
servicios gravados, realicen en su contabilidad a favor de sus

proveedores.
59
Oportunidad y forma para enterar el impuesto retenido

Artculo 17: El impuesto retenido debe enterarse en su totalidad y
sin
deducciones
conforme
a las siguientes modalidades, segn
corresponda:
1. En los casos de entes pblicos que giren rdenes de pago
directamente contra la Cuenta del Tesoro, stos ordenarn a la Oficina
Nacional del Tesoro que tales pagos se efecten previa deduccin del
monto de impuesto a retener. En ningn caso la Oficina Nacional del
Tesoro y la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica tramitarn los
pagos sujetos a retencin, cuando no vengan acompaados de la orden
de deducir la retencin practicada.
2. En los casos de entes pblicos que realicen los pagos a sus
proveedores con recursos provenientes de avances, anticipos, ingresos
propios o transferencias, dichos entes debern pagar el importe neto,
deducido el monto de impuesto a retener y enterar el monto retenido
conforme a los siguientes criterios:
a) Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada
mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme
a lo previsto en el pargrafo primero de este artculo.
b) Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de
cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros
cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el
pargrafo primero de este artculo.
60
Pargrafo Primero: A los fines del enteramiento previsto en los

literales a) y b) del numeral 2 de este artculo, deber seguirse lo
dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos
pasivos calificados como especiales.
Pargrafo Segundo: Los rganos de control interno de cada uno de
los agentes de retencin, debern
verificar
que
stos
cumplan
oportunamente con las obligaciones previstas en este artculo.

Artculo 18: Los agentes de retencin que procedan al pago del
impuesto conforme a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo anterior
debern seguir el siguiente procedimiento:
1. El agente de retencin de no haberlo antes de la entrada en
vigencia de la presente Providencia, deber inscribirse por una sola vez,
en el portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones
establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria, a travs de su Pgina Web, a los fines de la
asignacin de la correspondiente clave de acceso.
2. El agente de retencin deber presentar a travs del Portal
http://www.seniat.gov.ve una declaracin informativa de las compras y de
las retenciones practicadas durante el perodo correspondiente, siguiendo
las
especificaciones
tcnicas establecidas
en
el
referido
Portal.
Igualmente estar obligado a presentar la declaracin informativa en los

casos en que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retencin
3. Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior
el agente de retencin podr optar entre efectuar el enteramiento
electrnicamente, a travs de la Web del Banco Industrial de Venezuela, o
imprimir la planilla generada por el sistema denominada Planilla de pago
para enterar retenciones de Impuesto Al Valor Agregado efectuadas por
61
agentes de retencin 99035 la cual ser utilizadas a los efectos de

enterar las cantidades retenidas.
4. El agente de retencin solo podr enterar los montos correspondientes
a dicha retencin mediante la planilla denominada Planilla de pago para
enterar retenciones de Impuesto Al Valor Agregado efectuadas por
agentes
de
retencin
99035,
emitida
travs
del
portal
http://www.seniat.gov.ve
5. En los casos en que el enteramiento no se efecte electrnicamente,

el agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en
efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de
contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las
taquillas del Banco Industrial de Venezuela.
Prrafo nico: La Gerencia de Recaudacin del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, podr disponer que
los agentes de retencin que mantengan cuentas en el Banco Central de
Venezuela, efecten en el mismo el enterramiento a que se refiere el
numeral 3 de este artculo. A tales efectos, la Gerencia de Recaudacin
deber notificar, previamente, a los agentes de retencin la obligacin
de efectuar el enterramiento en la forma sealada en este pargrafo.
Artculo 19: Cuando los agentes de retencin a los que se refiere el
numeral 2 del artculo 16 de esta Providencia, no pudieren, dentro de los
plazos establecidos, presentar la declaracin informativa en la forma
indicada en el numeral
presentarla
travs
2 del artculo 17, debern excepcionalmente

de
medios
magnticos
Regional de Tributos Internos correspondiente,

especificaciones
tcnicas
establecidas
por
ante la
Gerencia
de acuerdo con las

el
Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, en su Pgina
62
Web. En estos casos, y antes de su presentacin ante la Gerencia

correspondiente, el agente de retencin deber validar la declaracin a
travs del proceso de carga de prueba del archivo de retenciones,
a los fines de constatar la existencia de errores que podran impedir su
normal procesamiento.
Los funcionarios de la Gerencia Regional de Tributos Internos
debern
procesar
inmediatamente
las declaraciones informativas
presentadas por los agentes de retencin, siempre y cuando las mismas

no contengan errores en la forma y metodologa de presentacin.
Emisin del comprobante de retencin

Artculo 20: El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor
a ms tardar dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de
imposicin siguiente, conteniendo la siguiente informacin:
1. Numeracin consecutiva. La numeracin deber contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde
AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2)
dgitos del mes y SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial
en cual deber reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad.
2. Identificacin o razn social y nmero de registro de contribuyentes del
agente de retencin.
3. Fecha de emisin y entrega del comprobante.
4. Nombres y apellidos o razn social y nmero de registro de
contribuyente del proveedor.
5. Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto
retenido.
63
El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos,

debiendo, en este ltimo caso emitirse por duplicado. El comprobante
debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los
Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo perodo
de imposicin que corresponda a su emisin o entrega, segn
corresponda. Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en
medios electrnicos, cuando ste as lo convenga con el agente de
retencin.
Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin
quincenal con el mismo proveedor, podr optar por emitir un nico
comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho
perodo. En estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor
dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin
siguiente.
Los agentes de retencin y sus proveedores debern conservar los
comprobantes de retencin o un registro de los mismos, y exhibirlos a
requerimiento de la Administracin Tributaria.
Prrafo nico: La emisin y entrega del comprobante
de
retencin corresponder a cada organismo ordenador de compromisos

y pagos, en los casos de rdenes de pagos giradas directamente
contra la Cuenta del Tesoro.
Registros contables del proveedor
Artculo 21: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas,
de forma discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes de
retencin. As mismo, el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y
Tributaria, podr exigir que los proveedores presenten a travs del Portal,
una declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de
64
servicios efectuadas a los agentes de retencin, siguiendo las

especificaciones que al efecto establezca en su pgina Web.
Modelo o Formatos electrnicos
Aduanera y Tributaria, podr colocar a disposicin de los contribuyentes,
a travs de su pgina Web, los formatos o modelos correspondientes a
los Libros de Compras y de Ventas.
Asimismo,
Aduanera
el
Servicio
Tributaria,
Nacional Integrado de Administracin
establecer
los
formatos
modelos
electrnicos de la declaracin informativa y del comprobante de

retencin referidos en los artculos 17 y 19 de esta Providencia, a travs
de su pgina Web.
Actualizacin de los datos del RIF.
Artculo 23: Los agentes de retencin debern actualizar sus datos
en el Registro de Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3)
meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente
Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria, pueda actualizarlos de oficio
cuando aqullos no lo hicieran, a los efectos de proporcionarles su
correspondiente clave de acceso al Portal.
Actualizacin de la base de datos del SENIAT.
Aduanera y Tributaria, podr solicitar la colaboracin del Instituto
Nacional de Estadstica,
de la Oficina Nacional de Presupuesto, y de
65
la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica, a los fines de mantener

actualizada la base de datos referente a los registros de los contratistas
del Estado y de ordenadores de pago.
Sanciones por incumplimiento
Artculo 25: El incumplimiento de los deberes previstos en esta
Providencia ser sancionado conforme a lo dispuesto en el Cdigo
Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de retencin no
entregue el comprobante de retencin exigido conforme al artculo 19 de
esta Providencia, o lo entregue con retardo, resultar aplicable la
sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario. Dicha
sancin ser aplicable igualmente a los proveedores que impidan o
limiten el cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de
retencin.
Eximentes de Responsabilidad
Aduanera y Tributaria, apreciar las eximentes de responsabilidad
previstas en el artculo 85 del Cdigo Orgnico Tributario, en los casos
de incumplimientos generados hasta el 30/06/2003 por la aplicacin de lo
establecido por
Administrativa
la aplicacin de lo establecido en la Providencia

N 1.455 del 29/11/2002, publicada en la Gaceta Oficial
N 37.585 del 05/12/2002, en virtud de
los errores de hecho y de
derecho.
Vigencia
Artculo 27: Los agentes pblicos estadales y municipales que a la
fecha de publicacin de la presente Providencia hayan sido calificados
66
como sujetos pasivos especiales, mantendr el rgimen establecido

en la Providencia 1.455 del 29/11/2002, publicada en la Gaceta Oficial
N 37.585 del 05/12/2002 hasta tanto entre en vigencia la presente
Providencia.
Artculo 28: Esta Providencia entrar en vigencia el primer da del
segundo mes calendario que se inicie con posterioridad de su
publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, y se aplicar sobre los hechos imponibles ocurridos desde su
entrada en vigencia.
La obligacin de efectuar la retencin por parte de los entes pblicos
sealados en el artculo 3 de esta Providencia, comenzar a partir del
primer da del sexto mes calendario que se inicie luego de su
publicacin en la Gaceta Oficial de Repblica Bolivariana de Venezuela.
67
Glosario de Trminos Bsicos

Trminos Bsicos.
Segn Vliz (2007) trminos bsicos, consiste en conceptualizar de
manera operativa un conjunto de trminos en el contexto de la
investigacin planteada, para ampliar la comprensin de la misma. Se
extraen del planteamiento del problema y de los objetivos. No deben
representar una repeticin de los fundamentos tericos. Es muy
importante acotar que, al igual que las referencias, los trminos que sean
sealados deben encontrarse en el desarrollo de la investigacin.
Impuesto.
El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente
pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho pblico.
Se caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada
por parte de la administracin hacendaria (acreedor tributario). Los
impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la
potestad tributaria del Estado, principalmente con el objetivo de financiar
sus gastos. Su principio rector, denominado Capacidad Contributiva,
68
sugiere que quienes ms tienen deben aportar en mayor medida al

financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de
equidad y el principio social de la libertad.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas
tienen que pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los
impuestos el estado no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos
para financiar la construccin de infraestructuras (carreteras, puertos,
aeropuertos, elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad,
educacin,
defensa,
sistemas
de
proteccin
social
(desempleo,
prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.
Impuesto al valor agregado ley del impuesto al valor agregado (IVA):

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala:
"es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin
de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible".
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal
y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al
aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido
por otros autores, como el Principio de Legalidad.
69
2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son

manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad
contributiva.
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones
subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
econmico de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
Coadyuvar:
Contribuir o ayudar en la realizacin de algo o en el logro de alguna
cosa.
Sujeto Activo:
Llamado tambin ente acreedor del tributo. Es el Estado Nacional, que
es quien recibe el dinero proveniente del Impuesto Al Valor Agregado.
Sujeto Pasivo:
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia.
Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final,
ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto.
Contribuyente:
Es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga
a pagar el tributo por s mismo. Como es el realizador del hecho
imponible, es un deudor a ttulo propio. El Cdigo Orgnico Tributario
70
establece en su artculo 22 que son contribuyentes los sujetos pasivos

respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Por ejemplo: una
persona que recibe una herencia.
Contribuyentes Ordinarios:
Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Decreto Nmero
5770 se establece lo siguiente: "Son contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado los importadores habituales de bienes
muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios y toda persona natural o jurdica que como parte de su giro,
objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados". Se entiende
por industriales, a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los
embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformacin de bienes. Y tambin los que superen por ingresos las
3000 UT anuales, con sus exenciones y exoneraciones.
Contribuyentes especiales:
Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, haya
calificado como especiales. Y stos son los siguientes:
a) Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias
(7.500 U.T.) anuales, o que efecten ventas o prestaciones de servicios
por montos superiores al equivalente de seiscientas veinticinco unidades
Tributarias (625 U.T.) mensuales. Igualmente, podrn ser calificadas como
especiales las personas naturales que laboren exclusivamente bajo
relacin de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales
o superiores a siete mil quinientas unidades Tributarias (7.500 U.T.).
71
b) Las personas jurdicas, que obtengan ingresos brutos iguales o

superiores al equivalente de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.)
anuales o que efecten ventas o prestaciones de servicios por montos
Iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas unidades
tributarias (2.500 U. T.) mensuales.
c) Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos
autnomos y dems entes descentralizados de la Repblica, de los
Estados y de los Municipios, con domicilio distinto de la Regin Capital,
que acten Exclusivamente en calidad de agentes de retencin de
tributos.
d)
Los
contribuyentes
que
realicen
operaciones
aduaneras
de
exportacin.
Contribuyentes normales:
Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, no haya
calificado como especiales. Es decir, son aquellas personas naturales o
jurdicas que tienen actividad comercial y deben declarar sus impuestos
en forma mensual.
Contribuyentes Formales:
Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Se consideran tambin Contribuyentes Formales cuando el
contribuyente obtiene ingresos iguales o menores a 3000 UT. Es decir, los
Contribuyentes Formales son los que no estn obligados a cobrar el
impuesto, pero si a declararlo; esta declaracin puede hacerse para los
contribuyentes formales de manera semestral o trimestral, dependiendo
72
del enriquecimiento en unidades tributarias que posea. Los contribuyentes

que posean hasta 1.500 unidades tributarias declaran de manera
semestral, aquellas que posean ms de 1.500 unidades tributarias hasta
3.000 declaran de manera trimestral y aquellos que superen las 3.000
unidades tributarias, pasan a ser contribuyentes ordinarios del Impuesto
Al Valor Agregado.
Contribuyentes Ocasionales:
Corresponden a los importadores habituales de bienes y cancelan el
impuesto en la aduana correspondiente por cada importacin realizada.
Responsable:
Es el tercer ajeno al acontecimiento del hecho imponible, pero a quien
la Ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acontecimiento. La
obligacin del pago del impuesto en calidad de responsables recae sobre
los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el
vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el pas, as como
los adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se
utilicen con un fin distinto. Igualmente clasifican como responsables
solidarios del pago del impuesto, los comisionistas, agentes, apoderados,
factores
mercantiles,
mandatarios,
consignatarios,
subastadores
cualquier otro que venda bienes muebles o preste servicios por cuenta de
terceros, en el caso de que el mandante no lo haya realizado
oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado.
Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado:
Los agentes de retencin quedan obligados, adems de retener, a
declarar como impuesto retenido a terceros y a pagar en el perodo
correspondiente, el impuesto que gener la operacin realizada.
Agentes de percepcin:
73
La Administracin Tributaria podr designar como responsables, en

calidad de agentes de percepcin, del pago del Impuesto Al Valor
Agregado que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por
sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas.
Hecho Imponible:
De conformidad con el artculo 36 del Cdigo Orgnico Tributario el
hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Se le llama hecho imponible al conjunto de actos, situacin, actividad o
acontecimiento que una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento
de la obligacin tributaria. El Hecho Imponible es la situacin jurdica que
tiene que reunir una persona para estar obligada a pagar el tributo. Por
ejemplo: La realizacin de una venta gravada donde debe declararse el
Cultura Tributaria:
Forma de asimilar por costumbre, prcticas, cdigos o normas, la
obligacin de contribuir con el Estado para coadyuvar con sus gastos los
contribuyentes potenciales.
Alcuota del Tributo:
Es la tasa o porcentaje establecido en la Ley que debe aplicarse a la
Base Imponible para determinar el monto del tributo.
Exencin:
Segn el artculo 73 del Cdigo Orgnico Tributario "Es la dispensa
total o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada por la Ley". En
Venezuela segn el artculo 3 del Cdigo Orgnico Tributario, al estar las
exenciones establecidas por Ley, las mismas tendrn una vigencia
74
indeterminada, hasta tanto se de una reforma parcial que las elimine o

modifique.
Exoneracin:
Segn el artculo 73 del Cdigo Orgnico Tributario "Es la dispensa
total o parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida por el Poder
Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley". Las exoneraciones del
Impuesto al Valor Agregado deben ser establecidas por tiempo
determinado, el cual ser de cinco (5 aos), renovadas solo por dicho
plazo (Art. 75 COT).
Dbito Fiscal:
Es el Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas, notas de
dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de ventas y servicios
efectuados en el perodo tributario respectivo. Resulta de aplicar la
alcuota del impuesto a la base imponible de cada una de las operaciones
gravadas que se refieran a las ventas.
Crdito Fiscal:
Es el Impuesto pagado por adelantado en el momento de la compra de
un bien o servicio y que el contribuyente puede deducir del dbito fiscal
para la determinacin del monto a pagar. En otras palabras es el
Impuesto Al Valor Agregado que se le aplica a la Base imponible al
momento de realizar una compra.
Retencin:
Se da al momento en el que se hace una venta y la persona que
compra es agente de retencin, este agente de retencin va a retener
cierto porcentaje el cual se va a poder usar para la declaracin de
Impuesto Al Valor Agregado. Este te paga de menos y te da un
comprobante de retencin. Ese comprobante se toma como un pago del
75
impuesto que retuvieron. En resumen: se cobra de menos en la factura de

venta que se haya emitido.
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Segn Arias (2006) La metodologa del proyecto incluye el tipo o tipos
de investigacin, las tcnicas y los instrumentos que sern utilizados para
llevar a cabo la indagacin. Es el como se realizar el estudio para
responder al problema planteado. (p.110)
Es decir, que la metodologa o marco metodolgico se podra
conceptualizar tambin como el conjunto de acciones que se utiliza para
describir y analizar el fondo del problema, con procedimientos especficos
dotados de tcnicas de observacin y recoleccin de datos, en el que se
determina el procedimiento del estudio del problema. Esta tarea consiste
en hacer operativo los conceptos y los elementos del problema estudiado.
De acuerdo a lo indicado por (Vliz 2007) en el marco metodolgico se
76
toma en consideracin el tipo y diseo de la investigacin:

1. Segn el propsito (pura aplicada).
2. Segn
el
nivel
del
conocimiento
del
objeto
investigado
(exploratoria, descriptiva, explicativa o predictiva).

3. Segn el diseo o estrategia a utilizar (documental, de campo,
experimental, mixtos; en caso de proyectos factibles, cuando el
trabajo representa una solucin operativa al problema planteado).
(p.22)
Diseo de la Investigacin
Arias (citado por Vliz, 2007), seala que el diseo es la estrategia
adoptada por el investigador, para responder al problema planteado
(p.47).
El diseo de la investigacin es de tipo no experimental porque los
hechos fueron estudiados tal como son, sin la manipulacin directa de las
variables para luego analizarlas. Comprende la medicin de las variables
que intervienen en el proceso, sin ejercer ningn tipo de influencia sobre
la misma
El manual de la UPEL (citado por Vliz 2007), define a la investigacin
de campo como:
El anlisis sistemtico de problemas en la realidad con el propsito
bien sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores
constituyentes, explicar sus causas y efectos o predecir su ocurrencia,
haciendo uso de mtodos caractersticos de cualquiera de los paradigmas
o enfoques de investigacin conocidos o en desarrollo. Los datos de
inters son recogidos en forma directa de la realidad; en este sentido se
trata de investigaciones a partir de datos originales o primarios. (p.79)
Es decir que en este punto se debe especificar el tipo de investigacin
77
de acuerdo al diseo o estrategia adoptada, a fin de responder al

problema planteado. En tal sentido la investigacin puede ser documental
o de campo
La presente investigacin es de campo por que los datos se recogieron
directamente de los contribuyentes que se encuentran en el municipio
Libertador.
Cuadro Nro. 1 Operacionalizacin de las variables.

Objetivo General:
Analizar las normativas que deben cumplir los Contribuyentes Especiales
en materia de Impuesto Al Valor Agregado Y su Rgimen de Retencin
Objetivo
especfico
Analizar las
normativas
por el cual
los
contribuyen
tes
son
designados
contribuyen
tes
especiales
Variable
- Normativa
que
designa
a
los
Contribuye
ntes
Especiales
Dimensi
n
-Legal
-Tributaria
Indicador
Procedimient
os formales
-Deberes de
la
Administraci
n Tributaria
-Deberes de
los
Contribuyent
es
Responsable
s
Notificacione
s
78
Instrumen
tos
Cuestionari
o
Items
3
4
5
Caracteriza
r
a
los
contribuyen
tes
especiales
del
Impuesto al
Valor
Agregado
Describir
las
disposicion
es
relacionada
s con la
retencin
del
Impuesto Al
Valor
Agregado
Contribuye
ntes
Especiales
-Tributaria
-Designacin
de
los
contribuyent
es especiales
Cuestionari
o
1
2
Disposicion
es
que
exige la Ley
en materia
retencin
del I.V.A
- Jurdica
-Hecho
Imponible
-Base
Imponible
-Agente
de
Retencin
contribuyent
es Especiales
-Porcentaje
de Retencin
Sujeto
Pasivo.
Cuestionari
o
Poblacin
Balestrini (citado por Arias 2006) conceptualiza poblacin como
cualquier conjunto de elementos de los que se quiere conocer o
investigar, alguna o algunas de sus caractersticas. (p.79)
Desde el punto de vista estadstico, una poblacin o universo puede
estar referida a cualquier conjunto de elementos de los cuales se
pretende indagar y conocer sus caractersticas, o una de ellas y para el
cual sern vlidas las conclusiones obtenidas en la investigacin.
En el caso objeto de estudio la poblacin son contribuyentes especiales
79
del casco central del municipio Libertador.

Muestra
Arias (2006), cita lo siguiente: cuando por diversas razones resulta
imposible abarcar la totalidad de los elementos que conforman la
poblacin accesible, se recurre a la seleccin de una muestra. (p.83)
(Idem) La muestra es un subconjunto representativo y finito que se
extrae de la poblacin accesible. (p.83)
Por lo tanto Arias (2006) (p.83), quiere decir que una muestra es
representativa debido a que por su tamao y caractersticas similares a
las del conjunto, permite inferir o generalizar los resultados al resto de la
poblacin con un margen de error conocido. La muestra se debe
seleccionar a travs de la tcnica denominada muestreo probalstico o
aleatorio.
El muestreo probalstico o aleatorio, se define como el proceso en el
que se conoce la probabilidad que tiene cada elemento de integrar la
muestra y se divide en: muestreo al azar simple; muestreo al azar
sistemtico;
muestreo
estratificado;
muestreo
por
conglomerados;
muestreo casual o accidental; muestreo intencional u opintico; muestreo

por cuotas.
La muestra de dicha investigacin son 65 contribuyentes especiales
Tcnicas e instrumentos para la recoleccin de datos
Vliz (2007) indica en la recoleccin de informacin se utilizar la
observacin, el rapor, el fichaje, la encuesta y el cuestionario. (p.79)
Silva (2006) seala textualmente: Una vez definido el problema, los
indicadores de los elementos tericos y el diseo de la investigacin, se
procede a preparar las tcnicas de recoleccin de datos necesarios y los
instrumentos adecuados para recolectar tal informacin. Cada tipo de
80
investigacin requiere tcnicas apropiadas a utilizar y cada tcnica

establece sus propios instrumentos, herramientas o medios a emplear.
(p.107)
Segn Arias (2006) se entender por tcnica, el procedimiento o
forma particular de obtener datos o informacin. (p.67)
(Idem) las tcnicas son particulares y especficas de una disciplina,
por lo que sirven de complemento al mtodo cientfico, el cual posee una
aplicacin general. (p.67)
El mismo Arias ((2006) indica que las tcnicas de un diseo de
investigacin de campo son:
1) Observacin:
a.-) Estructurada con sus instrumentos: lista de cotejo y escala de
estimacin.
b.-) No estructurada usando como instrumentos: diario de campo y
cmaras: de video o fotogrficas.
2) Encuesta:
a.-) Oral y sus instrumentos utilizados frecuentemente son: Gua de
encuesta (Tarjeta), Grabador y hasta cmara de video.
b.-) Escrita cuyo nico instrumento a utilizar es el cuestionario
3) Entrevista:
a.-) Estructurada, y sus instrumentos a utilizar son: gua de entrevista,
grabador y/o la cmara de video.
b.-) No estructurada cuyos instrumentos son la libreta de notas, el
grabador y/o la cmara de video.
Arias (2006) seala que la aplicacin de una tcnica conduce a la
obtencin de informacin, debiendo guardarse en un medio material para
81
que los datos no se pierdan y puedan ser recuperados, procesados,

analizados e interpretados posteriormente. Este soporte lleva por nombre
instrumento. (p.69)
Encuesta
Segn Arias (2006) se define la encuesta como una tcnica que
pretende obtener informacin que suministra un grupo o muestra de
sujetos acerca de s mismos, o en relacin con un tema en particular.
(p.72)
Tal y como se seal anteriormente la encuesta puede ser oral o
escrita. La oral es fundamentada en un interrogatorio denominado cara a
cara o por va telefnica, a travs del cual el encuestador pregunta y el
encuestado debe responder. En comparacin con la entrevista, la
encuesta oral realiza pocas y breves preguntas ya que su tiempo es
bastante corto, lo que le permite al encuestador poder abordar gran
cantidad de personas en poco tiempo. Aunque la encuesta oral es poco
profunda, tiene gran alcance por la cantidad de encuestados que puede
abordar en un espacio de tiempo determinado y corto.
La encuesta escrita usa como instrumento una tarjeta contentiva de
preguntas y opciones de respuestas, y la oral usa grabadoras y cmaras
de video.
Con el presente trabajo de investigacin, los autores utilizaron la
encuesta escrita en cuestionarios contentivos de siete preguntas cerradas
entre dicotmicas, de opcin mltiple y escala de likert para los
copropietarios de los inmuebles y siete preguntas para el Alcalde y las
siete preguntas igualmente cerradas dicotmicas y de opcin mltiple
para el Alcalde y los concejales del Municipio Carrizal.
Instrumento para la Recoleccin de Datos
Arias (2006) Un instrumento de recoleccin de datos es cualquier
82
recurso, dispositivo o formato (en papel o digital), que se utiliza para

obtener, registrar o almacenar informacin. (p. 69)
(Idem) La observacin y sus instrumentos. La observacin es una
tcnica que consiste en visualizar o captar mediante la vista, en forma
sistemtica, cualquier hecho, fenmeno o situacin que se produzca en la
naturaleza o en la sociedad, en funcin de unos objetivos de investigacin
preestablecidos. (p. 69)
Bernal (2002) (citado por Vliz 2007) establece sobre la recopilacin
de informacin que un aspecto muy importante en el proceso de una
investigacin es el que tiene relacin con la obtencin de la informacin,
pues de ello depende la confiabilidad y validez del estudio. (p. 74)
(Idem) Usualmente se habla de dos tipos de fuentes de recoleccin de
informacin: las primarias y las secundarias. (p. 74)
Mndez (2000) (citado por Vliz 2007) seala que las fuentes
secundarias es la informacin escrita que ha sido recopilada y transcrita
por personas que han recibido tal informacin a travs de otras fuentes
escritas o por un participante en un suceso o acontecimiento.
Las fuentes primarias a diferencia de las fuentes secundarias es que la
misma ha sido recolectada por la persona u organismo que lleva a cabo la
investigacin, dicho en otras palabras informacin de primera mano.
En esta investigacin se aplic la fuente de recoleccin de informacin
primaria, dado que los autores encuestaron de manera directa y personal
a travs de la tcnica encuesta escrita, utilizando como instrumento el
cuestionario o tabla de preguntas cerradas de variadas clases.
Validez del instrumento

Vliz (20070) data lo siguiente:
83
Validez, el cuestionario elaborado lo revisarn varios expertos en la

materia (juicio de expertos) para constatar el vocabulario y la redaccin de
los tems y si el contenido de los mismos mide lo que se desea medir.
Estos expertos le harn observaciones de tipo genera, las cuales sern
corregidas.
Silva (2006) seala que la validez del instrumento es para convalidar la
relacin que existe entre lo que se mide y lo que realmente se quiere
medir.
Con la validez de contenido se puede determinar el alcance de los
tems de un instrumento en cuanto a si guardan relacin con las variables
que se desea medir.
La validez de constructo comprueba que el instrumento est dotado de
todas las dimensiones, indicadores y variables que se reflejan en la
operacionalizacin de variables.
Como garanta de la objetividad y la funcionalidad del instrumento y
previo a su aplicacin, se solicito la colaboracin de dos (2) profesionales
expertos en el rea de investigacin y profesores del Instituto Universitario
de Tecnologa de Administracin industrial (IUTA) con el propsito de
comprobar su validez.
Los expertos en la materia, expresaron unnimente que existe
coherencia entre los objetivos de la investigacin, variables, indicadores
de tems de la entrevista. As mismo en la opinin general en cuanto a los
aspectos de extensin, estructura, redaccin de los tems e instrucciones
en el instrumento.
Confiabilidad del Instrumento
Silva (2006) La confiabilidad se refiere a la estabilidad, consistencia y
exactitud de los resultados; es decir que los resultados obtenidos por el
instrumento sean similares si se vuelven a sobre las mismas muestras en
84
igualdad de condiciones.
Veliz (2007) seala que despus que los expertos dan sus
observaciones se debe aplicar una prueba piloto a una pequea muestra
y con los resultados que se obtengan se harn las respectivas
modificaciones al instrumento para ser aplicado definitivamente, con ello
se demostrar que el instrumento es de confiar y preciso.
La validez y confiabilidad del instrumento conforman la denominada
Prueba Piloto.
Como en el desarrollo de la encuesta fueron utilizados trminos
sumamente sencillos y con temas actualizados, adems contentivo el
cuestionario de siete (07) preguntas claras y concisas para los dueos de
comercios en el Municipio Los Salias el cuales son Contribuyentes
especiales.
El instrumento est estructurado con preguntas simples y cerradas,
para los contribuyentes especiales el cual fueron preguntas directas y
precisas
Tcnicas y herramientas de procesamiento y anlisis de datos.
Culminada la fase de la ejecucin del proyecto de investigacin se
analiza e interpreta con objetividad los resultados obtenidos para elaborar
el informe final del trabajo de investigacin, siguiendo los requisitos
tericos y del Instituto Universitario de Tecnologa de Administracin
Industrial. (IUTA).
Segn (Silva 2006) La informacin bruta es el conjunto de datos
crudos, obtenidos una vez concluido el trabajo de investigacin que
servirn para el momento del anlisis, el cual debe mantener una
estrecha coherencia con los elementos considerados en el momento
lgico, a fin de despejar las incgnitas de investigacin y solucin del
problema planteado en el primer momento del proceso metodolgico.
85
Estos datos crudos como resultado de la informacin recaudada son

necesarios tabularlos o sintetizarlos, reuniendo, clasificando, organizando
y presentando en cuadros estadsticos, grficos o relaciones de datos,
con la finalidad de facilitar su anlisis e interpretacin.
Igualmente, para Tamayo y Tamayo (1998) la encuesta es un
instrumento de observacin formado por una serie de preguntas
formuladas y cuyas respuestas son anotadas por el empadronador.
(p.219).
De la misma manera, para Sabino (2002) la encuesta se trata de
recabar informacin a un grupo socialmente significativo de personas
acerca de los problemas en estudio, para luego de un anlisis de tipo
cuantitativo, sacar las conclusiones que correspondan con los datos
escogidos. (p.101).
En cuanto a la presente investigacin trata con detalle los pasos que
se debe seguir en el proceso de recoleccin de datos, con las tcnicas ya
antes nombradas.
Grficos
Silva (2006) (p. 124) seala
El grfico es una representacin bidimensional de una relacin (o
relaciones) de variables mediante coordenadas, esquemas o dibujos; de
toda clase de datos numricos, o de hechos y fenmenos susceptibles de
observacin y tabulacin estadstica. Los hay de varios tipos: grficos de
barras, de pastel o torta, acumulativos y circulares, polgonos de
frecuencia e histogramas.
Con el presente trabajo investigativo se utiliz el grfico de pastel.
Interpretacin de los datos.
Silva (2006) Indica que la interpretacin de los datos debe estar
86
ajustado al anlisis de los mismos, ya que sirven para hacer deducciones

pertinentes a las relaciones de la investigacin, presentando conclusiones
sobre dichas relaciones. As mismo es importante resaltar que la relacin
en la interpretacin de los datos se debe discutir y comentar los hallazgos
del estudio estableciendo la relacin con los soportes bibliogrficos
acerca del tema. As como se presentan concordancia con otros estudios,
se pueden hallar discrepancias.
Para la interpretacin de los datos estadsticos reflejados en sietes (7)
grficos correlacionados con las encuestas aplicadas, en el presente
informe se tomaron en cuenta adems del planteamiento del problema,
las variables y dimensiones que representan cada uno de los tems.
CAPTULO IV
PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS.
Una vez aplicados los instrumentos utilizados para recolectar
informacin pertinente a la investigacin, se procede a presentar los
resultados que arrojaron dichos instrumentos, de manera clara y precisa,
de modo que sea comprensible, fue necesario aplicarlo, clasificarlo y
ordenarlos en grficos representados de manera porcentual, todo esto en
funcin del logro de los objetivos.
La interpretacin de los resultados sostiene como propsito analizar,
para as aplicar un conjunto de estrategias y tcnicas que permitan al
87
investigador obtener el conocimiento a partir del tratamiento adecuado de

los datos.
A continuacin, se grafican los resultados obtenidos en cada uno de
los instrumentos aplicados y se procede a su anlisis respectivo.
tems N 1. Sabe usted, qu es un contribuyente especial?

Cuadro N 2
SI
FRECUENCIA
ACUMULADA
12
FRECUENCIA
PORCENTUAL
60%
NO
40%
TOTAL
20
100%
Grafico N 1
88
Anlisis: muestran los resultados obtenidos que un 60% si sabe lo que

es contribuyente especial y el 40% restante desconoce, evidencindose
que en la mayora los contribuyentes si saben de lo que representan ser
un contribuyente especial.
tems N 2. Conoce usted la diferencia entre contribuyente ordinario

y especial en materia de Impuesto Al Valor Agregado (IVA)?
Cuadro N 3
SI
FRECUENCIA
ACUMULADA
9
NO
11
55%
TOTAL
20
100%
Grafico N 2
89
FRECUENCIA
PORCENTUAL
45%
Anlisis:
Se evidencia que el 55% de los contribuyentes refiere que si
posee conocimiento de la diferencia entre un contribuyente especial y uno

ordinario en materia de I.V.A ya que la mayora de de estos contribuyentes
antes de ser notificados contribuyentes especiales, estaban bajo la
modalidad de retenciones por parte de los sujetos pasivos especiales
tems N 3. Usted recibi a tiempo la notificacin por parte del

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) que ha sido nombrado agente de retencin?
Cuadro N 4
SI
FRECUENCIA
ACUMULADA
20
NO
0%
TOTAL
20
100%
Grafico N3
90
FRECUENCIA
PORCENTUAL
100%
Anlisis: El 100% de los contribuyentes especiales si fueron notificados a

tiempo por parte del SENIAT, cumpliendo este ente con sus deberes con
los contribuyentes.
tems N 4. El Servicio Nacional Integrado de Administracin

Aduanera y Tributaria (SENIAT) le suministr la informacin
completa y adecuada de sus nuevas responsabilidades?
Cuadro N 5
SI
FRECUENCIA
ACUMULADA
19
NO
5%
TOTAL
20
100%
Grafico N4
91
FRECUENCIA
PORCENTUAL
95%
Anlisis: En este grafico se evidencia q el 95%, el SENIAT si notifico

sobre las obligaciones y responsabilidades que ahora deben adoptar.
tems N 5. Conoce usted la providencia Administrativa emitida por

el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) que designa a los agentes de retencin?
Cuadro N 6
SI
FRECUENCIA
ACUMULADA
13
NO
35%
TOTAL
20
100%
Grafico N 5
92
FRECUENCIA
PORCENTUAL
65%
Anlisis: Este grafico evidencia que la mayora de los contribuyentes

representados por un 70% desconocen de la existencia de esta
providencia emitida por el SENIAT para la designacin de los agentes de
retencin
tems N 6. Se les presentaron inconvenientes al momento de

cumplir con las nuevas responsabilidades como agente de
retencin?
Cuadro N 7
SI
FRECUENCIA
ACUMULADA
18
FRECUENCIA
PORCENTUAL
90%
NO
10%
TOTAL
20
100%
Grafico N 6
Anlisis: De este grafico se desprende que el 100% de los

contribuyentes
tuvieron
inconvenientes
93
en
sus
responsabilidades
evidencindose que no se pudieron ajustar con las normativas

establecidas.
tems N 7. Conoce usted las disposiciones legales que regulan la

materia de retencin de Impuesto Al Valor Agregado (IVA)?
Cuadro N 8
SI
FRECUENCIA
ACUMULADA
6
FRECUENCIA
PORCENTUAL
30%
NO
14
70%
TOTAL
20
100%
Grafico N7
Anlisis: De esta pregunta formulada se desprende que el 70% de los

contribuyentes que no saben o no conocen cuales son dichas
disposiciones.
94
CONCLUSIONES
Con los puntos tratados en este trabajo de investigacin se logro
analizar cules son las normativas que establece el SENIAT a los
contribuyentes especiales en materia del Impuesto Al Valor Agregado y de
retencin. Para llevar a cabo este trabajo este trabajo se realizo una
bsqueda de informacin sobre las providencias y la situacin de los
contribuyentes especiales y ordinarios en materia de tributos para
determinar tambin cuales son los las deficiencias que presentan las
empresas cuando son designadas como sujeto pasivo en la retencin del
Al Valor Agregado.
El Al Valor Agregado es uno de los impuestos que recibe mayor
atencin por parte de los agentes fiscalizadores del estado, debido a que
este impuesto le proporcionara al Fisco Nacional de forma rpida y
recurrentes ingresos, lo que permite al gobierno financiar sus gastos y
obliga una mayor atencin del contribuyente, por que las sanciones
aplicadas en caso de evasin u omisin podran llevar hasta el cierre de la
empresa.
Es por ello q se dictamina una providencia administrativa para que
contribuyentes especiales puedan realizar sus declaraciones y procesos
en materia del Al Valor Agregado de manera diferente a los contribuyentes
ordinarios ya que estos no tienes los mismos ingresos fiscales, pero una
de las responsabilidades que dicta la providencia administrativas y que
estos deben cumplir y es la que mas problema e inconvenientes les
genera a las empresas es que los primeros meses de ser notificados por
el SENIAT en su cambio de condicin a contribuyente especial, es la
95
declaracin informativa de retenciones del Al Valor Agregado, la carga de

archivo conocido como TXT que no es ms que un formato de archivo de
texto que se utiliza para la declaracin de las retenciones realizadas en el
presente periodo y en los casos que as los amerite se podr aadir
tambin retenciones no mayor a tres meses. La elaboracin de un libro
para las retenciones que se han realizados y otro libro donde reflejen las
retenciones que le han realizados a dicha empresas, son de gran
importancia para as evitar el pagar de mas o el pagar menos de lo
debido.
Pero tambin pudimos determinar que el ser un contribuyente especial
tiene sus ventajas
Aparte de de tener una atencin especial en el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
y Poder declarar y
pagar las obligaciones mensuales con un cronograma especial, este

mismo ente ejerce tanta presin sobre los contribuyentes tal como lo son
las notificaciones, fiscalizaciones tener administrativamente todo los
documentos al da, que ningunas de estas empresas evita ser
sancionadas por la ley, ya que, no poseen ningn atraso de ndole
administrativo, contable y tributario. Lo cual es para el Estado por la
recaudacin de impuestos que reciben por parte de estos contribuyentes.
Es importante sealar que el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria a travs de dichas providencias,
notificaciones, planes, proporciona a la nacin los recursos necesarios por
va de recaudacin de rentas no originarias de la renta del petrleo y
establece nuevos lineamientos y estrategias que permiten mediante la
funcin de fiscalizacin y verificacin, cumplir con el objetivo propuesto de
tener presencia fiscal a nivel nacional, para verificar el cumplimiento de
los deberes formales consolidar una cultura tributaria de calidad en el pas
y reestructurar la funcin pblica.
96
RECOMENDACIONES
Informar al personal sobre las consecuencias que trae el no

cumplimiento de los deberes formales.
Seguir cumpliendo con las Normas, Estatutos, reglamentos y
procedimientos para la declaracin del impuesto.
Utilizar sistemas automatizados dentro de la empresa que vayan a la
par con los avances tecnolgicos.
Realizar el procedimiento de voucheo o revisin diariamente con el fin
de no dejar acumular el trabajo.
Declarar las facturas en el perodo correspondiente a su emisin, para
evitar la apropiacin indebida de dinero perteneciente al Estado.
La Empresa debe mantener se debidamente actualizada en todo lo
referente a los cambios en materia de Tributos, as como tambin
otorgarle las herramientas necesarias al personal en caso de que existan
modificaciones en las mismas.
Ante cualquier duda o problema dirigirse al Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria e informarse para evitar errores a
futuros
97
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

GACETA OFICIAL N 36.870 DE FECHA 30 DE DICIEMBRE DEL 199
CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO GACETA OFICIAL N 37.305 DE
FECHA 17 DE OCTUBRE DEL 2001
LEY DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION
ADUANERA Y TRIBUTARIA GACETA OFICIAL N 37.320 DE FECHA 08
DE NOVIEMBRE DEL 2001
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO COMENTADA JUAN Y
MIREN GARAY AO 2007
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
GACETA OFICIAL N 5.363 DE FECHA 10 DE JULIO DE 1999
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N SNAT/ 2005/0056
OFICIAL N 38. 136 DE FECHA 28 DE FEBRERO DEL 2005
GACETA
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N SNAT/2005/0056-A

OFICIAL N38.188 DE FECHA 17 DE MAYO DEL 2005
GACETA
UPEL (2005) MANUAL TRABAJO DE GRADO DE INVESTIGACION

MOYA MILLAN (2001) ELEMENTOS DE FINANZAS PUBLICAS Y
DERECHO TRIBUTARIO. CARACAS RANGEL
ARIAS G. (1999) EL PROYECTO DE INVESTIGACION, GUIA PARA SU
ELABORACION (3era EDICION). CARACAS
ARIAS F (2004) EL PROYECTO DE INVESTIGACION. CARACAS .
EDITORIAL EPISTEME
SABINO CARLOS (2008) EL PROCESO DE LA INVESTIGACION
TAMAYO M (1998) EL PROCESO DE INVESTIGACION CIENTIFICA
FUNDAMENTOS DE LA INVESTIGACION (4ta EDICION) MEXICO.
LIMUSA
98
REFERENCIAS ELECTRONICAS
SERVICIO NACIONAL INTEGRADA ADMINISTRACION ADUANERA Y

TRIBUTARIA. W.W.W.SENIAT. gov .ve
W.W.W MONOGRAFIAS. COM
W.W.W. ASESORIAS JURIDICAS Y TRIBUTARIAS .COM
99

Tesis Contribuyentes Especiales

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN

NORMATIVAS QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES

Los Teques, Mayo 2014

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

NORMATIVAS QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES

Los Teques, Mayo 2014

NORMATIVAS QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES

Autoras: Loaiza, Nohemi

Fecha: Junio 2014

deben cumplir los contribuyentes especiales por la emisin

Villarroel, Jos Ramn Cold, mi compadre Carlos Quijano y Derkis

normativa que la rigen. Por otra parte , el Impuesto Al Valor Agregado a

contribuyentes especiales y las bases legales vinculadas con la

Surgen los proyectos de

mejoramiento de recaudacin y modernizacin de un nuevo diseo

inflacin econmica, es por ello que el Impuesto al Valor Agregado grava

los vendedores de bienes y

prestadores de servicios que califican como Contribuyentes Ordinarios.

providencias nuevas establece: cuando el

comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a

Para dar cumplimiento a los procedimientos establecidos en las

Ante lo expuesto y de manera general surgen las siguientes interrogantes.

procedimientos administrativos que deben seguir al momento que sean

las Normativas que deben Cumplir los Contribuyentes

Especiales en Materia De Impuesto al Valor Agregado Y su Rgimen de

Analizar las normativas por el cual los contribuyentes son

designados contribuyentes especiales

administrativamente como tributariamente al momento de retener y

Alcances y limitaciones de la investigacin.

contempladas en las leyes, en algunos casos esto se presenta por

vez Designados Agentes de Retencin del Impuesto Al Valor Agregado

factible que se apoya en una investigacin de campo, la investigacin

contributiva, ya que las retenciones representan un peso financiero por los

financieros con ocasin de la retencin, a la vez que permite evaluar el

Incidencias de Cambio de Condicin de Contribuyentes

Ordinario a Contribuyente Especial en materia de Impuesto Al Valor

fenmeno planteado (p 204).Con el propsito de

Para Arias (2006) las bases tericas implican un

los gastos que demanda el cumplimiento de sus

Parafiscales y Crdito Pblico.

de grupos sociales derivados de la realizacin

consecuencias para el Derecho Constitucional Tributario y de ella puede

Que el deber de contribuir es un deber jurdico y social de

Que ese deber se refiere al sostenimiento de los gastos pblicos,

se materializa a travs del pago de tributos,..

seala que no es slo el gobierno de turno el que debe de alguna manera

cajas de ahorro, as como tambin la

empresa familiar, la microempresa y cualquier otra forma de asociacin

1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el

No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en

de intereses y en lo relativo a las normas para la administracin de tales

Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de

solidario por deuda propia, en ste caso el fisco deber exigir el

Ilcitos del Responsable

ciento (500%) del monto de dichas cantidades, con la aplicacin de los

Ilcitos del Proveedor del Bien o Servicio

Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin

contribuyentes especiales como agentes de retencin del mismo

Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

Designacin de los agentes de retencin

cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores