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UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO.
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA.

COORDINACIN DE POSTGRADO.
ANALISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN LA

FACTURACIN Y REGISTRO DE LAS OPERACIONES POR CUENTA DE
TERCEROS EN LAS AGENCIAS DE VIAJES.
Caso Beraca Viajes
Autor: Jos Antonio Rodrguez Perozo

Tutor: Freddy Rojas Miranda
Barquisimeto, 2012

COORDINACIN DE POSTGRADO.

Caso Beraca Viajes
Trabajo presentado para optar al grado de Especialista en Tributacin
Autor: Jos Antonio Rodrguez Perozo

Tutor: Freddy Rojas Miranda
Barquisimeto, 2012

COORDINACIN DE POSTGRADO
Caso Beraca Viajes
Por: Licdo. Jos Antonio Rodrguez Perozo
Tutor: Licdo. Freddy Rojas Miranda
RESUMEN
El presente trabajo tuvo como objetivo general Analizar el cumplimiento
de los deberes formales en la facturacin y registro de las operaciones por
cuenta de terceros en las agencias de viajes. Caso Beraca Viajes,
establecidos en el Cdigo Orgnico tributario, Ley de Impuesto al Valor
Agregado, Providencia Administrativa No 257, Providencia
Administrativa 603 y los procedimientos sobre la facturacin de las
agencias de viaje, establecidos por AVAVIT. La presente investigacin es
del tipo descriptiva con modalidad de estudio de campo, documental, con
diseo transeccional y de naturaleza no experimental. Para el logro de los
objetivos se procedi al levantamiento de la informacin mediante las
tcnicas propuestas para la fase de campo, y de la cual depende la
estrategia de recoleccin de datos primarios a saber: la encuesta y la
observacin directa, apoyndose en la lista de cotejo, ambos instrumentos
sirvieron para la verificacin del cumplimiento de la normativa legal. A
partir del diagnstico se determin que Al verificar los procedimientos de
control interno de la Empresa, se pudo precisar que, la empresa ha seguido
especificaciones de control administrativo derivadas de
polticas
establecidas por la organizacin, los cuales la empresa ha plasmado solo
en instrucciones escritas y por consiguiente no se aprovechan los
beneficios del control interno. El cotejo de la informacin documental,
proporcion evidencia en relacin a los incumplimientos de las normas
tributarias que establecen los requisitos que debe contener el libro de
ventas y en el resumen de las ventas en el mismo no se reflejan las
operaciones efectuadas por cuenta de terceros
INDICE GENERAL
INTRODUCCION
CAPITULOS
I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema.
Objetivos de la Investigacin..
General
Especficos..
Justificacin e Importancia..
Alcance y Delimitacin..
10
II MARCO TEORICO
Antecedentes de la Organizacin.
12
Antecedentes de la Investigacin.
15
Bases Tericas
20
Bases Legales.
52
Sistema de Variables..
62
III MARCO METODOLGICO

Naturaleza de la Investigacin 65
Universo, Poblacin y muestra 67
Tcnicas e Instrumentos de recoleccin de datos 68
Validez de los Instrumentos 69
Confiabilidad del Instrumento
70
IV ANALISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS.. 72

V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..... 96
REFERENCIAS BILIOGRFICAS....... 100
ANEXOS
LISTA DE CUADROS
Cuadro
pp
1. Ilcitos y sus sanciones: Emisin Archivo de documentos
50
2. Ilcitos y sus sanciones: Libros Especiales de IVA..
51
3. Operacionalizacin de Variables...
64
4. Control Interno: Tipos 73

5. Control Interno: Beneficios...
74
6. Control Interno: Estructura 75

7. Agencia de Viajes: Clasificacin 78
8. Agencia de Viajes: Afiliacin 80
9. Cumplimiento de Disposiciones Fiscales: Ilcitos Formales. 81
10. Cumplimiento de Disposiciones Fiscales: Registros Fiscales... 83
11. Facturacin por cuenta de terceros: Documentos probatorios de ventas.84
15. Responsabilidad del mandatario..92
16. Observacin Directa.95
LISTA DE FIGURAS
Figura
1. La Labor de la Administracin. 21
2. Control Interno: Tipos.. 73
3. Control Interno: Beneficios......... 74
4. Control Interno: Estructura. 75
5. Agencia de Viajes: Clasificacin. 78
6. Agencia de Viajes: Afiliacin
80
7. Cumplimiento de Disposiciones Fiscales: Ilcitos Formales.. 82

8. Cumplimiento de Disposiciones Fiscales: Registros Fiscales...
83
9. Facturacin por cuenta de terceros: Documentos probatorios de ventas 85

12. Facturacin por cuenta de terceros: Documentos probatorios de ventas... 91
13. Responsabilidad del mandatario.. 92
INTRODUCCIN
Los sistemas de control de cambio establecen una monopolizacin de las

operaciones cambiarias, que generalmente estn controladas por las autoridades
monetarias del pas, quienes fijan la cantidad de divisas a ofertar al mercado
cambiario. En nuestro pas se han implementado en varias ocasiones estos sistemas
de control cambiario, siendo el que tenemos actualmente el que pone mayor cantidad
de limitaciones para la importacin de productos, y consecuencialmente generan
desabastecimiento y aumento en los precios, lo que merma la calidad de vida del
ciudadano.
En el ao 2003 se implementa la Comisin de Administracin de Divisas
(CADIVI), esta comisin regula la venta de dlares en el mercado nacional, su
implementacin es una medida necesaria con el fin de evitar la fuga de divisas, la
disminucin de las reservas internacionales, la merma en los aportes al fisco,
desestabilizacin del valor externo de la moneda.
Ahora bien, el esquema de gasto pblico financiado casi exclusivamente por la
actividad petrolera, llev a que la recaudacin y pago de impuestos internos fuera una
actividad insignificante dentro del sistema de finanzas del estado venezolano y la
debilidad de los mecanismos de coaccin y la falta de una estructura de incentivos
estaban contra cualquier actitud de compromiso y contribucin de los contribuyentes
para con las obligaciones tributarias previstas en las leyes, erigindose la evasin y la
elusin como conductas legtimamente aceptadas en la sociedad, de all que como
medida para disciplinar a los agentes econmicos, en consonancia con los retos que
imponen para el estado venezolano el desarrollo de ingresos no petroleros, la
administracin tributaria hoy en da intenta proporcionar las condiciones
institucionales que permitan el pago de las obligaciones fiscales.
Es as como en Venezuela para la recaudacin y control fiscal, se crea el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), creado
segn Decreto Presidencial N 310 de fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la
Gaceta N 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994 y su principal funcin es la
recaudacin
control
de
los
tributos;
disminuir
la
evasin
fiscal,
consecuencialmente reducir la morosidad tributaria.

Es de hacer resaltar, que los controles de CADIVI se orientan a evitar ilcitos
cambiarios mientras que los del SENIAT van dirigidos a evitar la evasin fiscal y dar
cumplimientos a los deberes formales, resulta de vital importancia que las empresas
cuenten con un control interno tributario que les permita evaluar el
grado de
cumplimiento de las obligaciones tributarias emanadas de la normativa vigente y

considerar los deberes formales en la facturacin y registro que se encuentran
establecidos
en el C.O.T y en la
Ley
del Impuesto al Valor Agregado y la
providencia 257 y la 603, en dicho marco legal, se indica la obligacin de los

contribuyentes de este tributo de emitir facturas como documentos que soporten las
operaciones de ventas realizadas por los mismos.
Dentro de este marco, a partir de la creacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria (SENIAT) en 1994 y los controles que establece CADIVI,
genera la obligacin de los contribuyentes de generar facturas y documentos segn la
Ley del I.V.A, providencia 257 y 603, y es all donde las agencias de viaje deben dar
cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y registro de las operaciones
por cuenta de terceros, por cuanto existe la necesidad de ajustar sus controles internos
a este tipo de facturacin y de esta manera dar cumplimiento a estas prestaciones
tributarias, para de esta manera verificar si est cumpliendo a cabalidad con las
obligaciones tributarias en materia de facturacin y registro por cuenta de terceros y
as detectar cualquier deficiencia que se pudiese estar suscitando en cuanto a los
mecanismos de control fiscal, si llevan registros en los libros fiscales, de la misma
manera por ser comisionistas, se quiere evaluar los controles que ejercen al emitir
facturas por cobro de comisiones y determinar si los documentos cumplen con los
requisitos exigidos por la normativa tributaria vigente.
Es por ello que se realiza la presente investigacin, bajo la modalidad descriptiva,
documental, con estudio de campo, con diseo transeccional y de naturaleza no
experimental, cuyo objetivo principal es Analizar el cumplimiento de los deberes
formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de terceros en las
agencias de viajes. Caso Beraca Viajes, para los perodos impositivos comprendidos
desde Enero de 2010 hasta Junio de 2011, ambos inclusive.
De tal modo que se realiz este trabajo de investigacin, distribuido en cinco
captulos, desglosados de la siguiente manera: En el primer captulo se expone el
problema, los objetivos, las razones que justifican la investigacin y el alcance del
trabajo. En el segundo captulo se presenta como una recopilacin de antecedentes de
la investigacin, as como las bases de contenido terico, las bases legales y se
definen las variables que intervienen en la investigacin. En el tercer captulo se
describe el marco metodolgico donde se explica la naturaleza de la investigacin, el
universo, poblacin y muestra, las tcnicas e instrumentos de recoleccin de los
datos, la validacin de los datos, la confiabilidad del instrumento. En el Cuarto
captulo anlisis de los resultados obtenidos; y en el captulo cinco se presentan las
conclusiones y recomendaciones.
Se espera que la presente investigacin, pueda contribuir con el funcionamiento
ptimo de la organizacin.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Las divisas de un pas son determinantes para el desarrollo econmico, por cuanto
constituyen dinero en moneda extranjera que conforman las reservas internacionales,
siendo adems este, el medio de pago a proveedores por parte de las empresas
importadoras y el medio de cobros por ventas de exportacin. Al respecto, Crespo y
otros (2003) expresan de manera general que, los mercados de divisas se determinan
por las leyes de oferta y demanda que rigen los diversos mercados econmicos,
convirtiendo as al tipo de cambio en el punto de interseccin entre las cantidades de
divisas necesarias para las importaciones y la oferta de moneda extranjera
proveniente de las exportaciones.
Se interpreta de lo expuesto que las variaciones en la oferta y demanda de divisas
conducen a modificaciones en el tipo de cambio en torno al cual se efectan las
variaciones y que debe corresponder al equilibrio de los pagos internacionales de tal
manera de lograr una economa favorable y ajustada a las exigencias del pas. Ante lo
expuesto se destaca que Venezuela ha vivido diferentes controles de cambios desde
los aos 1958 hasta el 2003 cuando inici el vigente rgimen cambiario impuesto en
el pas con la intencin principal de controlar la fuga de capital hacia el extranjero,
debido principalmente a temores por las polticas adoptadas por el gobierno, as
como por las incertidumbres en cuanto al rumbo que toman las decisiones del
estado.
De all que en un intento por frenar el drenaje de divisas hacia el extranjero, se
crea un rgimen de control de cambios que Crespo y otros (ob.cit.), define el control
de cambios como aquella que pretende frenar la libre remesa de fondos al

exterior en aquellos casos en que no existiese una contrapartida en bienes y
servicios. (p.1). Explican los autores que en el ao 2003 se implanta la Comisin de
Administracin de Divisas (CADIVI), esta comisin regula la venta de divisas en el
mercado nacional, con esta medida se busca evitar la fuga de capitales, disminucin
de las reservas internacionales, controlar la baja en los aportes al fisco, as como
estabilizar el valor externo de la moneda.
Esta regulacin impuesta por el gobierno al mercado cambiario, trae sus
desventajas, cabe mencionar, lo inconstitucional de la medida al limitar las libertades
econmicas contempladas en nuestra carta magna, lo complicado de los recaudos que
se solicitan para el acceso a las divisas y el retardo en la entrega de las mismas, todo
lo cual genera un mercado paralelo que encarece los costos de adquisicin de
insumos a las industrias y la baja en los aportes al fisco.
Es importante sealar que los recursos que obtiene el estado provienen
principalmente de los tributos, como fuente de ingresos pblicos despus de la renta
petrolera, alcanzando por este gravamen una recaudacin en el ejercicio 2010 de Bs.
102.611,30 MM segn fuente de la Administracin Tributaria SENIAT. Estos
gravmenes son establecidos a travs de la potestad tributaria que tiene el estado al
elaborar normativas tributarias que son de cumplimiento obligatorio por parte de los
contribuyentes y de esta manera ejercer el control fiscal.
Otro ente regulador instaurado en Venezuela para la recaudacin y control fiscal
es el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), creado segn Decreto Presidencial N 310 de fecha 10 de agosto de
1994, publicado en la Gaceta N 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994 y su principal
funcin es la recaudacin y control de los tributos; disminuir la evasin fiscal, y
consecuencialmente reducir la morosidad tributaria.
Ahora bien, en los ltimos aos el proceso de fiscalizacin
por parte del
SENIAT, se ha intensificado debido a la bsqueda del cumplimiento de la obligacin

tributaria y lograr una mayor recaudacin, para ello la Administracin Tributaria ha
desarrollado planes de fiscalizacin con el fin de verificar el cumplimiento de las
10
obligaciones y deberes formales.

Dado este marco regulatorio y de control por parte de CADIVI y del SENIAT, las
empresas se han visto en la necesidad de ajustar sus controles internos y adaptarlos a
las nuevas realidades que se viven, al respecto Amat (2003) establece que el control
debe estar orientado al largo plazo facilitando las decisiones estratgicas y su control
se ejercer a posteriori (p.71). De all la importancia de contar con un control
interno que se adapte a los cambios que se producen en el entorno, es por ello que
las empresas se han visto obligadas a adoptar una gradual separacin de actividades y
profesionalizacin que debe ir acompaada de una mayor organizacin del proceso
de control interno, que permita asegurar que las actividades de la empresa se realicen
de la forma deseada y coadyuven al logro del objetivo global.
De la misma manera, Alvarado y Cruz (2008) consideran que el control interno
permite conocer el cumplimiento de las normas y procedimientos, polticas,
instrucciones, mtodos y de cualquier otra medida tomada por la administracin en
aras de alcanzar las metas y por ende, los objetivos que se han propuesto. (p 29). Se
infiere que, el control interno es de suma importancia para las empresas ya que les
permite establecer un conjunto de normas y procedimientos que hacen la gestin
diaria de la organizacin, ganada al logro de los objetivos propuestos y as evaluar el
grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Es de hacer resaltar, que los controles de CADIVI se orientan a evitar ilcitos
cambiarios mientras que los del SENIAT van dirigidos a evitar la evasin fiscal y dar
cumplimientos
de
los
deberes
formales,
es
decir
que
independientemente de su razn social deben regirse por el
las
empresas
marco regulatorio
establecido, de all que, resulta propicio que las empresas tengan presente el grado
de cumplimiento de las obligaciones tributarias emanadas de la normativa vigente y
considerar los deberes formales en la facturacin y registro de las operaciones que se
encuentran establecidos en el C.O.T y en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y
la providencia 257 y la 603, en dicho marco legal, se indica la obligacin de los
contribuyentes de este tributo, a emitir facturas como documentos que soporten las
operaciones de ventas realizadas por los mismos y su respectivo registro en los
11
libros fiscales.
Todo este marco legal obliga a las personas naturales y jurdicas que realicen
ventas o presten servicios, a emitir facturas o documentos equivalentes cada vez que
realicen estas operaciones, as como tambin el cumplimiento de los requisitos y
formalidades establecidos en las disposiciones previstas para la elaboracin, emisin
de facturas y otros documentos; entre las cuales
seala que las facturas o
documentos equivalentes que deben estar elaborados por imprentas autorizadas por
el SENIAT, ser impresos siguiendo las caractersticas, requisitos y formalidades
indicadas para su elaboracin y el registro en los libros fiscales de ventas, dicha
normativa se encuentra en la ley tributaria que rige esta materia, donde se establece
que las transacciones productos de las operaciones del contribuyente deben ser
registradas en los libros, con el fin de soportar el impuesto de los debitos y crditos
adems de facilitar el control fiscal de la Administracin Tributaria.
Por otro lado, dentro del conglomerado de personas naturales y jurdicas, se
encuentran las agencias de viaje, que hacen de intermediaria entre sus clientes y
determinados proveedores de viajes, entre otras lneas areas, hoteles y cruceros, con
el objeto de venderles productos y servicios relacionados con esos viajes. Por su parte
la Asociacin Venezolana de Agencias de Viajes y Turismo (AVAVIT), establece
procedimientos que deben seguirse para la unificacin de criterios a la vez que les
provee a los administradores y personal en general de las agencias, el conocimiento
mnimo necesario de las leyes en las que est soportada la operacin de las empresas
del sector.
El conjunto de procedimientos establecidos por AVAVIT, tienen origen en el
hecho de que las Agencias de Viajes son comisionistas y las condiciones generales
que regulan esta actividad estn establecidas en el artculo 10 de la Ley de IVA, el
artculo 4 del Reglamento de la Ley de IVA y la Providencia 603 de fecha 14-04-98,
publicada en Gaceta Oficial N 36.435 de fecha 17 de abril de 1998.
Sin embargo, y a pesar de que el SENIAT y AVAVIT respectivamente, han
realizado avances tanto en el control tributario como en los procedimientos que deben
cumplirse para el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y registro
12
de las operaciones por cuenta de terceros en las agencias de viaje, an persisten

debilidades que requieren atencin, sea en cuanto al llenado de los libros fiscales,
emisin de documentos, archivo y manejo de los mismos, para evitar sanciones por
omisiones en las prestaciones tributarias (de hacer), a las que estn obligados este tipo
de contribuyentes.
Partiendo de lo anteriormente explicado, existen agencias de viaje que se han
proyectado a nivel nacional e internacional en cuanto a satisfaccin al cliente y al
mismo tiempo en el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y registro
de las operaciones por cuenta de terceros, tal es el caso de la empresa Beraca Viajes
la cual est ubicada en Barquisimeto, estado Lara. En dicha empresa, de acuerdo al
gerente de la misma en conversaciones informales, existe la necesidad de ajustar sus
controles internos en cuanto a este tipo de facturacin y registro de las operaciones,
para mantenerse vigentes en materia tributaria, por cuanto no existe una planificacin
tributaria que los oriente a evaluar el grado de cumplimiento de los deberes formales.
De igual manera argumento el gerente ya citado que no cuentan con
procedimientos de control interno tributario que le permita al personal contar con una
herramienta de seguimiento y control de la gestin tributaria, aunado a que el recurso
humano no est lo suficientemente capacitado en la ejecucin de las labores de
control interno tributario, para de esta manera verificar si est cumpliendo a cabalidad
con las obligaciones tributarias en materia de facturacin y registro de las operaciones
por cuenta de terceros y as detectar cualquier deficiencia que se pudiese estar
suscitando en cuanto a los mecanismos de control fiscal, si llevan registros en los
libros fiscales, el resumen de dbitos y crditos, de la misma manera por ser
comisionistas, se quiere evaluar los controles que ejercen al emitir facturas por cobro
de comisiones y determinar si los documentos cumplen con los requisitos exigidos
por la normativa tributaria vigente.
A efectos de la investigacin es preciso formular algunas interrogantes sobre el
problema del control para el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y
registro de las operaciones por cuenta de tercero en las agencias de viajes:
Qu aspectos se deben evaluar del control interno en el cumplimiento de los
13
deberes formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de

terceros en la empresa Beraca Viajes?.
Cmo se puede analizar el cumplimiento de las disposiciones fiscales en materia
de deberes formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de
terceros de la empresa Beraca Viajes?
Qu elementos se deben considerar para elaborar un conjunto de procedimientos
de control que permita a Beraca Viajes, verificar el cumplimiento de los deberes
formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de terceros?
Objetivos de la Investigacin
General
Analizar el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y registro de

las operaciones por cuenta de terceros en las agencias de viajes. Caso Beraca Viajes.
Especficos
1. Evaluar el control interno aplicado en la facturacin y registro de las operaciones

por cuenta de terceros en la empresa Beraca Viajes.
2. Analizar el cumplimiento de las disposiciones fiscales en materia de deberes
formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de terceros de
la empresa Beraca Viajes.
3. Proponer lineamientos a travs de un conjunto de procedimientos de control
interno que permita a Beraca Viajes, verificar el cumplimiento de los deberes
formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de terceros.
Justificacin e Importancia de la Investigacin

La necesidad e importancia de esta investigacin, se centra en el anlisis del
14
control interno en el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y

registro de las operaciones por cuenta de terceros a que estn obligadas las agencias
de viaje, con el fin de proponer alternativas de solucin que contribuyan a evitar
sanciones por ilcitos formales en el cumplimientos de estos deberes. Es por ello que
esta investigacin esta plenamente justificada para la empresa Beraca Viajes, ya que
le proporcionar una forma de control tributario en la facturacin de las operaciones,
permitiendo as el seguimiento a la gestin en el cumplimiento de los deberes
formales evitando sanciones por ilcitos formales, de all que le proporcionar a la
empresa una estructura de control interno bien definida, que le permita a la empresa
obtener la informacin de manera oportuna y confiable al momento de la
determinacin de la obligacin tributaria, es de vital importancia por cuanto evitara
que la organizacin se encuentre en un estado de incertidumbre, es por ello que la
presente investigacin se justifica dada la indiscutible importancia para las empresas.
La investigacin est plenamente justificada desde el punto de vista terico ya que
ofrece herramientas de conocimiento en materia de deberes formales que permita su
verificacin a travs del informe de control interno, por otro lado se justifica desde el
punto de vista metodolgico ya que se convertir en una herramienta de consulta
para futuros estudios en pre y post grado del Decanato de Administracin y
Contadura UCLA, en el rea de tributacin.
De la misma manera, la presente investigacin tiene una justificacin prctica ya
que contribuye a dar respuesta, tanto a los empresarios que explotan esta rama del
turismo y a todas aquellas personas que desarrollen actividades en el libre ejercicio
de la profesin, a una serie de inquietudes, en materia de deberes formales que deben
cumplir las agencias de viajes.
Alcance y Delimitacin de la Investigacin
La presente investigacin se circunscribe a la Empresa Beraca Viajes

perteneciente al ramo de agencias de viajes, donde analizar el control interno en el
15
por cuenta de terceros para proponer mejoras a travs de un conjunto de

procedimientos de control interno, que le permita minimizar las posibles debilidades
que la misma pueda presentar, en cuanto al cumplimiento de las obligaciones
tributarias establecidas en el Cdigo Orgnico tributario, Ley de Impuesto al Valor
Agregado, Providencia Administrativa No 257, Providencia Administrativa 603 y los
procedimientos sobre la facturacin de las agencias de viaje, establecidos por
AVAVIT.
En tal sentido, se delimita la investigacin para los perodos impositivos
comprendidos desde Enero de 2010 hasta Junio de 2011, ambos inclusive y por tal
razn, esta propuesta de investigacin le proporcionar a la agencia de viaje en
estudio, una herramienta de control interno que le sirva para el seguimiento en el
cumplimiento de los deberes formales referidos a la facturacin y registro de las
operaciones por cuenta de terceros.
16
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Basado en los objetivos de la presente investigacin se hace necesario llevar a

cabo una revisin documental con el propsito de abordar el estudio mediante un
anlisis coordinado y coherente de la teora, mtodos y conceptos referentes al
problema planteado. Para el estudio se consideraran algunos trabajos que permitirn
obtener los conocimientos tericos del problema, y as lograr una posicin que
permita al investigador realizar un anlisis del control interno en el cumplimiento de
los deberes formales en la facturacin de cuentas por terceros en la empresa Beraca
Viajes C.A., a continuacin se presentan los antecedentes de la organizacin y los de
de la investigacin, las bases tericas y legales as como el sistema de variables.
Antecedentes de la Organizacin
Resea Histrica
La Empresa Beraca Viajes C.A, fue constituida en el ao 1975 segn consta en

documento constitutivo y tiene por objeto, todo lo relacionado con el ramo de
promocin turstica y agencias de viajes, pudiendo efectuar la promocin,
comercializacin y asesora a particulares y pblico en general en el mbito de viajes
de turismo y esparcimiento recreacional, institucional, turstico y acadmico en sus
ms amplias capacidades.
A su vez, esta sociedad promover e incentivar toda actividad conexa al ramo
turstico, pudiendo adquirir y administrar bienes muebles e inmuebles que tengan la
destinacin fijada por el objeto de la empresa. Organizar eventos y velar por la
logstica preparacin y ejecucin de los mismos a los fines de cumplir con la
17
cobertura de las necesidades planteadas con quien contrate. Ser objeto adems, la
ejecucin de todas las actividades conexas de adquisicin, compra, venta,
administracin y manejo en las ms amplias de las capacidades relacionadas con el
ramo de transporte, terrestre, areo y martimo, cumplimiento con todas las
permiseras por ley requeridas para promover el afianzamiento de la promocin
turstica y espacios culturales, histricos, naturales y tursticos de la Repblica de
Venezuela.
Adems, realizar cualquier sistema de alianzas, acuerdos, contrataciones de
ndole nacional e internacional, permitidas por las leyes y tratados suscritos por la
nacin, con organismos, instituciones, empresas y entes pblicos o privados, a los
fines de ejecutar actividades que contribuyan al crecimiento e intercambio social y
cultural de la nacin, adems de la promocin de la imagen de la Repblica de
Venezuela en instancias locales, regionales, nacionales e internacionales. Realizar y
promocionar eventos relacionados con el crecimiento integral del individuo en todos
sus campos, organizar talleres y seminarios de capacitacin en el campo antes
mencionado y de cualquier otra materia que estimule el crecimiento integral del
individuo y adems promover y proveer todos los servicios afines a este ramo.
Esta sociedad mercantil podr efectuar actividades relacionadas con la
importacin y exportacin y comercializacin de productos que permitan lograr la
consecucin de las actividades y el objeto planteado por esta sociedad, siempre que
cumplan con la finalidad de promocin y afianzamiento de la imagen y nombre de la
Repblica de Venezuela en el mbito turstico en todos sus niveles. La empresas
podr adems realizar en general todo lo relacionado en esta materia, similares y
dems ramos y conexos, y podr dedicarse a todas aquellas actividades lcitas que
sean convenientes para el mejor desarrollo de la compaa.
Su misin es ofrecer a nuestros clientes el mejor servicio de asesora turstica de
manos de profesionales, para la planeacin de sus viajes; promocionando los
atractivos tursticos del pas y el mundo, adems de satisfacer y adaptarse a las
necesidades del mercado, siendo una organizacin de vanguardia a nivel nacional,
siempre apoyados en nuestro recurso humano y en el mejoramiento evolutivo de los
18
procesos.
Su visin es lograr su posicionamiento como una de las ms prestigiosas
organizaciones a nivel nacional dentro del mbito de servicios tursticos; mediante el
uso de herramientas y conocimientos; aunado al staff de trabajo que conforma la
organizacin, no dejando de lado la tica, la eficiencia, la responsabilidad y el
profesionalismo; valores principales que adopta la organizacin.
Presenta una estructura organizativa conformada por la Presidencia, la Vicepresidencia, Gerencia de Operaciones y Gerencia de Administracin y Finazas.
Es una agencia de viajes del ramo minorista, comisionista e intermediaria, que
vende paquetes tursticos, pasajes areos, servicios de hospedaje. Es importante
destacar que esta empresa como agencia de viajes es tienda minoristas, donde su
labor est estrechamente vinculadas con empresas como lneas areas, transporte, de
las cuales reciben una determinada comisin por la venta de boletos (generalmente
entre un 8 y un 10 por ciento), as como tambin de los hoteles, quienes les reconocen
con un pago del 5 al 15 por ciento; trabajan igualmente en estrecha cooperacin con
los operadores de tours (considerada como tienda mayorista). En este sentido se hace
necesario resaltar que una agencia de viaje para De la Torre (1992), es como una
empresa turstica que acta como agente intermediario activo entre sujetos de
desplazamiento turstico y prestador de servicios especficos, con fines de lucro.
De esta definicin se infiere que la agencia de viajes Beraca Viajes C.A, es una
empresa de servicios dedicada a colaborar con los usuarios en la bsqueda de lugares
tursticos para el disfrute y esparcimiento, ofreciendo los servicios de pasajes areos,
hoteles, viajes, cruceros, reservacin del transporte hasta la programacin de tours y
el arrendamiento de autos. Cabe destacar que en las agencias de viajes se da una
clasificacin que de acuerdo al autor ya citado son:
1. Atendiendo a su magnitud de operacin, en: (a) Minorista: Es la empresa pequea
que opera con un mnimo de empleado, dedicada a vender al menudeo. (b)
Mayorista: Es la empresa que opera con una organizacin ms especializada y
cuenta, segn su volumen de operacin, con sucursales para atender a u mayor
nmero de pblico.
19
2. Atendiendo a su tipo de mercado, en: (a) Agencias de turismo receptivo: Son las
que organizan y manejan viajes y/ o proporcionan ciertos servicios aislados al
turista que proviene de un lugar distinto al de la localizacin de la agencia. (c)
Agencias de turismo de exportacin. Son las que veden tanto servicios aislados
como viajes organizados, generalmente por otra agencia del exterior, a turistas
nacionales que visitan el extranjero. (c) Agencias de turismo receptivo y de
exportacin. Son las que manejan simultneamente viajes para turistas dentro y
fuera de un pas.
3. Atendiendo a su carcter administrativo, en: (a) Agencias: Son las empresas
matrices. (b) Subagencias. Son las sucursales en el pas o filiales en el extranjero
Como puede observarse, las agencias de viajes se dividen en varios tipos segn su
tamao, actividades, los que las hace ocupar un sitial dentro de la economa del pas
al ofrecer sus servicios tursticos en funcin de su capacidad de respuesta dada su
especializacin en las reas de recreacin, viajes, turismo, planes de viajes,
campamentos tursticos. Es as como Beraca Viajes C.A se encuentra clasificada de la
siguiente manera: (a) Minorista: Es la empresa pequea que opera con un mnimo de
empleado, dedicada a vender al menudeo. (b) agencia de viajes de turismo receptivo y
de exportacin maneja viajes para los turistas a nivel nacional e internacional.
Antecedentes de la Investigacin
De acuerdo a Mendoza (2004:27), los antecedentes de la investigacin permiten

el estudio de trabajos investigados que conducen a revisar el problema que se
abarca (p.27). Acota el autor, que los mismos deben presentarse en orden
cronolgico y se deben considerar tantos internacionales, nacionales como regionales.
De all que, en esta investigacin se revisaron algunos trabajos que guardan relacin
con la variable de estudio, los cuales sirvieron para encaminar y guiar el presente
trabajo. En este sentido, se mencionan algunos de ellos:
Humbra (2007), elabor un trabajo titulado Cumplimiento de Deberes Formales
20
Establecidos en la Ley de Impuesto al Valor Agregado para la Empresa Comercial

adscrita a Corpotulipa, caso: Multimedia Hermanos, C.A, cuyo objetivo se centr en
la evaluacin del cumplimiento de deberes formales establecidos en la ley de
impuesto al valor agregado para la empresa comercial adscrita a Corpotulipa, caso:
Multimedia Hermanos, C.A., con la finalidad de conocer como se estn desarrollando
los controles administrativos y tributarios dentro de organizacin, estableciendo
posibles mejoras a dichos controles que permitan
un mejor desarrollo de los
procesos.
Concluy Humbra (ob.cit.), que de acuerdo con el anlisis efectuado a la
normativa legal que respaldan el cumplimiento de las obligaciones tributarias, surgen
por el vnculo jurdico que relaciona al contribuyente con el estado hacindolos
solidariamente responsables con la satisfaccin de necesidades colectivas a travs del
pago de impuestos. En este sentido, el Ejecutivo Nacional a travs de su accin
fiscalizadora tiene potestad para revisar el acatamiento por parte de los contribuyentes
de los deberes y formalidades asociados a los impuestos que establecen las leyes y
reglamentos que rigen la materia tributaria, revisin que est orientada a evitar la
evasin para asegurar la declaracin y pago oportuno de los impuestos.
Recomend el autor, que toda empresa requiere lineamientos que guen el
cumplimiento de los objetivos planteados, requerimientos legales, necesidades
administrativas, por este motivo se recomend a las empresas contar con manuales de
normas y procedimientos, as como tambin contar con el personal calificado capaz
de seguir lineamientos y tcnicas administrativas.
Este antecedente aporta a la investigacin que se est desarrollando, parmetros a
seguir en el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin por cuenta de
terceros en las agencias de viaje, contenidos en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado referidos entre otros a la facturacin y el control fiscal, como lo son la
emisin de facturas, notas de dbito y crdito y el llenado de libros fiscales de compra
y venta.
Por su parte Peraza (2007), elabor un trabajo titulado Evaluacin del Control
Interno Tributario en Materia de Retenciones de IVA de la Empresa PRECA S.A, el
21
cual tuvo como objetivo general evaluar el control interno tributario aplicado, en
materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, llevados a cabo en la
Empresa PRECA S.A. Concluy, a partir del diagnstico realizado determin que la
Empresa PRECA S.A., existe un control interno tributario en materia de retenciones
I.V.A con algunas deficiencias o debilidades, lo cual pudiera ocasionar
incumplimiento de deberes formales y materiales la cual trae como consecuencia
acarrear sanciones y multas.
An cuando la empresa cumple cabalmente con el pago de las retenciones IVA de
acuerdo al calendario de contribuyentes especiales y cuenta con un Departamento de
Tributos especializados en el manejo de los impuestos, el control interno tributario,
presenta algunas fallas que restan su efectividad principalmente por la carencia de un
manual que uniforme las actividades realizadas por el personal operativo orientado al
cumplimiento de la normativa legal.
Recomend el autor, que se disee un manual de procedimientos en materia de
retenciones del IVA y hacer del seguimiento respectivo de su cumplimiento por parte
del personal, a travs de las revisiones por parte del Departamento de Auditora
Interna a nivel de cada una de las sucursales para garantizar el acatamiento del mismo
y as poder prevenir futuras sanciones por parte de la administracin tributaria.
Este antecedente aporta a la investigacin que se est desarrollando herramientas
de control interno tributario referido a las prestaciones tributarias que todo
contribuyente debe cumplir y as evitar sanciones por incumplimiento de deberes
formales contenidos en la normativa legal.
En la misma lnea de investigacin, Castillo (2009) elabor un trabajo titulado
Anlisis de la Eficiencia y Eficacia del Sistema de Control Interno Tributario de
Impuesto sobre la Renta. Caso: Distribuidora Santa Ins, C.A, el objeto principal de
esta investigacin fue anlisis de la eficiencia y eficacia del Sistema de Control
Interno Tributario de Impuesto sobre la Renta. Caso: Distribuidora Santa Ins, C.A.
Una vez analizados los resultados, Castillo (ob.cit.), concluy que dado que las
principales debilidades que posee la organizacin es la falta de planificacin tributaria
que ayude a asumir de forma eficiente las obligaciones tributarias de la empresa, esto
22
conduce a un desconocimiento con respecto a las normativas que regulan la

tributacin. As mismo detect que la empresa no posee manual de cargos y
procedimientos que permita la desagregacin de funciones, por otro lado tambin
concluy que no existe una planificacin tributaria, lo que conduce a
incumplimientos de las obligaciones tributarias como lo son incumplimiento o
evasin de retenciones, no llevan los libros fiscales, no se efectan las conciliaciones
fiscales.
Recomend el autor, disear una planificacin tributaria que ayude en trminos de
eficiencia y eficacia al sistema de control interno tributario de la empresa, elaborar
manuales de funciones y procedimientos que permitan adoptar polticas conducentes
a controlar, registrar y declarar los tributos.
Este antecedente aporta a la investigacin que se est desarrollando una gua para
el control interno tributario, por cuanto constituye una herramienta de la planificacin
tributaria, que ayuda a dar frente al cumplimiento de los deberes formales en la
facturacin por cuenta de terceros en las agencias de viaje, a que estn obligadas la
organizaciones
En este orden de ideas, Rivero (2009) elabor un trabajo titulado: Control Interno
Administrativo relativo al Cumplimiento de los Deberes Formales del Impuesto al
Valor Agregado. Caso: Cordero Agreda y Ca, C.A, su objeto principal fue
diagnosticar el Control Interno Administrativo relativo al cumplimiento de los
deberes formales del Impuesto al valor Agregado. Caso: Cordero Agreda y Ca, C.A.
Concluy, que el control interno del IVA, las operaciones efectuadas para este
tributo fueron efectivas en cuanto a libros de ventas, all constat que se aplican
normas y procedimientos para garantizar el cumplimiento de la normativa legal, la
verificacin del RIF de los clientes, la revisin del correlativo y el orden cronolgico
numrico de las facturas, detect que los documentos, facturas, notas de dbito y de
crdito, estn elaboradas segn la providencia 257, y la empresa no ha sido
sancionada por incumplimiento de los deberes formales con el IVA, dado que cuenta
con un control previo y posterior de todas las transacciones tributarias que realizan.
Recomend el autor, implementar las polticas de mejora para los controles
23
internos tributarios, diseo de un manual de procedimientos para el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) donde se sealen las tareas que debe seguir el personal, revisar el
control interno tributario de la empresa mediante la adopcin de estrategias que
prevengan la aplicacin de sanciones por incumplimiento de la normativa legal; as
mismo planificar auditoras internas frecuentes que permitan obtener informacin
oportuna para diagnosticar y evaluar la aplicacin de los procedimientos tributarios
llevados por la empresa.
Este antecedente reviste importancia para el que se desarrolla, por cuanto visualiza
como una empresa puede evitar sanciones por el incumplimiento de los deberes
formales en la facturacin por cuenta de terceros en las agencias de viajes,
apoyndose en el control interno tributario como herramienta de la planificacin
tributaria.
De igual modo Salas (2009), elabor un trabajo titulado: Evaluacin del Control
Interno tributario en Materia de los Tributos de las Telecomunicaciones de la empresa
Inter, su objeto principal fue evaluar el control interno tributario en materia de los
tributos de las telecomunicaciones de la empresa Inter. Concluy Salas (ob.cit.), que
no existen manuales de normas y procedimientos en materia tributaria debidamente
estructurado, la falta de un plan de auditora interna llevado a cabo a las operaciones
tributarias de la empresa, existencia de un control interno tributario, sin embargo no
han sido constantes en la aplicacin del mismo.
Recomend el autor, fortalecer su control interno tributario en cuanto a la
formulacin y elaboracin de manuales de normas y procedimientos debidamente
estructurados, implementar en el corto plazo un plan de auditora interna, el cual le
permita a la empresa hacerle seguimiento a todas las operaciones realizadas en las
distintas unidades de negocios. As mismo, establecer polticas tributarias que
indiquen el camino a seguir y establecer polticas de mejoramiento profesional que
establezcan la formacin por reas de desempeo.
Este antecedente reviste importancia para el que se desarrolla, por cuanto la
empresa al contar con un control interno tributario bien estructurado, le permite
evaluar el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias, as mismo al
24
proponer la elaboracin de manual de normas y procedimientos, fortalece al control

interno al ser una gua de verificacin del cumplimiento de las prestaciones
tributarias.
Todos estos antecedentes son importantes para la investigacin que se desarrolla,
por cuanto estudian el marco legal vigente en el cumplimiento de la obligacin
tributaria por parte de los contribuyentes referida a la facturacin como deber formal
a la que estn sujetos los acreedores tributarios, as mismo sirven de gua para
evaluar el cumplimiento de dichas obligaciones y evitar sanciones por
incumplimiento de las prestaciones tributarias (de hacer), al momento de que el
SENIAT efecte el proceso de control y fiscalizacin.
Bases Tericas
Con el propsito de indagar y fundamentar este trabajo desde el punto de vista

terico se presentan una serie de conceptos a travs de la exposicin de un conjunto
de conocimientos tericos, relacionados con el control interno en el cumplimiento de
los deberes formales en la facturacin por cuenta de terceros en las agencias de viajes.
La Administracin como Elemento Integrador en las Empresas
Antes de abordar la temtica central de esta investigacin se hace imperativo

conocer los aspectos fundamentales de la administracin; Al respecto Chiavenato
(2003), considera que:
Debido al volumen y complejidad de operaciones que realizan las
organizaciones necesitan ser administradas cuando alcanzan cierto grado
de desarrollo. Este proceso requiere de un conjunto de personas
distribuidas en diferentes niveles jerrquicos que se ocupan de asuntos
diferentes. La administracin es la conduccin racional de las actividades
de una organizacin, con o sin nimo de lucro. Ella implica la planeacin,
la organizacin (estructura), la direccin y el control de todas las
actividades diferenciadas por la divisin del trabajo, que se ejecutan en
25
una organizacin. (p.1)

De esta definicin se infiere que la administracin es importante en toda
organizacin que logre un grado de expansin y de especializacin que requiere
involucrar y es un proceso que involucra a todos los estamento de la empresas, que
deben conjugarse a fin de lograr los objetivos propuestos. De esta manera se
evidencia que existen una serie de labores de la administracin que permite la
conduccin de una organizacin, para lo cual Kast y Rozenweig (2000) a travs de la
figura 1, presenta la labor de la administracin:
Estructura
Tecnologa
Fijacin de
Objetivos
Control
Medicin
Evaluacin
Ajuste
Implementacin
Direccin
Liderazgo
Motivacin
Toma de Decisiones
Administrativas con
respecto al
Desempeo
Organizacional
Organizacin
Coordinacin
Integracin
Metas
Planeacin
Estratgica
Operativa
Integracin de
Recursos
Materiales
Financieros,
Humanos
Valores
Figura 1: La Labor de la Administracin. Kast y Rosenweig (2000).

Se desprende de la figura anterior, cmo la labor de la administracin en las
empresas cuenta con una serie de funciones administrativas que estn interactuando
mutuamente para que el gerente tome decisiones oportunas en el desempeo de la
26
organizacin Es as que Kast y Rosenweig (ob.cit.) detalla cada una de estas de la

siguiente manera:
1. Fijacin de Objetivos: Es una funcin bsica de la administracin que busca
identificar los objetivos organizacionales haciendo hincapi en las metas especficas.
2. Planeacin: Una vez que se tiene los objetivos, la labor de la administrativa pasa
a planear los medios de alcanzarlos.
3. Integracin de Recursos: Se refiere a los resultados del proceso de planeacin,
son planes operativos para la realizacin de las tareas.
4. Organizacin: Permite reunir a las personas y recursos adecuados, sin embargo
no asegura la efectividad y eficiencia organizacional.
5. Aplicacin (Implementacin): Son los objetivos, planes, recursos y diseos de la
preparacin.
6. Control: Es medir y evaluar los resultados para sopesar el desempeo
organizacional y determinar qu tambin se han realizado la labor administrativa.
Se destaca el control como el elemento que permite verificar el cumplimiento de
las metas propuestas, en este sentido el autor seala que la palabra control tiene
varios significados en administracin, entre ellos est el control como elemento
integrador del proceso administrativo, el control como parte de la funcin
administrativa garantiza el logro de los resultados en funcin de lo planeado.
La importancia de los controles dentro de las empresas, radica en el hecho de que
permiten la vigilancia de las operaciones que realizan las organizaciones y que todas
y cada una de las transacciones que se generen contribuyan a la consecucin de los
objetivos globales de la empresa. Cabe destacar que el control segn Amat (ob.cit.),
no slo se debe considerar el aspecto financiero sino que tambin, el contexto donde
se realizan las actividades, el comportamiento individual de las personas
involucradas, la cultura organizacional y el entorno, as concebido el control, se
pueden medir sus resultados a travs varios mecanismos, que no slo permiten ver el
efecto final obtenido de la gestin, sino que trata de dirigir y establecer caminos de
accin que influyan en la conducta individual del personal y su cultura organizativa
en el logro de los objetivos planteados por la empresa.
27
Amat (ob.cit.), destaca la perspectiva amplia de la concepcin del control y

subraya lo que considera son algunas de sus caractersticas: (a) El control no slo es
realizado por la direccin
sino por todos en la organizacin. (b) Orienta el
comportamiento hacia los objetivos de la empresa. (c) Dentro de los mecanismos de

control, est el sistema de control financiero. (d) Considera al sistema de control
financiero de forma coherente con el contexto organizativo. (e) Incluye aspectos
cualitativos con la formulacin de objetivos y del proceso de planificacin.
Significa que, control es una funcin de administracin que se elabora para
asegurar que los hechos concuerden con los planes, ser definido, de tal forma que se
renan los factores claves que afecten los resultados, es universal y abarca todas las
fases de la empresa. De all que los sistemas de control determinan el funcionamiento
de la empresa al darles herramientas que le indiquen el camino a seguir creando de
esta manera patrones de conducta organizacional que deben seguirse, y que a la
postre servirn de indicadores de gestin.
Segn Robins (2001), los tipos de control pueden ser:
Control Operativo: es la accin que tiende a la conduccin del circuito operativo
(actividades o tareas), en funcin de planes establecidos y mediante la evaluacin del
desempeo.
Control de Gestin: es el anlisis y evaluacin del rendimiento de la organizacin
para la consecucin del planeamiento estratgico y/o tctico y el reajuste del circuito
operativo vigente.
Control de Fomento: de avance o preventivo, es el que evita por anticipado los
problemas y que se lleva a cabo antes de la actividad real.
Sin embargo, Frischknecht (1999) expone que se puede tener presente la siguiente
divisin:
Control Estratgico: es la revisin de nuestra actual representacin del conflicto
contra nuestros valores discriminando el prximo paso para alterar o mantener el del
conflicto.
Control de Conflicto: puede juzgar el conflicto o pedir ms informacin.
Segn Terry (1996), existen tres (03) tipos de control que son:
28
El Control Preliminar: este tipo de control tiene lugar antes de que principien las
operaciones e incluye la creacin de polticas, procedimientos y reglas diseadas para
asegurar que las actividades planeadas sern ejecutadas con propiedad. En vez de
esperar los resultados y compararlos con los objetivos es posible ejercer una
influencia controladora limitando las actividades por adelantado.
El Control Concurrente: este tipo de control tiene lugar durante la fase de la
accin de ejecutar los planes e incluye la direccin, vigilancia y sincronizacin de las
actividades segn ocurran. En otras palabras, pueden ayudar a garantizar que el plan
ser llevado a cabo en el tiempo especfico y bajo las condiciones requeridas.
El Control de Retroalimentacin: este tipo de control se enfoca sobre el uso de
la informacin de los resultados anteriores para corregir posibles desviaciones futuras
de estndar aceptable.
Finalmente, Holmes (1994), define otro tipo de control como lo es el interno el
cual es "Una funcin de la gerencia que tiene por objeto salvaguardar, y preservar los
bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad
de que no se contraern obligaciones sin autorizacin" (p. 3). Partiendo de esta
definicin se explica todos los aspectos relacionados con este tipo de control.
El Control Interno en las Empresas
El Control Interno ha sido preocupacin de las entidades, en mayor o menor grado,

con diferentes enfoques y terminologas, lo que ha permitido que al pasar del tiempo
se hayan planteado diferentes concepciones acerca del mismo, sus tipos y elementos
que se deben conocer, Alvarado y Cruz (2008) sealan que:
El control interno constituye para la administracin de las empresas el
instrumento de gestin fundamental utilizado para lograrlos objetivos
planteados por la organizacin; en otras palabras permite conocer el
cumplimiento de las normas y procedimientos, polticas, instrucciones,
mtodos y de cualquier otra medida tomada por la administracin en aras
de alcanzar las metas y, por ende, los objetivos que se han propuestos.
(p.29)
29
De esta definicin se infiere que el control interno va ms all de lo financiero y

contable, destacndose que este sirve de gua para alcanzar eficazmente los objetivos
trazados con el mejor uso de los recursos disponibles (tcnicos, humanos, financieros,
otros); es por ello que este tipo de control es visualizado como un proceso de
retroalimentacin de informacin, de uso eficiente de los recursos disponibles de una
empresa para lograr los objetivos planteados. Destaca Whittintong y Pany (2001),
considera al control interno como Los pasos que da un negocio para evitar el fraude,
tanto por malversacin de activos como por presentacin de informes financieros
fraudulentos. (p.171)
De esta definicin se interpreta que una empresa para evitar el fraude por
malversacin de fondos y la emisin de informes fraudulentos debe apoyarse en el
control interno, por cuanto desempea un papel importante como lo es el de asegurar
el control sobre los procesos y que los mismos se realicen de acuerdo a las directrices
ya establecidas. Por su parte, Moya (2009) explica que en el Comit de
Organizaciones Patrocinadoras COSO, 2006, define el control interno como:
Un proceso realizado por la junta directiva de la entidad, diseado para

proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de los
objetivos que permita ofrecer confiabilidad en la presentacin de
informes financieros, efectividad y eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento de las leyes y regulaciones. (p.1).
Esta definicin, hace nfasis en que el control interno es un proceso, ste se realiza
a partir de polticas ya establecidas, tambin enfatiza la seguridad razonable, este
concepto admite que el control interno no brinda en forma absoluta una seguridad al
logro de los objetivos propuestos, abarca las reas de finanzas, administracin y el
cumplimiento de las normas vigentes, la asignacin de responsabilidades en las
operaciones diarias de la empresa.
30
Beneficios del Control Interno
Moya (2009) explica que en el Comit de Organizaciones Patrocinadoras

COSO, 2006, se destaca los beneficios que brinda el control interno, los cuales son:
informacin fiable y puntual que apoya la capacidad de decisin de la
direccin, mecanismos consistentes para procesar transacciones en una
organizacin, lo que aumenta la velocidad y la fiabilidad, as como la habilidad
de comunicar de forma precisa el rendimiento del negocio a socios y clientes.
(p.1).
Los beneficios del control estn en el hecho de que la preparacin de la
informacin financiera sea fiable y referida a las reas de
contabilidad,
administracin, que le permita a la empresa la toma de decisiones en funcin de los

reportes financieros, as mismo servir de forma eficaz a la junta directiva de la
empresa para mantener el control apropiado sobre los sistemas de informacin.
Tipos de Control Interno
Alvarado y Cruz (ob.cit:30), explican que las instituciones internacionales que se

han dedicado a emitir las normas de auditora plantean dos (2) tipos de control como
lo son el administrativo y el contable; acotan que en Venezuela, la Federacin de
Colegios de Contadores desde el ao 1999, ha acogido estos dos tipos de control
interno, seguidamente se explican cada uno de ellos:
Control Interno Administrativo: Incluye, pero no se limita al plan de organizacin
y los procedimientos y registros que se refieren al proceso de decisiones conducentes
a la autorizacin de transacciones de la gerencia. Tal autorizacin es una funcin de
la gerencia directamente asociada con la responsabilidad de realizar los objetivos de
la organizacin y es el punto de partida para establecer el control contable de las
transacciones.
Control Contable: Comprende el plan de organizacin y los procedimientos y
registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la confiabilidad de los
31
registros financieros y consecuentemente estn diseados para suministrar razonable

seguridad que:
a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con autorizaciones generales o
especficas de la gerencia.
b. Las transacciones se registran conforme es necesario (1) para permitir la
preparacin de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados o, cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y (2)
para mantener datos relativos a la responsabilidad sobre los activos.
c. El acceso a los activos slo se permite de acuerdo con autorizaciones de la
gerencia.
d. Los datos relativos a los activos son comparados con los activos existentes durante
intervalos razonables y se toman las medidas apropiadas con respecto a cualquier
diferencia.
Los controles administrativos y contables se conjugan para darle a la empresa una
gua de accin conducente a lograr que todas y cada una de las operaciones se
realicen con apego a las instrucciones emanadas por la directiva, de esta manera se
logra en el contexto organizacional coherencia en las acciones con miras al logro de
los objetivos planteados.
Estructura del Control Interno
Alvarado y Cruz (ob.cit: 32), sealan que la estructura del control interno se basan
en los siguientes componentes:
Ambiente de Control
Se puede sealar que el ambiente de control define el conjunto de circunstancias
que enmarcan las acciones a seguir en una organizacin con respecto al control
interno, que son determinantes para estimular e influenciar moralmente la conducta
de los trabajadores en desarrollo de sus actividades y resultados. Es el componente
32
fundamental, va a servir de base para los dems componentes.
Los principales
elementos del ambiente de control interno son la filosofa y estilo de la direccin y la

gerencia, la estructura y el plan organizacional, los reglamentos y manuales de
procedimientos, la integridad y valores ticos, la competencia profesional, asignacin
de autoridad y responsabilidad, polticas y prcticas de recursos humanos,
participacin de la junta directiva o comits de auditoras.
Explican los autores antes mencionados que para el caso de los tributos el
ambiente de control es muy importante, porque el auditor tributario debe mantenerse
sensible y en atencin, en cuanto a la actitud asumida por la alta gerencia y el
comportamiento general de los trabajadores de una organizacin, en relacin al
control interno en general, en especial, a la de los tributos.
Evaluacin del Riesgo
Comprende la evaluacin de la efectividad del control interno para evitar o
detectar errores materiales en los estados financieros. Si el auditor encuentra que los
controles internos son efectivos en la prevencin y deteccin de errores significativos
podrn reducir la aplicacin de procedimientos de auditora. La evaluacin del riesgo
es un proceso que debe ser constante, pues l puede cambiar por razones del ingreso
de nuevo personal, nuevos sistemas de informacin, crecimiento acelerado de la
organizacin, introduccin de nuevas tecnologas, introduccin de productos o
servicios nuevos, reestructuracin de la empresa, nuevos pronunciamientos contables;
para el caso de los tributos especficamente pudieran haber nuevas leyes tributarias o
modificaciones de algunas de ellas. En fin, estos son algunos aspectos que dan origen
a factores que como auditores deben tomarse en cuanta para su evaluacin.
Actividades de Control
La alta gerencia debe adoptar actividades de control especficas para el logro de
sus objetivos, tales como: revisin del desempeo, procesamiento de la informacin,
controles fsicos, y separacin de funciones. Las actividades de control se deben
33
ejecutar en todos los niveles de la organizacin y en cada una de las etapas de

gestin, de esta manera se lograran mejores resultados en todos los aspectos
operativos y financieros, en los cuales se incluyen los tributarios.
Informacin y Comunicacin
Los controles internos relativos a la informacin y comunicacin estn
conformados por los sistemas de informacin de la organizacin y por aquellos
mtodos y registros establecidos para identificar, registrar, procesar, resumir y
reportar los distintos hechos o actividades internas y externas; permitiendo con ello
que la direccin pueda tomar decisiones relativas a la gestin y control e informando
de las mismas al personal responsable del control en forma oportuna y con el ms
amplio sentido
de una circularizacin multidireccional, es decir, ascendente,
descendente y transversal que favorezca el flujo comunicacional. Los elementos que

lo conforman estn referidos a:
a. La informacin y la responsabilidad para que los trabajadores cumplan con sus
obligaciones y responsabilidades;
b. Calidad de la informacin para cumplir con los atributos de contenido apropiado,
oportunidad, actualizacin, exactitud y accesibilidad.
c. Sistema de informacin atendiendo a la estratega y al programa de operaciones del
organismo para que sirva en la toma de decisiones, en la evaluacin del
desempeo y en el rendimiento de la gestin.
d. Flexibilidad al cambio para redisearlo cuando se detecten deficiencias en su
funcionamiento o adaptarlos cuando ocurran cambios de estrategas o programas y
evitar as que la informacin deje de ser relevante.
e. Valores organizacionales y estrategias que le permite al organismo un proceso de
comunicacin abierto, relevante, confiable y oportuno para apoyar la difusin y
sustentacin de la visin, misin, valores ticos, polticas, objetivos y resultados
de la gestin.
f. Como se puede observar, segn lo comentado anteriormente, la informacin
igualmente es importante para todo lo que tenga que ver con la determinacin y
34
pago de los tributos.

Supervisin y Monitoreo
La supervisin y monitoreo implica que la administracin debe evaluar los
controles internos oportunamente, tanto en su diseo como en su funcionamiento,
modificndolos cuando as sea necesario. La evaluacin debe conducir a identificar
controles dbiles, innecesarios incumplimientos que le permita a la gerencia actuar
oportunamente para corregir o fortalecer cualquier situacin determinada. La
supervisin debe hacerse en forma rutinaria en cualquier segmento organizacional,
programa,
proyecto
de
actividad,
debiendo
complementarse,
en
algunas
organizaciones, por la funcin de una auditora interna, comunicndose los resultados

a los responsables correspondientes.
Despus de abordar la estructura del control interno se hace necesario resaltar los
siguientes aspectos referidos a conocer las normas de auditora, por cuanto Alvarado
y Cruz (ob.cit: 31) describen el control interno como el proceso efectuado por la junta
directiva, la gerencia u otro personal de la entidad diseado para proporcionar
seguridad razonable, donde se busca el logro de los objetivos en las siguientes
categoras:
Confiabilidad de la Informacin Financiera
Sobre el particular debe entenderse que el auditor tributario debe observar como
esta, en cuanto a confiabilidad se refiere, el control interno de la organizacin en
relacin a todo el proceso que conlleva a la elaboracin y presentacin de la
informacin financiera; todo ello de acuerdo a los principios de contabilidad de
aceptacin general, para poder sealar la razonabilidad de los estados financieros.
Un sistema de control interno puede quedar diseado en la forma mas completa
posible no solamente para el proceso y registro de la informacin financiera sino
tambin que prevenga o detecte errores importantes, que incluya detalles necesarios
para llevar a cabo los procedimientos de las distintas operaciones; sin embargo si la
administracin no pone el empeo o no supervisa par que este funcin, tal y como fue
35
establecido formalmente, quedara como letra muerta en los manuales, no logrndose,

en consecuencia la efectividad deseada, y por ende, la confiabilidad de la informacin
financiera.
Si el auditor al aplicar sus procedimientos de auditora, a travs de la observacin,
indagacin e inspeccin de documentos, a los procedimientos y, en especial a los
relativos a lo tributos y estos no son cumplidos debidamente, ello puede conducir a
errores o fallas importantes que pueden quedar manifestados en los registros contable
y, por ende, en los estados financieros, pudiendo tener su efecto en la determinacin y
pago oportuno de los tributos.
Eficacia y Eficiencia de las Operaciones
Es una de los objetivos fundamentales del control interno en toda organizacin,
pues una parte significativa debe conllevar a procesar, reportar adecuada y
oportunamente las operaciones. En materia de tributos es muy necesario que los
resultados de las operaciones sean efectivos y eficientes, pues ello permite cumplir
sin problemas con las leyes tributarias actuales.
El auditor tributario debe aplicar los procedimientos de auditora dirigidos a
obtener evidencia de quien realiz los procedimientos, poniendo nfasis a los que
necesariamente tengan que ver con los tributos; si estos se efectuaron en forma
apropiada, y el grado en que se efectuaron los procedimientos durante el ejercicio
contable de la organizacin.
Cumplimiento de las Leyes y Regulaciones
Es sumamente fundamental que los sistemas de control interno tengan dentro de su
diseo la obligatoriedad en el cumplimiento de leyes, reglamentos y cualquier
normativa que tenga un efecto financiero, pues de lo contrario pudiera acarrearle
multa u otras sanciones estipuladas en la leyes, como es el caso de las leyes
tributarias que establecen multas y sanciones para los contribuyentes, responsables, y
otras que van hasta penas relativas a las restricciones de libertad y/o la inhabilitacin
para el ejercicio de oficios y profesiones.
36
De lo anterior se infiere que, el sistema de control interno est en el da a da de las

empresas y en concomitancia con las actividades operativas de la organizacin,
fomentando as la eficiencia, reduce las prdidas de los activos de la empresa,
garantiza que los estados financieros sean presentados razonablemente y el
cumplimiento de las normativas legales vigentes.
Programas de Auditora y el Cuestionario de Control Interno
Alvarado y Cruz (ob.cit.), sealan que:

La diversidad de verificaciones, comprobaciones y anlisis que tiene que
hacer el auditor tributario a las distintas informaciones o
documentaciones que sirven como soporte a los aspectos relacionados
con los tributos hacen necesario, de acuerdo al servicio contratado, que
el auditor elabores sus programas y cuestionarios de control interno de
auditora.
El programa de auditora es el paso a paso del procedimiento establecido, que debe
seguir el contador pblico en la realizacin de una auditoria. All se detallan los
procesos a seguir en sus revisiones a efectuar a una determinada situacin en la
empresa, para ello se vale del programa y del cuestionario de control interno de
auditora, este programa debe contener los procedimientos que permitan de una
manera ordenada y metdica, llevar a cabo el trabajo de auditora. De la misma
manera, sealan los autores que el programa de auditora tiene las siguientes
finalidades: (a) servir de gua en el trabajo a desarrollar, (b) facilitar el cumplimiento
de manera ordenada de los procedimientos.
Deberes Formales
De acuerdo a Escalante y Hulett (2009) definen los deberes formales como:
Los deberes formales se consideran como un conjunto de procedimientos
que la ley ha establecido para dar cumplimiento a la obligacin tributaria.
Los deberes formales son el conjunto de normas reguladoras de los
procedimientos que la administracin tributaria utiliza, para que el tributo
legislativamente creado se transforme en tributo finalmente percibido.
(p.1)
37
De esta definicin se desprende que, los deberes formales constituyen una serie
obligaciones que todo contribuyentes, responsables o terceros estn en el deber de
cumplir, por cuanto estas obligaciones estn establecidas en las leyes y disposiciones
reglamentarias que para tal fin fueron creadas y de esta manera la administracin
tributaria pueda ejercer el control fiscal y as asegurar el cumplimiento de los mismos
y el cobro de los tributos que se generen. En este orden de ideas, el Cdigo Orgnico
Tributario COT (2001), dispone para los contribuyentes una serie de deberes formales
que deben cumplir, a tal efecto destaca que en el Artculo 145, lo siguiente:
Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con
los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin
que realice la administracin tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones ante la administracin tributaria o en los dems casos
en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitacin de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima
procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la
38
alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate

del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la administracin tributaria cuando su
presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems
decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas (p.48).
La norma en el artculo antes citado, establece de manera muy clara y precisa que
todos los contribuyentes deben cumplir los deberes formales establecidos, ya que ello
garantiza el apego a la ley y evita futuras sanciones por incumplimiento, de la misma
manera, enumera una serie de deberes formales para los contribuyentes y
responsables, los cuales usan como referencia para la definicin de aquellos deberes
que contienen las leyes especiales o disposiciones emitidas por la administracin
tributaria.
Impuesto al Valor Agregado
El Impuesto al Valor Agregado - IVA segn Garay (2006), es aquel que grava el
valor aadido en cada etapa en la circulacin de los bienes desde su produccin o
importacin hasta que llega al consumidor (p.39). Al respecto la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (2006) lo define en su artculo 1, como:
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de
bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes,
segn se especifica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional,
que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos
o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores
de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hecho imponible en esta ley. (p. 5)
De acuerdo a este artculo, el IVA es un impuesto indirecto a los consumos que
grava en cada etapa el valor aadido hasta el consumidor final, con el objeto de que el
impuesto recaiga sobre ste. De igual forma, este impuesto representa una obligacin
de dar dinero, es emanada del poder de imperio que tiene el estado para hacer
efectivo su cumplimiento, se aplica a las personas individuales y colectivas, el cual
39
grava la transferencia de bienes, prestacin de servicios, aadindose al precio de las

mercancas.
En el mismo orden de ideas segn la Asociacin Venezolana de Derecho
Tributario AVDT (2004:95), el Impuesto al Valor Agregado posee las siguientes
caractersticas:
1.
Es un impuesto general, por que grava todas las transacciones o entregas de bienes
y las prestaciones de servicios, importaciones definitivas y exportaciones de bienes
muebles y servicios.
2.
Es un impuesto indirecto, ya que la ley permite traspasar la carga fiscal y en donde

la riqueza es medida en forma indirecta.
3.
Es un impuesto sobre el consumo, por cuanto grava la venta de bienes y servicios y

el gravamen recae sobre el consumidor final, al ser trasladada la carga fiscal en toda
la cadena de comercializacin.
4.
Es un impuesto real u objetivo, en virtud de que se fundamenta en un presupuesto

objetivo cuya intrnseca naturaleza se determina con independencia del elemento
personal de la relacin jurdico tributaria, es decir, la obligacin surge sin
considerar quien es el sujeto que adquiere los bienes y servicios gravados.
5.
Es un impuesto cuya configuracin del hecho imponible se perfecciona en forma

instantnea, esta caracterstica atiende al aspecto temporal del elemento objetivo del
hecho imponible. Son instantneos los impuestos cuyo presupuesto de hecho es una
accin; el IVA es un impuesto instantneo con liquidacin peridica.
6.
Es un impuesto plurifsico y no acumulativo: en virtud de que
desde la
importacin, produccin y distribucin, sin que el monto del impuesto pagado por
los agentes econmicos, sea un elemento del costo del producto grava todas las
ventas efectuadas en todas las etapas del proceso.
7.
Es regresivo, porque al igual que la mayora de los impuestos a las ventas, esta
exaccin no toma en consideracin de manera inmediata la capacidad contributiva o
enriquecimientos gravables del consumidor final, por cuanto el ndice que obedece
es el consumo de bienes y servicios. En este sentido, la riqueza se analiza desde la
perspectiva del gasto o del consumo. El impuesto es soportado o trasladado al
40
consumidor final.
8.
Es neutral, en virtud que slo grava el valor aadido en cada una de las fases del
proceso de comercializacin o distribucin y no el valor del impuesto ms costo,
por cuanto la carga impositiva es trasladada al consumidor final y adems por la
incorporacin de la alcuota de 0% a las exportaciones de bienes y servicios, que
permiten a los exportadores recuperar el IVA soportado en sus compras de bienes y
servicios destinados a la exportacin, con lo cual el gravamen es asumido en el pas
de destino de las mercancas y servicios exportados.
Como puede apreciarse, la caracterstica primordial de este tributo es soportado
por el consumidor final, quien debe pagarlo en la cadena de comercializacin, no

debe provocar distorsiones en el mercado, ya que solo busca cumplir con los fines de
la poltica fiscal para los cuales ha sido creado, no considera la capacidad contributiva
del contribuyente que soporta el tributo debido a su condicin de impuesto indirecto,
de la misma manera el IVA, constituye un tributo indirecto que grava el consumo
como una manifestacin de riqueza. Los contribuyentes de derecho trasladan la carga
tributaria al contribuyente de hecho, que no es otro que el adquiriente del bien o del
servicio y quien, en definitiva, soporta el impuesto.
El Hecho Imponible en el IVA
Segn la Asociacin Venezolana de Derecho Tributario AVDT (ob.cit.), seala
que A los efectos de determinar cundo debe nacer la obligacin tributaria
relacionada con el consumo, es necesario precisar cundo se produce este ltimo
(p.443)
El hecho imponible marca el nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno
de los elementos que constituyen el tributo, por cuanto se trata de un hecho jurdico
que lo establece una norma de rango legal cuyos efectos tambin habrn de estar
contemplados y determinados por la ley, es as como, los sujetos de la relacin
jurdico tributaria (acreedor y el deudor), no pueden negociar los efectos del hecho
jurdico cuya realizacin genere, por ley, una obligacin tributaria. Ahora bien,
segn el COT (ob.cit.), en su artculo 37 se seala lo siguiente:
41
Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado
las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos
que normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
(p.14)
Es decir, el Hecho Imponible se perfecciona en las situaciones de hecho, desde el
momento que se efectu las circunstancias materiales que lo generan y en las
Situaciones Jurdicas que la ley determine su aplicabilidad. De igual forma, de
acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA (ob.cit.), se presenta en el
artculo 3, lo siguiente:
Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes

actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas
en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o
desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de
este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior,
en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el
consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio,
en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios. (p.5)
Esta norma establece las actividades que constituyen o perfeccionan el hecho
imponible, los contribuyentes determinan si su actividad econmica est enmarcada
dentro del mbito de este precepto legal, as mismo, el IVA es un tributo que genera
una obligacin tributaria cuando las circunstancias tipificadas ocurran. De all que al
prestar un servicio, venta, o importacin de bienes y servicios, se perfecciona y da
origen a las prestaciones tributarias, como lo son llevar libros fiscales, emitir
documentos, declarar y pagar el tributo resultante.
42
Libros de Compra y Venta en el IVA

El libro de compras y de ventas constituye el punto de partida para la
determinacin de la obligacin tributaria en el Impuesto al Valor Agregado, ya que
mediante estos se determinan los dbitos y crditos fiscales para realizar la
declaracin y pago de este tributo. En la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA
(ob.cit.), se establece en su artculo 32, que:
El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de esta Ley,
ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la
siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados
si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las
operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de
imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya
deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn
lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese perodo de imposicin. (p.19)
La norma en el artculo antes citado, establece de manera muy clara y precisa que
para poder llevar a cabo la declaracin y pago del impuesto es necesario hacer una
compensacin entre el debito y el crdito fiscal para determinar el impuesto a pagar
en el mes de imposicin. Ahora, los dbitos fiscales segn la Ley citada con
anterioridad, establece en su Artculo 28:
La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas
se determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la
correspondiente base imponible. A los efectos del clculo del impuesto
para cada perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito
fiscal. (p. 18).
Segn se observa en el artculo anterior el debito fiscal representa el impuesto que
resulta de aplicar el porcentaje de la alcuota del impuesto sobre la base de lo
facturado por el contribuyente por sus operaciones de ventas o prestacin de
servicios. Es decir, es la alcuota establecida en las operaciones realizadas que se le
factura sobre los precios netos de ventas, y prestaciones de servicio imputables al
periodo fiscal que se le liquida.
Por su parte, los crditos fiscales segn el Reglamento de la Ley del Impuesto al
43
Valor Agregado (1999), explica en el artculo 55, que:

Se considera crdito fiscal aquel que provenga del impuesto soportado
por la adquisicin o importacin de bienes muebles o la recepcin de
servicios, que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la
actividad econmica habitual del contribuyente, comprendindose entre
ellos los provenientes de las adquisiciones e importaciones de bienes del
activo circulante y del activo fijo y de las prestaciones de servicios
relacionadas con ambos activos, como tambin los impuestos soportados
al efectuar los gastos generales necesarios del contribuyente, siempre que
el impuesto se haya consignado en la factura o documento equivalente en
forma separada del precio. (p.35)
En base al artculo anterior, los crditos fiscales no son ms que el impuesto que
proviene de las operaciones de compra que realiza el contribuyente para llevar a cabo
las operaciones normales de su actividad econmica, el cual debe estar debidamente
soportado por las facturas correspondientes.
Partiendo de lo explicado anteriormente, referido a los dbitos y crditos fiscales,
se evidencia que los mismos son el producto de las operaciones de compra y venta del
contribuyente los cuales deben estar plasmados en unos libros especiales como el de
compra y venta, al respecto el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(ob.cit.), establece artculo 70, lo siguiente:
Los contribuyentes del impuesto adems de los libros exigidos por el Cdigo
de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. En estos
libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones
relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y
exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas,
documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, as como, las notas
de dbito y de crdito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y
otros comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o
prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de
servicios. (p.41)
Segn el artculo anterior, se puede deducir que el libro de compras y el de ventas
deben ser llevados en orden cronolgico y se deben registrar todas las facturas de
compra y ventas producto de las operaciones del contribuyente, as como tambin las
notas de debito y de crdito, todo esto con el fin de soportar el impuesto de los
dbitos y crditos fiscales, adems de facilitar el control fiscal de la administracin
44
tributaria al momento de que esta realice verificaciones de deberes formales o

fiscalizaciones.
De igual forma, el libro de compras y el de ventas debe contener un resumen
mensual de las operaciones realizadas por el contribuyente durante el perodo de
imposicin, y en el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.),
se establece, en el artculo 72, que:
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un
resumen del respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la
base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones
correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del
monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas,
exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de
bienes y servicios. En el caso de operaciones gravadas con distintas
alcuotas, debern indicarse dichos bienes separadamente, agrupndose
por cada una de las alcuotas. Estos resmenes debern coincidir con los
datos que se indicarn en el formulario de declaracin y pago, medios y
sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaracin y
pago mensual del impuesto. Los contribuyentes que lleven ms de un
libro para el registro de sus compras y ventas, debern hacer en los Libros
de Compras y de Ventas diarias, un resumen con los detalles de cada uno
de ellos. (p.41)
En el artculo anterior se observa que cada uno de los libros, el de compras y el de
ventas debe contener al final en su ltima hoja un resumen de dbitos y crditos del
mes donde se especifique de manera muy detallada la informacin de las compras y
ventas con sus ajustes, adems de manera muy importante al final menciona que este
resumen debe coincidir con los datos de la declaracin. Aunque el artculo anterior
no lo menciona textualmente, es importante resaltar que este resumen no solo debe
coincidir con la declaracin sino que tambin deben concordar con los libros de
contabilidad del contribuyente.
Es importante sealar que de los dos libros sealados, el que se relaciona ms en
esta investigacin es el de ventas por cuanto, dentro de los deberes formales, est el
llenado del libro de ventas de acuerdo a las formalidades establecidas cumpliendo
entre otros, mantener la cronologa de las facturas, orden correlativo, datos completos
del cliente a quien se le factur, monto gravable, IVA generado y el resumen al final
45
del libro. Igualmente en cuanto al libro de Ventas, segn el Reglamento antes

mencionado, este debe contener los siguientes requisitos:
Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el
Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no
contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos
equivalentes, notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de
exportacin.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,
cuando se trate de una persona natural. La denominacin o razn social si
se trata de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares,
comunidades, consorcios y otros entes econmicos o jurdicos, pblicos o
privados.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro
de Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems
el monto del dbito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso
de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota.
e) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin. (Artculo 76)
Con fundamento a lo expuesto y tomando en cuenta el artculo 70 del Reglamento
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.) el cual seala que la informacin
relativa a las operaciones del contribuyente deber ser registrada cronolgicamente y
sin atraso siempre y cuando hayan sido documentadas mediante facturas emitidas y
recibidas, hace alusin a dos referencias cronolgicas aplicables a los libros, la
primera al libro de ventas y la segunda al libro de compras, en consecuencia las
facturas deben registrarse en el perodo en el que se emitan o reciban, en el libro de
ventas o en el libro de compras respectivamente, ordenndolas por fecha de emisin y
en relacin a las facturas recibidas en meses siguientes al de la emisin, el
contribuyente podr agruparlas y registrarlas bien sea al principio o al final del libro,
respetando por supuesto siempre el orden cronolgico en el que hayan sido emitidas.
La Emisin de Facturas y otros Documentos en el Marco de los Deberes Formales
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.), dispone para los contribuyentes
46
del impuesto la obligacin emitir facturas como documentos que soporten las
operaciones de ventas realizadas por los mismos. Destaca en el artculo 54, que
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley, estn
obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y
por las dems operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida
separada el impuesto que autoriza esta Ley... las facturas podrn ser
sustituidas por otros documentos en los caso que as lo autorice la
administracin tributaria (p.28)
De igual manera permite conocer en el artculo 55, que:
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega
de los bienes muebles, los vendedores debern emitir y entregar al
comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o gua de despacho
que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al
respecto establezca la administracin tributaria. La factura que se emita
posteriormente deber hacer referencia a la orden de entrega o gua de
despacho. () (p.29)
De estos artculos se infiere que, la emisin de las facturas es de carcter
obligatorio, por cuanto la informacin que se registra en ellas y en la notas de dbito
y crdito, se detalla el IVA que servir de deduccin al adquiriente de bienes o
servicios y el derecho del cliente a la deduccin, por el tributo soportado. Es vital,
por lo tanto, que estos documentos estn debidamente elaborados y conservados
cuidadosamente. La verificacin de estos documentos forma parte de las revisiones
peridicas, que la administracin tributaria pueda hacer a los contribuyentes. En este
orden de ideas, el Reglamento General de la Ley del IVA (ob.cit.), seala en el
artculo 55 que:
El Ministerio de Hacienda hoy Ministerio del Poder Popular para las
Finanzas, dictara las normas que establezcan los requisitos, formalidades
y especificaciones tcnicas que deben cumplirse en la impresin y
emisin de las facturas, en los otros documentos equivalentes que las
sustituyan, en las rdenes de entrega o guas de despacho y en las notas
de crditos o debito. (p.35)
Se refleja en este artculo que el deber a las personas naturales o jurdicas que
realicen ventas o presten servicios a personas naturales comerciantes o a personas
jurdicas la obligacin de emitir facturas o documento equivalente cada vez que
47
realicen una venta o presten un servicio, as como tambin el cumplimiento de los

requisitos y formalidades establecidos en las disposiciones previstas para la
elaboracin, emisin de facturas y otros documentos. Cabe sealar que, la
administracin tributaria dicta la Providencia Administrativa No.0257 (2008), donde
se establece en el artculo 1, objeto a saber:
La presente providencia tiene por objeto establecer las normas que rigen
la emisin de facturas, ordenes de entrega o guas de despacho, notas de
debito y notas de crdito, de conformidad con la normativa que regula la
tributacin nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y tributaria SENIAT (p.1).
De este artculo se desprende que, la administracin tributaria, mediante esta
providencia regula la emisin de facturas, notas de dbito y crdito, estableciendo as
un conjunto de requisitos que deben cumplir los contribuyentes al momento de emitir
estos documentos, se destaca en este artculo la facultad y potestad fiscalizadora del
SENIAT, para verificar el cumplimiento de la norma. En cuanto a los requisitos para
la facturacin, la Providencia Administrativa No.0257 (ob.cit.) dispone en su artculo
13, los siguientes:
Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los
contribuyentes ordinarios del Impuesto al valor agregado, deben cumplir
los siguientes requisitos:
1. Contener la denominacin de factura.
2. Numeracin consecutiva y nica.
3. Nmero de Control preimpreso.
4. Total de los Nmeros de Control asignados, expresado de la siguiente
manera desde el N hasta el N.
5. Nombre y Apellido o razn social, domicilio fiscal y nmero de
Registro nico de Informacin Fiscal (Rifa) del emisor.
6. Fecha de emisin constituida por ocho (8) dgitos.
7. Nombre y Apellido o razn social y nmero de Registro de Informacin
Fiscal, del adquiriente del bien o receptor del servicio. Podr
prescindirse del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal
(RIF), cuando se trate de personas naturales que no requiera la factura a
efectos tributarios, en cuyo caso deber expresarse, como mnimo, el
nmero de cdula de identidad do pasaporte, del adquiriente o receptor.
8. Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio, con
indicacin de la cantidad y monto. Podr omitirse la cantidad en
aquellas prestaciones de servicio que por sus caractersticas sta no
48
pueda expresarse. Si se trata de un bien o servicio exento, exonerado o

no gravado con el Impuesto al valor agregado, deber aparecer al lado
de la descripcin o de su precio, el carcter E separado por un espacio
en blanco y entre parntesis segn el siguiente formato: (E).
9. en los casos que se carguen o cobren conceptos en adicin al precio o
remuneracin convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones,
anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deber indicarse la
descripcin y valor de los mismos.
10. Especificacin del monto total de la base imponible del impuesto al
valor agregado, discriminada segn la alcuota, indicando el porcentaje
aplicable, as como la especificacin del monto total exento o
exonerado.
11. Especificacin del monto total del impuesto al valor agregado,
discriminado segn la alcuota indicando el porcentaje aplicable.
12. Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de loa prestacin
del servicio o de la suma de ambos, si corresponde.
13. Contener la frase sin derecho a crdito fiscal, cuando se trate de las
copias de las facturas.
14. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor
agregado, cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda
extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda
nacional, debern constar ambas cantidades en la factura, con
indicacin del monto total y del tipo de cambio aplicable.
15. Razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal
(RIF), de la imprenta autorizada, as como la nomenclatura y fecha de
La Providencia Administrativa de autorizacin.
16. Fecha de elaboracin por la imprenta autorizada, constituida por ocho
(8) dgitos. (p.6)
De este artculo se infiere, que la factura es uno de los mecanismo del cual se vale
la Administracin Tributaria el SENIAT para el control de los tributos por cuanto es
el documento a travs del cual se cobra el IVA y donde queda soportada las
operaciones de ventas de bienes y servicios que efectan los contribuyentes; de all
que la administracin tributaria a travs de la ley del IVA y su reglamento establezca
la obligacin de emitir factura y otros documentos, y los requisitos, formalidades
que deben contener los mismos as coma la creacin de normas que sean necesarios
para el control del mismo.
49
La Facturacin por Cuenta de Terceros en las Agencias de Viajes

Antes de abordar el aspecto legal de la facturacin por cuenta de terceros, es
necesario realizar un esbozo terico sobre este aspecto, a tal fin la Asociacin
Venezolana de derecho tributario A.V.D.T (ob.cit.), seala que de acuerdo al contrato
que se establece entre las agencias de viaje y la Asociacin Internacional de
Transporte Areo (IATA), por venta de pasajes, la agencia de viaje vender
transporte areo para pasaje por los servicios de transportista y otros servicios
accesorios. Estos servicios sern vendidos en representacin del transportista y dicha
venta no es considerada realizada en nombre propio del agente, sino de la propia lnea
area, de esta manera, los boletos que son entregados a los usuarios del servicio, se
hace en nombre de la lnea area respectiva. Es as como, en el contrato se establece
que por las sumas de dinero recibidas por la prestacin de servicios de transporte, se
emite el billete de pasaje, este dinero lo conserva la agencia de viajes en depsito y
enteradas al transportista una vez que se realice la respectiva rendicin de cuentas.
Acota la A.V.D.T (ob.cit.), que para efectuar el pago por estos servicios entre los
agentes de viajes y las lneas areas, la IATA ofrece los servicios para realizar la
liquidacin y pago de las operaciones financieras entre estas empresas. Este servicio
concentra todos los montos que deben las agencias de viajes y las cantidades a pagar
a cada compaa area y permite generar la liquidacin a travs de una simple
transaccin financiera para cada uno de los involucrados. De all se infiere, la
existencia de una serie de documentos que se emiten relacionados con el servicio que
se presta: (a) Billete de pasaje, (b) facturacin por IATA a las agencias de viaje por
comisin de servicios prestados, de acuerdo con el reporte de ventas elaborado, (c)
reporte de boletera elaborado por IATA a las lneas areas de acuerdo con el plan de
liquidacin bancaria, momento en el cual se realiza el pago respectivo.
La facturacin por cuenta de terceros se perfecciona, cuando un prestador de
servicios o expendedor de bienes muebles, actan en nombre y cuenta de otra persona
sea natural o jurdica, y vende un servicio o bien, que cobra en su totalidad y reintegra
al propietario del servicio la totalidad facturada ms el IVA causado en la
50
transaccin, esta operacin debe ser realizada por el prestador del servicio a la mayor
brevedad posible, a travs del ente regulador como lo es IATA, dado que existe un
tributo que debe ser enterado al fisco nacional dentro de un plazo perentorio. En este
sentido las agencias de viajes trabajan bajo esta modalidad de facturacin, es as
como, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.), establece en el artculo 10, lo
siguiente:
Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles,
mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que
vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son
contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisin o
remuneracin.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes
ordinarios obligados al pago del impuesto por el monto de la venta o de
la prestacin de servicios, excluida la comisin o remuneracin, debiendo
proceder a incluir los dbitos fiscales respectivos en la declaracin
correspondiente al perodo de imposicin donde ocurri o se perfeccion
el hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y dems
sujetos a que se refiere el encabezamiento de este artculo, sern
responsables solidarios del pago del impuesto en caso que el
representado o mandante no lo haya hecho oportunamente, teniendo
accin para repetir lo pagado. (p.9)
En este artculo se infiere, que toda persona natural o jurdica que preste
servicios o vendan bienes muebles por cuenta de terceros, son contribuyentes
del IVA, lo que los hace estar obligados al cumplimiento de los deberes
formales en cuanto a facturacin y libros de ventas, y se convierten adems en
agentes de percepcin del tributo causado. Ahora bien, el artculo 15 de la Ley
de Impuesto al Valor Agregado establece que:
La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se
ejecuten o aprovechen en el pas, aunque se hayan generado, contratado,
perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio
no se encuentre domiciliado en Venezuela.
Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el
servicio de transporte internacional y, en consecuencia, la alcuota
correspondiente al impuesto establecido en esta Ley ser aplicada sobre el
cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido
en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
51
Conforme a lo sealado en este artculo, el hecho imponible se causa en la lnea

area una vez que se produzca el pago del precio por el servicio contratado, con la
consiguiente emisin del boleto o billete de transporte, que servir como factura para
tanto para el prestador del servicio areo como para el agente de viajes. En este orden
de ideas, la Providencia Administrativa N 257, establece en el Artculo 31, lo
siguiente:
Cuando se utilicen medios propios para la emisin de facturas por cuenta
de terceros, incluso en los casos en que se realicen operaciones por cuenta
de stos, el emisor deber cumplir lo establecido en esta Providencia,
sealando adicionalmente por cada sujeto a favor de quien se emite la
factura:
1. Nombre o razn social y nmero de Registro nico de Informacin
Fiscal (RIF) del tercero.
2. Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio, con
indicacin de la cantidad y monto. Si se trata de un bien o servicio
exento, exonerado o no gravado con el impuesto a valor agregado, deber
aparecer al lado de la descripcin o de su precio, el carcter E separado
por un espacio en blanco y entre parntesis segn el siguiente formato:
(E).
3. Especificacin del monto total de la base imponible del impuesto al
valor agregado, de ser el caso, discriminada segn la alcuota, indicando
el porcentaje aplicable, as como la especificacin del monto total exento
o exonerado.
4. especificacin del monto total del impuesto al valor agregado
discriminado segn la alcuota indicando el porcentaje aplicable, de ser el
caso.
5. Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin
del servicio o de la suma de ambos, si corresponde.
6. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor
agregado, cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda
extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda
nacional, debern constar ambas cantidades en la factura, con indicacin
del monto total y del tipo de cambio aplicable.
En tales casos, el emisor deber entregar a los sujetos a favor de quienes
se emite la factura, a ms tardar dentro de los cinco das del mes siguiente
a aquel en que reemite la factura, una copia certificada de la copia de la
factura. El Servicio nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), mediante Providencia, podr establecer el
cumplimiento de determinados deberes y formalidades para la emisin de
las referidas certificaciones.
52
En este artculo puede verse que la administracin tributaria regula la emisin de

los documento cuando se prestan servicios por cuentas de terceros, en el caso de las
agencias de viajes tambin se encuentran bajo el imperio de la providencia, por
cuanto de esta manera el SENIAT puede ejercer el control fiscal y verificar el
cumplimiento de los deberes formales en la facturacin. En este sentido, la
Providencia Administrativa N 603(1998), establece Artculo 1:
Se crea un rgimen especial que autoriza a los contribuyentes y
responsables a que se refieren los artculos 3 y 5 de la Ley de Impuesto al
Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor miembros de la Asociacin
Internacional de Transporte Areo (IATA, Internacional Air Transport
Asociation) en Venezuela, a utilizar como documento equivalente a la
factura los billetes de pasajes, talones de equipaje, rdenes de servicio,
rdenes miscelneas de cargo (MCO Miscellaneous Charge Order) y
cartas de porte areo.
Ahora bien, en el artculo 2 de la providencia ya mencionada se establece:
A los efectos de control de los dbitos fiscales generados se considera
como comprobantes de libro de ventas para las agencias de viajes,
agencias de carga y lneas areas, el reporte de boletera y cartas de porte
areo controlados por el Plan de Liquidacin Bancaria (BSP, Bank
Settlement System) y el Sistema de Liquidacin Contable de carga
(CASS, Cargo Account Settlement Plan), a los efectos de resguardar el
control de los dbitos fiscales de conformidad con el artculo 69 del
Reglamento de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al mayor. Artculo 2
Conforme a lo sealado en las normas antes citadas, si la agencia de viajes est
afiliada a la Asociacin Internacional de Transporte Areo (IATA) y presten el
servicio de venta de boletos areos, se considera como documento y soporte para el
llenado de libro de ventas, el boleto que para tal fin emita la agencia de viajes, la cual
realiza el pago del pasaje correspondiente a la IATA, quien posteriormente entrega
las cantidades debidas a la lnea area mediante la emisin del reporte de boletera,
con ello la administracin tributaria realizara el control fiscal y verificar el
cumplimiento de los deberes formales e la facturacin por cuenta de terceros.
Es en este contexto presentado, donde se abordo detalladamente la variable en
estudio la cual es, el control interno en el cumplimiento de los deberes formales en la
53
facturacin por cuenta de terceros en las agencias de viajes, se pudo demostrar

tericamente cmo las empresas se deben regir por una serie de normativas y
aspectos legales que las conlleven al cumplimiento de sus deberes formales.
Es de hacer notar, que en cuanto al control interno que deben llevar las empresas
se destaca la importancia de velar que las normas en materia de impuesto al valor
agregado en la que se encuentran regulados los deberes formales para los sujetos
pasivos contribuyentes, cumplan con estas prestaciones tributarias establecidos en
este impuesto. Estas prestaciones tributarias estn normadas en el Cdigo Orgnico
Tributario, la ley del impuesto al valor agregado, el reglamento de la ley del IVA y la
providencia administrativa 257 y 603, que contemplan los deberes formales para los
contribuyentes. El control interno debe velar por el cumplimiento de stos, y evitar
sanciones por incumplimientos de los deberes formales, entre los que se pueden
mencionar, la emisin de documentos siguiendo las normas establecidas, llevar libros
fiscales, el deber de comparecer ante las oficinas de la administracin tributaria
cuando su presencia sea requerida, as como el de dar cumplimiento a las
resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Ilcitos Tributarios por Incumplimiento de Deberes Formales
Los ilcitos tributarios de acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario - COT (ob.cit.)
lo define como la Accin u omisin violatoria de las normas tributarias (artculo
80); se trata de una definicin, la cual implica que todo ilcito tributario constituye
una accin u omisin dolosa o culposa de los contribuyentes o responsables,
mediante la cual se incumplen las obligaciones tributarias ante el Fisco Nacional,
Estadal o Municipal, segn sea el caso.
En otras palabras, se entiende que existe un ilcito cuando la determinacin de la
obligacin tributaria se efecta fuera del marco legal vigente para la materia, segn
sea el caso.; lo que significa que debe estar establecido en la ley atendiendo al
Principio de Legalidad. Se seala igualmente en la ley antes mencionada la
clasificacin de ilcitos como son:
54
Ilcitos Formales: Estos ilcitos se originan por incumplimientos de los deberes

determinados en el artculo 99 al 107 del COT como lo son: no inscribirse en los
registros exigidos por la Administracin Tributaria, no emitir comprobantes entre
otros. El incumplimiento de estos deberes dificulta la determinacin de la obligacin
tributaria, la verificaron o fiscalizacin de la misma, as como tambin afecta la
buena marcha de la Administracin pudindose evidenciar una posible evasin fiscal.
Ilcitos Materiales: Esta vinculado con la omisin del pago de tributos debido a
la obtencin indebida de reintegro, el incumplimiento por parte de los agentes de
retencin o percepcin. Estos ilcitos se encuentran sealados en los artculos 109 al
114 del COT. Estos son ilcitos de resultado ya que no ingresa el dinero al Tesoro
Nacional.
Ilcito con Sancionado con Pena Restrictiva de Libertad: Estos ilcitos estn
relacionados con la gravedad del dao fiscal causado y se encuentran sealados en
diversos artculos (del 115 al 120) del Cdigo Orgnico Tributario (ob.cit.). La
prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sancin ms grave que puede
imponrsele al individuo por la comisin de los ilcitos tributarios, ya que la libertad
de movilidad y desenvolvimiento, que no es ms que la libertad individual es un
derecho humano esencial e inherente a la persona, y privar a una persona de su
libertad, por la comisin de un delito; viene a ser la sancin ms estricta que aplica el
Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito. Seguidamente se presentan
una serie de cuadros con los ilcitos y sus sanciones.
Cuadro 1
Ilcitos y sus Sanciones: Emisin y Archivo de Documentos de Ventas
ILICITOS
SANCIONES
Emisin y Archivo de Documentos de Ventas

No emitir facturas, notas de dbitos, notas de crditos
y guas de despacho y comprobantes fiscales relacionados
con las ventas efectuadas. (Artculo 101-1COT). Ilcito
Formal.
55
Multa de 1 UT por cada documento no

emitido hasta 200 UT. Si en el mes pasan de
200 facturas no emitidas cerrar el negocio
de 1 a 5 das.
ILICITOS
SANCIONES
No entregar al comprador las facturas y otros

documentos. (Artculo 101-2 COT). Ilcito Formal
Multa de 1 UT por cada factura no

entregada hasta un mximo de 150 UT
Facturas mal emitidas, emitidas con datos en blanco

sin llenar y emitidas con ausencia de los datos bsicos
exigidos. (Artculo 101-3 COT). Ilcito Formal
Multa de 1 UT por cada factura mal

emitida hasta un mximo de 150 UT
Emitir facturas u otros documentos obligatorios a

travs de maquinas fiscales o sistemas de facturacin
electrnica que no renan los requisitos exigidos por las
normas tributarias. (Artculo 101-4 COT). Ilcito Formal
Multa de 1 UT por cada factura hasta un

mximo de 150 UT.
Si el comprador no exige al vendedor las facturas por

la operacin realizada.
(Artculo 101-5 COT). Ilcito
Formal
Se multa al comprador entre 1 a 5 UT.
No conservar durante el plazo establecido los

archivos: (a) Correlativo de facturas emitidas. (b)
Correlativo de tickets de caja. (c) Correlativo de notas de
dbito y notas de crdito. (d) Correlativo de guas de
despacho. (e) Los comprobantes de pago. (f) Los sistemas y
programas computarizados de contabilidad (Los
Respaldos). (g) Libro diario de ventas y de compras.
Multa de 25 UT a 100 UT
Ms: Cierre del Negocio por un plazo
mximo de 3 das continuos.
(Artculo 102-4 COT). Ilcito Formal
Fuente: Tomado del Cdigo Orgnico Tributario (2001).

Adaptado: Rodrguez (2011)
Cuadro 2
Ilcitos y sus Sanciones: Libros Especiales de IVA
ILICITOS
SANCIONES
Libros Especiales de IVA
No llevar el libro diario de ventas y compras. (Artculo
Multa de 50 UT a 250 UT
102-2 COT). Ilcito Formal
Ms: Cierre del negocio por 3 das
continuos.
No tener los libros diarios de ventas y compras
actualizados y cuadrados con los registros contables y con
las declaraciones mensuales de IVA. (Artculo 102-2 COT).
Ilcito Formal
56
Multa de 25 UT a 100 UT.

Ms: Cierre del Negocio por 3 das
continuos.
No tener los libros diarios de ventas y compras emitidos

y archivados en forma ordenada. (Artculo 102-2 COT).
Ilcito Formal
No tener los libros diarios de ventas y compras impresos

en los formatos especiales diseados por el SENIAT.
(Artculo 102-2 COT).

continuos.
continuos.
Ilcito Formal
No tener los libros diarios de ventas y compras en forma
permanente en el establecimiento de la empresa.

continuos.
(Artculo 102-2 COT). Ilcito Formal

Tener los libros diarios de ventas y compras no elaborados
adecuadamente dejando espacios en blanco sin llenar.
(Artculo 102-2 COT). Ilcito Formal Multa de

25 UT a 100 UT.
Ms: Cierre del Negocio por 3 das continuos.
Tener los libros diarios de ventas y de compras

con atraso superior a un mes.
(Artculo 102-2 COT). Ilcito Formal Multa de 25 UT a 100

UT.
Ms: Cierre del Negocio por 3 das continuos.
Fuente: Tomado del Cdigo Orgnico Tributario (2001).

Adaptado: Rodrguez (2011)
Bases Legales
Adicionalmente a las bases tericas presentadas con anterioridad, el presente
trabajo de investigacin est sustentado en un conjunto de textos legales los cuales se
consideran la piedra angular del mismo. En este sentido, facturacin por cuenta de
terceros en las agencias de viaje, reencuentra regida por los siguientes instrumentos
legales. Entre las leyes que sustentan esta investigacin se citan las siguientes:
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)
La carta magna aprobada en ese ao, establece un sistema tributario basado en
principios como el de legalidad o reserva Legal, de la no retroactividad, Igualdad, la
no confiscatoriedad, la tutela jurisdiccional, capacidad contributiva, la progresividad
y generalidad. Estos principios sealados en la Constitucin son el marco general
57
para el Sistema Tributario. Es as como se establece que

Artculo 317
No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio.
Este artculo de la carta magna establece una garanta constitucional del derecho
de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto que sus
intereses se extienden a la seguridad jurdica, y econmica, e igualmente es una
garanta de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier
tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria, pues sta se
encuentra absolutamente reglada, o lo que es igual, sometida rigurosamente al
principio de la legalidad.
Cdigo Orgnico Tributario (2001)
En este cdigo se establece los deberes formales que deben cumplir los
contribuyentes, tal como se muestra a continuacin:
Artculo 145
Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con
los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin
que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos
en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitacin de locales.
58
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima
procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la
alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate
del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems
decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.
Este artculo aporta los deberes formales que debe cumplir todo contribuyente,
entre los cuales se encuentra la emisin de documentos y llevar libros fiscales y as
dar cumplimiento a las prestaciones tributarias y evitar sanciones que la
administracin tributaria imponga a todos los infractores de la norma tributaria.
Ley de Impuesto al Valor Agregado (2006)
En esta ley se establece:

Artculo 1
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de
bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes,
segn se especifica en esta ley aplicable en todo el territorio nacional,
que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos
59
y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores

de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hecho imponible por esta ley.
Este artculo aporta las bases sobre las cuales se sustenta el IVA, al establecer de
manera clara que los bienes, servicios y la importacin de estos, se encuentran
gravados con un impuesto, de la misma manera seala el mbito de aplicacin, as
como tambin los contribuyentes que estn sometidos a este tributo.
Artculo 3
Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en
los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin
de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en
los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo
de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los
casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
En este artculo aporta los supuestos de hecho que configuran o perfeccionan la
obligacin tributaria, tales como la venta, la importacin, prestacin de servicios a
titulo oneroso y las exportaciones, tales supuestos generan el tributo al momento de
emisin de la factura correspondiente, la entrega del bien o la prestacin del servicio.
Artculo 16
No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con
la normativa aduanera;
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como
especies fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos
mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas
60
annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o

privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del
derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro
ttulo representativo de actos que no sean considerados como hechos
imponibles por esta Ley. Lo anterior se entender sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley;
3. Los prstamos en dinero;
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos,
institutos de crditos o empresas regidas por el Decreto N 5.555 con
Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras,
incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del
mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo segundo
del artculo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones
bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las
instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro
y previsin social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las
entidades de ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas, as como la comisin
que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio
prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino
agropecuario;
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas
por las sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los
corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y dems
auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que
regula la materia; 8 Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de
2004
6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad
con la Ley Orgnica del Trabajo;
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el
Ejecutivo Nacional de conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario,
con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su
competencia; as como las realizadas por los entes creados por los Estados
o Municipios para los mismos fines.
Pargrafo nico: en concordancia con lo establecido en el artculo 29 de
esta Ley, la no sujecin implica nicamente que las operaciones
mencionadas en este artculo no generarn el Impuesto al Valor Agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, an cuando sea con
carcter exclusivo, debern soportar el traslado del impuesto con ocasin
de la importacin o compra de bienes y la recepcin de servicios gravados.
Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias
y segn sus contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en
el pago de una operacin gravada, o, cuando, tratndose de sociedades de
seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las plizas
suscritas.
61
Este artculo aporta la figura legal que en la ley del IVA est referido a la no
sujecin, all se destaca que son situaciones similares al hecho imponible, pero se
encuentra excluidas del tributo, esto implica que la operacin definida como no
sujeta, no se someta a gravamen alguno por no configurarse el supuesto de hecho, es
por ello que se sealan hechos que por su naturaleza no generan el impuesto.
Artculo 32
El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de esta Ley,
ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la
siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados
si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las
operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de
imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya
deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn
lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese perodo de imposicin.
Este artculo aporta el mecanismo de funcionamiento del IVA, que no es ms que
la compensacin de dbitos, generado por ventas o prestacin de servicios y los
crditos fiscales que provienen de las compras y gastos soportados por el
contribuyente, la diferencia resultante ser el impuesto a pagar.
Artculo 35
El monto de los crditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo
anterior, no fuere deducible, formar parte del costo de los bienes muebles
y de los servicios objeto de la actividad del contribuyente y, en tal virtud,
no podrn ser traspasados para su deduccin en perodos tributarios
posteriores, ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros
previstos en esta Ley para los exportadores.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto
soportado por un contribuyente que exceda del impuesto que era
legalmente procedente, sin perjuicio del derecho de quien soport el
recargo indebido de pedir a su vendedor o prestador de servicios, la
restitucin de lo que hubiera pagado en exceso.
Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de
la adquisicin o importacin de bienes muebles o la recepcin de
servicios, se requerir que, adems de tratarse de un contribuyente
ordinario, la operacin que lo origine est debidamente documentada.
62
Cuando se trate de importaciones, deber acreditarse documentalmente el

monto del impuesto pagado. Todas las operaciones afectadas por las
previsiones de esta Ley debern estar registradas contablemente conforme
a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean
aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto.
Este artculo establece como requisito que operar la deduccin del respectivo
crdito fiscal, siempre y cuando las operaciones de compras y gastos estn
debidamente soportadas por facturas emitidas por el proveedor segn la normativa
vigente, as mismo stas deben estar registradas en la contabilidad y en los libros
fiscales.
Artculo 54
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley estn
obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y
por las dems operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida
separada el impuesto que autoriza esta Ley.
Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en
que as lo autorice la Administracin Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no
dan lugar a la emisin de facturas, el vendedor deber entregar al
adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la
operacin.
La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de las facturas
en los trminos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, mquinas o
equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, as como
establecer las caractersticas, requisitos y especificaciones que los
mismos debern cumplir.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr establecer regmenes
simplificados de facturacin para aquellos casos en que la emisin de
facturas en los trminos de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo
eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del
contribuyente.
En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto,
incluyendo aquellas no sujetas o exentas, se debern emitir facturas,
documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho
a crdito fiscal. Las caractersticas de dichos documentos sern
establecidas por la Administracin Tributaria, tomando en consideracin
la naturaleza de la operacin respectiva.
Este artculo destaca la importancia de la emisin de los documentos fiscales, es
63
as como la factura ser el documento que certifica la venta o prestacin de servicios,

inclusive cuando la venta o prestacin del servicio sea a no contribuyentes, en este
caso de igual forma se debe emitir.
Artculo 55
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega
de los bienes muebles, los vendedores debern emitir y entregar al
comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o gua de despacho
que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al
respecto establezca la administracin tributaria. La factura que se emita
posteriormente deber hacer referencia a la orden de entrega o gua de
despacho. ()
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (1999)
En este reglamento se establece:
Artculo 55
Se considera crdito fiscal aquel que provenga del impuesto soportado
por la adquisicin o importacin de bienes muebles o la recepcin de
servicios, que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la
actividad econmica habitual del contribuyente, comprendindose entre
ellos los provenientes de las adquisiciones e importaciones de bienes del
activo circulante y del activo fijo y de las prestaciones de servicios
relacionadas con ambos activos, como tambin los impuestos soportados
al efectuar los gastos generales necesarios del contribuyente, siempre que
el impuesto se haya consignado en la factura o documento equivalente en
forma separada del precio.
Artculo 72
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un
resumen del respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la
base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones
correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del
monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas,
exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de
bienes y servicios. En el caso de operaciones gravadas con distintas
alcuotas, debern indicarse dichos bienes separadamente, agrupndose
por cada una de las alcuotas. Estos resmenes debern coincidir con los
64
datos que se indicarn en el formulario de declaracin y pago, medios y

sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaracin y
pago mensual del impuesto. Los contribuyentes que lleven ms de un
libro para el registro de sus compras y ventas, debern hacer en los Libros
de Compras y de Ventas diarias, un resumen con los detalles de cada uno
de ellos.
Artculo 76
Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el
Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no
contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos
equivalentes, notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de
exportacin.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,
cuando se trate de una persona natural. La denominacin o razn social si
se trata de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares,
comunidades, consorcios y otros entes econmicos o jurdicos, pblicos o
privados.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro
de Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems
el monto del dbito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso
de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota.
e) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin.
Providencia Administrativa No.0257 (2008)
Esta providencia establece:
Artculo 1
La presente providencia tiene por objeto establecer las normas que rigen
la emisin de facturas, ordenes de entrega o guas de despacho, notas de
debito y notas de crdito, de conformidad con la normativa que regula la
tributacin nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y tributaria SENIAT.
65
Artculo 31
Cuando se utilicen medios propios para la emisin de facturas por cuenta
de terceros, incluso en los casos en que se realicen operaciones por
cuenta de stos, el emisor deber cumplir lo establecido en esta
Providencia, sealando adicionalmente por cada sujeto a favor de quien
se emite la factura:
Nombre o razn social y nmero de Registro nico de Informacin
Fiscal (RIF) del tercero.
Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio, con
indicacin de la cantidad y monto. Si se trata de un bien o servicio
exento, exonerado o no gravado con el impuesto a valor agregado, deber
aparecer al lado de la descripcin o de su precio, el carcter E separado
por un espacio en blanco y entre parntesis segn el siguiente formato:
(E).
Especificacin del monto total de la base imponible del impuesto al valor
agregado, de ser el caso, discriminada segn la alcuota, indicando el
porcentaje aplicable, as como la especificacin del monto total exento o
exonerado.
Especificacin del monto total del impuesto al valor agregado
discriminado segn la alcuota indicando el porcentaje aplicable, de ser el
caso.
Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del
servicio o de la suma de ambos, si corresponde.
En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado,
cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda extranjera,
equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, debern
constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del monto total y
del tipo de cambio aplicable.
En tales casos, el emisor deber entregar a los sujetos a favor de quienes
se emite la factura, a ms tardar dentro de los cinco das del mes
siguiente a aquel en que reemite la factura, una copia certificada de la
copia de la factura. El Servicio nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante Providencia, podr
establecer el cumplimiento de determinados deberes y formalidades para
la emisin de las referidas certificaciones.
Providencia Administrativa No.0603 (1998)
Esta providencia establece:
66
Artculo 1
Se crea un rgimen especial que autoriza a los contribuyentes y
responsables a que se refieren los artculos 3 y 5 de la Ley de Impuesto al
Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor miembros de la Asociacin
Internacional de Transporte Areo (IATA, Internacional Air Transport
Asociation) en Venezuela, a utilizar como documento equivalente a la
factura los billetes de pasajes, talones de equipaje, rdenes de servicio,
rdenes miscelneas de cargo (MCO Miscellaneous Charge Order) y
cartas de porte areo.
Artculo 2
A los efectos de control de los dbitos fiscales generados se considera
como comprobantes de libro de ventas para las agencias de viajes,
agencias de carga y lneas areas, el reporte de boletera y cartas de porte
areo controlados por el Plan de Liquidacin Bancaria (BSP, Bank
Settlement System) y el Sistema de Liquidacin Contable de carga
(CASS, Cargo Account Settlement Plan), a los efectos de resguardar el
control de los dbitos fiscales de conformidad con el artculo 69 del
Reglamento de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al mayor.
Sistemas de Variables
Segn Balestrini (2006), En el proyecto de investigacin relacionados con los
estudios descriptivo, evaluativos, diagnsticos, formulacin de hiptesis casuales o
experimentales, se hace necesario presentar el sistema de variables, como un
importante aspecto del Marco Terico (p. 113). De igual forma el autor acota que
para la operacionalizacin de las variables se debe seguir un orden lgico, para lo
cual establece: (a) Definicin nominal de la variable a medir. (b) Definicin real: Sus
dimensiones. (c) Definicin operacional: seleccin de indicadores
Por lo anteriormente expuesto el Sistema de variables es la representacin de
procedimientos que describen las diferentes actividades que el investigador realiza,
para as tomar las impresiones y medir la variable en estudio. La Operacionalizacin
de la variable se presenta en el cuadro 3. En donde se seala la variable en estudio, la
cual est definida conceptualmente como el Anlisis en el cumplimiento de los
67
Deberes Formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de

terceros en las agencias de viaje de Barquisimeto. Caso Beraca Viajes, la cual
consiste en una serie de acciones u operaciones que se realizan de conformidad con
lo establecido en normas, leyes, reglamentos que sirven de apoyo a la empresa en la
realizacin de sus operaciones.
Las variables representan los elementos analizados
en la investigacin. Las
mismas se operacionalizan desglosando en aspectos cada vez ms sencillos, que

permiten la mxima aproximacin para poder medirlos.
Operacionalizacin de las Variables
La Operacionalizacin de las Variables consiste en una serie de acciones u
operaciones que se realizan de conformidad con lo establecido en ciertas normas,
principios, reglas y leyes, como un objeto comn para apoyar las actividades de la
organizacin, y lograr la adaptacin a las exigencias que requieran nuevas
situaciones y circunstancias como medios para alcanzar los objetivos de la
organizacin. Para realizar la operacionalizacin de las variables se establecieron
como dimensiones: Control interno, agencias de viajes, cumplimiento de
disposiciones fiscales, facturacin por cuenta de terceros, programa de auditora.
Por otro lado, se sealan como indicadores: Beneficios, tipos, estructura,
clasificacin, afiliaciones internacionales, afiliaciones nacionales, ilcitos formales,
registros fiscales, documentos probatorios de venta, responsabilidad del mandatario,
procedimiento de auditora y cuestionario de control interno.
68
Cuadro 3
Operacionalizacin de la Variable
Variable
Objetivo Especifico
Dimensin
Evaluar el control interno en el

cumplimiento de los deberes formales en la
facturacin por cuenta de terceros en la
agencia Beraca Viajes
Control Interno
Agencias de
Viajes
Analizar el cumplimiento
de los Deberes Formales
en la facturacin y
registro
de
las
Cumplimiento
Analizar el cumplimiento de las de disposiciones
operaciones por cuenta
de terceros en las disposiciones fiscales en materia de deberes
Fiscales
agencias de viaje de formales en la facturacin por cuenta de
Barquisimeto.
Caso terceros de la agencia Beraca Viajes
Facturacin por
Beraca Viajes
cuenta de
terceros
Fuente: Rodrguez (2011)
69
Indicadores
Beneficios
Tipos
Estructura
Clasificacin
Afiliaciones Internacionales
Afiliaciones Nacionales
Ilcitos formales
Registros Fiscales
Documentos probatorios de venta
Responsabilidad del Mandatario
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
En este captulo, se describir el marco metodolgico del presente trabajo de
investigacin donde se propone Analizar el Control Interno en el Cumplimiento de
los Deberes Formales en la Facturacin y registro de las operaciones por Cuenta de
Terceros en las Agencias de Viajes. Caso Beraca Viajes; al respecto Balestrini
(ob.cit.), expone que: toda investigacin cientfica cuente con una serie de elementos
que permitan dar fiabilidad, objetividad y validez interna (p.128), de all que se
requiere ordenar los aspectos referidos a la metodologa a travs de los cuales, se
intenta dar respuesta a las interrogantes objeto de estudio. Seguidamente se desarrolla
el contenido de dicho capitulo.
Naturaleza de la Investigacin
De acuerdo al problema planteado referido al control interno en el cumplimiento
de los deberes formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de
terceros en las agencias de viajes. Caso Beraca Viajes, Balestrini (ob.cit.), explica que
segn sean los objetivos delimitados, se podr definir el tipo de estudio de que se
trate y por consiguiente se incorporar un esquema de investigacin, muy especfico,
atendiendo al mismo, ms apropiado para cumplir con la finalidad del estudio
(p.129).
De all que, a fin de cumplir con este importante requisito, dentro del marco
metodolgico, la presente investigacin es del tipo descriptiva con modalidad de
estudio de campo, documental, con diseo transeccional y de naturaleza no
experimental, al respecto Arias (1999), acota que los estudios descriptivos miden de
forma independiente las variables, y aun cuando no se formulen hiptesis, las
70
primeras aparecern enunciadas en los objetivos de investigacin.(p.20), en

correspondencia con la posicin de los autores, la investigacin descriptiva expone y
describe las caractersticas y algunos conceptos bsicos relacionados con la variable
en estudio, es decir se describe en forma detallada el procedimiento para el logro del
propsito de la misma, as como en la situacin planteada se identifican algunos
elementos, como lo son el control interno y el marco legal tributario relacionado con
el objeto de estudio, a la vez que establece relaciones entre la unidad de anlisis
(Empresa: Beraca Viajes ) y la variable establecida para la investigacin.
Se entiende que la investigacin es de campo, por cuanto la informacin solicitada
se tomar directamente de la realidad y por el propio investigador, los datos de inters
son recogidos en forma directa del contexto donde se suscitan los hechos, se trata de
investigaciones a partir de datos primarios. Al respecto Balestrini (ob.cit.) seala que
en relacin al tipo de datos que se deben recolectar, estos se pueden clasificar en
diseos de campo y diseos bibliogrficos. (p.131), como puede apreciarse en este
tipo de investigacin toda la informacin requerida se obtiene de primera mano, es
decir en el sitio de los hechos. Por su parte, Tamayo y Tamayo (1999) seala que:
La investigacin de campo se da cuando los datos se recogen directamente
en la realidad, por la cual los denominamos primarios, su valor radica en que
permiten cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han obtenidos
los datos lo cual facilita su revisin o modificacin en caso de surgir dudas.
(p.71)
Segn esta definicin, las variables se analizan a travs de la obtencin de datos
en la realidad, se detallan en forma directa y de esta manera la investigacin se
sustenta en datos primarios.
Por otra parte, la investigacin es transeccional, por que se pretende investigar la
variable en un lapso de tiempo, que abarca el perodo de Enero 2010 a Junio 2011, en
este sentido, el estudio tiene como objetivo principal analizar el control interno en el
por cuenta de terceros en las agencias de viajes. Caso Beraca Viajes, tal como lo
seala Balestrini (ob.cit.), los diseos transeccionales son aquellos que se proponen
la descripcin de las variables, tal como se manifiestan y el anlisis de stas, tomando
71
en cuenta su interrelacin e incidencia. (p.133), de aqu se infiere que la recoleccin

de datos ocurre de una sola vez y en un nico momento e irrepetible.
La presente investigacin es no experimental, por cuanto la variable en estudio
definida como el control interno en el cumplimiento de los deberes formales en la
facturacin y registro de las operaciones por cuenta de terceros en las agencias de
viajes. Caso Beraca Viajes, no ser manipulada, como lo seala Balestrini (ob.cit.),
los estudios no experimentales se observan los hechos estudiados tal como se
manifiestan en su ambiente natural, y en este sentido, no se manipulan de manera
intencional las variables. (p.132).
Universo, Poblacin y Muestra de Estudio
Otro aspecto importante a considerar en el proyecto de investigacin es el referido,
a la delimitacin de la poblacin o universo de estudio, Balestrini (ob.cit.), seala que
desde el punto de vista estadstico, una poblacin o universo puede estar referido a
cualquier conjunto de elementos de los cuales pretendemos indagar y conocer sus
caractersticas.... (p.137). Adems agrega, que antes de la definicin de la poblacin
se debe ubicar el universo de estudio, y estos elementos de la poblacin no
necesariamente estn referidos a individuos, sino por el contrario a instituciones,
empresas, objetos fsicos.
Para el caso de estudio el universo de estudio es la empresa Beraca Viajes; la
poblacin se delimita al presidente, gerente y el contador de la empresa, por lo tanto
son tres (3) sujetos de estudio.
En cuanto a la muestra, esta es una parte representativa de una poblacin, y como
lo expresa Balestrini (ob.cit.) es un subgrupo de la poblacin, adems de ser
representativa la muestra, esta debe ser al azar o aleatoria, de esta manera se garantiza
que todos los elementos que conforman el universo tienen la misma probabilidad de
ser seleccionados, para que sean una muestra del mismo.
Como se indic antes, el universo de estudio esta conformado por la empresa
Beraca Viajes, y dada las caractersticas de la poblacin (tres sujetos) la misma es
pequea y finita, por lo que se tomar como objeto de estudio en su totalidad y por
72
consiguiente, en esta investigacin, no se aplicarn criterios muestrales, a objeto de

extraer una parte representativa.
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
Un aspecto importante a desarrollar en esta investigacin, donde se plantea
analizar el control interno en el cumplimiento de los deberes formales en la
facturacin y registro de las operaciones por cuenta de terceros en las agencias de
viajes, Caso Beraca Viajes, es el referente a la definicin de tcnicas de recoleccin
de la informacin. En referencia a esta temtica, Balestrini (ob.cit.), destaca que una
vez que se ha seleccionado el tipo de investigacin, la poblacin y la muestra objeto
de estudio, se requiere introducir algunas tcnicas de recoleccin de informacin, que
se incorporarn a lo largo de todo el proceso de investigacin. (p.145). Partiendo de
esta definicin las tcnicas propuestas para la fase de campo, y de la cual depende la
estrategia de recoleccin de datos primarios son: la encuesta y la observacin directa.
Encuesta
Segn Mndez (2001) la encuesta es instrumento de observacin formado por
una serie de preguntas formuladas y cuyas respuestas son anotadas por el
empadronador (p. 197).
Ahora bien, a travs de esta tcnica se disear un cuestionario que segn el autor
ya citado, es un documento en el cual se recopila informacin por medio de preguntas
concretas (cerradas o abiertas) aplicada a una poblacin establecida con el propsito
de conocer una opinin; este instrumento ser dirigido al presidente de la empresa, al
gerente y al contador, y constar de preguntas cerradas dicotmicas (si/no) con la
finalidad de profundizar acerca del control interno en el cumplimiento de los deberes
formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de terceros de la
empresa Beraca Viajes.
La Observacin Directa
De acuerdo a lo expresado por Sabino (2000), es el mtodo mediante el cual se
73
dirige a la fuente primaria de informacin y se ocupan de percibir todo el ambiente y

los procesos concernientes al problema, a fin de tener una visin clara del entorno del
problema y de las fallas existentes y percibir las posibles soluciones que pueden tener
en el mismo punto; el instrumento utilizado ser la lista de cotejo documental.
La observacin ser de tipo participante ya que el investigador interacta con los
sujetos observados y permitir aportar a la investigacin a travs de la medicin no
obstructiva aspectos inherentes al comportamiento de los sujetos. La observacin
directa y el anlisis documental va orientado a la revisin de facturas, comprobantes,
registros, libros fiscales, realizados por las mismas en la sede de la empresa Beraca
Viajes, empleando como instrumento para el anlisis una lista de cotejo, que
permitir diagnosticar las situaciones presentadas en la empresa para su evaluacin.
Validacin del Instrumento
Con la finalidad de verificar si el cuestionario que se elaborar es valido para su
aplicacin, se procede aplicar la validacin de contenido, la cual segn Ruiz (1999) es
definida como un tipo de validez en la cual... se trata de determinar hasta donde los
tems de unos instrumentos son representativos del dominio o universo de contenido
de la propiedad que se desea medir (p.158).
Para demostrar la validacin del instrumento cuestionario, se emplear el mtodo
de validacin por juicios de expertos, tomando en cuenta la opinin de tres (3)
profesionales especialista en el tema, los cuales verificarn que el instrumento guarde
claridad, relacin y coherencia con los objetivos, el sistema de variable y la teora que
sustenta la investigacin.
Los expertos trabajaran en forma independiente y analizaran la correspondencia
entre los objetivos, los indicadores que se deseaban medir y el instrumento de
recoleccin de datos. Para tal efecto, a los especialista se les entregar una carpeta
contentiva de: una carta de solicitud de evaluacin del instrumento, el ttulo de la
investigacin, los objetivos de la investigacin, la operacionalizacin de la variable,
el cuestionario y el formato donde emitiran sus opiniones referentes al instrumento.
74
Confiabilidad del Instrumento

Se considera que un instrumento, es confiable cuando aplicado en diversas
oportunidades produce resultados iguales o aproximadamente similares; es as como
Hurtado y Toro (1998), plantean que para determinar la confiabilidad del instrumento
se debe emplear una prueba piloto, y la misma consiste en una aplicacin previa que
se hace del instrumento a un grupo pequeo de personas con caractersticas similares
a la de la muestra, con el fin de verificar si la redaccin es acertada, si los tems
permiten realmente obtener la informacin deseada y si el instrumento funcionar
apropiadamente.
Ahora bien, plantea Sakend (citado por Prez, 2003), que la confiabilidad es
aplicable slo a los instrumentos cuantitativos como los cuestionarios (p. 125).
Cabe destacar que la confiabilidad de acuerdo a Gonzlez (citado por Prez, ob.cit.)
es:
una tcnica de consistencia interna ad-hoc para los test configurados con
tems binarios (si/no) cuyas puntuaciones se asignan a los tems que siguen
la distribucin de bernoulli (0,1) con varianza pq, en donde p es la
probabilidad de xito y q = 1-p, la probabilidad de fracaso. En la prctica,
pi corresponde a la proporcin de respuestas correctas dadas por quienes
responden el test: es un ndice de facilidad del tem. La varianza total de
una variable compuesta es igual a la suma de las varianzas ms el duplo de
la covarianza. (p. 303).
Por lo tanto, partiendo de esta teora, se aplicar la confiabilidad de coeficiente de
Kuder Richarson (KR20) al instrumento cuestionario. Para ello, plantea el mismo
autor la siguiente frmula a aplicar:
kr20 = (k/(k-1) * ( 1- (pk*qk)/s2)
Los resultados de la confiabilidad deben estar por encima de 0,89 para que sean
confiables.
75
Anlisis e Interpretacin de Resultados

Para que los datos recolectados tengan significado dentro de la presente
investigacin, se dar inicio al procesamiento de los datos, al respecto Balestrini
(ob.cit.),Esa masa de datos, clasificada y ordenada requiere ser finalmente
analizada, atendiendo al conjunto de aspectos o variables definidas, que configuran el
problema en estudio
En correspondencia a esta autora, una vez recolectada la informacin, se agrupar
mediante tcnicas estadsticas que permitan cuantificar cada una de las variables en
estudio, presentndose en cuadros y grficos, para el anlisis de la informacin se
considerar la suministrada en la empresa por las personas encargadas del manejo
administrativo y tributario, a fin de lograr determinar el grado de cumplimiento de los
deberes formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de terceros
en la empresa Beraca Viajes, C.A.
76
CAPITULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN LOS RESULTADOS
Diagnstico de la Situacin Actual
En este captulo se presenta el anlisis e interpretacin de los resultados obtenidos

luego de la aplicacin de la encuesta y la observacin directa mediante la aplicacin
de una lista de cotejo documental, como instrumentos planteados en esta
investigacin, dirigidos al personal de Beraca Viajes. La encuesta se realiz
utilizando un cuestionario compuesto por cincuenta y dos (52) preguntas, la cual se
aplic a la totalidad de la muestra seleccionada y la lista de cotejo consta de seis (5)
tems de anlisis documental.
Para emprender el anlisis de la informacin, se hizo necesario establecer el orden
en que los mismos sern presentados por cuanto dar lugar a concluir sobre el
por cuenta de terceros en las agencias Beraca Viajes.
En primer lugar, se realiz un anlisis del control interno que lleva a cabo el
personal de Beraca Viajes, donde, se refleja un diagnstico de los resultados del
mencionado instrumento de recoleccin de informacin. En segundo lugar, se efectu
un anlisis de la agencia de viajes, determinando su clasificacin y la afiliacin, que
tiene Beraca Viajes y posteriormente se cometi un anlisis del cumplimiento de las
disposiciones fiscales en materia de facturacin y registro de las operaciones por
cuenta de terceros.
77
Instrumento: Cuestionario
Para emprender el anlisis de la informacin se presentan los resultados obtenidos
sobre el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y registro de las
operaciones por cuenta de terceros en las agencias de viajes. Caso Beraca Viajes, los
cuales fueron presentados en cuadros de distribucin de frecuencia y su
representacin en grficos de barras, por cuanto permiti visualizar claramente las
respuestas obtenidas en cada tem por cada uno de los sujetos que forman parte de la
muestra de estudio. Seguidamente se muestran dichos resultados:
Cuadro 1
Dimensin: Control Interno. Indicador: Tipos de Control Interno
Item
Pregunta
Si
No
Aplica la empresa el control operativo
100
Aplica la empresa el control de gestin.
100
100
La vigilancia de las operaciones dentro de la empresa

3
se obtiene mediante la implantacin de los controles
operativos y de gestin
Grfico 1: Tipos de Control Interno

En el grfico 1, se observa cmo el 100% del personal encuestado respondi que si
se aplica en la empresa el control operativo; asimismo todos respondieron que si se
78
aplica el control de gestin. En cuanto a la vigilancia de las operaciones dentro de la

empresa se obtiene mediante la implantacin de los controles operativos y de gestin
el 100% contest que si se vigila. Se puede inferir que es de suma importancia estos
resultados por cuanto estos controles buscan salvaguardar y preservar los bienes de la
empresa. De igual forma al contar la empresa con estos controles se puede vigilar las
operaciones que realizan la empresa y cada una de las transacciones que se generen
van a contribuir a la consecucin de los objetivos globales de la empresa de manera
segura y ofrece una visin objetiva y clara de la situacin actual de la empresa
permitiendo hacer un estudio de las posibles optimizaciones, recortes financieros o
cambios estratgicos en cualquiera de las diferentes reas de gestin.
Cuadro 2
Dimensin: Control Interno. Indicador: Beneficios del Control Interno
Item
Pregunta
Si
No
Considera que el control Interno es una herramienta

de apoyo en la formulacin de objetivos y la
planificacin de la Empresa
100
100
La empresa considera que el Control interno le aporta

beneficios para promover la eficiencia operacional
5
Grfico 2: Beneficios del Control Interno

Los resultados presentados en el grfico 2, se observa como en el tems 4,5
referidos a si considera que el control interno es una herramienta de apoyo en la
79
formulacin de objetivos y la planificacin de la Empresa, el 100% de los

encuestados respondieron que s. Con relacin a si la empresa considera que el
control interno le aporta beneficios para promover la eficiencia operacional el 100%
de los encuestados contestaron que s. Se infiere que los encuestados consideran que
el control interno es beneficioso, dado que aporta una herramienta fiable que permita
a la empresa la toma de decisiones en funcin de los reportes financieros y de
coadyuvar a la junta directiva de la empresa para mantener el control sobre los
sistemas de informacin.
Los beneficios que aporta el control interno a la empresa estn en el hecho de que
la informacin suministrada es fiable y puntual, y apoya la capacidad de decisin de
la direccin empresarial, pues suministra mecanismos para el procesamiento de las
transacciones de la organizacin, lo que contribuye a la velocidad de respuesta para la
toma de decisiones y permite la comunicacin de forma precisa por cuanto ayuda al
crecimiento de la empresa para el logro de los objetivos propuestos. Otro aspecto de
importancia para la empresa es que permite verificar la informacin financiera pues
refleja todas las operaciones de la empresa, el cual se da con el control interno, ya que
detecta que tan eficiente es; tambin mejora las reas que lo requieran pues representa
una ventaja competitiva sobre las dems empresas del ramo.
Cuadro 3
Dimensin: Control Interno. Indicador: Estructura del Control Interno
Item
Pregunta
En cuanto al ambiente de control interno, la empresa

toma acciones que permiten tanto a la alta gerencia
como a la Gerencia de Administracin, tener un
comportamiento general hacia el control de los
tributos
En cuanto a la evaluacin del riesgo, la empresa
aplica controles de prevencin y deteccin de errores
tributarios
La empresa implanta actividades de control interno
conducentes a evaluar los procesos de informacin y
evitar errores tributarios.
80
Si
No
100
100
100
La empresa informa y comunica a la gerencia de

administracin sobre mtodos de registro y
9
procesamiento, que permitan el reporte oportuno de
los hechos y actividades para la toma decisiones.
La empresa supervisa y monitorea los controles
10
internos oportunamente
La empresa evala la eficacia y la eficiencia en las
11
operaciones al aplicar procedimientos de auditora.
La empresa considera dentro de sus controles la
12
obligatoriedad de cumplimiento de la Ley del IVA, la
Providencia 0257 y la Providencia 603
100
100
100
100
100
En cuanto al ambiente de control

interno, la empresa toma acciones
que permiten tanto a la alta
gerencia como a la Gerencia de
Administracin, tener un
comportamiento general hacia el
control de los tributos
En cuanto a la evaluacin del
riesgo, la empresa aplica
controles de prevencin y
deteccin de errores tributarios
90
80
70
60
50
40
La empresa implanta actividades

de control interno conducentes a
evaluar los procesos de
informacin y evitar errores
tributarios.
30
20
10
0
Si
No
81
100
La empresa informa y comunica
a la gerencia de administracin
sobre mtodos de registro y
procesamiento, que permitan
el reporte oportuno de los
hechos y actividades para la
toma decisiones.
90
80
La empresa supervisa y
monitorea los controles
internos oportunamente
70
60
50
La empresa evala la eficacia y
la eficiencia en las operaciones
al aplicar procedimientos de
auditora.
40
30
La empresa considera dentro
de sus controles la
obligatoriedad de
cumplimiento de la Ley del IVA,
la Providencia 0257 y la
Providencia 603
20
10
0
Si
No
Grafico 3: Estructura del Control Interno

En la primera parte del grfico 3, se observa como en el tem 6, referido a: en
cuanto al ambiente de control interno, la empresa toma acciones que permiten tanto a
la alta gerencia como a la Gerencia de Administracin, tener un comportamiento
general hacia el control de los tributos, el 100% de los encuestados respondieron que
no se toman acciones al respecto.
En el tem 7, En cuanto a la evaluacin del riesgo, la empresa aplica controles de
prevencin y deteccin de errores tributarios, el 100% de los encuestados
respondieron que no se aplican estos controles. En el tem 8, se observa que la
empresa no implanta actividades de control interno conducentes a evaluar los
procesos de informacin y evitar errores tributarios.
Ahora en la segunda parte del grfico 3 se pregunta en el tem 9: la empresa
informa y comunica a la gerencia de administracin sobre mtodos de registro y
procesamiento, que permitan el reporte oportuno de los hechos y actividades para la
82
toma decisiones, el 100% de los encuestados respondieron que no. En el tem 10: La
empresa supervisa y monitorea los controles internos oportunamente, el 100% de los
encuestados respondieron que no lo hacen.
En el tem 11: La empresa evala la eficacia y la eficiencia en las operaciones al
aplicar procedimientos de auditora, el 100% de los encuestados respondieron que no
se evala y en el tem 12: La empresa considera dentro de sus controles la
obligatoriedad de cumplimiento de la Ley del IVA, la Providencia 0257 y la
Providencia 603, el 100% de los encuestados respondieron que no lo consideran.
En resumen se evidencia que son coincidentes los resultados, todos los
encuestados respondieron la opcin no por lo que se infiere que, no se aprovechan los
beneficios del control interno, dado que no se informa a la gerencia de administracin
sobre mtodos de registro, en tal sentido, en la empresa no se supervisan y
monitorean los controles oportunamente por consiguiente no se evala la eficacia y la
eficiencia, para el caso de los tributos, son muy importantes, porque el auditor
tributario debe mantenerse sensible y en atencin, en cuanto a la actitud asumida por
la alta gerencia y el comportamiento general de los trabajadores de una organizacin,
en relacin al control interno en general, en especial, a la de los tributos.
Cuadro 4
Dimensin: Agencia de Viajes. Indicador: Clasificacin
Item
Pregunta
La empresa es considerada como agencia de viajes del

ramo minorista
La empresa es considerada como agencia de viajes del
14
ramo mayorista.
La empresa es considerada como agencia de viajes de
15
turismo receptivo que organiza y maneja viajes
13
83
Si
No
100
100
100
100
La empresa es
considerada como
agencia de viajes del ramo
minorista
90
80
70
La empresa es
considerada como
agencia de viajes del ramo
mayorista.
60
50
40
30
La empresa es
considerada como
agencia de viajes de
turismo receptivo que
organiza y maneja viajes
20
10
0
Si
No
Grafico 4: Clasificacin
Los resultados de este grfico evidencian que en el tem 13, La empresa es

considerada como agencia de viajes del ramo minorista, el 100% respondieron que si
son minoristas. En el tem 14 se pregunta: La empresa es considerada como agencia
de viajes del ramo mayorista, el 100% contesto que no y en el tem 15: La empresa es
considerada como agencia de viajes de turismo receptivo que organiza y maneja
viajes el 100% respondieron que s.
De este anlisis se infiere que aunque la Empresa Beraca Viajes cubre todo lo
relacionado con el ramo de promocin turstica y agencias de viajes, realiza
actividades de promocin, comercializacin y asesora a particulares y pblico en
general en el mbito de viajes de turismo y esparcimiento recreacional, institucional,
turstico, se encuentra en el ramo de minorista, comisionista e intermediaria, que
vende paquetes tursticos, pasajes areos, servicios de hospedaje. Es importante
destacar que esta empresa como agencia de viajes es tienda minoristas, donde su
labor est estrechamente vinculadas con empresas como lneas areas, transporte, de
las cuales reciben una determinada comisin por la venta de boletos (generalmente
84
entre un 8 y un 10 por ciento), y es agencia de viajes de turismo receptivo y de

exportacin que maneja viajes para los turistas a nivel nacional e internacional.
Cuadro 5
Dimensin: Agencia de Viajes. Indicador: Afiliacin
Item
Pregunta
La agencia de viajes se encuentra acreditada por la

Asociacin Internacional de Transporte Areo (IATA)
La agencia acreditada mantiene en un lugar visible en
17
sus instalaciones y en su pgina web, el logotipo de
acreditacin de la IATA.
Los boletos entregados por el IATA, se custodian en
18
un lugar seguro
La agencia de viajes se encuentra acreditada por la
19
Asociacin Venezolana de Agencias de Viajes y
Turismo (AVAVIT)
16
Si
No
100
100
100
100
Grafico 5: Afiliacin Nacional e Internacional

En el grfico 5, se presentan los resultados en cuanto a la afiliacin, para ello se
pregunta en el tem 16: La agencia de viajes se encuentra acreditada por la
Asociacin Internacional de Transporte Areo (IATA), el 100% respondieron que si
est acreditada. En el tem 17: La agencia acreditada mantiene en un lugar visible en
85
sus instalaciones y en su pgina web, el logotipo de acreditacin de la IATA, el 100%

argumentaron que si lo hacen. En el tem 18: Los boletos entregados por el IATA, se
custodian en un lugar seguro, el 100% contestaron que si se custodia. En el tem 19:
La agencia de viajes se encuentra acreditada por la Asociacin Venezolana de
Agencias de Viajes y Turismo (AVAVIT), el 100% contest que s.
Se evidencia de estos resultados que la agencia de viajes est afiliada a AVAVIT,
por ser el ente regulador del ramo, por su parte tambin se determin su afiliacin a
IATA, que regula la parte internacional, adicionalmente estas afiliaciones se
evidencian en la agencia, debido a la exhibicin del logotipo de ambos organismos a
los cuales est adscrita.
Por su parte la Asociacin Venezolana de Agencias de Viajes y Turismo
(AVAVIT), establece procedimientos que deben seguirse para la unificacin de
criterios a la vez que les provee a los administradores y personal en general de las
agencias, el conocimiento mnimo necesario de las leyes en las que est soportada la
operacin de las empresas del sector, y dentro de sus funciones est la de cooperar
con la promocin y defensa de todo lo relacionado con el negocio de las agencias de
viajes y desarrollar del turismo en y para Venezuela.
Cuadro 6
Dimensin: Cumplimiento de Disposiciones Fiscales. Indicador: Ilcitos
Formales
Item
Pregunta
Si
No
20
La empresa ha sido fiscalizada en un procedimiento

de verificacin de cumplimiento de deberes formales.
100
100
La empresa ha sido sancionada por incumplimiento de

deberes formales
21
86
Grafico 6: Ilcitos Formales

En este grfico se presenta los resultados del tem 20 donde se pregunta: La

empresa ha sido fiscalizada en un procedimiento de verificacin de cumplimiento de
deberes formales, el 100% de los encuestados respondieron que no. En cuanto al tem
21: La empresa ha sido sancionada por incumplimiento de deberes formales, el 100%
respondi que no.
Se infiere que la empresa no ha sido fiscalizada y por consiguiente no ha sido
sancionada, por lo cual no se comprob el resultado de la aplicacin de un
procedimiento de verificacin de deberes formales como punto importante de control
fiscal ejercido por la administracin tributaria nacional donde se verifique la
existencia de un ilcito, esta situacin se presenta cuando la determinacin de la
obligacin tributaria se efecta fuera del marco legal vigente para la materia, segn
sea el caso; lo que significa que debe estar establecido en la ley atendiendo al
Principio de Legalidad.
87
Cuadro 7
Dimensin: Cumplimiento de Disposiciones Fiscales. Indicador: Registros
Fiscales
Item
Pregunta
Se lleva el Libro de Ventas.

Los datos contenidos en el Libro de Ventas cumplen
23
con los requisitos establecidos en la Ley del IVA y su
Reglamento
Los montos declarados de los Dbitos Fiscales
24
coinciden con los registrados en el Libro de Ventas
Se elabora al final del Libro de Ventas el resumen de
25
los Dbitos Fiscales
Se registran en una columna separada del Libro de
26
Ventas las operaciones realizadas con terceros
22
Si
No
100
100
100
100
100
Se lleva el Libro de Ventas.
100
90
80
Los datos contenidos en el Libro de

Ventas cumplen con los requisitos
establecidos en la Ley del IVA y su
Reglamento
70
60
Los montos declarados de los

Dbitos Fiscales coinciden con los
registrados en el Libro de Ventas
50
40
Se elabora al final del Libro de

Ventas el resumen de los Dbitos
Fiscales
30
20
Se registran en una columna

separada del Libro de Ventas las
operaciones realizadas con
terceros
10
0
Si
No
Grafico 7: Registros Fiscales

En el grfico 7, se observa como en el tem 22 referido a: se lleva el libro de
ventas, el 100% respondieron que si lo llevan. En el tem 23: Los datos contenidos en
el Libro de Ventas cumplen con los requisitos establecidos en la Ley del IVA y su
Reglamento, el 100% contestaron que s. En el tem 24: Los montos declarados de los
Dbitos Fiscales coinciden con los registrados en el Libro de Ventas. En el tem 25:
Se elabora al final del Libro de Ventas el resumen de los Dbitos Fiscales, el 100%
88
indicaron que s. En el tem 26: Se registran en una columna separada del Libro de
Ventas las operaciones realizadas con terceros, el 100% alegaron que s.
En lo que respecta a los resultados presentados, referidos al cumplimiento de las
disposiciones fiscales, en cuanto al deber formal de llevar libro de ventas y su
respectivo resumen, se obtuvo como resultado que todos los encuestados consideran
que si se cumplen con las disposiciones contempladas en la normativa establecida en
la Ley del IVA y su reglamento.
Resulta importante sealar, que todos los contribuyentes deben cumplir los
deberes formales establecidos, ya que ello garantiza el apego a la ley y evita futuras
sanciones por incumplimiento; de la misma manera, enumera una serie de deberes
formales para los contribuyentes y responsables, los cuales usan como referencia para
la definicin aquellos deberes que contienen las leyes especiales o disposiciones
emitidas por la administracin tributaria.
En caso del Impuesto al Valor Agregado, el libro de compras y de ventas
constituye el punto de partida para la determinacin de la obligacin tributaria en el
Impuesto al Valor Agregado, ya que mediante estos se determinan los dbitos y
crditos fiscales para realizar la declaracin y pago de este tributo. Es importante
sealar que de los dos libros sealados, el que se relaciona ms en esta investigacin
es el de ventas por cuanto, dentro de los deberes formales, est el llenado de las
formalidades establecidas cumpliendo, entre otros aspectos, el mantener la cronologa
de las facturas, orden correlativo, datos completos del cliente a quien se le factur,
monto gravable, IVA generado y el resumen al final del libro.
Cuadro 8
Dimensin: Facturacin por Cuenta de Terceros. Indicador: Documentos
Probatorios de Ventas (I Parte)
Item
27
28
29
Pregunta
La agencia de viaje emite facturas y otros documentos

que amparen la prestacin del servicio.
Las facturas emitidas cumplen con los requisitos
establecidos en la providencia N 0257
Se encuentra apegado al Plan de Facturacin y Pago,
Plan de Liquidacin Bancaria (BSP) de la IATA
89
Si
No
100
100
100
Emite la Agencia el reporte de los boletos vendidos al

B.S.P
Cundo la Agencia de Viaje realiza venta de boletos
31
utiliza como documento equivalente a la factura los
Billetes de Pasaje
30
100
100
La agencia de viaje emite facturas

y otros documentos que amparen
la prestacin del servicio.
100
90
80
Las facturas emitidas cumplen

con los requisitos establecidos en
la providencia N 0257
70
60
Se encuentra apegado al Plan de

Facturacin y Pago, Plan de
Liquidacin Bancaria (BSP) de la
IATA
50
40
Emite la Agencia el reporte de los

boletos vendidos al B.S.P
30
20
Cundo la Agencia de Viaje

realiza venta de boletos utiliza
como documento equivalente a
la factura los Billetes de Pasaje
10
0
Si
No
Grafico 8: Documentos Probatorios de Ventas (I Parte)

Fuente: Rodrguez (2012).
En este grfico se observa como en el tem 27: La agencia de viaje emite facturas y
otros documentos que amparen la prestacin del servicio, el 100% de los encuestados
respondieron que si emiten facturas y otros documentos. En el tem 28: Las facturas
emitidas cumplen con los requisitos establecidos en la providencia N 0257, el 100%
de los encuestados contestaron que s. En el tem 29: Se encuentra apegado al Plan de
Facturacin y Pago, Plan de Liquidacin Bancaria (BSP) de la IATA, el 100% de los
encuestados respondieron que s. En el tem 30: Emite la Agencia el reporte de los
boletos vendidos al B.S.P, el 100% de los dijeron encuestados que s. En el tem 31,
Cundo la Agencia de Viaje realiza venta de boletos utiliza como documento
equivalente a la factura los Billetes de Pasaje, el 100% de los encuestados
respondieron que s.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado, dispone para los contribuyentes del
90
impuesto la obligacin emitir facturas como documentos que soporten las

operaciones de ventas realizadas por los mismos, la emisin de las facturas es de
carcter obligatorio, por cuanto la informacin que se registra en ellas y en la notas
de dbito y crdito, se detalla el IVA que servir de deduccin al adquiriente de
bienes o servicios y el derecho del cliente a la deduccin, por el tributo soportado; es
vital, por lo tanto, que estos documentos estn debidamente elaborados y conservados
cuidadosamente. La verificacin de estos documentos forma parte de las revisiones
peridicas, que la administracin tributaria pueda hacer a los contribuyentes.
Cuadro 9
Probatorios de Ventas (II Parte)
Item
32
33
34
35
Pregunta
La Agencia de Viaje emite facturas a los mandatarios

por la prestacin del Servicio
La Agencia de Viaje le entrega las Facturas
correspondiente a su mandante o representado por el
servicio de intermediacin
Incluye en las facturas emitidas a su representante el
impuesto de forma separada al precio
La Agencia emite facturas por cuenta de terceros
Las Facturas elaboradas por cuenta de Terceros

cumple con las disposiciones establecidas en la
Providencia N 0257
Las notas de debito y crdito cumplen con los
37
requisitos establecidos en la Providencia N 0257
Las Notas de Debito y Crdito son realizadas cuando
38
se originen ajustes a las facturas que se otorgaron
Las notas de debito y crdito hacen referencia a la
39
fecha, nmero y monto de la factura que soport la
operacin
Las facturas y otros documentos anulados, junto con
40
sus copias, son conservados por el emisor
36
91
Si
No
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
La Agencia de Viaje emite facturas a
los mandatarios por la prestacin del
Servicio
90
80
La Agencia de Viaje le entrega las

Facturas correspondiente a su
mandante o representado por el
servicio de intermediacin
70
Incluye en las facturas emitidas a su

representante el impuesto de forma
separada al precio
La Agencia emite facturas por cuenta
de terceros
60
50
Las Facturas elaboradas por cuenta de

Terceros cumple con las disposiciones
establecidas en la Providencia N 0257
40
Las notas de debito y crdito cumplen

con los requisitos establecidos en la
Providencia N 0257
30
Las Notas de Debito y Crdito son

realizadas cuando se originen ajustes a
las facturas que se otorgaron
20
Las notas de debito y crdito hacen

referencia a la fecha, nmero y monto
de la factura que soport la operacin
10
Las facturas y otros documentos

anulados, junto con sus copias, son
conservados por el emisor
0
Si
No
Grafico 9: Documentos Probatorios de Ventas (II Parte)

En el grfico 9, se observa como en el tem 32: La Agencia de Viaje emite facturas
a los mandatarios por la prestacin del Servicio, el 100% de los encuestados
respondieron que s. En el tem 33: La Agencia de Viaje le entrega las Facturas
correspondiente a su mandante o representado por el servicio de intermediacin, el
100% de los encuestados contestaron que s. En el tem 34: Incluye en las facturas
emitidas a su representante el impuesto de forma separada al precio, el 100% de los
encuestados dijeron que s.
En el tem 35: La Agencia emite facturas por cuenta de terceros, el 100% de los
encuestados dijeron que s. En el tem 36: Las Facturas elaboradas por cuenta de
Terceros cumple con las disposiciones establecidas en la Providencia N 0257, el
100% de los encuestados expusieron que s. En el tem 37: Las notas de debito y
crdito cumplen con los requisitos establecidos en la Providencia N 0257, el 100%
de los encuestados explicaron que s.
En el tem 38: Las Notas de Debito y Crdito son realizadas cuando se originen
ajustes a las facturas que se otorgaron, el 100% de los encuestados indicaron que s.
En el tem 39: Las notas de debito y crdito hacen referencia a la fecha, nmero y
92
monto de la factura que soport la operacin, el 100% de los encuestados dijeron que
s. En el tem 40: Las facturas y otros documentos anulados, junto con sus copias, son
conservados por el emisor, el 100% de los encuestados expresaron que s.
El deber de las personas naturales o jurdicas que realicen ventas o presten
servicios a personas naturales comerciantes o a personas jurdicas la obligacin de
emitir facturas o documento equivalente cada vez que realicen una venta o presten
un servicio, as como tambin el cumplimiento de los requisitos y formalidades
establecidos en las disposiciones previstas para la elaboracin, emisin de facturas y
otros documentos, se encuentran establecidos en
la Providencia Administrativa
No.0257 (2008), la administracin tributaria, mediante esta providencia regula la

emisin de facturas, notas de dbito y crdito, estableciendo as un conjunto de
requisitos que deben cumplir los contribuyentes al momento de emitir estos
documentos, se destaca en este artculo la facultad y potestad fiscalizadora del
SENIAT, para verificar el cumplimiento de la norma.
Cuadro 10
Probatorios de Ventas (III Parte)
Item
Pregunta
Los boletos tanto Nacionales como los Extranjeros

son facturados por cuenta de terceros
A los boletos areos nacionales se le aplica la alcuota
42
del 8%
En los pasajes internacionales se le aplica la alcuota
43
sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del
pasaje vendido o emitido en el pas
La venta de los servicios tursticos es facturada por
44
cuenta de terceros
41
93
Si
No
100
100
100
100
100
90
Los boletos tanto Nacionales como los

Extranjeros son facturados por cuenta
de terceros
80
70
A los boletos areos nacionales se le

aplica la alcuota del 8%
60
50
40
En los pasajes internacionales se le

aplica la alcuota sobre el cincuenta por
ciento (50%) del valor del pasaje
vendido o emitido en el pas
30
20
La venta de los servicios tursticos es

facturada por cuenta de terceros
10
0
Si
No
Grafico 10: Documentos Probatorios de Ventas (III Parte)

Fuente: Rodrguez (2012).
En este grfico se observa que el tem 41: Los boletos tanto Nacionales como los
Extranjeros son facturados por cuenta de terceros, el 100% de los encuestados dijeron
que s. En el tem 42, A los boletos areos nacionales se le aplica la alcuota del 8%,
el 100% de los encuestados indicaron que s. En el tem 43: En los pasajes
internacionales se le aplica la alcuota sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor
del pasaje vendido o emitido en el pas, el 100% de los encuestados contestaron que
s. En el tem 44: La venta de los servicios tursticos es facturada por cuenta de
terceros, el 100% de los encuestados respondieron que s.
Se interpreta de los resultados presentados que la facturacin por cuenta de
terceros en las Agencias de Viajes, se efecta al momento de vender pasajes areos y
otros servicios accesorios. De igual modo se infiere que estos servicios sern
vendidos en representacin del transportista y dicha venta no es considerada realizada
en nombre propio del agente, sino de la propia lnea area, de esta manera, los boletos
que son entregados a los usuarios del servicio, se hace en nombre de la lnea area
respectiva, lo que facilita la forma de cargar estos documentos probatorios.
94
Se evidencia de acuerdo a estos resultados y a la experiencia del investigador en la

materia, que es as como, en el contrato se establece que por las sumas de dinero
recibidas por la prestacin de servicios de transporte, se emite el billete de pasaje,
este dinero lo conserva la agencia de viajes en depsito y enteradas al transportista
una vez que se realice la respectiva rendicin de cuentas.
Cuadro 11
Probatorios de Ventas (IV Parte)
Item
45
46
47
48
Pregunta
Emite factura por la comisin de venta de los boletos

de Aerolneas IATA
Emite factura por la comisin de venta de los boletos
de Aerolneas NO IATA
La Agencia de viaje emite facturas por la comisin
que devenga por la intermediacin de la venta de
servicios tursticos
Cuando la Agencia recibe la cancelacin de un over,
emite la factura con su respectivo IVA
Las Facturas son emitidas en la misma fecha del pago

del over
Las facturas fueron elaboradas, por una imprenta
50
autorizada
49
95
Si
No
100
100
100
100
100
100
100
Emite factura por la comisin de
venta de los boletos de Aerolneas
IATA
90
80
Emite factura por la comisin de
venta de los boletos de Aerolneas
NO IATA
70
La Agencia de viaje emite facturas

por la comisin que devenga por la
intermediacin de la venta de
servicios tursticos
60
50
40
Cuando la Agencia recibe la

cancelacin de un over, emite la
factura con su respectivo IVA
30
Las Facturas son emitidas en la

misma fecha del pago del over
20
Las facturas fueron elaboradas, por
una imprenta autorizada
10
0
Si
No
Grafico 10: Documentos Probatorios de Ventas (III Parte)

En este grfico se observa que en el tem 45: Emite factura por la comisin de
venta de los boletos de Aerolneas IATA, el 100% de los encuestados dijeron que s.
En el tem 46: Emite factura por la comisin de venta de los boletos de Aerolneas
NO IATA, el 100% de los encuestados indicaron que s. En el tem 47: La Agencia de
viaje emite facturas por la comisin que devenga por la intermediacin de la venta de
servicios tursticos, el 100% de los encuestados expresaron que s. En el tem 48:
Cuando la Agencia recibe la cancelacin de un over, emite la factura con su
respectivo IVA, el 100% de los encuestados sealaron que s. En el tem 49: Las
Facturas son emitidas en la misma fecha del pago del over, el 100% de los
encuestados apuntaron que s. En el tem 50: Las facturas fueron elaboradas, por una
imprenta autorizada, el 100% de los encuestados dijeron que s.
Este anlisis permite inferir, que para efectuar el pago por estos servicios entre los
agentes de viajes y las lneas areas, la IATA ofrece los servicios para realizar la
liquidacin y pago de las operaciones financieras entre estas empresas. Este servicio
96
concentra todos los montos que deben las agencias de viajes y las cantidades a pagar
a cada compaa area y permite generar la liquidacin a travs de una simple
transaccin financiera para cada uno de los involucrados. De all se infiere, la
existencia de una serie de documentos que se emiten relacionados con el servicio que
se presta: (a) Billete de pasaje, (b) facturacin por IATA a las agencias de viaje por
comisin de servicios prestados, de acuerdo con el reporte de ventas elaborado, (c)
reporte de boletera elaborado por IATA a las lneas areas de acuerdo con el plan de
liquidacin bancaria, momento en el cual se realiza el pago respectivo.
Cuadro 11
Dimensin: Facturacin por Cuenta de Terceros. Indicador: Responsabilidad
del Mandatario
Item
Pregunta
La empresa tiene conocimiento de su responsabilidad

en el cumplimiento de los deberes formales en la
facturacin por cuenta de terceros
52
Si
No
100
Grafico 12: Responsabilidad del Mandatario

En lo que respecta al tem 52, se obtuvo como informacin que la empresa si esta
en conocimiento de la responsabilidad que tiene al cumplir con las disposiciones
legales contenidas en la Ley del IVA, providencias 257 y 603, segn este basamento
97
legal las agencias de viajes estn dentro de los contribuyentes obligados al

cumplimiento de los deberes formales en cuanto a facturacin y libros de ventas, y se
convierten adems en agentes de percepcin del tributo causado.
Se puede evidenciar que el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en
materia de facturacin y registro de las operaciones por cuenta de terceros,

constituyen el elemento que marca el inicio de la labor que como contribuyentes
deben someterse las agencias de viaje por ser empresas del ramo turstico y de viajes,
por lo que deben, emitir facturas o documentos equivalentes cada vez que realicen
estas operaciones, as como tambin el cumplimiento de los requisitos y formalidades
establecidos en las disposiciones previstas para la elaboracin, emisin de facturas y
otros documentos.
Entre las caractersticas a considerar se debe considerar que las facturas o
documentos equivalentes que deben estar elaborados por imprentas autorizadas por el
SENIAT, ser impresos
siguiendo las caractersticas, requisitos y formalidades
indicadas para su elaboracin y el registro en los libros fiscales de ventas, dicha

normativa se encuentra en la ley tributaria que rige esta materia, donde se establece
que las transacciones productos de las operaciones del contribuyente deben ser
registradas en los libros, con el fin de soportar el impuesto de los dbitos y crditos
adems de facilitar el control fiscal de la Administracin Tributaria.
Instrumento 2: Observacin Directa
La observacin directa y el anlisis documental va orientado a la revisin de
facturas, comprobantes, registros, libros fiscales, realizados por las mismas en la sede
de la empresa Beraca Viajes, empleando como instrumento para el anlisis una lista
de cotejo, que permitir diagnosticar las situaciones presentadas en la empresa para su
evaluacin.
98
Cuadro 12
Resultados de la Observacin
Indicador
Afiliaciones
Nacionales e
Internacionales
Registros
Fiscales
Sujetos
Observacin Directa
Aporte
Empresa
Beraca
Viajes
Se pudo constatar con la

observacin directa que la
empresa no ha suscrito un
contrato con los prestadores de
servicio que permita documentar
el carcter de mandatario de la
agencia de viajes y las
condiciones en las cuales se
realizan las operaciones por
cuenta de terceros.
Suscribir
los
contratos
respectivos, a fin
de
tener
un
soporte legal de
cumplimiento de
mandatos con el
prestador
del
servicio
Efectuar
las
correcciones
al
libro fiscal de
ventas,
ajustndolo a la
normativa fiscal
vigentes
en
materia de IVA
Empresa
Beraca
Viajes
Al realizar la observacin
directa
mediante
cotejo
documental del Libro de Ventas
se comprob que aun cuando se
elabora
mensualmente
el
resumen de las ventas, en el
mismo no se reflejan las
operaciones efectuadas por
cuenta de terceros, de tal modo
que el cumplimiento de la norma
se realiza en forma parcial o
incompleta.
Por otra parte la observacin
directa permiti cotejar que en el
libro de ventas no se incluye una
columna para registrar las
operaciones por cuenta de
terceros, lo cual constituye un
incumplimiento de los requisitos
y formalidades establecidas en el
artculo 10 de la Ley del IVA y
el artculo 4 de su Reglamento,
que da lugar a la clausura del
establecimiento como sancin
accesoria a la multa, segn lo
dispuesto en el Artculo 102 del
Cdigo Orgnico Tributario
vigente para el perodo del
99
Indicador
Sujetos
Observacin Directa
alcance
de
investigacin.
Documentos
Probatorios de
Ventas
Empresa
Beraca
Viajes
la
presente
La aplicacin de la gua de
observacin
ratifico
el
cumplimiento referido en el
cuestionario, toda vez que el
anlisis documental permiti
comprobar el cumplimiento de
las disposiciones en materia de
facturacin.
100
Aporte
Constituye una
Obligacin
de
todo
contribuyente
emitir
los
documentos
respectivos.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Luego de haber realizado esta investigacin que tuvo como finalidad analizar el
control interno en el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y
registro de las operaciones por cuenta de terceros en las agencias de viajes. Caso
Beraca Viajes, y una vez finalizado el procedimiento de estudio mediante la
aplicacin del instrumento de recoleccin de datos, el anlisis e interpretacin de la
informacin recabada, as como la revisin de normativas legales vigentes referidas a
la facturacin por cuenta de tercero y en funcin de los objetivos formulados en la
investigacin se llega a las siguientes conclusiones:
En cuanto al objetivo N 1, dirigido a evaluar el control interno en el cumplimiento
de los deberes formales en la facturacin y registro por cuenta de terceros en la
empresa Beraca Viajes.se concluy que:
1. El control interno tributario, constituye para la organizacin la ms importante
herramienta de verificacin de la gestin tributaria, debido a que su existencia y
eficacia garantiza el cumplimiento de las normativas vigentes que rigen la
facturacin y registro de las operaciones por cuenta de terceros.
2. El control interno tributario, permite a las agencias de viaje, determinar
desviaciones e incumplimientos de deberes formales, logrando as una efectiva
planificacin tributaria que permita una eficiente gestin.
3. Al verificar los procedimientos de control interno de la Empresa Beraca Viajes, se
pudo precisar que las polticas de control interno son una herramienta
administrativa, donde se encuentran establecidos los lineamientos para el
cumplimiento de las metas propuestas.
101
4. La empresa ha seguido especificaciones de control administrativo derivadas de

polticas establecidas por la organizacin, los cuales la empresa ha plasmado solo
en instrucciones escritas y por consiguiente no se aprovechan los beneficios del
control interno, dado que no se informa a la gerencia de administracin sobre
mtodos de registro, no se monitorean los controles oportunamente, lo que deriva
en ausencia de evaluacin de la eficacia y la eficiencia de la gestin
administrativa.
En cuanto al objetivo N 2, referido al anlisis del cumplimiento de las
disposiciones fiscales en materia de deberes formales en la facturacin y registro por
cuenta de terceros de la empresa Beraca Viajes, se comprob que:
1. El cotejo de la informacin documental, proporcion evidencia en relacin a los
incumplimientos de las normas tributarias que establecen los requisitos que debe
contener el libro de ventas, resulta importante para el anlisis que ocupa en esta
investigacin, el hecho de conocer que la empresa no ha sido fiscalizada y por
consiguiente no ha sido sancionada, por lo cual no se comprob el resultado de la
aplicacin de un procedimiento de verificacin de deberes formales como punto
importante de control fiscal ejercido por la administracin tributaria nacional.
2. Al realizar la observacin directa mediante cotejo documental del Libro de Ventas
se comprob que an cuando se elabora mensualmente el resumen de las ventas en
el mismo no se reflejan las operaciones efectuadas por cuenta de terceros, de tal
modo que el cumplimiento de la norma se realiza en forma parcial o incompleta.
3. La observacin directa permiti cotejar que en el libro de ventas no se incluye una
columna para registrar las operaciones por cuenta de terceros, lo cual constituye un
incumplimiento de los requisitos y formalidades establecidas en el artculo 10 de la
Ley del IVA y el artculo 4 de su Reglamento, que da lugar a la clausura del
establecimiento como sancin accesoria a la multa.
102
Recomendaciones
Tomando en cuenta las conclusiones a las cuales se lleg en la presente
investigacin, se procedi a sugerir una serie de recomendaciones a la Empresa
Beraca Viajes, que puedan servir de herramientas dirigidas a optimizar el control
interno tributario existente, contribuyendo as al cumplimiento de la meta y objetivos
organizacionales y de las obligaciones tributarias, especialmente las referidas al
por cuenta de terceros en las agencias de viajes:
1. Mejorar la aplicacin de los principios y procedimientos fundamentales del control
interno, mediante la aplicacin de procedimientos de control interno, esto le
garantizara un mejor desarrollo de las tareas y funciones dentro de la organizacin,
a travs de la evaluacin y seguimiento del control interno, y de esta manera
mantener un seguimiento de todas las operaciones y detectar oportunamente las
debilidades y aportar correcciones que garanticen el mximo apego a lo
establecido en las disposiciones legales.
2. Se le recomienda a la empresa establecer polticas tributarias, a travs de una
planificacin tributaria, que indiquen el camino a seguir, de esta forma el personal
involucrado tendr una gua a seguir de normas y procedimientos. La
implementacin de estas polticas por parte de la empresa, facilitara el control de
las operaciones y debern estar elaboradas en concordancia con la implementacin
de los procedimientos de control interno que permitan hacer el seguimiento a las
actividades realizadas por la empresa, y efectuar las correcciones desde la fuente
de la informacin, para garantizar el buen desenvolvimiento de todas las
actividades tributarias.
3. Desarrollar charlas y talleres peridicos sobre materia tributaria que abarque los
deberes formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de
terceros en las agencias de viajes, con el fin de tener un personal capacitado para
desempearse en las actividades del rea tributaria. Esto permitir que la empresa
103
cumpla a cabalidad sus obligaciones y deberes formales con la administracin

tributaria.
4. Mejorar la seleccin del recurso humano requerido para el exitoso desarrollo de las
funciones y actividades llevadas a cabo en Beraca Viajes, a travs de estrategias
optimas de reclutamiento y seleccin del personal como son: medicin de
habilidades, actitudes, aptitudes, competencias y conocimientos slidos en el rea
administrativa y contable, entre ellas la elaboracin correcta del libro fiscal de
ventas y de esta manera garantizar el cumplimiento de la norma.
104
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108
Impuesto Al Valor Agregado

Procedimientos de Control Interno
Objetivos
Los Procedimientos de Control Interno tienen por objeto:
1.- Facilitar un conjunto de procedimientos de Control Interno Tributario, aplicables
en el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y registro de las
operaciones por cuenta de terceros en las agencias de viajes. Caso Beraca Viajes, con
el fin de establecer un plan de accin que permita conocer la situacin actual de la
organizacin en estudio; con la aplicacin de la tcnica de recoleccin de datos;
cuestionarios, entrevistas, as como tambin, verificar el nivel de instruccin de cada
participante de la organizacin y revisar la existencia de manuales de normas y
procedimientos.
2.- Verificar la adopcin de la normativa aplicada a las agencias de viajes con
respecto a al correcto llenado de los libros fiscales.
3.- Verificar la emisin de documentos y comprobantes fiscales; facturas, notas de
dbitos y notas de crditos y su apego a las norma establecidas en la Providencia
Nro. 0257 y la Nro. 603; emanadas de la administracin tributaria (SENIAT).
4.- Verificar la aplicacin correcta, de los dbitos y crditos en su respectivo
momento; as como las retenciones realizadas por terceros.
Alcance Procedimientos de Control Interno
El alcance de los Procedimientos de Control Interno estn dirigidos a establecer
parmetros a seguir en el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y
registro de las operaciones por cuenta de terceros en las agencias de viajes. Caso
Beraca Viajes.
.
109
PROGRAMA DE FACTURACIN
AL XX /XX /2009-2010
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO

Verificar si la Agencia de viajes forma parte de la
Asociacin Internacional de Transporte Areo
Examinar aleatoriamente, la emisin de facturas y otros
2. documentos emitidos con el objetivo de verificar el
cumplimiento por las normativas respectivas.
Analizar el modelo de facturacin generadas por el tipo de
3.
actividad econmica.
1.
4.
Inspeccionar si las facturas fueron elaboradas, en una

imprenta autorizada.
110
REF.P/T
HECHO
POR
1.
2.
3.
4.
6.
7.
8.
9.
Obtener informacin relativa a:

- Expediente o carpeta contentivas con las copias de los
comprobantes de Retenciones de I.V.A. practicadas y de
las Declaraciones de I.V.A.
Revisar cualquier acta de fiscalizacin de cualquier actuacin o
requerimiento, o multa efectuado por el SENIAT con el objeto
de tomar nota de las observaciones, requerimientos y/o
motivaciones que condujeron a las actuaciones o sanciones
correspondientes.
Revisar los registros y saldos que pudieron quedar pendiente de
las Declaraciones de Retenciones de I.V.A. del periodo
impositivo que corresponda.
Comprobar si las retenciones han sido realizadas de acuerdo
con lo establecido en la normativa vigente y si las mismas han
sido efectivamente pagadas por los emisores.
Examinar si las retenciones realizadas a la empresa se han
registrado contablemente y si han sido tomadas en cuenta para
la determinacin del I.V.A. a pagar.
Efectuar pruebas seleccionando una muestra representativa con
el objeto de determinar que las facturas de compras cumplen
con todas las disposiciones establecidas en la normativa de
facturacin vigente segn el caso.
Verificar que las compras realizadas a travs de Caja Chica,
cumplen con las exclusiones en materia de Retenciones de
I.V.A. establecidas en la normativa vigente.
Efectuar pruebas seleccionando una muestra representativa con
el objeto de determinar que los Comprobantes de Retencin
cumplen con todas las disposiciones establecidas en la
normativa vigente segn el caso.
Verificar que las Retenciones de I.V.A. recibidas por cuenta de
terceros estn siendo entregadas a tiempo.
11. Comprobar que se han cumplido con los deberes formales.
111
REF.P/
T
HECHO
POR
1. Solicitar copia de la providencia Administrativa emitida por el

SENIAT, que lo califica como contribuyentes especial.
112
REF.P/
T
HECHO
POR
2. Obtener informacin relativa a:

- Expediente contentivo de las declaraciones del IVA
- Expediente de Declaraciones de retenciones del IVA
- Libros de Compras y ventas.
3. Comprobar que los Libros fiscales de compra y ventas, se
encuentren en el establecimiento comercial.
4. Comprobar que los montos declarados en las planillas
respectivas, coinciden con las cantidades reflejadas en los libros
de Compras y Ventas.
5. Verificar si los datos contenidos en los libros de compra y venta
se realizan de acuerdo a lo establecido en la ley del IVA, su
reglamento y leyes especiales y providencias.
6. Verificar si los libros fiscales de compra y venta contienen su
respectivo resumen mensual de dbitos y crditos.
7. Verificar si se elabora el resumen mensual del libro de compras
y ventas.
113

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ANALISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN LA

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Autor: Jos Antonio Rodrguez Perozo

UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO.

Planteamiento del Problema.

III MARCO METODOLGICO

Confiabilidad del Instrumento

IV ANALISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS.. 72

1. Ilcitos y sus sanciones: Emisin Archivo de documentos

2. Ilcitos y sus sanciones: Libros Especiales de IVA..

4. Control Interno: Tipos 73

6. Control Interno: Estructura 75

7. Cumplimiento de Disposiciones Fiscales: Ilcitos Formales.. 82

9. Facturacin por cuenta de terceros: Documentos probatorios de ventas 85

Los sistemas de control de cambio establecen una monopolizacin de las

consecuencialmente reducir la morosidad tributaria.

cumplimiento de las obligaciones tributarias emanadas de la normativa vigente y

del Impuesto al Valor Agregado y la

providencia 257 y la 603, en dicho marco legal, se indica la obligacin de los

Planteamiento del Problema

de cambios como aquella que pretende frenar la libre remesa de fondos al

por parte del

SENIAT, se ha intensificado debido a la bsqueda del cumplimiento de la obligacin

obligaciones y deberes formales.

independientemente de su razn social deben regirse por el

seala que las facturas o

de las operaciones por cuenta de terceros en las agencias de viaje, an persisten

deberes formales en la facturacin y registro de las operaciones por cuenta de

Analizar el cumplimiento de los deberes formales en la facturacin y registro de

1. Evaluar el control interno aplicado en la facturacin y registro de las operaciones

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organizacin Es as que Kast y Rosenweig (ob.cit.) detalla cada una de estas de la

Amat (ob.cit.), destaca la perspectiva amplia de la concepcin del control y

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