Contabilidad Conceptos Básicos. Déficit y Deuda Pública. SEC95 y Normas Internacionales de Contabilidad.

Mdulo II: Economa Aplicada y
Fundamentos de Finanzas
Tema 3. Contabilidad: conceptos
bsicos. Dficit y deuda pblica.
SEC95 y Normas internacionales de
contabilidad.
Mster en Financiacin y Gestin de

Infraestructuras
Mdulo II: Economa Aplicada y Fundamentos de

Finanzas.
Tema 3. Contabilidad: conceptos bsicos. Dficit y deuda
pblica. SEC95 y Normas internacionales de contabilidad.
NDICE
NDICE.................................................................................................................................................................. 3
1.
Introduccin a la Contabilidad. ............................................................................................................... 4

1.1.
Contabilidad Americana y Contabilidad Europea: ........................................................................... 4
1.2.
Los principios contables: ................................................................................................................. 5
1.3.
Contabilidad fiscal y contabilidad financiera: .................................................................................. 7
1.4.
La Auditora: .................................................................................................................................... 7
1.5.
El Plan General Contable: ................................................................................................................ 8
2.
Las cuentas. ........................................................................................................................................... 10
3.
Registro contable................................................................................................................................... 12
3.1.
4.
Libro diario y libro mayor: ............................................................................................................. 13
El Balance............................................................................................................................................... 14
4.1.
El activo: ........................................................................................................................................ 16
4.2.
El pasivo: ........................................................................................................................................ 17
4.3.
Tipos de Balances: ......................................................................................................................... 18
4.4.
Ejemplo de Balance: ...................................................................................................................... 18
5.
La cuenta de prdidas y ganancias. ....................................................................................................... 22
6.
Mtodos de valoracin de existencias. ................................................................................................. 24
7.
Amortizaciones ...................................................................................................................................... 26
7.1.
Concepto y elementos: .................................................................................................................. 27
7.2.
Mtodos de Amortizacin ............................................................................................................. 29
7.3.
Consideraciones generales: ........................................................................................................... 32
7.4.
Ejemplo de amortizacin por el mtodo de amortizacin uniforme: ........................................... 33
8.
Revalorizacin de un bien. .................................................................................................................... 34
9.
El IVA...................................................................................................................................................... 35
10.
Dficit pblico. ................................................................................................................................... 38
11.
Deuda pblica. ................................................................................................................................... 39
12.
SEC 95 y las normas internacionales de contabilidad. ................................................................... 40
ANEXO I: Ejercicio resuelto de ejemplo. ........................................................................................................ 45

BIBLIOGRAFA ................................................................................................................................................ 55

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BLOQUE I. CONCEPTOS BSICOS DE CONTABILIDAD

1. Introduccin a la Contabilidad.
La contabilidad es un lenguaje, el lenguaje del mundo de los negocios. Esto se debe
fundamentalmente a que el objetivo genrico de la contabilidad es, precisamente, el describir lo
que ha ocurrido en una empresa (u organizacin) en el pasado y cul es su situacin actual desde
un punto de vista financiero en virtud de ese pasado.
La American Accounting Association defini en 1966 la contabilidad como el proceso de
identificar, medir y comunicar informacin econmica para permitir juicios informados y decisiones
por parte de los usuarios de la informacin. El concepto econmico implcito en la frase anterior
implica que la economa se ocupa de aquellas situaciones en las que se debe elegir en escasez de
recursos.
Es importante destacar que, segn la definicin anterior, en contabilidad no se trata
nicamente de describir acontecimientos pasados, sino tambin de hacer estimaciones, de predecir
en alguna medida. Esto implica que la informacin debe elaborarse de una manera que sea
directamente til para la toma de decisiones con ella, con lo que cobra importancia la forma de
presentacin de la informacin elaborada.
Es preciso destacar que otras organizaciones que no son en sentido estricto empresas, como
organizaciones relacionadas con el gobierno, hospitales, escuelas, etc. pueden y deben beneficiarse
de la informacin contable, ya que sta es la informacin econmica y no nicamente empresarial.
1.1. Contabilidad Americana y Contabilidad Europea:

No es que haya dos contabilidades distintas, se trata de dos formas diferentes de presentar
la contabilidad. Una de las diferencias radica en el orden de las cuentas, que en la contabilidad
europea es empezando por arriba, de menor a mayor liquidez en el activo y de menor a mayor
exigibilidad en el pasivo y Patrimonio Neto, mientras que en la contabilidad americana es
justamente al revs.

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Las diferencias son poco ms importantes en lo que respecta a la Cuenta de Resultados y se
refieren:
-
Al concepto de gastos.
A la clasificacin de los gastos.
En cuanto al concepto de gastos, en un caso gastos son los recursos que es preciso consumir
para obtener los ingresos de periodo o para que la empresa pueda existir en el mismo. En el
otro caso, gasto es un pago o un compromiso de pago realizado durante el periodo. El beneficio
final ha de ser el mismo, pero los componentes o la manera de explicarlo sern distintos.
En cuanto a la clasificacin del gasto, en contabilidad americana se clasifica por su objetivo:
as tenemos Coste de las mercancas vendidas, Gastos comerciales, Gastos administrativos,
Gastos de Produccin. En contabilidad europea los gastos se clasifican por su naturaleza, por el
tipo de servicio adquirido y si tenemos Gastos de Personal, Trabajos, Suministros y Servicios
Exteriores, etc. Ninguna es ms detallada que la otra, son slo distintas. En la prctica, suele
elaborarse, a efectos legales, una Cuenta de Explotacin a la europea y, a efectos de gestin, se
quiere la Cuenta de Resultados segn el modelo americano.
1.2. Los principios contables:

La existencia de usuarios exteriores de la informacin contable hace necesario que se
establezcan unos principios o normas generales que rijan la obtencin, preparacin y
elaboracin de la misma para que refleje la imagen fiel de la empresa: son los principios
contables. Cuando se habla de Principios Contables, podemos referirnos tanto a las normas de
tipo muy general, que forman el fundamento de la teora, como a normas de tipo particular que
afectan a la anotacin de acontecimientos en la vida de la organizacin.
As el Plan General de Contabilidad espaol, publicado por el Instituto de Planificacin
Contable, establece como principios de tipo general los siguientes (prcticamente son los
mismos en la mayora de pases):

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a) Principio de prudencia: este principio establece que solamente se contabilizarn los
beneficios realizados a la fecha del cierre del ejercicio; por el contrario, las prdidas,
incluidas las eventuales no realizadas, se contabilizarn tan pronto como sean
conocidas.
b) Principio de empresa en funcionamiento: la informacin contable preparada por una
empresa se elaborar sobre la hiptesis de que la empresa va a seguir funcionando de
manera indefinida, es decir, que no cesarn sus operaciones en un futuro inmediato. Por
tanto, no se contabilizar el patrimonio a efectos de su enajenacin global o parcial.
c) Principio del devengo: todas las transacciones de la empresa se registrarn en funcin
de la corriente real de bienes y servicios que estn implicados en ellas,
independientemente del momento en el que se paguen o cobren.
d) Principio de no compensacin: segn este principio, en ningn caso podrn
compensarse las partidas del activo y las del pasivo y Patrimonio Neto en el Balance, ni
las de ingresos y gastos en la cuenta de resultados. Este principio persigue que cada una
de las partidas de las cuentas patrimoniales est ajustada a la realidad, y de esta forma
aporte una informacin que sea la imagen fiel de la empresa.
e) Principio de importancia relativa: este principio establece que la no aplicacin de uno de
estos principios se encuentra en su capacidad de alterar o no la imagen fiel que deben
presentar las cuentas anuales, debida a la escasa importancia relativa que se produce en
trminos cuantitativos.
En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor
conduzca a que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa.
En Espaa estos principios estn enunciados de forma expresa, pero con frecuencia en otros
pases no estn suscritos, derivan de la costumbre y hay organismos de diferentes tipos que
dictaminan sobre las normas concretas a aplicar. De todas formas, y por originarse en general

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en la experiencia prctica y no existir unanimidad casi nunca con respecto a ellos, se les suele
denominar principios contables generalmente aceptados.
1.3. Contabilidad fiscal y contabilidad financiera:

El gobierno es un usuario de la contabilidad sustancialmente distinto a los dems. No le
interesa la informacin contable por mera curiosidad, sino para calcular el impuesto sobre el
beneficio que las empresas deben pagarle. Por tanto es lgico que los distintos gobiernos de los
pases establezcan sus propias normas respecto a cmo se calcula el beneficio. Y es lgico
tambin que en todas aquellas transacciones cuya contabilizacin presenta dudas o es opinable,
el gobierno tenga una norma ms definida, o incluso menos conservadora, de lo que puede ser
la norma contable generalmente aceptada.
Puede darse el caso de que haya una diferencia entre la contabilidad puramente financiera,
es decir, aquella cuyo objetivo fundamental es el de proporcionar informacin para la toma de
decisiones empresariales, y la contabilidad fiscal, cuyo objetivo es el de calcular la deuda fiscal
que tiene la empresa con el estado. Diferencia no debida a ninguna ocultacin ni prctica
deshonesta por parte de la empresa, sino a diferencias de criterio entre distintos usuarios de la
contabilidad perfectamente explicables por el distinto punto de vista que adoptan.
En este tema hablaremos tanto de contabilidad financiera como de contabilidad fiscal,
aunque profundizaremos ms en la primera.
1.4. La Auditora:
Resulta de suma importancia comprobar que la informacin contable producida responde a
la realidad. Puede que no sea as, y ello por dos razones diferentes:
-
Que los datos de partida no responden a la realidad.
Que la informacin no est elaborada segn los principios contables.

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Con la finalidad de proteger a los usuarios de dicha informacin surge la auditora como
autentificacin de la informacin mediante el examen de los documentos donde se reflejan las
transacciones originales y la manera como se han registrado en los libros.
Esta labor se desarrolla generalmente por profesionales externos a la empresa,
independientes de la misma, quienes verifican los procedimientos seguidos y la realidad del
resultado final, expidiendo un certificado si la informacin responde a la realidad de la empresa
y est elaborado conforme a los principios contables.
1.5. El Plan General Contable:

La contabilidad ha pasado por varias etapas, adaptndose siempre a la normativa vigente en
cada momento. De esta manera, se aprob el Plan General de Contabilidad de 2007 en Espaa,
adaptndose al proceso de armonizacin de las normas contables vigentes en toda la Unin
Europea. La ley que regula dicho plan es la ley 16/2007 de 4 de Julio.
El Plan General Contable se divide en 5 partes:
a) Marco conceptual de la contabilidad: es la base para saber interpretar el sistema
contable. Incluye los principios contables.
b) Normas de registro y valoracin: desarrolla los principios contables.
c) Cuentas anuales: Balance de situacin, Cuenta de Prdidas y Ganancias, Estado de Flujos
de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y la Memoria.
d) Cuadro de cuentas.
e) Definiciones y relaciones contables.
Dentro del Marco Conceptual, la contabilidad se puede definir como el proceso por el que
se registran todas las operaciones que lleva a cabo la empresa y que nos permiten obtener una
imagen del patrimonio y la situacin financiera de la misma, cuya finalidad es ofrecer a los
usuarios interesados informacin econmica sobre la entidad.

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El patrimonio de una empresa est formado por sus bienes, derechos y obligaciones. Esto lo
podemos entender como una parte econmica (bienes y derechos) y otra parte financiera
(obligaciones).
a) Bienes: cosas que le pertenecer (edificios, mobiliario, bancos,).
b) Derechos: cosas con derecho a cobrar (clientes, efectos a cobrar,).
c) Obligaciones: cantidades pendientes de pago (proveedores, letras,).
Todos los medios econmicos con los que cuenta la empresa se tienen que financiar de
alguna manera, por tanto, la estructura econmica de la empresa va a ser igual a la estructura
financiera.
Los bienes, derechos y obligaciones se pueden agrupar en masas patrimoniales: activo,
pasivo y patrimonio neto:
a) Estructura econmica = Activo
b) Estructura financiera = Pasivo + Patrimonio Neto
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO NETO O NETO

PATRIMONIAL
Elementos patrimoniales que Elementos que significan Formado por aquellos elementos
representan los Bienes y los una Obligacin para la que representan el valor de los
Derechos de la empresa.
empresa.
fondos y aportaciones del
empresario as como los
Ejemplos: edificios, mobiliario, Ejemplos: letras por pagar, beneficios an no distribuidos.
clientes,
bancos,
cajas, deudas con proveedores,
vehculos, efectos comerciales etc.
El Patrimonio Neto es el Pasivo
a cobrar, etc.
No Exigible.
A esta cuenta se le llama Balance de Situacin o Balance.

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El Balance, llamado tambin estado de posicin financiera, es el documento contable que
describe la situacin de una empresa en un momento determinado en la medida en que dicha
situacin es traducible a cantidades de dinero. Un equipo directivo formidable, una mano de
obra motivada, entrenada y cualificada, un excelente clima laboral cooperativo y exento de
enfrentamientos, no se reflejarn en el Balance, aunque sean ms importantes que ciertas
partes del Activo o el Pasivo. Lo estudiaremos con detenimiento ms adelante.
2. Las cuentas.
Es la herramienta de la que se vale la contabilidad para anotar la situacin de cada elemento
que compone el Balance. As podremos representar y determinar el valor de cada elemento en
cualquier fecha a travs de las anotaciones que se hacen en dichas cuentas. Tienen forma de T y
se representan de la siguiente forma:
DEBE
Ttulo Cuenta
HABER
CARGOS ABONOS
Se denominan Cargos a las anotaciones que se realizan en el Debe y Abonos a aquellas que
se realizan en el Haber.
Dependiendo de la naturaleza de las cuentas (Activo Gastos o Pasivo Ingresos) las
anotaciones en el debe y haber son diferentes:
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DEBE
Cuenta de Activo
HABER
Valor inicial Disminuciones de valor o salidas

Aumentos de Valor o entradas
DEBE
Cuenta de Pasivo
HABER
Disminuciones de valor o salidas Valor inicial

Aumentos de valor o entradas
El saldo de cada cuenta es el valor que tiene ese elemento en un momento dado. Puede ser
deudor, acreedor o nulo:
a) Saldo deudor: Debe > Haber
b) Saldo acreedor: Haber > Debe
c) Saldo nulo: Debe = Haber
Vemos un par de ejemplos:
DEBE
Bancos
HABER
10.000 (valor inicial) 2.000 (pago a proveedor)

1.000 (pago de un cliente
SALDO DEUDOR 9.000
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DEBE
Proveedores
HABER
2.000 (pago a proveedor) 5.000 (deuda inicial)

1.000 (compra de maquinaria)
SALDO ACREEDOR 4.000
3. Registro contable.
Todos los sucesos o hechos econmicos (compras, ventas, aportaciones de capital,
subvenciones,) que ocurren en una empresa han de ser registrados contablemente. Para ello, se
utiliza el Mtodo de partida doble: todo hecho contable afecta como mnimo a dos cuentas, es
decir, toda anotacin contable debe realizarse de forma que dicha anotacin tenga una
contrapartida, cumplindose siempre la ecuacin fundamental del patrimonio:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Lo dejamos ms claro con un ejemplo. Si comprsemos una maquinaria por valor de 3.000
que pagamos a travs de nuestra cuenta corriente del banco, tendramos las siguientes
anotaciones:
DEBE
Maquinaria
HABER
3.000
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DEBE
Bancos
HABER
3.000
Podemos observar a travs de este ejemplo que la ecuacin fundamental se sigue cumpliendo,
ya que las dos anotaciones que hemos hecho, por la compra de la maquinaria y por el pago de la
misma, implican aumento de la cuenta de maquinaria y disminucin de la cuenta de bancos.
3.1. Libro diario y libro mayor:

Ya hemos visto que para registrar todas las operaciones que la empresa realiza se usan, lo
que se llama en contabilidad, cuentas. El Libro Mayor es el que agrupa todas estas cuentas. En
l se van registrando todos los movimientos de las cuentas que usa la empresa para anotar
todos sus hechos contables.
El Libro Diario es donde se apuntan todas las operaciones del da a da de la empresa en
forma de asiento contable. Todas las anotaciones realizadas en el Libro Diario hay que
trasladarlas simultneamente al Libro Mayor.
Siguiendo con el ejemplo anterior de la compra de maquinaria, lo que hemos hecho ha sido
el reflejo en el Libro Mayor. Pues bien, el asiento contable que corresponde a esta operacin
ser el siguiente:
DEBE
HABER
3.000 Maquinaria
A Bancos 3.000
Este asiento es el que se incorporar al Libro Diario. Se vuelve a observar una vez ms que
en contabilidad se usa el mtodo de partida doble, cada operacin se registra al menos en dos
cuentas diferentes, es decir, todo cargo (anotacin en el debe) implica un abono (anotacin en
el haber) y viceversa.
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4. El Balance.
Despus de tener todas las operaciones registradas en el Libro Diario y en el Libro Mayor de la
empresa, se procede a crear el Balance con toda esa informacin que ya manejamos. Por un lado
tenemos el orden cronolgico en el que se han producido los hechos contables, todo ello apuntado
en nuestro Libro Diario. Por otro lado, tenemos todas nuestras cuentas abiertas en el Libro Mayor,
cada una con sus valores iniciales, sus disminuciones y aumentos de valor y sus saldos.
El Balance es el documento bsico de la contabilidad financiera. Todo hecho registrado en la
contabilidad podra ser llevado directamente al Balance. Es decir, la contabilidad de una empresa
consistira en mantenerlo al da. Si no se hace as, es porque hay otros procedimientos que suponen
una considerable economa de trabajo y de tiempo, cuando el nmero de acontecimientos a
registrar es elevado. Sin embargo, es importante tener en cuenta que estos procedimientos son
meros mecanismos que facilitan el trabajo rutinario, pero que no aaden nada al Balance desde un
punto de vista conceptual.
Una forma de considerar el Balance es la siguiente:
a) La parte del Balance denominada Pasivo y Patrimonio Neto constituye la enumeracin
de los recursos de que dispone una empresa en un momento determinado, clasificados
por sus distintos orgenes o procedencias. La parte del Balance denominada Activo
describe la forma en a que se estn utilizando esos mismos recursos en la misma fecha.
b) Dicho de otra forma, el Pasivo y Patrimonio Neto responde a la pregunta: de dnde
proceden los recursos?, mientras que el Activo responde a: cmo se han utilizado esos
recursos?
Las diferentes partidas del Pasivo y del Patrimonio Neto describen, por tanto, los recursos
obtenidos de terceros directamente en forma de dinero (prstamos bancarios, por ejemplo); o bien
en forma de materiales o mercancas (proveedores), que pueden traducirse en dinero mediante las
correspondientes facturas, por ejemplo; o bien en forma de trabajos que distintas personas hayan
realizado para la empresa y que se traducen en dinero por las cantidades que se les adeudan
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(salarios a pagar, por ejemplo). El Pasivo y Patrimonio Neto describe, as mismo, los recursos
aportados por los propietarios y los ganados por la misma empresa mediante sus operaciones.
Los recursos as obtenidos estn utilizados de la forma que la direccin ha estimado
conveniente. Una parte de dichos recursos se ha utilizado en edificios y equipos, otra en stocks,
otra en forma de mercancas vendidas a crdito a los clientes, otra se ha mantenido en caja en
forma de billetes, y as sucesivamente. Las partidas del activo nos muestran los resultados de estas
decisiones de la direccin a una fecha determinada. Las partidas del Activo y Pasivo y Patrimonio
Neto deben clasificarse en el Balance siguiendo en lo posible un criterio determinado: por ejemplo
de mayor a menor liquidez en el Activo, y de menor a mayor estabilidad o exigibilidad en el Pasivo y
Patrimonio Neto.
La mayor o menor liquidez de una partida de Activo viene determinada por la mayor o menor
facilidad con que puede convertirse en dinero. Por ejemplo, lo que existe en caja en forma de
billetes posee una liquidez mxima: ya es dinero. Por el contrario, el edificio de una fbrica puede
ser de muy escasa liquidez, porque el convertirlo en dinero exigir gestiones muy laboriosas, o,
sencillamente, porque la empresa no piensa desprenderse de l.
Anlogamente, se dice que un determinado recurso (es decir, una partida del Pasivo y
Patrimonio Neto) tiene mayor estabilidad que otro, cuando aqul va a permanecer a disposicin de
la empresa por un espacio de tiempo ms prolongado. As por ejemplo, tendr estabilidad mnima
un prstamo que vence hoy. Ser mayor la estabilidad de los recursos obtenidos y que haya que
devolver dentro de diez aos. La estabilidad ser mxima en el caso de los recursos aportados por
los propietarios en forma de capital social.
Por tanto, las diferentes partidas de un Balance se pueden agrupar y resumir como sigue:
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4.1. El activo:
Lo componen los siguientes elementos:
a) Caja y Bancos: tambin denominados Tesorera o Efectivo. Es el dinero en metlico
disponible en una empresa, por tanto su activo ms lquido, que puede estar en una
cuenta bancaria o en caja.
b) Inversiones financieras temporales: las constituyen el dinero en cuentas bancarias con
condiciones especiales o en valores mobiliarios a corto plazo, producto de excedentes de
caja temporales.
c) Clientes: esta cuenta constituye un uso temporal de los recursos en conceder crdito a
los clientes, ya que no todas las ventas son al contado. Puede subdividirse en diferentes
clases de clientes y forma parte de un grupo ms amplio de las cuentas del activo: la de
Deudores.
d) Existencias: son recursos utilizados por una empresa en comprar los productos que
vende, transforma o utiliza de alguna forma en su proceso productivo. Al igual que la
cuenta de Clientes, puede subdividirse en distintos tipos.
e) Pagos anticipados: cualquiera utilizacin de recursos en el pago de bienes o de servicios
que no se consumen inmediatamente.
f) Activo no Corriente, Fijo o Inmovilizado: son activos que se supone que permanecern
en la empresa ms de un ao. Se pueden resumir en cinco tipos: terrenos, edificaciones,
instalaciones, maquinaria de produccin, de transporte y de administracin (equipo
informtico) y mobiliario.
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4.2. El pasivo:
Est compuesto por:
a) Proveedores: son los recursos que obtiene una empresa sobre la base del plazo aplazado
a los suministradores de existencias.
b) Otros Acreedores: esta cuenta la constituyen, principalmente, los pagos aplazados a los
proveedores de algn tipo de Activo no Corriente (maquinaria, mobiliario,
instalaciones,). Es conveniente separarla de la cuenta anterior porque aquella se
mantiene constante en el tiempo debido al suministro continuo de existencias.
c) Periodificaciones: son las deudas que se originan en la actividad normal de la empresa,
debido a que diversos conceptos no se pagan continuamente sino en momentos
puntuales. Entre ellos encontramos los salarios, los impuestos, la seguridad social, la
cuenta de telfono, los intereses de algunos crditos, etc.
d) Prstamos a corto plazo: recursos proporcionados por entidades financieras con
vencimiento inferior a un ao.
e) Prstamos a largo plazo: recursos obtenidos, principalmente, de instituciones financieras
con vencimiento superior a un ao. Mencionaremos aqu la importancia (para las
grandes empresas) de las obligaciones, como prstamos a largo plazo proporcionados
por el pblico en general a travs de suscripciones.
f) Patrimonio Neto o Recursos Propios: son los aportados por los accionistas, bien como
desembolso de capital, o bien como beneficios retenidos (reservas).
El Balance siempre se presenta con una fecha determinada. Eso hace que, a veces,
tengamos una idea de Balance un tanto esttica, cuando la realidad del mismo suele ser ms
bien dinmica. El Balance est siempre en movimiento.
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4.3. Tipos de Balances:

Dependiendo del momento en el que nos encontremos, podemos diferenciar distintos
balances:
a) Balance de apertura: el inicial del ao. Muestra la situacin inicial del ejercicio.
b) Balance de Sumas y Saldos: aparecen las sumas y saldos de cada cuenta. Se puede
consultar en cualquier momento, y se recogen tanto cuentas de gestin (ingresos y
gastos) como cuentas patrimoniales (activo y pasivo). Este balance no refleja los
resultados de la empresa (ganancias o prdidas).
c) Balance de Situacin: refleja las cuentas patrimoniales (activo, pasivo, patrimonio neto)
y da una visin global a los usuarios de la informacin financiera de la situacin de la
empresa.
d) Balance de liquidacin: es el que presenta el estado de la empresa cuando se quiere
vender.
4.4. Ejemplo de Balance:

Para comprender mejor todo esto, vamos a poner un ejemplo sencillo y vemos todos los
pasos necesarios hasta construir nuestro Balance de situacin.
El da 01/01/X1 una empresa presenta el siguiente balance de apertura:
Estructura econmica
Estructura financiera
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
e) Maquinaria: 200.000
h) Capital: 300.000
f) Bancos: 150.000
i) Reservas: 55.000
g) Clientes: 20.000
PASIVO
j) Deudas con proveedores: 15.000
TOTAL 370.000
TOTAL 370.000
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Durante el ejercicio, la empresa realiza las siguientes operaciones:
a) Compra de maquinaria por valor de 100.000 . Se paga por bancos.
b) Sacamos dinero de la cuenta corriente para dejarlo en caja de la empresa y as
disponer de efectivo por valor de 20.000 .
c) Se pagan 10.000 de la deuda con proveedores.
Tendremos las siguientes anotaciones en el Libro Diario:
a) Tendremos menos dinero en nuestra cuenta al haber hecho un pago por la compra
de maquinaria, pero aumentar el activo por la misma compra:
DEBE
HABER
10.000 Maquinaria
A Bancos 10.000
b) Al traspasar dinero del banco a caja, el primero disminuir y la caja aumentar:
DEBE
HABER
20.000 Caja
A Bancos 20.000
c) El pago de la deuda con proveedores supone que vamos a tener menos pasivo
(menos proveedores) y menos activo (menos dinero). Siempre podemos comprobar
que la ecuacin fundamental se sigue cumpliendo.
DEBE
HABER
10.000 Proveedores
A Bancos 10.000
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Las siguientes anotaciones sern las correspondientes al Libro Mayor (no olvidemos que al
hacer todas las cuentas hay que tener en cuenta los saldos iniciales del balance de apertura):
DEBE
Maquinaria
HABER
200.000
100.000
SALDO DEUDOR 300.000
DEBE
Clientes
HABER
20.000
SALDO DEUDOR 20.000
DEBE
Bancos
HABER
150.000 100.000
20.000
10.000
SALDO DEUDOR 20.000
DEBE
Caja
HABER
200.000
SALDO DEUDOR 20.000
DEBE
Capital
HABER
300.000
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DEBE
Reservas
HABER
55.000
DEBE
Proveedores
HABER
10.000 15.000
Ahora vamos a realizar el balance de comprobacin de sumas y saldos:
CUENTA
TOTAL DEBE
TOTAL HABER
SALDO DEUDOR
Bancos
150.000
130.000
20.000
Caja
20.000
20.000
Clientes
20.000
20.000
Maquinaria
300.000
300.000
Capital
SALDO ACREEDOR
300.000
300.000
Reservas
55.000
55.000
Proveedores
10.000
15.000
5.000
Despus de haber apuntado todas las operaciones y registrado los saldos de cada cuenta,
podemos proceder a realizar el balance de situacin de la empresa:
Estructura econmica
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
Maquinaria: 300.000
Capital: 300.000
Bancos: 20.000
Reservas: 55.000
Clientes: 20.000
Caja: 20.000
TOTAL 360.000
PASIVO
-
Deudas con proveedores: 5.000
TOTAL 360.000
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Se puede comprobar que la suma de la estructura econmica y la estructura financiera
coinciden, por lo que el registro de operaciones ha sido correcto.
5. La cuenta de prdidas y ganancias.

Es en esta cuenta donde vamos a poder ver reflejado todas las prdidas y beneficios de la
empresa. Aunque puede verse en cualquier momento del ejercicio, es al finalizar el ao cuando
cobra mayor inters, ya que nos dir el resultado negativo o positivo que ha obtenido la empresa.
Para la obtencin del resultado, se tienen en cuenta los ingresos obtenidos por la empresa as
como los gastos en los que ha incurrido.
El esquema que sigue la cuenta de Prdidas y Ganancias (PyG) es el siguiente:
a) Resultado de operaciones continuadas:
a. Resultado de explotacin: obtenido de la actividad normal de la empresa.
b. Resultado financiero: obtenido de la realizacin de operaciones financieras.
b) Resultado de operaciones interrumpidas.
La diferencia entre operaciones continuadas e interrumpidas es que en esta ltima se
consideran las reas de negocio que estn previstas enajenar en los prximos 12 meses o que ya se
han enajenado.
El saldo obtenido de esta cuenta es la cantidad que aparece reflejada dentro del patrimonio
neto del Balance, de tal forma que si el saldo es Acreedor habremos obtenido beneficios, mientras
que si el saldo es Deudor, se habr incurrido en prdidas, y en este ltimo caso aparecer con signo
negativo en el Balance.
Un ejemplo de cuentas de Prdidas y Ganancias es el siguiente, aunque podemos encontrar
muchos ms en formatos diferentes o expresados de otro modo.
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6. Mtodos de valoracin de existencias.

En la empresa hay bienes que continuamente se estn renovando, bien sea porque se venden o
porque se consumen en la propia empresa para el proceso de produccin. Por esta razn, es
necesario tener un buen registro de todos los productos que tenemos, como por ejemplo,
existencias, materias primas, productos en curso de fabricacin Para mantener este registro
actualizado se realizan inventarios a lo largo del ao. Lo ideal es hacer inventarios peridicamente
y, si no es as, al menos uno al ao.
Cuando estas existencias o materias primas entran en nuestra empresa se tienen que valorar
por el precio de adquisicin o coste de produccin, dicho importe incluye el importe facturado
(deducidos los descuentos) ms todos los gastos adicionales (transporte, seguro,).
A lo largo de un periodo podemos adquirir existencias con diferentes precios, lo que da lugar
que a la hora de vender tengamos que adoptar un mtodo de asignacin de valor. Por ejemplo, si
compramos 1.000 ladrillos a 0,20 /unidad en una primera adquisicin y posteriormente volvemos
a realizar una compra de 5.000 ladrillos a 0,10 /unidad, tendremos que seguir algn mtodo que
nos permita conocer el valor que le vamos a dar a la hora de consumirlos, porque una vez entren en
nuestra empresa, todos los ladrillos son iguales y no sabemos lo que costaron unos y lo que
costaron otros.
Es por este motivo por el que tenemos diferentes mtodos de valoracin de existencias:
a) Mtodo FIFO (first in first out): con este mtodo las existencias que salen del almacn
son siempre las ms antiguas (primeras que entran son las primeras que salen).
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b) Mtodo LIFO (last in first out): al contrario que en el caso anterior, las existencias que
salen del almacn son siempre las ltimas que llegaron.
c) Precio Medio Ponderado (PMP): este mtodo de valoracin es el adoptado con carcter
general en el PGC-2007 (Plan general de Contabilidad de 2007). Consiste en realizar una
media ponderada de las cantidades y precios de las existencias.
Si seguimos pensando en el ejemplo de los ladrillos, podemos ver las diferencias entre los tres
mtodos de valoracin en caso de tener que consumir 5.500 ladrillos:
a) FIFO: 1.000 ladrillos * 0,20 /ud = 200
4.500 ladrillos * 0,10 /ud = 450
Valor total = 650
b) LIFO: 5.000 ladrillos * 0,10 /ud = 500
500 ladrillos * 0,20 /ud = 100
Valor total = 600
c) PMP:
Valor total = 5.500 * 0,12 = 660
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7. Amortizaciones
Todos los bienes que adquirimos para nuestra empresa se deterioran con el paso del tiempo.
Este hecho es el que dejamos reflejado a travs de las amortizaciones. En resumen, la amortizacin
es un dinero que transforma en gasto la inversin que realizamos. Al final de cada ejercicios se lleva
una cuota (cuyos lmites mximos y mnimos estn fijados por el Ministerio de Hacienda) como
gasto a la cuenta de PyG y adems, se crea una partida que va restando en el Balance el valor de
adquisicin del bien.
Los Activos No Corrientes (fijos o inmovilizados) se pueden clasificar en tres grupos:
-
Los terrenos: son activos cuya duracin es indefinida no tienen desgaste-, y cuyo valor
no va a decrecer necesariamente en el futuro. De forma que se puede considerar que
estos activos no tienen un coste no recuperable, y por tanto no es necesario cargar a la
Cuenta de Resultados ninguna cantidad por su deterioro, desgaste o prdida de valor.
Activos cuya duracin no es indefinida, sino que por diversas razones tienen una vida
limitada a un cierto nmero de aos, aunque no sepamos muy bien de antemano
cuntos. El coste original de estos activos no es recuperable al cabo del tiempo, y deber
cargarse a lo largo de los aos de su vida til a la Cuenta de Resultados de esos ejercicios
econmicos. La cantidad anual que se cargar se llamar amortizacin (en algunos
pases de habla hispana se le denomina depreciacin). Entre este tipo de activos se
encuentran los edificios, maquinaria, vehculos, ordenadores, mobiliario, instalaciones,
etc.
Activos sin materialidad fsica, denominados por tanto inmateriales, como marcas,
patentes, etc., cuya vida es limitada como las patentes o ilimitada como la marca -,
pero con un valor un tanto dudoso al cabo de los aos. El coste original de estos activos
inmateriales es difcilmente recuperable y, por lo tanto, debe cargarse a la Cuenta de
Resultados de los aos de vida de dichos activos. La cantidad cargada cada ao por este
concepto tambin recibir el nombre de amortizacin.
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As pues, aquellos activos de los que no se est razonablemente seguro que se va a recuperar su
valor, debern ser amortizados en un periodo adecuado; mientras que aquellos que se recuperar
su valor (casi nicamente los terrenos) no har falta hacerlo as.
Terminolgicamente hay que tener un cierto cuidado con la palabra amortizacin, pues en
Espaa tiene dos acepciones: la que estamos ahora estudiando y la devolucin del capital o
principal de un prstamo bancario. De manera que cuando hablemos o escuchemos acerca de la
amortizacin habremos de saber, por el contexto, de cul de las dos se est hablando.
7.1. Concepto y elementos:

La amortizacin es un procedimiento contable que reparte el coste de un Activo No
Corriente entre los aos de su vida til. Se realiza convirtiendo gradualmente en gastos los
Activos No Corrientes (Inmovilizados) con una vida aprovechable superior a un ejercicio
contable, aunque no ilimitada (como sucede en el caso de los terrenos). Cuando se adquieren
este tipo de Activos, su coste se anota en el activo del Balance, y dicho coste se deber imputar
a la Cuenta de Resultados de cada ao proporcionalmente al nmero de aos que se estime
durar el Activo No Corriente en cuestin. Al mismo tiempo, se ir disminuyendo su valor en el
Activo No Corriente del Balance en la medida que se realizan las imputaciones a la cuenta de
resultados.
Es muy importante tener claro que la amortizacin no es una manera de acumular dinero en
caja con el fin de reponer un Activo No Corriente (Inmovilizado), ni el hecho de obtener
rendimiento de un activo, ni tampoco una manera de valorar los Activos No Corrientes para que
su valor en el Balance se acerque al de venta.
Existen cuatro elementos fundamentales a la hora de establecer la poltica de
amortizaciones:
a) El coste del Activo No Corriente (C), donde se incluyen el precio de adquisicin y sus
tramitaciones ms todos los gastos adicionales necesarios para su puesta en
funcionamiento. Es un dato exacto, perfectamente calculable, a diferencia de los dos
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siguientes, que se basan en estimaciones que no suelen coincidir con la realidad
posterior.
b) El tiempo de vida til del mismo (n). Este elemento depende de tres factores diferentes
que se superponen:
a. La vida fsica debida al desgaste habitual que sufre todo Activo No Corriente, que
al final lo har inservible.
b. La vida tecnolgica, que puede ser inferior a la anterior, ya que es frecuente la
aparicin de nuevos y ms eficientes Activo No Corrientes (principalmente
mquinas, herramientas y elementos informticos) que dejen obsoletos a los
anteriores (principalmente por cuestiones de productividad). A pesar de que
stos sigan funcionando, su desfase y obsolescencia les hace intiles.
c. La vida econmica o comercial, que puede hacer inservible un activo si el artculo
que produce se deja de fabricar, bien porque se pasa de moda, bien porque se
suprime del catlogo.
De esta forma, una herramienta puede tener una vida fsica de diez aos; debido a la
aparicin de herramientas sustitutivas ms eficaces su vida tecnolgica puede estimarse
en siete aos; pero si el artculo que produce se piensa abandonar en cuatro aos, su
vida comercial se reduce a ese tiempo.
c) Su valor residual (VR), entendido como el valor final del activo, despus de su vida til.
En la mayora de los casos se estima nulo, a no ser que existan razones que nos lleven a
otra estimacin (peso del material metlico que lo compone en la chatarra, valor de
alguna pieza que sepamos con certeza que no se deteriorar,).
d) El mtodo de amortizacin empleado. Los ms utilizados habitualmente son los
siguientes:
a. Amortizacin lineal
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b. Amortizacin sobre la suma de los dgitos.
c. Amortizacin sobre el saldo decreciente.
d. Amortizacin basada en unidades fsicas.
7.2. Mtodos de Amortizacin

De los diferentes mtodos de amortizacin que veremos a continuacin, en Espaa slo se
utiliza el primero, el de amortizacin lineal, que es el que utilizaremos nosotros.
7.2.1. Amortizacin uniforme o lineal:

Es el mtodo ms simple para calcular la amortizacin, segn el cual el valor anual de
amortizacin de un Activo No Corriente ser:
Como podemos ver, se trata de dividir la diferencia entre el coste de adquisicin y el

valor residual por el nmero de aos de vida til; de este modo la amortizacin anual ser
constante e igual a X para todos los aos.
7.2.2. Amortizacin por la suma de dgitos:

Es uno de los mtodos de amortizacin acelerada. Viene a aplicarse debido a las
siguientes razones:
o Porque el servicio que proporciona un Activo No Corriente es mayor en los
primeros aos de vida.
o Porque su valor de mercado decrece con los aos.
o Porque el gobierno, por razones macroeconmicas, autoriza las amortizaciones
aceleradas para proveer la renovacin de activos productivos, y de esta forma
estimular la demanda.
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Consiste en amortizar cada ao una cantidad decreciente respecto del ao anterior y se
calcula sumando las cifras de los dgitos de cada ao, y amortizando cada ao el producto de
la fraccin que representa el nmero de aos que le queden de vida al Activo No Corriente
al principio del ao sobre la suma anterior por la base de la amortizacin (en nuestro caso la
diferencia entre el coste de adquisicin y el valor residual).
Por ejemplo, para un Activo No Corriente cuyo coste original es de 4.000 , el valor
residual estimado es de 400 y la vida til 5 aos. La suma de los dgitos sera:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
El primer ao le quedan al Activo No Corriente 5 aos de vida. Se amortizan 5/15 de la
base (4.000 400). La amortizacin del ao ser entonces:
El segundo ao le quedan al Activo No Corriente 4 aos de vida, y as sucesivamente:
El total amortizado ser entonces:

1.200 + 960 + 720 + 480 + 240 = 3.600
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En general, la amortizacin del ao i, para una vida til de n aos ser:
7.2.3. Amortizacin sobre el saldo decreciente:

Es otro de los mtodos de amortizacin acelerada. Se trata de amortizar un tanto por
ciento fijo del valor neto del Activo No Corriente, por lo que si queremos hacerlo en un
nmero de aos igual o similar al de una amortizacin lineal, deberemos tomar un tanto por
ciento mayor (habitualmente el doble) del que se tomaba en dicho mtodo. De todas
formas, siempre quedar un residuo sin amortizar, que cada vez ser ms pequeo. Debido
a esto, nunca se consigue poner a cero el valor neto del Activo No Corriente. Por tanto, lo
que suele hacerse es, o bien cambiar el mtodo a partir de un cierto ao pasando a
amortizar linealmente el resto del valor neto del Activo No Corriente en cuestin, o bien
amortizar el residuo en el ltimo periodo.
As, la amortizacin de una maquinaria de coste 4.000 , duracin estimada de 5 aos y
valor final nulo se hara de la siguiente forma:
AO
AMORTIZACIN ANUAL
AMORTIZACIN ACUMULADA
VALOR NETO
4.000
1.600
1.600
2.400
960
2.560
1.440
576
3.136
864
432
3.568
432
432
4.000
Obsrvese que a partir del tercer ao hemos pasado a amortizacin lineal, de manera
que el valor neto del activo en cuestin termina siendo cero.
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7.2.4. Amortizacin basada en unidades fsicas:

A veces un Activo No Corriente pierde una capacidad de servicio determinable por las
unidades fsicas de algn tipo que pueda producir. Quizs sean kilmetros, horas o unidades
de producto; en estos casos puede calcularse la amortizacin anual en proporcin al
nmero de unidades producidas.
Este mtodo se usa poco debido a que es relativamente imprevisible determinar a priori
el nmero de unidades que va a producir un Activo No Corriente; y si se hace a posteriori
resulta administrativamente mucho ms complicado que los sistemas basados en el tiempo.
7.3. Consideraciones generales:

Como hemos visto, existen mtodos diferentes para realizar la amortizacin de los Activos
No Corrientes, la eleccin de uno de ellos depende de aspectos muy variados, tales como la
evolucin del valor de los activos amortizables, el riesgo de obsolescencia de dichos activos, el
deseo por parte de la direccin de obtener beneficios altos o bajos, o bien disminuir la
variabilidad de dichos beneficios, cuando no hay consideraciones de tipo fiscal.
Es importante tener presente el impacto que la eleccin de uno u otro mtodo puede tener
sobre los beneficios previstos. De algn modo, la eleccin de un mtodo de amortizacin ser,
en parte, una expresin de la poltica financiera de la empresa.
Por ltimo, recordar que la amortizacin no es una manera de acumular dinero en caja para
reponer los Activos No Corrientes, sino el reparto del coste de los mismos entre los aos de su
vida til.
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7.4. Ejemplo de amortizacin por el mtodo de amortizacin

uniforme:
Vemos un ejemplo de Amortizaciones:
Supongamos que una empresa adquiere una maquinaria por valor de 100.000 con una
vida til de 10 aos. El valor residual (lo que nos daran en un desguace o al venderla por piezas
cuando ya no sea til) es de 5.000 .
La cuota de amortizacin ser:
Y el asiento que tendramos que realizar sera el siguiente:

DEBE
HABER
19.000
Amortizacin
inmovilizado material
de
a Amortizacin acumulada de
inmovilizado material 19.000
Como hemos dicho anteriormente, la cuenta de gasto sera la de Amortizacin de

inmovilizado material y la parte que ira al Balance es la que corresponde a Amortizacin
acumulada de inmovilizado material.
Amortizacin acumulada
Falta por amortizar
Ao 1
19.000
81.000
Ao 2
38.000
62.000
Ao 3
57.000
43.000
Ao 4
76.000
24.000
Ao 5
95.000
5.000
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Podemos ver en la tabla las distintas cantidades amortizadas y pendientes de amortizar,
pero si nos fijamos en el ao 5 vemos como nos quedan 5.000 de valor residual.
8. Revalorizacin de un bien.
Al igual que en el apartado anterior veamos que hay bienes que pueden perder valor con el
paso del tiempo, tambin puede ocurrir lo contrario con otros bienes tales como locales, edificios o
elementos que dependan mucho de la situacin del mercado. A este nuevo valor lo llamamos Valor
de reposicin. Para comprender este concepto vamos a verlo reflejado en un ejemplo.
Supongamos un edificio valorado en 15.000 cuyo valor residual est estimado en 5.000 en
un plazo de 5 aos de vida til. En principio su valor de amortizacin ser de 10.000 (la diferencia
entre su valor actual y el valor residual), pero puede que con el paso del tiempo el edificio aumente
su valor. Supongamos que dentro de un ao el edificio se revaloriza y cuesta 20.000 ,
manteniendo su valor residual en 5.000 . Entonces el valor de amortizacin sera de 15.000 . Lo
vemos en la siguiente tabla:
Valor de
reposicin
Valor residual
Base
amortizable
Cuota de
amortizacin
Amortizacin
acumulada
Ao 1
15.000
5.000
10.000
2.000
2.000
Ao 2
20.000
5.000
15.000
3.000
5.000
Ao 3
25.000
5.000
20.000
4.000
9.000
Ao 4
30.000
5.000
25.000
5.000
15.000
Ao 5
35.000
5.000
30.000
6.000
21.000
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9. El IVA
El IVA es el impuesto sobre el valor aadido, es decir, grava el valor que se incorpora en cada
una de las fases de produccin y distribucin de un bien. Se regula mediante leyes y se trata de un
impuesto que recae sobre el consumo final, por lo que la empresa es una mera intermediaria en el
proceso de recaudacin para la Hacienda Pblica.
Las operaciones que estn gravadas por este impuesto son:
a) Entregas de bienes y servicios.
b) Adquisiciones intracomunitarias.
c) Importaciones de bienes.
Los tipos impositivos son:
a) Ordinario: 21 %. Se aplica a compras y ventas en general, desde las pequeas hasta las
grandes compras como en vehculos, embarcaciones, joyas,
b) Reducido: 10%. Se aplica a productos alimenticios, animales, semillas, libros, revistas,
medicamentos, transportes, hostelera, viviendas, obras,
c) Superreducido: 4%. Se aplica a productos de alimentacin que no estn manipulados
(huevos, pan, leche,) as como a viviendas de Proteccin Oficial.
A la hora de las anotaciones contables, es fundamental diferenciar entre:
a) IVA soportado: el IVA que paga la empresa por la adquisicin de materiales, mercancas,
maquinarias,
b) IVA repercutido: es el impuesto que incorporan los productos que vende nuestra
empresa.
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En Espaa, las empresas realizan la liquidacin del IVA de forma trimestral. Esto quiere decir
que cada tres meses tienen que presentar la declaracin de liquidacin de IVA. Si sta ha resultado
nula porque ha soportado el mismo IVA que ha repercutido, la cuenta queda liquidada. En el caso
de que salga la Hacienda Pblica como acreedora, es decir, en caso de que tengamos que devolver
IVA a Hacienda, tendremos que hacerlo inmediatamente. Pero en caso de que la Hacienda Pblica
sea la que tenga que devolver, es decir, Hacienda Pblica deudora, no devuelve la cantidad a la
empresa, sino que la deja a compensar. Esto es que esa cantidad la va guardando para prximos
trimestres en los que sea la empresa la que tenga que pagar y, en esa situacin, va descontando de
la cuenta.
La forma de contabilizar el IVA lo vemos con un par de ejemplos:
a) IVA soportado: compra de materiales:
DEBE
HABER
10.000 Compra de materiales

2.100 IVA soportado
a Bancos
12.100
Aqu podemos ver cmo el precio que pagamos por el material se divide en dos cuentas,
una el valor del material y otra el IVA que pagamos por l y que posteriormente tendremos
que ajustar con Hacienda.
b) IVA repercutido: venta de mercancas:
DEBE
HABER
18.150 Bancos
a Venta de mercancas 15.000
IVA Repercutido
3.150
Este otro asiento nos ensea una venta, donde adems del precio tenemos que aadir el
IVA.
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Al final de cada trimestre tenemos que declarar la cantidad de IVA Soportado y Repercutido que
la empresa ha contabilizado. En ese momento pueden ocurrir tres cosas:
a) IVA Soportado > IVA Repercutido: Hacienda pblica deudora de la empresa (el IVA le sale
a devolver).
b) IVA Soportado < IVA Repercutido: Hacienda pblica acreedora de la empresa (el IVA le
sale a pagar).
c) IVA Soportado = IVA Repercutido: No se realizar ningn pago.
El asiento para liquidar el IVA y no dejar estas cuentas abiertas en nuestra contabilidad sera el
siguiente:
DEBE
HABER
500 IVA Repercutido

a IVA Soportado
400
Hacienda pblica acreedora 100
DEBE
HABER
400 IVA Repercutido

100 Hacienda pblica deudora
a IVA Soportado 500
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BLOQUE II. DFICIT Y DEMANDA PBLICA. SEC95 Y

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
10. Dficit pblico.
El dficit es aquella cantidad negativa que resulta cuando los gastos o el dbito son mayores
que los ingresos o crditos, en tanto pblico, cuando se asocia a una administracin pblica, como
es el caso que nos ocupa, se refiere a aquello que es propio del estado o de sus instituciones, o en
su defecto, que est controlado por alguno de ellos.
Entonces se denomina dficit pblico, tambin conocido como dficit presupuestario o fiscal, a
la situacin en la cual los gastos realizados por el estado en cuestin y otras entidades pblicas en
un determinado periodo, que es generalmente de un ao, supera sus ingresos.
Cabe destacar que, cuando se habla de dficit pblico, se estar haciendo alusin al dficit que
presenta el conjunto de las instituciones pblicas de un pas, es decir, es el balance de las cuentas
de todas las administraciones pblicas de una nacin, incluyendo al estado nacional, a las
comunidades, ayuntamientos, provincias y regiones autnomas, entre otros.
Cuando la economa de una nacin se encuentra cerrada, es decir, en la que el gobierno ya no
dispone del acceso al endeudamiento directo con el pblico ni siquiera dentro ni fuera del pas y
sus reservas del exterior se han agotado, entonces la nica alternativa frente al dficit es
endeudarse con el Banco Central.
La medicin cuantitativa del dficit pblico se efecta a travs de la contabilidad nacional que
es la que nos ofrecer la medida ms exacta del dficit. En tanto, para medir el impacto del mismo
en la economa se recurre al ratio que representa el dficit sobre el Producto Interior Bruto (PIB)
que nos dar una idea de la trascendencia que presenta.
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11. Deuda pblica.

La deuda pblica hace referencia a la emisin de activos de deuda realizada por los estados
soberanos o administraciones pblicas, organismos pblicos y empresas pblicas, con el fin de
financiar sus actividades.
Los activos de deuda pblica estatal en Espaa son los siguientes:
a) Las Letras del Tesoro: activos emitidos al descuento a un plazo superior de 18 meses.
b) Los Bonos y Obligaciones del Estado: activos a medio y largo plazo que reparten unos
intereses peridicos y se devuelve el valor nominal al final de la vida del ttulo.
c) Los Strip de deuda: son bonos u obligaciones cuyos cupones principales son segregados
o separados y vendidos individualmente.
d) Los Repos y simultneas: son adquisiciones temporales de valores del Tesoro,
normalmente a plazos inferiores al ao.
La deuda pblica no estatal est formada por los pagars, bonos y obligaciones de comunidades
autnomas, corporaciones locales, organismos estatales, empresas pblicas y organismos
internacionales.
En general, los activos de deuda o renta fija pblica gozan de elevada liquidez en el mercado
secundario y cuando es emitida por estados de pases desarrollados son de riesgo nulo, siempre
que el activo se mantenga hasta el vencimiento, dado que estn garantizados por el Estado. Si bien,
la mayor o menor garanta de que los estados cumplan sus obligaciones estar sometido a
calificacin crediticia por las empresas de rating.
En Espaa, los activos de deuda pblica se negocian en los siguientes mercados pertenecientes
a BME (Bolsas y Mercados Espaoles):
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a) El mercado de deuda Pblica o anotaciones en cuenta. Desde 1987, se trata del mercado
de renta fija estatal por excelencia. El procedimiento ms habitual utilizado por el Tesoro
a la hora de emitir deuda es la subasta.
b) El mercado AIAF (mercado de renta fija): en este mercado no slo se cotizan activos de
renta fija privada, sino tambin emisiones de deuda de las Comunidades Autnomas,
Ayuntamientos, empresas pblicas y organismos internacionales.
c) Mercado de renta fija para particulares SEND (Sistema Electrnico de Negociacin de
Deuda).
12. SEC 95 y las normas internacionales de

contabilidad.
Cuando hablamos de SEC nos estamos refiriendo al Sistema Europeo de Cuentas Econmicas
Integradas. Se trata de un marco contable, comparado a nivel internacional, cuyo fin es realizar una
descripcin sistemtica y detallada de una economa en su conjunto, sus componentes y sus
relaciones con otras economas.
Estamos hablando de un modelo contable, que ha sido comparado a nivel internacional con
todos los modelos contables de los que se tiene la certeza de que funcionan bien, y que analiza la
economa en su conjunto.
Este sistema de cuentas tiene una serie de aplicaciones que enunciamos a continuacin:
a) Conocer la estructura de la economa en su conjunto: clculo del valor aadido,
consumo, importaciones, inversin,
b) Analizar las partes de una economa: bancos, cuentas de las administraciones pblicas,
dficit,
c) Encontrar la evolucin en el tiempo de la economa: estimaciones del crecimiento de las
economas de los distintos estados por medio de un porcentaje de su PIB.
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d) Medida para realizar comparaciones entre economas de distintos pases, mercados,
Pero las grandes aportaciones que introdujo el SEC 95 en el estudio econmico fueron las
siguientes:
a) Inclusin de los balances en el estudio econmico.
b) Inclusin de variaciones de activos (tanto depreciaciones como aumentos de valor).
c) Trabajo literario y artstico incluido en la produccin.
d) Concepto de consumo de infraestructuras pblicas.
Con la implantacin del SEC 95 se trata de crear un modelo por el cual todos los Estados
miembros de la Unin Europea realicen sus cuentas, permitiendo as una mayor facilidad a la hora
de contrastar y comparar los datos de los diferentes pases. Todo esto nace de la motivacin de la
moneda nica, al surgir el Euro, ya que se necesitan unificar determinados conceptos para todos los
pases miembros.
Las NIC, como se las conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes internacionales
que regulan la informacin que debe presentarse en los estados financieros y la manera en que esa
informacin debe aparecer en stos. Se ha considerado importante establecer estas normas en la
presentacin de la informacin financiera, ya que facilita la comparabilidad de los estados
financieros entre empresas que operan en distintos pases.
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
financieras, educativas y profesionales del rea contable a nivel mundial, a fin de estandarizar la
informacin presentada en los estados financieros.
Su objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y presentar una
imagen fiel de la situacin financiera de una empresa de una manera estndar para los pases que
se acojan a ellas. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior
International Accounting Standards Committee).
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Ante un escenario que tiende a la globalizacin de la economa e inversiones directas e
indirectas ms all de las fronteras, nos encontramos con la necesidad de mejorar y armonizar los
informes financieros en todo el mundo y formular normas de contabilidad a seguir en la
preparacin de los estados financieros.
La uniformidad en los informes financieros de las empresas que operan en diferentes pases es
totalmente necesaria, ya que las normas contables estndares permiten a inversores, analistas y
otros usuarios comparar fcilmente sus informes financieros.
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son procedimientos y normas
necesarias para establecer la contabilidad prctica aceptada en un preciso momento.
El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compaas de seguros,
preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el
ao 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unin Europea
tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los
estados financieros individuales.
Desde el 1 de enero de 2005 los Estados miembros tienen la obligacin de aplicar diferentes
normas contables. En diciembre de 2004 se publicaron las normas a poner en prctica, cuyas
interpretaciones (SIC) tienen que ser, a su vez, observadas.
Los grupos que no cotizan en bolsa desde del 1 de enero de 2005 pueden elegir entre seguir las
normas espaolas de contabilidad o formular sus cuentas anuales consolidadas conforme a las
internacionales con la condicin de que si cambian a estas normas debern continuar utilizndolas
para el futuro, es decir, no podran volver a la normativa espaola.
La implementacin de las nuevas Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes
Normas Internacionales de Contabilidad) supone un cambio de mentalidad y una nueva forma de
tratar las magnitudes contables. Este cambio no supone un impacto en la valoracin de activos y
pasivos, pero s que es sinnimo de una alteracin en el resultado de los ratios con respecto a las
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normas contables que se venan aplicando anteriormente, ya que se reclasifican algunos elementos
de distinto modo.
Existen ejemplos como el de la reclasificacin de instrumentos de deuda hbrida (bonos
convertibles y acciones preferentes) en fondos propios, hecho que altera los ratios de deuda.
Otro caso es el de los fondos de comercio generados en adquisiciones: a partir de enero de
2005 no se permite la amortizacin del fondo de comercio, lo que proporciona a las empresas a las
empresas la posibilidad de presentar un beneficio mayor, hacindolas ms atractivas en los
mercados de valores. El fondo de comercio es el exceso, en la fecha de adquisicin, del coste de la
combinacin de negocios sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos
menos el de los pasivos asumidos. Como ejemplos pueden citarse la clientela, cuota de mercado,
capital humano, nombre o razn social, etc.
Estos son algunos ejemplos del cambio que supone establecer la nueva normativa. La manera
de presentar, ofrecer, observar y diagnosticar la salud de una empresa viene dada en una nueva
metodologa, a la cual se debe la unin de los pases en trminos de entendimiento y
comparabilidad.
En la actualidad, los mercados de capitales mundiales no tienen fronteras. Aquellas empresas
que participen en estos mercados necesitan disponer de informacin financiera de alta calidad,
comparable y homognea.
Aunque nuestra empresa no cotice en bolsa, y por consiguiente no est obligada a seguir la
normativa internacional, se recomienda comenzar su planteamiento, ya que una contabilidad
comparable con la de otras empresas, independientemente del mercado o nacin a la que
pertenezcan confiere a sus administradores la posibilidad de tomar decisiones mejor fundadas.
A su vez, la Unin Europea considera imprescindible para el desarrollo y la competitividad del
mercado de la Unin que la homogeneidad de los estados financieros haga posible su comparacin
entre las empresas de los estados miembros.
43

Infraestructuras

Finanzas.
Resumiendo, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) se refieren al conjunto de
estndares que establecen la informacin que debe presentarse en los estados financieros y la
forma en la que deben aparecer. Se trata de normas contables de alta calidad, orientadas al
inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones de negocio, y presentar
una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa.
Se iniciaron en Londres, creadas por la Unin Europea. En Estados Unidos, las empresas pueden
escoger entre el modelo nacional o presentar sus estados financieros bajo las NIC. Pases asiticos y
latinoamericanos ya los presentan segn estas normas y ms de 100 pases requieren o permiten el
uso de las NIC entre sus normas nacionales.
No debemos olvidar que el mercado cada vez es ms global. Las empresas compran y venden en
todo el mundo. De ah la importancia de las normas SEC 95 y NIC, ya que consiguen que,
econmica y finacieramente, hablemos el mismo idioma.
44

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Finanzas.
ANEXO I: Ejercicio resuelto de ejemplo.

A lo largo del tema hemos aprendido los conceptos bsicos de contabilidad, necesarios para la
correcta comprensin de las cuentas anuales (Balance, PyG).
Para afianzar lo que hasta ahora hemos visto, vamos a resolver un ejemplo prctico:
Supongamos que una empresa presenta el siguiente balance de apertura (01/01/20X1):
Estructura econmica
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
Maquinaria: 300.000
Capital: 340.000
Bancos: 100.000
Reservas: 100.000
Clientes: 80.000
PASIVO
-
TOTAL 500.000
TOTAL 500.000
A lo largo del ao realiza las siguientes operaciones:

1) En Febrero compra mercaderas por valor de 20.000 + IVA. Se dejan a deber.
2) En Abril, vende mercaderas por valor de 55.000 + IVA, y nos pagan en efectivo.
3) En Mayo, se pagan 15.000 de la deuda contrada con proveedores, a travs de bancos.
4) El 1 de Julio compra un vehculo por 12.000 + IVA. La vida til estimada es de 10 aos y su
valor residual es nulo. Se paga a travs de la cuenta corriente.
5) En Septiembre, un cliente nos paga 30.000 en efectivo.
45

Infraestructuras

Finanzas.
Se pide:
a) Contabilizar las operaciones realizadas por la empresa durante el ao en el libro diario y
en el mayor.
b) Realizar la correspondiente liquidacin del IVA.
c) Cuenta de prdidas y ganancias.
d) Balance de situacin a 31/12/20X1
Notas:
La maquinaria que aparece en el balance se amortiza al 10% cada ao.
El IVA de las operaciones es del 21%.
Resolucin:
a) Contabilizar las operaciones realizadas por la empresa durante el ao en el libro diario y
en el mayor.
Vemos cada uno de los movimientos, primero en el Libro Diario:
1) En Febrero compra mercaderas por valor de 20.000 + IVA. Se dejan a deber.
DEBE
HABER
20.000 Compra de Existencias

4.200 IVA Soportado
a Proveedores 24.200
46

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Finanzas.
2) En Abril, vende mercaderas por valor de 55.000 + IVA, y nos pagan en efectivo.
DEBE
HABER
66.550 Caja
a Venta de Existencias 55.000
IVA Repercutido 11.550
3) En Mayo, se pagan 15.000 de la deuda contrada con proveedores, a travs de bancos.
DEBE
HABER
15.000 Proveedores
a Bancos 15.000
4) El 1 de Julio compra un vehculo por 12.000 + IVA. La vida til estimada es de 10 aos y su
valor residual es nulo. Se paga a travs de la cuenta corriente.
DEBE
HABER
12.000 Elementos de Transporte

2.520 IVA Soportado
a Bancos 14.520
Calculamos la amortizacin de la maquinaria comprada y realizamos el asiento en el libro
diario:
Amortizacin:
Como se adquiere en Julio en el ao 20X1, corresponde la amortizacin slo a la mitad de

cuota, es decir, la cuota de amortizacin de este ao es la mitad (6 meses): 600
El asiento ser el siguiente:
47

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Finanzas.
DEBE
HABER
600 Amortizacin de inmovilizado

a Amortizacin acumulada 600
5) En Septiembre, un cliente nos paga 30.000 en efectivo.
DEBE
HABER
30.000 Caja
a Clientes 30.000
Faltara por realizar la amortizacin de la maquinaria que apareca en el balance inicial, ya que
slo hemos calculado la amortizacin de la que hemos comprado nueva. Esta amortizacin
sera:
El asiento correspondiente sera el siguiente:

DEBE
HABER
30.000 Amortizacin de
Inmovilizado
a Amortizacin acumulada 30.000
Ahora vemos cada uno de los movimientos, pero en el Libro Mayor:
(stas son las llamadas cuentas de gestin que irn a la cuenta de Prdidas y Ganancias)
DEBE
Compra de existencias
HABER
20.000
SALDO DEUDOR 20.000
48

Infraestructuras

Finanzas.
DEBE
Venta de existencias
HABER
55.000
DEBE
Amortizacin inmovilizado
HABER
600
30.000
SALDO DEUDOR 30.600
Cuentas de patrimonio (van al Balance):
DEBE
Maquinaria
HABER
300.000
DEBE
Bancos
HABER
100.000 15.000
14.520
SALDO DEUDOR 70.480
DEBE
Caja
HABER
20.000
66.550
30.000
49

Infraestructuras

Finanzas.
DEBE
Clientes
HABER
80.000 30.000
SALDO DEUDOR 50.000
DEBE
Elementos de transporte
HABER
12.000
SALDO DEUDOR 12.000
DEBE
Capital
HABER
340.000
DEBE
Reservas
HABER
100.000
DEBE
Amortizacin acumulada
HABER
600
30.000
DEBE
IVA Repercutido
HABER
11.550
50

Infraestructuras

Finanzas.
DEBE
IVA Soportado
HABER
4.200
2.520
SALDO DEUDOR 6.720
b) Realizar la correspondiente liquidacin del IVA.

Para saber qu asiento tenemos que realizar para la liquidacin del IVA, vemos la
diferencia entre el IVA Soportado y el Repercutido:
Total IVA soportado: 6.720
Total IVA repercutido: 11.550
Como el IVA soportado (el que la empresa ha pagado) es menor que el IVA repercutido
(el que la empresa ha cobrado), la empresa tendr que devolver la diferencia de IVA, la
Hacienda Pblica es acreedora en esta situacin. Lo vemos en el siguiente asiento:
DEBE
HABER
11.550 IVA Repercutido

a IVA Soportado 6.720
H.P. acreedora 4.830
Ahora las cuentas del IVA quedan saldadas, es decir, tendrn saldo nulo o 0. Las cuentas
que tenamos en el libro mayor quedarn de la siguiente forma:
DEBE
IVA Repercutido
HABER
11.550 11.550
SALDO 0
51

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Finanzas.
DEBE
IVA Soportado
HABER
4.200
2.520 6.520
SALDO 0
Adems, tendremos que abrir una cuenta en el libro mayor para a Hacienda Pblica
acreedora (que ser una cuenta de Balance):
DEBE
Hacienda Pblica Acreedora
HABER
4.830
c) Cuenta de prdidas y ganancias.

Vemos lo que hemos hecho durante el ao y lo llevamos a la cuenta de prdidas y
ganancias:
DEBE
Prdidas y Ganancias
HABER
Compra de existencias 20.000 55.000 Venta de existencias

Amortizacin Inmovilizado 30.600
El resultado se incorporar al Balance en la estructura financiera. Como el saldo
resultante es acreedor, nos indica que lo que se ha obtenido es un beneficio.
Por otro lado, comprobamos que las cuentas de gestin abiertas en el libro mayor
quedan saldadas, pues dicho saldo se ha trasladado a la cuenta de prdidas y ganancias.
El resultado sera el siguiente:
DEBE
Compra de existencias
HABER
20.000 20.000
SALDO 0
52

Infraestructuras

Finanzas.
DEBE
Venta de existencias
HABER
55.000 55.000
SALDO 0
DEBE
Amortizacin Inmovilizado
HABER
600
30.000 30.600
SALDO 0
d) Balance de situacin a 31/12/20X1

El Balance a final de ao quedara como sigue:
Estructura econmica
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
Maquinaria: 300.000
Capital: 340.000
Bancos: 70.480
Reservas: 100.000
Caja: 116.550
Prdidas y Ganancias: 4.400
Clientes: 50.000
El. Transporte: 12.000
Amort. Acumulada: -30.600
TOTAL 518.430
PASIVO
-
H.P. Acreedora: 4.830
TOTAL 518.430
Prstese atencin a la colocacin de la amortizacin acumulada. Tenemos varias opciones:

-
Colocarla en el activo con signo negativo o poniendo la cantidad entre parntesis para
indicar que es una prdida de valor.
Colocarla en el pasivo con signo positivo, lo que sigue indicando una prdida de valor.
53

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Finanzas.
Lo ms normal es verla colocada en el activo con la cantidad entre parntesis o negativa,
aunque todas las opciones estn aceptadas.
Volvemos a comprobar, como se dijo en la teora, que se cumple la ecuacin fundamental de la
contabilidad:
ESTRUCTURA ECONMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA
O, lo que es lo mismo, la suma del activo tiene que ser igual a la suma del pasivo + patrimonio
neto.
Todas las cuentas que no quedan saldadas, son las primeras que tendremos que abrir en la
contabilidad del ao siguiente.
54

Infraestructuras

Finanzas.
BIBLIOGRAFA
o Evolucin de la contabilidad. Introduccin a la contabilidad de costos y la
administracin de costos. 2003.
o Hendriksen, E. S. (1974): Teora de la Contabilidad. Uteha.
o Horngren, C. T., Harrison, W. T. & Robinson, M. A.: Contabilidad. Prentice-Hall
Hispanoamericana (1997)
o Snchez, F. J. Q. (1996). Contabilidad general. L. A. R. Moreno (Ed.). Francisco Javier
Quesada Snchez.
o Ramrez Padilla, D. N.: Contabilidad administrativa. McGraw-Hill
o Amat, O.: Contabilidad y Finanzas para no Financieros. Deusto.
o De Bustos, F. G.: El manual del SEC 95 de Dficit y Deuda Pblica. Anlisis local (2001)
o Repullo, R.: Dficit, deuda pblica e inflacin: aspectos tericos y aplicacin al caso
espaol. Boletn Econmico. Banco de Espaa.
o Alarcn, H. B.: Normas internacionales de Contabilidad. Panorama (2013)
55

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Contabilidad Conceptos Básicos. Déficit y Deuda Pública. SEC95 y Normas Internacionales de Contabilidad.

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Mdulo II: Economa Aplicada y

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Mdulo II: Economa Aplicada y Fundamentos de

Introduccin a la Contabilidad. ............................................................................................................... 4

Contabilidad Americana y Contabilidad Europea: ........................................................................... 4

Los principios contables: ................................................................................................................. 5

Contabilidad fiscal y contabilidad financiera: .................................................................................. 7

El Plan General Contable: ................................................................................................................ 8

Las cuentas. ........................................................................................................................................... 10

Libro diario y libro mayor: ............................................................................................................. 13

Tipos de Balances: ......................................................................................................................... 18

Ejemplo de Balance: ...................................................................................................................... 18

La cuenta de prdidas y ganancias. ....................................................................................................... 22

Mtodos de valoracin de existencias. ................................................................................................. 24

Concepto y elementos: .................................................................................................................. 27

Mtodos de Amortizacin ............................................................................................................. 29

Consideraciones generales: ........................................................................................................... 32

Ejemplo de amortizacin por el mtodo de amortizacin uniforme: ........................................... 33

Revalorizacin de un bien. .................................................................................................................... 34

Dficit pblico. ................................................................................................................................... 38

Deuda pblica. ................................................................................................................................... 39

SEC 95 y las normas internacionales de contabilidad. ................................................................... 40

ANEXO I: Ejercicio resuelto de ejemplo. ........................................................................................................ 45

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Mdulo II: Economa Aplicada y Fundamentos de

BLOQUE I. CONCEPTOS BSICOS DE CONTABILIDAD

1.1. Contabilidad Americana y Contabilidad Europea:

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A la clasificacin de los gastos.

1.2. Los principios contables:

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1.3. Contabilidad fiscal y contabilidad financiera:

Que los datos de partida no responden a la realidad.

Que la informacin no est elaborada segn los principios contables.

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1.5. El Plan General Contable:

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PATRIMONIO NETO O NETO

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Valor inicial Disminuciones de valor o salidas

Disminuciones de valor o salidas Valor inicial

10.000 (valor inicial) 2.000 (pago a proveedor)

SALDO DEUDOR 9.000

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2.000 (pago a proveedor) 5.000 (deuda inicial)

SALDO ACREEDOR 4.000

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3.1. Libro diario y libro mayor:

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