Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Banca examinadora:
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
AGRADECIMENTOS
RESUMO
Os recursos minerais so considerados bens pblicos dominicais por serem estes os nicos
passveis de explorao econmica para gerao de receitas pelo Estado, em razo de no
estarem afetados a uma destinao especfica do Estado e, tampouco, poderem ser
livremente utilizados pela coletividade. A Constituio Federal autoriza a concesso da
lavra dos recursos minerais, incidindo sobre o faturamento lquido advindo da explorao
destes bens a denominada Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais
(CFEM), receita originria patrimonial da Unio, cujo regime jurdico encontra-se
delimitado pela Constituio Federal, nos seus artigos 5o, II; 20, IX, e 1o; 176; 37; 155,
X, b e 225, 2o. A competncia para legislar sobre a CFEM privativa da Unio
Federal. Tem-se como inconstitucionais, em consequncia, leis de Estados e do Distrito
Federal que disponham sobre a CFEM, por no se inclurem nos casos de exerccio da
competncia concorrente. do DNPM a competncia para fiscalizao e arrecadao da
CFEM e da Procuradoria Federal junto autarquia, a inscrio do dbito em dvida ativa
e o ajuizamento da competente execuo. So dedutveis, para efeito de apurao da base
de clculo da CFEM, todas as despesas pagas ou incorridas pelo minerador, relativas ao
transporte e ao seguro, desde a extrao da substncia mineral at a entrega do produto
mineral comercializado, bem como o valor integral do ICMS destacado nas notas fiscais
(incidido), e no apenas do montante recolhido ao Estado (apurado e pago); e o IOF,
devido em razo das vendas da mencionada substncia mineral como ativo financeiro. No
caso de mora no pagamento da CFEM so devidos os juros, na forma estabelecida no
artigo 406 do Cdigo Civil, no perodo em que inexistente lei especfica acerca do assunto.
Entre julho de 2000 e janeiro de 2001, os juros so aqueles fixados em lei especial a
respeito do tema: a Lei n 9.993/00. E, no pertinente a fatos geradores ocorridos aps o
incio da vigncia e eficcia da Lei n 11.941/09, deve ser observada a legislao aplicvel
aos tributos federais, qual seja, a Lei n 9.430/96, que determina a incidncia da taxa
SELIC, acrescido o percentual de 1% no ms do efetivo recolhimento. Tem-se como
legtima a inscrio do devedor de CFEM no CADIN, contanto que este cadastro seja visto
como veculo meramente informativo e no constitua sano poltica a compelir o
particular ao pagamento de importncias, no podendo caracterizar-se como modo indireto
de cobrana, margem do devido processo legal. O prazo de decadncia para que o DNPM
constitua crditos de CFEM de cinco anos. Em que pese a CFEM constituir obrigao
pecuniria de natureza no tributria, sua cobrana obedecer ao rito estabelecido na Lei n
6.830/80, por se tratar de receita financeira de autarquia federal DNPM.
ABSTRACT
Mineral resources are considered to be assets belonging to the public domain, once they
are the only ones that may be economically exploited by the State to obtain revenues, since
they are not affected by a specific destination given by the State, nor may they be freely
used by society. The Federal Constitution allows the granting of mining permits, exacting
the so-called Financial Compensation for the Exploitation of Mineral Resources (CFEM,
local acronym) which is levied over the net revenues obtained from the exploitation of
these assets. This income is paid into the coffers of the Federal Union, the legal regime
whereof has been delimited by the Federal Constitution (articles 5, II, 20, IX, and 1, 176,
37, 155, X, b and 225, 2). The competence to enact laws regarding the CFEM
pecuniary obligation befalls exclusively upon the Federal Union. As result, any laws
enacted by the individual States, by the Federal District and the Districts regarding said
CFEM are construed to be unconstitutional, since they cannot be handled by competing
supplementary competence. The DNPM has the necessary competence to inspect and
collect the CFEM pecuniary obligation, while the Attorney Generals Office, responsible
for controlling said quasi-government company, must post the debt into the active debts
roster, as well as bringing suit the appropriate lawsuit to collect it. In order to compute the
CFEM, all expenses paid or incurred into by the mining concern pertaining to
transportation and freight, from the extraction to the delivery of the product, are deductible
from the basis of calculation of the CFEM. This deduction also includes the full amount of
the ICMS which is highlighted on the invoices and not of the amount determined and paid
to the individual State. There is also the IOF tax which falls due as result of the sale of gold
since they are considered to be financial assets. In case of arrears in the payment of the
CFEM, arrears interest is charged pursuant to article 406 of the Civil Code, covering the
period when no specific laws governing the matter were in effect. Between July, 2000 and
January, 2001, interest rates were established by special law governing the matter (Law
9.993/00). And, as regards the tax triggering events that took place after the enactment and
the effectiveness of Law 11.941/09, the legislation applying to federal taxes became the
supervening law (Law 9.430/96) which determines the usage of the SELIC rate, accreted
of a percentage of 1% per month, dunned until the date of its effective payment. The
enrollment of the CFEM debtor in the CADIN roster is considered to be legitimate,
provided this roster is used for informative purposes only and provided it is not used as a
political sanction to compel the company to pay. The CFEM may not be characterized as a
kind of indirect dunning of the contribution which falls out of due process. The timeframe
of prescription for the DNPM to include the CFEM in the debtors roster is of five years.
Since said CFEM is a pecuniary obligation that does not have the characteristics of a tax,
its exaction is to comply with the rite set forth in Law 6.830/80 since it constitutes
financial revenues of a quasi-government owned company (DNPM).
Key words: Royalty. Mineral Resources. Constitution of the Federative Republic of Brazil
1988, article 20, 1. Pecuniary obligation.
RSUM
Les ressources minires sont considres des biens publics domaniaux du fait que ces
dernires sont les seules passibles dexploitation conomique pour la gnration de recettes
par lEtat, en raison de ne pas tre affectes une destination spcifique de lEtat, ne
pouvant non plus tre librement utilises par la collectivit. La Constitution Fdrale
autorise la concession de lexploitation des ressources minires, ce qui aura des
impositions sur le chiffre daffaires net provenant de lexploitation de ces biens, la CFEM
Compensation Financire par lExploitation de Ressources Minires, recette originaire
patrimoniale de lUnion, dont le rgime juridique est fix par la Constitution Fdrale,
dans ses articles 5me, II; 20, IX, et 1er; 176; 37; 155, X, b et 225, 2me. La
comptence de la lgislation sur la CFEM est du ressort de lUnion Fdrale. Par
consquent, il sont considres en tant qu inconstitutionnelles, des lois des Etats, du
District Fdral et des Municipalits disposant sur la CFEM, du fait de ne pas appartenir
aux cas dexercice de la comptence concurrente ni supplmentaire. Il revient au DNPM la
comptence de la fiscalisation et le prlvement de la CFEM et, lIntendance Fdrale
auprs de lautarcie, linscription du dbit en crance et de mettre en jugement lexcution
comptente. Il sont dductibles, dans le cadre de la vrification de la base de calcul de la
CFEM, tous les frais pays ou encourus par le minier, concernant le transport et
lassurance, depuis lextraction de la substance minrale jusqu la livraison du produit
minral commercialis, ainsi que la valeur intgrale de lICMS mise en relief dans les
factures (encouru), et non seulement du montant prlev par lEtat (vrifi et pay); et
lIOF, d en raison des ventes de lor en tant quactif financier. En cas de retard dans le
rglement de la CFEM, des intrts sont dus, sous la forme tablie larticle 406 du Code
Civil, dans la priode o il ny a pas de loi spcifique autour du sujet. Entre juillet 2000 et
janvier 2001, les intrts sont ceux fixes dans une loi spciale concernant le thme: la Loi
n 9.993/00. Et, en ce qui concerne des faits gnrateurs survenus aprs le dbut de rentre
en vigueur et defficacit de la Loi n 11.941/09, la lgislation applicable aux impts
fdraux doit tre observe, cest--dire, la Loi n 9.430/96, laquelle dtermine la
considration du taux SELIC, accru du pourcentage de 1% au mois du prlvement
effectif. Il est tenue en tant que lgitime linscription du dbiteur de CFEM au CADIN,
pourvu que ce cadastre soit considr en tant que vhicule simplement informatif et non
pas une sanction politique contraindre lentreprise au rglement dimportances, ne
pouvant pas galement se caractriser en tant que moyen indirect de recouvrement,
marge du dit procs lgal. Le dlai de dcadence pour que le DNPM devienne des crdits
de CFEM est de cinq ans. En dpit du fait que la CFEM constitue une obligation
pcuniaire de nature non imposable, son recouvrement obira au rite tabli la Loi n
6.830/80, car il sagit de recette financire dautarcie fdrale DNPM.
AC Apelao Cvel
ADI Ao Direta de Inconstitucionalidade
AG Agravo de Instrumento no Superior Tribunal de Justia
AgRg Agravo Regimental
AI Agravo de Instrumento no Supremo Tribunal Federal
AMS Apelao em Mandado de Segurana
Art. Artigo (s)
C/C Combinado com
Caput Cabea do dispositivo legal
CC Cdigo Civil
CF Constituio Federal.
CFEM Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais.
CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
CST - Coordenador do Sistema de Tributao do Ministrio da Fazenda
CTN Cdigo Tributrio Nacional
Des. Fed. Desembargador Federal
DJ Dirio da Justia
DJe Dirio da Justia Eletrnico
DNPM Departamento Nacional de Produo Mineral.
DOU Dirio Oficial da Unio
GRU Guia de Recolhimento da Unio
HC Habeas Corpus
ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
IN Instruo Normativa
IOF Imposto sobre Operaes Financeiras
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
LC Lei Complementar
Manual da CFEM Portaria 458, DOU de 28/11/2007
Manual tcnico de oramento federal Portaria no. 29, DOU de 27/06/2007, Ministrio do
Planejamento
MC Medida Cautelar
MERCOSUL Mercado Comum do Sul
Min.- Ministro
MS Mandado de Segurana
N/T No Tributado
NFLDP Notificao Fiscal de Lanamento de Dbito e Pagamento
OS Ordem de Servio
PA - Par
Par. Pargrafo
PIS Programa de Integrao Social
PL Projeto de Lei
PN - Parecer Normativo
RAL Relatrio Anual de Lavra
RE Recurso Extraordinrio
Rel. - Relator
REO Remessa ex offico
REsp ou RESP Recurso Especial
RIPI Regulamento do IPI Decreto n 4454/02
RMS Recurso em Mandado de Segurana
SENAC Servio Nacional de Aprendizagem Comercial.
SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial
SESC Servio Social do Comrcio
SOF Secretria de Oramento Federal, integrante do Ministrio do Planejamento.
SPU Secretria do Patrimnio da Unio.
STF Supremo Tribunal Federal
STJ- Superior Tribunal de Justia
TCU Tribunal de Contas da Unio
TIPI Tabela de Incidncia do IPI
TRF Tribunal Regional Federal
SUMRIO
INTRODUO......................................................................................................... 14
CAPTULO 1 RECURSOS MINERAIS COMO BENS PBLICOS
DOMINICAIS ........................................................................................................... 16
CAPTULO 2 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO O PONTO
DE VISTA JURDICO ........................................................................................... 23
2.1 Definio do conceito de atividade financeira, direito financeiro e cincia das
finanas .......................................................................................................................... 23
2.2 Receita pblica......................................................................................................... 25
2.3 Classificao jurdica dos tipos de receita do Estado ............................................. 28
2.4 Receitas pblicas. Classificao conforme critrios da Lei n 4.320/64................. 32
2.5 Classificao oramentria por natureza de receita .............................................. 35
2.6 Classificao das naturezas das receitas, vlida para esfera federal, conforme
anexo Portaria SOF n 9/2001, atualizada e adotada no Manual Tcnico
Oramentrio de 2009 (Portaria SOF n 29/2007) ....................................................... 38
2.7 Deciso do Supremo Tribunal Federal no Mandado de Segurana n
24.312-1/DF ................................................................................................................... 42
2.8 Concluso................................................................................................................. 44
14
INTRODUO
15
16
CAPTULO 1
RECURSOS
MINERAIS
COMO
BENS
PBLICOS
DOMINICAIS
17
oposio aos demais bens pblicos cuja afetao vinculada destinao de carter geral.
Assim sendo, so os nicos passveis de explorao com a finalidade de gerao de lucros
e rendas Administrao5, mediante arrecadao de receitas originrias.
Os recursos minerais so definidos como bens da Unio, pela Constituio
Federal de 19886, o que atribui a este ente federativo direito de propriedade sobre aqueles.
Esse fato deve-se principalmente necessidade de que o domnio da Unio
seja exercido para satisfazer as necessidades da coletividade, o que significa dizer que o
aproveitamento dos bens minerais precisa ser controlado, para a proteo do prprio bem,
na medida em que deve ser evitada sua destruio ou desperdcio e assegurada sua mxima
utilizao, sempre em ateno ao fim especfico de utilidade pblica.
Politicamente, a insero dos recursos minerais no rol daqueles bens de
propriedade da Unio traduz-se em exerccio da soberania nacional, haja vista a
importncia estratgica de tais insumos para o desenvolvimento do Pas7.
A Lei Maior estatui regime jurdico a ser obedecido explorao do recurso
mineral. Inicialmente, estabelece que a pesquisa e a lavra de recursos minerais dependem
de prvia autorizao ou concesso da Unio, no interesse nacional e devem ser realizadas
por brasileiros ou empresas constitudas de acordo com a legislao nacional, com sede e
administrao no Brasil, nos termos da legislao ptria, a qual fixar regras especficas
aplicveis hiptese de as mencionadas atividades serem implementadas em faixa de
fronteira ou terras indgenas (art. 176, 1, CF) 8. Veda a cesso dos direitos de lavra ou de
pesquisa sem prvia autorizao do poder concedente (art. 176, 3, CF) 9. Os ttulos de
pesquisa e de lavra tm carter negocial e contedo de natureza econmico-financeira10.
5
CRETELLA JUNIOR, Jos. Dos bens pblicos na Constituio de 1988. So Paulo: Revista dos Tribunais,
v. 79, n. 653, 1990, p. 17.
6
Art. 20. So bens da Unio:
(...) IX os recursos minerais, inclusive os do subsolo.
7
HERRMANN, Hildebrando; BONGIOVANNI, Luiz Antnio. O novo texto constitucional e a minerao
brasileira. In: GUERREIRO, Gabriel. Constituinte: A nova poltica mineral. Braslia: CNPq, 1988, p. 84
(Coleo Recursos Minerais: Estudos e Documentos).
8
Art. 176. As jazidas, em lavra ou no, e demais recursos minerais e os potenciais de energia hidrulica
constituem propriedade distinta da do solo, para efeito de explorao ou aproveitamento, e pertencem
Unio, garantida ao concessionrio a propriedade do produto da lavra.
1 A pesquisa e a lavra de recursos minerais e o aproveitamento dos potenciais que se refere o caput deste
artigo somente podero ser efetuados mediante autorizao ou concesso da Unio, no interesse nacional, por
brasileiros ou empresa constituda sob as leis brasileiras e que tenha sua sede e administrao no Pas, na
forma da lei, que estabelecer as condies especficas quando essas atividades se desenvolverem em faixa
de fronteira ou terras indgenas.
9
3 A autorizao de pesquisa ser sempre por prazo determinado, e as autorizaes e concesses previstas
neste artigo no podero ser cedidas ou transferidas, total ou parcialmente, sem prvia anuncia do poder
concedente.
10
STF, AgRg no RE 140.254, Relator Ministro Celso de Mello, DJ de 06/06/1997.
18
11
Art. 176. As jazidas, em lavra ou no, e demais recursos minerais e os potenciais de energia hidrulica
constituem propriedade distinta da do solo, para efeito de explorao ou aproveitamento, e pertencem
Unio, garantida ao concessionrio a propriedade do produto da lavra.
2 assegurado participao ao proprietrio do solo nos resultados da lavra, na forma e no valor que
dispuser a lei.
12
STF, AgRg no RE n 140254, 1 Turma, Rel. Ministro Celso de Mello, DJ de 06/06/1997, do qual se
transcreve:
O sistema de direito constitucional positivo vigente no Brasil fiel tradio republicana iniciada com a
CF/1934 instituiu verdadeira separao jurdica entre a propriedade do solo e a propriedade mineral (que
incide sobre as jazidas, em lavra ou no, e demais recursos minerais existentes no imvel) e atribuiu, Unio
Federal, a titularidade da propriedade mineral, para o especfico efeito de explorao econmica e/ou de
aproveitamento industrial.
A propriedade mineral submete-se ao regime de dominialidade pblica. Os bens que a compem qualificamse como bens pblicos dominiais, achando-se constitucionalmente integrados ao patrimnio da Unio
Federal.
O sistema minerrio vigente no Brasil atribui concesso de lavra que constitui verdadeira res in
commercio, carter negocial e contedo de natureza econmico-financeira.
O impedimento causado pelo Poder Pblico na explorao empresarial das jazidas legitimamente concedidas
gera o dever estatal de indenizar o minerador que detm, por efeito de regular delegao presidencial, o
direito de industrializar e de aproveitar o produto resultante da extrao mineral.
Objeto de indenizao h de ser o ttulo de concesso de lavra, enquanto bem jurdico suscetvel de
apreciao econmica e no a jazida em si mesma considerada, pois esta, enquanto tal, encontra-se
incorporada ao domnio patrimonial da Unio Federal.
13
CRETELLA, Jnior Jos. Comentrios Constituio Brasileira de 1998. Rio de Janeiro: Forense, v.
VIII, 1993, p. 4139-4140.
19
14
20
19
20
21
21
Ensina o Prof. Ives Gandra Martins: Os recursos minerais, portanto, quase sempre situados no subsolo
continuam pertencendo Unio, que poder ceder sua explorao, em regime de concesso ou permisso,
permitindo, o constituinte, por outro lado, que o proprietrio do solo participe dos benefcios da explorao.
A colocao entre os bens da Unio de tais recursos objetiva tornar ainda mais explcito o exerccio da
soberania nacional sobre as reservas minerais ptrias, que, sobre serem de propriedade da Unio, somente
podem ser exploradas sob rgidas regras de controle. A idia bsica, em relao a bens exaurveis e no
renovveis, ofertar s geraes futuras a certeza de que esse patrimnio da nao no ser dilapidado (...).
In: BASTOS, Celso Ribeiro. Comentrios Constituio do Brasil. 3. ed. So Paulo: Saraiva, v. III, 2002, p.
95-96.
22
BASTOS, Celso Ribeiro. Op. cit., p. 141, leciona:
O direito anterior no afirmava peremptoriamente pertencerem esses bens Unio. Limitava-se, como visto,
a dizer que constituem propriedade distinta da do solo, para efeito de explorao ou aproveitamento.
O atual preferiu conferir claramente a sua propriedade Unio. Sentiu, entretanto, necessidade de acrescentar
a clusula garantida ao concessionrio a propriedade do produto da lavra. Sim, parece mesmo que esta
insero era mister. Se os recursos minerais integram a dominialidade pblica, s por lei seriam passveis de
transferncia ao domnio privado. Diante da autorizao constitucional a transferncia do domnio se opera
com a mera lavra, isto , a operao de explorao da mina. As jazidas so concentraes de minrio em
determinada rea. Quando se tornam objeto de explorao ganham o nome de mina. Assim sendo, por fora
do mero contrato de concesso de explorao, o concessionrio vai adquirindo o domnio do produto da sua
atividade mineralgica, na medida em que o mineral for se desprendendo e deslocando-se do local de origem.
Enquanto, portanto, no objeto de lavra, os minerais continuam no domnio da Unio, nada obstante a
concesso de sua explorao. Em consequncia, continuam impenhorveis e inalienveis, enquanto em
aderncia jazida.
23
JUSTEN FILHO, Maral. Curso de direito administrativo. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2006, p. 729, afirma
que no correto supor que os bens dominicais so aqueles no utilizados para fim algum. At possvel
que alguns bens dominicais sejam mantidos no patrimnio estatal sem utilizao. Mas os bens dominicais so
aqueles explorados economicamente para a obteno de resultados econmicos, desvinculados do
desempenho de funo governativa ou da prestao de servios.
22
23
CAPTULO 2
ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO O PONTO DE
VISTA JURDICO
24
AGUIAR, Afonso Gomes. Direito financeiro: a Lei n 4.320 comentada ao alcance de todos. 3. ed. Belo
Horizonte: Frum, 2004, p. 24.
25
ROSA JNIOR, Luiz Emygdio F. da. Manual de direito financeiro e direito tributrio. 20. ed. Rio de
Janeiro: Renovar, 2007, p. 10.
26
Vide glossrio.
27
AGUIAR, Afonso Gomes. Op. cit., p. 26-27.
28
HENRIQUES, Elcio Fiori. In: CONTI, Jos Mauricio de (coord.). Oramentos pblicos: a Lei 4.320/1964
Comentada. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2008, p. 27-29.
29
Art. 24, par. 1, CF.
24
A norma especfica, por sua vez, s obriga o ente pblico que a produz. Se o
Congresso Nacional legislar sobre matria de direito financeiro com a finalidade de
adequar as normas gerais estatudas na Lei n 4.320/64 s peculiaridades da Unio, estar
legislando norma especial com aplicao cogente aos servios pblicos federais. O mesmo
se verifica no caso de a Assemblia Legislativa ou a Cmara Municipal adequarem aquelas
normas gerais s particularidades regionais ou locais (municipais): surgir norma
especfica, obrigatria aos servios pblicos estaduais e municipais, respectivamente,
resultante do exerccio de competncia legislativa fixada no art. 24, I (competncia
concorrente da Unio, dos Estados e do Distrito Federal) e no art. 30, II (competncia
suplementar dos Municpios), CF.
As normas de direito financeiro impem limites a serem obedecidos pelo
ente pblico e representam garantia ao particular, na hiptese de eventual abuso por parte
da entidade pblica.
A cincia das finanas, por sua vez, dedica-se ao estudo das regras de direito
financeiro30. Trata-se de metalinguagem relativamente linguagem constante do texto de
direito financeiro positivo.
A CFEM ser examinada, nesta tese, sobretudo sob a perspectiva jurdica.
Consequentemente, o direito posto ser analisado para serem sacados pontos essenciais do
tema, inclusive de direito financeiro, tendo em vista ser necessria a verificao de normas
que disciplinam os meios dos quais o Estado dispe para perceber recursos imprescindveis
ao desenvolvimento das prprias competncias.
O Supremo Tribunal Federal e os tribunais regionais federais31 afastaram a
classificao da CFEM como tributo e, portanto, como receita derivada. Nesta mesma
30
BALEEIRO, Aliomar. Uma introduo cncia das fnanas. 16. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2002, p. 3:
A cincia das finanas estuda um dos aspectos ou atividades do Estado a obteno e emprego dos meios
materiais e servios para realizao de seus fins.
31
a) Bem da Unio: (recursos minerais e potenciais hdricos de energia eltrica): participao dos entes
federados no produto ou compensao financeira por sua explorao (CF, art. 20, e 1): natureza jurdica:
constitucionalidade da legislao de regncia (L. 7.790/89, art. 1 e 6 e L. 8.001/90).
1. O tratar-se de prestao pecuniria compulsria instituda por lei no faz, necessariamente, tributo da
participao nos resultados ou da compensao financeira previstas no art. 20, 1, CF, que configuram
receita patrimonial.
2. A obrigao instituda pela L. n 7.990/89, sob o ttulo de compensao financeira pela explorao de
recursos mineraisCFEM, no corresponde ao modelo constitucional respectivo, que no comportaria, como
tal, incidncia sobre o faturamento da empresa; no obstante, constitucional, por amoldar-se alternativa de
participao no produto de explorao dos aludidos recursos minerais, igualmente prevista no art. 20, 1,
da Constituio. (STF, RE n 228.800, Rel. Ministro Seplveda Pertence, 1 Turma, DJ de 16/11/2001).
b) CONSTITUCIONAL. COMPENSAO FINANCEIRA PELA EXPLORAO MINERAL CFEM.
CONSTITUIO FEDERAL, ART. 20, 1, LEIS 7.990/89 E 8.001/90. NATUREZA JURDICA NO
TRIBUTRIA.
25
26
normas gerais e, ainda, em vista do quanto estabelecido nos art. 24, 163, I e 165, par. 9o, I
CF34,35.
A lei mencionada dispe sobre a receita pblica, em seu Captulo II, no qual
o
o art. 9 define tributo como receita derivada e o art. 11 conceitua as receitas originrias
segundo as categorias econmicas e subdivide-as em correntes e de capital36, conforme se
ver a seguir.
A doutrina conceitua receita pblica.
Para BALEEIRO37, a receita pblica pode ser definida como a entrada que,
integrando-se
no
patrimnio
pblico,
sem
quaisquer
reservas,
condies
ou
correspondncias no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo.
Essa definio exclui as receitas de capital do conceito de receita pblica,
diferentemente do institudo na Lei n 4.320/64.
Para QUERALT38, a receita pblica sempre a soma em dinheiro,
percebida por um ente pblico, que tenha por objetivo essencial financiar o gasto pblico.
PLCIDO E SILVA39 define receita como o complexo de valores
recebidos pelo errio pblico, sejam provenientes de rendas patrimoniais, sejam resultantes
de rendas tributrias, destinados a fazer frente despesa pblica.
34
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:
I direito tributrio, financeiro, (...);
1 No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais.
2 A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos
Estados.
3 Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para
atender a suas peculiaridades.
4 A supervenincia de lei federal sobre normas suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for
contrrio.(...).
Art. 163 Lei complementar dispor sobre:
I finanas pblicas; (...).
Art. 165 Lei de iniciativa do Poder Executivo estabelecer:
(...)
9 Cabe lei complementar:
I dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano
plurianual, da lei oramentria anual;
(...).
35
HENRIQUES, Elcio Fiori. In: CONTI, Jos Mauricio de (coord.). Oramentos pblicos: a Lei 4.320/1964
Comentada. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2008, p. 29-30.
36
A Lei n 4.320/64 considera receita algumas entradas que apresentam correspondncia no passivo ou que
no tenham carter de definitividade, diferentemente da maior parte da doutrina, conforme RUBINSTEIN,
Flvio. In: CONTI, Jos Mauricio de (coord.). Op. cit., p. 63.
37
BALEEIRO, Aliomar. Uma Introduo Cincia das Finanas. 16. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2002,
p.126.
38
QUERALT, Juan Martin; OLLERO, Gabriel Casado; TEJERIZO LPEZ, Jos Manuel. Curso de Direcho
Financiero y Tributrio. 13. ed. Madrid: Rigorna, 2002, p. 43-45.
39
Receita. 1. Quantia recebida, ou apurada, ou arrecadada; produto, fria, renda. 2. O conjunto dos
rendimentos de um Estado, de uma entidade ou de uma pessoa, destinados a enfrentar gastos necessrios. (...)
Receita pblica. Fin. Conjunto dos recursos econmicos e financeiros previstos no oramento de um Estado e
27
28
46
Vide conceitos fundamentais de receitas no glossrio: corrente, de capital, originria, derivada,
patrimonial, de transferncia, ordinrias e extraordinrias.
47
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. 16. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2009,
p.185-193.
48
HARADA, Kiyoshi. Direito financeiro e tributrio. 18. ed. So Paulo: Atlas, 2009, p. 33.
49
No so permanentes porque so suprimidos, gradativamente, ao se encerrar o fato ensejador de sua
instituio.
50
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. 16. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2009, p.
186.
29
51
52
e derivada
53
51
30
31
renda advinda do uso de bens imveis: ocupao de caladas, de vias pblicas para
estacionamento e outras cobranas pela utilizao de bens pblicos (art. 103 CC); (f)
compensao financeira pela explorao dos recursos naturais elencados no art. 20, par. 1,
CF, atrelada explorao do patrimnio pblico.
Os ingressos patrimoniais podem, ainda, ter como fontes: preos pblicos
ou tarifas, que so receitas pagas ao Estado como contraprestao de benefcios por ele
(diretamente ou mediante concesso) ocasionados ao particular, em razo do emprego do
patrimnio pblico ou da prestao de servios em favor dele. Objetiva a justa
remunerao do capital investido.
Os ingressos empresariais, tambm componentes da receita pblica
originria, conforme aduzido, abrangem as receitas industriais, as comerciais, as
agropecurias e de servios, oriundas das atividades empresariais e de prestador de
servios atipicamente exercidas pelo Estado, geralmente devido ao particular no se
interessar pelo investimento de recursos em setores que oferecem retorno demorado ou que
requerem importncias muito vultosas; de segurana nacional ou por razes polticas.
Estas atividades podem ser desenvolvidas em regime de monoplio pelo
Poder Pblico, de concesso ou de concorrncia com a iniciativa privada, hiptese em que
o ente estatal, ao apresentar finalidade lucrativa, sujeita-se ao regime jurdico prprio do
particular (art. 173, par. 1, CF61).
OLIVEIRA62 acrescenta a esta segunda examinada classificao pela
origem da receita63, uma terceira categoria: a das receitas transferidas, tributrias ou no,
que so arrecadadas por determinado ente estatal e direcionadas a outro.
RUBINSTEIN64 anota que a federao brasileira utiliza intensamente o
mecanismo de transferncias financeiras intergovernamentais, por meio das quais recursos
de Oramento 2009, p. 16. Portaria n 29, de 27 de junho de 2007. Disponvel em http://www.portalsof.gov.
br.
61
Art. 173 Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade econmica
pelo Estado s ser permitida quando necessria aos imperativos da segurana nacional ou a relevante
interesse coletivo, conforme definidos em lei.
1 A lei estabelecer o estatuto jurdico da empresa pblica, da sociedade de economia mista e de suas
subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou comercializao de bens ou de prestao de
servios dispondo sobre: (...).
II A sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes
civis, comerciais, trabalhistas e tributrios;
III Licitao e contratao de obras, servios, compras e alienaes, observados os princpios da
administrao pblica; (...).
62
OLIVEIRA, Rgis Fernandes de. Curso de direito financeiro. 2. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais,
2008, p. 105.
63
A primeira classificao refere-se periodicidade da obteno da receita, que pode ser ordinria ou
extraordinria, conforme antes examinado.
32
arrecadados por um dado ente da federao so transferidos a outros entes. Estes repasses
podem ser determinados pela Constituio Federal, por leis infraconstitucionais (legais) ou
por voluntrios (cooperao, auxlio ou assistncia financeira, conforme art. 25 da LC n
101/00).
SCAFF65 afirma: Receita transferida aquela que arrecadada por um ente
da Federao e repassada a outro, seja esta arrecadao de origem tributria ou no.
Conclui-se, pelo at aqui exposto, que a CFEM receita ordinria, por ser
obtida peridica e regularmente, originria patrimonial para a Unio, porque
necessariamente vinculado o seu pagamento explorao do patrimnio do referido ente
pblico. Para os demais beneficirios, contemplados no art. 20, par. 1o, CF e em lei, tratase de receita ordinria de transferncia intergovernamental obrigatria.
A terceira modalidade de classificao adota a natureza da receita, segundo
a sua categoria econmica. Ela corrente ou de capital e ambas encontram-se definidas no
art. 11 da Lei n 4.320/64 e na Portaria SOF n 22/02.
64
RUBINSTEIN, Flvio. In: CONTI, Jos Mauricio de (coord.). Oramentos pblicos: a Lei 4.320/1964
Comentada. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2008, p. 53.
65
SCAFF, Fernando Facury. Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais (CFEM):
natureza jurdica, competncia normativa e prescrio. So Paulo: Revista de Direito do Estado, ano 1, n. 3,
jul - set 2006, p. 193.
66
HENRIQUES, Elcio Fiori. In: CONTI, Jos Mauricio de (coord.). Op. cit., p. 28, conceitua as normas
gerais como normas que, devido necessidade de uniformizao, extravasam o mbito de validade da
Unio Federal, sendo cogentes a todos os membros da Federao A necessidade de uniformizao de
algumas matrias encontra soluo na possibilidade do poder central instituir normas gerais, caracterstica
do sistema chamado de federalismo cooperativo .
33
68
67
34
74
78
ou indiretas
35
regime federativo brasileiro. Diferentemente, por meio da repartio direta, redistribui-se o que foi
recebido diretamente por uma unidade federada a outra, tal como na arrecadao do ITR, IOF e IPVA.
79
Cabe ao TCU realizar os clculos dos montantes a serem distribudos a cada ente da federao.
80
RUBINSTEIN, Flvio. In: CONTI, Jos Mauricio de (coord.). Oramentos pblicos: a Lei 4.320/1964
Comentada. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2008, p. 53 e SCAFF, Fernando Facury. Compensao
Financeira pela Explorao de Recursos Minerais (CFEM): natureza jurdica, competncia normativa e
prescrio. So Paulo: Revista de Direito do Estado, ano 1, n. 3, jul - set 2006, p. 188-191.
81
O que existe a determinao de pagamento direto, e no atravs de fundos de participao, como acima
referido para a distribuio do FPE ou do FPM. O rateio da CFEM possui uma relao direta de pertinncia
com a extrao minerria, no devendo haver uma redistribuio dos valores arrecadados. O que a norma
pretende regular a forma de distribuio do rateio, que deve ser direto (e no indireto) e atravs de depsito
em conta no Banco do Brasil de cada qual das unidades federativas que tm direito a receber a CFEM.
Entendo este seja o sentido da interpretao do art. 8o., da Lei no. 7.790/89. SCAFF, Fernando Facury. Op.
cit., p. 191-192, respectivamente.
82
Vide 2.4 supra. Critrio fixado no art. 11 da Lei n 4.320/64.
36
83
37
84
Desse modo, a despeito da CFEM ser classificada como uma receita originria do Estado lato sensu, ela
no se caracterizar como uma receita originria do Estado-membro. Para os entes subnacionais (Estadosmembros, Distrito Federal e Municpios) da Federao, a receita da CFEM uma receita transferida, pois
decorre de uma arrecadao de valores efetuada por um ente federativo, no caso a Unio, atravs de uma
autarquia federal (o DNPM) e a eles transferida. No se trata de receita originria dos Estados-Membros em
razo de que a Constituio estabeleceu que os recursos minerais, inclusive os do subsolo, so bens da unio
(art. 20, IX). Logo, o que est sendo explorado no o patrimnio dos Estados Membros ou dos
Municpios, mas o da Unio. Para aqueles cabe o recebimento de uma parcela em dinheiro, paga a ttulo de
compensao financeira pela explorao de recursos minerais (art. 20, par. 1), vulgarmente conhecida como
CFEM ou Royalty. SCAFF, Fernando Facury. Compensao Financeira pela Explorao de Recursos
Minerais (CFEM): natureza jurdica, competncia normativa e prescrio. So Paulo: Revista de Direito do
Estado, ano 1, n. 3, jul - set 2006, p. 13.
85
Responsvel pelo controle de contas do Ministrio das Minas e Energia.
38
TT
KK, no qual:
39
X:
Y:
revela a origem;
Z:
mostra a espcie;
W:
aponta a rubrica;
TT:
revela a alnea;
KK:
demonstra a subalnea.
Exemplifica-se:
X
TT
KK
Categoria
Origem
Espcie87
Rubrica88
Alnea89
Subalnea90
econmica
1.000.00.00 1100.00.00
1110.00.00
1112.00.00
1112.04.00
1112.04.
Corrente
Imposto
Imposto sobre
IR
21
Tributria
patrimnio e a
pessoa
renda
jurdica
1112.04.
10
pessoa
fsica
1200.00.00
Contribuies
1210.00.00
Sociais
1210.01.00
1210.01.01
Cofins
receita do
principal da
Cofins
1210.01.02
receita de
parcelamentos
1300.00.00
87
1340.00.00
Vinculada origem.
Detalha a espcie.
89
Nome da receita propriamente dita.
90
Nvel mais analtico da receita.
88
1340.03.00
40
Patrimonial
Compensao
Explorao de
Financeira
recursos
naturais
1400.00.00
1410.00.00
Agropecuria
Receita de produo
vegetal
1500.00.00
1510.00.00
Industrial
Receita da indstria
extrativa mineral
1600.00.00
1600.02.01
Servios
Juros de emprstimo
1700.00.00
1720.00.00
1722.00.00
Transferncias
Transferncias
Transferncia
correntes
intergovernamentais
dos Estados
1723.00.00
Transferncia
dos
Municpios
1900.00.00
1910.00.00
1915.02.00
Outras receitas
Multas e juros
Multas e juros
correntes
de mora da
dvida ativa
da receita de
explorao de
recursos
minerais
1918.00.00
1918.14.00
Multas e juros de
Multa e juros
mora de outras
de mora da
41
receitas
receita de
explorao de
recursos
minerais
2000.00.00
21.00.00.00
de Capital
Operaes de
crditos
22.00.00.00
Alienao de
bens
23.00.00.00
Amortizao
de
emprstimos
24.00.00.00
Transferncias
de receitas
25.00.00.00
Outras receitas
de capital
7000.00.00
Corrente
intraoramentria
8000.00.00
Diferena
intraoramentria
42
Observe-se que esta regra no abarca os recursos minerais, mas o acrdo do STF vem sendo invocado
pelo DNPM em diversas manifestaes.
92
No seu voto, explica o Ministro Nelson Jobim:
Em 1988, quando se discutiu a questo do ICMS, o que tnhamos? Houve uma grande discusso da
constituinte sobre se o ICMS tinha que ser na origem ou no destino. A deciso foi que o ICMS tinha de ser na
origem, ou seja, os estados do Sul continuavam gratuitamente tributando as poupanas consumidas nos
estados do Norte e do Nordeste. A surgiu um problema envolvendo dois grandes assuntos: energia eltrica
recursos hdricos e petrleo. Ocorreu o seguinte: os estados onde ficasse sediada a produo de petrleo e a
produo de energia eltrica acabariam recebendo ICMS incidente sobre o petrleo e energia eltrica.
O que se fez? Participei disso diretamente, (...) Ento, qual foi o entendimento poltico naquela poca que
deu origem a dois dispositivos na Constituio? Da porque preciso ler o par. 1o do art. 20, em combinao
com o inciso X do art. 155, ambos da Constituio Federal. O que se fez? Estabeleceu-se que o ICMS no
incidiria sobre operaes que se destinassem a outros estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis
lquidos, gasosos e derivados e energia eltrica -, ou seja, tirou-se da origem a incidncia do ICMS. (...)
Assim, decidiu-se da seguinte forma: tira-se o ICMS da origem e se d aos estados uma compensao
financeira pela perda dessa receita. A criou-se o par. 1o do art. 20, dizendo: (...) estou tentando recompor a
questo histrica, com isso, estou entendendo que no uma receita da Unio que liberalmente est dando,
por convnio, ao Estado: uma receita originria dos Estados, face compensao financeira da explorao
em seu territrio de um bem, de um produto sobre o qual no incide o ICMS. Essa a origem do problema.
a mesma coisa que se passa, por exemplo, com os fundos de participao dos estados, municpios: do IPI e do
Imposto de Renda em que se atribui aos estados uma participao, considerando aspectos de participao,
levando em conta certos ndices fixados pelo IBGE.
43
TC n 014.542/2000-0, Deciso n 101/2002, Plenrio do TCU, Rel. Ministro Guilherme Palmeira, DOU
de 19/03/2002. Ementa: Representao formulada por unidade tcnica do Tribunal para fiscalizar a
aplicao de recursos advindos da compensao financeira, a ttulo deroyalties, pela explorao do
petrleo, do xisto betuminoso e do gs natural, devida aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal.
Reiterada deciso do TCU que declara subsistente a competncia do tribunal para fiscalizao da aplicao
dos recursos. Determinao. Arquivamento.
94
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de
Contas da Unio, ao qual compete: (...).
VI - Fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou
outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio.
95
Art. 253, IV, RI-TCU.
96
Em sentido anlogo: TC n 006.520/92-8, Deciso 453/1992 Plenrio do TCU, Rel. Ministro Homero
Santos, DOU de 09/10/1992. Ementa: Royalties. Prestao de contas. Solicitao da Prefeitura Municipal de
Foz do Iguau PR para designao de servidor do TCU para instruir os dirigentes municipais sobre os
procedimentos de prestao de contas desses recursos. No competncia do TCU. Esclarecimento que
receitas/despesas desses recursos devem ser incorporadas contas gerais da prefeitura.
44
2.8 Concluso
97
98
45
decorrente. E quando assim se configura uma receita, ela se classifica como originria
patrimonial, corrente e ordinria conforme explicitado.
Ademais, a lei instituidora da CFEM atendeu aos requisitos para a criao
de uma participao nos resultados auferidos pelas concessionrias do direito de lavra do
recurso mineral, prevista no art. 20, 1, CF. Identificada a natureza desta obrigao
pecuniria, pode-se construir o regime jurdico a ela previsto no texto da Constituio e, a
partir deste, pela legislao ordinria, conforme se demonstrar nesta tese.
46
CAPTULO 3
ATOS NORMATIVOS PRIMRIOS RELEVANTES QUE
DISPEM
SOBRE
COMPENSAO
FINANCEIRA
PELA
Situa-se referida norma em pargrafo do art. 20, CF, que elenca os bens da
Unio, dentre os quais os recursos minerais, inclusive os do subsolo (inc. IX)99.
O art. 176, caput, CF, por sua vez, determina que As jazidas, em lavra ou
no, e demais recursos minerais (...) constituem propriedade distinta da do solo, para efeito
de explorao e aproveitamento, e pertencem Unio, garantida ao concessionrio a
propriedade do produto da lavra.
Em face do preceito transcrito, que estabelece a separao entre a
propriedade do solo e a dos recursos minerais e jazidas em lavra ou no, o texto
constitucional, no par. 1100 do mesmo art. 176, estatui que a pesquisa e a lavra s podem
ser realizadas mediante autorizao ou concesso da Unio, no interesse nacional.
Outorgada a concesso do direito de extrair o recurso mineral do solo ou
subsolo, o produto da lavra constitui bem mvel de titularidade da pessoa
concessionria101, qual, alm da CFEM, cabe pagar participao ao proprietrio do
99
47
solo102 nos resultados da lavra, na forma e no valor que dispuser a lei (art. 176, par. 2,
CF) 103.
A Lei n 8.901/94, em seu art. 1, determina que a referida participao
corresponde a 50% do montante pago a ttulo de CFEM, pela concessionria,
mensalmente104.
A Lei federal n 7.990, de 28 de dezembro de 1989, instituiu, pela primeira
vez em nosso sistema jurdico, a CFEM e assegurou, para os Estados, Distrito Federal e
Municpios, bem como a rgos da Administrao direta da Unio, compensao
financeira pelo resultado da explorao (...) de recursos minerais em seus respectivos
territrios, que ser de at 3% (trs por cento) sobre o valor do faturamento lquido
resultante da venda do produto mineral, obtido aps a ltima etapa do processo de
beneficiamento adotado e antes de sua transformao industrial (art. 6).
O art. 8 da Lei n 7.990/89 fixa o prazo para pagamento da CFEM;
estabelece correo monetria e veda o uso dos montantes arrecadados para o pagamento
de dvidas e do quadro permanente de pessoal.
A posterior Lei federal n 8.001, de 13 de maro de 1990, conceitua
faturamento lquido, base de clculo da CFEM:
Para efeito do clculo de compensao financeira de que trata o art. 6 da
Lei n 7.990, de 28 de dezembro de 1889, entende-se por faturamento
lquido o total das receitas de vendas, excludos os tributos incidentes
sobre a comercializao do produto mineral, as despesas de transporte e
as de seguro (art. 2, caput).
102
Por serem distintas a propriedade do solo e aquela outra dos recursos minerais.
Art. 176. (...) 2 assegurada participao ao proprietrio do solo nos resultados da lavra, na forma e
no valor que dispuser a lei.
104
Art. 1 O art. 11 do Decreto-Lei n 227, de 28 de fevereiro de 1967, passa a vigorar com a seguinte
redao:
Art. 11. (...)
b) O direito participao do proprietrio do solo nos resultados da lavra.
1 A participao de que trata a alnea b do caput deste artigo ser de cinqenta por cento do valor total
devido aos Estados, Distrito Federal, Municpios e rgos da administrao direta da Unio, a ttulo de
compensao financeira pela explorao de recursos minerais, conforme previsto no caput do art. 6 da Lei n
7.990, de 29 de dezembro de 1989 e no art. 2 da Lei n 8.001, de 13 de maro de 1990.
2 O pagamento da participao do proprietrio do solo nos resultados da lavra de recursos minerais ser
efetuado mensalmente, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do fato gerador, devidamente corrigido
pela taxa de juros de referncia, ou outro parmetro que venha a substitu-la.
3 O no cumprimento do prazo estabelecido no pargrafo anterior implicar correo do dbito pela
variao diria da taxa de juros de referncia, ou outro parmetro que venha a substitu-la, juros de mora de
um por cento ao ms e multa de dez por cento aplicada sobre o montante apurado.
103
48
49
110
50
3.2 Concluso
51
CAPTULO 4
SOBRE A NATUREZA JURDICA DA CFEM
52
includo a ttulo de classificao 115. Serve para a definio do regime jurdico a que ele se
sujeita, entendido este como o conjunto de enunciados prescritivos aplicveis, direta ou
indiretamente, quele; o ncleo de significao no qual se renem os enunciados, para
formar 116 as normas de regncia de um instituto.
O regime jurdico, portanto, resulta do conjunto de enunciados normativos
que compem a norma matriz de incidncia e que dispem acerca do instituto examinado,
direta ou indiretamente.
O fato de uma obrigao pecuniria apresentar a natureza jurdica de tributo
(receita pblica derivada) ou de receita originria e, aps, a definio da espcie da
obrigao dentro do gnero identificado da maior relevncia, pois determinar o regime
jurdico a ser observado117.
A definio do conceito de compensao financeira pela explorao de
recursos minerais CFEM ser apresentada com fundamento nos enunciados de direito
posto que versam direta ou indiretamente sobre a matria.
115
DINIZ, Maria Helena. Dicionrio Jurdico. 2. ed. So Paulo: Saraiva, v. III, 2005, p. 381.
GAMA, Tcio Lacerda. Contribuio de interveno no domnio econmico. So Paulo: Quartier Latin,
2003, p. 137 adaptao feita a partir da afirmativa constante do texto e referente CIDE.
117
Ou seja, as normas de direito posto (em sentido amplo) aplicveis ao instituto jurdico examinado.
116
53
Bens da Unio: (recursos minerais e potenciais hdricos de energia eltrica): participao dos entes
federados no produto ou compensao financeira por sua explorao (CF, art. 20, e 1): natureza jurdica:
constitucionalidade da legislao de regncia (L. 7.990/89, art. 1 e 6 e L. 8.001/90). 1. O tratar-se de
prestao pecuniria compulsria instituda por lei no faz necessariamente um tributo da participao nos
resultados ou da compensao financeira previstas no art. 20, 1, CF, que configuram receita patrimonial. 2.
A obrigao instituda na Lei n 7.990/89, sob o ttulo de compensao financeira pela explorao de
recursos minerais (CFEM) no corresponde ao modelo constitucional respectivo, que no comportaria, como
tal, a sua incidncia sobre o faturamento da empresa; no obstante, constitucional, por amoldar-se
alternativa de "participao no produto da explorao" dos aludidos recursos minerais, igualmente prevista
no art. 20, 1, da Constituio. (STF, RE n 228.800, Rel. Ministro Seplveda Pertence, 1 Turma, DJ de
16/11/2001).
119
Captulo 2.
54
120
Tambm pode ser objetiva, quando a responsabilidade fixada por norma primria.
55
Da o STF, no j invocado RE 228. 800-5, ter julgado que a CFEM amoldase alternativa de participao no produto da explorao.
Parte da jurisprudncia afirma que a CFEM tem natureza jurdica
indenizatria, por se revelar como obrigao de ressarcimento, imposta s empresas
concessionrias do direito de lavra de recursos minerais, tendo em vista os danos causados
em decorrncia desta atividade aos Municpios e aos Estados onde so exercidas121.
Esse entendimento adota, a nosso ver, interpretao equivocada do acrdo
proferido pelo Supremo Tribunal Federal, ao julgar o Recurso Extraordinrio n 228.800-5.
Nesta assentada, a Segunda Turma declarou que a CFEM tem, por finalidade
constitucional, a reparao dos danos provocados pela explorao mineral e que este dano
reparvel tem, portanto, como origem, a extrao do minrio122. Concluiu tratar-se a
121
a) CONSTITUCIONAL. FINANCEIRO E PROCESSUAL CIVIL. COMPENSAO FINANCEIRA
PELA EXPLORAO DE RECURSOS MINERAIS. CONSTITUIO FEDERAL, ART. 20, 1 LEI
7.990, DE 28.12.1989. LEI 8.001, DE 13.03.1990. INADMISSIBILIDADE DE RECURSO ADESIVO NO
CASO DE AUSNCIA DE SUCUMBNCIA RECPROCA. CPC, ART. 500.
1. (...)
2. A compensao financeira, prescrita no art. 20, 1, da Constituio Federal, , ontologicamente, receita
originria, de cunho indenizatrio.
3. O texto constitucional reservou a disciplina da matria lei ordinria, nada especificando sobre a base para
o clculo dessa compensao. Ateve-se a consignar a opo de participao dos entes estaduais, distrital e
municipal nos resultados da explorao dos recursos naturais. (...).
5. No h arbitrariedade, nem o constituinte vetou as distines das empresas, para fins da CFEM, pelo
faturamento e classe de minerais. Ao contrrio, os critrios eleitos tm conexo com a causa do desfalque
patrimonial.
6. A indenizao apenas um sucedneo do bem jurdico lesado.
7. Recurso adesivo no conhecido. Apelao improvida. (TRF 1 Regio, AC n 96.01.10417-8, Rel. Juza
Convocada Vera Carla Cruz, 2 Turma, DJ de 05/02/2002).
b) No mesmo sentido: TRF 1 Regio, AC n 94.01.26833-9, Rel. Desembargador Federal Hilton Queiroz, 4
Turma, DJ de 11/06/1999.
c) AGRAVO DE INSTRUMENTO. AO DECLARATRIA. ANTECIPAO DE TUTELA.
COMPENSAO FINANCEIRA PELA EXPLORAO DE RECURSOS MINERAIS CFEM.
CONSTITUCIONALIDADE. (...).
4. A CFEM foi criada pela Lei n 7.990/89, e constitui imposio constitucional de ntido carter
indenizatrio ou ressarcitrio em funo da explorao dos recursos minerais pertencentes Unio, por fora
do prejuzo advindo da referida explorao.
5. O C. STF j constitucionalizou a CFEM, qual reconheceu o carter no tributrio, em razo de no se
encontrar inserta no Captulo do Sistema Tributrio, antes, por tratar-se de receita auferida pelo Poder
Pblico em contraprestao pela explorao dos recursos minerais de propriedade da Unio (art. 20, 1 da
CF).
6. Precedente da Sexta Turma desta Corte Regional. (TRF 3 Regio, AC n 2000.03.99.024663-0, Rel.
Desembargador Federal Roberto Jeuken, 3 Turma, DJ de 12/12/2007).
122
Voto do relator, Ministro Seplveda Pertence, do qual se extrai:
A que espcie de perda, porm, se refere implicitamente a Constituio?
No, certamente, perda dos recursos minerais em favor do explorador, pois, nesse caso, a compensao
financeira para compens-la, efetivamente, haveria de corresponder totalidade dos recursos minerais
explorados o que inviabilizaria a sua explorao econmica privada. (...) Em todo caso, no seria lgico
compensar os Estados, o Distrito Federal e os Municpios pela perda de bens que no lhes pertencem, mas
exclusivamente Unio.
A compensao financeira se vincula, a meu ver, no explorao em si, mas aos problemas que gera.
No mesmo acrdo, o STF julgou que a CFEM se classifica como receita originria patrimonial.
56
CFEM de receita de natureza patrimonial, prevista no art. 20, CF, o qual versa sobre os
bens da Unio; que ela tem a sua causa na explorao de recursos minerais, bem integrante
do patrimnio do aludido ente pblico, de carter no tributrio e que recompe a perda em
sentido vulgar, consistente em problemas ambientais, como a remoo da cobertura
vegetal do solo, poluio, (...) comprometimento da paisagem e que tais -, sociais,
econmicos, advindos do crescimento da populao e da demanda por servios, bem
como pela inviabilizao do desenvolvimento de outras atividades produtivas na
superfcie, privando as pessoas pblicas das vantagens delas decorrentes. Dos recursos
despendidos com esses e outros efeitos da explorao que devem ser compensadas as
pessoas indicadas no art. 20, par. 1o, CF.
No se justifica que o valor a ser pago a ttulo de CFEM, se se tratasse de
compensao, fosse fixado em funo do faturamento lquido, que no apresenta qualquer
ligao com as perdas a que alude, implicitamente o referido dispositivo da CF. Da ter
declarado o STF classificar-se a CFEM na espcie participao nos resultados, prevista,
na norma examinada, como alternativa para a compensao.
Em suma, o dever de indenizar pressupe a existncia dos trs j aludidos
elementos: a prtica de ato (ou omisso), o dano e o nexo de causalidade entre ambos. A
importncia da indenizao precisa guardar relao com a dimenso do dano. Nada disto se
v na legislao de regncia da CFEM, que no apresenta qualquer critrio para a fixao
de determinada dosimetria com vista quantificao dos danos mencionados
implicitamente considerados pela regra do art. 20, par. 1o, conforme a Segunda Turma do
STF , o que afasta a possibilidade de se classificar a CFEM como indenizao decorrente
de ato lcito, tendo em vista que a atividade de explorao de recursos minerais assim se
configura.
Neste sentido, declarou o STF, no aresto referido, que deixou de classificar
a CFEM como compensao, pois o modelo institudo na legislao ordinria para este
instituto jurdico adota como base de clculo o valor do faturamento lquido, que nada
tem a ver com as perdas a que alude implicitamente o art. 20, par. 1o, CF.
H de se registrar que o art. 225, par. 2o, CF estabelece ao minerador a
obrigao de reparar os danos causados ao meio ambiente, ao estatuir: Aquele que
explorar recursos minerais fica obrigado a recuperar o meio ambiente degradado, de
acordo com soluo tcnica exigida pelo rgo pblico competente, na forma da lei.
A obrigatoriedade de recomposio dos danos ambientais no justifica a
regra do par. 1o, do art. 20, da CF, pois estes alegados prejuzos j devem ser reparados
57
58
128
Outro conceito est no art. 9o da Lei n 4.320/64: Tributo a receita derivada instituda pelas entidades
de direito pblico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da Constituio e das
leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especficas
exercidas por essas entidades.
59
129
60
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I. Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II. No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto
no artigo 150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo nacional ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
133
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de financeiro e tributrio. 16. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2009, p. 423425.
61
restituio das importncias pagas, aos sujeitos passivos daquela obrigao, tampouco
apresenta como veculo introdutor a lei complementar para a sua formulao.
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: linguagem e mtodo. 2. ed. So Paulo: Noeses, 2008,
p. 41-42.
135
a) TRIBUTRIO. CONTRIBUIO DE MELHORIA. 1 A entidade tributante ao exigir o pagamento
de contribuio de melhoria tem de demonstrar o amparo das seguintes circunstncias: a) exigncia fiscal
decorre de despesas decorrentes de obra pblica realizada; b) a obra pblica provocou a valorizao do
imvel; c) a base de clculo a diferena entre dois momentos: antes e aps a concluso da obra. 2 da
natureza da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria (Geraldo Ataliba). 3 Precedentes
jurisprudenciais: a) RE 116.147-7-SP, 2 Turma, DJ 08.05.92, Rel. Ministro Clio Borja; b) RE 116.148-5SP, Rel. Ministro Octvio Gallotti, DJ de 25.05.93; c) REsp 35.1333-2-SC, Rel. Ministro Milton Pereira, 1
Turma, julgado em 20.03.95; REsp n 634-0-SP, Rel. Ministro Milton Luiz Pereira, DJU de 18.04.94. 4
Adoo, tambm da corrente doutrinria que, no trato da contribuio da melhoria, adota o critrio de mais
valia para definir o seu fato gerador ou hiptese de incidncia (no ensinamento de Geraldo Ataliba, de
saudosa memria). 5 Recurso provido. (STJ, REsp n 169.131, Rel. Ministro Jos Delgado, 1 Turma, DJ
de 03/08/1998).
b) DIREITO TRIBUTRIO CONTRIBUIO DE MELHORIA BASE DE CLCULO
VALORIZAO IMOBILIRIA. A base de clculo da contribuio de melhoria a valorizao
62
63
aqueles outros estabelecidos nos artigos acima indicados, como prprios s contribuies
sociais. E sequer poderia ser compreendida como contribuio social residual, pois o art.
195, 4 CF exige lei complementar para a sua criao e que seja o produto da arrecadao
desta nova fonte de receita destinada garantia da manuteno ou expanso da Seguridade
Social137, finalidade no fixada pela legislao da CFEM.
137
Alm de atender ao art. 154, I, CF, as contribuies residuais sujeitam-se ao regime dos impostos
residuais.
64
139
. A
destinao dos recursos, estabelecida pela norma instituidora da CIDE o que a diferencia
das demais espcies de contribuies. Na legislao, fixada finalidade especfica para a
receita de sua arrecadao e deve ela consistir no custeio da interveno da Unio no
domnio econmico, que necessita se dar em obedincia aos princpios estabelecidos nos
art. 170-181, CF.
A Lei n 7.990/89140 a qual dispe sobre a CFEM no estatui qualquer
finalidade para a receita oriunda de sua exigncia. Apenas veda a sua aplicao no
pagamento de dvida exceto para com a Unio e suas entidades e no quadro permanente
de pessoal. Por esta primeira razo, no se classifica aquela como CIDE.
O critrio material das contribuies interventivas deve ser escolhido entre
atividades relacionadas ao setor da economia que sofrer a interveno. E a base de clculo
daquelas contribuies precisa dimensionar o fato que seja relacionado interveno141.
A CFEM no atende esses requisitos. verdade que o critrio material da
sua norma matriz de incidncia revela fato verificado no setor mineral142. Mas esse campo
da economia no sofre qualquer interveno estatal implementada com o dispndio da
receita oriunda do pagamento daquela.
Ademais, o fato abstratamente descrito no critrio material da hiptese de
incidncia da regra instituidora da CFEM (auferir resultado da explorao do recurso
138
GAMA, Tcio Lacerda. Contribuio de interveno no domnio econmico. So Paulo: Quartier Latin,
2003, p. 125.
139
GAMA, Tcio Lacerda. Op. cit., p. 130: (...) sem destinao especificamente voltada ao custeio da
interveno da Unio no domnio econmico, no possvel falar em contribuies interventivas.
140
Art. 8o.
141
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 30. ed. So Paulo: Malheiros, 2009, p. 415-416.
142
Auferir resultado da explorao de recurso mineral. Mas o critrio material da CIDE deve explicitar
atividade relacionada ao setor da economia no qual se implementar a interferncia da Unio. A CFEM no
foi criada para servir como instrumento federal de interveno no domnio econmico.
65
66
144
Incentivo ou planejamento.
CARRAZZA, Roque Antonio. Natureza Jurdica da Compensao Financeira pela Explorao de
Recursos Minerais. Sua manifesta inconstitucionalidade. Disponvel em http://www.justitia.com.br/revistas
/xw21yw.pdf. Acesso em 01/02/2010.
146
Compreenso diversa daquela fixada pelo Plenrio do Supremo Tribunal Federal.
147
No se caracteriza a CFEM como compensao a prejuzos causados pela minerao, pelas razes
aduzidas acima, no item em que discorremos sobre a sua no classificao como receita originria decorrente
de indenizao. Vide Captulo 4, item 4.2.1 retro.
148
CARRAZZA, Roque Antonio. Op. cit., p. 95.
149
Discorda-se desta assertiva, na linha do que afirma o STF, pois a mera incluso de uma obrigao
pecuniria no conceito fixado no art. 3o, CTN insuficiente para classific-la como uma espcie tributria.
preciso, ademais, que ela no esteja vinculada a um bem de titularidade de uma pessoa jurdica de direito
pblico interno nem a uma atividade econmica exercida por essa.
145
67
150
Unio (art. 154, I, CF), que incide sobre o faturamento lquido, obtido pelas empresas
mineradoras, em decorrncia da explorao do recurso mineral. devido no momento da
venda da substncia mineral. um imposto, que, por sua finalidade (compensar151 os
Estados, Municpios, o Distrito Federal e o Departamento Nacional da Produo Mineral
DNPM), pode ser havido como contribuio de interveno no domnio econmico 152.
Sustenta a inconstitucionalidade da CFEM, conforme estabelecida pela
legislao ordinria, pois o imposto residual no poderia ser cumulativo153, nem ter base de
clculo prpria do ICMS (imposto de competncia estadual, cujo critrio material no
poderia ser tomado para fato fixado em norma de incidncia tributria, estabelecida com
fundamento na competncia residual federal, sob pena de invaso da materialidade
atribuda ao Estado para o exerccio de sua competncia impositiva), alm de necessitar de
lei complementar, o que no se verifica na hiptese analisada154.
H de se observar que a doutrina analisada no explicita qual a interveno
no domnio econmico determinada pela legislao ordinria que justifica a instituio e
cobrana da CFEM. E sendo a destinao dos recursos arrecadados, elemento
imprescindvel norma primria veiculadora da CIDE155, inexistindo a previso daquela,
na legislao que revela o regime jurdico aplicvel CFEM, demonstra-se no ser
150
68
4.3.6 Imposto
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 34-38 e
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. 16. ed. Rio de Janeiro: Renovar, p. 373,
define imposto: o dever fundamental consistente em prestao pecuniria, que, limitado pelas liberdades
fundamentais, sob a diretiva do princpio constitucional da capacidade contributiva e com a finalidade
principal ou acessria de obteno de receita para as necessidades pblicas gerais, exigido de quem tenha
realizado, independentemente de elaborada de acordo com a competncia especificamente outorgada pela
Constituio.
69
70
159
da explorao e que, por isso, coerente consistir o seu montante numa frao do
faturamento. Trata-se de obrigao legal, de fonte constitucional.
Classifica-se, portanto a CFEM, como participao no resultado da
explorao, obrigao legal com fundamento na Constituio Federal, e, por isto, receita
originria patrimonial da Unio e receita de transferncia intergovernamental corrente dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e dos demais beneficirios , nos quais se
situarem os mencionados bens da Unio Federal, conforme examinado no Captulo 3, item
3.1.
Sustenta XAVIER160 que a CFEM classifica-se como tributo, em razo de o
art. 20, par. 1o, CF que j desenha a figura jurdica em causa prever a criao pela lei
em favor de entes de direito pblico de prestaes pecunirias compulsrias, o que leva
concluso da natureza tributria das prestaes em causa, pois os seus traos essenciais se
subsumem por inteiro no conceito de tributo dado pelo art. 3o do CTN161. Declara
irrelevante a denominao atribuda prestao pecuniria compulsria, bem como a
destinao dos recursos arrecadados no ser apenas Unio, com competncia privativa
para legislar sobre a matria. Afirma que a natureza especfica da CFEM decorre do seu
fato gerador que consiste na explorao de (...) recursos minerais no respectivo
territrio, ou seja, no territrio do ente poltico em que tais recursos se localizam
159
162
71
Outras receitas originrias apresentam esta caracterstica de serem devidas em razo do particular utilizar
de bem pblico. Vide. 2.3 retro.
164
A CFEM devida em razo da explorao do recurso mineral, que se torna bem de propriedade da
empresa concessionria. No h relao de uso e sim duas relaes de propriedade: a Unio Federal
proprietria das jazidas e a concessionria titular do produto mineral (art. 20, IX e 176, caput, CF).
165
O uso especial ou privativo consiste na explorao do recurso mineral, sob o regime de concesso de
lavra.
166
Vide Captulo 1, no qual se sustenta que o recurso mineral bem dominical e no de uso especial da
Unio.
167
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
168
A necessria vinculao da CFEM explorao do recurso mineral e ao auferimento de faturamento
lquido pelo particular leva sua classificao como receita patrimonial (originria) e no derivada
(imposto).
169
STF, RE n 228.800, DJ de 16/11/2001; RE n 148.754, DJ de 04/03/1994, exemplificativamente.
72
4.3.7 Taxas
73
utilizado pelo contribuinte de forma efetiva, potencial ou posto sua disposio e (b) do
exerccio regular do poder de polcia pelo Estado.175
Refere-se, portanto, a atividades realizadas pela Administrao Pblica (art.
176
77
177
, 79
74
A desproporo entre o valor cobrado a ttulo de taxa e aquele gasto na prestao do servio poder
refletir na natureza jurdica das importncias pagas pelos usurios, pois a desvinculao entre o montante
pago e aquele despendido far com que a receita no mais se refira ao servio pblico e se torne um
instrumento genrico de arrecadao do Estado, ou seja, imposto, conforme SOUZA, Hamilton Dias de;
GRECO, Marco Aurlio. Taxa e Preo Pblico. In: Caderno de Pesquisas Tributrias. So Paulo: Resenha
Tributria, n. 10, 1985, p. 130. Contrariamente posiciona-se Gilberto de ULHA CANTO para quem a
desproporo entre a receita auferida com o pagamento da taxa e o dispndio realizado para a prestao do
servio pblico irrelevante para a caracterizao da taxa, que identificada por seu regime jurdico. E, no
mesmo sentido, Amrico Masset Lacombe, o qual afirma que se o Estado arrecadar uma taxa em valor
desproporcional ao servio pblico, o excedente no ter a natureza jurdica de imposto, porque a
caracterstica contraprestacional da taxa entendimento superado (Op. cit., p. 107-108 e 22,
respectivamente).
181
No se adota, para diferenciao entre taxa e preo pblico, o enfoque do regime do pagamento, ou seja,
se a utilizao do servio for compulsria, h taxa e se puder haver escolha, pelo usurio, entre usar ou no o
servio, h preo pblico.
182
LACOMBE, Amrico Masset. Op. cit., p.16-18 sustenta que a distino entre taxa e preo pblico decorre
dos regimes jurdicos e define servio pblico como aqueles exercidos diretamente pelas pessoas polticas
(Unio, Estados, Municpios), pelas autarquias, pelas empresas pblicas e pelas concessionrias de servio
pblico. Quanto s sociedades de economia mista, subdivide-as entre as que executam servio pblico,
remunerado por taxas e as que so interventoras no domnio econmico, remuneradas por preo. No que
pertine s sociedades annimas das quais o Estado acionista, no executam servio pblico, pois sua
atividade comercial to somente. Continua o doutrinador mencionando que o Estado pode destacar de sua
pessoa determinado servio e atribu-lo a uma autarquia, cujo regime jurdico de direito administrativo. H,
portanto, transferncia de titularidade do servio, diversamente do que ocorre nos casos de concesso e
permisso, nos quais o Poder Pblico remanesce como titular do servio, mas atribui o exerccio da atividade
pblica ao particular. A lei que cria uma autarquia confere-lhe capacidade para constar do plo ativo da
relao jurdica tributria. Ela cobra e arrecada taxa. Igualmente, as concessionrias, pois se elas s prestam o
servio, que continua de titularidade do Poder Pblico, ele pblico e, portanto, pago por taxa. O que
exigido dos usurios de servios pblicos prestados por concessionrias taxa. Se a empresa pblica ou a
sociedade de economia mista exercer atividade de interveno no domnio econmico, estar cobrando preo
e no taxa.
183
SOUZA, Hamilton Dias de; GRECO, Marco Aurlio. Op. cit., p. 117-131.
184
O Poder Pblico tambm desenvolve atividade econmica mediante interveno no domnio econmico e
monoplio (art. 177).
75
que permitem a fruio de alguma utilidade pelo tomador, devido prestao de outrem.
So regidos pela livre iniciativa e tm o escopo de lucro.
Alm da referida conferncia de atividades econmicas aos particulares
(a), a CF estabelece atribuio originria de certas atividades ao Poder Pblico. So elas
as jurisdicionais e outras no econmicas, mas que se apresentam como necessrias
convivncia da sociedade e que cabem ao ente federado em razo de sua prpria condio
de Estado, tal como o servio postal (art. 21, X, CF). Nestes dois casos, tm-se servio
pblico, remunerado, portanto, por taxa (b retro).
No pertinente ao terceiro critrio, a CF confere Unio determinadas
atividades propiciadoras de lucro e prev a possibilidade de, se no forem exploradas
diretamente, serem elas objeto de concesso, autorizao ou permisso, como se observa
daquelas enumeradas nos incisos XI e XII do art. 21: os servios de telecomunicaes, de
radiodifuso, energia eltrica, navegao area, infra-estrutura aeroporturia, transporte
ferrovirio e aquavirio, os portos e o transporte rodovirio interestadual e internacional de
passageiros.
O referido art. 21 da CF regra que versa sobre competncia outorgada
Unio, qual atribuda originariamente as mencionadas atividades. Na hiptese de o
particular desejar exerc-las, isto s ser possvel por meio de um dos tipos de explorao
aludidos: concesso, permisso ou autorizao.
Observa-se, de logo, que s pode haver concesso de servio pblico se este
preexistir quela, pois a configurao de um servio pblico requisito para que se
implemente uma concesso. O concessionrio receber remunerao da mesma natureza
daquela que caberia ao Poder Pblico, se prestasse o servio diretamente, pois, por
convenincia administrativa, conferida ao particular a prestao, que lhe deve garantir
remunerao adequada185. (...) o Concedente poder atribuir ao particular, mediante lei, a
capacidade tributria de ser sujeito ativo de taxas pela utilizao de servios pblicos186,
ou seja, a capacidade para arrecadar as importncias devidas, em seu prprio benefcio,
para a viabilizao da prestao do servio. (...) a circunstncia de o servio pblico estar
sendo prestado por um concessionrio em nada altera a natureza da remunerao paga pelo
usurio que continua sendo uma taxa. Referido Concessionrio, poder, ademais, ser
remunerado diretamente dos cofres pblicos.
185
SOUZA, Hamilton Dias de; GRECO, Marco Aurlio. Taxa e Preo Pblico. In: Caderno de Pesquisas
Tributrias. So Paulo: Resenha Tributria, n. 10, 1985, p. 127.
186
SOUZA, Hamilton Dias de; GRECO Marco Aurlio. Op. cit., p. 127.
76
187
BANDEIRA DE MELLO, Celso Antonio. Curso de direito administrativo. 26. ed. So Paulo: Malheiros,
2009, p. 753.
188
A autorizao consiste em ato administrativo em que uma atividade por sua relevncia no
automaticamente facultada ao particular mas que poder exerc-la se, para esse efeito, for expressamente
qualificado pelo Poder Pblico. (...) atividade que, em essncia, est regida pelo direito privado, sofrendo a
refrao de normas pblicas apenas naquilo em que atine a um interesse pblico correlato. (SOUZA,
Hamilton Dias de; GRECO, Marco Aurlio. Taxa e Preo Pblico. In: Caderno de Pesquisas Tributrias. So
Paulo: Resenha Tributria, n. 10, 1985, p. 122-123).
77
estaremos perante uma prestao de servio pblico. Caso contrrio, no haver servio
pblico mas apenas servio eventualmente prestado pelo Poder Pblico 189.
O quarto referido critrio pertinente s atividades instrumentais realizadas
pelo Poder Pblico para o implemento de atividades que a CF lhe atribui, tal como
assegurar a defesa nacional. Dentro desta atividade, inserem-se diversas outras, que se
classificaro ou no como servio pblico de acordo com o regramento que se lhes for
aplicvel.
Para GANDRA MARTINS190, o servio pblico aquele prestado ao
pblico, de benefcio do pblico e ofertado pelo Estado ou por sua delegao. Sendo
servio, corresponde a algo que em sua prestao representa atividade destinada a
beneficiar. Sendo pblico, atinge dupla dimenso, ou seja, aquela relacionada com o ente
que presta, necessariamente pblico ou delegado, e aquela outra de natureza
comunitria.
ATALIBA sustenta, quanto base de clculo da taxa, que ela deve ser uma
dimenso qualquer da prpria atividade do Estado: custo, valor ou outra grandeza qualquer
(da prpria atividade) 191.
As consideraes supra evidenciam no se tratar a CFEM de uma taxa, pois
o critrio material da hiptese da regra matriz de sua incidncia no descreve qualquer fato
relativo ao exerccio do poder de polcia, nem utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio (art.
145, II, CF). Ademais, no existe qualquer semelhana entre as bases de clculo das taxas
(custo do servio de polcia exercido efetivamente ou custo da prestao de servio) e
aquela da CFEM (faturamento lquido resultante da venda do produto mineral).
189
SOUZA, Hamilton Dias de; GRECO, Marco Aurlio. Taxa e Preo Pblico. In: Caderno de Pesquisas
Tributrias. So Paulo: Resenha Tributria, n. 10, 1985, p. 124. Estes autores acrescentam, sobre a norma
examinada, que ela no tem o escopo de estabelecer servios pblicos, mas sim determinar que tais
atividades econmicas no so necessariamente reservadas aos particulares. A integrao desta norma e sua
concreo depender da legislao ordinria que traar os contornos do regime do servio, a partir dos quais
dir-se-, ento, se se trata de servio pblico.(...) Se a disciplina contiver os contornos do que
ontologicamente servio pblico (...) ento ter-se- servio pblico. Caso contrrio haver atividade
econmica sujeita a regime privado, apesar de submetido a autorizao e controle.
190
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Taxa e Preo Pblico. In: Op. cit., p. 160.
191
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6.ed. So Paulo: Malheiros, 2004, p. 150
78
lucros196.
Para ULHA CANTO197: O preo pblico a remunerao de servios
tambm pblicos e divisveis, mas que pela sua natureza no se vinculam,
192
LACOME, Amrico Masset. Taxa e Preo Pblico. In: Caderno de Pesquisas Tributrias. So Paulo:
Resenha Tributria, n. 10, 1985, p. 15-17.
193
O servio pblico recebe regime jurdico especial: o administrativo, que derrogatrio de regras de direito
comum e coloca o Poder Pblico em situao de superioridade relativamente ao particular.
194
Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade econmica
pelo Estado s ser permitida quando necessria aos imperativos de segurana nacional ou a relevante
interesse coletivo, conforme definidos em lei.
Par. 1o. A lei estabelecer o estatuto jurdico da empresa pblica, da sociedade de economia mista e de suas
subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou comercializao de bens ou de prestao de
servios, dispondo sobre: (...)
II - a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes
civis, comerciais, trabalhistas e tributrios.
195
LACOMBE, Amrico Masset. Op. cit., p. 16: O que distingue o preo da taxa o regime jurdico. O
Estado pode cobrar preos ou instituir taxas. No primeiro caso agir como qualquer particular que presta
servio, no segundo age como Poder Pblico, na prestao de servio pblico.
196
Diferentemente, no caso da taxa a finalidade a obteno de recursos para o pagamento do custo do
servio pblico, de interesse da coletividade.
197
ULHA CANTO, Gilberto de. Taxa e Preo Pblico. In: Caderno de Pesquisas Tributrias. So Paulo:
Resenha Tributria, n. 10, 1985, p. 104.
79
MACHADO, Hugo de Brito. Taxa e Preo Pblico. In: Caderno de Pesquisas Tributrias. So Paulo:
Resenha Tributria, n. 10, 1985, p. 149.
199
Op. cit., p. 149-150.
200
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. 16. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2009,
p. 189.
201
TORRES, Ricardo Lobo. Op. cit., p. 187: O princpio fundamental o da proporcionalidade ou do
benefcio, pelo qual cada cidado deve despender recursos idnticos ao benefcio total recebido pela entrega
dos servios pblicos.
202
ROSA JNIOR, Luiz Emygdio F. da. Manual de direito financeiro e direito tributrio. 20. ed. Rio de
Janeiro: Renovar, 2007, p. 54. Preo pblico : aquele que o Estado estabelece para remunerao de certos
servios seus, individualizados e divisveis, que no devem constituir objeto de explorao particular,
mediante critrios que tornem os seus preos sempre mais baixos que os da economia privada.
O doutrinador cita, como exemplo de preo pblico, o servio de transporte ferrovirio fornecido unicamente
pelo Estado em localidade isolada202, para evitar, naquele mbito, o monoplio privado, cobrando o Poder
Pblico, pelo servio, preo suficiente to-somente para cobrir seus custos.
203
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Taxa e Preo Pblico. In: Op. cit., p. 174-179.
80
81
82
83
2. Inexistncia, na hiptese, de bitributao e de identidade com a base de clculo com ICMS, IPI e
contribuio sociais, uma vez que a CFEM foi criada pela prpria Constituio. Precedentes deste Tribunal.
3. Apelao improvida. (TRF 1 Regio, AMS n 1999.01.00.014480-2, Rel. Juiz Federal Convocado
Miguel ngelo de Alvarenga Lopes, 2 Turma, DJ de 06/11/2003).
No mesmo sentido: TRF 1 Regio - AC n 95.01.22313-2, Juza Federal Convocada Gilda Sigmaringa, 2
Turma, DJ de 28/08/2003; AC n 95.01.22304-3, Rel. Juza Federal Convocada Ivani Silva da Luz, 2 Turma,
DJ de 29/05/2002; AMS n 96.01.03726-8, Rel. Desembargador Federal Cndido Ribeiro, 3 Turma, DJ de
23/02/2000; AC n 95.01.27238-9, Rel. Desembargador Federal talo Mendes, 4 Turma, DJ de 16/04/1999 e
AC n 93.01.22293-0, Rel. Desembargador Federal Tourinho Neto, 3 Turma, DJ de 25/10/1993.
209
TRF 1 Regio: AC n 93.01.28881-8, Rel. Desembargador Olindo Menezes, 3 Turma, DJ de 09/05/1996.
; AC 94.01.29850-5/DF, Rel. Juiz Federal Osmar Tognolo, 3 Turma, DJ de 17/05/1996; AC 93.01.288818/DF, Rel. Desembargador Olindo Menezes, 3 Turma, DJ de 09/05/1996.
210
Alberto Xavier classifica a CFEM como imposto e Roque Antnio Carrazza como contribuio de
interveno no domnio econmico da espcie imposto, exemplificativamente, conforme itens 4.3.5 e 4.3.6
retro.
211
CARVALHO, Paulo de Barros. Parecer indito sobre a CFEM.
212
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Parecer indito sobre a CFEM, p. 10
84
por um ente da Federao e repassada a outro, seja esta arrecadao de origem tributria ou
no 213.
LOBO TORRES inclui a CFEM dentre os ingressos patrimoniais (...) que
provm diretamente do patrimnio pblico. E esclarece que as principais formas daqueles
so o preo pblico e as compensaes financeiras214.
TAVEIRA TRRES215: A entrada do valor da compensao financeira no
patrimnio pblico se d de maneira originria, medida que a receita advm da
explorao de bem pblico. Em atendimento exigncia do federalismo de que haja a
repartio de obrigaes, a CF determina que, do produto da arrecadao de certas
receitas seja destinado um percentual, a ttulo de participao, a outras pessoas polticas. E
esta participao s tem sentido quando a pessoa poltica dotada da respectiva competncia
cria a lei que autoriza a arrecadao da receita 216,217.
213
SCAFF, Fernando Facury. Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais (CFEM):
natureza jurdica, competncia normativa e prescrio. So Paulo: Revista de Direito do Estado, ano 1, n. 3,
jul - set 2006, p. 188 e 193. Defende o autor, ademais, que h regra de partio direta da CFEM, ao serem
fixados, no art. 8o da Lei 7.990/89, percentuais de receita destinados a cada qual de seus beneficirios. Tratase de forma de rateio da mencionada receita, que feito de modo direto (e no indireto) e atravs de
depsito em conta do Banco do Brasil de cada qual das unidades federativas que tm direito a receber a
CFEM (p. 192). E acrescenta: Desta forma, o que para a Unio (DNPM) uma Receita Originria,
transforma-se em Despesa Transferida para os Estados e Municpios para os quais se torna uma Receita
Transferida, pois, segundo as palavras de Oliveira e Horvath, o dinheiro ingressa nos cofres pblicos de
Estados e Municpios, no em virtude de seu poder constritivo sobre o particular, nem por explorao de seus
prprios bens. Logo, os entes subnacionais (Estados-membros, Distrito Federal e Municpios) no podem
arrecadar diretamente os valores que lhes so devidos pelo sistema de receitas transferidas, fruto do
federalismo participativo ou cooperativo (op. cit., p. 195).
214
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. 16. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2009,
p. 188 e 191.
215
TORRES, Heleno Taveira. A compensao financeira devida pela utilizao de recursos hdricos,
explorao de recursos minerais ou produo de petrleo, xisto betuminoso e gs natural (art. 20, 1, CF)
sua natureza jurdica. In: Grandes Questes Atualizadas de Direito Tributrio. So Paulo: Dialtica, v. 2,
1998, p. 139.
216
O aludido doutrinador defende tratar-se a CFEM de receita originria, devida pelas concessionrias
Unio, pelo uso do seu patrimnio dominical. Sustenta que, em sede de contrato repassa s
concessionrias a obrigao de pagamento aos Estados, DF e Municpios. (p. 141-142).
Discorda-se dessas assertivas. Inicialmente, no h mero uso do patrimnio dominical e sim a explorao e
a posterior transferncia da titularidade da substncia mineral, da Unio concessionria, aps o seu
desprendimento da jazida. Em segundo lugar, a lei ordinria (art. 8, Lei n 7.790/89) e no o contrato de
concesso que determina empresa a obrigao de pagamento da CFEM aos seus beneficirios, o que se d
mediante transferncia de receita intergovernamental obrigatria.
217
Sustenta o autor examinado, diferentemente desta tese, que nus decorrente do contrato de concesso o
dever, imposto pela Unio s concessionrias, de pagamento da CFEM, s pessoas demais polticas (Estados
e Municpios), o que caracteriza obrigao financeira tipicamente do ente federado maior. A receita
financeira em apreo seria devida pela Unio, em face do uso do seu patrimnio dominical, que passa a ser
pago pelos Concessionrios, por expressa disposio contratual. Quer dizer, estes passam a realizar uma
obrigao financeira da Unio que originariamente seria sua, em face dos Estados e Municpios, como forma
de discriminao constitucional de rendas (Op. cit., p. 141-142). No se concorda com esta parte da doutrina
transcrita, pois se sustenta tratar-se a CFEM de obrigao legal, assim como o so as regras pertinentes ao
repasse da receita, pela Unio aos entes federados menores, afastando-se o carter de obrigao de ndole
contratual. Igualmente, no se vislumbra pagamento desta obrigao pecuniria em razo de uso de bem
pblico, vez que h explorao (e no mero uso) deste.
85
4.6 Concluso
218
86
Sua exigibilidade
87
88
CAPTULO 5
CONSTRUO DA REGRA MATRIZ DE INCIDNCIA
DA CFEM NO BRASIL
89
221
Imputao dentica: revela um lao imputativo, ou seja, se ocorrer determinado fato, em tempo e espao
certos, dever ser determinada consequncia. Trata-se de dever ser interproposicional porque se apresenta
unindo o antecedente ao consequente de uma regra matriz de incidncia. neutro, pois desacompanhado dos
modais permitido, proibido ou obrigado, presentes no dever ser intraproposicional, fixado no contexto da
relao jurdica obrigacional instituda no consequente da regra matriz de determinada incidncia
(CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 377-378).
222
Vide glossrio.
223
CARVALHO, Paulo de Barros. Op. cit., p. 286-299.
90
Antecedente:
critrio material: auferir resultado da explorao de recurso mineral
227
Consequente:
critrio pessoal:
detentora da competncia para legislar sobre a matria bem como para outorgar a
224
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 363.
A regra matriz de incidncia apresenta a mesma estrutura formal, o que demonstra a sua uniformidade
sinttica. Entretanto, diferenciam-se tais regras quanto sua semntica, pois cabe ao intrprete a sua
construo, a partir dos textos legislados e sua pragmtica (CARVALHO, Paulo de Barros. Direito
tributrio: linguagem e mtodo. 2. ed. So Paulo: Noeses, 2008, p. 531-532).
226
Captulo 3.
227
Alberto Xavier entende que a venda do produto mineral o critrio material da regra (XAVIER, Alberto.
Natureza jurdica e mbito de incidncia da compensao financeira pela explorao de recursos minerais.
Revista Dialtica de Direito Tributrio, n. 29, 1998, p. 10-25).
225
91
critrio quantitativo:
recurso mineral
228
230 , 231
A Unio tem, portanto, direito subjetivo pblico para exigir o pagamento da CFEM, por meio do DNPM,
ainda que existam outras pessoas beneficirias do produto da arrecadao.
229
Lei n 8.001/90, art. 2o, par. 1o.
230
Instituda no art. 20, par. 1o, CF.
231
Deve-se observar que a Lei 7.990/89 estabelece a base de clculo da CFEM como o faturamento lquido,
sem conceitu-lo. Por sua vez, a Lei 8.001/90, em seu art. 2, caput, fixa a semntica da aludida expresso
como o total das receitas de vendas, excludos os tributos incidentes sobre a comercializao do produto
mineral, as despesas de transportes e as de seguro.
92
CAPTULO 6
HIPTESE232 DE NORMA JURDICA DE INCIDNCIA
DA CFEM
232
93
para a definio da regra jurdica em sentido estrito. Necessita estar delimitado no tempo e
no espao, como referido236.
No caso da CFEM, o critrio material da hiptese de incidncia encontra-se
na Constituio, no par. 1 do seu art. 20: auferir resultado da explorao de recursos
minerais. Ele deve ser confirmado pela base de clculo desta obrigao pecuniria,
prescrita no consequente da regra, a qual tambm pode ser extrada do mesmo dispositivo,
pois corresponde expresso monetria da importncia auferida pelo sujeito passivo como
resultado da explorao de recursos minerais.
Esse parmetro constitucional deve balizar a interpretao da legislao
ordinria instituidora e modificadora da CFEM, bem como dos demais atos normativos
secundrios que dispem sobre a matria. Da pode-se perceber a relevncia do significado
e alcance dos termos resultado, explorao e recursos minerais, empregados pelo
constituinte originrio.
Lei Maior no cabe conceituar as palavras nem as expresses por ela
adotadas, que, quase sempre, revelam mais de um significado. Para afastar ambiguidades,
o legislador ordinrio (ou secundrio, dentro dos parmetros estatudos na lei) poder fixar
a semntica de determinados termos e expresses, atribuindo-lhes significado expresso.
Neste caso, caber ao intrprete verificar se a referida conceituao, contida na norma
primria (ou secundria) geral e abstrata, vlida no sistema de direito posto.
Por esse ngulo, pode-se afirmar tratar-se esta definio de mens legis. Seu
sentido e alcance sero estatudos pelo intrprete da regra jurdica, que, na construo
daqueles, deve partir de conceitos e definies j consagrados pelo direito237.
236
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: linguagem e mtodo. 2. ed. So Paulo: Noeses, 2008,
p. 149.
237
O conceito, por se relacionar ao campo da semntica, mutvel com o tempo.
238
Estatudo, como j visto, no art. 20, par. 1 da CF.
94
240
239
95
243
.
Embora a legislao examinada seja aplicvel s sociedades annimas, no
mbito dos Direitos Comercial e Tributrio, ela precisa ser considerada para a construo
de sentido das regras que estabelecem o critrio material da CFEM, em razo de o direito
posto ser considerado um sistema, no mbito do qual os preceitos devem ter seu contedo
242
96
244
Examinada pelo STF nos RE ns 150.764, 150.755, 390.840, 346.084, 358.273 e 357.950, entre outros.
97
245
98
99
253
254
100
255
256
101
pode ser desprezado; ao contrrio, h de ser assim considerado pelo intrprete. No caso,
discutia-se o alcance de determinada norma constitucional.
Da ementa do aresto citado, fez constar o eminente Relator, Ministro Marco
Aurlio, invocando como razo a segurana jurdica: O contedo poltico de uma
Constituio no pode levar quer ao desprezo do sentido vernacular das palavras utilizadas
pelo legislador constituinte, quer ao tcnico, considerados institutos consagrados pelo
Direito. Toda cincia pressupe a adoo de escorreita linguagem, possuindo os institutos,
as expresses e os vocbulos que a revelam conceito estabelecido com a passagem do
tempo, por fora dos estudos acadmicos e pela atuao dos Pretrios.
Partindo-se da premissa fixada pela Alta Corte de que o legislador
constituinte adotou linguagem tcnica, deve-se observar que, enquanto a Constituio
prescreveu como critrio material da regra matriz de incidncia da CFEM o fato
correspondente a auferir resultado da explorao de recurso mineral, a lei ordinria
empregou outros conceitos: obter faturamento lquido resultante da venda do produto
mineral.
Ficou demonstrada, portanto, a distino entre os conceitos de resultado e
de faturamento lquido (a este deve ser dada interpretao conforme aquele), assim como
entre recurso e produto mineral, sendo, ademais, perceptvel a diferena entre
explorao 257 e venda.
Como se ver ao longo desta tese, a legislao ordinria e a interpretao
que lhe confere a Administrao Pblica, por meio de atos normativos secundrios,
(BANDEIRA DE MELLO, Celso Antonio. Parecer indito). Sendo o Direito uma cincia, o meio justifica o
fim, mas no este aquele.
CONSTITUIO - ALCANCE POLTICO - SENTIDO DOS VOCBULOS - INTERPRETAO. O
contedo poltico de uma Constituio no conducente ao desprezo do sentido vernacular das palavras,
muito menos ao do tcnico, consideradas institutos consagrados pelo Direito. Toda cincia pressupe a
adoo de escorreita linguagem, possuindo os institutos, as expresses e os vocbulos que a revelam conceito
estabelecido com a passagem do tempo, quer por fora de estudos acadmicos quer, no caso do Direito, pela
atuao dos Pretrios. (...)
CONTRIBUIO SOCIAL - TOMADOR DE SERVIOS. PAGAMENTOS A ADMINISTRADORES E
AUTNOMOS - REGNCIA. A relao jurdica mantida com administradores e autnomos no resulta de
contrato de trabalho e, portanto, de ajuste formalizado, luz da Consolidao das Leis do Trabalho. Da a
impossibilidade de se dizer que o tomador dos servios qualifica-se como empregador e que a satisfao do
que devido ocorra via folha de salrios. Afastado o enquadramento no inciso I do artigo 195 da Constituio
Federal, exsurge a desvalia constitucional da norma ordinria disciplinadora da matria. A referncia contida
no 4 do artigo 195 da Constituio Federal ao inciso I do artigo 154 nela insculpido impe a observncia
de veculo prprio - a lei complementar. Inconstitucionalidade do inciso I do artigo 3 da Lei n 7.787/89, no
que abrangido o que pago a administradores e autnomos. Declarao de inconstitucionalidade limitada pela
controvrsia dos autos, no que no envolvidos pagamentos a avulsos. (DJ de 16/12/1994).
257
A semntica de explorao do recurso mineral consiste na retirada de substncias minerais da jazida,
mina, salina ou outro depsito mineral.
102
259
260
262
que ser
Isto fica evidente porque, em linguagem tcnica, os recursos minerais so as massas individualizadas de
substncias minerais do Pas, ou seja, a substncia mineral no estado natural, anterior ao seu aproveitamento,
in situ. Enquanto a jazida pressupe o valor econmico desta; mina a jazida em lavra. Lavra o conjunto de
operaes coordenadas com o objetivo de aproveitamento industrial da jazida, desde a extrao das
substncias minerais teis que contiver at o beneficiamento das mesmas; produto mineral o recurso
mineral depois de extrado.
259
Art. 20, par.1da CF.
260
Art. 6 da Lei 7.990/89 e art. 2 da Lei 8.001/90.
261
Entretanto, o critrio temporal referido no se confunde com o momento no qual se deve realizar o
pagamento da quantia apurada a ttulo de CFEM, estabelecida em regra prpria.
262
Estatui o art. 176, caput e seu 2 da Constituio Federal que:
Art. 176. As jazidas, em lavra ou no, e demais recursos minerais (...) constituem propriedade distinta da do
solo, para efeito de explorao ou aproveitamento, e pertencem Unio, garantida ao concessionrio a
propriedade do produto da lavra. (...)
Par. 2. assegurada participao ao proprietrio do solo nos resultados da lavra, na forma e no valor que
dispuser a lei.
263
As ordens jurdicas nacional e federal so identificadas a partir das regras de competncia material,
fixadas na CF.
103
264
VELLOSO, Carlos Mrio da Silva. Temas de Direito Pblico. Belo Horizonte: Del Rey, 1997, p. 441456.
265
Invoca-se:
(...)O regulamento que o sistema jurdico-constitucional ptrio admite, consoante mandamento da CF (art.
81, III), o de execuo da lei, de cujo contedo no pode refugir.
O regulamento tem o objetivo de aclarar a lei, facilitando a sua fiel execuo, sem acrescentar-lhe regra nova
ou preencher-lhe lacunas ou omisses.
O Decreto de n (...) foi concebido como regulamento Lei n (...), extrapolando, todavia os seus limites e
incluindo na definio de contribuinte do Adicional de Indenizao ao Trabalhador Porturio (AITP), os
importadores, exportadores e consignatrios das mercadorias importadas ou exportadas (art. 3), afrontando
o princpio da legalidade consignado no art. 97, II, in fine, do Cdigo Tributrio Nacional.
Somente o operador porturio, pessoa jurdica pr-qualificada para execuo de operao porturia na rea
do Porto Organizado, contribuinte do AITP, vedado ao Decreto Regulamentar instituir outros responsveis
pela exao, ainda que por equiparao(...). (STJ, REsp n 154.949, DJ de 04/05/1998). Igual entendimento:
REsp n 130.275, STJ e AgRg no RE n 293.970, STF.)
Esclarece-se que o mencionado art. 81, inciso III da CF pretrita corresponde, com a mesma redao, ao art.
84, IV da CF/88, que prev, exclusivamente, ao Presidente da Repblica, a competncia para expedir
decretos e regulamentos para fiel execuo das leis. Ademais, por se tratar a CFEM de obrigao legal no
tributria, o princpio da legalidade que se encontra contrariado no presente caso aquele resguardado pelo
art. 5, II, CF e no o contemplado no CTN, referido no precedente jurisprudencial supra.
No acrdo, cuja ementa foi acima transcrita (e em diversos outros na mesma direo), decidiu o Eg. STJ que
o Decreto, por equiparao, extrapolou dos limites da regulamentao e criou outros contribuintes, que
no aqueles indicados, de forma clara e precisa, na Lei regulamentada, malferindo, induvidosamente, o
princpio da legalidade....
Do voto do relator, no REsp n 130.168 (DJ de 15/06/98), extrai-se que o regulamento:
(...) nada mais (...) que auxiliar da lei, de cujo contedo no pode refugir, pena de lograr a categoria de
lei. O eminente Ministro Carlos Mrio da Silva Velloso, ao admitir a existncia de certas leis passveis de
regulamentao por Decreto do Executivo, esclarece: No pode o Presidente da Repblica, entretanto,
legislar via Decreto regulamentar, por isso que o regulamento no Brasil, ato normativo secundrio, que no
pode inovar na ordem jurdica, porque s pode ser expedido para fiel execuo da lei. Tambm no tem
guarida, no Direito brasileiro, o regulamento praeter legem, que o editado para preencher o espao vazio
da Lei, tambm chamado de regulamento independente, que cede, todavia, diante da lei. Destarte, por
aplicao estrita ao princpio da legalidade, deveriam ser rejeitados por inconstitucionalidade.
104
266
VELLOSO, Carlos Mrio da Silva. Temas de Direito Pblico. Belo Horizonte: Del Rey, 1997, p. 451.
MELLO. Oswaldo Aranha Bandeira de. Princpios gerais do direito administrativo. 3. ed. So Paulo:
Malheiros, v. 1, 2007, p. 368.
268
Vide captulos 5 e 7.
267
105
269
270
da
106
compensao financeira pela explorao de recursos minerais a sada por venda do produto
mineral das reas da jazida, mina, salina ou outros depsitos minerais de onde provm, ou
o de quaisquer estabelecimentos, sempre aps a ltima etapa do processo de
beneficiamento adotado e antes de sua transformao industrial. Pargrafo nico:
Equipara-se sada por venda o consumo ou a utilizao da substncia mineral em
processo de industrializao realizado dentro das reas da jazida, mina, salina ou outros
depsitos minerais, suas reas limtrofes ou ainda em qualquer estabelecimento.
O pargrafo nico do dispositivo acima transcrito, ao igualar venda tanto o
consumo quanto a utilizao, fatos jurdicos distintos daquela, caracteriza ilegalidade, em
vista de o ato normativo secundrio regulamentar, que apenas poderia complementar
conceitos empregados na lei ordinria271, veicular regra de equiparao em desrespeito
semntica de venda.
O aludido Decreto, como se v, extrapolou os limites da regulamentao e
criou novos contribuintes, distintos daqueles que promovem operao de venda de recursos
minerais, quais sejam, as pessoas realizadoras de operaes de consumo ou de utilizao
da substncia mineral, alm de introduzir critrios materiais distintos daquele estatudo na
legislao ordinria.
Ao determinar a equiparao examinada, a norma secundria, com o escopo
de preencher omisso (lacuna) da lei, alargou o contedo desta e deixou de se caracterizar
como ato de mera execuo da regra primria que lhe serve como fundamento de validade.
Ilegalidade semelhante encontra-se no art. 14, III do citado Decreto n 1/91,
que cria, para as materialidades citadas, bases de clculo no contempladas em lei, ao
equiparar a faturamento lquido o valor do consumo da substncia mineral, in verbis: 1
No caso de substncia mineral consumida, transformada ou utilizada pelo prprio titular
conceito descrito na norma. O citado doutrinador prefere a terceira interpretao, pois ela demonstra a
ambiguidade da expresso fato gerador.
271
Vide notas 264 e 265 supra e tambm:
ADMINISTRATIVO AVERBAO DE CONTRATO DE CESSO DE DIREITO MINERRIO
DECRETO LEI N 227/67 PRVIA QUITAO DE DBITOS RELATIVOS CFEM
(COMPENSAO FINANCEIRA PELA EXPLORAO DE RECURSOS MINERAIS) INSTRUO
NORMATIVA DNPM N 7/2000 EXIGNCIA NO PREVISTA EM LEI.
1. A exigncia instituda pelo Departamento Nacional de Produo Mineral a partir da edio da Instruo
Normativa DNPM n 7/2000, condicionando a averbao de contrato de cesso ou transferncia de Direitos
Minerrios prvia quitao de dbitos de quaisquer das partes envolvidas no negcio jurdico, relativos
obrigao pecuniria introduzida pela Lei n 7.990/89 em prol dos Estados, Distrito Federal e Municpios
(CFEM Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais), alm de vulnerar o princpio da
legalidade, representa verdadeiro empeo ao legtimo direito da cessionria ao exerccio de suas atividades
econmicas. (...). (TRF 2 Regio, AMS n 2003.50.01.001960-9, Rel. Desembargador Federal Srgio
Schwaitzer, 7 Turma, DJ de 19/07/2005).
107
272
108
274,
275
, auferir
resultado 276, bem como de produto 277 e recurso 278 mineral so distintas, o que leva
necessidade de a interpretao da regra secundria e da legislao ordinria realizar-se
conforme a Constituio, sempre que possvel for, nos termos a serem expendidos ao longo
desta tese.
A compra e a venda tm como elementos constitutivos: o consenso, a coisa,
o preo e a alterao do domnio. Diferentemente, nas demais operaes introduzidas por
norma secundria, falta o elemento da mudana de titularidade da coisa, bem como a
entrega desta a terceiro contra o recebimento de seu preo (ainda que a prazo). Nos citados
fatos: consumo, utilizao, transformao ou remessa encontram-se envolvidos
estabelecimentos de mesma pessoa jurdica e no h alterao do domnio da coisa,
mediante pagamento de preo previamente ajustado. Confira-se as diferentes semnticas
das cinco mencionadas palavras:
a) Venda: Pelo contrato de compra e venda, um dos contratantes se obriga
a transferir o domnio de certa coisa, e o outro, a pagar-lhe certo preo em dinheiro (art.
481, CC); 3. Economia poltica. Fase da troca consistente na entrega de riqueza que no
seja moeda, mediante recebimento real ou figurado desta ltima 279.
A compra e a venda caracterizam-se como contrato bilateral; oneroso;
consensual, pois no depende da tradio da coisa, mas sim do ajuste de vontades; no
solene, em regra; comutativo, porque, geralmente, as prestaes so equivalentes e
determinadas; tm por objeto transferir a propriedade de uma coisa diferente de dinheiro
contra a propriedade de dinheiro; de execuo instantnea (pagamento vista) ou diferida
(pagamento a prazo).
274
Expresso legal.
Expresso encontrada na CF.
276
Expresso encontrada na CF.
277
Expresso legal.
278
Expresso encontrada na CF.
279
DINIZ, Maria Helena. Dicionrio jurdico. 2. ed. So Paulo: Saraiva, v. IV, 2005.
275
109
industrializao
qualquer
operao
que
modifique
natureza,
280
110
para consumo e, dentre elas, insere-se a transformao, a qual definida como a operao
que exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de
espcie nova.
4. Direito empresarial. Operao que transforma um produto, dando-lhe a
feio de um novo produto 284.
A transformao exercida sobre matria-prima no caso, a substncia
mineral , com o escopo de sua modificao para a obteno de nova espcie. realizada,
em regra, pela concessionria do direito de lavra; no existe, portanto, modificao do seu
domnio. Diversamente, a compra e a venda apresentam objeto determinado, a ser entregue
ao adquirente e, conforme aludido, envolvem dois sujeitos, por se tratar de relao jurdica
obrigacional. Enquanto na venda verifica-se a entrega de determinada coisa, na
transformao esta modificada de modo a propiciar o surgimento de espcie nova. Postas
as desigualdades das duas examinadas materialidades, conclui-se que o emissor do
normativo secundrio, ao equipar-las, extrapolou sua competncia e ocasionou a
ilegalidade da regra, por falta de fundamento em instrumento introdutrio primrio de
normas jurdicas. Acrescente-se que a legislao ordinria, expressamente, no permite
alcanar-se materialidade includa no campo da incidncia do IPI, o que, por mais essa
razo, inquina de ilegal a regra em foco.
e) Remessa: transporte de algo de um local para outro. A remessa da
substncia mineral de um estabelecimento a outro do titular do direito minerrio no
constitui hiptese de incidncia da CFEM, por no revelar, intrinsecamente, os elementos
constitutivos da venda, retro identificados. O mero transporte da substncia de um local
para outro realizado pela concessionria no evidencia os elementos essenciais da compra
e venda consistentes na mudana de domnio e pagamento do preo. Esta equiparao dos
termos mencionados extrapola a competncia da autoridade emissora do Decreto.
Em suma, quando a operao de consumo, utilizao, transformao,
remessa ou qualquer ato diferente da venda, no h previso em ato normativo primrio
que autorize a exigibilidade da CFEM, motivo pelo qual a sua imposio transgride o art.
2o da Lei n 8.001/90, bem como desatende o princpio da legalidade285 at porque
aqueles atos no ocasionam a obteno de faturamento lquido, cujo montante constitui a
base de clculo da CFEM.
284
285
DINIZ, Maria Helena. Dicionrio Jurdico. 2. ed. So Paulo: Saraiva, v. IV, 2005.
Art. 5, II, CF.
111
6.1.4
Impossibilidade
de
cobrana
da
CFEM adotando-se
como
112
produto mineral, obtido aps a ltima etapa do processo de beneficiamento adotado e antes
de sua transformao industrial.
O art. 6 da Lei n 7.990/89 (cujo teor foi repetido nos art. 13 e 15 do
Decreto n 01/91) contempla a incidncia da CFEM sobre o montante do faturamento
lquido decorrente da venda do produto mineral resultante da ltima etapa de
beneficiamento, mas anterior sua transformao industrial.
Verificando-se a industrializao, no mais h um produto mineral e sim
outro produto, que industrializado. E, conforme visto, a obrigao legal de pagamento da
CFEM surge mediante a obteno de faturamento lquido, proveniente do resultado da
venda do produto mineral, cuja semntica deve ser definida de acordo com o limite
determinado pela Constituio Federal (resultado da explorao do recurso mineral e no
de produto industrializado, conforme art. 20, pargrafo 1, CF).
A legislao ordinria s contempla a relao jurdica obrigacional
pertinente CFEM quando se verifica a venda do produto mineral286. Portanto, no h esse
dever quando a venda de produto industrializado. E, assim, se h venda apenas de
produto industrializado, no incide a CFEM (princpio da legalidade). Os objetos dos fatos
relacionais so diferentes.
Na hiptese de transferncia de substncia mineral (fato que no se
subsume na hiptese estabelecida em ato normativo primrio: venda) entre dois
estabelecimentos de mesma pessoa jurdica, que posteriormente transformada em produto
industrializado, o faturamento lquido decorrente da venda deste ltimo no pode ser
alcanado pela CFEM, que, nos termos da legislao, onera o faturamento lquido
proveniente da alienao do produto mineral (e, portanto, no do produto industrializado).
Neste caso, configura-se omisso do legislador primrio, que no pode ser suprida por
normativo secundrio. Ausente a regra matriz em sentido estrito, no h CFEM a pagar,
286
113
Destarte, compreende-se julgado com a seguinte ementa do TRF da 2 Regio, o qual entendeu ser devido
IPI no processo de salga do bacalhau, equiparando-o ao beneficiamento:
a) TRIBUTRIO. IPI. BACALHAU (PEIXE SECO E SALGADO). PROCESSO DE ALTERAO DE
SUA APRESENTAO NATURAL. INCIDNCIA DO IMPOSTO.
O bacalhau seco e salgado no se apresenta como retirado da natureza. O peixe passou por operaes de
eviscerao, retirada da cabea, limpeza, secagem e, finalmente, a salga. A sua aparncia foi
indiscutivelmente modificada.
I. O Poder Executivo incluiu o peixe seco e salgado na Tabela de Incidncias de Imposto Sobre Produtos
Industrializados, atravs de decreto; a Lei n 4.502/64 considerou industrializao qualquer operao que
altere a apresentao da mercadoria.
II. Assim, o bacalhau seco e eviscerado, sem cabea e salgado produto industrializado, pois tais operaes
alteraram a apresentao que o peixe tinha quando pescado.
III. O impetrante submete-se ao recolhimento de IPI quando do desembarao aduaneiro do produto (peixe
seco e salgado) de procedncia estrangeira.
Apelo e remessa necessria da Unio providos. Apelao do impetrante prejudicada. (AMS n
2002.51.10.009878-8, Rel. Desembargadora Tnia Heine, 3 Turma, DJ de 14/08/2007).
Veja-se ainda julgado do STJ:
b) TRIBUTRIO. IPI. PRODUTO INDUSTRIALIZADO. MVEIS SOB ENCOMENDA.
AFASTAMENTO DA INCIDNCIA DO ISS.
1. Constitucionalmente, o IPI imposto prioritrio para incidir em todas as matrias-primas que, trabalhadas,
tm sua destinao alterada.
2. A fabricao de mveis de madeira no se confunde com as artes grficas de impressos personalizados, em
que prepondera sobre o material a prestao de servio.
3. A incidncia do IPI to rigorosa, que at mesmo as madeiras polidas e serradas so geradoras de IPI,
segundo jurisprudncia do STF.
4. Recurso improvido (REsp n 395.633/RS, Rel. Ministra Eliana Calmon, 2 Turma, DJ de 17/03/2003).
288
No citado caso de magnesita:
a. Aps a extrao, o minrio de magnesita transportado atravs de caminhes de grande porte (fora de
estrada), at o britador primrio localizado na mina de Pedra Preta (...) onde britado, sofrendo redues
granulomtricas (...), selecionado, homogeneizado e estocado. Dessa primeira fase, so separados os produtos
M-10, M-20 e M-30, que sero destinados ou a calcinao ou a flotao onde sofrero beneficiamentos;
b. O processo de beneficiamento do produto final chamado de M-10 magnesita calcinada/sinterizada utiliza
somente a magnesita britada (...) que destinada ao forno de calcinao monoqueima (...), quando ocorre
perda de 51%;
c. O processo de beneficiamento do produto final chamado de M-20 magnesita calcinada/sinterizada utiliza
o minrio de magnesita britado e rebritado (...) que destinada ao forno de calcinao e sofre dupla queima a
1000 C. Depois briquetado, ou seja, prensado sob alta presso e a seguir sinterizado a 2.100C em outro
forno, onde so eliminados o restante dos gases includos no material calcinado;
114
115
legislao federal do IPI caracteriza como de industrializao. Isto porque, como visto, o
beneficiamento definido legalmente (art. 4o, II, RIPI) como uma das espcies desta. do
seguinte teor aquela regra:
III. Processo de beneficiamento, aquele realizado por fragmentao291,
pulverizao292, classificao293, concentrao294, separao magntica295,
minerais. Segundo a NRM-18-Beneficiamento: todo projeto de beneficiamento de minrios deve: otimizar o
processo para obter o mximo aproveitamento do minrio e dos insumos, observadas as condies de
economicidade e de mercado; e desenvolver a atividade com a observncia dos aspectos de segurana, sade
ocupacional e proteo ao meio ambiente. Nem sempre os minerais apresentam-se na natureza na forma
em que sero consumidos pela indstria, quer seja por suas granulometrias (tamanhos) quer por estarem
associados a outros minerais, que no tm interesse ou so indesejveis para o processo industrial a que se
destinam. exatamente para a adequao dos minerais aos processos industriais que se utiliza o
beneficiamento dos minrios. (Beneficiamento de Minrios. Disponvel em: http://www.pormin.gov.br/
biblioteca/arquivo/beneficiamento_de_minerios.pdf. Acesso em 29/10/2009).
291
Fragmentao: ato ou efeito de fragmentar (-se). Fragmentar: reduzir a fragmentos; partir em pedaos;
dividir, fracionar (Dicionrio Aurlio, p. 807). A cominuio ou fragmentao uma etapa importante no
processamento da maioria dos minerais visando: produo de partculas com tamanho e formato pr
requeridos, liberao dos minerais teis passveis de concentrao; incrementao da superfcie especfica,
habilitando para processos qumicos subsequentes. Divide-se em duas classes: britagem e moagem. A
primeira objetiva a reduo de tamanho para obteno de produto com granulometria superior a 10
milmetros. Desenvolve-se em estgios: primria, secundria, terciria e, eventualmente, quaternria. Em
cada qual deles, obtm-se uma determinada relao de reduo, definida pelo quociente da dimenso da
alimentao pela dimenso do produto. A relao ideal a de 4 para 1. Os mecanismos envolvidos
compreendem basicamente impacto, compresso e cisalhamento. Os equipamentos tradicionalmente
utilizados so os britadores giratrios, de mandbulas, cnicos, de rolos e de impacto (horizontal e vertical).
A moagem se aplica quando a reduo de tamanho envolvida visa a obteno de produtos com
granulometria inferior a 10 milmetros. (...) Os mecanismos envolvidos compreendem basicamente impacto,
compresso e cisalhamento. Os equipamentos mais usados so os moinhos tubulares rotativos (bolas e
barras), vibratrios, de rolos e de impacto (DUTRA, Ricardo. Beneficiamento de Minerais Industriais.
Disponvel em http://www.abceram.org.br/asp/49cbc/pdf/49cbc_senaipr_1.pdf. Acesso em 29/10/2009). A
fragmentao ou reduo de tamanho uma tcnica de vital importncia no processamento mineral. Um
minrio deve ser fragmentado at que os minerais teis contidos sejam fisicamente liberados dos minerais
indesejveis. s vezes, a reduo de tamanho visa apenas adequao s especificaes granulomtricas
estabelecidas pelo mercado (...). As etapas iniciais de fragmentao, quando ainda so gerados tamanhos
relativamente grandes de partculas (dimetros at aproximadamente 1 milmetro), so chamadas de
britagem. Quando a fragmentao visa atingir tamanhos bem menores (por exemplo: 0,074 milmetros) d-se
o nome de moagem (Ministrio de Minas e Energia. Op.cit.).
292
Pulverizao: ato ou efeito de pulverizar (-se). Pulverizar: Quebrar, converter em pequenos
fragmentos; esmigalhar (Dicionrio Aurlio, p. 1417).
293
Classificao: ato ou efeito de classificar (-se). Classificar: 1. Distribuir em classes e/ou grupos,
segundo sistema ou mtodo de classificao (...); 2. Determinar (as categorias em que se divide e subdivide
um conjunto). (Dicionrio Aurlio, p. 416). o processo de separao de partculas por tamanho. A
classificao opera, geralmente, junto com as etapas de fragmentao. (...) Tem como objetivos principais:
verificar se o tamanho das partculas do minrio est dentro das especificaes de mercado (...) e verificar se
a granulometria produzida nos equipamentos de fragmentao atingiu o tamanho no qual as partculas dos
minerais de interesse (teis) j se separaram fisicamente dos outros minerais que esto no minrio. Os
equipamentos mais utilizados so: peneiras, classificadores mecnicos e ciclones. (Ministrio de Minas e
Energia, op.cit). Classificao o processo de separao que se baseia na velocidade de sedimentao das
partculas imersas num meio fluido. Os fluidos mais utilizados so a gua e o ar, resultando nos processos
denominados hidroclassificao e aeroseparao. Os mecanismos envolvidos compreendem basicamente
fenmenos ligados mecnica dos fluidos. Na hidroclassificao, os equipamentos mais usados so cones
estticos, os hidrociclones, os classificadores espirais e outros hidroclassificadores. J na aeroseparao, so
utilizados os ciclones e os aeroseparadores dinmicos. (...) Peneiramento um processo mecnico de
separao de partculas que se utiliza de uma superfcie perfurada para tal. As partculas com dimenses
superiores da abertura considerada tendem a ficar retidas na superfcie, e as com dimenses inferiores
tendem a atravessar a mesma. Os mecanismos envolvidos compreendem basicamente estratificao e
116
117
Adsoro: Fs., Qum. Fixao das molculas de uma substncia (o adsorvato) na superfcie de outra
substncia (o adsorvente) (Dicionrio Aurlio, p. 50). Processo de ligao ou reteno de molculas ou
ons nas superfcies de partculas slidas, principalmente argilosas, causado por cargas eletrnicas fracas (...)
nessas superfcies (Glossrio Geolgico Ilustrado da UnB).
305
Coqueificao: Ao de coqueificar, entendida essa como transformar em coque (carvo). (Dicionrio
Aurlio, p. 475). Carvo tratado ao forno para evacuao dos elementos volteis. Basicamente carbono puro,
um dos elementos de combusto do alto forno (Glossrio Mineropar. Disponvel em
http://www.mineropar.pr.gov.br/modules/glossario/conteudo.php?conteudo=A).
306
Calcinao: Qum. Aquecimento de um composto em que se lhe provoca a decomposio, sem
oxidao. Calcinar: transformar (o carbonato de clcio), a uma temperatura elevada, em xido de clcio,
para obter a cal; submeter a temperatura muito elevada; aquecer em altssimo grau; abrasar; reduzir a cinza
ou carvo. Calcinado: reduzido a cal, cinza ou carvo; muito seco; esturricado (Dicionrio Aurlio, p.
319).
307
Desaguamento: esgotar a gua de algo; enxugar, secar (Dicionrio Aurlio, p. 543). A gua
desempenha um papel expressivo no tratamento de minrios. No entanto, numa determinada etapa do
processo se faz necessria sua retirada para poder se obter produtos com baixa umidade. As operaes
unitrias destinadas para tal constituem o desaguamento (DUTRA, Ricardo. Beneficiamento de Minerais
Industriais. Disponvel em http://www.abceram.org.br/asp/49cbc/pdf/49cbc_senaipr_1.pdf. Acesso em
29/10/2009).
308
Secagem: secar, enxugar; tirar a umidade (Dicionrio Aurlio, p. 1559). A secagem consiste na
retirada da gua contida num produto slido particulado atravs da evaporao das mesmas por ao do
calor. utilizada quando se requer um nvel de umidade bem baixo. Trata-se de um processo relativamente
caro, uma vez que no s os slidos devem ser aquecidos, como tambm a gua deve ser vaporizada para
poder ser retirada do material. (DUTRA, Ricardo. Op.cit.).
309
Desidratao: Qum. Perda ou remoo de gua de uma substncia ou de uma mistura, quer por processo
ordinrio de secagem ou aquecimento, quer por absoro, adsoro, reao qumica, condensao do vapor
de gua, quer por fora centrfuga ou presso hidrulica (No se aplica, em geral, o termo desidratao no
caso de perda de gua de uma soluo aquosa por evaporao ou ebulio) (Dicionrio Aurlio, p. 565).
Processo geolgico que implica em perda de gua molecular ou estrutural (OH-) de rochas ou minerais com
a separao e/ou sada de uma fase fluida H2O do sistema. A compactao de sedimentos argilosos, pelo peso
de camadas acima depositadas, fora a sada de gua contida entre as partculas; reaes minerais diversas,
dentre as quais se destacam as reaes metamrficas prgradantes, levam a transformao das fases minerais
mais hidratadas em fases mais anidras e uma sada de H2O molecular do sistema mineral como uma fase
fluida (Glossrio Geolgico Ilustrado da UnB).
310
Filtragem: de filtrar: Fazer ou deixar passar um lquido por filtro; separar (um slido) de um lquido ou
gs, retendo-o (Dicionrio Aurlio, p. 780). Filtragem o mtodo de desaguamento obtido pela passagem
forada de uma suspenso aquosa atravs de um elemento filtrante que retm as partculas slidas na sua
superfcie. O processo pode ser conduzido de forma contnua ou intermitente, sob a ao de vcuo ou presso
induzidos. Os equipamentos tradicionalmente utilizados so os filtros vcuo (tambor, disco, correia, etc.) e
os filtros prensa (DUTRA, Ricardo. Op.cit.).
311
Levigao: Processo de separao dos componentes slidos de uma mistura pulverulenta, mediante o
arraste preferencial das partculas menos densas por um fluido que escoa atravs do slido (Dicionrio
Aurlio, p. 1026).
118
industrializao (art. 4, caput e II). Destarte, enquanto a legislao ordinria autoriza que
seja gravado, pela CFEM, o faturamento lquido proveniente da venda do produto mineral
(art. 2 da Lei 8.001/90), o Decreto n 1/91 (art. 14, III) determina que a base de clculo da
CFEM quantifique determinadas operaes que se classificam como de industrializao e
que, portanto, referem-se a produto industrializado (e no mais mineral).
O beneficiamento (art. 4o, II, RIPI) implica modificar, aperfeioar ou, de
qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do
produto, sem que seja em consequncia de colocao ou substituio de embalagem.
Supe-se a preexistncia de produto novo que, mantendo a sua individualidade e a sua
identidade originais, tem aperfeioado o seu funcionamento, utilidade, acabamento ou
aparncia (art. 4o, II e Parecer Normativo CST n 421/70 e 398/71) 312.
A transformao, por sua vez, consiste na operao de industrializao que
exercida sobre matria-prima e/ou produto intermedirio, da qual resulte a aquisio de
nova espcie que, em geral, adquire classificao fiscal diversa da recebida por aqueles
(art. 4o, I e PN CST n 398/71).
As operaes elencadas no art. 14, III do Decreto n 1/91 sero, portanto, de
industrializao quando implicarem beneficiamento ou transformao da substncia
mineral. A legislao autoriza a incidncia da CFEM sobre o resultado da operao que
envolva recurso mineral, o qual, como referido, equipara-se a faturamento lquido
proveniente da venda de produto mineral. Assim, operao pertinente a produto
industrializado no integra a materialidade da CFEM. Em consequncia, as operaes
enumeradas na transcrita regra secundria no podero ser consideradas para compor o
critrio material, tampouco a base de clculo da CFEM, quando envolverem a
industrializao. Existiro casos que requerero a realizao de percia, para
esclarecimento das etapas de modificao apresentadas por certa substncia mineral e
concluso sobre configurar-se ou no produto industrializado.
A Autarquia sustenta, em seus pronunciamentos administrativos313, que o
fato de no incidir o IPI em determinada operao suficientemente indicativo de que
inexiste industrializao.
312
MASCARENHAS, Raymundo Clovis do Valle Cabral. Tudo sobre IPI Imposto sobre Produtos
Industrializados. 5. ed. So Paulo: Aduaneiras, 2003, p. 31.
313
3 Distrito do DNPM, processos de cobranas n 930.040/2007, 930.977/2006, 932.033/2007,
932.041/2007, 932.028/2007, 932.043/2007, 932.042/2007, 932.048/2007, 932.044/2007, 932.035/2007,
932.027/2007, 932.038/2007, 932.045/2007, 932.034/2007, 932.046/2007, 932.031/2007, 932.037/2007,
932.032/2007,
932.029/2007,
932.039/2007,
932.047/2007,
932.050/2007
e
932.030/2007,
exemplificativamente.
119
120
315
121
317
Neste instante, surge o direito subjetivo do credor a um pagamento e o dever do sujeito passivo quanto ao
adimplemento de sua obrigao pecuniria.
318
Portaria n 458/07, do Diretor Geral da autarquia.
122
123
319
124
CAPTULO 7
CONSEQUENTE
DA
NORMA
JURDICA
DE
INCIDNCIA DA CFEM
125
126
320
321
127
Conforme estatui a Lei n 8.876/94, art. 5o: Constituem receita da Autarquia: (...) Par. nico. A cota
parte da compensao financeira pela explorao de recursos minerais devida Unio, de que trata o par. 1o.
do art. 20 da Constituio Federal e o art. 8o. da Lei 7.990, de 28 de dezembro de 1.989, regulamentada pelo
Decreto no. 1, de 11 de janeiro de 1991, fica destinada ao Ministrio de Minas e Energia, que a repassar
integralmente ao DNPM, observado o disposto no inciso III do par. 2o do art. 2o da Lei n 8.001, de 13 de
Marco de 1.990.
323
III. 10% (dez por cento) para o Ministrio de Minas e Energia, a serem integralmente repassados ao
Departamento Nacional da Produo Mineral, que destinar 2% (dois por cento) desta cota-parte proteo
mineral em regies mineradoras, por intermdio do Instituto Brasileiro de Meio Ambiente e dos Recursos
Naturais Renovveis IBAMA.
324
https://sistemas.dnpm.gov.br/dipar_externo/cobranca/cfem/frm_emissaoBoleto.asp (Acesso em 04.10.09).
128
O recolhimento dever ocorrer at o ltimo dia til do segundo ms subsequente quele no qual se deu o
fato gerador, atualizado pelo IPCA-E. Aps esta data, sero devidos juros de mora e multa estabelecidos no
art. 5o, I e II da Lei n 9.993/00 (art. 2o da Portaria n 311/05).
129
326
A competncia legislativa indelegvel, mas a de arrecadar e fiscalizar no. Por isso, a legislao
ordinria atribuiu essas ltimas ao DNPM, autarquia federal (Lei n 8.876/94, art. 3o, IX).
327
A respeito do tema, ressalta-se que o Tribunal Pleno do Supremo Tribunal Federal, no julgamento da
ADin n 2656, ratificou a competncia exclusiva da Unio Federal para legislar sobre recursos minerais,
130
declarando a inconstitucionalidade de lei estadual que disciplinara essa matria, nos termos da ementa abaixo
transcrita:
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. LEI PAULISTA. PROIBIO DE IMPORTAO,
EXTRAO, BENEFICIAMENTO, COMERCIALIZAO, FABRICAO E INSTALAO DE
PRODUTOS CONTENDO QUALQUER TIPO DE AMIANTO. GOVERNADOR DO ESTADO DE
GOIS. LEGITIMIDADE ATIVA. INVASO DE COMPETNCIA DA UNIO. 1. Lei editada pelo
Governo do Estado de So Paulo. Ao direta de inconstitucionalidade proposta pelo Governador do Estado
de Gois. Amianto Crisotila. Restries sua comercializao imposta pela legislao paulista, com
evidentes reflexos na economia de Gois, Estado onde est localizada a maior reserva natural do minrio.
Legitimidade ativa do Governador de Gois para iniciar o processo de controle concentrado de
constitucionalidade e pertinncia temtica. 2. Comercializao e extrao de amianto. Vedao prevista na
legislao do Estado de So Paulo. Comrcio exterior, minas e recursos minerais. Legislao. Matria de
competncia da Unio (CF, artigo 22, VIII e XIII). Invaso de competncia legislativa pelo Estado-membro.
Inconstitucionalidade. (...). (ADIN n 2656, DJ de 01/08/2003).
328
Art. 22. Compete privativamente Unio legislar sobre (...).
XII - jazidas, minas, outros recursos minerais e metalurgia.
329
ROCHA, Crmen Lcia Antunes. Repblica e Federao no Brasil, traos constitucionais da
organizao poltica brasileira. Belo Horizonte: Del Rey, 1997, p. 239.
330
ROCHA, Crmen Lcia Antunes. Op. cit., p. 242.
331
MELLO, Oswaldo Aranha Bandeira de. Natureza jurdica do Estado Federal. So Paulo: Prefeitura do
Municpio de So Paulo, 1948, p. 76.
131
que as matrias enumeradas no preceito recebam tratamento legislativo dos Estados quanto
questo especfica. Isto pressupe que a Unio tenha legislado genericamente sobre os
referidos assuntos, pois, se assim no for, no existiro temas prprios e pontuais a serem
delegados aos Estados e Distrito Federal, alm da imprescindibilidade de prvia lei
complementar a qual permita esses ltimos a dispor sobre as aludidas questes estaduais,
nas matrias elencadas no dispositivo examinado.
Os Municpios no so alcanados pela delegao em anlise, pois o
pargrafo nico do art. 22 no os inclui e no admissvel dar-se interpretao extensiva a
essa regra de modo a inseri-los.
possvel, portanto, uma concorrncia de competncias332, a qual se
exerce, no caso, em dois nveis: no primeiro, de normas gerais, e no segundo, de normas
que cuidam de questes especficas; o primeiro nacional, o segundo, estadual; o
primeiro se d pelo titular da competncia, o segundo por entidade estadual, delegatria da
competncia, cuja titularidade se mantm na esfera de atuao da entidade nacional, sendo
o legislador estadual apenas autorizado pelo legislador complementar 333.
A delegao legislativa ao Estado (art. 22, pargrafo nico) no se confunde
com a competncia concorrente fixada no art. 24 CF. Na primeira, a competncia para
dispor sobre as matrias elencadas no art. 22, dentre as quais se encontram aquelas
referentes a recursos minerais, jazidas e minas (inc. XII), de titularidade privativa da
Unio, a qual, no caso de vir a existir a lei complementar exigida pelo pargrafo nico do
preceito, poder, at mesmo, optar pela revogao dela, em momento posterior ao da
delegao e voltar a legislar exclusivamente sobre o tema, o que impedir os Estados do
exerccio da funo legislativa delegada.
No segundo caso, o de competncia legislativa concorrente da Unio, dos
Estados e do Distrito Federal quanto aos assuntos enumerados no art. 24, CF, aquela
conferida ao primeiro mencionado ente pblico se limitar a estabelecer as normas gerais
(art. 24, par. 1, CF), sem excluir a competncia suplementar dos dois por ltimo citados
entes federados (par. 2. do art. 24, CF).
332
A competncia concorrente refere-se possibilidade jurdica de vrias pessoas polticas poderem legislar
sobre determinada matria. A Constituio Federal que ir determinar quais pessoas polticas, que no
Unio, podem legislar, editando leis (a) que supram a ausncia de normas federais sobre determinada
matria, ou (b) que adicionem pormenores regra federal bsica, j editada. CRETELLA JNIOR, Jos.
Comentrios Constituio de 1988. Rio de Janeiro: Forense, v. IV, 1991, p. 1774.
333
ROCHA, Crmen Lcia Antunes. Repblica e Federao no Brasil, traos constitucionais da
organizao poltica brasileira. Belo Horizonte: Del Rey, 1997, p. 243-244.
132
CRETELLA JNIOR, Jos. Comentrios Constituio de 1988. Rio de Janeiro: Forense, v. IV, 1991, p.
1740. Se o poder legislativo central no editar a norma geral, o Estado membro edita sua norma local,
exercendo a competncia plena, at a promulgao, pelo centro, da norma geral. Se esta nunca for editada,
vigorar no Estado-membro a regra estadual editada.
133
134
pretendem introduzir normas alusivas CFEM sem fundamento de validade na Lei Maior,
uma vez que ela fixa a competncia legislativa material prpria de cada ente federado.
135
336
136
Diretos ou indiretos.
Art. 159. A Unio entregar:
I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos
industrializados quarenta e oito por cento na seguinte forma:
a)Vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal;
b) Vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Municpios;
342
II. Do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados, dez por cento aos Estados e
Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados (para
o clculo dos montantes, acrescentam-se as regras dos 1o a 3o do preceito).
343
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
5. O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente
incidncia do imposto de que trata o inciso V do caput deste artigo, devido na operao de origem; a
alquota mnima ser de 1%, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos:
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou Territrio, conforme a origem;
II - setenta por cento para o Municpio de origem.
344
Art. 158. Pertencem aos Municpios (...)
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
345
Art. 158. Pertencem aos Municpios (...):
II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural,
relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se refere o art.
153, par. 4o, III (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003).
III - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos
automotores licenciados em seus territrios.
341
137
(art. 154, I, CF), a parcela de 20% (vinte por cento) do produto da arrecadao, que lhes
cabe, na forma do art. 157, II, CF346.
Como demonstrado, no h previso constitucional de competncia
concorrente dos Estados e Municpios para legislar sobre recursos minerais nem a respeito
do gravame que incide em razo da obteno de resultado de sua explorao. Existe,
apenas, a garantia constitucional de participao daqueles na receita oriunda da
arrecadao da CFEM, nos termos da lei federal, conforme determinado no texto
constitucional inclusive no caso dos impostos mencionados347.
Os Estados, Distrito Federal e Municpios, portanto, somente tm
legitimidade para propor medidas judiciais para cobrar tributos e outras exaes que a
Constituio Federal estabelea como de sua competncia348.
Prevista constitucionalmente a competncia da Unio Federal para instituir a
CFEM, no se reconhece a qualquer dos entes com titularidade para participar do produto
de
sua
arrecadao,
via
transferncia
intergovernamental,
legitimidade
para,
138
Art. 3 A autarquia DNPM ter como finalidade promover o planejamento e o fomento da explorao e
do aproveitamento dos recursos minerais, e superintender as pesquisas geolgicas, minerais e de tecnologia
mineral, bem como assegurar, controlar e fiscalizar o exerccio das atividades de minerao em todo o
territrio nacional, na forma do que dispe o Cdigo de Minerao, o Cdigo de guas Minerais, os
respectivos regulamentos e a legislao que os complementa, competindo-lhe, em especial: (...).
IX - baixar normas e exercer fiscalizao sobre a arrecadao da compensao financeira pela explorao de
recursos minerais, de que trata o 1 do art. 20 da Constituio Federal.
352
Portaria n 458, DOU de 28/11/2007.
139
140
comuns aos entes pblicos e no atividade de legislar. Ademais, o pargrafo nico deste
dispositivo determina a necessidade de lei complementar para definio do modo de
atuao de cada uma das pessoas federadas. Esta lei inexiste e nesta matria, reporta-se ao
aduzido em 7.1.1.1 supra.
O art. 2 da lei examinada determina o dever de recolhimento da quota-parte
da CFEM ao Estado mediante documento de pagamento de arrecadao estadual353, em
flagrante oposio aos atos normativos federais, os quais impem o pagamento do
montante mensal quantificado a ttulo de CFEM atravs do uso de Guia de Recolhimento
da Unio GRU, a partir de sistema de emisso disponibilizado pelo DNPM, via internet.
Da se depreende a impossibilidade de as empresas concessionrias atenderem a tal
determinao estadual, pois, se o fizerem, o DNPM acusar impreciso entre os dados por
elas fornecidos e as importncias pagas.
Trata-se de exigncia desarrazoada, pois o art. 6 da Portaria n 311/05DNPM (item 7.1.1 fine supra), com base no art. 6, par. 2 da Lei n 9.993/00, determina
que o DNPM dever providenciar a distribuio dos recursos arrecadados a ttulo de
CFEM, enviando ao Departamento do Tesouro Nacional a quota-parte relativa a Unio e,
ao Banco do Brasil S/A, a quota-parte destinada aos Estados, Municpios e Distrito Federal
que creditar os respectivos valores em conta especfica de titularidade dos mesmos no
Banco do Brasil S/A (...). H, portanto, regra federal que j permite a garantia buscada
pelo Estado quanto ao recebimento da receita que lhe transferida pela Unio.
Continua a regra estadual, fixando, em seu art. 3, para o pagamento a
destempo da prestao: atualizao monetria, pelo INPC, juros de 1% ao ms ou frao e
multa de 10% sobre o total apurado. So determinaes que no apresentam consonncia
com o determinado pela legislao federal, conforme exposto nos itens 7.2.2.9, 7.2.2.10,
7.2.2.10.1 e 7.2.2.10.2 infra, aos quais nos reportamos.
Mais uma vez, fica patente a desarrazoabilidade da regra do Estado, pois, a
prevalecer seu ditame, as empresas concessionrias do direito de lavra devero preencher
diferentes documentos, submetidas a normativos que elegem diferentes ndices de correo
monetria, juros e multas354, para o adimplemento de uma obrigao pecuniria instaurada
perante a Unio Federal, titular dos recursos minerais.
353
Decretos n 1.627, DOE (PA) de 02/06/2005 e n 1.567, DOE (PA) de 30/03/2005, ambos do Governador
do Estado do PA.
354
As multas esto no art. 14 e equivalem a: 24% (vinte e quatro por cento) do valor da receita apurada no
perodo, para o caso de mora; 80% (oitenta por cento) do valor omitido, no caso de no declarao de
141
legislao federal
pertinente, em
contrariedade s
regras
constitucionais de competncia legislativa fixadas nos art. 22, XII e pargrafo nico c/c 20,
IX e par. 1.
Quanto s leis municipais, a Lei n 2.645, de 21/12/2007, modificada pela
Lei n 2.657, de 26/03/2008, do Municpio de Itabirito, dispe sobre o registro, o
acompanhamento e a fiscalizao do Municpio de Itabirito, de acordo com as
competncias definidas no art. 23, IX e no art. 30, I e II da Constituio Federal, estabelece
condies para o funcionamento das empresas que exploram recursos minerais no territrio
elementos necessrios apurao da receita; 100% (cem por cento) da importncia devida, nos casos de
simulao ou dissimulao. Diversas outras multas encontram-se institudas no mesmo preceito.
142
.
O art. 4, por sua vez, institui as referidas sanes restritivas do direito ao
355
A sano poltica, empregada para coero indireta ao pagamento de suposto dbito, sofre repulsa do
Judicirio. A titulo exemplificativo, invoca-se:
Dbito fiscal. Impresso de notas fiscais. Proibio. Insubsistncia.
Surge conflitante com a Carta da Repblica legislao estadual que probe a impresso de notas fiscais em
bloco. Subordinando o contribuinte, quando este se encontra em dbito para com o fisco, ao requerimento de
expedio, negcio a negcio, de nota fiscal avulsa. (...).
O Estado no pode valer-se de meios indiretos de coero, convertendo-se em instrumentos de acertamento
da relao tributria, para, em funo deles e mediante a interdio ou grave restrio ao exerccio de
atividade empresarial, econmica ou profissional constranger o contribuinte a adimplir obrigaes fiscais
eventualmente em atraso. (STF, RE n 413.782-8/SC, Rel. Ministro Marco Aurlio, Plenrio, DJ de
03/06/2005).
143
356
144
357
NERY JNIOR, Nelson. Cdigo de Processo Civil comentado e legislao extravagante. 10. ed. So
Paulo: Revista dos Tribunais, 2007, p. 255.
358
Dentre outros: STJ, Ag no REsp n 1.022.615, Rel. Ministro Herman Benjamin, 2 Turma, DJe de
24/03/2009; e STJ, REsp n 796.064, Rel. Ministro Luiz Fux, 1 Turma, DJe de 10/11/2008.
145
Como leciona NERY JNIOR, a norma [do art. 46, II] indica a
possibilidade de litisconsrcio facultativo quando a lide fundar-se no mesmo fato ou ttulo
jurdico, no em fato ou regra jurdica semelhante 359.
No h o mesmo ttulo jurdico, a justificar litisconsrcio facultativo, porque
a receita da Unio originria patrimonial e aquela dos Municpios e Estados classifica-se
como de transferncia intergovernamental. Nem h o mesmo fato, pois aquele descrito na
hiptese da regra matriz de incidncia (critrio material) consiste em auferir resultado da
explorao de recurso mineral e, portanto, vinculado a bem de titularidade da Unio.
Diversamente, os Estados e Municpios tm direito mera transferncia de receita, que
independe da explorao econmica de patrimnio a eles pertencentes.
Ademais, por um lado no se caracteriza a conexo pelo objeto ou pela
causa de pedir (art. 46, III, CPC), nem a afinidade de questes (art. 46, IV, CPC), pelos
mesmos motivos supra360.
Por outro lado, no se configura litisconsrcio necessrio, nos moldes do
art. 47, caput, j que no se pode alegar que por disposio de lei ou pela natureza da
relao jurdica o juiz tenha de decidir a lide de modo uniforme para todas as partes.
Apenas excepcionalmente pode-se admitir o litisconsrcio ativo necessrio,
haja vista seu carter de limitao do direito de agir, conforme, alis, j decidiu o Superior
Tribunal de Justia361.
Os bices acima indicados contra o ingresso de Municpio ou Estado como
litisconsortes ativos necessrios em demanda judicial proposta pela Unio Federal valem
tambm para seu ingresso como assistente, pois inexiste o interesse jurdico a que se
359
NERY JNIOR, Nelson. Cdigo de Processo Civil comentado e legislao extravagante. 10. ed. So
Paulo: Revista dos Tribunais, 2007, p. 256.
360
Vide sobre as modalidades de litisconsrcios facultativos, STJ: REsp n 802.497, Rel. Ministra Nancy
Andrighi, 3 Turma, DJe de 24/11/2008; AgREsp n 611.140, Rel. Ministro Humberto Martins, 2 Turma,
DJe de 11/11/2008; REsp n 908.714, Rel. Ministro Arnaldo Esteves Lima, 5 Turma, DJe 24/11/2008; e
REsp n 788.831, Rel. Ministro Teori Zavascki, 1 Turma, DJe de 24/06/2009.
361
PROCESSO CIVIL. LITISCONSRCIO ATIVO NECESSRIO. EXCEO AO DIREITO DE
AGIR. OBRIGAO DE DEMANDAR. HIPTESES EXCEPCIONAIS. RECURSO PROVIDO.
I - Sem embargo da polmica doutrinria e jurisprudencial, o tema da admissibilidade ou no do
litisconsrcio ativo necessrio envolve limitao ao direito constitucional de agir, que se norteia pela
liberdade de demandar, devendo-se admiti-lo apenas em situaes excepcionais.
II - No se pode excluir completamente a possibilidade de algum integrar o plo ativo da relao processual,
contra a sua vontade, sob pena de restringir-se o direito de agir da outra parte, dado que o legitimado que
pretendesse demandar no poderia faz-lo sozinho, nem poderia obrigar o co-legitimado a litigar
conjuntamente com ele.
III - Fora das hipteses expressamente contempladas na lei (verbi gratia, art. 10, CPC), a incluso necessria
de demandantes no plo ativo depende da relao de direito material estabelecida entre as partes. Antes de
tudo, todavia, preciso ter em conta a excepcionalidade em admiti-la, vista do direito constitucional de
ao (STJ, RESP n 141.172, Rel. Ministro Slvio de Figueiredo Teixeira, 4 Turma, DJ de 13/12/1999).
146
NERY JNIOR, Nelson. Cdigo de Processo Civil comentado e legislao extravagante. 10. ed. So
Paulo: Revista dos Tribunais, 2007, p. 268.
363
Dados de IBGE de 2009 do conta da existncia de 5.564 Municpios. In: http://www.ibge.gov.br.
364
Acerca do tema, houve recurso para o TRF 1 Regio, AG 2006.01.00.044681-6, no qual se discutia a
legitimidade de Municpio. Referido Agravo no chegou a ser julgado, em razo de sentena proferida na
origem, a qual ocasionou sua prejudicialidade.
147
148
149
que lhes imponha o dever de pagamento da CFEM (lacuna da lei). o que se verifica, por
exemplo, na hiptese de a concessionria do direito de lavra no auferir faturamento
lquido proveniente da venda do produto mineral, por realizar operaes de consumo,
transferncia, remessa e outras diferentes da venda, nas quais no se implementa a
modificao de titularidade do bem, assim como no caso de venda de produto j
industrializado e no mineral (Captulo 6, itens 6.1.3 e 6.1.4 retro).
7.2.1 Alquota
369
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 373-375.
150
A alquota significa parte ou frao que o ente federado cobra para si sobre
o valor dimensvel (base de clculo) do fato enunciado no antecedente da regra jurdica em
sentido estrito.
370
151
376
152
7.2.2.1
Interpretao
conforme,
para
se
evitar a
declarao
de
A Lei n 7.990/89, ao instituir a CFEM, determinou que ela tem como base
de clculo o faturamento lquido, o qual, para fim do legtimo exerccio, pela Unio, da
regra de competncia fixada no art. 20, par. 1o, deve ser interpretado em consonncia com
o fato auferir resultado da explorao, eleito, pelo constituinte originrio, para a
materialidade da regra matriz de incidncia da CFEM, cujo dimensionamento precisa
constar da base de clculo da obrigao examinada. A semntica das duas expresses no
foi dada por qualquer das duas mencionadas normas primrias381.
Foi o art. 2 da Lei n 8.001/90 que conceituou faturamento lquido, para o
fim de base de clculo da CFEM382, como o total das receitas de vendas, excludos os
tributos incidentes sobre a comercializao do produto mineral, as despesas de transporte e
as de seguros.
A base de clculo matria cujo tratamento requer lei em sentido estrito,
pois constitui-se, como visto, um dos critrios indispensveis para a definio de obrigao
pecuniria (Captulo 6, item 6.1.4 retro). Uma vez definida a base de clculo por ato
primrio, o ato normativo secundrio pode, no caso da CFEM, especificar as despesas
dedutveis para quantificao da base de clculo, desde que seja atendida a semntica de
auferir
resultado
da explorao
de
recurso mineral.
Da
se depreende
380
Art. 2 da Lei n 8.001/90: (...) entende-se por faturamento lquido o total das receitas de vendas,
excludos os tributos incidentes sobre a comercializao do produto mineral, as despesas de transporte e as de
seguros.
381
Vide item 6.2 supra: critrio material da hiptese de incidncia; subitens 6.1.1 (semntica de resultado) e
6.1.2 (semntica de recurso e produto minerais).
382
Art. 2, da Lei n 8.001/90, j transcrito em nota supra.
153
154
155
156
construo do entendimento de que, para o clculo do faturamento lquido devem ser feitas
as seguintes excluses das receitas (faturamento) de vendas: (1) tributos incidentes sobre a
comercializao do produto mineral, (2) as despesas de transporte (todas) e (3) as despesas
de seguros (todas).
Observa-se do exame da invocada IN 6/00, sob o prisma sinttico, que
relacionados comercializao do produto mineral s esto os tributos sobre ela
incidentes. Essa limitao no alcana as despesas de transporte nem as de seguro, que
podem ser amplamente excludas.
Isto porque, em primeiro lugar, a Lei n 8.001/90, que, no seu art. 2, firmou
o conceito de faturamento lquido para fim de incidncia da CFEM, em momento algum
imps qualquer limitao s despesas de transporte e de seguro, pois estabeleceu que
aquele seria quantificado mediante deduo dos tributos incidentes sobre a comercializao
e das despesas de transporte e seguro.
Ora, se nem a legislao primria nem o art. 14, 2 do seu Decreto
regulamentador restringiu a deduo das despesas de transporte e seguro quelas incidentes
na alienao do produto mineral e desde que destacadas no preo desta venda constante de
nota fiscal, no cabe IN n 6/2000 faz-lo.
Assim, conclui-se no ser de observncia obrigatria, por ausncia de
fundamento de validade em regra primria, o ato normativo secundrio que apenas admite
a excluso das importncias destacadas a ttulo de despesa de transporte e de seguro, na
nota fiscal da qual conste o preo de venda do produto mineral, posto no local determinado
pelo comprador, j que a regra de hierarquia inferior no pode distinguir onde a lei no o
faz, nem pode, a pretexto de dar exequibilidade legislao, alterar os conceitos por ela
firmados, a fim de tornar mais onerosa a obrigao legal.
A pretenso do DNPM de restringir as dedues relativas s despesas de
transporte e seguro quelas incorridas na comercializao e destacadas no preo de venda
indicado na nota fiscal393 no apresenta validade, por no se encontrar fundamentada em
392
Art. 2 Para efeito do clculo de compensao financeira de que trata o art. 6 da Lei n 7.990, de 28 de
dezembro de 1989, entende-se por faturamento lquido o total das receitas de vendas, excludos os tributos
incidentes sobre a comercializao do produto mineral, as despesas de transporte e as de seguros.
393
a) ADMINISTRATIVO. EXPLORAO DE RECURSOS MINERAIS. DEDUO PARA EFEITO
DE APURAO DE BASE DE CLCULO DA COMPENSAO. IN 6, 7 E 8 DNPM DE 9/8/00.
PRELIMINAR DE NULIDADE POR AUSNCIA DE CITAO REJEITADA.
1. A questo relativa transferncia de encargo financeiro diz respeito repetio de indbito tributrio,
matria no cogitada no presente mandado de segurana, eis que a compensao financeira no constitui
tributo. Alm do mais, ainda que as despesas de transporte e seguro anteriores s prprias mineradoras, pois
onerariam seu custo, reduzindo sua competitividade principalmente no mercado externo.
157
norma primria, quer seja legal, quer seja no art. 20, par 1o da Constituio, do qual
emanam as demais regras do sistema jurdico sobre o tema.
A assertiva supra justifica-se, em primeiro lugar, porque, por fora do
princpio da legalidade (garantia constitucional do administrado, conforme art. 37 da Lei
Maior), toda a atividade administrativa est subordinada lei e somente pode ser exercida
nos limites da autorizao legal. Da porque, ao discorrer sobre o poder normativo da
Administrao Pblica, ensina Hely Lopes Meirelles que todo ato regulamentador
explicativo da lei, qual se subordina por lhe ser inferior. E acrescenta: Sendo o
regulamento, na hierarquia das normas, inferior lei, no a pode contrariar, nem restringir
ou ampliar suas disposies. S lhe cabe explicitar a lei, dentro dos limites por ela
traados 394.
2. De acordo com a Instruo Normativa n 7/2000, as empresas em dbito com referncia ao recolhimento
da CFEM, seja com a base de clculo ampliada pela IN n 6/2000, seja na forma anterior, sujeitam-se a
diversas penalidades, cerceadoras do exerccio de duas atividades minerarias em plenitude. Assim, no sero
admitidas: averbao de cesso, transferncia, arrendamento e incorporao de requerimento e/ou direito
minerrio, a suspenso temporria da lavra, que depende de autorizao do DNPM, a averbao de renovao
da licena, a prorrogao do alvar de pesquisa e, em se tratando de registro de extrao, a prorrogao de
que trata o art. 60 do Decreto 3358/2000. Por sua vez, a Instruo Normativa n 8, de carter punitivo como a
anterior, alterou os artigos 10 e 20 da Portaria DNPM 158, de 15.06.99, que havia criado as Fichas de
Registro de Apurao da CFEM. O novo texto estabeleceu que o no preenchimento das fichas, ou o seu
preenchimento irregular com incluso, v. g., de dedues no previstas na IN n 6/2000, ensejar a aplicao
de multa, ao amparo do disposto no art. 47, XIII, do Cdigo de Minerao.
3. Apelao do DNPM e remessa oficial no providas. Apelao da Associao dos Municpios Mineradores
de Minas Gerais no conhecida. (TRF 1 Regio, AMS n 2000.34.00.029918-8, Rel. Desembargador
Federal Tourinho Neto, 2 Turma, DJ de 23/08/2004).
Reformado pela 1 Turma do STJ, no REsp 756.530, conforme abaixo:
b) ADMINISTRATIVO. COMPENSAO FINANCEIRA PARA A EXPLORAO DE RECURSOS
MINERAIS - CFEM. CRITRIOS DE CLCULO. LEI n 7.7990/89, LEI 8.001/90 E DECRETO 01/91.
INSTRUES NORMATIVAS 6, 7 E 8/2000 DO DIRETOR-GERALDO DNPM.
1. No pode ser conhecido o recurso quanto matria relativa Instruo Normativa n 7/2000, por no
indicar adequadamente a questo controvertida, com informaes sobre o modo como teria ocorrido violao
ao dispositivo de lei federal (Smula 284/STF).
2. Ao estabelecer a base de clculo da "contribuio financeira para a explorao de recursos minerais CFEM", o legislador adotou como parmetro o faturamento lquido correspondente s "receitas de venda
do produto mineral ". Nos termos do art. 2 da Lei n 8.001/90 e do art. 14, II, do Decreto n 1/91, a CFEM
corresponde a 3% das receitas de vendas do produto mineral , excludos os tributos incidentes sobre a
comercializao, bem como as despesas de transporte e de seguro do produto mineral .
3. So legtimas as disposies da Instruo Normativa n 8/2000, que, ao regulamentar a forma de
fiscalizao do recolhimento da CFEM, no extrapolou os limites e a competncia fixados pelo legislador
(Lei n 8.876/94, art. 3, IX; Lei n 7.805/89, art. 9, 2).
4. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, provido. (STJ, Resp n 756.530, Rel. Ministro
Teori Albino Zavascki, 1 Turma, DJ de 21/06/2007).
394
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 35. ed. So Paulo: Malheiros, 2009, p. 108.
158
STJ, REsp n 121.306/PR, Rel. Ministro Jos Delgado, 1 Turma, DJ de 06/04/1998, dentre outros. No
mesmo sentido, o da impossibilidade de o ato normativo secundrio inovar na ordem jurdica, o julgado do
Tribunal Regional Federal da 1 Regio na AMS n 96.01.34627-2/DF (DJ de 30/10/1998).
396
Art. 2, da Lei n 8.001/90.
159
397
160
161
398
Por esse prisma, apenas so vedadas as dedues das despesas de transporte realizadas nas fases anteriores
etapa de extrao da substncia mineral, ou seja, todas aquelas necessrias ao atingimento da jazida para
possibilitar a sua explorao econmica. Sustenta-se que, ao ser desprendida a substncia da jazida, observase o surgimento do produto mineral, cuja vocao necessariamente o comrcio, pois no se lhe pode
imputar outro fim. que a extrao da substncia mineral da jazida etapa preliminar do processo de sua
circulao em direo sua comercializao. Trata-se de presuno, que revela juzo de probabilidade de
evento futuro (venda do produto mineral). H correlao lgica-jurdica necessria entre a extrao da
substncia da jazida e o fato presumido correspondente comercializao do produto mineral. Existe uma
vinculao entre ambos: a extrao se liga a fato que se verificar posteriormente: a comercializao do
produto mineral. Afirma-se, com enorme grau de acerto, que, realizada a extrao, haver a comercializao,
por ser aquela etapa prvia dentro do ciclo econmico em que ambos fatos jurdicos se inserem. Em suma, a
extrao da substncia mineral da jazida constitui fase preliminar do processo econmico de sua
comercializao. Da sustentar o Sindicato (impetrante-recorrente ao STF) que, decidindo o Relator que as
despesas dedutveis so aquelas realizadas pela concessionria e referentes comercializao, transporte e
seguro do produto mineral, pode-se compreender e sustentar que esto permitidas todas as despesas
incorridas pela concessionria no ciclo econmico de circulao da substncia mineral desde a sua extrao
da jazida, quando adquire a caracterstica de produto mineral, at a fase final de sua comercializao.
399
Em vista das duas formas descritas como mais usuais para a venda de minrio, observa-se que a IN n
06/00 DNPM a elas no se aplicaria, o que impossibilita a deduo da despesa de transporte. Ademais,
impor dever instrumental de destaque das importncias dessas, sem previso legal e mediante invaso da
competncia privativa dos Estados, aos quais cabe dispor conjuntamente sobre obrigaes acessrias
pertinentes a impostos estaduais.
400
Agravo de Instrumento de deciso denegatria de RE n 708.398, Relatora Ministra Crmen Lcia.
162
401
. As mencionadas concentraes
atendem aos ciclos das rochas, quais sejam, eroso, transporte e sedimentao402.
Cabe ao empresrio avaliar os custos nos quais incorrer, para realizar o
aproveitamento econmico da jazida, desde a extrao da substncia mineral at o seu
beneficiamento e concluir pela exequibilidade ou no do seu aproveitamento econmico.
Isto porque a jazida pode situar-se em local de difcil acesso e sem infraestrutura ou, por
exemplo, prxima de um porto ou de uma estrada.
Dentre as despesas com as quais arcar o minerador esto as de transportes e
de seguros, que so diversas para diferentes jazidas e precisam ser realizadas desde o
momento em que se busca o desprendimento da substncia mineral, aps o qual ela se
torna de propriedade da empresa concessionria de sua lavra, nos termos do art. 176, CF,
at a comercializao do produto mineral.
Se o constituinte originrio instituiu participao sobre o resultado da
explorao do recurso mineral, sustenta-se que a teleologia desta regra est em que os
beneficirios da CFEM tenham assegurado o percentual que lhe cabe sobre grandeza
reveladora da receita operacional lquida auferida pelo sujeito passivo da obrigao, o que
respalda o direito realizao da deduo de todas as despesas incorridas para viabilizar o
acesso jazida e explorao da substncia mineral.
401
163
932.033/2007,
932.035/2007,
932.037/2007,
932.030/2007,
164
405
165
Ausncia de identificao dos montantes pagos a ttulo de PIS e COFINS por estabelecimento da pessoa
jurdica e guia prpria de cada um desses.
166
407
167
168
411
412
169
170
que
o Supremo
Tribunal
Federal
no
declarou
O valor do faturamento lquido resultante da venda do produto mineral, obtido aps a ltima etapa do
processo de beneficiamento adotado e antes de sua transformao industrial .
416
O pagamento das compensaes financeiras previstas nesta Lei (...) ser efetuado, mensalmente, (...), at
o ltimo dia til do segundo ms subseqente ao do fato gerador, devidamente corrigido pela variao do
Bnus do Tesouro Nacional (BTN), ou outro parmetro de correo monetria que venha a substitu-lo,
vedada a aplicao dos recursos em pagamento de dvida e no quadro permanente de pessoal. (Redao
dada pela Lei n 8.001, de 13/03/1990).
417
Ao Direta de Inconstitucionalidade n 493 Rel. Ministro Moreira Alves DJ de 04/09/1992.
171
correo monetria, admitindo, entretanto, sua utilizao em contratos posteriores lei que
a instituiu.
De qualquer forma, a deciso do Supremo Tribunal Federal afirmou que,
com a extino do BTN e do BTNF, deixou de existir ndice legalmente estabelecido para
correo monetria, j que a TR, como se viu, no reflete apenas a variao do poder
aquisitivo da moeda. Em outras palavras, a TR no substituiu o BTN ou o BTNF como
ndice de correo monetria418.
Ainda em 1991, a Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, reintroduziu a
indexao, ao instituir a Unidade Fiscal de Referncia (UFIR), como medida de valor e
parmetro de atualizao monetria de tributos e valores expressos em cruzeiros na
legislao tributria federal, bem como os relativos a multas e penalidades de qualquer
natureza (art. 1).
Nos termos da lei, os tributos eram calculados em quantidade de UFIRs e
transformados em cruzeiros na data do pagamento, de acordo com o valor da UFIR, em sua
verso diria.
Pela razo de a CFEM no ser tributo, nem penalidade, nem multa, no h
amparo na lei referida aplicao de correo monetria com a utilizao da UFIR, entre
janeiro de 1992 e dezembro de 2000, diferentemente do estabelecido na Portaria n 458/07,
do DNPM, inicialmente invocada.
Ademais, o 2 do mencionado art. 1 da Lei n 8.383/91 veda a utilizao
da UFIR em negcio jurdico como referncia da correo monetria do preo de bens ou
servios, e de salrios, aluguis ou royalties.
Portanto, apesar de ser pacfica a compreenso de que a correo monetria
atualizao da moeda em virtude da sua desvalorizao pelo processo de inflao
incidente no decorrer do tempo, a UFIR no ndice que possa ser adotado para corrigir
montantes de dbitos pertinentes a obrigao no tributria, alm de ser expressamente
proibida sua incidncia sobre quantias apuradas a ttulo de royalties.
Posteriormente, com implantao do Plano Real, a Medida Provisria n 542
(Lei n 9.069/95 art. 36) suspendeu a aplicao da UFIR no perodo de 01/07/1994 a
31/12/1994 para efeito de atualizao monetria dos tributos federais e receitas
patrimoniais, desde que os respectivos crditos sejam pagos nos prazos originais previstos
418
A Lei n 8.218, de 29/08/1991 determinou a incidncia da TR como juros de mora para os pagamentos
efetuados aps o vencimento dos dbitos para com a Fazenda Nacional. Ocorre que a CFEM no se insere
dentre os tributos, motivo pelo qual no alcanada pela referida norma.
172
na legislao. Desse modo, a UFIR continuou apenas a ser utilizada para clculo da
correo monetria em caso de mora.
Aps algumas modificaes quanto periodicidade de seu reajuste, a UFIR
restou definitivamente extinta em 26/10/2000, nos termos da Medida Provisria n 1.97367, de 26/10/2000 (Lei n 10.522/2002419).
A adoo da correo monetria ao pagamento de obrigaes que compem
a receita patrimonial da Unio, no prazo legal, foi suspensa pela prpria legislao federal.
A Lei n 10.192/01 disps sobre medidas complementares ao Plano Real e
em seu art. 1 determinou: As estipulaes de pagamento de obrigaes pecunirias
exequveis no territrio nacional devero ser feitas em Real, pelo seu valor nominal,
vedadas, sob pena de nulidade, quaisquer estipulaes de reajustes ou correo
monetria expressas em, ou vinculadas a unidade monetria de conta de qualquer natureza
e de correo monetria ou de reajuste por ndices de preos gerais, ressalvada a
estipulao nos contratos de prazo com durao igual ou superior a um ano (art. 1, caput, e
2).
No se tratando a CFEM de obrigao contratual e sim de obrigao
pecuniria decorrente da Constituio e de lei, no se insere a hiptese examinada na
exceo legal supra. Destarte, devido regra transcrita, no h autorizao para a cobrana
de atualizao de suposto dbito de CFEM fundamentada em qualquer indexador, pois a
norma mencionada determinou que os pagamentos de obrigaes pecunirias se dessem
em moeda corrente, o Real, e em seu valor nominal.
A partir de janeiro de 2001, determina o Manual da CFEM420 a adoo do
IPCA-E divulgado pelo IBGE. ndice que abrange as famlias com rendimentos mensais
compreendidos entre 1 e 40 salrios mnimos e residentes nas reas urbanas. Suas unidades
de coleta so estabelecimentos comerciais e de prestao de servios, concessionrias de
servios pblicos e domiclios (conforme pgina eletrnica do IBGE) 421. Utiliza, para sua
composio de clculo, os seguintes setores: alimentao e bebidas, habitao, artigos de
residncia, vesturio, transportes, sade, cuidados pessoais, despesas pessoais, educao e
comunicao422.
419
173
424
Variaes dos custos com os gastos das pessoas que ganham de um a quarenta salrios mnimos em
determinadas regies metropolitanas.
424
Art. 2 do Manual da CFEM, item 7.2.2.10 infra.
174
contraria o citado art. 1o da Lei n 10.192/01, o qual instituiu o dever de ser adotado o Real,
pelo seu valor nominal, para o adimplemento de obrigaes pecunirias.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 544-546.
Cdigo Civil de 1916.
427
Lei n 9.993/00.
428
Cdigo Civil de 1916.
429
Novo Cdigo Civil.
430
Lei n 9.993/00.
426
175
7.2.2.10.1 Juros
431
432
176
433
MIRANDA, Pontes. Tratado de Direito Privado. So Paulo: Revista dos Tribunais, v. XXIV, 1984, p. 15.
Parecer n 565/2007, dentre outros do mesmo teor.
435
Em defesas administrativas sustentamos, anteriormente, o no cabimento da cobrana de juros do Cdigo
Civil a dbitos de CFEM, que seriam aplicveis s relaes de direito privado, na linha do REsp n 623.023,
DJ de 14/11/2005, tomado por analogia. Entretanto, revimos tal entendimento pelas razes ora apresentadas.
434
177
Outro argumento que pode ser utilizado para incidncia subsidiria daquele
diploma civilista, consiste no fato de que esse foi editado pela Unio Federal, sob a forma
de lei ordinria e geral, nos limites da competncia que lhe atribuda pelo artigo 22,
inciso I da Constituio Federal. Sabe-se que cabe quele ente pblico legislar sobre direito
financeiro, no mbito do qual se insere a receita originria proveniente da arrecadao da
CFEM. Inexistindo lei especfica (exceto as Leis n 9.993/00 e n 11.941/09) quanto aos
juros aplicveis a essa prestao, adota-se a norma geral veiculada pelo Cdigo Civil,
enquanto presente omisso legislativa acerca do tema.
Ressalte-se que o Superior Tribunal de Justia, ao analisar a incidncia de
juros sobre a taxa de ocupao de terrenos de marinha cuja natureza jurdica a mesma
da CFEM, receita originria patrimonial do Estado , entendeu inaplicveis as disposies
contidas no Cdigo Tributrio Nacional, declarando a incidncia da SELIC consoante
determinado no Cdigo Civil por se tratar de obrigao de ndole administrativa436, o que
respalda o entendimento sustentado nesta tese.
A sujeio dos juros, cobrados em decorrncia da mora no pagamento da
CFEM, aos preceitos do Cdigo Civil, tambm pode amparar-se na Lei n 4.414/64, a qual
determina expressamente que a Unio, os Estados, o Distrito Federal, os Municpios e as
autarquias, quando condenados a pagar juros de mora, por este respondero na forma do
direito civil.
Da regra transcrita, extrai-se a aplicao do Direito Civil s relaes jurdico
obrigacionais estabelecidas entre os entes pblicos e os particulares, de modo que se
queles impe-se a submisso ao Cdigo Civil, nos casos de desembolso de recursos
financeiros a destempo, a contrario sensu, e em razo do princpio da igualdade entre as
partes, aplicar-se-ia, tambm, citada norma s hipteses de pagamento de prestaes com
atraso pelo particular.
436
STJ, REsp n 984.556, Rel. Ministro Francisco Falco, 1 Turma, DJe de 26/03/2008.
178
das
importncias
em
dbito,
na
forma
dos
ndices
inflacionrios
Nesse sentido a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia: REsp n 929.995, Rel. Ministro Teori
Albino Zavascki, 1 Turma, DJ de 23/04/2007; REsp n 832.887, Rel. Ministra Denise Arruda, Rel. p/
Acrdo Ministro Jos Delgado, 1 Turma, DJ de 22/03/2007; REsp n 825.915, Rel. Ministro Jos Delgado,
1 Turma, DJ de 22/04/2008; REsp n 909.934, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, 1 Turma, DJe de
29/06/2009; REsp n 1.102.552, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, 1 Turma, DJe de 06/04/2009; EDcl no
REsp n 1.077.077, Rel. Ministro Sidnei Benetti, 3 Turma, DJe de 05/06/2009; REsp n 1.109.303, Rel.
Ministro Luiz Fux, 1 Turma, DJe de 05/08/2009; e REsp n 1.033.295, Rel. Ministro Luiz Fux, 1 Turma,
DJe de 01/12/2008.
179
Assim sendo, e pelo prisma ora apresentado, entre julho de 2000 e janeiro
de 2001 e, aps, somente com relao aos fatos verificados a partir de 28 de maio de 2009,
aplica-se norma especfica acerca dos juros incidentes sobre crditos das autarquias
federais, dentre as quais est o DNPM.
A legislao aplicvel aos tributos federais, mencionada na Lei n
11.941/09, consiste na Lei n 9.430/96 que, em seu artigo 61, 3, disciplina os acrscimos
moratrios aos crditos tributrios no pagos e estabelece que sobre os dbitos (...)
incidiro juros de mora calculados taxa a que se refere o 3 do artigo 5, a partir do
primeiro dia do ms subsequente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do
pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
O citado artigo 5, 3 do ato normativo transcrito prev que referidos juros
sero equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente.
Em concluso, no caso de mora no pagamento da CFEM so devidos os
juros, na forma estabelecida no artigo 406 do Cdigo Civil, aos dbitos ocorridos no
180
perodo em que inexistente lei especfica tratando da matria, a serem contados a partir da
data de vencimento da obrigao pecuniria examinada.
A aplicao da SELIC afasta a adoo conjunta de qualquer ndice de
correo monetria, pois seu cmputo inclui tanto a atualizao da moeda quanto os juros.
No que tange aos dbitos vencidos entre julho de 2000 e janeiro de 2001, os
juros so aqueles fixados em lei especial sobre o tema: a Lei n 9.993/00.
E, no pertinente aos dbitos no pagos, oriundos de fatos ocorridos aps o
incio da vigncia e eficcia da Lei n 11.941/09, ou seja, aps 28 de maio de 2009, deve
ser observada a legislao aplicvel aos tributos federais, qual seja, a Lei n 9.430/96, que
determina a incidncia da taxa SELIC, acrescido o percentual de 1% no ms do efetivo
recolhimento.
7.2.2.10.2 Multa
438
A jurisprudncia quanto exigncia de lei para aplicao de multa por atraso no pagamento de obrigaes
financeiras e tributrias a seguinte, exemplificativamente:
181
182
442
Processos de Cobrana ns: 930.902/2006 a 930.915/2006, 930.963/2006 a 930.966/2006, 930.973/2006 a
930.981/2006, exemplificativamente.
443
Transcrito na nota 440 supra.
444
IN n 08/2000:
Art. 1 . Os art. 1 e 2 , da Portaria n 158, de 15 de junho de 1999, passam a vigorar com a seguinte
redao:
Art. 1 . (...).
2 A Ficha de Registro de Apurao, constante do Anexo II, ser preenchida, mensalmente, pelo agente
passivo da CFEM nos regimes de Concesso, Licenciamento e Autorizao, (...), devendo ficar arquivada no
estabelecimento onde a lavra esteja sendo executada, a permanecendo disposio da fiscalizao. (...)
Art. 2. O no preenchimento ou preenchimento incompleto das Fichas de Registro de Apurao de que trata
esta portaria, ensejar a aplicao de multa, de acordo com o estabelecido no inciso XIII do art. 47 do Cdigo
de Minerao, no art. 100 do Regulamento do Cdigo de Minerao e no item I.3, da Portaria n 137, de 8 de
maio de 1998, no valor de 600 UFIR e item 1.3.2, do Comunicado n 2, de 20 de agosto de 1997, no valor de
772,85 UFIR, conforme o caso, e sem prejuzo das demais sanes. (...).
183
pelo art. 2 da Lei n 8.001/90445 fundamento de validade das Instrues Normativas ora
analisadas estaro sujeitas a sanes.
O Superior Tribunal de Justia, no julgamento do REsp n 756.530,
desacolheu a alegao de que a IN n 08/00 contraria o princpio da legalidade. Confira-se:
Presente esse quadro normativo, legtima a Instruo Normativa no.
8/2000. Por ser ato administrativo que objetivou simplesmente regular
aspectos prticos da fiscalizao e da aplicao de normas de hierarquia
superior, tal Instruo Normativa no comprometeu o princpio da
legalidade. (...) 446
O Superior Tribunal de Justia declarou que dedutveis so apenas as despesas de transporte e seguro
realizadas fora da rea da mina.
446
DJ 21/06/2007.
447
AI/RE n 708.398, Relatora Ministra Crmen Lcia.
448
a) (...) O PRINCPIO CONSTITUCIONAL DA RESERVA DE LEI FORMAL TRADUZ LIMITAO
AO EXERCCIO DA ATIVIDADE JURISDICIONAL DO ESTADO.
A reserva de lei constitui postulado revestido de funo excludente, de carter negativo, pois veda, nas
matrias a ela sujeitas, quaisquer intervenes normativas, a ttulo primrio, de rgos estatais nolegislativos. Essa clusula constitucional, por sua vez, projeta-se em uma dimenso positiva, eis que a sua
incidncia refora o princpio, que, fundado na autoridade da Constituio, impe, administrao e
jurisdio, a necessria submisso aos comandos estatais emanados, exclusivamente, do legislador. (...)
(STF, AgRg RE n 318.873/SC, Rel. Ministro Celso de Mello, 2 Turma, DJ de 12/11/2002).
b) (...) A RESERVA DE LEI EM SENTIDO FORMAL QUALIFICA-SE COMO INSTRUMENTO
CONSTITUCIONAL DE PRESERVAO DA INTEGRIDADE DE DIREITOS E GARANTIAS
FUNDAMENTAIS.
O princpio da reserva de lei atua como expressiva limitao constitucional ao poder do Estado, cuja
competncia regulamentar, para tal razo, no se reveste de suficiente idoneidade jurdica que lhe permita
restringir direitos ou criar obrigaes.
Nenhum ato regulamentar pode criar obrigaes ou restringir direitos, sob pena de incidir em domnio
constitucionalmente reservado ao mbito de atuao material da lei em sentido formal.
O abuso de poder regulamentar, especialmente nos casos em que o Estado atua "contra legem" ou "praeter
legem", no s expe o ato transgressor ao controle jurisdicional, mas viabiliza, ate mesmo, tal a gravidade
desse comportamento governamental (...) (STF, AgRg QO AC n 1.033, Rel. Ministro Celso de Mello,
Plenrio, DJ de 25/05/2006).
184
449
Conforme precedentes citados, aos quais se acrescenta arestos do Supremo Tribunal Federal e do Superior
Tribunal de Justia:
a) EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. ARTIGOS 5, 8, 9, 10, 13, l, E 14
DA PORTARIA N 113, DE 25.09.97, DO IBAMA. Normas por meio das quais a autarquia, sem lei que o
autorizasse, instituiu taxa para registro de pessoas fsicas e jurdicas no Cadastro Tcnico Federal de
Atividades Potencialmente Poluidoras ou Utilizadoras de Recursos Ambientais, e estabeleceu sanes para a
hiptese de inobservncia de requisitos impostos aos contribuintes, com ofensa ao princpio da legalidade
estrita que disciplina, no apenas o direito de exigir tributo, mas tambm o direito de punir. Plausibilidade
dos fundamentos do pedido, aliada convenincia de pronta suspenso da eficcia dos dispositivos
impugnados. Cautelar deferida.
VOTO
(...) Desnecessrio maior esforo interpretativo, para concluso de plausibilidade da tese de que o IBAMA,
ao inserir, na Portaria n 113/97, os dispositivos impugnados na inicial, exorbitou dos lindes a que estava
confinado, para invadir a esfera de competncia do legislador ordinrio.
o que parece insofismvel da circunstncia de que, alm de instituir taxa para remunerao dos servios de
registro de pessoas fsicas e jurdicas no Cadastro Tcnico Federal de Atividades Potencialmente Poluidoras
ou Utilizadoras de Recursos Ambientais, sob sua administrao, haver estabelecido sanes para hipteses de
inobservncia de requisitos impostos aos contribuintes, tudo com ofensa ao princpio da legalidade estrita que
disciplina no apenas o direito tributrio, mas tambm o direito de punir. (...) (STF, ADI n 1823 MC, Rel.
Ministro Ilmar Galvo, Plenrio, DJ de 16/10/1998).
b) ADMINISTRATIVO APREENSO DE FITAS DE VIDEOCASSETE PELO CONCINE
ILEGALIDADE DA RESOLUO 136/87. 1. A apreenso de fitas de videocassete constitui-se sano
administrativa, cuja imposio deve obedecer ao princpio da legalidade estrita, preceito este que demanda a
existncia de lei em sentido formal e material, conforme entendimento do STF (ADIN 1.823-1/86). 2. A
apreenso realizada pelo CONCINE de fitas sem o selo de controle procedimento constante de mero
Decreto, diploma que no atende exigncia do princpio da legalidade estrita. 3. Embargos de divergncia
conhecidos e improvidos.
VOTO-VENCEDOR
(...) Observa-se que o Supremo Tribunal Federal, em inmeros precedentes, definiu o entendimento de que s
a lei pode estabelecer sanes administrativas.
185
Assim, no exerccio do poder de polcia, a fiscalizao atividade tpica do Estado, cuja disciplina emana da
lei, esta em sentido formal e material. (...) (STJ, EREsp n 441.573/SP, Rel. Ministro Jos Delgado, Rel. p/
Acrdo Ministra Eliana Calmon, 1 Seo, DJ de 12/03/2007).
c) TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. PENALIDADE. PRINCPIO DA LEGALIDADE. 1. Invivel,
por via de Instruo Normativa, ampliar o contedo de objetivo punitivo tributrio. 2. Qualquer multa por
descumprimento de obrigao acessria depende de ter previso legal. 3. As penalidades previstas nos artigos
3, II, e 4 do INSRF 304, extrapolam dispositivos legais (art. 57, II, da MP n. 2.158-35/2001, combinado
com o art. 16 da Lei n 9.779/1999 e com o art. 97, V, do CTN). (...) (STJ, REsp n 1.035.244/PR, Rel.
Ministro Jos Delgado, 1 Turma, DJe de 23/06/2008).
450
Art. 2. O no preenchimento ou preenchimento incompleto das Fichas de Registro de Apurao de que
trata esta portaria, ensejar a aplicao de multa, de acordo com o estabelecido no inciso XIII do art. 47 do
Cdigo de Minerao, no art. 100 do Regulamento do Cdigo de Minerao e no item I.3, da Portaria n 137,
de 8 de maio de 1998, no valor de 600 UFIR e item 1.3.2, do Comunicado n 2, de 20 de agosto de 1997, no
valor de 772,85 UFIR, conforme o caso, e sem prejuzo das demais sanes.
186
base de clculo da CFEM o resultado da explorao, o que permite a ampla deduo das
despesas451.
Observa-se a inexistncia de origem em regra primria determinao de
preenchimento de Fichas de Apurao da CFEM no modo preconizado pela IN 8/00, ou
seja, sob pena de sanes. Trata-se de obrigao instituda por ato normativo secundrio,
em interpretao restritiva do conceito de faturamento lquido (= resultado), base de
clculo constitucionalmente fixada para a CFEM.
Se a IN n 6/00 for desatendida, segundo o DNPM, a fiscalizao fica
autorizada a impor sanes estabelecidas pela IN n 8/00. Ao assim determinar, revela-se
contrariedade ao princpio da legalidade estrita, pois o normativo secundrio no trata
apenas de preenchimento de Fichas, porque, para o cumprimento dessa obrigao, a
autarquia estabelece uma forma de apurao da qual resulta um certo valor, sobre o qual
incide a CFEM (base de clculo), muito maior do que o quantificado com a observncia da
norma constitucional pertinente, estatuidora do resultado da explorao (art. 20, 1,
CF/88) 452 como base de clculo da CFEM.
O aresto citado (REsp n 756.530) invoca, ainda, para declarar a validade da
IN 8/00, os artigos 63 e 64 do Cdigo de Minerao, que fixam penalidades para casos de
no cumprimento de obrigaes decorrentes de concesses de lavra, matria diversa
daquela pertinente CFEM (item b).
Quanto a essa matria, cabe ressaltar que no se est diante de
descumprimento de qualquer das obrigaes nsitas atividade de lavra. A IN n 08/00
veicula a imposio de dever instrumental (preenchimento de Ficha de Apurao da
CFEM), institudo por regra secundria, em contrariedade ao invocado princpio da
legalidade e em interpretao restritiva de preceitos da legislao ordinria alusiva
CFEM453, resultando na imposio de base de clculo maior que a permitida.
Tampouco ampara a IN examinada, a Lei n 7.805/89, que trata do regime
de permisso de lavra garimpeira, matria totalmente estranha concesso de lavra (item
c, retro) 454. S se pode entender que esse foi o nico ato normativo primrio que, ao ver
do DNPM, poderia respaldar a regra secundria que tem-se como ilegal.
451
187
455
encontram registrados os nomes de pessoas fsicas e jurdicas em dbito para com rgos e
entidades federais456.
Podem ser inscritas no CADIN quaisquer pessoas fsicas ou jurdicas que
sejam responsveis por obrigaes pecunirias, vencidas e no pagas, para com rgos e
entidades da Administrao Pblica Federal, direta e indireta
457
455
188
458
189
Igualmente, so os acrdos:
a) Sanes polticas no direito tributrio. Inadmissibilidade da utilizao, pelo poder pblico, de meios
gravosos e indiretos de coero estatal destinados a compelir o contribuinte inadimplente a pagar o tributo
(smulas 70, 323 e 547 do STF). Restries estatais, que, fundadas em exigncias que transgridem os
postulados da razoabilidade e da proporcionalidade em sentido estrito, culminam por inviabilizar, sem justo
fundamento, o exerccio, pelo sujeito passivo da obrigao tributria, de atividade econmica ou profissional
lcita. Limitaes arbitrrias que no podem ser impostas pelo estado ao contribuinte em dbito, sob pena de
ofensa ao "substantive due process of law". Impossibilidade constitucional de o estado legislar de modo
abusivo ou imoderado (RTJ 160/140-141 - RTJ 173/807-808 - RTJ 178/22-24). O poder de tributar - que
encontra limitaes essenciais no prprio texto constitucional, institudas em favor do contribuinte - "no
pode chegar desmedida do poder de destruir" (Ministro Orosimbo Nonato, RDA 34/132). A prerrogativa
estatal de tributar traduz poder cujo exerccio no pode comprometer a liberdade de trabalho, de comrcio e
de indstria do contribuinte. A significao tutelar, em nosso sistema jurdico, do "estatuto constitucional do
contribuinte". Doutrina. Precedentes. Recurso extraordinrio conhecido e provido. (STF, RE n 374.981,
Rel. Ministro Celso de Mello, DJ de 08/04/2005).
b) ADMINISTRATIVO - CADIN - INSCRIO - DVIDA NO RECONHECIDA.
- No lcito utilizar a inscrio no Cadin como instrumento de sano administrativa, para compelir o
pagamento de quantia no reconhecida pelo suposto devedor. (STJ, REsp n 201999/RS, Rel. Ministro
Humberto Gomes de Barros, 1 Turma, DJ de 05/06/2000).
c) AGRAVO DE INSTRUMENTO. COMPENSAO FINANCEIRA PELA EXPLORAO DE
RECURSOS MINERAIS. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE. SUSPENSO DAS PENALIDADES.
CADIN. CPD EN. (...) 2. permitida a inscrio nos cadastros de proteo ao crdito, desde que sejam
afastados os efeitos de tal registro. Orientao pretoriana do colendo Supremo Tribunal Federal. (...) (TRF
5 Regio, AGTR n 2006.05.00.000800-3, DJ de 29/05/2007).
d) TRIBUTRIO. AGRAVO DE INSTRUMENTO. INSCRIO DE INADIMPLENTE NO CADIN.
POSSIBILIDADE. ADIN 1454-4/DF.
- Recurso de agravo contra deciso que determinara a excluso do nome da agravada dos registros do
CADIN, bem como proibira nova tentativa de inscrio;
- Reconhecida pela Corte Mxima, atravs da ADIN n 1454-4, ser possvel a inscrio de nomes nos
cadastros de proteo ao crdito afastados, contudo, os efeitos de tal registro (...) (TRF 5 Regio, AGTR n
2002.05.00.011179-9, DJ de 02/12/2004).
190
Do teor das Smulas 70, 323 e 547 do Supremo Tribunal Federal464, em que
pese retratarem situaes especficas de coero do Estado para o adimplemento de
obrigao tributria em mora, extrai-se a vedao da aplicao de sanes polticas ao
devedor, de modo que no pode a Administrao Pblica utilizar-se de meios indiretos, tais
como a inscrio no CADIN, como forma de coagir o administrado a proceder quitao
de seus dbitos.
entidade pblica no permitido, sob o pretexto de exercer a fiscalizao
ou de instituir obrigaes acessrias, criar normas irrazoveis, isto , que extrapolem a
necessidade, a adequao e a proporcionalidade, critrios inerentes aos atos
administrativos.
Isto porque as sanes polticas substituem os mecanismos prprios
cobrana de dbitos e tm como escopo compelir o apontado devedor ao pagamento dos
valores que lhe so imputados, sob pena de ser impedido, via de regra, de realizar
operaes de crdito envolvendo recursos pblicos, pleitear a concesso de benefcios
191
competente, sendo esta a forma legal para o recebimento de montantes que os entes
pblicos lhes entendem devidos e a via que permite o controle de validade do crdito e do
ato impositivo de restrio465.
Assim, a existncia de registro de dbito no CADIN no razo suficiente
para obstar o particular de desempenhar atividade econmica lcita, pois o crdito pblico
s pode ser considerado como efetivamente devido pelo sujeito passivo aps o
exaurimento do seu direito de defesa e desde que cumprido o devido processo legal466.
O temor da inscrio do nome do sujeito passivo em mora, em cadastro de
inadimplentes, por vezes, leva-o a desistir da tentativa de discusso judicial quanto
legalidade e legitimidade do montante exigido, o que revela ser a mencionada inscrio do
sujeito passivo em mora um desestmulo ao exerccio do direito de acesso ao Judicirio.
A admisso da aplicao de sanes polticas pelo Estado, por meios
gravosos e indiretos de coero do obrigado a determinada prestao pecuniria,
significaria permitir a auto executoriedade dos crditos pblicos, em afronta s garantias
constitucionais do devido processo legal, da livre iniciativa e da liberdade no exerccio de
atividade econmica. Inexistindo preceito legal vlido no sistema de direito posto,
autorizador da adoo de medidas extrajudiciais indiretas, cujo objetivo seja o mencionado
recebimento de pretensa dvida, restar ao Estado, to somente, a cobrana judicial dessa,
mediante o procedimento disciplinado pela Lei de Execues Fiscais (Lei n 6.830/80) 467.
No
pode,
portanto, ser
protegido o
interesse
arrecadatrio
da
SOUZA, Ftima Fernandes Rodrigues de. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Execuo Fiscal.
So Paulo: Revista dos Tribunais, 2008, p. 120-122.
466
(...) a incerteza da obrigao, resultante do litgio judicial, desautoriza a Unio a valer-se das inscries
no CADIN ou no SIAFI, pela mesma dvida (STF, MC em AC n 1.620-7, Rel. Ministro Joaquim Barbosa,
DJe de 10/10/2008 e QO em MC em AC n 659-7, Rel. Ministro Carlos Britto, DJ de 25/08/2006).
467
VIT, Cludia. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Execuo Fiscal. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 2008, p. 561.
468
RODRIGUES, Marilene Talarico Martins. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Execuo
Fiscal. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2008, p. 152.
469
Nesse sentido o voto no Ministro Celso de Mello, no RE 413.782, DJ de 03/06/2005, no qual afirmou
que, considerando que o Poder Pblico dispe de meios legtimos para o recebimento de seus crditos,
necessrio assegurar-se a livre prtica de atividades econmicas lcitas e a liberdade no exerccio
profissional, sendo contrria a estas a imposio de restries de ndole punitiva, decorrente da mera
inadimplncia do contribuinte. (...) A circunstncia de no se revelarem absolutos os direitos e garantias
192
individuais proclamados no texto constitucional no significa que a Administrao Tributria possa frustrar o
exerccio da atividade empresarial ou profissional do contribuinte, impondo-lhe exigncias gravosas, que,
no obstante as prerrogativas extraordinrias que (j) garantem o crdito tributrio, visem, em ltima anlise,
a constranger o devedor a satisfazer crditos fiscais que sobre ele incidam. Assim, conclui-se que o Estado
no pode se utilizar de mtodos indiretos de coero para compelir o devedor a adimplir eventuais obrigaes
em atraso, mostrando-se tal comportamento arbitrrio e inadmissvel, devendo ser rechaado em prol do
direito do contribuinte ao livre exerccio de sua atividade profissional ou econmica.
193
foi considerada reduo indevida da receita bruta de exportao, conforme decidido pelo
Conselho de Contribuintes470.
A variao monetria refere-se atualizao da importncia de direitos e de
obrigaes provenientes de variao cambial, na hiptese de operao implementada em
moeda estrangeira. No caso de fechamento do cmbio ou na hiptese de adiantamento do
recebimento do crdito previamente data do embarque, compreendida esta data como a
que for averbada no rgo prprio, deve ser considerada a taxa de cmbio vigente no dia
de embarque dos produtos para o exterior, ressalvadas as variaes passivas ou ativas entre
esta ltima e aquelas referidas datas.
Referidas variaes constituem contas a receber e, como resultado
financeiro da pessoa jurdica exportadora, no deve compor a materialidade nem a base de
clculo da CFEM.
A Portaria citada define o critrio de converso de moeda estrangeira para
efeito de receita bruta de vendas nas exportaes de produtos nacionais e, sob o prisma de
que o sistema jurdico uno, necessita ser seguida pelas empresas exportadoras de produto
mineral, que se sujeitam ao pagamento da CFEM.
Entretanto, a mencionada da receita bruta distingue-se do faturamento
lquido a ser apurado nos termos da legislao prpria, para a quantificao da CFEM
(itens 6.1.1 e 7.2.2 retro) 471 472.
Auferir resultado da explorao do recurso mineral a materialidade,
estatuda constitucionalmente, a ser alcanada pela CFEM. O critrio temporal da regra
matriz de incidncia desta prestao pecuniria corresponde ao momento no qual a
concessionria do direito de lavra obtm o mencionado faturamento lquido, que
equiparado por lei ao resultado da explorao. No existe qualquer ato normativo primrio
especfico a instituir o dever de ser computado resultado financeiro, correspondente
variao cambial positiva, quantificada posteriormente quele instante, pelo sujeito
passivo, para o clculo da obrigao examinada.
470
194
7.2.2.12 Arbitramento
195
196
do direito positivo fixa regras para verter as situaes que julga relevantes em fatos
jurdicos.
O fato auferir resultado da explorao de recurso mineral, que a lei
ordinria equipara a auferir faturamento lquido, para fim de quantificao da base de
clculo da CFEM, deve ser provado de acordo com os instrumentos admitidos pela
legislao. No caso, o meio de prova apto a Nota Fiscal de venda e demais documentos
contbeis e fiscais do sujeito passivo.
O uso do arbitramento, por falta de amparo em ato normativo primrio
imprescindvel para a instituio de base de clculo por arbitramento contraria os
princpios da legalidade, do devido processo legal, do contraditrio477 e da ampla defesa.
Mas, se pudesse ser adotado, requereria prova cabal, produzida pelos agentes da
Administrao, de ao menos uma das situaes descritas na norma secundria. Meras
alegaes dos agentes da Administrao so insuficientes. A hiptese de dever de provar,
tanto do sujeito passivo da obrigao de pagamento da CFEM, quanto da fiscalizao do
DNPM.
A prova que tem funo persuasiva e de convencimento no obrigao
conferida apenas ao sujeito passivo, porque o princpio orientador da sua produo de
que ela cabe a quem promove a alegao.
Deste modo, quando a fiscalizao afirma algo como a existncia de
pagamento a menor de dbito , precisa oferecer prova concludente do fato. Trata-se,
como afirmado, de dever de provar e no de mero nus, j que esse constitui direito
pessoal disponvel.
A expedio do ato de lanamento pelo ente pblico pode ser acompanhada
de quatro qualificadoras, indicadas por administrativistas: a) presuno de legitimidade, b)
exigibilidade, c) imperatividade e d) executoriedade478. Examinar-se- cada uma delas.
A presuno de legitimidade (a) constitui-se atributo do ato de lanamento,
pois est presente em todos os atos praticados pela Administrao. Trata-se de presuno
relativa, que pode ser ilidida por prova em contrrio, a ser apreciada pela autoridade
julgadora competente.
477
A funo do princpio do contraditrio no direito de desconstituir parcial ou integralmente os fatos
jurdicos alegados pela parte contrria. Trata-se de postulado constitucional que garante a uma pessoa
defender-se de alegaes feitas contra ela no processo administrativo ou judicial (art. 5, LV, CF).
478
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. 7. ed. So Paulo:
Saraiva, 2009, p. 295.
197
198
fielmente ao evento, mas a certeza de que o enunciado descritivo foi elaborado de acordo
com as regras do sistema, submeteu-se s provas e resistiu refutao 481.
Deste modo, somente os acontecimentos da realidade social que puderem
ser relatados pelas provas juridicamente idneas iro subsumir-se hiptese descrita no
antecedente de regra primria geral e abstrata e surtiro os efeitos previstos no consequente
normativo.
O arbitramento adotado sem previso em lei, sem prova de seu cabimento e
de sua imprescindibilidade no suficiente configurao do fato obter resultado da
explorao de recurso mineral, cujo dimensionamento revela a base de clculo da CFEM.
Isto porque a prova constitui a linguagem utilizada pelo direito sustentao daquele.
Ademais, a norma secundria que o introduz no apresenta fundamento de validade em
qualquer norma primria, o que a torna invlida no sistema de direito positivo.
Em suma, so relevantes somente os fatos que estiverem amparados em
provas aceitas pelo direito positivo. Desta forma, o lanamento decorrente de arbitramento
s pode surtir efeito e introduzir norma individual e concreta vlida no sistema jurdico,
passvel de exigibilidade e executoriedade (b e d), se for estabelecido em regra primria e
acompanhado das provas juridicamente aceitas, de modo a amparar a alegao da
autoridade fiscal e propalar os efeitos previstos no consequente da norma matriz de
incidncia da CFEM.
Os elementos que servem como fundamento para a constituio vlida do
fato jurdico obrigacional so: o elemento material, que se reporta a fato ocorrido no
passado, devidamente sustentado pelas provas em direito admitidas (no caso, a recusa
formal da empresa em apresentar documentos ou informaes contraditrias nesses); o
elemento espacial que aponta para determinada localidade onde ocorreu o fato passado e,
por fim, o elemento temporal que descreve o momento exato em que se verificou o fato.
No caso em anlise, a regra secundria fixa efeitos jurdicos a dois fatos
nela enunciados, o que, como antes sustentado, no encontra fundamento de validade em
qualquer ato normativo primrio, motivo pelo qual conclui-se pela ilegalidade do art. 5 da
Ordem de Servio (OS) n 2 do DNPM, pois a base de clculo arbitrada seria possvel
somente se prevista em lei em sentido estrito.
Quanto ao efeito probante da presuno de obteno de faturamento lquido,
no caso da concessionria no apresentar formalmente documentos solicitados pela
481
FERRAGUT, Maria Rita. Presunes no Direito Tributrio. So Paulo: Dialtica, 2001, p. 43.
199
FERRAGUT, Maria Rita. Presunes no Direito Tributrio. So Paulo: Dialtica, 2001, p. 78.
a da doutrina supra.
484
H precedente jurisprudencial em sentido oposto do que sustentamos:
PROCESSO CIVIL ANTECIPAO DE TUTELA CRDITO TRIBUTRIO (CFEM
COMPENSAO FINANCEIRA PELA EXPLORAO DE RECURSOS MINERAIS LEI 7.990/89 E
ALTERAES): EXIGIBILIDADE PRESUNO DE LEGALIDADE E VERACIDADE DOS ATOS
ADMINISTRATIVOS DANO LEGAL SEGUIMENTO NEGADO AGRAVO INTERNO NO
PROVIDO.
1. A antecipao de tutela tem suas balizas na verossimilhana da alegao concomitante ao perigo de dano
irreparvel ou de difcil reparao, que no se confirmam diante de alegaes no comprovadas, ainda mais
que milita em prol da Administrao Pblica (tanto mais se havido regular processo administrativo) a
presuno de legalidade, legitimidade e veracidade, que o caso, podero derruir.
2. A inscrio do dbito em dvida ativa, ainda que considerada dano, dano legal. O dano prevenvel o
dano injusto e irreparvel, no ocorrente na espcie.
3. Agravo interno no provido.
483
200
201
487
202
7.2.2.12.1 Provas
HOFFMAN, Susy Gomes. Teoria da Prova no Direito Tributrio. Campinas: Copola, 1999.
Como bem salienta SANTI, Eurico Marcos Diniz de: A enunciao, que o prprio ato da fala, produz o
enunciado, ou seja, aquilo que se fala. O ato de pintar enunciao; o quadro enunciado. O ato de legislar
enunciao; a lei, enunciado. O ato de julgar, enunciao; a sentena, enunciado. A prtica do ato
administrativo, enunciao; o ato administrativo produzido enunciado. Finalmente, o processo enunciao;
o produto, enunciado. (Lanamento Tributrio. 2. ed. So Paulo: Max Limonad, 2001).
489
203
204
491
. Dentre as
491
205
206
CAPTULO 8
DECADNCIA E LANAMENTO
Vide glossrio.
207
alterado pelo Decreto-lei n 4597/42, que estendeu a primeira regra s autarquias; (c)
errnea a adoo do Cdigo Civil, para reger a matria analisada.
A legislao que disciplina a cobrana da CFEM direciona os recursos
federais arrecadados, por transferncia intergovernamental, aos Estados, no Distrito
Federal, nos Municpios e nos rgos da Administrao pblica federal. Essa matria
integra o Direito Financeiro495. Inegvel, portanto, que a relao jurdica envolvida na
explorao dos recursos minerais e na instituio e cobrana da CFEM constitui relao de
direito pblico.
A prescrio refere-se ao direito de ao, para a preservao de determinado
direito496. O DNPM, ao emitir NFLDP e dar incio a um processo administrativo no est
ajuizando qualquer medida para resguardar direito seu. Portanto, o tema versado no
prescrio e sim decadncia.
A lavratura de notificao de lanamento de dbito tem o efeito de constituir
crdito. Refere-se ao prprio direito de crdito. O prazo para a prtica deste ato
administrativo regido por regras pertinentes decadncia, a qual implica perda de
determinado direito em decorrncia da sua no utilizao no lapso temporal legalmente
previsto para o seu exerccio.
A constituio do crdito da Unio pertinente CFEM tem como critrio
temporal a sada por venda do produto mineral, conforme preceituado pelo art. 15 do
Decreto n 1/91.
O clculo do montante mensalmente devido a ttulo de CFEM conferido
ao sujeito passivo, a quem cabe emitir norma individual e concreta que espelhe o resultado
desta apurao, consubstanciada na GRU Guia de Recolhimento de Receita da Unio.
Esse ato d origem ao crdito do sujeito ativo e de responsabilidade do prprio devedor,
nos termos do art. 16 do mesmo Decreto.
O pagamento da CFEM necessita ser efetuado mensalmente, at o ltimo
dia do segundo ms subsequente ao do fato gerador (art. 8 da Lei n 7.990/89),
devidamente corrigido monetariamente (Manual da CFEM, Portaria n 458/07-DNPM).
A sistemtica descrita assemelha-se do denominado lanamento por
homologao, previsto no direito tributrio, ressalvado o direito de o DNPM fiscalizar a
empresa concessionria, nos termos da legislao, cabendo-lhe efetuar lanamento de
495
Vide glossrio.
Aplica-se o princpio da actio nata, em razo do qual nasce para o credor a oportunidade de reclamar o
seu direito a partir de cada pagamento feito a menor, no caso de prestaes sucessivas, como se verifica com
a CFEM.
496
208
498
209
-, que estatui o prazo decadencial de 5 anos, a contar da data da realizao do fato descrito
na hiptese da regra matriz de determinada obrigao pecuniria, para que a Administrao
se pronuncie acerca da norma individual e concreta emitida pelo sujeito passivo obrigado a
determinada prestao pecuniria (o denominado lanamento por homologao). Caso se
verifique a omisso da Administrao, dever ser considerado homologado o ato do
devedor e definitivamente extinto o crdito. Cabe a aplicao, por analogia, da regra supra
CFEM porque, tambm neste caso o particular quem faz a declarao e promove o
pagamento da prestao pecuniria. da competncia da autoridade administrativa, em
ambos os casos, realizar a fiscalizao quanto correo do ato praticado pelo sujeito
passivo, no exerccio do controle da atividade do particular.
Em segundo lugar, cumpre examinar-se, por analogia, o art. 54, caput e 1
da Lei n 9.784/99
499
anular os prprios atos de que decorram efeitos favorveis aos destinatrios, enquanto, no
caso da CFEM, o ato praticado pela empresa concessionria. Mas se a Administrao
pode anular estes atos em decorrncia do poder de controle interno de legalidade, por
analogia deve-se compreender que lhe cabe exercer o mesmo poder de controle sobre o ato
do devedor, que resulte na expedio da norma individual e concreta da CFEM. Pode-se
sustentar, com fundamento na referida regra primria, o poder-dever da Administrao
promover o controle de legalidade do ato praticado pela empresa concessionria, no prazo
de 5 (cinco) anos, contados da data de pagamento da CFEM.
Em terceiro lugar, invoca-se o art. 1 do Decreto n 20.910/32 500 e Decretolei n 4.597/42
501
210
vnculo estabelecido entre as partes de direito pblico ou privado que define o regime
jurdico aplicvel: de direito pblico ou privado.
O mencionado Decreto trata da prescrio de direitos contra a Fazenda
Pblica, mas baseando-se no princpio da isonomia, igual prazo deve ser adotado para a
contagem da prescrio da Fazenda Pblica contra o particular. Assim, ainda que se
pudesse considerar como de prescrio o prazo para a Notificao de Lanamento da
CFEM, como defende o DNPM, seria aplicvel o mesmo lapso temporal de cinco anos
estatudo no Decreto n 20.910/32 e no Decreto-Lei n 4.547/92, que estendeu esta regra s
autarquias502.
Para DI PIETRO503, quando se trata de direito oponvel Administrao,
no se aplicam os prazos do direito comum, mas sim o prazo especfico do Decreto n
20.910/32, ao qual se submete a Fazenda Pblica. Sobre o tema, afirma: A prescrio
quinquenal abrange as dvidas passivas das autarquias ou entidades e rgos paraestatais
criados por lei e mantidos por impostos, taxas ou quaisquer contribuies, exigidas em
virtude de lei federal, estadual ou municipal, bem como a todo e qualquer direito e ao
contra os mesmos (art. 2 do Decreto-lei n 4.597, de 19-8-42) 504.
Nesta mesma linha, a doutrina de BANDEIRA DE MELLO: Remeditando
sobre a matria, parece-nos que o correto no a analogia com o direito civil, posto que,
sendo as razes que o informam to profundamente distintas das que inspiram as relaes
de Direito Pblico, nem mesmo em tema de prescrio caberia buscar inspirao em tal
fonte. Antes dever-se-, pois, indagar do tratamento atribudo ao tema prescricional ou
decadencial em regras genricas de Direito Pblico 505.
Assim, a impropriamente denominada prescrio administrativa indica o
escoamento do prazo para o pronunciamento da Administrao a respeito de obrigaes
dos particulares perante o Poder Pblico. A prescrio administrativa opera a precluso da
oportunidade de atuao do Poder Pblico sobre a matria sujeita sua apreciao. No se
confunde com a prescrio civil (...) 506.
Quando a lei no fixa o prazo da decadncia (incorretamente nominada
prescrio administrativa), deve-se consider-la ocorrida em 5 (cinco) anos, conforme se
observa no caso de aes pessoais propostas contra a Fazenda Pblica (Decreto n
502
211
20.910/32), bem como para a exigibilidade do crdito tributrio (conforme art. 174,
CTN)507. O mesmo prazo estatudo pela antes invocada Lei n 9.784/99, no artigo 54,
caput, e 1.
A decadncia e a prescrio administrativas justificam-se em razo da
necessidade de estabilizao das relaes entre administrados e a Administrao. Assim,
escoado o prazo decadencial fica a Administrao impedida de praticar o ato, em razo da
perda de seu direito, j que o prazo do poder de realiz-lo extintivo; fatal e sua fluncia
no se interrompe, tudo como garantia do administrado. Corrobora o entendimento
exposto, o seguinte aresto do Superior Tribunal de Justia:
PROCESSO CIVIL E ADMINISTRATIVO COBRANA DE
MULTA PELO ESTADO - PRESCRIO - RELAO DE
DIREITO
PBLICO
CRDITO
DE
NATUREZA
ADMINISTRATIVA - INAPLICABILIDADE DO CC E DO CTN DECRETO n 20.910/32 - PRINCPIO DA SIMETRIA.
1. Se a relao que deu origem ao crdito em cobrana tem assento no
Direito Pblico, no tem aplicao a prescrio constante do Cdigo
Civil.
2. Uma vez que a exigncia dos valores cobrados a ttulo de multa tem
nascedouro num vnculo de natureza administrativa, no representando,
por isso, a exigncia de crdito tributrio, afasta-se do tratamento da
matria a disciplina jurdica do CTN.
3. Incidncia, na espcie, do Decreto n 20.910/32, porque
Administrao Pblica, na cobrana de seus crditos, deve-se impor a
mesma restrio aplicada ao administrado no que se refere s dvidas
passivas daquela. Aplicao do princpio da igualdade, corolrio do
princpio da simetria.
3. Recurso especial improvido. (RESP n 623.023, Relatora Ministra
Eliana Calmon, 2 Turma, DJ 14/11/2005).
Este julgado refere-se multa, mas o relevante que foi examinada uma
relao jurdica de direito pblico, como a pertinente CFEM.
O mencionado tribunal assentou, conforme sustentado, que a natureza da
relao jurdica originria do crdito o elemento definidor do regime a ser adotado: de
direito pblico ou privado (Cdigo Civil). Em se tratando de liame de natureza
administrativa, constituio do crdito da Administrao Pblica, no se aplica o Cdigo
Civil.
Nesse sentido, o voto da Relatora do precedente citado que declara a
inaplicao das regras de prescrio estabelecidas no Cdigo Civil, em razo da relao de
direito material originria do crdito cobrado ser de Direito Pblico, na qual o Estado
exerce o seu direito de imprio, ao impor e cobrar, do administrado, multa por infrao,
que se caracteriza como sano pecuniria de natureza administrativa, o que suficiente
507
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 35. ed. So Paulo: Malheiros, 2009, p. 689.
212
para tambm serem afastadas as regras do CTN, tendo em vista que o tema no
pertinente a crdito tributrio.
A soluo da controvrsia encontra-se no Decreto n 20.910/32 que, em seu
o
art. 1 , versa acerca da prescrio para as dvidas passivas da Unio, dos Estados e dos
Municpios e estabelece prazo para que os administrados exercitem o direito de ao em
face da Fazenda Pblica.
Declara a relatora do acrdo aludido que o preceito de Lei referido no
pertinente dvida ativa dos entes pblicos, mas afirma-o aplicvel em vista do princpio
da igualdade, corolrio do princpio da simetria, para que, com fundamento nele, a
Administrao Pblica sofra igual restrio para a cobrana de seus crditos.
Disto
213
alm dos antes citados Decreto n 20.910/32 e Decreto-lei n 4.797/42, bem como o art. 54,
caput e 1 da Lei n 9.784/99.
Em concluso, o DNPM pode constituir dbitos da CFEM no prazo de 5
(cinco) anos contados da data do vencimento do seu pagamento e pode promover a
cobrana judicial de seu crdito no prazo de 5 anos, contados a partir do mesmo marco
temporal, qual seja, a data de vencimento para o pagamento mensal da CFEM. Fora deste
lapso de tempo no possvel a incidncia da norma jurdica geral e abstrata e, portanto,
no se instaura a relao jurdica obrigacional.
que o mesmo prazo de prescrio - quinquenal - seja empregado quando a Fazenda Pblica seja autora (caso
dos autos) ou quando seja r em ao de cobrana (hiptese estrita prevista no Decreto 20.910/32).
Precedentes: Resp 860.691/PE, DJ de 20/10/2006, Rel. Ministro Humberto Martins; Resp 840.368/MG, DJ
28/09/2006, Rel. Ministro Francisco Falco; Resp 539.187/SC, DJ 03/04/2006, Rel. Ministra Denise Arruda.
4. Recurso especial conhecido e provido para o fim de que, observado o lapso quinquenal previsto no
Decreto n 20.910/32, sejam consideradas prescritas as multas administrativas cominadas em 1991 e 1994,
nos termos em que pleiteado pelo recorrente. (STJ, REsp n 905.932, Rel. Ministro Jos Delgado, 1 Turma,
DJ de 28/06/2007).
d) REsp 963.064, DJ de 04/10/2007, Rel. Ministro Castro Meira.
e) REsp 444.646, DJ de 02/08/2006, Rel. Ministro Joo Octvio de Noronha.
f) REsp 751.832, DJ de 20.03.06, Rel. para acrdo Luiz Fux.
509
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Parecer indito sobre a CFEM, p. 29-30.
214
510
relativo CFEM, pois a regra em tela dispe apenas sobre a regularizao, administrao,
aforamento e alienao de bens imveis de domnio da Unio, administrados pela
Secretaria do Patrimnio da Unio SPU, em nada disciplinando os recursos minerais.
Assim, embora as jazidas e os recursos minerais sejam bens imveis de
propriedade da Unio, no so eles administrados pela SPU, motivo porque no se inserem
no regramento invocado.
Ocorre que, erroneamente, o DNPM preconiza a aplicao (a) do art. 2, da
Lei n 9.821/99, que apenas deu nova redao ao referido artigo 47 da Lei n 9.636/98,
afastado pela prpria Autarquia para reger o tema da decadncia e (b) do art. 1 da Lei n
10.852/04 que, igualmente, nada mais fez que dar nova redao ao 47 da Lei n 9.636/98
que j tinha sido alterado pelo preceito invocado da Lei n 9.821/99.
O prembulo da Lei n 9.636/98 e o seu artigo 47, em sua redao original,
so do seguinte teor: Dispe sobre a regularizao, administrao, aforamento e alienao
de bens imveis de domnio da Unio, altera dispositivos dos Decretos-Leis ns 9.760, de 5
de setembro de 1946, e 2.398, de 21 de dezembro de 1987, regulamenta o 2o do art. 49511
do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, e d outras providncias. (...) Art. 47.
510
Art. 47. O crdito originado de receita patrimonial ser submetido aos seguintes prazos:
I Decadencial de dez anos para sua constituio, mediante lanamento; e
II Prescricional de cinco anos para sua exigncia, contados do lanamento.
511
Art. 49 A lei dispor sobre o instituto da enfiteuse em imveis urbanos, sendo facultada aos foreiros, no
caso de sua extino, a remio dos aforamentos mediante aquisio do domnio direto, na conformidade do
que dispuserem os respectivos contratos. (...)
2 Os direitos dos atuais ocupantes inscritos ficam assegurados pela aplicao de outra modalidade de
contrato.
215
Prescrevem em cinco anos os dbitos para com a Fazenda Nacional decorrentes de receitas
patrimoniais.
J a Lei n 9.821/99, que deu nova redao ao artigo 47 supra transcrito,
assim determina, em seu artigo 2, verbis: Os dispositivos a seguir indicados da Lei n
9.636, de 15 de maio de 1998, passam a vigorar com as seguintes alteraes: (...) Art. 47.
Fica sujeita ao prazo de decadncia de cinco anos a constituio, mediante lanamento, de
crditos originados em receitas patrimoniais, que se submetero ao prazo prescricional de
cinco anos para a sua exigncia. 1 O prazo de decadncia de que trata o caput conta-se
do instante em que o respectivo crdito poderia ser constitudo, a partir do conhecimento
por iniciativa da Unio ou por solicitao do interessado das circunstncias e fatos que
caracterizam a hiptese de incidncia da receita patrimonial, ficando limitada a cinco anos
a cobrana de crditos relativos a perodo anterior ao conhecimento.
A regra supra introduziu preceito acerca da decadncia, nas hipteses
versadas na Lei n 9.636/98, que apenas tratara da prescrio. Esta redao prevaleceu at a
data da Lei n 10.852, 29/03/2004, que, mais uma vez, modificou o teor do inicialmente
aludido art. 47 da Lei n 9.636/98, o qual o DNPM declarara inaplicvel matria em
anlise:
Art. 1. O caput do art. 47 da Lei n 9.636, de 15 de maio de 1998, passa
a vigorar com a seguinte redao:
Art. 47. O crdito originado de receita patrimonial ser submetido aos
seguintes prazos:
I - decadencial de dez anos para sua constituio, mediante lanamento; e
II - prescricional de cinco anos para sua exigncia, contados do
lanamento512.
Segundo o disposto no artigo 2 da Lei n 10.852, publicada no DOU de 30/03/2004: Esta Lei entra em
vigor na data da sua publicao, aplicando-se aos prazos em curso para constituio de crditos originrios de
receita patrimonial.
216
515
, no leva ao resultado
pretendido pelo DNPM, uma vez que as leis tratam de imveis integrantes do patrimnio
da Unio administrados pela Secretria do Patrimnio Pblico da Unio SPU e a leitura
de seus textos demonstra o incabimento da pretendida incluso dos recursos minerais no
regime daqueles textos normativos primrios, que dispem sobre matrias diversas da
CFEM.
513
217
8.2 Concluso
218
CAPTULO 9
O DEVIDO PROCESSO LEGAL ADMINISTRATIVO
PARA DISCUSSO ACERCA DO LANAMENTO DA CFEM
219
516
DALLARI, Adilson Abreu; FERRAZ, Srgio. Processo Administrativo. 2. ed. So Paulo: Malheiros,
2007, p. 35-44.
220
517
Princpio palavra ambgua, motivo pelo qual admite-se ao menos quatro acepes do ponto de vista
jurdico: 1) Norma jurdica de posio privilegiada e portadora de valor expressivo, a norma jurdica
constitucional que consubstancia relevantes valores sociais e atua como diretriz da ordem jurdica. Trata-se,
portanto, de regras no topo da hierarquia normativa, mais impregnadas de valores, influenciando o
ordenamento do direito. 2) Norma jurdica de alto grau hierrquico e que estipula limites objetivos. Regras no
topo da hierarquia, que veiculam critrios objetivos e parmetros na ordem jurdica. Propiciam o atingimento
de valores, indiretamente. 3) Princpio como valor inserido em regras jurdicas: trata-se do prprio valor, no
importando a norma que o consubstancie (campo da Axiologia). 4) Princpio como limite objetivo,
independentemente da norma que o veicule, conforme CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito
Tributrio. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 159.
518
DALLARI, Adilson Abreu; FERRAZ, Srgio. Processo Administrativo. 2. ed. So Paulo: Malheiros,
2007, p. 66.
221
519
521
SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. 28. ed. So Paulo: Malheiros, 2007, p.
667.
520
O princpio da supremacia do interesse pblico tambm pode ser chamado de princpio da finalidade
pblica (DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. 22. ed. So Paulo: Atlas, 2009, p. 64).
521
possvel extrair-se do voto proferido pela Ministra Ellen Gracie, no julgamento do RE 403205 (DJ
19/05/2006), o seguinte conceito a respeito do princpio da finalidade: (...) Enquanto ato jurdico praticado
no exerccio da funo administrativa, o ato administrativo consubstancia um dever do Poder Pblico de
exercer sua atividade de acordo com uma dada finalidade, cujo contedo axiolgico lhe impe o dever de
perseguir a satisfao do interesse previsto na norma jurdica, ou seja, o cumprimento de uma finalidade
legal, cerne do ato administrativo que, tal como esclarece Rui Cirne Lima (Princpios de Direito
Administrativo, 5 ed., 1982, p. 22), domina todas as formas da administrao.
Referido princpio tambm denominado de princpio da impessoalidade (MEIRELLES, Hely Lopes.
Direito Administrativo Brasileiro. 35 ed. So Paulo: Malheiros, 2009, p. 93 e DI PIETRO, Maria Sylvia
Zanella. Direito Administrativo. 22. ed. So Paulo: Atlas, 2009, p. 67).
522
Assim, o princpio da legalidade o da completa submisso da Administrao s leis. Esta deve tosomente obedec-las, cumpri-las, p-las em prtica. (BANDEIRA DE MELLO, Celso Antnio. Curso de
Direito Administrativo. 26. ed. So Paulo: Malheiros, 2009, p. 101).
222
223
224
225
Consta do voto do Ministro Relator Gilmar Mendes, proferido no RE 434.059, DJe 12.09.2008:
(...) Efetivamente, o que o constituinte pretende assegurar como bem anota Pontes de Miranda uma
pretenso tutela jurdica (MIRANDA, Francisco Cavalcanti Pontes de. Comentrios Constituio Federal
de 1967 com a Emenda n 1, de 1969. 3. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1987, t. V, p.234). (...)
No outra a avaliao do tema no direito constitucional comparado. Apreciando o chamado Anspruch auf
rechtliches Gehr (pretenso tutela jurdica) no direito alemo, assinala a Corte Constitucional que essa
pretenso envolve no s o direito de manifestao e o direito de informao sobre o objeto do processo, mas
tambm o direito de ver os seus argumentos contemplados pelo rgo incumbido de julgar (...).
Da afirmar-se, corretamente, que a pretenso tutela jurdica, que corresponde exatamente garantia
consagrada no art. 5, LV, da Constituio, contm os seguintes direitos:
(I) direito de informao (Recht auf Information), que obriga o rgo julgador a informar parte contrria
dos atos praticados no processo e sobre os elementos dele constantes;
(II) direito de manifestao (Recht aug usserung), que assegura ao defendente a possibilidade de
manifestar-se oralmente ou por escrito sobre os elementos fticos e jurdicos constantes do processo (...);
(III) direito de ver seus argumentos considerados (Recht auf Bercksichtigung), que exige do julgador
capacidade de apreenso e iseno de nimo (Aufnahmefhigkeit und Aufnahmebereitschaft) para contemplar
as razes apresentadas (...).
Sobre o direito de ver os argumentos contemplados pelo rgo julgador, que corresponde, obviamente, ao
dever do juiz de a eles conferir ateno, pode-se afirmar que envolve no s o dever de tomar conhecimento,
como tambm o de considerar sria e detidamente, as razes apresentadas (...).
536
Objetivamente, a segurana jurdica pressupe a existncia de um conjunto de normas e de um conjunto
de rgos ou instituies encarregados, quer da produo regular do direito, segundo o sistema jurdico
positivo em vigor, e da sua aplicao, mediante a sujeio dos cidados e dos poderes pblicos aos ditames
da legalidade. (...)
Quanto estrutura de produo do direito, a segurana jurdica depende de que os rgos que dela so
encarregados vale dizer, o Legislativo e o Executivo atuem em transparncia, racionalidade, clareza e
confiabilidade, editando leis e normas em geral que obedeam, na forma e no contedo, o princpio da
supremacia constitucional e as normas gerais estabelecidas na lei complementar, aperfeioando-as e
alternando-as, quando necessrio, porm de forma a preservar a unidade do sistema, no o desfigurando. (...)
Em seu aspecto subjetivo, a segurana jurdica est relacionada com a certeza do direito, ou seja, com a
projeo da segurana objetiva na vida do cidado. Da a necessidade de lhe assegurar o conhecimento prvio
e,claro, daquilo que lhe mandado, proibido e permitido fazer, para que ele possa planejar suas aes com
razovel previsibilidade, principalmente no campo dos investimentos econmicos (...).
evidncia, as autoridades pblicas, seja do Executivo, Legislativo ou Judicirio, ho de estar atentas a esses
dois aspectos, sem os quais no se pode ter por atendido o direito fundamental segurana jurdica. (...)
(SOUZA, Ftima Fernandes Rodrigues de. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Limitaes ao
Poder Impositivo e segurana Jurdica. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2005, p. 511-513).
Sobre o tema, a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: (...) Impende destacar, ainda, um outro
fundamento que me parece relevante e que se apoia no princpio da segurana jurdica (...). A fluncia de to
226
227
dos servios pblicos, alm do que princpio que se soma aos demais princpios
impostos Administrao, no podendo sobrepor-se a nenhum deles, especialmente ao da
legalidade, sob pena de srios riscos segurana jurdica e ao prprio Estado de Direito.
j) Princpio da boa-f: este princpio leva necessidade de se analisar no
apenas o amparo legal de determinado ato administrativo, mas tambm a inteno do
agente quando de sua prtica, para que se chegue concluso de regularidade ou no deste
ato administrativo. A relevncia deste princpio vem expressa no inciso IV do artigo 2 da
Lei n 9.784/99 e reiterada em seu artigo 4, inciso II.
Abrange aspectos objetivos, que se traduzem na realizao da atividade
administrativa de forma leal e honesta, e subjetivos, caracterizados pela crena do agente
administrativo de que est procedendo dentro dos estritos limites da legalidade e em
observncia a todos os demais princpios que regem sua atuao.
DI PIETRO541 trata deste princpio juntamente com o princpio da
segurana jurdica e do princpio que ela denomina de proteo confiana, o qual
corresponderia ao aspecto subjetivo daquele primeiro e se caracterizaria pela boa-f dos
cidados que acreditam na licitude dos atos emanados pela Administrao e que, aps
expedidos, sero mantidos e respeitados por toda coletividade, inclusive pelo prprio Poder
Pblico.
k) Princpio da publicidade542: afasta-se o carter de confidencialidade de
qualquer ato administrativo, sendo ela mantida apenas em casos especficos, os quais a lei
541
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. 22. ed. So Paulo: Atlas, 2009, p. 85-86.
Despacho: (...) Tenho salientado, em decises proferidas no Supremo Tribunal Federal, que um dos
vetores bsicos que regem a gesto republicana do poder traduz-se no princpio constitucional da
publicidade, que impe transparncia s atividades governamentais e aos atos de qualquer agente pblico,
inclusive daqueles que exercem ou exerceram a Presidncia da Repblica.
No Estado Democrtico de Direito, no se pode privilegiar o mistrio, porque a supresso do regime visvel
de governo compromete a prpria legitimidade material do exerccio do poder. A Constituio republicana de
1988 dessacralizou o segredo e exps todos os agentes pblicos a processos de fiscalizao social, qualquer
que seja o mbito institucional (Legislativo, Executivo ou Judicirio) em que eles atuem ou tenham atuado.
Ningum est acima da Constituio e das leis da Repblica. Todos, sem exceo, so responsveis perante a
coletividade, notadamente quando se tratar da efetivao de gastos que envolvam e afetem a despesa pblica.
Esta uma incontornvel exigncia de carter tico-jurdico imposta pelo postulado da moralidade
administrativa. (...)
No constitui demasia rememorar, neste ponto, na linha da deciso que o Plenrio do Supremo Tribunal
Federal proferiu no julgamento do MI 284/DF, Rel. p/ o acrdo Ministro Celso de Mello (RTJ 139/712732), que o novo estatuto poltico brasileiro que rejeita o poder que oculta e que no tolera o poder que se
oculta consagrou a publicidade dos atos e das atividades estatais como valor constitucional a ser observado,
inscrevendo-a, em face de sua alta significao, na declarao de direitos e de garantias fundamentais que a
Constituio da Repblica reconhece e assegura aos cidados.
Na realidade, os estatutos do poder, em uma Repblica fundada em bases democrticas, como o Brasil, no
podem privilegiar o mistrio, porque a supresso do regime visvel de governo que tem, na transparncia, a
condio de legitimidade de seus prprios atos sempre coincide com os tempos sombrios em que declinam
as liberdades e os direitos dos cidados.
542
228
A Carta Federal, ao proclamar os direitos e deveres individuais e coletivos (art. 5), enunciou preceitos
bsicos, cuja compreenso essencial caracterizao da ordem democrtica como um regime do poder
visvel, ou, na lio expressiva de BOBBIO (op. cit., p. 86), como um modelo ideal do governo pblico em
pblico. (MS-MC 27141, Rel. Ministro Celso de Mello, DJe 27/02/2008).
543
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. 22. ed. So Paulo: Atlas, 2009, p. 625.
544
Tambm chamado de princpio da pluralidade de instncias (DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito
Administrativo. 22. ed. So Paulo: Atlas, 2009, p.630).
545
Do voto proferido pelo Ministro Joaquim Barbosa, no RE 388359 (Rel. Ministro Marco Aurlio, DJ
22/06/2007) transcreve-se: (...) Da necessidade de se proporcionar um procedimento administrativo
adequado, surge o imperativo de se consagrar a possibilidade de se recorrer no curso do prprio
procedimento.
O direito ao recurso em procedimento administrativo tanto um princpio geral de direito como um direito
fundamental. (...)
A consagrao do direito ao recurso administrativo como componente essencial ao direito de petio torna
acessrio o debate acerca do direito ao duplo grau de jurisdio. O cidado que recorre na via administrativa
exerce, antes de tudo, direito de petio em face da autoridade administrativa. (...).
229
546
Tambm denominado de princpio da obedincia forma e aos procedimentos (DI PIETRO, Maria Sylvia
Zanella. Direito Administrativo. 22. ed. So Paulo: Atlas, 2009, p. 626).
547
BANDEIRA DE MELLO, Celso Antnio. Curso de Direito Administrativo. 26. ed. So Paulo: Malheiros,
2009, p. 494-495.
548
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
549
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Op. cit., p. 629.
230
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. 22. ed. So Paulo: Atlas, 2009, p. 631.
Entende-se por ato de carga determinativa aquele cuja (...) instaurao no contm manifestao
opinativa ou dispositiva. Ela se cristaliza num mandamento, que deflagra, desde a sua edio, efeitos e
impulsos incoercveis, eis que timbrado o processo administrativo tambm pelos princpios da oficialidade e
da inquisitoriedade [da verdade material] (...) (DALLARI, Adilson Abreu; FERRAZ, Srgio. Processo
Administrativo. 2. ed. So Paulo: Malheiros, 2007, p. 117.
551
231
acompanhado dos elementos de prova documentos que lhe do suporte e sem os quais
no ser possvel ao interessado contrapor-se exigncia que lhe formulada.
A instaurao do processo administrativo traz, em si, a vedao
Administrao de proceder nova autuao, pautada nos mesmos fatos, e causa
interruptiva da prescrio do direito de ao.
A Lei do processo administrativo federal dispe sobre a relao inter partes;
discrimina, para ambas, direitos e deveres que se correspondem.
Elenca, em especial, em seus artigos 2 e 3, ter a parte (seja ela o
administrado ou a Administrao, quando atua como tal) os seguintes direitos: a)
conhecimento dos atos do processo; b) vista dos autos; c) produo de provas
anteriormente prolao de deciso; d) apresentao de alegaes finais; e) impugnao e
interposio de recursos; f) ser tratado com respeito por autoridades e por servidores,
dentre outros arrolados nos referidos artigos552.
552
Art. 2. A Administrao Pblica obedecer, dentre outros, aos princpios da legalidade, finalidade,
motivao, razoabilidade, proporcionalidade, moralidade, ampla defesa, contraditrio, segurana jurdica,
interesse pblico e eficincia.
Pargrafo nico. Nos processos administrativos sero observados, entre outros, os critrios de:
I atuao conforme a lei e o Direito;
II atendimento a fins de interesse geral, vedada a renncia total ou parcial de poderes ou competncias,
salvo autorizao em lei;
III objetividade no atendimento do interesse pblico, vedada a promoo pessoal de agentes ou autoridades;
IV atuao segundo padres ticos de probidade, decoro e boa-f;
V divulgao oficial dos atos administrativos, ressalvadas as hipteses de sigilo previstas na Constituio;
VI adequao entre meios e fins, vedada a imposio de obrigaes, restries e sanes em medida
superior quelas estritamente necessrias ao atendimento do interesse pblico;
VII indicao dos pressupostos de fato e de direito que determinarem a deciso;
VIII observncia das formalidades essenciais garantia dos direitos dos administrados;
IX adoo de formas simples, suficientes para propiciar adequado grau de certeza, segurana e respeito aos
direitos dos administrados;
X garantia dos direitos comunicao, apresentao de alegaes finais, produo de provas e
interposio de recursos, nos processos de que possam resultar sanes e nas situaes de litgio;
XI proibio de cobrana de despesas processuais, ressalvadas as previstas em lei;
XII impulso, de ofcio, do processo administrativo, sem prejuzo da atuao dos interessados;
XIII interpretao da norma administrativa da forma que melhor garanta o atendimento do fim pblico a
que se dirige, vedada aplicao retroativa de nova interpretao.
Art. 3. O administrado tem os seguintes direitos perante a Administrao, sem prejuzo de outros que lhe
sejam assegurados:
I ser tratado com respeito pelas autoridades e servidores, que devero facilitar o exerccio de seus direitos e
o cumprimento de suas obrigaes;
II ter cincia da tramitao dos processos administrativos em que tenha a condio de interessado, ter vista
dos autos, obter cpias de documentos neles contidos e conhecer as decises proferidas;
III formular alegaes e apresentar documentos antes da deciso, os quais sero objeto de considerao
pelo rgo competente;
IV fazer-se assistir, facultativamente, por advogado, salvo quando obrigatria a representao, por fora de
lei.
232
Em seu artigo 4
553
quais encontram-se os deveres de: a) narrar os fatos de acordo com a realidade; b) informar
o quanto solicitado; c) ajudar na elucidao dos fatos.
J Administrao, quando atua como juiz do feito, cabero os deveres de
imparcialidade e de fidelidade aos ditames legais.
Art. 4. So deveres do administrado perante a Administrao, sem prejuzo de outros previstos em ato
normativo:
I expor os fatos conforme a verdade;
II proceder com lealdade, urbanidade e boa-f;
III no agir de modo temerrio;
IV prestar as informaes que lhe forem solicitadas e colaborar para o esclarecimento dos fatos.
233
554
Art. 38 (...) 1 Os elementos probatrios devero ser considerados na motivao do relatrio e da
deciso.
555
Art. 36. Cabe ao interessado a prova dos fatos que tenha alegado, sem prejuzo do dever atribudo ao
rgo competente para a instruo e do disposto no art. 37 desta Lei.
556
Art. 38. O interessado poder, na fase instrutria e antes da tomada da deciso, juntar documentos e
pareceres, requerer diligncias e percias, bem com aduzir alegaes referentes matria objeto do processo.
557
Art. 31. Quando a matria do processo envolver assunto de interesse geral, o rgo competente poder,
mediante despacho motivado, abrir perodo de consulta pblica para manifestao de terceiros, antes da
deciso do pedido, se no houver prejuzo para a parte interessada.
Art. 32. Antes da tomada de deciso, a juzo da autoridade, diante da relevncia da questo, poder ser
realizada audincia pblica para debates sobre a matria do processo.
558
Art. 35. Quando necessria instruo do processo, a audincia de outros rgos ou entidades
administrativas poder ser realizada em reunio conjunta, com a participao de titulares ou representantes
dos rgos competentes, lavrando-se a respectiva ata, a ser juntada aos autos.
559
Neste sentido dispe o 2 do artigo 38 da Lei n 9.784/99, verbis:
Art. 38. (...) 2 Somente podero ser recusadas, mediante deciso fundamentada, as provas propostas pelos
interessados quando sejam ilcitas, impertinentes, desnecessrias ou protelatrias.
Entende-se por prova ilcita aquela obtida por meios no aprovados pela legislao ou por meios que
contrariem direitos zelados por aquela; por prova impertinente, a que busca desconstituir presuno legal de
carter absoluto; por prova desnecessria a que demonstra no ter qualquer utilidade ao deslinde da questo;
e por prova protelatria a que visa to somente procrastinar o feito.
560
Sobre o tema:
234
235
566
, que, caso
seja o ato decisrio pautado em razes apresentadas por rgo auxiliar quele prolator da
referida deciso, devero estes motivos integr-lo obrigatoriamente.
Se a Administrao Pblica deixar de se pronunciar acerca das razes de
defesa apresentadas pelos administrados ou de expor a fundamentao de seu eventual
indeferimento de produo de provas, de forma clara e compreensvel, estar incorrendo
em violao direta ao preceito de lei referido e, ainda, por consequncia, em contrariedade
indireta aos ditames insertos no artigo 5, incisos LIV e LV, da Carta Magna, que
asseguram, a todos os administrados, os antes citados princpios do devido processo legal,
do amplo direito de defesa e do contraditrio.
direito do particular, decorrente da lei que rege o processo administrativo
federal, ver apreciadas todas as suas alegaes e realizadas todas as provas relevantes, bem
como ter pleno conhecimento das razes que levaram a Administrao-juiz a determinada
deciso, sob pena de nulidade567.
A Administrao, ao decidir a lide, necessita, ademais, ater-se aos ditames
568
do artigo 458
563
Art. 50. Os atos administrativos devero ser motivados, com indicao dos fatos e dos fundamentos
jurdicos, quando: (...).
564
Art. 48. A Administrao tem o dever de explicitamente emitir deciso nos processos administrativos e
sobre solicitaes ou reclamaes, em matria de sua competncia.
565
Art. 49. Concluda a instruo de processo administrativo, a Administrao tem o prazo de at trinta dias
para decidir, salvo prorrogao por igual perodo expressamente motivada.
566
Art. 50. Os atos administrativos devero ser motivados, com indicao dos fatos e fundamentos jurdicos,
quando:
I neguem, limitem ou afetem direitos ou interesses;
II imponham ou agravem deveres encargos ou sanes;
(...)
1 A motivao deve ser explcita, clara e congruente, podendo consistir em declarao de concordncia
com fundamentos de anteriores pareceres, informaes, decises ou propostas, que, neste caso, sero parte
integrante do ato.
567
Cabe ressaltar que no poder a Administrao-juiz, visando eximir-se da responsabilidade de plena
motivao, invocar a presuno de legalidade do ato administrativo, uma vez que esta postura no lhe
autorizada ou determinada em lei (sendo seu dever a fiel observncia do texto legal). Ademais, referida
presuno relativa e, sendo assim, impugnado o mencionado ato administrativo pelo interessado, restar ela
afastada, passando Administrao o dever de demonstrar a licitude e a legalidade com que agira, sob pena
de poder restar caracterizado o desvio de poder.
568
Art. 458. So requisitos essenciais da sentena:
I o relatrio, que conter os nomes das partes, a suma do pedido e da resposta do ru, bem como o registro
das principais ocorrncias havidas no andamento do processo;
236
237
sua expressa vedao em lei especfica, sendo exemplo desta proibio, aquelas constantes
dos artigos 36574, 39575 e 58576 do Decreto n 70.235/72.
O prazo para sua anlise de cinco dias577. Silente a autoridade competente
a respeito da reconsiderao solicitada, torna-se definitiva a deciso recorrida, devendo o
feito ser encaminhado autoridade superior para novo julgamento, conforme determinao
expressa constante do pargrafo 1 do artigo 56578 da Lei n 9.784/99.
Quanto ao recurso administrativo, ele comporta em si a busca da reforma da
deciso por autoridade superior quela que a proferiu. Pressupe, dessa forma, a existncia
de estrutura hierarquizada e, por fora do princpio do duplo grau de jurisdio (artigo 5,
inciso LV da Constituio Federal), o seu cabimento independe de previso legal.
Entretanto, a Lei n 9.784/99 expressamente o estatui, para versar sobre razes de
legalidade e de mrito (artigo 56, nota 577 infra).
A regra geral579 que a apresentao de recurso acarreta a devoluo plena
das questes de fato e de direito at ento versadas na lide (efeito devolutivo pleno). Mas o
artigo 65 da Lei n 9784/99 admite a juntada de documentos novos com o que possibilita
instruo complementar580 do feito.
O recurso poder ser recebido pela autoridade recorrida ou pela
imediatamente superior a ela e processado com efeito suspensivo, quando houver justo
receio de prejuzo de difcil ou incerta reparao decorrente da imediata execuo da
deciso581. Esta possibilidade depende da existncia de expressa previso legal582,
conforme se d na lei em anlise.
O pedido de reviso, terceira possibilidade de impugnao de deciso
monocrtica administrativa de que resulte sano, decorre da garantia do devido processo
legal e exsurge como possibilidade de nova manifestao da Administrao, aps a
574
238
583
O surgimento ou a descoberta de fatos novos, que alterem a realidade da questo posta sob o crivo da
Administrao Pblica, possibilitam a abertura da via do pedido de reviso, conforme dispe o artigo 65 da
Lei n 9.784/99: Art. 65. Os processos administrativos de que resultem sanes podero ser revistos, a
qualquer tempo, a pedido ou de ofcio, quando surgirem fatos novos ou circunstncias relevantes suscetveis
de justificar a inadequao da sano aplicada.
584
Art. 48. A Administrao tem o dever de explicitamente emitir deciso nos processos administrativos e
sobre solicitaes ou reclamaes, em matria de sua competncia.
585
Art. 50 Os atos administrativos devero ser motivados, com indicao dos fatos e dos fundamentos
jurdicos, quando: (...) V decidam recursos administrativos.
586
Art. 49. Concluda a instruo de processo administrativo, a Administrao tem o prazo de at trinta dias
para decidir, salvo prorrogao por igual perodo expressamente motivada e Art. 59. (...) 1 Quando a lei
no fixar prazo diferente, o recurso administrativo dever ser decidido no prazo mximo de trinta dias, a
partir do recebimento dos autos pelo rgo competente.
239
Quinta atualizao aprovada pela Portaria n 458, de 27/11/2007, DOU de 28/11/2007, expedida pelo
Diretor Geral do DNPM.
588
Art. 1. Constatado pelo Setor de Arrecadao do Distrito do DNPM indcios de no pagamento ou de
recolhimento a menor da Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais CFEM, competelhe adotar as seguintes providncias:
a) apurar o valor devido, atravs da consolidao do dbito em planilha de clculo;
b) expedir certido nos autos do Processo de Minerao apontando a ocorrncia detectada e a sugesto para
formao do Processo de Cobrana (ANEXO I), (...);
c) elaborar a Notificao Fiscal de Lanamento de Dbito para Pagamento NFLDP (ANEXO II), sendo
certo que esta dever ser assinada pelo Chefe do Distrito do DNPM;
d) enviar ao devedor, por meio de aviso de recebimento AR (correios), a Notificao Fiscal de Lanamento
de Dbito para Pagamento NFLDP, devidamente acompanhada do relatrio de fiscalizao e planilha(s) de
clculo.
589
Art. 5 Decorrido o prazo de 10(dez) dias, contados da data da cincia do devedor da Notificao Fiscal
de Lanamento de Dbito para Pagamento NFLDP, expedida por aviso de recebimento AR ou, se for o
caso, por publicao no Dirio Oficial da Unio DOU, o Setor de Arrecadao certificar (ANEXO VI) nos
autos do Processo de Cobrana o oferecimento tempestivo da defesa, ou a informao de no haver sido
apresentada, ou de ter sido apresentada fora do prazo legal (intempestiva).
Referido prazo de 10 (dez) dias foi prorrogado para 30 (trinta) dias, excepcionalmente, para as pessoas fsicas
e jurdicas notificadas da Fiscalizao de Escritrio pelo mtodo CFEM/RAL, relativa aos anos de 1991 a
2000, nos termos da Portaria DNPM 334/2009.
590
Art. 5. (...) 1 Atendido o procedimento do caput, o Setor de Arrecadao elaborar minuta de deciso
a ser proferida pelo Chefe do Distrito, nas seguintes situaes: (...) c) no acatada, ou acatada a defesa em
240
parte, ser exarada deciso concernente a Notificao Fiscal de Lanamento de Dbito para Pagamento
NFLDP, e enviada cpia da deciso proferida para cincia da(o) interessado(a) (...), atravs de aviso de
recebimento AR (correios), para, caso queira interpor recurso.
591
Art. 5. (...) 2 Caso os argumentos de defesa envolvam questes jurdicas no pacificadas no mbito
administrativo, o processo de cobrana dever ser encaminhado Procuradoria Federal, em exerccio no
Distrito, para anlise e manifestao.
592
Art. 6 Das decises proferidas pelo Chefe do Distrito do DNPM, nas alneas a, b e c, do 1, do
art. 5 deste Manual, caber a(o) interessada(o), no prazo de 10(dez) dias, contados da data de sua cincia,
interpor recurso dirigido autoridade que proferiu a deciso, a qual, se no reconsiderar integralmente
encaminhar ao Diretor-Geral do DNPM.
593
Art. 38. O interessado poder, na fase instrutria e antes da tomada da deciso, juntar documentos e
pareceres, requerer diligncias e percias, bem como aduzir alegaes referentes matria objeto do
processo. 1 Os elementos probatrios devero ser considerados na motivao do relatrio e da deciso.
2 Somente podero ser recusadas mediante deciso fundamentada as provas propostas pelos interessados
quando sejam ilcitas, impertinentes, desnecessrias ou protelatrias.
594
A obtida por meios no aprovados pela legislao ou que contrariem direitos resguardados por aquela.
595
A que busca desconstituir presuno legal de carter absoluto, por exemplo.
596
A que demonstra no ter qualquer utilidade ao deslinde da questo.
597
A que visa to somente procrastinar o feito.
241
242
A ttulo de exemplo, transcreve-se teor da Notificao Fiscal de Lanamento de Dbito para Pagamento n
030/2006, expedida pelo 5 Distrito do DNPM/PA: Notificamos Vossa Senhoria do dbito apurado no
importe de R$ 805.457,21 (oitocentos e cinco mil, quatrocentos e cinquenta e sete reais e vinte e um
centavos) referente ao perodo de JANEIRO DE 2004 A JUNHO DE 2006, quanto ao no pagamento ou
pagamento a menor da Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais CFEM (art. 20,
1, da Constituio Federal; Lei n 7990 de 28/12/89; Lei n 8.001, de 13/03/90, e Lei n 9.993, de
24/07/00), consoante planilha(s) de clculo(s) anexa(s), que desta faz parte integrante. Desta forma, no uso
das atribuies que lhe confere a Lei n 8.876, de 02/05/94 e Portaria DNPM n 347/2004, o Departamento
Nacional de Produo Mineral DNPM, atravs de seu agente pblico competente, NOTIFICA Vossa
Senhoria para, no prazo de 10 dias, contados da data da cincia desta, efetuar o pagamento da dvida
devidamente atualizada com seus encargos legais, ou requerer o parcelamento ou, ainda, dentro desse mesmo
prazo, apresentar defesa dirigida ao Chefe do Distrito do DNPM.
599
TOM, Fabiana Del Padre. A Prova no Direito Tributrio. So Paulo: Noeses, 2005, p. 228.
600
MEIRELLES, Hely Lopes. O Direito Administrativo Brasileiro. 35 ed. So Paulo: Malheiros, 2009, p.
697.
601
Neste sentido:
a) Administrativo e constitucional. Auto de infrao e ampla defesa.
nulo o auto de infrao que no indica o dispositivo legal em que est especificamente capitulada a
infrao.
Apelao improvida. (TRF 5 Regio, AC n 30.342, Rel. Des. Hugo Machado, 1 Turma, DJ 24/06/1994)
b) Nulidade do auto de infrao por cerceamento do direito de defesa Capitulao legal e descrio dos
fatos incompleta O auto de infrao dever conter, obrigatoriamente, entre outros requisitos formais, a
capitulao legal e a descrio dos fatos. Somente a ausncia total dessas formalidades que implicar na
invalidade do lanamento, por cerceamento do direito de defesa. (...) Nulidade do processo fiscal por vcio
formal O Auto de Infrao e demais termos do processo fiscal s so nulos nos casos previstos no art. 59 do
Decreto n 70.235, de 1972 (Processo Administrativo Fiscal). (...) Recurso provido. (Conselho de
Contribuintes, Recurso n 118.805, 4 Cmara, Rel. Nelson Mallman).
c) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR exerccio de 1997. Nulidade. nulo o Auto de
Infrao que no descreve os fatos, no fornece a completa capitulao legal, tampouco menciona os
demonstrativos e termos que o integram (IN/SRF 94/97, artigos 1 e 4 a 6). Processo anulado a partir do
243
motivao do ato de lanamento insuficiente para que este seja vlido, pois sendo o ato
administrativo sempre vinculado, especialmente quando tenha por consequncia alcanar o
patrimnio do particular, sua prtica requer a precisa meno do preceito de lei tido por
contrariado e a motivao apresentada pelo agente fiscal quanto ilegalidade que entende
configurada602.
As Notificaes que no contenham os requisitos mnimos ao conhecimento
pleno da alegao promovida pelo autuante, enunciados pelos artigos 2o, VII e VIII, 26,
pargrafo 1o, VI, devem ser declaradas nulas, em razo de nestas notificaes precisarem
conter todos os elementos necessrios ao pleno exerccio do direito de ampla defesa pelo
particular e, desse modo, atender exigncia legal de indicao dos motivos de fato e dos
precisos dispositivos de lei que respaldem o ato administrativo.
de ela adotar
603
da
auto de infrao, inclusive. (Conselho de Contribuintes, Recurso n 128.245, 2 Cmara, Relator Walber
Jos da Silva).
602
Neste sentido: Ato administrativo. Falta de motivao. Nulidade. Desproporcionalidade da sano. I
Todo ato administrativo que importe em limitao a direito de particulares precisa ser acompanhado de
motivao, mormente quando se trata de ato vinculado, como a lavratura de auto de infrao administrativa,
sob pena de nulidade. Apenas a indicao do dispositivo legal supostamente violado no suficiente para
caracterizar a ocorrncia da infrao, cuja tipificao deve constar do referido auto. (...) (TRF 2 Regio
AMS n 21066, Rel. Desembargador Andr Fontes, 6 Turma, DJ 23/05/2002).
603
Regra transcrita na nota 566 retro.
604
Transcritos nas notas 569 e 570 retro.
244
245
em
relao ao devido processo legal administrativo, dentre elas as de que este princpio traz,
em si, o direito de o administrado ver seus argumentos considerados, tanto durante toda a
anlise do caso, quanto no momento da formalizao da deciso, com manifestao
expressa, por parte da Administrao a propsito das razes de fato e de direito que
ensejaram o desfecho (motivao) da causa e, ainda, o direito daquele efetiva produo e
anlise dos elementos probatrios carreados aos autos 606.
A ausncia de motivao da deciso proferida pelo ente administrativo
poder levar sua nulidade, sendo necessria declarao, pelo rgo superior quele
prolator do ato decisrio, para o fim de ser determinado o retorno do feito instncia
anterior (para no ser suprimido um grau decisrio), visando a novo pronunciamento desta,
com a anlise dos fundamentos da defesa aduzida pelo particular. Caso assim no ocorra,
caber ao interessado recorrer ao Judicirio e requerer a este que determine esta
providncia.
605
Exemplificativamente:
a) Administrativo. Mandado de segurana. Indeferimento de autorizao para funcionamento de curso
superior. Ausncia de motivao do ato administrativo. Nulidade. 1. A margem de liberdade de escolha da
convenincia e oportunidade, conferida Administrao Pblica, na prtica de atos discricionrios, no a
dispensa do dever de motivao. O ato administrativo que nega, limita ou afeta direitos ou interesses do
administrado deve indicar, de forma explcita, clara e congruente, os motivos de fato e de direito em que est
fundado (art. 50, I, e 1 da Lei n 9.784/99). No atende a tal requisito a simples invocao da clusula do
interesse pblico ou a indicao genrica da causa do ato. (STJ MS n 9.944/DF, Rel. Ministro Teori
Albino Zavascki, Primeira Seo, DJ de 13/06/2005).
b) Mandado de segurana. Servidor pblico. Processo administrativo disciplinar. Produo de prova oral
requerida em defesa escrita pelo investigado. Recusa pela comisso processante. Fundamentao insuficiente.
Cerceamento de defesa configurado. Conforme entendimento firmado pela Terceira Seo do Superior
Tribunal de Justia, no processo administrativo disciplinar, o presidente da comisso deve fundamentar
adequadamente a rejeio de pedido de oitiva de testemunhas formulado pelo servidor (art. 156, 1, da Lei
n 8.112/90), em obedincia aos princpios constitucionais do contraditrio e da ampla defesa (CF, art. 5,
LV). [...] A insuficiente fundamentao da recusa ao pleito do impetrante configura cerceamento de defesa, o
que importa na declarao de nulidade do processo administrativo disciplinar desde tal ato. Segurana
concedida (STJ MS n 10.468/DF, Rel. Ministra Maria Thereza de Assis Moura, Terceira Seo, DJ de
30/10/2006).
606
RIBAS, Ldia Maria Lopes Rodrigues. Processo administrativo tributrio. 3.ed. So Paulo: Malheiros,
2008, p. 40-47.
246
A Constituio Federal de 1988, em seu art. 5., inc. LV, ampliou o direito
de defesa, assegurando aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, o
contraditrio e a ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes607, conforme j
referido.
O direito de defesa no se resume a simples direito de manifestao no
processo. s partes assegurada a pretenso efetiva tutela de seu direito.
O STF, ao julgar a MC no MS n 26.358, da relatoria do Ministro Celso de
Mello, afirmou que o princpio constitucional do devido processo legal (art. 5, LIV)
assegura a prerrogativa indisponvel do contraditrio e da plenitude da defesa, com os
meios a ela inerentes (artigo 5, LV), inclusive o direito prova608. Afastou a possibilidade
de o Estado praticar os atos que lhe competem de modo abusivo ou arbitrrio, em prejuzo
do direito plena defesa, especialmente quando aqueles atos resultem em gravar o
patrimnio do particular.
O direito produo de provas revela-se, assim, como garantia
insuprimvel, instituda em favor de qualquer pessoa, que rege e condiciona o exerccio,
pelo Poder Pblico, de sua atividade, em sede materialmente administrativa, sob pena de
nulidade.
O contraditrio, por sua vez, consequncia necessria da ampla defesa, e,
como tal deve abarcar caractersticas a ela inderrogveis, como o direito prova, cincia
de todos os atos processuais, interposio de recursos e demais atos necessrios defesa
e sustentao das alegaes da parte609.
Caracteriza cerceamento da sempre mencionada defesa o indeferimento de
prova pericial no processo administrativo, que, confrontada com os demais elementos
607
(...) 2. Ao princpio da ampla defesa deve ser dado tratamento o mais abrangente possvel, conjugando
trs realidades procedimentais: o direito informao, a bilateralidade da audincia e o direito prova
legitimamente obtida ou produzida (...) (STJ, HC 48.181/SP, Rel. Ministro Hlio Quaglia Barbosa, Sexta
Turma, DJ 06/03/2006).
608
Vide nota 569 e 570 retro.
609
Neste sentido: Na verdade, dentro da ampla defesa j se inclui, em seu sentido, o direito ao contraditrio
(...) Mas outros aspectos cabem na ampla defesa e tambm so inderrogveis, como o caso da produo de
prova, do acompanhamento dos atos processuais, da vista do processo, da interposio de recursos e, afinal,
de toda a interveno que a parte entender necessria para provar suas alegaes (STF, MS 26.358 MC).
247
612
e 2
613
da
Lei n 9.784/99.
No caso de omisso da autoridade administrativa julgadora quanto ao
pedido de provas e de ser proferida deciso antecipada no feito, sustenta-se que deve ser
declarada a sua nulidade, por todo o aduzido e com amparo jurisprudencial614. um ato
que pode ser atacado por mandado de segurana.
610
Nesse sentido, o STJ decidiu para que se tenha por caracterizado o cerceamento de defesa, em
decorrncia do indeferimento de pedido de produo de prova, faz-se necessrio que, confrontada a prova
requerida com os demais elementos de convico carreados ao processo, essa no s apresente capacidade
potencial de demonstrar o fato alegado, como tambm o conhecimento desse fato se mostre indispensvel
soluo da controvrsia, sem o que, fica legitimado o julgamento antecipado da lide, nos termos do artigo
330, I, do Cdigo de Processo Civil (REsp 573761/GO, Rel. Ministro Castro Filho, Terceira Turma, DJ
19/12/2003). Em igual sentido: TRF 1 Regio: AMS 1997.01.00.058442-5/DF, AMS 91.01.01696-2/PA,
REO MS 1999.01.00.097725-5/AM e REO MS n 91.01.02075-7/MA.
611
Se o juiz, por um lado, tem direito ao livre convencimento, por outro tem o dever de examinar as provas
requeridas e produzidas e sopes-las, a fim de chegar o mais perto possvel da verdade real, para que no haja
quebra dos princpios e transformao do processo contraditrio em inquisitrio, bem como do sistema da
persuaso racional no regime de convico ntima, no poucas vezes arbitrria... (TST, RR 369.645,
Ministro Relator Ronaldo Jos Lopes Leal, 1 Turma, DJ 06/12/2002).
612
Art. 38. O interessado poder, na fase instrutria e antes da tomada de deciso, juntar documentos e
pareceres, requerer diligncias e percias (...).
613
Regra transcrita na nota 559 retro.
614
Exemplifica-se:
a) Embargos de Declarao. Deciso administrativa proferida sem motivao e fundamentao que a
justificasse. Confirmao da declarao de sua nulidade. Inexistncia de omisso ou contradio. Embargos
rejeitados. 1. Deciso da autoridade administrativa que, pela ausncia de fundamentao e motivao, afronta
o disposto no art. 38, 1., da Lei n 9.784/99, imbuindo-a, portanto, de vicissitudes que a invalidam (STJ,
EDcl no RMS n 13.617/MG. Rel. Ministra Laurita Vaz, Segunda Turma, DJ de 01/07/2002).
Sobre o tema o Conselho de Contribuintes assevera, com propriedade:
b) Normas processuais Cerceamento de defesa. O fato de no julgamento de primeira instncia no haver
apreciao de pedido de percia formulado na pea impugnatria, macula a deciso ento proferida, com o
vcio insanvel do cerceamento do direito de defesa. Devendo o julgador ad quem, em sede de preliminar,
decretar a nulidade do processo a partir do ato viciado. Processo o qual se anula a partir da deciso de
primeira instncia, inclusive. (Conselho de Contribuintes, Processo n 15374.003269/2001-66, Acrdo n
202-14927, Rel. Henrique Pinheiro Torres, Segunda Cmara, Sesso de 01/07/2003).
c) PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. O pedido de diligncia ou de percia formulado pelo
autuado e no apreciado pela autoridade preparadora configura cerceamento do direito de defesa. Acolhida
preliminar de cerceamento do direito de defesa. (Conselho de Contribuintes Processo n
248
249
Art. 57. O recurso administrativo tramitar no mximo por trs instncias administrativas, salvo
disposio legal diversa.
617
No caso de decises proferidas pelo DNPM, este poder de reviso dever ser exercido pelo Sr. Ministro de
Estado de Minas e Energia, conforme dispe o artigo 2 da Lei n 8.876/1994: A Autarquia ficar vinculada
ao Ministrio de Minas e Energia e ser dotada de personalidade jurdica de direito pblico (...).
618
A ttulo de exemplo, citam-se Pareceres proferidos pela Procuradoria Federal da Autarquia
(Parecer/PROGE n 485/2007), cujas razes so utilizadas pelo Diretor Geral do DNPM para negar
conhecimento ao recurso hierrquico, interposto nos autos dos Processos de Cobrana ns 930.902/2006,
930.903/2006, 930.904/2006, 930.905/2006, 930.906/2006, 930.907/2006, 930.908/2006, 930.909/2006,
930.910/2006, 930.911/2006, 930.912/2006, 930.913/2006, 930.914/2006, 930.915/2006, 930.963/2006,
930.964/2006, 930.965/2006, 930.966/2006, 930.973/2006, 930.974/2006, 930.975/2006, 930.976/2006,
930.977/2006, 930.978/2006, 930.979/2006, 930.980/2006, 930.981/2006, todos do 3 Distrito do
DNPM/MG: (...) 08. Na legislao mineral que trata da matria em comento no h previso legal que
abarque a possibilidade de interposio de recurso hierrquico no Ministro de Minas e Energia, ao contrrio,
o Manual de Procedimentos de Cobrana da CFEM, aprovado pela Portaria DNPM n 340, de 10/10/2006
(DOU 11/10/06), estabelece, expressamente, 2 (duas) instncias administrativas para discusso da cobrana
do referido preo pblico: a primeira, em grau de defesa, ao Chefe do Distrito; e, a segunda, em grau de
recurso, ao Diretor-Geral do DNPM. 09. Portanto, a discusso administrativa limitada a 2(duas) instncias
dentro da estrutura do CNPM. Cedio, tambm que cabe ao DNPM (Autarquia Federal) a fiscalizao e
arrecadao da comercializao dos bens minerais. 10. Ademais, a vinculao de 2(duas) instncias na esfera
administrativa garante ao administrado a ampla defesa e o contraditrio previstos na Constituio Federal,
bem como no fere o disposto no art. 57, da Lei n 9.784, de 29.01.99 (...).19. No caso concreto, houve claro
exaurimento da esfera administrativa (coisa julgada administrativa), pois a recorrente j fez uso das 2 (duas)
instncias administrativas asseguradas no Manual de Procedimentos de Cobrana da CFEM, in verbis: (...)
26. No apresentando o recurso hierrquico interposto a previso legal em decorrncia do exaurimento das
250
251
252
CAPTULO 10
APLICABILIDADE
DA
LEI
6830/80
(LEF)
ATIVA
DA
FAZENDA
PBLICA
TAMBM
Art. 2. Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no tributria na
Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de direito
financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal. (...) 2 A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a no tributria,
abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato.
624
Art. 1. A execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal,
dos Municpios e respectivas autarquias ser regida por esta Lei e, subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo
Civil.
625
Lei n 8.876/94: Art. 1. Fica o Poder Executivo autorizado a instituir como Autarquia o Departamento
Nacional de Produo Mineral DNPM, com sede e foro no Distrito Federal, unidades regionais e prazo de
durao indeterminado. (...)
Art. 3. A Autarquia DNPM ter como finalidade promover o planejamento e o fomento da explorao e do
aproveitamento dos recursos minerais, e superintender as pesquisas geolgicas, minerais e de tecnologia
mineral, bem como assegurar, controlar e fiscalizar o exerccio das atividades de minerao em todo o
territrio nacional, na forma do que dispe o Cdigo de Minerao, o Cdigo de guas Minerais, os
respectivos regulamentos e a legislao que os complementa, competindo-lhe, em especial:
(...)
IX - Baixar normas e exercer fiscalizao sobre a arrecadao da compensao financeira pela explorao de
recursos minerais, de que trata o 1 do Art. 20 da Constituio Federal.
626
Nesse sentido a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia:
a) (...) 1. As autarquias tem legitimidade para promover execuo fiscal, luz do art. 1. da Lei 6.830/80.
(...) (REsp 769.229/RN, Rel. Ministro Luiz Fux, Primeira Turma, DJ 21/05/2007).
b) (...) No tocante s dvidas de natureza no-tributria, no entanto, de reconhecer que obedecem ao disposto
na Lei n 6.830/80, especialmente no tocante aos prazos de suspenso e interrupo da prescrio. (...)
(REsp 652482/PR, Rel. Ministro Franciulli Netto, Segunda Turma, DJ 25/10/2004).
253
627
254
255
administrativa, como direta emanao da prpria garantia constitucional do "due process of law" (CF, art. 5,
LIV) - independentemente, portanto, de haver previso normativa nos estatutos que regem a atuao dos
rgos do Estado -, a prerrogativa indisponvel do contraditrio e da plenitude de defesa, com os meios e
recursos a ela inerentes (CF, art. 5, LV), inclusive o direito prova. - Abrangncia da clusula
constitucional do "due process of law"(...) por tal razo que a prpria Lei n 9.784/99, que rege o processo
administrativo no mbito da Administrao Pblica Federal, prev, em seu art. 38, a possibilidade de o
interessado, "na fase instrutria e antes da tomada de deciso (...), requerer diligncias e percias" (art.
38,caput), sendo que "Somente podero ser recusadas, mediante deciso fundamentada, as provas propostas
pelos interessados quando sejam ilcitas, impertinentes, desnecessrias ou protelatrias" (art. 38, 2). Os
aspectos ressaltados revelam-se suficientes ao reconhecimento, em juzo de estrita delibao, de que a
pretenso cautelar ora deduzida nesta sede processual reveste-se de inquestionvel plausibilidade jurdica.
Registre-se, finalmente, que a parte ora impetrante justificou, de maneira inteiramente adequada, as razes
que caracterizam a concreta ocorrncia, na espcie, da situao configuradora do periculum in mora (fls. 09).
Sendo assim, em juzo de estrita delibao, e sem prejuzo de ulterior reexame da pretenso mandamental
deduzida na presente sede processual, defiro o pedido de medida liminar, em ordem a determinar, at final
julgamento desta ao de mandado de segurana, a suspenso cautelar do processo de Tomada de Contas
Especial instaurado contra a ora impetrante (TC n 018.016/2005-1), ressalvada, no entanto, ilustre
autoridade ora apontada como coatora, a possibilidade de autorizar a pretendida produo de prova pericial,
caso assim o entenda conveniente. Transmita-se, com urgncia, cpia desta deciso ao eminente Senhor
Ministro-Relator da TC-018.016/2005-1/TCU. 2. Achando-se adequadamente instruda a presente
impetrao, oua-se a douta Procuradoria-Geral da Repblica. (STF, MS 26.358, Ministro Celso de Mello,
DJ de 02/03/2007)
b) ANULATRIA DE DBITO FISCAL. INDEFERIMENTO DE PROVA PERICIAL NO PROCESSO
ADMINISTRATIVO. CERCEAMENTO DE DEFESA. Configurado o cerceamento de defesa, face ao
indeferimento de percia indispensvel ao esclarecimento dos fatos, deve ser anulado o procedimento
administrativo, a partir do ato que indeferiu a percia (TRF da 4 Regio, REO n 96.04.388347/PR, Rel.
Des. Vilson Dars, DJ de 13/10/1999)
c) ADMINISTRATIVO. TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA DE PESSOA JURDICA. LUCRO
PRESUMIDO. OMISSO DE RECEITAS. LANAMENTO DE OFCIO. NULIDADE. CERCEAMENTO
DE DEFESA. 1. O contribuinte, mesmo no caso de opo pela tributao com base no lucro presumido, tem
direito realizao de percia contbil, para esclarecimento da alegada omisso de receita, envolvendo notas
fiscais de fornecedores, sob pena de desrespeito aos princpios do contraditrio e da ampla defesa,
assegurados tambm no processo administrativo (CF, art. 5, LV). 2. Nulidade do lanamento fiscal por vcio
formal, porque caracterizado o cerceamento de defesa. 3. Apelao provida (TRF da 1 Regio, AMS n
1999.01.00.043581-4/DF, Rel. Juza Convocada Ivani Silva da Luz, DJ de 22/10/2001)
No mesmo sentido: TRF da 1 Regio AC n 2002.33.00.015091-1/BA, Rel. Des. Federal Olindo Menezes,
DJ de 29/09/2006; STF, RE 426.147 AgR, Rel. Ministro Gilmar Mendes, DJ de 05/05/06; STF, RE 255.397,
1 Turma, Ministro Seplveda Pertence, DJ 04/05/04; e TRF da 5 Regio, AC n 89.05.01745-2/RN, Rel.
Des. Federal Petrucio Ferreira, DJ de 14/10/1989.
256
CAPTULO 11
PROJETOS DE LEI EM TRAMITAO PERANTE O
CONGRESSO NACIONAL
O aludido projeto, aps tramitao na Cmara dos Deputados, teve a seguinte redao final:
Art. 1 Esta Lei altera os 1 e 2 do art. 2 da Lei n 8.001, de 13 de maro de 1990, que define os
percentuais da distribuio da compensao financeira de que trata a Lei n 7.990, de 28 de dezembro de
1989.
Art. 2 O art. 2 da Lei n 8.001, de 13 de maro de 1990, passa a vigorar com a seguinte redao:
Art. 2 Para efeito do clculo de compensao financeira de que trata o art. 6 da Lei n 7.990, de 28 de
dezembro de 1989, entende-se por faturamento lquido o total das receitas de vendas, excludos os tributos
incidentes sobre a comercializao do produto mineral, as despesas de transporte e as de seguros.
1 O percentual da compensao, de acordo com o tipo de substncias minerais, ser de:
257
258
635
259
636
(...) entende-se por faturamento lquido o total das receitas de vendas, excludas as despesas de transporte
e as de seguros, relativas venda, destacadas na nota fiscal do produto posto no local determinado pelo
comprador, e as de tributos incidentes sobre a comercializao do produto mineral.
(...) 5 No se incluem como despesas de transporte e seguros, para efeito de obteno do faturamento
lquido de que trata o caput deste artigo, aquelas incorridas desde a extrao da substncia mineral at a
ltima etapa do processo de beneficiamento.
6 A deduo dos tributos a que se refere o caput deste artigo ser permitida desde que, cumulativamente, se
refira:
I aos tributos que incidam diretamente sobre a circulao dos produtos minerais ou sobre a receita ou
faturamento, decorrentes de sua comercializao;
II ao valor lquido devido, conforme apurado na escriturao fiscal do contribuinte, no perodo de
ocorrncia do fato gerador da compensao financeira.
260
637
261
640
262
CONCLUSO
a.
2.
263
b.
a outro. Estes repasses podem ser fixados pela CF, por leis ordinrias ou ser voluntrios
(art. 25 da LC n 101/00).
3.
Destina-se a atender
264
265
266
267
par. 5o e 6o, contribuies ao SESC, SENAC e SENAI, art. 240, FGTS e art. 239, PIS). A
seguridade social tem por finalidade garantir os direitos relativos sade, previdncia
social, assistncia social, educao e ao desemprego (art. 194, 196, 201 e 203, CF). Seu
financiamento advm de contribuies sociais, tais como as referidas;
contribuies de interesse de categorias econmicas ou profissionais: so
tributos federais, cujas receitas so destinadas ao custeio de entidades, s quais compete
fiscalizar ou regular o exerccio de certas atividades econmicas ou profissionais, bem
como representar, individual ou coletivamente, as mencionadas categorias na defesa de seu
interesse. A legislao instituidora da CFEM no determina que o produto de sua
arrecadao seja direcionado a qualquer entidade dentre aquelas;
contribuies de interveno no domnio econmico: no h previso
legal de que as receitas pblicas auferidas em decorrncia do pagamento da CFEM sejam
destinadas ao custeio da interveno da Unio em determinado setor da economia.
Tampouco h qualquer setor desta beneficiado com a aplicao do produto da mencionada
arrecadao;
impostos: a CFEM devida ao verificar-se a explorao de recurso
mineral e a obteno de faturamento lquido da decorrente. Esta materialidade foi fixada
pela Constituio, no art. 20, CF, o qual elenca os bens da Unio e determina a
participao de certos beneficirios no resultado oriundo da explorao do recurso mineral,
implementada pelo particular. O critrio material da CFEM no se identifica com os
demais fatos estabelecidos, no mesmo texto, para o exerccio da competncia instituidora
de impostos (art. 153, 155, 156). Tambm no se caracteriza a CFEM como imposto
proveniente do exerccio da competncia residual, por ausncia de lei complementar (art.
154). Embora tanto o critrio material da hiptese de incidncia da CFEM quanto o dos
impostos consistam em fato qualquer que no configure atuao estatal, diferentemente dos
impostos, a CFEM s devida se houver a explorao do recurso mineral e se da for
obtido o citado faturamento lquido. Sua exigibilidade encontra-se, portanto, vinculada a
bem de titularidade da Unio, cujo aproveitamento imprescindvel ao nascimento da
obrigao de pagamento, dirigida ao concessionrio do direito de lavra, caracterizando-se a
receita advinda desta prestao como originria da Unio, diversamente do imposto, o qual
se classifica como receita derivada.
taxas: a CFEM no cobrada em razo da prestao de servio pblico,
especfico e divisvel, utilizado pelo contribuinte de forma efetiva, potencial ou posto sua
disposio, nem do real exerccio do poder de polcia pelo Estado;
268
269
Antecedente:
Consequente:
critrio pessoal:
detentora da competncia para legislar sobre a matria bem como para outorgar a
concesso de lavra , determinou figure o Departamento Nacional da Produo Mineral
DNPM (autarquia federal) como sujeito ativo da relao obrigacional;
critrio quantitativo:
recurso mineral .
Na estrutura abstrata da regra matriz de incidncia, a hiptese enuncia os
critrios material, temporal e espacial, para o fim de permitir a identificao do fato nela
enunciado.
Em outras palavras, o critrio material descreve um fato, abstratamente,
mediante a fixao do comportamento de uma pessoa, representado por um verbo no
infinitivo e seu complemento, que devero estar delimitados no tempo e no espao
(critrios temporal e espacial), para desencadear a relao jurdica obrigacional entre os
270
271
272
273
executar leis, servios e atos ou decises administrativas. No caso, elas foram conferidas
ao DNPM, nos termos do art. 3, IX, da Lei n 8.876/94.
Tem-se como inconstitucionais, em consequncia do aduzido, leis de
Estados e do Distrito Federal que disponham sobre a CFEM, por no se inclurem nos
casos de exerccio da competncia concorrente, pois as matrias delas constantes no se
caracterizam como questes especficas de interesse local. Referidos entes necessitam
seguir o estatudo no pargrafo nico do art. 22, CF, o qual os permite receber delegao
de questes especficas, aps lei complementar que assim os autorize. Mas este ato
normativo primrio at o presente momento no existe, o que afasta a possibilidade da lei
local acerca do tema analisado.
Tampouco a regra do art. 23, XI, CF socorre os mencionados Estados, tendo
em vista tratar-se de funes administrativas atribudas aos entes da Federao e no de
competncia legislativa.
Quanto aos Municpios, a Constituio no os inclui na investigada regra da
competncia concorrente, cumprindo-lhes observar o preconizado no art. 30, CF, o qual
lhes outorga competncia supletiva da legislao federal e local. Desse modo, so
inconstitucionais as regras municipais que pretendem introduzir normas alusivas CFEM
sem fundamento de validade na Constituio, pois essa fixa a competncia legislativa
material prpria de cada ente federado.
A eventualidade de ser celebrado Termo de Cooperao Tcnica pelo
DNPM no transfere aos Municpios nem aos Estados legitimidade para, individualmente,
cobrar, amigvel ou judicialmente, a prestao em tela, na parte que lhes cabe.
Isto porque, na forma da legislao federal, do DNPM a competncia para
fiscalizao e arrecadao da CFEM e da Procuradoria Federal junto autarquia, a
inscrio do dbito em dvida ativa e o ajuizamento da competente execuo fiscal (Lei
n 6830/80). Cabe-lhe, em caso de pagamento a menor, exigir a diferena que considerar
devida. No tm os Estados nem os Municpios, embora beneficirios de percentual do
valor arrecadado, competncia para qualquer ao individual contra as empresas
mineradoras com vista cobrana da receita (que de transferncia intergovernamental).
H de se esclarecer que o Decreto n 1/91, em seu art. 26, seguido pelo
Manual da CFEM e a Portaria n 311/05 do Diretor Geral do DNPM, a fim de garantirem o
recebimento das receitas de sua titularidade por todos os seus beneficirios, determina seja
o pagamento da prestao examinada realizado, mensalmente, mediante Guia de
Recolhimento da Unio GRU e, sobre a destinao dos recursos aos Estados e
274
jurdica,
assentada
entre
eles
Unio,
referente
transferncia
275
276
qual conste o preo de venda do produto mineral, posto no local determinado pelo
comprador, j que a regra de hierarquia inferior no pode distinguir onde a lei no o faz,
nem pode, a pretexto de dar exequibilidade legislao, alterar os conceitos por essa
firmados, a fim de tornar mais onerosa a obrigao legal.
Portanto, o art. 1, IV e V da IN n 6, ao permitir apenas a deduo das
mencionadas despesas fase de comercializao e ao impor o destaque delas no preo de
venda do produto mineral, posto no local determinado pelo comprador, como condio
para a excluso destas da base de clculo da CFEM, alm de contrariar o art. 2 da Lei n
8.001/90, viola, ainda que indiretamente, o princpio constitucional da legalidade, pois
introduz dever veiculado por regra secundria, que no encontra fundamento de validade
em norma primria, o que macula a sua validade no sistema de direito posto.
Em sntese, a interpretao da lei leva concluso de serem dedutveis, para
efeito de apurao do faturamento lquido, base de clculo da CFEM, todas as despesas
pagas ou incorridas pelo minerador, relativas ao transporte e ao seguro, desde a extrao da
substncia mineral at a entrega do produto mineral comercializado, no local ajustado com
o comprador, compreendendo todos os gastos com a movimentao da substncia mineral,
bem como todas as despesas com seguro referentes s operaes de lavra e
comercializao, sendo ilegal a limitao que o DNPM pretende impor s dedues
legalmente autorizadas.
A Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia, ao apreciar esse recurso,
por maioria, declarou que as despesas de transporte dedutveis so aquelas referentes ao
produto mineral e desde que se encontrem destacadas na nota fiscal de venda, na forma da
IN n 06/00 DNPM. Aguarda-se deciso do Supremo Tribunal Federal em Agravo de
Instrumento apresentado da deciso da presidncia do STJ que inadmitiu o recurso
extraordinrio do Sindicato impetrante da Segurana.
A razo para a ampla deduo das despesas de transporte e de seguros reside
na rigidez locacional da jazida. Sendo essa uma concentrao de minrio em certa rea,
encontra-se situada onde a natureza determinar. A concessionria do direito de lavra no
pode escolher o lugar no qual deseja exercer sua atividade econmica, em decorrncia de
as minas necessitarem ser lavradas onde a natureza as colocou, por motivos geolgicos.
Se o constituinte originrio instituiu participao sobre o resultado da
explorao do recurso mineral, sustenta-se que a teleologia desta regra est em que os
beneficirios da CFEM tenham assegurada participao sobre a receita operacional lquida
auferida pelo sujeito passivo da obrigao, o que respalda direito realizao da deduo
277
278
279
280
281
282
283
alm dos antes mencionados Decreto n 20.910/32 e Decreto-lei n 4.797/42, bem como
art. 54, caput e 1 da Lei n 9.784/99, instituidor do prazo de decadncia para a
Administrao rever e anular os seus prprios atos de que decorram efeitos favorveis aos
seus destinatrios, enquanto, no caso da CFEM, o ato praticado pela empresa
concessionria. Mas se a Administrao pode anular seus atos em decorrncia do poder de
controle interno de legalidade, por analogia, h de se compreender que lhe cabe exercer o
mesmo poder de controle sobre o ato do devedor, que resulte na expedio da norma
individual e concreta da CFEM. Pode-se sustentar, com fundamento na referida regra
primria, o poder-dever da Administrao promover o controle de legalidade do ato
praticado pela empresa concessionria, no prazo de 5 (cinco) anos, contados da data de
pagamento da CFEM.
A Lei n 9.784/99 disciplina o processo administrativo no mbito federal e
arrola os princpios que regem a Administrao Pblica na conduo daquele, os quais
devem ser rigorosamente observados, a fim de evitar-se o desrespeito aos direitos e
garantias dos administrados e a prolao de decises arbitrrias, em desacordo com a
ordem jurdica em vigor, eis que tais princpios so oriundos da Constituio Federal,
explicita ou implicitamente.
O rito do processo administrativo deve seguir estritamente os ditames legais,
para oportunizar ao administrado a mais ampla defesa, com a sua intimao de todos os
atos necessrios prtica daquela, possibilitando, inclusive, quaisquer formas de
exteriorizao de seu desacordo com as decises prolatadas, quais sejam: recursos, pedidos
de reconsiderao e de reviso.
A Administrao necessita, tambm, garantir em sua plenitude o exerccio
do devido processo legal, do qual decorre ser imprescindvel que qualquer ato normativo
284
285
286
287
GLOSSRIO
645
GAMA, Tcio Lacerda. Contribuio de interveno no domnio econmico. So Paulo: Quartier Latin,
2003, p. 123: A relevncia de se definir um conceito elucidar qual o uso que pode ser feito de uma
expresso, de modo a reduzir-se a vaqueza e a ambigidade daquele.
646
FERRAZ JUNIOR, Trcio Sampaio. Introduo ao estudo do direito, tcnica, deciso, dominao. 5. ed.
So Paulo: Atlas, 2007, p. 38.
647
DINIZ, Maria Helena. Dicionrio Jurdico. 2. ed. So Paulo: Saraiva, v. I, 2005.
288
648
289
655
651
JUSTEN FILHO, Maral. Curso de Direito Administrativo. 2a ed. So Paulo: Saraiva, 2006, p. 1.
AGUIAR, Afonso Gomes. Direito financeiro: a Lei n 4.320 comentada ao alcance de todos. 3. ed. Belo
Horizonte: Frum, 2004, p. 27.
653
Manual Tcnico de Oramento 2009, p. 17.
654
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 18.
655
BALEEIRO, Aliomar. Uma introduo Cincia das Finanas. 16. ed. Rio de Janeiro: Forense, p. 9, ao
discorrer sobre a Cincia das Finanas, que tem por objeto de seu estudo o direito financeiro.
656
DINIZ, Maria Helena. Dicionrio Jurdico. 2. ed. So Paulo: Saraiva, v. II, p. 190.
657
CARVALHO, Paulo de Barros. Op. cit., p. 15 e 16.
652
290
direito financeiro que regula as relaes jurdicas entre o fisco (sujeito ativo) e o
contribuinte (sujeito passivo) 658.
Entrada: recursos que entram nos cofres pblicos a qualquer ttulo e que remanescem na
posse do Poder Pblico. Tm carter dinmico e permanecem temporariamente naqueles.
Enunciao: atividade de produo de normas jurdicas, da qual resulta o conjunto de
enunciados que formam os textos de direito posto.
Enunciao-enunciada: a enunciao, isto , a atividade de produzir regra jurdica,
esgota-se em si prpria. O texto normativo resultante dessa atividade pode ser dividido em
duas partes: enunciao-enunciada e enunciado-enunciado. A enunciao-enunciada
define-se como o conjunto de marcas, identificveis no texto, que remetem instncia da
enunciao
659
658
291
661
. Na
construda a partir da
292
realidade. Tal fato concreto vertido em fato jurdico, o qual descrito no antecedente de
determinada norma jurdica individual e concreta, que, expedida por rgo competente,
propaga os efeitos prescritos no conseqente. Compe-se das operaes de subsuno e
implicao. A incidncia da regra d ensejo ao nascimento do vnculo entre sujeitos
passivo e ativo, prescrito no conseqente da norma jurdica em sentido estrito, a partir de
quando o sujeito ativo poder exigir o cumprimento da obrigao pecuniria atribuda ao
sujeito passivo.
Indenizao: reparao pecuniria de dano patrimonial e/ou moral devida ao lesado, a
qual deve corresponder ao montante do prejuzo sofrido, no primeiro caso. Tem requisitos:
prova do dano e de sua autoria, bem como do nexo causal entre ambos.
Interpretao: processo de construo de sentido da regra de direito positivo.
Jazida: toda massa de substncia mineral ou fssil, aflorando superfcie ou existente no
interior da terra, e que tenha valor econmico665. A jazida bem imvel, distinto do solo
onde se encontra. A propriedade desse no compreende a do minrio nem a da substncia
mineral til que constitui aquela666.
Lavra: o conjunto de operaes coordenadas com o objetivo de aproveitamento industrial
da jazida, desde a extrao das substncias minerais teis que contiver, at o
beneficiamento das mesmas 667.
Mina: a jazida em lavra; o conjunto de escavaes que permite a explorao da jazida
para extrao dos recursos minerais nela existentes.
Natureza jurdica conceito e natureza jurdica da CFEM: a natureza jurdica referese ao conceito de determinada obrigao. Sua especificao delimita as consequncias
jurdicas que isso implica para a regulao do instituto. Afinidade que um instituto
664
Geral e abstrata.
Cd. Minerao - Art. 4 Considera-se jazida toda massa individualizada de substncia mineral ou fssil,
aflorando superfcie ou existente no interior da terra, e que tenha valor econmico; e mina, a jazida em
lavra, ainda que suspensa.
666
Cd. Minerao Art 84. A Jazida bem imvel, distinto do solo onde se encontra, no abrangendo a
propriedade deste o minrio ou a substncia mineral til que a constitui.
667
Cd. Minerao Art. 36.
665
293
jurdico tem, em pontos diversos, com uma grande categoria jurdica, podendo nela ser
includo a ttulo de classificao 668. Na presente tese, a definio da natureza jurdica da
CFEM relevante para o estabelecimento de seu regime jurdico.
O tema ocasiona
668
294
ao
acontecimento
indeterminados
673
deste
fato,
uma
relao
jurdica
com
sujeitos
incidncia aqui se insere, pois ao acontecimento de um fato futuro vincula uma relao
jurdica na qual a conduta prescrita em termos gerais e dirigida a um conjunto
indeterminado de pessoas. Ganha concreo em norma individual.
Norma individual: a regra que se volta a um determinado indivduo ou a certo grupo de
pessoas. A relao jurdica individual, fixada no conseqente da regra de direito em
sentido estrito, dirigida a um determinado indivduo ou a um grupo certo de pessoas.
Nesse caso, as pessoas componentes do vnculo obrigacional so indicadas de forma
individualizada.
Norma individual e concreta: registra a incidncia da norma geral e abstrata. No seu
antecedente consta um fato concreto, verificado em tempo e espao determinados e, no seu
conseqente, verifica-se certa relao jurdica estabelecida entre sujeitos identificados e
com objeto preciso.
Norma jurdica: o elemento integrante do conjunto denominado sistema de direito. Sua
funo prescritiva de condutas humanas em relaes intersubjetivas. Tem o seu sentido
construdo por meio da interpretao. conceito ambguo.
Expresso usada
675
295
(e
no
de
causalidade).
Verifica-se,
ademais,
dever-ser
Ou descritor.
O prprio Direito regula a atividade de produo de regras jurdicas.
296
681
297
Receita de capital: conceito que, tal qual o anterior, classifica a receita pblica conforme
sua natureza, procurando indicar a fonte do recurso de acordo com seu fundamento. Os
recursos financeiros aqui inseridos advm da constituio de dvidas (operaes de crdito,
amortizao de emprstimos), da converso de bens e direitos em espcie (ex. alienao de
bens); transferncias de capital de outras pessoas, de direito pblico ou privado, para o
atendimento de despesas de capital e supervit do oramento corrente.
Receita derivada: classificao da receita pblica segundo sua origem, ou seja, considera
a pessoa que realiza a atividade econmica ensejadora do auferimento da riqueza. So
receitas geradas pelo particular, posteriormente transferidas, em parte, ao Estado, por
determinao legal. Tem como fontes os tributos, multas e demais penalidades pecunirias
impostas pelas autoridades administrativas, judiciais ou pelo legislador (tipicidade estrita).
Receita de transferncia: classificao que segue o critrio da origem, supra mencionado
(item 43). Abrange os recursos auferidos pelos entes pblicos devido a transferncias
determinadas pela legislao (sentido lato), que so implementadas por outro ente
federativo. A Constituio assegura aos Estados, Distrito Federal, Municpios e outros
participao no resultado da explorao de bens da Unio (art. 21, 1). Da resulta que se
o recurso mineral no integra o patrimnio dos beneficirios, os montantes recebidos por
eles, em razo do pagamento da CFEM, efetuado pelas concessionrias do direito de lavra
de minrio, no podem ser vistos como uma decorrncia da explorao de seu patrimnio.
Portanto, mencionadas quantias no se classificam como receita originria patrimonial
daqueles. Trata-se de receita patrimonial da Unio, transferida aos entes aos quais a
Constituio assegura a aludida participao, ou seja, de transferncia intergovernamental
obrigatria683.
683
SCAFF, Fernando Facury. Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais (CFEM):
natureza jurdica, competncia normativa e prescrio. Revista de Direito do Estado, ano 1, n. 3, jul - set
2006, p. 193: Desse modo, a despeito da CFEM ser classificada como uma receita originria do Estado (lato
sensu), ela no se caracteriza como uma receita originria do Estado-membro. Para os entes subnacionais
(Estados-membros, Distrito Federal e Municpios) da Federao, a receita da CFEM uma receita
transferida, pois decorre de uma arrecadao de valores efetuada por um ente federativo, no caso a Unio,
atravs de uma autarquia federal (o DNPM) e a eles transferida. No se trata de receita originria dos
Estados-Membros em razo de que a Constituio estabeleceu que os recursos minerais, inclusive os do
subsolo, so bens da Unio (art. 20, IX). Logo, o que est sendo explorado no o patrimnio dos Estados
membros ou dos Municpios, mas o da Unio. Para aqueles cabe o recebimento de uma parcela em dinheiro,
paga a ttulo de compensao financeira pela explorao de recursos minerais (art. 20, par. 1o), vulgarmente
conhecida como CFEM ou royalty.
298
684
BALEEIRO, Aliomar. Uma Introduo Cincia das Finanas. 16. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2002, p.
126.
685
Art. 1 Compete Unio administrar os recursos minerais, a indstria de produo mineral e a
distribuio, o comrcio e o consumo de produtos minerais.
Art 3. Este Cdigo regula: (...)
III - a fiscalizao pelo Governo Federal, da pesquisa, da lavra e de outros aspectos da indstria mineral.
Art. 4. Considera-se jazida toda massa individualizada de substncia mineral ou fssil, aflorando
superficie ou existente no interior da terra, e que tenha valor econmico; e mina, a jazida em lavra, ainda que
suspensa.
299
686
. Dentre as regras
que compem o regime jurdico da CFEM, destacam-se o art. 20, IX, que inclui os
recursos minerais dentre os bens da Unio; o par. 1, do mesmo artigo, o qual estatui a
materialidade da CFEM; o art. 37, que fixa o dever da Administrao pblica de obedecer
os princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia, dentre
outros; os art. 170 a 177 sobre os princpios gerais da atividade econmica; art. 225, o qual
estabelece a obrigao de a concessionria de recursos minerais recompor o meio
ambiente; o art. 155, X, b, que explica a teleologia da criao da CFEM e o art. 5o, no
qual se encontra o princpio de que ningum obrigado a fazer algo seno em virtude de
lei, como limitador da normatividade secundria, a serem examinados na presente tese.
Regra jurdica de comportamento: a norma de conduta que disciplina, diretamente, o
comportamento das pessoas, nas suas relaes intersubjetivas.
Regra jurdica de estrutura ou de organizao: tem objeto especfico consistente na
produo de novas regras, razo porque dispe a respeito de rgos e de procedimentos,
bem como de que modo as regras devem ser criadas, transformadas ou expulsas do
sistema. , portanto, regra indireta de comportamento.
Regime jurdico de uma obrigao pecuniria: conjunto de enunciados normativos que
disciplinam a criao, modificao e extino daquela.
Royalty: uma parte do produto ou do resultado de uma operao praticada, que reservada
ao proprietrio por permitir a algum explorar e usar sua propriedade; a renda que paga
ao dono da propriedade baseada em um percentual do lucro ou produo. O termo
utilizado para se referir atividade de minerao687. Pagamento feito pelo direito de usar a
686
GAMA, Tcio Lacerda. Contribuio de interveno no domnio econmico. So Paulo: Quartier Latin,
2003, p. 130.
687
GIFIS, Steven H. Law Dictionary. 5.ed. Barrons, 2003, p. 454: a share of the product or of the proceeds
therefrom reserved by an owner for permitting another to exploit and use his or her property; the rental that
is paid to the original owner of property based on a percentage of profit or production..The term is
employed with respect to mining leases ().
300
propriedade de outra pessoa para ganho688. A quantia pode ser paga para o proprietrio do
solo, que garantiu direitos minerais a algum, em vendas de minerais extrados da terra689;
direito a uma parte da receita oriunda da produo mineral690. Remunerao pelo uso691.
Comisso pela explorao de recursos naturais692.
Sistema de direito positivo: utilizado sem distino da expresso ordenamento jurdico693.
Sistema refere-se a um conjunto de elementos relacionados entre si, reunidos devido a
uma caracterstica comum. O sistema de direito positivo um conjunto composto por
proposies lingsticas prescritivas, oriundas da realidade social. H, portanto, uma
uniformidade em seu objeto: as regras jurdicas. Dentro do sistema de direito, as normas
entrelaam-se em relaes de coordenao e de subordinao, regidas pela fundamentao
material e formal (processual). Da resulta encontrarem-se reguladas, pelo prprio direito, a
criao, transformao e extino das regras jurdicas. Cada unidade normativa tem como
fundamento material e formal uma norma superior. E, sob o prisma inverso, verifica-se que
as normas superiores derivam de regras de menor hierarquia, tanto material quanto
formalmente. Na Constituio encontram-se as caractersticas dominantes das vrias
instituies que a legislao comum posteriormente desenvolver. Sua existncia imprime
(...) carter unitrio ao conjunto
694
No caso da CFEM, a propriedade a ser considerada a da Unio Federal sobre os recursos minerais (art.
20, IX, CF).
689
Oxford Dictionary of accounting. 2. ed. Oxford University Press, 1999, p. 303. Tal hiptese de
pagamento de royalty no se configura no ordenamento jurdico brasileiro, no qual os recursos minerais so
bens da Unio e a essa devida a CFEM, como receita originria (e transferida aos seus demais
beneficirios). Aos proprietrios do solo devida participao no produto da lavra, equivalente a 50% do
montante pago a ttulo de CFEM.
690
GARNER, Bryan A. Blacks Law Dictionary. 7. ed. West Group, St Paul, Minn, 1999, p. 1330: Mineral
royalty: A right to a share of income from mineral production. No caso do Brasil, no se considera a
receita e sim o faturamento lquido.
691
NORONHA, Durval. Legal Dictionary. 2. ed. Observador Legal, 1994, p. 233.
692
MELLO, Maria Chaves de. Dicionrio Jurdico. 7. ed. Rio de Janeiro: Elfos, 1998, p. 442.
693
Para alguns doutrinadores (destacando-se ROBLES, Gregrio. O Direito como texto: quatro estudos de
teoria comunicacional do direito. So Paulo: Manole, 2005), o ordenamento seria o conjunto dos textos
brutos, tal como enunciados pelos rgos competentes. O sistema jurdico abrangeria as normas resultantes
da interpretao do texto.
694
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: linguagem e mtodo. 2. ed. So Paulo: Noeses, 2008,
p. 214.
695
Axioma: uma proposio que no se prova nem se explica, sendo escolhida arbitrariamente. um
enunciado considerado verdadeiro independentemente de demonstrao. A partir dele, d-se a organizao
descritiva dos objetos do sistema, no caso, as regras jurdicas, examinadas pela Cincia do Direito.
301
700
699
. Consiste em
696
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: linguagem e mtodo. 2. ed. So Paulo: Noeses, 2008,
p. 215.
697
Art. 1 Compete Unio administrar os recursos minerais, a indstria de produo mineral e a
distribuio, o comrcio e o consumo de produtos minerais.
Art 3 Este Cdigo regula:
I - os direitos sobre as massas individualizadas de substncias minerais ou fsseis, encontradas na superfcie
ou no interior da terra formando os recursos minerais do Pas.
Art. 4 Considera-se jazida toda massa individualizada de substncia mineral ou fssil, aflorando
superfcie ou existente no interior da terra, e que tenha valor econmico; e mina, a jazida em lavra, ainda que
suspensa.
698
Art. 36. Entende-se por lavra o conjunto de operaes coordenadas objetivando o aproveitamento
industrial da jazida, desde a extrao das substncias minerais teis que contiver, at o beneficiamento das
mesmas.
699
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 133.
700
(ou subsumir)
701
CARVALHO, Paulo de Barros. Parecer indito, p. 10.
302
702
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 58.
CARVALHO, Paulo de Barros. Op. cit., p. 58.
704
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: linguagem e mtodo. 2. ed. So Paulo: Noeses, 2008,
p. 143.
703
303
304
305
em
306
307
em
03
em
03
em
03
em
308
em
em
em
em
em
em
em
em
em
em
309
em
em
em
em
em
em
em
em
em
em
em
em
310
311
312
313
314
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. EREsp n 441.573, Rel. Ministro Jos Delgado, 1
Seo, julgado em 23/08/2006, DJ de 12/03/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. HC n 28.181, Rel. Ministro Paulo Gallotti, DJ de
23/05/2003.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. HC n 48.181, Rel. Ministro Hlio Quaglia, 6
Turma, julgado em 09/02/2006, DJ de 06/03/2006.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. MS n 10.468, Rel. Ministra Maria Thereza de
Assis Moura, 3 Seo, julgado em 27/09/2006, DJ de 30/10/2006.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. MS n 7.464, Rel. Ministro Gilson Dipp, 3 Seo,
julgado em 12/03/2003, DJ de 31/03/2003.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. MS n 8.810, Rel. Ministro Humberto Gomes d
Barros, 1 Seo, julgado em 13/08/2003, DJ de 06/10/2003.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. MS n 9.944, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki,
1 Seo, julgado em 25/05/2005, DJ de 13/06/2005.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 1.033.295, Rel. Ministro Luiz Fux, 1
Turma, julgado em 11/11/2008, DJe de 01/12/2008.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 1.033.295, Rel. Ministro Luiz Fux, 1
Turma, julgado em 11/11/2008, DJe de 01/12/2008.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 1.035.244, Rel. Ministro Jos Delgado, 1
Turma, julgado 20/05/2008, DJe de 23/06/2008.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 1.050.381, Rel. Ministra Eliana Calmon, 2
Turma, julgado em 16/12/2008, DJe de 26/02/2009.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 1.073.094, Rel. Ministro Benedito
Gonalves, 1 Turma, julgado 17/09/2009, DJ de 23/09/2009.
315
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 1.102.552, Rel. Ministro Teori Zavascki,
1 Seo, julgado em 25/03/2009, DJe de 06/04/2009.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 1.109.303, Rel. Ministro Luiz Fux, 1
Turma, julgado em 04/06/2009, DJe de 05/08/2009.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 121.154, Rel. Ministro Antnio de Pdua
Ribeiro, 2 Turma, julgado em 04/10/1993, DJ de 18/10/1993.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 121.306, Rel. Ministro Jos Delgado, 1
Turma, julgado em 09/09/1997, DJ de 10/12/1997.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 130.275, Rel. Ministro Demcrito
Reinaldo, 1 Turma, julgado em 15/09/19997, DJ de 13/10/1997.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 141.172, Rel. Ministro Slvio De
Figueiredo Teixeira, 4 Turma, julgado em 26/10/1999, DJ de 13/12/1999.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 154.949, Rel. Ministro Demcrito
Reinaldo, 1 Turma, julgado em 24/03/1998, DJ de 04/05/1998.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 169.131, Rel. Ministro Jos Delgado, 1
Turma, julgado em 02/06/1998, DJ de 03/08/1998.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 184.576, Rel. Ministro Franciulli Netto, 2
Turma, julgado em 05/09/2002, DJ de 31/03/2003.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 199700510298, Rel. Ministro Slvio de
Figueiredo Teixeira, 4 Turma, DJ de 13/12/1999.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 200.283, Rel. Ministro Garcia Vieira, 1
Turma, julgado em 04/05/1999, DJ de 21/06/1999.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 201.999, Rel. Ministro Humberto Gomes
de Barros, 1 Turma, julgado em 09/05/2000, DJ de 05/06/2000.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 244.789, Rel. Ministro Fernando
Gonalves, 6 Turma, julgado em 29/03/2000, DJ de 02/05/2000.
316
317
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 652.482, Rel. Ministro Franciulli Netto, 2
Turma, julgado em 10/08/2004, DJ de 25/10/2004.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 666.676, Rel. Ministra Eliana Calmon, 2
Turma, julgado em 03/05/2005, DJ de 06/06/2005.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 667.939, Rel. Ministra Eliana Calmon, 2
Turma, julgado em 20/03/2007, DJ de 13/08/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 704.044, Rel. Ministro Luiz Fux, 1
Turma, julgado em 17/11/2005, DJ de 28/11/2005.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 714.756, Rel. Ministra Eliana Calmon, 2
Turma, julgado em 07/02/2006, DJ de 06/03/2006.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 727.833, Rel. Ministro Jos Delgado, 1
Turma, julgado em 14/06/2005, DJ de 01/08/2005.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 751.832, Rel. Ministro Teori Zavascki, 1
Turma, julgado em 07/03/2006, DJ de 20/03/2006.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 756.530, Rel. Ministro Teori Albino
Zavascki, DJ de 21.06.2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 769229, Rel. Ministro Luiz Fux, 1 Turma,
julgado em 10/04/2007, DJ de 21/05/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 788.831, Rel. Ministro Teori Albino
Zavascki, 1 Turma, julgado em 26/05/2009, DJe de 24/06/2009.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 796.064, Rel. Ministro Luiz Fux, 1 Seo,
julgado em 22/10/2008, DJe de 10/11/2008.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 802.497, Rel. Ministra Nancy Andrighi, 3
Turma, julgado em 15/05/2008, DJe de 24/11/2008.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 825.915, Rel. Ministro Jos Delgado, 1
Turma, julgado em 22/04/2008, DJe de 21/05/2008.
318
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 825.915, Rel. Ministro Jos Delgado, 1
Turma, julgado em 22/04/2008, DJ de 21/05/2008.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 832.887, Rel. Ministra Denise Arruda, 1
Turma, julgado em 12/12/2006, DJ de 22/03/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 832.887, Rel. Ministra Denise Arruda, 1
Turma, julgado em 12/12/2006, DJ de 22/03/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 841.689, Rel. Ministro Teori Zavascki, 1
Turma, julgado em 06/03/2007, DJ de 29/03/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 885.199, Rel. Ministra Eliana Calmon, 2
Turma, julgado em 06/12/2007, DJ de 18/12/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 905.932, Rel. Ministro Jos Delgado, 1
Turma, julgado em 22/05/2007, DJ de 28/06/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 905.932, Rel. Ministro Jos Delgado, 1
Turma, julgado em 22/05/2007, DJ de 28/06/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 908.714, Rel. Ministro Arnaldo Esteves
Lima, 5 Turma, julgado em 18/09/2008, DJe de 24/11/2008.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 909.934, Rel. Ministro Teori Zavascki, 1
Turma, julgado em 23/06/2009, DJe de 29/06/2009.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 929.995, Rel. Ministro Teori Zavascki, 1
Turma, julgado em 10/04/2007, DJ de 23/04/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 963.064, Rel. Ministro Castro Meira, 2
Turma, DJ de 04/10/2007.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. REsp n 984.556, Rel. Ministro Francisco Falco,
1 Turma, julgado em 11/12/2007, DJe de 26/03/2008.
319
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. RMS n 10.468, Rel. Ministro Humberto Gomes de
Barro, 1 Turma, julgado em 10/08/1999, DJ de 13/09/1999.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. RMS n 13.617, Rel. Ministra Laurita Vaz, 2
Turma, julgado em 12/03/2002, DJ de 22/04/2002.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. RMS n 2.469, Rel. Ministro Pedro Acioli, 6
Turma, julgado em 31/08/1993, DJ de 22/11/1993.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. RMS n 21.274, Rel. Ministra Denise Arruda, 1
Turma, julgado em 26/09/2006, DJ de 16/10/2006.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. RMS n 3567, Rel. Ministro Vicente Cernicchiaro,
6 Turma, julgado em 30/11/1993, DJ de 07/03/1994.
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. Smula n 166, 1 Seo, julgado em 14/08/1996,
DJ de 23/08/1996.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. AC n 1.033 AgRg - QO, Rel. Ministro Celso de
Mello, Tribunal Pleno, julgado em 25/05/2006, DJ de 16/06/2006.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADI n 01, Rel. Ministro Clio Borja, julgado em
24/02/1992, DJ de 07/10/1985.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADI n 1.407 MC, Rel. Ministro Celso de Mello,
Tribunal Pleno, julgado em 07/03/1996, DJ de 24/11/2000.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADI n 1.620 MC, Rel. Ministro Seplveda Pertence,
Tribunal Pleno, julgado em 19/06/1997, DJ de 15/08/1997.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADI n 1.823 MC, Rel. Ministro Ilmar Galvo,
Tribunal Pleno, julgado em 30/04/1998, DJ de 16/10/1998.
320
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADI n 2.656, Rel. Ministro Maurcio Corra,
Tribunal Pleno, julgado em 08/05/2003, DJ de 01/08/2003.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADIN n 1.454, Rel. Ministra Ellen Gracie, Tribunal
Pleno, julgado em 20/06/2007, DJ de 28/06/2007.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADIN n 1155-3, Rel. Ministro Marco Aurlio,
Tribunal Pleno, julgado em 15/02/1995, DJ de 14/05/2001.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADIN n 173-6, Rel. Ministro Joaquim Barbosa,
Plenrio, julgado em 25/09/2008, DJe de 19/03/2009.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADIN n 2156-9, Rel. Ministro Maurcio Corra,
Plenrio, julgado em 08/05/2003, DJ de 01/08/2003.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADIN n 2667, Rel. Ministro Celso de Mello,
Plenrio, julgado em 19/06/2002, DJ de 12/03/2004.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. ADIN n 493-0, Rel. Ministro Moreira Alves,
Plenrio, julgado em 25/06/1992, DJ de 04/09/1992.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. AgRg no AG n 604.712-3, Rel. Ministro Ricardo
Lewandowski, 1 Turma, DJe de 18/06/2009.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. AgRg no RE n 140.254, Rel. Ministro Celso de
Mello, julgado em 05/12/1995, DJ de 06/06/1997.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. AgRg no RE n 293.970, Rel. Ministro Carlos
Velloso, 2 Turma, julgado em 06/08/2002, DJ de 30/08/2002.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. AgRg no RE n 437.839-6, Rel. Ministro Carlos
Britto, 1 Turma, DJ de 27/02/2004.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. MC em AC n 1.620-7, Rel. Ministro Joaquim
Barbosa, Plenrio, julgado em 25/06/2008, DJe de 09/10/2008.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. MC na ADIN n 1.407-2, Rel. Ministro Celso de
Mello, Plenrio, julgado em 07/03/1996, DJ de 24/11/2000.
321
322
323
324
325
326
327
BIBLIOGRAFIA
328
329
330
331
332
333
______. Dos bens pblicos na Constituio de 1988. So Paulo: Revista dos Tribunais, v.
79, n. 653, 1990.
______. Princpio da praticabilidade do direito tributrio, segurana jurdica e
tributao. So Paulo: Revista de Direito Tributrio, v. 13, n. 47 jan. mar. 1989.
______. Um estudo luz dos princpios constitucionais. In: Revista do Legislativo. So
Paulo: Revista Legislativa, n. 36, jan. - jun. 2003.
______; COELHO, Sacha Calmon Navarro. Pressupostos jurdicos do arbitramento. Os
princpios da capacidade econmica, da legalidade e da proibio de excesso. In: Direito
Tributrio Aplicado: estudos e pareceres. Belo Horizonte: Del Rey, 1997.
CUNHA, Leonardo Jos Carneiro da. A Fazenda Pblica em juzo. 6 ed. So Paulo:
Dialtica, 2008.
DALEFFE, Adriano. Ilegalidade da Compensao Financeira pela Explorao de
Recursos Minerais. So Paulo: Nova Revista de Direito Tributrio, n. 33, jun.1998.
DALLARI, Adilson Abreu, FERRAZ, Srgio. Compensao Financeira pela Explorao
de Recursos Minerais CFEM. Autuaes realizadas pelo Departamento Nacional de
Produo Mineral. Apresentao de defesas administrativas. Parecer. So Paulo, 2007.
______. Processo Administrativo. 2. ed. So Paulo: Malheiros, 2007.
DERZI, Misabel Abreu Machado; COSTA, Alcides Jorge (coord.). Construindo o direito
tributrio na Constituio: uma anlise da obra do Ministro Carlos Mrio Velloso. Belo
Horizonte: Del Rey, 2004.
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. 22. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
______. Parecer indito sobre a CFEM.
DIDIER JUNIOR, Freddie. Regras Processuais no Novo Cdigo Civil. So Paulo: Saraiva,
2004.
DINAMARCO, Cndido R. A instrumentalidade do processo. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 1987.
334
DINIZ, Maria Helena. Curso de direito civil brasileiro. So Paulo: Saraiva, 2003. v. 1.
______. Curso de Direito Civil. So Paulo: Saraiva, 2001.
______. Dicionrio jurdico. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2005. 4v.
______. Lei de Introduo ao Cdigo Civil Brasileiro Interpretada. So Paulo: Saraiva,
1996.
DUTRA, Ricardo. Beneficiamento de Minerais Industriais. Disponvel em
http://www.abceram.org.br/asp/49cbc/pdf/49cbc_senaipr_1.pdf. Acesso em: 29 out.2009.
EARP, Fbio S. S. A Questo Mineral da Constituio de 1988. Rio de Janeiro:
CETEM/CNPq, 1988.
EQUIPE, de professores da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da
USP. CONTABILIDADE INTRODUTRIA. Srgio de Iudcus (coord.). 9. ed. So Paulo:
Atlas, 1998.
FABRETTI, Laudio Camargo. Contabilidade Tributria. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2005.
FERRAGUT, Maria Rita. Presunes no direito tributrio. So Paulo: Dialtica, 2001.
FERRAZ JUNIOR, Trcio Sampaio. Introduo ao estudo do direito: tcnica, deciso,
dominao. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
FERREIRA FILHO, Manuel Gonalves. Comentrios Constituio brasileira de 1988.
So Paulo: Saraiva, 2000.
FIGUEIREDO, Lucia Valle. Curso de direito administrativo. 8 ed. So Paulo: Malheiros,
2006.
FIORIN, Jos Luiz (org.). Introduo Lingstica: princpios de anlise. So Paulo:
Contexto, 2004.
FONROUGE, Giuliani. Derecho Financiero. 2. ed. Buenos Aires: Ediciones Depalma,
1970.
335
336
337
______; POVEDA, Eliane Pereira Rodrigues; SILVA, Marcus Vinicius Lopes da. Cdigo
de Minerao de a a z. So Paulo: Millenium Editora, 2008.
HOFFMAN, Susy Gomes. Teoria da Prova no Direito Tributrio. Campinas: Copola,
1999.
HOUAISS, Antnio. Dicionrio: ingls-portugus. Rio de Janeiro: Record, 1987.
HUSSEY, R. Dictionary of Accounting. New York: Oxford, 1999.
JUSTEN FILHO, Maral. Curso de direito administrativo. 2 ed. So Paulo: Saraiva, 2006.
KELSEN, Hans. Reine Rechtslehre. Traduo de J. MACHADO. Teoria Pura do Direito.
6. ed. So Paulo: Martins Fontes, 1998.
LAPATZA, Jos Juan Ferreiro. Direito tributrio: teoria geral do tributo. So Paulo:
Manole, 2007.
LATORRACA, Nilton. Direito Tributrio: Imposto de Renda das Empresas. 15. ed. So
Paulo: Atlas, 2000.
LEAL, Vtor Nunes. Coronelismo, enxada e voto: o Municpio e o regime representativo,
no Brasil. 2. ed. So Paulo: Alfa-Omega, 1975.
LIMA, Ruy Cirne. Princpios de direito administrativo. 7. ed. So Paulo: Malheiros, 2007.
LINS, Robson Maia. Controle de constitucionalidade da norma tributria: decadncia e
prescrio. So Paulo: Quartier Latin, 2005.
LOPES, Joo Batista. A prova no direito processual civil. 2. ed. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 2002.
MACHADO HORTA, Raul. Federalismo e o Princpio da Subsidiariedade. Revista da
Academia Brasileira de Letras Jurdicas. Rio de Janeiro: Academia, v. 10, n. 11, jan. - jun.
1997.
338
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 30. ed. So Paulo: Malheiros,
2009.
MACHADO, Paulo Affonso Leme. Direito Ambiental Brasileiro. 11. ed. So Paulo:
Malheiros, 2003.
MARINS, James. Direito processual tributrio brasileiro. 3. ed. So Paulo: Dialtica,
2003.
MARTNEZ, Pedro Soares. Manual de Direito Fiscal. Coimbra: Livraria Amedina, 1983.
MARTINS, Eliseu; KANITZ, Stephen Charles; IUDCIBUS, Srgio de (coord.) et al.
Contabilidade introdutria. 9. ed. So Paulo: Atlas, 1998.
MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Execuo Fiscal. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 2008.
______. Limitaes ao Poder Impositivo e segurana Jurdica. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 2005.
______. Da sano tributria. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 1998.
______. Desenvolvimento econmico e segurana nacional: teoria do limite crtico. So
Paulo: Jos Bushatsky Editor, 1971.
______. O Estado de Direito e o Direito do Estado. So Paulo: Lex Editora, 2006.
______; TAVOLARO, Agostinho Toffoli (coord.). Curso de Direito Tributrio. So
Paulo: Saraiva, 2008.
______. Taxa e Preo Pblico. Cadernos de Pesquisas Tributria n 10. So Paulo:
Resenha Tributria, 1985.
MASCARENHAS, Raymundo Clovis do Valle Cabral. Tudo sobre IPI Imposto sobre
Produtos Industrializados. 5. ed. So Paulo: Aduaneiras, 2003.
339
340
341
342
ROSA JNIOR, Luiz Emygdio F. da. Manual de direito financeiro e direito tributrio. 20.
ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2007.
SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Lanamento Tributrio. 2. ed. So Paulo: Max Limonad,
2001.
SANTOS, Thiago Rodovalho. Prescrio e Decadncia no mbito do Cdigo Civil
Brasileiro. Campinas, So Paulo: Copola, 2003.
SCAFF, Fernando Facury. Aspectos controvertidos sobre a CEFEM Compensao
Financeira pela Explorao de Recursos Minerais (Royalties da Minerao). Fundao
Brasileira
de
Direito
Econmico.
Disponvel
em
http://www.fdbe.org.br/artigos/facury_aspectos_controvertidos_sobre_a_cefem.htm.
Acesso em: 20 out.2009.
______. Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais (CFEM):
natureza jurdica, competncia normativa e prescrio. So Paulo: Revista de Direito do
Estado, ano 1, n 3, jul - set 2006.
______. Da CFEM. Compensao Financeira pela explorao Mineral. Parecer indito.
SERRA, Slvia Helena. Direitos Minerrios: Formao, Condicionamentos e Extino.
So Paulo: Signus, 2000.
SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. 28. ed. So Paulo:
Malheiros, 2007.
______. Direito Ambiental Constitucional. 3. ed. So Paulo: Malheiros, 2000.
SILVA, Vrgilio Afonso da; ROCHA, Jean Paul C. Veiga da. A regulamentao do
sistema financeiro nacional: o art. 192 e o mito da lei complementar nica. In: Revista de
Direito Mercantil Industrial, Econmico e Financeiro, So Paulo: v. 127, 2002.
SILVEIRA, Reynaldo Andrade da. A Compensao Financeira: receita tributria ou
Patrimonial? Algumas Questes. Ordem Econmica e Social. So Paulo: LTR, v. 218,
1999.
SMITHIES, Arthur; BUTTERS, J. Keith. Lecturas sobre Politica Fiscal. Traduo de
PAREDES, Miguel. Readings in Fiscal Policy. Madrid: Revista de Occidente, s.a.
343
SOBRINHO, Osrio Silva Barbosa. A Constituio Federal vista pelo STF. So Paulo:
Juarez de Oliveira, 2000.
SOUZA, Marcelo Gomes de. Direito Minerrio Aplicado. Belo Horizonte: Mandamentos,
2003.
______. Direito Minerrio e meio ambiente. Belo Horizonte: Del Rey, 1995.
TCITO, Caio. Taxa, imposto e preo. In RDA 44/518.
TAVARES, Renata Campos Laborne. Servido de Mina. Disponvel em
http://www.azevedosette.com.br/sustentabilidade-ambiental/artigos/exibir/288. Acesso em
15 jan.2009.
TELLES, Eduardo Maccari. A compensao financeira revisitada. So Paulo: Revista
Forense, v. 374, julho - agosto, 2004.
THEODORO JUNIOR, Humberto. A reforma da execuo do ttulo extrajudicial. Rio de
Janeiro: Forense, 2007.
______. Lei de execuo fiscal: comentrios e jurisprudncia. 3. ed. So Paulo: Saraiva,
1983.
TOM, Fabiana Del Padre. A prova no direito tributrio. So Paulo: Noeses, 2005.
TORRES, Heleno Taveira. A compensao financeira devida pela utilizao de recursos
hdricos, explorao de recursos minerais ou produo de petrleo, xisto, betuminoso e
gs natural (art. 20, 1, CF) sua natureza jurdica. So Paulo: Dialtica, v. 2, 1998.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. 15. ed. Rio de Janeiro:
Renovar, 2009.
______. Normas de Interpretao e Integrao do Direito Tributrio. 4. ed. Rio de
Janeiro: Renovar, 2006.
______. Tratado de Direito Constitucional, Financeiro e Tributrio. 2. ed. Rio de Janeiro:
Renovar, 2000. v. 2.
344
345