AUDITORIA AMBIENTAL

1. ANTECEDENTES
La Contralora General del Estado a travs de la Gerencia de Evaluaciones
Ambientales, ha emprendido una lnea de accin en la evaluacin y estudio de los
principales recursos del pas y en este entendido, se consider en el Programa
Anual de Operaciones la ejecucin de una nueva auditora sobre el tema. El
trabajo se llev a cabo con el fin de evaluar el desempeo ambiental de las
instancias involucradas en mitigar los impactos ambientales, a partir de la
evaluacin de varios factores y con los efectos que se crean como resultado
humano. La informacin que pudo ser obtenida sobre las acciones realizadas por
las distintas instancias responsables de llevar a cabo la implementacin de
sistemas de tratamiento, control y vigilancia sobre el desempeo ambiental de las
instancias a cargo de la mitigacin de los impactos ambientales negativos
generados en el estudio. Todo este trabajo a realizar por la Contralora con el
propsito de contribuir en la mejora de la recuperacin, proteccin y conservacin.
1.1 ORDEN DE TRABAJO
la orden de trabajo, documento que determina: el tipo y nombre de la accin de
control, la institucin responsable de la ejecucin o manejo del proyecto, las
instituciones relacionadas, el alcance, el perodo a ser examinado, los objetivos,
la conformacin del equipo de trabajo, la distribucin de las responsabilidades y
el tiempo asignado. Dependiendo del tipo de auditora, puede ser necesaria
la participacin de expertos tcnicos contratados o designados por organismos
pblicos.
En la orden de trabajo, se debe tener especial cuidado en contabilizar el tiempo
asignado a partir de la fecha en la cual la entidad examinada da respuesta
a la solicitud de informacin sobre el tema a evaluarse.
1.1.2. ADMINISTRACIN DEL TRABAJO
Las fechas de las distintas etapas en que se desarrollar la auditora sobre la
confiabilidad de los registros y estados financieros deben estar relacionadas con el
Programa Operativo Anual.
Se establecer razonablemente el tiempo a utilizar para la determinacin de las
necesidades depersonal necesario para llevar a cabo el trabajo.
Fechas de las etapas a cumplir
Planificacin
Ejecucin
Comunicacin de resultados
y Presentacin de Informe

00/00/00 al 00/00/00
00/00/00 al 00/00/00
00/00/00 al 00/00/00

PRESUPUESTO DE HORAS

Personales
Director/Jefe
Supervisor
Auditor Sr
Auditor Jr
Total

Planificacin
y
Programaci
n
X
X
X
X
X

Ejecucin de
Informe
Prueba

Total

x
x
x
x
x

x
X
x
X
x

x
x
x
x
x

Luego de la emisin de la orden de trabajo y las notificaciones de inicio a las

mximas autoridades de la entidad auditada y de las instituciones relacionadas,
se emiten la solicitud es inicial es de informacin, con los siguientes objetivos:
- Recopilar la informacin bsica que le permita al equipo de Contralora alcanzar
un nivel de conocimiento general del proyecto y/o entidades a ser auditadas.
-Identificar los aspectos significativos, relevantes y sensibles que pasarn a
constituir las reas crticas.
-Elaborar la planificacin de la accin de control.
La solicitud inicial es de informacin, son elaboradas por el jefe de equipo
considerando los aspectos directamente relacionados
con el alcance y
denominacin de la accin de control. A continuacin se detallan algunos de ellos,
que pueden servir como referencia:
- Decretos de creacin (mandato legal de las instituciones).
- Listado de leyes, reglamentos, ordenanzas, acuerdos
ambientales,
procedimientos particulares y contratos asociados con las actividades, productos
y servicios de las entidades auditadas.
- Organigramas y manuales de funciones de las instituciones.
-Sistema de gestin ambiental: poltica ambiental, planificacin, objetivos y metas,
indicadores y programas.
- Planificacin estratgica: misin, visin, fines, metas, objetivos institucionales e
indicadores ambientales.
- Planificacin operativa anual
cumplimiento.

de las instituciones y las

evaluaciones de

- Presupuestos y ejecuciones presupuestarias de las instituciones en los

proyectos y programas destinados tanto al rea ambiental como los Globales de
las instituciones.
-Implantacin general de los proyectos a analizar.
-Estadsticas de consumo de recursos,Insumos, materias primas, productos y
Generacin de residuos. Sealar si estos materiales estn catalogados
comoPeligrosos o estn sujetos a leyes o reglamentos especficos.
-Permisos de funcionamiento, licencias y aprobaciones ambientales vigentes o en
trmite.
-Relaciones, convenios o compromisos establecidos con otras instituciones,
empresas, organizaciones no gubernamentales y representantes de la sociedad
civil.
-Listado de estudios y anlisis ambientales realizados o contratados.
-Monitoreosejecutados, periodicidad de la informacin.
-Multas y procesos judiciales por aspectos ambientales.
-Activos y pasivos ambientales.
-Plizas de seguros que cubran riesgos ambientales.
-ltimo informe de auditora ambiental realizado por la Contralora General del
Estado,u otras instituciones,con perodo de anlisis.
-Listado de autoridades y funcionarios principales, responsables de la informacin
de la gestin de las reas sealadas.
Se recomienda elaborar un cuestionario, seleccionando los puntos pertinentes y
aadiendo otros especficos que se consideren imprescindibles. Se debe facilitar
el archivo magntico del cuestionario, y registrar los datos de localizacin (correo
electrnico y nmero telefnico) del responsable de su elaboracin, para aclarar
su contenido, en caso de ser necesario.
1.1.3. CONTRATACIN DE SERVICIOS DE AUDITORA
Aunque no constituye norma de auditora, es importante aplicar polticas y
procedimientosIdneos para la adjudicacin y contratacin de servicios de
auditora y supervisar que lasmismas se realicen de acuerdo a las condiciones
pactadas conforme establece elReglamento emitido por la Contralora General del
Estado.

1.1.4.VACOS TCNICOS
Si durante el desarrollo de la auditora ambiental surgiesen aspectos no
contemplados enesta Norma, puede efectuarse una consulta escrita a la Su
contralora de Servicios Tcnicosde la Contralora General del Estado, como
rgano Rector del Sistema de ControlGubernamental.
1.1.5. REGISTRO DE FIRMAS Y PROFESIONALES INDEPENDIENTES DE
AUDITORA EXTERNA
Para prestar servicios de auditora en las entidades pblicas comprendidas en los
artculos 3y 4 de la Ley N 1178 y en aquellas entidades comprendidas en las
previsiones del artculo5 de la referida disposicin legal, concordante con el
artculo 5 del Reglamento aprobadopor el Decreto Supremo N 23215, los
profesionales independientes y las firmas deauditora externa, deben inscribirse en
el Registro que est a cargo de la ContraloraGeneral del Estado. Al respecto, el
proceso de inscripcin debe sujetarse al Reglamento queel rgano Rector del
Sistema de Control Gubernamental emita a tal efecto.
2. OBJETIVOS
Comprender el ambiente general de control en que opera la entidad.
Distinguir aquellos controles que directamente influirn en el enfoque de
auditora aemplear.
Independientemente del enfoque de auditora que se utilice, siempre es
imprescindibleefectuar un relevamiento de los sistemas de informacin,
contabilidad y control alcomenzar una labor de auditora. Normalmente estas
tareas se van a realizar en la etapa deplanificacin.
El conocimiento general de los sistemas de informacin, contabilidad y control de
un ente,por ser un factor totalmente relacionado con la determinacin de la
naturaleza, alcance yoportunidad de las pruebas de auditora a realizar,
necesariamente va a tener que efectuarseantes de la etapa de ejecucin de
auditora y, en ciertos casos, como primera tarea de laetapa de planificacin.
Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:
En la primer etapa, donde se van a considerar principalmente los aspectos
relacionadoscon el ambiente de control.
En la segunda etapa, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa
nicamentepara aquellos componentes donde se efectuar un enfoque de
auditora hacia loscontroles y no un enfoque sustantivo.
En esta oportunidad, se necesitar lograr una clara comprensin del flujo de
lasoperaciones y una evaluacin sobre el diseo de aquellos controles que se
determinencomo controles clave.
3. OBJETO
Para delimitar el objeto de examen se hizo una revisin de documentos y estudios
recabados de diferentes instancias que contemplan temas diversos.

La informacin a revisar permitir conocer la problemtica del estudio as como el

marco geogrfico correspondiente. La delimitacin del rea se ha realizado a partir
de las particularidades del lugar que han permitido caracterizar la zona de estudio,
sus particularidades geomorfolgicas hacindolas aptas para su uso en riego de
productos destinados a la humanidad.
A partir de lo sealado se definieron las acciones que seran objeto de evaluacin
y que tienen que ver tanto con el tema del tratamiento de las aguas residuales
generadas en el municipio, como con el tipo de descarga generada, de ah que se
definieron dos tipos de acciones a evaluar y que han permitido delimitar parte del
objeto del examen.
4. ALCANCE
Definicin del perodo a ser analizado, extensin y delimitacin delproceso,
actividad o proyectos a ser auditados, instituciones y unidades relacionadas con el
proceso. Descripcin de los criterios de seleccin y determinacin de la muestro
desarroll, bajo las disposiciones.
Que la auditora se condujo de acuerdo con las Normas de Aditora
Gubernamental.
Que las Normas de Auditora Gubernamental exigen una planificacin y
ejecucin de laauditora para obtener razonable seguridad de que los estados
financieros estn libres deerrores o irregularidades importantes.
Que las evidencias fueron examinadas en base a pruebas selectivas.
Que se evaluaron las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad
Gubernamental
Integrada y las estimaciones significativas realizadas por la administracin de la
entidad.
Que se evalu la presentacin de los estados financieros en su conjunto.
Que se ha evaluado la aplicacin de la Resolucin Ministerial N 704/89 y la
ResolucinSuprema N 217095/97 para los estados de ejecucin presupuestaria.
Que el auditor gubernamental considera que el examen realizado le proporciona
una baserazonable para emitir su opinin de la Contralora General del Estado.
5. METODOLOGA
NORMAS DE AUDITORA AMBIENTAL
Planificacin
1. La primera norma de auditora ambiental es:

La auditora ambiental se debe planificar en forma metodolgica, paraalcanzar

eficientemente sus objetivos.
2. Planificar en forma metodolgica una auditora ambiental, implica disear y
aplicar los mtodos que permitan lograr los objetivos de la auditora dentro del
alcance definido.
Para su diseo, se debe considerar las particularidades del subtipo de
auditoraambiental y del objeto de examen.
3. Una auditora ambiental se planifica en dos niveles: general y especfico.
Laplanificacin general permite contar con los Trminos de Auditora. La
planificacinespecfica permite emitir el Memorndum de Planificacin de
Auditora.
4. Los Trminos de Auditora incluyen l o los objetivos generales y el alcance
general, as como otras especificaciones que sean necesarias para ejecutar la
auditora ambiental. La comprensin del tema que se considera en la auditora
ambiental permite formular l o los objetivos generales y el alcance general. Este
ltimo comprende la definicin de cuatro aspectos: el objeto de examen, el subtipo
de auditora ambiental, el sujeto de examen y los instrumentos normativos
aplicables. l o los objetivos generales deben ser coherentes con lo definido en el
alcance general.
5. La planificacin especfica comprende lo siguiente:
5.1 La comprensin de los controles internos considerando la Norma de Auditora
Ambiental 243. Los resultados de la comprensin de los controles internos, deben
ser considerados en las siguientes actividades.
5.2 La definicin del alcance especfico de la auditora ambiental. Se realiza
mediante la comprensin de los aspectos definidos en el alcance general incluido
en los Trminos de Auditora, para lo cual debe obtenerse informacin cuya
evaluacin, anlisis o examen permita:
a) Delimitar el objeto de examen en funcin de sus caractersticas y de los
objetivos generales de la auditora ambiental. La delimitacin sealada permite
obtener el objeto especfico de examen.
b) Delimitar el sujeto de examen considerando el objeto especfico de exameny los
objetivos generales de la auditora ambiental.
c)
Delimitar
los
instrumentos
normativos
de
acuerdo
con
las
delimitacionesanteriores, el subtipo de auditora y los objetivos generales de la
auditoraambiental.
d) Definir el periodo que se considerar en la auditora ambiental, en base de
lodelimitado anteriormente y de los objetivos generales de la auditoraambiental.

e) Definir la profundidad de la auditora. Profundidad es la medida en que

seexamina el objeto sobre el cual se emitir una opinin. En otras palabras,
laprofundidad implica definir hasta dnde llegar el examen. Se realiza enbase de
las anteriores delimitaciones.
5.3 La formulacin de objetivos especficos en base del alcance especfico,
comoconsecuencia lgica y ordenada de la definicin del mismo.
05.4 El diseo de los criterios. stos son manifestaciones de "lo que debe ser",
contralos cuales se compara la evidencia para obtener los resultados de la
auditoraambiental. Se disean conforme el subtipo de auditora ambiental y los
objetivosy alcances especficos, en el marco de los objetivos generales de la
auditoraambiental. Deben sustentarse en lo dispuesto en los instrumentos
normativosdefinidos en el alcance de la auditora, pero en ningn caso los criterios
puedenser meras transcripciones de alguna disposicin normativa.
5.5 Los criterios pueden complementarse con indicadores asociados.
Losindicadores deben ser diseados para permitir una mejor comparacin de
laevidencia con los criterios, facilitando la interpretacin de los resultados quesean
obtenidos. Por ejemplo, en una auditora de desempeo ambiental bajo elenfoque
de grado de cumplimiento, el criterio puede ser: "la entidad deberealizar acciones
de control de los lodos", para el que puede incluirse elsiguiente indicador: "nmero
de acciones de control de lodos realizadas, enrelacin con el nmero establecido
en la Licencia Ambiental". Como se observa,el indicador permite opinar sobre la
forma en que la entidad se ha desempeado.
5.6 Para el diseo de los mtodos para obtener evidencia y preparar los
resultadosde la auditora ambiental, se deben considerar las caractersticas del
objetoespecfico de examen, en funcin de los objetivos y alcances especficos.
Sialgn mtodo lo ameritara, deben establecerse con precisin los aspectos
Tcnicos que aseguren la obtencin de resultados vlidos, como por ejemplo,
elnmero, tipo y calidad de muestras.
5.7 La preparacin de programas de trabajo. Esos programas contendrn, de
formaordenada, los procesos, actividades y tareas necesarias para ejecutar
loplanificado de acuerdo con esta norma, en especial los mtodos diseados.
5.8 La asignacin de responsabilidades al equipo de auditores gubernamentales.
6. Como resultado del proceso de planificacin especfica de la auditora, se
debeelaborar un documento resumen: el Memorndum de Planificacin de
Auditora, quedebe contener todos los aspectos detallados en la presente norma,
as como aquellosque se considere necesario incluir.
7. Los objetivos y alcances especficos, los criterios, as como otros aspectos que
seconsideren necesarios, deben ser puestos en conocimiento del sujeto de
examen, paraque comprenda y facilite las siguientes etapas de la auditora. Es

importante que loscriterios sean explicados al sujeto del examen, a fin de que
comprenda la forma en queser examinado el objeto especfico de examen. Sus
comentarios pueden ser utilizadospara mejorar el diseo de los criterios. Los
aspectos expuestos no son presentados parasu aceptacin, pero si el sujeto de
examen presentara observaciones o sugerenciasvlidas, suficientemente
justificadas, se podr modificar lo que fuera pertinente.
8. La planificacin de una auditora ambiental no es rgida. La planificacin se
realizapara alcanzar los objetivos de la auditora ambiental, por lo que no es slo
una etapasino un proceso continuo durante el desarrollo del examen.
9. Durante el trabajo de campo, etapa en la que se acumula la evidencia y se
preparan losresultados, pueden surgir aspectos que lleven a considerar la
necesidad de realizarmodificaciones a lo definido en la planificacin especfica de
la auditora. En lasaclaraciones de la Norma de Auditora Ambiental 244 sobre
evidencia, se explica laforma en que se puede modificar lo definido en la
planificacin especfica.
10. Si durante la planificacin se detectaran indicios de incumplimiento de
losinstrumentos normativos revisados, debe considerarse la ejecucin de una
auditoraespecial o de las acciones pertinentes.
5.1. SUPERVISIN
1. La segunda norma de auditora ambiental es:
Personal competente debe supervisar oportunamente el trabajo realizado porlos
profesionales que conforman el equipo de auditora.
2. La supervisin debe ser ejercida por personal competente en el objeto de
examen y enauditora ambiental.
3. La supervisin debe dirigir los esfuerzos del equipo de auditora hacia el logro
de losobjetivos de la auditora ambiental.
4. Debe existir constancia de las tareas de supervisin en los papeles de trabajo
de laauditora ambiental.
5. La supervisin debe ser practicada en cada una de las etapas de la auditora, e
incluye:
- Revisar el trabajo realizado por los profesionales del equipo de auditora.
- Asistir a los profesionales del equipo de auditora para un adecuado desarrollo
dela auditora ambiental.
- Resolver los problemas que surjan en el desarrollo de la auditora ambiental,
enlos aspectos tcnicos propios de la misma y en los administrativos.

- Decidir sobre aspectos propios del desarrollo de la auditora ambiental, por

Ejemplo, la definicin de objetivos y de alcances especficos o la revisin de
laevidencia obtenida para indicar si es suficiente. Esas decisiones deben basarse
enlo dispuesto en las presentes normas.
5.2. CONTROLES INTERNOS
1. La tercera norma de auditora ambiental es:
Para el logro de los objetivos de la auditora ambiental es necesariocomprender
los controles internos.
2. Los controles internos se implementan de acuerdo con las normas emitidas por
elrgano Rector del Sistema de Control Gubernamental. Para comprenderlos se
debenconsiderar esas normas y la informacin obtenida sobre su situacin
(reglamentos,manuales, entre otros documentos), en la entidad o entidades
consideradas en laauditora ambiental, en especial durante la planificacin
especfica de la misma.
3. La comprensin de la situacin de los controles internos debe coadyuvar a
ladefinicin de los objetivos y alcances especficos de una auditora ambiental, al
diseode los criterios, de los mtodos para obtener evidencia y a la preparacin de
losresultados de la auditora ambiental.
5.3. EVIDENCIA
1. La cuarta norma de auditora ambiental es:
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable
parasustentar la opinin del auditor gubernamental.
2. La evidencia es competente cuando es vlida y relevante. Es vlida cuando
esconsistente con los hechos y/o cuando ha sido obtenida o generada aplicando
lasnormas tcnicas que rigen la materia (p.e. las relativas a una toma de muestras
y elcorrespondiente anlisis de laboratorio). Es relevante cuando tiene directa
relacin conel objeto de examen, contribuye al logro de los objetivos y est dentro
del alcance de laauditora ambiental.
3. La evidencia es suficiente cuando basta para sustentar la opinin del
auditorgubernamental y persuada a una persona razonable sobre la validez y
confiabilidad delos resultados de auditora obtenidos sobre la base de dicha
evidencia.
4. La evidencia se acumula, principalmente, en la etapa que se denomina trabajo
decampo, mediante la aplicacin de los mtodos previstos en la planificacin
especficade la auditora ambiental.
5.
La
evidencia
puede
clasificarse
en
testimonial
(entrevistas,
cuestionarios,confirmaciones, etc., que deben estar en un medio escrito),

documental
(informes,estudios,
manuales,
otros
documentos),
fsica
(inspecciones, observaciones directas dealguna actividad, etc.), analtica (clculos,
estimaciones, comparaciones, estudios,investigaciones u otras) e informtica
(contenida en soportes electrnicos einformticos, programas, aplicaciones, etc.).
6. La evidencia obtenida debe ser conservada en los papeles de trabajo, los que
debencontener la totalidad de los documentos recibidos y preparados por el
equipo deauditora. Los papeles de trabajo permiten ejecutar y supervisar la
auditora ambientaly hacen posible que otros revisen su calidad.
7. La evidencia acumulada se compara con los criterios diseados para obtener
losresultados de la auditora ambiental (esto en la etapa de trabajo de campo).
Esosresultados estn conformados por el hallazgo de auditora y por dos
componentesadicionales: las recomendaciones y las conclusiones. El hallazgo
est compuesto porcuatro atributos: condicin, criterio, efecto y causa.
8. Los resultados o4btenidos deben ser evaluados durante el trabajo de campo,
paradeterminar si permiten el logro de los objetivos de la auditora ambiental. De
no seras, proceden las siguientes acciones: la obtencin de evidencia adicional,
lamodificacin de algn mtodo, la modificacin de algn criterio o la variacin
dealguno de los aspectos incluidos en el alcance especfico. Puede realizarse una
o variasde esas acciones, pero siempre de forma coherente con los objetivos
generales yespecficos de la auditora y buscando su logro. Los cambios o
modificaciones a lodefinido como resultado de la planificacin especfica de la
auditora ambiental, debenestar explicados y registrados en los papeles de trabajo.
En una auditora ambiental losobjetivos no pueden ser modificados.
9. Las causas de los hallazgos deben basarse en evidencia, no pueden ser
simplesinferencias efectuadas en base de las deficiencias u observaciones
encontradas. Lascausas deben ser confirmadas con el sujeto de examen, lo que
tambin puede permitirsu complementacin, siempre y cuando se obtenga la
evidencia de sustento necesaria.
Las recomendaciones deben ser formuladas en directa correspondencia con las
causas,buscando su eliminacin o minimizacin. Las recomendaciones deben ser
razonables yfactibles de ser implantadas por el sujeto de examen.
Comunicacin de resultados
10. La quinta norma de auditora ambiental es:
El informe de auditora ambiental debe
siguientecontenido:

ser

escrito

presentar

el

a. Los antecedentes de la auditora ambiental.

b. Los Trminos de Auditora (objetivos y alcance generales), los
objetivosespecficos
y
los
alcances
especficos
(los
alcances
efectivamenteconsiderados,
explicando
cualquier
cambio
de
lo

originalmenteplanificado). En el alcance se debe especificar que la auditora

ambientalse realiz de acuerdo con las presentes normas.
c. Los mtodos y criterios efectivamente utilizados, explicando los
Eventualescambios de lo determinado en la planificacin especfica de la
auditoraambiental.
d. Los resultados de la auditora ambiental, conformados por el hallazgo
deauditora, compuesto por cuatro atributos: condicin, criterio, efecto ycausa, y
por dos componentes adicionales: la recomendacin (que por logeneral se incluye
inmediatamente luego de la causa) y la conclusinrespecto del objetivo especfico.
e. Las conclusiones correspondientes a los objetivos generales de la
Auditoraambiental.
f. Si correspondiera, se debe hacer referencia a las auditoras especiales quese
hubieran iniciado por alguna situacin evidenciada en la auditora
Ambiental o a los informes de auditora especial emergentes de la misma.
5.4. EL INFORME DE AUDITORA AMBIENTAL.
Debe ser redactado con las siguientes caractersticas:
- Objetivo: que exponga los resultados obtenidos en la auditora ambiental
demanera fiel a la evidencia obtenida, sin incluir comentarios personales
niopiniones adicionales.
- Claro: que sea fcil de comprender, especialmente en los aspectos tcnicos y
enlos propios de la auditora ambiental.
- Conciso: que sea breve al expresar los conceptos pero sin perder exactitud, en
Especial respecto de los resultados de la auditora ambiental.
- Completo: que contenga explicaciones suficientes para facilitar la comprensinde
los resultados de auditora y de los aspectos tcnicos contenidos en ellos.