LA TRIBUTACIN DEL ABOGADO JOVEN

Pablo Norte Corrales

ICAB
1

ndice

Tributacin del ejercicio de la abogaca como actividad econmica

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF).

Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).

Censo de empresarios y profesionales.

Tributacin del abogado bajo relacin laboral

IRPF.

Tributacin de las Sociedades Civiles Profesionales

Rgimen de atribucin de rentas.

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
RENTAS SUJETAS A TRIBUTACIN EN EL IRPF

Los rendimientos del trabajo.

Los rendimientos del capital mobiliario.

Los rendimientos del capital inmobiliario.

Los rendimientos de las actividades econmicas (RAE).

Las ganancias y prdidas patrimoniales.

Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
CONCEPTO DE RAE

Los que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de

uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin
por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos, o de uno
de ambos con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de
bienes o servicios.

En especial, el ejercicio de profesiones liberales.

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
CLCULO DEL RNAE

Segn las reglas del Impuesto sobre Sociedades (IS) + Reglas especiales
IRPF:

RNAE = Ingresos - gastos

Particularidades del IRPF:

No se incluyen las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin

de elementos afectos, que se consideran ganancias o prdidas patrimoniales,
tributando al tipo del 19% hasta 6.000 , y al 21% por el exceso.

Tampoco se incluyen las eventuales ganancias procedentes de la afectacin o

desafectacin de bienes al patrimonio empresarial, ya que no se consideran renta.

Se entender que no hubo afectacin si los bienes luego se transmiten antes de tres aos
de la afectacin.

Autoconsumos: uso o consumo propio, y cesin o prestacin a terceros

gratuitamente o por valor inferior al normal de mercado. Se valorarn conforme al
Valor Normal de Mercado (VNM).

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
REQUISITOS GENERALES DEDUCIBILIDAD GASTOS

Inscripcin en el libro-registro de gastos.

Justificacin: Factura.

Imputacin temporal segn criterio de devengo o caja.

Correlacin con los ingresos.

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
PATRIMONIO EMPRESARIAL / PATRIMONIO PERSONAL

Importancia: La determinacin de los elementos afectos a las AE del sujeto es

relevante desde, al menos, dos perspectivas:

Si estn afectos, pueden dar lugar a gastos deducibles de la actividad (gastos

comunes, amortizaciones, etc.).

Si estn afectos, en el momento de su adquisicin estos bienes pueden dar lugar a

determinadas deducciones en cuota.

La afeccin al patrimonio empresarial (PE) viene determinada por el

cumplimiento de tres requisitos:

Necesidad.

Contabilizacin.

Exclusividad.

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
PATRIMONIO EMPRESARIAL / PATRIMONIO PERSONAL
(i) Necesidad: los bienes necesarios para el ejercicio de la actividad.

Ej: inmuebles en los que se desarrolle la actividad, los necesarios para obtener
rendimientos, etc.

No se incluyen por mandato legal:

Activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la

cesin de capitales a terceros (RCM).

Los bienes de uso particular/divertimiento.

(ii) Contabilizacin: no estn afectos los bienes de titularidad del contribuyente,

que no figuren en la contabilidad o registro oficial de la AE que est obligado a
llevar, salvo prueba en contrario.

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
PATRIMONIO EMPRESARIAL / PATRIMONIO PERSONAL
(iii) Exclusividad: slo existe afectacin cuando el bien se destina exclusivamente
al desarrollo de la AE.

En consecuencia, si la la afectacin no es exclusiva no existe afectacin desde la

perspectiva fiscal.

Excepciones exclusividad:

Bienes utilizados para actividades privadas pero de forma accesoria y notoriamente

irrelevante: Bienes del inmovilizado de la AE que se utilizan para el uso personal del
contribuyente en das y horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio
de la actividad.

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
PATRIMONIO EMPRESARIAL / PATRIMONIO PERSONAL

Utilizacin simultnea / Afectacin parcial: solamente elementos patrimoniales

divisibles. Necesidad de que sea posible un aprovechamiento separado e
independiente.

Parte de un inmueble destinado al desarrollo de su actividad y parte utilizado como

vivienda habitual, no puede entenderse afecto al desarrollo de su actividad el inmueble
en su totalidad, pero s parcialmente, respecto de las dependencias utilizadas en el
ejercicio profesional de forma separada e independiente.
Los gastos derivados de la titularidad de la vivienda, como pueden ser el IBI, la comunidad
de propietarios, el seguro, etc. podrn deducirse en la proporcin a la parte del inmueble
afecto a la AE.
Los gastos derivados de los suministros (agua, luz, gas, telfono, etc.) solamente sern
deducibles cuando los mismos se destinen exclusivamente al ejercicio de la actividad, no
pudiendo aplicarse, en este caso, la misma regla de prorrateo que se aplica a los gastos
derivados de la titularidad de la vivienda.

Vehculo de turismo que es utilizado para desplazamientos relacionados con la

actividad, pero tambin para el disfrute personal: se trata de un bien indivisible y no se
ha producido una afectacin exclusiva a la actividad.

10

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
REGMENES DE DETERMINACIN DEL RAE

Estimacin Objetiva (EO):

Slo para las actividades sealadas por Orden del MEH, salvo renuncia o exclusin
por alguna causa legal.

Estimacin Directa Simplificada (EDS) (art.28.1 RIRPF):

Actividades a las que no sea aplicable el rgimen de estimacin objetiva, y siempre

que el importe neto de la cifra de negocios (calculado segn el art.191 del TRLSA)
del ao inmediato anterior no supere los 600.000 anuales (elevacin al ao, en su
caso), y salvo renuncia.

La renuncia o exclusin de la Simplificada lo ser, como mnimo, para los 3 aos

siguientes (prorrogable anualmente de forma tcita salvo revocacin o inclusin).

Estimacin Directa Normal (EDN):

Se aplica cuando los contribuyentes no tengan derecho a las otros dos, o renuncien
a ellas.

11

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
ESTIMACIN DIRECTA: NORMAL Y SIMPLIFICADA

Rendimiento: Reglas IS + Particularidades IRPF

Especialidades EDS:

Amortizacin lineal (tabla simplificada) y aplicacin normas de pymes de la LIS.

Provisiones deducibles y Gastos de difcil Justificacin = 5% del Rdto neto.

Incompatible con aplicacin Reduccin del Art. 32.2 LIRPF.

Gastos No Deducibles:

Aportaciones Mutualidades del propio empresario (Salvo que no tengan Rgimen

Especial de la SS de autnomos y con lmite 4.500 /AO).

Gastos del art. 14.3 LIS.

Retribuciones de cnyuges o hijos: salvo que resulten probadas (contrato/ afiliacin

a la SS) y sean a valor de mercado.

Gasto deducible:

Primas mdicas del empresario, cnyuge e hijos menores de 25 aos que convivan
con l (mx. 500 euros/persona).
12

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
REDUCCIONES
(i) Reduccin del 40% sobre rendimientos con perodo de generacin > a 2 aos y
que no obtenga de forma regular o habitual.
(ii) Reduccin del 40% sobre rendimientos obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo, cuando se imputen a un nico perodo impositivo:

Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no

amortizables.

Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas.

Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en el IRPF (no

cuando constituyen una retribucin de la cesin para la explotacin de derecho de
propiedad intelectual o industrial).

Las indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos o de

duracin indefinida.

13

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
(iii) Reduccin por el ejercicio de determinadas AE: reduccin similar a la prevista
para las RT (entre 2.652 y 4.080 ).
Requisitos:

Determinacin RNAE econmica segn el mtodo de estimacin directa.

Si se determina segn la modalidad simplificada, se deber optar entre esta reduccin o la

deduccin genrica del 5% del Rendimiento neto en concepto de provisiones y gastos de
difcil justificacin.

Que todas las actividades se realicen con una nica persona, fsica o jurdica, no
vinculada.

Que, como mnimo, el 70% de los ingresos del perodo estn sujetos a retencin o
ingreso a cuenta.

Importe total gastos deducibles no puede exceder del 30% de los Rendimientos
ntegros declarados.

No percibir en el ejercicio Rdtos. del trabajo (excluidas la prestacin por desempleo

o cualquiera de las previstas en el art. 17.2 a) de LIRPF con el lmite de 4.000 /
ao).

No realizar actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen atribucin

de rentas.

Como consecuencia de esta reduccin, el saldo del RAE no puede ser negativo.
14

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
(iv) Reduccin del 20% del RNAE por mantenimiento o creacin de empleo:

Aplicable, de forma independiente, en los periodos impositivos 2009, 2010, 2011 y

2012.

Reduccin del 20% en el rendimiento neto positivo (minorado por reducciones del
Art. 32).

Lmite: 50% del importe de retribuciones satisfechas al conjunto de los trabajadores.

Requisitos:

Importe neto cifra de negocios del conjunto de actividades < 5 millones de euros,

Plantilla media < 25 empleados y,

Mantengan o creen empleo (con efectos desde el 2009) = plantilla media utilizada en cada
uno de los periodos impositivos no sea inferior (i) a la unidad y (ii) a la plantilla media de
2008.

15

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
IMPUTACIN TEMPORAL

Remisin al IS (criterio del devengo).

RIRPF: Introduce el criterio de caja (art. 7 RIRPF).

Los contribuyentes que realicen actividades empresariales, profesionales o

artsticas por las que no tengan obligacin de llevar contabilidad, podrn optar por el
criterio de cobros y pagos (se manifiesta en la declaracin y vincula por 3 aos).
Se imputan los ingresos cuando se cobran y los gastos cuando
sean efectivamente pagados, independientemente de cuando sean
exigibles los unos o se generen los otros.

16

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIN EN EDS

No hay obligacin de llevar contabilidad.

Libros registros obligatorios:

Libro registros de ingresos.

Libro registro de gastos.

Libro registro de bienes de inversin.

Libro registro de fondos y suplidos.

Obligacin de conservar, durante el plazo mximo de prescripcin (4 aos), los

documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos,
reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus
declaraciones.

17

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
RETENCIONES, INGRESOS A CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS

Pagos fraccionados

Pago fraccionado = Anticipo a Hacienda del impuesto definitivo.

20% cuando el RAE se determine por ED.

Presentacin trimestral (Modelo 130).

20 primeros das de abril, julio, octubre y 30 primeros das de enero.

Obligacin de presentar aunque resulte cuota 0 o negativa.

No habr obligacin de efectuar pago fraccionado si, en el ao natural anterior, al

menos el 70 % de los ingresos de la actividad fueron objeto de retencin o ingreso a
cuenta.

Autoliquidacin IRPF

Siempre obligacin de declarar anualmente el IRPF.

Modelo 100: Plazo finaliza el 30 de junio de cada ao.

18

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Retenciones e ingresos a cuenta

Tipo general del 15% (art. 101.5 LIRPF).

Tipo reducido del 7%: en el perodo impositivo de inicio de actividades y en los dos
siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el
ao anterior a la fecha de inicio de las actividades.

19

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre el Valor Aadido

Hecho imponible

Prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales a ttulo

oneroso, con carcter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional.

Actividad empresarial o profesional

La que implica la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin,

materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la
produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, actividades liberales (i.e. abogaca).

Sujeto pasivo

Los abogados son SP de IVA cuando, actuando como empresarios o profesionales,

presten servicios sujetos a IVA.

Obligado a declarar e ingresar el IVA repercutido en Hacienda.

20

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre el Valor Aadido

Repercusin del IVA

El SP est obligado a repercutir el IVA correspondiente sobre el destinatario de la

operacin gravada.

El destinatario de la operacin est obligado a soportar y pagar el IVA.

La repercusin del IVA se realiza mediante la factura.

Tipo impositivo

Importante conocer requisitos formales de las facturas establecidos en el Reglamento de

facturacin.

Tipo impositivo general: 18%

Deducibilidad del IVA

Mecanismo deduccin: En las autoliquidaciones de IVA se deduce (compensa) el

IVA soportado con el IVA repercutido.

Si las cuotas de IVA deducible superan a las cuotas repercutidas, el SP tiene, en

cuanto al exceso, dos vas para recuperar el IVA:

Compensar en autoliquidaciones posteriores.

Solicitar la devolucin.
21

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre el Valor Aadido
REQUISITOS Y LMITES A LA DEDUCIBILIDAD DE LAS CUOTAS DE IVA

Es imprescindible que los bienes y servicios adquiridos estn directa y

exclusivamente afectados al ejercicio de su actividad empresarial o profesional.

No deducibles las cuotas soportadas por adquisicin de:

Los bienes que de forma habitual se destinen alternativamente a actividades

empresariales o profesionales y a otras de naturaleza distinta.

Los bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades

empresariales o profesionales y para necesidades privadas.

Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la

actividad del sujeto pasivo.

Los bienes y derechos no integrados en el patrimonio empresarial o profesional del

sujeto pasivo.

Los bienes destinados a utilizarse para satisfacer necesidades personales o

particulares del sujeto pasivo, de sus familiares o empleados.

22

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre el Valor Aadido
DEDUCIBILIDAD DE LAS CUOTAS DE IVA: SUPUESTOS ESPECIALES

Bienes de inversin

Concepto: Bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que por su

naturaleza y funcin estn normalmente destinados a ser utilizados como
instrumentos de trabajo o medios de explotacin, por un perodo de tiempo superior
al ao, cuyo valor >3.005,06 euros.

Deducible en la medida en que dichos bienes vayan a utilizarse previsiblemente en

el desarrollo de la actividad. La utilizacin previsible, basada en criterios fundados,
determina el porcentaje de deduccin aplicable en principio.

Adquisicin de vehculos

La afectacin determina el porcentaje de deduccin: Presuncin iuris tantum

(prueba en contrario) de afectacin del 50% de un vehculo a la actividad
empresarial.

Mismo % deduccin a los combustibles, carburantes, lubrificantes y productos

energticos necesarios para su funcionamiento; los servicios de aparcamiento y
utilizacin de vas de peaje; la rehabilitacin, renovacin y reparacin de los
mismos.
23

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Impuesto sobre el Valor Aadido
OBLIGACIONES FORMALES

Declaraciones-liquidaciones peridicas (trimestrales)

Modelo 303.

Plazo: primeros 20 das de abril, julio, octubre y primeros 30 das de enero.

Declaracin-resumen anual

Modelo 390.

Plazo: primeros 30 das de enero.

Declaracin anual de operaciones con terceras personas

Modelo 347.

Plazo: Durante el mes de marzo de cada ao, en relacin con las operaciones
realizadas durante el ao natural anterior.

No hay obligacin cuando no se hayan realizado operaciones que, en su conjunto,

respecto de otra persona o entidad, superen los 3.005,06 euros durante el ao
natural.
24

Tributacin de la abogaca como actividad econmica:

Censo de empresarios y profesionales
CENSO DE EMPRESARIOS Y PROFESIONALES

Alta censal:

Presentacin del Modelo 037 en la AEAT.

Plazo: Antes del inicio de la actividad.

25

Tributacin del abogado bajo relacin laboral:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
CONCEPTO DE RENDIMIENTO DEL TRABAJO (RT)

Todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin

o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del
trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de
rendimientos de actividades econmicas.

Y en particular, entre otras:

Los sueldos y salarios.

Las prestaciones por desempleo.

Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios

y similares.

Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o

cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin.

26

Tributacin del abogado bajo relacin laboral:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
REDUCCIN DEL 40%

Aplicable a determinados rendimientos del trabajo (i) que tengan un perodo de

generacin superior a dos aos y (ii) que no se obtengan de forma peridica o
recurrente.

Ej. Bonus a dos aos.

Rendimientos del trabajo que califiquen reglamentariamente como obtenidos

de forma notoriamente irregular en el tiempo.

Ej: Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolucin de

mutuo acuerdo de la relacin laboral, premios, etc.

27

Tributacin del abogado bajo relacin laboral:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
GASTOS DEDUCIBLES

Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias

de funcionarios.

Las detracciones por derechos pasivos.

Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares.

Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la

colegiacin tenga carcter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines
esenciales de estas instituciones, y con el lmite de 500 euros anuales.

No incluye los gastos de colegiacin.

Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en

la relacin del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos,
con el lmite de 300 euros anuales.

28

Tributacin del abogado bajo relacin laboral:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
RENTAS EN ESPECIE: OPTIMIZACIN FISCAL DE LAS RT

No tienen la consideracin de RT en especie, entre otras:

Los gastos de actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal y gastos de

formacin del personal en el uso de las nuevas tecnologas.

Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de

accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.

Las primas de seguro de enfermedad del empleado, cnyuge e hijos menores de 25

aos que convivan con l (mx. 500 euros/persona).

Cheques transporte con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador.

Vales-guardera (hasta 3 aos edad).

Tickets-restaurante (9 euros/da).

29

Tributacin del abogado bajo relacin laboral:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
OBLIGACIONES FORMALES

Obligacin de declarar

Regla general: Cuando RT > 22.000 euros.

Reglas especiales: RT > 11.200 euros cuando:

Procedan de ms de un pagador y la suma de las cantidades percibidas del segundo y

restantes pagadores por orden de cuanta superan en su conjunto la cantidad de 1.500
euros anuales.

RCM y GP (IIC o premios) sometidos a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite conjunto
de 1.600 euros ntegros anuales.

Modelo 100.

Plazo presentacin: Finaliza el 30 de junio de cada ao.

30

Tributacin de la Sociedad Civil Profesional:

Rgimen de atribucin de rentas

Qu son las SCP?

Las sociedades que tengan por objeto social el ejercicio en comn de una actividad
profesional.

Rgimen fiscal aplicable a las SCP

Las SCP no constituyen sujetos pasivos del IRPF ni del IS.

Rgimen fiscal de atribucin de rentas: Los rendimientos obtenidos por una entidad
en rgimen de atribucin de rentas que desarrolla una actividad profesional, se
atribuyen a los miembros que la integran como rendimientos de esa misma
naturaleza.

Rgimen fiscal aplicable a los socios-abogados de una SCP que presta

servicios jurdicos

Tributan en el IRPF por los RAE, como si los hubiesen obtenido ellos directamente.

Remisin normas explicadas en Tributacin del desempeo de la abogaca como

actividad econmica.
31

Tributacin de la Sociedad Civil Profesional:

Rgimen de atribucin de rentas
OBLIGACIONES FORMALES

32

Tributacin de la Sociedad Civil Profesional:

Rgimen de atribucin de rentas
OBLIGACIONES DE INFORMACIN

Modelo 184

Obligacin de presentar anualmente una declaracin informativa relativa a las

rentas a atribuir a sus socios.

Plazo de presentacin: Mes de marzo de cada ao, en relacin con las rentas
obtenidas por la entidad y las rentas atribuibles a cada uno de sus miembros en el
ao natural inmediato anterior.

33

34