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De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas establecen el
sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer las
necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida que permita a la gerencia la toma de
decisiones apropiadas.
En la presente Unidad se realiza la descripcin y anlisis del flujo de los costos en un sistema de
contabilidad de costos por rdenes especficas, desde el momento que se emite la orden de
produccin, hasta la contabilizacin y determinacin de los costos de la produccin terminada,
pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en proceso, productos terminados
y costo de los artculos vendidos.
En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicacin de los conocimientos adquiridos en los
mdulos anteriores en un tipo especfico de empresa, aquellas que fabrican atendiendo a los
requerimientos del cliente.
DEFINICIN,
OBJETIVOS, CARACTERSTICAS, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS.
La acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es tarea de
fundamental relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los objetivos de la
contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una
herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la informacin necesaria para predecir
las consecuencias econmicas de sus decisiones.
Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los
contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus
polticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como informacin financiera que
se refleja en el estado de resultados a travs de la cuenta de costo de venta y como valor de
inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general.
Los sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben seguir el ciclo de
produccin y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se
convierten en artculos terminados.
El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales:
- Almacenamiento de materiales
- Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados
- Almacenamiento de productos terminados.
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de produccin, las empresas deben optar
por la utilizacin de un sistema perpetuo de acumulacin, debido a que el mismo provee informacin
continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artculos
fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos
unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del perodo, como en el caso
del sistema peridico) informacin a la gerencia para facilitar las decisiones de planeacin y control.
Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos, clasificados de acuerdo
con la clase de proceso productivo o como seala Neuner (1988) de acuerdo con la naturaleza de las
operaciones de fabricacin, tales sistemas son el sistema de costos por rdenes especficas y el
sistema de costos por proceso continuo.
A los efectos de la presente unidad se desarrollarn aspectos relacionados con el sistema de costos
por rdenes especficas.
Definicin:
El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin como sistema de
costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de
acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser
llevados al almacn de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de
produccin de una cantidad especfica o definida de productos se acumulan o recopilan
sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los
cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin importar los periodos de
tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras
que otros se pueden extender por varios meses.
Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en
cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la produccin consiste en
trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que
cuando los productos son uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo. El costo
unitario de produccin se obtiene al dividir el costo total de produccin de la orden entre el total de
unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se
encuentran las fbricas de muebles, artculos domsticos, maquinarias y constructoras.
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayora de
empresas de servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de
carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de
auditorias, entre otras.
Objetivos:
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las
decisiones de planeacin y control.
Caractersticas:
Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los diferentes textos de
contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:
Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un
contrato, una unidad de produccin.
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos
son
distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden
de trabajo terminado o en proceso.
Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los
productos son uniformes.
terminados. Una vez que se recibe el pedido el rea de produccin debe planificar el proceso de
produccin, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros.
De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de
productos en proceso que permitir el control del pedido a manufacturar.
CONTROL DE MATERIALES
Como se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el documento fuente en
un sistema de costos por rdenes especificas, pero la informacin que se acumula en las rdenes
proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales,
mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales
directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es
solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se realiza
mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales, que constituye el documento
que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en produccin.
De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se
indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de
forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si
el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de produccin
se denominan como material indirecto y/o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a la clasificacin
estudiada en mdulos anteriores se cataloga como costos indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de
materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de
requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las rdenes y diario.
A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las actividades,
funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para
garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por rdenes especficas.
Produccin
Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario Solicitud o
Requisicin de Materiales en por lo menos original y dos copias.
Enva el formulario al Almacn de Materiales.
Almacn:
Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total
Da salida a los materia1es en el submayor (Krdex) de acuerdo al mtodo de valuacin.
Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad
Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volmenes
de produccin, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los productos tendran costos
unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.
Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se presentan los
procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo contable, cuando se emplea
esta tcnica de predeterminacin del costo indirecto con tasa nica.
Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de
esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de
mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos
el costo de produccin de la orden, este total se divide entre el nmero de unidades fabricadas en la
misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden.
Este costo se transfiere al almacn de productos terminados para su posterior entrega o venta.
La figura 5.2 corresponde al flujo de produccin en un sistema de costos por rdenes de
produccin.
Material
Costos
indirectos
Aplicados
Boletas de
trabajo
Requisiciones
Resumen
Costos indirectos
Mano de
obra
Resumen de
boletas
Requisiciones
1
Materiale
s
Inventario de productos
terminados
(la orden 1 se liquida)
Mano de obra
3
Sobre o sub
aplicacin de
costos indirectos
Costos
indirecto
s