NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

Norma Internacional de Contabilidad n 30 (NIC 30)

(Prrafos reordenados en 1994)

Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de

Bancos e Instituciones Financieras Similares

Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada sustituye a la aprobada originalmente por

el Consejo en junio de 1990. Se presenta de acuerdo con la estructura de los prrafos adoptada en
las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a partir de 1991. Aunque no se han
efectuado cambios sustanciales sobre el texto original, se ha modificado en ciertos casos la
terminologa, con el fin de adaptarla a los usos actuales del IASC.
En 1998, los prrafos 24 y 25 de la NIC 30 fueron modificados. Tales modificaciones tienen su
origen en la NIC 25, Contabilizacin de Inversiones Financieras, y en la NIC 39, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin.

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

ndice
Norma Internacional de Contabilidad n 30 (NIC 30)
(Prrafos reordenados en 1994)

Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones

Financieras Similares
Prrafos
ALCANCE

1- 5

JUSTIFICACIN

6- 7

POLTICAS CONTABLES

ESTADO DE RESULTADOS

9 - 17

BALANCE DE SITUACIN GENERAL

18 - 25

CONTINGENCIAS Y GARANTAS, INCLUYENDO

PARTIDAS FUERA DE BALANCE

26 - 29

VENCIMIENTOS DE ACTIVOS Y PASIVOS

30 - 39

CONCENTRACIONES DE ACTIVOS, PASIVOS Y

PARTIDAS FUERA DE BALANCE

40 - 42

PRDIDAS EN PRSTAMOS Y ANTICIPOS DE PRSTAMOS

43 - 49

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

RIESGOS GENERALES DE LA ACTIVIDAD BANCARIA

50 - 52

ACTIVOS CEDIDOS EN GARANTA

53 - 54

ACTIVIDADES FIDUCIARIAS

55

TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS

FECHA DE VIGENCIA

56 - 58
59

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

Norma Internacional de Contabilidad n 30 (NIC 30)

(Prrafos reordenados en 1994)

Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e

Instituciones Financieras Similares
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser
entendida en el contexto de las explicaciones y guas relativas a su aplicacin, as como en
consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que
las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no
significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo).

Alcance
1.

Este Pronunciamiento trata de las informaciones a revelar en los estados financieros de

los bancos y otras instituciones financieras similares (a los que se har referencia en lo
sucesivo tambin como bancos).

2.

Para los propsitos del Pronunciamiento, el trmino banco incluye a todas las entidades
financieras que tienen, como una de sus actividades principales, la de tomar depsitos y
prstamos con el objetivo de dar, a su vez, crditos o prstamos y realizar inversiones
financieras, y cuyas actividades se encuentran bajo el mbito de la legislacin bancaria u
otra equivalente. El Pronunciamiento es de aplicacin para tales empresas, ya contengan o
no en su denominacin la palabra banco.

3.

En todos los pases del mundo, los bancos representan un significativo e influyente sector
empresarial. La gran mayora de los individuos y las organizaciones hacen uso de los
servicios bancarios, ya sea como depositantes o como prestatarios. Los bancos juegan un
importante papel en el mantenimiento de la confianza en el sistema monetario, a causa de

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

su estrecha relacin con las autoridades monetarias y los gobiernos, as como por las
regulaciones que tales instituciones les imponen. Por tanto, existe un considerable y amplio
inters en el bienestar de los bancos, y en particular en su solvencia y liquidez, as como el
grado relativo de riesgo que corresponde a los diferentes tipos de operaciones que realizan.
La operatoria de los bancos es diferente de la que corresponde a otras empresas
comerciales, y por tanto las exigencias contables y de informacin son tambin distintas.
En este Pronunciamiento se reconocen tales necesidades particulares. En l tambin se
anima a la presentacin de comentarios adicionales en los estados financieros que versen
sobre asuntos tales como la gestin y control de la liquidez y del riesgo.
4.

Este Pronunciamiento complementa al resto de las Normas Internacionales de Contabilidad,

que tambin son aplicables a los bancos, a menos que se especifique lo contrario en el texto
de cualquiera de las ellas.

5.

El Pronunciamiento es de aplicacin tanto a los estados financieros individuales como a los

consolidados de los bancos. Cuando un grupo lleva a cabo operaciones bancarias, el
Pronunciamiento es de aplicacin, con respecto a tales operaciones, en los estados
consolidados.

Justificacin
6.

Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan informacin fiable, relevante
y comparable, que les ayude a evaluar la posicin financiera y la actividad de la entidad
bancaria, y que a la vez les sea til al tomar decisiones econmicas. Tambin necesitan
informacin que les lleve a una mejor comprensin de las caractersticas especiales de las
operaciones del banco. Los usuarios necesitan tal informacin incluso sabiendo que el
banco est sujeto a supervisin y suministra, a las autoridades monetarias, datos que no
estn disponibles para el pblico en general. Por tanto las revelaciones contenidas en los
estados financieros de un banco, deben ser lo suficientemente completas como para
satisfacer las necesidades de los usuarios, en el contexto de lo que es razonable exigir de la
gerencia del mismo.
5

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

7.

Los usuarios de los estados financieros de los bancos estn interesados en su liquidez y
solvencia, as como en los riesgos relacionados con sus activos y pasivos, ya estn
reconocidos en el seno del balance de situacin general o en partidas fuera del balance. El
trmino liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes como para afrontar los
reintegros de depsitos y los pagos de otros compromisos financieros en el momento del
vencimiento. El trmino solvencia se refiere al exceso de activos sobre pasivos exigibles y,
por tanto, a la idoneidad de la estructura de capital del banco. Una entidad bancaria est
expuesta a un riesgo de liquidez, as como a los riegos que surgen de las fluctuaciones en
los cambios, de los movimientos en las tasas de inters, de los cambios en los precios de
mercado y de los fallos financieros de los clientes. Tales riesgos pueden ser reflejados en
los estados financieros, pero los usuarios pueden obtener una mejor comprensin, sobre los
mismos, si la gerencia suministra un comentario, sobre los estados financieros, en el que se
describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del
banco.

Polticas contables
8.

Los bancos usan diferentes mtodos contables para el reconocimiento y medicin de los
elementos incluidos en sus estados financieros. Aunque la armonizacin de tales mtodos
es deseable, queda fuera del alcance del presente Pronunciamiento. Para cumplir con la
NIC 1, Presentacin de Estados financieros, y tambin para permitir a los usuarios
comprender las bases sobre las que se preparan los estados financieros de un banco, puede
ser necesario revelar las polticas contables relacionadas con las siguientes partidas:
(a)

el proceso de reconocimiento de los principales tipos de ingresos (vanse los prrafos

10 y 11);

(b)

la valoracin de los ttulos que conforman la cartera de inversin y la cartera de

valores para la venta (vanse los prrafos 24 y 25);

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

(c)

la distincin entre las transacciones y otros sucesos que llevan al reconocimiento de

activos y pasivos exigibles en el balance, y aqullas otras transacciones y sucesos que
slo dan lugar a contingencias y compromisos (vanse los prrafos 26 a 29);

(d)

las bases para la determinacin de prdidas en prstamos y anticipos de prstamos, y

para la baja contable de tales partidas (vanse los prrafos 43 a 49), y

(e)

las bases para la determinacin de los cargos a resultados por motivos de riesgos
generales bancarios, as como el tratamiento de tales cargos (vanse los prrafos 50 a
52).

Algunos de estos temas son abordados por las Normas Internacionales de Contabilidad en
vigor, mientras que los dems pueden ser objeto de tratamiento en otras posteriores.

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

Estado de resultados
9.

Todo banco debe presentar un estado de resultados que agrupe los ingresos y gastos por
naturaleza, en el que se revele informacin sobre los importes de los principales tipos de
productos y gastos.

10.

Adems de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, la informacin

a revelar en el estado de resultados o en las notas a los estados financieros, debe incluir,
sin entender la lista como limitativa, las siguientes partidas de ingresos y gastos:

11.

Intereses a favor e ingresos similares (productos financieros);

Intereses en contra y gastos similares (costos financieros);

Ingresos por dividendos;

Ingresos por comisiones y tarifas;

Gastos por comisiones y tarifas;

Ganancias, netas de prdidas, procedentes de la cartera de valores para la venta;

Ganancias, netas de prdidas, procedentes de la cartera de inversin;

Ganancias, netas de prdidas, procedentes de posiciones en moneda extranjera;

Otros ingresos de la operacin;

Prdidas en prstamos y anticipos de prstamos;

Gastos de administracin general, y

Otros gastos de la operacin.

Entre los principales tipos de ingresos que aparecen en las operaciones bancarias estn los
intereses, los cobros por servicios, las comisiones y las ganancias de la cartera de valores
para la venta. Cada uno de estos tipos de ingreso se presentar por separado, para permitir
que los usuarios puedan evaluar el desempeo del banco. Tales revelaciones son adicionales
a las que se relacionan con las diferentes fuentes de ingresos exigidas por la NIC 14,
Informacin Financiera por Segmentos.

12.

Entre los tipos principales de gastos que aparecen en las operaciones bancarias estn los

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

intereses, las comisiones, las prdidas en prstamos y anticipos de prstamos, las cargas
relacionadas con las bajas de los valores en libros de las inversiones y los gastos
administrativos generales. Cada uno de estos tipos de gastos se presentar por separado,
para permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeo del banco.
13.

Las partidas de gastos e ingresos no deben compensarse entre s, salvo en el caso de

aqullas relacionadas con las mismas operaciones de cobertura, o las relativas a activos
y pasivos que se hayan compensado de acuerdo con el prrafo 23.

14.

Los gastos e ingresos no se compensan en el estado de resultados, salvo los relacionados

con la cobertura de activos y pasivos que han sido compensados, tal y como se describe en
el prrafo 23. En otros casos, la compensacin impedira a los usuarios juzgar
adecuadamente el desempeo del banco en actividades separadas y el rendimiento que ha
obtenido sobre cada clase particular de activos.

15.

Las ganancias y prdidas surgidas de cada una de las siguientes categoras de operaciones,
son normalmente presentadas por sus importes netos:
(a)

las procedentes de ventas y cambios en el valor en libros de los ttulos de la cartera

de valores para la venta;

16.

(b)

las procedentes de ventas de ttulos de la cartera de inversin; y

(c)

las procedentes de las posiciones en moneda extranjera.

Los gastos e ingresos por intereses se presentan por separado, a fin de proporcionar una
mejor comprensin de la composicin de los activos, as como de las razones de los
cambios experimentados por los mismos.

17.

El margen financiero neto es el resultado de considerar tanto las tasas de inters activas y
pasivas, como las cantidades prestadas y tomadas en prstamo. Es deseable que, por parte

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

de la gerencia, se suministre un comentario acerca de las tasas medias de inters, el

importe medio de activos que han producido intereses y el importe medio de pasivos que
han acumulado (o devengado) intereses en el periodo. En algunos pases los gobiernos
suministran ayudas a los bancos creando depsitos y facilitando crditos a tasas de inters
sustancialmente distintas a las de mercado. En tales circunstancias, la gerencia revela a
menudo, en sus comentarios, el importe de tales depsitos y otras facilidades crediticias, as
como su incidencia sobre la ganancia neta.

10

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

Balance de situacin general

18.

Todo banco debe presentar un balance de situacin general que agrupe los activos y
pasivos segn su naturaleza, debiendo ordenar estos elementos de manera que se refleje
su liquidez relativa.

19.

Adems de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, las

informaciones a revelar en el balance de situacin general o en notas a los estados
financieros han de incluir, sin que la lista tenga carcter limitativo, las siguientes
partidas de activo y pasivo:
ACTIVOS
-

Efectivo y saldos mantenidos con el banco central

Pagars emitidos por la tesorera del gobierno y otros efectos susceptibles de ser
redescontados en el banco central;

Ttulos de la deuda pblica y otros valores que se tengan para ser vendidos;

Inversiones, prstamos y anticipos de prstamos con otros bancos;

Otras inversiones en el mercado monetario;

Prstamos y anticipos de prstamos concedidos a clientes;

Ttulos mantenidos como inversiones financieras.

PASIVOS
-

Depsitos de otros bancos;

Depsitos de otras entidades del mercado monetario;

Cantidades debidas a otros depositantes;

Certificados de depsito;

Pagars y otras deudas documentadas mediante documentos escritos;

Otros fondos tomados en prstamo.

11

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

20.

La manera ms til de clasificar los activos y pasivos de un banco es agruparlos por su

naturaleza, presentndolos en el orden aproximado de liquidez, lo que puede equivaler a
clasificarlos por sus vencimientos. No se presentan por separado las partidas corrientes y
no corrientes, puesto que muchos de los activos y pasivos bancarios pueden ser liquidados
o reembolsados en un futuro inmediato.

21.

La distincin entre las cuentas mantenidas con otros bancos, con entidades del mercado
monetario y con otros depositantes, es una informacin relevante porque suministra datos
para comprender las relaciones del banco con otros bancos y con el mercado monetario, as
como su dependencia de los mismos. Por ello, un banco revela por separado la siguiente
informacin:
(a)

22.

saldos mantenidos con el banco central;

(b)

inversiones en otros bancos;

(c)

otras inversiones en el mercado monetario;

(d)

depsitos de otros bancos;

(e)

depsitos del mercado financiero; y

(f)

otros depsitos.

Por lo general, el banco no conoce a los tenedores de sus certificados de depsito, porque
son normalmente negociados en un mercado abierto.

Por tanto, el banco informar

separadamente de los depsitos que han sido obtenidos a travs de la emisin de sus
propios certificados de depsito y del resto de ttulos negociables que posee.
23.

El importe por el que aparece un activo o un pasivo, en el balance de situacin general,

no debe compensarse por deduccin de otro pasivo o activo, respectivamente, a menos
que exista un derecho objetivo para hacerlo, y siempre que la compensacin se
corresponda con la expectativa de realizacin del activo o de liquidacin de la
obligacin.

24.

El banco debe revelar informacin acerca de los valores razonables de cada clase

12

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

o grupo de sus activos y pasivos de carcter financiero, tal y como se exige en la NIC 32,
Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, as como en la NIC
39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
25.

En la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, se contemplan cuatro

clases de activos financieros: prstamos y partidas a cobrar originados por la empresa,
inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros que se mantienen
para negociar y activos financieros disponibles para su venta. El banco revelar
informacin sobre los valores razonables de sus activos financieros respetando, como
mnimo, esta cudruple clasificacin.

Contingencias y garantas, incluyendo partidas fuera de balance

26. Un banco debe revelar informacin respecto de las siguientes contingencias y garantas,
incluidas entre las exigidas por la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos Tras la
Fecha de Cierre del Balance:
(a)

la naturaleza e importe de los compromisos de concesin de crdito que son

irrevocables, porque no pueden ser dejados a la discrecin del banco sin el riesgo
de incurrir en gastos o multas significativos, y

(b)

la naturaleza e importe de las contingencias y compromisos surgidos por

operaciones fuera del balance, incluyendo los relativos a:
(i)

sustitutos directos del crdito, como las garantas generales que cubren
deudas, las garantas de aceptacin bancaria y las cartas de crdito de apoyo
que sirven como garantas financieras de prstamos y valores;

(ii)

ciertas contingencias relacionadas con las operaciones, como las garantas

de buen fin, las garantas de sumisin y las cartas de crdito de apoyo
referidas a operaciones particulares;

13

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

(iii) las contingencias autoliquidables a corto plazo, relacionadas con operaciones

comerciales ligadas a la circulacin de mercancas, tales como los crditos
documentarios, para los cuales las remesas expedidas sirven de garanta;
(iv) aqullos contratos de venta y recompra posterior que no se reconocen en el
balance de situacin general;
(v)

las partidas relacionadas con intereses y tasas de cambio de moneda

extranjera, como los acuerdos de permuta financiera, las opciones y los
contratos de futuros, y

(vi) otros compromisos, as como autorizaciones para la emisin de efectos y para

la suscripcin de crditos renovables.
27.

La NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos Tras la Fecha de Cierre del Balance, trata
con generalidad de la contabilizacin y la informacin financiera a revelar sobre las
contingencias. Este Pronunciamiento es de particular relevancia para los bancos, puesto
que stos se ven envueltos a menudo en muchos tipos de contingencias y compromisos,
algunos de ellos revocables y otros irrevocables, que son con frecuencia significativos en su
importe y substancialmente mayores que los de otras empresas comerciales.

28.

La mayora de los bancos realizan transacciones que no se reconocen actualmente como

activos o pasivos, pero dan lugar a contingencias y compromisos. Tales operaciones fuera
de balance representan a menudo una parte importante de las operaciones del banco, y
pueden tener un peso significativo en el nivel de riesgo al que la entidad est expuesta.
Esas operaciones pueden acrecentar o reducir otros riesgos, por ejemplo en el caso de que
cubran activos o pasivos del balance general. Las partidas fuera de balance pueden surgir
por transacciones llevadas a cabo por cuenta de clientes, o bien por cuenta de la propia
posicin comercial del banco.

14

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

29.

Los usuarios de los estados financieros necesitan conocer acerca de las contingencias y los

compromisos irrevocables del banco, a causa de las exigencias que pueden suponer sobre su
liquidez y solvencia, as como por la posibilidad inherente de prdidas potenciales. Los
usuarios necesitan tambin informacin adecuada acerca de la naturaleza e importe de las
transacciones fuera de balance emprendidas por el banco.

Vencimientos de activos y pasivos

30.

El banco debe revelar informacin, efectuando una clasificacin

de sus activos y

pasivos segn agrupaciones significativas de plazos, basada en los periodos que resten
entre la fecha del balance y la fecha contractual de vencimiento de los mismos.
31.

La concordancia y la no concordancia controlada de los vencimientos de los intereses y del

principal de los activos y pasivos, es fundamental para la gestin del banco. No es usual, en
el caso de los bancos, tratar de sincronizar completamente los vencimientos, porque las
operaciones acordadas son a menudo de plazo no definido y de tipos muy distintos. Una
situacin de no concordancia temporal puede mejorar potencialmente el rendimiento, pero
tambin incrementar el riesgo de prdidas.

32.

Los vencimientos de los activos y pasivos, as como la posibilidad de reemplazar, a un

inters aceptable, los pasivos con costo, son factores importantes al valorar la liquidez de
un banco y su exposicin a las modificaciones en las tasas de inters y de cambio. A fin de
revelar informacin de carcter relevante para la medicin de su liquidez, los bancos
realizarn y revelarn informacin, como mnimo, sobre la descomposicin de los activos y
pasivos, agrupndolos en funcin de sus plazos de vencimiento.

33.

Las formas de agrupar los activos y pasivos, en funcin de su vencimiento, difieren entre
bancos, as como entre cada particular partida de activo o pasivo. Ejemplo de plazos de
vencimiento usados para las agrupaciones son los siguientes:
(a)

hasta 1 mes;

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NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

(b)

entre 1 y 3 meses;

(c)

entre 3 meses y 1 ao;

(d)

entre 1 y 5 aos, y

(e)

de 5 aos en adelante.

Frecuentemente, estos periodos se combinan, por ejemplo, para el caso de prstamos y

anticipos de prstamos, agrupndolos en vencimientos antes de un ao y despus de esta
fecha. Cuando los reembolsos se escalonan a lo largo de un intervalo grande de tiempo,
cada pago peridico se asigna al periodo en el que se ha convenido contractualmente, o
bien al periodo en que se espera recibir el cobro o hacer el pago.
34.

Es esencial que los plazos de vencimiento adoptados por el banco sean los mismos para
partidas de activo y de pasivo. Con ello se deja claro la medida en la cual se corresponden
los importes para cada plazo de vencimiento, con la consiguiente dependencia del banco de
otras fuentes de liquidez en caso de no correspondencia.

35.

Los vencimientos pueden ser expresados en trminos de:

(a)

el plazo que falta hasta el momento del reembolso;

(b)

el plazo original hasta el momento del reembolso; o

(c)

el plazo que ha de transcurrir hasta la prxima fecha en que las tasas de inters
puedan ser cambiadas.

La descomposicin de las partidas de activo y pasivo, segn los plazos que faltan hasta el
reembolso, suministra la mejor base para evaluar la liquidez del banco. Un banco tambin
puede revelar informacin sobre los vencimientos a partir de las condiciones originales de
reembolso, a fin de suministrar informacin a revelar sobre su estrategia de financiacin y
operaciones. Adems, el banco puede revelar informacin sobre las agrupaciones segn
plazos de vencimiento, tomando como base al plazo que debe transcurrir hasta que puedan
cambiarse las condiciones de tasas de inters, a fin de mostrar su exposicin al riesgo de
cambio en las tasas. La gerencia puede tambin suministrar, en su comentario sobre los

16

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

estados financieros, informacin acerca de la exposicin al riesgo de cambio en las tasas de

inters, as como sobre la manera de gestionar y controlar tales riesgos.
36.

En muchos pases, los depsitos en el banco pueden ser retirados a voluntad del titular, y
los anticipos pueden ser exigibles a voluntad del banco. Sin embargo, en la prctica, tales
depsitos y anticipos se mantienen a menudo durante largos periodos de tiempo sin ser
retirados o exigir su reembolso, respectivamente, por lo cual el plazo efectivo de reembolso
es mayor que el plazo contractual. No obstante, el banco publicar su descomposicin en
trminos de plazos contractuales, incluso en los casos en que el reembolso segn contrato
no sea con frecuencia el plazo efectivo, ya que los plazos estipulados en el contrato reflejan
los riesgos de liquidez asociados a los activos y pasivos bancarios.

37.

Algunos activos del banco no tienen una fecha contractual de vencimiento. En tal caso el
plazo asumido para el vencimiento de los mismos es usualmente el plazo esperado de
realizacin de los activos.

38.

La evaluacin de la liquidez del banco que los usuarios hacen, a partir de las agrupaciones
segn vencimiento publicadas, se realiza en el contexto de las prcticas bancarias locales,
incluyendo en su caso la disponibilidad de fondos de otros bancos. En algunos pases los
bancos pueden disponer de fondos a corto plazo, en el curso normal de sus operaciones,
procedentes del mercado monetario o, en caso de emergencia, del banco central. En otros
pases no es posible obtener esos fondos.

39.

A fin de proporcionar a los usuarios una comprensin completa de las agrupaciones segn
vencimiento, los datos en los estados financieros podran necesitar ser complementados con
indicaciones sobre probabilidad de reembolso durante el periodo que reste hasta el
vencimiento. Por ello, la gerencia puede suministrar, en sus comentarios sobre los estados
financieros, informacin acerca de los plazos efectivos y sobre la manera de gestionar y
controlar los riesgos y exposiciones asociados con los diferentes perfiles de plazos de
vencimiento e intereses.

17

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

Concentraciones de activos, pasivos y partidas fuera de balance

40.

Un banco debe revelar informacin sobre cualquier concentracin significativa en sus

activos, pasivos u operaciones fuera de balance. Tales informaciones a revelar deben ser
realizadas en trminos de reas geogrficas, clientes individuales o grupos de empresas,
as como otras formas de concentracin de riesgos. Asimismo, el banco debe

dar

informacin a revelar sobre el importe neto de las posiciones mantenidas en moneda

extranjera.
41.

El banco revelar informacin sobre las concentraciones significativas en la distribucin de

sus pasivos y en las fuentes de financiacin, porque ello es una indicacin til de los
riesgos potenciales inherentes a la realizacin de los activos y a la disposicin de fondos
por parte de la entidad. Tales informaciones a revelar se suministran en trminos de reas
geogrficas, clientes o grupos industriales u otras clases de concentraciones de riesgo que
sean apropiadas a la vista de las circunstancias del banco. Tambin es importante una
descomposicin y explicacin similares para las operaciones fuera del balance general. Las
reas geogrficas pueden corresponder a pases individuales, grupos de pases o regiones
dentro de un nico pas; las informaciones a revelar sobre la clientela pueden referirse a
sectores tales como gobiernos, autoridades pblicas y empresas comerciales. Las
informaciones a revelar as obtenidas, se publican adems de los datos segmentados
exigidos por la NIC 14, Informacin Financiera por Segmentos.

42.

Las informaciones a revelar relativas a las posiciones netas de importe significativo en

moneda extranjera, son tambin indicaciones tiles del riesgo de prdidas por diferencias
en las tasas de cambio.

Prdidas en prstamos y anticipos de prstamos

43.

Un banco debe revelar informacin sobre los siguientes extremos:

(a)

la poltica contable, describiendo las bases sobre las cuales se reconocen como

18

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

prdidas los prstamos y anticipos de prstamos incobrables, as como el criterio

empleado para darlos de baja contablemente;
(b)

un anlisis de los movimientos en la provisin por prdidas en prstamos y

anticipos de prstamos durante el perodo; tambin debe revelar informacin por
separado del importe cargado a resultados en el periodo por prdidas en prstamos
y anticipos de prstamos incobrables, as como el importe dado de baja
contablemente de esas partidas y el importe adeudado a beneficios por
recuperacin de saldos previamente dados de baja que han sido recuperados con
posterioridad;

(c)

el importe acumulado de la provisin por prdidas en prstamos y anticipos de

prstamos en la fecha del balance de situacin general; y

(d)

el importe acumulado, incluido en el balance de situacin general, correspondiente

a prstamos y anticipos de prstamos para los cuales no se ha reconocido inters,
as como las bases usadas para determinar el valor en libros de tales partidas.

44.

Todos los dems importes dados de baja en cuentas u objeto de provisiones, por motivo
de prdidas en prstamos y anticipos de prstamos, por encima de aqullas prdidas que
hayan sido especficamente identificadas como prdidas potenciales que, segn la
experiencia, estn presentes en la cartera de inversiones crediticias, deben ser
contabilizados

como

una

forma

de

apropiacin

de

beneficios

retenidos.

Consecuentemente, cualesquiera crditos a resultados, procedentes de la reduccin de

tales importes, suponen un incremento de las ganancias retenidas, y nunca deben
incluirse en la determinacin de la ganancia o perdida neta del periodo.
45.

Resulta inevitable que, en el curso normal de las operaciones, los bancos sufran prdidas en
prstamos, anticipos y otras inversiones crediticias, tras devenir los respectivos saldos
parcial o totalmente incobrables. El importe correspondiente de prstamos y anticipos de
prstamos, tras haber sido especficamente identificado, se reconoce como un gasto y se

19

NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

carga contra resultados, deducindolo al mismo tiempo del valor en libros de la partida
adecuada como una provisin por prdidas en prstamos y anticipos de prstamos. El
importe de prdidas potenciales no especficamente identificado, pero que la experiencia
indica que est presente en la cartera de inversiones crediticias, se reconoce tambin como
un gasto, se carga contra los resultados y se deduce del valor en libros de la partida
adecuada como una provisin para prdidas en prstamos y anticipos de prstamos. La
evaluacin de estas prdidas depende del criterio de la gerencia, sin embargo es esencial
que la gerencia aplique su valoracin de una manera uniforme, de periodo en periodo.
46.

Las circunstancias particulares o la legislacin local pueden permitir o exigir al banco que
lleve a resultados prdidas en prstamos y anticipos de prstamos mayores de las que han
sido especficamente identificadas o de las prdidas potenciales que, segn la experiencia,
estn presentes en la cartera de inversiones crediticias. Tales cargos a resultados representan
disposiciones de las ganancias retenidas, y no gastos, al determinar la ganancia o perdida
neta del periodo. De forma similar, todo tipo de adeudos a resultados procedentes de la
reduccin de tales gastos produce un incremento de las ganancias retenidas, y por lo tanto
no se incluir en la determinacin de la ganancia o perdida neta del periodo.

47.

Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan conocer la incidencia que las
prdidas, en prstamos y anticipos de prstamos, han tenido en la situacin financiera y los
resultados de la entidad, lo que les ayuda a juzgar la eficacia con la que el banco ha
empleado sus recursos. Por tanto, el banco revelar informacin sobre la cuanta agregada
de la provisin por prdidas en prstamos y anticipos de prstamos a la fecha del balance
general, as como los movimientos de la provisin durante el periodo. Los movimientos en
la provisin, incluyendo loas importes dados de baja anteriormente que hayan sido
recuperados durante el periodo, se presentan por separado.

48.

Un banco puede decidir no reconocer el inters acumulado (o devengado) por un prstamo

o anticipo de prstamos, por ejemplo cuando el prestatario se ha retrasado ms de un
periodo prudencial de tiempo en el pago de los intereses o el principal. El banco revelar
informacin sobre del importe agregado de prstamos y anticipos de prstamos, a la fecha

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NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

del balance de situacin general, cuyos intereses no han sido acumulados (o devengados),
as como los criterios para determinar el valor en libros de tales inversiones crediticias. Es
tambin deseable que el banco revele informacin sobre si reconoce ingresos financieros
por tales prstamos y anticipos de prstamos, as como la incidencia que la eventual falta de
reconocimiento de los intereses tiene en el estado de resultados.
49.

Cuando no pueden ser recuperados los prstamos y anticipos de prstamos, se dan de baja
compensndolos con la provisin correspondiente. En algunos casos no se dan de baja hasta
que todos los procedimientos legales necesarios han sido llevados a cabo, y el importe de la
prdida ha sido finalmente establecido. En otros casos se dan de baja con anterioridad, por
ejemplo cuando el prestatario no ha hecho, en un periodo de tiempo especificado, ningn
pago por intereses o por amortizacin del principal vencido. Puesto que hay diferencias en
el momento en el cual los crditos y anticipos en cuenta incobrables son dados de baja, los
importes brutos de tales inversiones crediticias y las correspondientes provisiones por
prdidas pueden variar considerablemente entre bancos, incluso en circunstancias similares.
Por esta razn el banco ha de revelar informacin respecto a sus polticas contables para
dar de baja prstamos y anticipos de prstamos considerados incobrables.

Riesgos generales de la actividad bancaria

50.

Todos los importes dotados por motivo de riesgos generales de la actividad bancaria,
incluyendo prdidas futuras y otros riesgos imprevisibles o contingencias, distintas de
aqullas cuyo reconocimiento debe ser hecho de acuerdo con la NIC 10, Contingencias
y Hechos Ocurridos Tras la Fecha de Cierre del Balance, deben tratarse contablemente
y ser presentados como una categora de las ganancias retenidas. Cualesquiera crditos
a resultados procedentes de la reduccin de tales importes, producen un incremento de
las ganancias retenidas, y nunca deben incluirse en la determinacin de la ganancia o
prdida neta del periodo.

51.

Las circunstancias particulares o la legislacin local pueden permitir o exigir al banco que
realice, adems de las provisiones por prdidas en prstamos y anticipos de prstamos

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NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

determinados segn el prrafo 45, otros cargos a resultados por riesgos generales de la
actividad bancaria, incluyendo prdidas futuras u otro tipo de contingencias imprevisibles.
El banco puede tambin estar obligado, o permitrsele, cargar a resultados gastos por
contingencias adicionales a los reconocidos de acuerdo con la NIC 10, Contingencias y
Hechos Ocurridos Tras la Fecha de Cierre del Balance. Tales cargos podran producir una
sobrevaloracin de las deudas, una infravaloracin de los activos, o bien acumulaciones (o
devengos) y provisiones no explcitas en las revelaciones financieras, y con ellos se abre
una va para la distorsin de las cifras del resultado neto y del patrimonio de la entidad.
52.

El estado de resultados podra no presentar una informacin relevante y fiable, sobre

la actividad del banco, si la ganancia o prdida neta del perodo incluye cargos no explcitos
debidos a provisiones para cubrir riesgos generales o contingencias adicionales, o abonos
resultantes de la reversin contable de los anteriores cargos. De forma similar, el balance de
situacin general puede no presentar una informacin relevante y fiable sobre la situacin
financiera del banco si incluye pasivos sobrevalorados, activos infravalorados o recoge
acumulaciones (o devengos) y provisiones no explcitas en las revelaciones financieras.

Activos cedidos en garanta

53.

El banco debe revelar informacin sobre el importe acumulado de los pasivos

garantizados, as como la naturaleza y valor en libros de los activos cedidos en garanta.

54.

En algunos pases los bancos estn obligados, ya sea por ley o en virtud de costumbres
nacionales, a ceder activos como garanta de respaldo de ciertos depsitos u otros pasivos.
Los importes implicados son a menudo importantes, de forma que pueden tener una
incidencia significativa en la valoracin de la situacin financiera del banco. En tales
circunstancias el banco revelar el importe total de pasivos garantizados, as como de la
naturaleza y valor en libros de los activos cedidos en garanta.

Actividades fiduciarias
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NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

55.

Los bancos actan comnmente como fiduciarios o con otros poderes similares, en
actividades de tenencia o colocacin de activos por cuenta de individuos, de otras fiducias,
de planes de beneficios por retiro o de otras instituciones. Siempre que la actividad
fiduciaria, o relacin similar, se encuentre respaldada legalmente, tales activos no son
activos del banco y, por tanto, no se incluyen en su balance de situacin general. Si el
banco se encuentra comprometido en actividades fiduciarias importantes, se revelar en los
estados financieros la informacin pertinente sobre esta situacin y sobre su alcance, por
causa de las responsabilidades que puedan derivarse del incumplimiento de sus
obligaciones fiduciarias. Para estos propsitos, las actividades de custodia de seguridad no
son consideradas como fiduciarias.

Transacciones con partes relacionadas

56.

La NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas, trata de la informacin a

revelar, con carcter general, respecto a partes relacionadas as como sobre las
transacciones entre la empresa que informa y sus partes relacionadas. En algunos pases, la
ley o las autoridades reguladores prohben o restringen a los bancos la realizacin de
transacciones con partes relacionadas, mientras que en otros pases estn permitidas. La
citada NIC 24, resulta de particular relevancia en la presentacin de los estados financieros
de todo banco sito en un pas donde este tipo de transacciones estn permitidas.

57.

Ciertas transacciones, con partes relacionadas, pueden estar afectadas en diferente medida
por las realizadas con partes no relacionadas. Por ejemplo, un banco puede prestar una
suma mayor, o cargar intereses menores, a una parte relacionada que los correspondientes a
otros terceros no relacionados; los prstamos y depsitos pueden ser transferidos entre
partes relacionadas ms rpidamente y con menos formalidades que cuando est implicado
un tercero no relacionado. Incluso cuando las transacciones con partes relacionadas surgen
en el curso ordinario de las operaciones del banco, la informacin acerca de tales
transacciones es relevante para cubrir las necesidades de los usuarios, y su revelacin es
obligada por la NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas

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58.

Cuando un banco realiza transacciones con partes relacionadas, es importante, a fin de

conseguir la correcta comprensin de sus estados financieros, que revele la naturaleza de la
relacin con las partes en cuestin, sobre los tipos de transacciones y sobre las
circunstancias y elementos relacionados con las mismas. Las informaciones a revelar que
se presentan para cumplir con la NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes
Relacionadas, incluyen normalmente una descripcin de la poltica crediticia seguida por la
empresa con las partes relacionadas y, respecto a las transacciones con las mismas, el
importe incluido, o la proporcin correspondiente, en cada una de las siguientes partidas:
(a)

prstamos y anticipos de prstamos, depsitos, aceptaciones y efectos; pudiendo la

informacin incluir los importes totales existentes al principio y al final del periodo,
as como los prstamos, depsitos, reembolsos y otros cambios habidos durante el
periodo;

(b)

principales tipos de ingresos, gastos por intereses y comisiones pagadas;

(c)

la cantidad cargada a resultados durante el periodo por razn de prdidas en

prstamos y anticipos de prstamos, as como el saldo de la provisin a la fecha de
cierre del balance general; y

(d)

compromisos irrevocables, as como las contingencias y compromisos surgidos por

operaciones fuera de balance.

Fecha de vigencia
59.

Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para estados financieros que
cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de enero de 1991.

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