APLICADA

RGIMEN DE DETRACCIN, PERCEPCIONES Y

RETENCIONES

CAPITULO I

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)
INDRODUCCION.
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT) (o tambin denominado Sistema de Detracciones o
Rgimen de Detracciones) es hoy en da el principal sistema de
control que viene aplicando la Administracin Tributaria (Sunat), con
la finalidad de garantizar el cobro de las deudas tributarias generadas
por los contribuyentes (IGV, Impuesto a la Renta y otros tributos) en
aquellos sectores que presentan un alto grado de informalidad. Es por
ello, la importancia de conocer las bases de su naturaleza y el
mecanismo que regula su funcionamiento, as como las opiniones que
al respecto ha emitido la Sunat y, por supuesto, los criterios ms
relevantes formulados por el Tribunal Fiscal en torno a la aplicacin de
este Sistema, todo lo cual nos permitir entender y aplicar
correctamente este importante Rgimen.
EN QUE CONSISTE EL SISTEMA DE DETRACCIONES?

El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo

que coadyuva con la recaudacin de determinados tributos y consiste
bsicamente en la detraccin (descuento)que efecta el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a
nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte,
utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el
pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos
intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas
tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que
sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

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OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA DE DETRACCIONES

El Sistema de Detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

La venta interna de bienes y prestacin de servicios
Al servicio de transporte de bienes por va terrestre
Al servicio de transporte pblico pasajeros realizados por va
terrestre
A las operaciones sujetas al IVAP

COMO FUNCIONA EL SISTEMA DE DETRACCIONES EN LA VENTA DE UN BIEN.

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MODELO DE DEPOSITO DE DETRACCIONES.

CONSECUENCIAS DE NO REALIZAR EL DEPOSITO DE DETRACCIONES.

1. Imposibilidad de utilizar el crdito fiscal.- Slo se podr

utilizar el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador
o a cualquier otro beneficio vinculado a la devolucin del
IGV, en el perodo en que haya anotado el comprobante
de pago respectivo en el Registro de Compras, siempre
que el depsito se efecte en el momento establecido. En
caso contrario, el derecho se ejercer a partir del
perodo en que se acredita el depsito.
2. Multa.- Revisar Infracciones y gradualidad
3. Comiso de bienes.- Para recuperar los bienes comisados
adicionalmente a los requisitos establecidos en los artculos 182
y 184 del Cdigo Tributario, se deber acreditar el depsito as
como el pago de la multa que resulte aplicable. Revisar la Gua
para recuperar bienes comisados.
4. Internamiento temporal de vehculos.- Para retirar el
vehculo internado temporalmente adicionalmente a los
requisitos establecidos en los artculos 182 y 184 del Cdigo
Tributario, se deber acreditar el depsito as como el pago de
la multa que resulte aplicable.

OPERACIONES Y PORCENTAJES SUJETOS AL SISTEMA

VIGENTES DESDE EL 1 DE ENERO DE 2015

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TIPO DE BIEN O SERVICIO

CDIGO

PORCENTAJE
HASTA EL
31.12.2014

PORCENTAJE
DESDE EL
01.01.2015

9%

EXCLUDO

AZCAR

ARROZ PILADO

3.85%

3.85%

ALCOHOL ETLICO

9%

EXCLUDO

RECURSOS HIDROBIOLGICOS (1)

9%

4%

MAZ AMARILLO DURO

9%

4%

ALGODN

9%

EXCLUIDO

CAA DE AZCAR

9%

EXCLUIDO

MADERA

9%

4%

12%

10%

15%

15%

11

ARENA Y PIEDRA
RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS, RECORTES,
DESPERDICIOS Y FORMAS PRIMARIAS DERIVADAS DE LOS MISMOS
BIENES GRAVADOS CON EL IGV, POR RENUNCIA A LA EXONERACIN

9%

EXCLUIDO

12

INTERMEDIACIN LABORAL Y TERCERIZACIN

12%

10%

14

CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES

4%

4%

16

9%

EXCLUIDO

9%

4%

18

ACEITE DE PESCADO
HARINA, POLVO Y PELLETS DE PESCADO, CRUSTCEOS, MOLUSCOS
Y DEMS INVERTEBRADOS ACUTICOS
EMBARCACIONES PESQUERAS

9%

EXCLUIDO

19

ARRENDAMIENTO DE BIENES

12%

10%

20

MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE BIENES MUEBLES

12%

10%

21

MOVIMIENTO DE CARGA

12%

10%

22

OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES

10%

10%

23

LECHE

4%

EXCLUIDO

24

COMISIN MERCANTIL

12%

10%

25

FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO

12%

10%

26

SERVICIO DE TRANSPORTE PERSONAS

12%

10%

27

29

TRANSPORTE DE CARGA
TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA
TERRESTRE (2)
ALGODN EN RAMA SIN DESMONTAR

4%
S/. 2.00 S/. 4.00 por
eje
9%

4%
S/. 2.00 S/. 4.00 por
eje
EXCLUIDO

30

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

4%

4%

31

ORO GRAVADO CON EL IGV

12%

10%

32

PAPRIKA Y OTROS FRUTOS DE LOS GNEROS CAPSICUM O PIMIENTA

9%

EXCLUDO

33

ESPARRAGOS

9%

EXCLUDO

34

MINERALES METLICOS NO AURFEROS

35

BIENES EXONERADOS DEL IGV

36
37
38
39
40

BIEN INMUEBLE GRAVADO CON EL IGV

4%

4%

41

PLOMO

15%

EXCLUDO

10

17

28

12%

10%

1.50%

1.50%

ORO Y DEMS MINERALES METLICOS EXONERADOS DEL IGV

4%

1.50%

DEMS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

10%

10%

ESPECTCULOS PBLICOS

4%

EXCLUDO

MINERALES NO METLICOS

12%

10%

(1) La tasa es de 15% (31.12.2014) o 10% (01.01.2015) para los que no estn en la Lista de Proveedores publicada
por la SUNAT.
(2) No es porcentaje sino monto por cada eje.

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1. CASO PRCTICO:

La EMPRESA AZUCARERA AMAZONAS SAC transportar 50 sacos de

azcar que recientemente ha vendido a 6 de sus clientes. Cabe
sealar que el monto de la venta a cada cliente no supera la UIT,
por lo que nos consulta si debe efectuar la detraccin.
SOLUCION.
En este caso s existe la obligacin de efectuar la detraccin, pues
aun cuando las operaciones de venta no superan la UIT, el Sistema
se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los
importes de las operaciones de venta correspondientes a los bienes
del Anexo 1 trasladados sea mayor a 1/2 UIT. Efectivamente, el
numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
183- 2004/SUNAT establece que tratndose de los bienes sealados
en el Anexo 1, como es el caso del azcar las operaciones sujetas al
Sistema son las siguientes:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV.
c) El traslado fuera del centro de produccin, as como desde
cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios
hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en
una operacin de venta; incluido el traslado realizado por
emisor itinerante de comprobante de pago.

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2. CASO PRCTICO:

La EMPRESA JC SAC nos consulta si en caso de los bienes

comprendidos en el Anexo 1 sujetos al SPOT, es posible hacer una
detraccin por el monto total de la orden de compra (por ejemplo, 20
toneladas), a pesar de que el monto transportado sea mucho menor
(por ejemplo, cada camin 3 toneladas)? Cmo se sustentara el
segundo camin?, bastara una fotocopia de la constancia de
depsito?

SISTEMA DE PERCEPCIONES DEL IGV

Introduccin
La Percepcin se aplica como un mecanismo de formalizacin dentro
de la Economa, por el hecho de comprender actividades de alto
grado de evasin tributaria, actualmente se aplica a la venta interna
de bienes gravados con el IGV sealados en el Apndice 1 de la Ley
N 29173, a la venta de combustibles y a la importacin de bienes.

Definicin
El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago
adelantado del Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el
Agente de percepcin (vendedor o Administracin Tributaria), percibe
del importe de una venta o importacin, un porcentaje adicional que
tendr que ser cancelado por el cliente o importador quien no podr
oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr
deducir del IGV que mensualmente determine, las percepciones que
le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda
la
declaracin, asimismo de contar
con saldo
a
favor podr arrstralos a perodos siguientes, pudiendo compensarlos
con otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin si hubiera
mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3)
perodos consecutivos.

FUNCIONAMIENTO DE LA PERCEPCCION.
A continuacin se detalla de forma grfica el funcionamiento del sistema en una venta interna:

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DESIGNACIN Y EXCLUSIN DE AGENTES DE PERCEPCIN:

La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de

alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales,
segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo
de designacin o exclusin.
La SUNAT entregar al agente de percepcin el Certificado de Agente
de Percepcin a fin de facilitar la aplicacin del presente Rgimen.
Dicho documento tendr validez en tanto no opere la exclusin del
sujeto como agente percepcin.
Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la
percepcin por los pagos que les realicen sus clientes respecto de las
operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se origine a partir de la
fecha en que deban operar como agentes de percepcin.

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV

1. DEFINICIN.Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT
como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto
General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus
proveedores, para su posterior entrega al fisco, segn la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o
constructores) se encuentran obligados a soportar la retencin,
pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra

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RETENCIONES

el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su

devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el
IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la
administracin tributaria cuando se realiz la retencin y es solidario
cuando no cumpli con la retencin correspondiente, de conformidad
a lo sealado en el artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario.
2. APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV.
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en
operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con el
IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en
este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn
exoneradas e inafectas del impuesto.
Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazona
de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la
zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este
mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se
retiene.
2.1.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN.
El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las
siguientes operaciones:
N

OPERACIN EXCLUIDA

Operaciones exoneradas e inafectas

Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos

Contribuyentes

Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente

de Retencin.

En operaciones en las que se emitan recibos por servicios

pblicos de luz o agua, boletos de aviacin y otros documentos a
los que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago (documentos autorizados)

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o

cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal
(consumidores finales)

APLICADA

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RETENCIONES

En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no

exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme
a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes
de Pago

En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones
SPOT)

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra

y plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn
regulndose conforme lo dispuesto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes

de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones
DE Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y
sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S.
037-2002/SUNAT)

10

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que

tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas
operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la
modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de

Percepcin referidos en los incisos a) y b) y h) se verificar al momento de
realizar el pago.

Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr

el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del
mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de
operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

Ruc

Nombre o Razn Social

A partir delNro. Resolucin

20512081372 'NEGOCIACION KIO' SOCIEDAD ANONIMA CERRADA

01/06/2012 R.S.096-2012

20505108672 1818 S.A.C

01/02/2006 R.S.254-2005

20511403899 360 BELOW THE LINE MARKETING S.A.C

01/03/2014 R.S.378-2013

20315738823 3A S.A.

01/11/2012 R.S.228-2012

20100119227 3M PERU S A

01/06/2002 R.S.037-2002

20522767485 4PACK BTL S.A.C.

01/02/2015 R.S.395-2014

20498608036 5M DISTRIBUCIONES S.R.L.

01/11/2012 R.S.228-2012

Relacin de agentes de retencin del IGV (actualizado al:

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20480085184 A & B REPRESENTACIONES S.R.L.

01/12/2011 R.S.257-2011

20483453362 A & J INVERSIONES SOCIEDAD ANONIMA CERRADA

01/02/2015 R.S.395-2014

20365044555 A & J REPRESENTACIONES S.R.LTDA.

01/11/2012 R.S.228-2012

20100364701 A & R S.A.C.CONTRATISTAS GENERALES

01/02/2015 R.S.395-2014

20139576498 A & Z CONSTRUCTORES S.A.C.

01/07/2015 R.S.139-2015

20326764214 A I D INGENIEROS E.I.R.L.

01/03/2014 R.S.378-2013

20470234599 A K DRILLING INTERNATIONAL S.A.

01/05/2011 R.S.082-2011

20100050359 A W FABER CASTELL PERUANA S A

01/06/2002 R.S.037-2002

20498362797 A Y A DISTRIBUCIONES E.I.R.L.

01/06/2012 R.S.096-2012

20429006300 A Y A EDIFICACIONES S.A.C.

01/11/2012 R.S.228-2012

20517759539 A Y G GRUPO INMOBILIARIO SOCIEDAD ANONIMA CERRADA

01/02/2015 R.S.395-2014

20100100551 A. B. G. S.A.C.

01/11/2012 R.S.228-2012

20100029741 A. BERIO Y CIA S.A.C.

01/11/2012 R.S.228-2012

Fuente Sunat
3. IMPORTE DE LA OPERACIN Y TASA DE RETENCIN.

Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total

que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin,
inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa
de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.

3.1.

TASA DE RETENCIN.

La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6
%) del importe total de la operacin gravada.

APLICADA

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Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 0332014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retencin
asciende al tres por ciento (3%) del importe de la operacin, la misma
que entr en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se
genere a partir de dicha fecha.

TASA HASTA FEBRERO

DEL 2014

TASA DESDE EL 1
MARZO DEL 2014

6%

3%

4. DESIGNACIN Y EXCLUSIN DE AGENTES DE RETENCIN

La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de

ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de
actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha
resolucin.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de
Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las
Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean
designadas Agentes de Retencin, debern efectuar las retenciones que
correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran
realizado las primeras.

5. COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin
entregar a su Proveedor un "Comprobante de Retencin", el cual
deber tener obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos.
REQUISITOS MNIMOS DEL COMPROBANTE DE RETENCIN:
6. FUNCIONAMIENTO DE LA RETENCIN.

APLICADA

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RETENCIONES

EL AGENTE DE RETENCIN:

a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con

prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con
el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin
deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre
el importe de cada pago.
b) Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo
y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de
Retencin, Formulario Virtual N 626.El Agente de Retencin deber
presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado
retenciones en el periodo.
NOTA:

APLICADA

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RETENCIONES

La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.